02 REVISTA UES ECP

UNIVERSIDAD De EL SALVADOR
FACULTAD
FA
DE CIENCIAS ECONÓMICAS
AS
E
ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA
A
ÁBACO CONTABLE
AÑO 2008
No.2
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURÍA PÚBLICA ©
Págs.
Contenido
Tecnología de Información en el contexto profesional del contador público
03
La ética profesional como mejor salvaguarda del contador público
06
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A ma
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La contabilidad Gubernamental
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16
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Aprender a aprender
18
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19
Autoridades:
Msc. Roger Armando Arias
Decano Facultad de Ciencias Económicas
Msc. Álvaro Edgardo Calero Rodas
Vice-decano Facultad de Ciencias
Económicas
Lic. Juan Vicente Alvarado Rodríguez
Director Escuela de Contaduría Pública
Colaboradores:
Lic. Mario Hernán Cornejo Pérez
Msc. Héctor Alfredo Rivas Nuñez
Made Javier Enrique Miranda
Lic. José Cándido Pérez Hernández
Redacción:
Made Javier Enrique Miranda
Lic. José Felipe Mejía Hernández
ÁBACO CONTABLE
TECNOLOGÍA DE INFORMACIÓN
EN EL CONTEXTO PROFESIONAL
DEL CONTADOR PÚBLICO
Mario Hernán Cornejo Pérez
Licenciado en Contaduría Pública
Catedrático de la Universidad de El Salvador
Al referirnos al término “Tecnología de
Información” (TI), es común que surjan las
siguientes interrogantes:
¿Qué es TI?
¿Para qué sirve?
¿Qué relación tiene con la Contaduría
Pública?
la utilización de la misma. Tal Guía se analiza en
forma resumida más adelante en este artículo.
Para asimilar adecuadamente el tema
abordado, se enuncian en esta oportunidad,
diferentes secciones identificables que faciliten
su entendimiento e impacto en el ejercicio
profesional del Contador Público.
DEFINICIÓN DE TI
Según IFAC Tecnología de Información
comprende productos de hardware y software,
procesos de operación de administración de
sistemas de información, y las habilidades para
aplicar esos productos y procesos a la tarea
de producción de información y al desarrollo,
administración y control de sistemas de
información.
RECURSOS DE TI
De conformidad con los Objetivos de Control
para la Información y Tecnologías Relacionadas
(Control Objetives for Information and Related
Technology – COBIT), los recursos de TI se
pueden definir como sigue:
Las aplicaciones
Incluyen tanto sistemas de usuario
automatizados
como
procedimientos
manuales que posean información.
La información
Son los datos en todas sus formas de entrada,
procesados y generados por los sistemas de
información, en cualquier forma en que son
utilizados por el usuario.
La Federación Internacional de Contadores (IFAC,
por sus siglas en inglés), en la NIA 315 brinda
una definición de TI e identifica los beneficios y
riesgos que esta ocasiona al control interno de las
entidades. Asimismo, la Federación ha emitido
una Guía Internacional de Educación titulada
“Tecnología de la Información en el Currículo de
Contaduría” en la que también define TI y analiza
los roles que el Contador puede desempeñar en
La infraestructura
Es la tecnología y las instalaciones
(hardware, sistemas operativos, sistemas
de administración de base de datos, redes,
multimedia, etc, así como el sitio donde se
encuentran y el ambiente que los soporta)
que permiten el procesamiento de las
aplicaciones.
Las personas
Son el personal requerido para planear,
organizar, adquirir, implementar, entregar,
soportar, monitorear y evaluar los sistemas
y los servicios de información. Pueden ser
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ÁBACO CONTABLE
internas, por outsourcing o contratadas, de
acuerdo a como se requieran.
BENEFICIOS DE TI
La TI proporciona beneficios potenciales de
efectividad y eficiencia para el control interno de
una entidad porque hace posible que la misma:
1. Aplique de manera consistente reglas de
negocios predefinidas y realice cálculos
complejos al procesar grandes volúmenes
de transacciones o datos.
acceso a una base de datos común.
3. La posibilidad de que personal de TI
obtenga privilegios de acceso más allá
de los necesarios para desempeñar sus
deberes asignados, faltando, por lo tanto, a
la segregación de deberes.
4. Cambios no autorizados a datos en los
archivos maestros.
5. Cambios no autorizados a sistemas o
programas.
2. Mejore la oportunidad, disponibilidad y
exactitud de la información.
6. Dejar de hacer los cambios necesarios a
sistemas o programas.
3. Facilite el análisis adicional de información.
7. Intervención manual inapropiada.
4. Amplíe la capacidad de monitorear el
desempeño de las actividades de la entidad
y sus políticas y procedimientos.
8. Potencial pérdida de datos o incapacidad de
acceder a los datos según se requiere.
5. Reduzca el riesgo de que se burlen los
controles.
EFECTOS DE
CONTABLE
6. Aumente la capacidad de lograr una efectiva
segregación de deberes al implementar
controles de seguridad en aplicaciones,
bases de datos y sistemas de operación.
De manera no limitativa ni exhaustiva, la
siguiente es una lista de algunos efectos de la TI
en la profesión contable:
RIESGOS DE TI
La TI presenta riesgos específicos al control
interno de una entidad, incluyendo los
siguientes:
1. Dependencia de sistemas o programas que
procesen los datos de una manera no exacta
o que procesen datos no exactos, o ambas
cosas.
2. Acceso no autorizado a datos que pueden
dar como resultado destrucción de datos
o cambios no apropiados a los mismos,
incluyendo el registro de transacciones no
autorizadas o inexistentes, o registro inexacto
de transacciones. Pueden surgir registros
particulares cuando múltiples usuarios tienen
4
TI
EN
LA
PROFESIÓN
1. La TI ha impactado sorprendentemente en
la profesión de la Contaduría Pública, de tal
forma que ha modificado significativamente
su ambiente competitivo, en algunos casos
eliminando funciones que fueron del dominio
exclusivo de los Contadores y en otos,
reduciendo su atractivo económico. Por
ejemplo:
a) Llevar la contabilidad de las entidades
y diseñar sus sistemas contables son
atribuciones legales de los Contadores
Públicos, según lo establecen el Art. 437
del Código de Comercio y el Art. 17 de
la Ley Reguladora del Ejercicio de la
Contaduría. Sin embargo, hoy en día, se
dispone de software de contabilidad preempaquetado, fácil de usar, a muy bajo
pecio y muchas veces hasta gratuito se
encuentra en internet, que disminuye la
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ÁBACO CONTABLE
demanda de esos servicios o posibilita
que personas que no son Contadores,
ofrezcan esos servicios. Un ejemplo de
software contable gratuito es “Sistema
GL 2000” el cual se puede descargar sin
costo alguno del sitio WEB: www.fussion.
com.mx.
b) Las declaraciones de impuestos también
las realizaban exclusivamente los
contadores. Sin embargo, al igual que
para la contabilidad, se dispone de
software pre-empaquetado, fácil de usar
y gratuito, lo que está reduciendo la
demanda de servicios de preparación de
declaraciones tributarias. La experticia
profesional en impuestos que hace
un tiempo fue dominio exclusivo del
profesional de la Contaduría Pública, en
muchos de los casos está siendo incluida
en esos mismos paquetes tributarios,
reduciendo igualmente la demanda por
tales servicios.
