Subido por Insumos Comercializacion

MX CASOS ISR IVA IMS

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60
ISR, IVA, IMSS
CASOS
PRACTICOS
L.C. Javier Martínez Gutiérrez
Primera edición
Enero de 2006
Décima primera edición
Enero de 2017
© Derechos reservados conforme a la Ley,
por el Autor y por la Empresa Editorial.
EDICIONES FISCALES ISEF, S.A.
Av. Del Taller No. 82 P.A.
Col. Tránsito Deleg. Cuauhtémoc
C.P. 06820, México, D.F.
Tel. conmutador: (55) 5096-5100
Prohibida la reproducción total o parcial
de esta obra por cualquier medio, sin
autorización escrita del Autor o de esta
Empresa Editorial.
Número de Registro de la CANIEM 564
ISBN-978-607-406-881-8
CONTIENE INFORMACION PUBLICADA EN EL D.O.F. HASTA EL 23
DE DICIEMBRE DE 2016.
LOS COMENTARIOS Y EJEMPLOS EXPUESTOS EN ESTA OBRA
SON RESPONSABILIDAD DEL AUTOR.
IMPRESO EN MEXICO
PRINTED IN MEXICO
DATOS DEL AUTOR
Contador Público Certificado egresado de la Universidad Nacional Autónoma de México, cuenta con un Diplomado en Impuestos
en el ITAM Postgrado en Derecho Económico y Corporativo en la
Universidad Panamericana y es profesor del idioma inglés por el
Centro Cultural Benjamín Franklin, S.C.
Ha sido profesor en materia fiscal en el Instituto Tecnológico de
Estudios Superiores de Monterrey y en la Universidad Panamericana.
Director General de su propio despacho especializado en dictamen fiscal y de Seguro Social, ha ejercido como auditor por más
de 20 años.
Es miembro del Colegio de Contadores Públicos de México,
A.C. (CCPM) y del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
(IMCP).
Participante permanente y asesor del programa de radio por Internet “ISEF en la Radio”.
Desde 1999 es expositor titular del Instituto Superior de Estudios
Fiscales ISEF, participando en temas como: Diplomado en Consultoría Fiscal, Régimen Fiscal de Sueldos y Salarios, Pensiones
y Jubilaciones ante el IMSS, Contabilidad Fiscal Electrónica, Efectos Fiscales de la Ley “Anti Lavado”, Diplomado en Sueldos y Salarios, Recuperación de Saldos a Favor y Régimen Legal y Fiscal del
Outsourcing. Además, por su experiencia en estos giros, también
imparte en ISEF los cursos: Régimen Fiscal del Autotransporte, Régimen Fiscal de Escuelas y Universidades, Régimen Fiscal de Restaurantes y Régimen Fiscal de Gasolineras.
Ha sido autor de más de 15 libros editados por Ediciones Fiscales ISEF, entre ellos:
• El ABC de Sueldos y Salarios.
• Estudio Práctico sobre la Balanza de Comprobación para
Efectos del SAT.
• 60 Casos Prácticos de ISR, IMPAC, IVA e IMSS.
• 40 Casos Prácticos sobre Deducciones Autorizadas.
• Aspectos Administrativos Contables y Fiscales de la Ley Antilavado de Dinero.
• La Reforma Laboral y sus Efectos Fiscales.
• Régimen Laboral y Fiscal del Outsourcing.
DESPACHO MARTINEZ DE LA PEÑA
Tel. (01 55) 5290-9052 al 55
Email: [email protected]
Sitio web: www.isef.com.mx/martinezdlp.html
DEDICATORIA
A mi esposa la Lic. Patricia Gómez Ríos, mis hijos Juan Pablo y
Marifer con todo cariño y agradecimiento, porque sin su apoyo no
sería posible el presente libro.
A mis padres y hermanos.
Al C.P.T. Javier Martínez De la Peña por transmitir mucho de lo
que aquí se presenta.
A todos mis compañeros del Instituto Superior de Estudios Fiscales, que de una manera directa o indirecta han colaborado en
esta obra.
AGRADECIMIENTOS
Al C.P. Efraín Lechuga Santillán y M.B.A. Graciela Lechuga por su
apoyo y confianza.
A todo el equipo de Ediciones Fiscales ISEF, por su paciencia y
ayuda.
INDICE
INTRODUCCION
ABREVIATURAS
CAPITULO I. CASOS PRACTICOS
1.
Pagos provisionales personas morales
19
2.
Coeficiente de utilidad
26
3.
4.
Anticipo de socios de sociedad civil
27
5.
Tasa del ISR
Pérdida de ejercicios anteriores para pago provisional y anual
27
34
CAPITULO II. CALCULOS ANUALES
1.
2.
3.
Determinación del resultado contable y fiscal del
ejercicio (art. 9 LISR)
Conciliación entre el resultado contable y el fiscal
Cuenta de utilidad fiscal neta y cuenta de utilidad
fiscal neta reinvertida (art. 88 LISR)
37
62
4.
Cuenta de capital de aportación (art. 78 LISR)
64
76
5.
6.
Dividendos 10% adicional al 30% y estímulo fiscal
77
Coeficiente de utilidad para el ejercicio siguiente
(art. 14 LISR)
7.
Determinación de la PTU del ejercicio (art. 9 LISR)
81
82
8.
Enajenación de activos fijos y terrenos
83
9.
Ajuste anual por inflación
86
10. Depreciación
89
11. Amortización de pérdidas (arts. 57 y 58 LISR)
96
12. Deducción inmediata
96
CAPITULO III. SUELDOS Y SALARIOS
1.
Outsourcing o subcontratación
2.
Tabla de subsidio para el empleo con estímulo fiscal
Deducible el 47% o 53% del pago exento a trabajadores
3.
101
104
106
4.
Cálculo de pago provisional (art. 96 LISR)
109
5.
Vacaciones y prima vacacional
109
6.
Aguinaldo
113
7.
Retención del ISR de aguinaldo con el artículo 174
del RLISR
118
8.
Indemnización y prima de antigüedad por despido
injustificado
119
9.
Nómina semanal o quincenal
126
10.
Reparto de utilidades a los trabajadores
126
11.
Horas extras
131
12.
13.
Cálculo de horas extras y trabajo en día de descanso obligatorio
ISR de sueldos y salarios cálculo anual
136
139
14.
CFDI de nómina
152
15.
Pago nómina en efectivo
154
16.
Salario diario integrado para efectos del IMSS
154
17.
Riesgo de trabajo
164
CAPITULO IV. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1.
Pagos mensuales
169
2.
IVA en transporte público terrestre foráneo
179
3.
Determinación del IVA por la enajenación de bienes
en la región fronteriza del país
180
CAPITULO V. PERSONAS FISICAS ISR
1.
Actividad empresarial y profesional
184
2.
Régimen de Incorporación Fiscal
196
3.
Pago provisional de ISR por arrendamiento
200
4.
5.
6.
Pagos provisionales y contabilidad de arrendamiento de personas físicas con ingresos menores
a 10 VSM
202
Declaración anual personas físicas
202
Deducciones personales para la declaración del
ejercicio fiscal de una persona física
202
7.
Ingresos por sueldos y salarios y en general por la
prestación de un servicio personal subordinado
8.
Ingresos por enajenación de bienes
204
205
9.
Ingresos por adquisición de bienes
10. Ingresos por dividendos y en general por las ganancias distribuidas por personas morales
207
11. De los demás ingresos
208
12. Determinación del impuesto del ejercicio
209
208
CAPITULO VI. OTROS ASPECTOS FISCALES RELEVANTES
1.
Exención en venta de casa habitación
213
2.
3.
Deducción de intereses hipotecarios
213
Límite para arrendamiento de automóviles y aviones
214
4.
La deducción y exención de cuotas obreras pagadas por el patrón
214
5.
Exención de acciones de personas físicas por venta en Bolsa Mexicana o mercados reconocidos
6.
Consumos de restaurantes
216
217
7.
Costo directo
217
8.
No aplica método de valuación de inventarios UEPS
217
9.
Terrenos para desarrolladores inmobiliarios
217
10. Donativos deducibles únicamente un 4% y/o 7%
11. No efecto fiscal por listado del SAT de empresas
con operaciones inexistentes
219
12. Contabilidad electrónica
13. Operaciones relevantes $ 60’000,000 o más según
Formato 76 (art. 31-A CFF)
14. Operaciones con el extranjero entre otras,
$ 30’000,000 o más (art. 32-H CFF)
221
219
223
227
15.
CFDI notarios y autos
229
16.
Impuesto especial sobre producción y servicios
233
16.1. Plaguicidas
233
16.2. Acreditamiento
16.3. Alimentos no básicos 275 kilocalorías por
cada 100 gramos
16.4 IEPS en restaurantes para alimentos no básicos
234
16.5. IEPS en restaurantes para bebidas
239
16.6
240
17.
18.
19.
20.
Saborizadas y energetizantes
236
239
Personas morales en flujo de efectivo
240
Sociedad por acciones simplificada (SAS) o unimember
247
Complemento de pago en CFDI’s
258
Cancelación de CFDI’s con el consentimiento del
receptor
260
INTRODUCCION
Este libro está orientado a quien tiene la obligación de calcular
los impuestos de personas morales o de personas físicas en los
casos más habituales, es útil para aquel contador que desea actualizarse de manera general en el ámbito fiscal, tener una oportunidad
de ingresar a laborar en este campo, ya sea como contador de la
empresa, como auxiliar contable de un despacho de contadores,
como auditor, etc., también será de utilidad para el estudiante de
la carrera de contaduría o administración, o aquellas personas que
estén ligadas con este tema, como puede ser el propio empresario, el gerente o director de una empresa, que deseen conocer la
manera de cómo deben llevarse los registros fiscales y de manera
adecuada. Puede ser utilizado inclusive como una guía o manual
en este tema.
Se presentan casos prácticos y comentarios concretos, en la medida de lo posible se intentará no repetir conceptos que ya se encuentran en las disposiciones legales y fiscales correspondientes,
no obstante, se hacen las referencias necesarias a esas disposiciones para su consulta, no debe olvidarse que el área fiscal está en
constante cambio, por lo que deberá revisarse la disposición que
esté vigente en su momento. La fecha a la que está actualizado este
libro la encontrará en las páginas iniciales del mismo, en su caso,
deberá observar las modificaciones que pudieran existir posteriores
a la mencionada fecha de actualización.
La consulta de las actualizaciones citadas las podrá hacer principalmente en el Diario Oficial de la Federación, que se publica de
manera gratuita en la página de Internet www.dof.gob.mx, también
en la página del SAT, www.sat.gob.mx y por supuesto acudir a fuentes como son la publicación de libros como éste y revistas especializadas en el tema.
Estimado lector, a través de los años me he desarrollado en el
campo profesional de la carrera de contaduría pública, y he detectado los temas que más se presentan relacionados con el ámbito
fiscal. Algunos de ellos, por supuesto, están ligados con la forma
de cómo debe llevarse la contabilidad, pero en mi experiencia, la
persona que la lleva normalmente es un contador público, pasante
de contador, estudiante de contabilidad, contador privado u otro, y
requieren de conocimientos diversos en lo fiscal y legal, como los
relacionados con la Ley Federal del Trabajo, aguinaldo, vacaciones,
prima vacacional, conceptos de separación, etc.; así como los de la
Ley del ISR, pagos provisionales de personas morales, de personas
físicas con ingresos por sueldos, de personas físicas con ingresos
por honorarios, de personas físicas con ingresos con actividad empresarial, de personas físicas con ingresos por arrendamiento, para
personas físicas y morales, de los pagos mensuales de la Ley del
IVA; los de cuotas de la Ley del Seguro Social, en cuanto a declaraciones, ante quién deben presentarse, qué plazos existen. En este
libro se pretende agrupar a través de casos prácticos los lineamientos a seguir para cada situación y se espera que le sea de utilidad.
El INPC de noviembre de 2016 a diciembre 2017 es estimado, de
acuerdo con la siguiente tabla:
Nov
Dic
2016
121.3204
121.6346
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
2017
121.9496
122.2654
122.5820
122.8994
123.2177
123.5368
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
123.8567
124.1774
124.4990
124.8214
125.1446
125.4687
El salario mínimo estimado utilizado en los cálculos de este libro
para el año de 2017 es de $ 76.00 diarios.
Se debe considerar lo publicado en el Diario Oficial de la Federación del 27 de enero de 2016, que contiene modificaciones a la
Constitución Política Mexicana y que el Artículo Tercero Transitorio
menciona:
TERCERO. A la fecha de entrada en vigor del presente Decreto, todas las menciones al salario mínimo como unidad
de cuenta, índice, base, medida o referencia para determinar la cuantía de las obligaciones y supuestos previstos en
las leyes federales, estatales, del Distrito Federal, así como
en cualquier disposición jurídica que emane de todas las
anteriores, se entenderán referidas a la Unidad de Medida
y Actualización.
Lo anterior de alguna manera da a entender que cuando los ordenamientos mencionados digan “salarios mínimos”, se están refiriendo a Unidades de Medida y Actualización (UMAS).
Esto da pie a que el salario mínimo que se le paga a los trabajadores tenga un valor distinto al de las UMAS; con este último valor
se llevarán a cabo los cálculos en los diferentes ordenamientos, entre ellos la Ley del ISR, Ley del Seguro Social y otros, muy independiente al valor de salario mínimo que se les paga a los trabajadores.
Cabe mencionar que en los capítulos I y II de este libro, en lo
conducente a los casos prácticos están interrelacionados entre sí
en cuanto a las cantidades que se manejan. La información que en
este libro se presenta puede usarse como un ejemplo de papeles
de trabajo para el cálculo de los impuestos, llevando a cabo las
adaptaciones dependiendo de la situación.
ABREVIATURAS
CFDI
CFF
DOF
Infonavit
Comprobante Fiscal Digital por Internet
Código Fiscal de la Federación
Diario Oficial de la Federación
Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores
ISR
Impuesto Sobre la Renta
IVA
Impuesto al Valor Agregado
LFT
Ley Federal del Trabajo
Linfonavit Ley del Infonavit
LISR
Ley del Impuesto Sobre la Renta
LIVA
Ley del Impuesto al Valor Agregado
LGSM
Ley General de Sociedades Mercantiles
LMV
Ley de Mercado de Valores
LSS
Ley del Seguro Social
RACERF
Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de
Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y
Fiscalización del IMSS
RCFF
Reglamento del Código Fiscal de la Federación
Rinfonavit Reglamento de Inscripción, Pago de Aportaciones y
Entero de Descuentos al Infonavit
RM
Resolución Miscelánea Fiscal
RLISR
Reglamento de la Ley del ISR
SAT
Servicio de Administración Tributaria
UMA
Unidades de Medida y Actualización
19
60 CASOS PRACTICOS
CAPITULO I
CASOS PRACTICOS
Es importante comentar que muchos de los casos prácticos que
se verán más adelante, aplicados en su empresa son un ejemplo de
los papeles de trabajo para determinar los impuestos.
1. PAGOS PROVISIONALES PERSONAS MORALES
Ingresos Nominales
De acuerdo con el artículo 14 de la Ley del ISR los ingresos nominales son los que se utilizan para el cálculo de los pagos provisionales, definidos en los artículos 16 y 18 de la misma ley.
A continuación se desglosa un ejemplo de los ingresos nominales y la forma en cómo deben sumarse cada mes para efectos del
pago provisional.
Fecha de la factura
No. de
Banco en
o depósito en su
factura o
caso de
caso
documento depósito
Febrero
20-feb-17
22-feb-17
08-feb-17
10-feb-17
12-feb-17
25-feb-17
08-feb-17
03-feb-17
02-feb-17
02-feb-17
02-feb-17
02-feb-17
06-feb-17
06-feb-17
06-feb-17
06-feb-17
Suma
580
581
582
583
584
585
586
587-590
591
592
593
594
595
596
597
598
599
600
Clave de
concepto
opcional
Fac
Anticipo
Otros
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Anticipo
Anticipo
Anticipo
Anticipo
Anticipo
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Anticipo
Concepto
La Estrella, S.A.
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Canceladas
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Los Reyes, S.A. de C.V.
Las Estrellas, S.A. de C.V.
Ganancia en la enajenación de acciones
Intereses a favor
Otros ingresos
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Cancelada
Cancelación anticipos año anterior
Cancelación anticipos año anterior
Los Reyes, S.A. de C.V.
Intereses moratorios
Intereses moratorios
Intereses a favor
Importe
Tasa IVA
IVA
Total
50,000
750,000
50,000
9’000,000
800,000
700,000
160,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
8,000
120,000
8,000
1’440,000
128,000
112,000
25,600
58,000
870,000
58,000
10’440,000
928,000
812,000
185,600
190,000
10,000
155,000
4’000,000
100,000
50,000
10,000
3,333
16’028,333
16%
16%
16%
16%
16%
30,400
1,600
24,800
640,000
16,000
2’554,400
220,400
11,600
179,800
4,640,000
116,000
50,000
10,000
3,333
18’582,733
700,000
45,000
60,000
700,000
500,000
500,000
110,000
165,000
5,760,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
112,000
7,200
9,600
112,000
80,000
80,000
17,600
26,400
921,600
812,000
52,200
69,600
812,000
580,000
580,000
127,600
191,400
6’681,600
16%
576,812
4,181,886
-2,604,500
-170,000
3,605,074
4,300
-1,250
10,000
9’383,624
-
10,000
1’943,212
14’098,286
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Enero
11-ene-17
19-ene-17
21-ene-17
01-ene-17
09-ene-17
11-ene-17
03-ene-17
03-ene-17
07-ene-17
02-ene-17
06-ene-17
05-ene-17
30-ene-17
30-ene-17
30-ene-17
30-ene-17
Suma
20
El Fénix, S.A. de C.V.
Ingresos nominales para pago provisional ISR
Año
2017
Marzo
18-mar-17
23-mar-17
25-mar-17
04-mar-17
10-mar-17
12-mar-17
14-mar-17
27-mar-17
06-mar-17
10-mar-17
05-mar-17
09-mar-17
04-mar-17
08-mar-17
31-mar-17
601
602
603
604
605
606
607
608
609
610
611
612
613
614
Clave de
concepto
opcional
Fac
Anticipo
Otros
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Concepto
La Estrella, S.A.
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Los Reyes, S.A. de C.V.
Intereses a favor
Suma
Abril
18-abr-17
23-abr-17
25-abr-17
05-abr-17
11-abr-17
13-abr-17
28-abr-17
07-abr-17
06-abr-17
10-abr-17
05-abr-17
09-abr-17
30-abr-17
500,000
400,000
40,000
7’800,000
700,000
750,000
550,000
40,000
120,000
110,000
165,000
200,000
100,000
3’500,000
10,000
Tasa IVA
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
14’985,000
615
616
617
618
619
620
621
622
623
624
625
626
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
La Estrella, S.A.
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Los Reyes, S.A. de C.V.
Intereses a favor
50,000
1’000,000
50,000
80,000
600,000
7’000,000
50,000
160,000
1’100,000
110,000
100,000
4’000,000
10,000
14’310,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
IVA
Total
80,000
64,000
6,400
1’248,000
112,000
120,000
88,000
6,400
19,200
17,600
26,400
32,000
16,000
560,000
-
580,000
464,000
46,400
9’048,000
812,000
870,000
638,000
46,400
139,200
127,600
191,400
232,000
116,000
4’060,000
10,000
2’396,000
17’381,000
8,000
160,000
8,000
12,800
96,000
1’120,000
8,000
25,600
176,000
17,600
16,000
640,000
-
58,000
1’160,000
58,000
92,800
696,000
8’120,000
58,000
185,600
1’276,000
127,600
116,000
4’640,000
10,000
2’288,000
16’598,000
Continúa...
21
Suma
Importe
60 CASOS PRACTICOS
Fecha de la factura
No. de
Banco en
o depósito en su
factura o
caso de
caso
documento depósito
Mayo
24-may-17
06-may-17
12-may-17
14-may-17
16-may-17
29-may-17
08-may-17
12-may-17
07-may-17
11-may-17
06-may-17
10-may-17
10-may-17
627
628
629
630
631
632
633
634
635
636
637
638
Banco en
caso de
depósito
Clave de
concepto
opcional
Fac
Anticipo
Otros
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Concepto
Bodegas de Distribución, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Los Reyes, S.A. de C.V.
Intereses a favor
Suma
Suma
950,000
5’000,000
600,000
500,000
400,000
54,000
125,000
120,000
160,000
120,000
115,000
4’000,000
10,000
Tasa IVA
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
12’154,000
639
640
641
642
643
644
645
646
647
648
649
650
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Los Reyes, S.A. de C.V.
Intereses a favor
40,000
8’000,000
6’000,000
300,000
400,000
800,000
15,000
1’200,000
174,000
125,000
115,000
5’500,000
10,000
22’679,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
IVA
Total
152,000
800,000
96,000
80,000
64,000
8,640
20,000
19,200
25,600
19,200
18,400
640,000
-
1’102,000
5’800,000
696,000
580,000
464,000
62,640
145,000
139,200
185,600
139,200
133,400
4’640,000
10,000
1’943,040
14’097,040
6,400
1’280,000
960,000
48,000
64,000
128,000
2,400
192,000
27,840
20,000
18,400
880,000
-
46,400
9’280,000
6’960,000
348,000
464,000
928,000
17,400
1’392,000
201,840
145,000
133,400
6’380,000
10,000
3’627,040
26’306,040
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Junio
27-jun-17
07-jun-17
13-jun-17
15-jun-17
17-jun-17
30-jun-17
09-jun-17
13-jun-17
08-jun-17
12-jun-17
07-jun-17
11-jun-17
11-jun-17
Importe
22
Fecha de la factura
No. de
o depósito en su
factura o
caso
documento
Suma
Agosto
27-ago-17
29-ago-17
09-ago-17
17-ago-17
19-ago-17
01-ago-17
11-ago-17
15-ago-17
14-ago-17
09-ago-17
13-ago-17
20-ago-17
20-ago-17
20-ago-17
20-ago-17
Suma
Julio
16-jul-17
18-jul-17
31-jul-17
10-jul-17
14-jul-17
09-jul-17
13-jul-17
08-jul-17
12-jul-17
12-jul-17
660
661
662
663
664
665
666
667
668
cancelada
669
670
651
652
653
654
655
656
657
658
659
Fecha de la factura
No. de
Banco en
o depósito en su
factura o
caso de
documento depósito
caso
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Clave de
concepto
opcional
Fac
Anticipo
Otros
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Los Reyes, S.A. de C.V.
Ganancia en venta de activo fijo
Ganancia en la enajenación de terrenos
Intereses a favor
Venta desperdicio
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Los Reyes, S.A. de C.V.
Intereses a favor
Concepto
16’091,800
2’000,000
75,000
8’000,000
700,000
900,000
65,000
140,000
110,000
245,000
3’500,000
102,050
243,520
10,000
1,230
7’980,000
600,000
500,000
50,000
120,000
115,000
175,000
230,000
180,000
6’000,000
10,000
Importe
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
Tasa IVA
2’573,797
320,000
12,000
1’280,000
112,000
144,000
10,400
22,400
17,600
39,200
560,000
56,000
197
1’275,200
96,000
80,000
8,000
19,200
18,400
28,000
36,800
28,800
960,000
-
IVA
Continúa...
18’665,597
2’320,000
87,000
9’280,000
812,000
1’044,000
75,400
162,400
127,600
284,200
4’060,000
158,050
243,520
10,000
1,427
9’255,200
696,000
580,000
58,000
139,200
133,400
203,000
266,800
208,800
6’960,000
10,000
Total
60 CASOS PRACTICOS
23
Septiembre
28-sep-17
30-sep-17
16-sep-17
18-sep-17
20-sep-17
02-sep-17
12-sep-17
16-sep-17
11-sep-17
15-sep-17
10-sep-17
10-sep-17
671
672
673
674
675
676
677
678
679
680
681
Clave de
concepto
opcional
Fac
Anticipo
Otros
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Concepto
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Intereses a favor
Suma
Suma
1’000,000
50,000
750,000
800,000
600,000
60,000
150,000
120,000
175,000
250,000
120,000
10,000
Tasa IVA
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
4’085,000
299
682
683
684
685
686
687
688
689
690
691
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Intereses a favor
5,000
11’000,000
825,000
750,000
550,000
50,000
135,000
230,000
110,000
2’500,000
12,000
10,000
16’177,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
IVA
Total
160,000
8,000
120,000
128,000
96,000
9,600
24,000
19,200
28,000
40,000
19,200
-
1’160,000
58,000
870,000
928,000
696,000
69,600
174,000
139,200
203,000
290,000
139,200
10,000
652,000
4’737,000
800,000
1’760,000
132,000
120,000
88,000
8,000
21,600
36,800
17,600
400,000
1,920
-
5,800
12’760,000
957,000
870,000
638,000
58,000
156,600
266,800
127,600
2’900,000
13,920
10,000
2’586,720
18’763,720
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Octubre
31-oct-17
11-oct-17
17-oct-17
19-oct-17
21-oct-17
03-oct-17
13-oct-17
17-oct-17
12-oct-17
16-oct-17
11-oct-17
11-oct-17
Importe
24
Fecha de la factura
No. de
Banco en
o depósito en su
factura o
caso de
caso
documento depósito
Noviembre
30-nov-17
02-nov-17
12-nov-17
18-nov-17
20-nov-17
22-nov-17
04-nov-17
14-nov-17
18-nov-17
13-nov-17
17-nov-17
12-nov-17
12-nov-17
298
692
693
694
695
696
697
698
699
700
701
702
Clave de
concepto
opcional
Fac
Anticipo
Otros
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Concepto
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
La Escala, S.A. de C.V.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Intereses a favor
Suma
Diciembre
31-dic-17
03-dic-17
13-dic-17
19-dic-17
21-dic-17
23-dic-17
05-dic-17
19-dic-17
14-dic-17
18-dic-17
13-dic-17
13-dic-17
Suma
Total Anual
Importe
11,000
40,000
1’000,000
75,000
80,000
60,000
6,000
15,000
5’000,000
1’750,000
25,000
12,000
10,000
Tasa IVA
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Fac
Bodegas de Distribución, S.A.
La Unión, S.A.
Productora de Importancia, S.A.
El Personaje, S.A.
La Peregrina, S.A.
Para Ventas, S.A.
La Estrella, S.A.
Monitor, S.A. de C.V.
El Pastor, S.A. de C.V.
La Buena, S.A. de C.V.
Mexicana, S.A. de C.V.
Intereses a favor
Total
1,760
6,400
160,000
12,000
12,800
9,600
960
2,400
800,000
280,000
4,000
1,920
-
12,760
46,400
1’160,000
87,000
92,800
69,600
6,960
17,400
5’800,000
2’030,000
29,000
13,920
10,000
1’291,840
9’375,840
16,000
800
2’400,000
12,000
12,800
960
96
192
280
400
192
-
116,000
5,800
17’400,000
87,000
92,800
6,960
696
1,392
2,030
2,900
1,392
10,000
15’283,250
2’443,720
17’726,970
157’241,007
25’574,969
185’587,426
8’084,000
703
704
705
706
707
708
709
710
711
712
713
IVA
100,000
5,000
15’000,000
75,000
80,000
6,000
600
1,200
1,750
2,500
1,200
10,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
16%
60 CASOS PRACTICOS
Fecha de la factura
No. de
Banco en
o depósito en su
factura o
caso de
caso
documento depósito
25
26
EDICIONES FISCALES ISEF
2. COEFICIENTE DE UTILIDAD
El coeficiente de utilidad se obtiene dividiendo la utilidad fiscal
del ejercicio que corresponda entre los ingresos nominales, se deberá considerar el coeficiente de utilidad del ejercicio anterior; en
caso de que en el ejercicio anterior exista pérdida, se deberá retroceder un ejercicio, como máximo se podrán retroceder cinco ejercicios anteriores al ejercicio que se está calculando, en caso de que
existieran pérdidas (Art. 14 LISR).
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Coeficiente de utilidad para el ejercicio siguiente
Ejercicio
2017
Coeficiente de utilidad
Ingresos acumulables
Menos:
Ajuste anual por inflación acumulable
Resulta:
Ingresos nominales
Utilidad fiscal o en su caso, pérdida fiscal
Más:
Anticipos de socios de S.C. y A.C.
Más:
Deducción inmediata actualizada
Resulta:
Utilidad fiscal para coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal
Coeficiente de
=
=
utilidad
Ingresos
nominales
157’241,007
157’241,007
8’106,964
141,452
8’248,416
8’248,416
157’241,007
= 0.0524
27
60 CASOS PRACTICOS
3. ANTICIPO DE SOCIOS DE SOCIEDAD CIVIL
En el caso de las sociedades civiles, a la utilidad fiscal del coeficiente de utilidad antes citado se deberá aumentar la cantidad que
se haya entregado en concepto de anticipo de socios del ejercicio.
(Art. 14 LISR).
4. PERDIDA DE EJERCICIOS ANTERIORES PARA PAGO PROVISIONAL Y ANUAL
La pérdida fiscal de ejercicios anteriores deberá estar actualizada
y tiene una primera actualización, la del primer mes de la segunda
mitad del ejercicio en que ocurrió al último mes del mismo ejercicio,
y una segunda actualización, que deberá ser llevada a cabo a partir
del último mes en que fue actualizada al último de la primera mitad
del ejercicio en que se aplica; en el ejemplo siguiente, de manera
práctica también se actualiza al último mes de cada ejercicio (Arts.
57 y 58 LISR).
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Pérdidas de ejercicios anteriores para efectos fiscales
Ejercicio
2017
2015 Utilidad con signo positivo, o pérdida con signo
negativo del ejercicio, sin actualizaciones 2015
De ser pérdida en el ejercicio de:
Se actualiza la pérdida de este ejercicio:
INPC
Entre:
INPC
-1,000,000
2015
dic-15
118.5320
jul-15
116.1280
Pérdida del ejercicio actualizada a diciembre de
2015
Más:
Pérdida acumulada al ejercicio anterior actualizada a
diciembre del ejercicio anterior
Se actualiza:
INPC
dic-15
118.5320
Entre:
INPC
dic-14
116.0590
Pérdida acumulada al ejercicio anterior actualizada a
diciembre de este ejercicio
Resulta:
Pérdida acumulada a diciembre del ejercicio
1.0207
- 1’020,700
1.0213
- 1’020,700
28
EDICIONES FISCALES ISEF
2016 Utilidad con signo positivo, o pérdida con signo negativo del ejercicio, sin actualizaciones 2016
De ser utilidad en el ejercicio de:
2016
Se actualiza pérdida acumulada al ejercicio anterior:
Pérdida acumulada al ejercicio anterior actualizada a diciembre del ejercicio anterior
Se actualiza:
INPC
jun-16
Entre:
INPC
dic-15
Pérdida acumulada al ejercicio anterior actualizada a junio de
este ejercicio
Menos:
Utilidad del ejercicio:
Resulta:
Remanente de pérdida actualizado a junio del ejercicio
Se actualiza:
INPC
dic-16
Entre:
INPC
jun-16
Remanente de pérdida actualizado a diciembre de 2016
850,000
-1’020,700
118.9010
1.0031
118.5320
-1’023,864
850,000
-173,864
121.6346
1.0229
118.9010
2017 Utilidad con signo positivo, o pérdida con signo negativo del ejercicio, sin actualizaciones 2017
De ser utilidad en el ejercicio de:
2017
Se actualiza pérdida acumulada al ejercicio anterior:
Pérdida acumulada al ejercicio anterior actualizada a diciembre del ejercicio anterior
Se actualiza:
INPC
jun-17
123.5368
Entre:
INPC
dic-16
121.6346
Pérdida acumulada al ejercicio anterior actualizada a junio de
este ejercicio
Menos:
Utilidad del ejercicio:
Resulta:
Remanente de pérdida actualizado a junio del ejercicio
Se actualiza:
INPC
dic-17
125.4687
Entre:
INPC
jun-17
123.5368
Remanente de pérdida actualizado a diciembre de 2017
-177,846
8,106,964
-177,846
1.0156
-180,620
8’106,964
1.0156
-
29
60 CASOS PRACTICOS
El Fénix, S.A. de C.V.
Pago provisional del ISR
Año
2017
Datos:
Coeficiente de utilidad aplicable en enero:
Coeficiente de utilidad aplicable en febrero:
Coeficiente de utilidad aplicable de marzo a diciembre:
PTU
PTU
Anticipo
Anticipo
pagada, en acumulatide socios de socios
su caso, de va aplicade S.C. de acumulativo
cada mes ble en cada
cada mes aplicable en
Sólo aplica cada mes
16 VIII LIF
mes
a S.C., A.C
S.Coop.
Prod.
75,000
0.0052
0.0052
0.0085
Retención
de ISR de
cada mes
aparece
en estado
de cuenta
bancario
Retención
de ISR
aplicable
en cada
mes
Ene
-
Ene
9
9
Feb
-
Feb
11
20
Mar
-
Mar
13
33
Abr
-
Abr
12
45
9,375
May
-
May
15
60
18,750
Jun
-
Jun
14
74
28,125
Jul
-
Jul
22
96
37,500
Ago
-
Ago
18
114
46,875
Sep
-
Sep
17
131
56,250
Oct
-
Oct
16
147
65,625
Nov
-
Nov
21
168
75,000
Dic
-
Dic
24
192
Continúa...
30
EDICIONES FISCALES ISEF
Pérdida Factor de
aplicable actualizaen cada
ción
mes
INPC del INPC del En caso de En caso
mes
mes de no conocer
de no
diciem- la pérdida de desear acbre del
ejercicios tualización
ejercicio anteriores teclear 1
anterior en ene y feb en cada
teclear 1 en renglón
cada renglón
para no aplicarla
Pérdida de ejercicios anteriores
acumulada y actualizada a dic
del ejercicio anterior:
Dic
Ene
177,846
-
1.0025 121.9496 121.6346
1
Feb
-
1.0051 122.2654 121.6346
1
Mar
179,215
1.0077 122.5820 121.6346
Abr
179,677
1.0103 122.8994 121.6346
May
180,158
1.0130 123.2177 121.6346
Jun
180,620
1.0156 123.5368 121.6346
Jul
180,620
Ago
180,620
Sep
180,620
Oct
180,620
Nov
180,620
Dic
180,620
Continúa...
31
60 CASOS PRACTICOS
Deducción Inmediata:
Aplicable a quienes hayan obtenido ingresos propios de
su actividad empresarial de hasta $ 100,000,000 en el
ejercicio anterior; inversiones como carreteras caminos
y puentes; inversiones Ley Hidrocarburos y Energía
Deducción
inmediata
monto
después de
aplicar %
Ene
100,000
Feb
Mar
Abr
May
Jun
10,000
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
30,000
140,000
Deducción
inmediata
aplicable en
cada mes
acumulativa
INPC
Factor
Deducción
inmediata
actualizada
aplicable al
ejercicio
8,333
16,667
25,000
33,333
121.9496
122.2654
122.5820
122.8994
1.0130
1.0130
1.0103
1.0103
101,300
-
41,667
51,429
123.2177
123.5368
1.0077
1.0077
10,077
61,190
70,952
123.8567
124.1774
1.0051
1.0051
-
80,714
100,476
120,238
124.4990
124.8214
125.1446
1.0025
1.0025
1.0000
30,075
-
140,000
125.4687
1.0000
141,452
32
EDICIONES FISCALES ISEF
32
El Fénix, S.A. de C.V.
Pago Provisional del ISR
Año
2017
Descripción
Ingresos nominales del mes
Ingresos nominales acumulados
Ene
Feb
16’028,333
Mar
Abr
May
Jun
Jul
9’383,624 14’985,000 14’310,000 12’154,000 22’679,000
Ago
Sep
7’980,000 16’091,800
Oct
Nov
4’085,000 16’177,000
Dic
8’084,000 15’283,250
16’028,333 25’411,957 40’396,957 54’706,957 66’860,957 89’539,957 97’519,957 113’611,757 117’696,757 133’873,757 141’957,757 157’241,007
Por:
Coeficiente de utilidad
0.0052
0.0052
0.0085
0.0085
0.0085
0.0085
0.0085
0.0085
0.0085
0.0085
0.0085
0.0085
83,347
132,142
343,374
465,009
568,318
761,090
828,920
965,700
1,000,422
1,137,927
1,206,641
1,336,549
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
179,215
179,677
180,158
180,620
180,620
180,620
180,620
180,620
180,620
180,620
9,375
18,750
28,125
37,500
46,875
56,250
65,625
75,000
Resulta:
Utilidad estimada acumulada
Menos:
Anticipo socios (S.C., A.C., Soc.
Coop.Prod.)
Menos:
Pérdidas ejercicios anteriores
PTU pagada en el ejercicio
Menos:
Deducción inmediata
8,333
16,667
25,000
33,333
41,667
51,429
61,190
70,952
80,714
100,476
120,238
140,000
75,014
115,476
139,159
251,998
337,119
510,291
558,984
676,628
692,213
800,581
840,158
940,928
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Resulta:
Utilidad estimada ajustada acumulada
Por:
Tasa de ISR
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Menos:
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Resulta:
ISR acumulado
22,504
34,643
41,748
75,599
101,136
153,087
167,695
202,988
207,664
240,174
252,047
282,279
9
20
33
45
60
74
96
114
131
147
168
192
22,495
34,623
41,715
75,554
101,076
153,013
167,599
202,874
207,533
240,027
251,879
22,495
12,127
7,092
33,840
25,521
51,938
14,586
35,275
4,659
32,494
11,852
30,207
150
250
100
10,000
3,000
3,050
500
100
1,000
100
500
150
22,345
11,877
6,992
23,840
22,521
48,888
14,086
35,175
3,659
32,394
11,352
30,057
Menos:
Retenciones de ISR acumuladas
60 CASOS PRACTICOS
Descripción
Menos:
Pagos provisionales anteriores
Resulta:
Impuesto mensual ISR a pagar
Menos:
Subsidio para el empleo
Resulta:
Impuesto mensual ISR pagado
33
34
EDICIONES FISCALES ISEF
Los ingresos nominales del mes de enero corresponden únicamente a éste; los de febrero, a enero y febrero; los de marzo, de
enero a marzo, y así sucesivamente de enero a diciembre.
En este ejemplo el coeficiente de utilidad que se aplica en enero
y febrero es el de 2015, en los meses de marzo a diciembre se aplica el coeficiente de 2016, debido a que ya se presentó declaración
anual a la fecha del mes de marzo de 2017.
Con la utilidad fiscal en el ejercicio de 2016, el coeficiente de
utilidad de ese año no se conoce hasta la presentación de la declaración anual, normalmente en marzo de 2017, a partir de ese mes
se utilizará el coeficiente de utilidad de 2016, mientras que en enero
y febrero de 2017 se utilizaría el coeficiente de utilidad de 2015. Sin
embargo, en caso de adelantar la presentación de la declaración
anual de 2016, por ejemplo presentarla el 15 de febrero de 2017,
se podría utilizar el coeficiente de utilidad de 2016 desde el mes
de enero de 2017, debido a que el plazo máximo para presentar la
declaración mensual de enero 2017 es el 17 de febrero 2017. Claro
está que adelantar la presentación en la manera que se explica es
porque el coeficiente de utilidad de la declaración anual de 2016 es
de mayor beneficio que del ejercicio de 2015, de otra manera no
tendría caso adelantar la mencionada presentación de la declaración anual de 2016.
En los meses de enero y febrero, no se aplicaron las pérdidas de
ejercicios anteriores por una situación prudente, en el sentido de
que al no haber presentado la declaración anual no se conoce si
la pérdida pudo haberse amortizado en su totalidad con la utilidad
que corresponde a esa misma declaración anual, sin embargo, no
existe lineamiento alguno que obligue a que se presente la declaración anual para tener el derecho de aplicación de las pérdidas de
ejercicios anteriores en los pagos provisionales de ISR; así es, en el
artículo 14 de la Ley del ISR no existe ningún lineamiento que nos
obligue a presentar la declaración anual para tener el derecho de
aplicación de las pérdidas de ejercicios anteriores en pagos provisionales, por lo tanto, se tiene el derecho de aplicar las pérdidas
de ejercicios anteriores pendientes de disminuir en pagos provisionales de ISR de enero y febrero aunque no se haya presentado la
declaración anual de ISR.
La pérdida fiscal es actualizada a junio de 2017.
5. TASA DEL ISR
La tasa del ISR es del 30% en el año 2017.
Las retenciones de intereses son cantidades que el banco carga
en el estado de cuenta por concepto del ISR de los rendimientos
60 CASOS PRACTICOS
35
del propio banco, por lo que se disminuyen del monto del pago
provisional (Art. 54 LISR).
Finalmente se disminuyen pagos provisionales de meses anteriores, incluyendo las retenciones que efectúan los bancos por ser
también pagos provisionales del ISR.
La cantidad a pagar deberá efectuarse a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior; si es viernes, sábado, domingo o día
inhábil de conformidad con el artículo 12 del Código Fiscal de la
Federación se podrá pagar el día hábil siguiente.
También existe la ampliación de plazo para pagos provisionales
en días posteriores al 17 del mes inmediato posterior dependiendo
del sexto dígito numérico del RFC, 1 y 2, un día hábil adicional al día
17, 3 y 4 dos días hábiles adicionales, 5 y 6 tres días hábiles adicionales, 7 y 8 cuatro días hábiles adicionales, 9 y 0 cinco días hábiles
adicionales, no aplica en ciertos casos como son contribuyentes
que opten por dictaminar, sociedades integradas e integradoras a
que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, grandes contribuyentes, entre otras, de conformidad
con publicación en el Diario Oficial de la Federación del 31 de mayo
de 2002, del 21 de marzo de 2001, del 30 de marzo de 2012 y del
26 de diciembre de 2013.
También se recomienda ver el capítulo VI de este libro “Otros
Aspectos Fiscales Relevantes”.
37
60 CASOS PRACTICOS
CAPITULO II
CALCULOS ANUALES
1. DETERMINACION DEL RESULTADO CONTABLE Y FISCAL
DEL EJERCICIO (ART. 9 LISR)
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Ventas, ingresos, devoluciones, rebajas y bonificaciones
Ejercicio 2017
Ventas e ingresos
151’432,250
Ventas y/o servicios nacionales del ejercicio
Ventas de la línea 1 según balanza de comprobación
Ventas de la línea 2 según balanza de comprobación
Ventas de la línea 2 según balanza de comprobación
Ventas de la línea 2 según balanza de comprobación
122’987,250
7’845,000
11’000,000
700,000
Ventas nacionales en el ejercicio
142’532,250
Ventas y/o servicios al extranjero del ejercicio
Ventas de la línea 1 según balanza de comprobación
Ventas de la línea 2 según balanza de comprobación
Ventas de la línea 2 según balanza de comprobación
Ventas de la línea 2 según balanza de comprobación
750,000
4’000,000
3’500,000
650,000
Ventas al extranjero en el ejercicio
8’900,000
Ventas del ejercicio
151’432,250
Devoluciones, descuentos y bonificaciones nacionales del ejercicio
Devoluciones según balanza de comprobación
1’000,000
Rebajas según balanza de comprobación
500,000
Bonificaciones según balanza de comprobación
45,000
Otros disminuciones a ventas según balanza de comprobación
350,000
Suma devoluciones, rebajas, bonificaciones nacionales
Devoluciones, descuentos y bonificaciones al extranjero del ejercicio
Devoluciones según balanza de comprobación
Rebajas según balanza de comprobación
1’895,000
750,000
500,000
Continúa...
38
EDICIONES FISCALES ISEF
Bonificaciones según balanza de comprobación
Otros disminuciones a ventas según balanza de comprobación
45,000
350,000
Suma devoluciones, rebajas, bonificaciones del extranjero
1’645,000
Suma devoluciones, rebajas, bonificaciones
3’540,000
Ventas netas según balanza de comprobación
147’892,250
Efectos de reexpresión
850,000
Ventas netas contables
148’742,250
Más:
Anticipos de clientes recibidos en el ejercicio no facturados al cierre del ejercicio
Anticipo de la empresa 1
Anticipo de la empresa 2
Anticipo de la empresa 3
4’400,000
30,000
25,000
Suma anticipos de clientes que se acumulan
4’455,000
Menos:
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores, facturados
en el presente ejercicio
Factura 1234
Factura 1254
Factura 1360
100,000
2’500,000
4,500
Suma anticipos de clientes de ejercicios anteriores, facturados en el ejercicio
2’604,500
Más:
Otros anticipos acumulables
Otros
3’605,074
Suma otros anticipos acumulables
3’605,074
Menos:
Otros anticipos de ejercicios anteriores
Otros
Suma otros anticipos de ejercicios anteriores
170,000
170,000
Ingresos acumulables para ISR por ventas y anticipos
156’717,824
Nota: Las devoluciones, rebajas y bonificaciones serán consideradas gasto deducible para ISR
según se apreciará más adelante.
39
60 CASOS PRACTICOS
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Ejercicio 2017
Costo de las mercancías
134’101,010
Inventario inicial del ejercicio
Inventario inicial de materias primas
Inventario inicial de productos en proceso
Inventario inicial de productos terminados
250,000
1’250,000
5’750,000
Suma Inventario inicial del ejercicio
7’250,000
Compras del ejercicio
Compras nacionales
Compras netas de materias primas nacionales
Compras netas de producción en procesos nacionales
Compras netas de productos terminados nacionales
126’671,010
450,000
6’500,000
Suma compras nacionales
133’621,010
Compras de importación
Compras de materias primas de importación
Compras de producción en proceso de importación
Compras de productos terminados de importación
1’250,000
550,000
780,000
Suma compras de importación
2’580,000
Compras del ejercicio contables
136’201,010
Inventario final
Inventario final de materias primas
Inventario final de productos en proceso
Inventario final del producto terminado
300,000
250,000
8’800,000
Suma inventario final del ejercicio
9’350,000
Costo contable de las mercancías histórico
134’101,010
Efectos de reexpresión
500,000
Costo contable de las mercancías
134’601,010
Menos:
Costo de las mercancías incluidas en el costo de ventas de persona física o persona moral (S.C. o A.C.) de la LISR no pagadas
al cierre del ejercicio
Compras de materias primas
Compras de producción en proceso
Compras de producto terminado
125,000
Costo a disminuir en el ejercicio
125,111
111
Continúa...
40
EDICIONES FISCALES ISEF
Menos:
Costo de las mercancías incluidas en el costo de ventas no deducibles por no reunir requisitos fiscales
Compras de materias primas
Compras de producción en proceso
Compras de producto terminado
345,000
Costo a disminuir en el ejercicio por no deducibles
345,000
Más:
Costo de las mercancías de persona física o persona moral (S.C.
o A.C.) del ejercicio, correspondientes a ejercicios anteriores
Compras de materias primas
Compras de producción en proceso
Compras de productos terminados
135,000
Costo a aumentar en el ejercicio
135,000
Costo deducible de las mercancías
133’765,899
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Mano de Obra y Maquilas
Ejercicio 2017
Mano de obra
Mano de obra del ejercicio de los trabajadores, en contabilidad
Menos:
Mano de obra no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contab.
de los trabajadores
Menos:
Mano de obra no deducible, incluida en la MO de contabilidad
Más:
Mano de obra del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio
de los trabajadores, no incluida en contabilidad
Resulta:
Mano de obra deducible en el ejercicio
Maquilas
Maquilas del ejercicio, en contabilidad
Menos:
Maquilas no pagada al cierre del ejercicio de personas físicas, incluidas en contabilidad
Menos:
Maquilas no deducibles, incluidas en contabilidad
Más:
Maquilas de persona física del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio, no incluidas en contabilidad
Resulta:
Maquila deducible en el ejercicio
Suma
2’350,000
125,000
5,500
155,000
2’374,500
1’500,000
105,000
4,500
77,500
1’468,000
3’842,500
41
60 CASOS PRACTICOS
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Gastos indirectos sin depreciaciones
Ejercicio 2017
Suma de Gastos no DeducSuma de
gastos
pagados
ciones
gastos
indirectos al cierre, y fiscales indirectos
no dedu- no conta- deducicibles
bles
bles
Depreciaciones no se consideran en esta
cédula
Totales
Honorarios pagados a personas físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en cantidad total s/contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
cantidad total según contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida
en cantidad total según contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Regalías y asistencia técnica
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
De ser persona física, cantidad no pagada al
cierre del ejercicio incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
cantidad total según contabilidad
Más:
En caso de persona física, cantidad del ejercicio
anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Donativos otorgados
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida
en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
2’290,575
132,786
52,363 2’210,152
35,500
1,000
150
45,000
79,350
50,000
780
345
450
49,325
7,500
500
123
500
7,377
Continúa...
42
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma de Gastos no
DeducSuma de
gastos
pagados
ciones
gastos
indirectos al cierre, y fiscales indirectos
no dedu- no conta- deducicibles
bles
bles
Uso o goce temporal de bienes de personas
físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el
presente ejercicio deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Fletes y acarreos a personas
físicas
Cantidad total según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida
en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Contribuciones excepto ISR
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Seguros y fianzas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Pérdidas por créditos incobrables
Cantidad total, según contabilidad
120,000
10,000
3,450
2,000
108,550
345,000
43,000
2,450
2,545
302,095
15,000
500
14,500
45,000
345
44,655
150,000
Continúa...
43
60 CASOS PRACTICOS
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Viáticos y gastos de viaje
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida
en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Combustibles y lubricantes
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Aportaciones SAR, Infonavit y jubilaciones
por vejez
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Aportaciones para fondos de pensiones y
jubilaciones
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Cuotas al IMSS
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Suma de Gastos no
DeducSuma de
gastos
pagados
ciones
gastos
indirectos al cierre, y fiscales indirectos
no dedu- no conta- deducicibles
bles
bles
30,000
120,000
30,000
101
1,248
541
29,192
28,000
2,000
26,000
100,000
345
99,655
250,000
800
249,200
750,000
45
749,955
Continúa...
44
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma de Gastos no
DeducSuma de
gastos
pagados
ciones
gastos
indirectos al cierre, y fiscales indirectos
no dedu- no conta- deducicibles
bles
bles
Consumos en restaurantes
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
En caso de persona física, cantidad del ejercicio
anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
10,000
102
8,750
439
1,587
Desglose del total de otros gastos Importe
indirectos según contabilidad
Mantenimiento de maquinaria y equipo
125,000
Paplelería
38,000
Mantenimiento equipo de transporte
37,750
Teléfonos
63,229
Energía eléctrica
75,340
Agua
1,456
Mantenimiento equipo de cómputo
13,800
Suma del total de otros gastos indirectos
354,575
Otros gastos indirectos no pagados Importe
al cierre (incluidos en contabilidad)
Mantenimiento de persona física actividad empresarial
25,752
Suma
25,752
Desglose de gastos indirectos no Importe
deducibles (incluidos en contabilidad)
Actualización
1,000
Suma gastos indirectos no deducibles
1,000
Desglose de gastos indirectos de- Importe
ducibles (no incluidos en contabilidad)
Reparación a persona física del ejercicio anterior pagada en este ejercicio
888
Suma
888
Continúa...
45
60 CASOS PRACTICOS
Otros gastos indirectos
Cantidad total
Menos:
Gastos no pagados al cierre
Menos:
Cantidad no deducible para ISR
Más:
Cantidad deducible
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Totales
Suma de Gastos no
DeducSuma de
gastos
pagados
ciones
gastos
indirectos al cierre, y fiscales indirectos
no dedu- no conta- deducicibles
bles
bles
354,575
25,752
1,000
888
328,711
2’290,575
132,786
Suma gastos no pagados al cierre
81,235
Suma gastos no deducibles
51,551
52,363 2’210,152
46
EDICIONES FISCALES ISEF
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Gastos de Administración/Operación, sin depreciaciones
Serán considerados como gastos de operación en declaración
Ejercicio 2017
Suma de
Gastos
administrativos
Gastos
Deducno paciones
gados al
fiscales
cierre, y no contano deducibles
bles
Suma de
Gastos
administrativos
deducibles
Depreciaciones no se consideran en esta
cédula
Totales
1’273,850
Sueldos y salarios
Cantidad total, según contabilidad
300,000
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida
en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Honorarios pagados a personas físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida
en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Regalías y asistencia técnica
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
De ser persona física, cantidad no pagada al cierre del ejercicio incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
60,697
42,800 1’255,953
32,500
1,000
28,500
295,000
500,000
10,000
500
7,500
497,000
120,000
1,250
322
Continúa...
47
60 CASOS PRACTICOS
Suma de
Gastos
administrativos
Gastos
Deducno pa- ciones
gados al
fiscales
cierre, y no contano deducibles
bles
Más:
En caso de persona física, cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio
deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Donativos otorgados
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el
presente ejercicio deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Uso o goce temporal de bienes de personas físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el
presente ejercicio deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Fletes y acarreos a personas físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el
presente ejercicio deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Suma de
Gastos
administrativos
deducibles
3,280
121,708
25,000
900
127
2,000
25,973
10,000
1,230
129
200
8,841
2,000
102
520
108
Continúa...
48
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma de
Gastos
administrativos
Gastos
Deducno pa- ciones
gados al
fiscales
cierre, y no contano deducibles
bles
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Contribuciones excepto ISR
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Seguros y fianzas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Pérdidas por créditos incobrables
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Viáticos y gastos de viaje
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el
presente ejercicio deducible para ISR, no incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Combustibles y lubricantes
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Suma de
Gastos
administrativos
deducibles
1,486
2,500
100
2,400
7,800
22
7,778
25,000
5,000
20,000
12,000
300
107
11,807
4,000
244
3,756
Continúa...
49
60 CASOS PRACTICOS
Suma de
Gastos
administrativos
Aportaciones SAR, Infonavit y jubilaciones por vejez
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Aportaciones para fondos de pensiones y
jubilaciones
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Cuotas al IMSS
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Consumos en restaurantes
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio, incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el presente ejercicio deducible para ISR, no incluida
en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Gastos
Deducno pa- ciones
gados al
fiscales
cierre, y no contano deducibles
bles
Suma de
Gastos
administrativos
deducibles
6,000
133
5,867
15,000
108
14,892
120,000
34
119,966
5,000
625
106
4,481
Desglose de otros gastos de admi- Importe
nistración (según contabilidad)
Teléfonos
45,000
Energía eléctrica
28,000
Mantenimiento general
23,500
Papelería
17,750
Cuotas y suscripciones
5,300
Suma otros gastos de administración
119,550
Continúa...
50
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma de
Gastos
administrativos
Gastos
Deducno pa- ciones
gados al
fiscales
cierre, y no contano deducibles
bles
Suma de
Gastos
administrativos
deducibles
Otros gastos de admón. no paga- Importe
dos al cierre (incluidos en contabilidad)
Mantenimiento persona física actividad empresarial
4,551
Suma otros gastos de administración
4,551
Desglose de gastos de adminis- Importe
tración no deducible (incluidos en
contabilidad)
Actualización
1,000
Suma gastos administración no deducibles
Desglose de gastos de administración deducibles (incluidos en contabilidad)
Servicios de mantenimiento de
equipo del ejercicio anterior pagados en el presente ejercicio
Suma
Otros gastos de administración
Cantidad total
Menos:
Otros gastos de administración
no pagados al cierre
Menos:
Cantidad no deducible para ISR
Más:
Otras deducciones fiscales no
contables
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Totales
1,000
Importe
999
999
119,550
4,551
1,000
999
114,998
1’273,850
60,697
Suma gastos no pagados al cierre
50,533
Suma gastos no deducibles
10,164
42,800 1’255,953
51
60 CASOS PRACTICOS
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Gastos de Venta, sin depreciaciones
Serán considerados como gastos de operación en declaración
Ejercicio 2017
Suma de
Gastos
Gastos
no paVenta
gados al
cierre y no
deducibles
DeducSuma de
ciones
Gastos
fiscales Venta deno conta- ducibles
bles
Depreciaciones no se consideran en esta cédula
Totales
Sueldos y salarios
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en el
presente ejercicio deducible para ISR, no
incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Honorarios pagados a personas físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio deducible para ISR, no
incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Regalías y asistencia técnica
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
De ser persona física, cantidad no pagada
al cierre del ejercicio incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
En caso de persona física, cantidad del
ejercicio anterior pagada en el presente
ejercicio deducible para ISR, no incluida en
contabilidad
3’024,085
21,368
15,850
298,567
120,000
4,500
1,000
10,500
125,000
45,000
1,250
870
1,230
44,110
38,100
1,500
2,000
1,560
Continúa...
52
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma de Gastos
Gastos
no paVenta
gados al
cierre y no
deducibles
DeducSuma de
ciones
Gastos
fiscales Venta deno conta- ducibles
bles
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Donativos otorgados
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
36,160
5,000
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio deducible para ISR, no
incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Uso o goce temporal de bienes de personas físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio deducible para ISR, no
incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Fletes y acarreos a personas físicas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio deducible para ISR, no
incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Contribuciones excepto ISR
Cantidad total, según contabilidad
100
34
200
5,066
13,500
1,500
1,000
450
11,450
7,000
456
900
1,250
6,894
3,000
Continúa...
53
60 CASOS PRACTICOS
Suma de Gastos
Gastos
no paVenta
gados al
cierre y no
deducibles
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Seguros y fianzas
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Pérdidas por créditos incobrables
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Viáticos y gastos de viaje
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio deducible para ISR, no
incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Combustibles y lubricantes
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Aportaciones SAR, Infonavit y jubilaciones por vejez
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Deduc- Suma de
ciones
Gastos
fiscales Venta deno conta- ducibles
bles
100
2,900
4,000
340
3,660
1,261
234
1,027
1,000
408
53
645
234
123
111
2,890
211
Continúa...
54
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma de Gastos
Gastos
no paVenta
gados al
cierre y no
deducibles
DeducSuma de
ciones
Gastos
fiscales Venta deno conta- ducibles
bles
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
2,679
Aportaciones para fondos de pensiones
y jubilaciones
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Cuotas al IMSS
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Consumos en restaurantes
Cantidad total, según contabilidad
Menos:
Cantidad no pagada al cierre del ejercicio,
incluida en contabilidad
Menos:
Cantidad no deducible para ISR, incluida en
contabilidad
Más:
Cantidad del ejercicio anterior pagada en
el presente ejercicio deducible para ISR, no
incluida en contabilidad
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
2,000
100
1,900
36,000
1,020
34,980
500
438
52
114
Desglose de otros gastos de venta Importe
(según contabilidad)
Teléfonos
4,500
Energía eléctrica
1,750
Mantenimiento general
3,800
Papelería
7,750
Cuotas y suscripciones
6,800
Suma otros gastos de venta
24,600
Otros gastos de venta no pagados Importe
al cierre (incluidos en contabilidad)
Mantenimiento persona física actividad empresarial
3,034
Suma
3,034
Continúa...
55
60 CASOS PRACTICOS
Suma de Gastos
Gastos
no paVenta
gados al
cierre y no
deducibles
Desglose de gastos de venta
no deducibles (incluidos en
contabilidad)
Actualización
Suma gastos de venta no deducibles
Desglose de gastos de venta
deducibles (no incluidos en
contabilidad)
Pago mantenimiento persona física actividad empresarial
Suma
Otros gastos de venta
Cantidad total
Menos:
Otros gastos de venta no pagados al cierre
Menos:
Cantidad no deducible para ISR
Más:
Gastos de venta deducibles
Resulta:
Monto deducible en el ejercicio
Totales
Suma gastos no pagados al
cierre
Suma gastos no deducibles
Deduc- Suma de
ciones
Gastos
fiscales Venta deno conta- ducibles
bles
Importe
250
250
Importe
555
555
24,600
3,034
250
555
21,871
304,085
21,368
12,340
9,028
15,850
298,567
56
EDICIONES FISCALES ISEF
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Datos de algunas deducciones autorizadas
Ejercicio 2017
Descripción
Mano de
Obra
Sueldos y salarios
2’374,500
Honorarios pagados a personas
físicas
Regalías y asistencia técnica
Donativos otorgados
Uso o goce temporal de bienes pagados a personas físicas
Fletes y acarreos pagados a personas físicas
Contribuciones pagadas, excepto
ISR e IVA
Seguros y fianzas
Pérdida por créditos incobrables
Viáticos y gastos de viaje
Combustible y lubricantes
Crédito salario no disminuido de
contribuciones
Impuesto sustitutivo del crédito al
salario, efectivamente pagado
Aportaciones SAR, Infonavit y jubilaciones por vejez
Aportaciones para fondos de pensiones y jubilaciones
Cuotas al IMSS
Consumo en restaurantes
Gastos
Gastos de Gastos de
indirectos adminisventa
tración
295,000
Suma
125,000 2’794,500
79,350
49,325
7,377
497,000
121,708
25,973
44,110
36,160
5,066
620,460
207,193
38,416
108,550
8,841
11,450
128,841
302,095
1,486
6,894
310,475
14,500
44,655
120,000
29,192
26,000
2,400
7,778
20,000
11,807
3,756
2,900
3,660
1,027
645
111
19,800
56,093
141,027
41,644
29,867
-
99,655
5,867
2,679
108,201
249,200
749,955
1,587
14,892
119,966
4,481
1,900 265,992
34,980 904,901
114
6,182
Suma
2’374,500
1’881,441
1’140,955
276,696 5’673,592
Otros deducciones
1’468,000
328,711
114,998
21,871 1’933,580
Suma
3’842,500
2’210,152
1’255,953
298,567 7’607,172
Monto de materia prima consumida, mano de
obra y gastos indirectos deducibles
Inventario inicial de materias primas
250,000
Más:
Compras netas de materias primas
nacionales
126’671,010
Continúa...
57
60 CASOS PRACTICOS
Descripción
Más:
Compras de materias primas de
importación
Menos:
Inventario final de materias primas
Resulta:
Materia prima consumida
Menos:
Materia prima no pagada al cierre,
en su caso
Menos:
Materia prima no deducible, en su
caso
Más:
Materia prima deducible, en su
caso
Más:
Mano de obra
Más:
Gastos indirectos
Resulta:
Monto de materia prima consumida, mano de obra y gastos indirectos deducibles
Mano de
Obra
Gastos
Gastos de Gastos de
indirectos adminisventa
tración
Suma
1,250,000
300,000
127’871,010
111
345,000
135,000
2’374,500
2’210,152
132’245,551
En su caso, el dato del renglón anterior se utiliza en el anexo de datos informativos del costo
de venta fiscal.
58
EDICIONES FISCALES ISEF
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Estado de resultados contable
Ejercicio 2017
Ventas y/o servicios nacionales
Ventas y/o servicios extranjeros
142’532,250
8’900,000
Suma ventas
151’432,250
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
ventas nacionales
Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre
ventas al extranjero
1’895,000
1’645,000
Suma devoluciones
3’540,000
Ingresos netos
147’892,250
Inventario inicial
Compras netas nacionales
Compras netas de importación
Inventario final
7’250,000
133’621,010
2’580,000
9’350,000
Costo de mercancías
134’101,010
Mano de obra
Maquilas
Gastos indirectos de fabricación sin depreciaciones
Depreciación de gastos de fabricación
Gastos indirectos de fabricación
2’350,000
1’500,000
2’290,575
1’089,583
3’380,158
Costo de ventas y/o servicios
141’331,168
Utilidad o pérdida bruta
Gastos de operación
Gastos de administración/operación
Depreciación de gastos de administración/operación
Gastos de venta
Depreciación de gastos de venta
6’561,082
3’736,102
1’273,850
533,167
304,085
1’625,000
Utilidad o pérdida de operación
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
(cuenta acreedora)
Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria
(cuenta deudora)
Resultado por posición monetaria
(cuenta acreedora)
2’824,980
120,000
150,000
123,500
Continúa...
59
60 CASOS PRACTICOS
Otras operaciones financieras
Costo integral de financiamiento
(cuenta deudora)
6,350
(cuenta deudora)
Ingresos por partidas discontinuas y extraordinarias
Ganancia en venta de activos fijos
Ganancia en venta de terrenos
Saldos a favor de impuestos y su actualización
Utilidad contable en enajenación de acciones
Otros ingresos
Gastos por partidas discontinuas y extraordinarias
Pérdida en venta de activos fijos
Pérdida en venta de terrenos
Pérdida contable en enajenación de acciones
Otros gastos
-87,150
464,165
112,500
300,000
435
50,000
1,230
2,275
1,255
1,020
Utilidad o pérdida antes de impuestos
ISR y PTU
ISR
PTU
Utilidad o pérdida en participación subsidiaria
(cuenta acreedora)
Utilidad en participación subsidiaria
(cuenta acreedora)
Pérdida en participación subsidiaria
(cuenta deudora)
Efectos de reexpresión excepto resultado por posición monetaria (cuenta deudora)
Efecto de reexpresión
(cuenta acreedora)
Efecto de reexpresión
(cuenta deudora)
Utilidad o pérdida neta
3’374,020
3’190,245
2’377,903
812,342
2,110
10,000
7,890
-350,000
850,000
500,000
535,885
60
EDICIONES FISCALES ISEF
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Estado de resultados fiscal
Ejercicio 2017
Ingresos acumulables
Ventas del ejercicio
151’432,250
Anticipos de clientes recibidos en el ejercicio no facturados al cierre
4’455,000
Otros anticipos acumulables
3’605,074
Anticipo de clientes
8’060,074
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores, facturados en el presente ejercicio
-2’604,500
Otros anticipos de ejercicios anteriores
-170,000
Anticipo de clientes de ejercicios anteriores
-2’774,500
Intereses devengados a favor y ganancia cambiaria
en el ejercicio
120,000
Intereses moratorios efectivamente cobrados acumulables
4,300
Intereses moratorios devengados a favor cobrados
o no
-1,250
Ganancia en la enajenación de activos fijos
102,050
Ganancia en la enajenación de terrenos
243,520
Ganancia en la enajenación de terrenos y activo fijo
345,570
Ajuste por inflación anual acumulable
Ganancia en la enajenación de acciones o reembolso
de capital
50,000
Otros ingresos contables
1,230
Otros ingresos fiscales
3,333
Total de ingresos acumulables
157’241,007
Menos:
Deducciones autorizadas
Suma devoluciones, rebajas, bonificaciones
3’540,000
Costo de las mercancías
134’101,010
Costo de las mercancías no pagadas al cierre
-125,111
Costo de las mercancías no deducibles
-345,000
Costo de las mercacías de ejercicios anteriores pagadas en el presente ejercicio
135,000
Costo de lo vendido fiscal
133’765,899
Mano de obra directa
2’374,500
Maquilas
1’468,000
Gastos indirectos de fabricación
2’210,152
Gastos de administración/operación
1’255,953
Gastos de venta
298,567
Deducción por aplicación del factor 0.57 o 0.53
-200,000
Deducción de inversiones
3’810,433
Continúa...
61
60 CASOS PRACTICOS
Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria en
el ejercicio
Intereses moratorios efectivamente pagados deducibles
Intereses moratorios devengados a cargo cobrados
o no
Intereses u otros cargos no deducibles en el ejercicio
Pérdida en la enajenación de activos fijos
Pérdida en la enajenación de terrenos
Pérdida en la enajenación de terrenos y activo fijo
Ajuste por inflación anual deducible
Estímulo fiscal de deducción de terrenos 225 LISR
Estímulo fiscal de las personas con discapacidad y/o
adultos mayores 222 LISR
Pérdida fiscal enajenación de acciones
Otros gastos
Otras operaciones financieras
Deducción inmediata actualizada
Total de deducciones autorizadas
Resulta:
Ingresos menos deducciones autorizadas
Menos:
Participación de los trabajadores en las utilidades de
ejercicios anteriores pagada en el ejercicio
Resulta:
Utilidad pérdida fiscal
Menos:
Pérdidas de ejercicios anteriores
Se obtiene:
Resultado fiscal
Por:
Tasa del ISR
Resulta:
Impuesto sobre la renta
Menos:
Pagos provisionales de ISR efectivamente pagados
Más:
Retenciones de ISR
Resulta:
Suma pagos provisionales de ISR pagados en el ejercicio
Resulta:
Saldo a cargo o a favor de ISR
150,000
2,400
-1,480
-4,500
36,053
200,000
1,300
3,300
664
6,350
141,452
149’059,043
8’181,964
75,000
8’106,964
-180,620
7’926,344
30%
2’377,903
282,087
192
282,279
2’095,625
62
EDICIONES FISCALES ISEF
La ganancia en venta de activos fijos es diferente en lo fiscal y
contable como se verá más adelante; el ajuste por inflación anual
sólo aplica para efectos fiscales; las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre ventas para efectos fiscales se consideran
una deducción por lo que no se disminuyen de las ventas.
2. CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO CONTABLE Y EL
FISCAL
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Conciliación entre resultado contable y fiscal
Ejercicio 2017
Utilidad o pérdida neta
535,885
Efectos de reexpresión
-350,000
Resultado por posición monetaria
123,500
Utilidad o pérdida neta histórica
62,385
8’463,277
Ingresos fiscales no contables
Ajuste anual por inflación acumulable
-
Anticipo de clientes
8’060,074
Intereses moratorios efectivamente cobrados
4,300
Ganancia en la enajenación de acciones o por reembolso de capital
50,000
Ganancia en la enajenación de terrenos y activo fijo
345,570
Otros ingresos fiscales no contables
3,333
Deducciones contables no fiscales
146’969,358
Costo de ventas contable
Incluye depreciaciones contables de gastos de fabricación
141’331,168
1’089,583
2’158,167
Depreciación y amortización contable
Depreciación de gastos de administración/operación
Depreciación de gastos de venta
533,167
1’625,000
82,543
Gastos que no reúnen requisitos fiscales
De gastos de administración/operación
60,697
De gastos de venta
21,368
De otros gastos
345
De otros gastos no pagados al cierre
133
ISR y PTU
3’190,245
Deducción por aplicación del factor 0.47 ó 0.53
200,000
Pérdida contable en la enajenación de acciones
1,255
Pérdida contable en la enajenación de activo fijo
-
63
60 CASOS PRACTICOS
Pérdida contable en la enajenación de activo fijo
Pérdida contable en la enajenación de terrenos
Intereses devengados que exceden del valor de mercado y moratorios pagados o no
1,480
Otras deducciones contables no fiscales
Intereses u otros cargos no deducibles en el ejercicio
4,500
4,500
Deducciones fiscales no contables
144’072,261
Ajuste anual por inflación deducible
36,053
Adquisiciones netas de mercancías, MP, en proceso y terminados
Costo de lo vendido fiscal
133’765,899
Mano de obra directa
2’374,500
Maquilas
1’468,000
Gastos indirectos de fabricación
2’210,152
Deducción de inversiones
Estímulo fiscal de las personas con discapacidad y/o adultos mayores
3’810,433
1,300
Pérdida fiscal enajenación de acciones
3,300
Pérdida en la enajenación de terrenos y activo fijo
-
Intereses moratorios efectivamente pagados
2,400
Otras deducciones fiscales no contables
De gastos de administración/operación
De gastos de venta
Estímulo fiscal de deducción de terrenos 191 LISR
Otros gastos deducibles
258,772
42,800
15,850
200,000
122
141,452
Deducción inmediata actualizada
Ingresos contables no fiscales
3’240,795
Intereses moratorios devengados a favor cobrados o no
1,250
2’774,500
Anticipos de clientes de ejercicios anteriores
435
Saldos a favor de impuestos y su actualización
Utilidad contable en enajenación de activo fijo
412,500
Ganancia en venta de activos fijos
112,500
Ganancia en venta de terrenos
300,000
Utilidad contable en enajenación de acciones
Utilidad en participación subsidiaria
50,000
2,110
Otros ingresos contables no fiscales
Utilidad o pérdida fiscal
8’181,964
64
3. CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA Y CUENTA DE UTILIDAD FISCAL NETA REINVERTIDA (ART.
88 LISR)
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Cuenta de utilidad fiscal neta
Ejercicio
2017
Utilidades fiscales netas de 1975 a 1988
Ejercicio
fiscal
Resultado
fiscal
ISR
PTU
No
deducibles
Utilidad fiscal
neta
Factor de
actualización
INPC de
Dic-01
Sumas
9,065
21,118
42,037
50,013
62,115
155,376
240,151
332,264
396,738
542,410
923,487
885,153
1’980,664
5’817,661
3,808
8,869
17,657
22,380
26,088
65,258
100,863
139,551
166,630
227,812
387,865
371,764
796,516
2’310,756
670
1,689
3,363
4,001
4,969
12,430
19,212
26,581
31,739
43,393
82,987
90,322
185,673
653,748
3,119
3,076
3,696
4,568
6,571
6,780
9,138
26,072
198,553
201,098
60,684
94,274
35,742
70,154
1,469
7,482
17,321
19,064
24,487
70,908
110,938
140,060
-184
70,107
391,951
328,792
962,733
2’783,003
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
UFIN
actualizada
INPC cierre
del ejerc.
0.0305
0.0387
0.0467
0.0543
0.0652
0.0846
0.1089
0.2165
0.3914
0.6230
1.0201
2.0988
5.4395
8.2494
2,201.1442
1,734.7519
1,437.5781
1,236.3701
1,029.6763
793.5567
616.4820
310.0919
171.5250
107.7606
65.8120
31.9872
12.3421
8.1381
3’233,195
12’980,125
24’900,463
23’569,850
25’213,447
56’269,526
68’391,077
43’431,586
-31,513
7’554,756
25’795,096
10’517,150
11’882,150
22’648,361
336’355,268
EDICIONES FISCALES ISEF
1975
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
Factor
65
60 CASOS PRACTICOS
Determinación de la utilidad fiscal neta de 1987 y 1988
Ejercicio
fiscal
1987
1987
Título Resultado
aplicafiscal
ble
VII
II
Sumas
1988
1988
1’844,347
2’525,932
Proporción de
ISR
80%
20%
4’370,279
VII
II
Suma
6’537,484
4’737,927
Resultado
fiscal
proporcional
1’475,478
505,186
Tasa de
ISR
42%
35%
1’980,664
60%
40%
11’275,412
Título
aplicable
1987
1987
VII
II
Sumas
1988
1988
Gastos no
deducibles
3’922,491
1’895,171
42%
35%
5’817,661
35,742
35,742
Proporción de
ISR
80%
20%
71,485
VII
II
Suma
70,154
70,154
140,307
Gastos no
deducibles
proporcionales
28,594
7,148
42,092
28,061
70,154
Dividendos percibidos de 1975 a 1988
Fecha de
pago
19-abr-80
18-nov-81
Sumas
Dividendo
10,100
5,900
16,000
Factor de
actualización
INPC
INPC mes
Dic-01
de pago
67.1349
0.0726
67.1349
0.1060
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
67.1349
0.0000
Factor
924.7231
633.3481
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
1’647,446
663,310
2’310,756
35,742
60%
40%
619,701
176,815
796,516
Determinación de los gastos no deducibles de 1987 y 1988
Ejercicio
fiscal
ISR del
ejercicio
Dividendo
actualizado
9’339,703
3’736,754
13’076,457
66
EDICIONES FISCALES ISEF
Dividendos distribuidos de 1975 a 1988
Fecha de
pago
Dividendo
Factor de
actualización
INPC
INPC mes
Dic-01
de pago
Factor
19-feb-79
18-jul-81
18-oct-81
01-dic-82
19,081
23,262
67,363
109,082
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
1,177.8052 22’473,136
685.7497 15’952,211
645.5278 43’484,437
310.0919 33’825,345
0.0000
0
0.0000
0
0.0000
0
0.0000
0
0.0000
0
0.0000
0
0.0570
0.0979
0.1040
0.2165
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
Dividendo
actualizado
115,735,130
Ejercicio
fiscal
Resultado
fiscal
UFIRE
ISR
PTU
No deducibles
Utilidad
fiscal neta
Factor de
actualización
INPC
INPC cierre
del ejerc.
Dic-01
Factor
UFIN
actualizada
1989
1’259,421
465,986
367,288
189,584
236,563
67.1349
9.8743
6.7989
1’608,371
1990
9’951,437
3’582,517
216,614
388,931
5’763,375
67.1349
12.8296
5.2328
30’158,589
1991
-
67.1349
15.2409
4.4049
-
1992
-
67.1349
17.0604
3.9351
-
67.1349
18.4268
3.6433
17’738,516
1993
14’904,120
5’216,442
1’506,433
3’312,441
4’868,805
1994
8’747,071
3’039,607
763,020
2’126,969
2’817,475
67.1349
19.7261
3.4033
9’588,713
1995
-
67.1349
29.9770
2.2395
-
1996
-
67.1349
38.2821
1.7536
-
-72,310
67.1349
44.2995
1.5154
-109,579
1997
153,452
52,174
1998
13’718,856
1999
25’583,693
2000
64’430,901
2001
27’216,302
Suma
138,166
35,422
4’664,411
867,459
341,665
7’845,321
67.1349
52.5433
1.2777
10’023,967
8’954,293
1’546,998
87,553
14’994,849
67.1349
59.0159
1.1375
17’056,641
61’534,830
1’013,625
2’548,910
347,161
-1’013,625
67.1349
64.3033
1.0440
-1’058,225
24’974,285
784,706
2’030,567
211,450
-784,706
67.1349
67.1349
1.0000
-784,706
60 CASOS PRACTICOS
Utilidades fiscales netas 1989 a 2001
84’222,286
67
68
EDICIONES FISCALES ISEF
Dividendos distribuidos 1989 a 2001
Fecha de
pago
31-ago-91
23-ago-94
17-abr-95
04-jul-97
04-jun-98
28-dic-98
13-sep-99
22-dic-99
06-abr-00
11-jul-00
13-oct-00
Dividendo
12’000,000
4’536,000
7’910,000
1’680,000
14’400,000
18’032,000
28’400,400
45’992,000
13’266,400
29’302,000
42’429,200
Factor de
actualización
INPC
INPC mes
de pago
Dic-01
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
67.1349
14.2209
19.2124
24.3943
41.9612
47.9661
52.5433
57.5510
59.0159
61.0186
61.8498
63.0753
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
Factor Dividendos
actualizados
4.7208
3.4943
2.7520
1.5999
1.3996
1.2777
1.1665
1.1375
1.1002
1.0854
1.0643
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
0.0000
56’649,600
15’850,145
21’768,320
2’687,832
20’154,240
23’039,486
33’129,067
52’315,900
14’595,693
31’804,391
45’157,398
317’152,071
Saldo cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de 2001
Suma de las utilidades fiscales netas de 1975 a 1988
336’355,268
Más:
Suma de los dividendos percibidos de 1975 a 1982
13’076,457
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1975 a 1982
115’735,130
Más:
Suma de las utilidades fiscales netas de 1989 a 2001
84’222,286
Menos:
Suma de los dividendos distribuidos de 1989 a 2001
317’152,071
Resultado
Saldo cuenta de utilidad fiscal neta al 31 de diciembre de
2001
766,810
69
60 CASOS PRACTICOS
La Nueva Era, S.A. de C.V.
Cuenta de utilidad fiscal neta
Ejercicio
2017
ISR
Resultado
fiscal
PTU
pagada en
el ejercicio
de ejercicios
anteriores
Utilidad
fiscal
neta del
ejercicio
2002
1’000,000
300,000
52,000
648,000
2003
1’250,000
425,000
102,000
723,000
2004
1’500,000
495,000
10,000
995,000
2005
2’400,000
720,000
1,132,500
2006
945,000
274,050
278,250
132,500
2007
1’200,000
336,000
24,345
150,000
989,655
2008
750,000
210,000
115,000
12,000
437,000
2009
800,000
240,000
24,000
100,000
636,000
2010
500,000
150,000
174,000
-
176,000
2011
900,000
270,000
215,000
150,000
565,000
2012
800,000
240,000
315,000
200,000
445,000
2013
1’000,000
300,000
285,250
300,000
714,750
2014
4’000,000
1’200,000
390,000
250,000
2’660,000
2015
-
-
95,000
-
-95,000
2016
-
-
125,000
-
-125,000
2017
7’926,344
2’377,903
1’242,930
75,000
4’380,511
No deducibles:
2008
PTU del ejercicio
100,000
Gastos no deducibles:
Costo
Mano de obra
Maquilas
Gastos indirectos
15,000
Gastos de admón./operación
Gastos de venta
Otros gastos
Otros no deducibles, en su
caso
Intereses no deducibles
Suma
No
deducibles
547,500
2007
2006
2005
12,000 150,000 132,500
2004
2003
12,345 128,250 1’000,000
10,000 102,000
525,200
2002
52,000
115,000 24,345 278,250 1’132,500 10,000 102,000 52,000
70
No deducibles:
Suma
812,342
345,000
5,500
4,500
51,551
10,164
9,028
345
2016
75,000
50,000
2015
2014
2013
2012
2011
2010
350,000
250,000
300,000
200,000
150,000
35,250
15,000
15,000
24,000
24,000
95,000 390,000 285,250 315,000 215,000 174,000
24,000
60,000
35,000
2009
40,000
4,500
1’242,930
125,000
Nota: En caso de distribuirse dividendos, primero deberá afectarse la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Reinvertida.
EDICIONES FISCALES ISEF
PTU del ejercicio
Gastos no deducibles:
Costo
Mano de obra
Maquilas
Gastos indirectos
Gastos de admón./operación
Gastos de venta
Otros gastos
Otros no deducibles, en su caso
Intereses no deducibles
2017
Dic-01
Dic-02
Dic-03
Dic-04
Dic-05
Dic-06
Dic-07
Dic-08
Dic-09
Dic-10
Dic-11
Dic-12
Dic-13
Dic-14
Dic-15
Dic-16
Dic-17
67.1349
70.9619
73.7837
77.6137
80.2004
83.4511
86.5881
92.2407
95.5370
99.7421
103.5510
107.2460
111.5080
116.0590
118.5320
121.6346
125.4687
1.0570
1.0397
1.0519
1.0333
1.0405
1.0375
1.0652
1.0357
1.0440
1.0381
1.0356
1.0397
1.0408
1.0213
1.0261
1.0315
810,519
1’516,422
2’355,648
3’462,224
4’172,118
4’873,468
6’245,398
6’920,960
7’889,466
8’372,760
9’255,945
10’086,072
11’241,496
11’480,939
11’780,592
12’151,681
Aumentos
Utilidad
fiscal
neta del
ejercicio
Saldo
actualizado
766,810
648,000
723,000
995,000
547,500
525,200
989,655
437,000
636,000
176,000
565,000
445,000
714,750
766,810
1’458,519
2’239,422
3’350,648
4’009,724
4’697,318
5’863,123
6’682,398
7’556,960
8’065,466
8’937,760
9’700,945
10’800,822
11’241,496
11’480,939
11’780,592
12’151,681
60 CASOS PRACTICOS
Actualización de la CUFIN de Diciembre 2001 en adelante
Fecha
INPC
Factor
Saldo
Dismiactualizado nuciones
71
72
Actualización de la Cufin de Diciembre 2014 en adelante
INPC
Factor
Saldo
actualizado
Dic-14
116.0590
Dic-15
118.5320
1.0213
2’716,658
Dic-16
121.6346
1.0261
Dic-17
125.4687
1.0315
Disminu- Aumenciones
tos
Utilidad
fiscal
neta del
ejercicio
Saldo
actualizado
2’660,000
2’660,000
-95,000
2’621,658
2’690,083
-125,000
2’565,083
2’645,883
4’380,511
7’026,394
EDICIONES FISCALES ISEF
Fecha
73
60 CASOS PRACTICOS
Para obtener esta cuenta se acumula la utilidad fiscal neta de
cada año y se actualiza al mes de diciembre o a la fecha que se
aumente o se disminuya la misma; la utilidad fiscal negativa, deberá
disminuirse del saldo acumulado o de la utilidad fiscal neta de ejercicios posteriores (Art. 77 LISR).
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
Ejercicio
2017
1999
Resultado fiscal
Menos:
PTU del ejercicio
Menos:
No deducibles
Resulta:
Utilidad fiscal reinvertida (UFIRE)
Menos:
ISR
Resulta:
Diferencia
Por:
Factor
Resulta:
Utilidad fiscal neta reinvertida (UFINRE)
Por:
Factor de piramidación
Resulta:
Base piramidada
Por:
Porcentaje de ISR por diferimiento
Resulta:
ISR pendiente sin actualización
Utilidad fiscal reinvertida
Por:
Porcentaje de ISR por diferimiento
Resulta:
ISR que se difiere
2000
2001
3’450,000
6’443,090
2’721,630
325,000
254,891
203,056
145,000
347,161
211,450
2’980,000
5’841,038
2’307,124
953,600
1,752,311
692,137
2’026,400
4’088,727
1’614,987
0.9559
0.9286
0.9286
1’937,036
3’796,792
1’499,677
1.5385
1.5385
1.5385
2’980,130
5’841,364
2’307,253
3%
5%
5%
89,404
292,068
115,363
2’980,000
5’841,038
2’307,124
3%
5%
5%
89,400
292,052
115,356
Nota: En caso de distribuirse dividendos, primero deberá afectarse la Cuenta de
Utilidad Fiscal Neta Reinvertida.
74
EDICIONES FISCALES ISEF
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
Ejercicio
2017
Actualización de la CUFINRE de 1999, de diciembre 1999 en adelante
Fecha
INPC
Factor
Saldo
actualizado
Disminuciones
Aumentos
Utilidad
fiscal
neta
reinvertida del
ejercicio
Saldo
actualizado
Dic-99
59.0159
Dic-00
64.3033
1.0895 2’110,400
2’110,400
Dic-01
67.1349
1.0440 2’203,258
2’203,258
Dic-02
70.9619
1.0570 2’328,844
2’328,844
Dic-03
73.7837
1.0397 2’421,299
2’421,299
Dic-04
77.6137
1.0519 2’546,964
2’546,964
Dic-05
80.2004
1.0333 2’631,778
2’631,778
Dic-06
83.4511
1.0405 2’738,365
2’738,365
Dic-07
86.5881
1.0375 2’841,054
2’841,054
Dic-08
92.2407
1.0652 3’026,291
3’026,291
Dic-09
95.5370
1.0357 3’134,329
3’134,329
Dic-10
99.7421
1.0440 3’272,240
3’272,240
Dic-11
103.5510
1.0381 3’396,912
3’396,912
Dic-12
107.2460
1.0356 3’517,842
3’517,842
Dic-13
111.5080
1.0397 3’657,500
3’657,500
Dic-14
116.0590
1.0408 3’806,726
3’806,726
Dic-15
118.5320
1.0213 3’887,810
3’887,810
Dic-16
121.6346
1.0261 3’989,282
3’989,282
Dic-17
125.4687
1.0315 4’114,944
4’114,944
1’937,036 1’937,036
75
60 CASOS PRACTICOS
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida
Ejercicio
2017
Actualización de la CUFINRE de 2000 y 2001, de diciembre 2000 en adelante
Fecha
INPC
Factor
Saldo
actualizado
DisAuUtilidad
minu- mentos
fiscal
ciones
neta
reinvertida del
ejercicio
Saldo
actualizado
Dic-00
64.3033
Dic-01
67.1349
1.0440
3’963,850
Dic-02
70.9619
1.0570
5’774,948
5’774,948
Dic-03
73.7837
1.0397
6’004,214
6’004,214
Dic-04
77.6137
1.0519
6’315,832
6’315,832
Dic-05
80.2004
1.0333
6’526,149
6’526,149
Dic-06
83.4511
1.0405
6’790,459
6’790,459
Dic-07
86.5881
1.0375
7’045,101
7’045,101
Dic-08
92.2407
1.0652
7’504,441
7’504,441
Dic-09
95.5370
1.0357
7’772,350
7’772,350
Dic-10
99.7421
1.0440
8’114,333
8’114,333
Dic-11
103.5510
1.0381
8’423,489
8’423,489
Dic-12
107.2460
1.0356
8’723,366
8’723,366
Dic-13
111.5080
1.0397
9’069,683
9’069,683
Dic-14
116.0590
1.0408
9’439,726
9’439,726
Dic-15
118.5320
1.0213
9’640,792
9’640,792
Dic-16
121.6346
1.0261
9’892,417
9’892,417
Dic-17
125.4687
1.0315 10’204,028
10’204,028
3’796,792
3’796,792
1’499,677
5’463,527
76
4. CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION (ART. 78 LISR)
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Cuenta de capital de aportación
Ejercicio
2017
Fecha
Suma
93.6716
95.5370
96.8975
99.7421
103.5510
107.2460
111.5080
116.0590
118.5320
121.6346
125.4687
Factor
Saldo actua- Reducciones Aportaciones Saldo actualizao reembolsos
en el mes
do después de
lizado
en el mes
aportaciones o
reducciones
50,000
1.0199
1.0142
1.0293
1.0381
1.0356
1.0397
1.0408
1.0213
1.0261
1.0315
50,995
51,719
464,954
482,669
499,852
519,696
540,900
552,421
566,839
584,695
400,000
-
450,000
50,000
50,995
451,719
464,954
482,669
499,852
519,696
540,900
552,421
566,839
584,695
EDICIONES FISCALES ISEF
Jul-09
Dic-09
May-10
Dic-10
Dic-11
Dic-12
Dic-13
Dic-14
Dic-15
Dic-16
Dic-17
INPC
60 CASOS PRACTICOS
77
5. DIVIDENDOS 10% ADICIONAL AL 30% Y ESTIMULO FISCAL
A partir del año 2014 el artículo 140 de la Ley de ISR establece la
obligación de pagar un 10% adicional sobre el monto del dividendo.
Las personas morales, estarán obligadas a retener el impuesto
cuando distribuyan dichos dividendos o utilidades del año 2014 y
en adelante, y lo enterarán conjuntamente con el pago provisional
del período que corresponda. El pago realizado conforme a este
párrafo será definitivo.
El 10% se aplica a la cantidad neta recibida por el socio, lo cual
tendrá un efecto neto final del 7%.
Adicionalmente la persona física que haya recibido el dividendo
deberá declararlo y la tasa de ISR en este caso puede llegar hasta
el 35%, no obstante se podrá acreditar el ISR del 30% pagado por
la persona moral que lo distribuye, lo cual resultará en un 5% adicional.
Por lo que se tendría que el dividendo pagará el 30% mencionado, más el 7% por no haber aplicado el factor de 1.4286 mencionado y el 5% del párrafo anterior, en suma, un 42%.
El 5% adicional dependerá del nivel de ingresos acumulables
que se apliquen a la tarifa del artículo 152 de la Ley del ISR, esto se
puede apreciar en el número 3.3 de este libro.
A continuación se muestran varios ejemplos en donde se aprecia
que el porcentaje llega al 40.91% con dividendos de $ 7’000,000
anuales. No obstante, para cantidades más elevadas puede llegar
hasta el 42%.
En los supuestos de erogaciones que no sean deducibles y beneficien a los accionistas de personas morales, el impuesto que
retenga la persona moral se enterará a más tardar en la fecha en
que se presente o debió presentarse la declaración del ejercicio
correspondiente (Art. 140 LISR).
EI impuesto adicional mencionado, sólo será aplicable a las utilidades generadas a partir del ejercicio 2014 que sean distribuidas
por la persona moral residente en México o establecimiento permanente. Para tal efecto, la persona moral o establecimiento permanente que realizará dicha distribución estará obligado a mantener
la cuenta de utilidad fiscal neta con las utilidades generadas hasta
el 31 de diciembre de 2013 e iniciar otra cuenta de utilidad fiscal
neta con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de 2014,
en los términos de la Ley del ISR. Cuando las personas morales o
establecimientos permanentes no lleven las dos cuentas referidas
por separado o cuando éstas no identifiquen las utilidades mencio-
78
EDICIONES FISCALES ISEF
nadas, se entenderá que las mismas fueron generadas a partir del
año 2014. (Artículo Noveno Transitorio, fracción XXX LISR).
DATOS
Dividendos distribuidos
en el año
DESARROLLO
ISR correspondiente a
dividendos
Dividendo
Factor
Dividendos piramidados
Tasa ISR
ISR correspondiente a
dividendos
Impuestos adicionales
de dividendos
Dividendos distribuidos
Por:
Tasa adicional de dividendos
Resulta:
Impuesto adicional de
dividendos
Ingreso acumulable del
accionista
Dividendos
Más:
ISR
Ingreso acumulable del
accionista
Menos:
Tarifa anual
Límite inferior
Excedente
Porciento ISR
ISR del excedente
ISR cuota fija
ISR tarifa Art. 113
ISR a pagar o a favor
ISR del ejercicio
500,000
1’000,000
3’900,000
7’000,000
500,000
1.4286
714,300
30%
1’000,000
1.4286
1’428,600
30%
3’900,000
1.4286
5’571,540
30%
7’000,000
1.4286
10’000,000
30%
214,290
428,580
1’671,452
3’000,000
500,000
1’000,000
3’900,000
7’000,000
10%
10%
10%
10%
50,000
100,000
390,000
700,000
500,000
1’000,000
3’900,000
7’000,000
214,290
428,580
1’671,452
3’000,060
714,290
1’428,580
5’571,452
10’000,060
392,842
1’000,000
3’000,000
321,448
428,580
2’571,462
30%
34%
35%
96,434.41 145,717.20 900,011.70
73,703
260,851
940,851
170,138
406,568
1’840,863
3’000,000
7’000,060
35%
2’450,021
940,851
3’390,872
170,138
406,568
1’840,863
3’390,872
Continúa...
79
60 CASOS PRACTICOS
Menos:
ISR de los dividendos
acreditable
Resulta:
ISR a pagar o a favor
Costo total
ISR del ejercicio
ISR adicional
Suma:
Entre:
Ingreso acumulable del
accionista
Resulta:
Costo en porcentaje total
214,290
428,580
1’671,462
3’000,060
-44,152
-22,012
169,401
390,812
170,138
50,000
220,138
406,568
100,000
506,568
1’840,863
390,000
2’230,863
3’390,872
700,000
4’090,872
714,290
1’428,580
5’571,462
10’000,060
30.82%
35.46%
40.04%
40.91%
DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2016
ARTICULO TERCERO. Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se aplicarán las siguientes disposiciones:
I. Se otorga un estímulo fiscal a los contribuyentes personas físicas que se encuentren sujetos al pago del impuesto
previsto en el artículo 140 (dividendos), segundo párrafo
de esta Ley, derivado de los dividendos o utilidades generados en los ejercicios 2014, 2015 y 2016, en tanto dichos
dividendos o utilidades sean reinvertidos por la persona
moral que los generó.
El estímulo a que se refiere esta fracción consiste en un
crédito fiscal equivalente al monto que resulte de aplicar
al dividendo o utilidad que se distribuya, el porcentaje que
corresponda conforme al año de distribución conforme a
la siguiente tabla. El crédito fiscal que se determine será
acreditable únicamente contra el impuesto sobre la renta
que se deba retener y enterar en los términos del segundo
párrafo del artículo 140 de esta Ley.
Año de distribución del
dividendo o utilidad
Porcentaje aplicable al
monto del dividendo o
utilidad distribuido
2017
1%
2018
2%
2019 en adelante
5%
80
EDICIONES FISCALES ISEF
Lo dispuesto en esta fracción sólo será aplicable cuando
los dividendos o utilidades sean reinvertidos y distribuidos
por personas morales que identifiquen en su contabilidad
los registros correspondientes a las utilidades o dividendos
generados en 2014, 2015 y 2016, así como las distribuciones respectivas, y además, presenten en las notas de
los estados financieros, información analítica del período
en el cual se generaron las utilidades, se reinvirtieron y se
distribuyeron como dividendos o utilidades. Las personas
morales también deberán presentar la información que, en
su caso, establezca el Servicio de Administración Tributaria
mediante reglas de carácter general.
Las personas morales cuyas acciones no se encuentren
colocadas en bolsa de valores, concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de Valores, y apliquen el estímulo a que se refiere esta disposición, deberán optar por
dictaminar sus estados financieros de conformidad con el
artículo 32-A del Código Fiscal de la Federación.
Las personas morales que distribuyan dividendos o utilidades respecto de acciones colocadas entre el gran público
inversionista, deberán identificar e informar a las casas de
bolsa, a las instituciones de crédito, a las sociedades operadoras de sociedades de inversión, a las personas que
llevan a cabo la distribución de acciones de sociedades
de inversión, a las instituciones para el depósito de valores que tengan en custodia y administración las acciones
mencionadas, o a cualquier otro intermediario del mercado
de valores, los ejercicios de donde provienen los dividendos para que dichos intermediarios realicen la retención
correspondiente.
El estímulo fiscal a que se refiere la presente fracción no
se considerará como ingreso acumulable para efectos de
esta Ley.
81
60 CASOS PRACTICOS
6. COEFICIENTE DE UTILIDAD PARA EL EJERCICIO SIGUIENTE (ART. 14 LISR)
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Coeficiente de utilidad para el ejercicio siguiente
Ejercicio 2017
Coeficiente de utilidad
Ingresos acumulables
Menos:
Ajuste anual por inflación acumulable
Resulta:
Ingresos nominales
Utilidad fiscal, o en su caso, pérdida fiscal
Más:
Anticipos de socios de S.C. y A.C.
Más:
Deducción inmediata actualizada
Resulta:
Utilidad fiscal para coeficiente de utilidad
Utilidad fiscal
Coeficiente =
=
de utilidad
Ingresos nominales
157’241,007
157’241,007
8’106,964
141,452
8’248,416
8’248,416
= 0.0524
157’241,007
Como se puede apreciar, el coeficiente de utilidad implica la
determinación de los ingresos nominales, éstos son los ingresos
acumulables sin considerar el ajuste por inflación anual acumulable
(Art. 14 LISR).
82
EDICIONES FISCALES ISEF
7. DETERMINACION DE LA PTU DEL EJERCICIO (ART. 9 LISR)
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Participación de los trabajadores en las
utilidades
Ejercicio 2017
Ingresos acumulables para ISR
Menos:
Deducción por aplicación del factor 0.47 ó
0.53
Menos:
Deducciones autorizadas para ISR
Menos:
Deducción inmediata actualizada
Resulta:
Deducciones autorizadas para efectos PTU
Resulta:
Base para PTU
Por:
Porciento de PTU
Resulta:
PTU del ejercicio
157’241,007
200,000
149’059,043
141,452
148’917,591
8’123,416
10%
812,342
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Ganancia en la enajenación de activos fijos
Ejercicio 2017
Período de
aplicación:
1-Ene-17
31-Dic-17
Descripción
Monto Precio
Tasa Fecha de Fecha de
Meses
Mes
MeSaldo INPC del INPC de Factor
Saldo Ganan- Gananoriginal
de
de
adquienajena- a depre- comple- ses pendien- último la fecha
de
pencia o
cia o
de la
venta deduc- sición
ción
ciar de to hasta de
te de mes de la de adqui- actuali- diente
pérdida pérdida
inverción
la fecha el que tenen- deducir
primera sición
zación
de
en la
en la
sión
fiscal
de ad- se decia
a la
mitad del
trun- deducir enajena- enajenao dequisic. a precia en el fecha de período
cado a a la fe- ción de ción de
preciala fecha
ejerci- enajena- de uso
cuatro cha de activos activos
ción
de enacio ción sin
decima- enaje- fijos con fijos conles
table
jenación
actualinación actualio vida
zación
con
zación
útil
actualización
Equipo de cómputo HP
500,000 350,000 30% 12-oct-15 20-ago-17
Suma
500,000
21.00
Jul-17
7
60 CASOS PRACTICOS
8. ENAJENACION DE ACTIVOS FIJOS Y TERRENOS
237,500 122.5820 117.4100 1.0440 247,950 102,050 112,500
237,500
247,950 102,050
112,500
Continúa...
83
84
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Ganancia en la enajenación de terrenos
Ejercicio 2017
Enajenación de terrenos
Descripción
Monto Precio de Fecha
venta
de
original
de la
adquisición
inversión
Fecha de
venta
200,000
500,000 20-Ene-10 20-Ago-17
Suma
200,000
500,000
96.5755
123.8567
1.2824
Ganancia o
pérdida en
la enajenación
de terrenos
fiscal
en el ejercicio
Ganancia o
pérdida en
la enajenación
de terrenos
contable
256,480
243,520
300,000
256,480
243,520
300,000
EDICIONES FISCALES ISEF
Insurgentes Sur
1250
INPC
INPC
Factor
Monto
fecha
un mes
de
original
de
antes de la actualizade la
adquisifecha de
inversión
ción
ción
enajenaactualizado
ción
60 CASOS PRACTICOS
85
Como ejemplo para la venta de activo fijo tenemos que si el
número de meses completos es par en el ejercicio, lo anterior debido a que el activo fijo se vende en julio, los meses de uso completos serán de enero a junio, se debe considerar el INPC del último
mes de la primera mitad del período de uso, se divide el período en
dos mitades, enero a marzo es la primera mitad, de abril a junio es
la segunda mitad, el último mes de la primera mitad sería marzo. Si
el número de meses del período es impar, 5 meses, se considera el
INPC de un mes anterior al mes intermedio a ese período, esto es,
los dos primeros meses son enero y febrero, los dos últimos meses
son abril y mayo, así que, el mes intermedio es marzo, un mes atrás
es febrero (Art. 37 LISR). El INPC que corresponda según lo anterior se dividirá entre el INPC más antiguo, que es el de la fecha de
adquisición, para así obtener un factor de actualización truncado a
4 decimales (Art. 17-A CFF), o sea, hasta el diezmilésimo.
Al dividir el INPC más reciente entre el INPC más antiguo, da
como resultado un factor de actualización que debe ser truncado
a cuatro decimales, se multiplica por la cantidad pendiente de deducir y se obtiene el costo en la enajenación del bien actualizado,
se compara con el precio de venta y se obtiene la ganancia fiscal
en la enajenación del activo fijo, por su parte, el precio de venta se
compara con la cantidad pendiente de deducir sin actualización y
se obtiene la ganancia sin un costo actualizado a la que se le ha
llamado ganancia contable (Art. 31 LISR).
El terreno se actualiza con el valor del costo, monto original de
la inversión, considerando como INPC más reciente el de un mes
antes de su enajenación, dividido entre el INPC más antiguo que
corresponde al de la fecha de adquisición (Art. 19 LISR), el factor de
actualización debe ser truncado a cuatro decimales. Al actualizarse
el costo se compara con el precio de venta y se obtiene la ganancia
en enajenación de terrenos.
86
9. AJUSTE ANUAL POR INFLACION
El Fénix, S.A. de C.V.
Declaración anual de personas morales
Ejercicio 2017
Ajuste anual por inflación
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
1’000,000
900,000 1’500,000 450,000 1’750,000
900,000
500,000 1’050,000 1’200,000 1’100,000 1’300,000 1’500,000
500,000
600,000
650,000
550,000
450,000 800,000
750,000
300,000
250,000
300,000
420,000
180,000
5’000,000 4’000,000 4’500,000 4’250,000 4,750,000 5’250,000 3’300,000 1’800,000 1’750,000 7’500,000 6’000,000 6’500,000
2,000,000 1,750,000 1’900,000 1’950,000 1,975,000 1,745,000 1,820,000 1’850,000 1’790,000 1’950,000 1’340,000 1’120,000
200,000
150,000
120,000
50,000
35,000
45,000
150,000
120,000
80,000
34,500
8’700,000 7’400,000 8’550,000 7’320,000 8’975,000 8’730,000 6’415,000 5’150,000 5’110,000 10’930,000 9’060,000 9’334,500
Suma
13’150,000
5’750,000
54’600,000
21’190,000
984,500
95’674,500
12
7’972,875
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Créditos
Saldos finales de cada mes
Nombre de la cuenta
Bancos
Inversiones
Clientes
Cuentas por cobrar
Saldos a favor de impuestos
Suma
Entre:
Meses
Resulta:
Promedio
Proveedores
Acreedores diversos
Impuestos por pagar
Aportaciones para futuros
aumentos
Suma
Entre:
Meses
Resulta:
Promedio
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Suma
1’000,000 1’500,000
500,000 450,000
35,000
45,000
450,000 1’750,000
800,000 750,000
120,000
50,000
900,000
300,000
35,000
500,000 1’000,000
250,000 300,000
35,000
45,000
900,000 1’500,000
420,000 180,000
45,000 120,000
450,000
550,000
50,000
1’750,000
450,000
35,000
900,000
800,000
2’975,000
12’600,000
5’750,000
3’590,000
5’000,000 5’000,000
5’000,000 5’000,000
5’000,000
5’000,000 5’000,000
5’000,000 5’000,000
5’000,000
5’000,000
5’000,000
60’000,000
6’535,000 6’995,000 6’370,000 7’550,000 6’235,000 5’785,000 6’345,000 6’365,000 6’800,000 6’050,000 7’235,000 9’675,000 81’940,000
60 CASOS PRACTICOS
Deudas
Saldos finales de cada mes
Nombre de la cuenta
12
Promedio de Créditos
Menos:
Promedio de deudas
Resulta
Diferencia de créditos
Se multiplica por:
INPC
Dic-17
125.4687
INPC
Dic-16
121.6346
Resulta:
Ajuste por inflación anual deducible
o
Ajuste por inflación anual acumulable
6’828,333
7’972,875
6’828,333
1’144,542
-1
0.0315
36,053
-
87
88
EDICIONES FISCALES ISEF
El ajuste por inflación anual se obtiene sumando el saldo final de
cada mes de cada cuenta durante el ejercicio y se divide entre doce, la suma de las cuentas del activo que intervienen en este cálculo
se comparan utilizando el mismo procedimiento para las cuentas
que intervienen en el pasivo, si resulta mayor la suma de las cuentas del activo, se tendrá un ajuste por inflación anual deducible, si
resulta mayor la suma de las cuentas del pasivo, se obtendrá un
ajuste por inflación acumulable. La diferencia entre la suma de los
promedios de las cuentas del activo y la suma de los promedios de
las cuentas del pasivo que intervienen para el cálculo se multiplica
por el factor de ajuste anual, que se obtiene de dividir el INPC del
último mes del ejercicio por el que se está calculando, en este caso
el INPC de diciembre de 2017, entre el INPC del último mes del
ejercicio anterior, en este caso el de diciembre de 2016, al resultado
se le disminuye la unidad y se considera el factor truncado a cuatro
decimales.
En las cuentas de pasivo se consideran las contribuciones causadas por pagar, esto indica que no se deberán incluir las cuentas
de pasivo por concepto de retenciones debido a que éstas no son
causadas, son retenidas. Son de lectura obligada los artículos 44 al
46 de la Ley del ISR.
El Fénix, S.A. de C.V.
Deducción de inversiones o depreciación de activos fijos para efectos fiscales
Ejercicio 2017
Período de aplicación
1-Ene-17
31-Dic-17
Descripción
Monto
original
de la
inversión
Tasa de
deducción
fiscal o
depreciación
10’000,000
5’000,000
5%
5%
Fecha
Fecha de Meses DepreciaINPC
de
baja, en a de- ción del
del último
adquisi- su caso, preciar ejercicio
mes de la
ción
por obso- en el sin actua- primera
lescencia ejerci- lización
mitad del
o, enajecio
período
nación
de uso
INPC
de la
fecha de
adquisición
Factor Deducción
de
o depreactualiza- ciación del
ción
ejercicio
truncado
con
a cuatro actualizadecimales
ción
De ser no
deducible
capturar
1 y no
calculará
columna
anterior
AdquisiDepreciones
ciación
durante el mensual
ejericico
Construcciones
Nave Vía Magna 32
Condominio Torre Corporativa
15’000,000
Suma
Depreciación histórica registrada en contabilidad de construcciones:
Registrada en gastos indirectos
604,167
Registrada en gastos de administración/operación
Registrada en gastos de venta
Suma
15-ago-09
15-jul-17
12.00
5.00
500,000
104,167
604,167
123.5368
124.499
93.8957
123.8567
1.3156
1.0051
657,800
104,698
5’000,000
762,498
5’000,000
60 CASOS PRACTICOS
10. DEPRECIACION
41,667
20,833
604,167
Efectos de reexpresión
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
604,167
Continúa...
89
Monto
original
de la
inversión
Tasa de
deducción
fiscal o
depreciación
Fecha
Fecha de Meses DepreciaINPC
de
baja, en a de- ción del
del último
adquisi- su caso, preciar ejercicio
mes de la
ción
por obso- en el sin actua- primera
lescencia ejerci- lización
mitad del
o, enajecio
período
nación
de uso
INPC
de la
fecha de
adquisición
Factor Deducción
de
o depreactualiza- ciación del
ción
ejercicio
truncado
con
a cuatro actualizadecimales
ción
De ser no
deducible
capturar
1 y no
calculará
columna
anterior
DepreAdquisiciones
ciación
durante el mensual
ejericico
90
Descripción
Maquinaria y equipo
Molino eléctrico
Inyectora de aire 1
Inyectora de aire 2
3’500,000
10%
1’250,000
10%
1’000,000 10%
Suma
5’750,000
15-oct-07
15-sep-07
20-nov-09
10.00
9.00
12.00
291,667
93,750
100,000
123.5368
123.5368
123.5368
85.6275
85.2951
95.1432
1.4427
1.4483
1.2984
485,417
420,788
135,778
129,840
-
686,406
-
47,088
21,306
-
68,394
-
29,167
10,417
8,333
Depreciación histórica registrada en contabilidad de maquinaria y equipo:
Registrada en gastos indirectos
485,417
Registrada en gastos de administración/operación
Registrada en gastos de venta
Suma
485,417
Efectos de reexpresión
485,417
Mobiliario y equipo de oficina
Escritorios y sillas
Sala de juntas
450,000 10%
200,000 10%
Suma
650,000
15-nov-15
20-ene-15
12.00
12.00
45,000
20,000
65,000
123.5368
123.5368
118.051
115.954
1.0464
1.0653
3,750
1,667
Depreciación histórica registrada en contabilidad de mobiliario y equipo de oficina:
Registrada en gastos indirectos
Registrada en gastos de administración/operación
65,000
Registrada en gastos de venta
Suma
65,000
Efectos de reexpresión
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
65,000
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
Monto
original
de la
inversión
Tasa de
deducción
fiscal o
depreciación
Fecha
Fecha de Meses DepreciaINPC
de
baja, en a de- ción del
del último
adquisi- su caso, preciar ejercicio
mes de la
ción
por obso- en el sin actua- primera
lescencia ejerci- lización
mitad del
o, enajecio
período
nación
de uso
INPC
de la
fecha de
adquisición
Factor Deducción
de
o depreactualiza- ciación del
ción
ejercicio
truncado
con
a cuatro actualizadecimales
ción
De ser no
deducible
capturar
1 y no
calculará
columna
anterior
DepreAdquisiciones
ciación
durante el mensual
ejericico
Equipo de transporte automóviles (capturar monto máximo deducible para ISR, en su caso, la parte no deducible en renglón aparte)
Automóvil híbrido 2017
Automóvil de gasolina 2017
Automóvil 2013
Automóvil 2014
250,000
175,000
175,000
130,000
Suma
730,000
25%
25%
25%
25%
20-ago-17
20-ago-17
15-dic-13
15-abr-14
4.00
4.00
12.00
12.00
20,833
14,583
43,750
32,500
124.8214
124.8214
123.5368
123.5368
124.1774
124.1774
111.508
112.888
1.0051
1.0051
1.1078
1.0943
111,667
20,940
14,658
48,466
35,565
250,000
175,000
-
119,628
425,000
130,800
-
130,800
-
5,208
3,646
3,646
2,708
Depreciación histórica registrada en contabilidad de transporte automóviles:
Registrada en gastos indirectos
Registrada en gastos de administración/operación
111,667
Registrada en gastos de venta
Suma
60 CASOS PRACTICOS
Descripción
111,667
Efectos de reexpresión
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
111,667
Equipo de transporte otros
Camioneta Pick Up
500,000 25%
Suma
500,000
15-nov-15
12.00
125,000
125,000
123.5368
118.051
1.0464
10,417
Depreciación histórica registrada en contabilidad de transporte otros:
Registrada en gastos indirectos
Registrada en gastos de administración/operación
Registrada en gastos de venta
125,000
Suma
125,000
Efectos de reexpresión
125,000
Continúa...
91
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
Monto
original
de la
inversión
Tasa de
deducción
fiscal o
depreciación
Fecha
Fecha de Meses DepreciaINPC
de
baja, en a de- ción del
del último
adquisi- su caso, preciar ejercicio
mes de la
ción
por obso- en el sin actua- primera
lescencia ejerci- lización
mitad del
o, enaje- cio
período
nación
de uso
INPC
de la
fecha de
adquisición
Factor Deducción
de
o depreactualiza- ciación del
ción
ejercicio
truncado
con
a cuatro actualizadecimales
ción
De ser no
deducible
capturar
1 y no
calculará
columna
anterior
DepreAdquisiciones
ciación
durante el mensual
ejericico
92
Descripción
Otras inversiones en activos fijos
Equipos de cómputo Dell
Equipo de cómputo HP
Dell
IBM
Apple
Suma
780,000
500,000
350,000
250,000
250,000
30%
30%
10%
10%
10%
15-nov-15
12-oct-15
15-may-17
20-ago-17
1-oct-17
20-Ago-17
12.00
7.00
7.00
4.00
3.00
2’130,000
234,000
87,500
20,417
8,333
6,250
123.5368
122.582
124.1774
124.8214
124.8214
118.051
117.41
123.2177
124.1774
124.8214
1.0464
1.0440
1.0077
1.0051
1.0000
356,500
244,858
91,350
20,574
8,376
6,250
350,000
250,000
250,000
371,407
850,000
19,500
12,500
2,917
2,083
2,083
Depreciación histórica registrada en contabilidad en otras inversiones en activos fijos:
Registrada en gastos indirectos
Registrada en gastos de administración/operación
356,500
Registrada en gastos de venta
Suma
356,500
Efectos de reexpresión
356,500
Gastos, cargos diferidos y erogaciones en períodos preoperativos
Franquicia por uso de marca
10’000,000 15% 15-nov-13
Suma
10’000,000
12.00 1,500,000
123.5368
1,500,000
Amortización histórica registrada en gastos, cargos diferidos y erogaciones en períodos preoperativos:
Registrada en gastos indirectos
Registrada en gastos de administración/operación
Registrada en gastos de venta
1’500,000
Suma
1’500,000
Efectos de reexpresión
Suma amortización contable con
efectos de reexpresión
1’500,000
110.872
1.1142
1,671,300
- 125,000
1,671,300
-
EDICIONES FISCALES ISEF
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
Monto
original
de la
inversión
Tasa de
deducción
fiscal o
depreciación
Fecha
Fecha de Meses DepreciaINPC
de
baja, en a de- ción del
del último
adquisi- su caso, preciar ejercicio
mes de la
ción
por obso- en el sin actua- primera
lescencia ejerci- lización
mitad del
o, enajecio
período
nación
de uso
INPC
de la
fecha de
adquisición
Factor Deducción
de
o depreactualiza- ciación del
ción
ejercicio
truncado
con
a cuatro actualizadecimales
ción
De ser no
deducible
capturar
1 y no
calculará
columna
anterior
DepreAdquisiciones
ciación
durante el mensual
ejericico
Maquinaria y equipo para la generación de energía (fuentes renovables)
Suma
-
100%
-
-
0
0
0.0000
-
-
0.0000
-
-
Depreciación histórica registrada en contabilidad de maquinaria y equipo para la generación de energía (fuentes renovables):
Registrada en gastos indirectos
Registrada en gastos de administración/operación
Registrada en gastos de venta
Suma
-
Efectos de reexpresión
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
-
60 CASOS PRACTICOS
Descripción
Adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes
100%
Suma
-
-
-
0
0
Depreciación histórica registrada en contabilidad de adaptación a instalaciones para personas con capacidades diferentes:
Registrada en gastos indirectos
Registrada en gastos de administración/operación
Registrada en gastos de venta
Suma
Efectos de reexpresión
Suma depreciación contable con
efectos de reexpresión
34’760,000
3,247,750
3,810,433
6’275,000
93
Totales
94
Descripción
Monto
original
de la
inversión
Tasa de
deducción
fiscal o
depreciación
Fecha
Fecha de Meses DepreciaINPC
de
baja, en a de- ción del
del último
adquisi- su caso, preciar ejercicio
mes de la
ción
por obso- en el sin actua- primera
lescencia ejerci- lización
mitad del
o, enajecio
período
nación
de uso
INPC
de la
fecha de
adquisición
Factor Deducción
de
o depreactualiza- ciación del
ción
ejercicio
truncado
con
a cuatro actualizadecimales
ción
De ser no
deducible
capturar
1 y no
calculará
columna
anterior
DepreAdquisiciones
ciación
durante el mensual
ejericico
Totales de Depreciación histórica registrada en contabilidad:
Registrada en gastos indirectos
1,089,583
Registrada en gastos de administración/operación
533,167
Registrada en gastos de venta
1,625,000
Suma totales de depreciación histórica registrada en contabilidad
Total de depreciación contable
con efectos de reexpresión
3,247,750
3,247,750
EDICIONES FISCALES ISEF
Suman Efectos de reexpresión
95
60 CASOS PRACTICOS
Automóviles
Monto original de la inversión máximo a deducir vigente en cada
ejercicio
Año
Monto original
inversión máximo
a deducir
2013
175,000
2014
130,000
2015
130,000
2016
175,000
2017
175,000
Los automóviles eléctricos, híbridos y de hidrógeno a partir del
ejercicio de 2017 tienen un límite de deducción de $ 250,000 (Art.
36 fracción II LISR).
Se utilizan las tasas de deducción o depreciación que establece la Ley del ISR (Arts. 33 al 35), las más comunes son: automóviles del 25% anual, equipo de cómputo 30% anual, mobiliario y
equipo de oficina 10% anual, y edificio o construcciones 5% anual;
se obtiene la depreciación del ejercicio, en caso de que el período
de deducción del bien sea de doce meses multiplicando el monto
original de la inversión por la tasa que le corresponda en caso de
que el período de deducción sea menor a doce meses, esto ocurre
porque el bien se adquirió en ese ejercicio del cual se contarán
únicamente meses completos; que el bien se haya enajenado o
dado de baja, por ejemplo para un equipo de cómputo de acuerdo
con su tasa de deducción que es del 30% anual entre 12 meses, se
deduce un 2.5% mensual, para considerar el número total de meses
que se depreciará el bien se divide el 100% entre 2.5% de depreciación mensual y se obtiene como resultado 40 meses.
Para calcular el factor de actualización se considera el INPC del
último mes de la primera mitad del período de uso, para el caso de
bienes que se deducen durante los 12 meses del año, el año se
divide en dos mitades, enero a junio y julio a diciembre, y el último
mes de la primera mitad es junio, por lo tanto se toma el INPC de
junio entre el INPC de la fecha de adquisición de cada bien y se
obtiene el factor de actualización truncado a cuatro decimales.
La deducción o depreciación del bien que le corresponda en el
ejercicio se multiplica por el factor de actualización y se obtiene la
deducción fiscal para efectos del impuesto sobre la renta.
96
EDICIONES FISCALES ISEF
11. AMORTIZACION DE PERDIDAS (ARTS. 57 Y 58 LISR)
Las pérdidas fiscales a partir del ejercicio de 2007 tienen una limitación de amortizar únicamente contra las utilidades que sean de la
misma actividad que se generaron en caso que exista un cambio de
accionistas, ver artículos 57 y 58 de la Ley del ISR.
Las pérdidas de ejercicios anteriores podrán disminuirse de la
utilidad fiscal hasta por los diez ejercicios siguientes (Arts. 57 y 58
LISR), actualizadas según el mecanismo que aparece en los cálculos vistos con anterioridad, con una primera actualización, dividiendo el INPC del último mes del ejercicio en que se sufrió la pérdida
entre el primer mes de la segunda mitad del mismo ejercicio, INPC
de diciembre entre el INPC de julio para ejercicios de doce meses,
posteriormente deberá actualizarse desde el último mes que se actualizó hasta el último mes de la primera mitad del ejercicio que se
aplicará, al mes de junio de un ejercicio de 12 meses. De manera
práctica, las pérdidas acumuladas se actualizan al mes de diciembre de cada año y posteriormente al mes de junio del ejercicio en
que se aplicará la pérdida. El factor de actualización como anteriormente se ha comentado será truncado a cuatro decimales.
Ver cálculo de amortización de pérdidas anterior.
12. DEDUCCION INMEDIATA
DISPOSICIONES DE VIGENCIA TEMPORAL DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA 2016 APLICABLES EN 2017
ARTICULO TERCERO. Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se aplicarán las siguientes disposiciones:
.............................................................................................
II. Se otorga el siguiente estímulo fiscal a los contribuyentes que a continuación se señalan:
i) Quienes tributen en los términos de los Títulos II o IV,
Capítulo II, Sección I de esta Ley, que hayan obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio
inmediato anterior de hasta 100 millones de pesos.
Los contribuyentes a que se refiere el párrafo anterior que
inicien actividades, podrán aplicar la deducción prevista en
los apartados A o B de esta fracción, según se trate, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excederán del
límite previsto en el párrafo anterior. Si al final del ejercicio
exceden del límite previsto en el párrafo anterior, deberán
cubrir el impuesto correspondiente por la diferencia entre
el monto deducido conforme a esta fracción y el monto que
97
60 CASOS PRACTICOS
se debió deducir en cada ejercicio en los términos de los
artículos 34 y 35 de esta Ley.
ii) Quienes efectúen inversiones en la construcción y ampliación de infraestructura de transporte, tales como, carretera, caminos y puentes.
iii) Quienes realicen inversiones en las actividades previstas en el artículo 2, fracciones II, III, IV y V de la Ley de
Hidrocarburos, y en equipo para la generación, transporte,
distribución y suministro de energía.
El estímulo consiste en efectuar la deducción inmediata de
la inversión de bienes nuevos de activo fijo, en lugar de
las previstas en los artículos 34 y 35 de esta Ley, deduciendo en el ejercicio en el que se adquieran los bienes,
la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la
inversión, únicamente los por cientos que se establecen
en esta fracción. La parte de dicho monto que exceda de la
cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que
se autoriza en esta fracción, será deducible únicamente en
los términos de la fracción III.
Los por cientos que se podrán aplicar para deducir las inversiones a que se refiere esta fracción, para los contribuyentes a que se refiere el inciso i) de esta fracción, son los
que a continuación se señalan:
%
deducción
2016 2017
A.
Los por cientos por tipo de bien serán:
..............................................................
e) Computadoras personales de es- 94% 88%
critorio y portátiles, servidores,
impresoras, lectores ópticos, graficadores, lectores de código de
barras, digitalizadores, unidades
de almacenamiento externo y concentradores de redes de cómputo.
f) Dados, troqueles, moldes, matri- 95% 89%
ces y herramental.
..............................................................
98
EDICIONES FISCALES ISEF
B.
Para la maquinaria y equipo distintos
de los señalados en el apartado anterior, se aplicarán, de acuerdo a la actividad en la que sean utilizados, los por
cientos siguientes:
..............................................................
c) En la fabricación de pulpa, papel y
productos similares.
d) En la fabricación de partes para
vehículos de motor; en la fabricación de productos de metal,
de maquinaria y de instrumentos
profesionales y científicos; en la
elaboración de productos alimenticios y de bebidas, excepto granos, azúcar, aceites comestibles y
derivados.
e) En el curtido de piel y la fabricación de artículos de piel; en la elaboración de productos químicos,
petroquímicos y farmacobiológicos; en la fabricación de productos de caucho y de plástico; en la
impresión y publicación gráfica.
f) En el transporte eléctrico.
g) En la fabricación, acabado, teñido
y estampado de productos textiles, así como de prendas para el
vestido.
h) En la industria minera. Lo dispuesto en este inciso no será aplicable
a la maquinaria y equipo señalados para la producción de metal
obtenido en primer proceso; en la
fabricación de productos de tabaco y derivados del carbón natural.
..............................................................
j) En restaurantes.
k) En la industria de la construcción;
en actividades de agricultura, ganadería, silvicultura y pesca.
l) Para los destinados directamente
a la investigación de nuevos productos o desarrollo de tecnología
en el país.
80%
66%
82%
69%
84%
71%
85%
86%
74%
75%
87%
77%
92%
93%
84%
87%
95%
89%
99
60 CASOS PRACTICOS
m) En la manufactura, ensamble y
96% 92%
transformación de componentes
magnéticos para discos duros y
tarjetas electrónicas para la industria de la computación.
n) En la actividad del autotransporte 93% 87%
público federal de carga o de pasajeros.
o) En otras actividades no especifi85% 74%
cadas en este apartado.
Los por cientos que se podrán aplicar para deducir las inversiones a que se refiere esta fracción, para los contribuyentes a que se refieren los incisos ii) y iii) de esta fracción,
son los que a continuación se señalan:
%
deducción
2016 2017
C. Los por cientos por tipo de bien serán:
a) Construcciones en carreteras, 74% 57%
caminos, puertos, aeropuertos y
ferrocarril y para la generación,
transporte, conducción, transformación, distribución y suministro
de energía.
..............................................................
c) Dados, troqueles, moldes, matri- 95% 89%
ces y herramental.
..............................................................
En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o
más actividades de las señaladas en esta fracción, se aplicará el por ciento que le corresponda a la actividad en la
que hubiera obtenido la mayor parte de sus ingresos en el
ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se realice la
inversión.
La opción a que se refiere esta fracción, no podrá ejercerse
cuando se trate de mobiliario y equipo de oficina, automóviles, equipo de blindaje de automóviles, o cualquier bien
de activo fijo no identificable individualmente ni tratándose
de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigación
agrícola.
100
EDICIONES FISCALES ISEF
Para los efectos de esta fracción, se consideran bienes
nuevos los que se utilizan por primera vez en México.
Los contribuyentes que apliquen el estímulo fiscal previsto
en esta fracción, para efectos del artículo 14, fracción I de
esta Ley, adicionarán a la utilidad fiscal o reducirán de la
pérdida fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, según sea el caso con el importe de la deducción a
que se refiere esta fracción.
Quienes apliquen este estímulo, podrán disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artículo 14,
fracción III de esta Ley, el monto de la deducción inmediata efectuada en el mismo ejercicio, en los términos de
esta fracción. El citado monto de la deducción inmediata,
se deberá disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal de que se
trate, a partir del mes en que se realice la inversión. La
disminución a que refiere esta fracción se realizará en los
pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa.
Para efectos de este párrafo, no se podrá recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los términos del artículo
14, fracción I de esta Ley.
Se deberá llevar un registro específico de las inversiones
por las que se tomó la deducción inmediata en los términos
previstos en esta fracción, anotando los datos de la documentación comprobatoria que las respalde y describiendo
en el mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento
que para efectos de la deducción le correspondió, el ejercicio en el que se aplicó la deducción y la fecha en la que
el bien se dé de baja en los activos del contribuyente.
Para los efectos del artículo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la deducción inmediata establecida en esta
fracción, se considera como erogación totalmente deducible, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en
esta Ley.
101
60 CASOS PRACTICOS
CAPITULO III
SUELDOS Y SALARIOS
1. OUTSOURCING O SUBCONTRATACION
El término Outsourcing se ha utilizado comúnmente los últimos
años en nuestro país, su significado se puede entender de la manera siguiente, Out, que en inglés quiere decir, fuera o externo, y
source, que también en inglés quiere decir, fuente, o sea, fuente
externa de trabajo. Personas físicas y morales utilizan mucho esta
forma, y se utiliza constantemente para contratar servicios externos,
que pueden ir desde un servicio de vigilancia, de limpieza, hasta
áreas especializadas que pueden ser necesarias para la empresa.
Por principio, nos encontramos adicionado, según el Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2012, el artículo 15-A
de la LFT que define al conocido Outsourcing como subcontratación en los términos siguientes:
El trabajo en régimen de subcontratación es aquél por
medio del cual un patrón denominado contratista ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo su
dependencia, a favor de un contratante, persona física o
moral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en
el desarrollo de los servicios o la ejecución de las obras
contratadas. (Art. 15-A LFT).
Aquí se define a la subcontratación; los conceptos clave son que
el contratista bajo su dependencia ejecuta obra o servicios para un
contratante y éste fija las tareas y supervisa.
En principio, el patrón es el contratista y no el contratante, por
lo que la responsabilidad de los trabajadores y las obligaciones
legales y fiscales que se tengan con ellos son del contratista, no
obstante si no se cumplen ciertos requisitos, la responsabilidad
mencionada puede llegar a ser del contratante para todos los aspectos legales y fiscales que correspondan.
102
EDICIONES FISCALES ISEF
El mismo artículo 15-A adicionado, según Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2012, a la Ley Federal del Trabajo,
en esta reforma sigue diciendo:
Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes condiciones:
a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales
o similares en su totalidad, que se desarrollen en el centro
de trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especializado.
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las
que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante.
De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se considerará patrón para todos los efectos de esta
Ley, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad
social.
La recomendación es que el contratante verifique desde un inicio
y constantemente que el contratista tiene los elementos propios y
suficientes para cumplir con las obligaciones de los trabajadores.
Así se manifiesta en los artículos 15-B y 15-C de la Ley Federal del
Trabajo.
El contratante deberá cerciorarse al momento de celebrar el contrato a que se refiere el párrafo anterior, que la contratista cuenta con la documentación y los elementos propios suficientes para
cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones con sus
trabajadores (Art. 15-B LFT según Diario Oficial de la Federación del
30 de noviembre de 2012 ).
El contratante de los servicios deberá cerciorarse permanentemente que la empresa contratista cumple con las disposiciones
aplicables en materia de seguridad, salud y medio ambiente en el
trabajo, respecto de los trabajadores de esta última (Art. 15-C LFT
según Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2012).
Lo anterior podrá ser cumplido a través de una unidad de verificación debidamente acreditada y aprobada en términos de las
disposiciones legales aplicables (Art. 15-C LFT según Diario Oficial
de la Federación del 30 de noviembre de 2012).
La reforma al artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, según
Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2012, partiendo del supuesto de que el contratista cumple con sus obligaciones
ante los trabajadores, pero el contratante no cumple algún requisito, por ejemplo, el contratante lleva a cabo a través del Outsourcing
60 CASOS PRACTICOS
103
actividades que abarquen la totalidad de las que se desarrollen,
esto hace que el contratante sea patrón, pero si el contratista ya
se considera como patrón porque cuenta con todos los elementos propios y suficientes para cumplir con las obligaciones de los
trabajadores, y el mismo contratista así lo manifiesta, podría darse
el supuesto de dos patrones, que en la práctica, el contratista al
contar con los elementos propios y suficientes así como manifestar
que será el responsable de las obligaciones con los trabajadores,
se podrá entender que el contratista será el patrón, no obstante se
sigue teniendo responsabilidad de patrón para el contratante.
El contratante deberá cerciorarse al momento de celebrar el contrato a que se refiere el párrafo anterior, que la contratista cuenta con la documentación y los elementos propios suficientes para
cumplir con las obligaciones que deriven de las relaciones con sus
trabajadores (Art. 15-B LFT según Diario Oficial de la Federación del
30 de noviembre de 2012).
No se permitirá el régimen de subcontratación cuando se transfieran de manera deliberada trabajadores de la contratante a la subcontratista con el fin de disminuir derechos laborales; en este caso,
se estará a lo dispuesto por el artículo 1004-C de la Ley Federal del
Trabajo (Art. 15-D LFT según Diario Oficial de la Federación del 30
de noviembre de 2012).
A quien utilice el régimen de subcontratación de personal en forma dolosa, en términos del artículo 15-D de esta Ley, se le impondrá multa por el equivalente de 250 a 5000 veces el salario mínimo
general (Art. 1004-C LFT según Diario Oficial de la Federación del
30 de noviembre de 2012).
El contrato que se celebre entre la persona física o moral que
resulte beneficiaria de los servicios y un contratista, deberá constar
por escrito (Art. 15-B LFT según Diario Oficial de la Federación del
30 de noviembre de 2012).
A partir del ejercicio 2017 se tiene como requisito para poder
deducir para el ISR y acreditar el IVA, lo que principalmente contiene el artículo 27 fracción V de la Ley del ISR que se presenta a
continuación:
Tratándose de subcontratación laboral en términos de la
Ley Federal del Trabajo, el contratante deberá obtener del
contratista copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan
proporcionado el servicio subcontratado, de los acuses de
recibo, así como de la declaración de entero de las retenciones de impuestos efectuadas a dichos trabajadores y
de pago de las cuotas obrero patronales al Instituto Mexicano del Seguro Social. Los contratistas estarán obligados
104
EDICIONES FISCALES ISEF
a entregar al contratante los comprobantes y la información
a que se refiere este párrafo.
2. TABLA DE SUBSIDIO PARA EL EMPLEO CON ESTIMULO
FISCAL
El 26 de diciembre de 2013 se publicó en el Diario Oficial de la
Federación una tabla de subsidio opcional, que no obstante que es
opcional, es en beneficio de los trabajadores, el artículo es el 1.12.
Tasa y tarifas de ISR del 30% al 35% así como subsidio para el
empleo.
Límite
Inferior
0.01
496.08
4210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
62,500.01
83,333.34
250,000.01
TARIFA MENSUAL
Límite
Cuota
Por ciento
Superior
Fija
para aplicar sobre
el excedente del
límite inferior
496.07
0.00
1.92%
4,210.41
9.52
6.40%
7,399.42
247.24
10.88%
8,601.50
594.21
16.00%
10,298.35
786.64
17.92%
20,770.29
1,090.61
21.36%
37,736.83
3,327.42
23.52%
62,500.00
6,141.95
30.00%
83,333.33
15,070.90
32.00%
250,000.00
21,737.57
34.00%
En adelante
78,404.23
35.00%
105
60 CASOS PRACTICOS
Límite
Inferior
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
750,000.01
1’000,000.01
3’000,000.01
TARIFA ANUAL
Límite
Cuota
Superior
Fija
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
750,000.00
1’000,000.00
3’000,000.00
En adelante
0.00
114.29
2,966.91
7,130.48
9,438.47
13,087.37
39,929.05
73,703.41
180,850.82
260,850.81
940,850.81
Por ciento
para aplicar
sobre el
excedente del
límite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
21.36%
23.52%
30.00%
32.00%
34.00%
35.00%
Para los efectos de lo dispuesto en el último párrafo del artículo
152 (tarifa anual) de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, el mes más
antiguo del período que se considerará, será el mes de diciembre
de 2013. Artículo Noveno Transitorio fracción XXI de la Ley del ISR
2014. Lo anterior indica que a las tarifas anteriores se les considerará inflación de acuerdo con lo siguiente:
Cuando la inflación observada acumulada desde el último mes
en que se utilizó el cálculo de la última actualización de las cantidades establecidas en moneda nacional de las tarifas contenidas en
el artículo 152 y en el artículo 96 de la Ley del ISR vigente a partir de
2014, exceda del 10%, dichas cantidades se actualizarán por el período comprendido desde el último mes que se utilizó en el cálculo
de la última actualización y hasta el último mes del ejercicio en el
que se exceda el porcentaje citado. Para estos efectos, se aplicará
el factor de actualización que resulte de dividir el Indice Nacional de
Precios al Consumidor del mes inmediato anterior al más reciente del período, entre el Indice Nacional de Precios al Consumidor
correspondiente al último mes que se utilizó el cálculo de la última
actualización. Dicha actualización entrará en vigor a partir del 1o.
de enero del ejercicio siguiente en el que se haya presentado el
mencionado incremento (Art. 152 LISR).
106
EDICIONES FISCALES ISEF
Límite
inferior
0.01
1,768.97
2,653.39
3,472.85
3,537.88
4,446.16
4,417.19
5,335.43
6,224.68
7,113.91
7,382.34
Tabla
Límite
Subsidio para
superior
el empleo
1,768.96
407.02
2,653.38
406.83
3,472.84
406.62
3,537.87
392.77
4,446.15
382.46
4,717.18
354.23
5,335.42
324,87
6,224.67
294.63
7,113.90
253.54
7,382.33
217.61
En adelante
0.00
Continúa la aplicación del subsidio para el empleo.
3. DEDUCIBLE EL 47% O 53% DEL PAGO EXENTO A TRABAJADORES
Serán no deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que resulte de aplicar el
factor de 0.53 al monto de dichos pagos (Art. 28 fracción XXX LISR).
El factor a que se refiere el párrafo anterior será del 0.47 cuando
las prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus
trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de
las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.
Lo anterior se busca con la idea de que los patrones no disminuyan las prestaciones de los trabajadores de un ejercicio a otro. O
sea que si un patrón no disminuye las prestaciones de sus trabajadores respecto del ejercicio inmediato anterior tendrá el beneficio
de aplicar un factor no deducible menor. En su caso el factor de no
deducibilidad será de 0.47 en vez de 0.53.
Monto del aguinaldo
Parte exenta
En caso que no se hayan disminuido prestaciones
con respecto al ejercicio anterior
Parte no deducible
10,000
2,280
0.47
1,071.60
107
60 CASOS PRACTICOS
Monto del aguinaldo
Parte exenta
En caso de que se hayan disminuido prestaciones
con respecto al ejercicio anterior
Parte no deducible
10,000
2,280
0.53
1,208.40
Para los efectos de los ejemplos presentados en este libro se
considerará que el factor deducible es del 0.47 que equivale al 47%.
Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos
exentos respecto del total de las remuneraciones
3.3.1.29. RM. Para los efectos del artículo 28, fracción XXX
de la Ley del ISR, para determinar si en el ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos
trabajadores, respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior, se estará a lo siguiente:
I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de
las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de
estos últimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de
las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de
las remuneraciones y demás prestaciones pagadas por el
contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos de la determinación del ISR de
estos últimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior,
entre el total de las remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en
el ejercicio inmediato anterior.
III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción
I de esta regla sea menor que el cociente que resulte conforme a la fracción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorgadas por el contribuyente a
favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dichos trabajadores y por las cuales no
podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean
ingresos exentos para el trabajador.
Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y
II de esta regla, se considerarán, entre otros, las siguientes
erogaciones:
1. Sueldos y salarios.
108
EDICIONES FISCALES ISEF
2. Rayas y jornales.
3. Gratificaciones y aguinaldo.
4. Indemnizaciones.
5. Prima de vacaciones.
6. Prima dominical.
7. Premios por puntualidad o asistencia.
8. Participación de los trabajadores en las utilidades.
9. Seguro de vida.
10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.
11. Previsión social.
12. Seguro de gastos médicos.
13. Fondo y cajas de ahorro.
14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.
15. Ayuda de transporte.
16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.
17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.
18. Prima de antigüedad (aportaciones).
19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.
20. Subsidios por incapacidad.
21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.
22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.
23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.
24. Intereses subsidiados en créditos al personal.
25. Horas extras.
109
60 CASOS PRACTICOS
26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.
27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el
patrón.
LISR 28
4. CALCULO DE PAGO PROVISIONAL (ART. 96 LISR)
Salario
Base mensual
Aplicación de la tarifa de impuestos
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Porcentaje p/aplicar sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
Aplicación de la tabla de subsidio para el empleo
Subsidio para el empleo
Impuesto (o diferencia de subsidio para el empleo)
Salario
Porcentaje deducibles
Deducible
4,000.00 12,000.00 25,000.00
496.08
3,503.92
10,298.36
1,701.64
20,770.30
4,229.70
6.40%
224.25
9.52
233.77
21.36%
363.47
1,090.61
1,454.08
23.52%
994.83
3,327.42
4,322.25
382.46
0.00
0.00
-148.69
4,000.00
100%
4,000.00
1,454.08
12,000.00
100%
12,000.00
4,322.25
25,000.00
100%
25,000.00
5. VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL
El patrón paga a los trabajadores los días que descansan por
concepto de vacaciones, por lo que no se pagan días adicionales a
los 365 días del año, sin embargo en esos días se paga una prima
vacacional de por lo menos 25% del salario.
Los días de vacaciones los establece el artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo y existen dos criterios para su aplicación, el más
aceptado y utilizado hoy en día, es el criterio que más beneficia al
trabajador, que se sustenta en jurisprudencia, de conformidad con
lo siguiente:
110
Año
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
EDICIONES FISCALES ISEF
25%
Días
de
de
vacacioprima
nes
vacacional
por año calculado
en días
6
1.50
8
2.00
10
2.50
12
3.00
14
3.50
14
3.50
14
3.50
14
3.50
14
3.50
16
4.00
16
4.00
16
4.00
16
4.00
16
4.00
18
4.50
18
4.50
18
4.50
18
4.50
18
4.50
20
5.00
Días
de
aguinaldo
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
Días
adicionales
por
prestaciones
16.50
17.00
17.50
18.00
18.50
18.50
18.50
18.50
18.50
19.00
19.00
19.00
19.00
19.00
19.50
19.50
19.50
19.50
19.50
20.00
Entre
365
días
Más
la
unidad
0.0452
0.0466
0.0479
0.0493
0.0507
0.0507
0.0507
0.0507
0.0507
0.0521
0.0521
0.0521
0.0521
0.0521
0.0534
0.0534
0.0534
0.0534
0.0534
0.0548
1.0452
1.0466
1.0479
1.0493
1.0507
1.0507
1.0507
1.0507
1.0507
1.0521
1.0521
1.0521
1.0521
1.0521
1.0534
1.0534
1.0534
1.0534
1.0534
1.0548
Se puede observar que las vacaciones al primer año son seis
días, al segundo año son ocho días, al tercer año son diez días, al
cuarto año son doce días, el quinto año se incrementan a catorce y
posteriormente se incrementan dos días cada cinco años, esto es,
el año diez, el año quince, el año veinte, y así sucesivamente en el
futuro. En esta tabla también se presentan los días de aguinaldo
mínimos al año que son quince, y también se aprecian factores de
integración que son muy utilizados para los cálculos del IMSS en
salarios fijos o parte fija del salario con prestaciones mínimas de la
Ley Federal del Trabajo.
Sin embargo existe un criterio diferente, de acuerdo con lo
siguiente:
111
60 CASOS PRACTICOS
Año
Días
de
vacaciones
por año
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
6
8
10
12
12
12
12
12
14
14
14
14
14
16
16
16
16
16
18
18
25%
de
prima
vacacional
calculado
en días
1.50
2.00
2.50
3.00
3.00
3.00
3.00
3.00
3.50
3.50
3.50
3.50
3.50
4.00
4.00
4.00
4.00
4.00
4.50
4.50
Días
de
aguinaldo
Días
adicionales
por
prestaciones
Entre
365
días
Más
la
unidad
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
15
16.50
17.00
17.50
18.00
18.00
18.00
18.00
18.00
18.50
18.50
18.50
18.50
18.50
19.00
19.00
19.00
19.00
19.00
19.50
19.50
0.0452
0.0466
0.0479
0.0493
0.0493
0.0493
0.0493
0.0493
0.0507
0.0507
0.0507
0.0507
0.0507
0.0521
0.0521
0.0521
0.0521
0.0521
0.0534
0.0534
1.0452
1.0466
1.0479
1.0493
1.0493
1.0493
1.0493
1.0493
1.0507
1.0507
1.0507
1.0507
1.0507
1.0521
1.0521
1.0521
1.0521
1.0521
1.0534
1.0534
La diferencia estriba en que la redacción del artículo 76 de la
Ley Federal del Trabajo menciona “…después del cuarto año, el
período de vacaciones se aumentará dos días por cada cinco de
servicios…”, y en la primera tabla se cuentan los cinco años desde
el inicio de la relación contractual, y en la segunda tabla los cinco
años se cuentan después del cuarto año, lo cual da resultados muy
diferentes, sin embargo hoy en día se utiliza la primera tabla que
es la que da mayores beneficios a los trabajadores apoyado en la
siguiente jurisprudencia:
112
EDICIONES FISCALES ISEF
Novena Epoca
Instancia: Segunda Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta
Tomo: III, Febrero de 1996
Tesis: 2a./J. 6/96
Página: 245
VACACIONES. REGLA PARA SU COMPUTO. De conformidad con el artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo, el
derecho al disfrute de vacaciones se genera por el tiempo
de prestación de los servicios; y así se obtiene que por el
primer año, el trabajador se hará acreedor a cuando menos seis días laborables y aumentará en dos días laborables, hasta llegar a doce, por cada año subsecuente de
servicios, es decir, al segundo año serán ocho, al tercero
diez; y, al cuarto doce. Después del cuarto año, el período
de vacaciones se aumentará en dos días por cada cinco
de servicios, que empezarán a contar desde el inicio de la
relación contractual, porque la antigüedad genérica se obtiene a partir de ese momento y se produce día con día y,
de forma acumulativa, mientras aquel vínculo esté vigente;
por tanto, una vez que el trabajador cumple cinco años
de servicios, operará el incremento aludido y, entonces,
disfrutará hasta los nueve años de catorce días de asueto; luego, del décimo al décimo cuarto años de dieciséis
y así sucesivamente. Contradicción de tesis 25/95. Entre
las sustentadas por el Tribunal Colegiado en Materia de
Trabajo del Tercer Circuito y Segundos Tribunales Colegiados del Sexto y Octavo Circuitos. 10 de noviembre de
1995. Cinco votos. Ponente: Genaro David Góngora Pimentel. Secretaria: Rosa María Galván Zárate.Tesis de jurisprudencia 6/96. Aprobada por la Segunda Sala de este
alto tribunal, en sesión privada de diez de noviembre de
mil novecientos noventa y cinco, por cinco votos de los
Ministros: Genaro David Góngora Pimentel, Mariano Azuela Güitrón, Guillermo I. Ortiz Mayagoitia, Sergio Salvador
Aguirre Anguiano y presidente Juan Díaz Romero.
La Ley Federal del Trabajo indica que los días de vacaciones son
días laborales, esto implica que tienen todos los derechos como
cualquier otro día de trabajo para efectos de cálculo del séptimo día,
de la proporción de aguinaldo, prima de antigüedad, Participación
de los Trabajadores en las Utilidades, de la antigüedad para las
mismas vacaciones, etcétera.
113
60 CASOS PRACTICOS
Días
Días
Total
que se de vade
pagan caciodías
nes a pagar
Salario
diario 400
7
6
2,800
Prima
vacacional
25%
600
Parte
Parte
gravada
exenta
de la
de la
prima
prima
vacacio- vacacional
nal 15
días de
SM diario
76.00
1140
-
Se labora normalmente 6 días en la semana.
La diferencia entre $ 1,140 y $ 600 no puede ser aplicada en
otros conceptos.
6. AGUINALDO
De conformidad con el artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo,
establece que se le deberá entregar al trabajador antes del 20 de
diciembre de cada año una cantidad por concepto de aguinaldo de
por lo menos 15 días cuando haya laborado todo el año, cuando no
haya laborado todo el año la cantidad a entregar será de manera
proporcional conforme al tiempo que haya trabajado.
INASISTENCIAS SE DESCUENTAN PROPORCIONALMENTE PARA PAGO DE AGUINALDO. Octava Epoca,
Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial
de la Federación, Tomo V, Segunda Parte-1, Enero a Junio de 1990, p. 59, aislada, Laboral. Rubro: AGUINALDO,
LAS FALTAS DE ASISTENCIA AUTORIZAN AL PATRON A
PAGARLO EN FORMA PROPORCIONAL. Texto: Cuando
el trabajador falta a sus labores, justificada o injustificadamente, el patrón se encuentra facultado, de conformidad
con el artículo 87, segundo párrafo, de la Ley Federal del
Trabajo, a pagarle el aguinaldo en forma proporcional, dado que tal prestación se devenga por el tiempo laborado
durante el lapso de un año, por lo que es necesario, para
tener derecho al pago íntegro del aguinaldo, que no se
haya faltado al trabajo durante el aludido término. SEPTIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Precedentes: Amparo directo
6057/89. Secretario de Hacienda y Crédito Público. Unanimidad de votos. 23 de enero de 1990. Ponente: Martín
Borrego Martínez. Secretario: Noé Herrera Perea.
114
EDICIONES FISCALES ISEF
SALARIO BASE PARA AGUINALDO NO APLICA EL INTEGRADO
Octava Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: XII - Agosto
Página: 328
AGUINALDO. SALARIO BASE PARA LA CUANTIFICACION DEL. El salario que sirve de base para cuantificar
el aguinaldo, es el que ordinariamente se percibe por día
laborado y no conocido como “integrado”, que acumula
las prestaciones que determina el artículo 84 de la ley laboral, entre ellas, el aguinaldo mismo, y que sirve de base
sólo para la liquidación de indemnizaciones, conforme al
artículo 89 del mismo ordenamiento. No es el salario integrado el básico para cuantificar el aguinaldo, porque en el
primero está ya incluido el segundo y de considerar que
aquél es el que debe tomarse en cuenta, incrementando el
salario con el aguinaldo, éste se vería también incrementado con aquél, repercutiendo nuevamente en el salario
integrado y así sucesivamente sin existir un límite, es decir, que si el aguinaldo sirve de base al salario integrado,
éste, no puede servir de base al aguinaldo. SEGUNDO
TRIBUNAL COLEGIADO DEL SEXTO CIRCUITO. Amparo
directo 213/93. Fermín Fernando Duarte Avila. 21 de mayo
de 1993. Unanimidad de votos. Ponente: Gustavo Calvillo
Rangel. Secretario: Jorge Alberto González Alvarez. Véase: Apéndice al Semanario Judicial de la Federación 19171988, tesis 124, pág. 200.
INCAPACIDADES POR ENFERMEDAD NO CALCULAN
PARA AGUINALDO
Séptima Epoca
Instancia: Cuarta Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: 74 Quinta Parte
Página: 14
AGUINALDO Y DIAS FESTIVOS, EL TRABAJADOR NO
TIENE DERECHO AL PAGO DE, CUANDO ESTANDO INCAPACITADO NO LABORA EN LOS LAPSOS EN QUE
SE GENERAN LOS DERECHOS RESPECTIVOS. Si un
trabajador se encontraba incapacitado durante los lapsos en los cuales debió generarse el derecho a cobrar el
aguinaldo y el importe de los días festivos que reclame,
de manera que no laboró durante tales lapsos, y en cambio el Instituto Mexicano del Seguro Social le cubrió los
subsidios a que tenía derecho durante los períodos de incapacidad, es indiscutible que no procede el pago de las
60 CASOS PRACTICOS
prestaciones mencionadas. Ello es así, porque la relación
laboral se encuentra suspendida durante tales lapsos, en
los términos de la fracción II del artículo 42 de la Ley Federal del Trabajo y, con ello, sin responsabilidad para el
patrón de pagar el salario.
Amparo directo 3653/74. Humberto Navarrete Huitrón. 27
de febrero de 1975. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Jorge Saracho Alvarez.
INCAPACIDAD POR RIESGO DE TRABAJO SI CALCULA PARA AGUINALDO
Octava Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: XV-I, Febrero
Tesis: III.T.268 L
Página: 142
AGUINALDO, INCAPACIDAD PROVENIENTE DEL RIESGO DE TRABAJO, DEBE COMPUTARSE PARA LOS
EFECTOS DEL PAGO DEL. De acuerdo con el principio
general contenido en el artículo 87 de la ley laboral, el
aguinaldo se devenga por el tiempo trabajado durante el
lapso en que el propio aguinaldo se paga, pero si la ausencia del trabajador se debe a una incapacidad proveniente
de riesgo de trabajo, ese tiempo no trabajado sí debe computarse para los efectos del pago de aguinaldo, porque el
responsable de las consecuencias derivadas de un riesgo
de trabajo, lo es el patrón y por lo tanto, la ausencia del
trabajador motivada por ese riesgo, no puede depararle
perjuicio en cuanto al pago del aguinaldo. TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO. Amparo directo 497/94. Alejandro Ramos López.
25 de enero de 1995. Unanimidad de votos. Ponente: José
de Jesús Rodríguez Martínez. Secretario: Antonio Valdivia
Hernández.
Nota: Esta tesis aparece en Séptima Epoca, Quinta Parte,
Vol. 109-114, página 10, del Semanario Judicial de la Federación. Véase: Apéndice 1917-1985, Cuarta Sala, tesis
relacionada con la Jurisprudencia número 17, página 17,
del Semanario Judicial de la Federación.
115
116
EDICIONES FISCALES ISEF
INCAPACIDAD POR MATERNIDAD SI CALCULA PARA
AGUINALDO
Tesis aislada
Materia(s): Laboral
Octava Epoca
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: I, Segunda Parte-1, Enero a Junio de 1988
Tesis:
Página: 343
INCAPACIDAD POR MATERNIDAD, PAGO DE SALARIOS EN LOS CASOS DE. Los períodos de descanso a
que tienen derecho las trabajadoras con motivo de embarazo, deben ser forzosamente con goce íntegro de salario
y de los derechos adquiridos por la relación laboral, lo cual
impide que se realice una compensación con los salarios
cubiertos por los días de descanso anteriores al parto,
no disfrutados, pues de hacerlo se estaría transgrediendo la norma constitucional que así lo establece. (Artículo
123, Apartado “A”, fracción V y Apartado “B”, fracción XI,
inciso C). QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO. Amparo directo
4405/87. Instituto Mexicano del Seguro Social. 13 de abril
de 1988. Unanimidad de votos. Ponente: Francisco Zapata
Mayorga. Secretaria: Lourdes Alejandra Flores Díaz.
Jorge López Martínez
Juan Pérez Martínez
Pedro Sánchez Herrera
Lucía Córdoba Morales
Sandra López Trujillo
12,000.00
6,000.00
1,500.00
5,000.00
2,500.00
Días
tra- Días
del
Salario baja- año
mensual dos
entre 30
400.00
200.00
50.00
166.67
83.33
365
365
365
365
305
365
365
365
365
365
Proporción de
días
trabajados
de los
días laborales
100%
100%
100%
100%
83.56%
Días por
concepto
de aguinaldo 15 al
100%
15.00
15.00
15.00
15.00
12.53
Monto de
aguinaldo
6,000.00
3,000.00
750.00
2,500.00
1,044.52
13,294.52
2,280.00
2,280.00
2,280.00
2,280.00
2,280.00
60 CASOS PRACTICOS
Nombre
Salario
mensual
Salario
diario
Parte
exenta 30
días de salario
Parte gramínimo
vada para
ISR por
trabajador
Salario
mínimo
diario
76.00
3,720.00
720.00
220.00
-
117
118
EDICIONES FISCALES ISEF
7. RETENCION DEL ISR DE AGUINALDO CON EL ARTICULO
174 DEL RLISR
El impuesto sobre la renta del aguinaldo puede ser calculado
agregando la parte gravada del mismo a los demás ingresos gravados que se perciban en el mes, sin embargo existe una opción
de acuerdo con el artículo 174 del Reglamento de la Ley Impuesto
Sobre la Renta como se presenta a continuación. Este cálculo también aplica a la PTU.
Cálculo ISR artículo 174
RISR
Salario
Salario
Salario
ordinario ordinario ordinario
más
mensual
más
parte
PTU
promedio
gravada
de
mensual
PTU
Salario mínimo
76.00
Salario ordinario
12,000.00 12,000.00 12,000.00
PTU
30,000.00
Menos:
15 días SMG del área geográfica
1,140.00
Parte gravada de PTU
28,860.00
28,860.00
Entre:
365
79.07
Por:
30.4
Resulta:
PTU promedio mensual
2,403.68
Base para cálculo ISR
14,403.68 12,000.00 40,860.00
Diferencia de bases o PTU
promedio mensual
2,403.68
ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Porcentaje aplicar sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
Impuesto
Diferencia de impuestos
10,298.36
4,105.32
10,298.36 32,736.84
1,701.64 8,123.16
21%
876.90
1,090.61
1,967.51
21%
363.47
1,090.61
1,454.08
30%
2,436.95
6,141.95
8,578.90
1,967.51
1,454.08
513.43
8,578.90
119
60 CASOS PRACTICOS
Se divide diferencia de impuestos
Entre:
Diferencia de bases
Resulta:
Tasa
Se multiplica por:
513.43
2,403.68
21.36%
Parte gravada de PTU
28,860.00
Resulta:
Impuesto de PTU
6,164.50
Más:
Impuesto del salario ordinario 1,454.08
Resulta:
Impuesto a retener con RISR 7,618.58
Se compara con:
Impuesto sobre cantidades
gravadas
8,578.90
Resulta:
Beneficio de retención en pago provisional
960.32
34,381.42 33,421.10
960.32
Como se puede apreciar se obtiene un beneficio de $ 960.32
aplicando el procedimiento del artículo 174 del Reglamento de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta.
8. INDEMNIZACION Y PRIMA DE ANTIGÜEDAD POR DESPIDO
INJUSTIFICADO
Sobre la indemnización de los veinte días por cada año de
servicios prestados, se tiene una gran controversia, debido a que
algunos patrones no consideran que se deba cubrir este concepto
cuando se rescinde de manera injustificada la relación de trabajo, y
tiene su razón de ser, debido a que el artículo 48 de la Ley Federal
del Trabajo menciona que el trabajador podrá solicitar ante la Junta
de Conciliación y Arbitraje, a su elección, que se le reinstale en el
trabajo que desempeñaba, o que se le indemnice con el importe
de tres meses de salario; en caso de que el trabajador solicite la
indemnización de tres meses no procedería la indemnización de
veinte días por cada año de servicios, sin embargo, en la mayoría
de los casos el trabajador demanda su reinstalación, y de acuerdo
con el artículo 49 de la Ley Federal del Trabajo el patrón quedará
eximido de la obligación de reinstalar al trabajador, mediante el pago
de indemnizaciones que menciona el artículo 50 de la misma ley; en
el artículo 50 se mencionan precisamente los veinte días por cada
año de servicios prestados y el importe de tres meses de salario.
Por lo anterior se puede apreciar que, en caso de que después de
que a un trabajador se le rescinda la relación de trabajo de manera
120
EDICIONES FISCALES ISEF
injustificada, lo normal es que llegue a solicitar ante la Junta de
Conciliación y Arbitraje la reinstalación al trabajo que desempeñaba,
porque de no ser reinstalado, le trae como beneficio el pago de los
veinte días por cada año de servicios transcurridos y los tres meses
de indemnización. Por esto muchos patrones optan por cubrir desde
el momento de la rescisión injustificada de la relación laboral, la
cantidad de veinte días por año y los tres meses de indemnización
para evitarse la contingencia de que el trabajador solicite ante la
Junta de Conciliación y Arbitraje su reinstalación, además de los
posibles salarios vencidos que pudiera demandar en juicio. El
salario que se considera para efectos del pago de indemnizaciones
de acuerdo con el artículo 89 de la Ley Federal del Trabajo debe ser
salario diario integrado, de acuerdo con la Ley Federal del Trabajo;
no se debe tomar como base el salario integrado para efectos del
IMSS sino el salario integrado del artículo 84 de la LFT. Los veinte
días por cada año de servicios prestados, se consideran por año
completo, no se aplican fracciones para el último año transcurrido
con apego a la disposición correspondiente. Se considera el caso
de despido injustificado de un trabajador contratado por tiempo
indeterminado, en el cual la Ley Federal del Trabajo establece que
se le pagará al trabajador la cantidad de tres meses de salario, en
los cálculos que se presentan a continuación se consideraron 90
días con base en el artículo 89 de la misma Ley, el cual menciona
que el salario diario se determina dividiendo el salario mensual entre
30 días, de ahí se infiere que un salario mensual es equivalente a 30
días de salario, por lo que 90 días de salario, equivalen a tres meses
para los efectos que nos ocupan. La indemnización comentada de
veinte días por cada año para trabajadores contratados de manera
eventual, será, si la relación de trabajo fuere menor de un año, una
cantidad igual al importe de los salarios de la mitad del tiempo de
los servicios prestados; si excediera de un año, en una cantidad
igual al importe de salarios de seis meses por el primer año y de
veinte días por cada uno de los años siguientes en que se hubiesen
prestado los servicios.
La prima de antigüedad consiste en el importe de doce días de
salario, por cada año de servicios, y se tiene derecho a ella, ya
sea que el trabajador sea separado de su empleo, independientemente de la justificación o injustificación del despido, así como
trabajadores que hayan cumplido quince años de servicios, por lo
menos. Los trabajadores que se separen de manera justificada considerando, por ejemplo, alguna de las causas del artículo 51 de la
Ley Federal del Trabajo, también tendrán derecho a la prima de
antigüedad. El trabajador que renuncie voluntariamente y no haya
cumplido quince años de servicios no tendrá derecho a la prima de
antigüedad. El importe del salario diario para estos efectos no es el
integrado, sino el salario diario ordinario sin prestaciones, y tiene
dos límites, primero, no puede ser superior a dos veces el salario
mínimo del área geográfica y segundo, no puede ser inferior a una
vez de salario mínimo del área geográfica de conformidad con los
60 CASOS PRACTICOS
121
artículos 162, 485 y 486 de la Ley Federal del Trabajo. Para los doce
días por cada año, se considera la fracción del último año de manera proporcional; aunque la Ley Federal del Trabajo no lo estipula
de esa manera, existen resoluciones de tribunal a favor del trabajador que así lo establecen, por antecedentes de esta naturaleza, y
para evitar toda contingencia para el patrón se consideró así en los
cálculos que se presentan después de las jurisprudencias:
PRIMA DE ANTIGÜEDAD PAGO PROPORCIONAL AL
ULTIMO AÑO DE SERVICIOS
Séptima Epoca
Instancia: Cuarta Sala Fuente: Semanario Judicial de la
Federación
Tomo: 151-156 Quinta Parte
Página: 184
PRIMA DE ANTIGÜEDAD, PAGO PROPORCIONAL DE
LA, EN CASO DE SERVICIOS INFERIORES A UN AÑO.
Como la Ley Federal del Trabajo, en su artículo 162, establece como pago por concepto de prima de antigüedad
el importe de 12 días de salarios por cada año de servicios prestados, es justo que si el trabajador deja de prestar
sus labores antes de que complete el año de servicios, se
le cubra la citada prestación con el importe proporcional
correspondiente a ese lapso. Volúmenes 151-156, pág.
74. Amparo directo 433/75. Ayotla Textil, S.A. 9 de junio
de 1975. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Jorge Saracho Alvarez. o Volúmenes 91-96, pág. 64. Amparo directo 6504/75 Ferrocarriles Nacionales de México. 2 de julio
de 1976. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Jorge Saracho
Alvarez. o Volúmenes 97-102, pág. 43. Amparo directo
5381/76. Apolinar Cruz George. 2 de marzo de 1977. 5 votos. Ponente: Ramón Canedo Aldrete. o Volúmenes 109114, pág. 41. Amparo directo 5473/77. Insitituto Mexicano
del Seguro Social. 11 de abril de 1978. Unanimidad de 4
votos. Ponente: Julio Sánchez Vargas. o Volumen 109-114,
pág. 41. Amparo directo 36/78. Fausto Muñoz Michel. 11
de abril de 1978. Unanimidad de 4 votos. Ponente: Julio
Sánchez Vargas.
SALARIO INTEGRADO PARA INDEMNIZACION Y SALARIO ORDINARIO PARA PRIMA DE ANTIGÜEDAD
Octava Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación, Tomo IV, Segunda Parte-1, Julio a Diciembre de 1989, p. 494, aislada, Laboral.
Rubro: SALARIO INTEGRADO, SOLO ES BASE PARA
DETERMINAR EL MONTO DE INDEMNIZACIONES.
Texto: En los términos del artículo 89 de la Ley Federal
del Trabajo, el monto de las indemnizaciones que deban pagarse a los trabajadores se determinará con base
al salario correspondiente al día en que nazca el dere-
122
EDICIONES FISCALES ISEF
cho a la indemnización, incluyendo en él la cuota diaria
y la parte proporcional de las prestaciones de que habla
el diverso artículo 84 de dicha ley; de ahí que quede excluido el salario integrado para el cálculo del monto de
las prestaciones que reclama la actora, como son la prima de antigüedad, el aguinaldo, las vacaciones y el fondo de ahorro, por no ser de naturaleza indemnizatoria.
PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DECIMO SEXTO
CIRCUITO. Precedentes: Amparo directo 28/89. Juan Carlos Sánchez Castillo. 22 de agosto de 1989. Unanimidad
de votos. Ponente: Gloria Tello Cuevas. Secretario: José
Francisco Salazar Trejo.
Amparo directo 515/87. Josefina Rayas Díaz. 18 de agosto
de 1987. Unanimidad de votos. Ponente: Ignacio Patlán
Romero.
Séptima Epoca, Volúmenes 217-228, Sexta Parte, página
583.
PRIMA DE ANTIGÜEDAD PROCEDE POR DESPIDO
JUSTIFICADO E INJUSTIFICADO
Séptima Epoca
Instancia: Cuarta Sala
Fuente: Semanario Judicial de la Federación
Tomo: 50 Quinta Parte
Página: 23
PRIMA DE ANTIGÜEDAD. No procede tratándose de la
terminación de un contrato por obra determinada, sino sólo en los casos de despido justificado o injustificado.
Amparo directo 4870/72. Sistema de Transporte Colectivo.
19 de febrero de 1973. Cinco votos. Ponente: María Cristina Salmorán de Tamayo.
Para efectos de la Ley del ISR, se establece una exención de
noventa veces de salario mínimo del área geográfica por cada año
de servicios por los conceptos de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, la fracción del último año de prestación de servicios que sea de más de seis meses se considera un
año completo.
Con la reforma de la LFT publicada en Diario Oficial de la Federación el 30 de noviembre de 2012, de acuerdo con el artículo 48 de
la Ley Federal del Trabajo se establece que el pago de la indemnización de tres meses mencionada tendrá que pagarse al trabajador
a razón del salario que corresponda a la fecha en que se realice el
pago.
También el artículo 48 de la Ley Federal del Trabajo se reforma
para establecer que si en el juicio correspondiente no comprueba
el patrón la causa de la rescisión, el trabajador tendrá derecho, ade-
123
60 CASOS PRACTICOS
más, cualquiera que hubiese sido la acción intentada, a que se le
paguen los salarios vencidos computados desde la fecha del despido hasta por un período máximo de doce meses, a razón del salario
que corresponda a la fecha en que se realice el pago.
A su vez este artículo 48 de la Ley Federal del Trabajo dice que si
al término del plazo de doce meses señalado en el párrafo anterior
no ha concluido el procedimiento o no se ha dado cumplimiento al
laudo, se pagarán también al trabajador los intereses que se generen sobre el importe de quince meses de salario, a razón del dos
por ciento mensual, capitalizable al momento del pago que se considerarán parte de la indemnización. (Art. 50 LFT.) Lo dispuesto en
este párrafo no será aplicable para el pago de otro tipo de indemnizaciones o prestaciones.
Cuando el monto gravado es mayor al sueldo mensual ordinario
se procede como sigue:
Jorge López
Salario mínimo
Salario diario ordinario
Factor integr. sugerido
Salario diario integrado
76
Doble salario mínimo
400.00
Fecha inicial
1.0507
Fecha final
420.27 Salario ordinario mensual
152
3-abr-10
31-dic-17
12,000.00
Desarrollo:
Tres meses de indemnización
20 días por año indemnización
12 días por año prima antigüedad
Parte exenta
90 veces de salario
mínimo
Monto gravado
Sueldo mensual ordinario
Base para el cálculo del ISR
Días
Años a Total Salario
por conside- de a consiconceprar
días derar
to
90
Total
90.00 420.27 37,824.66
20 7.0000 140.00 420.27 58,838.36
12
7.7479 92.98
152.00 14,132.25
110,795.27
Deducible
90.00
30.00
8.0000 720.00
76.00 54,720.00 47% 25,718.40
56,075.27 100% 56,075.27
30.00 400.00 12,000.00
12,000.00
124
EDICIONES FISCALES ISEF
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Porcentaje aplicar
sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
10,298.36
Impuesto
Entre:
Base de ISR
Resulta:
Tasa
Por:
Monto gravado
Resulta:
ISR de la indemnización
1,454.08
Antigüedad:
Años
Meses
Días
1,701.64
21.36%
363.47
1,090.61
1,454.08
12,000.00
12.12%
57,075.27
6,794.83
7
8
28
Días último año para prima de antigüedad
Número de mes
Número Mes
consecu- que le
tivo
corresdel mes ponde
1
1
4
2
2
5
3
3
6
4
4
7
5
5
8
6
6
9
7
7
10
8
8
11
9
9
12
10
11
12
Suma días del último año
Entre:
Días del año
Resulta:
Proporcíon para prima antigüedad
Año
Días
en cada
mes
2017
2017
2017
2017
2017
2017
2017
2017
2017
0
0
0
28
31
30
31
31
30
31
30
31
273
365
74.79%
125
60 CASOS PRACTICOS
Cuando el monto gravado no exceda del sueldo mensual ordinario el procedimiento es el siguiente:
Juan Pérez
Salario mínimo
Salario diario ordinario
Factor integr. sugerido
Salario diario integrado
76.00
Doble salario mínimo
110.00
Fecha inicial
1.0466
Fecha final
115.12 Salario ordinario mensual
152.00
11-Jul-15
15-Feb-17
3,300.00
Arts. 96 antepenúltimo párrafo LISR y 172 RISR
Tres meses de indemnización
20 días por año indemnización
12 días por año prima
antigüedad
Días
Años Total Salario
por
a
de
a
concepto consi- días considerar
derar
Parte exenta
90 veces de salario
mínimo
Monto gravado
Sueldo mensual
ordinario
Base para el cálculo
del ISR
Límite inferior
Excedente del límite
inferior
Porcentaje aplicar sobre excedente
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
Impuesto
ISR de la indemnización
90
Total
90.00 115.12 10,361.10
20 1.0000 20.00 115.12 2,302.47
12 1.6027 19.23
90.00 2.0000 180.00
30.00
110.00
2,115.62
14,779.18
Deducible
76.00 13,680.00 47% 6,429.60
1,099.18 100% 1,099.18
30.00 110.00 3,300.00
1,099.18
496.08
603.10
6%
38.60
9.52
48.12
48.12
126
Antigüedad:
Años
Meses
Días
EDICIONES FISCALES ISEF
1
7
4
Días último año para prima de antigüedad
Número de mes
Número Mes que
le
consecucorrestivo
del mes ponde
1
1
7
2
2
8
3
3
9
4
4
10
5
5
11
6
6
12
7
7
1
8
8
2
9
10
11
12
Suma días del último año
Entre:
Días del año
Resulta:
Proporción para prima antigüedad
Año
Días
en cada
mes
2016
2016
2016
2016
2016
2016
2017
2017
0
0
0
0
21
31
30
31
30
31
31
15
220
365
60.27%
9. NOMINA SEMANAL O QUINCENAL
El artículo 88 de la Ley Federal del Trabajo menciona que los
plazos para el pago del salario nunca podrán ser mayores de una
semana para las personas que desempeñan un trabajo material y
de quince días para los demás trabajadores.
Por lo anterior pudieran existir patrones que tengan una nómina
semanal y quincenal simultáneamente.
10. REPARTO DE UTILIDADES A LOS TRABAJADORES
La Ley Federal del Trabajo establece la obligación de pagar la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades a más tardar sesenta días posteriores a la fecha que se tenga obligación de presentar la declaración anual de impuesto sobre la renta, esto es, sesenta
días después del 31 de marzo, se acostumbra entregar a más tardar
el 31 de mayo, y para personas físicas sesenta días después del 30
de abril. En el caso del Régimen de Incorporación Fiscal podrán
efectuar el pago del reparto de las utilidades a sus trabajadores, a
más tardar el 29 de junio del ejercicio siguiente (3.13.21. RM 2017).
La Participación de los Trabajadores en las Utilidades tiene una
exención de 15 días de salario mínimo del área geográfica y no forma parte integrante del pago de cuotas al IMSS.
60 CASOS PRACTICOS
127
El patrón a partir de la presentación de la declaración anual tiene
un término de diez días para entregar copia de la misma a los trabajadores (Art. 121 LFT). Las utilidades no reclamadas se agregarán al
año siguiente (Art. 122 LFT), por ejemplo las utilidades del año 2017
se deben repartir en mayo de 2018, el trabajador tiene derecho a
reclamar sus utilidades por el plazo de un año (Art. 516 LFT), por lo
que podrá pasar a recogerlas del 31 de mayo de 2018 al 31 de mayo de 2019, de no reclamarlas, se agregarán a las utilidades del año
siguiente, o sea a las utilidades de 2019 que serán repartidas a más
tardar el 31 de mayo de 2020 entre todos los trabajadores a quienes
les corresponda ese período, no podría ser de otra manera porque
el plazo de un año que tiene el trabajador para poder reclamar sus
utilidades, debe vencer antes que considerar dichas utilidades en la
declaración anual de ISR a repartirse entre todos los trabajadores.
El salario base para el cálculo de la PTU es el de cuota diaria, no
se considera el salario integrado, en caso que la retribución sea
variable se considerará el promedio del año (Art. 124 LFT). Deberá
formarse una comisión obrero patronal que formulará el proyecto
de repartición para los trabajadores de las utilidades y se fijará en
un lugar visible del establecimiento y los trabajadores podrán hacer
las observaciones que juzguen pertinentes en un plazo de 15 días
(Art. 125 LFT).
No están obligadas a repartir utilidades a los trabajadores según
el artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo:
I. Empresas de nueva creación en el primer año de funcionamiento.
II. Empresas de nueva creación que lleven a cabo la elaboración
de un nuevo producto, en los dos primeros años de funcionamiento.
III. La industria extractiva de nueva creación en el período de
exploración.
IV. Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las
leyes.
V. El IMSS e instituciones públicas descentralizadas con fines
culturales, asistenciales o de beneficencia.
VI. Empresas de capital menor al que fije la Secretaría de Trabajo
y Previsión Social. De acuerdo con el Diario Oficial de la Federación
del 19 de diciembre de 1996, se consideran empresas de capital
menor aquellas cuyo ingreso anual declarado al impuesto sobre la
renta no sea superior a trescientos mil pesos.
128
EDICIONES FISCALES ISEF
El derecho de los trabajadores a participar en el reparto de utilidades se ajustará a las normas siguientes, de acuerdo con el artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo:
I. No participarán directores, administradores y gerentes generales. Se entiende que son directores generales, administradores
generales y gerentes generales de acuerdo con la resolución de
tribunal que se presenta a continuación:
Novena Epoca. Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo VIII, Julio
de 1998, p. 355, tesis I.4o.A.290 A, aislada, Administrativa.
Rubro: DIRECTORES DE FINANZAS. DE CONFORMIDAD CON EL ARTICULO 127 DE LA LEY FEDERAL DEL
TRABAJO TIENEN DERECHO A LA PARTICIPACION EN
UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.
Texto: En los organigramas de las empresas existen los
cargos de directores, administradores y gerentes generales, así como directores, administradores y gerentes de
áreas; por lo tanto no es lógico ni jurídico admitir que el
artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo exente del pago
de la participación en las utilidades de las empresas, a todos los directores y administradores, sean generales o de
área y sólo a los gerentes generales los incluya en esa
exención; esto es, debe entenderse que la naturaleza de
“general” califica tanto a los directores, administradores y
gerentes y no sólo a estos últimos, motivo por el que esos
directivos, en el caso, “el director de finanzas” cuando lo
son de áreas específicas sí son sujetos del pago de utilidades. CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA
ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Precedentes: Amparo directo 7694/97. Productora e Importadora de Papel, S.A. de C.V. 4 de marzo de 1998.
Unanimidad de votos. Ponente: Hilario Bárcenas Chávez.
Secretaria: Silvia Martínez Saavedra.
II. Se define a un trabajador de confianza, no por el puesto que
se le designe, sino por las funciones que lleve a cabo, que son de
dirección, inspección, vigilancia y fiscalización y actividades personales del patrón dentro del establecimiento (Art. 9 LFT), para estos
trabajadores el salario que se considerará para cálculos de la PTU,
será como máximo el salario más alto, incrementado en un 20%, del
trabajador que se encuentre entre los trabajadores sindicalizados;
en caso de no existir sindicato, del trabajador de planta con las
mismas características, esto es, trabajador que no es de confianza. Por ejemplo, un director financiero percibe un sueldo diario de
$ 1,000.00 diarios y el trabajador sindicalizado que mayor salario
percibe es de $ 200.00 diarios, para efectos de calcular la PTU al
director financiero se le considerará un salario de $ 240.00 diarios,
esto es $ 200.00 más un 20%; considerando el mismo ejemplo sin
60 CASOS PRACTICOS
129
que existiera sindicato, se buscará el trabajador que no sea de confianza y que tenga el salario más elevado. Por ejemplo, la persona
del aseo, aunque no sea sindicalizada, normalmente no tiene las
funciones de dirección, inspección, vigilancia, fiscalización o actividades personales del patrón dentro del establecimiento (Art. 9 LFT),
si no existe otra persona que no sea de confianza, pudiera convertirse en candidata del salario más elevado de los trabajadores de
las mismas características que un sindicalizado, para efectos de la
Participación de los Trabajadores en las Utilidades.
III. Para los trabajadores al servicio de personas cuyos ingresos
deriven exclusivamente de su trabajo, como pueden ser sociedades civiles de contadores públicos, abogados, médicos, etc., las
que se dediquen al cuidado de bienes que produzcan rentas, como
inmobiliarias, o al cobro de créditos y sus intereses, es decir, se
dediquen a la cobranza, la PTU no podrá exceder de un mes de
salario.
IV. Para efectos del cálculo de los días en la PTU de los trabajadores, se deben considerar las incapacidades por riesgo de trabajo
y las incapacidades por maternidad como días laborados, no así las
incapacidades por enfermedad general.
V. Los trabajadores domésticos no participarán en las utilidades.
VI. Los trabajadores eventuales tendrán derecho a participar en
las utilidades de la empresa cuando hayan trabajado sesenta días
durante el año por lo menos. Es importante hacer notar que esta
limitación aplica únicamente a trabajadores eventuales, los trabajadores de planta tendrán derecho a la PTU no importando si alcanzaron los sesenta días trabajados. Esto es, que si un trabajador de
planta laboró, por ejemplo, 30 días, sí tendrá derecho a la PTU. Los
trabajadores de planta son los contratados por tiempo indeterminado, y los eventuales los contratados por tiempo determinado.
Para efectos del cálculo de la PTU no se podrán disminuir pérdidas de ejercicios anteriores (Art. 128 LFT). La PTU no es salario
para el trabajador, por tanto no tiene efectos indemnizatorios (Art.
129 LFT). No existe la obligación de publicar aviso del reparto de
utilidades a los trabajadores, sin embargo se recomienda hacerlo
para cualquier contingencia. Las sociedades y asociaciones civiles
que tributan en el Título III de la Ley del ISR, no tienen utilidades
por ser personas morales con fines no lucrativos, por lo tanto no
tienen utilidades que repartir a los trabajadores, únicamente estarán
sujetas a la PTU por aquellas actividades que no sean propias de su
giro, por las cuales sí se considera que existen utilidades y pago de
ISR, en este caso sí repartirán utilidades a los trabajadores por las
actividades mencionadas, no obstante lo anterior, existen opiniones
en contrario que mencionan que deben repartirse utilidades a los
trabajadores sobre la base del remanente distribuible que determi-
130
EDICIONES FISCALES ISEF
nen estas personas morales con fines no lucrativos para efectos de
la Ley del ISR.
Considerando lo expuesto anteriormente se deberán llevar a cabo los cálculos de la PTU. A continuación se presenta un ejemplo
muy sencillo de distribución de utilidades a los trabajadores.
Renta gravable PTU
119,023
10% PTU
11,902
50% en días trabajados
5,951
50% en salarios
5,951
Nombre
Jorge López
Martínez
Juan Pérez
Martínez
Pedro
Sánchez
Herrera
Lucía
Córdoba
Morales
Sandra
López
Trujillo
Días
trabajados
PTU
de
días
Salario
anual
PTU de
salario
Total
PTU
365 1,230.69 144,000.00 2,644.96
3,875.66
365 1,230.69
72,000.00 1,322.48
2,553.17
365 1,230.69
18,000.00
330.62
1,561.31
365 1,230.69
60,000.00 1,102.07
2,332.76
305 1,028.39 30,000.00
551.03
1,765 5,951.16 324,000.00 5,951.16
1,579.42
11,902.33
El patrón, dentro de un término de diez días contado a partir de
la fecha de la presentación de su declaración anual, entregará a los
trabajadores copia de la misma. Los anexos que de conformidad
con las disposiciones fiscales debe presentar a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público, quedarán a disposición de los trabajadores durante un término de treinta días en las oficinas de la empresa
y en la propia Secretaría. Dentro de los treinta días siguientes, el
sindicato titular del contrato colectivo o la mayoría de los trabajadores de la empresa, podrá formular ante la Secretaría de Hacienda y
Crédito Público las observaciones que juzguen convenientes (Art.
121 fracciones I y II LFT, que no tuvieron reforma).
60 CASOS PRACTICOS
131
Con la reforma del 1o. de diciembre de 2012 ahora la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público tendrá la obligación de responder
por escrito, una vez que concluyan los procedimientos de fiscalización de acuerdo con los plazos que establece el Código Fiscal de la
Federación, respecto de cada una de ellas (Art. 121 fracción II LFT).
Con la misma reforma se considera que los trabajadores del establecimiento de una empresa forman parte de ella para efectos
de la participación de los trabajadores en las utilidades (Art. 127
fracción IV Bis LFT).
Establecimiento es la unidad técnica que como sucursal, agencia u otra forma semejante, sea parte integrante y contribuya a la
realización de los fines de la empresa (Art. 16 LFT).
11. HORAS EXTRAS
Podrá también prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de
tres veces en una semana, según el artículo 66 de la LFT. Según el
artículo 67 de la misma, las horas de trabajo extraordinario se pagarán con un ciento por ciento más del salario que corresponda a las
horas de la jornada, conocidas como horas extraordinarias dobles,
de acuerdo con el artículo 68 de la misma ley la prolongación del
tiempo extraordinario que excede de nueve horas a la semana, obliga al patrón a pagar al trabajador el tiempo excedente con un doscientos por ciento más del salario que corresponda a las horas de
la jornada, también conocidas como horas extraordinarias triples.
De observar el párrafo anterior, cuando dice que también podrá
prolongarse la jornada de trabajo por circunstancias extraordinarias, sin exceder nunca de tres horas diarias ni de tres veces en
una semana, ¿qué ocurre cuando la jornada de trabajo se prolonga por cuatro horas extraordinarias en un día? Las primeras tres
horas extraordinarias es claro que deberán pagarse con un ciento
por ciento más (dobles), pero la cuarta hora extraordinaria que ya
excedió el límite de tres horas en un día, ¿cómo debe pagarse, con
un ciento por ciento más (dobles) o con un doscientos por ciento
más (triple)? La Ley Federal del Trabajo no lo estipula, por lo que la
aplicación textual de la ley sería que esa cuarta hora extraordinaria
se pague con un cien por ciento más (dobles); de hecho, muchos
abogados en litigios así lo consideran, únicamente que el número
de horas extraordinarias excedan de nueve a la semana es cuando a partir de la décima hora extraordinaria en una semana deba
pagarse con un doscientos por ciento más, (triple). Sin embargo,
existen resoluciones de tribunal que indican que al exceder de tres
horas extraordinarias diarias deben ser cubiertas al trabajador con
un doscientos por ciento más (triple), esto es, que a la pregunta que
fue planteada en este párrafo, la respuesta sería que la cuarta hora
132
EDICIONES FISCALES ISEF
extraordinaria en un día debe pagarse con un doscientos por ciento
más (triple), de acuerdo con lo siguiente:
JURISPRUDENCIA 2a./J. 90/2013 (10a.)
TIEMPO EXTRAORDINARIO. MECANISMO DE CALCULO PARA SU PAGO CONFORME AL ARTICULO 68 DE
LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. De los artículos 66 a
68 de la Ley Federal del Trabajo se advierte que un trabajador puede prestar sus servicios por un tiempo mayor del
permitido, es decir, superior al límite de 3 horas diarias y
de 3 veces a la semana, en cuyo caso el mecanismo para
calcular el pago del tiempo extraordinario es el previsto
en el párrafo segundo del indicado artículo 68, el cual establece que el tiempo extraordinario laborado que exceda de 9 horas a la semana deberá pagarse con un 200%
más del salario que corresponda a las horas de la jornada
ordinaria. Consecuentemente, las primeras 9 horas extras
laboradas se cubrirán a razón del 100% más, mientras que
las que excedan de dicho límite deberán pagarse al 200%
más.
Contradicción de tesis 75/2013. Entre las sustentadas por
los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Civil y de
Trabajo del Décimo Séptimo Circuito y Tercero en Materia
de Trabajo del Primer Circuito. 17 de abril de 2013. Unanimidad de cuatro votos; votó con salvedad José Fernando
Franco González Salas. Ausente: Margarita Beatriz Luna
Ramos. Ponente: Luis María Aguilar Morales. Secretaria:
Laura Montes López.
Tesis de jurisprudencia aprobada por la Segunda Sala de
este Alto Tribunal, en sesión privada del ocho de mayo del
dos mil trece.
La costumbre
Independientemente de la resolución anterior, muchos patrones
acostumbran seguir el criterio de pagar doscientos por ciento más
(triples) las horas extraordinarias que excedan de tres veces en un
día o que excedan de tres veces a la semana, aunque no hayan excedido de un total de nueve horas en la misma semana. Para lo cual
se considera el artículo 17 de la Ley Federal del Trabajo que dice
que a falta de disposición expresa en la Constitución, en la propia
Ley Federal del Trabajo o en sus Reglamentos, o en los tratados
internacionales, se tomarán en consideración las disposiciones que
regulen casos semejantes, los principios generales que deriven de
dichos ordenamientos, los principios generales de justicia social
que derivan del artículo 123 de la Constitución, la jurisprudencia, la
costumbre y la equidad. Por tanto, si el patrón acostumbra pagar
las horas extras de esa manera, se crea un antecedente que los
trabajadores pudieran exigir.
133
60 CASOS PRACTICOS
Por su parte la Ley del ISR considera en su artículo 93 fracción I
que las horas extras de salario mínimo que no excedan los límites
de la Ley Federal del Trabajo deben ser consideradas exentas en su
totalidad. Las horas extras de salarios superiores al mínimo deben
ser consideradas el 50% exento y el 50% gravado, y el 50% exento
no deberá exceder de cinco veces de salario mínimo en la semana.
De acuerdo con el artículo 27 de la Ley del SS se considera que las
horas extras que no excedan los límites de la Ley Federal del Trabajo no integran al salario base de cotización.
Salario
mensual
Días
de
mes
según
LFT
Salario
diario
Número
de
horas
por ser
jornada
diurna
Salario
por
hora
igual
de la
jornada
Salario
por hora
con un
ciento
por
ciento
más (dobles)
Salario
por hora
con un
doscientos
por ciento
o más
(triples)
12,000.00
30
400.00
8
50.00
100.00
150.00
134
EDICIONES FISCALES ISEF
Caso 1
Lunes
Martes Miércoles Jueves
Cálculo LFT
Horas extras laboradas
4
Horas de ciento porciento más
3
Ciento por ciento
más por hora
100.00
Total horas ciento por
ciento más
300.00
Horas de doscientos
por ciento más
1
Doscientos por ciento más por hora
150.00
Total horas doscientos por ciento más
150.00 *
Total de horas extras
450.00
Exención ISR
Monto horas exceden el límite LFT
50% gravado del
monto no excede
LFT
50% sujeto a no exceder 5 VSM
Sumas
Por ciento de deducción para ISR
Deducible
3
2
3
2
100.00
100.00
300.00
200.00
-
-
-
-
300.00
200.00
150.00
-
-
150.00
150.00
100.00
150.00
450.00
150.00
300.00
100.00
200.00
Suma
Exento Gravado
para
para
ISR
ISR
5 VSM
9
950.00
-
-
150.00
150.00
400.00
400.00
400.00
950.00
380.00
380.00
20.00
570.00
47%
178.60
100%
570.00
* Se pagan doscientos por ciento más cuando excedan 3 horas extras diarias según resolución
de tribunal o costumbre.
Caso 2
Cálculo LFT
Horas extras laboradas
Ciento por ciento más
por hora
Lunes
Martes Miércoles Jueves
3
3
3
100.00
100.00
100.00
300.00
300.00
300.00
-
-
-
50% gravado del
monto no excede LFT 150.00
150.00
50% sujeto a no exceder 5 VSM
150.00
Total de horas extras
Exención ISR
Monto horas exceden
el límite LFT
Sumas
Por ciento de deducción para ISR
Deducible
300.00
Suma
Exento
para
ISR
5 VSM
Gravado
para
ISR
9
900.00
-
-
-
150.00
450.00
450.00
150.00
150.00
450.00
380.00
70.00
300.00
300.00
900.00
380.00
520.00
47%
178.60
100%
520.00
-
135
60 CASOS PRACTICOS
Caso 3
Lunes
Martes Miércoles Jueves
Cálculo LFT
Horas extras laboradas
Ciento por ciento más
por hora
3
3
3
3
100.00
100.00
100.00
150.00
Total de horas extras
300.00
300.00
300.00
450.00*
Exención ISR
Monto horas exceden
el límite LFT
-
-
-
150.00
150.00
50% sujeto a no exceder 5 VSM
150.00
50% gravado del
monto no excede LFT
Sumas
Por ciento de deducción para ISR
Deducible
300.00
450.00
Suma
Exento Gravado
para para ISR
ISR
5 VSM
12
1,350.00
450.00
450.00
150.00
450.00
450.00
150.00
150.00
450.00
380.00
70.00
300.00
300.00
1,350.00
380.00
970.00
47%
178.60
100%
970.00
450.00
* Se considera que horas extras se paguen doscientos por ciento más cuando excedan de 9
horas (Art. 68 LFT).
Caso 4
Cálculo LFT
Horas extras laboradas
Lunes
Martes Miércoles Jueves
2
2
2
3
Ciento por ciento más
por hora
100.00
100.00
100.00
150.00
Total de horas extras
200.00
200.00
200.00
450.00
Exención ISR
Monto horas exceden
el límite LFT
-
-
-
50% gravado del
monto no excede LFT
100.00
100.00
50% sujeto a no exceder 5 VSM
100.00
Sumas
Por ciento de deducción para ISR
Deducible
200.00
450.00*
Suma
Exento Gravado
para para ISR
ISR
5 VSM
9
1,050.00
450.00
450.00
100.00
300.00
300.00
100.00
100.00
300.00
380.00
-
200.00
200.00
1,050.00
380.00
750.00
47%
178.60
100%
750.00
450.00
* Horas extras se pagan doscientos por ciento más cuando excedan 3 veces a la semana según
resolución de tribunal o la costumbre.
136
EDICIONES FISCALES ISEF
12. CALCULO DE HORAS EXTRAS Y TRABAJO EN DIA DE DESCANSO OBLIGATORIO
Cuando se llega a laborar el día de descanso semanal, o en
los días de descanso obligatorio, el patrón pagará al trabajador el
doscientos por ciento más de su salario ordinario (triple); en caso
de que sea domingo, se pagará adicionalmente el 25% de prima
dominical sobre su salario ordinario, de conformidad con los artículos 71, 73 y 75 de la Ley Federal del Trabajo.
Se laboró en domingo cuando este día es el de descanso semanal:
Salario
ordinario
diario
Más
doscientos
por ciento
adicional
Prima
dominical
25%
sobre el
salario
ordinario
Total a
percibir
por laborar
en día
de descanso
semanal
domingo
400.00
800.00
100.00
1,300.00
Para el 50% del doscientos por ciento adicional ($ 800 en el
ejemplo anterior), la exención del ISR se considera cinco veces de
salario mínimo por semana, el 50% restante está gravado. La prima
dominical de $ 100 de nuestro ejemplo se considera exenta una vez
del salario mínimo. De conformidad con el artículo 93 fracciones I y
XIV de la Ley del ISR.
Martes
Miércoles
Día
Prima
desdomicanso
nical
domingo
Cálculo LFT
Día de descanso semanal laborado se paga doscientos por ciento
más
Por trabajo en domingo 25% de
prima
Horas extras laboradas
1 hora triple
3 horas dobles
Total
Exención ISR
Monto horas exceden el límite LFT
50% gravado
50% sujeto a no exceder 5 vsm
50% sujeto a no exceder 5 vsm
Prima dominical no exceda 1 vsm
Sumas
Suma
Exento Gravado
para
para
ISR
ISR
800.00
100.00
4
150.00
300.00
450.00
3
2
100.00
300.00
100.00
200.00
150.00
150.00
150.00
150.00
150.00
100.00
100.00
9
800.00
100.00
1,850.00
100.00
100.00
150.00
800.00
400.00
400.00
100.00
1,850.00
400.00
400.00
450.00
300.00
200.00
60 CASOS PRACTICOS
Lunes
800.00
380.00
76.00
456.00
150.00
800.00
20.00
400.00
24.00
1,394.00
Por ciento de deducción para ISR
Deducible
137
Exento
Prima Dominical
Gravado Exento
Gravado
Día Descanso
domingo
Exento Gravado
138
Horas Extras
Cálculo LFT
Día de descanso semanal laborado se paga doscientos
por ciento más
Por trabajo en domingo 25% de prima
Horas extras laboradas
1 hora triple
3 horas dobles
Total
Exención ISR
Monto horas exceden el límite LFT
Por ciento de deducción para ISR
Deducible
380.00
400.00
20.00
400.00
400.00
380.00
47%
178.60
570.00
950.00
100%
570.00
76.00
76.00
47%
35.72
24.00
24.00
100.00
100%
24.00
* Se considera horas extras se pagan doscientos por ciento más cuando excedan los límites de la LFT.
0.00
47%
-
800.00
800.00
100%
800.00
EDICIONES FISCALES ISEF
50% gravado
50% sujeto a no exceder 5 VSM
50% sujeto a no exceder 5 VSM
Prima dominical no exceda 1 VSM
Sumas
150.00
60 CASOS PRACTICOS
139
Para efectos del IMSS las cantidades que integran, de conformidad con el artículo 27 de la Ley del Seguro Social, son las que en
cada caso se indica como el “Monto horas exceden el límite LFT”.
Sin embargo vale la pena observar el criterio del IMSS que se
menciona a continuación:
El 25 de noviembre de 2008, los titulares de las Direcciones
Jurídica y de Incorporación y Recaudación del IMSS suscribieron
el oficio circular 09 52 17 9000/0704, dirigido a los Delegados Regionales, Estatales y del Distrito Federal en el que indican que el
tiempo extraordinario forma parte del SBC, por exceder de los márgenes señalados en la LFT cuando se presente cualquiera de los
supuestos siguientes:
 Exceda de nueve horas en una semana o tres horas en un día.
 Esté pactado en forma de tiempo fijo, o
 Sea laborado sistemática y normalmente por el trabajador.
Se considera que se labora sistemática y normalmente cuando el
colaborador trabaje en forma permanente las horas que su patrón
identifique como correspondientes a tiempo extra ocasional y sea
evidente que en realidad no son trabajos derivados de circunstancias extraordinarias, sino de circunstancias permanentes, por estar
asignados normalmente a un puesto de trabajo o categoría determinados.
13. ISR DE SUELDOS Y SALARIOS CALCULO ANUAL
En principio el patrón deberá definir si llevará a cabo el cálculo
anual de salarios de cada uno de sus trabajadores de conformidad
con los artículos 97 y 98 de la Ley del ISR, si es así, deberá sumar el
total de los ingresos y los ingresos acumulables de cada trabajador;
efectuar el cálculo anual aplicando la tarifa del artículo 152 de la Ley
del ISR y se disminuirá el subsidio al empleo que se utilizó en cada
uno de los meses del año; no hay tabla de subsidio anual, esto da
uno de dos resultados, impuesto a cargo anual o un resultado en
que no hay impuesto a cargo anual, o sea cero. No hay devolución
de subsidio al empleo anual, el resultado se compara con las retenciones de impuesto que hayan llevado a cabo en el año y surgirá
un saldo a favor o una cantidad a cargo. En caso de ser cantidad
a cargo deberá retenerse al trabajador y se enterará en el mes de
febrero del ejercicio siguiente, en caso de ser saldo a favor deberá
compensarse al trabajador en el mes de diciembre y meses posteriores.
140
EDICIONES FISCALES ISEF
Tarifa anual aplica en 2017 (Art. 152 LISR)
Tarifa
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
0.01
5,952.85
50,524.93
88,793.05
103,218.01
123,580.21
249,243.49
392,841.97
750,000.01
1’000,000.01
3’000,000.01
$
5,952.84
50,524.92
88,793.04
103,218.00
123,580.20
249,243.48
392,841.96
750,000.00
1’000,000.00
3’000,000.00
En adelante
$
0.00
114.29
2,966.91
7,130.48
9,438.47
13,087.37
39,929.05
73,703.41
180,850.82
280,85081
940,850.81
Por ciento
para aplicarse sobre
el excedente
del límite
inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
12,000
570
12,000
12,000
12,000
520
12,000
12,000
12,000
970
12,000
12,000
750
Oct
Nov
13,000 12,000
570
Dic
12,000
1,200
1,200
6,500
3,720
6,800
1,000
3,500
500
15
280
-
510
24
800
2,000
500
28,860
1,502
1,514
1,627
120
160
150
550
379
1,359
27,740
-
120
160
150
550
522
2,861
27,740
-
120
160
150
550
534
4,375
27,740
-
120
160
150
550
647
6,002
27,740
-
2,517
1,000
120
160
150
550
537
8,518
27,740
-
1,560
12,570
1,560
13,200
1,560
13,215
1,560
19,300
1,560
40,860
1,402
1,680
1,546
1,573
1,563
1,559
1,480
120
160
150
550
422
9,920
27,740
1,560
13,510
120
160
150
550
700
11,600
27,740
-
120
160
150
550
566
13,146
27,740
-
120
160
150
550
593
14,718
27,740
-
120
160
150
550
583
16,281
27,740
-
120
160
150
550
579
17,840
27,740
-
120
160
150
550
500
19,320
27,740
-
1,560
16,470
1,560
12,500
1,560
13,574
1,690
21,800
1,560
13,070
1,560
15,720
19,320
1,000
1,440
1,920
1,800
6,600
6,560
19,320
27,740
18,850
205,789
1,000
1,440
1,920
1,800
6,600
6,560
217,789
2,050
18,850
375,340
141
1,359
Sumas Impuesto
Total
anuales
anual
ingresos
145,000
145,000
3,380
5,200
1,200
1,200
1,200
1,200
6,500
6,500
3,720
6,000
6,800
6,800
1,000
1,000
3,500
3,500
500
500
805
13,425
600
24
100
800
800
2,000
2,000
500
500
28,860
30,000
12,000
110,795
60 CASOS PRACTICOS
2017
Sueldos
Horas extras
Premios de asistencia
Premios de puntualidad
Gratificaciones
Aguinaldo
Comisiones
Destajos
Premios
Bonos
Viáticos
Prima vacacional
Prima dominical
Día de descanso domingo
Ayuda para renta
Ayuda para transporte
PTU
Indemnización (último salario)
Previsión social
Suma
Subsidios por incapacidad
Becas educacionales
Guarderías infantiles
Actividades culturales deport.
Vales de despensa
Cuotas obreras paga patrón
Percepción acumulada
Exención 1 SM anual
Excedente a un SM anual
Reembolso de gastos médicos
Fondo de ahorro
Base gravable
142
Base gravable
Cálculo de ISR
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Porcentaje aplicar sobre exc.
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto
Subsidio para el empleo
Impuesto de pagos provisionales
Impuesto indemniz. pago prov.
Suma impto. pago prov. retenido
Impuesto anual s/ingresos acum.
Impuesto anual s/ingresos no acum.
Suma impto. anual
Saldo a cargo o a favor anual
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
12,570
13,200
13,215
19,300
40,860
13,510
16,470
12,500
13,574
21,800
13,070
10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36 32,736.84 10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36 20,770.30 10,298.36
2,271.64 2,901.64 2,916.64 9,001.64 8,123.16 3,211.64 6,171.64 2,201.64 3,275.64 1,029.70 2,771.64
21%
21%
21%
21%
30%
21%
21%
21%
21%
24%
21%
485.22
619.79
622.99 1,922.75 2,436.95
686.01 1,318.26
470.27
699.68
242.19
592.02
1,090.61 1,090.61 1,090.61 1,090.61 6,141.95 1,090.61 1,090.61 1,090.61 1,090.61 3,327.42 1,090.61
1,575.83 1,710.40 1,713.60 3,013.36 8,578.90 1,776.62 2,408.87 1,560.88 1,790.29 3,569.61 1,682.63
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1,575.83
1,710.40
1,713.60
3,013.36
8,578.90
1,776.62
2,408.87
1,560.88
1,790.29
3,569.61
Sumas Impuesto
anual
anuales
15,720 205,789
217,789
10,298.36
5,421.64
21%
1,158.06
1,090.61
2,248.67
0.00
123,580.21
94,208.79
21%
20,123.00
13,087.37
33,210.37
0.00
0.00
-
1,682.63 2,248.67 31,629.66
6,794.83 6,794.83
38,424.49
33,210.37
6,720.98
39,931.35
1,507
Continúa...
EDICIONES FISCALES ISEF
Diferencia de subsidio empleo
Ene
Impuesto anual s/ingresos acum.
Entre:
Base gravable
Resulta:
Tasa de ISR s/ingresos no acum.
Se multiplica por:
Ingresos no acumulables
Resulta:
Impuesto sobre ingresos no acum.
Total de indemnización
Menos:
90 veces de salario mínimo
Menos:
Ultimo sueldo ordinario mensual
Resulta:
Indemnización no acumulable
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Sumas Impuesto
anual
anuales
33,210.37
217,789.00
60 CASOS PRACTICOS
Ene
15.25%
44,075.27
6,720.98
110,795.27
54,720.00
12,000.00
44,075.27
143
144
EDICIONES FISCALES ISEF
Nota: Con la información del complemento 1.2 de nóminas dado
a conocer en la página de Internet del SAT se sustituye la entrega
de la declaración informativa anual 2017.
