CONTRIBUCIONES Y APROVECHAMIENTOS

Las Contribuciones y los aprovechamientos.
“Artículo 31 Constitucional
Son obligaciones de los mexic
anos:
I. …
II. …
III. …
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito
Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes.”
Efectuando un análisis al artículo anterior se desprenden los siguientes conceptos:
a) Obligación. El artículo 31 inicia indicando que las obligaciones señaladas en el
precepto legal son aplicables a los mexicanos, para entender este término nos
referiremos a la definición de Margaín quien indica que “La obligación tributaria es
el vinculo jurídico en virtud del cual el Estado, denominado sujeto activo, exige a
un deudor, denominado sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación
pecuniaria, excepcionalmente en especie.”1
b) Contribuir para los Gastos Públicos. Por este principio se prohíbe la imposición
de contribuciones con el fin de atesorarlos. No se puede cobrar más de lo que se
va a gastar. Un superávit va en contra de la constitución, en suma que se
encuentre vinculada al gasto público, no a gastos de índole privada.
c) Equidad. este principio exige que los contribuyentes de un impuesto que se
encuentran en una misma hipótesis de causación, deben guardar una idéntica
situación frente a la norma jurídica que lo regula, lo cual implica tratar igual a los
iguales y desigual a los desiguales.
d) Proporcionalidad. Bajo este principio se indica que el sujeto pasivo debe
contribuir al gasto público en función de su respectiva capacidad contributiva,
debiendo aportar una parte adecuada de sus ingresos, utilidades, rendimientos, o
la manifestación de riqueza gravada, en suma, que paguen más los que más
tienen.
e) Legalidad. Para dar cumplimiento a este principio es necesario que para imponer
cualquier carga a los contribuyentes se establezca una ley formal, en la que
conforme artículo 5 del Código Fiscal de la Federación se deben de indicar
invariablemente los siguientes elementos:
a. Objeto: situación jurídica o de hecho señalada por el legislador como
generador de la obligación tributaria
b. Sujeto: Obligado al pago del tributo
c. Base: Indicar el monto sobre el cual se gravada la tasa o tarifa del tributo
d. Tasa o tarifa: que se cobrará sobre la base
f) La falta de precisión o de claridad en los elementos esenciales puede generar la
inconstitucionalidad del tributo.
1
Margáin Manautou. Emilio, Introducción al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, México, D. F.
pag.243
De tal manera que:
Los ingresos recabados con la finalidad de cumplir con el gasto público se clasifican en:
contribuciones y aprovechamientos.
El artículo 2 del Código Fiscal de la Federación (CFF) establece que las contribuciones
se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos.
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Impuestos: Son contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas físicas
o morales que se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista en la misma y
que sean distintas a las contribuciones de mejoras, derechos y aportaciones de seguridad
social.
Contribuciones de mejoras: son contribuciones establecidas en ley a cargo de personas
físicas o morales que se beneficien de manera directa por obras públicas.
Derechos: establecidas en ley por el uso o aprovechamiento de los bienes del dominio
público de la nación, así como por recibir servicios que presa el Estados en sus funciones
de derecho público, excepto cuando lo presten organismos descentralizados u órganos
desconcentradas cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones que no se
encuentren previstas en el Ley Federal de Derechos. También son derechos de las
contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados por prestar servicios
exclusivos del Estado.
Aportaciones de seguridad social: están establecidas en lee a cargo del personas que
son sustituidas por el estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por el ley en
materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por
servicios de seguridad social proporcionado por el mismo Estado.
El concepto de aprovechamiento se encuentra en el artículo 3 del CFF. En el primer
párrafo se establece que los aprovechamientos son los ingresos que percibe el Estado
por funciones de Derecho Público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivad
os de financiamiento y de los que obtengan los organismos descentralizados y las
empresas de participación estatal. Como ejemplos se pueden citar las multas,
indemnizaciones, reintegros, etc.
Artículo 3o.- Son aprovechamientos los ingresos que percibe el Estado por funciones de derecho
público distintos de las contribuciones, de los ingresos derivados de financiamientos y de los que
obtengan los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal.