procedimiento administrativo tribuitario

Universidad Panamericana
Facultad de Ciencias Jurídicas, Sociales y de la Justicia
Programa de Actualización y Cierre Académico
Sanción de Cierre Temporal de Empresas, Establecimientos o Negocios
-Tesis de Licenciatura-
Rosa Elena Espinoza Maltéz
Guatemala, marzo 2012
Sanción de Cierre Temporal de Empresas, Establecimientos o Negocios
-Tesis de Licenciatura-
Rosa Elena Espinoza Maltéz
Guatemala, marzo 2012
AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD PANAMERICANA
Rector
M. Th. Mynor Augusto Herrera Lemus
Vicerrectora Académica y
Secretaria General
M. Sc. Alba Aracely Rodríguez de González
Vicerrector Administrativo
M. A. César Augusto Custodio Cóbar
AUTORIDADES DE LA FACULTAD DE CIENCIAS JURÍDICAS,
SOCIALES Y DE LA JUSTICIA
Decano
M. Sc. Otto Ronaldo González Peña
Coordinador de exámenes privados
M. Sc. Mario Jo Chang
Coordinador del Departamento de Tesis
Dr. Erick Alfonso Álvarez Mancilla
Director del programa de tesis
Dr. Carlos Interiano
Coordinador de Cátedra
M. A. Joaquín Rodrigo Flores Guzmán
Asesor de Tesis
Licda. Ana Belber Contreras Montoya de
Franco
Revisor de Tesis
Lic. Carlos Enrique Morales Monzón
TRIBUNAL EXAMINADOR
Primera Fase
Lic. Miguel Ángel Giordano Navarro
Lic. Mario Jo Chang
Lic. Héctor Ricardo Echeverría Méndez
Lic. Álvaro de Jesús Reyes García
Segunda Fase
Lic. José Antonio Pineda Bardales
Lic. Carlos Guillermo GuerraJordán
Licda. María Eugenia Samayoa Quiñónez
Licda. Karin Romero
Tercera Fase
Lic. Eduardo Galván Casasola
Licda. María de los Ángeles Monroy
Lic. Erick Estuardo Wong
Licda.María Victoria Arriaza
Lic. Arnoldo Pinto Morales
UNIVERSIDAD PANAMERICANA, FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS,
SOCIALES Y DE LA JUSTICIA. Guatemala, diez de octubre de dos mil once----­
,
En virtud de que el proyecto de tesis titulado SANCION DE CIERRE
TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS,
,
presentado por ROSA ELENA ESPINOZA MALTEZ, previo a otorgarsele el
grado academico de Licenciado(a) en Ciencias Juridicas, Sociales y de la Justicia
as! como los tftulos de
~.LL"''''-''U
de esta casa
de Estudios, es ~..""n""rt
nombra como Tutor a
DE FRANCO, para
-"""'"" tlo Gonzalez Pefia
." acultad de Ciencias
ales y de la Justicia
Sara Aguilar
c.c. Archive
10 Ave. Boulevard Acatan 31·43 Zona 17 I PBX: 2390·1200 I www.upana.edu.gt
DICTAMEN DEL TUTOR DE TESIS DE L1CENCIATURA
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MALTEZ
Titulo de
la tesis:
SANCION
DE
CIERRE TEMPORAL
DE
EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
EI Tutor de Tesis,
Considerando:
Primero: Que previo a ()~()rgars~l.eel w~g8>acad~lTlico de~iq~nciado(a) en Ciencias
Jurfdicas, Sociales y del.aJ~~liGiai~§Lq()mdl tftulos'bogado(a) y Notario(a), el
estudianteha desarrOllad()g~jt~siSde:lirrenci~ . ~g ........" ..... . ....••••••. ;;
Segundo: Que ha lefdo.~f'infbrITlede tesis,ddndeG(mst1:l:9~~ el (la) estudiante en
menci6n realiz6 la investig~ci6n de rigor, atendiend9C;1. un metq(jo y tecnicas propias de
esta modalidad academica. ])l:·;.:,
. .' ' . .....,. /.
.' ' , /
Tercero: Que ha realizadQ~todaslas cohecdjOnes de co~tenido que Ie fueron
planteadas en su oportuqidad.
;;<\'
Cuarto: Que dicho tr<!bajo reune
neces~~i~s de una Tesis de
Licenciatura.
", '
. . "Xi
r
v
'<~:~:
j;
Porlanto,
En su calidad de Tutor de T~sis, emite D1C"tiXMtEN FAVORABLE para que continue
con los tramites de rigor.
..
G:u~t~rnala,
20 de febrero de 2012
"Sabidurfa ante todo,adquiere sabidurfa"
Licda. Ana Belb
Sara Aguilar
c.c. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
UNIVERSIDAD PANAMERICANA, FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS,
SOCIALES Y DE LA JUSTICIA. Guatemala, veinte de febrero de dos mil doce.--­
En virtud de que el proyecto de tesis titulado
SANCION DE CIERRE
TEMPORAL DE EMPRESAS, ESTABLECIMIENTOS 0
NEGOCIOS,
presentado por ROSA ELENA ESPINOZA MALTEZ, previo a otorgarsele el
grado acad6mico de LiGenciado(a)
>: - en
Cienqi~~J1JrfdiGas,.
-: .,:'. .;.,:) .:; _., '-: -":" "'.': >.
":;~
Sociales y de la Justicia
, ->:. ",~;: --- ",
as! como los titulos de~~ogado(a) y N()bld2.<a)~>ha.¢umplido con los dictamenes
correspondientes del tutor. ~oll)brado',sedesigIla. com~ .t~Visor metodologico al
Licenciado CARLOS ENktQuE
" '_ ~;;.<
l\t:()RALESl\t:ONZ~~jtpara
que realice una
,,'H?<>
revision del trabajo presentado y emit~
> :-
-::;~;~
dictamen en fOfrn:~:l;f,ertinente.
-~
. cias Juridicas,
Justicia
Sara Aguilar
c.e. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatlm 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
DICTAMEN DEL REVISOR DE TESIS DE LlCENCIATURA
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MALTEZ
de
Titulo
Ia.
tesis:
SANCION
DE
CIERRE
TEMPORAL
DE
EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
EI Revisor de Tesis,
Considerando:
Primero: Que previo a otorgarsele el grado academico de Licenciado(a) en Ciencias
Juridicas, Sociales y de la Justicia, asf como los tftulos de Abogado(a) y Notario(a), el
estudiante ha desarrolladP.sute~is.deIIcencia~u~a.. '.. . . .•. . . . ' i i : '
Segundo: Que ha lefdo'eliqforme·~~tesIs;:·...9,9bdecQ.Q$ta.qum el (Ia) estudiante en
menci6n realiz6 su tra9aJei. atendIendo aun.metodo; •. ¥•. • teQpicas propias de esta
...... ..........< •••.•
modalidad academIca. : . / " .
Tercero: Que ha realizadqtopas las correccione,s de redaecioQ y estilo que Ie fueron
. . ,
planteadas en su oportunIcla.d!;:.
Cuarto: Que dicho trabajd( reune las.calidades necesarias de una Tesis de
Licenciatura.
Par tanto,
En su calidad de RevIsord~ TesIs,
contInue con los tramites d~rigor.
para que
Guatemala, 24 de febrero de 2012
.-.-::::-'<:):~:,::,,(,
"Sabidur{a a
.quiere. sabidur{a"
~::;.-.~~
Lic. Carlos Enri ue Morales Monz6n
Revisor Meto 016gico de Tesis
Sara Aguilar
e,c. Archlvo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
DICTAMEN DEL DIRECTOR DEL PROGRAMA DE TESIS
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MALTEZ
TItulo
de
la
tesis:
SANCION
DE
CIERRE
TEMPORAL
DE
EMPRESAS,
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
EI Director del programa de Tesis de Licenciatura,
Considerando:
Primero: Que previo a otorgarsele el grado academico de Licenciado(a) en Ciencias
Jurfdicas, Sociales y de la Justicia, asf como los tftulos de Abogado(a) y Notario(a), el
estudiante ha desarrolladb·~w,t~fsrs.d.~ ..I.•iq.~nClalYrfl.·<.·' .•...•~ . . \·i. 'T
Segundo: Que el tutoF.~~~P.9.nsabl~!,..q§dirig.iJ;:Lsuel(l9.QraGi6n ha emitido dictamen
...
favorable respecto al contgn1C10 de,l mismo.
Tercero: Que el revisor h.~.emitid()dictamen favorabl~ respecto a la redacci6n yestilo.
Cuarto: Que se tienen<aQ la vista los dictamenes. favorables del tutor y revisor
respectivamente.
;d'p
.
;. -'V1
'~
PorJcmto,
;'.,~,\>
,:~:~--n:?;
_'_"
,,::,<~,':fLf;':'-
:'::{l!~~;i
En su calidad de DirectorQ~tprograml:l.dete,sis, emite DICTAMEN FAVORABLE para
que continue con los tranjites de rigor. . . ,
Guaternala, 27 de febrero de 2012
Sara Aguilar
C,C. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
tSJ ¥;d~~~fS4~
ORDEN DE IMPRESION DE TESIS DE LlCENCIATURA
Nombre del Estudiante: ROSA ELENA ESPINOZA MALTeZ
Tftulo de la tesis: SANCION DE
ESTABLECIMIENTOS 0 NEGOCIOS
CIERRE
TEMPORAL
DE
EMPRESAS,
EI Coordinador General de tesis, y el Decano de la Facultad de Ciencias Jurfdicas,
Sociales y de la Justicia,
Considerando:
Primero: Que previo a otorgarsele el grado academico de Licenciado(a) en Ciencias
Jurfdicas, Sociales y de la Justicia, asf como los trtulos de Abogado(a) y Notario(a), el
estudiante ha desarrollado su tesis de licenciatura.
Segundo: Que ha tenido<t!f'Ta}Vi$!.a.• IQ~dicfam;en.~s'qel.Tutor;Reyisor, y del director del
programa de tesis, donde const~ q~e el (Ia) e§!u(:liante en.menci6n ha lIenado los
requisitos academicos desu Tesis de Licenciaturar cuyo Htulgobra en el informe de
investigaci6n.
. . . . . .
