Cuarta y Quinta Categoría

RENTA DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍA
Curso:
Contabilidad tributraia II
Docente :
Orlando Yupanqui
Alumna :
María Aralim Ortiz Sevillano
Ciclo:
Sexto
Cajamarca, octubre del 2019
UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
FACULTAD CIENCIAS, ECONÓMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
ÍNDICE
RENTA DE CUARTA CATEGORÍA ................................................................................................... 2
I.
DEFINICIÓN........................................................................................................................ 2
II.
ACTIVIDADES CONSIDERADAS EN LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA ............................. 2
III.
IMPUTACIÓN DE LA RENTA ........................................................................................... 2
IV.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA ............................................. 2
V.
CARACTERISTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA ............................................ 3
VI.
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA .................................................................. 3
VII.
Suspensión de Retenciones........................................................................................... 4
VIII.
Jurisprudencia ............................................................................................................... 4
IX.
EJERCICIOS PRÁCTICOS.................................................................................................. 5
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA.................................................................................................... 8
I.
DEFINICIÓN........................................................................................................................ 8
II.
ELEMENTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO........................................................................ 8
III.
NO CONSTITUYEN RENTA DE QUINTA CATEGORÍA..................................................... 11
IV.
NO ESTÁN AFECTOS A RENTA DE 5TA CATEGORÍA ..................................................... 12
V.
¿Cómo determinar el impuesto de 5ta categoría? ......................................................... 12
VI.
PROYECCIÓN DE LA REMUNERACIÓN ANUAL DEL TRABAJADOR ............................... 13
VII.
Gastos adicionales de 3UIT para el 2018: ................................................................... 13
VIII.
IMPUTACIÓN DE RENTA .............................................................................................. 14
IX.
¿QUÉ ES EL PRINCIPIO DEPRIMACÍA DE LA REALIDAD? .............................................. 14
X.
Ejercicio práctico ............................................................................................................. 15
BIBLIOGRAFIA .......................................................................................................................... 16
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RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
I.
DEFINICIÓN
La renta de cuarta categoría es aquella que se genera por el trabajo en forma
independiente, amparada en la legislación, a través de lo que se conoce como contrato de locación
de servicios. Por ello, se señala que las rentas de cuarta categoría se encuentran dentro del ámbito
del Derecho Civil. (Código Civil, Perú, art. 1764)
En dicho contrato el locador (prestador del servicio) se obliga, sin estar subordinado al
comitente (pagador de la renta), a prestarle sus servicios por cierto tiempo o para un trabajo
determinado a cambio de una retribución.
II.
ACTIVIDADES CONSIDERADAS EN LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Según el artículo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de cuarta categoría las
obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas
expresamente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de
negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del
regidor municipal o consejero regional, por las cuales perciban dietas.
FUNCIÓN
DEFINICIÓN
Es el ingreso personal por el desarrollo de una profesión, arte, ciencia u oficio
cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
Trabajo
individual
Se incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al Estado, bajo
la modalidad de Contrato Administrativo de Servicios. (CAS)
Director de
empresas
Síndico
Persona que se encarga de la liquidación de una empresa.
Gestor de
negocios
Persona que asume la gestión de los negocios o la administración de los
bienes de otro.
Mandatario
Aquel que mediante un contrato asume la representación del mandante.
Apoderado
Albacea
III.
Forma parte del directorio de una empresa.
Persona encargada de cumplir la voluntad del testador.
IMPUTACIÓN DE LA RENTA
Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario,
aun cuando el perceptor de estas no las haya cobrado en efectivo o en especie.
IV.
DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Es la suma de los ingresos obtenidos durante el año, los cuales constan en sus
Recibos por Honorarios, menos las deducciones que a continuación se detallan:
i.
Según establece el artículo 45, para establecer la renta neta de cuarta categoría,
el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por
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ii.
concepto de todo gasto, el veinte por ciento (20%) de esta, hasta el límite de 24
unidades impositivas tributarias.
Según el artículo 46 de la Ley del Impuesto a la Renta establece que, de las rentas
de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo
equivalente a siete unidades impositivas tributarias. Los contribuyentes que
obtengan rentas de ambas categorías solo podrán deducir el monto fijo por una
