226053131-Texto-de-Contabilidad-de-Costos-Aplicados-I

CONTABILIDAD DE COSTOS
APLICADOS I
DOCENTE: MG CPC. Luís Alberto Torres García
E-MAIL
: [email protected]
Torres García, Luis. Contabilidad de Costos Aplicados I. 3era. Edición. Universidad
Católica Los Ángeles de Chimbote. Chimbote, 2012. 186 p.
Edición:
Lic. Mariadhela Aguilar Minchón
Universidad Católica Los Ángeles de Chimbote
Leoncio Prado 453
Chimbote (Perú) www.uladech.edu.pe
[email protected]
Reservados todos los derechos. No se permite reproducir,
almacenar en los sistemas de recuperación de la
información ni trasmitir alguna parte de esta publicación,
cualquiera que sea el medio empleado -fotocopia, grabación,
etc.-, sin el permiso previo de los titulares de los derechos
de la propiedad intelectual.
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ÍNDICE
Presentación
Contenidos
Bibliografía
CAPITULO I
COSTO AGRICOLA
Actividad agrícola
Concepto
Características
Situación actual del sector agrario
Cadena productiva
Terminología
Política agraria
Agro nacional
Plan contable de la actividad agraria
NIC 41 agricultura
Elementos del costo agrario
Insumos
Mano de obra directa
Gastos indirectos de producción
Aspectos contables tributarios y laborales
Metodología
Documentación extracontable
Informe de costos de producción
Estructura del informe de costos de producción
Asientos contables en la cuenta de costos
Cuestionario de Evaluación
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CAPITULO II
ASPECTOS OPERATIVOS DE LA ACTIVIDADA AGRICOLA
Tratamiento contable de los elementos del costo agrícola
Insumos o materiales
Contabilización
Mano de obra directa
Contabilización
Gastos indirectos de producción
Contabilización
Informe de costo de producción agrícola
Asientos finales
Estado de Pérdidas y Ganancias
Cuestionario de Evaluación
CAPITULO III
ACTIVIDAD PECUARIA
Introducción
Importancia del sector pecuario nacional
Tipología de la producción
Clasificación
Principales productores de la actividad ganadera nacional
Principales especies animales en el Perú
Principales especies y razas y animales de importancia alimentaria en el Perú
Tipos de ganado
Plan contable de la actividad pecuaria
Elementos del costo pecuario
Materiales directos
Mano de obra directa
Gastos indirectos de producción
Acumulación de los costos pecuarios
Objetivo del costo pecuario
Distribución de los costos de crianza
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Cuentas de costos
Indicadores financieros de un establo de engorde
Aspectos contables tributarios y laborales
Metodología
Documentación extracontable
Informe de costo de producción pecuario
Estructura del informe de costo de producción
Asientos iniciales
Apertura del centro de costos
Asientos posteriores
Operaciones conexas
Informe del control físico de recursos pecuario
Estructura del informe de control físico
Cuestionario de Evaluación
CAPITULO IV
ACTIVIDAD AGROPECUARIA ASPECTOS DOCTRINARIOS Y
OPERTATIVOS
Costo agropecuario
Actividades compendiadas dentro del sector agropecuario
De la actividad pecuaria de la actividad agrícola
Estadística del sector agropecuario
Estadística del sector pecuario
Introducción de animales exóticos durante la conquista y la post conquista
Desarrollo de la ganadería nacional
Aspectos contables de la actividad agropecuaria
Organización contable
Plan de cuentas - Circuito de información contable
Comprobantes de pago
Ley de promoción del sector agrario
Elementos constitutivos del costo agropecuario
Operatividad dl costo agropecuario- caso de aplicación, desarrollo, registro de
operaciones e informe.
Cuestionario de Evaluación
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PRESENTACIÓN
CONTABILIDAD DE COSTOS APLICADA I AGROPECUARIA
El curso de contabilidad de contabilidad aplicada I
(agropecuaria)
es una
asignatura que tiene por finalidad otorgar a los estudiantes los lineamientos
doctrinarios y operativos que deben de tenerse en cuenta cuando se trabaja
bajo un sistema contable orientado a las empresas dedicadas a la actividad
agraria y pecuaria. Concentrándose en forma específica en cada actividad,
efectuando un estudio de sus particularidades operacionales que permitan al
estudiante y profesional técnico, preparar, analizar y determinar la información,
los resultados
acontecidos en la empresa desde un punto de vista contable,
tributario y laboral
Entendiéndose
que la actividad Agropecuaria es aquella que contiene dos
aspectos o actividades laborales muy compatibles por ejemplo: entendemos por
actividad agrícola a aquellas labores o faenas que se realizan en el campo de
cultivo desde la preparación de la tierra hasta la obtención de la cosecha de un
producto
agrícola, donde la contabilidad interviene para el registro de sus
múltiples operaciones.
Mientras, la actividad pecuaria son aquellas labores dedicadas a la crianza
producción y venta de recursos animales y sus derivados, donde la contabilidad
interviene en el registro de sus operaciones.
En este sentido el presente Texto tiene por finalidad presentar a la contabilidad
muy en especial a los costos aplicados a la actividad AGRÍCOLA y PECUARIA
como un instrumento indispensable no solo para consulta, sino también para
ser utilizados y en muchos casos a hacer implementado en las diferentes
empresas a fin de solucionar o coadyuvar en las múltiples necesidades de
registro, control de operaciones y preparación de la información contable,
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tributario y laboral para la información a la gerencia para las determinaciones
y decisiones pertinentes correspondiente a un periodo determinado.
Sirve además como soporte para el aprendizaje y el logro de los objetivos del
curso. En tal sentido es imprescindible que UD. recurra a él cada vez que la
guía lo solicite, así como cuando usted se propone afrontar cualquier evaluación
de esta asignatura.
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CAPITULO I
COSTO AGRICOLA
ACTIVIDAD AGRICOLA
CONCEPTO.El diccionario de la real academia de la lengua española describe a la palabra
“Agrario” como perteneciente o relativo al “Campo rural”.
Agricultura.- Arte de cultivar la tierra, labranza y cultivo de la tierra.
Agropecuaria que tiene relación con la agricultura y la ganadería.
La actividad agrícola comprende las operaciones que realizan las personas
naturales o jurídicas; en relación a la transformación biológica de un recurso
primario (semilla) en un producto terminado (cosecha) dentro de un área de
cultivo y durante un periodo de tiempo.
La actividad agrícola brinda trabajo a un buen sector de la producción y es la
proveedora de los diversos productos agrícolas de consumo humano y para uso
industrial, estas son razones de mucha importancia por cuanto satisface
necesidades de casi toda la población nacional en lo que se refiere a productos
alimenticios
y provee además las materias primas necesarias para la
explotación de otras empresas industriales.
CARACTERISTICAS.Sistema de producción.- Como consecuencia de la reforma agraria las
tierra fueron parceladas a sus trabajadores por lo que estas en muchos
de los casos la tierra se trabajaba bajo la forma de préstamo de servicio
de la mano de obra “Hoy trabajo en tu chacra, mañana trabajas en la
mía”.
Por otro lado la materia prima (semilla) en muchos de los casos era
producto de las donaciones de entidades gubernamentales u organismos
no gubernamentales, con la finalidad de que el producto final también
sea vendido a estas instituciones.
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Sistema de comercialización.- La comercialización se realiza utilizando
intermediarios
o
acopiadores
que
luego
son
vendidos
a
los
agroindustriales o a otros intermediarios. El sistema de comercialización
se ve afectado por el estado de las vías de comunicación que hacen que
los fletes acaparen hasta un monto semejante o mayor a que perciben
los agricultores por la cosecha.
Aplicación de Tributos: En el sector agrícola el estado busca que la
aplicación sea simple, sencilla y comprender dentro del marco de la
aplicabilidad, exoneración y afectación del caso.
SITUACION ACTUAL DEL SECTOR AGRARIO.
La agricultura peruana se ha caracterizado por ser una actividad económica con
dos claros nortes: 1) La producción agraria de subsistencia y 2) La gran hacienda
latifundista, que se caracterizó fundamentalmente por el desarrollo de un
modelo agro exportador. A lo largo del siglo XIX el desarrollo minero provocó una
ruptura regional y consecuentemente se sentenció la “reagrarización” del
sector.26 Como se puede observar, la crisis actual del sistema agrario, no es
consecuencia de las políticas de los últimos gobiernos, sino que hunde sus
raíces de forma profunda en la historia de la colonia y de la república. Por este
mismo razonamiento no parece pertinente culpar a la reforma agraria de 1969
promovida por Velasco, de los males actuales del sector agrario y de la
decadencia del ruralismo. Algunos de los problemas más graves que hay que
evaluar en el presente agrario, es la ruptura de la relación hombre/tierra, y la
instauración de modelos de desarrollo que han obviado la necesidad de ejecutar
un cambio social en el ámbito rural, que permita reinterpretar su realidad como
un conjunto identitario capaz de promover los lineamientos de su propio
desarrollo, la optimización de sus recursos internos y consecuentemente la
integración regional que organice una distribución más equitativa de la renta.
La comentada ley de reforma agraria de 1,969, ha sido profundamente criticada.
Uno de sus principales logros fue el desmantelamiento de una agricultura
extensiva, de hacienda, en la cual el régimen oligárquico tenía plenos derechos
sobre los productores. A pesar de eso, como reconocen Burga y Manrique, las
grandes unidades terratenientes se mantuvieron intactas, debido a la opción
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estatal colectivista asumida por el régimen Velasquista, bajo el criterio de que
debía promoverse la explotación asociativa de la tierra bajo una modalidad
cooperativista impuesta, que no respetaba el pasado de las formas de
cooperación andina basada en la institución del ayllu. Esta reforma, pues, chocó
frontalmente contra las demandas de un amplio sector de agricultores peruanos
y esto explica el descalabro de las cooperativas agrarias de producción (C.A.P.),
las cuales fueron posteriormente parceladas y la destrucción de las sociedades
agrícolas de interés social (S.A.I.S.) de la sierra, que funcionaron limitadamente.
Otro de los elementos de fracaso de la reforma agraria – exceptuando el
importante factor de la financiación de la misma, la cual exige una ingente
cantidad de recursos financieros – es, tal como reconoció Washington Zúñiga, el
profundo desconocimiento de los objetivos reales de dicha reforma. Apoyando
esta idea habría que hacer referencia a las palabras del senador Ramiro Prialé
cuando en el senado se discutía el proyecto de ley: “El criterio político, el interés
de ganar simpatías populares, conducen fatalmente a muchas gentes a adoptar
aptitudes que son sencillamente resultado de una propaganda demagógica.
Estoy seguro de que si en cualquier lugar se hace la siguiente pregunta: ¿No
cree usted que las grandes haciendas deben ser parceladas? El hombre común
y corriente, víctima de todas estas campañas dirá: Por supuesto deben ser
totalmente parceladas. Y si se le dice a continuación: ¿Qué piensa usted de la
concentración parcelaria?, seguramente dirá: Bueno ¿qué es eso?
Nuevamente estamos asistiendo al fracaso de un plan político cuyo fin debería
ser la mejora, en primer lugar, de la calidad de vida del agricultor y en segundo
lugar, agregado a este factor, el implemento de unas medidas de producción
agrícola más ventajosas para el mismo. Sin embargo, en este caso observamos
un ejemplo más de política que no tiene como objetivo final el servicio a la
comunidad, sino que desarrolla o modifica leyes de forma inconsistente,
insostenible y
finalmente
perjudiciales empleando
para
ello
recursos
electoralistas, los cuales prometen si no de forma directa, si por lo menos
tácitamente, que los cambios se producirán en el corto plazo. Siendo ello
imposible de cumplir, por lo tanto, las clases afectadas por las reformas
tenderán a desvincularse, frustrados, de los “seudoprogramas” de promoción
agraria, destruyéndose así el principal elemento posibilitador de un cambio; el
capital social.
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A estas circunstancias históricas y multifactoriales de desruralización, también
habría que añadir el fenómeno del terrorismo producido durante la década de
los años 80. Sendero Luminoso, cuyos objetivos perseguían la creación de una
nueva sociedad de corte marxista–maoísta, que en un principio contó con el
apoyo de algunos sectores rurales y posteriormente utilizó a las clases sociales
más desfavorecidas para desarrollar su programa político-militar. Este clima de
inseguridad coadyuvó a incrementar las tasas de éxodo rural. Según las
estadísticas del IICA (Instituto Interamericano de Cooperación para la
Agricultura), en su informe anual para 2.003, en Perú, aproximadamente el 10%
de sus habitantes (26% de la PEA), está vinculada al sector agrario con un perfil
de subsistencia tal observando que las unidades productivas tienen un
promedio de 3.1 hectáreas.
Esta situación hace difícil una planificación agraria que permita incrementar los
precios de los productos agrícolas y de este modo poder reinvertir los beneficios
en mejoras para los sistemas productivos, en la creación de productos con valor
agregado o la generación de cadenas de valor. En función a esto, el sector
agrario tan solo ha sido capaz de aportar un 0.001% de la recaudación tributaria
del país y esto, en parte, explica las dificultades que tiene el gobierno por
financiar el sector, tanto así, que en el período de 2.003, el sector agrario tan
solo ha recibido el 3.4% de las colocaciones del sistema financiero.30 ¿Por qué?