~>
'>~
,,,~~, - ",;:'.-~"
.'C'
.,
<
, ---,
,--__
,'~
,','_' J
Se autoriza la impresi6n de dicho documento en el formato y qaracterfsticas que estan
establecidas para este niver academico.
Guatern~la,
"5abidurfa ante
todo,~dituiere
sabidurra
28 de febrero de 2012
II
,',~,
Dr. Erick Alfonso Alvarez Mancilla
Coordinador General de tesis Facultad de
Ciencias Jurfdicas, Sociales y de la Justicia
o
Gonzalez Pena
acultad de Ciencias
ociales y de la Justicia
0
Sara Aguilar
c.c. Archivo
10 Ave. Boulevard Acatan 31-43 Zona 17 I PBX: 2390-1200 I www.upana.edu.gt
NOTA: Para efectos legales, únicamente el sustentante es responsable del contenido del
presente trabajo.
DEDICATORIA
A DIOS:
Por su infinito amor y misericordia.
A LA VIRGEN DE GUADALUPE:
Por ser mi guía espiritual.
A MIS PADRES:
Dr. Julio César Espinoza Azurdia
yRosa Elvira Maltéz Corona de
Espinoza, por su constante amor, apoyo
y sabios consejos. Los quiero mucho.
A MI ESPOSO:
Otto Miguel Echeverría Salas, por su
amor, apoyo y solidaridad para alcanzar
mis metas. Te amo.
A MIS HIJAS:
Dra. Jeniffer Vanessa Echeverría
Espinoza de Araujo y Dra. Nancy Elena
Echeverría Espinoza,por animarmea
seguir adelante. Las quieromucho.
A MIS NIETOS:
Kristel Rosse Nicole y Mayco
Alessandro Araujo Echeverría, por ser
los nietos más lindos del mundo. Los
quiero mucho.
A MIS HERMANOS:
Lidia Alejandrina, Dra. Thelma Militzay
Julio Alejandro Espinoza Maltéz, por su
amor fraternal.
A LA UNIVERSIDAD
PANAMERICANA
DE GUATEMALA:Que me abrió sus puertas para adquirir conocimientos y
permitirme este triunfo profesional.
A MIS CATEDRÁTICOS:
A LA LICENCIADA:
A MIS COMPAÑEROS:
Por sus sabias enseñanzas.
Ana Belber de Franco, porsu excelente
asesoría. Infinitas gracias.
Por su amistad y apoyo.
A MI AMIGO:
Salvador Estuardo Aguilar Aguirre,
gracias por tu amistad y apoyo en todo
momento. “Lo logramos”.
A TODA MI FAMILIA:
Con cariño especial.
Índice
Página
Resumen
1
Palabras clave
2
Introducción
2
Infracciones tributarias
3
Clases de infracciones tributarias
6
Infracciones tributarias sancionadas con cierre temporal
18
Procedimiento tributario específico
28
Ejecución de cierre temporal
40
Incidencias en la sanción de cierre
47
Conclusiones
55
Referencias
56
Anexos
59
Resumen
El Artículo Científico “Sanción de cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios”, tiene su origen y regulación legal en
el artículo 86 del Código Tributario de Guatemala, por lo que se
analiza desde la figura de infracciones tributarias en general, hasta
las específicas y su correspondiente sanción.
En el presente trabajo se estudian las únicas causales que motivan la
aplicación de la sanción de cierre temporal, reguladas en el Artículo
85 del Código Tributario. Así también se expone y analiza la
actuación de la Superintendencia de Administración Tributaria,
quien como sujeto activo solicita se le aplique dicha sanción a los
contribuyentes que se hayan hecho acreedores a la misma. Por otra
parte y como complemento se esquematiza la actuación del Juez
penal competente, quien al realizar una actividad puramente judicial
ordena y ejecuta tanto el cierre como la apertura de la empresa,
establecimiento o negocio.
De igual forma se exponen incidencias que pueden darse dentro del
respectivo proceso de sanción de cierre, como la reincidencia,
duplicidad del plazo de cierre, conversión a multa, etc. Todo lo
anterior aspira a ser un documento que pueda orientar a todo
contribuyente en cuanto a la naturaleza, origen, causas y aplicación
1
de la sanción de cierre temporal, detallando tanto su etapa
administrativa como judicial.
Palabras clave
Infracciones tributarias. Cierre temporal. Contribuyente. Sanción.
Introducción
El presente artículo científico tiene como finalidad establecer,
describir y analizar, las únicas infracciones tributarias que tienen
como sanción, el cierre temporal de empresas, establecimientos o
negocios. Asimismo, determinar la legislación relacionada y aplicar
los procedimientos, tanto administrativos como judiciales, buscando
que los contribuyentes y responsables tengan conocimiento de tales
infracciones; y que, además, conozcan los aspectos legales que
regulan las situaciones en que puedan incurrir y que dé como
resultado la sanción de cierre temporal.
El artículo también tiene como objetivo favorecer la cultura
tributaria, ya que los contribuyentes que tengan conocimiento acerca
de las infracciones que son las únicas que proceden para aplicar
como sanción el cierre temporal, adecuarán su conducta a la norma
legal para evitar caer en una infracción. Los esquemas de la etapa
2
administrativa y judicial facilitan el conocimiento y síntesis del
procedimiento, favoreciendo su comprensión.
Infracciones Tributarias
Previo a iniciar el desarrollo propiamente del presente tema, es
procedente establecer las definiciones de figuras jurídicas básicas,
en el procedimiento de la sanción de cierre temporal. Para el efecto
se mencionan los conceptos siguientes:
Empresa Mercantil
Se entiende por Empresa Mercantil, “el conjunto de trabajo, de
elementos materiales y de valores incorpóreos coordinados, para
ofrecer al público con propósito de lucro y de manera sistemática,
bienes o servicios.” (Artículo 655, Código de Comercio).
Es decir que una Empresa Mercantil se entiende como una
organización lucrativa que le permita a sus propietarios o asociados
la obtención de ganancias, a través de la prestación de bienes o
servicios, en una actividad mercantil definida.
Establecimiento
En Derecho Mercantil, Establecimiento, aunque no lleve la
calificación de mercantil, comercial o de comercio, significa tanto
3
almacén, como tienda, abierta al público, con el propósito de llevar a
cabo actividades comerciales, o sea actividades lucrativas.
“En lo mercantil, casa de comercio, tienda o lugar donde los
comerciantes
desenvuelven
sus
actividades
características.”
(Cabanellas, et al., 1979: pág. 214).
En el Código de Comercio, se regula del establecimiento, Artículos
665, 666 y 667; donde se describe al Establecimiento Comercial
como Local Comercial, sin que exista en dicho cuerpo legal una
definición para ambos conceptos.
Negocio
“Ocupación, actividad, tarea, empleo, trabajo. Cuánto forma el
objeto o finalidad de una gestión lucrativa.” (Cabanellas, et al.,1979:
pág.534)
El Artículo 1517, del Código Civil de Guatemala, indica lo
siguiente: “Hay contrato cuando dos o más personas convienen en
crear, modificar o extinguir una obligación.” El Artículo 1518
manifiesta: “Los contratos se perfeccionan por el simple
consentimiento de las partes, excepto cuando la ley establece
determinada formalidad como requisito esencial para su validez.”
Asimismo, el Artículo 1519 expresa: “Desde que se perfecciona un
4
contrato obliga a los contratantes al cumplimiento de lo convenido,
siempre que estuviere dentro de las disposiciones legales relativas al
negocio celebrado, y debe ejecutarse de buena fe y la común
intención de las partes.”
De conformidad a lo que indica la cita doctrinaria y las citas legales,
el negocio establece el consentimiento de las partes involucradas
para la realización de una gestión lucrativa, en el ámbito de una
actividad comercial.
Es toda transgresión o incumplimiento de una ley tributaria que
conlleva a la aplicación de una sanción. Comete infracción tributaria
el contribuyente obligado por deuda propia, ya sea como persona
individual o como persona jurídica, y los responsables obligados por
deuda ajena, que sin tener carácter de contribuyente, debe por
disposición expresa de la ley cumplir con dichas obligaciones, tanto
sustanciales como formales.
“Toda acción u omisión que implique violación de normas
tributarias de índole sustancial o formal constituye infracción que
sancionará la Administración Tributaria, en tanto no constituya
delito o falta sancionados conforme a la legislación penal.” (Artículo
69, Código Tributario)
“Como se indicó anteriormente, el artículo 69 del Código Tributario indica un
concepto de infracción tributaria, que significa que toda persona que haga lo
que una norma tributaria prohíbe o deja de hacer lo que la ley tributaria le
5
obliga, comete una conducta irregular y da derecho a que la administración
tributaria la sancione”. (Chicas, 2000: págs. 218-219)
Clases de infracciones tributarias
A. Infracciones Tributarias Sustantivas (Artículo 88, 89, 91,
Código Tributario)
Artículo 88. Omisión de pago de tributos. “La omisión de pago de
tributos se constituye por la falta de determinación o determinación
incorrecta de la obligación tributaria por parte del sujeto pasivo
detectada por la administración tributaria siempre y cuando la falta
de determinación no constituya delito.”
Artículo 89. Sanción. “La omisión de pago de tributos será
sancionada con una multa equivalente al ciento por ciento (100%)
del importe del tributo omitido, por la falta de determinación o la
determinación incorrecta presentada por parte del sujeto pasivo,
detectada por la acción fiscalizadora.
Si el contribuyente o responsable, una vez presentada su declaración
rectifica y paga antes de ser requerido o fiscalizado por la
Administración Tributaria, la sanción se reducirá al veinticinco por
ciento (25%) del importe del tributo omitido.
Esta sanción, en su caso, se aplicará sin perjuicio de cobrar los
intereses resarcitorios que correspondan, conforme lo dispuesto en
este Código”.
Artículo 91. Pago extemporáneo de tributos retenidos, percibidos y
del Impuesto al Valor Agregado. “Quienes actuando en calidad de
agente de retención o de percepción o contribuyentes del Impuesto al
Valor Agregado no enteren en las cajas fiscales correspondientes,
dentro del plazo establecido por las leyes tributarias, los impuestos
6
percibidos o retenidos o el Impuesto al Valor Agregado, serán
sancionados con multa equivalente al ciento por ciento (100%) del
impuesto retenido o percibido o el pago resultante del Impuesto al
Valor Agregado.
Si el responsable del pago lo hiciere efectivo antes de ser requerido
por la Administración Tributaria, la sanción se reducirá en un
cincuenta por ciento (50%).
Transcurridos treinta (30) días hábiles contados a partir de la
notificación del requerimiento, sin que el agente de retención o de
percepción cumpla con la obligación de enterar los impuestos, se
procederá conforme a lo que disponen los artículos 70 y 90 de este
Código”.
Puede mencionarse que estas infracciones las constituyen, la
acción u omisión que el contribuyente en incumplimiento de sus
obligaciones
ante
la
Superintendencia
de
administración
Tributaria –SAT- incurre al no presentar declaración de los
impuestos afectos, es decir, no pagar impuestos. Para el efecto
será sancionado con el pago del impuesto omitido, intereses y
multa.
B. Infracciones Tributarias Formales (Artículo 94 y 93, Código
Tributario)
Artículo 94. Infracciones a los deberes formales. “Constituyen
éstas infracciones, todas las acciones u omisiones que impliquen
7
el incumplimiento de los deberes formales, conforme a lo
previsto en este Código y en otras leyes tributarias.
Corresponden a este tipo de infracciones, y se sancionarán como
se indica, las siguientes:
1. Omisión de dar aviso a la Administración Tributaria, de
cualquier modificación de los datos de inscripción del
domicilio fiscal y del nombramiento o cambio de contador.
Todo ello dentro del plazo de treinta (30) días, contados a
partir de la fecha en que se produjo la modificación.
SANCIÓN:Multa de treinta quetzales (Q.30.00) por cada día
de atraso con una sanción máxima de un mil quetzales (Q.
1,000.00). En ningún caso la sanción máxima excederá el uno
por ciento (1%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el último período mensual declarado.
2. Omisión o alteración del Número de Identificación Tributaria
–NIT-, o de cualquier otro requisito exigido en declaraciones
de tributos, en documentos de importación o exportación y en
cualquier documento que se presente o deba presentarse ante
la Administración Tributaria.
SANCIÓN: Multa de cien quetzales (Q. 100.00) por cada
documento .El máximo de sanción no podrá exceder de un
mil quetzales (Q. 1,000.00) mensuales. En ningún caso la
sanción máxima excederá la suma del uno por ciento (1%)
de los ingresos brutos obtenidos por el contribuyente durante
el último periodo mensual declarado.
3. Adquirir bienes o servicios, sin exigir la documentación legal
correspondiente.
SANCIÓN: Multa del cien por ciento (100%) del impuesto
omitido, en cada operación. Si el adquiriente denuncia ante la
8
Administración Tributaria a quien estando obligado no emitió
y le entregó el documento legal correspondiente, quedará
exonerado de la sanción.
4. No tener los libros contables u otros registros obligatorios
establecidos al día dichos libros y registros. Se entiende que
están al día, si todas las operaciones se encuentran asentadas
en los libros y registros debidamente autorizados y
habilitados, si ello fuere necesario, dentro de los dos (2)
meses calendario inmediatos siguientes de realizadas.
SANCIÓN:Multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00) cada
vez que se le fiscalice al contribuyente. Esta sanción se
aplicará sin perjuicio de la obligación del contribuyente o
responsable de operar debidamente los libros o
registros
contables con respecto de los cuales la Administración
Tributaria constató su atraso.
5. Llevar o mantener los libros y registros contables, en forma o
lugar distintos de los que obliga el Código de Comercio y las
respectivas leyes tributarias específicas.
SANCIÓN:Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) cada vez
que se fiscalice al contribuyente y se establezca la infracción.
6. Ofertar los bienes y servicios sin incluir en el precio el
impuesto correspondiente, cuando así lo establezca la ley
tributaria específica.
SANCIÓN:Multa de dos mil quetzales (Q. 2,000.00) cada
vez que se establezca la infracción.
9
7. Omitir la percepción o retención de tributos de acuerdo con
las normas establecidas en este Código y en las leyes
específicas de cada impuesto.
SANCIÓN:Multa equivalente al impuesto cuya percepción o
retención se omitiere.
8. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito,
recibos u otros documentos exigidos por las leyes tributarias
específicas, que no cumplan los requisitos según la ley
específica.
SANCIÓN: Multa de cien quetzales (Q.100.00) por cada
documento. El máximo de sanción que podrá aplicarse será
de cinco mil quetzales (Q. 5000.00) en cada período mensual.
En ningún caso la sanción máxima excederá del dos por
ciento (2%) de los ingresos brutos obtenidos por el
contribuyente durante el último período mensual declarado.
9. Presentar las declaraciones después del plazo establecido en
la ley tributaria específica.
SANCIÓN:Multa de treinta quetzales (Q. 30.00) por cada día
de atraso con una sanción máxima de seiscientos quetzales
(Q. 600.00) cuando la declaración deba presentarse en forma
semanal o mensual; de mil quinientos quetzales (Q. 1,500.00)
cuando la declaración deba presentarse en forma trimestral; y
de tres mil quetzales (Q. 3,000.00) cuando la declaración
deba presentarse en forma anual.
Cuando la infracción sea cometida por entidades que están
total o parcialmente exentas del impuesto sobre la renta, por
desarrollar actividades no lucrativas, la sanción se duplicará.
En caso de reincidencia además de la imposición de la multa
10
correspondiente se procederá a la cancelación definitiva de la
inscripción como persona jurídica no lucrativa en los
registros correspondientes.
Si el contribuyente presenta las declaraciones antes de ser
notificado del requerimiento para su presentación la sanción
correspondiente se rebajará al veinticinco por ciento (25%).
10. No concurrir a las oficinas tributarias cuando su presencia sea
requerida como se establece en el numeral 6 del artículo 112
de éste Código.
SANCIÓN:Multa de un mil quetzales (Q. 1,000.00) por cada
vez que fuere citado y no concurriere.
11. Dar aviso después del plazo que indica la ley específica, al
Registro correspondiente, del traspaso de vehículos usados,
por cambio de propietario. En esta caso el obligado a dar el
aviso correspondiente es el comprador del vehículo.
SANCIÓN:Multa equivalente al cincuenta por ciento (50%)
del impuesto omitido determinado conforme la tarifa fija
específica que establece la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.
12. Dar aviso después del plazo que establece la Ley del
Impuesto
sobre
circulación
de
Vehículos
Terrestres,
Marítimos y Aéreos, de cualquier cambio producido en las
características de los vehículos inscritos en el Registro
correspondiente.
SANCIÓN:Multa de quinientos quetzales (Q. 500.00).
11
La sanción se reducirá en cincuenta por ciento (50%), si el
aviso se presenta dentro del mes calendario inmediato
siguiente a la fecha en que correspondía su presentación.
13. La no presentación ante la Administración Tributaria de los
informes establecidos en las leyes tributarias.
SANCIÓN: Una multa de cinco mil quetzales (Q. 5,000.00)
la primera vez; una multa de diez mil quetzales (Q.
10,000.00) la segunda vez; y en el caso de incumplir más de
dos veces
se aplicará multa por diez mil quetzales
(Q.
10,000.00) más el equivalente al uno por ciento (1%) de los
ingresos brutos obtenidos por el contribuyente, durante el
último mes en que incumpla con su obligación.
14. Realizar, sin estar inscrito, actividades para las cuales las
normas tributarias, hayan establecido la obligación de estar
previamente inscrito en los registros habilitados por la
Administración Tributaria.
SANCIÓN:Multa de diez mil quetzales (Q. 10,000.00).
El Organismo Ejecutivo, a propuesta de la Administración
Tributaria formulará por conducto del Ministerio de Finanzas
Públicas, revisará las sanciones económicas para actualizar el
valor de las mismas y propondrá al Congreso de la República las
reformas pertinentes”.
Como señala Giuliani “El régimen de sanciones por infracciones
tributarias, depende de las características del derecho positivo de
cada país…” (1965: págs. 616-617)
12
“En el Derecho Fiscal, la violación o incumplimiento de las
normas tributarias determina que el Estado aplique al infractor
una sanción”. (Rodríguez, 1983: pág. 184)
El incumplimiento de los deberes formales, será penalizado con
sanciones pecuniarias, conforme a lo previsto en el Código
Tributario y en otras leyes tributarias.
Artículo 93. Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración
Tributaria. “Constituye resistencia cualquier acción u omisión que
obstaculice o impida la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria,
después de vencido el plazo improrrogable de tres (3) días, contados a partir
del día siguiente de la notificación del requerimiento
hecho llegar al
contribuyente para presentar la documentación o información de carácter
tributario, contable o financiero.
También
constituye
resistencia
a
la
acción
fiscalizadora
de
la
Administración Tributaria, cualquier acción u omisión que le obstaculice o
le impida el acceso inmediato a los libros , documentos y archivos, o al
sistema informático del contribuyente que se relaciona con el pago de
impuestos , así como la inspección o verificación de cualquier local,
establecimiento comercial o industrial. Oficinas de depósitos, contenedores,
cajas registradoras y medios de transporte, en los casos en que la
Administración Tributaria deba requerir el acceso inmediato, para evitar el
riesgo de la alteración o destrucción de evidencias.
Se consideran acciones de resistencia:
1. Impedir u obstaculizar las actuaciones o diligencias necesarias, para que
la Administración tributaria pueda determinar, fiscalizar y recaudar los
tributos.
13
2. Negarse a proporcionar información e impedir al acceso inmediato a los
libros, documentos y archivos, o al sistema informático del contribuyente
que se relacionan con el pago de impuestos, necesarios para establecer la
base imponible de los tributos y comprobar la cancelación de la
obligación tributaria.
3. Negarse el contribuyente a proporcionar la información referente a actos,
contratos y otros hechos o relaciones mercantiles con terceros
generadores tributos.
4.No rehacer sus registros contables, o rehacerlos fuera del plazo establecido
en el presente Código, en los casos de destrucción perdida, deterioro,
extravío o delitos contra el patrimonio que se produzcan respecto de los
libros, registros, documentos, archivos o sistemas informáticos.
SANCION:Multa equivalente al uno por ciento (1%) de los ingresos
brutos obtenidos por el contribuyente durante el último periodo mensual,
trimestral o anual declarado en el régimen del impuesto a fiscalizar.
Cuando la resistencia sea de las que constituyen en forma inmediata, la
sanción se duplicara.
Si para el cumplimiento de lo requerido por la Administración Tributaria, es
necesaria la intervención de Juez competente, se aplicará lo dispuesto a la
resistencia a la acción fiscalizadora tipificada en el Código Penal.”
De conformidad a lo establecido en los Artículos 94 y 93, del
Código Tributario, estas infracciones son todas las acciones u
omisiones que implican el incumplimiento de los deberes formales
y que no llevan el imperativo de pagar o tributar.
Los contribuyentes por tener la calidad de sujetos pasivos de la
obligación tributaria, tienen muchos requisitos o deberes formales
14
que cumplir ante la administración tributaria, tales como: Dar aviso
de cualquier modificación de datos, tener sus libros contables y
llevarlos al día, mantener sus libros en el establecimiento, ofertar
sus bienes o servicios incluyendo en el precio el impuesto
correspondiente,percibir y retener los tributos, emitir facturas y
otros documentos cumpliendo con los requisitos legales, presentar
sus declaraciones en tiempo, inscribirse antes de iniciar actividades
comerciales y concurrir a las oficinas tributarias cuando se les
requiera.
C. Infracciones Tributarias Específicas (Artículo 85, Código
Tributario)
Artículo
85.
Infracciones
sancionadas
con
el
cierre
temporal.“Se aplicará la sanción de cierre temporal de
empresas, establecimientos o negocios, cuando se incurra en
la comisión de las infracciones siguientes:
1. Realizar
actividades
comerciales,
agropecuarias,
industriales o profesionales, sin haberse registrado como
contribuyente o responsable en los impuestos a que esté
afecto, conforme a la legislación específica de cada
impuesto.
2. No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de débito,
notas de crédito, recibos o documentos equivalentes,
exigidos por las leyes tributarias específicas, en la forma y
plazo establecidos en las mismas.
15
3. Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito,
recibos u otros documentos equivalentes, exigidos por las
leyes tributarias específicas, queno estén previamente
autorizados por la Administración Tributaria.
4. Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros
sistemas, noautorizados por la Administración tributaria,
para emitir facturas, tiquetes u otros documentos
equivalentes;
utilizar
registradoras
u
establecimientos
máquinas
otros
distintos
registradoras,
sistemas
del
autorizados,
registrado
para
cajas
en
su
utilización.”
Las Infracciones Tributarias Específicas, son las que se refieren a
cuatro únicos casos especiales, que por la naturaleza de la sanción
prevista en la ley tributaria, requieren la intervención de un Órgano
Jurisdiccional y se sanciona con el cierre temporal de empresas,
establecimientos o negocios.
Con el propósito de que los contribuyentes tengan un mejor
conocimiento y no sean sorprendidos, se hace necesario indicar,
que estas cuatro infracciones específicas, son las únicas que
proceden para aplicar como sanción el cierre temporal, es decir,
que fuera de estos casos no puede aplicarse dicha sanción; por
ejemplo, no tener en orden los libros de compras y ventas, o no
acudir a una cita ante la SAT, no motivará la sanción de cierre
temporal.
16
D. Otrasinfracciones tributarias específicas
(Artículo 95 y 96,
Código Tributario)
Cometidas por profesionales o técnicos.
Artículo 95. Responsabilidad. “Los profesionales o técnicos que por
disposición legal presten servicios en materia de su competencia para
el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los sujetos pasivos
de éstas, son responsables, si por dolo se produce incumplimiento de
sus obligaciones.
El presente artículo se aplicará en congruencia con lo que establecen
los artículos 70, 82 y 90 de este Código. En consecuencia esta
infracción será sometida siempre al conocimiento de juez competente
del ramo penal.”
Artículo 96. Incumplimiento de los deberes. “Existe incumplimiento
de deberes, cuando el funcionario o empleado de la Administración
Tributaria, abusando de su cargo o función, ordene o cometa cualquier
acto arbitrario o ilegal, en perjuicio del fisco, de los contribuyentes y
responsables o de terceros; cuando omita, rehuse hacer o retarde
cualquier acto propio de su función o cargo y asimismo, cuando revele
o facilite la revelación de hechos, actuaciones o documentos de los
que tenga conocimiento por razón de su cargo y que por disposición
de la ley, deban permanecer en secreto o confidencia.
Las infracciones anteriores serán sancionadas por la Administración
Tributaria, conforme lo dispuesto en la Ley de Servicio Civil y la Ley
de Responsabilidades, sin perjuicio de las sanciones civiles y penales
que correspondan.”
17
Lo anterior se complementa con lo regulado precisamente en la
Ley del Servicio Civil así:
La Ley del Servicio Civil, Decreto No. 17-48, en su Artículo 74,
Sanciones, menciona lo siguiente: “Para garantizar la buena disciplina
de los servidores públicos, así como para sancionar las violaciones de
las disposiciones prohibitivas de esta Ley y demás faltas en que se
incurran durante el servicio, se establecen cuatro clases de sanciones:
…1. Amonestación verbal…, 2. Amonestación escrita…, 3.
Suspensión en el trabajo sin goce de sueldo…y, 4. Suspensión del
trabajo sin goce de sueldo…en los casos de detención y prisión
provisional….”
Éstas son las infracciones cometidas por profesionales o
técnicos, las cuales siempre se someterán al conocimiento del
Juez competente del ramo penal. Por otra parte, el
incumplimiento de los deberes por los funcionarios o
empleados de la Administración Tributaria, serán sancionados
de conformidad con las leyes específicas mencionadas.
Infracciones tributarias sancionadas con cierre temporal
Como
se
encuentra
regulado
“La
Superintendencia
de
Administración Tributaria: es la entidad estatal que ejerce la
administración del régimen tributario, para aplicar la legislación
tributaria, la recaudación, control y fiscalización de todos los
18
tributos internos y del comercio exterior.” -Fundamento Legal:
Artos: 1 y 3 de la ley Orgánica de la SAT-. (2011: pág. 2)
En el Artículo 85 del Código Tributario, se encuentranregulados los
casos de procedencia de la Infracción Específica, donde se establece
la sanción de cierre temporal, cuando se han infringido los aspectos
siguientes:
1.
“Realizar actividades comerciales, agropecuarias, industriales
o profesionales, sin haberse registrado como contribuyente o
responsable en los impuestos a que esté afecto, conforme a la
legislación específica de cada impuesto.”
Es necesario que, como señala Cabanellas, et al, “La persona que
abona o satisface las contribuciones o impuestos del Estado, la
provincia o el municipio.”(1979: pág.362), esté legalmente
registrada en la Administración Tributaria, para realizar las
actividades mencionadas.
En el caso de Guatemala la institución donde deben inscribirse todos
los
contribuyentes, previo
a
iniciar sus
actividades, sean
comerciales, agropecuarias, industriales e incluso todos los
profesionales, se denomina Registro Tributario Unificado, conocido
por sus siglas como RTU, que es una Dependencia de la
Superintendencia de Administración Tributaria, -SAT-, que a la vez
forma parte del Ministerio de Finanzas Públicas.
19
Asimismo, existe para todo contribuyente no sólo la obligación de
inscribirse, sino de actualizar información o datos, dentro de los
treinta días posteriores a que se produzca un cambio en sus datos o
por lo menos cada año.
Artículo 120, Código Tributario. Inscripción de Contribuyentes y
responsables.
“Todos los contribuyentes y responsables están obligados a inscribirse
en la Administración Tributaria, antes de iniciar actividades afectas.
Para toda inscripción, los contribuyentes o responsables deberán
presentar solicitud escrita ante la Administración Tributaria, que deberá
contener como mínimo lo siguiente:
a. Nombres y apellidos completos de la persona individual, razón
social o denominación legal y nombre comercial, si lo tuviere.
b. Nombres y apellidos completos del representante legal de la
persona jurídica o de los contribuyentes citados en el artículo 22 y
de las personas que, de acuerdo con el documento de constitución
o sus reformas, tengan la calidad de administradores, gerentes o
representantes de dichas personas y, copia legalizada del
documento que acredita la representación.
c. Domicilio fiscal.
d. Actividad económica principal.
e. Fecha de iniciación de actividades afectas.
f. Si se trata de persona extranjera deberá precisarse si actúa como
agencia, sucursal o cualquier otra forma de actuación.
La Administración Tributaria asignará al contribuyente un número de
identificación tributaria -NIT-, el cual deberá consignarse en toda
20
actuación que se realice ante la misma y en las facturas o cualquier
otro documento que emitan de conformidad con la Ley específica de
cada impuesto.
La Administración Tributaria en coordinación con el Registro
Mercantil, deberá establecer los procedimientos administrativos para
que la asignación del Número de Identificación Tributaria –NIT-, y la
extensión de la constancia respectiva se efectúen en forma simultánea
con la inscripción correspondiente.
Toda modificación de los datos de la inscripción, deberá comunicarse
a la Administración Tributaria, dentro del plazo de treinta (30) días de
ocurrida. Asimismo y dentro de igual plazo se avisará del cese
definitivo de la actividad respectiva., para la cancelación del registro
que corresponda. Los contribuyentes deberán actualizar anualmente
sus datos de inscripción, mediante anotación de los mismos en su
respectiva declaración jurada anual del Impuesto sobre la Renta. En
dicha declaración deberán registrar, además, la actualización de su
actividad económica principal, misma que constituirá aquella que el
período de imposición correspondiente hubiere reportado mayores
ingresos al contribuyente.
Cuando los obligados no cumplan con inscribirse, la Administración
Tributaria podrá inscribirlos de oficio.”
El contribuyente o responsable debe tomar en cuenta todo lo
mencionado, para que sus actividades se realicen con apego a la ley
y así evitar ser sancionado.
2.
“No emitir o no entregar facturas, tiquetes, notas de débito,
notas de crédito, recibos o documentos equivalentes, exigidos
21
por las leyes tributarias específicas, en forma y plazo
establecidos en las mismas.”
La Ley establece que desde el momento en que se realiza una venta
de bienes o servicios el propietario de un negocio está obligado a
entregar, “Cualquier comprobante o cosa que sirve para ilustrar,”
(Cabanellas, et al, 1979: pág. 770), la transacción.
Específicamente la Ley del Impuesto al Valor Agregado –IVA-, en
el Artículo 29. Documentos obligatorios, menciona lo siguiente:
“Los contribuyentes afectos al impuesto de esta ley, están obligados a emitir y
entregar al adquiriente, y es obligación del adquiriente exigir y retirar, los
siguientes documentos:
a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que presten, incluso
respecto de las operaciones exentas;
b) Notas de débito para aumentos de precio o recargos sobre operaciones ya
facturadas;
c) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos sobre
operaciones ya facturadas.
d) ‘Otros documentos que, en casos concretos y debidamente justificados,
autorice la Administración Tributaria para facilitarle a los contribuyentes el
adecuado cumplimiento en tiempo de sus obligaciones tributarias,
derivadas de la presente ley.’
La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a solicitud del
contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas, en forma mecanizada o
computarizada, por máquinas registradoras, reguladas conforme a lo que
22
establece el Artículo 31 de esta ley, siempre que por la naturaleza de las
actividades que realice se justifiquen plenamente.
El reglamento desarrollará los requisitos y condiciones.”
En cuanto a los requisitos de las facturas y otros documentos
similares el Artículo 32, del Reglamento de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, Acuerdo Gubernativo No. 424-2006, indica lo
siguiente:
“De conformidad con lo expuesto en el Artículo 29 de la Ley, las facturas, notas
de débito y notas de crédito, deben contener como mínimo, los siguientes
requisitos:
1. Identificación del documento de que se trate: Factura, nota de débito o nota de
crédito.
2. Numeración correlativa de cada tipo de documento de que se trate.
3. Serie del documento, el cual será distinto para cada establecimiento comercial
del contribuyente.
4. Nombres y apellidos completos y nombre comercial del contribuyente
emisor, si es persona individual; razón o denominación social y nombre
comercial, si es persona jurídica.
5. Número de Identificación Tributaria del emisor.
6. Dirección del establecimiento u oficina en donde se emita el documento.
7. Fecha de emisión del documento.
8. Nombres y apellidos completos del adquiriente, si es persona individual;
razón o denominación social, si es persona jurídica.
9. NIT del adquiriente. Si éste no lo tiene o no lo proporciona, se consignarán
las palabras consumidor final o las siglas C.F.
10. Detalle de la venta, del servicio prestado o de los arrendamientos; y de sus
respectivos valores.
23
11. Descuentos concedidos.
12. Cargos aplicados con motivo de la transacción.
13. Precio total de la operación, con inclusión del impuesto.
Los datos a que se refieren los numerales del 1 al 6, siempre deben estar impresos
en los documentos elaborados por la imprenta.”
Es importante tener presente cuál es para la Ley el momento en que
se debe entregar la factura, porque de ahí nace la posibilidad de
solicitar la sanción de cierre a varios contribuyentes, precisamente
por no entregar la factura en el momento indicado por la Ley, y el
Artículo 34. Momento de emisión de las facturas, de la Ley del IVA,
indica lo siguiente:
“En la venta de bienes muebles, las facturas, notas de débito y notas de crédito,
deberán ser emitidas y proporcionadas al adquiriente o comprador, en el
momento de la entrega real de los bienes. En el caso de las prestaciones de
servicios, deberán ser emitidas en el mismo momento en que se reciba la
remuneración.”
Es de hacer ver, que es muy común que los contribuyentes a los
cuales se les ha iniciado un proceso de solicitud de cierre temporal,
por no haber emitido factura en el momento indicado por la Ley,
argumentan casi en forma uniforme –que si emitieron la factura,
pero lo hicieron después o posterior- lo cual equivale a infringir la
Ley, y por eso es que dicho mecanismo de defensa no es aceptado
por el órgano jurisdiccional, porque la factura no fue emitida en el
momento señalado por la Ley.
24
3.
“Emitir facturas, tiquetes, notas de débito, notas de crédito, recibos u otros
documentos equivalentes, exigidos por las leyes tributarias específicas, que no
estén previamente autorizados por la Administración Tributaria.” (Artículo 85 del
Código Tributario)
Los documentos requeridos, deben estar aprobados por la
Administración Tributaria, “Quien posee atribuciones, facultades o
poderes para determinado acto.” (Cabanellas, et al, 1979: pág. 427),
es decir, la autorización de los comprobantes correspondientes.
La autorización de facturas corresponde a la SAT, y el Artículo 36.
Obligación de autorizar documentos, de la Ley del IVA, establece lo
siguiente:
“Los contribuyentes para documentar sus operaciones de venta o de prestación
de servicios, deben obtener autorización previa de la Administración Tributaria
para el uso de facturas, notas de débito y notas de crédito, según corresponda.
En lo que respecta a facturas emitidas en cinta, en forma mecanizada o
computarizada, deben ajustarse a lo preceptuado en el Artículo 31 de esta ley.”
A partir del Decreto Ley 20-2006, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria, nace la figura del
Registro Fiscal de Imprentas, y en el Artículo 15 de dicho decreto,
se indica lo siguiente:
“Se crea el Registro Fiscal de Imprentas, con el objeto de llevar el control de las
imprentas y de las personas individuales o jurídicas denominadas en esta ley
como autoimpresores, que se dediquen, dentro de sus actividades, a la impresión
de facturas, facturas especiales, notas de débito o notas de crédito y otros
25
documentos establecidos en las leyes tributarias, y cuya impresión requiere
autorización de la Administración Tributaria.”
El Artículo 16. Obligados a inscribirse al Registro Fiscal de
Imprentas, Decreto Ley 20-2006, Disposiciones Legales para el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria, establece:
“Deberán inscribirse en el Registro Fiscal de Imprentas:
1. Las personas individuales o jurídicas que se dediquen dentro de sus
actividades, a la actividad de impresión de facturas, facturas especiales, notas
de débito o notas de crédito y otros documentos establecidos en las leyes
tributarias, y cuya impresión requiere autorización de la Administración
Tributaria.
2. Las personas individuales o jurídicas que, mediante autorización de la
Administración Tributaria, autoimpriman facturas, facturas especiales, notas
de débito o notas de crédito y otros documentos establecidos en las leyes
tributarias, por medio de máquinas registradoras o bien por medio de sistemas
computarizados.
3. Las personas individuales o jurídicas que presten servicios de impresión de
facturas, facturas especiales, notas de débito o notas de crédito y otros
documentos establecidos en las leyes tributarias, cuya impresión requiere
autorización de la Administración Tributaria.
El reglamento de la presente ley, regulará lo relativo al procedimiento de
inscripción en el Registro Fiscal de Imprentas, el funcionamiento de dicho
registro, así como el procedimiento de autorización y control de los documentos
que impriman o auto-impriman las personas inscritas en el registro.”
En otras palabras, una imprenta no puede proceder a la impresión de
facturas, si previamente no está inscrita en el Registro Fiscal de
Imprentas, por lo que básicamente se comete esta infracción que
26
motiva la solicitud de cierre temporal, cuando un contribuyente
utiliza facturas que fueron elaboradas en una imprenta no inscrita en
dicho Registro.
4. “Utilizar máquinas registradoras, cajas registradoras u otros sistemas, no
autorizados por la Administración Tributaria, para emitir facturas, tiquetes u
otros documentos equivalentes, o utilizar máquinas registradoras, cajas
registradoras u otros sistemas autorizados, en establecimientos distintos del
registrado para su utilización.”
En este numeral, “se tipifican dos casos: cuando no se autorizan las
máquinas registradoras o cuando se utilizan en lugar distinto. La
reincidencia da origen a la aplicación del cierre.” (Escobar, et al,
2000: pág. 59)
Se debe partir de lo que regula la Ley del IVA, en su Artículo 31.
Máquinas y cajas registradoras, establece que: “La Administración
Tributaria podrá autorizar el uso de máquinas y cajas registradoras
para la emisión de facturas en forma mecanizada o computarizada,
conforme lo establezca el Reglamento.”
Es importante que se tomen en cuenta los aspectos doctrinarios, pero
principalmente los aspectos legales indicados anteriormente, que
básicamente consisten en 1. Utilizar máquinas registradoras no
27
autorizadas para la emisión de facturas; o bien 2. Utilizar máquinas
registradoras autorizadas, pero en un lugar distinto.
Las situaciones en que se pueda incurrir se deben evitar solicitando
la autorización de las máquinas registradoras previo a iniciar su uso,
y si en caso se utilizaran las máquinas registradas en lugar distinto
contar con la autorización por parte de la SAT previo al traslado de
la máquina.
Procedimiento tributario específico
Todo procedimiento Tributario se inicia por la Administración
Tributaria, de acuerdo a sus funciones de control y fiscalización:
- de oficio
- por denuncia o
- a solicitud de parte.
Procedimiento de solicitud de cierre temporal
Cierre temporal.
El cierre es la sanción que se imponeúnicamente a las personas
individuales o jurídicas propietarias de empresas, establecimientos o
negocios que incurran en la comisión de las infracciones tipificadas
en el artículo 85 del Código Tributario.
28
Cómo se inicia en la Administración Tributaria:
- Procedimiento iniciado por denuncia de parte interesada.
- Procedimiento iniciado por funcionario o empleado de la
Administración Tributaria.
- Establecimiento de un hecho que puede constituir una infracción
tributaria específica.
Trámite
1. Solicitud (Artículo 86 del Código Tributario)
Es
conveniente
indicar
que
es
la
Superintendencia
de
Administración Tributaria –SAT-, por medio de su Dirección de
Asuntos Jurídicos, la entidad que presenta la solicitud en forma
razonada ante el Juez de Paz del ramo penal competente,
aclarando que en los lugares donde no existe Juez de Paz Penal,
quien conoce es el Juez de Paz Mixto.
Corresponde al Juez de Paz Penal de la jurisdicción donde se
encuentre el establecimiento, imponer la sanción de cierre
temporal, debido a que la competencia se determina en razón del
territorio o jurisdicción territorial por la ubicación de la empresa,
establecimiento o negocio.
29
Asimismo, se hace necesario aclarar, que no se le denomina
demanda o querella la que se presenta al Juez de Paz Penal, sino
“solicitud”, como se indicó anteriormente.
Cómo se documenta la infracción por la SAT
- Denuncia
En el caso de que la solicitud provenga de denuncia efectuada
por algún contribuyente se deberá acompañar la documentación
que respalda la misma, ésto en algunos casos es posible; la
mayoría de veces la denuncia la realiza el contribuyente en
forma verbal.
