CONTENIDO CONTENIDO Informativo Caballero Bustamante Opinión Especializada ECONÓMICO-FINANCIERO La ganancia por diferencia de cambio ¿se incluye en el denominador para el cálculo del coeficiente a aplicarse sobre los pagos a cuenta del impuesto a la renta? Isaac Miranda Murillo Informe especial Algunas consideraciones empíricas en la valoración de empresas de Internet (Cuarta Parte)……………………… Gustavo Tapia Derecho Tributario A Informe especial Tratamiento tributario de las gratificaciones extraordinarias otorgadas a los trabajadores a fin de año (Primera parte)…………………………………………………………………… Cindy Pacheco Anchiraico Jurisprudencia Los consorcios con contabilidad independiente no son contribuyentes de las aportaciones de ESSALUD y ONP – a propósito de la RTF N° 10885-3-2015……………………… Cindy Pacheco Anchiraico A1 A5 Análisis sectorial El régimen agrario y la venta de activos…………………………… Elizabeth Contreras A8 Informe de Sunat Naturaleza de las cartas inductivas en el proceso de fiscalización………………………………………………………………… A12 Apunte tributario Gastos navideños – aspectos importantes para su deducibilidad……………………………………………………………… A15 Indicadores financieros-tributarios B CASUÍSTICA Informe especial Operaciones en moneda extranjera La importancia de su adecuado tratamiento ………………………… Rosa Ortega Salavarría B1 C CONTABILIDAD Y AUDITORÍA Informe especial Análisis contable de la niif 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas………… Percy Vílchez Olivares C1 Apunte contable Cierre del ejercicio gravable 2015 Principales consideraciones (Primera parte)…………………………………………………………………… C5 Rosa Ortega Salavarría INFORMATIVO LEGAL Normas legales Principales dispositivos del 1 al 15 de diciembre………………… Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena D D1 E E1 Alianzas estratégicas tecnológicas para el desarrollo económico de la planificación de las organizaciones (Primera Parte)……………………………………………………… E2 Gustavo Tapia Indicadores de precios Inflación, precios al por mayor, maquinarias y equipos (noviembre 2015)……………………………………………………………… E4 Mercado bursátil nacional e internacional Bolsa de Valores de Lima (diciembre 2015)………………………… E4 Mercado cambiario Cotización diaria del nuevo sol por dólar y por euro (diciembre 2015)…………………………………………………………………… Tasas de interés para compensación por tiempo de servicios en el sistema financiero (noviembre 2015)……… Información estadística Tasas de interés: activa (TAMN, TAMEX), legal (TILMN, TILMEX), nueva tasa máxima de interés en soles y dólares, y tasa legal laboral (diciembre 2015)………………………………… Tasas de interés pasivas y activas en el sistema financiero (diciembre 2015)……………………………………………………………… PREVENCIÓN O CONTINGENCIA Informe especial Esquelas de citación: Inconsistencia entre lo declarado y el reporte del ITF…………………………………………………………… Deyby Fernández Arámbulo DERECHO LABORAL Informe especial Reglamentan la Ley del Teletrabajo…………………………………… Comentarios – Nueva Ley Procesal del Trabajo entra en vigencia en Ucayali……………………………………………………………………… – Aspectos laborales de la ley contra la violencia hacia las mujeres……………………………………………………………… – Prolongan descanso por maternidad y se protege a la trabajadora contra el despido…………………………………… – Facilidades laborales para las elecciones municipales 2015………………………………………………………………………… – Disposiciones para procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes…………………… –Implementación del Registro de Trabajadores de Construcción Civil en la Región Puno…………………… –Implementación del Registro de Trabajadores de Construcción Civil en la Región Moquegua………………… – Aspectos laborales de la Ley de Presupuesto para el año fiscal 2016………………………………………………………… E5 E5 E6 E6 F F1 G G1 G4 G5 G6 G7 G8 G8 G9 G9 revista de asesoría especializada Contenido DERECHO CORPORATIVO Informe especial Análisis de nuevas normas de grupos de sociedades y vinculación………………………………………………………………… Héctor Gómez Bermeo Revista de asesoría especializada H H1 Informativo Caballero Bustamante COMERCIO EXTERIOR Comentario especial TPP: Trans-Pacific Partnership…………………………………………… José Ezeta Carpio Carlos Ezeta Carpio Diciembre 2015 I I1 Nº 820, Primera Quincena EMPRESA AL DÍA ASPECTOS DE DERECHO TRIBUTARIO Índices de corrección monetaria para el costo computable de inmuebles enajenados por personas naturales y otros Voces: Impuesto a la Renta – Rentas de segunda categoría – Ganancia de capital – Enajenación de inmuebles – Índice de corrección monetaria – Costo computable. Mediante la Resolución Ministerial N° 374-2015-EF/15, publicada el día 6 de diciembre del 2015 en el Diario Oficial El Peruano, se fijaron los índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, aplicable a las enajenaciones que se realicen a partir de la entrada en vigencia de la presente resolución. De este modo, en las enajenaciones de inmuebles que se realicen desde el día siguiente de publicada la presente resolución, hasta la fecha de publicación de la Resolución Ministerial en la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente mes, el valor de adquisición o construcción, según sea el caso, se ajustará multiplicándolo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al anexo que forma parte de la mencionada resolución. La presente resolución entrará en vigencia, el 07 de diciembre del 2015. Modifican Resolución de Superintendencia N° 285-2014/SUNAT que dicta normas que regulan la disposición de los bienes fiscalizados Voces: Bienes fiscalizados – Insumos quimicos – Medios de transporte – Infracciones – sanciones. Mediante el artículo 56° del Reglamento del Decreto Legislativo N° 1126, aprobado por el Decreto Supremo N° 044-2013-EF y normas modificatorias, se establece que la SUNAT actúa en representación del Estado para efecto de las acciones de disposición de los bienes fiscalizados y medios de transporte cuando estos hubieren sido incautados en aplicación de la tabla de infracciones y sanciones administrativas y por la presunta comisión de delitos conforme a los artículos 31° y 32° del Decreto Legislativo N° 1126. Asimismo, a través de la Resolución de Superintendencia N° 285-2014/ SUNAT y normas modificatorias, se dictan las normas que regulan la disposición de los bienes fiscalizados y los medios de transporte incautados al amparo del Decreto Legislativo N° 1126 por haberse detectado la presunta comisión de los delitos previstos en los artículos 272° y 296°-B del Código Penal. En ese sentido, mediante la Resolución de Superintendencia N° 3352015/SUNAT , publicada el 05.12.2015, se incorpora la disposición complementaria final a la Resolución de Superintendencia N° 285-2014/SUNAT, a efecto de disponer de los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, así como de los medios de transporte utilizados para su traslado que hubieran sido incautados como consecuencia de la imposición de las sanciones establecidas en la Tabla de Infracciones y Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones contenidas en el Decreto Legislativo N° 1126, aprobada por el Decreto Supremo N° 010-2015-EF, en lo que resulte pertinente. La norma en comentario entra en vigencia a partir del 06.12.2015. Aprueban nueva lista de insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, objeto de control a que se refiere el Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1126 Voces: Insumos químicos – Productos fiscalizados – Bienes fiscalizados – Registro de bienes fiscalizados – I.Q.P.F. Mediante el Decreto Supremo N° 348-2015-EF; publicado el 10 de diciembre del 2015, se aprueba una nueva lista de insumos químicos, productos Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena y sus subproductos o derivados, objeto de control a que se refiere el artículo 5° del Decreto legislativo N° 1126, el cual señala que los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, que sean utilizados para la elaboración de drogas ilícitas, serán fiscalizados, cualquiera sea su denominación, forma o presentación. En tal sentido, se aprueba la nueva lista de insumos químicos y productos que están sujetos al registro, control y fiscalización en el territorio nacional, inclusive en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados. Finalmente mediante al Única Disposición Complementaria Derogatoria, se deroga el Decreto Supremo N° 024-2013-EF y la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 107-2013-EF. El presente decreto supremo entra en vigencia a los noventa (90) días calendarios contados a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. JURISPRUDENCIA DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA Resolución del Tribunal Fiscal N°: 11714-5-2015 Voces: Código Tributario – Cierre de establecimiento – Procedimientos de fiscalización – Acta probatoria – Fedatario fiscalizador – Fiscalizador – Infracción Con fecha 12.12.2015, se ha publicado en el Diario Oficial “El Peruano”, la RTF N° 11714-5-2015, Jurisprudencia de Observancia Obligatoria a través de la cual el Tribunal Fiscal se pronuncia sobre si corresponde que el retorno del Fedatario Fiscalizador al local intervenido debe producirse de manera inmediata a la intervención, debiéndose justificar en caso de demora o si puede hacerse en el transcurso del día, sin necesidad de justificación., conforme al numeral 2 del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo N° 086-2003-EF, modificado por Decreto Supremo N° 101-2004-EF. Así, el mencionado criterio señala lo siguiente: “Conforme con el numeral 2 del artículo 10° del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, aprobado por Decreto Supremo N° 086-2003-EF, modificado por Decreto Supremo N° 101-2004-EF, el retorno del Fedatario Fiscalizador al local intervenido puede producirse en el transcurso del día de la intervención, sin necesidad de justificación alguna”. ASPECTOS CORPORATIVOS Aprueban Reglamento de la Ley N° 30225, Ley de Contrataciones del Estado Voces: Adquisiciones del Estado – Compra de bienes por el Estado. Mediante el Decreto Supremo Nº 350-2015-EF, publicado el 10 de diciembre del 2015, se aprobó el Reglamento de la Ley N° 30225, Ley de Contrataciones con el Estado. Vale precisar, que mediante la Ley N° 30225, Ley de Contrataciones del Estado, se establecen las disposiciones y lineamientos que deben observar las Entidades del Sector Público en los procesos de contrataciones de bienes, servicios, consultorías y obras que realicen. Finalmente, mediante la Única Disposición Complementaria Derogatoria, se deroga el Decreto Supremo Nº 184-2008- EF, Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1017 que aprobó la Ley de Contrataciones del Estado. La presente norma entra en vigencia a los treinta (30) días calendario contados a partir de su publicación en el Diario Oficial El Peruano. ASPECTOS LABORALES Aguinaldo por Navidad en el Sector Público Voces: Sector Público – Contrato administrativo de Servicios – Aguinaldo – Trabajador – Aportaciones – Aportes y contribuciones de la seguridad social – Bonificación extraordinaria. revista de asesoría especializada EMPRESA AL DÍA 1. - - Beneficio El D.S. N° 344-2015-EF (09.12.2015)(*): reglamentaria el otorgamiento del aguinaldo por Navidad, fijado hasta con la suma de S/. 300.00, de acuerdo con el Presupuesto del Sector Público 2015, Ley Nº 30281. El aguinaldo será de S/. 100.00 para los internos de medicina humana y odontología. Para el Magisterio Nacional se calcula de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº 29944, otorgándose a los docentes con jornada laboral completa un monto no menor al señalado en el literal a) del numeral 7.1 del artículo 7° de la Ley Nº 30114. Para el caso de los servidores comprendidos en regímenes de carrera propia que laboran a tiempo parcial o jornada laboral incompleta, el aguinaldo será proporcional a su similar que labora a tiempo completo. 2. Beneficiarios Funcionarios y servidores nombrados y contratados bajo el régimen del D. Leg. N° 276 y la Ley N° 29944, los obreros permanentes y eventuales del Sector Público, el personal de las FFAA y PN, los pensionistas a cargo del Estado, comprendidos en los regímenes de la Ley Nº 15117 y D. Leyes Nº 19846 y 20530, D.S. N° 051-88-PCM y la Ley N° 28091; los trabajadores bajo el régimen CAS; los trabajadores de proyectos de ejecución presupuestaria directa, a los internos de medicina humana y odontología, así como los trabajadores del Magisterio Público. 3. Servidores excluidos Se excluyen a los trabajadores de las reparticiones sujetas al régimen laboral de la actividad privada (gratificaciones reguladas por la Ley N° 27735), que por norma legal o negociación colectiva vienen otorgando montos por concepto de gratificación, con igual o diferente denominación. 4. Requisitos para la percepción - Haber estado laborando al 30 de noviembre o en uso del descanso vacacional o de licencia con goce de remuneraciones o percibiendo subsidios. Contar en el servicio con una antigüedad no menor de 3 meses al 30 de noviembre; de lo contrario, se abonará en forma proporcional a los meses laborados. Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante 5. Incompatibilidades y prohibiciones El aguinaldo es incompatible con la percepción de cualquier otro beneficio en especie o dinerario de naturaleza similar que, con igual o diferente denominación se otorgue. Se prohíbe que se perciba en más de una repartición; debiendo, en caso de prestar servicios en más de una entidad, percibirlo en la repartición que de los incrementos por costo de vida. 6. Condiciones de percepción - No se encuentra sujeto a aportaciones ni descuentos de índole alguna; excepto aquellos otros descuentos establecidos por ley o autorizados por el trabajador, de acuerdo con la Ley N° 30334. No forma parte de la base de cálculo para el reajuste de cualquier tipo de remuneración, bonificación, beneficio o pensión. Se abona por única vez en la planilla de pagos del mes de diciembre de 2015. - ASPECTOS FINANCIEROS Ley que cambia el nombre de la unidad monetaria de nuevo sol a sol Voces: Credito en moneda nacional. Mediante la Ley N° 30381, publicada el día 14 de diciembre de 2015 en el diario oficial “El Peruano”; se cambia el nombre de la unidad monetaria de Nuevo Sol a Sol, para agilizar las transacciones económicas y adecuarlas a la realidad actual. En ese sentido, se modifica los artículos 1, 2, 3, 4, 5 y 10 de la Ley 25295, Ley que establece como unidad monetaria del Perú, el “Nuevo Sol” divisible en 100 “céntimos”, cuyo símbolo será “S/.”, de manera tal que toda referencia al Nuevo Sol se debe entender como Sol, cuyo símbolo es “S/”. Finalmente, la norma bajo comentario señala que se deroga o dejen sin efecto las normas que se Opongan a la presente Ley. La presente Ley entra en vigencia el día siguiente de su publicación, es decir a partir del 15 de diciembre de 2015. Nota (*) La norma recién fue publicada en la edición extraordinaria del boletín de normas legales que apareció con el Diario Oficial del jueves 10 de diciembre. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena OPINIÓN ESPECIALIZADA LA GANANCIA POR DIFERENCIA DE CAMBIO ¿SE INCLUYE EN EL DENOMINADOR PARA EL CÁLCULO DEL COEFICIENTE A APLICARSE SOBRE LOS PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA? A propósito del precedente de observancia obligatoria sentado por la rtf 11116-4-2015 (04.12.2015) Isaac Miranda Murillo (*) Voces: Impuesto a la Renta – Pagos a cuenta del Impuesto a la renta – Diferencia de cambio – Ganancia por diferencia de cambio – Pagos a cuenta del Impuesto a la renta de tercera categoría. 1. El Criterio jurisprudencial A raíz de la controversia suscitada entre un contribuyente y la SUNAT, como consecuencia de, entre otros, la omisión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente a los meses de enero a diciembre de 2010, el Tribunal Fiscal, en virtud de la RTF 11116-4-2015 (publicada el 04.12.2015), ha establecido como precedente de observancia obligatoria el siguiente criterio: “Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a del artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta” 2. Tema controvertido El Tribunal Fiscal delimita, como materia controvertida, lo siguiente: si para la determinación de los coeficientes aplicables para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2010, procede incluir dentro de los ingresos netos de los ejercicios 2008 y 2009, las ganancias por las diferencias de cambio generadas en cada ejercicio. 3. El precedente de observancia obligatoria vertido en la RTF 2760-5-2006 ¿la raíz del problema? Con fecha 02.06.2006 se publicó la RTF 2760-5-2006 la cual sentó como precedente de observancia obligatoria el siguiente: “Las ganancias generadas por diferencia de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de tercera categoría a que se refiere el artículo 85 del Decreto Legislativo 774 modificado por la Ley 27034” Fue materia controvertida, en el caso de la jurisprudencia citada (RTF 2760-5-2006), dilucidar si la ganancia por diferencia de cambio integraba la base de cálculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, obligación tributaria que ha de abonarse bajo una periodicidad mensual. (*) 6 En aquella ocasión no esbozó razonamiento alguno el Tribunal Fiscal sobre las “consecuencias” que acarrearía la consideración de la “ganancia por diferencia de cambio” -como un importe que no constituye “ingreso gravable mensual”- a los efectos del cálculo del coeficiente para la determinación del pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Sin duda alguna consideramos, modestamente, que como consecuencia de la publicación de la RTF aludida se abrió la puerta de la “incertidumbre” ante el surgimiento de la “duda” referida en el párrafo anterior. 4. La justificada expedición del precedente de observancia obligatoria vertido en la RTF 11116-4-2015 Ante la estela dejada por el Colegiado, en virtud de la emisión de la RTF 2760-5-2006, vale decir, la interrogante sobre el “impacto” de la “definición” de la ganancia por diferencia de cambio en la determinación del coeficiente para el cálculo del pago a cuenta del Impuesto a la Renta, se barajaron, como era de esperarse, en el seno del propio Tribunal Fiscal, y entre los especialistas, 2 interpretaciones, prevaleciendo aquella que finalmente fue recogida como criterio vinculante. En el caso materia de controversia resuelto por la jurisprudencia de observancia obligatoria en comentario, la SUNAT emitió las respectivas Resoluciones de Determinación por pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de enero a diciembre de 2010(1) al determinar, valga la redundancia, como resultado de la fiscalización, un coeficiente mayor al declarado por el contribuyente. SUNAT era del criterio de no considerar como ingresos netos las ganancias por diferencia de cambio(2), pues –como ella agrega- si bien las diferencias de cambio constituyen resultados computables para la determinación de la renta neta ello no significa que tales resultados sean ingresos provenientes de la actividad de la empresa y, por consiguiente, al no calificar como ingresos no deben ser consideradas (las ganancias por diferencia de cambio) para la determinación del coeficiente aplicable. Refuerza SUNAT su tesis citando al INFORME 045-2012-SUNAT/4B0000 así como las RTF´s 04922-8-2013 y 14231-8-2013. 4.1. Análisis de la naturaleza y finalidad de ciertos términos (conceptos) contenidos en la LIR, por parte del Tribunal Fiscal, y su implicancia en la formación del criterio vinculante. En el marco de la legislación vigente y aplicable para la solución de la controversia, el Tribunal Fiscal describe lo regulado por el Abogado y Contador Público. Socio Principal de la División Tributaria de MBS Consultores. Se desempeñó como miembro del área de Asesoría Tributaria y Contable de HLB International (Firma de Auditoría y Consultoría en Negocios), de Sabha Perú SAC (Firma de Auditoría y Consultoría Tributaria), de Vizcarra & Asociados SCRL (Firma de Auditoría y Consultoría en Negocios). Expositor en diversos seminarios a nivel nacional. Autor de diversos artículos en materia tributaria-contable. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena revista de asesoría especializada informe especial artículo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) en el cual se establecen 2 sistemas para la determinación del pago a cuenta del IR. Ahora bien, en aplicación del sistema del coeficiente expresa que, tal como reza la norma, dicho sistema consiste en fijar la cuota sobre la base de aplicar a los ingresos netos obtenidos en el mes el coeficiente resultante de dividir el monto del impuesto calculado correspondiente al ejercicio gravable anterior entre el total de ingresos netos del mismo ejercicio. De otra parte, el Colegiado describe lo previsto en el artículo 61 de la LIR así como lo recogido en sus incisos a) al d)(3). Bajo el marco legal descrito, el Tribunal Fiscal, a fin de determinar si a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta deben considerarse en el divisor o denominador a las ganancias por diferencia de cambio procedió a analizar la naturaleza y/o finalidad de los siguientes términos (conceptos): i) pagos a cuenta del IR ii) sistema de coeficiente iii) ganancia por diferencia de cambio 4.4.1.Naturaleza y finalidad de los pagos a cuenta del IR Señala el Tribunal Fiscal que, de acuerdo a reiterada jurisprudencia del Tribunal Fiscal, los pagos a cuenta del IR constituyen obligaciones tributarias distintas e independientes, pero vinculadas a la obligación tributaria sustantiva que se devenga al final del ejercicio, por lo que son prestaciones pecuniarias que el deudor se encuentra obligado a cumplir por mandato de la ley. Así pues, conforme al criterio vertido en la RTF 796-2-2001, los pagos a cuenta del IR son “simples anticipos del impuesto que es determinado recién al final del ejercicio, teniendo como objeto cubrir la necesidad financiera del Estado de contar con recursos a lo largo del período para poder solventar el gasto público” 4.4.2. Finalidad del sistema del coeficiente En virtud a la mecánica del sistema de coeficiente, éste toma como referencia información del ejercicio anterior o precedente al anterior, siendo que el propósito de dicho sistema es que se ingrese al fisco un monto determinado en función a la misma relación o ratio existente entre el impuesto calculado y los ingresos netos generados en el año anterior o precedente al anterior al considerarse que la situación empresarial, financiera y económica del contribuyente se mantiene de un año a otro, previéndose, en el supuesto que ello no sea así, medidas para modificar el coeficiente a lo largo del ejercicio, de modo tal que lo anticipado por pago a cuenta se ajuste también a la situación empresarial del ejercicio en curso. 4.4.3.Naturaleza de la diferencia de cambio El Colegiado, respecto del concepto de la diferencia de cambio se remite a la NIC 21, señalando que aquella surge como consecuencia de la conversión de un número de unidades de una moneda a otra, empleando, para tal efecto, tasas de cambio diferentes. Por su parte, en lo concerniente a la “ganancia por diferencia de cambio”, el Tribunal Fiscal toma como referente una herramienta de la contabilidad cual es el Plan Contable General Revisado(4) (PCGR), en particular las subcuentas 776 “Ganancia por Diferencia de Cambio” y la 676 “Pérdida por Diferencia de Cambio”(5). Recurre a ellas, toda vez que surge la interrogante de si el concepto ganancia por diferencia de cambio alude al monto contenido en la subcuenta 776 “Ganancia por Diferencia de Cambio” o si se trata del monto positivo proveniente de la diferencia entre ambas subcuentas (776 – 676). revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante A El Tribunal Fiscal razona y concluye que por “Ganancia por Diferencia de Cambio” ha de entenderse un concepto “neto”, esto es, el monto positivo proveniente de la diferencia entre las subcuentas 776 “Ganancia por Diferencia de Cambio” y la 676 “Pérdida por Diferencia de Cambio”. Arriba a dicha conclusión el Colegiado sobre la base de lo dispuesto por el artículo 61 de la LIR, por cuanto en dicho artículo se establece que las diferencias de cambio constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta; a la par que, cuando los incisos b) al d) del citado artículo prevén que las diferencias de cambio han de ser incluidas en la determinación de la materia imponible como utilidad o como pérdida, no hace sino confirmar que se alude a la diferencia de las citadas subcuentas contables. Para el Colegiado, continuando con su análisis, encaminado a la adopción del criterio vinculante, agrega que de considerarse la “ganancia por diferencia de cambio” como parte integrante del denominador del coeficiente, al calificar como “resultado”, ésta ha de ser por un monto neto; siendo que así debería entenderse lo previsto en el inciso a) del artículo 85 de la LIR, para el caso específico de la ganancia por diferencia de cambio, cuando el citado dispositivo legal refiere el término “ingreso neto del ejercicio” (anterior o precedente al anterior, según corresponda) 5. La inclusión de la ganancia por diferencia de cambio en el denominador el coeficiente. En consideración al análisis de los conceptos señalados en los subnumerales precedentes (4.4.1; 4.4.2; 4.4.3) el Tribunal Fiscal razona que excluir las ganancias por diferencia de cambio (entendidas éstas como un monto neto positivo proveniente de la “resta” de las subcuentas 776 y 676 del PCGR) del denominador del coeficiente (v.gr. no considerarlas como “ingreso neto del ejercicio”) implicaría una distorsión en el cálculo del mencionado coeficiente, toda vez que de esa manera ello no repercutiría en el numerador de éste en donde se mantendrá como parte del IR, determinado en un ejercicio, que gravó la ganancia por diferencia de cambio. En efecto, tal como lo expone el Colegiado, el coeficiente refleja un ratio en función al gravamen (IR) que recae sobre el total de las rentas, por lo que de considerarse ciertos ingresos, a efecto de calcular el IR en el numerador, y no en el denominador ello acarrearía que el mencionado ratio se distorsione y por ende se incremente indebidamente el coeficiente. Para el Tribunal Fiscal, cuando la RTF 02760-5-2006 (02.06.2006), jurisprudencia de observancia obligatoria, establece que las ganancias por diferencia de cambio no constituyen ingreso neto mensual lo hace en el sentido de no comprender a éstas en la base de cálculo del pago a cuenta del IR (obligación tributaria mensual), mas no por ello cabría extender dicho criterio a la determinación del “coeficiente”, toda vez que para el cálculo del coeficiente se emplea una terminología totalmente distinta, pues se alude al término “impuesto calculado” y al de “ingresos netos del ejercicio” anterior o precedente al anterior, según corresponda; esto es, se alude a información anual y no mensual, como en el caso de la determinación del pago a cuenta del IR (mensual). Agrega el Tribunal Fiscal que, al igual que en el otrora caso del Resultado por Exposición a la Inflación (REI), al ser de naturaleza similar a la ganancia por diferencia de cambio(6), reiterada jurisprudencia sostuvo que la inclusión en el denominador del coeficiente resultaba atendible, puesto que de no efectuarse ello supondría una distorsión del ratio y por consiguiente el incremento de aquél (coeficiente). A continuación graficamos la implicancia de la ganancia por diferencia de cambio en armonía con los criterios vinculantes sobre la materia Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena 7 A Informativo Caballero Bustamante “Ganancia por Diferencia de Cambio” INFORMAtivo derecho tributario No es “ingreso neto mensual”. No integra la base de cálculo del Pago a Cuenta del IR SUSTENTO RTF 2760-5-2006 jurisprudencia de observancia obligatoria (02.06.2006) “Ganancia por Diferencia de Cambio” Se incluye en el denominador del coeficiente. El importe a consignar es el monto neto positivo resultado de la diferencia entre la subcuenta 776 y la subcuenta 676 del actual PCGE ríodo 11-2015. Igual criterio se seguiría para la determinación del pago a cuenta del IR correspondiente al período 12-2015. Ante el escenario descrito, es probable que SUNAT notifique la respectiva Orden de Pago (OP) al amparo de lo previsto en el artículo 78.3, del Código Tributario pretendiendo exigir el pago a cuenta del IR insoluto. Ante dicha situación, le asiste el derecho al contribuyente de interponer el respectivo recurso de reclamación sustentado en el criterio vinculante. Sin perjuicio de ello, debe destacarse que la eventual OP deberá estar acompañada de un Anexo en el cual, bajo el rubro “liquidación y determinación de la deuda”, SUNAT de cuenta de la cuantía del importe adeudado según procedimiento seguido a tal fin; de lo contrario la OP deviene en nula. NOTAS (1) (2) (3) SUSTENTO RTF 11116-4-2015 jurisprudencia de observancia obligatoria (04.12.2015) 6. Consecuencias del precedente de observancia obligatoria sentado por la RTF 11116-4-2015 Considerando que se ha sentado un precedente de observancia obligatoria que interpreta el sentido de una norma tributaria (artículo 85, a, de la LIR) y en correlato con el criterio vertido en INFORME 136-2001-SUNAT/K00000, es de destacar que los criterios interpretativos contenidos en las Resoluciones del Tribunal Fiscal de observancia obligatoria rigen desde la vigencia de las normas que interpretan. Ahora bien, en línea con el criterio vinculante, y esbozando una primera reflexión, para el período 11-2015 (noviembre 2015), cabría que una empresa, a los efectos de determinar el pago a cuenta mensual por dicho período (11-2015), considere la “comparación”(7) entre el “nuevo coeficiente”(8) que obtenga frente al 1.5%. Si como consecuencia de dicha comparación, el coeficiente se aminora, pero no lo suficiente para ser menor al 1.5%, corresponderá considerar este “nuevo coeficiente” para la determinación del pago a cuenta del IR correspondiente al pe- 8 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena (4) (5) (6) (7) (8) Adviértase la legislación vigente durante dicho ejercicio para fines de su aplicación en la solución del caso en controversia. V.gr. SUNAT no consideró en el denominador del coeficiente a las ganancias por diferencia de cambio; por consiguiente al “disminuir” el denominador, el coeficiente se incrementa El artículo 61 de la LIR prescribe que las diferencias de cambio originadas por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad gravada constituyen resultados computables a efectos de la determinación de la renta neta. Ahora bien, de lo establecido en los incisos b) al d), de dicho artículo, se tiene que: las diferencias de cambio que resulten de: b) el canje de moneda extranjera por moneda nacional, efectuadas durante el ejercicio, c) los pagos o cobranzas por operaciones pactadas en moneda extranjera, contabilizadas en moneda nacional, efectuados durante el ejercicio, d) la expresión en moneda nacional de los saldos en moneda extranjera correspondiente a activos y pasivos, serán consideradas como ganancia (utilidad) o pérdida del ejercicio El Tribunal Fiscal emplea dicho Plan Contable puesto que era el vigente durante el ejercicio objeto de fiscalización (2010). El actual Plan Contable General Empresarial (PCGE) entró en vigor el 01.01.2011 en virtud de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad 043-2010-EF/94 (12.05.2010) que aprobó la versión modificada del citado PCGE. El vigente PCGE emplea las mismas subcuentas 676 y 776 del otrora PCGR. El REI comparte con la ganancia por diferencia de cambio la naturaleza de ajuste considerado resultado al final del ejercicio Hacemos referencia a una “comparación”, toda vez que, para fines de los pagos a cuenta mensuales habrá de abonar la cuota mayor (pago a cuenta del IR) que provenga de la aplicación del coeficiente vs el 1.5%. Ello, de conformidad con lo estipulado en el artículo 85 de la LIR Si bien es cierto, bajo la legislación vigente del IR no se alude a “sistemas” para la determinación de los pagos a cuenta del IR, no deja de ser menos cierto que una de las “modalidades” para su obtención reposa en la aplicación de un “coeficiente” sobre los ingresos netos obtenidos en el mes. revista de asesoría especializada A Derecho tributario Contenido A1 Informe especial Tratamiento tributario de las gratificaciones extraordinarias otorgadas a los trabajadores a fin de año (Primera parte) A5 Jurisprudencia Los consorcios con contabilidad independiente no son contribuyentes de las aportaciones de ESSALUD y ONP – a propósito de la RTF N° 10885-3-2015 A8 Análisis sectorial El régimen agrario y la venta de activos A12 Informe de SUNAT Naturaleza de las cartas inductivas en el proceso de fiscalización Informe especial TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LAS GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS OTORGADAS A LOS TRABAJADORES A FIN DE AÑO (primera parte) Cindy Magaly Pacheco Anchiraico (*) Voces: Impuesto a la Renta – Gastos deducibles – Gastos – Gratificación extraordinaria – Rentas de quinta categoría – Principio de causalidads 1. Introducción A fines de año o inicios del próximo, los empleadores acostumbran compensar a sus trabajadores con el fin de reconocer el buen desempeño y productividad que éstos hubieren tenido durante un determinado periodo. No obstante ello, existen otras maneras de retribuir a los trabajadores sin estar necesariamente vinculados a su rendimiento o esfuerzo, según veremos a continuación. En efecto, por decisión unilateral y a título de liberalidad, los empleadores pueden retribuir a sus trabajadores mediante la entrega de beneficios, bajo el título de gratificaciones extraordinarias o cualquier otro pago, siendo importante diferenciarlas de los pagos de naturaleza contraprestativa que sí se encuentran vinculados con el rendimiento del trabajador (remuneración). 2. Gratificación extraordinaria Antes de pasar a definir a la gratificación extraordinaria, es necesario diferenciarlas de las remuneraciones para tener en claro su distinción. Remuneración. La remuneración está definida en el artículo 6 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por Decreto Supremo N° 003-97-TR (en adelante “LPCL”) en donde señala que constituye remuneración lo siguiente: Revista de asesoría especializada “Constituye remuneración para todo efecto legal el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sean de su libre disposición. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sustituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneración computable para efecto de cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto.” En concordancia con el artículo citado, se considera remuneración a todo ingreso que percibe el trabajador y que cumple con las siguientes características: a) Que sea una contraprestación por los servicios (en dinero o en especie); y, b) Que sea de libre disposición del trabajador. Sobre el particular, existe diversa jurisprudencia que se ha pronunciado respecto a la definición de remuneración, señalando que éstas constituyen una contraprestación por los servicios efectivamente prestados; de manera que, si la retribución no tiene como correlato la ejecución de servicios, tal retribución no será considerada de naturaleza remunerativa. Uno de los pagos frecuentes otorgados por los empleadores a los trabajadores a fin de año o inicios del próximo son los bonos de productividad o bonos por cumplimiento de metas, que se encuentran más que vinculados al rendimiento o esfuerzo del trabajador por cumplir Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena A1 A Informativo Caballero Bustamante Informativo derecho tributario con los objetivos trazados por el empleador; por este motivo, no son considerados como gratificaciones extraordinarias en tanto son de naturaleza remunerativa, siendo computables para el cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social. Gratificación Extraordinaria. El artículo 7 de la LPCL precisa que “No constituye remuneración para ningún efecto legal los conceptos previstos en los artículos 19 y 20 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo Nº 650”. El citado Decreto legislativo 650, en su literal a) del artículo 19, señala – en lista taxativa- los conceptos que no constituyen remuneración computable: “Artículo 19.- No se consideran remuneraciones computables las siguientes: a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos perciba el trabajador ocasionalmente, a título de liberalidad del empleador o que hayan sido materia de convención colectiva, o aceptadas en los procedimientos de conciliación o mediación, o establecidas por resolución de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificación por cierre de pliego; (…)” En base a lo expuesto, las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el trabajador ocasionalmente, son sumas que los empleadores entregan a sus trabajadores de manera graciosa por decisión unilateral o de manera voluntaria sin que dicha entrega responda al desempeño o rendimiento del trabajador. Para su otorgamiento el empleador suele tomar aspectos objetivos, como sería el cumplimiento de algunas condiciones o criterios: por antigüedad laboral, por cargo, por ubicación o zona de trabajo, entre otros, sin que llegue a ser frecuente su entrega al mismo trabajador debido a que perdería su carácter de extraordinario. En efecto, la Corte Suprema de Justicia señaló en la Casación N° 49072009-LIMA lo siguiente: “(…) DECIMO CUARTO: Que, consecuentemente, se encuentra acreditado en autos que la Bonificación por Productividad Gerencial fue otorgada al demandante desde el año mil novecientos noventicuatro hasta el año dos mil dos, bajo las denominaciones antes citadas, y si bien formalmente fueron entregadas a título de liberalidad por el empleador, previa evaluación condicionada a calificación semestral y bajo potestad de suprimirla en caso de no calificar, sin embargo, este Supremo Tribunal advierte que en su percepción se identifica un carácter no ocasional, y por contrario constituyó un concepto remunerativo pagado en forma permanente y fija por el Banco de la Nación, características intrínsecas a la definición de remuneración prevista en el artículo 6 de la Ley de Productividad y Competitividad Laboral”. En dicho sentido, de conformidad con el razonamiento de la Corte Suprema, cualquier pago que efectúe el empleador de forma permanente constituirá un pago de naturaleza remunerativa y serán computables para el cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social. Por tanto, para que las gratificaciones extraordinarias mantengan su condición de tal, si bien no deben ser otorgadas de manera regular, tampoco deben estar vinculadas a la productividad (rendimiento, cumplimiento de metas) del trabajador; pues de lo contrario, en primer lugar, estaría perdiendo su carácter ocasional y, en segundo lugar, no se trataría de una facultad del empleador de entregar gratificaciones extraordinarias o cualquier otro pago a título de liberalidad o de forma voluntaria. Con lo cual, de otorgarse de forma recurrente y en base a la productividad o rendimiento del trabajador se asemejaría más a la condición contraprestativa que tienen las remuneraciones y no calificarían como gratificaciones extraordinarias. A2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena Por otro lado, es recomendable que el concepto bajo el cual se otorga una gratificación extraordinaria o cualquier otro pago se encuentre claramente especificado en la planilla como en la boleta de pago, a efectos de diferenciarlas de otros beneficios que el empleador pueda entregar a los trabajadores en otros años y, de esta forma, no se vean relacionados o sujetos a confusión. Remuneración SI Gratificación Extraordinaria Rendimiento - Productividad a. Naturaleza contraprestativa a los servicios ejecutados (en dinero o en especie). b. Relacionados con la productividad y rendimiento del trabajador. c. Son de libre disposición del trabajador. d. Computables para el cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social. e. Comprende a los bonos de productividad o bonos por cumplimiento de metas. SI a. Son sumas graciosas, no tiene naturaleza remunerativa. b. No están relacionadas con la productividad o rendimiento del trabajador. c. Otorgadas por decisión unilateral o del empleador. d. Ocasionales, no permanentes. e. No son computables para el cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social. f. Aspectos objetivos: antigüedad laboral, por cargo, zona de trabajo, etc. 3. Implicancias tributarias de la gratificación extraordinaria 3.1. Desembolsos efectuados según lo dispuesto en el inciso l) o v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.Es necesario hacer un punto aparte, a fin de esclarecer que, existe una diferencia entre los desembolsos efectuados por el empleador según lo dispuesto en el inciso l) o v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Efectivamente, los gastos del empleador otorgados de manera voluntaria, como una suma adicional a la remuneración impuesta por ley, son deducibles acorde al inciso l) del artículo 37, por ejemplo: las gratificaciones extraordinarias u otros pagos que realice el empleador a título de liberalidad. Sin embargo, las retribuciones entregadas por el empleador con carácter obligatorio de acuerdo a la normativa laboral (remuneraciones, gratificaciones legales, vacaciones, participación de utilidades), se deducirán según lo establecido en el inciso v) del artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. Tal ha sido el criterio del Tribunal Fiscal en la Resolución Nro. 5514-2-2009: “El inciso l) del artículo 37º de la LIR es aplicable a retribuciones de carácter facultativo, es decir a aquellas originadas en virtud de obligaciones que “se acuerdan” al personal, y no de aquellas retribuciones de carácter obligatorio como es el caso de la participación de los trabajadores de la actividad privada en las utilidades de la empresa establecida en el Dec. Nro. 982, a las que les resulta aplicable lo normado en el inciso v) del artículo 37º de la LIR.” En concordancia con lo anterior, el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta comprende los pagos que efectúe el empleador a título de liberalidad, siendo que para efectos tributarios puede incluir, además de las gratificaciones extraordinarias, a los siguientes conceptos: - Sumas graciosas por incentivo por cese - Sumas graciosas por constitución de empresas, revista de asesoría especializada Informe especial - Participaciones voluntarias Cualquier otra suma o bonificación entregada al trabajador. Cabe precisar que, si bien el tratamiento laboral de estos conceptos puede presentarse de forma diferenciada por cada uno de ellos; para efectos tributarios, tales beneficios serán deducibles de conformidad con el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, según hemos mencionado. El desarrollo de cada de uno de estos conceptos serán desarrollados en la segunda parte del presente artículo. Pagos efectuados a título de liberalidad – Gratificaciones Extraordinarias – Sumas graciosas por incentivo por cese – Sumas graciosas por constitución de empresas. – Participaciones voluntarias Pagos efectuados de carácter obligatorio – Remuneraciones – Gratificaciones legales – Vacaciones – Participación de utilidades Deducción: Inciso l) del artículo 37 de la LIR Deducción: Inciso v) del artículo 37 de la LIR 3.2.Principio de Causalidad. De conformidad con el artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta, a fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley. Dentro de los conceptos deducibles se encuentra el enunciado del inciso l) el cual señala a los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del vínculo laboral existente y con motivo del cese. Asimismo, el referido inciso señala que, estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta para la presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio. En otras palabras, dichas retribuciones pueden deducirse en el ejercicio en que sean efectivamente pagadas. Así, la 48º Disposición Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta contempla lo siguiente: Cuadragésimo Octava.