Identificación del declarante
RFC
CURP
Ejercicio de la declaración
Nombre
Apellido paterno
Apellido materno
Nombre (s)
Denominación o razón social
Información del representante legal
Registro Federal de Contribuyentes
Clave Unica de Registro de Población
Apellido paterno
Apellido materno
Nombre (s)
Selección de anexos por presentar
Anexo 1. Información anual de sueldos, salarios,
conceptos asimilados, crédito al salario y subsidio
para el empleo (incluye ingresos por acciones)
Tipo de presentación
Número de operación o folio anterior
Fecha de presentación anterior (día, mes, año)
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar al
inicio del ejercicio que declara
Subsidio para el empleo que se acreditó durante el
ejercicio que se declara ante la Federación
Subsidio para el empleo que se acreditó durante
el ejercicio que se declara ante las Entidades Federativas
Subsidio para el empleo pendiente de acreditar al
cierre del ejercicio que declara
Subsidio para el empleo que se acreditó contra el
ISR a cargo durante el ejercicio que se declara
Subsidio para el empleo que se acreditó contra
el ISR retenido a terceros durante el ejercicio que
declara
PERIODO DE PAGO
Mes inicial
Mes final
DATOS DEL TRABAJADOR O ASIMILADO
A SALARIO
Registro Federal de Contribuyentes
Clave Unica de Registro de Población
Apellido paterno
Apellido materno
Nombre (s)
Indique si el patrón realizó cálculo anual
Tarifa del ejercicio que declara
1991 actualizada
Proporción de subsidio aplicada
Indique si el trabajador es sindicalizado
IGS0101016C8
2017
INTERNACIONAL GRANDE SERVICIOS, S.A. DE C.V.
MAGF6108204U8
MAGF610820HDFKPL15
Maldonado
Gómez
Fernando
Presenta sin oper./Presenta con datos/No la presenta
Normal/Complementaria
01
12
LOMJ6608248C8
LOMJ660824HDFTRT15
López
Martínez
Jorge
SI
SI
NO
NO
145
60 CASOS PRACTICOS
Si es asimilado a salarios, señale la clave
correspondiente
Miembro Soc. Coop. Prod/Integra
SC o AC/Miembro de Consejo/
Activ Empr/Honor/Otros/Acciones/
Sin Selecc
Clave de la Entidad Federativa donde presta sus
servicios
SELECCION DE TEMAS
Pagos por separación
Asimilados a salarios (excepto fracción I del artículo 110 de la LISR)
Pagos del patrón efectuados a sus trabajadores
(incluyendo fracción I del artículo 110 de la LISR)
09
Ciudad de México
SI
NO
SI
Otros pagos por separación
Monto total pagado
Número de años de servicio
Ingresos exentos
Ingresos gravados
Ingresos acumulables (último sueldo mensual ordinario)
Impuesto sueldo mensual ordinario
Ingresos no acumulables
Impuesto retenido
PAGOS DEL PATRON EFECTUADOS A SUS TRABAJADORES
Prev Soc Prev Soc
Gravada Exenta
Sueldos y salarios
Gratificación anual
Viáticos y gastos de viaje
Tiempo extraordinario
Prima vacacional
Prima dominical
Particip. de trabajadores en utilidades (PTU)
Reemb. gastos médicos dentales
y hospit.
2,050
Fondo de ahorro
18,850
Caja de ahorro
Vales de despensa
6,600
Ayuda para gastos de funeral
Contrib. trabajador pagó patrón
6,560
Premios por puntualidad
Prima de seguro de vida
Seguro gastos médicos mayores
Vales para restaurante
Vales para gasolina
Vales para ropa
Ayuda para renta
Ayuda para artículos escolares
Dotación o ayuda para anteojos
Ayuda para transporte
Cuotas sindic. pagadas por patrón
Subsidios por incapacidad
1,000
Becas para trabajadores y/o sus
hijos
1,440
110,795
8
54,720
56,075
12,000
1,454
44,075
6,795
Gravado Exento
145,000
3,720
805
3,380
24
2,280
12,620
1,820
600
76
28,860
1,140
1,200
2,000
500
-
2,050
18,850
6,600
6,560
1,000
-
1,440
146
Otros ingresos por salarios
Actividades culturales y deportivas
Guarderías infantiles
Premio de asistencia
Gratificaciones
Comisiones
Destajos
Premios
Días de descanso domingo
Bonos
Sumas
Sumas
EDICIONES FISCALES ISEF
-
1,800
1,920
-
40,220
Ingresos gravados por salarios
Ingresos exentos por salarios
Impuesto retenido durante el ejerc.
Saldo a favor del ejercicio que el patrón compensará en el ejercicio siguiente o solicitará devolución
Saldo a favor del ejercicio anterior no compensado
durante el ejercicio que declara
Monto total de Ig por previsión social
Suma de Ig exentos por previsión social
Monto del subsidio para el empleo entregado en
efectivo al trabajador en el ejerc
Impuesto sobre la renta resumen
Total de ingresos por salarios
Ingresos exentos
Ingresos no acumulables
Ingresos acumulables
ISR tarifa anual
Impuesto ingresos acumulables
Impuesto ingresos no acumulables
Impuesto sobre la renta causado
Impuesto retenido al contribuyente
Monto del subsidio para el empleo que le correspondió al trabajador en el ejercicio
Gravado Exento
1,800
1,920
1,200
6,500
6,800
1,000
3,500
800
500
20,300 3,720
20,300
3,720
205,789
58,756
205,789
58,756
31,630
40,220
40,220
375,340
113,476
44,075
217,789
33,210
33,475
6,721
40,196
38,424
Sueldos
Ene
3,000
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
Sep
3,000
Oct
3,000
Nov
Dic
Sumas
ImTotal
anuales puesto ingresos
anual
3,000
3,000
36,000
36,000
Horas extras, caso 1-A
-
-
Premios de asistencia
-
-
Premios de puntualidad
-
-
Gratificaciones
-
-
-
1,000
Comisiones
-
-
Destajos
-
-
3,500
3,500
Bonos
-
-
Días de descanso semanal
-
-
Viáticos
-
-
-
100
Prima dominical
-
-
Ayuda para renta
-
-
Ayuda para transporte
-
-
-
949
Aguinaldo
-
Premios
3,500
Prima vacacional
-
PTU
-
60 CASOS PRACTICOS
2017
Indemnización (último salario)
Previsión social
Suma
1,070
1,071
1,074
1,081
1,179
1,074
1,071
1,068
1,031
1,022
1,047
1,053
12,839
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
120
1,440
Subsidios por incapacidad
Becas educacionales
1,440
147
148
2017
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
Sumas
ImTotal
anuales puesto ingresos
anual
Guarderías infantiles
160
160
160
160
160
160
160
160
160
160
160
160
1,920
1,920
Actividades culturales deportivas
150
150
150
150
150
150
150
150
150
150
150
150
1,800
1,800
Vales de despensa
550
550
550
550
550
550
550
550
550
550
550
550
6,600
6,600
90
91
94
101
199
94
91
88
51
42
67
73
1,079
1,079
1,070
2,141
3,215
4,296
5,474
6,548
7,619
8,687
9,717 10,739 11,786 12,839
12,839
27,740 27,740 27,740 27,740 27,740 27,740 27,740 27,740 27,740 27,740 27,740 27,740
27,740
Cuotas obreras paga patrón
Percepción acumulada
Exención 1 SM anual
Excedente a un SM anual
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
390
4,680
Reembolso de gastos médicos
Fondo de ahorro
Base gravable
390
390
390
390
390
390
390
390
390
390
390
3,000
3,000
3,000
3,000
6,500
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
3,000
4,680
3,000 39,500 39,500 59,068
EDICIONES FISCALES ISEF
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
3,000
3,000
3,000
3,000
496.08
496.08
496.08
Ago
Sep
6,500
3,000
3,000
3,000
3,000
496.08 4,210.42
496.08
496.08
496.08
496.08
Oct
3,000
Nov
Dic
Sumas Impuesto
anual
anuales
3,000
3,000
39,500
39,500
496.08 496.08
496.08
5,952.85
Excedente del límite inferior 2,503.92 2,503.92 2,503.92 2,503.92 2,289.58 2,503.92 2,503.92 1,503.92 2,503.92 2,503.92 2,503.92 2,503.92
33,547.15
Cálculo de ISR
Límite inferior
Porcentaje aplicar sobre exc.
Impuesto marginal
Cuota fija
6%
6%
6%
6%
11%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
6%
160.25
160.25
160.25
160.25
249.11
160.25
160.25
160.25
160.25
160.25
160.25
160.25
2,147.02
9.52
9.52
9.52
9.52
247.24
9.52
9.52
9.52
9.52
9.52
9.52
9.52
114.29
Impuesto
169.77
169.77
169.77
169.77
496.35
169.77
169.77
169.77
169.77
169.77
169.77
169.77
2,261.31
Subsidio para el empleo
406.62
406.62
406.62
406.62
253.54
406.62
406.62
406.62
406.62
406.62
406.62
406.62 4,726.36
4,726.36
Diferencia de subsidio
empleo
Impuesto de pagos provisionales
Impuesto anual s/ingresos
acumulable
Saldo a favor anual
-236.85 -236.85 -236.85 -236.85
-
-
-
-
60 CASOS PRACTICOS
Base gravable
Ene
- -236.85 -236.85 -236.85 -236.85 -236.85 -236.85 -236.85
242.81 ------------------------------------------------------------------------------------242.81
-
-242.81
149
150
EDICIONES FISCALES ISEF
Nota: Con la información del complemento 1.2 de nóminas dado
a conocer en la página de Internet del SAT se sustituye la entrega
de la declaración informativa anual 2017.
PERIODO DE PAGO
Mes inicial
Mes final
DATOS DEL TRABAJADOR O ASIMILADO A
SALARIO
Registro Federal de Contribuyentes
Clave Unica de Registro de Población
Apellido paterno
Apellido materno
Nombre (s)
Indique si el patrón realizó cálculo anual
Tarifa del ejercicio que declara
1991 actualizada
Proporción de subsidio aplicada
Indique si el trabajador es sindicalizado
Si es asimilado a salarios, señale la clave correspondiente
Clave de la Entidad Federativa donde presta
sus servicios
SELECCION DE TEMAS
Pagos por separación
Asimilados a salarios (excepto fracción I del
artículo 110 de la LISR)
Pagos del patrón efectuados a sus trabajadores (incluyendo fracción I del artículo 110 de
la LISR)
PAGOS DEL PATRON EFECTUADOS A SUS
TRABAJADORES
Prev Soc Prev Soc
Gravada Exenta
Sueldos y salarios
Gratificación anual
Viáticos y gastos de viaje
Tiempo extraordinario
Prima vacacional
Prima dominical
Particip. de trabajadores en utilidades (PTU)
Reemb. gastos médicos dentales y hospit.
Fondo de ahorro
4,680
Caja de ahorro
Vales de despensa
6,600
Ayuda para gastos de funeral
Contrib. trabajador pagó patrón
1,079
Premios por puntualidad
Prima de seguro de vida
Seguro gastos médicos mayores
Vales para restaurante
Vales para gasolina
Vales para ropa
Ayuda para renta
Ayuda para artículos escolares
Dotación o ayuda para anteojos
Ayuda para transporte
01
12
HEMP851213
HEMP851213MDFTRT20
Hernández
Méndez
Perla
SI
SI
NO
NO
Miembro Soc Coop Prod/Integra SC o AC/
Miembro de Consejo/Activ Empr/Honor/
Otros/Acciones/Sin Selecc
09
Ciudad de México
NO
NO
SI
Gravado Exento
36,000
1,000
100
-
949
4,680
6,600
1,079
151
60 CASOS PRACTICOS
Cuotas sindic. pagadas por patrón
Subsidios por incapacidad
Becas para trabajadores y/o sus hijos
Otros ingresos por salarios
Actividades culturales y deportivas
Guarderías infantiles
Premio de asistencia
Gratificaciones
Comisiones
Destajos
Premios
Días de descanso domingo
Bonos
Sumas
Sumas
-
-
-
1,440
Gravado
-
1,800
1,920
Exento
1,800
1,920
3,500
1,440
3,720
39,500
19,568
3,500
3,500
-
3,720
17,519
Ingresos gravados por salarios
Ingresos exentos por salarios
Impuesto retenido durante el ejerc.
Saldo a favor del ejercicio que el patrón compensará en el ejercicio siguiente o solicitará
devolución
Saldo a favor del ejercicio anterior no compensado durante el ejercicio que declara
Monto total de Ig por previsión social
Suma de Ig exentos por previsión social
Monto del subsidio para el empleo entregado
en efectivo al trabajador en el ejerc.
Impuesto sobre la renta resumen
Total de ingresos por salarios
Ingresos exentos
Ingresos no acumulables
Ingresos acumulables
ISR tarifa anual
Impuesto ingresos acumulables
Impuesto ingresos no acumulables
Impuesto sobre la renta causado
Impuesto retenido al contribuyente
Monto del subsidio para el empleo que le
correspondió al trabajador en el ejercicio
39,500
19,568
243
243
17,519
17,519
2,605
59,068
19,568
39,500
243
4,726
Vales de despensa electrónicos
El artículo 27 fracción XI primer párrafo de la Ley del ISR, establece que tratándose de vales de despensa otorgados a los trabajadores, serán deducibles siempre que su entrega se realice a través
de los monederos electrónicos que al efecto autorice el Servicio de
Administración Tributaria.
3.3.1.15. RM 2017. Concepto de vale de despensa.
3.3.1.16. RM 2017. Características de monederos electrónicos
de vales de despensa.
152
EDICIONES FISCALES ISEF
14. CFDI DE NOMINA
Entrega del CFDI por concepto nómina
2.7.5.2. RM 2017. Para los efectos de los artículos 29, fracción
V del CFF y 99, fracción III de la Ley del ISR, los contribuyentes entregarán o enviarán a sus trabajadores el CFDI en un archivo con el
formato electrónico XML de las remuneraciones cubiertas.
Los contribuyentes que se encuentren imposibilitados para cumplir con lo establecido en el párrafo anterior, podrán entregar una
representación impresa del CFDI. Dicha representación deberá
contener al menos los siguientes datos:
I. El folio fiscal.
II. La clave en el RFC del empleador.
III. La clave en el RFC del empleado.
Los contribuyentes que pongan a disposición de sus trabajadores una página o dirección electrónica que les permita obtener la
representación impresa del CFDI, tendrán por cumplida la entrega
de los mismos.
Los empleadores que no puedan realizar lo señalado en el párrafo que antecede, podrán entregar a sus trabajadores las representaciones impresas del CFDI de forma semestral, dentro del mes
inmediato posterior al término de cada semestre.
La facilidad prevista en la presente regla será aplicable siempre
que al efecto se hayan emitido los CFDI correspondientes dentro de
los plazos establecidos para tales efectos.
CFF 29, LISR 99
Fecha de expedición y entrega del CFDI de las remuneraciones cubiertas a los trabajadores
2.7.5.1. RM 2017. Para los efectos del artículo 27, fracciones V,
segundo párrafo y XVIII y 99, fracción III de la Ley del ISR en relación con el artículo 29, segundo párrafo, fracción IV del CFF y
39 del Reglamento del CFF, los contribuyentes podrán expedir los
CFDI por las remuneraciones que cubran a sus trabajadores o a
contribuyentes asimilados a salarios, antes de la realización de los
pagos correspondientes, o dentro del plazo señalado en función al
número de sus trabajadores o asimilados a salarios, posteriores a la
realización efectiva de dichos pagos, conforme a lo siguiente:
153
60 CASOS PRACTICOS
Número de trabajadores
o asimilados a salarios
Día hábil
De 1 a 50
3
De 51 a 100
5
De 101 a 300
7
De 301 a 500
9
Más de 500
11
En cuyo caso, considerarán como fecha de expedición y entrega
de tales comprobantes fiscales la fecha en que efectivamente se
realizó el pago de dichas remuneraciones.
Los contribuyentes que realicen pagos por remuneraciones a
sus trabajadores o a contribuyentes asimilados a salarios, correspondientes a períodos menores a un mes, podrán emitir a cada
trabajador o a cada contribuyente asimilado un solo CFDI mensual,
dentro del plazo señalado en el primer párrafo de esta regla posterior al último día del mes laborado y efectivamente pagado, en
cuyo caso se considerará como fecha de expedición y entrega de
tal comprobante fiscal la fecha en que se realizó efectivamente el
pago correspondiente al último día o período laborado dentro del
mes por el que se emita el CFDI.
Los contribuyentes que opten por emitir el CFDI mensual a que
se refiere el párrafo anterior, deberán incorporar al mismo el complemento de nómina, por cada uno de los pagos realizados durante el mes, debidamente requisitados. El CFDI mensual deberá
incorporar tantos complementos como número de pagos se hayan
realizado durante el mes de que se trate.
En el caso de pagos por separación o con motivo de la ejecución de resoluciones judiciales o laudos, los contribuyentes podrán
generar y remitir el CFDI para su certificación al SAT o al proveedor
de certificación de CFDI, según sea el caso, a más tardar el último
día hábil del mes en que se haya realizado la erogación, en estos
casos cada CFDI se deberá entregar o poner a disposición de cada
receptor conforme a los plazos señalados en el primer párrafo de
esta regla, considerando el cómputo de días hábiles en relación a
la fecha en que se certificó el CFDI por el SAT o proveedor de certificación de CFDI.
En el CFDI mensual a que se refiere esta regla se deberán asentar, en los campos correspondientes, las cantidades totales de cada
uno de los complementos incorporados al mismo, por cada concepto, conforme a lo dispuesto en la Guía de llenado del Anexo 20
que al efecto publique el SAT en su portal. No obstante lo señalado,
los contribuyentes deberán efectuar el cálculo y retención del ISR
154
EDICIONES FISCALES ISEF
por cada pago incluido en el CFDI mensual conforme a la periodicidad en que efectivamente se realizó cada erogación.
La opción a que se refiere esta regla no podrá variarse en el
ejercicio en el que se haya tomado, y es sin menoscabo del cumplimiento de los demás requisitos que para las deducciones establecen las disposiciones fiscales.
CFF 29, LISR 27, 99, RCFF 39
15. PAGO NOMINA EN EFECTIVO
Deducción de salarios pagados en efectivo
ARTICULO 43 RISR. Para efectos del artículo 27, fracción
III de la Ley, las erogaciones efectuadas por salarios y en
general por la prestación de un servicio personal subordinado a que se refiere el artículo 94 de la Ley, pagadas en
efectivo podrán ser deducibles, siempre que además de
cumplir con todos los requisitos que señalan las disposiciones fiscales para la deducibilidad de dicho concepto, se
cumpla con la obligación inherente a la emisión del comprobante fiscal correspondiente por concepto de nómina.
16. SALARIO DIARIO INTEGRADO PARA EFECTOS DEL IMSS
A todas las personas que estén sujetas a una relación laboral, ya
sea por tiempo determinado, indeterminado, temporal, a prueba,
etc., el patrón está obligado a inscribirlas en el IMSS (Art. 12 LSS).
A continuación se presenta un cuadro donde se puede apreciar
qué conceptos pudieran excluirse de la integración para efectos del
pago de cuotas del IMSS.
Aspectos de integración para el IMSS
Concepto
Ahorro
Despensa
PTU
Alimentación
Habitación
Descripción
Cantidad igual patrón y
trabajador
40% del SMDF
No integra
Onerosa 20%
SMDF/Integra 25%
s/sueldo
Onerosa 20%
SMDF/Integra 25%
s/sueldo
Fundamento
Legal
27 LSS
Acuerdo 494/93
27 LSS
Acuerdo 495/93
27 LSS
27, 32 LSS
27, 32 LSS
155
60 CASOS PRACTICOS
Concepto
Descripción
Transporte
No integra
Instrumentos de
trabajo
Primas por seguros
Premio asistencia
Premio puntualidad
Otros premios o
bonos
Horas extras
Propinas
No integra
Cuota obrera
pagada por el
patrón
Fundamento
Legal
27 LSS
Acuerdo 77/94
27 LSS
No integra
Acuerdo
No integra 10% del SBC 27 LSS
No integra 10% del SBC
27 LSS
27 LSS
Integra
Acuerdo
Sin exceder límites LFT 27 LSS
Integra/No determinable Acuerdo
346 LFT
No integra
Acuerdo
77/94
77/94
106/82
1899/82
Son lectura obligada los siguientes artículos: 27, 29-I y II, 30, 31,
33, 34, 36, 38, 28, 304-C LSS; 29-II Linfonavit, 33-III Rinfonavit; 9, 46,
57, 49, 63 RACERF.
Los avisos del IMSS de alta, baja y modificación de salarios aplican para efectos de cotizar ante el Infonavit.
SALARIO FIJO, VARIABLE Y MIXTO PARA EFECTOS DEL IMSS
Salario Fijo
Se debe aplicar para la parte fija la suma de las retribuciones
periódicas de cuantía previamente conocida (Art. 30 fracción I LSS).
Se contrata a un trabajador con sueldo mensual de:
La empresa paga las prestaciones mínimas de ley
Cuota diaria =
3,000.00
entre
30
días
3,000.00
Importe
100.00
Percepciones adicionales previamente conocidas y cuantificables:
Aguinaldo
15 días x
Prima vacacional
6 días x
Salario base de cotización
100
25%
entre 365
x 100 entre 365
4.11
0.41
104.52
156
EDICIONES FISCALES ISEF
Salario Variable
Se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de
salario devengado (Art. 30 fracción II LSS).
Comisiones
Marzo
Abril
5,400.00
6,200.00
Premio
Marzo
Abril
Suma de partes variables
Entre días de salario devengado (Art. 30 fracción II LSS)
Marzo
Abril
Salario base de cotización a partir del 1o.
de mayo y hasta el 30 de junio
800
11,600.00
800.00
12,400.00
61
31
30
203.28
SALARIO MIXTO PARA EFECTOS DEL IMSS
Trabajador que en su tercer año de servicios recibe prestaciones
mínimas de Ley y su salario fijo mensual asciende a 15,000.00 y
además percibió los siguientes conceptos variables:
157
60 CASOS PRACTICOS
Concepto
Marzo
Abril
Total
Despensa
1,500.00
1,500.00
3,000.00
Premio de asistencia
300.00
4,600.00
4,600.00
Premio de puntualidad
300.00
3,500.00
Bono de desempeño
2,500.00
2,500.00
Inasistencias
1
2
3
Determinación del salario base de cotización a partir del 1o. de mayo:
Parte fija:
Salario diario (Art. 29-II LSS):
Salario mensual/días del período de pago
15,000
entre 30
días = 500
Proporción diaria de la prima
vacacional:
Salario diario x número de
días de vacaciones x 25%
500 10 días x 25% entre 365 = 3.42
entre días naturales del año:
Proporción diaria de aguinaldo
Salario diario x número de
días de aguinaldo entre días
naturales del año:
500
x
15 entre 365 = 20.55
Salario base de cotización
fijo
523.97
Promedio de variables:
Días del bimestre
Días de inasistencias
Días devengados
Partes variables
Bono de desempeño
Premio de asistencia
Salario base de cotización
actual
Premio de asistencia
Parte que no integra
Parte que integra
Premio de puntualidad
Premio de puntualidad
Parte que no integra
Parte que integra
Destajos
Salario base de cotización a partir
61
-3
58
3,000 entre
58
4,600 entre
58
10% x
650.00 =
51.72
650.00
79.31
65.00
14.31
3,500 entre
58 =
10% x
650.00 =
2,500 entre
58 =
del 1o. de mayo
60.34
65.00
43.10
633.11
En el supuesto de que al trabajador se le otorgara un incremento de sueldo por la parte fija a partir del 20 de junio de $ 20,000
mensuales (antes percibía $ 15,000 mensuales como se puede
apreciar anteriormente) se deberá presentar aviso de modificación
de salario a los cinco días siguientes del día 20 de junio por la cantidad de $ 807.77, según se muestra a continuación:
158
EDICIONES FISCALES ISEF
Parte fija:
Salario diario (Art. 29-II LSS):
Salario mensual/días del
período de pago
20,000
entre 30
días
= 666.67
Proporción diaria de la
prima vacacional:
Salario diario x número de
días de vacaciones x 25%
entre días naturales del
año
666.67 x 10
x 25% entre 365 =
4.57
Proporción
diaria
de
aguinaldo:
Salario diario x número de
días de aguinaldo entre días
naturales del año
666.67
x
15 entre 365 =
27.40
Salario base de cotización
fijo
698.63
Partes variables según cálculos anteriore:
Bono de desempeño
51.72
Premio de asistencia
14.31
Premio de puntualidad
Destajos
43.10
Salario base de cotización a partir del 20 de junio
807.77
Los avisos de modificación de salarios mixtos o variables se presentan los primeros cinco días hábiles de cada bimestre, las modificaciones de salario de la parte fija o del salario fijo se presentan
cinco días hábiles siguientes al día de modificación (Art. 34-I y III
LSS). En estos avisos se presenta el salario diario de cotización
calculado como se mostró anteriormente.
El salario variable o mixto que aparece en el aviso de modificación correspondiente, es el que se calculó de acuerdo con las
cantidades percibidas el bimestre anterior, y se cotizará durante el
bimestre que inicia, por ejemplo, se calculan las cantidades percibidas en enero y febrero, y se cotiza durante marzo y abril, posteriormente se calculan las cantidades percibidas en marzo y abril, para
cotizar mayo y junio, y se hace de la misma manera posteriormente.
Los avisos de alta se deben presentar dentro de los cinco días
hábiles siguientes al ingreso del trabajador, incluyendo el día de alta
del trabajador y se puede presentar un día antes (Arts. 15 LSS, 45
RACERF), las bajas deben presentarse cinco días hábiles posteriores al día de la misma.
159
60 CASOS PRACTICOS
A continuación se muestran algunos casos de integración para
efectos del pago de cuotas ante el IMSS.
Habitación Gratuita
Salario diario
Multiplicado por:
Incremento habitación
Resulta:
Habitación integrable
150.00
Salario diario
Por:
Factor de integración
150.00
Más:
Habitación integrable
Salario diario integrado
25%
37.50
1.0452
156.78
37.50
194.28
En caso de que la habitación sea onerosa con un 20% del salario
mínimo, el concepto de habitación no será integrable para efecto de
las cuotas del IMSS.
Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o
dos de éstos, por cada uno de ellos se adicionará al salario en un
8.33% (32 LSS).
Alimentación
Un alimento al día gratuito
Salario diario
100.00
Multiplicado por:
Factor de integración
1.0452
Resulta:
Salario diario integrado
104.52
Salario diario
Multiplicado por:
Porcentaje de una comida
Resulta:
Salario diario integrado
8.33
112.85
100.00
8.33%
160
EDICIONES FISCALES ISEF
En el caso de que la alimentación sea onerosa deberá cobrarse
por lo menos el 20% del salario mínimo, situación que permitirá la
no integración de uno a tres alimentos al día.
Acuerdo del H. Consejo Técnico del IMSS 494/94 Fondo de
Ahorro
Este Acuerdo establece que cuando el ahorro se integre por un
depósito de cantidad semanaria, quincenal o mensual, e igual del
trabajador y de la empresa, no integrará al salario.
Pero si se constituye en forma diversa o puede el trabajador retirarlo más de dos veces al año, integrará al salario.
Cuando el fondo de ahorro se integra mediante aportaciones comunes y periódicas y la correspondiente al patrón sea igual o inferior a la cantidad aportada por el trabajador, no constituye salario
base de cotización.
Y si la contribución patronal al fondo de ahorro es mayor que la
del trabajador, el salario base de cotización se incrementará únicamente en la cantidad que exceda a la aportación del trabajador.
Fondo de ahorro
Empresa
A
Empresa
B
Empresa
C
Sueldo por cada trabajador
Aportación patrón
5%
5,000
250
5%
10,000
500
8%
8,000
640
Aportación trabajador
5%
250
8%
800
5%
400
Integra
0
0
240
161
60 CASOS PRACTICOS
Acuerdo del H. Consejo Técnico del IMSS 495/93 Despensa
También se consideran como despensa los vales destinados para tal fin, que algunas empresas entreguen a sus trabajadores.
Despensa
Salario mínimo
Días del mes
Vales de despensa por trabajador
Salario mínimo al 40%
Parte integrable
76.00
30
Empresa Empresa
A
B
1,000.00
300.00
912.00
912.00
88.00
-
162
Determinación de cuotas obrero patronales
Mes
Bimestre
Salario mensual
Salario diario entre 30 días
Factor de integración
Salario base de cotización diario
Salario mínimo
Tope
veces
de
salario
mínimo
Salario 3 veces de Excedente
Días
diario
salario
de 3 veces
mínimo
de salario
mínimo
Enfermedades y maternidad
Cuota fija patrón
Excedente 3 veces de SM patrón
Excedente 3 veces de SM obrero
Prestaciones en dinero patrón
Prestaciones en dinero obrero
Gastos médicos pens. obrero
Gastos médicos pens. patrón
Riesgo de trabajo patrón
Guarderías y prest. soc.
Invalidez y vida patrón
Invalidez y vida obrero
Cesantía edad avanzada vejez patrón
Cesantía edad avanzada vejez obrero
Retiro
Infonavit
76.00
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
418.08
228.00
228.00
190.08
190.08
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
59
59
59
59
Base
Porcentajes
Mensual
aplicables Patrón Trabajador
2,356.00
5,892.48
5,892.48
12,960.48
12,960.48
12,960.48
12,960.48
12,960.48
12,960.48
12,960.48
12,960.48
24,666.72
24,666.72
24,666.72
24,666.72
20.400%
1.100%
0.400%
0.700%
0.250%
1.050%
0.375%
0.500%
1.000%
1.750%
0.625%
3.150%
1.125%
2.000%
5.000%
Bimestral
Patrón Trabajador
480.62
64.82
23.57
90.72
32.40
136.09
48.60
64.80
129.60
226.81
81.00
777.00
277.50
1,193.47 185.58
493.33
1,233.34
2,503.67
277.50
EDICIONES FISCALES ISEF
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
1
1
12,000.00
400.00
1.0452
418.08
76.00
Salario 3 veces de Excedente
Días
de
diario
salario
mínimo
3 veces de
salario
mínimo
Tope
veces
de
salario
mínimo
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
25
1
1
60,000.00
2,000.00
1.0452
1,900.00
76.00
Enfermedades y maternidad
Cuota fija patrón
Excedente 3 veces de SM patrón
Excedente 3 veces de SM obrero
Prestaciones en dinero patrón
Prestaciones en dinero obrero
Gastos médicos pens. obrero
Gastos médicos pens. patrón
Riesgo de trabajo patrón
Guarderías y prest. soc.
Invalidez y vida patrón
Invalidez y vida obrero
Cesantía edad avanzada vejez patrón
Cesantía edad avanzada vejez obrero
Retiro
Infonavit
76.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
1,900.00
228.00 1,672.00
228.00 1,672.00
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
59
59
59
59
Base
2,356.00
51,832.00
51,832.00
58,900.00
58,900.00
58,900.00
58,900.00
58,900.00
58,900.00
58,900.00
58,900.00
112,100.00
112,100.00
112,100.00
112,100.00
Porcentajes
Mensual
aplicables Patrón Trabajador
207.33
147.25
220.88
368.13
3,531.15
1,261.13
2,242.00
5,605.00
943.58 11,378.15
1,261.13
163
20.400% 480.62
1.100% 570.15
0.400%
0.700% 412.30
0.250%
1.050% 618.45
0.375%
0.500% 294.50
1.000% 589.00
1.750% 1,030.75
0.625%
3.150%
1.125%
2.000%
5.000%
3,995.78
Bimestral
Patrón Trabajador
60 CASOS PRACTICOS
Mes
Bimestre
Salario mensual
Salario diario entre 30 días
Factor de integración
Salario base de cotización diario
Salario mínimo
164
El sueldo mensual excede del límite o tope de 25 veces el salario mínimo (VSM), por lo que se considera el tope
de $ 76 x 25 = $ 1,900 diarios.
El patrón deberá enterar las cuotas del mes de que se trate a más tardar el día 17 del mes siguiente, si es día
inhábil, se permite el pago sin recargos al día hábil siguiente. Retiro, Infonavit y Cesantía en Edad Avanzada y Vejez
se cubren de manera bimestral.
17. RIESGO DE TRABAJO
Registro pormenorizado
Estadísticas de enfermedades y accidentes de trabajo
Nombre trabajador
Juan Pérez
Pedro Sánchez
Lucía Cordoba
Sandra López
Fernando Murillo
Juan Carlos Ramírez
Luis Hernández
Ernesto Lemus
Empresa
Empresa
Empresa
Empresa
Empresa
No terminados en el año
Julián Castillo
(pasa al año siguiente) Empresa
Accidentes en tránsito
Víctor Zaragoza
Tránsito
(no se considera)
Tipo
Afectación
Inicio
Enfermedad
Enfermedad
Enfermedad
Accidente
Enfermedad
Accidente
Enfermedad
Accidente
Arsenisismo
Recaída
Tabacosis
Pérdida meñique
Recaída
Amputación muslo
Asbetosis
Quemaduras
05-Ene-17
15-Feb-17
02-Mar-17
05-Jun-17
02-Ago-17
05-Sep-17
02-Oct-17
13-Nov-17
Accidente
Fractura tarso
28-Nov-17
Accidente
Automovilístico
5-Jul-17
Fin
13-Oct-17
23-Mar-17
10-Dic-17
30-Nov-17
17-Oct-17
06-Dic-17
23-Nov-17
08-Dic-17
Datos incapacidad
Días
%
Defunc.
Calificación
282
37
283
178 15%
76
92 70%
52
25
1
1,025
85%
1
S
I
D
30%
30-Jul-17
30
20%
EDICIONES FISCALES ISEF
1
2
3
4
5
6
7
8
Lugar
60 CASOS PRACTICOS
Días cotizados en el ejercicio
Ejercicio
Bimestre
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
2017
45,292
48,320
44,612
46,501
47,611
47,344
48,305
48,325
49,131
47,313
46,164
42,464
561,382 Entre
365
Fórmula (( S/365 + V (I + D)) X (F/N)) + M
S
V
I
D
F
N
M
0.0867
1025
28
0.85
1
2.3
1538.03
0.0050
x 100
* Son datos establecidos en LSS.
8.67%
=N
Nota:
Prima máxima
Prima mínima
15%
0.50%
165
Resultado
=
=
=
=
=
=
=
1, 538.03
166
EDICIONES FISCALES ISEF
La prima de riesgo de trabajo con la que inicia el patrón es asignada de conformidad con los artículos 196 del RACERF y 73 de la
LSS, y se utilizará para el pago de cuotas durante el período de
inicio de actividades y hasta dos meses después del primer período
que ocurra del 1o. de enero al 31 de diciembre. Por ejemplo, el patrón inicia actividades el 1o. de julio de 2016; se le asigna la prima
de riesgo de trabajo de 4.65325%; con ésta cotizará del 1o. de julio
al 31 de diciembre de 2016, del 1o. de enero al 31 de diciembre de
2017 y del 1o. de enero al 28 de febrero de 2018; a partir del 1o. de
marzo de 2018 y hasta el 28 de febrero de 2019 utilizará la prima de
riesgo que haya calculado con los accidentes de trabajo que hayan
ocurrido del 1o. de enero al 31 de diciembre de 2017, y de la misma
manera sucesivamente.
Pensemos que la prima de riesgo de trabajo calculada para 2017
es de 10.55%, para efectos de lo comentado en el párrafo anterior
la prima de riesgo de trabajo a utilizar durante el período del 1o. de
marzo de 2018 al 28 de febrero de 2019 será de 5.65325%, debido a
que no puede aumentarse más del 1%, esto es, que la prima con la
que venía cotizando del 1o. de julio de 2016 y hasta el 28 de febrero
de 2018 era de 4.65325%, según los cálculos se determina 10.55%,
pero no se utilizará este porcentaje, sino que al ser mayor 10.55%
de 4.65325% en más de un 1%, el máximo a incrementar será 1%,
por lo que la prima que se utilizará será de 5.65325%. De la misma
manera ocurriría si el resultado de los cálculos de la fórmula hubiera
sido menor en un 1% a 4.65325%; no podría disminuirse más allá
del 1%, si el porcentaje de la fórmula aumentara a 5%, se utilizaría
5%, debido a que no excede más del 1%. De la misma manera, si
el resultado fuera 4%, se utilizaría el 4% mencionado, debido a que
el porcentaje para la prima de riesgo de trabajo no ha disminuido
más de un 1%. El porcentaje de la prima de riesgo de trabajo nunca
podrá ser superior al 15% ni inferior a 0.50%
El cálculo de la prima de riesgo de trabajo se lleva a cabo cada
año, y se presenta declaración anual en febrero del año siguiente
ante el IMSS.
Recaída
Recaída no se considera como caso de riesgo de trabajo, incidiendo únicamente para precisar el valor de la variable “S”, total
de días subsidiados a causa de incapacidad temporal (Arts. 35 y 37
RACERF).
Porcentaje de valuación
Porcentaje de incapacidad permanente parcial o total. Para el
cálculo anual de la prima de riesgo de trabajo, deberá señalar el
porcentaje de valuación otorgado como incapacidad permanente
parcial o total (Arts. 35 y 37 RACERF).
60 CASOS PRACTICOS
167
Revaluación
Cuando por la evolución del padecimiento se incremente el porcentaje de valuación de una incapacidad permanente parcial (revaluación) para efecto de determinar la prima, tal incremento no se tomará como caso de riesgo de trabajo, incidiendo únicamente para
precisar el valor de la variable “I”, suma de porcentajes de las incapacidades permanentes parciales y totales (Arts. 35 y 37 RACERF).
En forma general, tratándose de una revaluación, se registrará
la diferencia que resulte entre el porcentaje de incapacidad permanente que se otorgue con motivo de la revaluación dictaminada y la
valuación otorgada con anterioridad (Arts. 35 y 37 RACERF).
Tratándose de revaluación dictaminada en el mismo período
en que se otorgó la valuación por incapacidad permanente, para
efectos de determinar la prima, se considerará la suma de los porcentajes de ambas. Cuando la revaluación se dictamine en período
diferente al de la valuación inicial, sólo se considerará el porcentaje
de revaluación. Los datos deberán obtenerse de los formatos emitidos por el IMSS (Arts. 35 y 37 RACERF).
El período a que se refieren los párrafos anteriores es del 1o. de
enero al 31 de diciembre.
Reanudación después de seis meses
Si durante el período de revisión la empresa reanuda labores en
la misma actividad, dentro del lapso de seis meses o menos, respecto a la fecha de la baja, deberá presentar la determinación de
prima correspondiente; si el tiempo transcurrido entre la baja y la
reanudación es mayor a seis meses, se eximirá a la empresa de
presentar determinación (Art. 32 RACERF).
Ahora, cuando un patrón deje de tener trabajadores a su servicio
por más de seis meses y no haya comunicado baja patronal, al
reanudar la relación obrero-patronal será colocado en la prima media de la clase que corresponda a su actividad. Si el período fuera
de seis meses o menos será colocado en la prima en que venía
cubriendo cuotas, siempre y cuando conserve la misma actividad
(Art. 32 RACERF).
Se eximirá de la declaración anual de riesgo de trabajo cuando:
• La nueva prima determinada resulte igual a la del período anterior (Art. 32 RACERF).
• Se haya dado de alta ante el IMSS o modificado su actividad durante el período comprendido entre el 2 de enero y el
168
EDICIONES FISCALES ISEF
31 de diciembre del año que corresponda (Art. 32 fracción I
RACERF).
• Exista reanudación y conserve la misma actividad durante el
período que se revisa y haya transcurrido un tiempo mayor a
seis meses entre ésta y la fecha de baja (Art. 32 RACERF).
• Las empresas de menos de 10 trabajadores, podrán optar por
presentar la declaración o cubrir la prima media (Art. 72 último
párrafo LSS).
Sistema de administración y seguridad
Las empresas que cuenten con un sistema de administración
y seguridad en el trabajo acreditado por la Secretaría de Trabajo
y Previsión Social aplicarán una F de 2.2 como factor de prima
(Art. 72 penúltimo párrafo LSS, DOF 19/03/02).
También deberá observar el capítulo VI de este libro “Otros Aspectos Fiscales Relevantes”.
169
60 CASOS PRACTICOS
CAPITULO IV
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. PAGOS MENSUALES
Ingresos cobrados
en el mes
Multiplicado por:
La tasa de IVA que
corresponde
Resulta:
IVA por pagar cobrado (debe coincidir con auxiliar de
IVA del mes)*
Menos:
IVA acreditable pagado*
Resulta:
IVA a pagar (o a favor) del mes
Menos:
Saldo a favor de
meses anteriores
Resulta:
IVA por pagar en
declaración
Saldo a favor remanente
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
995,000 800,000 750,000 850,000 900,000 910,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
159,200 128,000 120,000 136,000 144,000 145,600
134,500 150,000 100,000 139,000 122,000 140,000
24,700 - 22,000 20,000 - 3,000 22,000
24,700
- -22,000
- - 5,000
-
- 17,000
-
- - 22,000 - 2,000 - 5,000
5,600
5,600
-
* Datos cotejados, “amarrados” con el estado de cuenta bancario, auxiliares y cédulas de contabilidad.
170
Ingresos cobrados
en el mes
Multiplicado por:
La tasa de IVA que
corresponde
Resulta:
IVA por pagar cobrado (debe coincidir con auxiliar de
IVA del mes)*
Menos:
IVA
acreditable
pagado*
Resulta:
IVA a pagar (o a favor) del mes
Menos:
Saldo a favor de
meses anteriores
Resulta:
IVA por pagar en
declaración
Saldo a favor remanente
EDICIONES FISCALES ISEF
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
Dic
850,000 895,000 950,000 755,000 823,500 725,000
16%
16%
16%
16%
16%
16%
136,000 143,200 152,000 120,800 131,760 116,000
121,800 130,500 140,000 120,000 100,000 102,386
14,200 12,700 12,000
14,200
12,700
12,000
800 31,760 13,614
800 31,760 13,614
* Datos cotejados, “amarrados” con el estado de cuenta bancario, auxiliares y cédulas de contabilidad.
También deberá observar el capítulo VI de este libro “Otros Aspectos Fiscales Relevantes”.
Como sabemos, el impuesto al valor agregado se causa en base
a flujo de efectivo, de conformidad con los artículos 1-B y 5 fracción
III de la Ley del IVA, por lo anterior es importante considerar que
para efectos prácticos deberán observarse los estados de cuenta
bancarios y considerar los ingresos para efectos de la Ley del IVA,
así como los egresos; estos últimos deberán reunir requisitos de
acreditamiento contenidos principalmente en el artículo 5 de la Ley
del IVA, de otra manera no se podrá llevar a cabo su acreditamiento.
De aquí se desprende la importancia de que al momento de llevar a
cabo pagos parciales de una compra o gasto, ya sea por crédito o
por alguna otra razón, mantener la referencia en las pólizas de cheque para saber en qué póliza se encuentra archivado el documento
original fiscal comprobatorio, no obstante, al momento de llevar a
cabo el pago se deberán solicitar al proveedor o acreedor los documentos de parcialidades de conformidad con el artículo 32 fracción
III de la Ley del IVA.
La tasa del 0% aplica a animales y vegetales que no estén industrializados, medicinas de patente, algunos otros contenidos en
el artículo 2-A de la Ley del IVA, así como a la exportación. La ex-
60 CASOS PRACTICOS
171
portación de servicios se considera que tiene tasa del 0% cuando
el servicio se aproveche en el extranjero, por ejemplo, publicidad;
si se hace publicidad para un anuncio de productos españoles que
se publicará en España, el servicio por la creación del anuncio o
publicidad en estos términos causará IVA al 0%, sin embargo la
publicidad para México pagada por una empresa española causa
IVA al 16%.
Los actos o actividades que se encuentran exentos para la Ley
del IVA están contenidos en los artículos 9, 15, 20 y 25, que son de
lectura obligatoria.
A continuación se presenta información que se considera relevante para efectos de la Ley del IVA:
ARTICULO 10-A RIVA. Para efectos del artículo 2o-A, fracción I, último párrafo de la Ley, se considera que no son
alimentos preparados para su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, los siguientes:
I. Alimentos envasados al vacío o congelados;
II. Alimentos que requieran ser sometidos a un proceso de
cocción o fritura para su consumo, por parte del adquirente, con posterioridad a su adquisición;
III. Preparaciones compuestas de carne o despojos, incluidos tripas y estómagos, cortados en trocitos o picados, o
de sangre, introducidos en tripas, estómagos, vejigas, piel
o envolturas similares, naturales o artificiales, así como productos cárnicos crudos sujetos a procesos de curación y
maduración;
IV. Tortillas de maíz o de trigo; y
V. Productos de panificación elaborados en panaderías
resultado de un proceso de horneado, cocción o fritura,
inclusive pasteles y galletas, aun cuando estos últimos productos no sean elaborados en una panadería.
No será aplicable lo previsto en el presente artículo,
cuando la enajenación de los bienes mencionados en las
fracciones anteriores, se realice en restaurantes, fondas,
cafeterías y demás establecimientos similares, por lo que
en estos casos la tasa aplicable será la del 16% a que se
refiere el artículo 2o-A, fracción I, último párrafo de la Ley.
Tasa 0% a jugos, néctares y otros
Diario Oficial de la Federación del jueves 26 de diciembre de
2013.
172
EDICIONES FISCALES ISEF
Del Impuesto al Valor Agregado
ARTICULO 2.1. Se otorga un estímulo fiscal a los importadores o enajenantes de jugos, néctares, concentrados de
frutas o de verduras y de productos para beber en los que
la leche sea un componente que se combina con vegetales, cultivos lácticos o lactobacilos, edulcorantes u otros
ingredientes, tales como el yogur para beber, el producto lácteo fermentado o los licuados, así como de agua no
gaseosa ni compuesta cuya presentación sea en envases
menores de diez litros.
El estímulo fiscal consiste en una cantidad equivalente al
100% del impuesto al valor agregado que deba pagarse
por la importación o enajenación de los productos antes
mencionados y sólo será procedente en tanto no se traslade al adquirente cantidad alguna por concepto del impuesto al valor agregado en la enajenación de dichos bienes.
Dicho estímulo fiscal será acreditable contra el impuesto
que deba pagarse por las citadas actividades.
Para los efectos del acreditamiento del impuesto al valor
agregado correspondiente a bienes, servicios o al uso o
goce temporal de bienes, estrictamente indispensables
para la enajenación de los productos a que se refiere el
presente artículo, dicha enajenación se considerará como
actividad por la que procede el acreditamiento sin menoscabo de los demás requisitos que establece la Ley del Impuesto al Valor Agregado, así como de lo previsto por el
artículo 6o. del citado ordenamiento.
El impuesto causado por la importación de los bienes a
que se refiere el primer párrafo de este artículo, en cuyo pago se haya acreditado el estímulo fiscal previsto en el presente artículo, no dará derecho a acreditamiento alguno.
No será aplicable el estímulo fiscal que establece este artículo en la enajenación de los productos preparados para
su consumo en el lugar o establecimiento en que se enajenen, inclusive cuando no cuenten con instalaciones para
ser consumidos en los mismos, cuando sean para llevar o
para entrega a domicilio.
Exención de IVA en construcción de casa habitación (Art. 29
RIVA antes 21-A RIVA)
Registro IUS: 189087
Novena Epoca, Tribunales Colegiados de Circuito, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo
XIV, Agosto de 2001, p. 1341, tesis I.9o.A.24 A, aislada,
Administrativa.
60 CASOS PRACTICOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA EXENCION
TRATANDOSE DE CASA HABITACION COMPRENDE
TANTO SU CONSTRUCCION COMO LAS INSTALACIONES REALIZADAS EN ELLA, PARA EFECTOS DEL
ARTICULO 21-A DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO DE QUE SE TRATA. De una sana interpretación de lo dispuesto por el párrafo segundo del artículo 21-A del Reglamento de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, en relación con los servicios de construcción
de casa habitación a que se refiere la fracción II del artículo
9o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se arriba a
la convicción de que la exención de pago del impuesto al
valor agregado, tratándose de construcción de casas habitación, incluye tanto la construcción misma de la casa habitación como los servicios de instalación propios de ella,
al disponer: “Artículo 21-A. La prestación de los servicios
de construcción de inmuebles destinados a casa habitación, ampliación de ésta, así como la instalación de casas
prefabricadas que sean utilizadas para este fin, se consideran comprendidos dentro de lo dispuesto por la fracción
II del artículo 9o. de la ley, siempre y cuando el prestador
del servicio proporcione la mano de obra y materiales.
Tratándose de unidades habitacionales, no se considerarán como destinadas a casa habitación las instalaciones
y obras de urbanización, mercados, escuelas, centros o
locales comerciales, o cualquier otra obra distinta a las señaladas.” y “Artículo 9o. No se pagará el impuesto en la
enajenación de los siguientes bienes: II. Construcciones
adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa habitación. Cuando sólo parte de las construcciones se utilicen
o destinen a casa habitación, no se pagará el impuesto por
dicha parte. Los hoteles no quedan comprendidos en esta
fracción.” Por tanto, la exención del pago del impuesto al
valor agregado prevista en el artículo 21-A del Reglamento
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, abarca a las
actividades propias de creación o edificación y, por ende,
de construcción de casas habitación, dentro de las cuales
se incluyen las correspondientes a la instalación. Se debe
destacar que la exclusión de la exención del pago del impuesto al valor agregado, a que se refiere el párrafo segundo del citado artículo 21-A del Reglamento de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, corresponde a las instalaciones colocadas en el exterior de la casa habitación, no a las
propias de la vivienda; por ello, la instalación hidráulica,
eléctrica o de ventanas o puertas, debe quedar comprendida en la exención, no así aquellas instalaciones exteriores y obras de urbanización. Noveno Tribunal Colegiado
en Materia Administrativa del Primer Circuito. Precedentes:
Amparo directo 3929/2000. Hubard Instalaciones, S.A. de
C.V. 14 de febrero de 2001. Unanimidad de votos. Ponen-
173
174
EDICIONES FISCALES ISEF
te: Oscar Germán Cendejas Gleason. Secretario: Jorge C.
Arredondo Gallegos.
IVA en compra y venta de automóviles usados (Art. 27 RIVA)
Adquisición y enajenación de automóviles usados
Precio pactado de venta
Costo de adquisición
Monto gravable para IVA al momento de llevar a
cabo la enajenación
IVA de la enajenación
100,000.00
80,000.00
20,000.00
3,200.00
Los datos numéricos de la factura de venta se
presentarán de la siguiente manera:
Precio pactado de venta
IVA de la operación
Total
100,000.00
3,200.00
103,200.00
24/IVA/N Devolución de saldos a favor del IVA. No procede
la devolución del remanente de un saldo a favor, si previamente
se acreditó contra un pago posterior a la declaración en la que
se determinó.
El artículo 6, primer párrafo de la Ley del IVA establece que cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente
podrá acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda
en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar su devolución o
compensarlo contra otros impuestos.
En ese sentido, no es factible la acumulación de remanentes de
saldos a favor pendientes de acreditar, toda vez que el esquema
es de pagos mensuales y definitivos conforme lo previsto en el artículo 5-D de la Ley del IVA, se considera que en los casos en que
los contribuyentes después de haber determinado un saldo a favor,
acrediten el mismo en una declaración posterior, resultándoles un
remanente, deberán seguir acreditándolo hasta agotarlo, sin que en
dicho caso sea procedente su devolución o compensación.