- Notificación
Es el acto por el cual se informa al contribuyente o responsable
de lo resuelto por la Administración Tributaria, relacionado a la
infracción cometida, en la forma legal correspondiente, ya que
sin ello no quedan obligados, ni se les puede afectar en sus
derechos. Las notificaciones se efectuarán en el lugar señalado
por los solicitantes contribuyentes o responsables en su primera
solicitud, en un plazo de diez días hábiles, que se cuentan a
partir del día siguiente de dictada la resolución respectiva.
30
- Nombramiento
La Superintendencia de Administración Tributaria, por medio
del Departamento de Fiscalización, realiza el nombramiento de
la o las personas que efectuarán la diligencia. Este
nombramiento debe contener: El número de nombramiento,
fecha, nombre o nombres de los funcionarios designados con
sus respectivos cargos, fundamento legal (en este caso,
relacionado con las infracciones específicas), nombre de la
entidad a fiscalizar, NIT y domicilio fiscal del establecimiento,
firma y sello del responsable que efectúa el nombramiento.
Dicho nombramiento debe mostrarse al contribuyente, al
momento de documentar con acta la infracción cometida.
- Acta
Consiste en el acta de Actuaciones de Auditores Tributarios,
que es el documento donde se consignan los hallazgos
encontrados por el o los funcionarios nombrados para efectuar
las diligencias consignadas en el nombramiento. Debe contener:
El número de acta, lugar, hora, fecha, denominación del
establecimiento, propiedad de él o el contribuyente, domicilio
fiscal, NIT, nombre de la persona encargada, nombre de las
personas acreditadas con el nombramiento correspondiente y
sus respectivos cargos, firma de la persona encargada del
31
establecimiento, firmas de las personas nombradas con los
sellos correspondientes, entre otros.
- Corte de formas y salvaguarda
Es documentación interna de la SAT, la cual adjuntan a la
solicitud de cierre temporal, es un documento de control
administrativo interno.
- Desplegados del RTU (Registro Tributario Unificado)
Deben de contener toda la información del contribuyente, tanto
de la inscripción, como de las modificaciones y actualizaciones
de sus datos, siendo éstos: NIT, nombre o razón social,
domicilio fiscal, departamento, nacionalidad, correo electrónico,
teléfono,
género,
fax,
cédula,
pasaporte,
CUI,
nacimiento/constitución (fecha), número de colegiado, fecha de
colegiado, organización legal, actividad económica, inscripción
en el Registro Mercantil, inscripción RTU (fecha), última
modificación
(fecha),
inscripción
registro
civil,
estatus
(activo/inactivo), número de escritura, fecha de escritura, fecha
de fallecimiento, impuesto afiliado, régimen, nombre de la
obligación, formulario SAT número, frecuencia de pago, forma
de calcular, número de negocios activos, número de negocios
cancelados y la fecha de impresión.
32
- Otros
Para documentar la infracción, pueden utilizarse otras
herramientas que la Superintendencia de Administración
Tributaria -SAT-considere necesarias, por ejemplo: fotografías,
calcos, mapas, videos, etc.
2. Resolución de trámite
La resolución que emite el Juez de Paz Penal, de conformidad a lo
que establece el Código Tributario, Artículo 86, párrafo
cuatro,regula que debe hacerlo en cuarenta y ocho (48) horas de
recibida la solicitud de la Superintendencia de Administración
Tributaria –SAT-, bajo pena de incurrir en responsabilidad.
Teniendo presente que en los lugares donde no existe Juez de Paz
Penal, conoce el Juez de Paz Mixto, como sucede en la mayoría de
municipios que no son los de la cabecera departamental y en esos
casos la mayoría de veces, la resolución fija la audiencia para
fecha posterior a esas 48 horas, indicando imposibilidad material
para celebrarla en tiempo.
- Competencia: Esta se hace en razón territorial tomando como
referencia la ubicación física de la empresa, establecimiento o
negocio.
33
- Calificación de solicitud y documentos: El Juez únicamente
procede a realizar la calificación de la solicitud (si es de su
competencia) y de los documentos (si se acredita por parte de la
SAT la personería).
En cuanto al hecho en sí, el Juez sólo establece que en el escrito
de solicitud la SAT indique:
a. cuándo,
b. cómo,
c. dónde,
d. quién,
e. y qué infracción de las contenidas en el Artículo 85 del Código
Tributario se cometió.
Esto lo hace para establecer que efectivamente los hechos
descritos correspondan a la procedencia de solicitud de cierre,
porque de no ser así el Juez puede rechazar la solicitud de la SAT
por improcedente, un ejemplo podría ser el caso que la SAT
solicite la sanción de cierre porque el contribuyente XX no tiene
los libros y facturas al día, lo cual si constituye infracción, pero no
de las sancionadas con cierre temporal.
34
3. Notificación (Horas hábiles e inhábiles)
De conformidad a lo que establece la Ley del Organismo Judicial,
puede mencionarse que el plazo establecido o fijado por horas, se
debe computar considerando las veinticuatro (24) horas del día, a
partir de la última notificación o del fijado para su inicio.
Lo anterior es en atención de que algunas veces para notificarle al
contribuyente se recurre a horario fuera del que el órgano
jurisdiccional labora, esto sucede por ejemplo en locales
comerciales que realizan actividad nocturna (discotecas, bares,
etc.)
4. Audiencia
 Audiencia dentro de 48 horas siguientes a la recepción de la
solicitud
Tener presente, como se indicó, que no siempre se da en las 48
horas que indica el Código Tributario, ya que algunas veces
por la imposibilidad material del órgano jurisdiccional, la
audiencia se programa después de ese plazo.
 Desarrollo de la audiencia
En una sola audiencia se cumple con desarrollar los aspectos
siguientes:
35
- Escuchar a las partes:
El Juez en la audiencia escucha a las partes las cuales son:
Representante de la SAT con su Abogado; Contribuyente
quien puede comparecer con o sin Abogado. El Juez primero
escucha a la SAT quien puede incluso ampliar la solicitud,
en ese caso se suspende la Audiencia y se señala nueva;
salvo que el Contribuyente después de que se le notifica la
ampliación manifestare su interés en que se realice de una
vez la audiencia respectiva.
Luego procede escuchar al
Contribuyente o a su Abogado, si lo llevara.
- Recepción y diligenciamiento de las pruebas pertinentes:
El contribuyente puede ofrecer pruebas que ataquen los
argumentos de la SAT, por ejemplo:
Por inexactitud o contradicciones entre la declaración de
auditores y el contenido del acta.
Por escritura o firmas fuera de márgenes de la hoja del acta
(ilegible).
Por errores en actas (remarcados).
Por testados y entrelineados no salvados o salvados
erróneamente.
36
El Juez procede a recibir las pruebas ofrecidas y presentadas
por las partes. En esta diligencia el Juez de una vez valora y
resuelve las pruebas en la misma audiencia.
5. Resolución
Se dicta inmediatamente al finalizar la audiencia. El Juez dictará
de la resolución respectiva
(qué surte los efectos de una
sentencia), su contenido puede ser Favorable-Desfavorable a la
SAT,o sea ordenando el cierre temporal de la empresa,
establecimiento o negocio, cuando proceda; o bien declarando
sin lugar la solicitud.
 Favorable (a la SAT)
 Desfavorable (a la SAT)
 Apelación (2 días o 3 días)
El Derecho de Apelación les asiste a ambas partes; o sea la SAT
puede apelar si la resolución le es desfavorable, y, el
Contribuyente también puede apelar si la resolución le es
desfavorable.
37
El Código Tributario establece: “… Contra lo resuelto por el Juez
competente, procederá el recurso de apelación…”, (Art. 86), sin
indicar plazo para su interposición.
Ahora bien, debe quedar claro, que el procedimiento de cierre
temporal, es “especial”, por tal razón existe la duda de aplicación
de norma penal específica que indique cuál es el plazo de
interposición del recurso de apelación.
En tal sentido vale la
pena analizar:
a.
El Código Procesal Penal, en su Artículo 404, indica lo
siguiente:
“Son apelables los autos dictados por los jueces de primera
instancia que resuelvan:
1. Los conflictos de competencia.
2. Los impedimentos, excusas y recusaciones.
3. Los que no admitan, denieguen o declaren abandonada la
intervención del querellante adhesivo o del actor civil.
4. Los que no admitan o denieguen la intervención del
tercero demandado.
5. Los que autoricen la abstención del ejercicio de la acción
penal por parte del Ministerio Público.
6. Los que denieguen la práctica de la prueba anticipada.
7. Los que declaren la suspensión condicional de la
persecución penal.
8. Los que declaren el sobreseimiento o clausura del proceso.
38
9. Los que declaren la prisión o imposición de medidas
sustitutivas y sus modificaciones.
10.
Los que denieguen o restrinjan la libertad.
11.
Los que fijen término al procedimiento preparatorio; y
12.
Los que resuelvan excepciones u obstáculos a la
persecución penal y civil.
Este inciso fue agregado por el artículo 44 del Decreto 79-97,
del Congreso de la República.
13.
Los autores en los cuales se declare la falta de mérito.
También son apelables con efecto suspensivo los autos
definitivos emitidos por el juez de ejecución y los dictados
por los jueces de paz relativos al criterio de oportunidad.”
Si bien el artículo anterior inicia indicando que procede la
apelación en resoluciones emitidas por Jueces de Primera
Instancia, se debe tener presente que en el caso de los
procedimientos judiciales de solicitud de cierre temporal, los
Jueces de Paz Penal, actúan como Primera Instancia, y el Juez de
Primera Instancia Penal jurisdiccional, actúa como Segunda
Instancia, con lo cual se cumple lo regulado en la Ley de que en
todo proceso sólo habrá dos Instancias.
b.
El Código Procesal Penal, en su Artículo 491, indica lo siguiente:
“Contra las sentencias dictadas en esta clase de juicio,
procederá el recurso de apelación, del que conocerá el
juzgado de primera instancia competente que resolverá dentro
del plazo de tres días y con certificación de lo resuelto
devolverá las actuaciones inmediatamente.
39
La apelación se interpondrá verbalmente o por escrito con
expresión de agravios dentro del término de dos días de
notificada la sentencia.”