- Precisase que los gastos a que se refieren los incisos l) y v) del Artículo 37 de la Ley, que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corresponden, serán deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (…)”. En ese sentido, las gratificaciones extraordinarias o cualquier otro pago otorgadas de acuerdo al inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, únicamente serán deducibles en el ejercicio gravable en que éstas hayan sido efectivamente pagadas y conforme al momento en que se hubiere acordado el nacimiento del derecho a percibir dicha gratificación. En relación con lo anterior, las provisiones mensuales que se efectúan para efectos contables no tendrán efectos tributarios puesto que la deducción está sujeta a que sea percibida por el trabajador, de manera que, de no haberlos pagado hasta la presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio que corresponda se deberá adicionar a dicha declaración. Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante A Asimismo, cabe considerar lo dispuesto en el último párrafo del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta para la deducción de estos conceptos, así, éste último párrafo dispone que para efectos de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la fuente, éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artículo 37, entre otros. Según observamos, el inciso l) del artículo 37 regula la deducibilidad de las gratificaciones extraordinarias, siendo para ello necesario el cumplimiento de los dos criterios mencionados: - Razonabilidad, y - Generalidad Respecto al primer criterio, se tiene que la entrega de las gratificaciones o cualquier otro pago deben ser razonables a los ingresos del empleador en el ejercicio de su otorgamiento. La Resolución del Tribunal Fiscal N° 846-2-2008, estableció, en relación al criterio de razonabilidad, lo siguiente: “relación existente entre las gratificaciones extraordinarias y los ingresos del empleador de un determinado ejercicio”. En lo que concierne al criterio de generalidad, lo trataré a continuación, pues merece sea desarrollado con mayor detenimiento, en tanto, podríamos llegar a decir que, el criterio de generalidad es el más importante para la deducibilidad de las gratificaciones extraordinarias o cualquier otro pago efectuado por el empleador de manera voluntaria. 3.3.Criterio de Generalidad.En diversa jurisprudencia el Tribunal Fiscal se ha pronunciado respecto al principio de generalidad, sobre el cual ha señalado que, este principio implica que el beneficio sea otorgado a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares o que cumplan con los mismos requisitos, para ello, deberá tenerse en cuenta, entre otros, la jerarquía, especialización u zona geográfica. En la Resolución Nº 15454-4-2012, podemos apreciar que el Tribunal Fiscal señaló lo siguiente: “Que en las Resoluciones Nos. 02230-2-2003, 00523-4-2006 y 01752-1-2006, este Tribunal ha señalado que para determinar si los gastos por gratificaciones a que hace referencia el inciso l) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, entre otros, son deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría, debe verificarse que cumplan con el criterio de generalidad, es decir, que hayan sido otorgados con carácter general a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares, para lo cual deberá tomarse en cuenta entre otros, lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad, rendimiento, área, zona geográfica; y que la generalidad del gasto debe verificarse en función al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condición similar, siendo que dentro de esta perspectiva, bien podría ocurrir que dada la característica de un puesto, el beneficio corresponda sólo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de generalidad. Que en el presente caso, del organigrama presentado en el procedimiento de fiscalización que obra a foja 856, se advierte que el Sr. (…) es la única persona que desempeña el cargo de Director Gerente de la recurrente, no teniendo ninguna otra persona que en la plana gerencial tenga la misma jerarquía, antigüedad o cualquier otra condición que demuestre que se encuentran en una situación similar a la del mencionado director gerente, y toda vez que de acuerdo con el criterio establecido en las citadas Resoluciones Nos. 02230-2-2003, 00523-4-2006 y 01752-1-2006, por la característica del puesto, podría ocurrir que el beneficio corresponda sólo a una persona, sin que por ello se incumpla con el requisito de Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena A3 A Informativo Caballero Bustamante Informativo derecho tributario con los criterios que la política o el programa establezca el trabajador no podrá acceder al beneficio. Asimismo, para la deducibilidad se debe tener efectuar el pago al trabajador, mediante transferencias bancarias o cheques, sustentado en las boletas de pago o liquidación de beneficios sociales. generalidad, por lo que procede la deducción del gasto ‘Participación de Gerencia’ otorgada al referido director, y por ende, revocar la apelada en dicho extremo”. Aunque en la Resolución citada el Tribunal haya considerado al rendimiento como un criterio para la entrega de las gratificaciones, sobre el cual discrepo solo en este aspecto pues como he mencionado cualquier beneficio entregado a un trabajador en función a su esfuerzo o desempeño no debe ser tratada como una gratificación extraordinaria sino como remuneración, la Resolución Nº 15454-4-2012 es importante a fin de determinar que la deducibilidad de las gratificaciones extraordinarias se asienta en el cumplimiento de criterios objetivos – sin considerar al rendimiento - que pueden presentarse al momento de otorgar un beneficio. Asimismo, en dicha resolución se menciona que para cumplir con el criterio de generalidad no es necesario que el beneficio abarque a la totalidad de trabajadores de una empresa, sino que más bien exista un criterio para su otorgamiento, el que puede corresponder a las características del puesto, rango, zona geográfica, antigüedad, entre otros. En base a los expuesto, podríamos concluir que es de vital importancia cumplir con el principio de generalidad a efectos de deducir las gratificaciones extraordinarias o cualquier otro pago otorgado por el empleador a título de liberalidad, en los términos expuestos en los párrafos anteriores, sin perder de vista que el otorgamiento de estas gratificaciones no debe vincularse con el desempeño o rendimiento del trabajador, caso contrario no podrá ser tratada como una gratificación extraordinaria sino como parte de la remuneración del trabajador. Gratificaciones Extraordinarias Condiciones para su deducción: Pago Razonabilidad Generalidad Deducibles en el ejercicio gravable en que hayan sido efectivamente pagadas. Relación existente entre las gratificaciones extraordinarias y los ingresos del empleador de un determinado ejercicio. El beneficio debe ser otorgado a todos los trabajadores que se encuentren en condiciones similares o que cumplan con los mismos requisitos para su otorgamiento. Criterios: Jerarquía, Ingreso a la empresa, Antiguedad, Zona geográfica. Ahora bien, es importante contar con el sustento adecuado para acreditar que el otorgamiento del beneficio justamente cumple con la generalidad exigida por la Ley del Impuesto a la Renta. En ese sentido, es recomendable que la empresa al momento de otorgar gratificaciones extraordinarias a sus trabajadores, mantenga una política o programa de incentivos en donde contemple los requisitos o criterios para acceder a estos beneficios, siendo que, de no cumplirse A4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena Gratificaciones Extraordinarias - Sustento Políticas Programas de incentivos Boletas de Pago Liquidación de beneficios sociales Transferencias bancarias Cheques Cabe recalcar que, la entrega de las gratificaciones extraordinarias no debe ser recurrente, pues de volverse ordinario dejaría de llamarse gratificación extraordinaria y considerase a dicha entrega de naturaleza remunerativa. 4. Renta de quinta categoría Teniendo en cuenta que la entrega de las gratificaciones extraordinarias o cualquier otro pago representa un beneficio económico o ventaja patrimonial para los trabajadores, siendo que su origen recae en la relación laboral existente con el empleador, la materialización del citado beneficio calificaría como una Renta de Trabajo - Renta de Quinta Categoría. Así, de acuerdo con el primer párrafo del inciso a) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta, constituyen rentas de quinta categoría las obtenidas por el trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. Sobre dicha base, los beneficios otorgados a los trabajadores se encuentran directamente vinculados con la relación laboral. Nótese inclusive que la Ley del Impuesto a la Renta hace referencia a “toda retribución por servicios personales” cuando deviene de una relación de dependencia. En tal sentido, las gratificaciones extraordinarias o cualquier otro pago que efectúe el empleador a título de liberalidad, recibidas por los trabajadores en el marco de la relación laboral, califican como renta afecta de quinta categoría. Los empleadores como agentes de retención tendrán la obligación de retener, cuando paguen o acrediten las rentas consideradas de quinta categoría, según las tasas de Impuesto a la Renta progresiva acumulativa siguientes: Renta neta del Trabajo Tasas Hasta 5UIT 8% Más 5UIT hasta 20UIT 14% Más 20 UIT hasta 35 UIT 17% Más 35 UIT hasta 45 UIT 20% Más de 45 UIT 30% NOTAS (*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación y un Post Título en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT). (Continuará la próxima quincena) revista de asesoría especializada JURISPRUDENCIA LOS CONSORCIOS CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE NO SON CONTRIBUYENTES RESPECTO A LAS APORTACIONES DE ESSALUD Y ONP Cindy Magaly Pacheco Anchiraico(*) Voces: Código tributario – Responsabilidad Solidaria – Seguridad social de salud – ONP- Obligación tributaria – Deuda tributaria b) La segunda señala que, no son contribuyentes en tanto que los referidos contratos no pueden calificar como empleadores. Resolución N° 10885-3-2015 Lima Expediente N° : 8948-2014 Asunto : Responsabilidad solidaria Procedencia : Loreto Fecha : Lima, 10 de noviembre de 2015 1. Criterio de adoptado por el Tribunal Fiscal: En la resolución bajo comentario, relacionada con la responsabilidad solidaria de los miembros de los consorcios con contabilidad independiente correspondiente a las deudas de éstas últimas por las aportaciones al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud – ESSALUD y al Sistema Nacional de Pensiones – ONP, el Tribunal Fiscal ha adoptado el siguiente criterio de observancia obligatoria: “Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no son contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD ni pueden ser considerados agentes de retención respecto de las aportaciones a la ONP. Ello se debe a que los referidos contratos no han sido señalados expresamente por las normas que regulan las mencionadas aportaciones como sujetos de derechos y obligaciones respecto de éstas.” 2.Materia Controvertida La materia controvertida se originó por la atribución de la responsabilidad solidaria a la recurrente respecto de las aportaciones de ESSALUD y a la ONP; siendo que, en el contenido de la Resolución del Tribunal Fiscal No.10885-3-2015 (en adelante, “la Resolución”) el órgano colegiado analiza la capacidad tributaria de los consorcios que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes para determinar si los consorcios son contribuyentes respecto a la aportación de ESSALUD y agente de retención respecto a la ONP. Este análisis fue sometido al procedimiento de Sala Plena, en donde se plantearon dos posiciones: i) Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no son contribuyentes respecto a las aportaciones a ESSALUD ni pueden ser considerados agentes de retención respecto de las aportaciones a la ONP. ii) Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes son contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD y agentes de retención respecto de las aportaciones a la ONP. Posturas de Sala Plena Los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente Son contribuyentes respecto a las aportaciones a ESSALUD y pueden ser considerados agentes de retención respecto de las aportaciones a la ONP SI NO No son sujetos de derechos y obligaciones respecto de éstas. No pueden calificar como empleadores. En el caso concreto, el contribuyente fue parte integrante de diversos consorcios(1) los cuales, en su constitución, optaron por llevar contabilidad independiente. Dichos consorcios mantuvieron deudas con la Administración Tributaria (en adelante, “SUNAT”) referidas a las aportaciones de ESSALUD, ONP, Impuesto a la Renta, pérdida de refinanciamiento y fraccionamiento de deudas del tesoro, entre otros. En ese sentido, dado que no fue posible el cobro de las mencionadas deudas a los consorcios, la SUNAT emitió las resoluciones de determinación y multas a la recurrente, en su calidad de integrante de los citados consorcios, atribuyéndole responsabilidad solidaria por las deudas pendientes de pago. Bajo este contexto, se expusieron los siguientes argumentos: 3. Argumentos de las Partes A su vez, respecto de la primera posición señalada se generaron dos sub propuestas: a) La primera señala que, no son contribuyentes debido a que los referidos contratos no han sido señalados expresamente por las normas que regulan las mencionadas aportaciones como sujetos de derechos y obligaciones respecto de éstas. 3.1. Argumentos de la recurrente La recurrente sostuvo que para que la SUNAT le pudiera atribuir responsabilidad solidaria era necesario que cumpla con el procedimiento de determinación de la deuda señalado en el artículo 76° del Código Tributario. En ese sentido, debido a que no se habría iniciado un procedimiento de fiscalización dirigido a determinar la citada responsabilidad, las resoluciones de determinación impugnadas carecerían –en su opinión– del requisito de validez establecido en el numeral 8 del artículo 77° de Código Tributario. Asimismo señala que, la responsabilidad solidaria no puede corresponder a sus miembros por el total de la deuda tributaria impaga, sino únicamente por el parcial de la deuda en proporción a su par- Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena A5 A Informativo Caballero Bustamante Informativo DERECHO TRIBUTARIO ticipación dentro de cada uno de los consorcios. No obstante, indica que, a la fecha, no existe norma alguna que regule el alcance de la responsabilidad solidaria de los integrantes de un consorcio respecto de la exigencia del pago total o parcial. 3.2. Argumentos de la SUNAT: La SUNAT señala que, de acuerdo con los artículos 438° y 445° de la Ley General de Sociedades (en adelante, LGS), el consorcio no origina una persona jurídica; por tanto, no es un ente dotado de personería jurídica distinta a la de sus partes intervinientes, sino que califica como un ente colectivo sin la mencionada personalidad jurídica. Asimismo, la Administración Tributaria señala que, de acuerdo al último párrafo del artículo 18 del Código Tributario, son responsables solidarios los sujetos miembros o los que fueron miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente cuando dichos entes dejen de ser tales. De acuerdo a las mencionadas normas, la SUNAT concluye que el contribuyente califica como responsable solidario por las deudas pendientes de cobro correspondiente, entre otras, a las aportaciones de ESSALUD y la ONP. 4. Argumentos esbozados por el Tribunal Fiscal: Con relación a la controversia materia de comentario, mediante el Acta de Reunión de Sala Plena No.2015-18, el Tribunal Fiscal arribó al criterio citado en la Punto 1 de la presente por los siguientes motivos: De acuerdo con el Acta de Sala Plena No.2012-16, “los contratos de consorcio que llevan contabilidad independiente a la de sus partes contratantes no cuentan con capacidad para ser parte en procedimientos administrativos tributarios que no están relacionados con obligaciones respecto de las que se les considera deudores tributarios”. En ese sentido, concluyó que éstos tendrán capacidad tributaria en la medida que una norma disponga expresamente que –en efecto– son sujetos de derechos y obligaciones en relación a un determinado tributo; caso contrario, es decir, si una norma tributaria no lo contempla de manera expresa, los consorcios no serán sujetos de derechos y obligaciones. A consideración del Tribunal Fiscal, si la falta de capacidad tributaria es la regla general en el caso de los consorcios que llevan contabilidad independiente, las excepciones a ésta deben ser previstas por la norma de manera precisa, Teniendo ello en consideración, el Tribunal Fiscal revisó las normas específicas correspondientes a los aportes por ESSALUD y la ONP a fin de establecer si el consorcio con contabilidad independiente era o no un sujeto de derecho y de obligaciones con relación a tales aportes. Con relación al primer aporte, el Tribunal Fiscal señaló que la Ley de Modernización de la Seguridad Social en Salud – Ley No.26790(2) prescribe que el aporte es de cargo de la entidad empleadora. Asimismo, la citada ley señala que por “entidad empleadora” se entiende a las empresas e instituciones públicas o privadas que emplean trabajadores bajo relación de dependencia, las que pagan pensiones y las cooperativas de trabajadores. Respecto al segundo aporte, el Tribunal Fiscal indicó que, de acuerdo a lo señalado por la Ley No.26504(3) y el Decreto Ley No.19990(4), los empleadores y las empresas de propiedad social, cooperativas o similares están obligados a retener las aportaciones de los trabajadores asegurados obligatorios en el montepío del pago de sus remuneraciones y entregarlas al Seguro Social. De esta manera concluye lo siguiente: “en tal sentido, en el caso de las aportaciones a ESSALUD, el empleador tiene la calidad de contribuyente, y en el de las aportaciones a la ONP, la de agente de retención, siendo que en ambos casos, es quien tiene la obligación de pagar al fisco”. Por tanto, el Tribunal Fiscal consideró que, en dicha regulación sectorial, no se hace referencia expresa al contrato de consorcio con A6 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena contabilidad independiente con relación a la obligación de efectuar los pagos en discusión (sea por aporte o retención). En consecuencia, dichos consorcios no son contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD ni tampoco pueden ser considerados agentes de retención con relación a las aportaciones a la ONP, por lo que – según entiendo pretende expresar el Tribunal Fiscal es que - tampoco se les podría atribuir responsabilidad solidaria a los integrantes que los conformen con relación a dichas deudas. En base a este razonamiento, el Tribunal Fiscal revocó la Resolución de Intendencia apelada, dejando sin efectos los valores por los cuales la Administración Tributaria había atribuido responsabilidad solidaria al contribuyente respecto a las aportaciones por ESSALUD y ONP. Con relación a las otras deudas tributarias (Impuesto a la Renta y deudas por el fraccionamiento), el Tribunal Fiscal las confirmó dado que se verificó que el contribuyente sí era responsable solidario. 5. Análisis del asunto materia de controversia: Como se puede observar de las posturas reseñadas, el Tribunal Fiscal estableció un criterio de observancia obligatoria, de modo que la Administración Tributaria, en adelante, no puede exigir el pago de las deudas generadas por los aportes de ESSALUD y la ONP ni atribuir responsabilidad solidaria a las empresas que integren un consorcio con contabilidad independiente respecto de las mismas deudas. Sobre el particular es preciso comentar lo siguiente: La Norma II del Código Tributario, sustituido por el artículo 2 del Decreto Legislativo No.953(5), señala que las aportaciones de ESSALUD y de ONP se rigen por las normas de este Código, salvo en aquellos aspectos que por su naturaleza requieran normas especiales, los mismos que serán señalados por Decreto Supremo. Así, mediante Decreto Supremo Nº 003-2000-EF se reguló las disposiciones tributarias referidas a la declaración, pago, recaudación y control de contribuciones administradas por la ONP y ESSALUD. En dicho decreto, se establece que la SUNAT, en mérito a la normatividad vigente, ha suscrito con la ONP y el ESSALUD convenios para brindar a dichas instituciones un servicio integral de recaudación y control de las contribuciones que administran, disponiendo en su artículo 3 que el pago de la deuda por contribuciones al ESSALUD y a la ONP se rige por el Código Tributario. El Código Tributario en su Capítulo II (La deuda tributaria y el pago), artículo 30, señala que el pago de la deuda tributaria será efectuado por los deudores tributarios y, en su caso, por sus representantes. Se entiende por deudor tributario a la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable. Siendo responsable, aquél que sin tener la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a éste. En el análisis de la Resolución materia de comentario, el Tribunal Fiscal centra su análisis en sí los consorcios con contabilidad independiente son sujetos de derechos y obligaciones establecidos por norma expresa - en este caso – por las normas de ESSALUD y ONP; no habiendo encontrado una disposición específica que lo establezca, concluyó que éstos entes colectivos no califican como contribuyentes respecto de las aportaciones a ESSALUD y ONP. Bajo esta interpretación del Tribunal Fiscal, la SUNAT no tendría la posibilidad de ejercer sus facultades de fiscalización y recaudación sobre las aportaciones de ESSALUD y ONP otorgadas por la Ley 27334 y reglamentada por Decreto Supremo Nº 039-2001-EF cuando se trate de un consorcio con contabilidad independiente. En efecto, mediante Ley 27334 se otorgó a la SUNAT la facultad de recaudación y fiscalización de las aportaciones de ESSALUD y ONP con el fin de velar por el cumplimiento de las obligaciones tributarias y combatir la evasión fiscal respecto de estas aportaciones. Según hemos visto, dentro de los criterios esbozados por el órgano colegiado se indicó lo siguiente: en el caso de las aportaciones a ESSALUD, el empleador tiene la calidad de contribuyente, y en el de las aportaciones a la ONP, la de agente de retención, siendo que en ambos casos, es quien tiene la obligación de pagar al fisco”. revista de asesoría especializada JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL Informativo Caballero Bustamante A Concluyendo de esta manera que, las normas particulares de ESSALUD y ONP no hacen referencia expresa a que un contrato de consorcio con contabilidad independiente sea una entidad empleadora que tenga la obligación de efectuar los pagos en discusión - sea por aporte o retención – estos no califican como contribuyentes de dichos aportes; criterio que resulta ilógico, considerando que los entes colectivos aún sin personalidad jurídica - por la posición que ostentan - tienen la posibilidad de efectuar retenciones sobre las remuneraciones para efectos de la ONP. Por ello, considero que la definición de empleador es de carácter amplio y no solo debe limitarse a lo que las normas de ESSALUD y ONP hayan establecido, pues, cuando la norma de ESSALUD define a una entidad empleadora alude al término “empresa”(6) y, en el caso de la ONP, la norma no define el término empleador sino solo que la obligación de pago es de cargo del empleador. El Tribunal Fiscal realiza una interpretación restrictiva en relación al término empleador, en el que centro mi análisis en tanto, justamente, el tribunal se ha basado para concluir que un consorcio con contabilidad independiente no califica como empleador y por ende no es sujeto de derechos y obligaciones respecto de los aportes en discusión, proyectando una inseguridad jurídica para los trabajadores respecto de quiénes serían los obligados a efectuar los aportes sociales de ESSALUD y ONP que les corresponden. En el Capítulo II - Facultades de determinación y fiscalización – del Título II del Código Tributario, artículo 72-D, se puede tener un alcance de lo que se entiende por entidad empleadora cuando establece que la determinación de las remuneraciones sobre base presunta se efectúa cuando la Administración Tributaria compruebe que el deudor tributario que califica como entidad empleadora omite declarar a uno o más trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al Seguro Social de Salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categoría. El último párrafo del artículo mencionado establece que “Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones públicas, instituciones privadas, entidades del sector público nacional o cualquier otro ente colectivo, que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relación de dependencia o que paguen pensiones de jubilación cesantía, incapacidad o sobrevivencia. Por su parte, el artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral Decreto Supremo Nº 00397-TR señala que: “Por la subordinación, el trabajador presta sus servicios bajo dirección de su empleador, el cual tiene facultades para normar reglamentariamente las labores, dictar las órdenes necesarias para la ejecución de las mismas, y sancionar disciplinariamente, dentro de los límites de la razonabilidad, cualquier infracción o incumplimiento de las obligaciones a cargo del trabajador. El empleador está facultado para introducir cambios o modificar turnos, días u horas de trabajo, así como la forma y modalidad de la prestación de las labores, dentro de criterios de razonabilidad y teniendo en cuenta las necesidades del centro de trabajo. Además, atendiendo a que, para el desarrollo de las actividades de un ente colectivo sin personalidad jurídica como un Contrato de Consorcio se contrata fuerza laboral y para el cumplimiento de sus obligaciones - por la naturaleza del consorcio - existe una responsabilidad solidaria entre los miembros del consorcio según lo establece el artículo 447 de la Ley General de Sociedades. Considerar lo contrario, nos referimos a que un consorcio no sea contribuyente de los aportes de ESSALUD y ONP, generaría una grave desprotección de los derechos fundamentales de los trabajadores, en cuanto a sus derechos a la seguridad social en materia de pensiones y salud; y, una contravención al principio de primacía de realidad al existir una indudable relación laboral entre el ente colectivo y el trabajador basada en la subordinación y dependencia y en la percepción de una remuneración mensual de parte del trabajador. Por último, cabe citar el siguiente Expediente Nº 04762-2007-PA/ TC, con el fin de rescatar la importancia de la obligación del empleador respecto del pago del aporte a la ONP: “(…) debe tenerse en cuenta que en la relación de retención y pago de aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones, el trabajador ocupa una posición de desventaja, pues si bien él efectúa la aportación, es el empleador quien la retiene y la paga efectivamente ante la entidad gestora, es decir, es el responsable exclusivo de que las aportaciones ingresen al fondo de pensiones. Por su parte el empleador, al actuar como agente de retención, asume una posición de ventaja frente al trabajador por recaer en su accionar la posibilidad de que las aportaciones se realicen de manera efectiva, ya que puede retenerla de la remuneración del trabajador pero no pagarla ante la entidad gestora, pues el trabajador, en calidad de asegurado obligatorio, ocupa un rol de inacción y, por ello, está liberado de toda responsabilidad por el depósito de las aportaciones ante la entidad gestora. Ello implica también que la entidad gestora frente al empleador mantiene una posición de ventaja, ya que le puede imponer una multa por incumplimiento de pago de aportaciones retenidas o exigirle mediante los procedimientos legales el cobro de las aportaciones retenidas. Ello quiere decir que el incumplimiento de la obligación de abonar las aportaciones por el empleador no puede perjudicar al trabajador (…). Además, debe considerarse que a partir de la fecha de entrada en vigencia de la Ley Nº 27334 y del Decreto Supremo Nº 039-2001-EF el incumplimiento del pago de las aportaciones constituye un problema de carácter tributario-laboral entre el ente recaudador de la ONP –ahora, la Superintendencia Nacional de Administración Tributaria– y el mismo empleador”. Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 NOTAS (*) (1) (2) (3) (4) (5) (6) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con una Diplomatura de Especialización Avanzada en Tributación y un Post Título en Derecho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú - PUCP. Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario (IPDT). De acuerdo a la resolución analizada, los consorcios fueron el “Consorcio Ángela”, “Consorcio Punto Alegre”, “Consorcio Sinchi Roca-Requena”, “Consorcio Orellana”, “Consorcio María Auxiliadora”, “Consorcio Próspero”, “Consorcio Madrid”, “Consorcio South American” y “Consorcio El Estrecho”. Publicada el 17 de mayo de 1997. Ley que modifica el Régimen de Prestaciones de Salud, el Sistema Nacional de Pensiones, el Sistema Privado de Fondos de Pensiones y la estructura de contribuciones al FONAVI, publicada el 18 de julio de 1995. Decreto Ley que crea el Sistema Nacional de Pensiones de la Seguridad Social, publicada el 30 de abril de 1973. Cabe precisar que el objetivo del citado decreto fue actualizar el nombre institucional de “IPSS” a “ESSALUD”. En esa medida, es correcto señalar que ésta disposición ya se encontraba en nuestro ordenamiento jurídico, la cual fue incluida primigeniamente mediante la Ley 27038 publicada el 31 de diciembre de 1998 y cuya vigencia se inició a partir del 1 de enero de 1999. Cuyo término no tiene una definición en nuestra legislación actual. Sin embargo, cabe considerar que en la Constitución de 1979 este término fue definido como “Unidades de producción cuya eficiencia y contribución al bien común son exigibles por el Estado de acuerdo con la Ley". Nº 820, Primera Quincena A7 A Análisis sectorial EL RÉGIMEN AGRARIO Y LA VENTA DE ACTIVOS Elizabeth Contreras(*) Voces: Impuesto a la renta – Beneficio Tributario – Régimen agrario – Venta del activo – Activo – Ingresos computables 1. Introducción Las actividades agrarias se encuentran sujetas a un régimen preferencial del Impuesto a la Renta, siendo el principal beneficio la aplicación de una tasa de 15%, en lugar de la tasa de 28%(1) para el régimen general del Impuesto a la Renta. Una de las condiciones principales para mantenerse en dicho régimen radica en que, como mínimo, el 80% de los ingresos netos del contribuyente, provengan de actividades agrarias. Si, en un determinado ejercicio, los ingresos netos provenientes de las actividades agrarias son menores, el contribuyente pierde el acogimiento al régimen agrario y, consecuentemente, ya no le es aplicable la tasa del Impuesto a la Renta del 15%. En dicho contexto, es importante analizar cuál es el tratamiento que correspondería aplicar si un contribuyente perteneciente al régimen agrario, vende total o parcialmente los activos que estuvieron destinados a la actividad agrícola, tales como, terrenos agrícolas, plantaciones, maquinarias, etc. Para ello, resulta trascendental determinar qué ingresos se consideran provenientes de actividades agrícolas y cuáles no y si dentro de estos se pueden incluir los ingresos provenientes de la venta de activos agrícolas. A través del presente artículo realizaremos un análisis del tema, a partir del marco normativo vigente, así como de los pronunciamientos de SUNAT y del Tribunal Fiscal. 2. Marco Legal del Régimen Agrario La Ley 27360 – Ley que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario – establece que las personas naturales y jurídicas comprendidas dentro de los alcances de dicha norma, están sujetas a una tasa de 15% del Impuesto a la Renta. Se encuentran dentro de los alcances de la norma los siguientes beneficiarios: a) Personas naturales y jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas (con excepción de la industria forestal). b) Personas naturales y jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre que utilicen productos agropecuarios, fuera de la provincia de Lima y Callao. Al respecto, existe un listado de las “actividades agroindustriales comprendidas”. La lista (aprobada mediante Decreto Supremo No. 007-2002/AG) incluye las siguientes actividades: Clase 1511: Producción, procesamiento y conservación de carne y productos cárnicos - La explotación de mataderos; las actividades de matanza, la preparación y conservación de carne de vaca, cerdo, oveja, cabra, caballo, aves de corral, conejo, especies de caza y otros animales. - La producción de carnes, incluso de carne de aves de corral, frescas, refrigeradas y congeladas, preparación y conservación de carne y de productos cárnicos mediante procesos tales como desecación, ahumado, saladura, inmersión en salmuera y enlatado. Se incluye la producción de embutidos. - Extracción y refinación de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de origen animal, producción de harinas y sémolas de carne y de despojos de carne. - Las actividades de matanza incluyen la producción de cueros y pieles sin curtir y otros subproductos conexos, tales como la lana de matadero, plumas y plumones, dientes y huesos. A8 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena - Incluye también actividades de adecuación. Clase 1513: Elaboración y conservación de frutas, legumbres y hortalizas - Elaboración de alimentos compuestos principalmente de frutas, legumbres u hortalizas. - Conservación mediante congelación de frutas, legumbres y hortalizas, cocidas o sin cocer, incluso preparación y conservación de jugos de frutas y hortalizas. - Conservación mediante por otros medios, tales como desecación o inmersión en aceite o vinagre. - Procesamiento de patatas. - Elaboración de sémolas preparadas de legumbres y hortalizas. - Elaboración de harina y sémolas de patata. - Conservación de frutas y hortalizas mediante envase en recipientes herméticos. - Elaboración de compotas, mermeladas y jaleas. - Incluye también actividades de adecuación. Clase 1542: Elaboración de azúcar - Incluye la producción de azúcar de caña en bruto, azúcar refinada de caña, jarabes de azúcar de caña. - Producción de melazas. c) Personas naturales y jurídicas que desarrollen actividad avícola, salvo restricciones. Este supuesto se encuentra previsto en el Reglamento de la Ley. El Reglamento de la Ley – aprobado por Decreto Supremo No. 0492002/AG – señala en el último párrafo del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento que “se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo, crianza (punto a) y/o agroindustrial (punto b), cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos en la Ley, se presuma que no superarán en conjunto, el veinte por ciento (20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados”. A partir de lo dispuesto en el párrafo anterior, tenemos que una empresa agraria, para acogerse a los beneficios de la Ley No. 27360, deberá tener ingresos netos provenientes de las actividades beneficiadas, que no sean inferiores al 80% de los ingresos netos totales de la empresa. La norma hace referencia a “ingresos netos anuales proyectados”. Sin embargo, ello no implica que no se verifiquen los ingresos netos anuales reales obtenidos y en función a ello se determine el mínimo del 80% de los ingresos netos por actividades beneficiadas. De lo contrario, la norma sería fácilmente vulnerada. Como puede verse, las normas que regulan el régimen agrario no establecen si los ingresos obtenidos por la venta de activos agrícolas califican como actividades beneficiarias. Sin embargo, tampoco las excluyen. En ese sentido, la controversia radica en determinar si los ingresos netos obtenidos por la venta de activos agrícolas, junto con sus respectivas plantaciones, califican como ingresos provenientes de una actividad de cultivo o agroindustrial. Ante la ausencia de regulación expresa, resulta necesario remitirnos a lo dispuesto por la SUNAT, así como por el Tribunal Fiscal, a fin de determinar cuál es el criterio de interpretación seguido por tales entidades. 3. Posición de SUNAT respecto al tratamiento aplicable a los ingresos por la venta de activos agrícolas SUNAT ha emitido los siguientes informes sobre el tema bajo análisis. • INFORME N° 044-2005-SUNAT Mediante el informe de la referencia un gremio consultó en relación al sentido y alcances del último párrafo del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la Ley N° 27360, lo siguiente: revista de asesoría especializada Análisis sectorial - - ¿Qué debe entenderse por ingresos netos de la actividad comprendida dentro de la Ley N° 27360? ¿Qué debe entenderse por ingresos netos de la actividad no comprendida dentro de la Ley N° 27360? ¿Cuáles son los ingresos netos que deben incorporarse dentro del cálculo del 20% (ingresos netos no comprendidos dentro de la Ley N° 27360)? ¿Cuáles son aquellos que deben incluirse dentro del 80%? Si el ingreso generado por la diferencia de cambio de un préstamo de dinero destinado a la actividad agrícola y agroindustrial, según Ley N° 27360, debe entenderse como ingreso por actividades comprendidas en dicha Ley. Sin embargo, la respuesta de SUNAT a los tres primeros puntos, se limitó a parafrasear la norma, sin aclarar ningún aspecto. Al respecto, SUNAT respondió lo siguiente: “Para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N° 049-2002-AG: Se considera ingresos netos de las actividades comprendidas dentro de la Ley N° 27360 a todos los ingresos que tengan su origen en la realización de la actividad de cultivo, crianza y/o agroindustrial, teniendo en cuenta en este último caso lo dispuesto en el Anexo del Decreto Supremo N° 007-2002-AG. Asimismo, se considera ingresos netos de las actividades no comprendidas dentro de la Ley N° 27360 a los que provengan del ejercicio de actividades distintas a las señaladas en el párrafo anterior. La ganancia por diferencia de cambio derivada de un préstamo destinado a las actividades de cultivo, crianza y/o agroindustrial deberá considerarse como un ingreso neto de las actividades comprendidas en la Ley N° 27360”. A partir de ello, tenemos que respecto a la forma de cálculo del 80% y 20%, SUNAT no dijo nada distinto a lo previsto en la Ley del Régimen Agrario y su reglamento. Sin embargo, respecto a la ganancia de cambio sí reconoció que formaba parte de la actividad agrícola, en tanto estaba relacionada a un préstamo para tales actividades. No obstante, no señaló los motivos de dicha posición. Al parecer habría usado un criterio de accesoriedad, sin indicarlo de manera expresa. • CARTA N° 157-2007-SUNAT En una consulta planteada por la Cámara de Comercio de Arequipa, en el año 2007, dicha institución solicitó a SUNAT que precise el sentido y el alcance del último párrafo del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento, referido a “ingresos netos”. Al respecto, SUNAT no dio ninguna respuesta que permitiera aclarar dicho término, sino que indicó que debía realizarse un análisis caso por caso, a fin de determinar si las actividades calificaban como alguna de las actividades beneficiadas. En atención a ello, a través de la Carta No. 157-2007/SUNAT se señaló lo siguiente: “Mediante el Informe N° 044-2005-SUNAT/2B0000 se ha señalado que, para efecto de las normas de Promoción del Sector Agrario, aprobadas por la Ley N° 27360, se consideran como ingresos netos de las actividades no comprendidas dentro de la referida Ley, a los que provengan del ejercicio de actividades distintas a las de cultivo, crianza y/o agroindustrial. Por ello, a fin de determinar si los ingresos obtenidos por las operaciones planteadas en la consulta constituyen o no ingresos netos de las actividades comprendidas dentro de la Ley N° 27360, deberá verificarse en cada caso concreto si tales ingresos tienen su origen o provienen del ejercicio de las actividades de cultivo, crianza y/o agroindustrial”. Como puede verse, SUNAT no dio ningún tipo de aclaración o precisión respecto a qué debía entenderse por “ingresos netos” de actividades comprendidas o no comprendidas. Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante A • CARTA N° 197-2007-SUNAT Por otro lado, en el año 2007, el Instituto Peruano del Espárrago y Hortalizas consultó si se computan como “ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios de la Ley N° 28574” a aquellos ingresos generados por operaciones eventuales como podría ser la venta de activo fijo. Esto es, se consultó sobre un caso que guarda estrecha relación con el tema bajo análisis, dado que se trata de un ingreso eventual. No obstante, no se señaló si el activo fijo materia de la consulta, estaba relacionado a la actividad agrícola. Sin embargo, al igual que en la consulta anterior, SUNAT no dio ninguna respuesta para el caso concreto que se planteó. Por el contrario, volvió insistir en el hecho que debía realizarse un análisis caso por caso a fin de determinar si los ingresos obtenidos por “operaciones eventuales” constituyen ingresos netos o no de actividades beneficiadas o excluidas del régimen agrario. Al respecto, señaló lo siguiente: “Sobre el particular, considerando lo señalado en el documento de la referencia y teniendo en cuenta que mediante la citada Ley N° 28574 se precisó los alcances de la Ley N° 27360, que aprueba las Normas de Promoción del Sector Agrario, entendemos que la consulta se encuentra orientada a determinar si, para efecto de lo dispuesto en el último párrafo del numeral 1 del artículo 2° del Reglamento de la Ley N° 27360, se consideran como ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos en la Ley N° 27360 a aquellos ingresos generados por operaciones eventuales, como podría ser la venta de activo fijo. Sobre el particular, cabe indicar que mediante el Informe N° 044-2005-SUNAT/2B0000 esta Superintendencia Nacional ha señalado que se consideran ingresos netos de las actividades no comprendidas dentro de la Ley N° 27360, a los que provengan del ejercicio de actividades distintas a las de cultivo, crianza y/o agroindustrial. Por ello, a fin de determinar si los ingresos obtenidos por operaciones eventuales constituyen o no ingresos netos por actividades no comprendidas dentro de la Ley N° 27360, deberá verificarse en cada caso concreto si tienen su origen o provienen del ejercicio de actividades distintas a las de cultivo, crianza y/o agroindustrial”. En este caso, SUNAT tampoco respondió a la pregunta directa respecto a si la venta de activos, siendo un ingreso eventual y no ordinario, calificaba como actividad beneficiada o no. Solo dijo que debía analizarse caso por caso. • INFORME N° 069-2011-SUNAT En la consulta que dio origen a este informe, se partió del supuesto de una empresa que tenía los siguientes ingresos: (i) Ingresos de actividades agroindustriales beneficiadas (ii) Ingresos de actividades económicas no beneficiadas. (Por ejemplo, asumamos, que la empresa se dedicaba a la venta de materiales de construcción) (iii) Otros ingresos. Al respecto, se consultó respecto a los “otros ingresos(2)”, si estos debían calificarse como ingresos provenientes de “actividades beneficiadas” o de “actividades no beneficiadas”, en base a un criterio de accesoriedad. Es decir, si estos “otros ingresos” eran accesorios a la actividad agrícola, entonces seguían la misma suerte y calificaban como tal, mientras que si eran accesorios a la actividad de venta de materiales de construcción, al seguir la misma suerte, formaban parte de “actividades no beneficiadas”. Asimismo, se consultaba si dichos otros ingresos debían ser excluidos del cómputo para el cálculo del límite de 20% de ingresos proyectados que dispone el último párrafo del numeral 1 del artículo 2 del Reglamento de la Ley N.