La respuesta es tan sencilla como dramática; el sector agrario no es atractivo ni
puede ofrecer una alta rentabilidad en el corto plazo tal y como favorecen las
teorías de la empresa neoliberal.
Los problemas actuales son por lo tanto consecuencia de los factores humanos,
históricos e institucionales que se han ido exponiendo en la descripción del
problema y sobre todo son manifestación del divorcio entre la idea de política
como servicio por una política como negocio oportunista. Como producto de
estas cuestiones se han ido fundando los pilares de una nueva sociedad que
atiende a unos nuevos parámetros de convivencia entre la ciudadaníainstituciones y viceversa, así como la generación de unas tendencias de
consumo características de una sociedad de mercado, que ha sido adherida de
forma artificial a una entramado social que, mayoritariamente, debe cubrir en
diferente grado Necesidades Básicas Insatisfechas (NBI), antes que insertarse
en un sistema generador de estrés y frustraciones. Y uno de los principales
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peligros que se cierne sobre el futuro de una economía desequilibrada con el
sistema de mercado es el fomento de la individualidad, la pérdida del criterio de
cooperación comunitaria, de ayuda mutua, de desconfianza con las instituciones
y con el vecino, factores que son imprescindibles para desarrollar no solo una
economía sino una sociedad.
CADENA PRODUCTIVA
Viene hacer el conjunto de agentes económicos que participan directamente en
la producción, transformación y en el traslado de los bienes biológicos hacia los
mercados de realización o de venta de productos agrícolas o pecuarios.
Distinguimos 03 posibles estructuras de la cadena productiva en el sector
agrario.
Primera Cadena Productiva
Productores
Acopiador
Rural
Mayorista
Minorista
Consumidor
Comentario.- Los productos nacen en el productor y pasan por una serie de
intermediarios: (acopiador rural, mayorista, minorista hasta llegar al consumidor
o usuario final), aparentemente es una cadena normal de transcurrir del
producto desde el campo al consumidor o usuario.
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Segunda Cadena Productiva
Productor
Acopiador Rural
Mayorista
Agroindustrial Rural
Minorista
Consumidor
Comentario.- Aumenta la cadena productiva, aumenta los intermediarios: El
acopiador rural y agroindustrial rural, comparado con la primera cadena
aumenta dos agentes más antes que el producto llegue al consumidor o usuario
final, es probable que el precio del producto sea mayor con respecto al precio de
la primera cadena.
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Tercera Cadena Productiva
Productor
Asociación de Productores
Mayorista
Exportador
Minorista
Agroindustrial
Consumidor local
Consumidor externo
Comentario.- Aumenta los agentes en esta cadena productiva y por lo tanto
aumenta los intermediarios en este caso: La asociación de productores, el
exportador, el consumidor externo, comparado con la cadena anterior han
aumentado tres agentes más ante que el producto llegue al mercado,
probablemente el precio del producto sea más elevado que el ofrecido por la
cadena anterior.
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TERMINOLOGIA
Acopiador.- El acopio consiste en reunir en un solo lugar físico, los productos
cosechados en diversos sitios de una zona. Ejemplo 30 campesinos han
producido 20 toneladas de Papa cada uno en un área de 30 kilómetros a la
redonda de un poblado. El acopiador local es una persona que tiene un
depósito al que los mismos campesinos o eventualmente algunos
intermediarios llevan las 600 toneladas de papa producidas. El acopiador de
esta manera facilita su traslado al mercado mayorista, en tanto los camiones
que realizan el traslado ya no tendrán que pasearse por toda la zona
adquiriendo la papa en pequeños lotes lo que significa pérdida de tiempo,
gasto innecesario de combustible y eventual deterioro de los productos
adquiridos.
El acopiador de esta forma, cumple un importante papel en la
comercialización de alimentos concentrándolo en un solo lugar y así facilitar
su transporte a los mercados mayoristas. Sin embargo en nuestro país existen
dos grandes problemas en este sistema del acopio:
-
Que los depósitos de los acopiadores normalmente son patios o
canchones no equipados debidamente para preservar el producto.
-
El acopiador cobra por prestar este servicio con la cual aumenta el costo
del producto. Dentro del recargo del costo no solo están los gastos sino
también el derecho al uso del depósito.
Agroindustrial.- Persona natural o jurídica dedicado a la transformación de los
recursos naturales en productos procesados o manufacturados para su
posterior venta en mercado interno o externo.
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Consumidor.- Recurso humano que consume los productos cosechados o los
utiliza.
Consumidor local.- Recurso humano de la zona o la región que compra,
consume o utiliza los productos cosechados de la zona.
Consumidor externo.- Recurso humano que esta ubicado fuera de la zona o la
región, incluso fuera del país que compra, consume o utiliza los productos
cosechados.
Exportador.- Personal natural o jurídica dedicada a la actividad agrícola cuyo
objetivo es vender los recursos naturales o procesados al mercado externo.
Mayorista.- Comerciante cuya función es concentrar los productos en un lugar
físico determinado, a fin que ha dicho lugar concurran los compradores o los
minoristas para abastecerse de los productos.
En principio la función del mayorista es servir como mecanismo indirecto de
vinculación entre productores y consumidores.
Minorista.- Agente que coloca a disposición del consumidor final los
productos.
Cumple la actividad de adecuar el producto en términos de tiempo, lugar y
forma para sus consumos.
Productor.- Personas natural o jurídica que intervienen en proceso de la
producción, persona o entidad que financia la realización de una cosecha o
producto terminado. Ejemplo productor de arroz, productor de caña de
azúcar.
POLITICA AGRARIA
Históricamente la primera fase de la economía de las naciones hoy
industrializada y otras en vías de desarrollo han tenido como uno de los
sustentos básicos a la actividad agraria, dentro del proceso primario de toda
economía; lo cual consiste en el desarrollo productivo del campo y la traslación
progresiva de la riqueza generada en esta importante actividad a los centros
poblados.
La segunda fase del proceso económico de una nación hoy desarrollada dentro
de la actividad agraria la constituye la instalación de industrias complementarias
y de servicios al agro como parte del desarrollo evolutivo.
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La tercera fase del desarrollo de las naciones industrializadas, esta constituido
por la instalación y puesta en marcha de empresas de mayor tecnología en las
ciudades como consecuencia de la traslación de la riqueza del campo a la
cuidad y de las demandas potenciales de dicho entorno poblacional.
AGRO NACIONAL
En el caso del Agro Nacional se presento lo siguiente:
La reforma agraria de la junta militar de año 1968 no tuvo planificación.
Quebranto las fases del proceso de desarrollo en el campo y la zona rural.
Se genera un
proceso migratorio serio por falta de expectativas de
desarrollo.
Se produce la sofocación migratoria de las ciudades de la costa generando
desempleo, subempleo y delincuencia.
Los gobiernos posteriores de los años 1960 y 1970 no corrigieron los
errores, complicando al sector agrario.
En esas condiciones nos toca enfrentar una economía de libre mercado.
En los años 90 el Perú reformo su política de comercio exterior, con la
finalidad de fomentar la libre competencia,
Se aceleran los procesos de integración con la incorporación del Perú a la
zona libre de comercio andino entre otros aspectos de importancia para el
sector.
Hoy en día busca cristalizar los objetivos ingresando concretamente al trato
de libre comercio con los Estados Unidos.
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PLAN CONTABLE DE LA ACTIVIDAD AGRARIA
CONCEPTO.El Plan Contable es un conjunto de cuentas normalizadas, que se clasifican y
codifican las diferentes operaciones efectuadas por la entidad. La principal
cuenta de un Plan Contable ha de ser sus generalidades, en el sentido de que
contemple de un modo genérico la totalidad de operaciones que deban ser
objeto de registro contable.
La nueva versión del Plan Contable General Revisado se da a través de la
Resolución Conasev N. 006-84-EFC/ 94, 10, que aprueba el Plan Contable
General Revisado, el mismo que es obligatorio para la empresas sujetas a la
supervisión de la Conasev, incluidas las estatales de derecho privado de
economía mixta y los de accionariado del estad, a partir del ejercicio 1,985.
En junio de 1,987, se dio la ley 24680, por la que se crea el Sistema Normal de
Contabilidad. Este tiene a su cargo la investigación y la formulación de las
Normas de Contabilidad que deben de regir en el Perú, así como la Elaboración
de la cuenta general de la república.
Debemos Tener en cuenta que para efectos de la contabilización de las
transacciones y otros acontecimientos económicos, estos se presentaran de
acuerdo a su realidad financiera y no solo con su forma legal.
Las diferencias temporales o permanentes en la determinación de la renta neta
producida por la obligación de los procedimientos contables respecto de las
normas tributarias se efectuaran en la declaración jurada.
VIGENCIA
De acuerdo a la Resolución CNC Nº 041-2008-EF/94 El Nuevo Plan Contable
General para Empresas (PCGE) será de aplicación opcional a partir del 01-012009 y de aplicación obligatoria a partir del 01-01-2010.
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PLAN CONTABLE AGRICOLA
Respetando la normatividad relacionada al Plan Contable General Revisado, el
Plan Contable Agrario debe ajustarse de acuerdo a las necesidades de la
actividad, pero inspirado en el Plan Contable General Revisado.
Toda empresa después de haberse constituido, el primer paso que tiene que
dar, es la instalación de un sistema de contabilidad, en donde el contador
desplegara todo su conocimiento analizando las posibles operaciones que se
llevaran acabo, así como efectuar un estudio minucioso
de la naturaleza del
negocio, determinando posteriormente las cuentas que se utilizaran en las
diferentes transacciones de la empresa en marcha.
Todas estas cuentas debidamente ordenadas y clasificadas toman el nombre
que de acuerdo a la actividad será: Plan Contable Agrario.
EL PLAN CONTABLE EN EL SECTOR AGRARIO
Toda empresa, después de haberse constituido, el primer paso que tiene que
dar es la instalación de su sistema de contabilidad, donde el contador
desplegara todo su conocimiento analizando las posibles operaciones que se
llevaran acabo en relación a su actividad, así como efectuar un estudio
minucioso de la naturaleza de la actividad, determinando posteriormente las
cuentas que se utilizaran en las diferentes transacciones de la empresa en
marcha.
Todas estas cuentas debidamente ordenadas y clasificadas toma el nombre de
plan contable de la actividad a realizar.
Las Empresas del sector agrario, por la singularidad de sus actividades
económicas, requieren
contar
para efectos del registro contable de sus
operaciones, de planes de cuentas que se orienten a satisfacer sus necesidades
operacionales.
El Plan Contable General Revisado no puede ser utilizado directamente por la
generalidad de sus empresas y menos aun por aquellas que, como las
agropecuarias realizan actividades distintas a las industriales o comerciales,
con las cuales dicho instrumento normativo tiene más afinidad.
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Será necesario pues proveer algunas cuentas y adecuar la nomenclatura de
otros en el afán de superar estas dificultades.
A continuación se ilustra ciertas cuentas del Plan Contable que son necesarios
innovarlos para la propia necesidad de utilización en la actividad agrícola, en
función a la nomenclatura del plan contable general revisado, que en algunas de
ellas han variado de acuerdo a la actividad.
21 Productos Terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
23 Productos en Proceso
23321 Preparación de Tierra
23321 Siembra
23323 Riego
23324 Abonamiento
23325Cultivo
23326 Cosecha
24 Materias Primas
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2431 Semilla
25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
25921 Abonos
25922 Insumos Agropecuarios
25923 repuestos, accesorios y herramientas
33 Inmueble Maquinarias y Equipo
331 Terrenos
333 Maquinarias y equipos de explotación
334 Equipos de transporte
336 Equipos diversos
337 herramientas y unidades de reemplazo
35 Activos Biológicos
351 Activos biológicos en producción
352 Activos biológicos en desarrollo
39 Depreciación Amortización y Agotamiento Acumulado
393 Agotamiento- Inmovilizaciones Agropecuarias
20
69 Costo de Venta
692 Productos Cosechados
70 Ventas
702 Productos Cosechados
71 Variación de la producción almacenada
71131 Variación de Productos Cosechados
71133 Variación de Cultivos en Proceso
Comentario.- Todas estas cuentas merecen la atención del caso, toda vez que
van ha ser utilizados cuando se resuelva la parte operativa.
Cuentas analíticas de explotación
Como se había mencionado en otras sesiones las cuentas analíticas de
explotación (clase 9) queda a disposición del contador de la empresa para que
estudie e instale un plan contable de costos que se ajuste a sus necesidades
propias de su actividad.
En relación a las Cuentas de Costos podemos intentar trabajar utilizando el
siguiente código y la siguiente nomenclatura:
91 Centro de costos Agrícolas
911 Costos de Preparación de Tierra
912 Costos de Siembra
913 Costos de Riego
914 Costos de Abonamiento
915 Costos de Cultivo
916 Costos de Cosecha
Cabe señalar que la comisión nacional supervisora de empresa y valores Conasev permite que el contador instale su plan contable de costos de acuerdo
a las necesidades de su actividad.
Norma Internacional de Contabilidad
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NIC 41: Agricultura
La NIC 41 busca cubrir el vació normativo que existía en la materia (agricultura).
Dicha carencia normativa origino cierta preocupación a nivel de la doctrina,
habiéndose escrito numerosos trabajos, al respecto que significaron, sin duda
aportes valiosos y que contribuyeron a la discusión de diversas posibles
soluciones.
El objetivo de la norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación y
notas aclaratorias de los Estados Financieros
relativos a la actividad
agropecuaria (sector agrario y sector pecuario).
La NIC 41: propone el tratamiento contable a aplicar a los activos biológicos,
productos agrícolas y subsidios gubernamentales, siempre que estos recaigan
en la actividad agrícola.
ELEMENTOS DEL COSTO AGRICOLA
INTRODUCCION
Como en toda actividad de producción otra transformación, en la actividad
agrícola también se presentan los tres elementos de costo las misma que a
continuación describimos.
INSUMOS.- Los insumos en otras palabras significan materias primas o
materiales directos, pero para la diferenciarlos utilizaremos en adelante en
termino de insumos.
Los insumos son los recursos elementales o primordiales que se utilizan en el
proceso vegetativo de la semilla o en la transformación que sufre la semilla
hasta convertirse en un producto nuevo denominado cosecha o fruto.
Clasificación
Los insumos se clasifican de dos formas o maneras:
Insumos básicos
Se considera como insumo básico a la semilla como el elemento fundamental
que da origen a otro igual pero superior en cantidad.
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La semilla es el factor primario que permite el nacimiento o obtención de un
producto nuevo, sin el cual no seria posible obtener frutos, lógicamente que este
recurso va a transcurrir por varios procesos vegetativos hasta convertirse en un
nuevo producto con la intervención de otros elementos así como de la mano de
obra directa y de los gastos indirectos de producción.
Insumos complementarios
Están considerados los elementos o recursos que ayudan a que las semillas
puedan obtener consistencia para transcurrir por el largo proceso vegetativo
que tiene que seguir. Se considera como insumo segundario los siguientes
recursos:
Fertilizantes.
Generalmente son conocidos como abonos, que ayudan ha incrementar la
producción teniendo en cuenta que el grado fertilización esta en relación a la
calidad de los suelos y que existen tres elementos que permiten lograr un
correcto desarrollo y una óptima producción: el nitrógeno, el fósforo y el potasio.
Existen otros abonos compuestos como por ejemplo el guano de la isla, el
cloruro de potasio, la uría, etc.
Pesticidas
Los pesticidas son utilizados para combatir a las abundantes placas y malezas
que azotan los diferentes campos de cultivos.
Los pesticidas se agrupan en tres formas: los insecticidas, los fungicidas y
herbicidas.
Los insecticidas.- Son utilizados para combatir los insectos.
Los fungicidas.- Sirve para combatir los hongos.
Los herbicidas.- Sirve para atacar a las malezas y arbustos de hojas anchas y
gramíneas.
En general la utilización de estos productos se realizan de acuerdo a los cultivos
que se están conduciendo y combatiendo las plagas que se van presentando.
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MANO DE OBRA DIRECTA
Constituye el segundo elemento del costo de producción agrícola, esta
conformando por la presencia del recurso humano que interviene directamente
trabajando en las diferentes etapas del proceso evolutivo y vegetativo que
transcurre la semilla hasta convertirse en fruto o cosecha.
La presencia del recurso humano y se intervención directa en el tratamiento del
insumo básico es de vital importancia, en contra prestación la empresa esta
obligada a efectuar los pagos en forma semana o quincenal según sea la política
impuesta por la empresa, puede ser por jornal (8 horas diarias) o puede ser por
destajo (de acuerdo al avance de los trabajos)
Generalmente las empresas crean documentos extracontables destinados a
controlas la asistencia de los trabajadores, las horas trabajadas, el exceso de las
horas trabajadas, la fecha, el nombre del trabajador, etc. Este documento
extracontable en muchas empresas lo denominan “Parte diario de apuntación”.
Finalmente este documento es llevado por el apuntador de campo para luego
ser entregado al planillero de la empresa para tomas los datos que necesitan en
la elaboración de las planillas de salarios. Se señala también que las planillas de
salarios esta afecta a las leyes sociales tanto para el empleador como para el
trabajador.
Si en caso están sujetos a la ley del sector agrario el empleador deberá abonar
al estado el 4% en relación al régimen de prestación de salud, de no ser así
pagara su equivalencia 9% de EsSalud por otro lado abonaran el seguro
complementario de riesgo cuya tasa esta dentro del rango de 0.53% y 0.77%
como tasa adicional de aportación por nivel de riesgo y tiendo en cuenta el
numero de trabajadores.
Etapas de la mano de obra directa
La mano de obra constituye sin lugar a dudas el segundo elemento en
importancia de los costos de producción, debe pasar por varias etapas, es decir
las diversas labores que se llevan acabo físicamente los mismos que a
continuación detallamos:
Preparación del terreno
Siembra
Riego
Abonamiento
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Cultivo
Cosecha
Preparación del terreno.- Es la primera etapa de un cultivo, en donde se realizan
una serie de trabajos con la finalidad de acondicionar la tierra y dejar en optima
condiciones para la siembra. Como es sabido todo campo a destinarse para un
determinado cultivo, primeramente habrá que eliminar los desechos existentes
pertenecientes a cultivos anteriores, ya sea mediante el retiro de desmonte, paja
y quema de otros.
Específicamente las labores propias de preparación del terreno son las
siguientes: incorporación de materia orgánica, el rozo, la matada, el pajero, la
quema, el remojo, el barbecho, el sub solado, el gradeo, la liberación, trazado de
cortaderas, levante de acequia, limpieza de sangradera y la agrimensura.
Siembra
Es la segunda fase del periodo vegetativo de una sementera donde el agricultor
prepara la semilla teniendo en consideración los distanciamientos que requiere
uno u otro cultivo. Las labores que se realizan en esta fase son: surqueo,
preparación de semilla, siembra, resiembra, transplante, desahíje.
Riego
Es la tercera etapa del proceso que consisten uso del agua para realizar la tarea
del riego y crear drenaje o canalización para el recorrido del agua, de tal manera
que la preparación de la tierra y la siembra vayan obteniendo consistencia para
su transcurrir durante el proceso vegetativo.
Abonamiento
Es la cuarta etapa del proceso donde es necesario nutrir la tierra para obtener
en el futuro productos de buena calidad, en este proceso se utilizan los
denominados fertilizantes también conocidos como abonos
Cultivo
Es la quinta etapa del proceso, en el se refuerza las posibilidades para el
producto salga de buena calidad, en este proceso se utiliza por ejemplo los
pesticidas: insecticidas, fungicidas y herbicidas, que ayudan a combatir
las
plagas y las malezas que afecta al cultivo. Es una fase muy importante por que
se cuida en todo los extremos al producto o al fruto. El cultivo incluye las
25
siguientes tareas: raspa, repique o deshierbo, aporque, poda, aplicación de
insecticida.
Cosecha
Corresponde a la última etapa del proceso, se realiza con el propósito de sacar
la producción obtenida, y ponerlos en buenas condiciones para posterior
comercialización, comprende tareas como por ejemplo la cosecha propiamente
dicha, la trilla o desgrane, el arrume, selección, embalaje para su posterior
transporte.
GASTOS INDIRECTOS DE PRODUCCION
Considerado
el
tercer
elemento
del
costo
de
producción
agrícola,
doctrinariamente esta conformado por tres partes: Suministros, mano de obra
indirecta y gastos generales de producción.
Los suministros son por ejemplo el combustible y lubricante que suelen utilizarse
por los tractores o la maquinaria pesada para preparar la tierra.
La mano de obra indirecta lo constituye el elemento humano que interviene
indirectamente en el proceso productivo, ejemplo: los ingenieros agrónomos, los
técnicos, etc.
Como gastos indirectos de producción están por ejemplo la depreciación de la
maquinaria pesada, el uso de agua, el mantenimiento y reparación de la
maquinaria, los seguros, etc.
Costo de Producción
Finalmente el costo de producción agrícola se genera bajo la siguiente formula:
Costo producción agrícola = Insumos + mano de obra directa + gastos directos.
Costo unitario de producción = Costo de producción total / unidades producidas
26
ASPECTOS CONTABLES TRIBUTARIOS Y LABORALES
INTRODUCCION.La actividad agrícola se realiza a través de la administración por parte de una
empresa natural o jurídica en relación a la transformación biológica de activos
biológicos destinados a la venta; incluyendo la producción agrícola u otros
activos biológicos.
ASPECTOS CONTABLES.Los libros de contabilidad utilizados en la actividad agrícola, son los mismos que
se utilizan en otras actividades, donde se anotan cronológicamente las diversas
transacciones mercantiles, las mismas que deberán ser llevadas con claridad,
sin blancos, sin interpolaciones, raspaduras, enmendaduras y sin presentar
señales de haber sido alterados, restituyendo o arrancando los folios o cualquier
otra forma de daño.
Las personas dedicadas a la actividad agrícola se organizan como personas
naturales o como personas jurídicas.
Desde el punto de vista contable las personas naturales se sujetan a los
procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurídicas deben
sujetarse a los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar
contabilidad completa (Libros principales, libros auxiliares u otros de acuerdo a
las necesidades).
Por otro lado todo registro de los libros contables deben ser respaldados por los
comprobantes de pago autorizadas por la Sunat.
ASPECTOS TRIBUTARIOS.Dentro de las normas de promoción vigente en nuestra país, se encuentra en
referido al sector agrario, dado mediante la publicación de la ley Nº 27360, Ley
que aprueba las normas de promoción del sector agrario y sus normas
reglamentaria el D.S. Nº 049-2002-EG, publicado en 31 de octubre del año
2000 y el 11 de septiembre del año 2002 respectivamente.
Las mencionadas normas, contienen un conjunto de medidas, que permiten a
las personas del sector acogerse a los beneficios de promoción, siendo uno de
27
ellos lo relacionado al ámbito tributario y laboral, los que detallamos a
continuación:
. Tasa anual 15% para el impuesto a la renta
. Pago a cuentas del impuesto a la renta mensual del 1%
. Porcentaje de depreciación del 20%
. Por Inversión para infraestructura hidráulica y obras de riego
. Deducción de gastos sustentados en boletas de ventas y en ticket hasta el 10%
del comprobante con derecho a deducción anotados en el registro de compras
. Régimen de recuperación anticipada de IGV
-
Etapa preproductiva (5 años) e inversión para rehabilitación de tierras
eriazas (Decreto Legislativo 885)
-
Etapa preproductiva en sus inversiones (Ley Nº 27360)
En tanto la aplicación del impuesto general a las ventas exonera a las ventas de
los productos agrícolas consignados en el apéndice I y II de las exoneraciones
del impuesto general a las ventas.
ADQUISICIONES O COMPRAS
En la actividad agrícola las empresas deben realizar gastos en relación a la
adquisición de insumos, sean estos básicos o segundarios.
En este proceso de adquisición se presenta una serie de documentos
extracontables como por ejemplo:
Orden de adquisición
Tiene por objeto solicitar al departamento de compras los insumos o recursos
que se necesitan para el proceso productivo.
Orden de compra.- Es un documento utilizado por el departamento de compras
mediante el cual se autorizado al proveedor para que envié el producto o
recurso solicitado.
Guía de remisión.- Es el documento que acompaña a la factura cuando los
recursos o productos ya han sido finiquitados oficialmente, describe el detalle
de los recursos adquiridos.
Factura.- Documento que refleja la transacción realizada desde el punto de
vista legal, es el documento que permite a la empresa pagar la obligación
creada. Este documento sirve de fuente para su posterior registro en el libro de
compras y su posterior centralización en el libro diario.
28
En el caso de la adquisición de insumo sean estos básicos o segundarios, estos
pueden registrados financieramente utilizando la cuenta 24 materias primas y
auxiliares o la cuenta 26 suministros diversos, cualquiera de los dos son
validos, esto depende como el contador a instalado su plan contable.
En nuestro caso y para fines de un ejercicio
hipotético efectuaremos loa
siguiente asientos:
60 Compras
xxxx
602 materias primas
6021 insumos
602011 insumo básicos
6060111 semillas
603 materia auxiliares, suministros y repuestos
6032012 insumos segundarios
60320112 fertilizantes
60320113 pesticidas
40 Tributos y aportes al Sist de pens y salud por pagas
xxxx
40111 impuesto generales a las ventas
42 Cuentas por pagar comercial – tercero
xxxx
421 facturas por pagas
XX Registro de la adquisición de los suministros
…………………… ………………………..
24 Materia Prima
xxxx
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2431 Semilla
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
xxxx
25921fertilizantes
25922 pesticidas
61 Variación de existencias
xxxx
612 Materias primas
613 materiales auxiliares y suministro y repuestos
XX Destino de la adquisición de los suministros
……………….. ………………………
29
61 Variación de existencias
xxxx
612 Materias primas
613 materiales auxiliares y suministro y repuestos
24 Materia Prima
xxxx
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2431 Semilla
25 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
xxxx
25921fertilizantes
25922 pesticidas
XX Retiro de los suministros para la producción
ASPECTOS LABORALES
Seguro social agrario. En el caso de los trabajadores dependientes el aporte es
a cargo del empleador será equivalente al 4%, siempre cuando este sujetos a ley
de promoción de sector agrario de no ser así pagar el porcentaje normal del 9%.
Tratándose de trabajadores independientes el aporte es de cargo del propio
trabajador, su equivalente es del 4% de la remuneración mínima mensual.