En el caso particular de El Salvador, el
Ministerio de Hacienda proporciona sin
costo alguno un software denominado
Sistema Declaraciones Electrónicas de
Tributos (DET), el cual es de fácil utilización
y esto ha permitido que personas que no
son contadores, elaboren declaraciones
de impuestos y cobren por tales servicios,
quitando así esa función y la percepción
de ingresos al Contador Público.
c) Como consecuencia de la automatización
de los registros de las entidades y dada
la disponibilidad de Herramientas de
Auditoría Asistida por Computadora,
se está reduciendo la demanda de
actividades de auditoría, como el análisis
y la documentación del trabajo. Esto
debido a que se dispone de software de
auditoría que posibilita la filtración y el
ordenamiento de datos, la elaboración de
Papeles de Trabajo, entre otros. Ejemplos
de este tipo de software son: IDEA, ACL,
Pro Audit. Advisor.
2. Habitualmente las entidades multinacionales
colocan en internet sus estados financieros
y su forma, contenido y propósito son a
veces diferentes a las acostumbradas por
el Contador Público; es decir la TI avanza
ininterrumpidamente sin hacer pausas y
las entidades la utilizan necesariamente,
por lo que los Contadores Públicos deben
adecuarse a ese ritmo cambiante e innovador,
en el desempeño de sus actividades.
3. Con el uso de internet y los sistemas de
información computarizados, las entidades
disponen a toda hora, de mucha información
en tiempo real, respecto al desempeño
económico,
presupuestos,
proyectos,
estrategias de mercado, etc. por lo que la
oportunidad con que se presentan los Estados
Financieros por parte de los Contadores, y
el contenido de éstos (información histórica
de hechos consumados) pueden ser
considerados, por parte te los usuarios, como
incoherentes en cuanto a su utilidad.
4. La automatización originada por la TI implica
que el auditor externo, en el entendimiento
de la entidad y su entorno, debe considerar
además de los riesgos de representación
errónea de importancia relativa, requeridos
en la NIA 315, el riesgo tecnológico al que
está expuesta la entidad que ha contratado
sus servicios profesionales.
5. La automatización de tareas en los despachos
contables, implica que se requieren menos
Contadores, debido a que el software de
contabilidad y auditoría complementado con
las computadoras, realizan buena parte del
trabajo que antes hacían los auxiliares de
contabilidad y los asistentes de auditoría.
6. La TI ha proliferado de manera significativa
el uso de Sistemas de Información
Computarizados (SIC) en las entidades, lo
que hace necesario que el funcionamiento
y la seguridad de tales aplicaciones sean
auditadas; sin embargo, actualmente la
Auditoría de Sistemas es ejercida por
profesionales en informática: Ingenieros
en Sistemas o Licenciados en Ciencias de
la computación, quiénes generalmente no
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ÁBACO CONTABLE
poseen estudios formales ni conocimientos
técnicos de auditoría y tampoco se les exige
para hacer el trabajo.
OPORTUNIDADES DE TI PARALAPROFESIÓN
CONTABLE
Los efectos de TI en la profesión contable,
brindan también oportunidad de expansión, a los
servicios ofrecidos por los Contadores. Algunos
ejemplos de nuevos servicios a ofrecer son:
1. Auditoría de Sistemas
El reto que impone la TI a los profesionales
de la Contaduría, en cuanto al aprendizaje
de al menos un lenguaje de programación y
la adquisición de conocimientos generales
de computación, brindan la oportunidad de
expandir su portafolio de servicios y recuperar
el terreno que actualmente le han despojado
los profesionales en informática.
ayuda adicional a las asociaciones miembros en
el desarrollo de programas que engrandezcan
la competencia en TI de sus miembros actuales
y futuros. Está elaborada en un formato
que reconoce las diferentes competencias
requeridas por los roles claves asumidos en el
área de TI por el contador profesional y distingue
las calificaciones requeridas en pre y pos
calificación.
IFAC reconoce que los desarrollos futuros en TI no
darán espera a la profesión, por lo que el Comité
aconseja a cada asociación miembro revisar
prontamente la Guía de orientación y considerar
cómo puede asimilar sus recomendaciones.
El Comité tiene como intención revisar la Guía
cada dos años a la luz de los cambios emergentes
en la tecnología de la información y sus usos,
dado que el escenario de TI está en constante
cambio y desarrollo.
2. Auditoría de Sitios WEB
Esto constituiría un incremento en el
comercio electrónico de las entidades
que contraten estos servicios, pues el
profesional de la Contaduría haría una
evaluación independiente a las prácticas,
vulnerabilidades y seguridad del sitio WEB,
lo que daría confianza al público en general
y conduciría a las personas a arriesgarse
a comprar por medio de internet, lo cual
implicaría mayores volúmenes de facturación
de las entidades.
La Guía define 4 roles que pueden desempeñar
los Contadores en el uso de TI:
CONOCIMIENTOS Y HABILIDADES DE TI
REQUERIDOS POR IFAC
Los 4 roles representan los elementos clave del
conocimiento y las habilidades requeridos por
los contadores profesionales y proporcionan
una estructura conceptual útil mediante la cual
se puede organizar un enfoque educativo.
IFAC ha emitido una Guía Internacional de
Educación titulada “Tecnología de Información
en el Currículo de Contaduría” que contiene
los conocimientos y habilidades que deben
incluirse en la formación de los profesionales de
la Contaduría Pública.
Es una Guía de orientación desarrollada por el
Comité de Educación de IFAC para proporcionar
6
1. Usuario de TI
2. Administrador
de
Sistemas
de
Información
3. Diseñador de Sistemas de Información
4. Evaluador de Sistemas de Información
Establece además, una estructura conceptual
para la organización de educación orientada en
TI para contadores profesionales, y el núcleo
de áreas de conocimiento y habilidades que se
deben cubrir.
La Guía diferencia los requerimientos de educación
relacionados con TI para precalificación y para
poscalificación y asume que al momento de la
calificación, todos los contadores profesionales
operarán en al menos dos roles: El de usuario y
uno de los otros tres.
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ÁBACO CONTABLE
El documento hace énfasis en la necesidad
tanto de conocimiento teórico relevante en
TI como de habilidades prácticas en TI como
parte del contador profesional. Razón por la
cual, para cada rol definido, especifica y separa
los términos “Conocimientos” y “Habilidades”
así como su contenido, puntualizando que la
educación conceptual generalmente apunta al
conocimiento y a la comprensión de un tema
específico y que las habilidades prácticas
incluyen las capacidades para aplicar el
conocimiento conceptual, analizar, sintetizar y
evaluar información.
CONCLUSIONES
La Guía requiere que se realicen a los
Contadores, dos tipos de pruebas:
1. Pruebas de Competencia Profesional para
Precalificación
Las pruebas de competencia profesional
para precalificación deben incluir cobertura
de conceptos y habilidades en TI apropiada
para los roles primarios en los cuales los
contadores se esfuerzan por conseguir la
calificación en una asociación miembro
esperándose que funcionen a un nivel de
ingreso.
2. Pruebas de Competencia Profesional para
Poscalificación
En la etapa de poscalificación, las pruebas
de competencia profesional deben ser
relativamente especializadas. Su propósito
principal es validar que un contador
profesional posee habilidades a nivel de
especialista en un dominio particular.