° 27360. Con relación a dicho tema, SUNAT siguió manteniendo la posición respecto a que debía analizarse caso por caso, pero aclaró que ningún ingreso se excluye para realizar el cómputo de los ingresos y los límites. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena A9 A Informativo Caballero Bustamante Informativo derecho tributario Al respecto, señaló lo siguiente: “De lo concluido en el informe citado, se desprende que el íntegro de los ingresos netos que obtienen los contribuyentes debe ser computado como correspondiente a las actividades comprendidas o no dentro de la Ley N.° 27360, sea que provengan directa o indirectamente de tales actividades. Para este propósito, se deberá verificar la procedencia de cada ingreso a fin de determinar su vinculación con uno de los dos grupos de actividades. (…) Adicionalmente, cabe mencionar que en el Informe N.° 187-2005/ SUNAT se ha señalado que “a efecto de determinar la calidad de beneficiario de un sujeto, se debe considerar la proyección del total de ingresos netos anuales del sujeto, debiendo entenderse que tales ingresos corresponden a los de tercera categoría”, pues, tal como se indica en la nota a pie de página 10 del mismo documento, “si una persona califica como beneficiario de la Ley [N.° 27360], por ejemplo la aplicación de la tasa reducida del Impuesto a la Renta, se realizará respecto de la totalidad de las rentas de tercera categoría que dicha persona genere”. Como puede verse, SUNAT señaló que el íntegro de los ingresos formaban parte del cómputo de los ingresos netos, esto es, los ingresos descritos en (i), (ii) y (iii) y que la determinación de si los ingresos provenían de actividades beneficiadas o no, debía analizarse respecto de cada tipo de ingreso. Finalmente, en relación a otra consulta absuelta a través del mismo informe, referida a si los ingresos que provengan de la contratación de Instrumentos Financieros Derivados, que tengan como objeto la cobertura de riesgos vinculados al desarrollo de las actividades incluidas en los beneficios de la Ley No. 27360, deben ser considerados como parte de los ingresos anuales de dichas actividades, SUNAT reconoció que ello era procedente. A partir de lo antes indicado, tenemos que respecto del tema bajo análisis, esto es, si los ingresos eventuales, tales como los ingresos derivados de la venta de un terreno y plantaciones, SUNAT se ha limitado a señalar que se debe analizar caso por caso. Los únicos supuestos, respecto de los cuales se ha pronunciado de manera expresa, han sido la diferencia en cambio de préstamos destinados a una actividad comprendida en el régimen agrario y el resultado de instrumentos financieros derivados que cubran riesgos de las actividades comprendidas en el mismo régimen agrario. 4. Posición del TRIBUNAL FISCAL respecto al tratamiento aplicable a los ingresos por la venta de activos agrícolas Respecto a este tema, no hemos encontrado alguna resolución del Tribunal Fiscal que analice, bajo las normas que regulan el régimen agrario actual, si los ingresos derivados de la venta de activos agrícolas, califican como ingresos provenientes de la actividad agraria. Sin embargo, podemos tomar como referente a la Resolución No. 03089-11-2012. Dicha resolución analiza un caso, al amparo de lo dispuesto en el Decreto Legislativo No. 885 (anterior Ley de Promoción del Sector Agrario). En dicho caso, se examina si para efecto de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta debería aplicarse la tasa del régimen general (al superar el límite de ingresos de otras actividades) o del régimen agrario. El Decreto Legislativo N° 885 – anterior Ley de Promoción del Sector Agrario – contenía disposiciones similares a las aplicables al tema bajo análisis: · El artículo 2 señalaba que estaban comprendidas en los alcances de dicha Ley, las personas naturales o jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la avicultura, la agroindustria y la industria forestal. · El numeral 1 del artículo 2° del anterior Reglamento de la Ley de Promoción del Sector Agrario (aprobado por Decreto Supremo N° 00298-AG), señalaba que se consideraban “beneficiarios” a las personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente actividades de A10 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena · cultivos y/o crianzas, con excepción de la avicultura, la agroindustria y la industria forestal, siendo que se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo y/o crianza, cuando los ingresos netos por actividades complementarias, inclusive por actividades de avicultura, agroindustria e industria forestal, se presuma que no superarán en conjunto, el 20% del total de sus ingresos netos anuales proyectados. El referido numeral 1) también señalaba que si al final del ejercicio, los ingresos netos anuales por concepto de actividades complementarias, inclusive por actividades de avicultura, agroindustria e industria forestal superaran el porcentaje a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes estarán obligados a regularizar la declaración y el pago de los tributos omitidos durante el ejercicio gravable, más los intereses y multas correspondientes según lo previsto en el Código Tributario. En el caso que analizó el Tribunal Fiscal, el contribuyente señalaba que le correspondían los beneficios del régimen agrario. Sus ingresos en el ejercicio fiscalizado correspondieron a: (i) ingresos por alquiler de su planta procesadora de espárragos, (ii) ingresos por alquiler de unidad de transporte “thermoking”, (iii) ingresos por venta de terrenos y (iv) ingresos por condonación de deudas. En dicho contexto, el Tribunal Fiscal señaló lo siguiente: “Que según se advierte del resultado del mencionado requerimiento (foja 160), la Administración reparó los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta al considerar que la recurrente no se encontraba dentro de los alcances del Decreto Legislativo N° 885, a efecto de aplicar la tasa del 1%, pues sus ingresos únicamente provinieron de alquileres, venta de terrenos y por la condonación de su deuda, por lo que le correspondía la aplicación de la tasa del 2%. Asimismo, consideró que la condonación de deudas por pagar, según el acuerdo tomado por la Junta de Acreedores, ascendente a S/. 5 561 524,00, debió formar parte de la base imponible del pago a cuenta del mes de julio de 2001, en el que se firmó el citado acuerdo, por lo que mantuvo las observaciones efectuadas. Que con respecto al reparo a la tasa aplicable a los pagos del Impuesto a la Renta, la Administración verificó durante el procedimiento de fiscalización practicado a la recurrente, de acuerdo con los comprobantes de pago emitidos por ésta, que los ingresos que obtuvo durante el ejercicio 2001 provinieron del arrendamiento de la planta procesadora, de las unidades de transporte “Thermoking” y de la venta de un terreno, tal como se advierte del detalle que obra a foja 212; por tanto, de acuerdo con la Ley de Promoción del Sector Agrario y su reglamento antes citados, no le correspondía la aplicación de la tasa del 1% para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, por lo que este extremo del reparo se encuentra conforme a ley”. En este caso, el Tribunal Fiscal concluyó que el ingreso por alquiler de un activo propio de actividad agrícola no calificaba como una actividad beneficiada. Como puede apreciarse, su conclusión se basó en una interpretación objetiva y literal de la Ley y su Reglamento. Pese a que no se señala expresamente, el Tribunal Fiscal habría considerado, al igual que SUNAT, que en tanto el ingreso por alquileres de activos agrícolas no se encontraba como una actividad beneficiada, no calificaba como actividad agrícola. Lo mismo ocurrió respecto al terreno. 5. Análisis Crítico Conforme hemos podido apreciar, los pronunciamientos de SUNAT y del Tribunal Fiscal sobre esta materia, han sido desfavorables para los contribuyentes acogidos al régimen agrario. En virtud de tales pronunciamientos, un contribuyente dedicado, por ejemplo al cultivo de uvas, que vende sus activos fijos para obtener liquidez, perdería el régimen agrario si el ingreso por la venta de tales activos supera el 20% de sus ingresos totales. revista de asesoría especializada Análisis sectorial Informativo Caballero Bustamante A Sin embargo, consideramos que dicha situación ha sido realizada a partir de una interpretación literal de las normas que regulan el régimen agrario. Conforme hemos indicado en la primera parte, la norma aplicable señala que “se entenderá que el beneficiario realiza principalmente la actividad de cultivo (…), cuando los ingresos netos por otras actividades no comprendidas en los beneficios establecidos en la Ley, se presuma que no superarán en conjunto, el veinte por ciento (20%) del total de sus ingresos netos anuales proyectados”. A partir de ello, tanto SUNAT como el Tribunal Fiscal parecerían considerar que los ingresos que califican como “ingresos de actividades comprendidas” son aquellos derivados exclusivamente de la venta de los cultivos, para el caso específico de la “actividad de cultivo”. Sin embargo, no deberíamos llegar a tal conclusión si es que las normas del régimen agrario no han regulado qué debe entenderse por “actividad de cultivo”. Solo existe una lista respecto a qué actividades corresponden a “actividades agroindustriales”, pero no una lista respecto a qué se entiende por actividad de cultivo. Si una empresa vende sus activos tales como: terreno agrícola, plantaciones, construcciones y maquinarias, destinados a la actividad agrícola, los ingresos que se generen por dicha venta también deberían calificar como ingresos derivados de las actividades de cultivo, puesto que están destinados a dicho giro. Asimismo, el objetivo de la norma es otorgar un régimen preferencial a aquellas empresas cuyo giro es la actividad agraria, con el fin de incentivar dicha actividad económica. Si se negara el acceso a dicho régimen a empresas agrícolas, que venden parte de sus activos, se perdería el objetivo de incentivar al sector agrario, puesto que si los ingresos que se obtienen por la venta superan el 20% de los ingresos totales, la empresa agraria tendría que tributar conforme al régimen general del Impuesto a la Renta. Ahora bien, ante el caso de la venta de un terreno agrícola con plantaciones, el ingreso debería calificar indefectiblemente como un ingreso derivado de la actividad de cultivo, puesto que se están vendiendo plantaciones agrícolas junto con las tierras. Si se vendieran las plantaciones solas – cuando no han terminado su ciclo de crecimiento y maduración – estas se perderían. Al ser necesario transferir las plantaciones con los terrenos, de manera accesoria, la transferencia debería calificar como un ingreso derivado de actividades de cultivo. SUNAT solo se ha pronunciado respecto a si los resultados por Instrumentos Financieros Derivados y de la Diferencia en cambio – que no tienen su origen en una venta de cultivos – califican como ingresos derivados de la actividad agrícola, señalando que sí califican como tales, en la medida que los primeros coberturen riesgos del negocio agrícola y la diferencia en cambio esté relacionada a un financiamiento para el negocio agrícola. En el caso de los Instrumentos Financieros Derivados, consideramos que el supuesto analizado por SUNAT en el informe, toma como base, que dicho instrumento cobertura un subyacente – la venta de los cultivos –, motivo por el cual, se le otorga al ingreso obtenido la calificación de “ingreso proveniente de actividad agrícola”. Sin embargo, en el caso de la diferencia en cambio, la situación analizada por SUNAT no se sustenta en la diferencia de cambio relacionada a la venta de los cultivos. Por el contrario, la diferencia de cambio provenía de un préstamo tomado por la empresa para la realización de sus actividades agrícolas y no de la venta de los cultivos. Como puede verse, en este último caso, SUNAT considera que el ingreso por la diferencia en cambio sí califica como ingreso proveniente de la actividad agrícola, pese a que no se trata de la venta de los cultivos, sino a un resultado obtenido por una empresa dedicada a la actividad agrícola. En consecuencia, el mismo criterio debería ser aplicable para la venta de activos destinados a la actividad agrícola. No obstante ello, es importante precisar que, a la fecha, los contribuyentes pertenecientes al sector agrario, que venden sus activos agrícolas, obteniendo ingresos que superan el 20% del total de sus ingresos, tienen el riesgo de que SUNAT pudiera denegar la aplicación del régimen agrario, realizando una interpretación literal de la norma. En ese sentido, resultará necesario que ante la venta de activos agrícolas, los contribuyentes realicen una evaluación adecuada de la magnitud de los ingresos a ser recibidos y del impacto que ello podría generarles a raíz de la falta de una regulación expresa sobre esta materia. Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 6. Conclusiones A la fecha, ante la falta de regulación expresa y de criterios favorables por parte de SUNAT y del Tribunal Fiscal, los ingresos que los contribuyentes pertenecientes al régimen agrario obtengan por la venta de sus activos agrícolas, tienen el riesgo de ser calificados por tales entidades como un ingreso proveniente de actividades distintas al cultivo, crianza y/o actividades agroindustriales, previstas en la Ley del Régimen Agrario y su Reglamento. Por tanto, si el ingreso excede el 20% de los ingresos netos totales del contribuyente, esta podría perder el acogimiento al régimen agrario y, consecuentemente, la aplicación de la tasa del 15% del Impuesto a la Renta, respecto del íntegro de sus rentas. No obstante, consideramos que dicha interpretación trasgrede el objetivo de las normas que regulan el régimen agrario. NOTAS Abogada de la Pontificia Universidad Católica del Perú, con Maestría en Tributación Internacional en el International Tax Center de Leiden University – Países Bajos. Asociada Senior del Estudio Ferrero Abogados (1) La tasa del Impuesto a la Renta asciende a 28% para el ejercicio 2015 y ejercicio 2016. En el ejercicio 2017 y 2018, la tasa ascenderá a 27% y para el ejercicio 2019 y siguientes, la tasa ascenderá a 26%. (2) Esto es, aquellos ingresos netos que no proceden directamente de los dos grupos de actividades. Es decir, se trata de ingresos distintos de los que originan las ventas del producto agroindustrial y las ventas del producto o servicio proveniente de la otra actividad económica (*) Nº 820, Primera Quincena A11 CASUÍSTICA coNteNido B1 informe especial La importancia de su adecuado tratamiento INFORME ESPECIAL operacioNes eN MoNeda eXtraNJera la importancia de su adecuado tratamiento Voces: Impuesto a la renta – Diferencia de cambio – NIC 21 – Moneda exranjera – Impuesto general a las ventas – Operación sujeta a detracción – Devengo. En las diferentes operaciones o transacciones que se realizan en el ámbito empresarial, algunas se efectúan en moneda extranjera, resultando por tanto relevante que se les brinde un adecuado tratamiento considerando lo dispuesto en las normas contables así como la regulación tributaria respectiva. En el presente artículo desarrollamos en forma práctica el tratamiento contable a otorgar así como su respectiva incidencia fiscal. 1. Principales consideraciones 1.1. Aspectos contables La NIC 21: Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera – en adelante NIC 21 - tiene como objetivo: prescribir cómo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el CPC Rosa Ortega Salavarría (*) extranjero, y cómo convertir los estados financieros a la moneda de presentación elegida. En virtud a la NIC 21, existen tres tipos de monedas: a) Moneda Extranjera: Es cualquier moneda distinta a la moneda funcional de la entidad. b) Moneda Funcional: Es la moneda del entorno económico principal en el que opera la entidad, y que es normalmente, aquél en el que ésta genera y emplea el efectivo. Es la que influye fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios. c) Moneda de Presentación: Es la moneda en la que se presentan los Estados Financieros. Al respecto, de acuerdo con lo que dispone la NIC 21, en principio las transacciones que se realizan en moneda extranjera deberían reconocerse en moneda funcional. Así por ejemplo, si la moneda funcional de una empresa corresponde a soles, entonces las diferentes operaciones que se realicen en otras monedas como sería: dólares o euros, serían en moneda extranjera y deberían reconocerse así como medirse en soles. Reconocimiento inicial de una opreción en moneda extranjera EUROS Dólares Americanos Tipo de cambio de la fecha de transacción Cantidad de Moneda Extranjera En este ejemplo, también una moneda de presentación para sus estados financieros es en Soles. Importe en Moneda Funcional (Soles) Podría ocurrir también que la moneda funcional no corresponda a soles sino por el contrario corresponda a otra moneda, por ejemplo en dólares. En tal supuesto, podría en primer lugar considerarse que debería reconorevista de asesoría especializada cerse en dólares aquellas transacciones efectuadas moneda extranjera. No obstante, en el Perú de acuerdo a la regulación tributaria los libros y registros contables deben llevarse en moneda nacional, es decir en soles. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena B1 B Informativo Caballero Bustamante INFORMATIVO casuística En efecto, para fines tributarios, en forma expresa se señala en el numeral 4 del artículo 87º del Código Tributario que los libros y registros deben ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional(1). Sobre el particular, cabe referir lo dispuesto en el párrafo 34 de la NIC 21, que señala que: Cuando la entidad lleve sus registros y libros contables en una moneda diferente de su moneda funcional, y proceda a elaborar sus estados financieros, convertirá todos los importes a la moneda funcional, de acuerdo con lo establecido en los párrafos 20 a 26. (…) En virtud a ello, se aprecia que no hay impedimento o contradicción con lo dispuesto en las normas tributarias. Es decir, la NIC 21 no colisiona en lo absoluto con la regulación legal y tributaria vigente en el Perú. ESQUEMA DE APLICACIÓN DE LA NIC 21 Y LA RELGULACIÓN TRIBUTARIA Transacción en mondea extranjera Se reconoce en los libros y registros contables en soles Si moneda funcional es diferente, se efectúa proceso de conversión para elaboracion de EEFF Constituye la moneda de presentación de EEFF para efectos legales en el Perú. Se puede utilizar otra moneda para la presentación de Estados Financieros, para ello tamben se efectúa proceso de conversión. En función a lo expuesto, procede observar lo siguiente: RECONOCIMIENTO DE TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA Moneda Funcional Supuestos: Transacciones en moneda extranjera Reconocimiento en los libros y registros contables Moneda de presentación Soles Operaciones en otras monedas, por ejemplo: Euros, dólares, pesos. Soles, empleando el tipo de cambio de la fecha de la transacción. Soles Si la compañía tuviera otras monedas de presentación, deberá efectuar proceso de conversión de acuerdo con los párrafos 38 a 43 de la NIC 21. Dólares Operaciones en otras monedas, por ejemplo: Euros, pesos, yenes. Soles, empleando el tipo de cambio de la fecha de la transacción. Soles - La empresa deberá efectuar el proceso de conversión de acuerdo con los párrafos 20 a 26 de la NIC 21, para mostrar sus estados financieros en moneda funcional. Conversión de estados financieros - Si tuviera otras monedas de presentación, deberá efectuar proceso de conversión de acuerdo con los párrafos 38 a 43 de la NIC 21. Fecha de la transacción El tipo de cambio a utilizar corresponde al de la fecha de la transacción. Sobre el particular, el párrafo 22 de la NIC 21, establece que: La fecha de una transacción es la fecha en la cual dicha transacción cumple las condiciones para su reconocimiento, de acuerdo con las NIIF. (…) Respecto a la diferencia de cambio, cabe referir que el párrafo 8 de la NIC 21 define a la diferencia de cambio como la que surge al convertir un determinado número de unidades de una moneda a otra moneda, utilizando tipos de cambio diferentes. SUPUESTOS QUE ORIGINAN DIFERENCIAS DE CAMBIO Y SU TRATAMIENTO Diferencia de cambio Por la variación del tipo de cambio de la moneda extranjera que se posee y las cuentas por cobrar o pagar al cierre del ejercicio (partidas monetarias). Por la variación del tipo de cambio a la fecha de la cancelación de la cuenta por cobrar o pagar. Se reconoce en el resultado del período en el que aparece. 1.2. Aspectos tributarios 1.2.1. Impuesto a la Renta El tratamiento de la diferencia de cambio se encuentra regulado en el artículo 61º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante LIR, y el artículo 34º de su reglamento – en adelante reglamento LIR. El artículo 61º de la LIR señala que las diferencias de cambio originada por operaciones que fuesen objeto habitual de la actividad B2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena gravada y las que se produzcan por razones de los créditos obtenidos para financiarlas, constituyen resultados computables (ganancia menos pérdida) a efectos de la determinación de la renta neta. El tipo de cambio vigente, es el que procede utilizar para efectos del Impuesto a la Renta, es decir el que corresponde a uno de los siguientes momentos: en el devengo de la renta, en el reconocimiento y pago de una obligación, en el reconocimiento y cobranza de una acreencia y al cierre del ejercicio. revista de asesoría especializada CASOS PRÁCTICOS B 1.2.3. Sistema de detracciones, régimen de retenciones y régimen de percepciones El tipo de cambio a emplear será el siguiente: SUPUESTOS QUE ORIGINAN DIFERENCIAS DE CAMBIO Y SU TRATAMIENTO Devengo de la renta. Sistema de detracciones Régimen de retenciones Régimen de percepciones Tipo de cambio ­promedio ponderado venta publicado por la SBS, en la fecha en que se origine la obligación tributaria del IGV o en la fecha en que se deba efectuar el depósito, lo que ocurra primero. Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha de pago. Tipo de cambio promedio ponderado venta, publicado por la SBS en la fecha en que corresponda efectuar la percepción. Percepción de la renta. Oportunidad del uso del tipo de cambio vigente Informativo Caballero Bustamante Pago de una acreencia o cobro de un derecho. Al cierre del ejercicio o cuando se formulen estados financieros por periodos inferiores a un año. 1.2.2. IGV Respecto al IGV, cabe indicar que en virtud al numeral 17 del artículo 5º del Reglamento del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas – en adelante reglamento LIGV - en el caso de operaciones en moneda extranjera, la conversión en moneda nacional se efectuará al tipo de cambio promedio ponderado venta publicado por la SBS en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria salvo en el caso de importaciones en la que la conversión en moneda nacional se realizará en la fecha de pago del Impuesto. En atención a lo establecido en la legislación fiscal, procede considerar que el uso de tipos de cambio diferentes para efectos del Impuesto a la Renta e IGV, origina que en el reconocimiento inicial de la transacción en moneda extranjera pueda producirse una diferencia de cambio. 2. Caso práctico Enunciado El 03.09.2015 la empresa ISAMAR SAC recepcionó la factura N° 001-1452 emitida con fecha 19.08.2015, fecha de culminación del servicio de alquiler de una sala de conferencias, equipos proyectores y de sonido por un valor total de US $ 2,500 más IGV. El depósito de la detracción lo realizó el 07.09.2015. La factura ha sido cancelada el 14.09.2015. Se sabe que la moneda funcional tanto del vendedor como comprador, es Soles. TIPO DE CAMBIO A EMPLEAR DE ACUERDO A LA REGULACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA E IGV Operación de compra Genera Operación de venta Genera Costo o Gasto Solución En el presente caso, dado que la moneda funcional es soles, la operación realizada en dólares, califica como una transacción en ­moneda extranjera. En el reconocimiento inicial se deberá emplear el tipo de cambio que corresponda a la fecha de la transacción y que para el caso planteado se ha producido en la oportunidad en que culmina la prestación del servicio (19.08.2015). A continuación procedemos a determinar el importe en moneda nacional de la operación efectuada, para su respectivo reconocimiento y medición. Se aplica el tipo de cambio venta vigente Cuenta de pasivo Cuentas del activo Se aplica el tipo de cambio compra vigente Ingreso Se aplica el tipo de cambio publicado en la fecha de nacimiento de la obligación tributaria Compra IGV Venta a. Proveedor - Reconocimiento de la operación Tipo de cambio del 19.08.2015 Conceptos Im porte en US $ Importe en S/. Compra vigente Valor de venta IGV Precio de venta 2,500.00 3.252 8,130.00 450.00 2,950.00 3.249 1,462.05 3.252 Para efectos del IGV el nacimiento de la obligación tributaria se ha producido el 19.08.2015, que es la fecha en que culmina el servicio; considerando que los otros supuestos ocurren con posterioridad; por tanto corresponde utilizar el tipo de cambio venta publicado. Para fines contables, en el reconocimiento inicial no debería surgir propiamente una diferencia de cambio; no obstante ello ocurre debido a la aplicación de un tipo de cambio diferente para fines del IGV Revista de asesoría especializada Diferencia de cambio Venta publicado 9,593.40 1.35 y que corresponde al tipo de cambio venta publicado en la fecha del nacimiento de la obligación tributaria. REGISTRO CONTABLE Codigo 12 Definición CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS Diciembre 2015 Debe Haber 9,593.40 Nº 820, Primera Quincena B3 B Informativo Caballero Bustamante 121 INFORMATIVO casuística (*) Se considera el mismo tipo de cambio utilizado en la oportunidad del reconocimiento del ingreso (US$ 2,950 x 10%= US$295 x 3.252 = S/.959.34). Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera - Por el cobro del servicio prestado TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 40 401 1,462.05 REGISTRO CONTABLE Gobierno Central 4011 70 Codigo Impuesto General a las Ventas 10 VENTAS 704 8,130.00 104 77 67 INGRESOS FINANCIEROS 776 1.35 Diferencia de cambio 07.09 PERIODO DE ANOTACIÓN CP FECHA DE DEPÓSITO (*) US$ 2,950 – 295 = US$ 2,655 x T/C compra vigente del 14.09.2015 S/. 3.206. (**) Importe considerando el tipo de cambio utilizado en la oportunidad del reconocimiento del ingreso. b. Usuario - Por el reconocimiento de la operación 15.09 Pago del servicio Conceptos Valor de venta REGISTRO CONTABLE Codigo Definición EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 107 67 63 635 12 0.88 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena 3.254 1,462.05 9,599.30 2.25 Definición Debe Haber 8,135.00 Impuesto General a las Ventas 2.25 Diferencia de cambio 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 9,599.30 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Por el registro del importe de la detracción depositada en la cuenta 07/09/15 del Banco de la Nación. 2,950.00 GASTOS FINANCIEROS 676 959.34(*) 3.249 Gobierno Central 67 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 8,135.00 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE1,462.05 MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Diferencia de cambio 3.254 450.00 Diferencia de cambio Importe en S/. Alquileres Haber 958.46 Fondos sujetos a restricción Venta publicado GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4011 GASTOS FINANCIEROS 676 2,500.00 Codigo 40 Debe Venta vigente REGISTRO CONTABLE Fondos sujetos a restricción 1071 B4 Precio de venta Tipo de cambio del 19.08.2015 Importe en US $ IGV En función al gráfico mostrado, se aprecia que lo primero que ha ocurrido ha sido el nacimiento de la obligación tributaria del IGV por lo cual el tipo de cambio a aplicar sería el venta – publicado del día 19.08.2015 y que corresponde a 3.249. Importe de la operación = US$ 2,950.00 Detracción (10%) = US$ 295.00 Tipo de cambio (vta-publicado) : 3.249 Importe de la detracción = S/. 958.46 10 Emitidas en cartera 14/09/15 Por el cobro del servicio prestado Surge la obigación de depositar 19.08 Culmina el servicio 8,634.06(**) Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 SETIEMBRE Nace obligación tributaria del IGV 122.13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 AGOSTO Cuentas corrientes operativas Diferencia de cambio 12 - Por el depósito de la detracción Dado que se trata de una operación en moneda extranjera, deberá calcularse el importe de la detracción en moneda nacional. Para dicho efecto, se determinará el tipo de cambio a emplear, considerando lo primero que haya ocurrido entre los supuestos siguientes: (i) Fecha de nacimiento de la obligación tributaria del IGV (ii) Fecha en que surge la obligación de efectuar el depósito. 8,511.93 GASTOS FINANCIEROS 676 19/08/15 Por el registro de la prestación de servicios. Haber Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Terceros Debe EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO Prestación de servicios 7041 Definición Emitidas 19/08/15 Por el reconocimiento del gasto por alquiler revista de asesoría especializada CASOS PRÁCTICOS - Por el depósito de la detracción en la cuenta del proveedor Codigo Definición CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 421 Debe Haber La RTF Nº 11116-4-2015, jurisprudencia de observancia obligatoria (JOO) publicada el 04 de diciembre 2015, vierte el criterio siguiente: “Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, DEBEN ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular el coeficiente aplicable para la determinación de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del artículo 85º de la Ley del Impuesto a la Renta”. En consecuencia de acuerdo con el criterio vertido en la JOO antes citada, la ganancia por diferencia de cambio SI debe ser incluida para el cálculo del coeficiente. Uno de los argumentos del Tribunal Fiscal para determinar la inclusión de la ganancia por diferencia de cambio en el coeficiente, se debe a que en el cálculo del Impuesto a la Renta que se considera en el numerador también se ha considerado el efecto de la diferencia de cambio. Procede indicar que de acuerdo con el criterio del Tribunal Fiscal, se debe considerar la “diferencia de cambio neta positiva” es decir ganancia menos pérdida (subcuenta 776 menos subcuenta 676 para efectos contables). Por tanto, señala el Tribunal Fiscal que en caso, se obtenga una “diferencia de cambio neta negativa” NO deberá ser considerada para el cálculo del coeficiente. En virtud a este criterio, queda sin efecto el Informe de SUNAT Nº 045-2012-SUNAT/4B0000 en el cual se había concluido en forma opuesta, al considerar que: “Las ganancias por diferencias de cambio al no ser ingresos, no deben ser consideradas para la determinación del coeficiente aplicable para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.” 959.93 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 10 Emitidas 958.46 (**) EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EEFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras INGRESOS FINANCIEROS 77 776 Diferencia de cambio 1.47 07/09/15 Por el depósito del 10% de la detracción US$ 295. (*) US$ 295 x T/C venta vigente del 19.08.2015 S/ 3.254. (**)Para efectos de calcular el importe del depósito de la detracción se debe de considerar el T/C venta publicado de la fecha de nacimiento de la obligación tributaria en este caso 19.08.2015, S/ 3.249. - Por el pago del servicio recibido REGISTRO CONTABLE Codigo 42 Definición CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 421 77 8,517.24 (**) Cuentas corrientes en instituciones financieras INGRESOS FINANCIEROS 776 8,639.37 Emitidas EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EEFECTIVO 104 Haber Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 10 Debe 122.13 NOTAS (*) Diferencia de cambio 14/09/15 Por el pago del servicio al proveedor (*) US$ 2,950 – 295 = US$ 2,655 x T/C venta vigente del 19.08.2015 S/ 3.254 tipo de cambio utilizado en la oportunidad en que se reconoció la obligación. (**) T/C venta vigente de la fecha de pago de la factura 14.09.2015 S/.3.208. Revista de asesoría especializada B 3. La diferencia de cambio y su inclusión para el ­cálculo del coeficiente REGISTRO CONTABLE 42 Informativo Caballero Bustamante (1) Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Correo electrónico: [email protected]. Como única excepción, los contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda extranjera, de acuerdo a los requisitos que se establezcan mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, y que al efecto contraten con el Estado; podrán llevar la contabilidad en dólares de los EEUU. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena B5 B Informativo Caballero Bustamante INFORMATIVO casuística Nota de Prensa N° 240-2015 Entre enero y octubre RECAUDACIÓN POR CONTRIBUCIONES A LA SEGURIDAD SOCIAL AUMENTÓ 3,5% Entre enero y octubre de este año, la recaudación total de los recursos de la seguridad social (contribuciones al EsSalud y la ONP) sumó S/. 10 436,8 millones, importe mayor en S/. 686,8 millones al obtenido al mismo período del año anterior y que representa un crecimiento real de 3,5%. En octubre se recaudó S/. 1 066,5 millones por este concepto, monto superior en S/. 49,3 millones al del mismo mes del año pasado y que significa un aumento de 1,1%, en términos reales. En el caso de las contribuciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) la recaudación en los diez primeros meses del 2015 ascendió a S/. 7 624,1 millones, importe mayor en S/. 466,2 millones respecto de similar periodo del año anterior y de 3,0% de aumento en términos reales. En octubre, los ingresos obtenidos por este concepto tuvieron un aumento real de 0,4%, Por su parte, la recaudación por los aportes a la Oficina de Normalización Previsional (ONP) ascendió a S/. 2 812,6 millones a octubre de este año, mostrando un incremento real de 4,9% y que equivale a un aumento de S/. 220,6 millones. Solo en octubre la recaudación creció 3,2% en términos reales. Los resultados de la recaudación de las contribuciones a la seguridad social aun no alcanzan a recuperar el impacto de la reducción ocasionada por la exoneración a las gratificaciones, sin embargo, el mercado laboral ha sido favorable, mostrándose la incidencia obtenida en el número de empleadores afectos al EsSalud y a la ONP en octubre. En el siguiente gráfico se presenta un incremento mayor al 2,5% en el número de empleadores afectos al EsSalud y a la ONP con respecto al año anterior, resultado que ha sido posible gracias a la facilitación del registro de información de los trabajadores en el T-Registro, que ha servido para fomentar la formalización laboral. Con respecto al número de acreditados al EsSalud se muestra un incremento en los Asegurados Regulares, EsSalud Ley N° 26790 y Seguro Agrario de 0,5%, 3,4% y 1,0%, respectivamente, demostrando el buen desempeño de la recaudación y Administración Tributaria; con respecto a EsSalud-Pesquero, Ley N° 28320, este muestra una leve caída en 1,1%. Gerencia de Comunicaciones 29 de noviembre del 2015 NUEVOS REOQUISITOS PARA LA INSCRIPCIÓN DALE SEGURIDAD A TU FAMILIA MODIFICACIÓN DE REQUISITOS PARA EL REGISTRO DE CONCUBINO (A) A partir del 19 de Noviembre 2015 Con la finalidad de brindar mayor protección a tu concubino(a), EsSalud ha establecido los siguientes requisitos para su inscripción, presentar: 1. Formulario 1010 – Formulario Único de Seguros y Prestaciones Económicas. 2. Copia simple del reconocimiento de unión de hecho, sea por Resolución Judicial o Escritura Pública. 3. Mostrar el documento de identidad del titular y del concubino(a). Para tu comodidad podrás acercarte a cualquiera de nuestras Oficinas de Aseguramiento o Agencias de Seguros. Infórmate: 411-8000, opción 3 En provincias, llama a EsSalud en línea de tu localidad B6 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena revista de asesoría especializada C Contabilidad Y AUDITORÍA Contenido Informe especial C1 Análisis contable de la niif 5 activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas Apunte contable C5 Cierre del ejercicio gravable 2015. Principales consideraciones. (Primera parte) Informe especial ANÁLISIS CONTABLE DE LA NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS Percy Vilchez Olivares (*) Voces: Norma Internacional de Información Financiera - NIIF – NIIF 5 – Activo no corriente mantenido para la venta – Normas contables – Normas internacionales. RESUMEN EJECUTIVO El presente artículo tiene por objeto presentar las regulaciones contables respecto a la contabilización, medición y presentación de los activos no corrientes mantenidos para la venta y la presentación e información a revelar de operaciones discontinuadas. 1. Marco Normativo La Norma Internacional de Información Financiera NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuadas contiene las bases normativas sobre el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta, así como la presentación e información a revelar sobre las operaciones discontinuadas. Esta Norma contable requiere que los activos que cumplan los criterios para ser clasificados como mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como que cese la depreciación de dichos activos. Asimismo, estos se deben presentar en forma separada en el estado de situación financiera y que los resultados de las operaciones discontinuadas se presenten por separado en el estado de resultados. ¿Qué requisitos se debe considerar para definir que una venta es altamente probable? Para que la venta sea altamente probable se debe contar con los siguientes aspectos: a) La gerencia debe estar comprometida con el plan de venta del activo b) Debe haberse iniciado un programa activo para localizar un comprador c) La venta del activo debe negociarse a un precio razonable, en relación a su valor razonable actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las condiciones para su reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente. A la fecha de la clasificación. Asimismo, es importante señalar que la NIIF 5 en su párrafo 11 señala “Cuando una entidad adquiera un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) exclusivamente con el propósito de su posterior venta, clasificará dicho activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, en la fecha de adquisición, sólo si cumple el requisito de un año del párrafo 8 y la venta sea altamente probable que cualquier otro requisito de los contenidos en los párrafos 7 y 8, que no se cumpla en esa fecha, sea cumplido dentro de un corto período tras la adquisición (por lo general, en los tres meses siguientes)”. ¿Cuándo se clasificará un activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta? De acuerdo a la NIIF 5 en su párrafo 6 se señala “Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de activos para su disposición) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado”. En ese sentido, para aplicar a la clasificación indicada en el párrafo anterior, el activo (o el grupo de activos para su disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales, para su venta inmediata, sujeta exclusivamente a los términos usuales y habituales para la venta de estos activos (o grupo de activos para su disposición), y su venta debe ser altamente probable. ¿Cuáles son los criterios de medición de un activo no corriente clasificado como mantenido para la venta? La NIIF 5 en su párrafo 15 específica de manera clara, el valor que se le debe asignar a un activo mantenido para la venta. Al respecto la NIIF precisa que una entidad medirá estos activos, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de ventas. Debe entenderse estos conceptos de la siguiente manera: Importe en libros. Es el importe por el que se reconoce un activo menos la depreciación acumulada y la pérdida por deterioro de valor acumulado. Valor razonable. Es el precio que se recibiría por vender una activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participantes de mercado en la fecha de la medición. (Véase la NIIF 13) Costo de venta. Son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo (o grupo de activos para su disposición), excluyendo los costos financieros y el impuesto a las ganancias. Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena C1 C Informativo Caballero Bustamante Contabilidad Y AUDITORÍA ¿Un activo no corriente que se clasifique como un activo no corriente mantenido para la venta debe estar sujeto a depreciación? Un activo no corriente mantenido para la venta no será objeto de depreciación, mientras el mismo esté clasificado como tal, así lo precisa la NIIF 5 en su párrafo 25 que a continuación se describe “La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta. No obstante, continuarán reconociéndose tanto los intereses como otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como mantenido para la venta”. ¿Cuál es el criterio de reconocimiento y reversión de las pérdidas por deterioro de valor en estos activos? Debido a los criterios de medición establecidos por la NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta, la entidad puede reconocer una pérdida o ganancia en la medición. De acuerdo a la NIIF 5 en su párrafo 20 se señala “La entidad reconocerá una pérdida por deterioro debido a las reducciones iniciales o posteriores del valor del activo (o grupo de activos para su disposición) hasta el valor razonable menos los costos de venta, siempre que no haya reconocido según el párrafo 19”. De acuerdo a la NIIF 5 en su párrafo 21 se señala “La entidad reconocerá una ganancia por cualquier incremento posterior derivado de la medición del valor razonable menos los costos de venta un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida, ya sea de acuerdo con esta NIIF o previamente, de acuerdo con la NIC 36 Deterioro del valor de los activos”. ¿Cómo se trata los cambios en un plan de ventas de activos no corrientes mantenidos para la venta? Si un activo mantenido para la venta deja de cumplir los criterios para que continúe con esta clasificación, la entidad dejará de clasificar el activo como mantenido para la venta. La entidad medirá el activo no corriente que deje de estar clasificado como mantenido para la venta al menor de: a) Su importe en libros antes que el activo fuera clasificado como mantenido para la venta ajustado por cualquier depreciación, amortización o revaluación que se hubiera reconocido si el activo no se hubiera clasificado como mantenido para la venta, y b) El valor recuperable en la fecha de la decisión posterior de no venderlo o distribuirlo. La entidad incluirá cualquier ajuste requerido al importe en libros de un activo no corriente, que deje estar clasificado como mantenido para la venta en el resultado del período. ¿Cómo se presentan los activos no corrientes mantenidos para la venta en el estado de situación financiera? De acuerdo a la NIIF 5 párrafo 38 “Una entidad presentará en el estado de situación financiera, de forma separada del resto de los activos, los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta como los activos correspondientes a un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta. Los pasivos que formen parte de un grupo de activos para su disposición clasificado como mantenido para la venta, se presentarán en el estado de situación financiera de forma separada de los otros pasivos. Estos activos y pasivos no se compensarán, ni se presentarán como un único importe. Se revelara información, por separado, de las principales clases de activos y pasivos clasificados como mantenidos para la venta, ya sea en el estado de situación financiera o en las notas, salvo la excepción permitida en el párrafo 39. Una entidad presentará de forma separada los importes acumulados de los ingresos o de los gastos que se hayan reconocido en otro resultado integral y se refieran a los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta”. C2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena ¿Cuál es el significado de una operación discontinua? De acuerdo a la NIIF 5 en su párrafo 32 se describe su significado, al respecto se indica lo siguiente: Una operación discontinua es un componente de una entidad que ha sido dispuesto o fe clasificado como mantenido para la venta, y: a) Representa una línea principal de negocios separada o un área geográfica de operaciones. b) Es parte de un único plan coordinado para disponer de una línea separada de negocio o un área geográfica de operaciones, o c) Es una subsidiaria adquirida exclusivamente con miras a su reventa. ¿Cómo se presenta las operaciones discontinuas en el estado de resultados integral? De acuerdo a la NIIF 5 en su párrafo 33 se señala los requisitos de revelación. Al respecto, las operaciones discontinuas se presentan en un importe único en el cuerpo del estado de resultado que comprende el total de: • Resultado después de impuestos de las operaciones discontinuas; y • La ganancia o pérdida reconocida después de impuestos en la medición del valor razonable menos los gastos de venta o de realización efectiva. Asimismo, se revelará el análisis del importe único (en el cuerpo o en notas) detallando lo siguiente: • Ingresos, gastos, ganancia o pérdida antes de impuestos, impuestos sobre el ingresos de las operaciones discontinuadas • Ganancia o pérdida en la disposición y re-medición e impuestos relacionados con los ingresos. ¿Cómo se presenta las operaciones discontinuas en el estado de flujos de efectivo? De acuerdo a la NIIF 5 en su párrafo 33 se señala los requisitos de revelación. Al respecto, en el estado de flujos de efectivo se presenta por separado las actividades operativas, de inversión y financiación de una operación discontinua. Esta información puede presentarse en las notas o en los estados financieros. ¿Que información adicional requiere la NIIF 5 de los activos no corrientes mantenidos para la venta? La NIIF 5 en su párrafo 41 señala la información a revelar adicional y que detallo: “La entidad revelará en las notas la siguiente información, referida al periodo en el cual el activo no corriente (o grupo de activos para su disposición) haya sido clasificado como mantenido para la venta o vendido: (a) una descripción del activo no corriente (o grupo de activos para su disposición); (b) una descripción de los hechos y circunstancias de la venta, o de los que hayan llevado a decidir la venta o disposición esperada, así como la forma y momento esperados para dicha disposición; (c) la ganancia o pérdida reconocida de acuerdo con los párrafos 20 a 22 y, si no se presentase de forma separada en el estado del resultado integral, la partida de dicha cuenta donde se incluya ese resultado; (d) si fuera aplicable, el segmento dentro del cual se presenta el activo no corriente (o grupo de activos para su disposición), de acuerdo con la NIIF 8 Segmentos de Operación”. ¿Caso N° 1 Clasificación a activos no corrientes mantenidos para la venta y su presentación en los estados financieros El directorio de la empresa Bunmarza S.A. con fecha 15 de abril de 2014, aprobó la venta de su oficina central y alquilar unas oficinas cercanas a la oficina central, las mismas que están disponibles para alquilar y dejar la oficina central. La gerencia de la empresa Bunmarza S.A. con fecha 30 de junio del 2014 ha instruido a una empresa dedicada al negocio inmobiliario oferte en el mercado la venta de la oficina central a un precio recomendado de S/ 2,000,000. La empresa inmobiliaria cobra a la empresa honorarios profesionales por el monto del 5% del precio base. La gerencia considera que la venta es muy probable y se lleve a cabo antes del mes de febrero de 2015, el inmueble sigue sin venderse a 31 de diciembre de 2014. revista de asesoría especializada INFORME ESPECIAL El valor en libros de la oficina central a 1 de enero de 2014 era de 1,000,000 de soles. El gasto anual por depreciación es de 40,000 soles. El directorio espera poder autorizar el 30 de abril de 2014 la publicación de los estados financieros con cierre a 31 de diciembre de 2013. Se consulta si la empresa debería clasificar el inmueble como mantenido para la venta en los estados financieros al 31de diciembre de 2013, en los estados financieros al 31 de diciembre de 2014. Además se requiere conocer cuál sería el importe en libros del inmueble en los estados financieros del año 2014. Solución Caso N° 1 El inmueble no debe clasificarse como mantenido para la venta en los estados financieros al 31 de diciembre de 2013 ya que no cumple los criterios señalados en la NIIF 5 a dicha fecha. No obstante, cuando el inmueble satisface los criterios indicados en la NIIF 5 en fecha posterior a la fecha de los estados financieros pero antes de su autorización, es necesario revelar: una descripción del activo, los hechos y circunstancias de la venta o de los que hayan llevado a decidir la venta, así como los plazos esperados para la venta El inmueble se debe clasificar como mantenido para la venta en los estados financieros al 31 de diciembre de 2014 ya que a dicha fecha cumple los criterios señalados en la NIIF 5. Al respecto, se considera que el inmueble está disponible para la venta inmediata porque no se estima un tiempo sustancial para dejar de usar el inmueble, además la venta es probable y se estima efectuarla en un plazo de un año. Asimismo, en los estados financieros fechados al 31 de diciembre de 2014 no se debe presentar el inmueble como mantenido para la venta en el período comparativo, según lo dispuesto en el párrafo 40 de la NIIF 5. Respecto, al importe en libros del inmueble que se debe reconocer en los estados financieros al 31 de diciembre de 2014. Al respecto, hay dos situaciones: La primera situación es que al 30 de junio de 2014 el importe en libros es de S/ 980,000 (su costo es de S/ 1,000,000 y su depreciación acumulada por 6 meses es de S/ 20,000) y su valor razonable es de S/ 1,900,000 (valor razonable es de S/ 2,000,000 menos los costos de venta es de S/ 100,000), dado que le valor razonable es superior al importe en libros, no se debe reconocer ninguna pérdida por deterioro de valor al reclasificarlo. La segunda situación es que al 31 de diciembre de 2014 como los activos no corrientes mantenidos para la venta no están sujeto a depreciación, el importe en libros al 31 de diciembre de 2014 es de S/ 980,000, siempre y cuando el valor razonable menos los costos de venta siga siendo superior a este importe. Caso N° 2 Clasificación y contabilización a activos no corrientes mantenidos para la venta Una empresa textil posee un conjunto de 5 máquinas remachadoras de pantalones, la cual será reemplazada producto de la inversión que efectuará la empresa en la renovación de su planta textil. Dichas remachadoras han estado en uso hasta el 31 de diciembre del 2014 y en el mes de enero del 2015 la empresa decide ponerla a la venta en un plazo no mayor a un año y considera que la venta es altamente probable. La empresa nos presenta la siguiente información: Fecha de adquisición de las remachadoras : 01 de enero del 2008 Valor de la adquisición del grupo de activos : S/ 250,000 Vida útil estimada : 10 años Depreciación acumulada : S/ 175,000 Valor razonable del costo : S/ 230,000 Valor razonable de la depreciación acumulada: S/ 170,000 El valor razonable se ha obtenido en base a un informe de especialista el mismo que ha valorizado considerando la NIIF 13, y el monto de S/ 60,000 incluye los costos de ventas. Determinar si procede la reclasificación contable a activo no corriente mantenido para la venta y efectuar los registros contables pertinentes. Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante c Solución Caso N° 2 Considerando que el grupo de activos analizados se recuperará a través de la venta y no de su uso, que el tiempo que se estima realizar la venta es de un plazo no mayor a un año y que la venta es probable. Se debe proceder a reclasificar el activo de propiedades, planta y equipo a activo no corriente mantenido para la venta. Para efectos de reconocer el valor al cual se debe medir el activo no corriente mantenido para la venta, la NIIF 5 en su párrafo 15 nos señala que la entidad medirá los activos no corrientes clasificados como mantenidos para la venta, al menor valor entre su importe en libros y su valor razonable menos los costos de ventas. Al respecto, el Plan Contable General Empresarial vigente en el país incorpora en el activo realizable la cuenta 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta. A continuación se presenta la distribución de los activos a clasificar: Costo Histórico Valor razonable Pérdida por deterioro Costo del grupo de activos 250,000 230,000 20,000 Depreciación acumulada del grupo de activos 175,000 170,000 5,000 Valor neto del grupo de activos 75,000 60,000 15,000 Conceptos Dado los valores presentados se debe efectuar el siguiente registro contable por la reclasificación de los activos no corrientes mantenidos a la venta al valor razonable. Cuentas 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 272 Inmuebles, maquinaria y equipo 2723 Maquinarias y equipos de explotación 27231 Costo de adquisición o construcción 39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulado 391 Depreciación acumulada 3913 Inmuebles, maquinaria y equipo-costo 39132 maquinarias y equipos de explotación 66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable 661 Activo realizable 6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta 66132 Inmuebles, maquinaria y equipo 27 Activos no corrientes mantenidos para la venta 276 Depreciación acumulada – inmuebles, maquinaria y equipo 2763 Maquinarias y equipos de explotación 27631 Costo de adquisición o construcción 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 333 Maquinarias y equipos de explotación 3331 Maquinarias y equipos de explotación 33311 Costo de adquisición o construcción Debe S/. Haber S/. 230,000 175,000 15,000 170,000 250,000 Por la reclasificación de las remachadoras como activos no corrientes mantenidos para la venta. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena C3 C Informativo Caballero Bustamante Contabilidad Y AUDITORÍA Asimismo, de acuerdo a la NIC 16 Propiedades, planta y equipo en su párrafo 55 se señala que la depreciación cesa cuando el activo se clasifique como mantenido para la venta. Finalmente, de no haberse efectuado la venta al 31 de diciembre de 2015 debe volverse a medir dichos activos al valor razonable menos los costos de ventas. Caso N° 3 Determinación de la pérdida por deterioro en activos no corrientes mantenidos para la venta La empresa Maquinarias Industriales S.A. presenta los datos en libros contables de una maquinaria al 31 de diciembre del 2014: valor de compra en libros de S/ 15,000,000 (con una vida útil de 10 años) y un valor de depreciación acumulada de S/ 9,000,000 (con una vida útil consumida de 6 años). Además se conoce que la empresa utiliza el modelo de costo de la NIC 16 Propiedades, planta y equipo. Con fecha marzo del 2015 la empresa clasifica el activo como activo no corriente mantenido para la venta, cumpliendo todas las condiciones que requiere la NIIF 5 para que este activo sea clasificado como tal. En la fecha de clasificación la empresa ha obtenido información de precios de mercado de este activo y ha determinado que el valor razonable es S/ 5,500,000, los costos de transporte es de S/ 135,000, los costos de intermediario en el mercado es de 3% del valor de mercado. Determinar el importe del deterioro de valor que debe asignar a resultados por efectos de la clasificación contable a activo no corriente mantenido para la venta. Solución Caso N° 3 Para efectos de determinar el deterioro de valor del activo no corriente mantenido para la venta primero se debe determinar el importe en libros, luego el valor razonable, ambos valores con fecha marzo del 2015. El importe en libros es el costo menos la depreciación acumulada, entonces al costo de S/ 15,000,000 se debe deducir la depreciación acumulada al 31.12.14 de S/ 9,000,000 y la depreciación adicional de enero a marzo del 2015 que es de S/ 375,000. De efectuarse esta operación el importe en libros es de S/ 5,625,000. El valor razonable menos los costos de ventas es el valor razonable de S/ 5,500,000 menos los costos de transporte que fue de S/ 135,000 y los costos de intermediario que fue de S/ 165,000. De efectuarse esta operación el valor razonable menos los costos de ventas es de S/ 5,300,000. De acuerdo a la NIIF 5 se debe proceder a reconocer en libros el valor recuperable que en este caso es el valor razonable menos costos de ventas de S/ 5,300,000, lo cual comparado con su importe en libros de S/ 5,625,000 se aprecia un menor valor de S/ 325,000. El monto de S/ 325,000 constituye la pérdida por deterioro de valor que se debe afectar a resultados del período. Caso N° 4 Determinación de la ganancia por aumento en el valor razonable de activos no corrientes mantenidos para la venta La empresa Internacional S.A. presenta en libros contables un activo no corriente mantenido para la venta al 31 de diciembre del 2014 la suma de S/ 3,000,000 que corresponde al valor razonable del activo medido a esa fecha. En el mes de junio del 2015 el valor de mercado del activo se incrementa a S/ 3,500,000 según un informe de tasación solicitado con motivo de un cambio en los precios en el sector industrial analizado. Asimismo, se tiene información que los costos de ventas del activo es de S/ 200,000. La empresa ha reconocido en libros contables pérdidas por deterioro S/ 400,000 vinculado al activo no corriente mantenido para la venta. Se solicita proceder al registro contable del cambio en el valor razonable del activo no corriente mantenido para la venta al 30 de junio de 2015. Solución Caso N° 4 De acuerdo a lo señalado en la NIIF 5 en su párrafo 21 se debe reconocer la ganancia por el incremento posterior derivado de la medición del C4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena valor razonable menos los costos de venta un activo, aunque sin superar la pérdida por deterioro acumulada que haya sido reconocida. El valor razonable menos los costos de ventas es el valor razonable de S/ 3,500,000 menos los costos de ventas que fue de S/ 200,000. De efectuarse esta operación el valor razonable menos los costos de ventas es de S/ 3,300,000. De acuerdo a la NIIF 5 se debe proceder a reconocer en libros el aumento de valor del activo no corriente mantenido para la venta, debido a una recuperación del deterioro del valor. El monto de S/ 300,000 constituye una ganancia por recuperación de deterioro de valor que se debe afectar a resultados del período. Caso N° 5 Determinación de resultados varios por operaciones vinculados con activos no corriente mantenidos para la venta La empresa Comercial Lima S.A. posee activos no corrientes en su estructura financiera, y tiene como política contable el modelo de costo. El 20 de octubre de 2015, la empresa clasificó un activo no corriente mantenido para la venta de acuerdo con lo señalado en la NIIF 5. En esa fecha el valor registrado del activo era S/ 50,000, su valor razonable se estimaba en S/ 40,000 y el costo de ventas en S/ 4,000. El 15 de noviembre de 2015 se vendió el activo generando ingresos por S/ 30,000. Determinar cuál es el valor que debe incluirse como pérdidas por deterioro de valor en el estado de resultados y el resultado de la venta del activo no corriente mantenido para la venta al 31 de diciembre de 2015. Solución Caso N° 5 En primera instancia se debe reconocer el activo no corriente mantenido para la venta por el monto de S/ 36,000, que es el menor valor entre el importe en libros y el valor razonable menos los costos de ventas. En consecuencia se ha generado una pérdida por deterioro de valor de S/ 14,000 el mismo que afecta los resultados del período. Finalmente, cuando el activo no corriente mantenido para la venta se logra vender a un valor de S/ 30,000 se genera una pérdida por la venta del activo de S/ 6,000, dicho monto afecta los resultados del período. 2. Conclusión La NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta establece los criterios para efectos de proceder a la contabilización y clasificación de los activos no corrientes mantenidos para la venta. Con posterioridad a su clasificación y medición inicial de estos activos, es necesario proceder en medición posterior la determinación del valor razonable de estos activos, considerando si la política contable es el modelo de costo o el modelo de revaluación. Los activos no corrientes mantenidos para la venta se clasifican como activo corriente en el estado de situación financiera. Adicionalmente, es necesario que las empresas cumplan con las revelaciones solicitadas por las NIIF para los activos no corrientes mantenidos para la venta, de tal forma que los usuarios de la información financiera dispongan d información relevante y fiable para la toma de las decisiones económicas de los recursos. NOTAS (*) Contador Público graduado en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos de Perú; Master en Administración de Negocios de la Universidad de Québec Canadá; Master en Desarrollo Organizacional de la Universidad Diego Portales de Chile; Posgrado en Contabilidad Internacional IFRS en la Universidad de Chile; Fundamentos de NIIF en IAS Seminars-Londres; Posee Certificación Internacional en IFRS por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales 2015 y 2012; es Past Presidente de la Comisión Interamericana de Investigación Contable de la Asociación Interamericana de Contabilidad y Actualmente es Consultor de Proyectos de Implantación y Adopción de Normas IFRS. Correo electrónico: [email protected] revista de asesoría especializada APUNTE CONTABLE CIERRE DEL EJERCICIO GRAVABLE 2015 Principales consideraciones (Primera parte) CPC Rosa Ortega Salavarría(*) Voces: Norma internacional de información financiera – NIIF - Estados financieros – Estados financieros auditados – Normas internacionales de contabilidad – Normas contables – NIC – Políticas contables cambios en las estimaciones contables – NIC 8- NIC 1- Presentación de estados financieros Resulta relevante que las empresas u organizaciones efectúen antes del cierre de cada ejercicio gravable una revisión de sus políticas contables que deben encontrarse alineadas a las NIIF, incidiendo en los criterios aplicados para el reconocimiento y medición de las operaciones y transacciones realizadas, fundamentalmente en aquellas de mayor relevancia e impacto financiero. Complementariamente a ello, debe también analizarse el tratamiento o incidencia fiscal que pudiera corresponder. En el presente artículo, se efectuará el desarrollo de los aspectos que consideramos más relevantes y que deben ser observados por las empresas a efectos de realizar el cierre del ejercicio gravable. Para dicho efecto se explicará en primer lugar sobre la aplicación de las NIIF y estados financieros auditados, luego los principales alcances vinculados con la presentación y elaboración de estados financieros, además abordaremos sobre el reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros, el devengo y finalmente expondremos sobre los rubros de Inventarios, propiedades, planta y equipo, ingresos y gastos. 1. Aplicación de las NIIF y Estados Financieros auditados En virtud al artículo 223º de la Ley General de Sociedades (LGS)(1), los Estados Financieros se preparan y se presentan en función a los Principios Contables que comprenden substancialmente a las Normas Contables (NIC, NIIF e Interpretaciones) y por excepción sobre aquellas operaciones no comprendidas en las NIIF se aplican los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de Norteamérica (USGAAP). Además, se debe observar las disposiciones del Plan Contable General Empresarial, así como el Manual para la Preparación de Información Financiera aprobado por la Superintendencia del Mercado de Valores - SMV (ente anteriormente denominado CONASEV). Complementariamente a ello, cabe referir que en virtud a lo dispuesto en el artículo 5º de la Ley Nº 29720, se establece que las entidades no supervisadas por la SMV deberán presentar Estados Financieros Auditados, en la medida que se encuentren en uno de dichos parámetros: (i) Obtengan ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios, que sean iguales o excedan a 3,000 UIT; o (ii) Que sus activos totales sean iguales o excedan a 3,000 UIT. Obsérvese que dichas condiciones no son concurrentes, es decir bastaría cumplir una de ellas para que estén obligados a presentar a SMV sus Estados Financieros auditados. Mediante la Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01 –en adelante Resolución SMV- publicada el 2 de mayo 2012 y normas modificatorias, se aprueban las disposiciones para el cumplimiento de la obligación dispuesta en el artículo 5° de la Ley N° 29720. Revista de asesoría especializada Empresas obligadas a presentar información financiera anual auditada a la SMV Las sociedades y entidades no supervisadas por la SMV Cuyos ingresos anuales por ventas de bienes o servicios o que sus activos totales, sean iguales o excedan las 3000 UIT La auditoría debe ser realizada por Sociedades de Auditoría habilidades por un Colegio de Contadores Públicos en el Perú. Los Estados Financieros deben sujetarse a las NIIF vigentes a nivel internacional emitidas por el IASB. Artículo 1° Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01 (02.05.2012) UIT será la vigente al 01 de enero del año siguiente del cierre del respectivo ejercicio económico. Detallamos a continuación la obligación de presentar Estados Financieros auditados así como de aplicar las NIIF vigentes a nivel internacional, en función a los ingresos o activos totales obtenidos. OBLIGACION DE PRESENTAR ESTADOS FINANCIEROS AUDITADOS POR ENTIDADES NO PYMES Y NO SUPERVISADAS POR LA SMV EJERCICIOS GRAVABLES PARÁMETROS Ingresos o acti- Estados FinancieNIIF que debe aplicarse vos totales ros auditados Al cierre del Ejercicio que culmi- NIIF oficializadas NIIF emitidas por ejercicio 2012 na el 31 de diciem- por el CNC o NIIF el IASB vigentes a vigentes a nivel in- nivel internacional superen 30,000 bre 2012. Incluir información fi- ternacional hasta a partir del ejerciUIT(2). nanciera comparati- el ejercicio grava- cio 2013. va del ejercicio 2011. ble 2012 Al cierre del Ejercicio que culmi- NIIF oficializadas NIIF emitidas por ejercicio 2013 na el 31 de diciem- por el CNC o NIIF el IASB vigentes a vigentes a nivel in- nivel internacional superen 15,000 bre 2013. UIT y no superen Incluir información ternacional hasta a partir del ejercifinanciera compa- el ejercicio grava- cio 2014. 30,000 UIT. rativa del ejercicio ble 2013 2012. Al cierre del Ejercicio que culmi- NIIF oficializadas NIIF emitidas por ejercicio 2014 na el 31 de diciem- por el CNC o NIIF el IASB vigentes a vigentes a nivel in- nivel internacional superen 10,000 bre 2014. UIT y no superen Incluir información ternacional hasta a partir del ejercifinanciera compa- el ejercicio grava- cio 2015. 15,000 UIT. rativa del ejercicio ble 2014 2013. Al cierre del Ejercicio que culmi- NIIF oficializadas NIIF emitidas por ejercicio 2015 na el 31 de diciem- por el CNC o NIIF el IASB vigentes a vigentes a nivel in- nivel internacional superen 5,000 bre 2015. UIT y no superen Incluir información ternacional hasta a partir del ejercifinanciera compa- el ejercicio grava- cio 2016. 10,000 UIT. rativa del ejercicio ble 2015 2014. Al cierre del Ejercicio que culmi- NIIF oficializadas NIIF emitidas por ejercicio 2015 na el 31 de diciem- por el CNC o NIIF el IASB vigentes a vigentes a nivel in- nivel internacional superen 3,000 bre 2016. UIT y no superen Incluir información ternacional hasta a partir del ejercifinanciera compa- el ejercicio grava- cio 2017. 5,000 UIT. rativa del ejercicio ble 2016 2015. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena C5 C Informativo Caballero Bustamante Contabilidad Y AUDITORÍA Debe tenerse presente que las NIIF abordan los aspectos siguientes: 2.1.3. Características cualitativas de la Información Financiera ASPECTOS REGULADOS EN LAS NIIF Reconocimiento (Definición y condiciones) Medición (Valoración) Presentación y revelación De hechos económicos reflejados en Estados Financieros de propósitos generales. 2. Estados Financieros – Principales alcances 2.1. Presentación de Estados Financieros 2.1.1. Conceptualización de Estados Financieros Los EEFF constituyen el producto final de la contabilidad, estados numéricos y contables, cuadros y tablas, donde se recogen en forma adecuada los datos dimanantes de la labor contable, que tiene como propósito general proporcionar información sobre la situación financiera, rendimiento financiero y los flujos de efectivo de una empresa, que sea útil para una amplia gama de usuarios en la toma de sus decisiones económicas. Es importante observar que los EEFF son el producto del procesamiento de un gran número de transacciones y otros sucesos realizados durante un periodo. Téngase en cuenta que corresponde al Directorio y a la Gerencia la principal responsabilidad en relación con la preparación y presentación de los estados financieros. Debe considerarse que ello se encuentra expresamente regulado en los artículos 190° y 221° de la Ley General de Sociedades. De conformidad con el artículo 114º de la LGS, se ha dispuesto que la aprobación de los Estados Financieros debe darse por los socios quienes se reúnen por los menos una vez al año dentro de los tres meses siguientes del ejercicio económico anterior, con lo cual al mes de abril de cada año se entiende ya debió aprobarse este estado. 2.1.2. Conjunto completo de Estados Financieros En virtud al párrafo 10 de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros – en adelante NIC 1, referimos a continuación el conjunto completo de estados financieros: ESTADOS FINANCIEROS a) Estado de Situación Financiera b) Estado de Resultado del periodo y otro resultado integral del periodo. También se puede denominar como Estado del Resultado Integral c) Estado de Cambios en el Patrimonio 2.2. Consideraciones generales para la elaboración de Estados Financieros 2.2.1. NIIF involucradas en la elaboración y presentación de estados financieros individuales Fecha de autorización Periodo sobre el que se informa NIC 1 31 de diciembre NIC 10 NIC 8 Explicación: - En el transcurso del período sobre el que se informa debe aplicarse los lineamientos dispuestos en la NIC 1, la cual establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido. - En el caso de los hechos ocurridos después del periodo sobre el que informa y hasta la fecha de autorización de los estados financieros para su publicación, procede aplicar los requerimientos de la NIC 10: Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se Informa, en adelante NIC 10. En virtud a la NIC 10, se determina en que supuestos la entidad debería ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos después del período sobre el que se informa, y cuando sólo debería proceder a revelar información. NIC 10 d) Estado de Flujos de Efectivo e) Información comparativa con respecto al período inmediato anterior f) Estado de Situación Financiera al principio del primer periodo comparativo La NIC 1 requiere dicho Estado de Situación Financiera, cuando se produzcan uno de los supuestos siguientes: - Una entidad aplique una política contable retroactivamente. - Realice una reexpresión retroactiva de partidas en sus estados financieros. - Cuando reclasifique partidas en sus estados financieros. El párrafo 11 de la NIC 1 dispone que una entidad presentara con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que forman un juego completo de estados financieros. Sin perjuicio de lo referido, cabe precisar que conforme a la Cuarta Disposición Final de la Ley General de Sociedades, Ley Nº 26887 (09.12.97), se entiende por Estados Financieros al Estado de Situación Financiera y Estado de Ganancias y Pérdidas; en este sentido, corresponde a los Administradores de la sociedad (Directores o Gerentes) la formulación de estos documentos para presentarlos a la Junta General Obligatoria Anual para su aprobación. C6 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena revista de asesoría especializada INFORME ESPECIAL – Con posterioridad a la fecha de autorización de los estados financieros, se aplicará la NIC 8: Políticas Contables, cambios en las estimaciones contables y errores – en adelante Informativo Caballero Bustamante c NIC 8, a fin de corregir los errores materiales que se hayan producido en el periodo sobre el que se informa. NIC 8 Se aplica: REEXPRESIÓN RETROACTIVA (A PERIODOS ANTERIORES) CORRECCIÓN DE ERRORES Oportunidad: En los primeros Estados Financieros que se formulen después de descubiertos Fundamental: Evaluar la materialidad o importancia relativa Reexpresando la información comparativa para el/los periodos (s) anteriores en los que se originó el error Reexpresando los saldos iniciales de activos, pasvos y patrimonio para el periodo más antiguo (*) Excepción: Savo cuando sea impracticable (*) Si el error ocurrió con anterioridad al período mas antiguo para el que se presenta la información. 1.2.2.Características generales de los estados financieros Los párrafos 15 a 46 de la NIC 1 prescriben las características generales que deben presentar los Estados Financieros y que desarrollamos a continuación: a. Presentación Razonable Los Estados Financieros deben presentar razonablemente la información financiera, para lo cual se requiere observar las condiciones generales siguientes: a) Aplicar adecuadamente en todos los aspectos significativos las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y la declaración explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. No debe señalarse que se produce dicho cumplimiento, a menos que se satisfagan todos los requerimientos de las NIIF, b) Efectuar revelaciones que se consideren necesarias De acuerdo al párrafo 17 de la NIC 1 vigente, se requiere que una entidad efectúe las revelaciones siguientes: - Presentar información, incluyendo la referente a las políticas contables, que sea pertinente, confiable, comparable y entendible. - Suministrar información adicional cuando los requerimientos exigidos por las NIIF no sean suficientes para permitir a los usuarios comprender el impacto de determinadas transacciones o hechos en la situación financiera y el desempeño financiero de la empresa. Respecto a la presentación razonable de la información además de lo señalado en los párrafos anteriores se requiere que la gerencia adopte las políticas contables que permitan cumplir los requerimientos de las NIIF, los criterios establecidos en el Marco Conceptual o pronunciamientos de otros organismos. Presentación Razonable Cumplimiento de las NIIF Negocio en marcha: Suposición que la empresa o ente sobre el que se informa no tiene una vigencia determinada sino es un negocio contiunuo Devengo: Las operaciones reconocidas y registradas son sólo aquellas que han ocurrido y que deben reconocerse: medibles y relevantes Materialidad (importancia relativa) y agrupación: Cada partida importante se muestra separada a menos que no tengan importancia relativa Políticas contables Compensación: Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo requiera o permita una NIIF Frecuencia de la información: Al menos anualmente Información comparativa: Una entidad revelará información comparativa respecto del período anterior para todos los importes incluidos en los estados financieros del período corriente. La información comparativa es tanto para aquella de tipo cuantitativo como descriptivo narrativo Uniformidad: La presentación y la clasificación de las partidas debe mantenerse de un ejercicio a otro, salvo que se demuestre la necesidad de cambio o una NIIF requiera un cambio en la presentación. REQUISITOS PARA ALCANZAR UNA PRESENTACIÓN RAZONABLE TRATAMIENTO DE LOS CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES Aplicación de todos los aspectos significativos de las NIIFs Presentación Razonable SITUACIONES QUE GENERAN CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES Seleccionar y aplicar políticas contables idóneas y compatibles con as las NIIFs Aplicación inicial de una NIIF Presentar información confiable, comparable y entendible Suministrar información adicional no contempladas en las NIIFs b. Cambios en las políticas contables Políticas Contables empleadas en la presentación de Estados Financieros Para la elaboración de los estados financieros se aplican ciertos criterios que debe tomarse en cuenta, como a continuación se señala: Revista de asesoría especializada APLICACIÓN Diciembre PROSPECTIVA2015 Si implica que los estados financieros suministren información más fiable y relevante Cambios en las Políticas Contables (por disposición transitoria de una NIIF) Se aplica a partir de la fecha en que se cambia la política Cambios en las Estimaciones Contables Se aplica para el periodo corriente y futuros Nº 820, Primera Quincena Cambios en las C7 Aplicación inicial de una NIIF C Cambios en las políticas contables Informativo Contabilidad Caballero Bustamante financieros suministren Si implica que los estados Y AUDITORÍA información más fiable y relevante a) Relacionados con la medición de la Situación Financiera APLICACIÓN PROSPECTIVA APLICACIÓN RETROACTIVA Cambios en las Políticas Contables (por disposición transitoria de una NIIF) Se aplica a partir de la fecha en que se cambia la política Cambios en las Estimaciones Contables Se aplica para el periodo corriente y futuros Cambios en las Políticas Contables (por disposición transitoria de una NIIF o voluntaria) Se considera como si se hubiera aplicado siempre esa política Excepción: Salvo cuando sea impracticable. Elemento Naturaleza Caracteristicas esenciales Caracteristicas esenciales 3. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros 3.1. Elementos de los estados financieros Los elementos de los estados financieros corresponden a las categorías en las cuales se agrupan los efectos financieros de las transacciones y otros eventos, de acuerdo con sus características económicas. Según la información que suministren se les puede clasificar en: Pasivo Recurso a) Controlado por la em- a) presa. b) b) Resultado de sucesos pasados. c) c) Se espera obtener beneficios económicos futuros. Obligación Presente. Surgida a raíz de sucesos pasados. Se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan beneficios económicos. Patrimonio Parte residual b) Relacionados con la medida del desempeño Elemento En el capítulo 4 del Marco Conceptual , se aborda respecto a los elementos de los estados financieros, su definición y criterios de reconocimiento y que desarrollamos a continuación: Activo Ingreso (incluida las ganancias) a) Controlado por la empresa. b) Resiltado de sucesos pasados. c) Se espera obtener benficios económicos futuros. Gasto (incluida las pérdidas) a) Presente. b) Surgida a raíz de sucesos pasados. c) Se espera que la empresa se desprenda de recursos que incorporan beneficios económicos. 3.2. Reconocimiento Reconocimiento es el proceso de incorporación, en los Estados Financieros, de una partida que cumpla la definición del elemento correspondiente y solo cuando satisfaga con los siguientes dos (2) requisitos: – Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia o de la empresa. – La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable. Activos Pasivos Ingresos Gastos Se reconoce cuando es probable que se obtenga beneficios económicos y además tiene un costo o valor medido confiablemente. Se reconoce cuando es probable que del pago se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios económicos y su cuantía pueda evaluarse confiablemente. Se reconoce cuando surge un incremento en los beneficios y el importe puede medirse confiablemente. En la práctica se adoptan procedimientos que restringen el ingreso a aquellas que posean un grado de certidumbre suficiente. Se reconoce cuando surge un decremento en los beneficios y además el gasto puede medirse confiablemente. Se reconocen mediante un proceso de correlación de ingresos y gastos, sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de ingresoso. Si los beneficios surgen en varios periodos y la asociación con los ingresos es en forma genérica se aplican procedimientos sistemáticos y racionales. Resulta importante referir que el IASB ha propuesto cambios al Marco Conceptual para la Información Financiera, habiendo emitido en el mes de mayo 2015 el documento "Fundamentos de las Conclusiones - Proyecto de Norma PN/2015/3". Uno de los cambios propuestos, se relaciona con la definición de activos y pasivos. Así en el fundamento FC4.5, se propone las siguientes definiciones: (a) un activo es un recurso económico presente controlado por la entidad como un resultado de sucesos pasados; (b) un pasivo es una obligación presente de la entidad de transferir un recurso económico como resultado de sucesos pasados; y (c) un recurso económico es un derecho que tiene el potencial de producir beneficios económicos. Por su parte el fundamento FC4.7 se expresa que: El principal cambio estructural de las definiciones existentes es la propuesta de introducir una definición separada de un recurso económico. Esta recoloca las referencias de los flujos futuros de beneficios económicos de forma que aparezcan en la definición que soporta un recurso económico, en lugar de en las definiciones de un activo o un pasivo 4. Reconocimiento de los efectos de las transacciones y otros sucesos Existen dos formas a través de las cuales se reconocen los efectos de las transacciones y otros sucesos y que corresponden a: a) Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulación (devengo) b) Rendimiento financiero reflejado por flujos de efectivo pasados. También denominado como contabilidad de caja o efectivo. 4.1. Contabilidad de acumulación (devengo) El párrafo OB17 del Marco Conceptual expresa que: La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias (…) de la entidad que informa en los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo C8 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena diferente. Bajo este criterio, los efectos de las transacciones se reconocen en el período o períodos en que ocurren o se producen, en tanto exista un grado de certidumbre suficiente para ello. En concordancia con lo desarrollado, el párrafo 27 de la NIC 1: Presentación de Estados Financieros dispone que: Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo). Además, se reitera que cuando se utiliza la base contable de acumulación (devengo), se reconocerán los elementos de los estados financieros, cuando satisfagan las definiciones y los criterios de reconocimiento previstos en el Marco Conceptual. 4.2. Incidencia fiscal El artículo 57º del TUO de la LIR, refiere en su literal a) que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Asimismo, el último párrafo de dicho artículo regula que se aplicará similar regla para la imputación de gastos. Resulta por tanto, imprescindible un análisis adecuado de la aplicación de este criterio considerando que su incorrecta calificación genera contingencias tributarias, ya sea porque se difieren o adelanta la imputación del resultado gravable o la deducción de gastos en un ejercicio diferente. NOTAS (*) (1) (2) Contadora Pública Colegiada, con estudios de Maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Consultora independiente en Doctrina Contable, NIIF y su impacto o repercusiones tributarias. Miembro del Instituto Peruano de Investigación y Desarrollo Tributario (IPIDET) y del Grupo Peruano de la Asociación Fiscal Internacional (IFA). Correo electrónico: [email protected]. Los artículos 1º y 2º de la Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 013-98EF/93.01, han precisado su alcance. Se incluye entidades subsidiarias de empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores. revista de asesoría especializada D Legal Contenido D1 Normas legales Principales dispositivos del 1 al 15 de diciembre 5 de diciembre de 2015 ECONOMIA Y FINANZAS RESOLUCIÓN N° 335-2015/SUNAT Modifican Resolución de Superintendencia N° 285-2014/SUNAT que dicta normas que regulan la disposición de los bienes fiscalizados y los medios de transporte incautados al amparo del Decreto Legislativo N° 1126 2. Decreto Supremo N.° 044-2013-EF, publicado el 01.03.2013: Aprueban Reglamento del Decreto Legislativo Nº 1126, Decreto Legislativo que establece medidas de control en los insumos químicos y productos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la elaboración de drogas ilícitas. 3. Resolución de Superintendencia N.° 285-2014/SUNAT, publicado el 16.09.2014: Dictan normas que regulan la disposición de los bienes fiscalizados y los medios de transporte incautados al amparo del Decreto Legislativo Nº 1126 . 4. Decreto Supremo N.° 010-2015-EF, publicado el 29.01.2015: Aprueba la Tabla de Infracciones y Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones contenidas en el Decreto Legislativo Nº 1126 y regula el Procedimiento Sancionador respectivo a cargo de la SUNAT. Lima, 2 de diciembre de 2015: SE RESUELVE: 6 de diciembre de 2015 Artículo Único.- Incorpora disposición complementaria final a la Resolución de Superintendencia N.° 285-2014/SUNAT Incorpórase una disposición complementaria final a la Resolución de Superintendencia N.° 285-2014/SUNAT, conforme al siguiente texto: “Cuarta.- Disposición de bienes fiscalizados y medios de transporte incautados en aplicación de la Tabla de Infracciones y Sanciones Es de aplicación lo señalado en la presente resolución, a efecto de disponer de los insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, así como de los medios de transporte utilizados para su traslado que hubieran sido incautados como consecuencia de la imposición de las sanciones establecidas en la Tabla de Infracciones y Sanciones por el incumplimiento de las obligaciones contenidas en el Decreto Legislativo N.° 1126, aprobada por el Decreto Supremo N° 010-2015-EF, en lo que resulte pertinente.” Regístrese, comuníquese y publíquese. CONCORDANCIA LEGAL DE la Resolución N° 335-2015/SUNAT 1. Decreto Legislativo N.° 1126, publicado el 01.11.2012: Decreto Legislativo que establece medidas de control en los insumos químicos y productos fiscalizados, maquinarias y equipos utilizados para la elaboración de drogas ilícitas. ECONOMIA Y FINANZAS RESOLUCIÓN MINISTERIAL N° 374-2015-EF/15 Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesione sin divisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales Lima, 04 de diciembre de 2015 SE RESUELVE: Artículo único.