I Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final) Ficha Técnica Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas Título : Tratamiento tributario contable de los reembolsos de gastos (Parte final) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 291 - Segunda Quincena de Noviembre 2013 RTF Nº 255-4-2000 (…) Argumentos de la administración: Como resultado del análisis y verificación de la documentación que sustenta los reportes de la cuenta 63, servicios de terceros, se repara el monto de S/.21,970.80 por gastos de servicio de transporte reembolsables por los clientes, suma que se encuentra debidamente cargada al gasto; (….) Argumentos del recurrente: Si bien los referidos egresos han sido contabilizados como gasto, por otro lado han sido registrados como ingresos en la cuenta 70 por S/.24,758.28, es decir el pago del documento se contabilizó como gasto y el reembolso como ingreso, por lo que no existe cargo en exceso. Análisis del Tribunal Fiscal: (….) los reembolsos de gastos abonados no deben integrar la renta bruta, como tampoco deben ser deducidos como gasto las facturas que la sustentan, toda vez que los abonos no se encuentran afectos al Impuesto a la Renta ni las erogaciones son propias del giro ni de la actividad gravada de la recurrente. Sin perjuicio de lo expuesto, resulta conveniente en este extremo la Administración emita un nuevo pronunciamiento, después de verificar si la recurrente, no obstante haber cargado al gasto servicios reembolsables por sus clientes, abonó los mismos montos como ingresos, en cuyo caso el reparo tendría que ser levantado, pues de esa manera se habría neutralizado el efecto de la deducción del gasto efectuado en la determinación de la renta imponible. (…) El resaltado y subrayado es nuestro. Parte resolutiva (…) (...) en el supuesto que la recurrente, hubiera procedido como sostiene, habría neutralizado de tal manera el efecto de la deducción del gasto efectuado en la determinación de la renta neta imponible, por lo que resulta procedente que en este extremo la Administración, verifique si aquella, no obstante haber cargado al gasto servicios reembolsables por sus clientes, abonó los mismos como ingresos; construcción se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos formará parte de la base imponible, aún cuando se encuentren exonerados o inafectos; y por el contrario, cuando con motivo de la venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción exonerados o inafectos se proporcione bienes muebles o servicios, el valor de estos estarán también exonerados o inafectos, en el artículo 5° numeral 1 del Reglamento de la Ley del IGV podemos observar que la determinación del impuesto bruto y su base imponible se rigen por el principio de accesoriedad. Caso Nº 3 Caso de alquiler de inmueble con pago de arbitrios e impuesto predial La empresa Inmobiliaria Las Torres S.A.C., propietaria de un local comercial, alquila el inmueble a la empresa Comercial Pérez E.I.R.L.; el monto mensual del alquiler es de S/.3,000.00. Además, el inquilino debe pagar por concepto de arbitrios la suma de S/.300.00 y adicionalmente, pagar por concepto de impuesto predial que corresponde al propietario la suma de S/.400.00 y que forma parte de la merced conductiva pactadas según contrato. Dichas sumas son pagadas mensualmente. Se pide explicar el tratamiento con respecto a la emisión de comprobantes de pago, el IGV y el impuesto a la renta de los reembolsos de arbitrios e impuesto predial. Solución Comprobantes de pago Como sabemos los comprobantes de arbitrios e impuesto predial son emitidos por la municipalidad a nombre de la empresa propietaria del inmueble, dicha empresa para realizar el cobro por dichos conceptos a la empresa inquilina, que ha sido pactado según contrato, emitirá el correspondiente comprobante de pago por dichos reembolsos o también puede incluir dichos montos en el mismo comprobante de pago emitido por concepto de alquiler. Impuesto general a las ventas Para fines del IGV, el propietario, al facturar el reembolso, debe gravar con IGV los conceptos de arbitrios e impuesto predial o si es que los incluye en el mismo comprobante por el alquiler. Dichos conceptos forman parte de la base imponible del servicio de alquiler en virtud del artículo 14° de la Ley del IGV. Por su parte, la empresa inquilina tendrá derecho a crédito fiscal del IGV por el reembolso de los gastos pagados al propietario del inmueble. 7. Accesoriedad Impuesto a la renta Para la empresa propietaria del inmueble, los gastos pagados por arbitrios e impuesto predial son gastos deducibles ya que luego serán facturados a la empresa Comercial Pérez E.I.R.L. El principio de accesoriedad establece que lo accesorio sigue la suerte de lo principal; siguiendo esa línea, el artículo 14° de la Ley del IGV menciona que cuando con motivo de la venta de bienes, la prestación de servicios gravados o el contrato de Por otro lado, para esta última empresa, podrá deducir como gasto los montos pagados por concepto de arbitrios e impuesto predial en vista que se ha pactado contractualmente dichos gastos que deben ser asumidos por el inquilino. (…) N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 Informes Tributarios Actualidad y Aplicación Práctica Área Tributaria Actualidad Empresarial I-7 I Actualidad y Aplicación Práctica Asientos contables Asientos de "Comercial Pérez E.I.R.L. Asientos de Inmobiliaria Las Torres S.A.C. ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— DEBE 64 Gastos por tributos 700,00 643 Gobierno local 6431 Impuesto predial 400,00 6432 Arbitrios municipales y seg. ciudadana. 300,00 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 400,00 40615 Impuesto predial 4063 Tasas 300,00 40634 Servicios públicos o arbitrios x/x Por la provisión de gastos por impuesto predial y arbitrios. ——————————— X ——————————— 94 Gastos de administración 700,00 79 Cargas imp. a ctas. de costos y gastos x/x Por el destino del gasto de transporte. ——————————— X ——————————— 40 Trib., contraprestaciones y aportes al sist. de pens. y de salud por pagar 700,00 406 Gobiernos locales 4061 Impuestos 40615 Impuesto predial 4063 Tasas 40634 Servicios públicos o arbitrios 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de impuesto predial y arbitrios. HABER 700,00 700,00 700,00 4.366,00 94 Gastos de Administración xxx 95 Gastos de ventas xxx 79 Cargas imp. a cuentaS de costos y gastos x/x Por el destino del gasto por alquiler. 3.700,00 42 Cuentas por pagar comerciales 3.842,08 421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del servicio de alquiler descontada la detracción. 3.842,08 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— Instituto Pacífico 666,00 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 3.842,08 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 3.842,08 121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la factura por alquiler descontada la detracción. I-8 63 Gastos de servicios prestados POR terc. 3.700,00 635 Alquileres 6352 Edificaciones 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisión del gasto por alquiler. HABER ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 4.366,00 121 Fact. boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 666,00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 3.700,00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por la prestación de servicios de alquiler. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 523,92 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 121 Fact. boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el depósito de la detracción efectuada por el cliente. DEBE 523,92 42 Cuentas por pagar comerciales 523,92 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción por el alquiler. 523,92 Caso Nº 4 Gastos facturados a nombre del vendedor y venta de bienes exonerados de IGV La empresa Productos Agropecuarios S.A.C. vende una tonelada de mangos a la empresa Comercial La Chacra S.A.C. por un importe de S/.5,000.00 exonerado del IGV. La empresa compradora solicita al vendedor que la mercadería sea colocada en su local comercial, para lo cual conviene con la vendedora que reembolsará los gastos del traslado del local del vendedor hacia su local comercial. El costo del traslado a pagar a una empresa transportista es de S/.650.00 más IGV, que son asumidos por la empresa vendedora. El comprobante de pago por el servicio de transporte es emitido a nombre de la empresa vendedora de los bienes. Se pide explicar el tratamiento con respecto de la emisión de comprobantes de pago, el IGV y el impuesto a la renta de la operación mencionada. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 I Área Tributaria Solución ——————————— X ——————————— Comprobantes de pago Asumiendo que la venta de los bienes es al contado, el vendedor emite la factura correspondiente a la empresa Comercial La Chacra S.A.C. 63 Gtos. de serv. prestados por terceros 767,00 631 Transporte, correos y gastos de viaje 6311 Transporte 63111 De carga 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar x/x Por el gasto del transporte. Por el servicio de traslado, en vista que el comprobante por el servicio de transporte será emitido por la empresa transportista a nombre de la empresa Productos Agropecuarios S.A.C., que es el vendedor de los bienes, este deberá incluir en el precio de venta en el comprobante de pago el valor por el traslado de los bienes al comprador para recuperar el gasto realizado. Para el vendedor, dicho gasto es calificado como gasto de ventas. Impuesto general a las ventas Con respecto del IGV, en vista que se trata de la venta de bienes exonerados de IGV y el vendedor debe recuperar ese gasto, el vendedor no gravará con el IGV cuando emita el comprobante de pago en el que se incluye el valor del traslado por la recuperación del gasto de transporte por ser accesorio a la operación principal que es una venta exonerada de IGV. Con respecto al crédito fiscal del IGV para el vendedor por el gasto de transporte, se concluye que no hay derecho a crédito fiscal por dicho gasto ya que el servicio de transporte no se destina a una operación de venta gravada con el IGV. Impuesto a la renta Para fines del impuesto a la renta, el monto pagado por el vendedor debe ser registrado como gasto de ventas y es deducible en vista de haber causalidad, es decir es un gasto que contribuye con la generación de ingresos gravados y con la generación de renta gravada con el impuesto a la renta. Asientos contables Asientos de Productos Agropecuarios S.A.C. ——————————— X ——————————— DEBE HABER 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 5.767,00 121 Facturas, boletas y otros compr. por cobrar 1212 Emitidas en cartera 70 Ventas 5.767,00 701 Mercaderías 7013 Mercaderías agrop. y piscícolas 70131 Terceros x/x Por la venta realizada incluido flete. DEBE ——————————— X ——————————— 95 Gastos de ventas 767,00 79 Cargas imput. a ctas. de costos y gastos x/x Por el destino del gasto de transporte. ——————————— X ——————————— 46 Cuentas por pagar diversas - terceros 736,32 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del flete. V. servicio 650,00 IGV 117,00 Total 767,00 Detracción 4% -30,68 Saldo por pagar 736,32 HABER 767,00 767,00 736,32 ——————————— X ——————————— 46 Ctas. por pagar diversas - terceros 30,68 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el depósito de la detracción por el flete. 30,68 Caso Nº 5 ——————————— X ——————————— Caso de reembolso de gastos financieros bancarios. 69 Costo de ventas xxx 691 Mercaderías 6911 Mercaderías manufacturadas 20 Mercaderías 201 Mercaderías manufacturadas x/x Por el costo de ventas. La empresa Inmobiliaria y Equipos S.A.C., propietaria de un bombeador de concreto, alquila el bien a la empresa Construcciones Daza E.I.R.L. por el mes de agosto de 2013. El monto del alquiler es de S/.3,000 más IGV que se factura al final del servicio, el pago es a 30 días, es decir al 30 de setiembre, por el cual se gira una letra con vencimiento a dicha fecha. La letra se envía a descuento en una entidad financiera que cobra S/.200.00 por descontar la letra, se acuerda con el usuario del servicio que se reembolsarán los gastos financieros respectivos en caso de incumplimiento de pago. xxx ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 5.680,50 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la venta, descontada la detracción. ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 81,51 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprob. por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x El depósito de la detracción. N° 291 Segunda Quincena - Noviembre 2013 5.680,50 Al vencimiento, el cliente no cumple con cancelar la deuda, por ello la entidad financiera carga los gastos respectivos por S/.350.00 con comprobantes a nombre del arrendador, quien a su vez emite una nota de débito a su cliente para recuperar dichos gastos. Se pide explicar el tratamiento con respecto a la emisión de comprobante de pago, IGV y el impuesto a la renta por el reembolso respectivo. 