La Guía detalla áreas, temas y sub temas,
tanto para los requerimientos generales de
educación en TI como los requeridos para cada
rol desempeñado por el Contador y asevera
que el conjunto amplio de conocimientos y
habilidades identificadas representan los
asuntos considerados generalmente como la
mínima cobertura requerida en un currículo de
TI para contadores profesionales.
1. Los Contadores Públicos, además de
aprender contabilidad, auditoría e impuestos,
deben adquirir conocimientos y desarrollar
habilidades de TI, ya que es una exigencia
técnica de IFAC y lo es laboralmente también.
Esto les permitirá mantener su competencia y
credibilidad, esperadas y exigidas por quiénes
contratan sus servicios profesionales.
2. Los Contadores Públicos deben especializarse
en TI o continuarán perdiendo terreno laboral,
no sólo en el área de auditoría.
3. Las Universidades de El Salvador, pueden
contribuir a la formación de Contadores
Públicos con conocimientos y habilidades de
TI, de las siguientes formas:
a) Modificando los planes de estudio actuales,
adecuándolos a los requerimientos de la
Guía emitida por IFAC y a los avances
tecnológicos actuales.
b) Ofreciendo post grados de TI.
4. Las gremiales contables y el Consejo de
Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoría, pueden contribuir
a la formación de Contadores Públicos
con conocimientos y habilidades de TI,
desarrollando y autorizando, respectivamente,
capacitaciones (diplomados, seminarios,
talleres) sobre TI, como parte de la educación
continuada exigida anualmente.
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7
ÁBACO CONTABLE
LA ÉTICA PROFESIONAL COMO LA MEJOR
SALVAGUARDA DEL CONTADOR PÚBLICO
inmediata es obvia, nuestros principios morales,
éticos, religiosos y hasta de civilidad. Somos
personas de bien, profesionales formados para
hacer el bien, con una consciencia del bien, aliados
del bien; y con una posición de alta responsabilidad
y compromiso que se acompaña en algunas veces
de oportunidades que al ser manejadas de manera
irresponsable y al margen de la ética pueden llevar
a convertir a los profesionales en verdaderos aliados
de la delincuencia de cuello blanco.
Héctor Alfredo Rivas Núñez
Licenciado en Contaduría Pública
Maestria en Consultoría Empresarial
Catedrático de la Universidad de El Salvador
Miembro de Kreston International
Cada vez que escuchamos hablar de ética profesional,
automáticamente pensamos en términos como
“negligencia”, “estafa”, “mala praxis”, entre otros.
Términos que no son de exclusividad en la Contaduría
Pública; sino que se encuentran generalizados en
todas las profesiones.
El tañido caso de negligencia médica en el Seguro
Social, en el que a un paciente le fue amputada
la pierna equivocada y posteriormente la pierna
a ser amputada le fue sanada (muestra de doble
negligencia), o el caso en que la Corte Suprema de
Justicia investiga la actuación de un notario debido a
la obtención de huellas dactilares de un moribundo
que no está en capacidad o sano juicio para suscribir
un testimonio de traspaso de bienes; son tan solo
una muestra de la forma en que estas actuaciones
denigran el ejercicio profesional de los buenos
académicos.
En nuestra profesión, casos como el de ENRON se
han convertido en verdaderos emblemas de la falta
de ética en el ejercicio profesional de la Contaduría
Pública, y nos lleva a preguntarnos “¿Cuál es nuestra
mejor salvaguarda para no vernos relacionados
con situaciones de esta naturaleza?”; la respuesta
8
El desmedido deseo de alcanzar lo que llamamos
“éxito profesional” hace pensar que “El fracaso
merecido no da satisfacción” olvidándose que “El
éxito inmerecido tampoco da satisfacción”. Ostentar
un título profesional no es una garantía absoluta del
quehacer de un individuo; su conducción debe estar
basada tanto en un marco legal, como en un marco
técnico y ético demandado por la sociedad.
En este sentido, estas bases estructurales constituyen
la piedra angular en la que debe descansar
nuestro ejercicio profesional, pues se encuentran
debidamente relacionadas; como muestra de ello es
importante mencionar que contamos con una “Ley
Reguladora del Ejercicio de la Contaduría” que en su
contenido obliga a los Contadores Públicos a cumplir
con las reglas éticas de la profesión.
De igual forma las normas técnicas aplicables
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ÁBACO CONTABLE
(NIA´s) establecen que el auditor deberá cumplir con
los requisitos éticos tanto de exigencia internacional
como nacional. Este “círculo virtuoso” se cierra
cuando encontramos que uno de los principios
fundamentales de la ética profesional conocido como
“Competencia profesional y cuidado debido”, nos
requiere actuar con diligencia de acuerdo a normas
técnicas y profesionales aplicables a los servicios
prestados.
La ley y la técnica exigen una actuación basada en la
ética profesional; la ética nos invita y requiere actuar
en apego a la ley y a la técnica.
Este es el secreto de nuestra verdadera salvaguarda,
esto es lo que ha convertido al Contador Público
en un profesional en quien la sociedad deposita su
confianza, otorgándole la potestad de dar fe pública.
Un fedatario de la credibilidad en las operaciones
mercantiles, del cumplimiento de aspectos tributarios,
del manejo de la cosa pública, entre otros; muy
comprometido con la sociedad (como principal
acreedor), y con un patrimonio de cualidades
profesionales tales como “prestigio, confianza,
credibilidad y calidad profesional”. Todo ello permite
ilustrar el estado de situación profesional con el
siguiente esquema:
A MANERA DE FE DE ERRATA
Redacción recopilada y corregida por
Made Javier Miranda
ELABORAN NORMAS CONTABLES PARA PyMes
Finaliza Conferencia Regional sobre Contabilidad y
Responsabilidad para el Crecimiento Económico
Las pequeñas y medianas empresas (PyMes)
pueden abrir una puerta grande si adoptan las
Normas Internacionales de Contabilidad. Por
ello, la Federación Internacional de Contadores
(IFAC, por sus siglas en inglés) trabaja en una
norma aplicable a este universo de negocios,
que en El Salvador representa más del 95%
de las empresas.
Carlos Gómez Castaneda, Presidente del Consejo
de Vigilancia de la Profesión de la Contaduría
Pública y Auditoría, indicó que a la fecha muchas
PyMes no adoptan las Normas Internacionales
de
Contabilidad al elaborar sus Estados
Financieros escudándose en el razonamiento de
que los estándares internacionales actuales solo
pueden ser cumplidos por la gran empresa.
En 2007, IFAC lanzó una guía para PyMes,
pero ahora trabaja en la elaboración de una
normativa con requerimientos simplificados,
que estaría lista a finales de 2008, de acuerdo
a Henry Fortín, Especialista Sénior en Gestión
Financiera del Banco Mundial (BM), organismo
que apoya la adopción de estándares para
mejorar los niveles de transparencia.
Fuente:
- Artículo Publicado por la Prensa Gráfica en la página
54 de la edición del 14 de Junio de 2008.
-Programa CReCER 2008. (BM, IFAC, BID)
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
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ÁBACO CONTABLE
EL CONCEPTO DEL VALOR RAZONABLE
Lic. Juan Vicente Alvarado Rodríguez
En una exposición que se presentaba en una
clase de finanzas en la que yo era un miembro
del auditorio, el ponente planteaba el hecho de la
pureza de la información contable, indicando que
la contabilidad en si “no mostraba los datos de
manera coherente y confiable, por tanto con un
análisis basado en sus datos era la culpable
de malas decisiones financieras que tomaban
los gerentes pues los datos no se presentan de
“manera razonablemente correcta”.