- En las enajenaciones de inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales -que optaron por tributar como tales- realicen desde el día siguiente de publicada la presente resolución hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial mediante la cual se fijen los índices de corrección monetaria del siguiente mes, el valor de adquisición o construcción, según sea el caso, se ajustará multiplicándolo por el índice de corrección monetaria correspondiente al mes y año de adquisición del inmueble, de acuerdo al anexo que forma parte de la presente resolución. Regístrese, comuníquese y publíquese. ANEXO INDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA Años/ Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 -147 219 167,60 102 751 510,40 52 508 989,81 32 627 776,95 21 322 233,26 12 837 716,94 7 816 303,44 3 304 714,70 1 532 641,84 575 375,28 419 123,89 243 126,92 12 297,31 609,40 9,19 4,69 3,12 2,32 2,10 1,93 1,74 1,65 1,55 1,47 1,42 1,45 1,42 1,40 1,33 208 988 273,93 140 549 621,92 94 221 528,51 49 927 401,11 31 415 250,34 19 370 874,87 12 420 461,24 7 247 332,28 3 102 890,14 1 344 742,23 561 323,18 403 409,72 222 307,17 6 838,81 502,68 8,09 4,60 3,03 2,31 2,08 1,91 1,73 1,63 1,55 1,47 1,42 1,45 1,43 1,39 1,33 206 032 370,09 136 130 807,22 88 804 618,00 47 835 103,91 30 283 777,11 18 298 600,59 11 999 550,39 6 765 340,37 2 892 697,75 1 225 185,00 537 715,23 387 183,25 197 283,49 5 536,54 424,77 7,70 4,54 2,95 2,30 2,05 1,88 1,73 1,62 1,53 1,46 1,41 1,46 1,42 1,37 1,33 201 872 391,99 131 335 179,31 86 292 725,90 45 714 556,14 29 371 098,72 17 621 059,24 11 492 291,37 6 332 959,76 2 720 646,13 1 098 082,29 521 935,24 373 951,53 160 039,73 4 825,44 335,31 7,48 4,39 2,85 2,28 2,03 1,87 1,73 1,60 1,52 1,46 1,41 1,46 1,41 1,36 1,33 201 761 289,96 130 215 580,34 83 359 289,92 44 231 767,84 28 604 145,53 16 927 434,21 11 155 297,61 5 805 061,30 2 559 357,70 1 007 192,00 513 590,09 356 278,81 133 950,06 3 845,84 244,29 7,27 4,28 2,73 2,25 2,01 1,86 1,72 1,59 1,51 1,45 1,41 1,45 1,41 1,35 1,33 199 582 758,65 128 264 131,04 73 861 705,28 42 868 031,87 27 770 292,82 16 146 946,08 10 703 501,08 5 422 439,12 2 399 784,40 881 418,02 504 029,09 341 530,61 126 743,69 2 946,86 177,48 6,58 4,07 2,64 2,25 2,00 1,85 1,70 1,59 1,51 1,45 1,41 1,45 1,41 1,34 1,32 196 779 529,71 121 216 884,33 68 109 663,51 41 792 095,74 27 086 354,42 15 802 530,18 10 282 596,28 5 012 377,31 2 205 914,91 788 083,16 493 919,89 333 933,40 121 904,31 2 423,78 118,08 6,06 3,97 2,60 2,23 1,99 1,83 1,69 1,58 1,51 1,45 1,41 1,45 1,42 1,33 1,32 168 668 168,32 117 012 532,35 65 221 692,61 39 332 682,14 26 518 157,17 15 424 110,73 9 883 184,68 4 579 002,27 2 041 069,66 706 480,49 475 702,47 319 367,37 100 217,06 2 100,36 67,02 5,77 3,85 2,55 2,21 1,99 1,81 1,69 1,57 1,50 1,44 1,42 1,44 1,42 1,33 1,32 157 181 762,41 113 604 048,30 62 950 076,79 37 620 605,85 25 324 401,98 14 768 671,20 9 506 199,96 4 178 812,59 1 913 762,08 632 726,87 469 879,15 306 704,25 81 259,62 1 737,02 15,45 5,54 3,71 2,50 2,15 1,97 1,80 1,68 1,56 1,50 1,44 1,43 1,44 1,42 1,33 1,31 154 683 655,63 110 872 603,62 60 050 822,66 36 115 287,47 24 122 670,46 14 425 887,24 9 153 259,91 3 849 340,30 1 835 810,11 616 252,97 455 948,64 293 561,68 28 979,48 1 306,04 11,44 5,41 3,59 2,44 2,12 1,96 1,78 1,68 1,55 1,49 1,43 1,42 1,42 1,41 1,33 1,30 150 503 016,29 109 112 633,72 56 922 560,51 35 114 407,23 22 954 599,92 13 768 679,24 8 597 533,56 3 628 992,96 1 750 558,75 605 960,20 435 461,37 279 649,75 22 616,32 1 049,29 10,80 5,15 3,35 2,39 2,12 1,95 1,76 1,67 1,55 1,48 1,42 1,43 1,41 1,41 1,33 1,30 148 151 248,27 106 497 607,39 53 764 215,47 33 656 724,66 22 129 233,82 13 255 642,70 8 296 313,44 3 488 933,45 1 649 292,16 590 160,72 427 965,28 259 803,49 18 712,93 816,71 10,30 4,84 3,20 2,35 2,11 1,94 1,74 1,66 1,55 1,48 1,42 1,44 1,42 1,41 1,33 1,30 Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena D1 D Informativo Caballero Bustamante Informativo legal ANEXO INDICE DE CORRECCIÓN MONETARIA Años/ Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 1,29 1,27 1,21 1,11 1,17 1,12 1,05 1,06 1,04 1,03 1,27 1,27 1,20 1,12 1,16 1,11 1,06 1,06 1,04 1,03 1,28 1,28 1,19 1,14 1,16 1,10 1,05 1,06 1,04 1,02 1,28 1,27 1,18 1,15 1,15 1,09 1,05 1,06 1,03 1,02 1,27 1,27 1,18 1,16 1,15 1,08 1,05 1,06 1,03 1,02 1,27 1,26 1,16 1,16 1,14 1,08 1,05 1,06 1,03 1,01 1,27 1,24 1,14 1,17 1,14 1,07 1,05 1,05 1,03 1,01 1,27 1,23 1,13 1,17 1,14 1,07 1,06 1,04 1,03 1,01 1,27 1,23 1,11 1,17 1,14 1,06 1,06 1,04 1,03 1,01 1,27 1,22 1,10 1,17 1,13 1,06 1,05 1,03 1,03 1,01 1,27 1,22 1,10 1,17 1,13 1,05 1,05 1,03 1,02 1,01 1,27 1,21 1,10 1,17 1,12 1,05 1,06 1,04 1,02 1,00 CONCORDANCIA LEGAL DE la Resolución ministerial N° 374-2015-EF/15 1. Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicada el 21.09.1994: Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta . 2. Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicada el 08.12.2004: Aprueban el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. 10 de diciembre de 2015 ECONOMIA Y FINANZAS DECRETO SUPREMO N° 348-2015-EF Aprueban nueva lista de insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, objeto de control a que se refiere el Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1126 EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA DECRETA: Artículo 1°.- Insumos químicos, productos, subproductos y derivados sujetos al registro, control y fiscalización en el territorio nacional 1.1 Insumos químicos y productos Apruébase la lista de insumos químicos y productos que están sujetos al registro, control y fiscalización en el territorio nacional, inclusive en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, cualquiera sea su denominación, forma o presentación; de acuerdo con el detalle contenido en el Anexo N° 1 que forma parte del presente decreto supremo. Los insumos químicos y productos indicados, están sujetos a registro, control y fiscalización: - Cualquiera sea su concentración, excepto el hipoclorito de sodio que está sujeto al registro, control y fiscalización en concentraciones superiores al 8%. - Aun cuando se encuentren diluidos o rebajados en su concentración porcentual en agua, pudiendo encontrarse en solución acuosa, en suspensión acuosa, hidratados molecularmente o con contenido de humedad. 1.2 Mezclas Las mezclas sujetas al registro, control y fiscalización en el territorio nacional, inclusive en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, son las que contengan dentro de su composición alguno de los siguientes insumos químicos en la concentración que a continuación se señalan: • Del ácido clorhídrico en una concentración superior al 10%. • Del ácido sulfúrico en una concentración superior al 10%. • Del permanganato de potasio en una concentración superior al 2%. • Del carbonato de sodio en una concentración superior al 30%. • Del carbonato de potasio en una concentración superior al 30%. • Del sulfato de sodio en una concentración superior al 30%. • Del óxido de calcio en una concentración superior al 40%. • Del hidróxido de calcio en una concentración superior al 40%. No se encuentra comprendido el detergente o el cemento entre las mezclas a que se refiere el párrafo anterior. D2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena 1.3 Disolventes Se considera disolvente sujeto a registro, control y fiscalización en el territorio nacional, inclusive en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados a toda mezcla líquida orgánica, capaz de disolver (disgregar) otras sustancias, que contenga uno o más insumos químicos fiscalizados tales como acetona, acetato de etilo, acetato de n-propilo, benceno, éter etílico, hexano, metil etil cetona, metil isobutil cetona, tolueno y xileno, que hayan sido incorporados directa o indirectamente, en concentraciones que sumadas sean superiores al 20% en peso. Dichos disolventes, se encuentran sujetos al registro, control y fiscalización, aun cuando contengan un aditivo de cualquier naturaleza que le dé coloración, en tanto no pierdan sus características de disolvente. No se encuentra comprendido en el párrafo anterior el disolvente que esté en presentación de aerosol. Artículo 2°.- Insumos químicos, productos, subproductos y derivados sujetos al registro, control y fiscalización en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados 2.1 Insumos químicos y productos Apruébase la lista de insumos químicos y productos que están sujetos al registro, control y fiscalización, únicamente en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, cualquiera sea su denominación, forma o presentación, de acuerdo con el detalle contenido en el Anexo N° 2 que forma parte del presente decreto supremo. Los Usuarios que realicen actividades fiscalizadas con los bienes mencionados en el Anexo N° 2, en o desde las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, o hacia dichas zonas, están sujetos al registro, control y fiscalización. La disposición mencionada en el párrafo anterior no es de aplicación en los casos siguientes: a) Adquisiciones de Kerosene de aviación Turbo Jet A1 y Kerosene de aviación Turbo JP5 para el consumo, durante el trayecto, de las aeronaves hacía, desde o en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados; siempre que dichas adquisiciones hubieran sido despachadas directamente al tanque de las aeronaves en una planta de abastecimiento en aeropuerto o a través de otros sistemas de despacho de combustibles de aviación ubicado dentro o fuera de las referidas zonas, y el remanente de combustible no consumido permanezca en el tanque. b) Adquisiciones de Gasolinas, Gasoholes, Diesel y sus mezclas con Biodiesel para el consumo, durante el trayecto, de los vehículos automotores y naves hacia las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, o atraviesen dichas zonas; siempre que dichas adquisiciones hubieran sido efectuadas directamente en un Establecimiento de Venta al Público de combustibles ubicado fuera de las referidas zonas, desde el surtidor y/o dispensador al tanque de los vehículos automotores o naves, y el remanente de combustible no consumido permanezca en el tanque. 2.2 Mezclas Las mezclas sujetas al registro, control y fiscalización en las zonas geográficas sujetas al Régimen Especial para el control de Bienes Fiscalizados, son las que contengan dentro de su composición alguno de los insumos químicos y productos detallados en el Anexo N° 2 que forma parte del revista de asesoría especializada Informativo legal presente decreto supremo, aun cuando se encuentren en mezclas líquidas con otros insumos químicos o productos fiscalizados o no fiscalizados. Lo dispuesto en el segundo párrafo del numeral 2.1 del presente artículo, también es de aplicación cuando se realice actividades fiscalizadas con las mezclas señaladas en el párrafo anterior. Artículo 3°.- Refrendo El presente decreto supremo es refrendado por los ministros de Economía y Finanzas, del Interior y de la Producción. DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES PRIMERA.- Referencia Las menciones que se efectúen en otras normas a los insumos químicos, productos, subproductos y derivados, especificados por el Decreto Supremo D N° 024-2013-EF, se entenderán referidos a los insumos químicos, productos, subproductos y derivados especificados por el presente decreto supremo. SEGUNDA.- Vigencia El presente decreto supremo entra en vigencia a los noventa (90) días calendarios contados a partir del día siguiente de su publicación en el Diario Oficial “El Peruano”. DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA DEROGATORIA ÚNICA.- Derogatoria Deróguense el Decreto Supremo N° 024-2013-EF y la Única Disposición Complementaria Final del Decreto Supremo N° 107-2013-EF. Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los nueve días del mes de diciembre del año dos mil quince. N° Insumo químico o producto Formula Química 1 Acetato de Etilo C4H8O2 2 Acetato de n-Propilo C5H10O2 3 Acetona C3H6O 4 Ácido Antranílico C7H7NO2 5 Ácido Clorhídrico y/o Múriatico HCl 6 Ácido Fórmico CH2O2 7 Ácido Nítrico HNO3 8 Ácido Sulfúrico H2SO4 9 Amoníaco NH3 10 Anhídrido Acético C4H6O3 11 Benceno C6H6 12 Carbonato de Sodio Na2CO3 13 14 Carbonato de Potasio Cloruro de Amonio K2CO3 NH4Cl 15 Éter Etílico C4H10O 16 Hexano C6H14 18 Hidróxido de Calcio Ca(OH)2 19 Hipoclorito de Sodio NaClO 20 Isosafrol (CH2OO)C6H3 (CH=CHCH3) 21 22 Kerosene Metil Etil Cetona C4H8O 23 Metil Isobutil Cetona C6H12O 24 Oxido de Calcio CaO 25 Permanganato de Potasio KMnO4 Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante Otras denominaciones Ester Acético; Ester Etílico del Ácido Acético; Ester Etiloacético; Etanoato de Etilo; Acetidin; Vinagre de nafta. Etanoato de Propilo; n-Propil Éster del Ácido Acético; Acetato de Propilo. Acetonum; Dimetilcetona; Dimetilque-tona; Propanona; Espíritu Piroacético; 2-Propanona; Beta ketopropanona; Éter Piroacético, Ácido Piroacético. Ácido Orto Aminobenzoico; 1-Amino 2-Carboxibenceno; Ácido 2-Aminoben-zoico; Orto-Carboxianilina. Ácido Clorhídrico; Ácido Hidroclórico; Cloruro de Hidrógeno en solución acuosa; Ácido Muriático. Ácido Metanoico, Ácido Hidroxicarbox-ílico. Nitrato de Hidrógeno; Ácido Azótico; Hidróxido Nitrito; Ácido Fumante; Aqua Fortis. Ácido Sulfúrico; Oleúm; Ácido Sulfúrico Fumante; Sulfato de Hidrogeno; Aceite de Vitriolo; Ácido Sulfúrico diluido; Ácido Sulfúrico en solución; Ácido Tetraoxosulfúrico (VI); Tetraoxosulfato (VI) de Hidrógeno; Licor de Vitriolo; Espíritu de Vitriolo. Amoniaco Anhidro; Gas Amoniacal; Amoniaco en solución; Solución Amoniacal; Hidróxido de Amonio. Oxido Acético; Anhídrido del Ácido Acético; Óxido de Acetilo; Anhídrido Etanoíco. Benzol; Benzole; Nata de Carbón; Pirabenzol; Naltu Mineral; 1,3,5-Ciclo-hexatrieno. Carbonato bisódico; Sal de Sosa cristalizada; Subcarbonato de Sodio; Carbonato Sódico neutro; Ceniza de Sosa Liviana; Sosa Calcinada; Cenizas de Perla; Carbonato Sódico Anhidro; Sosa del Solvay; Barrilla; Natrón Cristales de Soda. Sal Tártara; Carbonato Bipotásico; Cenizas de Perla. Sal de Amoniaco; Sal Amónica; Clorhidrato Amónico. Oxido de Etilo; Óxido Dietílico; Éter anestésico; Éter Dietílico; Éter Sulfúrico. Hexano Normal; N-Hexano; Hidrido de Caproilo; Hidrido Hexílico; Iso-Hexano y mezcla de isómeros. Hidrato de Calcio; Cal hidratada; Lechada de Cal Apagada; Cal Muerta. Lejía Hipoclorito Sódico; Agua de La-barraque, 1,2 Metilenodioxi 4-Propenilbenceno; 5-1 Propenil 1,3 Benzodioxol; 1,4-Dia-cetylbenzene; 1-(4-Acetyl-phenyl)-ethanone. Petróleo Lampante; Aceite Mineral; Kerosina; Keroseno. Metil Etil Ketona; Butanona; 2-Butano-na; MEK. Metilo isobutil ketona; isopropilacetona; hexona; 4-metil-2pentanona; MIBK. Cal Viva; Cal Fundente. Camaleón Mineral; Camaleón Violeta; Permanganato de Potasa; Sal de Potasio del Ácido Permangánico. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena D3 D Informativo Caballero Bustamante Informativo legal 26 Piperonal C8H6O3 27 Safrol CH2CH=CH2 28 Sulfato de Sodio Na2SO4 29 Tolueno C7H8 Heliotropina; 3,4-Metilenodioxi-Benz-aldeido; Aldehidoperonílico; Carboxal-dehyde; Heliotropin. 1,2-Metilenodioxi 4-Alilbenceno; 4-Alil - 1.2 Metilenodioxy Benzol; 5-2 Propenil - 1,3 Benzodioxol. En la forma anhidra: Sulfato sódico Anhidro; Sulfato Sódico Desecado; Torta de Sal; Thenardita (mineral). En la forma hidratada: Sulfato sódico Deca-hidratada; Sal de Glauber; Mirabitalita (mineral); Vitriolo de Sosa. Toluol; Metil Benzol; Hidruro de Cresilo; Fenilmetano; Metilbenceno; Metacida. 30 Xileno C8H10 Dimetilbenceno; Xilol; Orto-xileno; Me-ta-xileno; Para-xileno y Xilenos mixtos. Nota: Los insumos químicos y productos fiscalizados se nombran o denominan indistintamente conforme se tiene señalado, sin que el nomN° bre o denominación sea limitante o excluyente de otros nombres o denominaciones comerciales, técnicas o comunes que sean utilizables para los mismos. Insumo químico o producto Diesel y sus mezclas con Biodiesel Nombre Comercial Diesel BX, Diesel BX S50 Descripción Mezcla de hidrocarburos y Biodiesel Familia química Mezcla de Hidrocarburos y FAME (Ester Metílico de Ácido Graso) 2 Gasolinas y Gasoholes Todas las gasolinas y gasoholes Mezcla de hidrocarburos y Alcohol Carburantes Mezcla de Hidrocarburo y Alcohol Carburantes 3 Hidrocarburo Alifático Liviano HAL Mezcla de hidrocarburos derivados del Petróleo (C5-C8) Condensados del Gas o Gasolina Natural 4 Hidrocarburo Acíclico Saturado HAS Mezcla de hidrocarburos derivados del Petróleo (C5-C12) Condensados del Gas o Gasolina Natural Corte de nafta virgen compuesto de hidrocarburos acíclicos saturados. 5 Kerosene de aviación Turbo Jet A1 Turbo A1 Mezcla de hidrocarburos derivados de Petróleo Hidrocarburos 6 Kerosene de aviación Turbo JP5 Turbo JP5 Mezcla de hidrocarburos derivados de Petróleo Hidrocarburos 7 Solvente N° 1 Solvente 1; Bencina Mezcla de hidrocarburos derivados del petróleo (C5-C8) Hidrocarburos 8 Solvente N° 3 Solvente 3; Varsol Mezcla de hidrocarburos derivados del petróleo (C8-C12) Hidrocarburos 1 Nota: Los insumos químicos y productos fiscalizados se nombran o denominan indistintamente conforme se tiene señalado, sin que el nombre o denominación sea limitante o excluyente de otros nombres o denominaciones comerciales, técnicas o comunes que sean utilizables para los mismos. CONCORDANCIA LEGAL DE la Resolución ministerial N° 374-2015-EF/15 1. Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicada el 21.09.1994: Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. 2. Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicada el 08.12.2004: Aprueban el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. ÍNDICE DE DISPOSITIVOS LEGALES Decretos Supremos D2 Decreto Supremo N° 348-2015-EF (10.12.2015): Aprueban nueva lista de insumos químicos, productos y sus subproductos o derivados, objeto de control a que se refiere el Artículo 5 del Decreto Legislativo N° 1126. Resolución D1 Resolución 335-2015/SUNAT (05.12.2015): Modifican Resolución de Superintendencia N° 285-2014/SUNAT que dicta normas que D4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena regulan la disposición de los bienes fiscalizados y los medios de transporte incautados al amparo del Decreto Legislativo N° 1126. Resolución Ministerial D1 374-2015-EF/15 (06.12.2015): Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales. revista de asesoría especializada e Económico-financiero Contenido Informes especiales E1 Algunas consideraciones empíricas en la valoración de empresas de Internet (Cuarta parte) E2 Alianzas estratégicas tecnológicas para el desarrollo económico de la planificación de las organizaciones (Primera parte) Indicadores de precios E4 Inflación, precios al por mayor, maquinarias y equipos (noviembre 2015) Mercado bursátil nacional e internacional E4 Bolsa de Valores de Lima (diciembre 2015) Mercado cambiario nacional E5 E5 Cotización diaria del nuevo sol por dólar y por euro (diciembre 2015) Tasas de interés para compensación por tiempo de servicios (diciembre 2015) Información estadística E6 E6 Tasas de interés: activa (TAMN, TAMEX), legal (TILMN, TILMEX), nueva tasa máxima de interés en soles y dólares, y tasa legal laboral (diciembre 2015) Tasas de interés pasivas y activas en el sistema financiero (diciembre 2015) informeS especialES Algunas consideraciones empíricas en la valoración de empresas de Internet (*) (Cuarta parte) Gustavo N. Tapia - Internacionalización: se supone que las marcas que tienen un carácter internacional tienen más poder a nivel mundial y doméstico, gracias al estatus global percibido. Obviamente, una presencia global también proporciona el beneficio de economía de escala, bien en producción, bien en comercialización; además brinda protección en caso de variaciones bruscas en mercados regionales. - Tendencia: se evalúa en función de su aplicabilidad para el consumidor, con el concepto de que las marcas que siguen siendo contemporáneas para los consumidores son las más valiosas. - Soporte: el apoyo que reciba la marca es igualmente importante. No se mide solamente el gasto total y la continuidad de esa inversión, también se mide la calidad. - Protección: una marca registrada u otra clase de protección legal se califica como indicador de la fortaleza de la marca. Estos factores configuran la marca y la imagen de la empresa para establecer los fundamentos de la valoración de la empresa. El método Interbrand se realiza a través de tres análisis interrelacionados. Análisis Financiero: Una marca sólo es valiosa por lo que produce en la actualidad y por lo que se espera produzca en el futuro. Las ganancias de la marca son parte de las ganancias de la operación total por lo que es necesario dividir o separar las ganancias atribuibles a las distintas marcas o a los segmentos de la misma marca. Por el uso de los activos intangibles, la empresa debe cargar una tasa de costo de capital, lo que es equivalente a calcular un E.V.A (Economic Value Added) que corresponde a las ganancias derivadas de todos los activos intangibles. Análisis del Mercado: A veces las ganancias de los intangibles se deben enteramente a la marca, pero también se deben en su mayor parte a otros intangibles. Hay que identificar que proporción de los beneficios provenientes de intangibles son atribuibles a la marca, o que recibe el nombre de “rol de la marca”. Al aplicar este índice a las ganancias de los intangibles, se obtienen las ganancias de la marca, lo que se denominan B.V.A (Brand Value Added). Análisis de la fortaleza: Al igual que cuando se valora una empresa o un negocio, el valor de la marca de debe reflejar el riesgo de las ganancias de la marca. La fortaleza de la marca es marca inversamente proporcional al riesgo. Cuanto más fuerte sea la marca menor será la tasa de descuento y viceversa. Apreciación del valor de marca en una empresa de Internet por el consumidor. El valor de las marcas varía dependiendo de los sectores de la economía de que se trate y puede variar también dentro del mismo sector económico. En las economías desarrolladas, conforme estudios actuales, el valor de la marca representa en el sector industrial poco más del 10% del valor total de la empresa, alrededor del 40% en el sector de los servicios financieros y del automóvil y del 70 al 90% en el sector de la alimentación y el de los productos de lujo. En términos absolutos el valor de una marca, excluyendo el valor de sus otros activos de propiedad intelectual e intan- Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 Voces: Valuación de empresas - Balance - Valuación - Método de valuación - Valor de mercado - Valor actual - Valor negocio en marcha. Nº 820, Primera Quincena E1 E Informativo Caballero Bustamante Económico FINANCIERO gibles, puede ser enorme, y más aún para una empresa virtual en la que la búsqueda de la rentabilidad y la necesidad de ser eficaces en la comunicación cobra una especial relevancia. La realización de grandes acciones de comunicación dirigidas a la transmisión de una imagen de marca perdurable ha sido lo común durante décadas. Esta rutina ha sufrido un desajuste con la irrupción de medios como Internet donde el nuevo escenario planteado hizo necesaria la creación de nuevas marcas en un breve espacio de tiempo. El interés por ocupar un lugar en la mente de los usuarios de la red ha hecho que estas las marcas realizaran un esfuerzo comunicativo importante en sus inicios, con campañas de publicidad clásicas y con marketing directo on line y off line en universidades, ferias, encuentros específicos, modificando en gran parte las relaciones públicas institucionales. Muchas de estas acciones tenían como destinatario final a potenciales accionistas y otras muchas tuvieron como objeto comunicar a un público generalmente inexperto la llegada de una nueva marca llena de promesas y expectativas. El sector de Internet no es tan distinto al resto de sectores de la economía. Tal vez las diferencias principales entre un cliente de una empresa de Internet y un cliente de una empresa tradicional podría ser: a) El cliente de una empresa de Internet siente mayor incertidumbre o inseguridad en sus transacciones y la mayor velocidad a la que pueden cambiar de una oferta a otra. Lla incertidumbre va unida a la sensación de inseguridad por parte de los clientes de una website, y deberá ser considerada y minimizada por una buena política de fidelidad mediante el uso de protocolos de seguridad, implantaciones de sellos de certificación que garanticen que la web es segura con la utilización de firmas digitales que encripten o codifiquen de forma indescifrable la información avalando la integridad de los participantes. b) El segundo rasgo diferencial del usuario de una empresa de Internet respecto al de una empresa tradicional que hemos apuntado anteriormente, es el hecho de que un usuario de una página puede acceder a otra con un costo mínimo. Los receptores, los usuarios, siguen encontrando que Internet es un lugar seno o divertido, informativo o formativo y a pesar de no hacer compras a través de la red, sí que consultan a menudo las páginas oficiales de muchas marcas para conocer su manera de comunicar —lanzamiento de nuevos productos, posibilidad de ampliar información o establecer de alguna manera contacto con el emisor—. Normalmente prefieren empresas con renombre para sus transacciones comerciales en la red, por lo que concentran sus visitas en dichos websites ya que se sienten más seguros y protegidos si conocen el nombre de la empresa con la que realizan la tran- sacción, lo que provoca que ciertas páginas, pese a no realizar grandes políticas de fidelización, consigan concentrar un gran número de visitantes. Fuentes bibliográficas * Aaler, D. (1994): Gestión del Valor de Marca. Edit. Díaz de Santos. Madrid. * Amram, Martha y Kulatilaka, Nalin: Real options. Harvard Business School Press. Boston (Mass.) 1999. * Brito, E.(2000): Valoración de empresas tecnológicas mediante la Teoría de opciones. Revista de la Bolsa de Madrid, n°88, pág.13-17 * Catalana d´Iniciatives. Divisió Noves Tecnologies (1999): Hacia un método para valorar negocios en internet. (http://www.forvm.org). * Copeland, Tom y Antikarov, Vladimir (2001): Real Options. A practitioner’s guide. Texere. Nueva York. * Copeland, Tom; Koller, Tim y Murrin, Jack (2000): Valuation: Managing the Value of Companies. John Wiley. Nueva York. (3ª ed.) * Damodaran, Aswath (1999): “The dark side of valuation: firms with no earnings, no history and no comparables”. Working Paper. Stern School of Business. Nueva York. * Díaz Soloaga, P. (2002): “Construcción de imagen de marca en Internet. Aplicación de un modelo interactivo”. * Erloz, M. (1995): Aproximación al capital de marca a través del modelo de elección del consumidor: un ensayo con datos agregados. VII Encuentro de profesores de Marketing. * Fernández, Pablo (2001): “Cómo valorar empresas relacionadas con Internet: el caso de Amazon”. Bolsa de Madrid. Marzo. n° 97. Pp.: 16-21. * Lamothe, Prosper y Rosenberg, Alejandro (2001): “La valoración de las acciones de Internet. El caso Terra”. Working Paper. Delta, Investigación Financiera. * López Francisco y Luna, Walter de (2001): Valoración de empresas en la práctica. McGraw Hill. Madrid. * Mascareñas, J. (2000): Métodos de valoración de empresas de la Nueva Economía. Revista de la Bolsa de Madrid, n°88, pág.6-12 * Schwartz, Eduardo y Moon, Mark (2000): “Rational pricing of internet companies”. Financial Analyst Journal. Mayo-Junio. Pp.: 62-75 * Trueman, B.; Franco Wong, M.H.; Zhang, X. (2000): The eyeballs have it: searching for the value in internet stocks.(http://www.ssrn.com) Nota (*)Publicado en: Enfoques 2015 (septiembre), 78 NOTA (*) Publicado en: Enfoques 2015 (septiembre), 78. Alianzas estratégicas tecnológicas para el desarrollo económico de la planificación de las organizaciones (*) (Primera parte) Tapia, Gustavo N. Voces: Empresa – Organizacion empresarial – Gestion organizacional – Recursos humanos – Nivel de productividad – Sociedad comercial – Director de sociedad. 1. Tipologías Los grandes y rápidos cambios que sufre el entorno, por la creciente globalización del conocimiento, implican una profunda mutación en las estruc- E2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena turas organizativas formales que, debido a sus rigideces, suponen un freno a la incorporación de nuevas tecnologías y al desarrollo de procesos de innovación. Es preciso abandonar esa clase de estructuras y optar por configuraciones más flexibles, propias de organizaciones informales, que promueven relaciones indefinidas y favorecen la espontaneidad entre los recursos humanos. A través de los cambios organizativos, las empresas intentan generar competencias que refuercen su capacidad tecnológica e innovadora, así como su potencial competitivo. En este sentido, existen distintos modelos de configuraciones posibles a adoptar por las empresas: revista de asesoría especializada Informe especial – Filialización, o creación de nuevas sociedades filiales, que se materializa de dos maneras: A través de la segregación interna, de modo que se rompe la forma jurídica de la empresa, y también mediante la segregación externa, estableciendo acuerdos de cooperación (alianzas) con otras compañías. – Spin-off, o creación de una nueva empresa a partir de una organización incubadora, que puede ser otra empresa, una universidad o una agencia del gobierno. El spin-off puede ser de dos tipos: • Técnico: se ejecuta, por ejemplo, cuando una empresa posee una innovación de producto que no tiene nada que ver con los artículos que fabrica y comercializa normalmente y se funda una nueva entidad que desarrollará de forma unilateral el nuevo bien. • Competitivo: recoge aquellos proyectos que implican la separación de algunas divisiones de la empresa con el objeto de eliminar actividades que no se saben gestionar de forma adecuada. – Outsourcing: es un concepto que traduce la contratación de un proveedor externo de una actividad que anteriormente se realizaba en el seno de la propia empresa o, incluso, de nuevas actividades que surgen y se contratan directamente. Las empresas subcontratan las actividades que no consiguen rentabilizar o las que son fuente de rigidez y hacen más compleja la gestión y menos flexible la organización. Lo que pretende la empresa que realiza outsourcing es concentrarse y especializarse en las actividades que representan sus competencias esenciales. – Organización en red, en la que distintas empresas participantes sólo llevan a cabo actividades en las que son excelentes y subcontratan todas las demás. Una empresa asume el papel de integrador y realiza las funciones dominantes en el proceso de creación de valor que representa la red. Se pueden distinguir tres tipos de red: • Red interna, que potencia dentro de la empresa las ventajas del mercado y estimula la actitud emprendedora. Todos los nodos de la red son propiedad o están bajo el control de la empresa y cada uno es sometido a la disciplina del mercado. • Red estable, que aparece cuando la empresa decide romper su cadena de valor, subcontratando algunas de sus actividades. Los propietarios o los que ejercen el control de cada nodo de la red son distintos. La empresa que inicia la externalización desempeña el papel integrador y administra las relaciones estables con los miembros de la red. • Red dinámica, que se genera para explotar una determinada oportunidad que emana de la combinación de las competencias empresariales dominadas por las compañías nodos. 2. Alianzas tecnológicas Las alianzas se forman cuando una empresa busca socios para obtener los recursos o las capacidades que precisa y no tiene para explotar sinergias potenciales, o para compartir riesgos durante un tiempo determinado para cumplir unos objetivos específicos, o bien en forma duradera como negocios afianzados sin una disolución futura prevista. En las alianzas estratégicas, los socios suelen aportar o compartir: a) Recursos financieros. b) Materias primas o infraestructura. c) Tecnología. d) Talento empresarial. e) Costos administrativos. En una alianza, cada socio se beneficia del conocimiento del conjunto, y para que la alianza funcione correctamente todos y cada uno de ellos deberán aportar lo mejor de sí mismos, sin restricciones, aunque teniendo un especial cuidado para preservar sus auténticos secretos, aquellos que les hacen ser mejores que los demás competidores. La cooperación reduce los riesgos y los costos, maximiza los recursos disponibles, abre mercados y, por tanto, es una llave para el éxito empresarial. Las alianzas son valiosas como opciones estratégicas para el crecimiento y afianzamiento del negocio. Si se conciben o gestionan impropia- Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante E mente, pueden llegar a ser peligrosas y dañinas para las empresas participantes y sus empleados. En los años’80, comenzó el gran desarrollo de la estrategia de alianza. El número de acuerdos de cooperación suscritos por empresas americanas, europeas y japonesas se incrementó rápidamente, en particular en sectores dependientes de tecnologías punta. El conocimiento comenzó a fluir a través de licencias, asociaciones o ingeniería inversa. Japón supo combinar la adquisición de conocimiento, fundamentalmente proveniente de empresas norteamericanas, con sus propias capacidades productivas y con una mano de obra barata, para posicionarse fuertemente en los mercados. La figura típica era la alianza para el producto, orientada a la elaboración de un producto determinado. Normalmente, una empresa norteamericana confiaba a una empresa extranjera la fabricación de parte de su línea de productos, o bien de los componentes más o menos complejos. De esa manera, la empresa norteamericana conseguía reducir sus costos y sus socios adquirían conocimientos técnicos y podían distribuir sus productos o componentes en el mercado norteamericano. A medida que la importancia de la circulación del conocimiento a nivel global fue aumentando, surgieron las alianzas para el conocimiento o alianzas de carácter tecnológico, expresión que define los acuerdos por los que varias empresas buscan aprender o generar nuevas tecnologías y capacidades. Para que una alianza se considere de carácter tecnológico, basta con que uno de los socios aporte como capacidad esencial la tecnología, pudiendo los demás aliados aportar el capital, la red de distribución, etc. Las alianzas tecnológicas son, a la vez, causa y efecto de la competencia por la posesión del conocimiento tecnológico, puesto que la cooperación ayuda a las empresas a aprender las unas de las otras y acelera la transmisión del conocimiento. De hecho, cuando al crear una empresa se realiza el análisis del entorno de rigor, resulta ya indispensable prever la capacidad de constituir alianzas estratégicas con otras organizaciones. En los años’90, la tendencia por parte de las empresas de constituir alianzas continuó acentuándose, y se tomó debida nota de las colaboraciones a partir de la globalización internacional de cara al futuro. Clases de alianzas: • Fusión: que implica una integración total de dos o más empresas. Podría decirse que la fusión es el grado máximo al que puede llegar la alianza entre empresas. El éxito de una fusión descansa sobre cuatro pilares: el ajuste financiero (precio y condiciones de pago de la operación de crecimiento externo), el ajuste empresarial (obtener sinergias, mejorar la posición estratégica y reforzar las ventajas competitivas), el ajuste organizativo (diseño de las estructuras organizativas, desarrollo de procesos y sistemas operativos) y el ajuste social (gestión y dirección de recursos humanos). • Joint-Venture o sociedades mixtas, consistente en la realización de una actividad empresarial de forma conjunta y, a priori, de manera temporal entre socios que comparten el capital. Por regla general, esta modalidad de cooperación permite a cada uno de los partícipes aprender del otro, mejorando así sus competencias respectivas. Los objetivos fijados corresponderán al desarrollo de una actividad precompetitiva (por ejemplo, un proyecto de I+D), a la ejecución de una función primaria de la cadena de valor o a la entrada en un nuevo mercado. Toma de participaciones cruzadas o inversión directa recíproca. La principal diferencia existente entre los procesos de fusión y la toma de participación cruzada es el grado de acercamiento entre las empresas. Los intercambios de participación preservan la identidad y autonomía de los socios. NOTA (*) Publicado en: Enfoques 2015 (octubre), 61. (Continuará la próxima quincena) Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena E3 E Informativo Caballero Bustamante Económico FINANCIERO INDICADORES DE PRECIOS: IPC, IPPM e IPME El Índice de Precios al Consumidor de Lima Metropolitana, correspondiente al mes de noviembre de 2015, presentó una variación de 0,34%, superior a los resultados mostrados en los dos meses anteriores. La variación acumulada de los once meses del presente año se sitúa en 3,93%, y en términos comparativos viene mostrando un comportamiento mayor al registrado en similares periodos de los tres años anteriores; así observamos que en los años 2014 y 2013 fue de 2,99%, y 2,69%, respectivamente; y en el año 2012 fue de 2,38%. Al mes de noviembre de 2015, la variación de los últimos doce meses (diciembre 2014 – noviembre 2015), es de 4,17%, con una tasa promedio mensual de 0,34%. En el resultado del mes de noviembre, cuatro grandes grupos de consumo registra- ron el mayor dinamismo de precios: Alimentos y Bebidas con la tasa más alta de 0,74%, asociado de una parte, al comportamiento alcista en los precios de los tubérculos que, en promedio, subieron 17,9%, entre los cuales destaca la papa (blanca 26,2%, huayro 26,0%, rosada 2,09% y amarilla 5,5%), que presenta una menor producción en la sierra (Huánuco y Junín) que son los mayores abastecedores para Lima, siendo compensada en parte, por el mayor abastecimiento proveniente de las áreas productoras de la costa, como Barranca, Huaral y Cañete, que presentan una mayor producción en esta época, en general, las áreas sembradas fueron afectadas por los problemas climáticos presentados en algunas regiones; de igual forma, se observó aumento de precios en el ollu- co con 32,4%, que mayormente proviene de Junín y está en temporada baja, observando asimismo, mayores precios la yuca en 11,3%. Por otro lado, el Índice de Precios al Por Mayor a Nivel Nacional, en el mes de de noviembre 2015, registró un incremento de 0,72%. La variación acumulada entre enero y noviembre del presente año alcanzó 2,51% y, en los últimos doce meses, un crecimiento de 2,19% (Fuente: INEI, 2015). VARIACIÓN POR GRUPO DE CONSUMO EN LIMA METROPOLITANA (NOVIEMBRE 2015) Mensual (%) 1. Alimentos y Bebidas 37.818 0.74 5.30 2. Vestido y Calzado 5.380 0.18 3.13 3. Alquiler de vivienda, Combustible y electri- 9.286 cidad 0.00 7.30 4. Muebles y Enseres 5.753 0.16 2.04 INDICADORES DE PRECIOS (VARIACIÓN PORCENTUAL) IPC (Lima Metropolitana) MES ÍNDICE IPPM VAR. MEN. VAR. VAR. ÍNDICE ACUM. ANUAL VAR. MEN. 0.17 2.86 -0.11 IBAF VAR. VAR. ÍNDICE ACUM. ANUAL VAR. MEN. VAR. VAR. ACUM. ANUAL 2013 Diciembre 113.00 2.86 100.00 1.55 1.55 100.00 0.57 6.38 6.38 2014 Diciembre Variación (%) Ponderación (%) Grupo DE CONSUMO DIC 14 NOV 15 116.65 0.23 3.22 3.22 101.47 6.26 1.47 1.47 104.58 0.41 4.58 4.58 5. Cuidados y Conserva3.690 ción de Salud 0.53 4.70 Julio 120.16 0.45 3.01 3.56 102.77 -0.04 1.28 1.95 110.14 0.38 5.32 9.44 -0.07 0.80 Agosto 120.61 0.38 3.40 4.04 103.02 0.24 1.53 1.99 111.18 0.95 6.32 10.10 6. Transportes y Comuni16.455 caciones Septiembre 120.65 0.00 3.43 3.90 103.26 0.22 1.76 1.87 111.42 0.21 6.55 9.40 7. Enseñanza y Cultura 14.930 0.07 4.34 120.82 0.14 3.58 3.66 103.28 0.02 1.78 1.39 111.68 0.23 6.79 8.18 8. Otros Bienes y Servicios 6.688 0.11 2.78 Noviembre 121.24 0.34 3.93 4.17 104.02 0.72 2.51 2.19 113.63 1.75 8.66 9.10 Índice General 100.00 0.34 4.17 2015 Octubre Fuente: INEI Año Base: 2009 Año Base: 2013 Fuente: INEI MERCADO BURSÁTIL NACIONAL E INTERNACIONAL IGBVL Y NEGOCIACIÓN DE ACCIONES EN LA BVL Noviembre- Diciembre 2015 Monto negociado (M) IGBVL ÍNDICE BURSÁTIL BVL (2013 – 2015) MESES VARIACIÓN (%) ÍNDICE GENERAL Mensual Acumulada 2013 Diciembre 15753.65 2.91 -24.17 14794.32 -2.07 -6.09 Agosto 10340.49 -13.74 -30.10 Septiembre 10030.57 -3.00 -32.20 2014 Diciembre 2015 Octubre 10545.61 5.13 -28.72 Noviembre 10482.89 -0.59 -29.14 9876.16 -3.42 -40.92 Diciembre (14) Fuente: Bolsa de Valores de Lima. E4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena revista de asesoría especializada Informe especial Informativo Caballero Bustamante E MERCADO CAMBIARIO NACIONAL TIPOS DE CAMBIO PRIMERA QUINCENA DE DICIEMBRE 2015 Días 30 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Dólar Bancario Fecha de Cierre Compra Venta Prom. C/V 3.372 3.376 3.374 3.374 3.377 3.376 3.369 3.373 3.371 3.366 3.369 3.368 3.369 3.372 3.371 SAB SAB SAB DOM DOM DOM 3.371 3.377 3.374 3.368 3.375 3.372 3.371 3.376 3.374 3.374 3.379 3.377 SAB SAB SAB DOM DOM DOM 3.377 3.382 3.380 Dólar Banc. Pond. Fecha de Publicación FLUCTUACIÓN DE TC´s Euro por Nuevo Sol Compra Venta Compra 3.372 3.374 3.369 3.366 3.369 3.371 3.368 3.371 3.374 - 3.376 3.377 3.373 3.369 3.372 3.377 3.375 3.376 3.379 - 3.504 3.548 3.552 3.605 3.508 SAB DOM 3.494 3.605 3.611 3.604 SAB DOM Venta Prom. C/V 3.709 3.607 3.694 3.621 3.695 3.624 3.727 3.666 3.860 3.684 SAB SAB DOM DOM 3.866 3.680 3.805 3.705 3.875 3.743 3.832 3.718 SAB SAB DOM DOM - - 3.635 3.833 3.734 15 3.368 3.377 3.373 3.377 3.382 3.541 3.846 3.694 (*) El tipo de cambio a utilizar en la base imponible del IGV en los Registros de Compras y Ventas corresponde a la fecha de publicación (venta). TASAS DE INTERÉS PARA CTS EN EL SISTEMA FINANCIERO BANCOS BBVA COMERCIO BCP FINANCIERO BANBIF SCOTIABANK COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS - TASA EFECTIVA ANUAL (DICIEMBRE2015) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA MONEDA NACIONAL BANCOS 1ra. semana 2da. semana 1ra. semana 2da. semana 1ra. semana 2da. semana 1.72 1.72 1.04 1.04 INTERBANK 3.03 3.03 4.54 4.66 3.00 3.00 MIBANCO 5.57 5.57 1.53 1.53 0.85 0.85 GNB 4.25 4.25 4.94 4.94 2.14 2.14 FALABELLA 5.21 5.21 4.27 4.27 2.27 2.28 RIPLEY 6.55 6.55 2.02 2.02 0.77 0.77 CENCOSUD 6.77 6.78 MONEDA EXTRANJERA 1ra. semana 2da. semana 2.02 2.02 2.22 2.22 2.36 2.44 2.28 2.29 2.95 2.95 – – Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS - TASA EFECTIVA ANUAL (DICIEMBRE 2015) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA MONEDA NACIONAL FINANCIERAS FINANCIERAS 1ra. semana 2da. semana 1ra. semana 2da. semana 1ra. semana 2da. semana CREDISCOTIA 6.00 6.00 4.00 4.00 CONFIANZA 7.15 7.15 TFC 7.50 7.50 3.30 3.30 UNIVERSAL 7.00 7.00 Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS MENSUAL -DICIEMBRE 2015 (TASA EFECTIVA ANUAL) CAJAS MUNICIPALES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA CMAC AREQUIPA 5.75 1.60 CMAC CUSCO S A 7.50 1.55 CMAC DEL SANTA 4.50 0.88 CMAC HUANCAYO 6.10 0.85 CMAC ICA 6.00 1.50 CMAC PIURA 6.50 2.13 CMAC SULLANA 6.60 2.50 CMAC TACNA 6.25 1.75 CMAC TRUJILLO 5.75 1.00 CMCP LIMA 6.75 1.00 Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. Revista de asesoría especializada MONEDA EXTRANJERA 1ra. semana 2da. semana 1.53 1.53 – – COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS MENSUAL - DICIEMBRE 2015 (TASA EFECTIVA ANUAL) MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA CRAC CHAVIN 4.25 1.50 CRAC CREDINKA 6.50 2.00 CRAC LOS ANDES 3.00 0.50 CRAC PRYMERA 6.25 2.25 CAJAS RURALES Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena E5 E Informativo Caballero Bustamante Económico FINANCIERO TASAS DE INTERÉS - DICIEMBRE 2015 NUEVA TASA MÁXIMA DE INTERÉS EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA (EFECTIVA ANUAL) - DICIEMBRE 2015 TASA ACTIVA EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA (EFECTIVA ANUAL) - DICIEMBRE 2015 DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TAMN 16.17 16.14 16.12 16.12 16.12 16.12 16.13 16.13 16.14 16.18 16.07 16.07 16.07 16.10 16.10 F. ACUM. 2702.73929 2703.86284 2704.98559 2706.10881 2707.23250 2708.35665 2709.48192 2710.60765 2711.73448 2712.86438 2713.98761 2715.11131 2716.23548 2717.36206 2717.36206 TAMEX 7.91 7.89 7.90 7.91 7.91 7.91 7.98 7.98 7.96 7.95 7.94 7.94 7.94 7.92 7.92 F. ACUM. 17.28143 17.28508 17.28873 17.29239 17.29604 17.29970 17.30339 17.30708 17.31076 17.31444 17.31812 17.32179 17.32547 17.32914 17.32914 Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 NTMMN 2.43 2.43 2.44 2.44 2.44 2.44 2.45 2.45 2.45 2.44 2.40 2.40 2.40 2.40 2.36 F. ACUM. 6.91972 6.92018 6.92065 6.92111 6.92157 6.92204 6.92250 6.92297 6.92343 6.92390 6.92435 6.92481 6.92527 6.92572 6.92617 F. ACUM. 15.89497 15.90972 15.92448 15.93925 15.95404 15.96884 15.98366 15.99848 16.01333 16.02818 16.04305 16.05794 16.07283 16.08775 16.10267 TILMEX 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 17.33 F. ACUM. 4.29393 4.29584 4.29775 4.29966 4.30157 4.30348 4.30539 4.30730 4.30921 4.31113 4.31304 4.31496 4.31687 4.31879 4.32071 Base Legal: Circular BCR Nº 021-2007-BCRP. Publicado el 28.09.2007. Vigencia a partir 01.10.2007. Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. TASA DE INTERÉS LEGAL EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA (EFECTIVA ANUAL) - DICIEMBRE 2015 DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TILMN 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 39.63 NTMME 0.36 0.33 0.34 0.34 0.34 0.34 0.33 0.33 0.35 0.33 0.33 0.33 0.33 0.33 0.32 F. ACUM. 2.03606 2.03608 2.03610 2.03611 2.03613 2.03615 2.03617 2.03619 2.03621 2.03623 2.03625 2.03627 2.03628 2.03630 2.03632 Base Legal: Circular BCR Nº 021-2007-BCRP. Publicado el 28.09.2007. Vigencia a partir 01.10.2007. Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. DÍAS 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL EN MONEDA NACIONAL Y EXTRANJERA - DICIEMBRE 2015 TILLMN F. ACUM. TILLME F. ACUM. 2.43 1.85978 0.36 0.68823 2.43 1.85984 0.33 0.68824 2.44 1.85991 0.34 0.68825 2.44 1.85998 0.34 0.68826 2.44 1.86004 0.34 0.68827 2.44 1.86011 0.34 0.68828 2.45 1.86018 0.33 0.68829 2.45 1.86024 0.33 0.68830 2.45 1.86031 0.35 0.68831 2.44 1.86038 0.33 0.68832 2.40 1.86044 0.33 0.68832 2.40 1.86051 0.33 0.68833 2.40 1.86058 0.33 0.68834 2.40 1.86064 0.33 0.68835 2.36 1.86071 0.32 0.68836 Base Legal: Decreto Ley Nº 25920. Acumulado desde el 03.12.92. Publicado el 03.12.92. Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. TASAS DE INTERÉS PASIVAS Y ACTIVAS EN EL SISTEMA FINANCIERO TASAS DE INTERÉS PASIVAS AL 14.12.2015 (TASA EFECTIVA ANUAL) DEPÓSITOS A PLAZO DEPÓSITOS DE AHORRO BANCOS 31 a 90 días 91 a 180 días 181 a 360 días Más de 360 días S/. US$ S/. US$ S/. US$ S/. US$ S/. US$ Continental 0.44 0.24 3.28 0.32 4.22 0.47 3.17 0.34 3.86 0.45 Comercio 1.48 0.59 1.28 0.67 2.68 0.99 6.24 1.67 6.42 1.03 Crédito del Perú 0.20 0.13 4.13 0.25 4.62 0.52 5.74 0.31 4.86 0.49 Financiero 0.82 0.33 5.07 0.42 5.29 0.48 5.56 0.81 5.68 1.12 BIF 0.83 0.31 4.76 0.37 5.23 0.52 5.72 0.65 4.15 0.60 Scotiabank Perú 0.54 0.07 1.79 0.43 2.57 0.35 3.70 0.35 4.49 0.55 Citibank 0.49 0.24 Interbank 0.39 0.13 4.15 0.34 3.83 0.40 4.56 0.41 2.70 0.47 Mibanco 0.42 0.17 4.97 0.46 5.29 0.59 5.68 0.57 5.72 0.63 GNB 1.85 0.80 5.31 0.43 5.74 0.58 6.06 0.94 6.90 1.61 Falabella Perú 2.50 1.25 5.71 0.20 5.96 0.31 5.74 0.38 6.14 0.48 Santander Perú 0.50 0.25 4.25 0.49 4.49 0.53 1.98 Ripley 0.75 0.50 3.35 0.25 4.08 0.25 4.89 0.25 5.43 0.25 Azteca Perú 1.01 0.05 2.50 0.08 3.25 0.10 3.84 0.14 4.15 Deutsche Bank Cencosud 7.69 5.05 1.33 4.46 1.04 5.15 0.98 Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. E6 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena BANCOS TASAS DE INTERÉS ACTIVAS AL 14.12.2015 (TASA EFECTIVA ANUAL) Préstamos a Préstamos a Préstamos no Tarjetas de más de 360 días cuota fija más de revolventes a crédito (Peq. Empresa) 360 días (MYPE) más de 360 días S/. US$ S/. Continental 14.14 11.88 10.67 Comercio 31.25 37.73 Crédito 11.12 8.26 12.95 Financiero 21.70 12.50 32.71 Interamericano 12.63 14.37 Scotiabank 24.76 11.91 23.80 Citibank Interbank 18.64 13.85 22.85 Mibanco 22.59 19.13 31.43 GNB 15.03 Falabella Santander Ripley Azteca Deutsche Cencosud Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP. US$ 10.50 18.03 25.02 15.67 - S/. 16.34 18.97 16.89 20.97 14.94 15.55 22.14 39.63 17.25 14.06 31.98 139.82 - US$ 11.93 8.55 8.27 8.95 8.74 12.19 12.00 - S/. 60.31 27.64 36.75 79.41 30.00 32.68 46.34 42.14 54.51 62.28 146.35 84.72 US$ 36.15 34.77 29.41 58.78 30.00 36.38 43.77 42.34 - Hipotecarios S/. 8.99 9.79 9.04 9.34 8.89 8.55 8.63 15.23 8.42 - US$ 7.25 6.52 9.75 6.99 7.36 13.04 6.91 - revista de asesoría especializada Prevención o contingencia f Contenido F1 Informe especial Esquelas de citación: Inconsistencia entre lo declarado y el reporte del ITF Informe especial Esquelas de citación: Inconsistencia entre lo declarado y el reporte del ITF Deyby Giancarlo Fernández Arámbulo (*) Voces: Código tributario – Impuesto a las transacciones financieras – Impuesto a la Renta – ITF – Infracción tributaria – Multa – Incremento patrimonial no justificado. 1. Introducción La SUNAT desde hace varios años viene realizando notificaciones masivas de Esquelas de Citación y/o Cartas Inductivas dirigida a las personas naturales, con la finalidad de que puedan esclarecer la “inconsistencia” generada entre los ingresos declarados por los contribuyentes y el movimiento financiero de sus cuentas bancarias reportado por el Impuesto a las Transacciones Financieras (en adelante, ITF). En estricto lo que pretende la Administración Tributaria es determinar porque los contribuyentes citados muestran un movimiento financiero mayor al declarado ante la Administración Tributaria; bajo la premisa inicial de que se trataría de ingresos tributarios que debieron declararse y tributar a favor del fisco. En dicho contexto y atendiendo la casuística que se han ido presentando a lo largo de los años, pretendemos establecer una explicación breve de lo que implica ser citado mediante estas notificaciones y establecer alguno de los diferentes supuestos que le permitirían al contribuyente esclarecer la inconsistencia. 2. ITF vs Impuesto a la Renta Como punto de partida, la SUNAT presume la existencia de una cantidad dineraria que no ha sido declarada y que, por consiguiente, el fisco habría dejado de percibir. Situación que no podría descartarse ni afirmarse a priori sino que es necesario una revisión caso por caso. No obstante ello, debe tomarse en consideración que el monto gravado con el “Impuesto a las Transacciones Financieras” está constituido por “las operaciones en moneda nacional o extranjera por cualquier ingreso o salida de dinero en las cuentas abiertas en empresas del sistema financiero, y las operaciones que trasmitan pagos de dinero cualquiera que sea el medio que se utilice (excepto las operaciones exoneradas señaladas en el apéndice de la citada ley)”. En tal sentido, el ITF grava un universo comprendido –como bien señala su nombre- por las transacciones financieras, concepto este último que no es asimilable a la renta como manifestación de riqueza, en tanto el primero puede estar comprendido por diversas transacciones las cuales NO necesariamente se configurarán como ingreso gravable con el Impuesto a la Renta. 3. Notificación de la Esquela de Citación Lo primero a tener en cuenta es que la Esquela de Citación deberá ser notificada al domicilio fiscal que ha consignado la persona natural al momento de registrarse en el Registro Único de Contribuyentes (en adelante, Revista de asesoría especializada RUC), no pudiendo ser notificada electrónicamente vía clave SOL, pues no se encuentra dentro de los supuestos señalados en el “Anexo” de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008-SUNAT para ser notificada bajo esta modalidad. Sin embargo, el detalle de la inconsistencia donde aparece el monto exacto y los montos declarados, por lo general se encuentran en el Buzón Electrónico de la Clave Sol del contribuyente bajo la denominación “ANEXO Detalle de Flujo de Información”, por lo que será necesario revisar dicho correo; pero en otras ocasiones el referido anexo viene junto con la notificación de la Esquela de Citación. Una vez recibida la Esquela de Citación podremos apreciar una redacción muy similar en todos los casos; por ejemplo, para el caso del ejercicio 2013 el parafraseo utilizado fue la siguiente: “En ese sentido, producto de los cruces realizados y/o análisis de la información registrada en nuestros sistemas informáticos, hemos observado que su información estaría presentando inconsistencia (s) con relación a la Renta de Personas Naturales, correspondientes al año 2013, según detallamos a continuación: 1. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero (1) en el año 2013 y no ha presentado la declaración anual del impuesto a la renta, Formulario Virtual N° 0683-PDT Renta Anual 2013-Persona Natural, que acredite la fuente de dichos ingresos. 2. Registra ingresos de dinero en el sistema financiero (1) en el año 2013, cuyos montos superan las rentas declaradas en el Formulario Virtual N° 0683-PDT Renta Anual 2013-Persona Natural. La información detallada sobre esta inconsistencia la podrá verificar a través de la página Web de SUNAT www.sunat.gob.pe ingresando con su clave SOL a su buzón electrónico. En la Esquela de Citación se puede apreciar la cita que realiza la SUNAT para que el contribuyente pueda acudir a sus oficinas a esclarecer la “inconsistencia”; designando lugar, fecha, hora y persona que atenderá al contribuyente. Sin embargo, no es obligatorio que el contribuyente asista personalmente a la SUNAT, pues tiene la facultad de poder designar a un apoderado para que lo represente en dicha cita y en las siguientes que correspondan. Para ello es necesario que se elabore una carta poder y se legalice la firma del contribuyente ante un Notario. Lo que sí es obligatorio es la asistencia a la SUNAT, pues de no acudir a la citación o acudir fuera de fecha a la establecida en la Esquela de Citación, generará la infracción señalada en el numeral 7 del artículo 177° del Código Tributario, la cual se encuentra sancionada con el 25% de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT). Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena F1 f Informativo Caballero Bustamante PREVENCIÓN O CONTINGENCIA 4. Pasos a seguir una vez notificado con la Esquela de Citación 4.1. Revisar el detalle de la inconsistencia: Este detalle conforme hemos señalado se encuentra en el “ANEXO Detalle de Flujo de Información”, en el se podrá apreciar un cuadro donde se indicará los ingresos de dinero según lo reportado por el IT, los ingresos declarados ante SUNAT, los financiamientos obtenidos por entidades financieras y la inconsistencia encontrada. A modo de ejemplo, consideraremos los siguientes datos del contribuyente “DIEGO”: ANEXO Detalle de Flujo de Información Concepto 1) Ingresos de dinero en el sistema financiero gravados con el Impuesto a las Transacciones Financieras (ITF) Importe S/. 1,000,000. 2) Ingresos o Rentas declaradas o informadas por terceros 600,000 2.1 Rentas de Capital: - Rentas de primera categoría - Rentas de segunda categoría - Dividendos percibidos 2.2 Rentas de trabajo: - Rentas de cuarta categoría - Otras rentas de cuarta categoría - Rentas de quinta categoría 2.3 Rentas de fuente extranjera 2.4 Rentas exoneradas 2.5 Rentas inafectas 2.6 Ingresos o compras estimadas en el NRUS. 2.7 Utilidad neta de renta de tercera categoría 2.8 Ingresos de Renta de Tercera Categoría. 2.9 Ingresos cajas Bancos y cuentas por cobrar 2.10 Ingresos por operaciones informadas por Notarios 2.11 Ingresos por indemnizaciones 2.12 Ingresos por liquidaciones de compra 200,000 100,000 50,000 50,000 400,000 300,000 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 3) Financiamientos 100,000 3.1. Préstamo informado por el sistema financiero 3.2. Financiamiento informado por notarios 100,000 0.00 4) Excedente de ingresos del año anterior que habrían ingresado al sistema financiero (gravado con ITF) en el año evaluado 5) Monto de Inconsistencia: 1 – ( 2+3+4) 0.00 300,000 Según nuestro ejemplo, existiría una inconsistencia de S/. 300,000.00 que es la suma que “DIEGO” debe sustentar ante la SUNAT, ya que sus ingreso declarados por S/. 600,000.00 más los S/. 100,000.00 por un préstamo del banco no cubren el S/. 1,000,000.00 por ingresos de dinero en el sistema financiero gravados reportado por el ITF. ficiario de alguna herencia, donaciones, o ganador de algún premio; y v) otra información relevante. Según la documentación que se encuentre o las averiguaciones que se puedan realizar, se podrá determinar si procede el reconocimiento de la inconsistencia o si por el contrario se trata de una inconsistencia que puede ser rebatida ante la SUNAT. 4.2. Revisar documentos para determinar reconocimiento o no de inconsistencia: ü Reconocimiento de Inconsistencia En el eventual caso, que se tenga la certeza de que se trata de un ingreso que debió declararse a la SUNAT, por ejemplo los ingresos por alguna asesoría realizada por contadores, ingenieros, abogados o cualquier profesional que no hayan sido declaradas ni pagadas al fisco, se recomienda subsanar voluntariamente, pagar el Impuesto a la Renta y comunicárselo al verificador asignado por la SUNAT. Esta situación, en nuestro ejemplo generará que “DIEGO” tenga que pagar el Impuesto a la Renta de los S/. 300,000.00 dejado de tributar en el 2013 más los intereses correspondientes. Una vez identificado el monto de la inconsistencia es necesario que el contribuyente revise o solicite toda la documentación disponible del año requerido por la SUNAT. Para ello, se sugiere buscar la siguiente información: i) Detalle de las cuentas bancarias personales y/o mancomunadas (con su conyugue o tercero) de las que sea titular el contribuyente, ii) prestamos recibidos fuera del sistema bancario o financiero del Perú o del extranjero; iii) revisar si es representante legal o apoderado de alguna empresa en la que haya actuado como recibidor/pagador; iv) si ha sido bene- F2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena revista de asesoría especializada informe especial Monto S/. 600, 000 (ingreso declarado y pagado) Informativo Caballero Bustamante f Impuesto Escala aplicable para el 2013: Por las primeras 27 UITs (S/. 99,900) (15%) Por el exceso de 27 UITs hasta las 54 UITs (S/. 199,800) (21%) Por el exceso de 54 UITs (30%) 14,985.00 41,958.00 90,090.00 S/. 147,033.00 Los S/. 300,000 que es un ingreso no declarado debió sumarse a los S/. 600,000 que sí fue declarado y cancelado al fisco; en ese sentido, el cálculo debió ser el siguiente: Escala aplicable para el 2013: S/. 900,000 14,985.00 Por las primeras 27 UITs (S/. 99,900) (15%) Por el exceso de 27 UITs hasta las 54 UITs (S/. 199,800) (21%) 41,958.00 4180,090.00 Por el exceso de 54 UITs (30%) S/. 237,033.00 De acuerdo con nuestro ejemplo, se habría dejado de pagar al fisco la suma de S/. 90,000 al cual deberá incluirse los intereses correspondientes. Asimismo, “DIEGO” deberá considerar que el reconocimiento de la inconsistencia, genera, también, la imposición de una multa equivalente al 50% del tributo omitido, conforme lo previsto en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario (“No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria”) Es necesario precisar que si el contribuyente realiza voluntariamente el reconocimiento del impuesto omitido y pretende cancelar la multa señalada, podrá gozar del Régimen de Gradualidad de Sanciones señalada en la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT, aun cuando haya sido notificado con la ­Esquela de Citación. Al respecto, se debe tener en cuenta lo referido por la SUNAT para el caso de las “cartas inductivas”, caso que resulta de similar aplicación para las esquelas de citación. INFORME N.° 0154-2015-SUNAT/5D0000 “En ese sentido, siendo que para la aplicación del criterio de subsanación, tratándose de las infracciones detalladas en el Anexo II del Reglamento del régimen de gradualidad, se debe tomar como punto de referencia la notificación de la SUNAT en la que se comunique al infractor que ha incurrido en infracción o la notificación del requerimiento de fiscalización en la que se le indique ello, en tanto que con las “cartas inductivas” la Administración Tributaria no indique a los contribuyentes que han incurrido en determinada infracción tributaria señalando la tipificación de la misma, sino solamente informe sobre las diferencias u omisiones detectadas, su notificación no evitará que puedan subsanar voluntariamente la referida infracción para efectos de acogerse al régimen de gradualidad.” En ese sentido, a la multa equivalente al 50% del impuesto omitido, que en nuestro ejemplo ascendería a S/. 45,000.00, se le podrá aplicar la gradualidad de hasta el 95% si es que paga también el IR omitido, conforme lo establecido en el inciso a del numeral 1 del artículo 13-A de la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT. El informe de la SUNAT, también señala lo siguiente: INFORME N.° 0154-2015-SUNAT/5D0000 “3. Por otro lado, con relación a la segunda consulta, se debe tener presente, como lo hemos indicado líneas arriba, que las “cartas inductivas” tienen únicamente carácter informativo (3) y su finalidad es inducir a los contribuyentes a que regularicen de manera voluntaria sus obligaciones tributarias o efectúen sus descargos adjuntando la documentación sustentatoria correspondiente, de ser el caso. En ese sentido, dado que las “cartas inductivas” como tales no establecen ninguna obligación que deba ser cumplida y cuyo incumplimiento pudiese generar la comisión de alguna infracción tributaria; se concluye que, si los contribuyentes a quienes Revista de asesoría especializada hubieren sido notificadas, no regularizan de manera voluntaria sus obligaciones tributarias o no efectúan sus descargos respectivos, no incurrirán en la comisión de ninguna infracción tributaria. Sin embargo, ello no enerva el hecho que las omisiones informadas a través de dichas “cartas inductivas” pudiesen constituir en sí mismas infracciones tributarias.” Ello quiere decir que si una persona natural acude a la citación de la SUNAT y le solicitan algún descargo para una posterior fecha y esta no cumpliese con regularizar de manera voluntaria y/o no presentase el descargo respectivo no se cometería ninguna infracción tributaria; sin embargo, si es que se llegó a presentar alguna información y de ella se desprendiese alguna omisión tributaria, esta situación si podría generar una infracción tributaria. ü No se acepta inconsistencia En el caso que no se acepte la inconsistencia de la SUNAT es necesario que el contribuyente esté en condiciones de poder demostrar, documentalmente, que la referida inconsistencia se debe tal vez a un ingreso financiero pero no tributario. Para ello, podrían presentarse un sin número de justificaciones; sin embargo, lo más importante es poder demostrar con documentación que la diferencia detectada por la SUNAT no califica como un ingreso tributario. A modo de ejemplo, podemos señalar las posibles justificaciones: - Representante legal o apoderado de empresa: Es muy usual que las empresas o personas jurídicas nombren a determinadas personas como sus apoderados o representantes legales para que en determinada ocasión u oportunidad puedan realizar pagos a proveedores, planilla, entre otras obligaciones; debido a razones comerciales o de fuerza mayor, como podrían ser embargos o inmovilización de cuentas bancarias por parte de SUNAT o terceros que impiden el pago directo o tal vez porque en la zona donde realizan determinada actividad los bancos o entidades financieras están alejadas, son escasas o simplemente no tienen presencia en tal zona. En estos casos, al ingresar dinero de las empresas a las cuentas bancarias de sus representantes para que estos puedan realizar los pagos, la SUNAT podría considerar que se trata de ingresos generados por una actividad no declarada de los apoderados. Ante dicha situación, es recomendable que exista un nombramiento inscrito en los Registros Públicos o que por lo menos se redacte un documento (podría ser mediante acta de Junta General de Accionistas) en el que conste que a determinada persona que labora o representa a la empresa se le transferirá determinada suma de dinero para que pueda cumplir con las obligaciones a nombre de la empresa, además es necesario que se lleve el detalle de los ingresos de dinero y el destino del mismo a efectos de que coincida con lo reportado por el ITF, este detalle lo podrían complementar con la entrega de recibos o voucher de caja. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena F3 f Informativo Caballero Bustamante PREVENCIÓN O CONTINGENCIA De igual forma para los casos en que existan cuentas mancomunadas abiertas por una persona natural con negocio junto con un apoderado, se recomienda que se otorgue un poder por lo menos con firma legalizada del titular, se firme recibos de cada dinero ingresado a sus cuentas y sobre todo la rendición de cuentas del destino de dichos ingresos. - Prestamos de terceros: Una posible justificación de la inconsistencia detectada por la SUNAT se pueda deber a préstamos provenientes de: i) empresas nacionales que no pertenecen al sistema financiero peruano, ii) empresas del extranjero financieras o no financieras, iii) personas naturales nacionales o extranjeras. En todos estos casos será necesario que se cuente con el contrato del préstamo para acreditar que el ingreso reportado por el ITF no es un ingreso tributario, en el referido contrato se deberá indicar las partes intervinientes, el monto del préstamo, intereses de corresponder, fecha de devolución y forma de pago. Es necesario advertir que cuando se trata de préstamos entre personas naturales que son familiares no se firma un contrato de préstamo y todo queda en forma verbal; esta situación de por sí no está prohibida, muy por el contrario se encuentra respaldada por la legislación civil (artículos 1352° y 1649| del Código Civil), ya que los contratos de mutuo pueden probarse por cualesquiera de los medios que permite la ley, y no necesariamente por escrito. Sin embargo, considerando que nos encontramos frente a una verificación de la SUNAT, entidad eminentemente formalista en cuanto a medio probatorio se trata, se recomienda que el acuerdo del préstamo se encuentre plasmado en un documento y en la medida de lo posible que se legalice ante una notaría las firmas de los partes, esto último para otorgarle una fecha cierta al documento privado. Otra situación a considerar es que los contratos de préstamos pueden generar la presunción de intereses, conforme lo establecido en el artículo 26° de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que la presentación del contrato a la SUNAT puede generarle a la otra parte la obligación de pagar el Impuesto a la Renta por los intereses correspondientes. - Herencia o donación: También suele suceder que los contribuyentes obtienen alguna herencia o anticipo de la misma de algún familiar o amistad ya sea en dinero, bienes muebles, acciones, derechos de cobro, los cuales una vez liquidados en efectivo son depositados a sus cuentas bancarias. De igual forma, se pueden obtener donaciones de familiares o amistades sin que existe de por medio un interés económico por parte del otorgante. Para estas situaciones se requerirá que la herencia o la donación cumplan con las formalidades exigidas por el Código Civil, conforme a lo siguiente: ü Donación: Si se trata de una donación de bienes muebles el artículo 1623° del Código Civil establece que puede hacerse verbalmente, cuando su valor no exceda del 25% de la Unidad Impositiva Tributaria, vigente al momento en que se celebre el contrato, pero conforme a lo señalado anteriormente se sugiere que sea por escrito y con fecha cierta (legalización de firmas) tal como sucede para la donación de bienes muebles que excedan 25% de la UIT, bajo sanción de nulidad, conforme lo previsto en el artículo 1624° del Código Civil. En el supuesto de una donación de bienes inmuebles, esta debe realizarse por escritura pública, con indicación individual del inmuebles o inmuebles, donados, de su valor real y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, bajo sanción de nulidad, de acuerdo con el artículo 1625° del Código Civil. F4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena ü Herencia: Si se trata de una herencia otorgada por un testamento, este puede ser por escritura pública, ológrafo o cerrado, en cuyo caso se deberá observar cada uno de los requisitos exigidos por el Código Civil para su formalidad. - Ingresos obtenidos en el extranjero bajo la condición de no domiciliado: En determinadas oportunidades las personas naturales domiciliadas en el Perú se van al extranjero a trabajar por largos años y luego de dicho tiempo vienen al Perú a vivir de sus rentas o establecer un negocio. Pues bien, ha sucedido que a dichas personas, una vez que obtienen su RUC o es reactivado, la SUNAT les notifica la Esquela de Citación a efectos de esclarecer las remesas de dinero, detectado por el ITF, de un banco del extranjero a un banco local. En estos casos, es necesario tener en cuenta que de acuerdo con el artículo 6° de la LIR las personas naturales domiciliadas en el Perú tributan por la totalidad de sus rentas obtenidas (peruanas o en el extranjero. Sin embargo, el artículo 7º de la LIR, establece que las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país, perderán su condición de domiciliadas cuando ­adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú, a excepción de aquellos desempeñen, en el extranjero, funciones de representación o cargos oficiales designados por el Sector Público Nacional y en el supuesto que no puede acreditarse la condición de residente en otro país. Asimismo, se indica que las personas naturales mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no permanezcan ausentes del país más de 183 días dentro de un periodo de 12 meses. Cabe precisar que aquellas personas naturales que pierdan su condición de domiciliado en el Perú, solo tributarán por sus rentas de fuente peruana, y no por las rentas extranjeras, conforme la concordancia de los artículos 6°, 7° y 9° de la LIR Dada estas reglas, es posible que las rentas obtenidas por una persona natural que perdió su condición de domiciliado en el Perú haya obtenido solo rentas de fuente extranjera y que estas rentas sean las que ha remesado al Perú, en cuyo caso no debería tributar en el Perú pues no se trató de rentas de fuente peruana. Para ello, será necesario acreditar que las rentas han sido obtenidas en el extranjero y que no se cuenta o contaba con la condición de domiciliado en el año de verificación de la SUNAT, debiéndose presentar la siguiente documentación: ü Copia del certificado del movimiento migratorio emitido por la Superintendencia Nacional de Migraciones. ü Certificado de rentas, boletas de pago emitido por el empleador extranjero o comprobante de pago o documento similar emitido por la persona que presto servicios en forma independiente. ü La condición de residente en otro país se acredita con la visa correspondiente o con el contrato de trabajo por un plazo no menor a un año visado por el Consulado Peruano, o el que haga sus veces en el país extranjero, conforme lo establecido en el numeral 1 del inciso a) del artículo 4º del Reglamento de la LIR. ü Estado de cuenta del banco extranjero de donde se realizó la remesa al banco peruano. NOTAS (*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Post Título en Derecho Tributario por la PUCP. Curso Intensivo de Derecho Tributario Internacional por la Universidad Austral (Buenos Aires-2012). Miembro del Instituto Peruano de Derecho Tributario. Abogado Asociado de PICÓN & ASOCIADOS. revista de asesoría especializada G Derecho laboral Contenido Informe especial G1 Reglamentan la Ley del Teletrabajo Comentarios G4 G5 G6 G7 G8 G8 G9 G9 Nueva Ley Procesal del Trabajo entra en vigencia en Ucayali Aspectos laborales de la ley contra la violencia hacia las mujeres Prolongan descanso por maternidad y se protege a la trabajadora contra el despido Facilidades laborales para las elecciones municipales 2015 Disposiciones para procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes Implementación del Registro de Trabajadores de Construcción Civil en la Región Puno Implementación del Registro de Trabajadores de Construcción Civil en la Región Moquegua Aspectos laborales de la Ley de Presupuesto para el año fiscal 2016 INFORME ESPECIAL Reglamentan la Ley del teletrabajo Voces: Contrato de trabajo – Contratación de personal – Relación laboral – Relación de dependencia – Relación de subordinación – Teletrabajo – Teletrabajador – Trabajo a domicilio – Condiciones de trabajo – Discapacitado – Sector privado – Sector publico El Perú y el mundo han evolucionado y se ha globalizado, los modos de contratación han ido variando a lo largo de la historia, siendo de importancia para la normativa nacional fijar nuevos modos de contratación y limitar los excesos que se podrían ocasionar contra el trabajador. Con fecha 05 de junio de 2013, se publicó la Ley N° 30036 que regula el teletrabajo como una modalidad especial de prestación de servicios caracterizada por la utilización de tecnologías de la información y las telecomunicaciones, en las instituciones públicas y privadas. Dicha norma estableció que se debían dictar las normas reglamentarias, que permitan una correcta aplicación de la modalidad de teletrabajo; para beneficiar a los trabajadores y mejorar la empleabilidad de las poblaciones vulnerables. En tal sentido, con fecha 04 de noviembre de 2015 se aprobó mediante el Decreto Supremo N° 004-2014-TR el Reglamento de la Ley N° 30036, Ley que regula el teletrabajo. 1. Generalidades 1.1. Ámbito de aplicación La norma del teletrabajo se aplica a los siguientes sujetos: – Los trabajadores y servidores civiles cuyas labores se ejecuten en el territorio nacional; y – Los contratos, resoluciones de incorporación o designación y adendas o acuerdos, por los que se establezca la modalidad de teletrabajo, o el cambio de modalidad presencial por la de teletrabajo y viceversa; suscritos o emitidos en el país. 1.2. Definiciones – Servidor civil: servidores de todas las entidades, independientemente de su nivel de gobierno, cuyos derechos se regulan por la Ley N° 30057, Ley del Servicio Civil, por el Decreto Legislativo N° 276, Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de Remuneración del Sector Público, por Revista de asesoría especializada el Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, de carreras especiales y a los contratados bajo el régimen del Decreto Legislativo N° 1057, Decreto Legislativo que regula el régimen especial de contratación administrativa de servicios. – Tecnologías de la información y las comunicaciones (TIC): conjunto de recursos, herramientas, equipos, programas informáticos, aplicaciones, redes y medios, que permiten la compilación, procesamiento, almacenamiento y transmisión de información como: voz, datos, texto, vídeo e imágenes. – Teletrabajador: trabajador o servidor civil que presta servicios bajo la modalidad de teletrabajo. – Teletrabajo: consiste en la prestación de servicios subordinada, sin presencia física en el centro de trabajo o entidad pública, a través de medios informáticos, de telecomunicaciones y análogos, mediante los cuales, a su vez, se ejerce el control y la supervisión de las labores. 1.3. Formas de teletrabajo La modalidad de teletrabajo puede desarrollarse bajo las siguientes formas: a. Forma completa El teletrabajador presta servicios fuera del centro de trabajo o del local de la entidad pública; pudiendo acudir ocasionalmente a estos para las coordinaciones que sean necesarias. b. Forma mixta El teletrabajador presta servicios de forma alternada dentro y fuera del centro de trabajo o local de la entidad pública. No se considera teletrabajador al trabajador o servidor civil que ocasionalmente presta servicios fuera del centro de trabajo o entidad pública. 1.4. Aplicación del teletrabajo a favor de las poblaciones vulnerables En la medida de lo posible, y siempre que cumplan con los requisitos para el puesto, el empleador o entidad pública dará preferencia a las poblaciones vulnerables para que puedan prestar servicios bajo la modalidad de teletrabajo, de conformidad con las normas vigentes. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena G1 G Informativo Caballero Bustamante INFORMATIVO DERECHO LABORAL El empleador o entidad pública evaluará la aplicación de la modalidad de teletrabajo para garantizar el cumplimiento de la cuota de empleo de las personas con discapacidad, de conformidad con la Ley N° 29973 (24.12.2012); así como para garantizar la continuidad de la prestación del servicio de trabajadoras y servidoras civiles gestantes y lactantes, trabajadores y servidores civiles responsables del cuidado de niños, adultos mayores, personas con discapacidad, o familiares directos que se encuentren con enfermedad en estado grave o terminal o sufran accidente grave. 2. Contratación laboral 2.1. Requisitos formales del teletrabajo Los contratos, resoluciones de incorporación o designación y adendas o acuerdos por los que se establezca la modalidad de teletrabajo, o el cambio de modalidad presencial por la de teletrabajo, se celebran por escrito y se sujetan a las condiciones y requisitos previstos por las normas que les sean aplicables, según el régimen al que pertenezca cada teletrabajador. El empleador o entidad pública debe entregar al teletrabajador un ejemplar de aquellos documentos, según corresponda. Se debe consignar, como mínimo, la siguiente información: – Los medios informáticos, de telecomunicaciones y análogos a emplearse para la prestación del servicio, así como la parte del contrato responsable de proveerlos. – En caso los medios sean proporcionados por el empleador o entidad pública, debe indicarse las condiciones de utilización, las responsabilidades del teletrabajador sobre los mismos y el procedimiento de devolución al momento de finalizar la modalidad de teletrabajo, de corresponder. – En caso los medios sean proporcionados por el teletrabajador, debe indicarse el monto de la compensación que deberá efectuar el empleador; en caso de entidades públicas, dicho pago se realizará conforme al marco legal vigente. – Las medidas sobre la gestión y seguridad de la información derivadas del uso de los medios con que se preste el servicio bajo la modalidad de teletrabajo. – La jornada que se asigne al teletrabajador, de acuerdo con los límites previstos en las normas que resulten aplicables. – El mecanismo de supervisión o de reporte a implementarse para facilitar el control y supervisión de las labores, de ser el caso. Tipo de contrato mediante el cual se puede contratar a un teletrabajador Contrato indeterminado Contrato sujeto a modalidad Contrato a tiempo parcial Otro tipo de contratación Sí Sí Sí Sí 2.2. Variación de modalidad de contratación La variación de la modalidad convencional de prestación de servicios a la de teletrabajo es voluntaria y no puede significar en sí misma la afectación de la naturaleza del vínculo entre el teletrabajador y la entidad pública o el empleador, de los derechos, beneficios, categoría y demás condiciones del trabajador o servidor civil, salvo aquellas vinculadas a la asistencia al centro de trabajo o local de la entidad pública. El acuerdo de variación de la modalidad convencional de prestación de servicios a la de teletrabajo y viceversa, puede ser permanente o sujeta a plazo determinado. a. Reglas de variación de modalidad La reversión del teletrabajo a la modalidad convencional se sujeta a las siguientes reglas: G2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena – Procede por acuerdo escrito entre las partes. – El empleador o entidad pública debe entregar al teletrabajador una copia del acuerdo de reversión. – Procede por decisión unilateral del empleador o entidad pública, la que es comunicada por escrito al teletrabajador en un plazo razonable no menor de 15 días naturales de anticipación, más el término de la distancia. Para que opere la reversión, el empleador o entidad pública debe sustentar en dicha comunicación que no se han alcanzado los objetivos de la actividad en la modalidad de teletrabajo. Cuando se trate de un cambio de la modalidad convencional a la modalidad de teletrabajo, el empleador o entidad pública debe indicar la justificación del cambio así como los objetivos que persigue con aquella variación. b.Entrega de nuevos medios informáticos La entrega al teletrabajador de medios informáticos, de telecomunicaciones y análogos, adicionales a los inicialmente proporcionados por el empleador o entidad pública, deberá constar por escrito, detallándose los bienes entregados. La constancia se suscribe por ambas partes y se emite por duplicado. Durante el desarrollo del teletrabajo, las partes pueden acordar la modificación de los términos inicialmente pactados, de conformidad con las normas vigentes, respetando la información mínima antes señalada. c. Solicitud de variación de modalidad por parte del trabajador Cuando el teletrabajador solicita la reversión, el empleador o entidad pública puede denegar dicha solicitud en uso de su facultad directriz. La respuesta a la solicitud del teletrabajador debe sustentarse y comunicarse por escrito en un plazo no mayor a 06 días naturales. En caso la respuesta sea afirmativa, ésta debe indicar la fecha de retorno al centro de trabajo o local de la entidad pública. Procede cuando se cumple el plazo previsto en el acuerdo de variación. En caso el trabajador o servidor civil inicie su vínculo en la modalidad de teletrabajo, la variación a la modalidad convencional de prestación de servicios y su reversión siguen las mismas reglas previstas. Teletrabajador solicita revisión 6 días naturales El empleador o entidad pública deniega o acepta la solicitud En caso la respuesta sea afirmativa, ésta debe indicar la fecha de retorno al centro de trabajo d. Cuestionamientos a la variación de modalidad y su reversión El trabajador, servidor civil o teletrabajador que cuestione la variación de la modalidad de prestación de servicios o su reversión pueden impugnar la decisión del empleador o entidad pública conforme a las normas aplicables al régimen al que pertenezcan. Sin perjuicio de ello, en caso se presente cualquiera de los supuestos de actos de hostilidad equiparables al despido durante el desarrollo de la modalidad de teletrabajo, el teletrabajador sujeto al régimen laboral de la actividad privada puede accionar conforme a los artículos 30 y 35 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado por el Decreto Supremo N° 003-97-TR. revista de asesoría especializada informe especial 2.3. Registro en Planilla Electrónica El empleador y la entidad pública registran en la Planilla Electrónica la condición de teletrabajador en la modalidad completa o mixta aplicada, y otros criterios que se establezcan mediante Resolución Ministerial. 3. Derechos y obligaciones del teletrabajador 3.1.Jornada de trabajo o de servicio La jornada ordinaria de trabajo o de servicio que se aplica al teletrabajo, se sujeta a los límites previstos en las normas sobre la materia. De conformidad con el régimen que corresponda, los trabajadores y servidores civiles pueden prestar servicios bajo la modalidad de teletrabajo en jornadas a tiempo parcial o en sistemas de media jornada, respectivamente, de acuerdo con los límites y requisitos previstos en las normas correspondientes, solo si éstos se encuentran sujetos a fiscalización inmediata de la jornada. Las exclusiones a la jornada máxima de trabajo o de servicio previstas en las normas que regulan la jornada de trabajo en los sectores público y privado se aplican al teletrabajo. 3.2. Derechos y beneficios del teletrabajador El teletrabajador tiene los mismos derechos y beneficios que los trabajadores que prestan servicios bajo la modalidad convencional, de acuerdo al régimen al que pertenezca cada teletrabajador, salvo aquellos vinculados a la asistencia al centro de trabajo. Entre los derechos que serán garantizados se encuentran: – Capacitación sobre los medios informáticos, de telecomunicaciones y análogos que emplearán para el desempeño de la ocupación específica, así como sobre las restricciones en el empleo de tales medios, la legislación vigente en materia de protección de datos personales, propiedad intelectual y seguridad de la información. La capacitación se realiza antes de iniciarse la prestación de servicios bajo la modalidad de teletrabajo y cuando el empleador introduzca modificaciones sustanciales a los medios informáticos, de telecomunicaciones y análogos con los que el teletrabajador presta sus servicios. – Intimidad, privacidad e inviolabilidad de las comunicaciones y documentos privados del teletrabajador, considerando la naturaleza del teletrabajo. – Protección de la maternidad y el periodo de lactancia de la teletrabajadora. – Seguridad y salud en el trabajo, en lo que fuera pertinente y considerando las características especiales del teletrabajo. – Libertad sindical, de acuerdo al régimen que resulte aplicable. En ningún caso, la aplicación o el cambio de modalidad de prestación de servicios de un trabajador o servidor civil a la modalidad de teletrabajo podrá afectar el ejercicio de sus derechos colectivos. 3.3.Obligaciones del teletrabajador El teletrabajador tendrá las mismas obligaciones que los trabajadores y servidores civiles que prestan servicios bajo la modalidad convencional para el empleador o entidad pública, conforme al régimen que resulte aplicable. Entre estas obligaciones, se encuentran las siguientes: – Cumplir con la normativa vigente sobre seguridad de la información, protección y confidencialidad de los datos y seguridad y salud en el trabajo. – Durante la jornada de trabajo o servicio, el teletrabajador deberá estar disponible para las coordinaciones con el empleador o entidad pública, en caso de ser necesario. – Guardar confidencialidad de la información proporcionada por el empleador o entidad pública para la prestación de servicios. – Cuando al teletrabajador le sean suministrados por parte del empleador o la entidad pública los elementos y medios para la rea- Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante G lización de las labores, estos no podrán ser usados por persona distinta al teletrabajador, quien, salvo pacto en contrario, deberá restituir los objetos entregados en buen estado al final de esta modalidad, con excepción del deterioro natural. 3.4.Pago por los medios aportados por el teletrabajador El pago de la compensación por las condiciones de trabajo asumidas por el teletrabajador, que debe efectuar el empleador o entidad pública, se sujeta a lo siguiente: –Para el caso del sector privado: la compensación se realiza en dinero y en moneda de curso legal. El monto se determina por acuerdo de las partes. A falta de acuerdo, éste se determina en función al valor de los bienes en el mercado. –Para el caso del sector público: el referido pago que pudiese realizarse cuando fuese el caso, está sujeto a las disposiciones de carácter presupuestal aplicables a las entidades de dicho sector. 3.5. Carácter no remunerativo de las condiciones provistas por el empleador Los bienes y servicios brindados por el empleador o entidad pública como condiciones de trabajo no tienen carácter remunerativo para ningún efecto legal. 3.6. Responsabilidad de las partes Responsabilidades de las partes por los medios a emplearse para el teletrabajo: La provisión de las condiciones de trabajo para la prestación del teletrabajo, tales como equipos, acceso a internet, conexiones de red, programas informáticos, medidas de seguridad de la información, entre otros, obliga a quien los otorga a garantizar la idoneidad de los mismos. Si el empleador o entidad pública no cumple con entregar las condiciones de trabajo cuando le corresponda, pese a que el teletrabajador está a disposición para prestar el servicio, aquél no podrá dejar de reconocer la remuneración a la que el teletrabajador tiene derecho; salvo norma legal en contrario. En casos de pérdida, sustracción, deficiencia o deterioro, que haga imposible el uso de las condiciones de trabajo, por causas no imputables a ninguna de las partes, el teletrabajador deberá informar de inmediato al empleador o entidad pública con la finalidad de que adopte medidas para garantizar la continuidad de las labores. En tales casos, el teletrabajador tendrá derecho al reembolso de los gastos autorizados en que incurra para asegurar la continuidad de la prestación de servicio, salvo norma legal en contrario. Si las condiciones de trabajo fueron otorgadas por el empleador o entidad pública, el teletrabajador sólo es responsable por aquello que le sea atribuible. Cuando pese a las medidas adoptadas resulte imposible la prestación del servicio, el empleador o entidad pública puede acordar la prestación de servicios en la modalidad convencional mientras dure la imposibilidad. 