El artículo anterior es específico del trámite del juicio por “faltas”,
aunque se sabe que el procedimiento de solicitud de cierre
temporal no es un procedimiento de faltas. Sin embargo, en base
a lo anterior se puede establecer que a falta de norma específica,
es válida la aplicación de cualquiera de las dos normas citadas, y
de hecho ese es el criterio del Juzgado Tributario en la ciudad
capital, donde se puede interponer apelación el segundo y hasta el
tercer día después de la audiencia donde se resolvió desfavorable
al impugnante.
Ejecución de cierre temporal
Para que el Juez de Paz Penal proceda a ejecutar la sanción de cierre,
es necesario que se den dos situaciones:
• Con lugar la solicitud de la SAT. Eso significa que exista
resolución firme que indique que procede la sanción de cierre
temporal.
• Plazo: El plazo para la aplicación de la sanción que impone el
Juez puede ser cierre temporal de la empresa, establecimiento o
negocio por un plazo mínimo de diez días (10) y un máximo de
40
veinte días (20) continuos. Debe existir precisión en la indicación
del número de días seguidos en que se aplicará el cierre temporal.
Las personas que intervienen de la ejecución del cierre, además de
los miembros del órgano jurisdiccional, son:
 Intervención
de
representante
de
Superintendencia
de
Administración Tributaria:En la diligencia de cierre temporal,
interviene
un
representante
de
la
Superintendencia
de
Administración Tributaria –SAT-.
 Intervención del Juez que ordenó la sanción:El cierre temporal de
las empresas, establecimientos o negocios será ejecutado por el
Juez
que
lo
decretó,
elaborando
el
acta
de
cierre,
correspondiente.
 Imposición de sellos y precintos:El representante de la SAT, en
lugar visible para el público, impone los sellos oficiales con la
leyenda:
“CERRADO
TEMPORALMENTE
POR
INFRACCIÓN TRIBUTARIA”, los cuales deben ser autorizados
por el Juez con el sello del juzgado y la indicación “POR
ORDEN JUDICIAL”.
 Acceso a casa de habitación:Cuando el establecimiento cerrado
temporalmente fuere a su vez casa de habitación, se permitirá el
acceso de las personas que lo habitan, pero no pueden efectuarse
41
operaciones comerciales, o, la actividad, profesión u oficio del
sancionado, por el tiempo que dure la sanción.
 Constancia en acta del cierre y apertura.
Cuando el cierre procede, el Juez realiza la diligencia de cierre
temporal junto con un representante de la SAT, dejando
constancia en el acta de cierre correspondiente. Asimismo,
cuando el infractor cumple finaliza la sanción, dejando
constancia en el acta de apertura, la cual debe ser realizada por el
mismo Juez que aplicó el cierre.
42
PROCEDIMIENTO DE CIERRE TEMPORALDE EMPRESA,
ESTABLECIMIENTO O NEGOCIO.
FUNDAMENTO LEGAL
*Artículo 86 Código Tributario.
Escuchar a
t
Solicitud
Audiencia
Resolución de
trámite
Prueba
48 Hrs
Resolución
Recursos
Notificación
Ejecución
Fuente: Elaboración propia
43
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO.
ETAPA ADMINISTRATIVA
SAT Elabora
programación de
Operativos Fiscales
Jefe de la
Unidademite
nombramiento a
¿Existe infracción
tributaria por parte
del contribuyente?
Análisis para
determinar
Situación del
contribuyente. Art.
85 CT
Art. 151 CT
Auditores
Fiscales, Visitan a
los
contribuyentes.A
rt. 152 CT
NO
Se facciona actaFinaliza el
expediente.
SI
Se facciona actaDetallando
la infracción,
(circunstancias de tiempo,
modo y forma.)
Se elabora solicitud dirigida
al Juez de Paz competente.
Art. 86 CT
Fuente: Elaboración propia
44
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
Etapa Judicial
Juez de paz penal recibe
la solicitud, fija audiencia
oral y notifica a SAT y
Contribuyente
Realiza audiencia con asistencia
de Representante y Abogado de
la SAT y contribuyente.
Juez de Paz emite
Resolución indicando:
Que NO procede CIERRE
Que procede CIERRE
RECURSO DE APELACION
Fuente: Elaboración propia
45
FLUJOGRAMA DE PROCEDIMIENTO
Etapa Judicial
EJECUCIÓN
Si procede cierre, el Juez
realiza la diligencia
de cierre temporal, junto con
Un representante de la S A T
(Acta de cierre)
Infractor no cumple.
El Juez duplica la
sanción
Infractor cumple
Finaliza sanción con
Acta de apertura
Se aplicará el cierre definitivo,
si se produce reincidencia
El infractor comete otra infracción
De los supuestos del Art. 85 CT
Dentro de los 4 años siguientes
Fuente: Elaboración propia
46
Incidencias en la sanción de cierre
Violación de sellos y precintos
Si antes de finalizar el plazo de la sanción se violan los marchamos
o precintos, se cubren o se ocultan de la vista del público los sellos
oficiales, sin más trámite ni nuevo procedimiento, se duplicará la
sanción, según el artículo 86 del Código Tributario.
Normalmente, los que se encargan de comunicar al órgano
jurisdiccional la violación de sello y precintos, son precisamente
personeros de la SAT, quienes monitorean a los contribuyentes
sancionados con cierre temporal.
Reemplazo de sanción
La sanción de cierre temporal se puede reemplazar por multa en los
casos específicamente indicados en el Artículo 86, párrafo noveno,
del Código Tributario: (Reformado por el Artículo 6 del Decreto 0304 publicado el 14/01/04 y nuevamente reformado por el Artículo 26
del Decreto 20-06 publicado el 28/06/06 y con vigencia el
01/08/06).
“El Juez reemplazará la sanción de cierre temporal por una multa equivalente al
diez por ciento (10%) de los ingresos brutos obtenidos por el sancionado,
durante el último período mensual declarado, anterior a la imposición de la
sanción, en los casos siguientes:
47
1. Cuando se trate de personas individuales o jurídicas propietarias de empresas,
establecimientos o negocios, cuya función sea reconocida por la Constitución
Política de la República como de utilidad pública o que desarrollen un
servicio público.
2. Cuando los contribuyentes no posean un establecimiento en lugar fijo o bien
desarrollen su actividad en forma ambulante.
3. Cuando el negocio, establecimiento o empresa hubiere dejado de realizar
actividades o profesionales.
Contra lo resuelto por el Juez competente, procederá el recurso de apelación. El
cumplimiento de la sanción no libera al infractor de la obligación del pago de las
prestaciones laborales a sus dependientes, de conformidad con lo establecido en
el artículo 61 literal g del Código de Trabajo, Decreto Número 1441 del
Congreso de la República y sus reformas. En caso de reincidencia, se estará a lo
dispuesto en el Artículo 74 del Código Tributario.”
El contribuyente debe de conocer este beneficio al que legalmente
tiene derecho para invocarlo, y utilizarlo si lo considera conveniente
a sus intereses. Un ejemplo de contribuyentes a quienes se les puede
aplicar este reemplazo por multa, lo constituyen los Centros
Educativos o Colegios.
Duplicidad de la sanción
Se da cuando no se cumple por parte del contribuyente la sanción de
cierre, oponiendo resistencia antes de concluir el plazo, cubriendo u
ocultando a la vista del público los sellos oficiales. Por ejemplo,
48
colocar una manta que indique “Cerrado temporalmente por
remodelación” la cual oculta o cubre los sellos.
También cuando abre o utiliza el local temporalmente cerrado; en
este caso sin más trámite ni nuevo procedimiento se duplicará la
sanción; en el entendido que después de esta nueva sanción no podrá
existir duplicidad de la misma.
Reincidencia
Si dentro de los cuatro años siguientes luego de imponer una
sanción, el infractor comete otra infracción, se ordenará el cierre
definitivo del establecimiento.
• No existe trámite para hacerlo, o sea no existe norma legal para
tramitar la solicitud de cierre definitivo, y en base al Principio de
Legalidad, debe existir un trámite en la ley, para solicitarlo, pero
en la legislación existe una laguna legal en ese sentido, que no
permite realizarlo; cabe indicar, que por parte de la SAT no se ha
dado ningún caso relacionado.
“El principio de Legalidad tiene su esencia en la primacía de la Ley; es decir,
que toda norma tributaria debe encontrarse regida estrictamente en cuanto a su
creación, aplicación, y procedimientos a aspectos legales de su regulación, sin
contravenir ni irrespetar el principio de la jerarquía constitucional, además de
haber cumplido para su vigencia el procedimiento legislativo de aprobación de
una Ley”. (Monterroso, 2009: 40-41)
49
El Artículo 239. Principio de legalidad, de la Constitución Política de la
República de Guatemala,
establece lo
siguiente:
“Corresponde
con
exclusividad al Congreso de la República de Guatemala, decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así
como determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes:
a) El hecho generador de la relación tributaria;
b) Las exenciones;
c) El sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria;
d) La base imponible y el tipo impositivo;
e) Las deducciones, los descuentos, reducciones y recargos; y
f) Las infracciones y sanciones tributarias.
Son nulas ipso jure las disposiciones jerárquicamente inferiores a la ley, que
contradigan o tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de
recaudación del tributo. Las disposiciones reglamentarias no podrán modificar
dichas bases y se concretarán a normar lo relativo al cobro administrativo del
tributo y establecer los procedimientos que faciliten su recaudación.”
Responsabilidad
La responsabilidad por Infracciones tributarias es personal, salvo las
excepciones establecidas en el Artículo 77 del Código Tributario.
- Excepciones:
De conformidad con elArtículo 78 del Código Tributario, son
causas eximentes de responsabilidad:
a) la incapacidad legal y absoluta, y
b) el caso fortuito y la fuerza mayor.
50
Casos de Representación:
Se incluye a los padres, tutores o los administradores de bienes de
los menores obligados y los representantes de los incapaces, a los
representantes legales de las personas jurídicas, a los mandatarios
respecto de los bienes que administren y dispongan, y a los síndicos
de quiebra y los depositarios de concursos de acreedores, quienes
serán responsables ante la SAT, por los actos u omisiones de sus
representantes (Artículo 26 del Código Tributario).