Pedí la palabra y le dije que hoy en día con la
implementación de los estándares internacionales
la contabilidad presentaba dimensiones diferentes
de confiabilidad.
Me contestó un poco incómodo y volvió a refutar
“que la contabilidad en sí como tal no servía
para fines de evaluación financieros, más
bien sirve para efectos de cumplimiento de
regulaciones legales”.
Nuevamente1, pedí la palabra, pues el caso se
1
El docente del curso había notado mi disposición en defensa de la contabilidad y me preguntó que si
era contador, le respondí afirmativamente, y me dijo “es
por eso”.
10
volvió personal entre las finanzas y la contabilidad;
y le expresé que la contabilidad en sí como
sistema es responsabilidad de la gerencia y
que si en una empresa se lleva una contabilidad
para fines legales y no tiene otro tipo de utilidad
para los administradores, es porque ellos no se
dan la importancia y el lugar que se merece, pues
es una herramienta para tomar decisiones; y que
hoy en día la administración perfectamente puede
implementar la contabilidad basada en estándares
internacionales, y que contempla conceptos como
“Valor de Mercado” y “Valor Razonable”,
y que las valoraciones que estaba haciendo
correspondían a la analogía del barbero que le
corta una oreja a un cliente español y cuando
el español le reclama, el barbero le dice que
ellos habían saqueado América, ante lo cual
el español le responde que eso fue hace más
de 500 años, pero el barbero refuta “es que
yo hasta ayer me di cuenta”. Obviamente, esa
etapa de la contabilidad tradicional ya pasó (o está
por pasar), y me motivo a escribir este artículo
para mencionar que en normativa internacional
adoptada por El Salvador, y que actualmente
aunque se aplique normas del 2003, constituye
un esfuerzo por el Consejo de Vigilancia de la
Profesión de la Contaduría Pública y Auditoría por
cimentar y estandarizar la información financiera.
Esta normativa se aplica a empresas que cotizan en
bolsa, pero en este momento ya existe un borrador
para la implementación de normativa internacional
para las empresas no listadas (PYMES), y muchos
conceptos como el de valor razonable, tendrá el
impacto que requieren los administradores para
tomar decisiones financieras.
De manera que ya no es pretexto, bajo el marco
que le corresponde a la gerencia, exigir, autorizar
e implementar sistemas contables basados en
Estándares Internacionales para incorporar en
los elementos de los componentes de estados
financieros el concepto de valor razonable, ya
que la contabilidad como tal evoluciona aunque
sea despacio, pero evoluciona, pues se están
cambiando los paradigmas, y reafirmo la valoración
anterior, no podemos achacar la problemática de
gestión de las empresas a la información que
proporciona la contabilidad, en sí en un problema
más de la habilidad de un gerente de extraer y
proyectar la utilidad de la información.
Cambiando
esa
concepción
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
clásica
de
la
ÁBACO CONTABLE
contabilidad, con la incorporación de este concepto
perfectamente vinculado a la utilidad que pueden
ofrecer los EE. FF. a los financistas, se encuentra
en el Marco Conceptual en su párrafo 6 que se lee:
“para ser útil, la información debe ser relevante
de cara a las necesidades de toma de decisiones
por parte de los usuarios. La información posee la
cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia
significativa sobre las decisiones económicas de
quienes la utilizan, ayudándoles a evaluar sucesos
pasados, presentes o futuros, o bien confirmar o
corregir evaluaciones realizadas anteriormente”.
El concepto de Valor Razonable se utiliza para medir
los activos y/o pasivos que surgen de los eventos
económicos de las empresas. Una definición mucho
más uniforme la presenta el IASB en el Glosario de
NIIF 2004 y se define como “El importe por el que
puede ser intercambiado un activo o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente
informadas, que realizan una transacción en
condiciones de independencia mutua”.
Muchos países han acogido el concepto de
Valor Razonable, al adoptar los estándares
internacionales con la finalidad de armonizar
la normativa contable que debe ser utilizada
para la preparación y presentación de estados
financieros.
Esta medida es atribuible a la influencia que ejerce
el mundo globalizado para transformar en lenguaje
común y poder acceder a mercados de capitales.
Con respecto a los métodos de medición utilizados,
se observa que, dependiendo del tipo de activo, se
recomienda el uso de los siguientes criterios:
a) Costo de reposición: Se recomienda cuando
no exista evidencia de un valor de mercado cuando
se trata de Propiedades, plantas y equipos
b) Valor de Mercado: Como método de
medición, para la aplicación del concepto de Valor
Razonable, cuando se trata de Activos intangibles
y Propiedades de inversión.
c) Valor actual de los flujos futuros esperados:
es recomendado como método de medición, para
la aplicación del concepto de Valor Razonable,
cuando se trata de activos y pasivos financieros,
Arrendamiento, Propiedades de inversión y activos
realizables.
Para el caso particular de los Activos biológicos y
Productos agrícolas, la normativa indica 5 métodos
posibles:
Mercado activo
Precio de la transacción más reciente en el
mercado
Precios de mercado de activos similares,
ajustados de manera que reflejen las
diferencias existentes
Las referencias del sector
Valor presente de los flujos netos de
efectivo esperados del activo, descontados
a una tasa antes de impuesto definida por
el mercado.
El método de medición que se deba adoptar
dependerá de la naturaleza del activo y de la
posibilidad de que dicho activo cuente con un
mercado activo y la aplicación está sujeta a la
interpretación de quien prepara la información,
lo que puede resultar con cierto grado de
subjetividad.
El concepto de Mercado Activo se plantea en base
a las condiciones que se define en las normas:
NIC 36, NIC 3 y NIC 41
a) Los bienes o servicios intercambiados en el
mercado son homogéneos;
b) Se pueden encontrar en todo momento
compradores o vendedores para un determinado
bien o servicio; y
c) Los precios están disponibles para el público.
Para ayudar a mis amigos gerentes, para no
seguir utilizando la “analogía del barbero”, en la
búsqueda de lograr una información financiera útil,
cito del Código de Comercio, el Art. 443.- “Todo
balance general debe expresare con veracidad y
con la exactitud compatible con sus finalidades, la
situación financiera del negocio en la fecha a que
se refiera. Sus renglones se formarán tomando
como base las cuentas abiertas, de acuerdo con
los criterios de estimación emitidos por el Consejo
de Vigilancia de la Profesión de Contaduría
Pública y Auditoria, y en su defecto por las Normas
Internacionales de Contabilidad” y ampliando un
poco más, el concepto de Valor Razonable está
presentado en normativa internacional en la
siguiente tabla:
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
11
ÁBACO CONTABLE
Tabla 1: Principales NIC/NIIF que contemplan el concepto de Valor
Razonable.
Normas
12
Descripción
Valora a/el
NIC 2: Inventarios.
Definiciones, párrafo 6: Valor razonable es el importe por el cual
puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
Activo.
NIC 11: Contratos
de Construcción.
Párrafo 12: Los ingresos de actividades ordinarias del contrato
se miden por el valor razonable de la contraprestación recibida
o por recibir.
Ingreso.
NIC 12: Impuesto
a las Ganancias.
Párrafo 22, lit a): En el caso de una combinación de negocios, una
entidad reconoce activos o pasivos por impuestos diferidos, y esto
afecta al importe de la plusvalía comprada o al importe del exceso
del costo de la combinación de negocios sobre la participación de
la adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y
pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida (véase
el párrafo 19);
Activo y Pasivo.