Origen
Primer antecedente
52/2003/IVA
Oficio 325-SAT-IV-F-84632 de 8 de noviembre
de 2003.
175
60 CASOS PRACTICOS
25/IVA/N Compensación del IVA. Casos en que procede.
El artículo 6 de la Ley del IVA dispone que cuando resulte saldo a
favor, el contribuyente podrá acreditarlo contra el impuesto a cargo
que le corresponda en los meses siguientes hasta agotarlo, solicitar
su devolución o llevar a cabo su compensación contra otros impuestos en términos de lo que dispone el artículo 23 del CFF.
En ese sentido, de conformidad con los fundamentos citados,
el saldo a favor del IVA de un mes posterior podrá compensarse
contra el adeudo a cargo del contribuyente por el mismo impuesto
correspondiente a meses anteriores, con su respectiva actualización y recargos.
Origen
Primer antecedente
5.1.5.
Oficio 325-A-VII-19856 de 25 de septiembre
de 1995.
Obligados a retener IVA
Están obligados a efectuar la retención del impuesto que se les
traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos siguientes:
Instituciones de crédito
I.
Sean instituciones de crédito que adquieran bienes mediante
dación en pago o adjudicación judicial o fiduciaria, retención
del 100%.
II. Sean personas morales que:
Honorarios y arrendamiento
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente.
Adquieran desperdicios
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de
su actividad industrial o para su comercialización, aplica devolución inmediata de saldos a favor.
Autotransporte
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas o morales, retención del 4%.
176
EDICIONES FISCALES ISEF
Comisionistas
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos
sean personas físicas, retención de dos terceras partes del
IVA.
4.1.3. RM 2017. No retención del IVA por la Federación y sus
organismos descentralizados (Art. 3 LIVA)
Servicios profesionales
Más:
Impuesto al valor agregado
Menos:
Retención del impuesto al valor agregado
Subtotal
Menos:
Retención del 10% impuesto sobre la renta
Neto
10,000.00
1,600.00
1,066.66
10,533.34
1,000.00
9,533.34
En el caso anterior la persona física calculará el pago provisional
de impuesto al valor agregado de la siguiente manera:
Importe
Ingresos por honorarios
Menos:
Compras y gastos
Menos:
IVA retenido
Resulta:
Impuesto a pagar
10,000.00
0.00
IVA
Total
1,600.00 11,600.00
0.00
0.00
1,066.66
533.34
Con los mismos datos del ejemplo anterior, pero agregando
compras y gastos por los que se hubiera pagado el impuesto al
valor agregado, se tendría un esquema como el siguiente:
Importe
Ingresos por honorarios
Menos:
IVA retenido
Menos:
Compras y gastos
Resulta:
Impuesto a favor
10,000.00
IVA
Total
1,600.00 11,600.00
1,066.66
5,000.00
800.00
(266.66)
5,800.00
177
60 CASOS PRACTICOS
Servicios profesionales
Más:
Impuesto al valor agregado
Retención del impuesto al valor agregado (no aplica)
Subtotal
Retención del 10% impuesto sobre la renta (no aplica)
Neto
8,000.00
1,280.00
9,280.00
9,280.00
Se presenta un cuadro donde se resumen los ingresos cobrados
a personas físicas y a personas morales:
Importe
Honorarios a personas morales 10,000.00
Más:
Honorarios a personas físicas
8,000.00
Total
18,000.00
IVA
Retención
Cobrado
IVA
1,600.00
1,066.66
1,280.00
2,880.00
0.00
1,066.66
Con el supuesto anterior el cálculo del impuesto al valor agregado queda como sigue:
Importe
Ingresos por honorarios
Menos:
Compras y gastos
Menos:
IVA retenido
Resulta:
Impuesto a pagar
18,000.00
5,000.00
IVA
Total
2,880.00 20,880.00
800.00
5,800.00
1,066.66
1,013.34
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. PROCEDE ACREDITARLO EN EL MISMO PERIODO EN QUE SE EFECTUA
LA DECLARACION DE RETENCION DEL GRAVAMEN.
De la aplicación estricta de lo preceptuado por el artículo
4, fracción IV, séptimo párrafo, inciso c) de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, vigente en 2001, que establece
el procedimiento a seguir para realizar el acreditamiento,
previendo el requisito consistente en, “…c) Que tratándose
del impuesto trasladado que se hubiera retenido conforme
al artículo 1-A, dicha retención se entere en los términos y
plazos establecidos en esta Ley...”, no se desprende que
178
EDICIONES FISCALES ISEF
deba también atenderse a un diverso procedimiento y al
requisito de que deba haber una declaración mensual de
pago provisional correspondiente al impuesto trasladado,
anterior a la declaración mensual donde se realice el acreditamiento, como lo pretende la autoridad al adicionar al
fundamento invocado en el acto impugnado, lo dispuesto en la regla de carácter general 5.2.4 de la Resolución
Miscelánea para el 2001 y, resuelven en base a la misma
que es improcedente el acreditamiento que realizó la actora; siendo indebida la aplicación de tal regla, en virtud
de que es extensiva y contradictoria a lo establecido en
la disposición inicialmente invocada, en mérito de que la
mencionada regla introduce la aplicación de un procedimiento y requisitos no previstos expresamente en el ordenamiento legal aplicable, como lo es, pretender llevar al
cabo el acreditamiento hasta la siguiente declaración de
pago provisional a aquélla en la que se hubiese efectuado
el entero de la retención, impidiéndosele al contribuyente
el ejercicio de un derecho consignado en la propia Ley
de la materia que, como requisito para la procedencia del
acreditamiento, prevé únicamente que la retención se entere en los términos y plazos establecidos en tal Ley. Juicio
No.1169/02-07-01-6. Resuelto por la Primera Sala Regional de Occidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y
Administrativa, el 16 de noviembre de 2002, por unanimidad de votos. Magistrado Instructor: Miguel Angel García
Padilla. Secretaria: Lic. Martha Evangelina Lujano Cortés.
Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, no. 31, Quinta época, año III, julio de 2003, páginas
296-297.
EJEMPLO DE IVA ACREDITABLE E IVA DEDUCIBLE
Contador
Ingresos por honorarios
Gastos deducibles
Bancos
1) 116,000 58,000
8,000
15,000
35,000
2)
Gastos
50,000
100,000
50,000
IVA
16,000
8,000
Ingreso
100,000 1)
2)
4)
5)
2)
IVA acreditable
8,000
8,000 3)
179
60 CASOS PRACTICOS
3)
4)
IVA por pagar
8,000 16,000 1)
8,000
8,000 Sdo
Ingresos
Gastos
Utilidad
ISR
5)
ISR
15,000
100,000
50,000
50,000
15,000
Médico (Art. 32-XV LISR)
Ingresos por honorarios
Gastos deducibles
Bancos
1) 100,000 58,000
12,600
29,400
Gastos
2) 58,000
Ingresos
Gastos
Utilidad
ISR
2)
3)
100,000
50,000
IVA
8,000
Ingreso
100,000 1)
3) 12,600
ISR
100,000
58,000
42,000
12,600
2. IVA EN TRANSPORTE PUBLICO TERRESTRE FORANEO
Otro de los costos adicionales para el particular es el del IVA en
el transporte, por la modificación de la fracción V del artículo 15 de
la Ley del IVA, que ahora grava el transporte foráneo, dejando únicamente exento de este impuesto al transporte público terrestre de
personas que se preste exclusivamente en áreas urbanas, suburbanas o en zonas metropolitanas.
180
EDICIONES FISCALES ISEF
Monto
Transporte público terrestre
foráneo 2013
Transporte público terrestre
foráneo 2014 a 2017
Transporte público terrestre
urbano 2013
Transporte público terrestre
urbano 2014 a 2017
3.
de personas
de personas
de personas
de personas
IVA
Total
500
–
500
500
80
580
400
–
400
400
–
400
DETERMINACION DEL IVA POR LA ENAJENACION DE BIENES EN LA REGION FRONTERIZA DEL PAIS
DATOS
Precio de enajenación de los artículos de oficina enajenados
DESARROLLO
$ 1’000,000
Determinación del IVA causado por la venta de
los bienes
Precio de enajenación de los artículos de oficina enajenados
Por:
Tasa de IVA
IVA causado por la venta de los bienes
$ 1’000,000
$
16%
160,000
60 CASOS PRACTICOS
181
CAPITULO V
PERSONAS FISICAS ISR
En este capítulo se presentan los cálculos más comunes de las
personas físicas, considerando los ingresos de sueldos y salarios,
actividades empresariales y profesionales, régimen de incorporación fiscal, arrendamiento de inmuebles, enajenación de bienes,
adquisición de bienes, dividendos, remanente distribuible de personas morales no contribuyentes, intereses reales, tanto el cálculo
de pago provisional o retención del ISR, así como el cálculo anual,
cuando en su caso correspondan.
Como es conocido, las personas físicas, para el cálculo del pago
provisional o retención de ISR se maneja de manera independiente
de los demás ingresos que pudieran llegar a recibir; por ejemplo,
en el caso de sueldos y salarios, el patrón al momento de pagar su
sueldo retendrá el ISR de manera totalmente independiente a los
demás ingresos que pudiera recibir la persona física (Art. 113 LISR).
Si la persona física considerada en el párrafo anterior llegara a
obtener un ingreso distinto al de sueldos, por ejemplo de ingresos
por actividad profesional (honorarios) o empresarial, deberá calcular sus pagos provisionales de ISR por cuenta propia, aunque lo
más conveniente en la práctica es que contrate un contador que lo
lleve a cabo, y los cálculos por esta actividad profesional y/o empresarial, serán independientes al cálculo de sueldos que lleve a cabo
el patrón (Arts.100 al 110 LISR).
De igual manera, si la persona física recibe ingresos por arrendamiento, calculará los pagos provisionales de ISR de manera independiente a los mencionados sueldos, o actividad profesional o
empresarial (Arts. 114 al 118 LISR).
Si recibe ingresos por enajenación o adquisición de bienes, normalmente se lleva a cabo una escritura pública ante notario, éste
le retendrá el ISR como pago provisional (Arts. 118 al 128 y 130 al
132 LISR).
Si recibe ingresos por remanente distribuible, la persona moral
no contribuyente retendrá el ISR (Arts. 79, 141, 142-X, 145, cuarto y
séptimo párrafos LISR).
182
EDICIONES FISCALES ISEF
Los dividendos que pudiera recibir de persona moral, tienen una
cantidad acreditable de ISR, que será utilizada cuando presente su
declaración anual (Art. 140 LISR).
En su declaración anual la persona física deberá considerar la
suma de todos sus ingresos, excepto los que hayan sido pago definitivo, por ejemplo, si así optó por el Régimen de Incorporación
Fiscal. Determinará un impuesto anual por la suma de todos sus
ingresos acumulables y restará el monto de los pagos provisionales
o retenciones que haya efectuado o le hayan efectuado durante el
año, así determinará la cantidad a cargo o a favor en el ejercicio
(Arts. 150 al 152 LISR).
En la declaración también puede considerar deducciones anuales, que se presentan en el artículo 151 de la LISR, como pueden
ser gastos médicos, de psicología, de nutrición, hospitalarios,
dentales, funerales, 7% de los ingresos acumulables del ejercicio
anterior por concepto de donativos, pagos de primas, seguros de
gastos médicos, pago de intereses reales por créditos hipotecarios
hasta 750,000 UDIS, transportación escolar obligatoria de sus descendientes, aportaciones voluntarias a cuenta de retiro, así como
pago de primas para jubilaciones (Art. 185 LISR).
Con un tope de 15% de los ingresos o cinco salarios mínimos
anuales, no se incluyen en este tope donativos y aportaciones al
retiro.
Las personas físicas que obtengan únicamente ingresos por
sueldos y salarios que no excedan de $ 400,000 en el ejercicio y/o
de intereses reales hasta $ 100,000 en el ejercicio, no estarán obligadas a presentar su declaración anual de ISR (Arts. 97, 98, 150
LISR).
Para efectos del párrafo anterior pudieran ser ingresos por sueldos y salarios o de asimilados a salarios (Art. 94 LISR).
De acuerdo con el artículo 98 de la LISR, los contribuyentes personas físicas que perciban ingresos por sueldos y salarios o asimilables a salarios presentarán su declaración anual en los siguientes
casos:
a) Cuando además obtengan ingresos acumulables distintos de
sueldos y salarios o asimilables a salarios.
b) Cuando se hubiera comunicado por escrito al retenedor que
se presentará declaración anual.
c) Cuando dejen de prestar servicios antes del 31 de diciembre
del año de que se trate o cuando se hubiesen prestado servicios a
dos o más empleadores en forma simultánea.
60 CASOS PRACTICOS
183
d) Cuando obtengan ingresos, por sueldos y salarios o asimilables a salarios, de fuente de riqueza ubicada en el extranjero o
provenientes de personas no obligadas a efectuar las retenciones
del ISR.
e) Cuando obtengan ingresos anuales por sueldos y salarios o
asimilables a salarios que excedan de $ 400,000.
El artículo 97 de la LISR, indica que en su caso el empleador de
personas físicas con sueldos y salarios o asimilables a salarios, no
hará el cálculo del impuesto anual de ISR, cuando:
a) Hayan iniciado la prestación de servicios con posterioridad al
1 de enero del año de que se trate o hayan dejado de prestar servicios al retenedor antes del 1 de diciembre del año por el que se
efectúe el cálculo.
b) Hayan obtenido ingresos anuales por sueldos y salarios o
asimilables a salarios que excedan de $ 400,000.
c) Comuniquen por escrito al retenedor que presentarán declaración anual.
184
1. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y PROFESIONAL
INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Concepto
Ingresos
Honorarios de personas
morales
Honorarios de personas
físicas
Ingresos por intereses
Indemnización de aseguradoras
Sumas
Febrero
2
Marzo
3
Abril
4
Mayo
5
Junio
6
Julio
7
Agosto
8
Septiembre Octubre
9
10
Noviembre Diciembre
11
12
Total
59,000
60,000
53,000
65,000
60,000
70,000
75,000
70,000
65,000
72,000
68,000
80,000
797,000
21,000
500
19,000
650
28,000
350
25,000
600
25,000
400
30,000
450
35,000
550
22,000
600
33,000
300
37,000
350
30,000
450
43,000
500
348,000
5,700
80,500
79,650
81,350
90,600
85,400
100,450
110,550
30,000
122,600
98,300
109,350
98,450
123,500
30,000
1,180,700
11,000
5,000
677
2,833
17,000
5,000
679
2,841
17,000
5,000
681
2,849
17,000
5,000
683
2,857
17,000
5,000
685
2,865
17,000
5,000
686
2,873
18,000
5,000
688
2,880
18,000
5,000
690
2,888
18,000
5,000
692
2,897
22,000
5,000
694
2,905
24,000
5,000
696
2,913
34,000
5,000
698
2,921
230,000
60,000
8,249
34,520
1,086
1,000
1,300
2,000
1,650
550
300
220
1,089
1,300
1,300
1,300
2,550
850
450
340
1,092
1,300
1,400
1,700
2,550
850
450
340
1,095
1,300
1,400
1,700
2,550
850
500
340
1,098
1,400
1,600
3,000
2,550
850
500
340
1,101
1,450
1,700
2,300
2,550
850
500
340
1,104
1,250
1,500
900
2,700
900
550
360
1,107
1,100
1,450
1,100
2,700
900
550
360
1,110
900
1,350
2,200
2,700
900
550
360
1,113
1,350
1,550
2,100
3,300
1,100
700
440
1,117
1,450
1,650
2,900
3,600
1,200
750
480
1,120
1,500
1,100
1,800
5,100
1,700
750
680
13,233
15,300
17,300
23,000
34,500
11,500
6,550
4,600
1,000
1,650
30,266
1,000
1,550
37,249
1,000
1,250
37,462
1,000
1,600
37,874
1,000
1,700
39,587
1,000
1,800
39,150
1,000
1,900
38,733
1,000
2,000
38,846
1,000
1,750
39,409
1,000
1,850
45,102
1,000
2,100
48,855
1,000
4,300
61,668
12,000
23,450
494,202
EDICIONES FISCALES ISEF
Deducciones autorizadas
Sueldos, salarios
Arrendamiento de local
Energía eléctrica
Teléfonos
Mantenimiento equipo
transporte
Combustibles y lubricantes
Artículos de oficina
Papelería y suministros
Cuotas patronales al IMSS
Aportaciones INFONAVIT
Aportaciones SAR
Impuesto sobre nóminas
Primas de seguros de
bienes
Otras
Sumas
Enero
1
50,234
42,401
43,888
52,726
45,813
61,300
71,817
83,754
58,891
64,248
49,595
61,832
686,498
30,600
80,834
30,300
72,701
33,150
77,038
31,020
83,746
28,680
74,493
19,560
80,860
42,006
113,823
43,952
127,706
32,974
91,865
33,135
97,383
29,412
79,007
24,321
86,153
379,110
1’065,609
Base gravable
Menos:
80,834
153,535
230,574
314,319
388,812
469,672
583,495
711,201
803,066
900,449
979,456
1’065,609
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por:
Tasa aplicable al excedente
ISR del excedente
Más:
Cuota fija
Impuesto según tarifa
Menos:
Pagos anteriores
Monto del pago provisional
Menos:
Retención 10%
Retención intereses
Pago provisional
Pago provisional acumulado
62,500.01 125,000.02 187,500.03 250,000.04 312,500.05 375,000.06 583,333.38 666,666.72 750,000.06 833,333.40 916,666.741,000,000.08
18,334
28,535
43,074
64,319
76,312
94,672
162
44,534
53,066
67,115
62,789
65,609
32.00%
5,867
32.00%
9,131
32.00%
13,784
32.00%
20,582
32.00%
24,420
32.00%
30,295
34.00%
55
34.00%
15,142
34.00%
18,042
34.00%
22,819
34.00%
21,348
15,070.90
20,938
30,141.80
39,273
45,212.70
58,996
60,283.60
80,866
75,354.50
99,774
20,938
14,938
24,335
27,143
31,853
41,496
39,369
56,746
43,029
69,574
51,146
83,430
68,788
107,318
81,724
137,022
76,658
155,101
85,094
174,345
86,117
187,722
95,436
5,900
100
14,938
11,900
230
12,205
17,200
300
14,353
23,700
420
15,249
29,700
500
12,829
36,700
590
13,856
44,200
700
23,888
51,200
820
29,704
57,700
880
18,078
64,900
950
19,244
71,700
1,040
13,377
79,700
1,140
14,596
14,938
27,143
41,496
56,746
69,574
83,430
107,318
137,022
155,101
174,345
187,722
202,318
60 CASOS PRACTICOS
Utilidad gravable
Utilidad por actividad
empresarial
Utilidad gravable
34.00%
22,307
90,425.40 152,162.99 1 73,900.56 1 95,638.13 2 17,375.70 239,113.27 260,850.84
120,720
152,218
189,042
213,681
240,195
260,462
283,158
185
186
EDICIONES FISCALES ISEF
INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL
Balanza de comprobación
Caja
Bancos
Clientes
IVA por acreditar
Inventarios
Maquinaria y equipo
Depreciación acumulada
Mobiliario y equipo de oficina
Depreciación acumulada
Equipo de transporte
Depreciación acumulada
Equipo de cómputo
Depreciación acumulada
Edificios
Depreciación acumulada
Terrenos
Proveedores
Acreedores diversos
Provisión de PTU
Impuestos por pagar
Otros impuestos
Patrimonio
Resultado de ejercicios anteriores
Resultado del ejercicio
Sumas
Ventas
Devoluciones sobre ventas
Otros ingresos
Costo de ventas
Gastos generales
Gastos no deducibles (Art. 28-XXX
LISR)
Otros gastos no deducibles
Productos financieros
Provisión PTU
Provisión ISR
Sumas
Utilidad
1,000
54,547
177,790
35,475
159,325
530,000
-274,833
85,000
-31,917
310,000
-63,229
65,000
-21,375
150,000
-31,250
170,000
1’315,533
260,475
258,065
71,726
207,146
23,190
250,000
136,830
108,101
1’315,533
5’100,000
33,000
274
1’239,635
3’534,237
1,850
995
1,461
71,726
112,191
4’993,634
Inventario inicial
Compras
Suma
Inventario final
Costo de ventas
180,015
1’218,945
1’398,960
159,325
1’239,635
Compras
Compras no pagadas al cierre
Compras deducibles
1’218,945
-221,120
997,825
5’101,735
108,101
60 CASOS PRACTICOS
187
Ventas
Menos:
Ventas no cobradas al cierre
Ventas acumulables
5’100,000
Gastos generales
Menos:
Depreciaciones contables
Menos:
Gastos no pagados al cierre
3’534,237
154,600
4’945,400
123,625
10,000
3’400,612
Determinación de la utilidad gravable
Ventas
Productos financieros
Ingresos
Compras
Devoluciones sobre ventas
Gastos sin depreciaciones
Depreciaciones fiscales
Deducciones
Utilidad gravable
4’945,400
1,461
4’946,861
997,825
33,000
3’400,612
136,314
4’567,751
379,110
Ingresos por actividad empresarial
Conciliación contable fiscal
Utilidad contable
Más:
Deducciones contables no fiscales
Costo de ventas
Depreciaciones contables
Gastos no deducibles (Art. 28 XXX
LISR)
Otros gastos no deducibles
Provisión ISR
Provisión PTU
Gastos no pagados al cierre
Menos:
Deducciones fiscales no contables
Compras
Deducción de inversiones
Menos:
Ingresos contables no fiscales
Ingresos no cobrados al cierre
Actualización de saldos a favor
Utilidad gravable
108,101
1’560,022
1’239,635
123,625
1,850
995
112,191
71,726
10,000
1’134,139
997,825
136,314
154,874
154,600
274
379,110
Maquinaria y equipo (10%)
20-oct-11
200,000 10%
15-ene-12
180,000 10%
18-dic-14
150,000 10%
Sumas
530,000
96,667
91,500
120,000
308,167
20,000
18,000
15,000
53,000
123,333
106,500
45,000
274,833
123.5368
123.5368
123.5368
101.6080
104.2840
116.0590
1.2158
1.1846
1.0644
24,316
21,323
15,966
61,605
12,917
10,500
23,417
12,083
49,500
61,583
2,500
6,000
8,500
15,417
16,500
31,917
123.5368
123.5368
101.6080
116.6470
1.2158
1.0590
3,040
6,354
9,394
7,500
4,875
2,500
4,500
2,000
9,000
10,000
9,375
2,000
21,375
123.2177
123.5368
125.1446
112.7220
118.0510
124.8214
1.0931
1.0464
1.0025
2,733
4,709
2,005
9,447
7,500
7,500
31,250
31,250
123.5368
109.8480
1.1246
8,435
8,435
de ofi25,000
60,000
85,000
10%
10%
Equipo de cómputo (30%)
10-jun-14
10,000 30%
11-nov-15
15,000 30%
29-oct-17
40,000 30%
Sumas
65,000
12,375
2,500
10,125
40,000
52,625
Edificio (5%)
11-oct-13
Sumas
23,750
23,750
126,250
126,250
150,000
150,000
5%
EDICIONES FISCALES ISEF
Mobiliario y equipo
cina (10%)
13-oct-11
19-mar-15
Sumas
103,333
88,500
30,000
221,833
188
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Año
2017
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Fecha de
Monto oriDepreciaPor
Deprecia- Deprecia- INPC mes INPC mes Factor de Depreciaadquisición ginal de la
ción
depreciar
ción
ción
más
más
actualización
inversión
acumulada al 1o. ene del ejerci- acumulada reciente
antigüo
ción
actualizada
31/12/16
2017
cio
31/12/17
transporte
70,000
55,000
65,000
120,000
310,000
1’40,000
(1) Equipo
25%
25%
25%
25%
48,125
26,354
74,479
21,875
28,646
65,000
120,000
235,521
8,750
13,750
8,125
15,000
45,625
40,104
8,125
15,000
63,229
355,854
784,146
123,625
422,604
122.5820
123.5368
124.4990
124.4990
113.0990
115.9540
123.5368
123.5368
1.0838
1.0653
1.0077
1.0077
9,483
14,648
8,188
15,116
47,434
136,314
de Reparto.
60 CASOS PRACTICOS
Equipo
de
(25%)
(1) 31-mar-14
(2) 12-ene-15
(2) 14-jun-17
(1) 14-jun-17
Sumas
(2) Automóvil.
Nota 1: El Equipo de reparto adquirido en marzo de 2014 se vendió en julio de 2017.
Nota 2: El INPC está actualizado a octubre de 2016.
Monto ori- DepreciaValor
ginal de la
ción
neto
inversión acumulada
Edificio
Maquinaria y equipo
Mobiliario y equipo de oficina
Equipo de transporte
Equipo de cómputo
Sumas
Terrenos
150,000
530,000
85,000
310,000
65,000
1’140,000
170,000
31,250
274,833
31,917
63,229
21,375
422,604
118,750
255,167
53,083
246,771
43,625
717,396
170,000
12
Dic
189
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
Ene
Feb
Mar
Abr
May
Jun
Jul
Ago
Sep
Oct
Nov
121.9496 122.2654 122.582 122.8994 123.2177 123.5368 123.8567 124.1774 124.499 124.8214 125.1446 125.4687
190
EDICIONES FISCALES ISEF
Los artículos 96 y 106 de la Ley del ISR indican que para el
cálculo de pagos provisionales deberá utilizarse la tarifa mensual
por el número del mes por el cual se va a efectuar el cálculo, en el
límite inferior, límite superior y cuota fija (la columna de porcentajes
no se multiplica); por ejemplo, para el mes de febrero se multiplicará por 2, para el mes de marzo por 3, y así sucesivamente hasta
llegar al mes de diciembre que se multiplicará por 12, como se
muestra a continuación:
Tarifa para el pago provisional del mes de enero de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
496.07
4,210.41
7,399.42
8,601.50
10,298.35
20,770.29
32,736.83
62,500.00
83,333.33
250,000.00
En adelante
$
0.00
9.52
247.24
594.21
786.54
1,090.61
3,327.42
6,141.95
15,070.90
21,737.57
78,404.23
0.01
496.08
4,210.42
7,399.43
8,601.51
10,298.36
20,770.30
32,736.84
62,500.01
83,333.34
250,000.01
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Tarifa para el pago provisional del mes de febrero de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
125,000.00
166,666.66
500,000.00
En adelante
$
0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
125,000.01
166,666.67
500,000.01
0.00
19.04
494.48
1,188.42
1,573.08
2,181.22
6,654.84
12,283.90
30,141.80
43,475.14
156,808.46
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
191
60 CASOS PRACTICOS
Tarifa para el pago provisional del mes de marzo de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
1,488.21
12,631.23
22,198.26
25,804.50
30,895.05
62,310.87
98,210.49
187,500.00
249,999.99
750,000.00
En adelante
$
0.01
1,488.22
12,631.24
22,198.27
25,804.51
30,895.06
62,310.88
98,210.50
187,500.01
250,000.00
750,000.01
0.00
28.56
741.72
1,782.63
2,359.62
3,271.83
9,982.26
18,425.85
45,212.70
65,212.71
235,212.69
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Tarifa para el pago provisional del mes de abril de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
1984.28
16,841.64
29,597.68
34,406.00
41,193.40
83,081.16
130,947.32
250,000.00
333,333.32
1’000,000.00
En adelante
$
0.01
1,984.29
16,841.65
29,597.69
34,406.01
41,193.41
83,081.17
130,947.33
250,000.01
333,333.33
1’000,000.01
0.00
38.08
988.96
2,376.84
3,146.16
4,362.44
13,309.68
24,567.80
60,283.60
86,950.28
313,616.92
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
192
EDICIONES FISCALES ISEF
Tarifa para el pago provisional del mes de mayo de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
2,480.35
21,052.05
36,997.10
43,007.50
51,491.75
103,851.45
163,684.15
312,500.00
416,666.65
1’250,000.00
En adelante
$
0.01
2,480.36
21,052.06
36,997.11
43,007.51
51,491.76
103,851.46
163,684.16
312,500.01
416,666.66
1’250,000.01
0.00
47.60
1,236.20
2,971.05
3,932.70
5,453.05
16,637.10
30,709.75
75,354.50
108,687.85
392,021.15
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Tarifa para el pago provisional del mes de junio de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
2,976.42
25,262.46
44,396.52
51,609.00
61,790.10
124,621.74
196,420.98
375,000.00
499,999.98
1’500,000.00
En adelante
$
0.01
2,976.43
25,262.47
44,396.53
51,609.01
61,790.11
124,621.75
196,420.99
375,000.01
499,999.99
1’500,000.01
0.00
57.12
1,483.44
3,565.26
4,719.24
6,543.66
19,964.52
36,851.70
90,425.40
130,425.42
470,425.38
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
193
60 CASOS PRACTICOS
Tarifa para el pago provisional del mes de julio de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
3,472.49
29,472.87
51,795.94
60,210.50
72,088.45
145,392.03
229,157.81
437,500.00
583,333.31
1’750,000.00
En adelante
$
0.01
3,472.50
29,472.88
51,795.95
60,210.51
72,088.46
145,392.04
229,157.82
437,500.01
583,333.32
1’750,000.01
0.00
66.64
1,730.68
4,159.47
5,505.78
7,634.27
23,291.94
42,993.65
105,496.30
152,162.99
548,829.61
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Tarifa para el pago provisional del mes de agosto de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
3,968.56
33,683.28
59,195.36
68,812.00
82,386.80
166,162.32
261,894.64
500,000.00
666,666.64
2’000,000.00
En adelante
$
0.01
3,968.57
33,683.29
59,195.37
68,812.01
82,386.81
166,162.33
261,894.65
500,000.01
666,666.65
2’000,000.01
0.00
76.16
1,977.92
4,753.68
6,292.32
8,724.88
26,619.36
49,135.60
120,567.20
173,900.56
627,233.84
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
194
EDICIONES FISCALES ISEF
Tarifa para el pago provisional del mes de septiembre de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
4,464.63
37,893.69
66,594.78
77,413.50
92,685.15
186,932.61
294,631.47
562,500.00
749,999.97
2’250,000.00
En adelante
$
0.01
4,464.64
37,893.70
66,594.79
77,413.51
92,685.16
186,932.62
294,631.48
562,500.01
749,999.98
2’250,000.01
0.00
85.68
2,225.16
5,347.89
7,078.86
9,815.49
29,946.78
55,277.55
135,638.10
195,638.13
705,638.07
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Tarifa para el pago provisional del mes de octubre de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
4,960.70
42,104.10
73,994.20
86,015.00
102,983.50
207,702.90
327,368.30
625,000.00
833,333.30
2’500,000.00
En adelante
$
0.01
4,960.71
42,104.11
73,994.21
86,015.01
102,983.51
207,702.91
327,368.31
625,000.01
833,333.31
2’500,000.01
0.00
95.20
2,472.40
5,942.10
7,865.40
10,906.10
33,274.20
61,419.50
150,709.00
217,375.70
784,042.30
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
195
60 CASOS PRACTICOS
Tarifa para el pago provisional del mes de noviembre de 2017
Límite
inferior
Límite
superior
Cuota
fija
$
$
5,456.77
46,314.51
81,393.62
94,616.50
113,281.85
228,473.19
360,105.13
687,500.00
916,666.63
2’750,000.00
En adelante
$
0.01
5,456.78
46,314.52
81,393.63
94,616.51
113,281.86
228,473.20
360,105.14
687,500.01
916,666.64
2’750,000.01
0.00
104.72
2,719.64
6,536.31
8,651.94
11,996.71
36,601.62
67,561.45
165,779.90
239,113.27
862,446.53
Por ciento para
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
%
1.92
6.40
10.88
16.00
17.92
21.36
23.52
30.00
32.00
34.00
35.00
Tarifa para el pago provisional del mes de diciembre de 2017
Límite
Límite
Cuota
Por ciento
inferior
superior
fija
para aplicarse
sobre el excedente del límite
inferior
$
$
$
%
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.29
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.91
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.48
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.47
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.37
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.05
23.52
392,841.97
750,000.00
73,703.41
30.00
750,000.01
1’000,000.00
180,850.82
32.00
1’000,000.01
3’000,000.00
260,850.81
34.00
3’000,000.01
En adelante
940,850.81
35.00
El Capítulo II del Título IV de la Ley del ISR, contiene dos secciones:
Sección I
De las actividades empresariales y profesionales.
Sección II
Régimen de incorporación fiscal.
196
EDICIONES FISCALES ISEF
DE LAS ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES
Los cálculos presentados con anterioridad son considerando los
ingresos y egresos efectivamente cobrados y pagados, se debe observar el estado de cuenta bancario para conocer en qué momento
se llevó a cabo el cobro o el pago (Arts. 102 y 105 LISR). La excepción es la deducción de inversiones y depreciaciones, que según
los artículos 32 y 104 de la Ley del ISR, únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada ejercicio, de los por cientos
máximos que establece la Ley del ISR, de la misma manera en que
se llevó a cabo el cálculo para personas morales en este libro.
En el caso de personas físicas con actividad empresarial podrán
deducir las compras de las mercancías efectivamente pagadas; no
se considera costo de lo vendido para estas personas (Arts. 103
fracción II, 105 LISR).
2. REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL
En el Régimen de Incorporación Fiscal (Sección II del Capítulo II
del Título IV de la Ley de ISR), se considera, según el artículo 111 de
la Ley del ISR vigente a partir de 2014, que los contribuyentes personas físicas que realicen únicamente actividades empresariales,
que enajenen bienes o presten servicios por los que no se requiera
para su realización título profesional, podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta en los términos establecidos en este artículo,
siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, no hubieran excedido de la
cantidad de dos millones de pesos.
Lo anterior se encuentra en los artículos 111 a 113 de la Ley del
ISR.
A la utilidad fiscal que se obtenga se le aplicará la siguiente:
197
60 CASOS PRACTICOS
TARIFA BIMESTRAL
Límite
Cuota
Superior
Fija
Límite
Inferior
0.01
992.15
8,420.83
14,798.85
17,203.01
20,596.71
41,540.59
65,473.67
125,000.01
166,666.68
500,000.01
992.14
8,420.82
14,798.84
17,203.00
20,596.70
41,540.58
65,473.66
125,000.00
166,666.67
500,000.00
En adelante
19.04
494.48
1,188.42
1,573.08
2,181.22
6,654.84
12,283.90
30,141.80
43,475.14
156,808.46
Por ciento
para aplicar
sobre el excedente del
límite inferior
1.92%
6.40%
10.88%
16.00%
17.92%
21.36%
23.52%
30.00%
32.00%
34.00%
35.00%
El impuesto que se determine se podrá disminuir conforme a los
porcentajes y de acuerdo con el número de años que tengan tributando en el régimen previsto, conforme a la siguiente:
REDUCCION DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA A PAGAR
EN EL REGIMEN DE INCORPORACION
Año Año Año Año Año Año Año Año Año Año
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
Por la presentación
de información de 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10%
ingresos,
erogaciones y proveedores:
Contra el impuesto reducido, no podrá deducirse crédito o rebaja alguno por concepto de exenciones o subsidios.
198
EDICIONES FISCALES ISEF
PAGO BIMESTRAL DEL ISR
Persona Física Régimen de Incorporación Fiscal
DATOS
Ingresos percibidos en enero
Ingresos percibidos en febrero
Deducciones autorizadas de enero
Deducciones autorizadas de febrero
100,000
150,000
70,000
115,000
DESARROLLO
Suma de los ingresos percibidos durante el bimestre enero-febrero
Ingresos percibidos en enero
(+) Ingresos percibidos en febrero
(=) Ingresos del bimestre enero-febrero
100,000
150,000
250,000
Suma de las deducciones autorizadas del bimestre
enero-febrero
Deducciones autorizadas de enero
(+) Deducciones autorizadas de febrero
(=) Deducciones autorizadas del bimestre
enero-febrero
Determinación de la base gravable para el pago
del bimestre enero-febrero
Ingresos del bimestre enero-febrero
(-) Deducciones autorizadas del bimestre
enero-febrero
(=) Base gravable para el pago del bimestre
enero-febrero
70,000
115,000
185,000
250,000
185,000
65,000
Determinación del ISR del bimestre enero-febrero
Base gravable para el pago del bimestre enerofebrero
65,000
Aplicación de la tarifa bimestral del ISR
(=) ISR del bimestre enero-febrero
12,172
Determinación del pago del ISR del bimestre enero-febrero
ISR del bimestre enero-febrero
(x) Porcentaje de reducción del ISR
(=) Pago del ISR del bimestre enero-febrero
12,172
90%
1,217
60 CASOS PRACTICOS
REGIMEN DE INCORPORACION FISCAL IVA
por pagar Enero-Febrero
Ingresos cobrados en enero
Ingresos cobrados en febrero
IVA acreditable de enero
IVA acreditable de febrero
DESARROLLO
1. Determinación del IVA trasladado
Ingresos cobrados en enero
(+) Ingresos cobrados en febrero
(=) Total de ingresos cobrados
(x) Tasa de IVA
(=) IVA trasladado
2. Determinación del IVA acreditable
IVA acreditable de enero
(+) IVA acreditable de febrero
(=) IVA acreditable de bimestre
3. Determinación de IVA
IVA trasladado
(-) IVA acreditable
(=) IVA por pagar en el bimestre
199
50,000
45,000
3,820
5,036
50,000
45,000
95,000
16%
15,200
3,820
5,036
8,856
15,200
8,856
6,344
Se deberán tomar en cuenta entre otras las disposiciones de los
artículos 111 al 113 de la Ley del ISR y las que se mencionan a
continuación:
2.7.1.21. RM 2017 Expedición de CFDI a través de “Mis Cuentas”.
2.9.3. RM 2017 Obligación Declaración informativa.
2.8.1.5. RM 2017 Sistema registro fiscal mis cuentas.
2.9.2. RM 2017 Opción para la presentación de declaraciones
bimestrales de personas físicas que tributen en el Régimen de Incorporación Fiscal.
3.13.8. RM 2017 Aplicación de pérdidas fiscales pendientes de
amortizar en el Régimen Incorporación Fiscal.
2.7.1.24. RM 2017 Expedición de comprobantes en operaciones
con el público en general.
200
EDICIONES FISCALES ISEF
2.7.1.26. RM 2017 Clave RFC genérica.
Decreto DO 26 de diciembre de 2013, artículo séptimo.
Decreto DO 10 de septiembre de 2014.
Artículo 23 Ley de Ingresos de la Federación.
3.13.2. RIF y deducción de combustibles.
3.13.21. PTU a más tardar el 29 de junio del ejercicio siguiente.
3.13.9. RM 2017 Procedimiento que deben cumplir los contribuyentes del RIF que cambien de régimen.
3.13.3. RM 2017 Cómputo del plazo de permanencia en el RIF.
4.5.4. RM 2017 Liberación de la obligación de declaraciones informativas.
También deberá observar el capítulo VI de este libro “Otros Aspectos Fiscales Relevantes”.
A partir de 2017 los pagos bimestrales podrán ser provisionales
y se presentará cálculo definitivo en declaración anual (Art. 111 último párrafo LISR).
1. Coeficiente de utilidad.
a. Cuándo se puede iniciar esta opción y su aviso (3.13.15.
RM 17).
b. Ejercicios irregulares (3.13.18. RM 17).
c. Cálculo correspondiente en declaraciones provisionales
bimestrales (3.13.16. RM 17)
d. Cálculo anual (3.13.17. RM 17).
2. Deducciones mayores a ingresos (3.13.20. RM 17).
3. Dos requerimientos sin atención y sus consecuencias (Vigésimo Cuarto Tr. RM 17).
4. Cambio de régimen y sus cálculos con y sin coeficiente de
utilidad (3.13.9. RM 17).
5. Permanencia por disminución de obligaciones (3.13.14. RM 17).
6. Deducción de pagos a trabajadores con discapacidad y adultos mayores (3.13.13. RM 17).
3. PAGO PROVISIONAL DE ISR POR ARRENDAMIENTO
Los ingresos se acumularán conforme se paguen (Art. 114 LISR),
se aplicarán opcionalmente en el ejercicio las deducciones contenidas en el artículo 115, o el 35% de los ingresos acumulables más
el impuesto predial.
3. INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAMIENTO DEL USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto Septiembre Octubre Noviembre
Diciembre
Total
Ingresos
Casa habitación
Oficinas
Locales comerciales
11,000
12,000
6,000
11,000
12,000
6,000
11,000
12,000
6,000
11,000
12,000
6,000
11,000
12,000
6,000
11,000
12,000
6,000
11,000
12,000
6,000
11,000
12,000
6,000
10,000
12,000
6,000
12,000
12,000
12,000
12,000
11,000
12,000
133,000
144,000
54,000
Sumas
29,000
29,000
29,000
29,000
29,000
29,000
29,000
29,000
28,000
24,000
24,000
23,000
331,000
Deducción del 35%
Impuesto predial
10,150
5,800
10,150
5,800
10,150
5,800
10,150
5,800
10,150
5,800
10,150
5,800
10,150
5,800
10,150
5,800
9,800
5,600
8,400
4,800
8,400
4,800
8,050
4,600
115,850
66,200
Sumas
15,950
15,950
15,950
15,950
15,950
15,950
15,950
15,950
15,400
13,200
13,200
12,650
182,050
Ingreso acumulable
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
12,600
10,800
10,800
10,350
148,950
Base gravable
Menos:
Límite inferior
Excedente del límite inferior
Por:
Tasa aplicable al excedente
ISR del excedente
Más:
Cuota fija
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
13,050
12,600
10,800
10,800
10,350
10,298.36 10,298.36
Deducciones autorizadas
Impuesto según tarifa
Menos:
Retención 10%
Pago provisional
10,298.36
10,298.36
10,298.36
2,752
10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36 10,298.36
2,752
2,752
2,752
2,752
2,752
2,752
2,752
2,302
502
502
52
21.36%
588
21.36%
588
21.36%
588
21.36%
588
21.36%
588
21.36%
588
21.36%
588
21.36%
588
21.36%
492
21.36%
107
21.36%
107
21.36%
11
1,090.61
1,678
1,090.61
1,678
1,090.61 1,090.61
1,678
1,678
1,090.61
1,678
1,090.61
1,678
1,090.61
1,678
1,090.61
1,678
1,090.61
1,582
1,090.61
1,198
1,090.61
1,198
1,090.61
1,102
1,200
478
1,200
478
1,200
478
1,200
478
1,200
478
1,200
478
1,200
382
1,200
-
1,200
-
1,200
-
1,200
478
1,200
478
14,400
4,209
201
Notas:
1) Los inmuebles destinados a casa habitación se los renta a personas físicas.
2) Optó por la deducción sin comprobantes.
10,298.36 10,298.36
60 CASOS PRACTICOS
Concepto
202
EDICIONES FISCALES ISEF
4. PAGOS PROVISIONALES Y CONTABILIDAD DE ARRENDAMIENTO DE PERSONAS FISICAS CON INGRESOS MENORES A 10 VSM
En el antiguo artículo 142 de la Ley del ISR 2013 se contemplaba
un beneficio para contribuyentes que únicamente obtuvieran ingresos por arrendamiento, cuyo monto mensual no hubiera excedido
de diez salarios mínimos generales vigentes en el Distrito Federal
elevados al mes, pues no estaban obligados a efectuar pagos provisionales. En el actual artículo 116 de la Ley del ISR vigente a partir
de 2014 se indica que podrán llevar a cabo pagos de manera trimestral.
El artículo 5-F de la LIVA establece también la opción de llevar a
cabo pagos trimestrales del impuesto al valor agregado.
5. DECLARACION ANUAL PERSONAS FISICAS
El Capítulo XI del Título IV de la Ley del ISR, en los artículos 150
al 152, contiene las disposiciones relacionadas con la declaración
anual; en especial el artículo 151 contiene las deducciones personales, que únicamente se aplican para el cálculo del impuesto anual
por lo que las disposiciones anteriores son de lectura obligatoria. La
tarifa se obtiene de multiplicar la tarifa mensual por 12 en el límite
inferior, límite superior y cuota fija como se muestra a continuación.
6. DEDUCCIONES PERSONALES PARA LA DECLARACION
DEL EJERCICIO FISCAL DE UNA PERSONA FISICA
Datos
Ingresos totales del ejercicio
Deducciones personales efectuadas en el ejercicio
Salario mínimo general del área geográfica del
trabajador (estimado)
1’548,451
220,000
76.00
Desarrollo
1. Determinación del monto máximo de deducciones personales
que se podrá aplicar en la declaración del ejercicio
203
60 CASOS PRACTICOS
a) Determinación de cinco salarios mínimos elevado al año
Salario mínimo (estimado)
Por:
Cinco
Resultado
Por:
Días del año
Cinco salarios mínimos elevados al año
76
5
380
365
138,700
b) Determinación de 15% de los ingresos totales del contribuyente
Ingresos totales del ejercicio
Por:
Quince por ciento
15% de los ingresos totales del contribuyente
El que resulte menor de los cinco salarios mínimos y
del 15% de los ingresos totales del contribuyente es el
monto máximo a deducir
1’548,451
15%
232,267.65
138,700
Tarifa anual para el ejercicio de 2017
Límite
Cuota
Por ciento para
superior
fija
aplicarse sobre
el excedente del
límite inferior
$
$
$
%
0.01
5,952.84
0.00
1.92
5,952.85
50,524.92
114.29
6.40
50,524.93
88,793.04
2,966.91
10.88
88,793.05
103,218.00
7,130.48
16.00
103,218.01
123,580.20
9,438.47
17.92
123,580.21
249,243.48
13,087.37
21.36
249,243.49
392,841.96
39,929.05
23.52
392,841.97
750,000.00
73,703.41
30.00
750,000.01
1’000,000.00
180,850.82
32.00
1’000,000.01 3’000,000.00
260,850.81
34.00
3’000,000.01 En adelante
940,850.81
35.00
Límite
inferior
204
EDICIONES FISCALES ISEF
Se llevarán a cabo cálculos anuales para ISR por los conceptos
más comunes como son: salarios, honorarios, arrendamiento, enajenación de bienes, dividendos e intereses.
7. INGRESOS POR SUELDOS Y SALARIOS Y EN GENERAL
POR LA PRESTACION DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO
Concepto
Sueldo nominal
Prima Vacacional
Aguinaldo
Fondo de ahorro (7%)
Seguro de vida
Reembolso de gastos de funeral
Previsión Social (becas, subsidios
por incapacidad, despensa)
Indemnización por retiro
PTU
Sumas
Salario mínimo diario
Ingreso
anual
Ingreso
gravado
Ingreso
exento
276,000
2,200
23,000
19,320
5,000
10,000
276,000
1,060
20,720
30,000
75,000
18,000
2,260
47,640
16,860
27,740
27,360
1,140
458,520
76.00 *
364,540
93,980
1,140
2,280
19,320
5,000
10,000
El sueldo nominal se integra por $ 23,000 mensuales por 12 meses.
El contribuyente comunicó al empleador que presentaría declaración del ejercicio, razón por la cual dicho empleador no efectuó el
cálculo del impuesto anual.
La indemnización se paga el 31 de diciembre de 2017, y la parte
exenta equivale a 4 años de antigüedad.
Ingreso gravado
Menos:
Ingreso no acumulable de la indemnización
Ingreso acumulable
Las retenciones por sueldos
La retención por indemnización
Suma retenciones
* Estimado
364,540
47,640
74,847
9,098
83,945
-23,000
24,640
$ 339,900
205
60 CASOS PRACTICOS
8. INGRESOS POR ENAJENACION DE BIENES
Local comercial, lo vendió en octubre, obteniendo
la ganancia siguiente:
Datos
Fecha de adquisición:
Precio de adquisición del
terreno:
Precio de adquisición de
la construcción:
Gastos notariales erogados en la adquisición:
Impuestos y derechos
erogados en la adquisición:
Gastos de avalúo y comisiones erogados en la
venta:
Precio de enajenación del
terreno:
Precio de enajenación de
la construcción:
Antigüedad del bien:
INPC
sep-13
INPC
sep-17
10-sep-13
100,000
133,000
5,500
9,000
En su caso considerar: por herencia (Art.
123 penúltimo párrafo LISR), 80% y 20%
cuando no se pueda
separar o avalúo o
valores catastrales
(Arts. 124-I LISR y 197
RISR)
Aviso de terminación
de obra o costo del
avalúo cuando no se
pueda
comprobar
(Art. 192 RISR)
Terreno y casa habitación exentos (Art. 9
fracciones I y II LIVA)
23,000
240,000
300,000
4 años
109.328000
124.499000*
Deducciones
Costo de la construcción
Por:
Por ciento de deducción
por cada año
Deducción anual
Por:
Número de años transcurridos
Depreciación acumulada
133,000
Costo de la construcción
Menos:
Depreciación acumulada
Saldo pendiente de deducir
133,000
3%
3,990
4
15,960
15,960
117,040
No menor al 20%
costo inicial (Art.
124-II LISR)
* Estimado
Continúa...
206
Concepto
EDICIONES FISCALES ISEF
Deducción
Terreno
100,000
Construcción
117,040
Gastos notariales
5,500
Impuestos y derechos
9,000
Sumas
231,540
Más:
Gastos de avalúo y comisiones en la venta
23,000
Deducciones autorizadas 254,540
Ganancia en la enajenación
Precio de venta del terreno
Precio de venta de la
construcción
Precio de venta total
Menos:
Deducciones autorizadas
Ganancia total
Menos:
Ganancia acumulable
Ganancia no acumulable
Factor de
actualización
1.1387
1.1387
1.1387
1.1387
Deducción
actualizada
113,870
133,273
6,263
10,248
263,655
23,000
286,655
240,000
300,000
540,000
286,655 No menor
253,345 al 10% del
ingreso
(Art. 121-I
LISR)
253,345 /
4
Sin exceder de
20 años
(Art. 120-I
LISR)
Pago provisional determinado por el notario
(con tarifa anualizada)
Límite inferior
50,525
CF
Excedente del límite inferior
12,811 x 10.88%
Suma
63,336
Impuesto según tarifa anualizada
Por:
Número de años en que se dividió la ganancia
Monto del pago provisional
Menos:
63,336
190,009 En su caso:
Diferencia
avalúo
más 10%
de contraprestación
2,967 (Art.125
LISR)
1,394
4,361
En caso
4 de pérdida
17,443 disminuible en
declarac.
anual
excepto
Capítulos
I y II LISR
(Art. 122
LISR)
Continúa...
207
60 CASOS PRACTICOS
ISR local
ISR neto a pagar a la Federación
Pago provisional local
Ganancia
Por:
12,667
4,776
En su caso:
No retención
ISR (Art. 212
RISR)
253,345
Tasa ISR local
ISR local
5%
12,667 Pago 15
días después venta y firma
escrituras
(Art. 126
LISR)
9. INGRESOS POR ADQUISICION DE BIENES
El contribuyente adquirió un bien inmueble por donación de su
hermano en el mes de marzo, con un valor de avalúo de $ 160,000.