4. Disposiciones especiales aplicables al sector público Las entidades públicas se encuentran facultadas para aplicar la modalidad de teletrabajo cuando así lo requieran sus necesidades. 4.1. Aprobación de la modalidad de teletrabajo Las entidades públicas identificarán progresivamente aquellos puestos que puedan desempeñarse a través de la modalidad de teletrabajo, en el marco de sus instrumentos de gestión aprobados. Asimismo, el titular de la entidad aprobará el informe que establezca, en razón de las características del puesto, cuáles de ellos pueden desempeñarse a través de la modalidad de teletrabajo. Para ello se constituirá una Comisión de Teletrabajo, en la cual participen un representante de la Oficina de Recursos Humanos, de la Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena G3 G Informativo Caballero Bustamante INFORMATIVO DERECHO LABORAL Oficina General de Administración, de la Oficina de Tecnología de la Información y del Titular de la entidad. La Comisión de Teletrabajo tiene como función elaborar una propuesta de puestos identificados en la entidad pública que pueden desempeñarse a través de la modalidad de teletrabajo. 4.2. Aplicación de la modalidad de teletrabajo La aprobación de la variación a la modalidad de teletrabajo de un servidor civil se llevará a cabo mediante un informe del responsable de la Oficina de Recursos Humanos o el que haga sus veces, previa solicitud del jefe inmediato. La solicitud puede ser de oficio o como consecuencia del pedido formulado por un servidor civil. 4.3. Situaciones excepcionales para la modalidad de teletrabajo Las entidades públicas pueden requerir la contratación de servidores civiles que se desempeñen como teletrabajadores desde un inicio de la prestación de servicios, bajo los siguientes supuestos: – En circunstancias de caso fortuito o fuerza mayor que requieran que algunas actividades se realicen bajo la modalidad de teletrabajo. – Cuando se afecte la prestación de servicios de manera imprevista, y para garantizar su continuidad se pueda realizar algunas actividades bajo la modalidad de teletrabajo. – Cuando se produce el incremento extraordinario y temporal de actividades en una determinada entidad. 4.4. Capacitación a los servidores civiles Las entidades públicas deben considerar en la planificación de las necesidades de capacitación de sus servidores civiles, actividades vinculadas a los siguientes temas: – Competencias para que los servidores civiles se puedan desempeñar en la modalidad de teletrabajo. – Lineamientos y políticas generales de la organización para el teletrabajo. – Prevención en salud y riesgos laborales. – Uso y manejo de las herramientas de tecnología de la información y la comunicación. 4.5. Competencia de SERVIR En el marco de sus competencias, SERVIR emite las disposiciones complementarias que desarrollen las materias previstas, así como otras que contribuyan a la implementación de la modalidad de teletrabajo en el sector público. 4.6 Cuota mínima de teletrabajo en el sector público SERVIR definirá la cuota mínima de puestos en las entidades del sector público a los que se aplicará el teletrabajo. 5. Infracciones Se considera Infracciones graves en materia de relaciones laborales, los siguientes incumplimientos: – Aplicar el cambio de modalidad de un trabajador convencional a la modalidad de teletrabajo o viceversa sin su consentimiento. – Aplicar la reversión sin cumplir con los requisitos establecidos por ley. – No cumplir con las obligaciones referidas a la capacitación del teletrabajador previstas en las normas de la materia. – No cumplir con el pago de la compensación por las condiciones de trabajo asumidas por el teletrabajador. Comentarios Nueva Ley Procesal del Trabajo entra en vigencia en Ucayali Voces: Poder Judicial – Proceso laboral – Nueva Ley Procesal del Trabajo. 1.Norma Resolución Administrativa N° 318-2015-CE-PJ (06.11.2015): Disponen la entrada en vigencia de la Nueva Ley Procesal del Trabajo en el Distrito Judicial de Ucayali, y emiten otras disposiciones. 2. Concordancia - Ley N° 29497 (15.01.2010): Nueva Ley Procesal del Trabajo. 3. Contenido Recordemos que la misma la Nueva Ley Procesal del Trabajo (NLPT) había previsto que su aplicación será implementada en forma progresiva, en la oportunidad y en los Distritos Judiciales que el Consejo Ejecutivo del Poder Judicial lo disponga. G4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena En ese sentido se ha dictado esta resolución para disponer la entrada en vigencia, a partir del 17 de noviembre de 2015, de la Nueva Ley Procesal del Trabajo - Ley N° 29497 - en el Distrito Judicial de Ucayali. También se ha dispuesto medidas referidas a las competencias y especialidades de los distintos órganos jurisdiccionales de este distrito judicial, para facilitar la aplicación de la NLPT y fortalecer la solución judicial de conflictos en la especialidad laboral, a efectos de brindar un servicio de justicia más eficiente siendo necesario, en tal sentido, dictar las medidas pertinentes a fin de hacer efectiva la aplicación de los principios procesales de inmediación, oralidad, concentración, celeridad, economía y veracidad, consagrados en la Nueva Ley Procesal del Trabajo. 4. Vigencia Si bien la norma entra en vigencia, al día siguiente de su publicación, es decir, estará vigente desde el 06.11.205, la disposición principal, la entrada en vigencia de la NLPT en Ucayali se verificará a partir del 17.11.205. revista de asesoría especializada informe especial Informativo Caballero Bustamante G Aspectos laborales de la ley contra la violencia hacia las mujeres Voces: Madre – Madre gestante – Madre trabajadora – Suspensión de la relación laboral – Despido – Inasistencia – Tardanza. 1.Norma Ley N° 30364 (23.11.2015): Ley para prevenir, sancionar y erradicar la violencia contra las mujeres y los integrantes del grupo familiar. 2. Concordancia legal - D. Leg. N° 295 (25.07.84): Código Civil. D. Leg. N° 635 (08.04.91): Código Penal. Ley 26260 (24.12.93): Ley de Protección frente a la Violencia Familiar. D.S. N° 003-97-TR (27.03.97): Ley de Productividad y Competitividad Laboral. 3. Contenido 3.1.Objeto de la norma La presente Ley tiene por objeto prevenir, erradicar y sancionar toda forma de violencia producida en el ámbito público o privado contra las mujeres por su condición de tales, y contra los integrantes del grupo familiar; en especial, cuando se encuentran en situación de vulnerabilidad, por la edad o situación física como las niñas, niños, adolescentes, personas adultas mayores y personas con discapacidad. 3.2.Principios, prevalencia de la norma e irrenunciabilidad Esta ley se sustenta en los siguientes principios: - Principio de igualdad y no discriminación. - Principio del interés superior del niño. - Principio de la debida diligencia. - Principio de intervención inmediata y oportuna. - Principio de sencillez y oralidad. - Principio de razonabilidad y proporcionalidad. Además, se ha dispuesto que Las disposiciones de esta Ley prevalecen sobre otras normas generales o especiales que se les opongan. Los derechos que reconoce la presente Ley a las víctimas de violencia hacia la mujer y contra los integrantes del grupo familiar son irrenunciables. 3.3. Definiciones a. Violencia contra las mujeres La violencia contra las mujeres es cualquier acción o conducta que les causa muerte, daño o sufrimiento físico, sexual o psicológico por su condición de tales, tanto en el ámbito público como en el privado. Se entiende por violencia contra las mujeres: - La que tenga lugar dentro de la familia. - La que tenga lugar en la comunidad. - La que sea perpetrada o tolerada por los agentes del Estado, donde quiera que ocurra. b. Violencia contra los integrantes del grupo familiar La violencia contra cualquier integrante del grupo familiar es cualquier acción o conducta que le causa muerte, daño o sufrimiento físico, sexual o psicológico y que se produce en el contexto de una relación de responsabilidad, confianza o poder, de parte de un integrante a otro del grupo familiar. c. Sujetos protegidos - Las mujeres durante todo su ciclo de vida. - Los miembros del grupo familiar. Revista de asesoría especializada d. Tipos de violencia - Violencia física. - Violencia psicológica. - Violencia sexual. - Violencia económica o patrimonial. 3.4. Aspectos laborales El trabajador o trabajadora que es víctima de la violencia a que se refi ere la presente Ley tiene los siguientes derechos: - A no sufrir despido por causas relacionadas a dichos actos de violencia. - Al cambio de lugar de trabajo en tanto sea posible y sin menoscabo de sus derechos remunerativos y de categoría. Lo mismo se aplica para el horario de trabajo, en lo pertinente. - A la justificación de las inasistencias y tardanzas al centro de trabajo derivadas de dichos actos de violencia. Estas inasistencias no pueden exceder de cinco días laborables en un período de treinta días calendario o más de quince días laborables en un período de ciento ochenta días calendario. Para tal efecto, se consideran documentos justificatorios la denuncia que presente ante la dependencia policial o ante el Ministerio Público. - A la suspensión de la relación laboral. El juez a cargo del proceso puede, a pedido de la víctima y atendiendo a la gravedad de la situación, conceder hasta un máximo de cinco meses consecutivos de suspensión de la relación laboral sin goce de remuneraciones. La reincorporación del trabajador o trabajadora a su centro de trabajo debe realizarse en las mismas condiciones existentes en el momento de la suspensión de la relación laboral. 3.5.Estructura de la norma Título I: Disposiciones sustantivas para la prevención, sanción y erradicación de la violencia contra las mujeres y los integrantes del grupo familiar • Capítulo I: Disposiciones generales - Artículo 1. Objeto de la Ley - Artículo 2. Principios rectores - Artículo 3. Enfoques - Artículo 4. Ámbito de aplicación de la Ley • Capítulo II: definición y tipos de violencia contra las mujeres y los integrantes del grupo familiar - Artículo 5. Definición de violencia contra las mujeres - Artículo 6. Definición de violencia contra los integrantes del grupo familiar - Artículo 7. Sujetos de protección de la Ley - Artículo 8. Tipos de violencia • Capítulo III: derechos de las mujeres y del grupo familiar - Artículo 9. Derecho a una vida libre de violencia - Artículo 10. Derecho a la asistencia y la protección integrales - Artículo 11. Derechos laborales - Artículo 12. Derechos en el campo de la educación - Artículo 12. Derechos en el campo de la educación - Título II: procesos de tutela frente a la violencia contra las mujeres y los integrantes del grupo familiar • Capítulo I: proceso especial - Artículo 13. Norma applicable - Artículo 14. Competencia de los juzgados de familia - Artículo 15. Denuncia - Artículo 16. Proceso - Artículo 17. Flagrancia - Artículo 18. Actuación de los operadores de Justicia Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena G5 G - Informativo Caballero Bustamante INFORMATIVO DERECHO LABORAL - Artículo 19. Declaración de la víctima y entrevista Única - Artículo 20. Sentencia - Artículo 21. Responsabilidad funcional • Capítulo II: Medidas de protección - Artículo 22. Medidas de protección - Artículo 23. Vigencia e implementación de las medidas de protección - Artículo 24. Incumplimiento de medidas de protección - Artículo 25. Protección de las víctimas en las actuaciones de investigación - Artículo 26. Contenido de los certificados médicos e informes - Título III: prevención de la violencia, atención y recuperación de víctimas y reeducación de personas agresoras • Capítulo I: prevención de la violencia, atención y recuperación de víctimas - Artículo 27. Servicios de promoción, prevención y recuperación de víctimas de violencia - Artículo 28. Valoración del riesgo de víctimas de violencia de pareja - Artículo 29. Implementación y registro de hogares de refugio temporal • Capítulo II: reeducación de las personas agresoras - Artículo 30. Reeducación de las personas agresoras - Artículo 31. Tratamiento penitenciario para la reinserción social de las personas agresoras privadas de libertad - Artículo 32. Tratamiento para las personas agresoras en medio libre Título IV: Sistema nacional para la prevención, sanción y erradicación de la violencia contra las mujeres y los integrantes del grupo familiar • Artículo 33. Creación, finalidad y competencia del sistema • Artículo 34. Integrantes del sistema • Artículo 35. Comisión Multisectorial de Alto Nivel • Artículo 36. Funciones de la Comisión Multisectorial • Artículo 37. Instancia regional de concertación • Artículo 38. Instancia provincial de concertación • Artículo 39. Instancia distrital de concertación • • • • - - - - Artículo 40. Instrumentos y mecanismos de articulación del sistema Artículo 41. Protocolo Base de Actuación Conjunta Artículo 42. Registro Único de Víctimas y Agresores Artículo 43. Observatorio Nacional de la Violencia contra las Mujeres y los Integrantes del Grupo Familiar • Artículo 44. Centro de Altos Estudios • Artículo 45. Responsabilidades sectoriales • Artículo 46. Obligaciones generales de los medios de comunicación • Artículo 47. Intervención de los pueblos indígenas u originarios Disposiciones complementarias finales • Primera. Reglamentación • Segunda. Prevalencia normativa • Tercera. Implementación del Observatorio Nacional de la Violencia contra las Mujeres y los Integrantes del Grupo Familiar y del Centro de Altos Estudios Disposiciones complementarias transitorias • Segunda. Comisión Especial • Tercera. Integrantes de la Comisión Especial • Cuarta. Atribuciones de la Comisión Especial • Quinta. Plazo Disposiciones complementarias modificatorias • Primera. Modificación de los artículos 45, 121-A, 121-B, 122, 377 y 378 del Código Penal • Segunda. Incorporación de los artículos 46-E y 124-B al Código Penal • Tercera. Modificación del artículo 242 del Código Procesal Penal • Cuarta. Modificación del artículo 667 del Código Civil Disposiciones complementarias derogatorias • Primera. Derogación de los artículos 122-A y 122-B del Código Penal • Segunda. Derogación de la Ley 26260, Ley de Protección frente a la Violencia Familiar 4. Vigencia - Vigencia: la presente norma entra en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir, estará vigente desde el 24.11.2015. Reglamentación: debe expedirse el reglamento en un plazo no mayor de 90 días calendario desde la vigencia. Prolongan descanso por maternidad y se protege a la trabajadora contra el despido Voces: Madre – Madre gestante – Madre trabajadora – Despido – Despido nulo – Descanso por maternidad. 1.Norma Ley N° 30367 (25.11.2015): Ley que protege a la madre trabajadora contra el despido arbitrario y prolonga su periodo de descanso. 2. Concordancia - Ley N° 26644 (27.06.96): Precisan el goce del derecho de descanso pre-natal y post-natal de la trabajadora gestante. Ley N° 27185 (19.10.99): Ley que modifica el Artículo 29 del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral. G6 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena - D.S. N° 003-97-TR (27.03.97): Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral. D.S. N° 005-2011-TR (17.05.2011): Reglamenta la Ley N° 26644, Ley que precisa el goce del derecho de descanso pre natal y post natal de la trabajadora gestante 3. Contenido La norma introduce cambios en la regulación de los derechos y protección de la madre trabajadora. En primer lugar se ha modificado l inciso e) del artículo 29° del TUO del D. Leg. 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral, en lo siguiente: revista de asesoría especializada informe especial Informativo Caballero Bustamante G Texto anterior Nuevo texto Artículo 29.- Es nulo el despido que tenga por motivo: (…) e) El embarazo, si el despido se produce en cualquier momento del período de gestación o dentro de los 90 (noventa) días posteriores al parto. Se presume que el despido tiene por motivo el embarazo, si el empleador no acredita en este caso la existencia de causa justa para despedir. Lo dispuesto en el presente inciso es aplicable siempre que el empleador hubiere sido notificado documentalmente del embarazo en forma previa al despido y no enerva la facultad del empleador de despedir por causa justa. Artículo 29.- Es nulo el despido que tenga por motivo: (…) e) El embarazo, el nacimiento y sus consecuencias o la lactancia, si el despido se produce en cualquier momento del periodo de gestación o dentro de los 90 (noventa) días posteriores al nacimiento. Se presume que el despido tiene por motivo el embarazo, el nacimiento y sus consecuencias o la lactancia, si el empleador no acredita en estos casos la existencia de causa justa para despedir. Lo dispuesto en el presente inciso es aplicable siempre que el empleador hubiere sido notificado documentalmente del embarazo en forma previa al despido y no enerva la facultad del empleador de despedir por causa justa. En segundo lugar, se ha extendido la duración del descanso por maternidad, para lo cual se ha modificado el primer párrafo del artículo 1° de la Ley 26644, Ley que precisa el goce del derecho de descanso prenatal y postnatal de la trabajadora gestante: Texto anterior Nuevo texto Artículo 1.- Precísase que es derecho de la trabajadora gestante gozar de 45 días de descanso pre-natal y 45 días de descanso post-natal. El goce de descanso pre natal podrá ser diferido, parcial o totalmente, y acumulado por el post-natal, a decisión de la trabajadora gestante. Tal decisión deberá ser comunicada al empleador con una antelación no menor de dos meses a la fecha probable del parto. Artículo 1.- Precísase que es derecho de la trabajadora gestante gozar de 49 días de descanso prenatal y 49 días de descanso postnatal. El goce de descanso prenatal podrá ser diferido, parcial o totalmente, y acumulado por el postnatal, a decisión de la trabajadora gestante. Tal decisión deberá ser comunicada al empleador con una antelación no menor de dos meses a la fecha probable de parto. (…). 4. Vigencia La norma entra en vigencia al día siguiente de su publicación en el diario oficial, por lo tanto, entrará en vigencia el 26.11.2015. Facilidades laborales para las elecciones municipales 2015 Voces: Régimen laboral privado – Régimen laboral público – Trabajador – Jornada de trabajo – Día no laborable. 1.Norma D.S. N° 010-2015-TR (27.11.2015): Decreto Supremo que otorga facilidades a miembros de mesa y electores en el marco de las Elecciones Municipales 2015. 2. Antecedentes Mediante Decreto Supremo N° 022-2015-PCM (27.11.2015) se ha convocado a elecciones municipales 2015 a llevarse a cabo el día 29 de noviembre de 2015, para elegir a los alcaldes y regidores de: provincia de Putumayo (Loreto), los distritos de Yaguas y Rosa Panduro (Putumayo, Loreto), Mi Perú (Callao), Uchuraccay (Huanta, Ayacucho), Inkawasi y Villa Virgen (La Convención, Cusco), Quichuas y Andaymarca (Tayacaja, Huancavelica) y José María Arguedas (Andahuaylas, Apurímac). Estos hechos suponen que los ciudadanos que deban ejercer el sufragio, tanto como aquellos que tienen funciones como miembros de mesa, deben recibir facilidades razonables para compatibilizar sus obligaciones electorales con las obligaciones laborales que pudieran tener. 3. Contenido de la norma Las facilidades laborales para los trabajadores que participan en el proceso electoral del domingo 29 de noviembre de 2015 dadas por esta norma son: a.Para quienes no son miembros de mesa Los trabajadores, tanto del sector privado como público, cuyas jornadas de trabajo coincidan con la realización de las elecciones, es decir, Revista de asesoría especializada que laboran el día domingo 29 de noviembre, tienen derecho a períodos de tolerancia en el ingreso o durante la jornada de trabajo. Los empleadores, tanto de sector público como privado, dispondrán la forma de recuperación o compensación de las horas dejadas de laborar b.Para quienes son miembros de mesa – Día de las elecciones: domingo 29 de noviembre Las personas que actúan como miembros de mesa y que les correspondía laborar el domingo 29 de noviembre, están facultadas para no asistir a sus centros de labores. Los empleadores, tanto de sector público como privado, dispondrán la forma de recuperación o compensación de las horas dejadas de laborar. – Día lunes 30 de noviembre El día lunes 30 de noviembre será un día no laborable compensable para los trabajadores que desempeñen efectivamente el cargo de miembro de mesa. Los empleadores, tanto del público como privado, deben adoptar las medidas para dar cumplimiento a esta disposición y establecerán la forma en que se compensará el día dejado de laborar. Para estos efectos, la ONPE otorgará a cada miembro de mesa un certificado de participación, el que será presentado al empleador al momento de reintegrarse a sus labores, para gozar de este beneficio. c. Trabajadores que laboran en lugares distintos al lugar de votación – Los trabajadores de los sectores público y privado que presten servicios en ámbitos geográficos distintos a su lugar de votación, que ejerzan su derecho al voto en las elecciones municipales 2015, Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena G7 G Informativo Caballero Bustamante INFORMATIVO DERECHO LABORAL de los días no laborados; a falta de acuerdo, decidirá el empleador. – Sector público, los titulares de las entidades adoptarán las medidas necesarias para garantizar la adecuada prestación de los servicios de interés general, disponiendo además la forma para la recuperación de los días dejados de laborar. siempre que acrediten haber ejercido su derecho, no laborarán los días viernes 27, sábado 28, domingo 29 y lunes 30 de noviembre. – Compensación o recuperación de los días de labor: – Sector privado: mediante acuerdo entre el empleador y el trabajador, se establecerá la forma como se hará efectiva la recuperación Facilidades laborales para las nuevas elecciones municipales 2015 No son miembros de mesa y labo- Derecho a tolerancia ran el domingo Con cargo a recuperación 29 de noviembre Están facultados para no asistir a sus centros de labores. Para quienes son miembros de Para los trabajadores que desempeñen efectivamente el cargo de miembro de 30 de noviembre: día no laboramesa ble compensable mesa. Trabajadores que laboran en lugaNo laborarán los días viernes 27, sábado 28, domingo 29 y lunes 30 de octubre. res distintos al lugar de votación Disposiciones para procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes Voces: Seguro Social de Salud – Asegurado – Asegurado regular – Afiliación – Registro – Registro de trabajadores – Trabajador del hogar – Trabajador agrario derechohabiente. 1.Norma Res. N° 37-GCSPE-ESSALUD-2015 (27.11.2015): Establecen disposiciones para diversos procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes. 2. Concordancia - Resolución de Presidencia Ejecutiva N° 656-PE-ESSALUD-2014 (31.12. 2014), se aprobó la Estructura Orgánica y el Reglamento de Organización y Funciones (ROF) del Seguro Social de Salud – ESSALUD. Resolución de Gerencia Central de Seguros y Prestaciones Económicas N° 25-GCAS-ESSALUD-2015, se aprobó, entre otros, el Formulario 1010, Formulario Único de Registro versión 4. Resolución de gerencia central de seguros y prestaciones económicas N° 28-GCSPE-ESSALUD-2015 (07.10.2015): Aprueban Formulario 1010 – Formulario Único de Seguros y Prestaciones Económicas ver- sión 5, y el Formato GAAA. FO.08, versión 4 “Carta de atención por período de latencia” y dejan sin efecto otros documentos. 3. Contenido de la norma Esta norma establece disposiciones específicas para algunos procedimientos de registro de asegurados titulares y derechohabientes: - Registro de hijo mayor de edad incapacitado. - Registro del cónyuge del asegurado titular, cuando el matrimonio se ha realizado en el extranjero. - Procedimiento de baja de registro ocurrido en el extranjero de los asegurados titulares y sus derechohabientes. - Establecimiento de la acreditación complementaria a través de la plataforma de atención de seguros y prestaciones económicas de Essalud, mostrando el DNI, carné de xtranjería o pasaporte para los casos de: asegurado regular, trabajador del hogar, trabajador agrario independiente, asegurado potestativo, SCTR independiente y solicitante de pensión. 4. Vigencia La norma entra en vigencia al día siguiente de su publicación en el diario oficial, es decir, entra en vigencia el 28.11.2015 Implementación del Registro de Trabajadores de Construcción Civil en la Región Puno Voces: Regimen de Construcción Civil – Trabajador de Construcción Civil – Relación Laboral – Dirección Regional de Trabajo – Registro Nacional de trabajadores de Construcción Civil - 1.Norma Resolución Ministerial N° 236-2015-TR (27.11.2015), inician la implementación del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil - RETCC, en la Región Puno. 2. Concordancia - Esta norma se da en marco de las siguientes normas: D.Leg. N° 1187 (16.08.2015), se busca prevenir y sancionar la violencia en la actividad de construcción civil. G8 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena - D.S. N° 005-2013-TR (23.07.2013), crean el “Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil - RETCC” y aprueban el “Reglamento del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil - RETCC. D.S. N° 013-2013-TR (14.12.2013), establecen la implementación progresiva del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil RETCC, creado por Decreto Supremo N° 005- 2013-TR, y modifican el Decreto Supremo N° 006-2013-TR, que establece normas especiales para el registro de las organizaciones sindicales de trabajadores pertenecientes al sector construcción civil. Ley N° 29381 (16.06.2009), Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Trabajo y Promoción del Empleo. 3. Antecedentes Esta norma se da en el marco del Decreto Legislativo N° 1187 (16.08.2015), que busca prevenir y sancionar la violencia en la actividad de revista de asesoría especializada informe especial construcción civil. Siendo de aplicación para las personas naturales y jurídicas, entidades públicas y privadas, organizaciones sindicales, dirigentes, trabajadores y otros afines que intervienen en la actividad de construcción civil. Asimismo, de acuerdo al Decreto Supremo N° 013-2013-TR, que establece el RETCC es implementado progresivamente en todo el territorio nacional. 4. Contenido Se establece la implementación progresiva del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil-RETCC, en la Región Puno. ¿Cuándo? La Dirección Regional de Trabajo y Promoción del Empleo del Gobierno Regional de Puno hasta el 30 de noviembre del 2015, debe realizar las acciones necesarias a fin de contar con los recursos para el inicio de la inscripción de los trabajadores en el RETCC. Una vez culminada las acciones para la implementación, la Dirección Regional de Trabajo y Promoción del Empleo del Gobierno Regional de Puno mediante resolución directoral publicará el cronograma para la ins- Informativo Caballero Bustamante G cripción de los trabajadores en el RETCC. En un plazo no mayor de 60 días se deberá ejecutar dicho cronograma. Autoridad competente La Sub Dirección de Registros Generales o quien haga sus veces en la Dirección Regional de Trabajo y Promoción del Empleo del Gobierno Regional de Puno es competente para la tramitación de la inscripción de los trabajadores en el RETCC. Es competente para revisar los recursos de apelación por denegatoria de la inscripción es la Dirección de Prevención y Solución de Conflictos. Durante los 60 días hábiles siguientes al cumplimiento del plazo para la inscripción, las actividades de fiscalización que realice la autoridad competente del sistema de inspección del trabajo en la Región Puno, serán preferentemente de carácter preventivo, realizará actuaciones de orientación y asesoramiento técnico. 5. Vigencia La presente resolución ministerial entra en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir el 28 de noviembre de 2015. Implementación del Registro de Trabajadores de Construcción Civil en la Región Moquegua Voces: Regimen de Construcción Civil – Trabajador de Construcción Civil – Relacion Laboral – Direccion Regional de Trabajo – Registro Nacional de trabajadores de Construcción Civil 1.Norma Resolución Ministerial N° 237-2015-TR (27.11.2015), inician la implementación del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil RETCC, en la Región Moquegua. 2. Antecedentes Esta norma se da en el marco del Decreto Legislativo N° 1187 (16.08.2015), que busca prevenir y sancionar la violencia en la actividad de construcción civil. Siendo de aplicación para las personas naturales y jurídicas, entidades públicas y privadas, organizaciones sindicales, dirigentes, trabajadores y otros afines que intervienen en la actividad de construcción civil. Asimismo, de acuerdo al Decreto Supremo N° 013-2013-TR, que establece el RETCC es implementado progresivamente en todo el territorio nacional. 3. Contenido Se establece la implementación progresiva del Registro Nacional de Trabajadores de Construcción Civil-RETCC, en la Región Moquegua. ¿Cuándo? La Dirección Regional de Trabajo y Promoción del Empleo del Gobierno Regional de Moquegua hasta el 01 de diciembre del 2015, debe realizar las acciones necesarias a fin de contar con los recursos para el inicio de la inscripción de los trabajadores en el RETCC. Una vez culminada las acciones para la implementación, la Dirección Regional de Trabajo y Promoción del Empleo del Gobierno Regional de Moquegua mediante resolución directoral publicará el cronograma para la inscripción de los trabajadores en el RETCC. En un plazo no mayor de 60 días se deberá ejecutar dicho cronograma. Autoridad competente La Sub Dirección de Registros Generales o quien haga sus veces en la Dirección Regional de Trabajo y Promoción del Empleo del Gobierno Regional de Moquegua es competente para la tramitación de la inscripción de los trabajadores en el RETCC. Es competente para revisar los recursos de apelación por denegatoria de la inscripción es la Dirección de Prevención y Solución de Conflictos. Durante los 60 días hábiles siguientes al cumplimiento del plazo para la inscripción, las actividades de fiscalización que realice la autoridad competente del sistema de inspección del trabajo en la Región Moquegua, serán preferentemente de carácter preventivo, realizará actuaciones de orientación y asesoramiento técnico. 4. Vigencia La presente resolución ministerial entra en vigencia al día siguiente de su publicación, es decir el 28 de noviembre de 2015. Aspectos laborales de la Ley de Presupuesto para el año fiscal 2016 Voces: Sector publico – Servidor publico – Estado – Aguinaldo – Gratificaciones 2. Ámbito de aplicación Ley N° 30372 (06.12.2014): Ley de Presupuesto del Sector Público para el Año Fiscal 2016. Las disposiciones contenidas en el presente capítulo son de obligatorio cumplimiento por las entidades integrantes de los Poderes Legislativo, Ejecutivo y Judicial; Ministerio Público; Jurado Nacional de Elecciones; ONPE; RENIEC y Estado Civil; Contraloría General; Consejo de la Magistratura; Defensoría del Pueblo; Tribunal Constitucional; universidades públicas; y demás entidades y organismos que cuenten Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 1.Norma Nº 820, Primera Quincena G9 G Informativo Caballero Bustamante INFORMATIVO DERECHO LABORAL • con un crédito presupuestario aprobado en la presente Ley. Asimismo, son de obligatorio cumplimiento por los gobiernos regionales y los gobiernos locales y sus respectivos organismos públicos. 3. Aspectos laborales Los principales aspectos laborales de la Ley de Presupuesto 2015 están contenidos en y se refieren a: - Artículo 6.- Ingresos del personal Prohibición del incrementos de ingresos y remuneraciones de toda índole. - Artículo 7.- Aguinaldos, gratificaciones y escolaridad Se establecen los beneficiarios y montos de los aguinaldos por Fiestas Patrias y Navidad (s/. 300.00) , así como de la bonificación por escolaridad (S/. 400.00) - Artículo 8.- medidas en materia de personal Dentro de las medidas de austeridad se establece la prohibición de contratación de nuevo personal, las excepciones a esta disposición, así como: las reglas para la aplicación de dichas excepciones, los casos de ascensos promoción de docentes universitarios y del magisterio, nombramiento de profesionales de la salud y la expresa prohibición de efectuar gastos por horas extras. - Artículo 11.- Medidas para el personal militar y policial de las escuelas de las Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional. - Artículo 19. Evaluación y validación de las necesidades de las nuevas plazas para instituciones educativas públicas de educación técnico productiva, educación básica especial y educación básica alternativa. - Artículo 27.- Pago del bono autorizado por el artículo 22 de la Ley 30281 en el año 2016 Pago excepcional del bono a favor de los profesores que ingresen a la Carrera Pública Magisterial, al que se refi ere el artículo 22 de la Ley 30281. - Artículo 28.- Medidas excepcionales para la contratación de CAS. Se ha dispuesto que el presupuesto institucional de los Gobiernos Regionales comprenda los recursos para el financiamiento, durante el primer trimestre del año 2016, de los contratos de personal bajo el régimen laboral especial del D. Leg. 1057. - Artículo 29.- Bono de Incentivo al Desempeño Escolar (BDE) - Artículo 30.- Compensación por tiempo de servicios para los profesores nombrados sin título pedagógico. - Artículo 32.- Política remunerativa de docentes contratados. - Disposiciones complementarias finales: • Sétima: disposiciones que autoriza pagos a SERVIR. • Novena: hasta el 31 de diciembre de 2016 o hasta que se implemente el régimen de la Ley del Servicio Civil regulado por la Ley 30057 en el Ministerio de Defensa y en el Ministerio del Interior, según corresponda, la vigencia del Decreto de Urgencia 040-2011. • Duodécima: no aplicación de las restricciones de gasto y de nombramiento a las entidades que cuenten con la resolución de “inicio del proceso de implementación” a que se refiere la Primera Disposición Complementaria Transitoria de la Ley 30057, Ley del Servicio Civil, y que cuenten con el Cuadro de Puestos de la Entidad (CPE). • Trigésima octava: disposiciones referidas a la quinta etapa de los incrementos progresivos de los ingresos en las Fuerzas Armadas y Policía nacional. • Quincuagésima: se aprueban distintas dietas. • Sexagésima cuarta: la ONP se encargará de la administración y pago de las pensiones al amparo del Decreto Ley 20530 correspondientes a los pensionistas de PETROPERU. G10 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena - Septuagésima quinta: la ONP se encargará de la administración y pago de las pensiones y rentas vitalicias de los ex trabajadores de la Empresa Minera del Centro del Perú S.A. en Liquidación Centromin Perú S.A., sujetos a la Ley 1378, Ley 4916, Ley 10624 y al Decreto Ley 17262; así como de la administración y pago de las obligaciones de los ex trabajadores Centromin Perú S.A. sujetos al Decreto Ley 18846. • Septuagésima sétima: otorgamiento de una bonificación especial a favor del personal administrativo y jurisdiccional del Poder Judicial y del Ministerio Público, sujetos a los regímenes de los Decretos Legislativos 276 y 728, con excepción de los jueces y fiscales. • Septuagésima novena: disposiciones sobre la emisión del decreto supremo al que se refiere el artículo 52 de la ley del Servicio Civil. • Octogésima tercera: disposiciones sobre el escalafón y aportes previsionales de la Policía Nacional. • Octogésima quinta: nuevo monto de la escala base del incentivo único. • Octogésima octava: se autoriza a la Policía nacional la asimilación de personal técnico y profesional. Octogésima novena: Se ha dispuesto que a los funcionarios y servidores públicos sujetos al régimen del D. Leg. 276, se les otorgará una entrega económica por única vez equivalente a 10 remuneraciones mínimas vigentes al momento del cese. • Nonagésima primera: pago de 3 UISP a los servidores bajo el régimen del D. leg. N° 276 que perciban un incentivo único (CAFAE) menor a 1 UIT y que pertenezcan a entidades que en el marco de la Ley del Servicio Civil, estén en la última etapa de implementación de este régimen. • Nonagésima segunda: se precisa la naturaleza no remunerativa de la bonificación establecida por el Decreto de urgencia N° 037-94. Además se crea la comisión para la devolución de los montos respecto de la afectación que hubieran sufrido estas bonificaciones. Disposiciones complementarias transitorias: • Primera: entidades públicas que deben aprobar disposiciones de austeridad. Disposiciones complementarias modificatorias: • Sexta: se modifica el artículo 187° de la Ley orgánica del Poder Judicial, referida a la bonificación de los • Quincuagésima quinta: Disposiciones referidas a la política de ingresos del servicio diplomático. • Quincuagésima sexta: regulación de la contratación bajo el régimen CAS, del personal para las oficinas de control institucional de los diversos organismos estatales. • Nonagésima: se regula un complemento retributivo de carácter no pensionable para los pensionistas del D. Ley N° 18846. 4. Vigencia La ley de presupuesto regula el presupuesto del sector público, en cuanto instrumento de ejecución financiera de carácter anual, que se inicia el 1 de enero y termina el 31 de diciembre de cada año, de acuerdo con lo establecido por el artículo 77° de la Constitución y el artículo 14° de la Ley N° 28112 (28.11.2003). La septuagésima primera disposición complementaria fina, dispone la entrada en vigencia a partir del 01.01.2016, salvo ciertos artículos (ahí precisados) que entran en vigencia a partir del día siguiente de su publicación, es decir, a partir del 07.12.2015. revista de asesoría especializada H DERECHO CORPORATIVO contenido A1 Informe especial Analisis de nuevas normas de grupos de sociedades y vinculación informe especial ANALISIS DE NUEVAS NORMAS DE GRUPOS DE SOCIEDADES Y VINCULACIÓN Voces: Ley General de Sociedades – Mercado de valores – Propiedad indirecta – Transferencia de acciones – Sociedades vinculadas – Sistema financiero. I. Generalidades - A través de la promulgación de la Resolución SMV N° 019-2015SMV/01, de fecha 17 de setiembre de 2015, referida al “Reglamento de Propiedad Indirecta, Vinculación y Grupos Económicos” (en adelante la “Resolución SMV”) y la resolución SBS N° 5780-2015, de fecha 24 de setiembre de 2015, sobre “normas especiales sobre vinculación y grupo económico” (en adelante la “Resolución SBS”), se aprobaron diferentes disposiciones relacionas con los grupos económicos. Las referidas normas tienen como finalidad regular situaciones sobre propiedad indirecta, vinculación, grupos económicos, entre otros. II. Alcances Sobre el alcance de las normas tenemos: RESOLUCION SMV RESOLUCION SBS Artículo 1°.- El presente reglamento establece los alcances de propiedad indirecta, vinculación, control, grupo económico y conglomerado financiero para los efectos de su aplicación a las personas y materias sujetas a la supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores- SMV. Artículo 1°.- La presente norma establece las definiciones de vinculación por riesgo único, grupo económico, conglomerado financiero, conglomerado mixto y conglomerado no financiero, que serán de aplicación para lo establecido en la Ley General y en las normas que con el propósito de reglamentarla, emita esta Superintendencia. Cada norma expresamente establece expresamente que los efectos de cada norma solo aplicaran a un mercado específico, específicamente los sectores de intermediación financiera directa e indirecta. No obstante lo anterior, puede ocurrir circunstancias que sociedades sin estar supervisadas de forma directa, puedan terminar obligadas en algún extremo obligadas por las referidas normas. Graficamos lo mencionado con un par de ejemplos: - En el marco de la intermediación financiera directa, puede darse el caso de la existencia de un grupo de sociedades en la que solo una sociedad emita valores en bolsa; sin embargo, las relaciones que mantiene con sus sociedades vinculadas, siempre que efectúen actos de Revista de asesoría especializada Héctor Jorge Gómez Bermeo (*) relevancia entre sí como un hecho de importancia(1). En tal contexto, a través de la referida norma se conocerá el contenido de los actos de sociedad vinculadas que si bien no cotizan en bolsa de forma directa, terminan revelando información al mercado. Conforme lo establecido en el artículo 57° de la Ley General del Sistema Financiero, toda transferencia superior al 10% del capital social en favor de una persona debe tener la autorización de la Superintendencia de Banca y Seguros y AFP (SBS)(2); en caso no se cuente con tal autorización, la SBS podrá suspender los derechos de voto y a participar de las utilidades(3). Con lo cual se puede evidenciar la existencia de una sanción específica sobre un agente que no se encuentra directamente regulado por la SBS. III. Propiedad indirecta Sobre propiedad indirecta, se nos presentan las siguientes disposiciones: RESOLUCION SMV RESOLUCION SBS Artículo 3°.- PROPIEDAD INDIRECTA Es propiedad indirecta la que una persona o ente jurídico tiene a través de otras personas o entes jurídicos. Se presume, salvo prueba en contrario, que existe propiedad indirecta en los siguientes casos: 3.1 La propiedad indirecta de una persona natural es la propiedad que directamente corresponde a cada uno de sus parientes, así como la propiedad, directa o indirecta, que corresponde a la persona jurídica o ente jurídico en la que la referida persona natural o sus parientes tienen participación representativa. 3.2 La propiedad indirecta de una persona jurídica o ente jurídico es la propiedad que directamente corresponde a otras entidades sobre las cuales la primera tiene participación representativa; así como la propiedad indirecta que estas últimas tienen, a su vez, a través de otras entidades, siempre que en estas también tengan una participación representativa. Este criterio se aplica de manera sucesiva, siempre que exista participación representativa Artículo 4°.- Relaciones de propiedad Existe relación de propiedad cuando las acciones o participaciones con derecho a voto que tiene en propiedad directa o indirecta (por conducto de terceros) una persona o ente jurídico representan el 4% o más de las acciones o participaciones con derecho a voto de una persona jurídica o ente jurídico. La referida relación se presenta en función a las características de la acción o participación, aun cuando los derechos políticos o económicos relacionados con estas puedan haber sido cedidos, a través de cualquier título, a terceros. La relación de propiedad vincula al titular de las acciones o participaciones con la persona jurídica y/o ente jurídico en la que se tiene dicha propiedad, y viceversa. Asimismo, se considera que la relación de propiedad involucra a las personas o entes jurídicos a través de las cuales se tiene la referida propiedad indirecta. Se considera que una persona o ente jurídico tiene propiedad indirecta de una persona jurídica o ente jurídico en los siguientes casos: a) Cuando el cónyuge o los parientes de una persona natural son propietarios de manera directa de Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena H1 H Informativo Caballero Bustamante DERECHO CORPORATIVO acciones o participaciones con deArtículo 4°.