NIC 16:
Propiedades,
Planta y Equipos.
Definiciones, párrafo 6: Valor razonable es el importe por el cual
podría ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
Activo y Pasivo
NIC 17:
Arrendamientos.
Definiciones, párrafo 4. Valor razonable es el importe por el que
puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
Activo, Pasivo y
el Ingreso.
NIC 18: Ingresos
ordinarios.
Definiciones, párrafo 7. Valor razonable es el importe por el
cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transacción libre.
Activo, Ingreso
y Gasto.
NIC 19: Beneficios
a los empleados
Párrafo 7. Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que realizan una
transacción en condiciones de independencia mutua.
Activo, Pasivo,
Patrimonio,
Ingreso
y
Gasto.
NIC 20:
Contabilización de
las subvenciones
del gobierno
e información
a revelar
sobre ayudas
gubernamentales.
Párrafo 3. Valor razonable es el importe por el cual puede ser
intercambiado un activo, entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, que realizan una
transacción libre.
Activo, Ingreso
y Gasto.
NIC 21: Efectos
de las variaciones
en las tasas
de cambio de
la Moneda
Extranjera.
Definiciones, párrafo 8. Valor razonable es el importe por el
cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre dos partes interesadas y debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones de independencia mutua.
Valoriza
el
Activo, Pasivo,
Ingreso
y
Gasto.
NIC 26:
Contabilización
e Información
Financiera
sobre planes de
beneficios de
retiros.
Párrafo 32: Las inversiones del plan de beneficio por retiro
deben contabilizarse por su valor razonable. En el caso de títulos
cotizados, el valor razonable es el de mercado. Cuando existen
inversiones, dentro del plan, cuyo valor razonable no puede
estimarse, debe revelarse la razón por la cual no se ha podido
usar tal método de valoración.
Activo.
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ÁBACO CONTABLE
Normas
NIC 28:
Inversiones en
Asociadas.
Descripción
Valora a/el
Párrafo 33: Como la plusvalía incluida en el importe en libros de la
participación en la asociada no puede reconocerse por separado,
tampoco debe realizarse la prueba por deterioro por separado
aplicando los requerimientos de la prueba por deterioro de la
plusvalía contenida en la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
En cambio, el importe total del valor en libros de la inversión se
comprueba por deterioro según la NIC 36, comparando su importe
recuperable (el mayor entre el valor de uso y el valor razonable
menos los costos de venta) con su importe en libros, cuando la
aplicación de los requerimientos contenidos en la NIC 39 indiquen
que la inversión puede haber deteriorado su valor.
Activo, Pasivo y
Patrimonio.
Párrafo 37: Se revelará la siguiente información: (a) el valor
razonable de las inversiones en asociadas, para las que existan
precios de cotización públicos.
NIC 31:
Participaciones en
negocios conjunto.
Alcance párrafo 1: Estas inversiones se medirán al valor
razonable, de acuerdo con la NIC 39, y los cambios en el mismo
se reconocerán en el resultado del periodo en que tengan lugar
dichos cambios.
Valoriza Activo, Pasivo, Ingresos y Gastos para reconocer en sus
EE.FF., según participación.
Activo y Pasivo.
NIC 32: Instrumentos Financieros: Presentación e información a
revelar. Definiciones, párrafo 11. Valor razonable es el importe por
el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en condiciones de independencia mutua.
NIC 33: Ganancias
por Acción.
Párrafo 8. Los términos definidos en la NIC 32 Instrumentos
Financieros: Presentación se utilizan en esta Norma con el
significado recogido en el párrafo 11 de la NIC 32, a menos que
se indique otra cosa. La NIC 32 define instrumento financiero,
activo financiero, pasivo financiero, instrumento de patrimonio
neto y valor razonable, y proporciona directrices para aplicar tales
definiciones.
Ingreso.
NIC 36: Deterioro
del valor de los
activos.
Párrafo 2, Alcance: f) propiedades de inversión que se valoren
según su valor razonable (véase la NIC 40, Propiedades de
Inversión); (g) activos biológicos relacionados con la actividad
agrícola, que se valoren según su valor razonable menos
los costos estimados en el punto de venta (véase la NIC 41,
Agricultura). Párrafo 5, lit a) Si el valor razonable del activo fuese
su valor de mercado, la única diferencia entre el valor razonable
del activo y su valor razonable menos los costos de venta, son
los costos incrementales que se deriven directamente de la venta
o disposición por otra vía del activo.
Activo.
Lit b: Si el valor razonable del activo se determinase con un
criterio distinto de su valor de mercado, su valor revaluado (es
decir, valor razonable) podría ser superior o inferior a su importe
recuperable. Por tanto, después de la aplicación de los criterios
de la revaluación, la entidad aplicará esta Norma para determinar
si el activo ha sufrido o no un deterioro de su valor.
NIC 38: Activos
Intangibles.
Párrafo 8. Valor razonable de un activo es el importe por el cual
podría ser intercambiado un activo entre partes interesadas
y debidamente informadas, en una transacción realizada en
condiciones de independencia mutua.
Activo.
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13
ÁBACO CONTABLE
Normas
Descripción
Valora a/el
NIC 39:
Instrumentos
Financieros:
Reconocimiento y
medición.
Definiciones relativas al reconocimiento y medición, párrafo 9.
Un activo financiero o un pasivo financiero al valor razonable
con cambios en resultados es un activo financiero o un pasivo
financiero que cumpla alguna de las siguientes condiciones.
Activo y Pasivo.
NIC 40:
Propiedades de
Inversión.
Párrafo 5. Valor razonable es el importe por el cual un activo
puede ser intercambiado entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
Activo.
NIC 41:
Agricultura.
Definiciones generales, párrafo 8. Valor razonable es el importe por
el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo,
entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, que realizan una transacción libre.
Activo.
NIIF 1: Adopción
primera vez NIIF.
Párrafo 44: Si, en su balance de apertura con arreglo a NIIF, la
entidad utiliza el valor razonable como costo atribuido para un
elemento de las propiedades, planta y equipo, para propiedades
de inversión o para un activo intangible (véase los párrafos 16
y 18), los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF
revelarán, para cada partida que figure como línea separada
dentro del balance de apertura con arreglo a NIIF: (a) el total
acumulado de tales valores razonables; y (b) el ajuste acumulado
al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Activo, Pasivo y
Patrimonio.
Apéndice A. Definiciones de términos. Valor razonable El importe
por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
NIIF 2: Pagos
basados en
acciones.
Párrafo 24: Los requerimientos contenidos en los párrafos 16 a
23 se aplicarán cuando la entidad esté obligada a valorar una
transacción con pagos basados en acciones, por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos. En raras
ocasiones, la entidad podría ser incapaz de estimar con fiabilidad
el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos
en la fecha de medición, de acuerdo con los requerimientos de
los párrafos 16 a 22.
Activo, Pasivo y
Patrimonio.
Apéndice A. Definiciones de términos. Valor razonable El
importe por el que un activo podría ser intercambiado, un pasivo
liquidado, o un instrumento de patrimonio concedido podría
ser intercambiado, entre partes interesadas y debidamente
informadas, en una transacción realizada en condiciones de
independencia mutua.
NIIF 3:
Combinaciones de
Negocios.