En esa fecha realizó las siguientes erogaciones:
Contribuciones locales
Gastos de avalúo
Gastos notariales
Suma
3,800
3,100
3,900
10,800
Salario mínimo vigente
Por:
Número de días del período
Resultado
Por:
Tres veces
Ingreso exento (3 SMG) (Art. 93-XXII-c)
LISR)
76.00*
365
27,740
3
83,220
Ingreso obtenido
Menos:
Ingreso exento (3 SMG)
Ingreso gravable
Menos:
Deducciones autorizadas
Ingreso acumulable
Nota: Retención efectuada
por el notario
160,000
83,220
76,780
10,800
65,980
160,000
x
20%
=
32,000
* Estimado
Donación mayor de $ 5,000 se reducirá a escritura pública (Art. 2344 Código Civil).
208
EDICIONES FISCALES ISEF
10. INGRESOS POR DIVIDENDOS Y EN GENERAL POR LAS
GANANCIAS DISTRIBUIDAS POR PERSONAS MORALES
Durante el ejercicio se obtuvieron dividendos distribuidos por personas morales residentes en México por la cantidad de $ 132,000.
Ingreso por dividendo
Por:
Factor de piramidación
Dividendo piramidado
Por:
Tasa de ISR
ISR pagado por la persona moral
132,000
Ingreso por dividendo
Más:
ISR pagado por la persona moral
Ingreso acumulable
132,000
ISR acreditable
1.4286
188,575
30%
56,573
Ingreso por dividendo
Por:
Tasa ISR
Resulta:
ISR definitivo por dividendos
132,000
10%
13,200
56,573
188,573
56,573
11. DE LOS DEMAS INGRESOS
El contribuyente obtuvo ingresos por remanente distribuido por
personas morales no contribuyentes, la cantidad de $ 40,000.
Remanente percibido
Por:
Tasa de retención ISR
ISR retenido
40,000
35%
14,000
INFORMACION COMPLEMENTARIA
A) Las deducciones personales del artículo 151 de la Ley del ISR
fueron las siguientes:
Honorarios médicos, hospitalarios y dentales
Más:
Donativos
Sumas
34,500
10,000
44,500
Notas:
1) De los gastos médicos, hospitalarios y dentales, $ 12,000 los erogó para
su hijo, el cual obtuvo ingresos fiscales en el año por $ 82,500.
2) Los donativos los entregó a una donataria autorizada por el SAT.
209
60 CASOS PRACTICOS
B) El contribuyente está casado bajo el régimen de separación
de bienes.
RESUMEN DE INGRESOS
Concepto
Sueldos y salarios
Actividad empresarial y
profesional
Arrendamiento
Enajenación de bienes
Adquisición de bienes
Intereses
Dividendos
De los demás ingresos
Sumas
Concepto
Sueldos y salarios
Actividad empresarial
Arrendamiento
Enajenación de bienes
Adquisición de bienes
Intereses
Dividendos
De los demás ingresos
Sumas
Total
ingresos
Total de
Total de Total de
ingresos
ingresos ISR acreacumulables no acumu- ditable
lables
458,520
333,900
6’127,561
331,000
540,000
160,000
3,600
132,000
40,000
7’792,681
1’065,609
148,950
63,336
65,980
682
188,575
40,000
1’913,032
Retenciones
83,945
80,840
14,400
17,443
32,000
282
56,573
14,000
299,483
24,640
83,945
288,158
18,609
17,443
32,000
282
56,573
14,000
506,010
190,009
214,649
Pagos
provisionales
Total de
ISR
acreditable
83,945
202,318
283,158
4,209
18,609
17,443
32,000
282
56,573
14,000
$ 206,527
506,010
12. DETERMINACION DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO
Impuesto de los ingresos acumulables
Total de ingresos acumulables
Menos:
Deducciones personales
Base gravable
Menos:
Límite inferior
Excedente límite inferior
Por:
Por ciento aplicable
Impuesto del excedente
Más:
Cuota fija
Impuesto según tarifa
1’913,032
32,500
1’880,532
1’000,000.08
880,532
34.00%
299,381
260,850.84
560,232
210
EDICIONES FISCALES ISEF
Impuesto de la indemnización
Tasa de ISR aplicable a ingresos no
acumulables
=
560,232
= 29.79%
1’880,532
Indemnización pagada
Menos:
Indemnización exenta
Indemnización gravada
Menos:
Indemnización acumulable
Indemnización no acumulable
Por:
Tasa de ISR
ISR de la indemnización no acumulable
75,000
27,360
47,640
23,000
24,640
29.79%
7,341
Impuesto de la ganancia en la enajenación no acumulable
Base gravable sin deducciones personales
Límite inferior
Excedente del límite inferior
1’913,032
1’000,000.08
CF
913,032 x 34%
1’913,032
Impuesto según tarifa del artículo
152
Tasa de ISR aplicable a ingresos
no acumulables
=
Ganancia en la enajenación de bienes inmuebles
Menos:
Ganancia acumulable
Ganancia no acumulable
Por:
Tasa de ISR
ISR de la ganancia no acumulable
ISR de la indemnización no acumulable
Más:
ISR de la ganancia no acumulable
por enajenación inmuebles
ISR de ingresos no acumulables
260,850.84
310,431
571,282
571,282
1’913,032
=
29.86%
253,345
63,336
190,009
29.86%
56,742
7,341
56,742
64,082
60 CASOS PRACTICOS
211
Impuesto del ejercicio
ISR de ingresos acumulables
Más:
ISR de ingresos no acumulables
Impuesto del ejercicio
Menos:
ISR acreditable
Saldo a cargo
560,232
64,082
624,314
506,010
118,305
213
60 CASOS PRACTICOS
CAPITULO VI
OTROS ASPECTOS FISCALES RELEVANTES
1. EXENCION EN VENTA DE CASA HABITACION
El antiguo artículo 109 fracción XV de la Ley del ISR vigente hasta
2013, establecía que la venta de casa habitación se consideraba
exenta, siempre y cuando no se hubiera enajenado un bien igual
en cinco años atrás, que no excediera de 1’500,000 UDIS, el límite
mencionado no sería aplicable cuando se hubiere habitado la casa
los últimos cinco años. Ahora en el artículo 93 fracción XIX de la Ley
del ISR vigente a partir de 2014, se establece que el límite en UDIS
será de 700,000 y se elimina la posibilidad de exención total en el
caso de haber habitado la casa los últimos cinco años.
En los años de 2014 y 2015 uno de los requisitos para considerar
la casa habitación exenta era que no se hubiera enajenado un bien
igual en cinco años atrás; a partir de 2016 se considera que no se
hubiera enajenado un bien igual en tres años atrás.
2. DEDUCCION DE INTERESES HIPOTECARIOS
Serán deducibles a partir de 2014, los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos hipotecarios destinados
a la adquisición de casa habitación contratados con las instituciones integrantes del sistema financiero, siempre que el monto total
de los créditos otorgados por dicho inmueble no exceda de setecientas cincuenta mil unidades de inversión (hasta el año de 2013
se consideraba un millón quinientas mil unidades de inversión). Para estos efectos, se considerarán como intereses reales el monto en
el que los intereses efectivamente pagados en el ejercicio excedan
al ajuste anual por inflación del mismo ejercicio, aplicando en lo
conducente lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo 129 de la
Ley del ISR, por el período que corresponda (Art. 151 LISR).
Sobre los gastos médicos, hospitalarios, dentales, funerarios,
intereses reales por créditos hipotecarios, primas de seguros de
gastos médicos, transportación escolar para los descendientes, en
principio estos conceptos tienen un límite de cinco veces el salario
mínimo anual o el 15% del total de los ingresos del contribuyente, el
que resulte menor (Art. 151 LISR).
214
EDICIONES FISCALES ISEF
3. LIMITE PARA ARRENDAMIENTO DE AUTOMOVILES Y AVIONES
En automóviles se establece que el uso o goce será deducible
hasta por $ 200 por día, siempre que además de cumplir con los
requisitos para la deducción de automóviles, sea estrictamente indispensable para la actividad del contribuyente. Lo dispuesto en
este párrafo no será aplicable tratándose de arrendadoras, siempre
que los destinen exclusivamente al arrendamiento durante todo el
período en el que le sea otorgado su uso o goce temporal. (Art. 28
fracción XIII de la Ley del ISR vigente a partir de 2014).
A partir de 2017 para los automóviles eléctricos, híbridos y de
hidrógeno la renta deducible diaria máxima es de $ 285.
4. LA DEDUCCION Y EXENCION DE CUOTAS OBRERAS PAGADAS POR EL PATRON
Los artículos 25 fracción VI, 28 fracción I, así como el 148 de la
Ley del ISR no consideran la posibilidad de la deducción de las
cuotas del IMSS correspondientes al trabajador pagadas por el patrón. No obstante, en el artículo 93 fracción XII de la Ley del ISR se
consideran exentas al 100% para el trabajador.
La deducción de las cuotas obreras pagadas por el patrón aparece como deducible desde la Ley del ISR del año 2002, para estos
efectos existe una Jurisprudencia de hace muchos años que se presenta a continuación:
FRACCION I, EN VIGOR HASTA ENERO DE 1980, Y 25,
FRACCION I, EN VIGOR A PARTIR DE 1980, DE LA LEY
DEL, QUE PREVIENEN EL PAGO, POR LOS PATRONES,
DE LAS APORTACIONES OBRERAS AL IMSS, SON INCONSTITUCIONALES.
Los artículos 27, fracción I, de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta, en vigor a partir del 1o. de enero de 1979 al 31
de enero de 1980 y 25, fracción I, en vigor a partir de 1980,
idénticos en cuanto a que hacen referencia a las cuotas
obreras pagadas por los patrones al IMSS, no cumplen los
requisitos de proporcionalidad y equidad señalados por el
artículo 31, fracción IV, constitucional, pues por una parte
permiten en un caso la deducción y la prohíben en otro, a
pesar de tratarse de gasto de la misma naturaleza, con lo
que se propicia que contribuyentes que se encuentran en
la misma situación jurídica frente a la ley, a saber causantes
mayores de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y las empresas, sean colocados en situación desigual, pues mientras los que pueden hacer la deducción verán disminuir
su ingreso gravable, los que no puedan hacerlo lo verán
incrementado, atentándose contra la equidad en los tribu-
60 CASOS PRACTICOS
tos. Por otra parte, se falta a la proporcionalidad porque
el que se tengan trabajadores con salario mínimo o con
salario mayor al mínimo no es determinante de la capacidad económica y por lo mismo, al propiciarse que se aplique una tarifa mayor a quien no pudo hacer la deducción
frente al que pudo realizarla, al que se le facilitará que se
aplique una menor, se vulnera el principio de proporcionalidad, pues el pago superior no se encontrará, en este aspecto, en proporción a la capacidad económica, sino que
dependerá de una situación extraña, a saber, si las cuotas
pagadas a cuenta de los trabajadores correspondieron a
trabajadores con salario mínimo general o con salario mayor. Debe añadirse que los razonamientos expuestos no
sufren modificación alguna si se considera que mientras
las cuotas por cuenta de los trabajadores con salario mínimo general deben cubrirlas los patrones, con fundamento
en el artículo 42 de la Ley del Seguro Social, y que el pago
de dichas cuotas por parte del patrón a cuenta de los trabajadores, cuando perciban salario superior, se derive de
un contrato colectivo de trabajo, pues además de que en
esta hipótesis la Ley Federal del Trabajo obliga a cumplir
las estipulaciones de esos contratos, tales situaciones no
desvirtúan que se trate de un gasto de la misma naturaleza que varía sólo en su monto y del que no depende
la capacidad económica del contribuyente, pues de que
tengan trabajadores con salario mínimo o no los tengan
en determinado número, no se sigue que perciban más o
menos utilidades, lo que depende de otros múltiples factores. Además, si el legislador estimó que procedía la deducción en un caso, no se advierte por qué lo prohibió en
otros, cuando lógicamente las erogaciones son mayores
cuando se trata de trabajadores con salarios superiores al
mínimo general y por lo mismo la capacidad económica
se ve afectada en mayor razón para admitir la deducción.
Séptima Epoca, Primera Parte: Volúmenes 181-186, página 111. Amparo en revisión 5554/83. Compañía Cerillera
La Central, S.A. 12 de junio de 1984. Mayoría de catorce
votos. Disidentes: Alfonso López Aparicio, David Franco
Rodríguez, Raúl Cuevas Mantecón, Eduardo Langle Martínez, Ernesto Díaz Infante y Jorge Olivera Toro. Ponente:
Mariano Azuela Güitrón.
Volúmenes 187-192, página 43. Amparo en revisión
2502/83. Servicios Profesionales Tolteca, S.C. 25 de septiembre de 1984. Mayoría de dieciséis votos. Disidentes:
Alfonso López Aparicio y Raúl Cuevas Mantecón. Ponente:
Francisco H. Pavón Vasconcelos.
Volúmenes 187-192, página 43. Amparo en revisión
3449/83. Fundidora de Aceros Tepeyac, S.A. 10 de octubre
215
216
EDICIONES FISCALES ISEF
de 1984. Mayoría de catorce votos. Disidente: Raúl Cuevas
Mantecón. Ponente: J. Ramón Palacios Vargas.
Volúmenes 187-192, página 43. Amparo en revisión
5413/83. Fábrica de Loza” El Anfora”, S.A. 10 de octubre
de 1984. Mayoría de quince votos. Disidente: Raúl Cuevas
Mantecón. Ponente: Francisco H. Pavón Vasconcelos.
Volúmenes 187-192, página 43. Amparo en revisión
441/83. Cerillos y Fósforos La Imperial, S.A. 6 de noviembre de 1984. Mayoría de catorce votos. Disidentes: Alfonso
López Aparicio y Raúl Cuevas Mantecón. Ponente: Eduardo Langle Martínez.
Nota: En el Apéndice 1917-1988, la tesis aparece bajo
el rubro “RENTA. LOS ARTICULOS 27, FRACCION I, EN
VIGOR HASTA ENERO DE 1980 Y 25 FRACCION I, EN
VIGOR A PARTIR DE 1980 DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA. QUE PREVIENEN EL PAGO POR LOS PATRONES, DE LAS APORTACIONES AL IMSS, SON INCONSTITUCIONALES”.
5. EXENCION DE ACCIONES DE PERSONAS FISICAS POR
VENTA EN BOLSA MEXICANA O MERCADOS RECONOCIDOS
Para las personas físicas, de acuerdo con el antiguo artículo 109
fracción XXVI de la Ley del ISR vigente hasta el 2013, se consideraba la exención de la ganancia en la enajenación de acciones en
operaciones en la Bolsa Mexicana o mercados reconocidos, en el
artículo 129 de la Ley del ISR vigente a partir de 2014 se establece
que las personas físicas estarán obligadas a pagar el impuesto sobre la renta, cuyo pago se considerará como definitivo, aplicando la
tasa del 10% a las ganancias obtenidas en el ejercicio.
Las entidades financieras autorizadas conforme a la Ley del Mercado de Valores para actuar como intermediarios del mercado de
valores que intervengan en la enajenación de acciones u operaciones, deberán hacer el cálculo de la ganancia o pérdida del ejercicio. La información referente a dicho cálculo, deberá entregarse al
contribuyente para efectos del pago del impuesto sobre la renta.
En caso de que se genere una pérdida fiscal en el ejercicio, los intermediarios del mercado de valores deberán emitir a las personas
físicas enajenantes una constancia de dicha pérdida. Para efectos
de la entrega de la información a que se refiere este párrafo, los
intermediarios del mercado de valores deberán expedir las constancias correspondientes por contrato de intermediación, siempre que
contengan de forma pormenorizada toda la información requerida
para el cumplimiento de las obligaciones establecidas.
217
60 CASOS PRACTICOS
6. CONSUMOS DE RESTAURANTES
Antes de la Reforma Fiscal 2014 se permitía deducir una mínima
parte del consumo en restaurantes que consistía en un 12.5%; ahora se reduce a 8.5%, de acuerdo con el artículo 28 fracción XX de
la Ley del ISR.
Se exceptúan de la no deducibilidad, los consumos en restaurantes correspondientes a viáticos sin que se excedan los límites
establecidos en el artículo 28 fracción V de la Ley del ISR.
Consumo en restaurantes
Porcentaje no deducible
Monto no deducible
Monto deducible
1,000
91.50%
915
85
7. COSTO DIRECTO
Desde el punto de vista fiscal, de acuerdo con el artículo 39 de la
Ley del ISR vigente a partir de 2014, no se contempla la deducción
a través de costeo directo.
8. NO APLICA METODO DE VALUACION DE INVENTARIOS
UEPS
Se elimina la posibilidad de aplicar este método del artículo 41 de
la Ley del ISR vigente a partir de 2014.
Existen otros métodos de valuación como son los de costo
promedio, costo identificado, Primeras Entradas Primeras Salidas
(PEPS) o detallistas que permanecen sin cambio en la mencionada
ley.
9. TERRENOS PARA DESARROLLADORES INMOBILIARIOS
Los contribuyentes que se dediquen a la construcción y enajenación de desarrollos inmobiliarios, pueden optar por deducir el costo
de adquisición de los terrenos en el ejercicio en el que los adquieran, siempre que cumplan con lo siguiente:
I.
Que los terrenos se hubieran destinado a la construcción de
desarrollos inmobiliarios, para su enajenación.
II. Que los ingresos acumulables correspondientes hubieran
provenido de la realización de desarrollos inmobiliarios
cuando menos en un ochenta y cinco por ciento.
218
EDICIONES FISCALES ISEF
Tratándose de contribuyentes que inician operaciones, podrán ejercer la opción, siempre que los ingresos acumulables correspondientes a dicho ejercicio hubieran provenido
de la realización de desarrollos inmobiliarios cuando menos
en un ochenta y cinco por ciento.
III. Que al momento de la enajenación del terreno, se considere
ingreso acumulable el valor total de la enajenación del terreno de que se trate.
Cuando la enajenación del terreno se hubiere efectuado en
cualquiera de los ejercicios siguientes a aquél en el que se
efectuó la deducción mencionada, se considerará adicionalmente como ingreso acumulable un monto equivalente al
3% del monto deducido, en cada uno de los ejercicios que
transcurran desde el ejercicio en el que se adquirió el terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se
enajene el mismo. Para los efectos de este párrafo, el monto
deducido se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización correspondiente al período comprendido desde
el último mes del ejercicio en el que se dedujo el terreno y
hasta el último mes del ejercicio en el que se acumule el 3%
a que se refiere este párrafo.
IV. Que el costo de adquisición de los terrenos no se hubiera
incluido en la estimación de los costos directos e indirectos
a que se refiere el artículo 36 de la Ley de ISR vigente hasta
el 31 de diciembre de 2013 (Art. 30 LISR vigente a partir de
2014).
V. Que en la escritura pública en la que conste la adquisición
de dichos terrenos, se asiente la información relativa a la
operación en términos del Reglamento de la Ley del ISR.
Los contribuyentes que aplican lo dispuesto, deben hacerlo respecto de todos sus terrenos que formarán parte de su activo circulante, por un período mínimo de cinco años contados a partir del
ejercicio en que hubieran ejercido la opción.
Lo anterior se contenía en el artículo 225 de la Ley del ISR vigente
hasta el 31 de diciembre de 2013 y ahora se contempla en el artículo 191 de la Ley del ISR vigente a partir de 2014.
La reforma contenida en el artículo 191 de la Ley del ISR vigente a partir de 2014 establece a este respecto que los contribuyentes que no hayan enajenado el terreno después del tercer ejercicio
inmediato posterior al que fue adquirido, deberá considerar como
ingreso acumulable el costo de adquisición de dicho terreno, actualizado por el período trascurrido desde la fecha de adquisición del
terreno y hasta el último día del mes en que se acumule el ingreso.
60 CASOS PRACTICOS
219
No obstante lo anterior en el artículo Noveno fracción XXXVI Tr
2014 se menciona lo siguiente:
Los contribuyentes que hasta antes de la entrada en vigor
de la presente Ley hayan optado por deducir el costo de
adquisición de los terrenos en el ejercicio en el que los adquirieron, conforme al artículo 225, de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta que se abroga, deberán al momento de la
enajenación del terreno, considerar como ingreso acumulable el valor total de la enajenación del terreno de que se
trate, en lugar de la ganancia a que se refiere el artículo 20
fracción IV de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que se
abroga.
Cuando la enajenación del terreno se efectúe en cualquiera de los ejercicios siguientes a aquél en el que se efectuó
la deducción a que se refiere esta fracción, se considerará
adicionalmente como ingreso acumulable un monto equivalente al 3% del monto deducido conforme a esta fracción, en cada uno de los ejercicios que transcurran desde
el ejercicio en el que se adquirió el terreno y hasta el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que se enajene el mismo. Para los efectos de este párrafo, el monto deducido
se actualizará multiplicándolo por el factor de actualización
correspondiente al período comprendido desde el último
mes del ejercicio en el que se dedujo el terreno y hasta el
último mes del ejercicio en el que se acumule el 3% a que
se refiere el presente párrafo.
10. DONATIVOS DEDUCIBLES UNICAMENTE UN 4% Y/O 7%
El artículo 27 fracción I último párrafo de la Ley del ISR establece
que el monto total de los donativos será deducible hasta por una
cantidad que no exceda del 7% de la utilidad fiscal obtenida por el
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior a aquél en el que
se efectúe la deducción. Cuando se realicen donativos a favor de
la Federación, de las entidades federativas, de los municipios, o
de sus organismos descentralizados, el monto deducible no podrá
exceder del 4% de la utilidad fiscal a que se refiere este párrafo, sin
que en ningún caso el límite de la deducción total, considerando
estos donativos y los realizados a donatarias autorizadas distintas,
exceda del 7% citado.
11. NO EFECTO FISCAL POR LISTADO DEL SAT DE EMPRESAS CON OPERACIONES INEXISTENTES
Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal,
infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para
prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes
60 CASOS PRACTICOS
221
que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumirá la inexistencia de las
operaciones amparadas en tales comprobantes. En este supuesto
se procederá a notificar a los contribuyentes que se encuentren en
dicha situación a través de su buzón tributario, en la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, así como mediante
publicación en el Diario Oficial de la Federación (Art. 69-B CFF).
Con el objeto de que aquellos contribuyentes puedan manifestar
ante la autoridad fiscal, lo que a su derecho convenga y aportar
la documentación e información que consideren pertinentes para
desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. Para
ello, los contribuyentes interesados contarán con un plazo de quince días contados a partir de la última de las notificaciones que se
hayan efectuado. (Art. 69-B CFF).
Transcurrido dicho plazo, la autoridad, en un plazo que no excederá de cinco días, valorará las pruebas y defensas que se hayan
hecho valer; notificará su resolución a los contribuyentes respectivos a través del buzón tributario y publicará un listado en el Diario
Oficial de la Federación y en la página de Internet del Servicio de
Administración Tributaria, únicamente de los contribuyentes que no
hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se
encuentran definitivamente en la situación a que se refiere el primer
párrafo de este punto. En ningún caso se publicará este listado antes de los treinta días posteriores a la notificación de la resolución.
(Art. 69-B CFF).
Los efectos de la publicación de este listado serán considerar,
con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestión no
producen ni produjeron efecto fiscal alguno (Art. 69-B CFF).
Las personas físicas o morales que hayan dado cualquier efecto
fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente
incluido en el listado a que se refiere el párrafo tercero del artículo
69-B del CFF, contarán con treinta días siguientes al de la citada publicación para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente
adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los
citados comprobantes fiscales, o bien procederán en el mismo plazo a a corregir su situación fiscal, mediante la declaración o declaraciones complementarias que correspondan, mismas que deberán
presentar en términos del CFF (Art. 69-B CFF).
En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de
comprobación, detecte que una persona física o moral no acreditó
la efectiva prestación del servicio o adquisición de los bienes, o
no corrigió su situación fiscal, en los términos que prevé el párrafo
anterior, determinará el o los créditos fiscales que correspondan.
Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fisca-
220
EDICIONES FISCALES ISEF
les antes señalados se considerarán como actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en el Código Fiscal de la
Federación. Artículo 69-B CFF. El artículo 109 fracción IV del CFF
establece que será sancionado con las mismas penas del delito de
defraudación fiscal, quien simule uno o más actos o contratos obteniendo un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal.
Se impondrá sanción de tres meses a seis años de prisión, al que
expida, adquiera o enajene comprobantes fiscales de actos jurídicos simulados. Artículo 113 del CFF.
12. CONTABILIDAD ELECTRONICA
SEPTIMA Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal (Diario Oficial del 18 de diciembre de 2014)
TERCERO. Para los efectos del artículo 22, fracción IV de
la LIF para 2015 (envío de balanzas a la página del SAT),
las reglas I.2.8.1.6., fracciones I y II y I.2.8.1.7., los contribuyentes que estén obligados a llevar contabilidad empezarán a observar lo establecido en dichas reglas, conforme
a lo siguiente:
I. A partir del 1 de enero de 2015, los siguientes:
a) Instituciones que componen el sistema financiero.
b) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados
o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio
2013 sean iguales o superiores a 4 millones de pesos.
II. A partir del 1 de enero de 2016, los siguientes:
a) Contribuyentes cuyos ingresos acumulables declarados
o que se debieron declarar correspondientes al ejercicio
2013 sean inferiores a 4 millones de pesos.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades agrícolas,
silvícolas, ganaderas o de pesca que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los términos del Título II, Capítulo
VIII de la Ley del ISR.
c) Las personas morales a que se refiere el Título III de la
Ley del ISR.
d) Contribuyentes que se inscriban al RFC durante el ejercicio 2014 ó 2015.
222
EDICIONES FISCALES ISEF
III. A partir del primer día del mes siguiente a aquel en que
se inscribieron al RFC, aquellos contribuyentes que se inscriban a partir del 1 de enero de 2016.
PRIMERA Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (Diario Oficial del 1o. de abril de 2016)
Opción para utilizar “Mis cuentas” (Aviso a más tardar
30 de abril de 2016 Décimo Transitorio)
2.8.1.19. Para efectos del artículo 28, fracciones III y IV del
CFF, los contribuyentes personas físicas que opten por utilizar la herramienta de “Mis cuentas”, conforme a la regla
2.8.1.5. para estar exceptuados de llevar e ingresar de forma mensual su contabilidad electrónica a través del Portal
del SAT, en términos de la reglas 2.8.1.6. y 2.8.1.7., deberán
ejercer dicha opción a través de la presentación de un caso de aclaración en el Portal del SAT.
Lo dispuesto en esta regla será aplicable siempre y cuando los contribuyentes mencionados en el párrafo anterior
no se hubieran encontrado obligados a llevar e ingresar su
contabilidad electrónica en el Portal del SAT a partir del 1
de enero de 2015, por haber obtenido ingresos acumulables superiores a $ 4’000,000.00 (cuatro millones de pesos
00/100 M.N.) durante el ejercicio de 2013, o bien, que en
2014 o 2015 hayan excedido el citado monto.
Las Asociaciones Religiosas, podrán ejercer lo dispuesto
en el primer párrafo de esta regla, sin importar el monto de
los ingresos que perciban.
CFF 6, 28, RMF 2016 2.8.1.5., 2.8.1.6., 2.8.1.7.
DECIMO. Los contribuyentes a que se refiere la regla
2.8.1.19., podrán ejercer la opción de utilizar “Mis cuentas”
a más tardar el 30 de abril de 2016, con efectos a partir del
1 de enero de 2016.
TERCERA Resolución de Modificaciones a la Resolución Miscelánea Fiscal para 2016 (Diario Oficial del 14 de julio de 2016)
SEXTO. Los contribuyentes a que se refiere la regla
2.8.1.19., podrán ejercer la opción de utilizar “Mis cuentas”
a más tardar el 31 de diciembre de 2016, con efectos a
partir del 1 de enero de 2016, siempre y cuando la autoridad no haya requerido la presentación de su contabilidad
electrónica que se debió haber enviado mediante el Portal
del SAT.
223
60 CASOS PRACTICOS
Aviso para utilizar “Mis Cuentas” en lugar de envío de contabilidad
al SAT hasta el mes de febrero de 2017 (2.8.1.5., 2.8.1.19. RM 17).
Prórroga para envío de la contabilidad hasta el mes de abril de
2017 (Trigésimo Quinto Tr RM 17).
13. OPERACIONES RELEVANTES $ 60’000,000 O MAS SEGUN
FORMATO 76 (ART. 31-A CFF)
ARTICULO 31-A CFF. Los contribuyentes deberán presentar la información de las operaciones que se señalen en la
forma oficial que al efecto aprueben las autoridades fiscales, dentro de los treinta días siguientes a aquél en el que
se celebraron.
Cuando los contribuyentes presenten la información de forma incompleta o con errores, tendrán un plazo de treinta
días contado a partir de la notificación de la autoridad, para
complementar o corregir la información presentada.
Se considerará incumplida la obligación fiscal señalada en
el presente artículo, cuando los contribuyentes, una vez
transcurrido el plazo señalado en el párrafo que antecede,
no hayan presentado la información conducente o ésta se
presente con errores.
Vigencia a partir del 1o. de enero de 2014.
Información de operaciones a que se refiere el artículo
31-A del CFF
2.8.1.17. Para cumplir con la obligación a que se refiere el
artículo 31-A del CFF, los contribuyentes podrán presentar
la forma oficial 76 “Información de Operaciones Relevantes
(artículo 31-A del Código Fiscal de la Federación)”, manifestando las operaciones que se hubieran celebrado en el
trimestre de que se trate, conforme a lo siguiente:
Declaración del mes:
Fecha límite en que se deberá presentar:
Enero, febrero y marzo
Ultimo día del mes de mayo
de 2017
Abril, mayo y junio
Ultimo día del mes de agosto de 2017
Julio, agosto y septiembre Ultimo día del mes de noviembre de 2017
Octubre, noviembre y diciembre
Ultimo día del mes de febrero de 2018
224
EDICIONES FISCALES ISEF
Para tales efectos, se deberá utilizar el aplicativo contenido
en el Portal del SAT.
No se deberá presentar la forma oficial a que se refiere la
presente regla, cuando el contribuyente no hubiere realizado en el período de que se trate las operaciones que en la
misma se describen.
Los contribuyentes distintos de aquellos que componen el
sistema financiero en términos de lo establecido en el artículo 7, tercer párrafo de la Ley del ISR; quedarán relevados de declarar las operaciones cuyo monto acumulado
en el ejercicio de que trate sea inferior a $ 60’000,000.00
(sesenta millones de pesos 00/100 M.N.).
CFF 31-A, LISR 7
Según instructivo del llenado del Formato 76, en la sección de información general, obtenido en la página del SAT: Los contribuyentes quedarán relevados de presentar la forma oficial 76, cuando en
el mes de que se trate no realicen las operaciones que en la misma
se describen o bien cuando habiendo realizado cualquier operación, su monto acumulado en el ejercicio sea inferior a $ 60’000,000
de pesos.
Operaciones Relevantes según Formato 76
Anexo I: Operaciones financieras establecidas en los artículos 20 y 21 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente
1. Pago de cantidades iniciales por operaciones financieras derivadas que hayan representado más del 20% del valor del subyacente.
2. Operaciones financieras derivadas compuestas y/o estructuradas.
3. Operaciones financieras derivadas con fines de cobertura comercial.
4. Operaciones financieras derivadas con fines de negociación.
5. Operaciones financieras donde el principal, los intereses y accesorios provienen de la segregación de un título de crédito o cualquier instrumento financiero.
6. Enajenación por separado del título valor principal relacionado
con bonos o cualquier instrumento financiero.
60 CASOS PRACTICOS
225
7. Enajenación por separado de cupones de intereses relacionados con bonos o cualquier instrumento financiero.
8. Terminación de manera anticipada de operaciones financieras
derivadas.
9. Operaciones financieras derivadas en las cuales no haya ejercido la opción establecida.
Anexo II: Operaciones con partes relacionadas
1. Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de un 20% el valor original de un tipo de transacción con
partes relacionadas correspondientes a ejercicios anteriores para
quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
2. Realización de ajustes en el ejercicio actual que han modificado en más de $ 60’000,000 de pesos el valor original de un tipo de
transacción con partes relacionadas correspondientes a ejercicios
anteriores para quedar pactadas como lo harían con o entre partes
independientes en operaciones comparables.
3. Realización de ajustes que han modificado en más de un 20%
el valor original de un tipo de transacción con partes relacionadas
correspondientes al ejercicio actual para quedar pactadas como lo
harían con o entre partes independientes en operaciones comparables.
4. Realización de ajustes que han modificado en más de
$ 60’000,000 de pesos el valor original de un tipo de transacción
con partes relacionadas correspondientes al ejercicio actual para
quedar pactadas como lo harían con o entre partes independientes
en operaciones comparables.
5. Determinación de costos y gastos con base en valores residuales de utilidad y/o se efectuaron pagos de dichos gastos.
Anexo III: Participación en el capital y residencia fiscal
1. Cambio de socios o accionistas de manera directa.
2. Cambio de socios o accionistas de manera indirecta.
3. Enajenación de acciones.
4. Realizó un cambio de residencia fiscal del extranjero a México.
5. Obtención de residencia fiscal en México, además de mantenerla en otro país.
226
EDICIONES FISCALES ISEF
6. Obtención de residencia fiscal en otro país, manteniendo su
residencia en México.
Anexo IV: Reorganización y reestructuras
1. Reestructura o reorganización por enajenación de acciones.
2. Realizó una centralización o descentralización de alguna de
las siguientes funciones por parte del grupo económico al que
pertenece (compras, tesorería, logística, cuentas por cobrar y/o
cuentas por pagar, nómina, personal), con partes relacionadas y no
relacionadas, con nacionales o extranjeros.
3. Realizó algún cambio en su modelo de negocios a partir
del cual realice o dejó de realizar alguna(s) de la(s) siguiente(s)
función(es) (maquila o manufactura de bienes propiedad de un residente en el extranjero; distribución o comercialización de bienes
adquiridos de un residente en el extranjero; servicios administrativos auxiliares a favor de un residente en el extranjero), con partes
relacionadas y no relacionadas, con nacionales o extranjeros.
Anexo V: Otras operaciones relevantes
1. Enajenación de bienes intangibles.
2. Enajenación de un bien conservando algún tipo de derecho
sobre dicho bien.
3. Enajenación de activos financieros.
4. Aportación de activos financieros a fideicomisos con el derecho de readquirir dichos activos.
5. Enajenación de bienes por fusión o escisión.
6. Operaciones con países que tienen un sistema de tributación
territorial en las cuales haya aplicado beneficios de tratados para
evitar la doble imposición en relación con el impuesto sobre la renta.
7. Operaciones de financiamiento en las que se haya pactado
que la exigibilidad de los intereses sea después de 1 año.
8. Pago de intereses que provengan de operaciones de financiamiento, cuya exigibilidad fue pactada a más de 1 año.
9. Registro de intereses devengados en la contabilidad, que provengan de operaciones de financiamiento cuya exigibilidad de dichos intereses fue pactada a más de 1 año.
60 CASOS PRACTICOS
227
10. Dividió pérdidas fiscales pendientes de disminuir de ejercicios anteriores con motivo de escisión.
11. Le transmitieron pérdidas fiscales pendientes de disminuir de
ejercicios anteriores divididas con motivo de escisión.
12. Disminuyó pérdidas fiscales después de una fusión en términos del artículo 58 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta vigente.
13. Reembolsos de capital o pago de dividendos con recursos
provenientes de préstamos recibidos.
14. OPERACIONES CON EL EXTRANJERO ENTRE OTRAS,
$ 30’000,000 O MAS (ART. 32-H CFF)
Declaración Informativa sobre la Situación Fiscal DISIF
ARTICULO 32-H CFF (Vigente en 2016). A más tardar el
30 de junio del año inmediato posterior a la terminación del
ejercicio de que se trate, los contribuyentes que a continuación se señalan, deberán presentar ante las autoridades fiscales, la declaración informativa sobre su situación
fiscal que mediante reglas de carácter general establezca
el Servicio de Administración Tributaria, a través de los medios y formatos que se señalen en dichas reglas.
Disposiciones Transitorias del Codigo Fiscal de la Federación 2017
ARTICULO SEXTO. En relación con las modificaciones a
las que se refiere el Artículo Quinto de este Decreto, se
estará a lo siguiente:
I. ...........................................................................................
II. La declaración informativa de situación fiscal de los contribuyentes correspondiente al ejercicio fiscal de 2016, a
que se refiere el artículo 32-H del Código Fiscal de la Federación vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, deberá
presentarse conforme a las disposiciones vigentes hasta
dicha fecha.
ARTICULO 32-H (Vigente en 2017). Los contribuyentes
que a continuación se señalan deberán presentar ante las
autoridades fiscales, como parte de la declaración del ejercicio, la información sobre su situación fiscal, utilizando los
medios y formatos que mediante reglas de carácter general
establezca el Servicio de Administración Tributaria.
228
EDICIONES FISCALES ISEF
I. Quienes tributen en términos del Título II de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, que en el último ejercicio fiscal
inmediato anterior declarado hayan consignado en sus
declaraciones normales ingresos acumulables para efectos del impuesto sobre la renta iguales o superiores a un
monto equivalente a $ 644,599,005.00, así como aquellos
que al cierre del ejercicio fiscal inmediato anterior tengan
acciones colocadas entre el gran público inversionista, en
bolsa de valores y que no se encuentren en cualquier otro
supuesto señalado en este artículo.
......................................................................................... …
II. Las sociedades mercantiles que pertenezcan al régimen
fiscal opcional para grupos de sociedades en los términos
del Capítulo VI, Título II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
.............................................................................................
III. Las entidades paraestatales de la administración pública federal.
IV. Las personas morales residentes en el extranjero que
tengan establecimiento permanente en el país, únicamente
por las actividades que desarrollen en dichos establecimientos.
V. Cualquier persona moral residente en México, respecto
de las operaciones llevadas a cabo con residentes en el
extranjero.
Presentación de la declaración informativa sobre su situación fiscal
2.20.1. RM 2017 Para los efectos del artículo 32-H del CFF, los
contribuyentes obligados a presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal, incluyendo la información presentada en forma complementaria y/o extemporánea, deberán realizar su envío a
través del Portal del SAT, por medio de la herramienta denominada
DISIF (32H-CFF) 2016, en el formato y apartados correspondientes,
para lo cual deberán contar con certificado de e.firma vigente, observando el procedimiento siguiente:
.......................................................................................................
ARTICULO 32-A CFF (Vigente en 2016). ........................
.............................................................................................
60 CASOS PRACTICOS
229
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere
este artículo, tendrán por cumplida la obligación de presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal a
que se refiere el artículo 32-H de este Código.
Contribuyentes relevados de la obligación de presentar la
declaración informativa sobre su situación fiscal
2.20.4. RM 2017 Para los efectos del artículo 32-H del CFF, los
contribuyentes que estén obligados a presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal (DISIF) por haberse ubicado únicamente en el supuesto a que se refiere la fracción V del citado
artículo, podrán optar por no presentarla cuando el importe total
de operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero en
el ejercicio fiscal sea inferior a $ 30’000,000.00 (Treinta millones de
pesos 00/100 M.N.).
CFF 32-H
Contribuyentes personas morales residentes en México con
operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero
2.20.5. RM 2017 Para los efectos del artículo 32-H, fracción V
del CFF, los contribuyentes que estén obligados a presentar la declaración informativa sobre su situación fiscal (DISIF), tendrán por
cumplida dicha obligación cuando presenten en forma completa la
información de los siguientes apartados de la DISIF que les sean
aplicables:
a) Operaciones financieras derivadas contratadas con residentes
en el extranjero.
b) Inversiones permanentes en subsidiarias, asociadas y afiliadas residentes en el extranjero.
c) Socios o accionistas que tuvieron acciones o partes sociales.
d) Operaciones con partes relacionadas.
e) Información sobre sus operaciones con partes relacionadas.
f) Operaciones llevadas a cabo con residentes en el extranjero.
CFF 32-H
15. CFDI NOTARIOS Y AUTOS
CFDI en operaciones traslativas de dominio de bienes inmuebles celebradas ante notario
2.7.1.23. RM 2017 Para los efectos de los artículos 29 y 29-A
del CFF, en aquellas operaciones traslativas de dominio de bienes
60 CASOS PRACTICOS
231
inmuebles celebradas ante notarios públicos, los adquirentes de dichos bienes comprobarán el costo de adquisición para los efectos
de deducibilidad y acreditamiento, con el CFDI que dichos notarios
expidan por los ingresos que perciban, siempre y cuando los notarios incorporen a dichos comprobantes el correspondiente complemento por cada inmueble enajenado, que al efecto publique el
SAT en su portal.
El CFDI a que se refiere el párrafo anterior, también servirá para comprobar los gastos por concepto de indemnización o contraprestación que deriven de actos jurídicos que se celebren ante
notarios públicos, mediante los cuales un propietario o titular de
terrenos, bienes o derechos, incluyendo derechos reales, ejidales
o comunales permita a otra persona física o moral, el uso, goce,
o afectación de los mismos, en el cual se alojen instalaciones de
infraestructura sobre la superficie o enterradas, de las industrias petrolera o eléctrica, a fin de que construyan, operen, inspeccionen y
den mantenimiento a dichas instalaciones.
Cuando no se proporcione la información de cualquiera de los
datos requeridos en el complemento, los adquirentes o las personas físicas o morales a que se refiere esta regla, no podrán deducir
o acreditar el costo del bien o el gasto que realicen, con base en el
CFDI que el notario expida.
No deberá expedirse el complemento a que se refiere esta regla,
en los siguientes casos:
I. Tratándose de transmisiones de propiedad, cuando se realicen:
a) Por causa de muerte.
b) A título gratuito.
c) En las que el enajenante sea una persona moral.
d) En las que, en el mismo texto del instrumento que contenga la adquisición, se haga constar el convenio y aceptación de las
partes de que será el propio enajenante quien expida el CFDI, por
el importe total del precio o contraprestación convenidos o por el
ingreso que, en su caso, corresponda por ley por la adquisición de
que se trate.
e) En las que los enajenantes de dichos bienes sean personas
físicas y éstas tributen en términos del Capítulo II del Título IV de
la Ley del ISR; y el inmueble forme parte del activo de la persona
física.
f) Derivadas de adjudicaciones administrativas, judiciales o fiduciarias, formalización de contratos privados traslativos de dominio
230
EDICIONES FISCALES ISEF
a título oneroso; así como todas aquellas transmisiones en las que
el instrumento público no sea por sí mismo comprobante del costo
de adquisición.
II. Tratándose de indemnización o contraprestación que deriven
de actos jurídicos que se celebren ante notarios públicos, mediante
los cuales un propietario o titular de terrenos, bienes o derechos,
incluyendo derechos reales, ejidales o comunales permita a otra
persona física o moral, el uso, goce, o afectación de los mismos, en
el cual se alojen instalaciones de infraestructura sobre la superficie
o enterradas, de las industrias petrolera o eléctrica, a fin de que
construyan, operen, inspeccionen y den mantenimiento a dichas
instalaciones en los casos en que:
a) El receptor del ingreso sea persona física y expida directamente el comprobante fiscal.
b) En el mismo texto del instrumento se haga constar el convenio
y aceptación de las partes de que será el propio receptor del
ingreso quien expida el CFDI, por el importe del ingreso.
c) Ninguna de las partes haya entregado al notario público, el
monto total de las retenciones establecidas en el último párrafo de esta regla.
Para los efectos de la presente regla, en los casos en que las
disposiciones de la legislación común que regulan la actuación de
los notarios, permitan la asociación entre varios de ellos, la sociedad civil que se constituya al respecto para tales fines podrá emitir
el CFDI por las operaciones a que se refieren los párrafos primero
y segundo de esta regla, siempre que en éste se señale en el elemento “Concepto”, atributo “Descripción”, el nombre y la clave en
el RFC del notario que emitió o autorizó en definitiva el instrumento
público notarial en donde conste la operación y además en dicho
CFDI se incorpore el complemento a que se refieren los párrafos
mencionados, expedidos por dichas sociedades.
Para los efectos del segundo párrafo de esta regla, las partes
del contrato deberán entregar a los notarios que expidan el CFDI a
que se refiere la misma, inmediatamente después de la firma de la
escritura el 20% del monto total de la operación realizada por concepto del ISR y el total del IVA que se traslade en la misma, dichos
notarios deberán efectuar la retención y entero de dichas cantidades, teniendo la retención del ISR el carácter de pago definitivo.
Los notarios deberán enterar los impuestos retenidos, en el Servicio
de Declaraciones y Pagos, seleccionando “ISR otras retenciones”
e “IVA retenciones”, a más tardar en los quince días siguientes a la
firma de la escritura.
CFF 29, 29-A, RMF 2016 2.4.3.
232
EDICIONES FISCALES ISEF
Opción para los adquirentes de vehículos de no efectuar la
retención del ISR
3.15.7. RM 2017 Para los efectos del artículo 126, cuarto y quinto
párrafos de la Ley del ISR, los adquirentes de vehículos, podrán no
efectuar la retención a que se refiere el artículo citado, aun cuando
el monto de la operación sea superior a $ 227,400.00 (Doscientos
veintisiete mil cuatrocientos pesos 00/100 M.N.), siempre que la diferencia entre el ingreso obtenido por la enajenación del vehículo y
el costo de adquisición de dicho vehículo determinado y actualizado en los términos del artículo 124, segundo párrafo de la Ley del
ISR, no exceda del límite establecido en el artículo 93, fracción XIX,
inciso b) de la Ley del ISR.
Tratándose de los contribuyentes que hubiesen ejercido la opción establecida en la regla 3.15.2., los adquirentes de los vehículos
usados, determinarán el costo de adquisición, sin aplicar la disminución del 20% anual, por cada año transcurrido entre la fecha de
adquisición y la de enajenación, ni la actualización a que se refiere
el segundo párrafo del artículo 124 de la Ley del ISR.
Lo dispuesto en esta regla será aplicable cuando el enajenante
del vehículo, manifieste por escrito al adquirente que no obtiene
ingresos por las actividades empresariales o profesionales a que se
refiere el Capítulo II, del Título IV de la Ley del ISR y el adquirente
presente ante el SAT en el mes de enero siguiente al ejercicio fiscal
de que se trate, la información correspondiente al nombre, clave en
el RFC y domicilio del vendedor del vehículo, la fecha de adquisición del vehículo por parte del enajenante, el costo de adquisición,
el costo de adquisición actualizado a la fecha de venta, la fecha de
operación de venta, el monto de la operación, el año modelo, la
marca y la versión del automóvil, de cada una de las operaciones
realizadas durante el ejercicio fiscal de que se trate.
Los adquirentes de vehículos usados que hayan determinado el
costo de adquisición en términos de la regla 3.15.2., presentarán la
información a que se refiere el párrafo anterior, salvo la que se refiere al costo de adquisición actualizado a la fecha de venta.
LISR 93, 124, 126, RMF 2017 3.15.2.
Enajenación de vehículos usados sin aplicar la disminución
del 20% anual ni actualización
3.15.2. RM 2017 Para los efectos del artículo 124, segundo párrafo de la Ley del ISR, las personas físicas que no tributen en los
términos del Título IV, Capítulo II, Secciones I y II de la Ley del ISR
y que enajenen vehículos usados de transporte por los que no hubieran efectuado la deducción correspondiente, para determinar el
costo de adquisición del vehículo de que se trate, podrán optar por
no aplicar la disminución del 20% anual, por cada año transcurrido
233
60 CASOS PRACTICOS
entre la fecha de adquisición y la de enajenación, ni la actualización
a que se refiere el citado artículo.
Los enajenantes de los vehículos usados a que se refiere esta
regla, emitirán el comprobante fiscal correspondiente a través del
adquirente del vehículo usado en términos de la regla 2.7.3.6.
Los adquirentes de los vehículos usados a que se refiere esta
regla, deberán verificar que las personas físicas que enajenan los
vehículos usados, se encuentren inscritas en el RFC, en caso contrario, deberán proporcionar al SAT los datos necesarios para la
inscripción en el RFC de dichas personas físicas, de conformidad
con lo señalado en la regla 2.4.3.
CFF 27, LISR 124, RMF 2017 2.4.3., 2.7.3.6.
16. IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCION Y SERVICIOS
16.1. Plaguicidas
El artículo 2 fracción I inciso I) de la LIEPS establece que se aplicará al acto o actividad la tasa conforme a la categoría de peligro de
toxicidad aguda, en la forma siguiente:
1. Categorías 1 y 2
9%
2. Categoría 3
7%
3. Categoría 4
6%
La categoría de peligro de toxicidad aguda se determinará conforme a la siguiente tabla (5.1.2. RM 17):
De las categorías de peligro de toxicidad aguda en plaguicidas
5.1.2. RM 2017 Para los efectos del artículo 2, fracción I, inciso
I) de la Ley del IEPS, los contribuyentes en lugar de aplicar la Tabla
1. Categorías de peligro de toxicidad aguda, contenida en el mismo
artículo podrán aplicar la tabla 1 establecida en “Modificación de
los numerales 4.1.8, 6.2.7, 6.3.7, 8.2.7, la tabla 1 y los numerales
6.2.1.3., y 6.3.2, del Anexo Normativo 1, de la Norma Oficial Mexicana NOM-232-SSA1-2009, Plaguicidas: que establece los requisitos
del envase, embalaje y etiquetado de productos grado técnico y
para uso agrícola, forestal, pecuario, jardinería, urbano, industrial y
doméstico” misma que se reproduce a continuación:
234
EDICIONES FISCALES ISEF
Tabla 1. Categorías de peligro de toxicidad aguda
Vía de exposición
Categoría 1
Categoría 2
Categoría 3
Categoría 4
Categoría 5
5
50
300
2000
5000
Dérmica (mg/kg)
50
200
1000
2000
Inhalatoria Gases
(ppmV)
100
500
2500
5000
Inhalatoria Vapores
(mg/l)
0.5
2
10
20
Inhalatoria Polvos y
nieblas (mg/l)
0.05
0.5
1
5
Oral (mg/kg)
LIEPS 2
No se pagará el impuesto por la enajenación de plaguicidas que
conforme a la categoría de peligro de toxicidad aguda correspondan a la categoría 5. (Art. 8 inciso h) LIEPS).
16.2. Acreditamiento
En su caso, procederá el acreditamiento del impuesto trasladado
al contribuyente, así como el pagado por el propio contribuyente en
su importación (Art. 4 LIEPS).