La vigencia de la ley de los beneficios otorgados para el sector agrario tendrá
una vigencia hasta el 31 de diciembre del 2021.
En cuanto se refiere al seguro complementario de trabajo de riesgo el porcentaje
de aporte por parte del empleador resulta tener una tasa de 0.53% y 0.77%
adicional según la escala de riesgo y numero de trabajadores.
En caso de los trabajadores estos abonaran para su pensión el 13% al sistema
nacional de pensiones (SNP) o el porcentaje a la administración de fondos
privados (AFP).
Contablemente a nivel de los asientos por naturaleza se genera el siguiente
asiento contable:
62 Gastos del personal, Directores y Gerentes
62112 salario
627 seguridad y previsión social
EsSalud
Seguro complementario de riegos
30
xxxx
40 Tributos y aportes al sistema pensiones y salud por pagar xxxx
403 Contribución a instituciones públicas
SNP
EsSalud
Seguro complementario de riegos
41 Remuneración y participaciones por pagar
xxxx
4112 salarios.
XX Registro por naturaleza de la planilla de salarios.
Gastos indirectos de producción
Donde están inmersos gastos como por ejemplo mantenimiento, reparación,
seguros, depreciación, mano de obra indirecta, etc. El asiento que se genere por
ejemplo luego de los cálculos por depreciación será el siguiente:
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
xxxx
681 depreciaciones
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulada
xxxx
391 depreciaciones
XX Registro de la depreciación de la maquinaria pesada
Nota: todos los asientos anteriormente descritos a nivel financiero quedan actos
para sus respectivos asientos de destino en cuentas de costos o clase nueve
que nos llevaran finalmente a obtener el costo de producción de los recursos
obtenidos.
METODOLOGIA.La metodología que hay que tomar en cuenta se ajusta en función a las
operaciones que se generan de la propia actividad agrícola y de acuerdo al
régimen tributario en el cual esta trabajando. Por otro lado las operaciones están
respaldadas por la documentación legal de caso (Comprobantes de pago) que
permiten efectuar los registros en los libros tanto principales como auxiliares
hasta determinar el costo de producción de la cosecha obtenida y el costo
unitario del mismo.
31
Circuito Contable
-
Operaciones
-
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, Bancos,
Planillas, Compras, Ventas
-
Registro de operaciones en los libros principales: Diario, Mayor
-
Preparación de la información financiera: Hoja de Trabajo,
Balance General, Estados de Perdidas y Ganancias, Estado de
Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto.
-
Información financiera
-
Toma de decisiones
DOCUMENTACION EXTRACONTABLE
INFORME DE COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA.Es un documento extracontable que sirve al área de contabilidad de costos para
controlar y registrar los gastos que se van generando en el proceso de
transformación del activo biológico - semilla hasta la cosecha o la obtención del
fruto.
El objetivo primordial de un informe de costo de producción es determinar como
su nombre lo indica cuanto ha sido la inversión efectuada para obtener la
cosecha y lo que más importante saber cuanto se ha gasto en insumos básicos y
segundarios, cuando se ha gastado en preparar la tierra, en sembrar, en regar,
en abonar, en cultivar y finalmente cosechar.
Asimismo en este documento se determina el costo unitario del producto
obtenido.
Finalmente este documento extracontable y los registros tanto cuanto
cuantitativos
y
cualitativos
deben
ser
operacionales de la clase 9.
32
compatibles
con
los
registros
ESTRUCTURA DEL INFORME DE COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA
INFORME DE COSTOS DE PRODUCCION AGRICOLA
Detalle
Preparac
de tierra
Siemb
Riego
Abonami
ento
Cultivo
Cosecha
Cultivos en proceso
Insumos:
. Primarios
. Complementarios
Mano de Obra D.
. Preparación de T.
. Siembra
. Riego
. Abonamiento
. Cultivo
. Cosecha
Gatos Ind. De Prod.
. Mantenimiento
. Preparación
. Seguros
. Depreciación
. Suministros
. Energía
. Agua
. Asesoramiento T.
. Otros
Total Costo de Pro.
Unid. Producidas
Costo Unitario
Entre otros aspectos los asientos terminales de operaciones en actividad
agrícola a nivel de las cuentas de destino o de costos por cada elemento del
costo de producción debe ser reflejado o distribuido en cada centro de costos
según sea la naturaleza o compatibilidad del gasto
Asientos contables en la cuenta de costos
91 Centro de costos agrícolas
xxxx
911 costos de preparación de tierra
912 costos de siembras
913 costos de riego
914 costos de abonamiento
915 costos de cultivo
916 costos de cosecha
33
Total
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
xxxx
791 centro de costos agrícolas
XX Registro del costo de producción obtenida.
……………………..
……………………
21 Productos terminados
xxxx
211 productos cosechados
71 Variación de la producción almacenada
xxxx
711 productos cosechados
XX Registro del almacenamiento del costo de la producción obtenida
…………………
………………………….
12 Cuentas por cobrar comercial – terceros
xxxx
121 factura por cobrar
40 Tributos y aportes al sistema pensiones y salud por pagar xxxx
40111 IGV
70 Ventas
xxxx
702 productos cosechados
XX Registro de la venta de los productos cosechados
……………..
…………………………….
69 Costo de ventas
xxxx
691 productos terminados
21 Productos terminados
xxxx
211 producto cosechados
XX Registro del costo de venta
Cuestionario de Evaluación Capitulo I
1.- ¿Qué entiende por actividad agraria?
2.- ¿Explique sobre las cadenas productivas?
3.- ¿Explique sobre las características del sector agrario?
4.- ¿Para qué sirve un informe de costo de producción agrícola?
5.- ¿Cuales son los componentes de la mano de obra directa?
6.- ¿Qué entiende por insumos básicos?
7.- ¿En qué elemento del costo se registra a los insecticidas, fungicidas e
Herbicidas?
8.- ¿Como se calcula el costo unitario agrícola de un producto?
34
CAPITULO II
OPERATIVIDAD – CASO DE APLICACIÓN DE
COSTO AGRARIO
LOS INSUMOS O MATERIALES
En el Campo Agrario, a los materiales podemos definirlos como los Insumos
básicos y/o complementarios necesarios sobre la cual gira el proceso evolutivo,
y estos son: La semilla, los Fertilizantes y los Pesticidas.
Si bien es cierta la Semilla es el elemento principal, que sufre la transformación
para dar origen a otra igual pero en cantidad, es decir una producción en masa;
los otros dos elementos los fertilizantes y los pesticidas constituyen el
complemento de la semilla.
Los Fertilizantes que comúnmente se le conoce como abonos; ayudan a
incrementar la producción de acuerdo a una mayor o menor utilización esto está
en función a la calidad de los suelos .Los fertilizantes pueden ser abonos como
tal, cloruro, fosfato, guano, nitrato de amonio, sulfato, superfosfato, urea, etc.
Los Pesticidas son en la actualidad muy usuales, debido a la abundancia de
plagas que azotan los diferentes cultivos, la infestación se ha generalizado
debido a su gran resistencia, utilizándose una gran variedad de estos productos
y que necesariamente, hay que aplicarlos con el fin de combatir los bichos que
destruyen las sementeras.
Los pesticidas agrupan a los: Insecticidas, los Fungicidas y Herbicidas.
Contablemente una operación de este primer elemento se registra de la
siguiente manera: Se compra semillas por 10,000 – abonos diversos 12,000 y
pesticidas diversos por 3,200 el asiento será el siguiente:
35
DIARIO GENERAL
60 Compras
602 Materia prima
25,200
6021 Semilla
10,000
603 Mat. Aux., suministros y repuestos
6031 fertilizantes
12,000
6032 insumos agropecuarios
603221 insumo agrario
603222 pesticidas diversos
3,200
40 Tributos y aportes al sist de pen y de salud
2,736
40111 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros
27,936
421 facturas por pagar
x/x Registro de adquisición de insumos-exonera
IGV a las semillas
---------------
----------------
24 Materias Primas
10,000
2431 Semilla
10,000
25 Materiales auxiliares, suministro y repuest
2521 fertilizantes
15,200
12,000
2522 insumos agropecuarios
3,200
25221 insumo agrario
252211 pesticidas
61 Variación de Existencias
25,200
612 Materias primas
x/x
6121 semilla
616 suministros diversos
Destino de los suministros adquiridos
-----------------
----------------------
Suponiendo que utilizamos el 50%
61 Variación de Existencias
12,600
612 Materia primas
5,000
36
6121 semilla
613 materiales aux. suministros y repuestos
61321 semillas
6,000
61322 fertilizantes
1,600
61323 insumos agropecuarios
613231 insumos agrarios
613232 pesticidas
24 Materiales primas
5,000
2431 Semillas
5,000
25 Materiales auxiliares, suministro y repuest
7,600
2521 fertilizantes
6,000
2522 pesticidas
1,600
x/x Retiro de suministros al centro agrícola
----------------
-----------------------
91 Centro de Costo Agrícola
5,000 12,600
912 gastos de siembra
lote a – semilla
6,000
914 gastos de abonamiento
lote a – fertilizantes
1,600
915 gastos de cultivo
lote a – pesticidas
79 Cargas imputable a cta. de costos y gastos
12,600
792 Centro de costos agrícolas
xx
Registro del destino de los gastos.
Como observaras hemos contabilizado los insumos tanto primarios (semilla)
como complementarios (abonos y pesticidas) partiendo desde los asientos por
naturaleza y relacionándolo con la cuenta directa de costos. Ahora veremos
cómo se va trabajar con el segundo elemento del costo
MANO DE OBRA DIRECTA
En el Campo Agrícola el periodo vegetativo de todo cultivo debe pasar por varias
etapas, es decir las diversas labores o faenas donde el recurso humano participa
y genera transformación esta valorizado en dinero, denominado costo de mano
37
de obra directa . Estas etapas donde participa el hombre de manera directa son
las siguientes:
Preparación de la tierra
Primera etapa de un cultivo, en donde se realiza una serie de trabajos con el
fin de acondicionar la tierra y dejarlas en óptimas condiciones para la
siembra.
Siembra
Es la segunda fase del periodo vegetativo de una sementera, en donde el
agricultor prepara la semilla, para la siembra teniendo en consideración los
distanciamientos que requiere uno u otro cultivo.
Riego
Tercera etapa de un cultivo, en donde el hombre participa con el agua para
dar vida a los cultivos y continuar con el proceso vegetativo.
Abonamiento
Cuarta etapa de un cultivo, en donde el hombre participa utilizando los
diversos fertilizantes para reforzar, alimentar y asegurar los resultados
dentro de un proceso vegetativo.
Cultivo
Podríamos decir que es una quinta etapa, en donde se busca mantener las
sementeras o lugares de cultivo en buenas condiciones, observando que no
les ataquen las malezas, los insectos o las plagas a las plantas o a los
frutos.
Cosecha
Corresponde a la obtención de los productos, frutos, tubérculos esperados
durante todo un proceso vegetativo y constituye los resultados o la cosecha
propiamente dicha.
Contablemente la mano de obra directa como se comento genera gasto a la
empresa, por lo tanto es necesario controlarlo, por ejemplo tenemos los
siguiente datos: el Monto Bruto de la Planilla de Salarios
fue de 4,200 y
correspondiente a un mes de trabajo en un determinado lote de cultivo y fue
distribuido de la siguiente manera:
Preparación de tierra 25%, siembra un 20%,
riego 15%, abonamiento 10%,
cultivo 10% y cosecha 20% -- los trabajadores están en el sistema tradicional de
pensiones 13% ---
mientras el empleador aporta el 9% con respecto a el
38
régimen de prestación de salud — Con estos datos vamos a preparar la planilla
de salarios
Planilla de remuneraciones monto a distribuir: 4,200
Etapas
Monto
Pensión Neto a
13%
1. Prep. tierra
EsSalud Bruto +
Pagar
9%
carga social
1,050
136.50 913.50
94.50
1144.50
2.siembra
840
109.20 730.80
75.60
915.60
3. Riego
630
81.90 548.10
56.70
686.70
4. abonamiento
420
54.60 365.40
37.80
457.80
5. cultivo
420
54.60 365.40
37.80
457.80
6. cosecha
840
109.20 730.80
75.60
915.60
378.00
4,578.00
Total
4,200
546.00 3,654.00
Realizamos en primer lugar el asiento por naturaleza:
DIARIO GENERAL
62
Gastos del personal, directores y gerentes
4,578
62112 Salarios
621121 Mano de Obra Directa
4,200
627 Seguridad y Prov. S
378
924
627.1 Régimen de Pres. de Salud 9%
40
Tributos y aportes al sistema
4031 ESSALUD
4032 ONP
41
9%
378
13%
546
Remuneraciones y participaciones pagar
41112 Salarios
X/X
3,654
Registro de la planilla de salarios
correspondiente a mano de obra directa
-------------------
-----------------
39
3,654
91
Centro de Costo Agrícola
4,578
911 preparación de tierra
79
1,144.50
912 siembra
915.60
913 riego
686.70
914 abonamiento
457.80
915 cultivo
457.80
916 cosecha
915.60
4,578
Cargas imputables a cuenta de costos y ga
792 centro de costos agrícolas
X/X
Registro por destino de la planilla de salarios
considerado como mano de obra directa
Se ha contabilizado la mano de obra directa a través de la planilla de salarios
cuyo monto bruto mas la carga social del empleador ha sido distribuido en las
diferentes etapas del proceso vegetativo, en cada una de estas etapas participa
activamente el recurso humano cuyo objetivo es lograr la transformación de un
recurso primario (semilla) en un producto terminado (cosecha).