Párrafo 59: Cuando una combinación de negocios suponga más
de una transacción de intercambio, los valores razonables de los
activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de
la entidad adquirida pueden ser diferentes en las fechas de cada
transacción de intercambio. Debido a que: (a) los activos, pasivos
y pasivos contingentes identificables de la entidad adquirida se
reexpresen según sus valores razonables, en la fecha de cada
transacción de intercambio, con el fin de determinar el importe
de la plusvalía asociado a cada transacción; y (b) los activos,
pasivos y pasivos contingentes identificables de la adquirida
deben ser reconocidos por la entidad adquirente por sus valores
razonables en la fecha de adquisición,
Activo, Pasivo y
Patrimonio.
Apéndice A. Definiciones de términos. Valor razonable El importe
por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas, en
una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
14
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ÁBACO CONTABLE
Normas
Descripción
NIIF 4: Contrato
de Seguros.
Párrafo 25, Lit (b) Medir los derechos contractuales relativos a
futuras comisiones de gestión de inversiones por un importe
que exceda su valor razonable, obtenido por comparación con
las comisiones que actualmente cargan otros participantes en
el mercado por servicios similares. Es probable que, al inicio de
esos derechos contractuales, su valor razonable sea igual a los
costos pagados por originarlos, salvo si las futuras comisiones
por gestión de inversiones y los costos conexos no están en línea
con los comparables en el mercado.
Valora a/el
Pasivo.
Apéndice A. Definiciones de términos. Valor razonable El importe
por el cual podría ser intercambiado un activo, o cancelado un
pasivo, entre partes interesadas y debidamente informadas,
en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua.
NIIF 5; Activos
No corrientes
mantenidos
para la venta
y operaciones
discontinuadas.
Párrafo 15: Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos
de activos para su disposición) clasificados como mantenidos para
la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable
menos los costos de venta.
NIIF 7:
Instrumentos
Financieros:
Información a
Revelar.
FC36 Muchas entidades usan internamente información sobre
valor razonable para determinar su posición financiera global y
tomar decisiones sobre instrumentos financieros individuales.
GI14 El valor razonable en el momento del reconocimiento inicial
de instrumentos financieros que no cotizan en mercados activos
se determina de acuerdo con el párrafo GA76 de la NIC 39. Sin
embargo, cuando tras el reconocimiento inicial, una entidad utiliza
una técnica de valoración que incorpora datos no obtenidos de
mercados observables, puede existir una diferencia entre el
precio de transacción en el momento del reconocimiento inicial
y el importe determinado en esa fecha utilizando esa técnica de
valoración.
Activo, Pasivo y
Patrimonio.
Apéndice A. valor razonable El importe por el cual podría ser
intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre partes
interesadas y debidamente informadas, en una transacción
realizada en condiciones de independencia mutua.
Activo, Pasivo,
Patrimonio,
Ingreso
y
Gasto.
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
15
ÁBACO CONTABLE
LA
CONTABILIDAD
GUBERNAMENTAL
COMO FACTOR DE CALIDAD EN LA GESTIÓN
FINANCIERA DEL SECTOR PÚBLICO
Lic. José Cándido Pérez Hernández
Modernizar la función pública ha significado
actualizarla a las nuevas circunstancias, contexto
y perspectivas de desarrollo. Esto ha significado
actualizar objetivos de las instituciones del
Estado, funciones asignadas, organización,
funcionamiento, recursos, procedimientos de
trabajo, resultados e impacto de las acciones.
Es por ello que a fines del año 1990, el Gobierno
de la República de El Salvador adoptó la decisión
de introducir innovaciones en el Sistema de
Contabilidad Gubernamental, con la colaboración
del Fondo Monetario Internacional, esto implicó
aspectos fundamentales en el ámbito del sector
público, entre los que se especifican:
Voluntad política de las autoridades financieras
de introducir cambios radicales en el esquema
contable vigente en el país, aprobación de
un nuevo marco legal destinado a regular la
contabilidad pública, fijar como característica
fundamental del sistema que debe ser integral,
único y uniforme, comprendiendo a todos los
organismos públicos, tanto del Gobierno Central,
Entidades Autónomas y Municipalidades,
descentralizar los registros primarios a nivel
de las instituciones o fondos creados por Ley y
agregar datos globales con la periodicidad que
los requerimientos de información consolidada
se requiera, tanto a nivel sectorial como del
sector público en su conjunto, redefinición de
las funciones de la Dirección de Contabilidad
Gubernamental, asignándole el papel de rector
del sistema en el orden normativo, además de
consolidar, supervisar e informar de la gestión
global del sector público, implantación a partir
16
del segundo trimestre del año 1992, mediante un
plan piloto en seis dependencias del Gobierno
Central, teniendo como plazo máximo para cubrir
todas las instituciones hasta el 31 de diciembre
de 1993.
En el plano técnico-contable se diseñó un
marco doctrinario del Sistema de Contabilidad
Gubernamental, sustentado en la teoría contable
de general aceptación. Entre sus lineamientos
se destacan:
Fijación de un conjunto de principios
compatibles con los de general aceptación, con
la única diferencia que regulan a la contabilidad
como un todo y no solo la exposición de
información, definición de normas generales
y especificas, como también la estructuración
de los procedimientos técnicos y catálogo de
cuenta, establecimientos de los mecanismos de
asociación para efectos comparativos con las
proyecciones presupuestarias, en términos de
los derechos y compromisos devengados, como
también de percepción y pago de los mismos,
fijación de los estados financieros básicos: Estado
de Situación Financiera, Estado de Rendimiento
Económico, Estado de Flujo de Fondos y el
Estado de Ejecución Presupuestaria; así mismo
establecimiento de una primera aproximación
de un sistema de información financiera
conformado por los módulos de contabilidad
y presupuesto, facilitar el manejo contable
mediante el empleo de equipos de computación,
tanto a nivel institucional como de consolidación,
quedando radicada la responsabilidad del diseño
y manutención del software en la Dirección
General de Contabilidad Gubernamental.
En tal sentido el fin primordial de la contabilidad
Gubernamental es proporcionar, en forma
oportuna, la información financiera que
requieran los administradores del Gobierno para
ayudarles a ejecutar los planes, programas,
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ÁBACO CONTABLE
proyectos y cualquier otra acción financiera,
en la forma más eficiente, eficaz y económica.
Cada tomador de decisiones necesita contar con
informes relativos a su nivel de responsabilidad
que le permita tomar medidas más apropiadas,
con base a su conocimiento completo de la
situación real. Además, los miembros del Poder
Legislativo, los funcionarios en otros niveles, los
interesados indirectamente y la ciudadanía en
general también requieren diferentes niveles de
información financiera sobre las actividades del
Estado y el uso de sus recursos.
Así mismo, la rendición de cuentas por
individuos, cuya honestidad está en armonía con
sus conocimientos técnicos, ha dado lugar a los
sistemas de contabilidad a nivel de la entidad,
cuyo personal, además de poseer pudor, tiene
que reunir requisitos técnicos y profesionales
acordes al cargo.