vez. Esta deducción se efectuará hasta el límite de las rentas netas de cuarta y
quinta categorías percibidas.
La deducción que autoriza este artículo no es aplicable a las rentas percibidas
por las funciones contempladas en el inciso b) del Artículo 33.
V.
CARACTERISTICAS DE LAS RENTAS DE CUARTA CATEGORIA
 No existe relación de dependencia o subordinación: Sin horarios, sin amonestaciones
similares a las de un contrato laboral, etc.
 Se pacta un contrato de naturaleza civil y no laboral: Contrato de Locación de Servicios
 El prestador del servicio utiliza sus propias herramientas, materiales y conocimientos.
 El prestador se puede valer de personal auxiliar, entre otras.
VI.
PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORÍA
Los perceptores de renta de cuarta categoría realizan los pagos a cuenta mensuales de
dos formas: mediante la retención o mediante la presentación de una declaración mensual y
efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, acreditando las retenciones del impuesto que le
hubieran efectuado en el mes.
a)
Declaración mensual
El monto que deberá abonar mensualmente, por concepto de Pago a Cuenta,
corresponderá al 8% del total de sus ingresos percibidos. Para presentar su declaración
deberá utilizar el PDT Trabajadores Independientes (Formulario Virtual Nº 616), en la
referida declaración, también deberá consignar el monto de las retenciones del Impuesto
a la Renta que le hayan efectuado las empresas o entidades que contrataron sus
servicios.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría por el ejercicio 2019, si tus ingresos no
superan los montos que se detallan en el siguiente cuadro:
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SUPUESTO
REFERENCIA
Si percibes únicamente renta de
El total de tus rentas de cuarta
cuarta categoría
categoría percibidas en el mes
MONTO NO SUPERIOR
A:
S/ 3 062.00
NO TE ENCUENTRAS OBLIGADO A:
Presentar
la
declaración
mensual ni a efectuar pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta
S/ 3 062.00
Si percibes renta de cuarta y quinta
La suma de tus rentas de cuarta
categoría
y quinta categoría percibidas en
mensual ni a efectuar pagos a
el mes
cuenta del Impuesto a la Renta
S/ 2 450.00
Presentar
La suma de tus rentas de cuarta
de 4ta categoría por funciones de
y quinta categoría percibidas en
mensual ni a efectuar pagos a
directores de empresa, síndicos,
el mes
cuenta del Impuesto a la Renta
gestores
la
declaración
Si percibes exclusivamente rentas
mandatarios,
Presentar
la
declaración
de
negocios, albaceas, regidores o
similares, o perciban dichas rentas
y además otras rentas de cuarta
y/o quinta categorías.
b)
Retenciones:
De acuerdo al artículo 74 de la Ley del Impuesto a la Renta Si eres trabajador
independiente y emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o entidades
calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto a la renta por un monto
equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
Los Recibos por Honorarios que emita por montos que no superen los S/. 1,500
no tendrán ninguna retención del Impuesto a la Renta.
VII.
Suspensión de Retenciones
Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones de cuarta categoría si proyectas
que tus ingresos en el año no superarán el monto de S/ 36 750,00, salvo, se trate de rentas de
cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario y similares, en cuyo caso el monto que no se deberá superar será de S/ 29,400.00
Estos importes serán válidos para el ejercicio 2019 y se incluyen en su cómputo los ingresos por
rentas cuarta y quinta categoría, en caso ello ocurra.
Tratándose de funciones de director de empresas y similares o regidores municipales o
consejeros regionales el monto de referencia será de S/ 2,450 soles.
VIII.
Jurisprudencia
1. RTF Nº 09236-2-2007
Que al respecto, de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en la RTF Nº
04501-1-2006, para que determinados ingresos califiquen como rentas de cuarta categoría estos
deberán originarse en prestaciones de servicios que se realicen en forma individual, es decir,
personalmente, lo que no impide que el prestador pueda contar con la colaboración, bajo su
propia dirección y responsabilidad, de auxiliares y sustitutos si dicha colaboración está permitida
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por el contrato o por los usos y no es incompatible con la naturaleza de la prestación, según precisa
el Código Civil en su artículo Nº 1766 al regular el contrato de Locación de Servicios, por lo que el
solo hecho de que el recurrente haya prestado el servicio materia de análisis, con la colaboración
de varias personas, no es suficiente para que la contraprestación califique como una de tercera
categoría.
2. RTF Nº 05993-3-2007
De acuerdo con el criterio establecido por este tribunal en la Resolución Nº 05896-12002, el hecho de que el contribuyente se valga de terceras personas para cumplir con la
prestación pactada, no implica que se esté frente al ejercicio de una profesión en forma asociada,
en la medida que las personas contratadas se encuentren bajo la dirección y responsabilidad del
contribuyente, es decir, de presentarse tal supuesto, las rentas obtenidas califican como rentas
de cuarta categoría y no como de tercera categoría.
En consecuencia, en la medida que en el citado contrato se estableció que en caso de
que el recurrente se sirviera de terceros con el consentimiento expreso del comitente, la
responsabilidad recaía exclusivamente en aquel, los ingresos obtenidos calificaban como rentas
de cuarta categoría, pudiendo el recurrente tener trabajadores a su cargo.
3. RTF Nº 263-3-97
Los viáticos pagados a trabajadores no dependientes constituyen renta afecta de cuarta
categoría sujeta a retenciones.
IX.
EJERCICIOS PRÁCTICOS
El señor Jorge Pizarro Soto, con RUC Nº 10578569859, de profesión médico, durante
el ejercicio gravable 2016 ha sido emisor electrónico y obtenido los siguientes ingresos:




Cómo médico independiente, la Clínica “B” le ha pagado la suma de S/ 127,000 y
le ha retenido la suma de S/ 10,160
En su condición de director de la Clínica “C” ha obtenido ingresos por dietas de
directorio de S/ 24,000 y le han retenido la suma de S/ 1,920.
Por su trabajo, en su consultorio particular ha tenido ingresos de 36,000 y ha
realizado pagos a cuenta por S/. 2,880.
El banco le ha retenido por concepto de ITF (Impuesto a las transacciones
Financieras) por sus ingresos profesionales de cuarta la suma de S/ 406
Pregunta:
¿Está obligado a presentar Declaración Jurada Anual y tiene algún monto pendiente por
pagar?
Solución:
1. Primer Paso:
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Determinar la renta bruta y renta neta por su trabajo independiente en la Clínica “B” y en
su consultorio particular:

Renta Bruta (Suma de ingresos anuales)
127,000 + 36,000 = 163,000

Deducción 20% :
163,000 X 20% = 32,600

Renta Neta (diferencia entre renta bruta y deducción del 20%)
163,000 – 32,600 = 130,400
2. Segundo Paso:
Determinar renta bruta y renta neta por su trabajo como director en la Clínica “C” (la
deducción del 20% no es aplicable a las rentas percibidas por la función de director)
Renta Bruta = Renta Neta = 24,000
3. Tercer Paso:
Total renta neta:
130,400 + 24,000 = 154,400
4. Cuarto Paso:
Determinación Renta Neta del Trabajo
Concepto
Renta neta de cuarta categoría
Renta de quinta categoría
S/.
154,400
No tiene
Total renta de cuarta y quinta categoría
154,400
(-) Deducción 7 UIT (7 x S/. 3,950)
(27,650)
Renta Neta de cuarta y quinta categoría
(RENTA NETA DEL TRABAJO)
126,750
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5. Quinto Paso:
Renta Neta Imponible de Trabajo
Renta Neta del Trabajo

Deducciones
1.
(-) ITF (Según constancia de retenciones)
126,175
(496)
2. (-) Donaciones
(no tiene)
Total Renta Imponible de Trabajo
126,254
6. Sexto Paso:
Liquidación Anual
Concepto

S/.
Impuesto Calculado
17,908
(-) Créditos
Pagos a Cuenta
Retenciones
Monto pendiente por pagar
-2,880
-12,080
2,948
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El señor Jorge Pizarro Soto, estaba obligado a presentar Declaración Jurada Anual de
Impuesto a la Renta por el ejercicio 2016 y cancelar el monto pendiente por pagar de S/ 2,948
Fuente: SUNAT
RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
I.
DEFINICIÓN
Son rentas que se obtienen por concepto del trabajo personal en relación de
dependencia, y por tanto un vínculo de subordinación entre el trabajador y el empleador,
condición que es inherente a todo vínculo laboral o contrato de trabajo. Por ello se dice que las
rentas de quinta categoría están bajo el ámbito del Derecho Laboral.
Las rentas de trabajo son aquellas que provienen del trabajo en vínculo de dependencia,
entendida esta última como el acuerdo voluntario entre el empleador (puede ser una persona
natural o una persona jurídica) y el trabajador (necesariamente persona natural) en virtud del cual
el trabajador se obliga a disposición del empleador su propio trabajo a cambio de una
remuneración.
II.
ELEMENTOS DEL CONTRATO DE TRABAJO