81,51 Solución Comprobantes de pago Como sabemos, los comprobantes por lo gastos financieros son emitidos por la entidad financiera a nombre de la empresa Actualidad Empresarial I-9 I Actualidad y Aplicación Práctica prestadora del servicio de alquiler, dicha empresa para realizar el cobro por dichos conceptos a la empresa Construcciones Daza E.I.R.L., que ha sido pactado según contrato, emitirá la correspondiente nota de débito. Impuesto general a las ventas Como sabemos, las actividades propias de las entidades del sistema financiero se encuentran inafectos del IGV; por lo tanto, la entidad financiera no gravará con IGV por los gastos financieros cobrados por el incumplimiento de pago por parte del usuario del servicio de alquiler. Para fines del IGV, el artículo 14° de la ley menciona que los gastos realizados por cuenta del usuario del servicio forman parte de la base imponible, aún cuando se efectúen por separado del comprobante de pago del servicio y los gastos reembolsados consten en un comprobante de pago emitido a nombre del prestador del servicio, como en este caso la entidad financiera emite un comprobante por los gastos a nombre del prestador del servicio de alquiler. Por su parte, la empresa usuaria del servicio de alquiler podrá deducir como crédito fiscal el IGV pagado por el servicio y el reembolso de gastos en la medida que sus ventas estén gravadas con el IGV. Impuesto a la renta Para la empresa propietaria del bien, los gastos pagados a la entidad financiera por el incumplimiento de su cliente son gastos deducibles propios del negocio que luego serán reembolsados por su cliente y reconocidos como ingreso. Por otro lado, para la empresa usuaria del servicio será deducible como gasto financiero el monto reembolsado al prestador del servicio ya que son gastos financieros del negocio. Asientos contables Asientos de Inmobiliaria y Equipos S.A.C. ——————————— X ——————————— DEBE 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 2.915,20 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 67 Gastos financieros 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6714 Documentos vendidos o descontados 67141 Letras descontadas 45 Obligaciones financieras 451 Préstamos de institituciones financieras y otras entidades x/x Por el abono en cuenta y gastos de la letra al descuento. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por los gastos cargados por la entidad financiera por pago después del vencimiento de la letra por parte del cliente. 350,00 ——————————— X ——————————— 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 424,80 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el depósito de la detracción por alquiler 424,80 ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por el canje de la factura por letra a 30 días, descontada la detracción. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 363,44 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por la cobranza de la nota de débito, descontada la detracción. ——————————— X ——————————— ——————————— X ——————————— 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.115,20 123 Letras por cobrar 1233 En descuento 12 Ctas. por cobrar comerciales - terceros 3.115,20 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el envío de la letra al descuento. 10 Efectivo y equivalenteS de efectivo 49,56 104 Ctas. corrientes en instituciones financieras 1042 Ctas. corrientes para fines específicos 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 168 Otras cuentas por cobrar diversas x/x Por el depósito de la detracción efectuado por el cliente. Instituto Pacífico 3.115,20 67 Gastos financieros 350,00 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6734 Documentos vendidos o descontados 67341 Letras descontadas 12 Ctas. POR cobrar comerciales - terceros 3.540,00 121 Fact., boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 540,00 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 70 Ventas 3.000,00 704 Prestación de servicios 7041 Terceros x/x Por la prestación de servicios de alquiler. I-10 200,00 ——————————— X ——————————— 16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 413,00 168 Otras cuentas por cobrar diversas 40 Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV - Cuenta propia 75 Otros ingresos de gestión 759 Otros ingresos de gestión x/x Por la emisión de la nota de débito por los gastos financieros. ——————————— X ——————————— HABER DEBE HABER N° 291 63,00 350,00 363,44 49,56 Segunda Quincena - Noviembre 2013