De acuerdo al avance modernizador y en
cumplimiento a los aspectos legales que tiene
el sector público se ha creado el Sistema de
Administración Financiera Integrado, con la
finalidad de establecer, poner en funcionamiento
y mantener en las Instituciones y Entidades
del Sector Público, el conjunto de principios,
normas,
organizaciones,
programación,
dirección y coordinación de los procedimientos
de presupuesto, tesorería, inversión y crédito
público y contabilidad gubernamental. Sin
embargo para llevar a cabo la aplicación
del Sistema de Administración Financiera
Integrado se realiza a través de los subsistemas
componentes: Subsistema de Presupuesto,
Subsistema de Tesorería, Subsistema de
Inversión y Crédito Público y Subsistema de
Contabilidad Gubernamental, haciendo énfasis
que este último subsistema es el elemento
integrador de todo el referido sistema.
Banco Interamericano de Desarrollo
(BID) y Banco Mundial (BM) abogan por
transparencia
Redacción recopilada y corregida por
Made Javier Miranda
Conferencia Regional sobre Contabilidad
y Responsabilidad para el Crecimiento
Económico Regional
Crear una mayor conciencia sobre la importancia de
buenas prácticas de Contabilidad y Auditoría y su
incidencia en la disminución de niveles de corrupción
fue uno de los principales objetivos de la conferencia
regional denominada CReCER, que organizaron,
entre otros, el Banco Interamericano de Desarrollo
(BID) y el Banco Mundial (BM).
Emisores de Normas, Líderes Empresariales,
Funcionarios Públicos y Académicos de América
Latina y el Caribe expusieron y conocieron
experiencias sobre como alcanzar mayores grados de
transparencia en el sector público y privado.
Para Otaviano Canuto, Vice –Presidente de países
del BID, una de las causas que generó la crisis
económica en Estados Unidos y su posterior
contagio a otros mercados, europeos principalmente,
tiene que ver con no haber prestado la debida
atención a factores de transparencia en las naciones
desarrolladas, principalmente en el área financiera, lo
cual se constituye en un reto para los países en vías
de desarrollo.
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
17
ÁBACO CONTABLE
Necesitamos aprender a trabajar con transparencia,
con comprensión de los riesgos, y en Contabilidad,
la manera correcta de asignar valores a instrumentos
financieros, es una pieza importante, afirmó Canuto.
A su juicio, la transparencia no es solo competencia
de los gobiernos y del sector público en general, sino
de todos los actores involucrados en procesos del
crecimiento económico, aunque por la coyuntura los
privados deben asumir mayor responsabilidad.
Se subestimó durante los últimos años la capacidad
de todos los agentes involucrados con las reformas
financieras y su comprensión de lo que pasaba.
A su juicio, los países de la región tienen un gran reto
en materia de transparencia y desarrollo, ya que la
introducción de novedosos mecanismos financieros
será más difícil, incluso podría devenir en una
restricción del acceso a servicios bancarios.
APRENDER A APRENDER
Este artículo ha sido recopilado por Made Javier
Enrique Miranda para difundir este valioso aporte
a la Comunidad Universitaria.
Publicado por Mauricio García Dheming
Periódico de Primera julio 2008.
Dentro del contexto de aprendizaje y el auto
aprendizaje, muchas teorías se han develado;
desde las bases de la conducta del aprendizaje
y los ciclos del condicionamiento humano,
hasta la relación psicológica entre ambiente y
facultades del pensamiento; pero en realidad
¿Cómo puede un estudiante comprender la
base del aprendizaje de manera práctica y
funcional? ¿Cómo poner en práctica técnicas
que le permitan tomar una disciplina capaz de
acelerar su aprendizaje diario?
Hay que demostrar a los potenciales participantes
que estamos haciendo las cosas de manera correcta,
sostuvo Canuto, pero no podemos ser radicales al
buscar riesgo cero, matizó.
Es necesario poner en práctica el pensamiento
crítico para poder desarrollar nuestras facultades
y aprender con menor dificultad; no solo técnicas
más que actitudes sino al contrario, una manera
de pensar que dinamice el aprendizaje por medio
de la comprensión de contextos e identificación
con precursores en el tema.
En la Conferencia participó el número dos del BM,
Juan José Daboub y contó con la participación de la
Federación Internacional de Contadores.
Fuente:
-Artículo Publicado por la Prensa Gráfica en la página 30 de la edición
del 11 de Junio de 2008.
-Programa CReCER 2008. (BM, IFAC, BID)
18
Para las personas interesadas en cursar una
carrera o convertirse en auto estudiante, se les
recomienda buscar libros que le den técnicas de
estudio de manera práctica, que desarrollen el
pensamiento crítico para aprender a aprender.
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
ÁBACO CONTABLE
Veamos algunos consejos:
trata de practicar el pensamiento que su profesor
le demostró. Por ejemplo, en una clase de
álgebra, piense que está en el equipo de álgebra
y que su profesor le demuestra cómo prepararse
para el juego (el examen).
Idea #7
Piense sobre cada libro de texto como que es el
pensamiento del autor. Su trabajo será pensar
como el autor. Por ejemplo, asuma el papel del
autor con frecuencia.
Explique los conceptos claves del texto a un
compañero, como si usted fuera el autor.
Idea #1
Asegúrese que entiende los requisitos del
curso, cómo se enseñará y qué espera de
usted. Pregunte sobre la política para otorgar
calificaciones
y pida consejo sobre cómo
prepararse mejor para la clase.
Idea #2
Conviértase en un aprendiz activo. Prepárese
para incorporar ideas en su pensar al leer,
escribir, hablar y escuchar.
Idea #3
Piense en cada asignatura como una forma de
pensamiento. (Si está en la clase de historia, su
meta debe ser pensar de forma histórica; si está
en química, la meta es pensar con mentalidad
química, etc.)
Idea #8
Piense que el tiempo de la clase es uno en el cual
usted PRÁCTICA el pensamiento (dentro de esa
asignatura) usando los conceptos y principios
fundamentales del curso. No se siente, de forma
pasiva, esperando que el conocimiento le caiga
del cielo. Eso nunca pasará.
Idea #9
Cuando sea posible, relacione el contenido a
situaciones y problemas prácticos de su vida. Si
no lo conecta con la vida, no está aprendiendo.
Idea #4
Conviértase en un interrogador. Involúcrese en
las conferencias y en las discusiones formulando
preguntas. Si no pregunta, de seguro nunca
descubrirá lo que no sabe y lo que sabe.
Idea #5
Identifique las conexiones. El contenido de
cada clase será siempre un SISTEMA de ideas
conectadas entre sí; nunca será una lista de
cosas para memorizar. No memorice. Estudie
como un detective, siempre tratando de conectar
lo nuevo que aprende con lo que ya sabe.
Idea #6
Piense que su profesor es su entrenador. Piense
en usted como un miembro de un equipo que
Ninguna técnica sustituirá su esfuerzo, pero
agilizará el camino para que el interés dinamice
el pensamiento crítico y convierta la información
específica en información global que nutra su
conocimiento en cualquier rama.
Los artículos de nuestros colaboradores reflejan
exclusivamente el punto de vista de cada autor
y no el de los editores de la Revista Ábaco
Contable.
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
19
ÁBACO CONTABLE
PRIMER CONGRESO INTERNACIONAL EN
MATERIA ADUANERA Y DE COMERCIO
EXTERIOR
Universidad de Costa Rica
(Abril 2008)
Resumen recopilado por Made Javier Enrique
Miranda
Introducción al manejo de riesgo en la cadena
de abastecimiento.
Cadena de abastecimiento en el siglo XXI.
Parámetros y principales cambios en las
cadenas de Abastecimiento internacionales.