El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable, de
la cantidad que resulte de aplicar a los valores o unidades de medida señaladas en la LIEPS, las tasas o cuotas que correspondan,
según sea el caso. Se entiende por impuesto acreditable, un monto
equivalente al del impuesto especial sobre producción y servicios
efectivamente trasladado al contribuyente o el propio impuesto que
él hubiese pagado con motivo de la importación... (Art. 4 LIEPS).
Aplica Acreditamiento
4o. LIEPS.
…
Para que sea acreditable el impuesto especial sobre producción
y servicios en términos de los párrafos que anteceden, deberán reunirse los siguientes requisitos:
II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado,
forma o composición, salvo que se trate de bebidas alcohólicas a
granel o de sus concentrados; de concentrados, polvos, jarabes,
esencias o extractos de sabores, que sean utilizados para preparar
bebidas saborizadas, así como de los bienes a que se refiere el
60 CASOS PRACTICOS
235
artículo 2o., fracción I, incisos D), H), (combustibles) I) (plaguicidas)
y J) (alimentos no básicos) de esta Ley. Tratándose de la exportación de bienes con tasa 0% de IEPS a que se refiere el artículo
2o., fracción III de esta Ley (fabricantes o productoras de alimentos
no básicos y hayan utilizado insumos gravados y hayan pagado el
IEPS en la importación o adquisición), no será exigible el requisito
previsto en esta fracción.
ARTICULO 19 LIEPS. Los contribuyentes a que se refiere
esta Ley tienen, además de las obligaciones señaladas en
otros artículos de la misma y en las demás disposiciones
fiscales, las siguientes:
.............................................................................................
II. Expedir comprobantes fiscales, sin el traslado en forma
expresa y por separado del impuesto establecido en esta
Ley, salvo tratándose de la enajenación de los bienes a que
se refieren los incisos A), D), F), G), I) y J) de la fracción I
del artículo 2o. de esta Ley, siempre que el adquirente sea
a su vez contribuyente de este impuesto por dichos bienes
y así lo solicite.
.............................................................................................
IEPS SALDO A FAVOR Y SUS CONDICIONES
Cuando en la declaración de pago mensual resulte saldo a favor,
el contribuyente únicamente podrá compensarlo contra el impuesto
a su cargo que le corresponda en los pagos mensuales siguientes
hasta agotarlo (Art. 5o. LIEPS).
Tratándose de los contribuyentes que realicen exportaciones
de conformidad con el artículo 2o., fracción III de la LIEPS (de los
bienes a que se refiere la fracción I, inciso J) del artículo 2o. de la
LIEPS, bienes con 275 Kilocalorías o más por cada 100 gramos,
siempre que sean fabricantes o productoras de dichos bienes y
hayan utilizado insumos gravados de conformidad con el inciso J)
citado, por los que hayan pagado el impuesto en la importación o
les hayan trasladado el gravamen en la adquisición de los mismos)
y dichas exportaciones representen, al menos, el 90% en el valor
total de las actividades que el contribuyente realice en el mes de
que se trate, podrán optar por compensar el saldo a favor en los
términos del párrafo anterior o por llevar a cabo su compensación
contra otros impuestos en los términos del artículo 23 del Código
Fiscal de la Federación.
Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el
impuesto que le corresponda pagar en el mes de que se trate o en
los dos siguientes o contra otros impuestos de conformidad con
236
EDICIONES FISCALES ISEF
el párrafo anterior, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a
hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo
haberlo compensado.
Las disposiciones que establece el Código Fiscal de la Federación en materia de devolución de saldos a favor y de compensación, se aplicarán en lo que no se oponga a lo previsto en el
presente artículo 5o. LIEPS.
16.3. Alimentos no básicos 275 kilocalorías por cada 100 gramos
En la enajenación o, en su caso, en la importación de alimentos
no básicos que se listan a continuación, con una densidad calórica
de 275 kilocalorías o mayor por cada 100 gramos se aplicará la tasa
del 8% al valor de los actos o actividades correspondientes (Art. 2
fracción I inciso J) LIEPS).
1. Botanas.
2. Productos de confitería.
3. Chocolate y demás productos derivados del cacao.
4. Flanes y pudines.
5. Dulces de frutas y hortalizas.
6. Cremas de cacahuate y avellanas.
7. Dulces de leche.
8. Alimentos preparados a base de cereales.
9. Helados, nieves y paletas de hielo.
Cuando los alimentos mencionados cumplan con las disposiciones relativas a las especificaciones generales de etiquetado para
alimentos, los contribuyentes podrán tomar en consideración las
kilocalorías manifestadas en la etiqueta. Tratándose de alimentos
que no tengan la etiqueta mencionada, se presumirá, salvo prueba
en contrario, que tienen una densidad calórica igual o superior a
275 kilocalorías por cada 100 gramos.
El Servicio de Administración Tributaria, mediante reglas de carácter general, dará a conocer los alimentos de consumo básico,
considerando su importancia en la alimentación de la población,
que queden comprendidos en este inciso.
60 CASOS PRACTICOS
237
Tasa aplicable a los alimentos no básicos, con base en la
información de la etiqueta
5.1.3. RM 2017 Para los efectos del artículo 2, fracción I, inciso
J), penúltimo párrafo de la Ley del IEPS, la aplicación de la tasa
correspondiente se efectuará con base en la información de las kilocalorías manifestadas en el etiquetado de alimentos, de conformidad con la Norma Oficial Mexicana NOM-051-SCFI/SSA1-2010,
“Especificaciones generales de etiquetado para alimentos y bebidas no alcohólicas preenvasados-Información comercial y sanitaria”, publicada en el DOF el 5 de abril de 2010, así como su
modificación publicada en el DOF el 14 de agosto de 2014.
LIEPS 2, NOM DOF 05/04/2010
Alimentos de consumo básico
5.1.5. RM 2017 Para los efectos del artículo 2, fracción I, inciso
J), numeral 8 y último párrafo de la Ley del IEPS, considerando
su importancia en la alimentación de la población, se entenderán
alimentos de consumo básico que no quedan comprendidos en lo
dispuesto por el inciso J) antes citado, los siguientes:
A. Cadena del trigo:
I. Tortilla de harina de trigo, incluyendo integral.
II. Pan no dulce: bolillo, telera, baguette, chapata, birote y similares, blanco e integral, incluyendo el pan de caja.
III. Alimentos a base de cereales de trigo sin azúcares, incluyendo integrales, así como galletas saladas.
B. Cadena del maíz:
I. Tortilla de maíz, incluso cuando esté tostada.
II. Alimentos a base de cereales de maíz sin azúcares y galletas
saladas.
C. Cadena de otros cereales:
I. Alimentos a base de cereales para lactantes y niños de corta
edad.
II. Alimentos a base de otros cereales sin azúcares, incluyendo
integrales, así como galletas saladas.
III. Pan no dulce de otros cereales, integral o no, incluyendo el
pan de caja.
238
EDICIONES FISCALES ISEF
Para los efectos de la presente regla se entiende por galletas saladas aquéllas con un contenido de sodio igual o superior a 1,200
mg por cada 100 gramos.
El contenido de sodio se obtendrá al multiplicar el manifestado
en la etiqueta del producto por 100 y el resultado dividirlo entre los
gramos que tenga la porción de que se trate.
LIEPS 2
Semillas en estado natural. No son botanas 5.1.9. RM 2017
Al valor de los actos o actividades que a continuación se señalan,
se aplicará la tasa del 0%:
En la exportación definitiva que realicen las empresas residentes
en el país en los términos de la Ley Aduanera, de los bienes a que
se refiere la fracción I, inciso J) del artículo 2o. LIEPS (275 Kilocalorías o más por cada 100 gramos), siempre que sean fabricantes o
productoras de dichos bienes y hayan utilizado insumos gravados
de conformidad con el inciso J) citado, por los que hayan pagado el
impuesto en la importación o les hayan trasladado el gravamen en
la adquisición de los mismos (Art. 2o. fracción III LIEPS).
Las exportaciones a las que se les aplica la tasa del 0%, producirán los mismos efectos legales que los actos o actividades por los
que se deba pagar el impuesto conforme a esta Ley y los productores que exporten serán considerados como contribuyentes del
impuesto que establece esta Ley por los bienes a que se refiere esta
fracción (Art. 2o. fracción III LIEPS).
60 CASOS PRACTICOS
239
16.4. IEPS en restaurantes para alimentos no básicos
16.5. IEPS en restaurantes para bebidas
Cerveza no Causa Venta Público en General
ARTICULO 8o. No se pagará el impuesto establecido en
esta Ley:
I. Por las enajenaciones siguientes:
.............................................................................................
d) Las de cerveza, bebidas refrescantes, puros y otros
tabacos labrados, así como las de los bienes a que se
refiere el inciso F) de la fracción I del artículo 2o. de esta
Ley, que se efectúen al público en general, salvo que
el enajenante sea fabricante, productor, envasador, distribuidor o importador de los bienes que enajene. No
gozarán del beneficio establecido en este inciso, las
enajenaciones de los citados bienes efectuadas por
comerciantes que obtengan la mayor parte del importe
de sus ingresos de enajenaciones a personas que no
forman parte del público en general. No se consideran
enajenaciones efectuadas con el público en general
cuando por las mismas se expidan comprobantes que
cumplan con los requisitos a que se refiere el artículo
29-A del Código Fiscal de la Federación.
60 CASOS PRACTICOS
241
IEPS en Bebidas Alcohólicas por Copeo
ARTICULO 7o. LIEPS (ULTIMO PARRAFO).
Tampoco se considera enajenación las ventas de bebidas
alcohólicas cuando éstas se realicen al público en general,
en botellas abiertas o por copeo, para su consumo en el
mismo lugar o establecimiento en el que se enajenen.
Bebidas saborizadas
Tampoco se pagará el impuesto en las bebidas saborizadas en
restaurantes, bares y otros lugares en donde se proporcionen servicios de alimentos y bebidas, bebidas saborizadas que cuenten
con registro sanitario como medicamentos emitido por la autoridad
sanitaria, la leche en cualquier presentación, incluyendo la que esté
mezclada con grasa vegetal y los sueros orales (Art. 8o. inciso f)
LIEPS).
16.6. Saborizadas y energetizantes
En el artículo 2, fracción I, inciso G) de la Ley del IEPS, se establece que se grava con este impuesto a las bebidas saborizadas;
concentrados, polvos, jarabes, esencias o extractos de sabores,
que al diluirse permitan obtener bebidas saborizadas; y jarabes o
concentrados para preparar bebidas saborizadas que se expendan
en envases abiertos utilizando aparatos automáticos, eléctricos o
mecánicos, siempre que estos bienes contengan cualquier tipo de
azúcares añadidos.
No se pagará el impuesto por las enajenaciones que realicen
personas diferentes de los fabricantes, productores o importadores, de los bienes de bebidas saborizadas y energetizantes cuando
contengan azúcares añadidos mencionados con anterioridad. En
estos casos, las personas distintas de los fabricantes, productores
o importadores, no se consideran contribuyentes de este impuesto
por dichas enajenaciones (Art. 8 LIEPS).
Tampoco se pagará el impuesto de las de bebidas saborizadas
en restaurantes, bares y otros lugares en donde se proporcionen
servicios de alimentos y bebidas, bebidas saborizadas que cuenten
con registro sanitario como medicamentos emitido por la autoridad
sanitaria, la leche en cualquier presentación, incluyendo la que esté
mezclada con grasa vegetal y los sueros orales (Art. 8 LIEPS).
17. PERSONAS MORALES EN FLUJO DE EFECTIVO
A partir del ejercicio 2017 la Ley del ISR tiene como opción un
estímulo fiscal para las personas morales que tributen con flujo de
efectivo, y es parecido a como tributan las personas físicas con ac-
240
EDICIONES FISCALES ISEF
tividad empresarial o profesional; a continuación se presentan los
lineamientos más relevantes al respecto:
TITULO VII
DE LOS ESTIMULOS FISCALES
CAPITULO VIII
DE LA OPCION DE ACUMULACION DE INGRESOS
POR PERSONAS MORALES
ARTICULO 196 LISR. Las personas morales que se encuentren constituidas únicamente por personas físicas, y
que tributen en los términos del Título II de esta Ley, cuyos
ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de cinco millones
de pesos, pagarán el impuesto sobre la renta aplicando lo
dispuesto en el citado Título II, y podrán optar por lo previsto en este Capítulo.
Los contribuyentes señalados en el párrafo anterior que
inicien actividades, podrán calcular el impuesto conforme
a lo establecido en este Capítulo si estiman que los ingresos del ejercicio fiscal de que se trate no excederán del
límite a que dicho párrafo se refiere. Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un período menor de
doce meses, para determinar el monto a que se refiere el
párrafo anterior, dividirán los ingresos manifestados entre
el número de días que comprende el período y el resultado
se multiplicará por 365 días.
Cuando los ingresos obtenidos por el contribuyente en el
período transcurrido desde el inicio del ejercicio y hasta el
mes de que se trate, excedan de la cantidad señalada en
el primer párrafo de este artículo, el contribuyente dejará
de aplicar lo dispuesto en este Capítulo y deberá pagar
el impuesto sobre la renta en los términos de la presente
Ley en el régimen correspondiente, a partir del ejercicio
siguiente a aquél en que se excedió el monto citado.
No podrán optar por aplicar lo dispuesto en este Capítulo:
I. Las personas morales cuando uno o varios de sus socios, accionistas o integrantes participen en otras sociedades mercantiles donde tengan el control de la sociedad o
de su administración, o cuando sean partes relacionadas
en los términos del artículo 90 de esta Ley.
Se entenderá por control, cuando una de las partes tenga
sobre la otra el control efectivo o el de su administración, a
grado tal, que pueda decidir el momento de reparto o dis-
242
EDICIONES FISCALES ISEF
tribución de los ingresos, utilidades o dividendos de ellas,
ya sea directamente o por interpósita persona.
II. Los contribuyentes que realicen actividades a través de
fideicomiso o asociación en participación.
III. Quienes tributen conforme al Capítulo VI, del Título II
(Régimen Opcional para Grupos de Sociedades) de esta
Ley.
IV. Las personas morales cuyos socios, accionistas o integrantes hayan sido socios, accionistas o integrantes de
otras personas morales que hayan tributado conforme a
este Capítulo.
V. Los contribuyentes que dejen de aplicar la opción prevista en este Capítulo.
ARTICULO 197 LISR. Para efectos de este Capítulo, los
ingresos se consideran acumulables en el momento en
que sean efectivamente percibidos.
.............................................................................................
En el caso de enajenación de bienes que se exporten se
deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se perciba. Si el ingreso no se percibe dentro de los doce meses
siguientes a aquél en el que se realice la exportación se
deberá acumular el ingreso transcurrido en dicho plazo.
ARTICULO 198 LISR. Los contribuyentes que opten por
aplicar lo dispuesto en este Capítulo, deberán efectuar las
deducciones establecidas en el Título II, Capítulo II, Sección I de esta Ley. (Deducciones en general).
Para los efectos del párrafo anterior, en lugar de aplicar la
deducción del costo de lo vendido, deberán deducir las
adquisiciones de mercancías; así como de materias primas, productos semiterminados o terminados que utilicen
para prestar servicios, para fabricar bienes o para enajenarlos, disminuidas con las devoluciones, descuentos y
bonificaciones sobre las mismas efectuadas, inclusive, en
ejercicios posteriores, cuando aún no hayan aplicado dicha deducción.
No serán deducibles conforme al párrafo anterior, los activos fijos, los terrenos, las acciones, partes sociales, obligaciones y otros valores mobiliarios, así como los títulos
valor que representen la propiedad de bienes, excepto
certificados de depósito de bienes o mercancías; la mo-
60 CASOS PRACTICOS
neda extranjera, las piezas de oro o de plata que hubieran
tenido el carácter de moneda nacional o extranjera ni las
piezas denominadas onzas troy.
Para los efectos de las deducciones autorizadas a que se
refiere este artículo, deberán cumplir con el requisito de
que hayan sido efectivamente erogadas en el ejercicio de
que se trate. Se entenderán como efectivamente erogadas
cuando hayan sido pagadas en efectivo, mediante transferencias electrónicas de fondos desde cuentas abiertas a
nombre del contribuyente en instituciones que componen
el sistema financiero y las entidades que para tal efecto
autorice el Banco de México; o en otros bienes que no
sean títulos de crédito. Tratándose de pagos con cheque,
se considerará efectivamente erogado en la fecha en la
que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en procuración; de igual forma,
se considerarán efectivamente erogadas cuando el contribuyente entregue títulos de crédito suscritos por una persona distinta. También se entiende que es efectivamente
erogado cuando el interés del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones.
Cuando los pagos a que se refiere el párrafo anterior se
efectúen con cheque, la deducción se efectuará en el ejercicio en que éste se cobre, siempre que entre la fecha consignada en el comprobante fiscal que se haya expedido y
la fecha en que efectivamente se cobre dicho cheque no
hayan transcurrido más de cuatro meses, excepto cuando
ambas fechas correspondan al mismo ejercicio.
Tratándose de inversiones, éstas deberán deducirse en
el ejercicio en el que inicie su utilización o en el ejercicio
siguiente, aun cuando en dicho ejercicio no se haya erogado en su totalidad el monto original de la inversión y
estarán a lo dispuesto en el Título II, Capítulo II, Sección II
(De las inversiones) de esta Ley.
Las personas morales a que se refiere este Capítulo no
tendrán la obligación de determinar al cierre del ejercicio
el ajuste anual por inflación a que se refiere el Título II, Capítulo III de esta Ley.
ARTICULO 199 LISR. Los contribuyentes a que se refiere
este Capítulo efectuarán pagos provisionales mensuales
a cuenta del impuesto del ejercicio a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior a aquél al que corresponda
el pago, mediante declaración que presentarán ante las
oficinas autorizadas. El pago provisional se determinará
243
244
EDICIONES FISCALES ISEF
restando de la totalidad de los ingresos a que se refiere el
Título II de esta Ley, obtenidos en el período comprendido
desde el inicio del ejercicio y hasta el último día del mes al
que corresponde el pago, las deducciones autorizadas a
que se refiere el citado Título II, correspondientes al mismo período y la participación de los trabajadores en las
utilidades de las empresas pagada en el ejercicio, en los
términos del artículo 123 de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos y, en su caso, las pérdidas fiscales ocurridas en ejercicios anteriores que no se hubieran
disminuido.
Para los efectos del párrafo anterior, los contribuyentes podrán optar por determinar los pagos provisionales aplicando al ingreso acumulable del período de que se trate, el
coeficiente de utilidad que corresponda en los términos de
lo dispuesto en el artículo 14 de esta Ley, considerando la
totalidad de sus ingresos en el período de pago de que se
trate. Esta opción no se podrá variar en el ejercicio.
Al resultado que se obtenga conforme a lo señalado en los
párrafos anteriores, se le aplicará la tasa establecida en el
artículo 9 (30%) de esta Ley.
Contra el pago provisional determinado conforme a este
artículo, se acreditarán los pagos provisionales del mismo
ejercicio efectuados con anterioridad.
Las declaraciones de pagos provisionales del ejercicio y el
registro de operaciones se podrán realizar a través de los
medios y formatos que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter general.
ARTICULO 200 LISR. Los contribuyentes a que se refiere
este Capítulo deberán calcular el impuesto del ejercicio a
su cargo en los términos del Título II de esta Ley.
Cuando las personas morales que tributen en los términos
de este Capítulo distribuyan a sus socios, accionistas o
integrantes dividendos o utilidades, estarán a lo dispuesto
en el artículo 140 de esta Ley.
ARTICULO 201 LISR. Los contribuyentes que dejen de
aplicar lo dispuesto en este Capítulo deberán cumplir con
las obligaciones previstas en el Título II de esta Ley a partir
del ejercicio inmediato siguiente a aquél en que decidan
dejar dicha opción o no cumplan los requisitos para continuar ejerciendo esta opción.
Para los efectos del párrafo anterior, respecto de los pagos provisionales que se deban efectuar en términos del
60 CASOS PRACTICOS
245
artículo 14 de esta Ley, correspondientes al primer ejercicio inmediato siguiente a aquél en que se dejó de aplicar
lo dispuesto en este Capítulo, se deberá considerar como
coeficiente de utilidad el que corresponda a la actividad
preponderante de los contribuyentes conforme al artículo
58 del Código Fiscal de la Federación.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo deberán presentar a más tardar el día 31 de enero del ejercicio inmediato siguiente a aquél en que dejen de aplicar
lo dispuesto en este Capítulo un aviso ante el Servicio de
Administración Tributaria en el que señalen que dejan de
ejercer la opción de aplicar este Capítulo.
Los contribuyentes a que se refiere este artículo no deberán efectuar la acumulación de los ingresos que hubieran
percibido hasta antes de la fecha en que dejen de aplicar
lo dispuesto en este Capítulo, siempre que los mismos
hubieran sido acumulados de conformidad con el artículo
197 de esta Ley. En caso de que los contribuyentes hubieran efectuado las deducciones en los términos de este
Capítulo, no podrán volver a efectuarlas.
.............................................................................................
DISPOSICIONES TRANSITORIAS DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA 2017
ARTICULO SEGUNDO. En relación con las modificaciones a las que se refiere el Artículo Primero de este Decreto,
se estará a lo siguiente:
.............................................................................................
III. Los contribuyentes que a la entrada en vigor del presente Decreto se encuentren tributando conforme a lo
dispuesto en el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, podrán optar por aplicar lo dispuesto en el Título
VII, Capítulo VIII (Opción de Acumulación de Ingresos de
Personas Morales) de esta Ley, siempre que cumplan con
los requisitos contenidos en dicho Capítulo y presenten a
más tardar el 31 de enero de 2017 un aviso ante el Servicio
de Administración Tributaria en el que señalen que ejercerán dicha opción.
IV. Los contribuyentes que hasta el 31 de diciembre de
2016 tributen en los términos del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y opten por aplicar la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII (Opción de Acumulación
de Ingresos de Personas Morales) de esta Ley, no deberán
efectuar la acumulación de los ingresos percibidos efec-
246
EDICIONES FISCALES ISEF
tivamente durante 2017, cuando dichos ingresos hayan
sido acumulados hasta el 31 de diciembre de 2016, de
conformidad con el citado Título II.
V. Los contribuyentes que tributen en los términos del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta y opten por
aplicar la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII (Opción de Acumulación de Ingresos de Personas Morales)
de dicha Ley, que hubieran efectuado las deducciones
correspondientes conforme al citado Título II, no podrán
volver a efectuarlas conforme al citado Capítulo VIII.
VI. Los contribuyentes que al 31 de diciembre de 2016 tributen en los términos del Título II de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y a partir del 1 de enero de 2017 apliquen
la opción prevista en el Título VII, Capítulo VIII (Opción de
Acumulación de Ingresos de Personas Morales) de la citada Ley, deberán seguir aplicando los porcientos máximos de deducción de inversiones que les correspondan
de acuerdo con los plazos que hayan trascurrido, respecto
de las inversiones realizadas hasta el 31 de diciembre de
2016.
VII. Los contribuyentes que a la entrada en vigor del presente Decreto, se encuentren tributando conforme a lo dispuesto en el Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta,
y opten por aplicar lo dispuesto en el Título VII, Capítulo
VIII (Opción de Acumulación de Ingresos de Personas Morales) de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que al 31
de diciembre de 2016 tengan inventario de mercancías,
materias primas, productos semiterminados o terminados,
y que a dicha fecha estén pendientes de deducir, deberán
seguir aplicando lo dispuesto en el Título II, Sección III de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, hasta que se agote
dicho inventario.
Respecto de las materias primas, productos semiterminados o terminados que adquieran a partir del 1 de enero de
2017, les será aplicable lo dispuesto en el artículo 198 de
esta Ley.
Para efectos de lo dispuesto en esta fracción se considerará
que lo primero que se enajena es lo primero que se
había adquirido con anterioridad al 1 de enero de 2017.
.............................................................................................
Nota: Lo que aparece subrayado, y en letra itálica, es agregado
por el autor.
60 CASOS PRACTICOS
247
a. Aviso de la opción para tributar conforme a flujo de efectivo
(3.21.6.1. RM 17).
b. Ingresos y gastos pre-llenados amparados en CFDI’s para pago provisional (3.21.6.2. RM 17).
c. Complementarias en la acumulación de ingresos (3.21.6.3.
RM 17).
d. Beneficios en envío de contabilidad al SAT, DIOT, CUFIN y
otros (3.21.6.4., 3.21.6.5. RM 17).
e. Otras obligaciones (3.21.6.6.RM 17).
18. SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA (SAS) O UNIMEMBER
La Ley General de Sociedades Mercantiles a partir del año de
2016 contempla la posibilidad de constituir una sociedad mercantil
a partir de un solo socio y con el apoyo de la Secretaría de Economía y del SAT de registrarla y llevar a cabo el cumplimiento de sus
principales obligaciones a través de Internet.
A continuación se muestran los lineamientos de mayor importancia publicados en el Diario Oficial de la Federación del 14 de marzo
de 2016 y 14 de septiembre de 2016.
Lo más relevante publicado en el Diario Oficial de la Federación del 14 de marzo de 2016:
ARTICULO 1o. LGSM. .......................................................
I. a IV. ..................................................................................
V. Sociedad en comandita por acciones;
VI. Sociedad cooperativa; y
VII. Sociedad por acciones simplificada.
Cualquiera de las sociedades a que se refieren las fracciones I a V, y VII de este artículo podrá constituirse como
sociedad de capital variable, observándose entonces las
disposiciones del Capítulo VIII de esta Ley.
ARTICULO 2o. LGSM. .......................................................
.............................................................................................
.............................................................................................
.............................................................................................
248
EDICIONES FISCALES ISEF
Tratándose de la sociedad por acciones simplificada, para
que surta efectos ante terceros deberá inscribirse en el registro mencionado (Registro Público de Comercio).
.............................................................................................
ARTICULO 20 LGSM. Salvo por la sociedad por acciones
simplificada, de las utilidades netas de toda sociedad, deberá separarse anualmente el cinco por ciento, como mínimo, para formar el fondo de reserva, hasta que importe la
quinta parte del capital social.
.............................................................................................
CAPITULO XIV
DE LA SOCIEDAD POR ACCIONES SIMPLIFICADA
ARTICULO 260 LGSM. La sociedad por acciones simplificada es aquella que se constituye con una o más personas físicas que solamente están obligadas al pago de sus
aportaciones representadas en acciones. En ningún caso
las personas físicas podrán ser simultáneamente accionistas de otro tipo de sociedad mercantil a que se refieren
las fracciones I a VII, del artículo 1o. de esta Ley, si su participación en dichas sociedades mercantiles les permite
tener el control de la sociedad o de su administración, en
términos del artículo 2, fracción III de la Ley del Mercado
de Valores.
ARTICULO 2 LMV. Para efectos de esta Ley se
entenderá por:
..............................................................................
III. Control, la capacidad de una persona o grupo
de personas, de llevar a cabo cualquiera de los
actos siguientes:
a) Imponer, directa o indirectamente, decisiones
en las asambleas generales de accionistas, de
socios u órganos equivalentes, o nombrar o destituir a la mayoría de los consejeros, administradores o sus equivalentes, de una persona moral.
b) Mantener la titularidad de derechos que permitan, directa o indirectamente, ejercer el voto respecto de más del cincuenta por ciento del capital
social de una persona moral.
c) Dirigir, directa o indirectamente, la administración, la estrategia o las principales políticas de
una persona moral, ya sea a través de la propie-
60 CASOS PRACTICOS
249
dad de valores, por contrato o de cualquier otra
forma.
..............................................................................
Los ingresos totales anuales de una sociedad por acciones simplificada no podrá rebasar de 5 millones de pesos.
En caso de rebasar el monto respectivo, la sociedad por
acciones simplificada deberá transformarse en otro régimen societario contemplado en esta Ley, en los términos
en que se establezca en las reglas señaladas en el artículo
263 de la misma. El monto establecido en este párrafo se
actualizará anualmente el primero de enero de cada año,
considerando el factor de actualización correspondiente al
período comprendido desde el mes de diciembre del penúltimo año hasta el mes de diciembre inmediato anterior
a aquel por el que se efectúa la actualización, misma que
se obtendrá de conformidad con el artículo 17-A del Código Fiscal de la Federación. La Secretaría de Economía
publicará el factor de actualización en el Diario Oficial de
la Federación durante el mes de diciembre de cada año.
En caso que los accionistas no lleven a cabo la transformación de la sociedad a que se refiere el párrafo anterior
responderán frente a terceros, subsidiaria, solidaria e ilimitadamente, sin perjuicio de cualquier otra responsabilidad
en que hubieren incurrido.
ARTICULO 261 LGSM. La denominación se formará libremente, pero distinta de la de cualquier otra sociedad y
siempre seguida de las palabras “Sociedad por Acciones
Simplificada” o de su abreviatura “S.A.S.”.
ARTICULO 262 LGSM. Para proceder a la constitución de
una sociedad por acciones simplificada únicamente se requerirá:
I. Que haya uno o más accionistas;
II. Que el o los accionistas externen su consentimiento para constituir una sociedad por acciones simplificada bajo
los estatutos sociales que la Secretaría de Economía ponga a disposición mediante el sistema electrónico de constitución;
III. Que alguno de los accionistas cuente con la autorización para el uso de denominación emitida por la Secretaría
de Economía; y
IV. Que todos los accionistas cuenten con certificado de firma electrónica avanzada vigente reconocido en las reglas
60 CASOS PRACTICOS
251
generales que emita la Secretaría de Economía conforme
a lo dispuesto en el artículo 263 de esta Ley.
En ningún caso se exigirá el requisito de escritura pública,
póliza o cualquier otra formalidad adicional, para la constitución de la sociedad por acciones simplificada.
ARTICULO 263 LGSM. Para efectos de lo dispuesto en el
artículo 262 de esta Ley, el sistema electrónico de constitución estará a cargo de la Secretaría de Economía y se
llevará por medios digitales mediante el programa informático establecido para tal efecto, cuyo funcionamiento y
operación se regirá por las reglas generales que para tal
efecto emita la propia Secretaría.
El procedimiento de constitución se llevará a cabo de
acuerdo con las siguientes bases:
I. Se abrirá un folio por cada constitución;
II. El o los accionistas seleccionarán las cláusulas de los
estatutos sociales que ponga a disposición la Secretaría
de Economía a través del sistema;
III. Se generará un contrato social de la constitución de
la sociedad por acciones simplificada firmado electrónicamente por todos los accionistas, usando el certificado
de firma electrónica vigente a que se refiere la fracción IV
del artículo 262 de esta Ley, que se entregará de manera
digital;
IV. La Secretaría de Economía verificará que el contrato
social de la constitución de la sociedad cumpla con lo dispuesto en el artículo 264 de esta Ley, y de ser procedente
lo enviará electrónicamente para su inscripción en el Registro Público de Comercio;
V. El sistema generará de manera digital la boleta de inscripción de la sociedad por acciones simplificada en el Registro Público de Comercio;
VI. La utilización de fedatarios públicos es optativa;
.............................................................................................
ARTICULO 264 LGSM. Los estatutos sociales a que se refiere el artículo anterior únicamente deberán contener los
siguientes requisitos:
I. Denominación;
250
EDICIONES FISCALES ISEF
II. Nombre de los accionistas;
III. Domicilio de los accionistas;
IV. Registro Federal de Contribuyentes de los accionistas;
V. Correo electrónico de cada uno de los accionistas;
VI. Domicilio de la sociedad;
VII. Duración de la sociedad;
VIII. La forma y términos en que los accionistas se obliguen a suscribir y pagar sus acciones;
IX. El número, valor nominal y naturaleza de las acciones
en que se divide el capital social;
X. El número de votos que tendrá cada uno de los accionistas en virtud de sus acciones;
XI. El objeto de la sociedad; y
XII. La forma de administración de la sociedad.
El o los accionistas serán subsidiariamente o solidariamente responsables, según corresponda, con la sociedad,
por la comisión de conductas sancionadas como delitos.
Los contratos celebrados entre el accionista único y la
sociedad deberán inscribirse por la sociedad en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía
conforme a lo dispuesto en el artículo 50 Bis del Código
de Comercio.
ARTICULO 265 LGSM. Todas las acciones señaladas en
la fracción IX del artículo 264 deberán pagarse dentro del
término de un año contado desde la fecha en que la sociedad quede inscrita en el Registro Público de Comercio.
Cuando se haya suscrito y pagado la totalidad del capital
social, la sociedad deberá publicar un aviso en el sistema
electrónico establecido por la Secretaría de Economía en
términos de lo dispuesto en el artículo 50 Bis del Código
de Comercio.
ARTICULO 266 LGSM. La Asamblea de Accionistas es el
órgano supremo de la sociedad por acciones simplificada
y está integrada por todos los accionistas.
Las resoluciones de la Asamblea de Accionistas se tomarán
por mayoría de votos y podrá acordarse que las reuniones
252
EDICIONES FISCALES ISEF
se celebren de manera presencial o por medios electrónicos si se establece un sistema de información en términos
de lo dispuesto en el artículo 89 del Código de Comercio.
En todo caso deberá llevarse un libro de registro de resoluciones.
Cuando la sociedad por acciones simplificada esté integrada por un solo accionista, éste será el órgano supremo
de la sociedad.
ARTICULO 267 LGSM. La representación de la sociedad
por acciones simplificada estará a cargo de un administrador, función que desempeñará un accionista.
.............................................................................................
ARTICULO 268 LGSM. La toma de decisiones de la Asamblea de Accionistas se regirá únicamente conforme a las
siguientes reglas:
I. Todo accionista tendrá derecho a participar en las decisiones de la sociedad;
II. Los accionistas tendrán voz y voto, las acciones serán
de igual valor y conferirán los mismos derechos;
III. Cualquier accionista podrá someter asuntos a consideración de la Asamblea, para que sean incluidos en el
orden del día, siempre y cuando lo solicite al administrador
por escrito o por medios electrónicos, si se acuerda un
sistema de información de acuerdo con lo dispuesto en el
artículo 89 del Código de Comercio;
IV. El administrador enviará a todos los accionistas el
asunto sujeto a votación por escrito o por cualquier medio electrónico si se acuerda un sistema de información
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 89 del Código
de Comercio, señalando la fecha para emitir el voto respectivo;
V. Los accionistas manifestarán su voto sobre los asuntos por escrito o por medios electrónicos si se acuerda un
sistema de información de acuerdo con lo dispuesto en
el artículo 89 del Código de Comercio, ya sea de manera
presencial o fuera de asamblea.
La Asamblea de Accionistas será convocada por el administrador de la sociedad, mediante la publicación de un
aviso en el sistema electrónico establecido por la Secretaría de Economía con una antelación mínima de cinco días
60 CASOS PRACTICOS
253
hábiles. En la convocatoria se insertará el orden del día
con los asuntos que se someterán a consideración de la
Asamblea, así como los documentos que correspondan.
.............................................................................................
ARTICULO 269 LGSM. Las modificaciones a los estatutos
sociales se decidirán por mayoría de votos.
En cualquier momento los accionistas podrán acordar
formas de organización y administración distintas a la
contemplada en este Capítulo; siempre y cuando los accionistas celebren ante fedatario público la transformación
de la sociedad por acciones simplificada a cualquier otro
tipo de sociedad mercantil, conforme a las disposiciones
de esta Ley.
ARTICULO 270 LGSM. Salvo pacto en contrario, deberán privilegiarse los mecanismos alternativos de solución
de controversias previstos en el Código de Comercio para
sustanciar controversias que surjan entre los accionistas,
así como de éstos con terceros.
ARTICULO 271 LGSM. Salvo pacto en contrario, las utilidades se distribuirán en proporción a las acciones de cada
accionista.
ARTICULO 272 LGSM. El administrador publicará en el
sistema electrónico de la Secretaría de Economía, el informe anual sobre la situación financiera de la sociedad
conforme a las reglas que emita la Secretaría de Economía
de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 263 de esta Ley.
La falta de presentación de la situación financiera durante
dos ejercicios consecutivos dará lugar a la disolución de
la sociedad, sin perjuicio de las responsabilidades en que
incurran los accionistas de manera individual. Para efectos
de lo dispuesto en este párrafo, la Secretaría de Economía
emitirá la declaratoria de incumplimiento correspondiente
conforme al procedimiento establecido en las reglas mencionadas en el párrafo anterior.
ARTICULO 273 LGSM. En lo que no contradiga el presente Capítulo son aplicables a la sociedad por acciones
simplificada las disposiciones que en esta Ley regulan a
la sociedad anónima así como lo relativo a la fusión, la
transformación, escisión, disolución y liquidación de sociedades.
254
EDICIONES FISCALES ISEF
Para los casos de la sociedad por acciones simplificada
que se integre por un solo accionista, todas las disposiciones que hacen referencia a “accionistas”, se entenderán aplicables respecto del accionista único. Asimismo,
aquellas disposiciones que hagan referencia a “contrato
social”, se entenderán referidas al “acto constitutivo”.
TRANSITORIO
UNICO. El presente Decreto entrará en vigor a los seis meses contados a partir del día siguiente de su publicación
en el Diario Oficial de la Federación.
Nota: Lo que aparece subrayado, y en letra itálica, es agregado
por el autor.
Lo más relevante publicado en el Diario Oficial de la Federación del 14 de septiembre de 2016:
REGLAS DE CARACTER GENERAL PARA EL FUNCIONAMIENTO Y OPERACION DEL SISTEMA ELECTRONICO DE SOCIEDADES POR ACCIONES SIMPLIFICADAS
.............................................................................................
SEGUNDA. Para efectos de las presentes Reglas Generales se entenderá por:
.............................................................................................
IV. Ley: Ley General de Sociedades Mercantiles;
V. PSM: Sistema Electrónico en el que deberán realizarse
las publicaciones que establezcan las disposiciones jurídicas aplicables;
VI. SAS: Sociedad por Acciones Simplificada;
VII. Secretaría: Secretaría de Economía; y
VIII. Sistema: Sistema electrónico por medio del cual se
realiza el procedimiento para la constitución, modificación
y operación de las SAS, disponible en el portal www.gob.
mx/tuempresa.
.............................................................................................
60 CASOS PRACTICOS
255
DE LA CONSTITUCION DE SAS
DECIMA PRIMERA. La constitución de la SAS se realizará
conforme al proceso que se describe a continuación:
I. Por el Accionista solicitante
a) Se deberá autenticar en el Sistema mediante el uso de
su Firma Electrónica Avanzada.
b) Registrará la información correspondiente a los Estatutos que se solicita en el Sistema en términos de lo establecido en el artículo 264 de la Ley, así como lo dispuesto
en la fracción I, inciso c) apartado i, ii y iii de las presentes
Reglas Generales.
c) En el caso de que la SAS vaya a estar integrada por
dos o más accionistas, el Accionista solicitante a través del
Sistema, enviará un mensaje de datos a las personas físicas que deseen participar como accionistas para que cada
una de ellas, con el uso de su Firma Electrónica Avanzada
realice lo siguiente:
i. Confirme su voluntad para participar como accionista en
la SAS;
.............................................................................................
e) En el caso de que la SAS vaya a estar integrada por dos
o más accionistas, a través del Sistema, enviará un mensaje de datos a los accionistas, con la propuesta de las
condiciones estatutarias para que manifiesten su voluntad
mediante el uso de su Firma Electrónica Avanzada en el
Sistema.
f) Firmará el contrato social o acto constitutivo de la sociedad, con el uso de su Firma Electrónica Avanzada.
ARTICULO 263 LGSM.
.............................................................................................
VI. La utilización de fedatarios públicos es optativa;
.............................................................................................
DECIMA SEGUNDA. De conformidad con lo dispuesto en
el artículo 80 del Código de Comercio y para efectos de lo
dispuesto en la regla Décima Primera, se tendrá por perfeccionado el contrato social cuando lo firmen todos los
256
EDICIONES FISCALES ISEF
accionistas y, tratándose del acto constitutivo, cuando lo
firme el accionista único, en ambos casos, mediante el uso
de su Firma Electrónica Avanzada.
La información contenida en las cláusulas estatutarias podrá modificarse en cualquier momento y hasta antes de
que algún accionista firme el contrato social o el acto constitutivo.
Una vez iniciado el trámite para constituir una SAS, el Accionista solicitante o el Fedatario Público tendrán un plazo
máximo de 15 días hábiles contados a partir del día en que
se inició el trámite, para concluirlo.
De cumplirse el plazo sin que quede perfeccionado el contrato social o el acto constitutivo, deberá iniciarse un nuevo
trámite.
DECIMA TERCERA. Cuando el contrato social o el acto
constitutivo, según corresponda, cumpla con lo dispuesto
en el artículo 264 de la Ley, la Secretaría de Economía lo
inscribirá en el Registro Público de Comercio de conformidad con las disposiciones jurídicas aplicables, de lo contrario lo hará del conocimiento al Accionista solicitante o al
Fedatario Público a través del Sistema.
DECIMA CUARTA. En cualquier momento, a través del
Sistema, los accionistas podrán consultar y obtener la representación gráfica del contrato social o el acto constitutivo electrónico, según corresponda, así como la boleta de
inscripción en el Registro Público de Comercio.
La Secretaría conservará los archivos electrónicos correspondientes conforme a lo dispuesto en el artículo 15 de
la Ley de Firma Electrónica Avanzada y la Norma Oficial
Mexicana a que se refiere el artículo 49 del Código de Comercio.
DECIMA QUINTA. Para efectos de lo dispuesto en el primer párrafo del artículo 260 (uno o varios accionistas y no
participen en otras sociedades que tengan el control) y en
términos de lo previsto en la fracción IX del artículo 263 de
la Ley, las sociedades mercantiles presentarán un aviso en
el PSM sobre las inscripciones que realicen en el libro de
registro de acciones.
DECIMA SEXTA. Las modificaciones del contrato social, o
del acto constitutivo, podrán realizarse en el Sistema, salvo aquéllas a que hace referencia el segundo párrafo del
257
60 CASOS PRACTICOS
artículo 269 de la Ley (que requieran que la sociedad se
transforme e implica que sea ante Fedatario Público).
DECIMA SEPTIMA. Para efectos de lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 260 (ingresos totales anuales
superiores a 5 millones) de la Ley, la transformación a otro
régimen societario deberá realizarse ante Fedatario Público en un plazo no mayor a 40 días hábiles contados a partir del día siguiente a la fecha en que la Secretaría, previo
procedimiento administrativo conforme a la Ley Federal
de Procedimiento Administrativo, publique en el PSM que
los ingresos totales anuales de la SAS rebasaron el monto
previsto en el artículo 260 de la Ley.
La Secretaría podrá verificar el cumplimiento de lo dispuesto en el párrafo anterior, y en caso de no cumplir con la
transformación señalada, previo procedimiento administrativo conforme a la Ley Federal de Procedimiento Administrativo, publicará en el PSM la situación de los accionistas
de la SAS correspondiente respecto de su responsabilidad
frente a terceros subsidiaria, solidaria e ilimitadamente, sin
perjuicio de cualquier otra responsabilidad en que hubieren incurrido.
DECIMA OCTAVA. Para efectos de lo establecido en el
artículo 272 de la Ley, la información financiera que deberá
publicar el administrador en el PSM es:
DATOS DE IDENTIFICACION
DATOS GENERALES
RFC
DENOMINACION SOCIAL
EJERCICIO
FECHA Y HORA DE PRESENTACION
ESTADO DE RESULTA- INGRESOS NETOS
DOS
GASTOS
UTILIDAD BRUTA
PERDIDA BRUTA
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS
PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS UTILIDAD NETA
PERDIDA NETA
ESTADO DE POSICION SUMA ACTIVO
FINANCIERA (BALAN- SUMA PASIVO
CE)
CAPITAL CONTABLE
CAPITAL SOCIAL
SUMA PASIVO MAS CAPITAL CONTABLE
258
EDICIONES FISCALES ISEF
El administrador de la SAS deberá publicar la información
durante el mes de marzo siguiente al ejercicio inmediato
anterior; si no se publican los informes sobre la situación
financiera durante dos ejercicios consecutivos, la Secretaría, previo procedimiento administrativo conforme a la Ley
Federal de Procedimiento Administrativo, determinará sobre la procedencia de la declaratoria de incumplimiento a
que se refiere el segundo párrafo del artículo 272 de la Ley
(disolución).
Una vez emitida la resolución, la Secretaría publicará la
declaratoria señalada en el párrafo anterior en el PSM.
En caso de resolver procedente la declaratoria de incumplimiento, la SAS deberá iniciar el proceso de disolución
conforme a lo dispuesto en el Capítulo X de la Ley, en un
plazo no mayor a 40 días hábiles siguientes a la fecha de
la publicación de la declaratoria de incumplimiento en el
PSM.
.............................................................................................
TRANSITORIO
UNICO. Las presentes Reglas Generales entrarán en vigor
el 15 de septiembre de 2016.
Nota: Lo que aparece subrayado, y en letra itálica, es agregado
por el autor.
19. COMPLEMENTO DE PAGO EN CFDI’s
Cumplimiento de requisitos en la expedición de CFDI
2.7.1.32. RM 2017 Para los efectos del artículo 29-A, fracciones I y VII, inciso c) del CFF, los contribuyentes podrán
incorporar en los CFDI que expidan, la expresión NA o
cualquier otra análoga, en lugar de los siguientes requisitos:
I. Régimen fiscal en que tributen conforme a la Ley del ISR.
II. Domicilio del local o establecimiento en el que se expidan los comprobantes fiscales.
III. Forma en que se realizó el pago.
Los contribuyentes podrán señalar en los apartados designados para incorporar los requisitos previstos en las
fracciones anteriores, la información con la que cuenten al
60 CASOS PRACTICOS
momento de expedir los comprobantes respectivos. Por lo
que respecta a la fracción III de esta regla, cuando el pago
no se realice en una sola exhibición, esta facilidad estará
condicionada a que una vez que se reciba el pago o pagos
se deberá emitir por cada uno de ellos un CFDI al que se
incorporará el “Complemento para recepción de pagos” a
que se refiere la regla 2.7.1.35.
La facilidad prevista en la fracción III de esta regla no será
aplicable en los casos siguientes:
a) En las operaciones a que se refiere la regla 3.3.1.37.
b) Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición en el momento en el que se expida el CFDI o haya
sido pagada antes de la expedición del mismo.
Tratándose de los supuestos previstos en los incisos antes señalados, los contribuyentes deberán consignar en el
CFDI la clave correspondiente a la forma de pago, de conformidad con el catálogo publicado en el Portal del SAT.
CFF 29-A, RMF 2017 2.7.1.35., 3.3.1.37.
Expedición de CFDI por pagos realizados
2.7.1.35. RM 2017 Para los efectos de los artículos 29, párrafos primero, segundo, fracción VI y último párrafo, y 29A, primer párrafo, fracción VII, inciso b) del CFF, cuando las
contraprestaciones no se paguen en una sola exhibición,
se emitirá un CFDI por el valor total de la operación en el
momento en que ésta se realice y posteriormente se expedirá un CFDI por cada uno de los pagos que se efectúen,
en el que se deberá señalar “cero pesos” en el monto total
de la operación y como “método de pago” la expresión
“pago” debiendo incorporar al mismo el “Complemento
para recepción de pagos”.
El monto del pago se aplicará proporcionalmente a los
conceptos integrados en el comprobante emitido por el
valor total de la operación a que se refiere el primer párrafo
de la presente regla.
Los contribuyentes que realicen el pago de la contraprestación en una sola exhibición, pero ésta no sea cubierta
al momento de la expedición del CFDI, incluso cuando se
trate de operaciones a crédito y éstas se paguen totalmente en fecha posterior a la emisión del CFDI correspondiente, deberá utilizar, siempre que se trate del mismo ejercicio
fiscal, el mecanismo contenido en la presente regla para
259
60 CASOS PRACTICOS
261
reflejar el pago con el que se liquide el importe de la operación.
Cuando ya se cuente con al menos un CFDI que incorpore
el “Complemento para recepción de pagos” que acrediten que la contraprestación ha sido total o parcialmente
pagada, el CFDI emitido por el total de la operación no
podrá ser objeto de cancelación, las correcciones deberán realizarse mediante la emisión de CFDI de egresos por
devoluciones, descuentos y bonificaciones.
Por lo que respecta a la emisión del CFDI con “Complemento para recepción de pagos”, cuando en el comprobante existan errores, éste podrá cancelarse siempre que
se sustituya por otro con los datos correctos y cuando se
realicen a más tardar el último día del ejercicio en que fue
emitido el CFDI.
CFF 29, 29-A, RCFF 37
20. CANCELACION DE CFDI’S CON EL CONSENTIMIENTO
DEL RECEPTOR
Los comprobantes fiscales digitales por Internet sólo podrán
cancelarse cuando la persona a favor de quien se expidan acepte
su cancelación.
Aceptación del receptor para la cancelación del CFDI
2.7.1.38. RM 2017. …cuando el emisor de un CFDI requiera cancelarlo, enviará al receptor del mismo una solicitud
de cancelación a través de buzón tributario.
El receptor del comprobante fiscal deberá manifestar a través del mismo medio, a más tardar dentro de las 72 horas
siguientes contadas a partir de la recepción de la solicitud
de cancelación de CFDI, la aceptación o negación de la
cancelación del CFDI.
El SAT considerará que el receptor acepta la cancelación
del CFDI si transcurrido el plazo a que se refiere el párrafo
anterior, no realiza manifestación alguna.
.............................................................................................
*Cancelación de CFDI sin aceptación del receptor
2.7.1.39. RM 2017. …los contribuyentes podrán cancelar
un CFDI sin que se requiera la aceptación del receptor en
los siguientes supuestos:
* Nuevo
260
EDICIONES FISCALES ISEF
a) Que amparen ingresos por un monto de hasta $ 5,000.00
(cinco mil pesos 00/100 M.N).
b) Por concepto de nómina.
c) Por concepto de egresos.
d) Por concepto de traslado.
e) Por concepto de ingresos expedidos a contribuyentes
del RIF.
f) Emitidos a través de la herramienta electrónica de “Mis
cuentas” en el aplicativo “Factura fácil”.
g) Que amparen retenciones e información de pagos.
h) Expedidos en operaciones realizadas con el público en
general de conformidad con la regla 2.7.1.24.
i) Emitidos a residentes en el extranjero para efectos fiscales conforme a la regla 2.7.1.26.
j) Cuando la cancelación se realice dentro de las 72 horas
inmediatas siguientes a su expedición.
CFF 29, 29-A, Disposiciones Transitorias Sexto, RMF 2017
2.7.1.24., 2.7.1.26.
TRIGESIMO SEXTO. RM 2017. Para los efectos del artículo 29A, cuarto y quinto párrafos del CFF y Artículo Sexto, fracción I de
las Disposiciones Transitorias del CFF publicado en el DOF el 30 de
noviembre de 2016, en relación con las reglas 2.7.1.38. y 2.7.1.39.,
serán aplicables a partir del 1 de julio de 2017.
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