Profesionales o Técnicos:
Serán responsables por sus dictámenes, certificaciones u otras
constancias similares vinculadas con la materia tributaria (Artículo
82 del Código Tributario).
Personal dependiente (Art. 83 del Código Tributario):
Serán responsables por los actos u omisiones del personal
dependiente, los sujetos pasivos de la obligación tributaria que estén
en ejercicio de su cargo.
Extinción de la responsabilidad
De conformidad con el Artículo 75 del Código Tributario, las
infracciones y sanciones tributarias se extinguen por:
51
• Muerte del infractor
No obstante de la muerte del infractor,
el Código Tributario
establece que los derechos y obligaciones del contribuyente
fallecido, serán ejercitados o cumplidos por el administrador o
albacea de la mortual, herederos o legatarios, de éste.
• Exoneración o condonación
La exoneración de recargos (intereses) y multas corresponde al
Presidente de la República, quien autoriza a la SAT, para que
pueda ejercer esta facultad. La obligación de pago de los tributos
causados, solo puede ser condonada o remitida por ley; las multas
y recargos pueden ser condonados también, por el Presidente de la
República.
• Prescripción
Las infracciones y sanciones prescriben a los cinco años, contados
a partir de la fecha en que se cometió la infracción o quedó en
firme la sanción, respectivamente.
• Declaración de incobrabilidad
La SAT, en casos de excepción y por razones de economía
procesal, puede declarar incobrables las obligaciones tributarias
cuando no excedan de los dos mil quetzales (Q. 2,000.00),
siempre que no se localice al deudor. Cuando dichas obligaciones
52
exceden de los dos mil quetzales (Q. 2,000.00), son incobrables
cuando existe muerte, quiebra, no se han identificado bienes o
derechos, por prescripción y por exoneración o condonación.
53
54
Conclusiones

La sanción de cierre temporal de empresas, establecimientos o
negocios únicamente se puede imponer al contribuyente o
responsable cuando infringe las causales establecidas en el
Artículo 85 del Código Tributario, y debe ser ordenado por un
Juez de Paz Penal competente.

El procedimiento de aplicación de sanción de cierre temporal
de empresas, establecimientos o negocios, está formado por
una etapa administrativa y por otra judicial, las cuales se
complementan, es decir, no son independientes sino integrales
de un solo procedimiento.

Contra lo resuelto por el Juez de Paz Penal competente,
procederá el recurso de apelación, para ambas partes; la SAT o
el Contribuyente, en ausencia de norma específica, según el
Código Procesal Penal dentro de un plazo de hasta tres días de
emitida la resolución.
55
Referencias
 Textos:
- CENSAT -Centro de Capacitación Tributaria y Aduanera
para Contribuyentes-. Marco sancionatorio tributario, Marzo
del año 2011.
- Chicas Hernández, Jaime Humberto. (2000).Apuntes de
Derecho Tributario y Legislación Fiscal. Guatemala: Facultad
de Ciencias Económicas USAC.
- Escobar Menaldo, Rolando; Morales Ortiz, Ana Maritza y,
Batres Rojas, Víctor Manuel. (2000).La Política Fiscal en
Guatemala, Volumen II.
Comisión preparatoria del pacto
fiscal, Guatemala: primera edición.
- Giuliani Fonrouge, Carlos M. (1965).Derecho Financiero
Volumen II. Buenos Aires: Ediciones Depalma.
- Monterroso,
Gladys.
(2009).Fundamentos
Guatemala: Comunicación gráfica G&A.
56
Tributarios.
- Rodríguez Lobato, Raúl. (1983).Derecho Fiscal. México:
Editorial Harla.
 Leyes:
- Código Civil, Decreto 106, edición actualizada, Guatemala,
C.A., 2009.
- Código de Comercio, Decreto 2-70, edición actualizada,
Guatemala, C.A., 2010.
- Código Procesal Penal, edición actualizada, Guatemala 2009.
- Código Tributario y sus Reformas, Guatemala C. A., 2009.
- Constitución Política de la República de Guatemala (1985),
edición actualizada, Guatemala, C.A., 2009.
- Ley de Servicio Civil, Decreto 17-48,su Reglamento, Acuerdo
Gubernativo 18-98y su Reforma, Acuerdo Gubernativo 56498, Guatemala, C.A.
57
- Ley del Impuesto al Valor Agregado –IVA-, Decreto 27-92 y su
Reglamento, Acuerdo Gubernativo No. 424-2006. Guatemala,
C.A.
- Ley del Organismo Judicial, Decreto 2-89 del Congreso de la
República, Guatemala C.A., 1989.
- Ley
denominada
Disposiciones
Legales
para
el
Fortalecimiento de la Administración Tributaria, Decreto 202006 y su Reglamento, Acuerdo Gubernativo 425-2006,
Guatemala, C.A.
- Ley Orgánica de la Superintendencia de Administración
Tributaria –SAT-, Decreto 1-98y suReglamento, Acuerdo 072007;nueva edición, Guatemala C.A. 2007.
 Diccionarios
Cabanellas, Guillermo; Alcalá Zamora, Luis. (1979).Diccionario
Enciclopédico de Derecho Usual
(6 tomos). Buenos Aires,
República de Argentina: Editorial Heliasta S.R.L.
58
ANEXOS
59
LEGISLACIÓN RELACIONADA
A modo de ilustrar, facilitar y orientar al contribuyente en cuanto a
la legislación tributaria relacionada con el cierre temporal de
empresas, establecimientos o negocios, se presenta las citas textuales
siguientes:
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artículo 2.
DEFINICIONES. “Para los efectos de esta ley se entenderá:
• Por venta: Todo acto o contrato que sirva para transferir a título
oneroso el dominio total o parcial de bienes muebles o inmuebles
…
• Por servicios: La acción o prestación que una persona hace para
otra y por la cual percibe un honorario, interés, prima, comisión o
cualquier forma de remuneración, siempre que no sea en relación
de dependencia.
• Por importación: La entrada o internación, cumplidos los trámites
legales, de bienes muebles extranjeros destinados al uso o
consumo definitivo en el país, provenientes de terceros países o de
los países miembros del Mercado Común Centroamericano.
• Por exportación de bienes: La venta, cumplidos todos los trámites
legales, de bienes muebles nacionales o nacionalizados para su
uso o consumo en el exterior.
60
• Por la exportación de servicios: La prestación de servicios en el
país, cumplidos todos los trámites legales, a usuarios que no
tienen domicilio ni residencia en el mismo y que estén destinados
exclusivamente a ser utilizados en el exterior, siempre y cuando
las divisas hayan sido negociadas conforme a la legislación
cambiaria vigente.
• Por nacionalización: Se produce la nacionalización en el instante
en que se efectúa el pago de los derechos de importación que
habilita el ingreso al país de los bienes respectivos.
• Por contribuyente: Toda persona individual o jurídica, incluyendo
el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las
copropiedades, sociedades irregulares, sociedades de hecho y
demás entes aun cuando no tengan personalidad jurídica, que
realicen en el territorio nacional , en forma habitual o periódica ,
actos gravados de conformidad con esta ley.
• Por período impositivo: Un mes calendario.
• Por dirección: La Dirección General de Rentas Internas.
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artículo 29.
• Documentos obligatorios. “Los contribuyentes afectos al impuesto
de esta ley están obligados a emitir y entregar al adquirente y es
61
obligación del adquirente exigir y retirar, los siguientes
documentos:
a) Facturas en las ventas que realicen y por los servicios que
presten, incluso respecto de las operaciones exentas;
b) Notas de débito para aumento de precios o recargos sobre
operaciones ya facturadas;
c) Notas de crédito, para devoluciones, anulaciones o descuentos
sobre operaciones ya facturadas.
d) “Otros documentos que, en casos concretos y debidamente
justificados,
autorice
la
Administración
Tributaria
para
facilitarle a los contribuyentes el adecuado cumplimiento en
tiempo de sus obligaciones tributarias derivadas de la presente
ley.”
La Administración Tributaria está facultada para autorizar, a
solicitud del contribuyente, el uso de facturas emitidas en cintas,
en
forma
mecanizada
o
computarizada, por
máquinas
registradoras, reguladas conforme a lo que establece el Artículo
31 de esta ley, siempre que por la naturaleza de las actividades
que realice se justifiquen plenamente.
El reglamento desarrollara los requisitos y condiciones.”
62
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artículo 34.
Momento de Emisión de las facturas.
“En la venta de bienes muebles las facturas, notas de débito y notas
de crédito, deberán ser emitidas y proporcionadas al adquirente o
comprador, en el momento de la entrega real de los bienes. En el
caso de prestación de servicio, deberán ser emitidas en el momento
en que se reciba la remuneración.”
Ley del Impuesto al Valor Agregado. Artículo 49.
Autorización. Todo procedimiento deberá iniciarse por funcionario
o empleado, debidamente autorizado para el efecto por la
Administración
contribuyente
Tributaria.
y
Ésta
responsable.
deberá
Obligación
acreditarse
de
los
ante
el
pequeños
contribuyentes.
… Adicionalmente están obligados a emitir para todas sus ventas
mayores de veinticinco quetzales (Q25.00)…
Código Tributario. Artículo 152.
Todo procedimiento deberá iniciarse por funcionario o empleado,
debidamente autorizado para el efecto por la Administración
63
Tributaria. Esta calidad deberá acreditarse ante el contribuyente o
responsable.
Código Tributario. Artículo 151.
ACTAS.
• De los hechos que pueden constituir el incumplimiento de
obligaciones o infracciones en materia tributaria, deberá dejarse
constancia documentada y se ordenará la instrucción del
procedimiento que corresponda.
• El contribuyente presunto infractor, deberá estar presente y podrá
pedir que se haga constar lo que estime pertinente. En su
ausencia, dicho derecho podrá ejercerlo su representante legal o
el empleado a cuyo cargo se encuentre la empresa, local o
establecimiento correspondiente, a quien se advertirá que deberá
informar al contribuyente de manera inmediata. (Dependiente).
• En caso de negativa a cualquier acto de fiscalización o
comparecencia, se suscribirá acta haciendo constar tal hecho.
• Las actas que levanten y los informes que rindan los auditores de
la Administración Tributaria, tienen plena validez legal en tanto
no se demuestre su inexactitud o falsedad.(En fechas,
direcciones, nombres, modo, tiempo, lugar y forma, etc.)
64