GASTOS INDIRECTOS DE RODUCCION
Como suele ocurrir en otras empresas de transformación, en la agrícola también
se presentan otros tipos de gastos que
no están considerados ni como
materiales o insumos, ni como mano de obra directa, pero son importantes para
lograr un producto terminado, estos gastos son por ejemplo: mantenimiento
reparación de maquinaria agrícola, asesoramiento técnico agrícola, mano de
obra indirecta, suministros diversos, alquileres, depreciación, otras provisiones, y
que en general esta relacionados con el proceso de desarrollo de la actividad
agrícola.
Tenemos a continuación 2 ejemplos:
La empresa recibe el asesoramiento de un ingeniero agrónomo en faenas
relacionadas al abonamiento y cuidado de los cultivos, el mismo que gira su
recibo de honorarios por 700 nuevos soles — a nivel de costos este gasto es
absorbido por abonamiento. Efectuar el asiento contable.
Se ejecuta la reparación de la maquinaria agrícola, pagando una factura de
1,200 nuevo soles a la empresa ABC servicios, a nivel de costo este gasto
40
será absorbido proporcionalmente por todas las etapas del proceso. Efectuar
los asientos del caso.
DIARIO GENERAL
63
Gastos de servicios prestados por Terc
632 honorarios
100
634 mantenimiento y reparación
40
1,108.40
1,008.40
Tributos y aportes al sist de pen y de s
40.1.1 IGV
191.60
191.60
42
Cuentas por pagar comerciales – ter
46
421 facturas por pagar
1,200
100
Cuentas por pagar diversas - terceros
x/x
469 otras cuentas por pagar diversas
Por el registro de los gastos de
honorarios y reparación.
91
---------------- ----------------------
1,108.40
Centro de Costo Agrícola
168
91.1 preparación de tierra
168
91.2 siembra
168
91.3 riego
268
91.4 abonamiento
168
91.5 cultivo
79
1,108.40
168.40
91.6 cosecha
X/X Cargas Imputa. a Cta. de Costos y gast
792 centro de costos agrícolas
Destino de la cuenta 63
Estimado alumno, hasta este punto se ha logrado conocer como se trabaja a
nivel de los tres elementos del costo, esto nos va a permitir preparar un cuadro
que lo vamos a denominar Informe de costo de producción agrícola, el mismo
que va a recoger o consolidar todo lo que se ha realizado, de esta manera
sabremos cuanto es el costo de producción agrícola de un determinado producto
en una determinada hectárea de trabajo.
Preparación de la información
41
Como se comento la integración de las operaciones realizadas en el ejemplo
anterior se va a integrar mediante el:
Informe de costo agrícola
Detalle
Prep.
Tierra
Siembra
Riego
Abonam
Cultivo
Cosecha Total
Insumos
5,000
6,000
1,600
12,600
Semilla
5,000
5,000
fertilizantes
6,000
6,000
Pesticidas
1,600
1,600
MOD
4,649.4
Mont. brut
1,050.
840.
630.
420.
420.
840. 4,649.4
Carga Soc.
94.50
75.60 56.70
37.80
37.80
75.60
Cts.
87.47
69.97 52.48
34.99
34.99
68.97
G. I. P
1,108.40
honorarios
100
100
reparación
168
168
168
168
168 168.40 1,008.40
Otros
0
0
0
0
0
0
0
TOTAL
1,330.35 6,097.88 865.41 6,732.94 2,232.94 1,098.28 18,387.8
Costo de producción agrícola
18,357.8
Área de producción
1 hectárea
Producto obtenido
x
Unidades producidas ( ejemplo)
20,000 kilogramos
Costo unitario
0.91789 cada kilogramo
El cuadro anterior es de vital importancia toda vez que consolida o integra las
operaciones realizadas y nos permite obtener el costo de producción agrícola,
nos permite saber cuánto es el costo unitario en función a las unidades
producidas, etc., lógicamente que para el caso solo hemos considerado algunas
operaciones básicas, pero en la práctica se pueden presentar muchas más, sin
embargo el proceso de registro y control contable es el que hemos trabajado
hasta el momento.
Asientos contables finales
Los asientos contables posteriores a la ejecución del cuadro control de costo
agrícola son los que a continuación describimos: Almacenamiento de los
Productos Terminados
DIARIO GENERAL
21 Productos terminados
18,076.40
2132 productos cosechados
producto X
71 Variación del producto almacenad
18,076.40
42
7113 variac. de prod cosechados
x/x Registro de la prod cosechada ( 20,000 Kl. de x pr)
Para el caso, la empresa decide vender el 100% de la cosechad obtenida,
aplicando luego de los análisis respectivos del mercado una utilidad del 40%
sobre el costo unitario, no aplicable el impuesto general a las ventas.
Cuentas por cobrar comerciales-terceros
12 121 facturas por cobrar
25,306.96
Ventas
70 7023 productos cosechados
xx
registro de la venta de los productos cosechados
25,306.96
con un 40% de utilidad (anexo 1)
Anexo 1
Costo unitario del producto cosechado
0.91789
Utilidad deseada 40%
0.367156
Valor unitario del producto cosechado
1.285046
Cantidad vendida 20,000 ks
Por lo tanto:
20,000
x 1.285046 =
25,700.92
CALCULO DEL COSTO DE VENTA
69
Costo de venta
18,357.8
6923 productos cosechados
21
Productos Terminados
18,357.8
2132 Productos cosechados
Xx
Reg. Del Costo de venta de 20,000 k del producto x.
43
Estado de Pérdidas y Ganancias
Ventas
25,700.92
Descuentos sobre ventas
0.00
Ventas netas
25,700.92
Costo de Venta
(18,357.8)
Utilidad bruta
7,343.12
Gastos
Gastos de venta
0.00
Gastos de administración
0.00
Utilidad Operativa
7,343.12
Ingresos financieros
0.00
Ingresos varios
0.00
Gastos financieros
0.00
Costo de producción
0.00
Egresos varios
0.00
Utilidad o pérdida antes del REI
7,343.12
REI
0.00
Utilidad del ejercicio
7,343.12
Participaciones y deducciones
0.00
Impuesto a la renta
0.00
Utilidad Neta
7,343.12
Nota:
Como observaras hasta este punto se ha culminado un primer ejemplo de la
cadena operacional que puede presentarse en las empresas dedicadas a la
actividad agrícola , lógicamente que en la práctica va a variar de acuerdo a la
magnitud y necesidades propia de la empresa y a la forma como el contador
adecue las cuentas para el registro y control de
sus operaciones, pero el
procedimiento de trabajo contable resulta ser similar, en cierto caso lo que se
busca el hallar el costo de producción total agrícola y el costo unitario de la
unidad producida.
44
Cuestionario de Evaluación capítulo II
Ejecute las siguientes operaciones contables
Inventarios:
Semilla
10,000
Abonos
8,000
Pesticidas
4,000
Tractor
28,000
Equipo de bombeo
4,000
Terreno de cultivo
32,000
Capital
86,000
Operaciones:
Mano de obra directa 3,200 sujeto al SNP 13%, 9% de Es salud, 0.53% SCTR,
8.33% de CTS provisión y distribución en forma proporcional para todas las
áreas.
Retiro y utilización de las semillas 100%, 40% de los abonos, 20% de los
pesticidas, provisión y destino para siembra, abonamiento y cultivo.
Servicio de fumigación áreas de cultivo en forma proporcional precio del servicio
200 soles.
Servicio de mantenimiento de tractor precio 150 soles provisión y destino área
de preparación de tierra.
Servicio de reparación de equipo de bombeo precio 120 soles provisión y
destino área de riego.
Servicio de uso de agua 150 soles provisión y destino área de riego
Servicio de asesoramiento técnico área de abonamiento y cultivo precio 200
soles provisión y destino proporcionalmente.
Depreciación 10% anual 1 mes de trabajo
Agotamiento 20% anual 1 mes de trabajo
Almacenamiento
Unidades producidas 4,000 unidades
Informe de costo de producción agrícola
Venta del 100% de unidades producidas 30% de utilidad
45
Costo de venta.
CAPITULO III
ACTIVIDAD PECUARIA
INTRODUCCION
El Desarrollo de la ganadería en el Perú se remonta a tiempos ancestrales, en
que los primeros pobladores peruanos domesticaron la alpaca, llama y el cuyo,
criando estas especies con el fin de beneficiarse de sus productos. Esta
Ganadería tuvo su auge durante las épocas pre-inca e incaica.
Posteriormente durante la etapa de conquista y coloniaje español, se inicio la
importación de especies exóticas, estableciéndose la crianza de ovinos,
vacunos, cabras, aves y equinos causando un desplazamiento geográfico de las
poblaciones de las especies nativas domesticas hacia las zonas marginales y en
sistemas de crianza familiar. Esta importación causo la diversificación de la
producción pecuaria con nuevos productos como leche, huevos, y carnes en
otras especies. Se produjo un cambio en los patrones de consumo, prefiriéndose
los productos importados, en base a que la idea de los productos nativos eran
inferiores. Sin embargo el incremento de la población del ganado y la creciente
demanda de sus productos, posibilito el desarrollo de la Ganadería en las
diferentes regiones del país, aproximadamente el 80% de la ganadería nacional
se localiza en la zona de la sierra, y el 20% restante se distribuye entre las
regiones de la costa y la selva.
IMPORTANCIA DEL SECTOR PECUARIO NACIONAL
El Sector Pecuario cumple un rol muy importante en la generación de ingresos
para las empresas comerciales y familias campesinas, contribuye a la seguridad
alimentaría del país, brinda fuerza de trabajo para el transporte y arado, aporta
fertilizantes a través del guano y contribuye a las actividades de recreación
como pelea de toros, exhibición de caballos de paso, etc. En el caso de nuestras
especies animales como los camélidos sudamericanos y el cuyo, adicionalmente
forman parte de nuestra cultura andina y constituyen un legado cultural de
nuestros antepasados prehispánicos.
46
TIPOLOGIA DE LA PRODUCCION
La producción pecuaria puede tipificarse desde dos puntos de vista: desde el
punto de vista de la producción y desde el punto de vista técnico.
Desde el punto de vista de la producción
Se genera nuevas unidades
Producción de carnes
Producción de leche
Producción de lanas, fibras y pieles
Sub productos
Desde el punto de Vista Técnico
La ganadería se tipifica en producción tecnificada y producción no tecnificada.
Producción Tecnificada Es del tipo empresarial con fines lucrativos, tratando
de obtener los mejores resultados posibles, cuenta por lo general con
ganado seleccionado y de raza pura , instalaciones para recién nacidos y
para recría, salas de ordeño, personal técnico calificado, asimismo utiliza
pasturas cultivadas y concentrados, control sanitario.
Producción no Tecnificada Es el lado opuesto del anterior, no posee
instalaciones de ningún tipo, utiliza pasturas naturales, no dispone de control
sanitario oportuno, su explotación es del orden empírico y su rendimiento
antieconómico.
CLASIFICACION
Una clase o categoría, viene a ser cierto numero de animales agrupados según
edades, existen muchas formas de efectuar estas agrupaciones, pues cada
centro ganadero lo hace a su manera y cada autor
Ejemplo:
Ganado Vacuno de Leche y de Carne.
Terneros Hembras y Machos
0 a 12 meses
Vaquillonas
12 a 24 meses
Toretes
12 a 24 meses
47
implanta su criterio.
Vacas
24 a más meses
Toros
24 a más meses
Principales productos de la actividad ganadera nacional
Utilidad
Producto
Transporte, tracción para arado, etc.
Fuerza de trabajo
Saludos/ educación
Programas
de
educación
y
rehabilitación a través de crianza de
animales
Reserva de alimentos y capital.
Animales en pie
Recreación
Animales en competición, exhibición,
casa, compañía y turismo.
Material de vestimenta
Fertilizantes,
biogás,
Lana, pelo, cuero, pieles
combustibles, Guano,
material de construcción.
Cultural
Incorporación de los animales en la
cosmovisión andina
Control biológico
Algunas especies son utilizadas en el
control
biológico
de
arbustos
y
malezas, mediante el pastoreo.
Alimentación
Carne, leche, huevos
PRINCIPALES ESPECIES ANIMALES EN EL PERÚ
El sector pecuario en el Perú esta constituido por una diversidad genética de
especies entre nativas y adaptadas localmente, con gran importancia
alimentaría.
Entre las principales tenemos los camélidos (alpacas y llamas) y cuyes.
48
Entre las segundas tenemos a los ovinos, los porcinos, los caprinos y las aves.