Prestación personal del servicio: es una persona natural la que debe ejecutar la prestación
comprometida sin asistirse de dependientes a su cargo ni transferirlo en todo o en parte a
un tercero.
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

Subordinación: en mérito a ella el trabajador presta su servicio bajo la dirección de su
empleador, quien tiene facultad para normar las labores (reglamentar), dictar las órdenes
necesarias para la ejecución de estas (poder de dirección) y sancionar disciplinariamente,
dentro de los límites de la razonabilidad cualquier incumplimiento de las obligaciones a cargo
del trabajador (poder sancionador).
Remuneración: constituye remuneración para todo efecto legal, el íntegro de lo que el
trabajador recibe por sus servicios en dinero o en especie, cualesquiera sean la forma o
denominación que se le dé, siempre que sea de su libre disposición. Es todo lo que percibe
el trabajador por sus servicios prestados y que representa una ventaja o beneficio
patrimonial para el mismo y su familia, sin tener en cuenta la condición el plazo o la
modalidad de entrega. Existen supuestos en los cuales corresponde la percepción de la
remuneración sin que exista prestación efectiva de servicios (vacaciones).
Contrato de trabajo
Acuerdo voluntario entre empleador Prestación personal del
(puede ser una persona natural o
servicio
una persona jurídica) y trabajador
Subordinación
(necesariamente persona natural)
en virtud del cual el trabajador se
obliga a disposición del empleador
Remuneración
su propio trabajo a cambio de una
remuneración.
Efectos de la
Ingreso a planilla
determinación de la
Pago de contribuciones sociales
existencia de
un contrato de trabajo Beneficios sociales
Renta de quinta categoría
Remuneración:
Constituyen el íntegro
de lo
que percibe el
trabajador por la
prestación
En dinero
Cualquiera sea la denominación que
se le otorgue.
En especie
Libre disposición para el trabajador.
El artículo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta señala que son rentas de quinta categoría
las obtenidas por concepto de:
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos,
electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas,
gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensaciones en dinero o en
especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
b) Rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez, y cualquier otro ingreso que tenga su origen en el trabajo
personal.
c) Las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignaciones anuales
o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitución de estas.
d) Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perciban los socios.
e) Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
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Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el servicio sea prestado en
el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usuario proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
Según lo establece el segundo párrafo del inciso b) del artículo 20 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, lo dispuesto en el inciso e) del artículo 34 de la ley solo es de
aplicación a efectos del Impuesto a la Renta.
Rentas de cuarta/quinta categoría
Son ingresos que se obtienen por el
trabajo prestado en forma
independiente con contratos de
prestación de servicios en los que se
presentan las siguientes circunstancias
de manera concurrente.
Servicio prestado en el lugar y
horario designado por quien lo
requiere.
El usuario proporciona los
elementos del trabajo.
Que el usuario asuma los gastos
que la prestación de servicios
demande.
f) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta
categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia.
Dicha renta se configura por los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro de la cuarta categoría efectuados para un contratante con el cual se
mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia. Dicho ingreso será
considerado de quinta categoría solo a efectos de Impuesto a la Renta. El ingreso no
constituye remuneración para fines laborales, por tanto, no está sujeto a retenciones y
aportaciones a la ONP y a EsSalud ni a los beneficios sociales. No corresponde emitir recibos
por honorarios, toda vez que ello es para rentas de cuarta categoría.
Según el inciso d) del artículo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, los
ingresos considerados dentro de la cuarta categoría (a efectos de la quinta categoría) no
comprenden a las rentas percibidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea y actividades similares,
incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero regional, por
las cuales perciban dietas.
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III.
NO CONSTITUYEN RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
No se considerarán como rentas de quinta categoría las cantidades que percibe el
servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos
de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto
revelen el propósito de evadir el impuesto.
Asimismo, no constituyen renta gravable de quinta categoría:
a) Sumas pagadas a no domiciliado contratado fuera del país
Las sumas que se paguen al servidor que al ser contratado fuera del país tuviera la
condición de no domiciliado y las que el empleador pague por los gastos de dicho servidor,
su cónyuge e hijos por los conceptos siguientes:
• Pasajes al inicio y al término del contrato de trabajo.
• Alimentación y hospedaje generados durante los tres primeros meses de residencia
en el país.
• Transporte al país e internación del equipaje menaje de casa, al inicio del contrato.
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• Pasajes a su país de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia
del contrato de trabajo.
• Transporte y salida del país del equipaje y menaje de casa, al término del contrato.
En este caso es necesario que, en el contrato de trabajo aprobado por la autoridad
competente, conste que tales gastos serán asumidos por el empleador.
b) Sumas pagadas a personas naturales no domiciliadas por prestar servicios de asistencia
técnica
Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes
dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.
c) Gastos y contribuciones de la empresa a favor del personal y aquellos destinados a
prestar asistencia de salud de los servidores
Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del
personal y todos los gastos destinados a prestar asistencia de salud de los servidores, a que
se refiere el inciso II) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Ello será también de aplicación cuando:
• El servidor requiera atención especializada en el exterior no accesible en el país,
debidamente certificada por el organismo competente del sector salud.
• El trabajador por asuntos de servicios vinculados con la empresa, estando en el
extranjero requiera por causa de fuerza mayor o caso fortuito, atención médica en el
exterior. Los gastos de atención médica en el exterior deberán ser acreditados con la
documentación sustentatoria autenticada por el Consulado del Perú o el que haga sus
veces.
d) Retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales
Las retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que de
acuerdo con lo dispuesto por el tercer párrafo del artículo 14 de la ley, no constituyen
rentas de quinta categoría sino rentas de tercera categoría.
IV.
NO ESTÁN AFECTOS A RENTA DE 5TA CATEGORÍA
Los ingresos que no están afectos a renta de 5ta categoría son los siguientes:




V.
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío e invalidez.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
¿CÓMO DETERMINAR EL IMPUESTO DE 5TA CATEGORÍA?
A efectos de determinar la renta de quinta categoría los contribuyentes podrán deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias. Los
contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y de quinta categoría sólo podrán deducir el
monto fijo por una vez. Luego de dicha deducción, el impuesto a la renta de quinta
categoría se determinará aplicando las siguientes tasas:
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RENTA NETA GLOBAL
TASA
Hasta 5 UIT
8%
Por el exceso de 5 UIT y hasta 20 UIT
14%
Por el exceso de 20 UIT y hasta 35 UIT
17%
Por el exceso de 35 UIT y hasta 45 UIT
20%
Por el exceso de 45 UIT
30%
UIT = Vigente en el mes al que corresponde la reteción
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categoría el impuesto es retenido en
función a doceavos mensualmente por el empleador, sobre las remuneraciones que abonen a sus
servidores, de conformidad a los procedimientos antes detallados. En este sentido, dichos
importes serán deducidos a efectos de determinar si existiese algún impuesto por regularizar o un
saldo a favor.
VI.
PROYECCIÓN DE LA REMUNERACIÓN ANUAL DEL TRABAJADOR
la proyección de la remuneración se hará considerando la remuneración mensual
(incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de meses que falta
para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:


Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que
correspondan al ejercicio (percibidas y por percibir).
Las remuneraciones y demás conceptos percibidos en meses anteriores del
ejercicio (pagos extraordinarios, gratificaciones extraordinarias, participaciones,
reintegros, horas extras, entre otros). Las compensaciones que se hayan
retribuido en especie se computarán al valor del mercado.
Aun cuando el contrato sea por plazo inferior a un año, la proyección equivaldrá a
multiplicar la remuneración mensual por el número de meses que falte para acabar el año.
VII.
Gastos adicionales de 3UIT para el 2018:
Si eres trabajador independiente (emites recibos por honorarios) y/o dependiente (te
encuentras en planilla), para la determinación del impuesto a la renta del 2018 podrás considerar
como gastos adicionales en la determinación de tu Impuesto los siguientes conceptos:
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VIII.
IMPUTACIÓN DE RENTA
Por el criterio de lo percibido
IX.
¿QUÉ ES EL PRINCIPIO DEPRIMACÍA DE LA REALIDAD?
Por el principio de primacía de la realidad se destaca que lo que vale es lo que acontece
realmente y no lo que está escrito; en este principio, la verdad delos hechos impera sobre
cualquier con-trato formal, es decir, en caso de conflicto, entre lo que está escrito y lo que ocurre
en los hechos, prevalece lo que ocurre en los hechos.
El principio de primacía de la realidad en el Derecho del Trabajo estimula la búsqueda de
la verdad real, que muchas veces se distorsiona en el ámbito del proceso laboral, ocultando la verdad de los hechos e impide que se practique la mejor justicia social, de esta manera es deber del
juez de trabajo, al decir el derecho, siempre buscar la ver-dad real y no la verdad procesal, esto
es, que se debe permitir la protección delos trabajadores respecto de eventual es abusos basados
en aspectos formales
¿PUEDE FAVORECER AL EMPLEADOR?
Algunos indican que el principio de primacía de la realidad se aplica a ambas partes del
contrato de trabajo, se enfatiza la realidad de los hechos y no lo que está formalizado, es decir, lo
que está escrito; sin embargo, la primacía de la realidad se basa en el hecho de que el trabajador
necesariamente se encuentra en una relación de potencial fragilidad respecto del empleador,
quien podría usar las formas para ocultar realidades, conforme a esto el objetivo básico de este
principio es proteger al trabajador, por cuanto es más difícil que un trabajador se oponga a una
orden con la cual no concuerda y que se ataque sus derechos, pues sien-te miedo de perder su
empleo.
EJEMPLO
El caso de quien es un empleado, pero lo hacen figurar como trabajador
independiente que presta servicios percibiendo honorarios, pero si esos servicios son
habituales, si cumple horario y se obedecen órdenes, la relación de dependencia con
todos los derechos que ésta genera es lo que el empleador debe reconocer, en forma
voluntaria o a través de un juicio laboral.
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X.
Ejercicio práctico
Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría cuando un trabajador labora
en dos empresas y su renta neta supera las 54 UIT
Un trabajador afiliado a una AFP labora en dos empresas y percibe lo siguiente: Empresa A : S/. 8,300 mensual -Empresa B : S/. 8,500 mensual ¿Cómo se calcula la
retención del IR de quinta categoría por el mes de enero 2019?
Solución:
Cuando un trabajador percibe dos o más remuneraciones consideradas como renta de
quinta categoría, el trabajador deberá comunicar este hecho al empleador del que
percibe mayor renta.
Siendo así, la empresa donde percibe mayor renta, deberá acumularlas y seguir el
procedimiento para aplicar la retención del IR de quinta categoría, según lo precisa el
artículo 40 del Reglamento del TUO de la LIR.
Datos:
Periodo a liquidarse
:
Enero 2019
Empresa A
:
S/. 8,300
Empresa B
:
8,500
Total mensual : S/. 16,800
La retención del IR la realizará la empresa “B” por ser la entidad que realiza el mayor pago (S/.
8,500).
• Base computable para la retención de quinta categoría del periodo enero 2019, determinado
por la empresa “B”
Remuneración Enero 2019
Remuneración proyectada Feb a Dic 2019
Gratificación proyectada
(16800 x 2)
INGRESOS PROYECTADOS
Menos:
7 UIT
7 X 4200
BASE IMPONIBLE
Hasta 5 UIT
Más de 5 UIT
Hasta 20 UIT
Más de 20 UIT
Hasta 35 UIT
Más de 35 UIT
Hasta 45 UIT
Más de 45 UIT
21,000.00
63,000.00
63,000.00
42,000.00
16,800.00
RETENCIÓN DE
ENERO
8%
14%
17%
20%
30%
34650/12
16,800.00
184,800.00
33,600.00
235,200.00
(29,400.00)
205,800.00
1,680.00
8,820.00
10,710.00
8,400.00
5,040.00
34,650.00
-2887.5
TRIBUTARIA II
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE CAJAMARCA
FACULTAD CIENCIAS, ECONÓMICAS, CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
BIBLIOGRAFIA

https://www.academia.edu/38479634/PRINCIPIO_DE_LA_PRIMAC%C3%8DA_DE_LA_RE
ALIDAD_-_AUTOR_JOS%C3%89_MAR%C3%8DA_PACORI_CARI.pdf
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 https://derecho.laguia2000.com/derecho-laboral/principio-de-primacia-de-la-realidad
 http://blog.pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2019/01/01/pagos-a-cuenta-yretenciones-del-impuesto-a-la-renta-por-cuarta-categoria-en-el-ano-2019/
 TEXTO ÚNICO ORDENADO DEL IMPUESTO A LA RENTA
 IMPUESTO DE RENTA, CASOS PRÁCTICOS EMPRESAS Y PERSONAS NATURALES
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