Sr. Juha Hintsa
Investigador asociado a la Organización Mundial
de Aduanas OMA
El Sr. Juha Hintsa enfocó el estudio de la administración
de la seguridad de la cadena de abastecimiento, tal como
se presento en PICARD 2006, donde se efectuó un análisis
de los costos de seguridad, la eficiencia, las características
y beneficios de los dispositivos de seguridad relacionados
en la cadena de abastecimiento.
Algunos de las violaciones en el abastecimiento tienen que
ver con el robo, la propiedad intelectual, los sistemas de
información, ventas ilegales, lavado de dinero, espionaje
industrial, contrabando y terrorismo entre otros.
En tal sentido las navieras, los importadores, los
exportadores, los transportistas, los almacenes, las
agencias de carga, los puertos y los aeropuertos
necesitan de seguridad de diferente tipo, la cual puede ser
proveída a través de servicios de seguridad, servicios de
inspección, consultoria, seguridad tecnológica, soluciones
informáticas y soluciones relacionadas con el transporte
de carga.
Por tanto, las medidas de seguridad actuales alcanzan
una amplia gama de actividades desde la seguridad
corporativa, la prevención de robos, al interior de las
compañías, verticalmente integrada haciendo uso del
outsourcing, con un enfoque de país, incluyendo planes
de contingencia.
El enfoque de seguridad actualmente se desarrolla a
partir de la vigilancia que ejecutan instituciones como
la organización mundial de aduanas a nivel global, por
20
proveedores extranjeros, detallistas y clientes a nivel de
transacciones, por transportistas, puertos y estaciones de
trenes a nivel logístico.
Estudio de casos basados en metodología
BASC comparado con C-TPAT
BASC como documento escrito por CBRA
y publicado en los eventos del BASC en la
Conferencia PICARD 2007 y en el periódico de la
Organización Mundial de Aduanas.
El Documento C-TPAT proveniente de otras
fuentes.
Papel futuro de los Agentes de Aduana en la
cadena de abastecimiento Internacional.
Sr. Juha Hintsa
Investigador asociado a la OMA.
El Sr. Juha Hintsa enfocó su exposición a establecer que
por el momento existen iniciativas sobre la administración
de la seguridad en las cadenas de abastecimiento, tales
como la internacional guiada por la organización mundial
de aduanas desde el 2005, gubernamentales tales como
C-TPAT guiada por el gobierno de Estados Unidos desde el
2002, Aduana-cliente como PIP de Canadá vigente desde
1994, e iniciativas privadas como BASC en Latinoamérica
desde 1996.
Las medidas de seguridad que promueven estas iniciativas
fueron comparadas a través del estudio realizado y
comprenden la administración de instalaciones, la
administración de la carga, la administración del recurso
humano, la administración de la información, redes de
negocios y sistemas de información de las compañías
involucradas, incluida la administración de crisis la
cuál incluye los planes de continuidad del negocio, las
estrategias formales de seguridad, los centros de control
de las emergencias y la administración de los incidentes.
Se analizó porque se debe seguir una iniciativa, la cuál
en el caso de BASC cuesta en promedio la certificación
$34,790.00 y el mantenimiento $12,487.00. En tal sentido
el estudio revelo que las compañías sometidas a una
iniciativa lo hacen por requerimientos del mercado en un
40%, para cumplir con normas de seguridad internas un
27%, para evitar cargos de contaminación un 22%, y por
imagen de la compañía un 7%.
REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTADURIA PUBLICA
ÁBACO CONTABLE
La búsqueda será lograr medidas efectivas que superen
los costos asociados, al mismo tiempo que se reduce la
complejidad de los controles.
lucha contra el fraude, seguridad alimentaria, protección
del medio ambiente, riesgo en el manejo de sustancias
químicas, seguridad marítima, y seguridad fronteriza.
Estudio
de
casos
de
manufactureras
multinacionales de Tabaco (Phillip Morris) y
Textiles (Sara)
Modelo conceptual de los controles de la
cadena de abastecimiento en frontera.
Sr. Juha Hintsa
Investigador asociado a la OMA.
Futuras tendencias y temas de investigación
en el manejo de seguridad de la cadena de
abastecimiento.
Sr. Juha Hintsa
Investigador asociado a la OMA.
El Sr. Juha Hintsa fundamentó su exposición en establecer
como compañías con mercadería de alto riesgo y
compañías con mercaderías de bajo riesgo pueden ser
beneficiadas con iniciativas de administración de la
seguridad en las cadenas de abastecimiento.
Para el caso se refirió al programa AEO vigente en la
Unión Europea.
La evaluación implico revisar la información de la compañía,
los registros de cumplimiento, la contabilidad y el sistema
logístico, la solvencia financiera, y los requerimientos
de seguridad y medidas de seguridad, entre las cuales
se incluye la evaluación de seguridad conducida por
un operador económico, y comprende los permisos de
entrada y acceso, seguridad física, unidades de carga,
procesos logísticos, requerimientos no fiscales, ingreso
de mercaderías, almacenaje, producción, embarque,
además de las medidas de seguridad que ofrecen los
socios de negocios.
Por ejemplo en el Tabaco, Phillip Morris aplica altos niveles
de seguridad desde la fuente de las materias primas
hasta la distribución del producto terminado, mientras
que el proveedor de ropa SARA desde el empaque en
su almacén hasta el desempaque en la tienda. Pero el
secreto se encuentra en la construcción del sistema
administrativo que incluye además de un seguimiento
y desarrollo, la auditoria interna y externa, así como una
auditoria especializada en aduanas.
Respecto a los controles en el cruce de frontera que se
relacionan con la cadena de abastecimiento, deberán
identificar las malas intenciones, los actores, las agencias
involucradas, la oportunidad, el tipo y grado de cómo las
cosas se están haciendo y las implicaciones en términos
de costos.
El Sr. Juha Hintsa en particular analizo cual es la tendencia
actual en términos de servicios aduaneros, en tal sentido
la investigación indico que los agentes o intermediarios
aduaneros están establecidos dentro de las compañías en
un 60% y son independientes un 40% .
El estudio buscaba el valor agregado que los agentes
aduanales prestan a las compañías, en tal sentido
se identificaron adicional a los servicios tradicionales
que incluyen la clasificación de productos, así como el
cumplimiento comercial de importaciones y exportaciones,
otros servicios tales como servicios logísticos, consultoria
legal, intermediación, inspección y valuación, y
automatización comercial.
Otros servicios emergentes en el próximo futuro son:
registros estadísticos para el cliente, recuperaciones de
impuestos, servicios de valuación de productos, cálculo
de costos de internación, inspecciones físicas, auditorias
de cumplimiento, arreglos de transporte internacional,
entre otros.
Los servicios aduaneros enfrentan los efectos de cambios
actuales en materia de Tecnología de Internet y Comercio
Electrónico, nueva tecnología utilizada en operaciones
físicas, demandas y deseos de los consumidores,
regulaciones y asuntos de seguridad, disponibilidad y
precios de la energía, ética en los negocios y buen gobierno
corporativo, así como bajos costos en la producción.
El papel del agente aduanero en el futuro implicara una
actividad de apoyo a las empresas pasando de recurso
externo a logístico, administrando información mercantil
y brindando el beneficio a la empresa de reducir su
atención a las actividades que no constituyen su actividad
principal.
Además deben tomarse en cuenta las políticas de comercio
internacional relacionadas con las tarifas aduaneras, la
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21
Escuela de Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador
Tel. 2225-7755 Extensión:4802