PRINCIPALES ESPECIES Y RAZAS DE ANIMALES DE IMPORTANCIA ALIMENTARIA
EN EL PERU
Especies
Población superior A:
Alpaca
3’041,598
Llama
1’103,896
Ovino
14’259,053
Vacuno
4’977,504
Porcinos
2’779,550
Caprinos
2’004,374
Pavos
1’081,112
Gallinas y gallos
22’213,716
Patos
1’097,785
Pollos
47’621,446
Cuyes
6’884,938
Conejos
1’417,856
TIPOS DE GANADOS
En la actividad pecuaria e distingue las siguientes especies, las mismas que a
continuación describimos:
49
Ganado Vacuno
La explotación del ganado vacuno representa la actividad más importante del
sector ganadero a escala mundial y por lo tanto, el incremento en el consumo
per cápita de carne y leche es un indicador del desarrollo alcanzado en un país.
Los vacunos a pesar de ser una crianza mayor, se manejan dentro de los
sistemas de producción familiar. La importancia de su crianza en la sierra alto
andina esta dada por su producción de carne y como fuerza de trabajo,
Básicamente. Su adaptación al medio le da ventajas competitivas frentes a
razas especializadas introducidas.
El poblador andino utiliza para la labranza de sus tierras con pendientes
marcadas donde difícilmente puede utilizarse maquinaria agrícola.
Una yunta de bueyes se constituye en un bien que le permite al productor
seguridad en su actividad agrícola y en ahorro por su capitalización pecuaria que
va teniendo en el tiempo. (Vacas, Toros)
Ganado Ovino
Los Ovinos distribuidos en las tres regiones del País son básicamente ovinos
criollos que son criados en pequeños hatos como productores de carnes.
Contribuyen como crianza familiar a darle sostenibilidad
50
a los sistemas de
producción de pequeños productores proporcionando fuente proteica que
contribuye a la nutrición de la familia.
A los ovinos criollos no se les puede considerar como una raza pura, se pueden
encontrar animales de variedad de colores, rasgos externos, tamaño, lo que
depende de los lugares donde los crían.
En el País representa el 70% de la población ovejera, están en todas las
regiones naturales, en manos de pequeños productores y comunidades
campesinas. Son manejados básicamente para producción de carne, en mucho
de los casos lo esquilan o lo hacen cada 2 años.
Los ovinos criollos del altiplano son de variados colores que van del negro al
blanco son de tamaño pequeños, no muy precoces, reproductivamente mejores
que las razas definidas; en condiciones de una buena crianza igualan en
rendimientos de carcasa de animales puros de raza, dependiendo de las
selección, es posibles mejorados de acuerdo a las características rentables, por
la rusticidad y adaptación al medio. Los ovinos encontrados en los valles
interandinos son tallas pequeñas su rendimiento de que carcasa es de promedio
de 9 kg. Y el vellón (su lana) no pasa de un kilogramo por año.
Los ovinos criollos presente en la costa cuando se mejoran sus manejos de
alimentación tiene un mejor crecimiento que pueden presentarse partos dobles.
Los ovinos criollos actuales conservas las características de sus ancestros, pero
con una calidad muy deteriorada. Tanto la raza merino como la churra, al
haberse entrecruzado sin control, han dado lugar a una población con una
mezcla de características de ambas. En la sierra se les denomina como chuscos
y en la costa criollo (ovejas).
Ganado Porcino
51
Son pocos animales conocidos con tantos nombres como los porcinos: cerdo,
marrano, puerco, cochino, verraco, chancho, esto se debe a sus características
de desaseo. Las crías son llamadas lechones mientras son amamantadas y
gorrino después del destete. Por su alta producción de carne, corto ciclo
biológico, alta fecundidad, alimentación omnívora (todo tipo de sustancias
orgánicas) y fácil adaptación a distintos climas, es el ganado de mayor atracción
para los productores agropecuarios.
El cerdos criollo es rastrojeador se ha adaptado a sobrevivir en altitudes
superiores a 3600 msnm donde soportan bajas temperaturas y tienen muchas
restricciones alimentarías. Su adaptación a estos ecosistemas a permitido se
comporte como herbívoro, aún así bajo condiciones muy adversa mantiene una
productividad que aceptada por los productores.
Ganado Caprino
En términos generales, el manejo que se le puede dar a los caprinos en sus
diversas categorías puede ser:
52
Cabritos de Leche.- Es recomendable criar los cabritos a parte de su madres,
para poder usar de estas la producción de leche. Para la crianza separada debe
mantenerse un control adecuado para estos cabritos.
Cuando la explotación es semi intensiva y los cabritos maman de sus madres es
también recomendable que las crías tengan un corral adecuado y mamen 3 0 4
veces al día, pero que no acompañen a las cabras cuando salgan al pastoreo.
De esta manera tendrán un mejor incremento de peso. Los cabritos
seleccionados como reproductores deberán desquitarse entre dos o tres meses
de edad y el resto de las crías deberán ser vendidas inmediatamente, para evitar
que sigan consumiendo leche materna, la misma que debe utilizarse para la
venta o transformación.
Cabritos.- Se consideran en estas categorías machos y hembras desde el destete
a los seis meses de edad. Estos animales si bien pueden criarse con en resto del
rebaño es conveniente que estén separados en un corral para ellos. Después del
destete deben irse eliminando aquellos animales débiles, pequeños y que no
tengan las características de las razas que se está criando.
Cabrillas.- En estas categorías se encuentran las hembras desde los seis meses
de edad hasta que inicien su actividad productora. En este período se continúa
evaluando a los animales para ir eliminando aquellos de menores cualidades. En
general estos animales deben ser criados en un corral separados para evitar
empadres no deseados y muy tempranos, su crianza es similar a de las hembras
adultas, con la excepción de las labores de las labores de el padre. Este consiste
un proceso que debe iniciarse a una edad 10 a 12 meses, siempre que las
cabrillas alcancen un peso y tamaño adecuado para soportar una buena
gestación posterior producción de leche.
Chivatos.- Son los caprinos macho de los seis meses de edad hasta que inicie
su actividad reproductora. En este periodo los chivatos muestran una importante
actividad sexual, por lo que el manejo de estos animales debe ser adecuado. Y
como son pocos los chivatos selecciones como reproductores de reemplazo,
estos deben disponer de un ambiente especial para ellos.
53
Cabras.- Son las caprinas hembras que ya se han iniciado en el proceso de la
producción, y se denominan así durante toda su vida útil en el rebaño, la cual
puede durar entre 6 o 8 años. Las cabras por su actividad de leche y cabrito
pasan por distinta etapas fisiológicas, como: celos, empadre, gestación, parto,
etc.
Chivos.- Son uno de los factores más importantes en la explotación de cabras, ya
que mantiene un importante rol para obtener un nivel productivo eficiente que
logre los cabritos y Producción de leche necesaria. Es recomendable mantener
separado a estos animales dado que con su carácter son propensos a peleas
constantes. Un manejo eficiente de la monta puede lograr que un chivo atienda
100 hembras al año, cuando este monta las hembras solamente en el periodo
de celo. Periódicamente debe chequearse la salud de los chivos, ya que por sus
contactos con muchas hembras pueden ser fácilmente contagiados de alguna
enfermedad, la misma que luego pueden, a su vez contagiar otras hembras
sanas.
Finalmente el sector pecuario en el Perú esta constituido por una diversidad
genética de especies entre nativas y adaptadas localmente, con gran
importancia alimentaría.
54
PLAN CONTABLE DE LA ACTIVIDAD PECUARIA
El Plan Contable General Revisado, se define como un conjunto de cuentas
normalizadas bajo las que se clasifican y codifican las diferentes transacciones
efectuadas por una entidad. La principal característica de un Plan Contable ha
de ser su generalidad, en el sentido de que contemple de un modo genérico la
totalidad de operaciones que deban ser objeto de registro contable.
El Plan Contable General, surge sobre la base de una necesidad básica de
homogeneizar el lenguaje contable empleado en el país, y se da a través de la
normatividad del caso.
Operaciones
Es una transferencia de bienes, serviciaos, valores u oros eventos de carácter
financiero efectuados por las personas naturales y las personas jurídicas, que
deben cuantificarse y expresarse en términos de dinero.
La operación
se pueden clasificar en: externas, en las cuales participan
entidades exógenas a la organización, e internas en las cuales solo interviene la
empresa.
Cuenta
Es un instrumento contable que representa la agrupación sistemática y la
medida de elementos comunes e iguales que capta la situación inicial de una
operación, las variaciones que se van produciendo y la situación final
constituyéndose en activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos y que se
identifican con un nombre. La cuenta se divide en dos partes: Una se destina a
recoger los montos de valor, y la otra las disminuciones.
Se grafica o representa en la forma de una “T”, como un estado dividido en dos
partes denominadas debe y haber, con un titulo adecuado al tipo o clase de
bien, servicio, valor u otro evento económico cuya situación y movimientos
registra y expresa.
El esquema práctico de la cuenta representado por una “T”, establece que la
parte izquierda de la cuenta se llama DEBE y la parte derecha HABER, en
abreviatura, se reprenda por sus iniciales D y H, respectivamente.
55
La terminología contable utilizada es la siguiente:
 cargar, debitar o adeudar: anotar en el DEBE de la cuenta, es decir, en el
lado izquierdo.
 abonar, acreditar o descargar: anotar en el HABER de la cuenta, es decir,
en el lado derecho
 Saldo. Es la diferencia existente entre la suma del movimiento del DEBE
(D) y la suma del movimiento del HABER (H)
Partida Doble
Hay reglas establecidas para registrar las operaciones a medida que tienen
lugar. Esas reglas llamadas a menudo Contabilidad por partida doble, son las
que todo contador o interesado en la contabilidad debe conocer y entender.
En contabilidad, cargo y abono significan simplemente lado izquierdo y lado
derecho de una cuenta, o bien, dependiendo de la cuenta, positivo o negativo.
El lado izquierdo de toda cuenta es el cargo, el lado derecho es el abono.
Sector Pecuario
Las Empresas del sector pecuario, por la singularidad de sus Actividades
Económicas, requieren contar para efectos del registro Contable de sus
operaciones, de planes de cuentas que se orienten a satisfacer sus
necesidades.
El Plan Contable General Revisado directamente por la generalidad de sus
empresas y menos aun por aquellas que como las agropecuarias, realizan
actividades distintas a las industriales o comerciales con las cuales dicho
instrumento tiene más afinidad.
Por lo tanto será necesario pues prever algunas cuentas a las ya establecidas
en el Plan Contable General revisado y adecuar nomenclaturas que se adecuen
a la actividad.
La clase 2 Existencias
En la clase 2, cuenta genérica 27 Existencias Pecuaria, se agrupan las sub
cuentas o rubros que representan
bienes pecuarios de propiedad de la
empresa, destinados a la venta para el consumo humano directo, exportación y
/ o industrialización de animales en crecimiento.
56
Además se agrupan en la clase 2 los productos terminados pecuarios y los
productos pecuarios no procesados y productos pecuarios en proceso.
En la clase 2 muy en especial en la cuenta 27 Existencias Pecuarias se
agrupan los animales, activos biológicos o ganado que están en crecimiento y
para la venta, cuyos costos mensuales aumentan su valor.
Por otro lado el Plan Contable General Revisado, posibilita o deja en esta clase
solamente disponible el código para la cuenta principal (27) por lo tanto es la
única posibilidad de incrementar una cuenta para este tipo de existencias cuya
estructura y dinámica es la siguiente:
27 Activo no corriente mantenidos a la venta
27411 terneras hembras
27412 terneros machos
27413 vaquillonas
27414 toretes
27415 vacas
27416 toros
La clase 3
En la cuenta 35 Activo biológicos - pecuarios, están agrupados los animales o el
ganado que sirve para explotación o para producción o animal para trabajo.
Generalmente este tipo de animales o especies generan gastos de atención,
crianza, producción, mano de obra directa, insumos, alimentación, etc. Todos
estos gastos son cargados a los costos de producción pecuaria del caso
35 Activo biológicos - pecuarias
351 vacas reproductoras
352 toros reproductores
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados
393 agotamientos inmovilizaciones
Vacas Reproductoras
Toros reproductores
57
69 Costo de Venta
692 Productos terminados
693 sub productos pecuarios
70 Ventas
702 productos terminados
703 sub. Productos desechos y desperdicios
71 Variación de la producción almacenada
712 variaciones de sub. Productos desechos y desperdicios
713 variaciones de animales en crecimiento
Cuentas Analíticas de Explotación
No habiéndose normado las cuentas de las clase 9 del Plan Contable General
Revisado, ni siendo objeto de regulación legal, las cuentas, divisionarias y su
divisionarias que se muestran a continuación, se presentan solo a manera de
ejemplo e lustración teórico practico, orientado a facilitar y comprender en forma
cabal el proceso contable de la contabilidad analítica de explotación, basado en
las necesidades de la empresa.
Las cuentas de la clase 9 que se han destinado para el uso del proceso contable
de la contabilidad analítica de explotación y que esta orientada a atender las
necesidades de información
de las empresas como parte de su gestión
empresarial, debe proporcionar información relevante para las decisiones que
se deben adoptar, tales como fijar precios de venta de bienes o productos,
definir oportunidades y alternativas en la compra o fabricación de bienes, cierre
temporal o definitivo de un área, sección, oficina, sucursal, planta etc. Ingreso de
nuevos clientes y / o proveedores, descontinuar un segmento de la empresa o
de algunos productos etc.
Cada empresa deberá crear sus cuentas de acuerdo a sus necesidades, de tal
forma que le permita presentar y revelar las cuentas de ingresos, costos y gastos
según el modelo de gasto por función.