- FORMA DE CÓMPUTO DE PROPIEDAD recho a voto de una persona jurídica o ente jurídico. INDIRECTA El porcentaje de propiedad indirecta de b) Cuando el cónyuge o los parientes de una persona natural son una persona o ente jurídico a través de propietarios de manera indirecta otras entidades se computa en función de acciones o participaciones con de la participación directa en el capital derecho a voto de una persona en cada una de ellas, y de acuerdo con jurídica o ente jurídico, en las que la siguiente metodología: ejerzan control. 4.1 El procedimiento se inicia idenc) Cuando una persona o ente jurítificando las diferentes cadenas de dico tiene relaciones de propiepropiedad que conducen a que una dad sobre una persona jurídica persona o ente jurídico tenga indireco ente jurídico a través de otra u tamente propiedad sobre una persootras personas jurídicas o entes na jurídica. jurídicos de acuerdo con lo seña4.2 En cada cadena de propiedad el lado en el Anexo A. porcentaje de propiedad indirecta se obtiene de multiplicar las distin- d) Cuando, a través de la intervención de mandatarios o representasparticipaciones a lo largo de la tantes, se tiene relaciones de procadena, considerando para ello los piedad sobre una persona jurídica siguientes criterios: o ente jurídico. Para efectos de lo 4.2.1 Cuando la primera participadispuesto en la presente norma, ción sea mayor a cincuenta por ciento en el caso de los entes jurídicos se (50%), se debe considerar que es cien considera como “acciones o partipor ciento (100%) para efectos del cálcipaciones con derecho a voto” a culo de la propiedad indirecta. Dicho aquellas modalidades de aportes criterio se seguirá aplicando a las sique otorguen derechos similares. guientes participaciones siempre que Los tenedores de certificados de sean mayores participación de fondos mutuos a cincuenta por ciento (50%) y se mande inversión en valores no se contengan como una serie ininterrumpida sideran vinculados por relación de desde la primera. propiedad a dichos fondos. 4.2.2 Una vez que se presente en la cadena de propiedad una participación directa menor o igual a cincuenta por ciento (50%), se utilizarán, para efectos del cómputo, las participaciones directas realmente observadas. 4.3 Luego de multiplicar las participaciones directas en cada cadena de propiedad, los resultados obtenidos en cada una de ellas se suman para obtener el porcentaje de propiedad indirecta. A 50% B Si A tiene el 50% del accionariado de la sociedad B, se aplica el contenido del artículo 4.2.2. Por lo tanto, se considera que A tiene el 50% de B para efectos del cálculo de propiedad indirecta. Siguiendo el ejemplo si B tiene el 50% de la sociedad C, en aplicación del numeral 4.3. se genera como resultado que A tenga en C a través de la sociedad B el 25%. En tal sentido, al ser dicho porcentaje mayor al 4% que representa participación representativa de la sociedad, se puede concluir que A ejerce control sobre C. A 50% Sobre las relaciones de propiedad indirecta entre la Resolución SMV y la Resolución SBS, tenemos que: 1. Dentro de la Resolución SBS no se ha establecido criterios objetivos para realizar el cómputo exacto del nivel de vinculación entre las sociedades. 2. Sobre la vinculación por orden de filiación o afinidad mencionadas en ambas resoluciones, encontramos que la principal diferencia entre una y otra regulación es que la Resolución SMV establece como condición que éstas personas tengan participación representativa. 3. La participación representativa, conforme lo establecido en el artículo 2 inciso 8 de la Resolución SMV(4) representa el 4% de las acciones o participaciones con derecho a voto que tenga un determinado titular en una persona jurídica; porcentaje que coincide con el establecido en las relaciones de propiedad directa establecida en la Resolución SBS. 4. Sobre el cómputo de la propiedad indirecta plantearemos ejemplos sobre como se realiza el cálculo en cada tipo de resolución: - Resolución SMV: Si A tiene el 51% del accionariado de la sociedad B, se aplica el contenido del artículo 4.2.1. En consecuencia para todo efecto legal respecto al cálculo de propiedad indirecta se considerará que A se encuentra vinculado indirectamente con B bajo una participación del 100%. H2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena 25% B 50% C - Resolución SBS La forma de cálculo de la propiedad básicamente se traduce en que si el porcentaje accionario que tiene la sociedad vinculada es mayor al 50% se considera que, para todo efecto de cómputo de propiedad indirecta, que la sociedad accionista participa en el 100% del control. revista de asesoría especializada Informe especial IV. GRUPO ECONÒMICO Sobre los grupos económicos tenemos: RESOLUCION SMV RESOLUCION SBS Artículo 7°.- DEFINICIÓN DE GRUPO ECONÓMICO Grupo Económico es el conjunto de entidades, nacionales o extranjeras, conformadas por al menos dos entidades, cuando alguna de ellas ejerce el control sobre la o las demás o cuando el control sobre las entidades corresponde a una o varias personas naturales que actúan como unidad de decisión. Las personas naturales no forman parte del grupo económico. Artículo 8°.- INFORMACIÓN SOBRE GRUPO ECONÓMICO Los emisores de valores inscritos en el Registro, las personas jurídicas inscritas en él, y las EAFC se encuentran obligadas a presentar a la SMV y cuando corresponda a la entidad responsable de un mecanismo centralizado de negociación en el que dichos valores se encuentren inscritos, los reportes sobre su Grupo Económico, de acuerdo con los formatos que establezca la SMV. En la elaboración de los referidos reportes, se debe identificar, de manera completa, a cada una de las personas naturales que en última instancia ejerzan el control. Asimismo, se debe incluir a todas las entidades pertenecientes al grupo económico. En caso de que sean dos o más las entidades bajo la competencia de la SMV, la información antes señalada será presentada por la persona jurídica que ellas designen, lo cual deberá ser comunicado a la SMV. En caso contrario, se considerará como responsable a aquella entidad supervisada por la SMV que tenga mayor participación en los activos del grupo económico, sin perjuicio de la responsabilidad que corresponda a cada entidad. En los casos en que la persona jurídica no pertenezca a un grupo económico, deberá presentar una declaración en este sentido. Artículo 13°.- CONGLOMERADOS FINANCIEROS Un grupo económico puede ser o incluir un conglomerado financiero. El conglomerado financiero Artículo 8°.- Definición de grupo económico Entiéndase por grupo económico al conjunto de Personas jurídicas y/o entes jurídicos, nacionales o extranjeros, conformado al menos por dos integrantes, cuando alguno de ellos ejerce control sobre el otro u otros, o cuando el control sobre las personas jurídicas y/o entes jurídicos corresponde a una o varias personas naturales que actúan de manera conjunta como una unidad de decisión. Los grupos económicos se clasifican en conglomerado financiero, conglomerado mixto y conglomerado no financiero. Artículo 11°.- Conglomerado financiero El conglomerado financiero es el grupo económico integrado por personas jurídicas que se encuentren comprendidas en los artículos 16° y/o 17° de la Ley General, y/o por las personas jurídicas o entes jurídicos siguientes: - Holding. - Agentes de intermediación en el mercado de valores. - Sociedades administradoras de fondos mutuos de inversión en valores y fondos de inversión. - Sociedades titulizadoras. - Sociedades de propósito especial. - Patrimonios autónomos financieros. - Sociedades administradoras de fondos de pensiones Entidades prestadoras de salud. - Otras, cuyo objeto social o actividades, a juicio de la Superintendencia, sea compatible con el de las señaladas anteriormente. Artículo 12°.- Conglomerados mixtos El conglomerado mixto es el grupo económico conformado al menos por dos (2) integrantes, uno de ellos comprendido en el artículo 11° y el otro no. Artículo 13°.- Conglomerado no financiero El conglomerado no financiero es el grupo económico integrado por personas jurídicas y/o entes jurídicos Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante está integrado por personas jurídicas que se dedican exclusivamente o en forma predominante a desarrollar actividades financieras en al menos dos (02) sectores entre banca, seguros, pensiones y valores, bajo el control común de una o más personas o entes jurídicos. Incluye además a los entes jurídicos, así como a las personas jurídicas que realicen actividades complementarias a las actividades financieras y que estén bajo el referido control común. Las disposiciones contenidas en la presente norma alcanzan a los conglomerados financieros en la medida que una de las empresas que realice actividad financiera, sea una Persona Jurídica inscrita en el Registro H que no se encuentran comprendidos en el artículo 11°. Artículo 14°.- Incorporación de una persona jurídica o un ente jurídico a un grupo económico La incorporación de una persona jurídica o un ente jurídico en un grupo económico se determina en función a la fecha en que se encuentra bajo un mismo control directo o indirecto, conforme lo establece el artículo 9° Ambas normas – las cuales ostentan casi la misma redacción- establecen que un grupo económico no puede encontrarse conformado por personas naturales, sino solo por personas jurídicas. Ahora bien, es pertinente señalar que la Resolución SBS ha ido más allá de definir la concepción sobre grupo económico, sino que también incluye y define los tipos de agrupación existente, encontrándose entre ellas los conglomerados financieros, mixtos y no financieros. V. CONTROL En cuanto a las relaciones de control: RESOLUCION SMV RESOLUCION SBS Artículo 6°.- CONTROL Se denomina control a la influencia preponderante y continua en la toma de decisiones de los órganos de gobierno de una persona jurídica u órganos que cumplan la misma finalidad en el caso de un ente jurídico. Para la aplicación del presente artículo se deberá tomar en cuenta lo siguiente: 6.1 Existe control cuando se tiene la titularidad de derechos que permitan, directa o indirectamente, ejercer el voto respecto de más del cincuenta por ciento (50%) de las acciones o participaciones representativas del capital social, y en el caso de entes jurídicos a través de aquellas modalidades de aportes que otorguen derechos similares. 6.2 Se presume, salvo prueba en contrario, que las personas que controlan un grupo económico, controlan también a una entidad cuando la mayoría de los miembros Artículo 9°.- control Se denomina control a la influencia preponderante y continua en la toma de decisiones de los órganos de gobierno de una persona jurídica u órganos que cumplan la misma finalidad en el caso de un ente jurídico. El control puede ser directo o indirecto. El control es directo cuando una persona o ente jurídico ejerce más de la mitad del poder de voto en la junta general de accionistas o de socios de una persona jurídica, y en el caso de entes jurídicos en los órganos que resulten similares. El control es indirecto cuando una persona o ente jurídico tiene facultad para designar, remover o vetar a la mayoría de los miembros del directorio u órgano equivalente, para ejercer la mayoría de los votos en las sesiones del directorio u órgano equivalente, para aprobar las políticas operativas y/o financieras, para aprobar las decisiones sobre dividendos y Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena H3 H Informativo Caballero Bustamante de directorio de esta última están vinculados a aquellas. 6.3 Se presume, salvo prueba en contrario, para el caso de personas jurídicas constituidas en el extranjero y que tengan acciones al portador que quienes ejercen los cargos de apoderados, representantes legales, directores o gerentes de dicha persona jurídica ejercen el control sobre ella. 6.4 Se presume, salvo prueba en contrario, que una persona, ente jurídico o grupo de personas ejerce control sobre una entidad aun cuando no se ejerza más de la mitad del poder de voto cuando puede: Adoptar, directa o indirectamente, acuerdos en las juntas generales de accionistas o asamblea de participes u órganos equivalentes de una entidad; Dirigir, directa o indirectamente, la administración o las principales políticas de una entidad, a través de cualquier acto jurídico, o; Nombrar o destituir a la mayoría de los miembros del directorio de una entidad. La SMV, por razones prudenciales, podrá establecer, mediante norma de carácter general, presunciones adicionales a las consideradas en el presente artículo. DERECHO CORPORATIVO otras distribuciones, para designar, remover o vetar al gerente general en el caso de personas jurídicas, o del gestor quien se encuentra facultado para el manejo de los fondos en el caso de entes jurídicos; aun cuando no ejerce más de la mitad del poder de voto en la junta general de accionistas o de socios de una persona jurídica, y en el caso de entes jurídicos en los órganos que resulten similares. Ni los entes jurídicos ni los tenedores de certificados de participación de entes jurídicos se consideran controlados por las sociedades fiduciarias, las SAFM ni las SAFI por el solo hecho de que los entes jurídicos sean administrados por las mencionadas sociedades. Los tenedores de certificados de participación de fondos mutuos de inversión en valores no se considera que ejerzan control sobre dichos fondos. Los fondos de pensiones no se consideran controlados por las administradoras privadas de fondos de pensiones. Artículo 10°.- Presunciones de control Se presume, salvo prueba en contrario, que un grupo económico ejerce el control de una persona jurídica o ente jurídico cuando la mayoría de sus miembros del directorio u órgano equivalente se encuentran vinculados por riesgo único al grupo económico. Asimismo, la Superintendencia por razones prudenciales podrá aplicar presunciones adicionales a las consideradas en el presente artículo. En este caso podemos apreciar que ambas resoluciones parten sobre la base de la misma definición de qué es lo que se entiende por control. En el caso de la Resolución SBS, se establece que –sin perjuicio de la propiedad indirecta que se pudiera ostentar- existe un control indirecto cuando una persona tiene la facultad para remover a miembros del órgano de gestión de la sociedad. Este tipo de control puede haberse adquirido a través de la celebración de acuerdos parasocietarios con terceros, entre otros. Asimismo, en su artículo 10, la norma establece una presunción iuris tantum, es decir una presunción en la que cabe prueba en contrario, la cual establece que se presumirá control indirecto cuando la mayoría de los miembros del directorio se encuentren vinculados con la sociedad que ejerce el control indirecto. VI. Conclusiones PRIMERA: Tanto la Resolución SBS como la Resolución SMV ostentan conceptos muy similares para los segmentos que cada resolución re- H4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena gula; sin embargo, existen matices muy propios que no se trasladan al sector de otra resolución. Un claro ejemplo de lo mencionado lo tenemos en el cálculo de la participación significativa dentro del marco del cómputo de propiedad indirecta que figura en la Resolución SMV. SEGUNDO: Como dato adicional debemos precisar que los porcentajes y conceptos señalados guardan cierta concordancia con lo establecido en el artículo 24° del Reglamento de la Ley de Impuesto a la Renta; por lo tanto, bajo esa línea consideramos que solo es una cuestión de tiempo para que exista una norma marco que señale porcentajes de control aplicables a todo tipo de entidades privadas. NOTAS (*) Abogado por la Universidad San Martín de Porres, con estudios de especialización en derecho corporativo por la misma universidad. Candidato a Magister en derecho civil por la Universidad San Martín de Porres. Egresado del Programa de Educación Ejecutiva (PEE) en derecho corporativo- financiero por la Universidad ESAN. Especialista en contratación privada y derecho corporativo. Correo contacto: [email protected]. (1) Conforme lo establecido en el artículo 3 de la Resolución SMV N° 005SMV/01 se establece la siguiente definición de hecho de importancia: “Hecho de importancia Hecho de importancia es cualquier acto, decisión, acuerdo, hecho, negociación en curso o información referida al Emisor, a los valores de éste o a sus negocios que tengan la capacidad de influir significativamente en: 3.1. La decisión de un inversionista sensato para comprar, vender o conservar un valor; o, 3.2. La liquidez, el precio o la cotización de los valores emitidos. Asimismo, comprende la información del grupo económico del Emisor que éste conozca o que razonablemente debía conocerla, y que tenga capacidad de influir significativamente en el Emisor o en sus valores, conforme a lo señalado en el presente Reglamento.” (2) Artículo 57° de la Ley General del Sistema Financiero.“La transferencia de las acciones de una empresa del sistema financiero o de seguros por encima del diez por ciento (10%) de su capital social en favor de una sola persona, directamente o por conducto de terceros, requiere la previa autorización de la Superintendencia. Lo dispuesto en el párrafo anterior rige para los casos en que, con la adquisición prevista y consideradas las tenencias previas de la persona de que se trate, se alcance el mencionado porcentaje. Si una persona jurídica, domiciliada en el Perú, fuese accionista en porcentaje mayor al antes señalado en la empresa, sus socios deben contar con la previa autorización de la Superintendencia para ceder derechos o acciones de esa persona jurídica en proporción superior al diez por ciento (10%). Si el accionista fuese persona jurídica no domiciliado queda obligada a informar a la Superintendencia en caso de que se produzca una modificación en la composición de su accionariado, en proporción que exceda dicho porcentaje, con indicación de los nombres de los accionistas de esta última sociedad. Pesa sobre la empresa la obligación de informar a dicho organismo en los casos en que tome conocimiento de que una parte de sus acciones ha sido comprada por una sociedad no domiciliada, con indicación de los nombres de los accionistas de esta última sociedad.” (3) Conforme lo establecido en el ANEXO 1 de la Resolución SBS N° 816-2005, apartado II, inciso 2 referido a Infracciones Graves, establece como infracción grave la siguiente: “No proporcionar a la Superintendencia la información que ésta le solicite, en los casos de adquisición de acciones señalados en el artículo 50° de la Ley General, o no solicitar la autorización previa a las transferencias de acciones señaladas en el artículo 57° de dicha ley. Sanciones específicas: La Superintendencia podrá suspender los derechos de accionista, incluyendo su derecho a voto y a participar de las utilidades, así como que sus acciones no sean computables para determinar el quórum y mayorías necesarias para la Junta General de Accionistas.” (4) El citado artículo señala: “2.8 Participación representativa: La titularidad de acciones o participaciones con derecho a voto que representa un porcentaje igual o mayor al cuatro por ciento (4%) de las acciones o participaciones con derecho a voto de una persona jurídica, o aquellas que otorguen derechos similares en el caso de entes jurídicos.” revista de asesoría especializada I COMERCIO EXTERIOR contenido I1Informe especial TPP: Trans-Pacific Partnership Informe especial TPP: Trans-Pacific Partnership Voces: Comercio exterior - Tratados de libre comercio. Durante los últimos meses se ha venido abordando de manera general la integración comercial que han negociado 12 países con ribera en el Océano Pacífico, todos integrantes de APEC (Foro de Cooperación Económica Asia-Pacífico) a fin de consagrar lo que se vienen llamando “TPP”. El nombre en español es Acuerdo Transpacífico. TPP son las siglas de “Trans-Pacific Partnership”, acuerdo comercial cuyas negociaciones se han cerrado el pasado 5 de octubre y que ha sido publicado en todos los países que conforman dicho Acuerdo. El presente Artículo tiene por objeto presentar de la manera más didáctica posible un resumen general sobre las reglas de acceso de mercancías a los mercados que permita una amigable aproximación a la comprensión del TPP en esta parte. Se trata, especialmente, de resumir los aspectos más resaltantes para aquellos que tienen poca familiarización con documentos, como los Tratados de Libre Comercio, que son acuerdos internacionales formulados por personas de diferentes países, no sólo con idiomas distintos, sino con diferentes costumbres e incluso con diferentes y distantes culturas jurídicas, lo que hace más complicada la comprensión. Los orígenes del TPP En el año 2002, en la ciudad de Los Cabos, en México, se reunieron los líderes de los 20 países que integran APEC. En dicha oportunidad Chile, Nueva Zelanda y Singapur inician en paralelo un proceso de negociación comercial conocido como “Pacific Three” o P3. A este grupo de países se incorporó posteriormente Brunei Darusslam tomando entonces el nombre de “Pacific Four” o P4. Las negociaciones entre estos cuatro países tomaron más de dos años; y dentro del texto consensuado entre ellos se acordó lo siguiente: “Este Acuerdo estará abierto a adhesión para cualquier Economía de APEC u otro Estado, en los términos que acuerden las Partes. Los términos de dicha adhesión deberán considerar las circunstancias de la Economía de APEC u otro Estado, particularmente con respecto a los programas de liberalización.” A las negociaciones se han incorporado ocho países más: Australia, Japón, Canadá, Malasia, México, Perú, Estados Unidos de América y Vietnam. En conjunto suman 12 países miembros cuya negociación ya ha culminado y que son presentados en el siguiente cuadro: (Fuente: Mincetur) José Ezeta Carpio (*) Carlos Ezeta Carpio (**) Texto publicado La referida publicación no constituye el texto definitivo pues se están culminando las revisiones legales en todos los países y también se están revisando las versiones en español, francés e inglés. No obstante, es necesario e importante destacar los aspectos más relevantes contenidos en el TPP. En adición al Preámbulo, los 30 capítulos negociados versan sobre los siguientes temas: CAP 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 TEMA Disposiciones Iniciales y Definiciones Generales Trato Nacional y Acceso a Mercados Reglas de Origen y Procedimientos de Origen Textiles y Confecciones Administración Aduanera y Facilitación del Comercio Defensa Comercial Medidas Sanitarias y Fitosanitarias Obstáculos Técnicos al Comercio Inversión Comercio Transfronterizo de Servicios Servicios Financieros Entrada Temporal para Personas de Negocios Telecomunicaciones Comercio Electrónico Contratación Pública Competencia Empresas Propiedad del Estado y Monopolios Designados Propiedad Intelectual Laboral Medio Ambiente Cooperación y Fortalecimiento de Capacidades Competitividad y Facilitación de Negocios Desarrollo Pequeñas y Medianas Empresas - PyMES Coherencia Regulatoria Transparencia y Anticorrupción Disposiciones Administrativas e Institucionales Solución de Controversias Excepciones y Disposiciones Generales Disposiciones Finales Además de los 30 capítulos estructurados, debe tenerse en cuenta la existencia de una serie de anexos y apéndices específicos, considerando que se trata de un proceso que incluye 12 países. Revista de asesoría especializada Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena II11 I Informativo Caballero Bustamante COMERCIO EXTERIOR Disposiciones Iniciales y Definiciones Generales Sección A: Alcance y Definiciones A igual que los Tratados de Libre Comercio y demás acuerdos similares, estos instrumentos dedican los primeros artículos a establecer una serie de disposiciones que señalan el ámbito de intervención del mismo y establecen definiciones de alcance general que facilitan la aplicación de las disposiciones contenidas a lo largo del texto. Pero resulta necesario señalar que es precisamente en las Disposiciones Iniciales en que se señala que las Partes acuerdan establecer una zona de libre comercio y que lo hacen en conformidad con las normas de la Organización Mundial del Comercio, OMC. La referencia a las normas de la OMC tiene sustento en el hecho que existe un Principio de No Discriminación que señala que una ventaja otorgada a un país o países se debe hacer extensiva a todos los miembros de la OMC. Sin embargo, entre las excepciones aprobadas en la OMC para la aplicación de sus disposiciones, existe una que permite que entre algunos países que van hacia una integración, las ventajas otorgadas entre ellos no se hagan extensivas a los demás socios de la OMC, disposición que es conocida como la “Cláusula de Habilitación”. Sin entrar a detalles en las definiciones es preciso tener un acercamiento a ellas para destacar su importancia. Por ejemplo, existe el concepto “regional level of government” (nivel regional de gobierno) que no tiene en absoluto que ver con los Gobiernos Regionales del Perú. Esta definición, que se ha trasladado a las definiciones específicas de cada Parte, alude a que existen países que no tienen organización política unitaria como el nuestro, por tanto sus “Estados” o “Regiones” funcionan bajo un alcance Federal, pero con autonomía para establecer ciertas regulaciones comerciales dentro de cada uno de esos “Estados” o “Regiones”. Este aspecto nos conecta a otro Principio de la OMC conocido como el del Trato Nacional, es decir que un producto extranjero al ingresar a un país, debe ser tratado de manera igual a la que se trata a las mercancías nacionales del País importador. En este sentido ¿Cuál es el trato a una mercancía nacional en un país importador cuyos Estados tratan de manera diferente a dichas mercancías? Normalmente esto deriva en que se debe otorgar el trato más favorable que se dé a las mercancías en cualquiera de los Estados o Regiones del País importador. Como podrá apreciarse, ese criterio no aplica al Perú por ser una República unitaria y no Federal. Así como existen definiciones de alcance general en el Capítulo 1 sobre Disposiciones Iniciales y Definiciones Generales, en el Capítulo 2 sobre Acceso a Mercados sobre mercancías, existen definiciones específicas para lo referido al acceso a los mercados que tienen por objeto estandarizar la comprensión. Las definiciones específicas en este Capítulo 2 son once (11) entre las que podemos encontrar: muestras comerciales de valor insignificante, mercancías admitidas para propósitos deportivos y requisito de desempeño. Trato Nacional y Acceso a Mercados para mercancías (Capítulo 2) Este Capítulo es uno de los más importantes y contiene las reglas de acceso a los mercados, y detalla las velocidades de desgravación, es decir la forma como gradualmente se van reduciendo los aranceles de importación para las mercancías que van de un mercado a otro. En otras palabras aquí se consagran las “Categorías de Desgravación” que son comúnmente denominadas “Canastas de Desgravación”. La velocidad de la desgravación estará dada por las sensibilidades sectoriales en el país importador. A menor sensibilidad más velocidad de desgravación, incluida la desgravación inmediata. En el caso del TPP éste Capítulo se desarrolla a lo largo de 67 páginas y es conveniente esquematizarlo. Para ello, en primer lugar debemos apreciar que el referido Capítulo está dividido en cuatro (4) Secciones: CAPÍTULO 2 DEL TPP Sección 1 Alcance y Definiciones específicas para el Capítulo Sección 2 Trato Nacional y Acceso a Mercados para mercancías Sección 3 Agricultura Sección 4 Administración de Contingente Arancelario I2 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena Sección B: Trato Nacional y Acceso a Mercados para mercancías La Sección B aborda una variedad de temas que conviene apreciarlos en el siguiente cuadro Tema 1 Tema 2 Tema 3 Tema 4 Tema 5 Tema 6 Tema 7 Tema 8 Tema 9 Tema 10 Tema 11 Tema 12 Tema 13 Tema 14 SECCIÓN B DEL CAPÍLTULO 2 Trato Nacional Eliminación Arancelaria Exención de derechos arancelarios Re importación luego de reparaciones Ingreso de muestras de valor insignificante y de material publicitario Admisión Temporal de mercancías Restricciones a la importación y a la exportación Licencias de Importación Mercancías re-manufacturadas Transparencia en los procedimientos de licencias de exportación Cargas administrativas Derechos de Exportación, impuestos u otras cargas Difusión de medidas relacionadas al comercio Comercio de Productos de la Tecnología de la Información A continuación abordaremos, algunos de los referidos temas. Trato Nacional Como se mencionó al inicio del presente Artículo, el concepto de Trato Nacional tiene base en el Principio de No discriminación establecido en la Organización Mundial del Comercio que establece que una vez que una mercancía haya ingresado a un país importador debe ser tratada de la misma manera en que ese país importador se trata a las mercancías domésticas. Eliminación Arancelaria Uno de los aspectos que ha tomado tiempo en negociarse es el referido a la eliminación arancelaria, en el entendido que de lo que se trata es formar una gran área de libre comercio. Por un lado se ha acordado establecer el denominado “Arancel Base” a partir del cual se aplicarán las desgravaciones progresivas. Para ello, lo que se acuerda es “Congelar” el Arancel Nacional de Aduanas de cada uno de los 12 países a un momento determinado (1 de enero de 2010) y a partir de allí no alterarlo. Por ello se acuerda que “no Party may increase any existing customs duty, or adopt any new customs duty, on an originating good” (Ninguna Parte podrá incrementar ningún derecho arancelario existente o adoptar uno nuevo sobre una mercancía originaria). Por otro lado, es en esta parte donde los países declaran formalmente asumir el compromiso de la eliminación de sus derechos arancelarios, lo que se conoce como la “desgravación”. El detalle de las desgravaciones concedidas por cada país está en una Lista de cada país miembro. Esa Lista tiene básicamente 3 columnas: Código Arancelario Arancel Base Categoría de Desgravación La referencia a la “Categoría de Desgravación” proviene del hecho de que mediante letras (A, B, C, etc) se han agrupado las diferentes progresividades de desgravación. En algunas Listas de los países se explicita la progresividad año a año. revista de asesoría especializada Informe especial Dado que la voluntad expresada es lograr la conformación del área de libre comercio, se permite que entre dos o más países de los doce países, puedan acordar acelerar las velocidades de las desgravaciones pero ello deberá ser informado a las demás Partes del TPP. Asimismo, las reducciones unilaterales están permitidas, aunque el país que lo decida puede extornar tal reducción y retornar a la aplicación de los derechos arancelarios que señale el Arancel Base. Admisión Temporal de mercancías En lo que se refiere a la Admisión Temporal de Mercancías, es necesario precisar que ello no está relacionado con un Régimen Aduanero de denominación similar. Ese no es el caso abordado en el TPP. En este caso se refiere a que no se aplicarán impuestos de importación al ingreso temporal de ciertas mercancías como equipos para trabajo profesional, incluido el que requiere los medios de comunicación, mercancía para exhibiciones, mercancías con fines deportivos, muestras comerciales, películas publicitarias, etc. Restricciones a la importación y a la exportación De manera expresa las Partes del TPP señalan que ninguna de ellas puede establecer restricciones a las exportaciones e importaciones, reiterando los compromisos que ese mismo sentido se han asumido en la Organización Mundial del Comercio. Transparencia en los procedimientos de licencias de exportación En este tema se ha acordado que a más tardar dentro de los 30 días siguientes a la fecha de entrada en vigencia del TPP cada País deberá notificar a los otros Países los procedimientos establecidos para obtener licencias de exportación. Ello en virtud del principio de transparencia en el comercio internacional. Derechos de Exportación, impuestos u otras cargas En lo que se refiere a los impuestos a las exportaciones e importaciones, las Partes confirman expresamente que no aplicarán ningún impuesto o carga a las exportaciones o importaciones de un país a otro, salvo cuando las mercancías estén destinadas al consumo en el país importador. Comercio de Productos de la Tecnología de la Información Uno de los temas que en la Organización Mundial del Comercio ha venido consagrándose es el referido al comercio de productos relacionados con la tecnología de la información, lo que ha dado lugar a la aprobación del Acuerdo sobre la Tecnología de la Información. En el TPP se ha logrado comprometer a todos los países miembros a que se integren a los alcances del referido Acuerdo. Sección C: Agricultura La Sección C refleja la sensibilidad con la que aborda el tema agrícola en esta clase de negociaciones. El tema agrícola es un asunto que en el marco de la Organización Mundial del Comercio aún no logra aterrizar en sus grandes objetivos, precisamente por la referida sensibilidad. La Sección C está construida temáticamente de la siguiente manera: Tema 1 Subsidios a la exportación de mercancías agrícolas Tema 2 Créditos a la exportación, garantías de créditos a la exportación y seguro Tema 3 Empresas Estatales Comerciales de Exportación Agrícola Tema 4 Restricciones a la exportación - Seguridad Alimentaria Tema 5 Salvaguardias agrícolas Tema 6 Comercio de productos de la biotecnología moderna Revista de asesoría especializada Informativo Caballero Bustamante I La manifestación de los países del TPP en el sentido que las Partes comparten el objetivo de la eliminación multilateral de los subsidios a la exportación para productos agrícolas y que deberán trabajar juntos para lograr un acuerdo en la Organización Mundial del Comercio para eliminarlos y evitar su reintroducción bajo cualquier forma, es una muestra que en esta negociaciones regionales no se puede ir más allá que la agenda pendiente en la Organización Mundial del Comercio. En lo que se refiere a los subsidios a la exportación de mercancías agrícolas se ha acordado que ninguna Parte podrá adoptar o mantener cualquier subsidio a la exportación sobre cualquier mercancía agrícola destinada al territorio de otra Parte. Del mismo modo, siempre ante la Organización Mundial del Comercio, los países del TPP se han comprometido a desarrollar un acuerdo sobre empresas comerciales estatales con el objeto de eliminar cualquier distorsión que pueda producirse en el comercio que desarrollan dichas empresas y dotar de transparencia la actuación de las mismas. Asimismo se ha acordado que en el caso que un País aplique una salvaguardia especial adoptada en base al Acuerdo sobre la Agricultura, tal salvaguardia no alcanzará a los productos agrícolas de las demás Partes del TPP. Sección D: Administración de Contingente Arancelario La Sección D aborda un tema sensible aunque ya regulado en el foro multilateral. En efecto, las cuotas o contingentes requieren de una organización que las dote de transparencia y por ello el TPP en este extremo reposa no sólo en las normas de la Organización Mundial del Comercio sino en las específicamente contenidas en el Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) de 1994 Aquí se establece que cada Parte se asegurará que sus procedimientos para administrar sus contingentes se pondrán a disposición del público, son justos y equitativos, no son más cargas administrativas que las absolutamente necesarias, son sensibles a las condiciones del mercado y se administran de manera oportuna. Para evitar distorsiones se ha señalado que cada parte deberá administrar sus contingentes arancelarios de manera tal que los importadores puedan utilizar totalmente las cantidades asignadas. Además, la asignación de contingentes debe ser transparente y permitir a cualquier importador a tener acceso a los mismos. Del mismo modo, en caso de no utilización de alguna porción de contingentes debe establecerse un mecanismo de rápida reasignación. Los Anexos El Capítulo 2 del TPP sobre Trato Nacional y Acceso a Mercado de mercancías contiene los siguientes Anexos: Anexo 2-A Trato nacional y de importación y restricciones a la exportación Anexo 2-B Productos re-manufacturados Anexo 2-C Derechos de Exportación, impuestos u otras cargas Anexo 2-D Eliminación Arancelaria Anexo 2-A: Trato nacional y de importación y restricciones a la exportación En este Anexo cada Parte ha señalado las mercancías que por excepción no están sujetas al acuerdo de no establecer restricciones de importación o exportación. Por ejemplo, en el caso de nuestro país se ha dejado expresa constancia que tal acuerdo no se aplica a: (a) ropa y calzado usados (b) vehículos y motores de automóviles de segunda mano incluidas las piezas y repuestos usados (c) neumáticos; y (d) bienes usados, maquinaria y equipo que utilizan fuentes de energía radiactivos Tratándose de Chile, éste país solo ha invocado el caso de los vehículos usados. Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena II33 I Informativo Caballero Bustamante COMERCIO EXTERIOR Anexo 2-B: productos re-manufacturados El Anexo 2-B está dedicado a las medidas que aplica Vietnam en relación con los productos re-manufacturados. Es un Anexo de corta extensión dedicado exclusivamente a dicho País. Anexo 2-C: Derechos de Exportación, impuestos u otras cargas En este Anexo se regula con precisión algunos aspectos relacionados con la imposición de derechos de exportación, impuestos y en general otras cargas aplicables. Se hace especial mención a situaciones previstas con Malasia y Vietnam. Anexo 2-D: Eliminación Arancelaria En las negociaciones comerciales de cualquier dimensión, el tema relacionado a la eliminación arancelaria constituye el eje vertebral para el impulso del comercio de mercancías entre los socios del acuerdo comercial del que se trate. Ello radica en el hecho que es aquí donde se consagra el acuerdo de estampar las respectivas velocidades de desgravación arancelaria, con la previsibilidad que el comercio requiere. Es precisamente en este espacio en donde los países miembros llegan al consenso de establecer un número determinado de categorías de desgravación, que mediante código consignado por letras comprimen un universo amplio de mercancías. Lo primero que se señala es que la tasa base (Arancel Base) a partir del cual se aplicaran las reducciones arancelarias estará consignada en la Lista que ofrezca cada país. Como se mencionó al inicio de este Artículo, la Lista de un país no es otra cosa que su Arancel Nacional debidamente “congelado” con indicación del código arancelario, la descripción de la mercancía correspondiente a dicho código, el “arancel base” y la categoría de desgravación. La regla general es que cuando el TPP entre en vigor, se iniciará la primera etapa de las desgravaciones arancelarias acordadas. La entrada en vigor se conoce con las siglas “EIF”, que significan “Entry into Force”. A partir del 1 de enero del año siguiente se inicia la segunda etapa y así sucesivamente cada 1 de enero. En otras palabras, el año 1 del TPP será el año que entre en vigor, esperándose que ello ocurra en el 2016. En el índice del texto del TPP se puede apreciar que el Anexo 2-D comprende las Listas Arancelarias de los doce países miembros. Por ello es un documento extenso, pues es el universo arancelario consignado por cada uno de los referidos países. Las Listas están tituladas para cada país como “Tariff Schedule”. Adicionalmente a las Listas (o Tariff Schedule) de cada uno de los países que son parte del TPP, cada uno de los mismos ha añadido Notas Generales que van expresadas en documento separado a las Listas y que señalan cuales son las categorías de desgravación que se establecen de manera particular.. Por ejemplo, en el caso del Perú, su Lista señala el código arancelario, la descripción de la mercancía y la categoría de desgravación. En lo referente a las Notas Generales del Perú, en ella se ha establecido lo siguiente: Categoría Acción EIF Desgravación inmediata a partir de la vigencia del TPP B6 Desgravación en 6 etapas iguales a partir de la vigencia del TPP B11 Desgravación en 11 etapas iguales a partir de la vigencia del TPP B13 Desgravación en 13 etapas iguales a partir de la vigencia del TPP I4 Diciembre 2015 Nº 820, Primera Quincena Categoría Acción B16 Desgravación en 16 etapas iguales a partir de la vigencia del TPP PE-R1 Desgravación inmediata a partir de la vigencia del TPP sólo de los derechos arancelarios ad valorem. Los productos sujetos al Sistema de Franja de Precios quedan fuera de las desgravaciones PE-R2 Desgravación en 6 etapas iguales a partir de la vigencia del TPP sólo de los derechos arancelarios ad valorem. Los productos sujetos al Sistema de Franja de Precios quedan fuera de las desgravaciones Reglas de Origen (Capitulo 3) La condición esencial para que las disposiciones acordadas sobre acceso al mercado de mercancías puedan efectivizarse, reside en que las mercancías deben ser “originarias”. En realidad los principios fundamentales sobre las reglas de origen ya se encuentran estandarizados. De esta manera, se considera que una mercancía es originaria cuando se encuentra en uno de los siguientes tres casos: (a) Mercancía totalmente obtenida o producida enteramente en el territorio de uno o más de los países miembros; (b) Mercancía producida enteramente en el territorio de una o más de las Partes, usando exclusivamente materiales originarios; y, (c) Mercancía producida enteramente en el territorio de una o más de las Partes utilizando material no originario, siempre que cumpla con los requisitos aplicables (Reglas Específicas de Origen) y demás exigencias comprendidas en el Capítulo 3. En este caso nos estamos refiriendo a los saltos arancelarios acordados para conceder origen y el valor de contenido regional, es decir en qué proporción participan los insumos o partes originarias respecto del total de insumos (originarios y no originarios). A diferencia de las Reglas de Origen Generales cuya aplicación se limitaba al establecimiento de un porcentaje, normalmente de 50%, de contenido nacional en un producto conformado o elaborado con materiales no originarios, hoy se aplican criterios variables en función de los productos de que se trate. A ello se le denomina “Regla Específica de Origen” que puede ser diferente de un producto a otro. La medición necesaria para considerar como originario un producto elaborado con material no originario se puede realizar en función de cambios de Capítulo, de Partida o de Subpartida (Sistema Armonizado), es decir que la clasificación arancelaria del material no originario debe ser diferente a la del producto que se exporta y además debe haberse dado el salto en la magnitud exigida según sea el caso. Conclusiones El Acuerdo Transpacífico, o TPP; constituye uno de los proyectos de integración más ambiciosos que fusiona mercados de unos 800 millones de personas. El TPP es un acuerdo regional que nace como complemento a una intensa etapa internacional de bilateralización del comercio. El TPP permitirá la confluencia de diversos Tratados de Libre Comercio. La estructura del TPP es similar a la estructura de acuerdos bilaterales ya suscritos por nuestro país. El TPP no ha podido superar la barrera de solucionar regionalmente el problema de los subsidios agrícolas, dejando este tema para el ambiente multilateral, en el seno de la Organización Mundial del Comercio. NOTAS (*) Abogado experto en comercio exterior. Profesor de la PUCP, de la Universidad del Pacífico, de la Universidad ESAN y Profesor de la Maestría en Administración de Agronegocios de ESAN. ([email protected]) (**) Abogado experto en derecho empresarial y laboral. Director del Instituto de Concertación Laboral y Empresarial, ICLE SAC ([email protected]) revista de asesoría especializada