Por lo tanto corresponde al área de costos de la empresa y muy en especial al
contador de costos efectuar
el estudio de su actividad productiva, de sus
58
operaciones y de las particularidades de las mismas para efecto de preparar su
plan contable de costos.
Las empresas deben llevar las operaciones relacionadas con las cuentas de la
clase 9 mediante libros o registros auxiliares manuales, mecánicos o
computarizados, que les suministren los saldos en forma diaria o periódica,
según las necesidades de información y control.
94 Centro de Costos Ganaderos
941 terneras Hembras
942 terneros machos
943 vaquillonas
944 toretes
945 vacas
946 toros
947 vacas reproductoras
948 toros reproductores
95 Costos de Sub Productos
951 Leche
952 Cuero
59
ELEMENTOS DEL COSTO PECUARIO
Como en toda actividad productiva, actividad pecuaria también presenta sus
elementos constitutivos confortantes del costo pecuario.
Materiales Directos
Son los productos básicos considerados por las empresas pecuarias y que son
adquiridas para poder atender al activo biológico (ganado)
y ponerlos en
condiciones de venta o explotación.
Los recursos o productos considerados importantes en la actividad pecuaria y
podrían tomar la denominación de materiales directos son:
Par la alimentación.- se considera lo siguiente:
Los concentrados
El ensilado de avena y otros
Los pastos cultivados
Para la atención sanitaria.- se considera lo siguiente:
Medicina
Vacunas
Estos
productos como se ha
comentado son considerados básicos o
importantes porque permiten el sostenimiento del activo biológico (ganado).
Contablemente genera gastos a la empresa de primer orden permitiéndole
continuar con el
ciclo
biológico del
activo. El asiento contable seria el
siguiente:
60 Compras
xxxxx
602 materias primas
602.1 materiales directos
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar
xxxxx
401-1 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales – terceros
421 facturas por pagar
Xx registro de la compra de materiales directos
---------------------
-----------------------------60
xxxxxx
24 Materia primas
xxxxx
2431 materias primas
24311 materiales directos
61 Variación de existencias
xxxxx
612 materias primas
6121 materias primas
61211 materiales directos
Xx registro del destino de las compras
De materiales directos
-------------------- -----------------------61 Variación de existencias
xxxxxx
612 materias primas
612.1 materiales directos
24 Materia primas
xxxxx
2431 materias primas
24311 materiales directos
Xx registro del retiro de recursos para ser enviados
Al área productiva o atención del activo biológico.
------------------------ ---------------------Nota.- estos asientos preliminares podrían ser y quedar aptos para su posterior
asiento en las cuentas analíticas de explotación, distribuyéndolo de acuerdo a su
naturaleza.
Mano de obra directa.Es el segundo elemento del costo de producción, esta referido a la intervención
directa del elemento humano en la atención cuidado y tratamiento del activo
biológico: nacimiento, crecimiento, reproducción, venta y explotación.
La intervención del recurso humano genera la obligación de pago a los
trabajadores a través de la planilla de salarios la misma que de acuerdo a su
monto bruto esta afecta a las leyes sociales tanto del empleador como del
trabajador: 13% sistema nacional de pensiones, 9% del régimen del prestación
de salud, seguro complementario de trabajo en riesgo, otros que la empresa
estime conveniente a favor de su actividad y de sus trabajadores.
Contablemente genera el siguiente asiento contable:
61
62 Gasto del personal, directores y gerentes
xxxxxx
62112 salarios
621121 mano de obra directa
627 seguridad y provisión social
Regimenes de prestación de salud
Seguro complementario de trabajo en riesgo
40 tributos y aportes al sistema de pensiones y salud por pagar
xxxxxx
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUS
4032 ONP
403. Seguro complementario de trabajo en riesgo
407 Administración de fondos privados
407.1 AFP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
xxxxxx
411 remuneraciones por pagar
4112 salarios
Xx registro por naturaleza de la planilla de salarios
Xx registro por naturaleza de la planilla de salarios
Mano de obra directa.
Nota. El asiento por naturaleza anteriormente descrito queda apto para su
posterior registro en las cuentas analíticas de explotación (en la clase) de
acuerdo a la naturaleza del gasto y ubicarlo en el centro de costo
correspondiente.
Etapas de la actividad ganadera
En la actividad ganadera se observan o evidencian muchas etapas en el proceso
de evolutivo del activo biológico los mismos que a continuación detallamos a
manera de referencia:
Crianza
Esta etapa comprende el nacimiento, pastoreo, atención del activo biológico,
atención del medico veterinario, alimentación, limpieza y otras labores
relacionadas con el cuidado adecuado del ganado.
62
Mantenimiento e instalaciones
Etapa paralela a la crianza, que consiste en la reparación, mantenimiento y
construcción de las instalaciones para la crianza del ganado.
Producción ganadera
El ganado es criado y mantenido para obtener algún producto o para explotar
algún sub. Producto. En esta etapa obtenemos la carne, la leche, la lana, el
cuero, etc.
Gastos Indirectos de producción
Es el tercer elemento del costo de producción, en el caso de la actividad
pecuaria incluye también a los suministros, a la mano de obra indirecta y a los
gastos generales de producción, como en cualquier actividad productiva.
En la actividad pecuaria la empresa realiza gastos por ejemplo de:
Suministros.- alambre para cerco para dar seguridad al área donde se cría al
ganado.
Mano de obra indirecta.- considera el gasto que la empresa realiza para dar
atención complementaria al ganado, como por ejemplo: el gasto por
asesoramiento técnico, gastos de honorarios de veterinarios, ingenieros de
planta, etc.
Gastos generales de producción.- están considerados los gastos de uso de agua,
seguros, mantenimiento, reparación, depreciación u agotamiento, etc.
Contablemente estos gastos generan asientos contables, a manera de ejemplo
describimos uno de ellos:
68 Valuación y deterioro de activos provisiones
xxxxx
681 depreciaciones
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulada
xxxxx
391 depreciaciones
Xx registro del cálculo de las depreciaciones.
-------------------
-----------------------
Nota: así como este y otros asientos quedaran aptos para ser posteriormente
contabilizados a través de las cuentas analíticas de exploración (clase 9) y
distribuirlo de acuerdo al tipo de gasto y su compatibilidad con el centro de
costos.
63
Acumulación de los costos pecuarios
Los costos pecuarios tienen particularidades debido a que los animales van
creciendo y cambiando o apareciendo sus características biológicas y ello incide
para determinar el momento hasta el cual se acumula y distribuye los
desembolsos de los costos de crianza entre las distintas clases.
Estos aspectos los podemos resumir en:
Objetivos del costo pecuario:
a.- Determinación del costo de los animales.- Los desembolsos por la crianza de
los animales se acumulan hasta que el animal alcance su madurez o el
estado biológico de explotación.
b.- Determinación del costo de las pariciones o nacimientos. El costo de los
nacimientos de animales está conformado por los costos de crianza de los
animales hembras, desde que se preñaron (empadre) hasta que se presente
la parición.
Como muchas veces coinciden las pariciones con la explotación de sub.
Productos como la leche por ejemplo, debería hacerse una distribución de los
costos de crianza entre los subproductos y el costo de pariciones.
c.- Determinación de los costos de animales de doble propósito.- se consideran
animales de doble propósito cuando obtenemos lana y carne de un animal o
leche y carne.
Los costos de lana, leche, huevos y otros sub. Productos de la explotación
ganadera son los que corresponden a los costos de crianza desde su
madurez biológica hasta la terminación de su explotación.
Cuando existen animales preñados, los costos deberán repartirse también
entre los otros.
d.- determinación del costo por categorías de los animales. Es costumbre
costear las categorías de los animales según su evolución biológica para ello
se requiere distribuir los costos de crianza según las variedades ovinos, en
el caso de los animales mayores.
64
Distribución de los costos de crianza
Cada especie de ganado tiene categorías determinadas por la evolución,
crecimiento o sexo de los animales y esto implica que los costos deben
separarse o mejor dicho distribuidos entre todas las categorías de una especie
de ganado.
En el sector ganadero se acostumbra a repartir los costos de crianza en relación
a las UNIDADES OVINOS (U.O), que tiene el equivalente a una distribución tipo
costos conjuntos.
Diversos estudios han permitido efectuar comparaciones de la unidad ovina para
las diferentes especies de ganado y que es utilizado para repartir los costos de
crianza entre las distintas categorías de un tipo de ganado.
El procedimiento de la paliación es el siguiente:
a.-Ponderado parcial = Equivalente U.O. X Cantidad de animales por categoría
b.- Sumatoria de ponderados parciales
C,.- Cuota = Costo crianza / Total ponderado
d.- Costo por categoría = Cuota por ponderado parcial
65
Los principales equivalentes de unidades ovinos se indican a continuación:
Clase especie
Equivalente unidades ovino (U.O.)
a.- VACUNOS
- Terneros ( 0 a 12 meses)
2.4
- Vaquillas (12 a 24 meses)
5.6
- Toretes
( 12 a 24 meses)
6.4
- Vacas
( 24 a mas meses)
8.
- Toros
(24 a mas meses)
12
b.- OVINOS
- Corderos (0 A 12 meses)
0.5
- Borreguillas (12 a 18 meses)
0.7
- Carnerillos (12 a 18 meses)
0.7
- Borregas
(18 a mas meses)
1
- Carneros
(18 a mas meses)
1.5
- Capones
(18 a mas meses)
1
c.- ALPACAS
- Crías
(0 a 6 meses)
0.75
- Tuis menores (6 a 12 meses)
1.25
- Tuis mayores (12 a 24 meses)
1.75
- Madres
(24 a mas meses)
2.5
- Padres
(24 a mas meses)
3.75
- Capones
3.25
Finalmente las operaciones a nivel de las cuentas analíticas de explotación para
efectos del destino de las operaciones registradas a nivel de su naturaleza y una
vez determinado el centro de costos que debe asumir el gasto, se podrían
sintetizar utilizando la siguiente cuenta:
Cuenta de Costos
94 Centros de Costos Ganaderos
941 ternera hembra
942 ternero macho
943 vaquillonas
944 toretes
66
945 vacas
946 toros
947 consumo vacas reproductoras
948 consumo toros reproductores
79 Cargas Imputables a cuenta de costos y gastos
792 centro de costos ganaderos
Xx registro de los destino de las cuentas de
La clase 6.
------------------------ ---------------------------------Indicadores Financieros de un establo de engorde
Algunos indicadores financieros en el negocio del ganado en nuestro país se
describen de la siguiente manera: Un establo de engorde es una empresa cuyo
producto principal es la carne de vacuno para consumo humano. La carne se
define como la carcasa o la parte muscular del animal beneficiado que rodea al
esqueleto. Los sub productos son: las vísceras, piel (cuero), cabeza, patas y
sangre.
El proceso productivo consiste en recibir y criar lotes de toros jóvenes (de
aproximadamente 325 Kgs) y engordarlos 3 meses para que ganen peso
suficiente (1.2 a 1.7 Kgs. al día) para luego ser enviados al camal. La producción
de carne depende de factores como la alimentación, la sanidad, la gerencia, la
mano de obra, el capital, la infraestructura y la tecnología. Es un negocio
riesgoso ya que se basa en la crianza de animales vivos. Una epidemia puede
acabar con el negocio.
La oferta de ganado de engorde proviene de las cuencas lecheras de Arequipa y
Cajamarca; de la sierra viene de Yauli y Puno; de la selva viene de Bagua,
Huallaga y Tingo María. Finalmente del Norte viene
ganado de Piura,
Lambayeque y una buena parte de contrabando del Ecuador. Actualmente
existen más de 170 centros de engorde con más de 17,000 cabezas de ganado
ubicados en el norte chico, sur chico y Lima.
Como se aprecia, se trata de un mercado muy competitivo; un producto estándar
no diferenciado, con muchos productos sustitutos, con una demanda estancada
y con muchos pequeños vendedores informales que venden a muchos centros
de engorde (muchos de ellos informales), que venden a tres grandes
compradores formales y a miles de carniceros formales e informales. El IGV es
67
una distorsión muy grande que beneficia al informal que, al evadirlo, penaliza
fuertemente al formal.
En conclusión dadas las condiciones adversas del producto, riesgo de negocio,
mercado, acopio, venta a grandes consumidores para un centro de engorde, el
tamaño, las economías de escala, el buscar diferenciaciones y el bajo
endeudamiento son las únicas que pueden
permanencia.
68
asegurar su existencia y
ASPECTOS CONTABLES TRIBUTARIOS Y LABORALES
INTRODUCCION.La actividad pecuaria se realiza a través de la administración por parte de una
persona natural o jurídica en relación a la transformación de activos biológicos
(ganado, porcino, caprino, ovino, etc.) destinados a la venta, a la explotación, a
la crianza y la obtención de sub. Producto.
ASPECTOS CONTABLES.Los libros de contabilidad utilizados en la actividad pecuaria, son los mismos
que se utilizan en otras actividades productivas, donde se anotan
cronológicamente las diversas transacciones operativas, las mismas que
deberán ser llevadas con claridad, sin blancos, sin interpolaciones, raspaduras,
enmendaduras y sin presentar señales de haber sido alterados, restituyendo o
arrancando los folios o cualquier otra forma de daño.
Las personas dedicadas a la actividad pecuaria se organizan como personas
naturales o como personas jurídicas.
Desde el punto de vista contable las personas naturales se sujetan a los
procedimientos y normas del caso, en tanto las personas jurídicas deben
sujetarse a los procedimientos y normas pertinentes como por ejemplo: llevar
contabilidad completa (Libros Principales, Libros Auxiliares u otros de acuerdo a
las necesidades).
Por otro lado todo registro de los libros contables deben ser respaldados por los
comprobantes de pago autorizadas por la Sunat.
ASPECTOS TRIBUTARIOS.Dependiendo del régimen tributario al cual están inscritos se sujetaran a la
normatividad del caso, pudiendo estar ubicados en régimen general o en el
régimen especial, como persona natural o como persona jurídica.
ASPECTO LABORAL
En relación al aspecto laboral, estas empresas también están sujetas a la
normatividad pertinente, tanto para el empleador como para el trabajador,
destacando la sujeción a las leyes sociales del 9% de Essalud, 13% de ONP,
AFP, Cts., seguro complementario de seguridad de riesgo.
69
OPERACIONES
ADQUISICIONES O COMPRAS
En la actividad pecuaria las empresas deben realizar gastos en relación a la
adquisición de recurso para la atención del recurso pecuario o del activo
biológico.
En este proceso de adquisición o compra se presenta una serie de documentos
extracontables como por ejemplo:
Orden de adquisición.- Tiene por objeto solicitar al departamento de compras
los insumos o recursos que se necesitan para la atención del recurso pecuario
como por ejemplo: alimentos para el ganado, medicinas o vacunas para
ganado, suministros, servicios, etc.
Orden de compra.- Es un documento utilizado por el departamento de compras
mediante el cual se autoriza al proveedor para que enviara los recursos
solicitados.
Guía de remisión.- Es el documento que acompaña a la factura cuando los
recursos o productos ya han sido finiquitados oficialmente, describe el detalle
de los recursos adquiridos.
Factura.- Documento que refleja la transacción realizada desde el punto de
vista legal, es el documento que permite a la empresa pagar la obligación
creada. Este documento sirve de fuente para su posterior registro en el libro de
compras y su posterior centralización en el libro diario.
Comprobantes de pagos
Todas las operaciones que realice la empresa pecuaria deben ser formales y
legales en tal sentido, el reglamento de comprobante de pago auspicia que los
documentos legales son los siguientes:
Factura, boletas de ventas, recibos de
honorarios, y de manera especial la liquidación de compra, este ultimo
documento por naturaleza misma de la actividad, suele utilizarse con mayor
frecuencia, lógicamente dependiendo del régimen tributario al cual esta sujeto la
persona dedicada a la actividad pecuaria.
Libros contables:
Teniendo en cuenta el régimen al cual están sujetos las personas naturales o
jurídicas, deben llevar libros contables, por ejemplo los libros principales son los
siguientes: Inventario y balances, libro diario, libro mayor.
70
En el caso de los libros auxiliares tenemos: el registro de compra, registro de
venta, libro caja, planillas de sueldo y salarios, libro bancos, etc.
Además como se había mencionando, dependiendo del régimen tributario al cual
están sujetos, deben preparar y presentar información financiera para los entes
fiscalizadores, muy en especial para la SUNAT.
METODOLOGIA.La metodología que hay que tomar en cuenta se ajusta en función a las
operaciones que se generan de la propia actividad pecuaria y de acuerdo al
régimen tributario en el cual esta trabajando. Por otro lado las operaciones están
respaldadas por la documentación legal de caso (Comprobantes de pago) que
permiten efectuar los registros en los libros tanto principales como auxiliares
hasta determinar el costo de producción pecuaria y el costo unitario del mismo.
CIRCUITO CONTABLE
-
Operaciones
-
Registros de operaciones en los libros auxiliares: Caja, Bancos,
Planillas, Compras, Ventas
-
Registro de operaciones en los libros principales: Diario, Mayor
-
Preparación de la información financiera: Hoja de Trabajo,
Balance General, Estados de Perdidas y Ganancias, Estado de
Flujo Efectivo, Estado de Cambio de patrimonio neto.
-
Información financiera
-
Toma de decisiones
71
DOCUMENTACION EXTRACONTABLE
INFORME DE COSTO DE PRODUCCION PECUARIA.Es un documento extracontable que sirve al área de contabilidad de costos para
controlar y registrar los gastos que se van generando en el proceso de
transformación del activo biológico, o atención del ganado, hasta lograr su venta
o el beneficio.
El objetivo primordial de un informe de costo de producción pecuaria es
determinar como su nombre lo indica cuanto ha sido la inversión efectuada para
la atención, nacimiento, crecimiento, desarrollo, producción, explotación, venta y
beneficio.
Asimismo en este documento se determina el costo unitario del recurso pecuario
o activo biológico, apto para su venta, para su valor de nacimiento, su valor de
mortandad, su valor de baja o de agotamiento, cambio de clase, etc.
Finalmente este documento extracontable y los registros tanto cuantitativo y
cualitativo deben ser compatibles con los registros operacionales de la clase 9
(cuenta analítica de explotación).
ESTRUCTURA DEL INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION PECUARIO O COSTEO
DEL GANADO VACUNO
Especie
Valor
Costo
Cargas
Sum
Animal
Inicial
material
sociales
diver
Ternera hembra
Ternera macho
Vaquillonas
Toretes
Vacas
Toros
Vacas
reproductoras
Toros
reproductores
Total
72
servicios provisiones total Valor
unitario
ASIENTOS INICIALES DEL COSTO PECUARIO
Existencia inicial de recursos pecuarios (27 existencias pecuarias)
Inicialmente cuando la empresa pecuaria tiene existencias pecuarias que pasan
de un periodo a otro periodo o de un año a otro año, el asiento que debe realizar
es el siguiente:
71 Variación de la producción almacenada
xxxxx
713 animales en crecimiento
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2891 Ganado vacuno
28911 ternera hembra
28912 ternera macho
28913 vaquillonas
28914 toretes
28915 vacas
28916 toros
Xx Por la transferencia de las existencias pecuarias a Los centros de costos
pecuarios.
APERTURA DEL CENTRO DE COSTOS
Efectuado el asiento anterior, es necesario aperturar el centro de costo o la
cuenta analítica de explotación para que los recursos pecuarios continúen con el
proceso de atención y desarrollo, por lo tanto el asiento que se generaría con los
mismos costos de la transferencia seria el siguiente:
94 Centro de costos ganadero
xxxxx
941 Ternera hembra
942 Ternero macho
943 Vaquillonas
944 Toretes
945 Vacas
946 Toros
947 Vacas reproductoras
948 Toros reproductores
79 Carga imputable a la cuenta de costos y gastos
792 Centro de costos pecuarios
Xx Por el registro de la apertura de los centro de costos.
73
xxxxx
ASIENTOS POSTERIORES
Los asientos contables que se generen financieramente, como por ejemplo uso
de materiales, suministros, planillas de salarios, servicios, agotamiento,
depreciación, etc. Seguirán su proceso normal de asiento de adquisición,
Almacenamiento, retiro y utilización según sea el recurso el servicio o el caso
presentado, la misma que generaría asiento en la clase 6 (asiento por
naturaleza) y que conllevaría a los asientos por destino, donde según
distribución se realizaría el asiento siguiente
Asiento por destino:
94 Centro de costos ganadero
xxxxx
941 Ternera hembra
942 Ternero macho
943 Vaquillonas
944 Toretes
945 Vacas
946 Toros
947 Vacas reproductoras
948 Toros reproductores
79 Carga imputable a la cuenta de costos y gastos
xxxxx
792 Centro de costos pecuarios
Xx Registro de la concentración del destino
De los gastos incurridos en el proceso de
Atención del ganado (materiales, suministro,
Cargas del personal, provisiones, servicios,
Agotamiento etc.) Según informe de costo
De producción.
OPERACIONES CONEXAS
Asiento de nacimiento:
Existen o se presentan en esta actividad ciertas situaciones en la atención del
crecimiento del ganado vacuno por ejemplo: el nacimiento de terneras hembra y
machos, el asiento contable que se genera es el siguiente:
74
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 activo biológico en desarrollo
27421 ternera hembra
27422 ternera macho
71 Variación de la producción almacenada
xxxxx
713 variaciones de animales en crecimiento
Xx Registro de los nacimientos de terneras hembra
Y terneras machos.
Asiento de cambio de clase o categoría:
Se puede presentar también en esta actividad cambio de clase como por
ejemplo el cambio de clase de ternera hembra a vaquillona, de ternero macho a
torete, de vaquillonas a vacas, toretes a toros, de vacas a vacas reproductoras y
de toros a toros reproductores, etc.
El asiento contable que se generaría en uno de estos casos, como por ejemplo el
cambio de clase de terneras hembra y ternero machos a vaquillonas y toretes
sería el siguiente:
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 Activo biológico en desarrollo
27423 Vaquillonas
27424 Torete
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 Activo biológico en desarrollo
27421 ternera hembra
27422 ternero macho
Xx Por el registro de cambio de clase de
Terneras hembras, terneros macho a
Vaquillonas y toretes.
-------------- -----------------------------Veamos el caso del cambio de clase de vaquillonas y toretes a vacas y toros, se
generaría el siguiente asiento contable:
75
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 Activo biológicos en crecimiento
2742.5 Vacas
2742.6 Toros
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 Activo biológicos en crecimiento
27423 Vaquillonas
27424 Toretes
Xx Por el registro de cambio de clase de
Vaquillas, toretes a vacas y toros
-------------------------- -----------------------Veamos el caso del cambio de clase de vacas y toros a vacas reproductoras y
toros reproductores, se generaría el siguiente asiento contable:
35 Activos biológicos
xxxxx
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 Vacas reproductoras
3522 Toros
reproductores
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 Activo biológicos en crecimiento
27425 Vacas
2742.6Toros
Xx Por el registro de cambio de clase de
Vacas, toros a vacas y toros reproductores.
------------------
---------------------------------
Asiento de la mortandad:
Se puede presentar el caso de la mortandad, o muerte del ganado vacuno, en
este caso también se genera un asiento contable por ejemplo el asiento
contable por mortandad de una vaquillona y un toro seria el siguiente:
69 Costo de venta
xxxxx
694 Productos pecuarios
6943 vaquillonas
6946 toro
76
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 Ganado vacuno
27423 Vaquillona
27426 Toros
Xx Por el registro de la mortandad de una
Vaquillota y un toro, según el informe de costo.
Obtención de sub. Productos
Producto de la atención, crecimiento y desarrollo propiamente dicho del activo
biológico se presenta la obtención de sub. Productos como por ejemplo la leche:
el asiento contable que se generaría seria el siguiente:
22 Subproducto desecho y desperdicios
xxxxx
221 Sub. Producto
2211 leche
71 Variación de la producción almacenada
xxxxx
712 Variaciones de sub. Producto
Xx Registro de la obtención de leche
Venta de sub. Producto y productos pecuarios:
Productos de las operaciones, la empresa debe vender los recurso o productos
que obtiene, es una razón de la naturaleza propia de su negocio, muchas veces
las operaciones de venta suelen estar exoneradas del impuesto general a las
ventas por ser recursos naturales, pero esto depende de sujeción propia a la
régimen tributario donde se encuentran inmerso.
El asiento contable que se crearía sería el siguiente:
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
xxxxx
121 Factura por cobrar
70 Ventas
xxxxx
703 Sub. Productos
7031 leche
7032 cueros
704 Producto pecuario
7041 ganado vacuno
77
Xx Registro de la venta de sub. Producto y
Productos pecuarios.
El ejercicio anterior genera el asiento de costo de venta, basado en el siguiente
registro:
69 Costo de venta
xxxxx
693 Costo de Sub. Productos
694 Costo de productos pecuarios
22 Subproducto desecho y desperdicios
xxxxx
221 Sub. Producto
2211 leche
2212 cueros
27 Activos no corrientes mantenidos para la venta
xxxxx
2742 ganado vacunos
Xx Por el registro de costo de venta de los
Sub. Productos y los productos pecuarios.
INFORME DE CONTROL FISICO DEL RECURSO PECUARIO
Es un documento extracontable utilizado en el área de contabilidad de costo de
la empresa. Tiene por función controlar físicamente el movimiento del ganado
vacuno. El objetivo de este documento extracontable es darnos o brindarnos
información acerca del inventario físico final con que cuenta la empresa
pecuaria al final de un periodo de trabajo. La estructura del informe del control
físico del ganado refleja o describe los aspectos siguientes: tipo de animal o
especie, inventario inicial, nacimiento, compras, mortandad, robos, consumo
interno, venta, cambio de clase, dando como resultado luego del conteo
cuantitativo y cualitativo el resultado del inventario físico final.
78
ESTRUCTURA DEL INFORME DE CONTROL FÍSICO DEL RECURSO PECUARIO
Especie
Invent.
animal
inicial
Nacim
compras
morta
robos
Consumo
interno
T.H
T.M
Vaquillona
Toretes
Vacas
Toros
V.R
T.R
total
79
venta
Cambio
Invent
de clase
final
OPERATIVIDAD – CASO DE APLICACIÓN DE COSTO PECUARIO
OPERACIONES
Veamos a continuación operaciones utilizando el plan contable descrito muy en
especial el uso de la cuenta de costos y demás documentos complementarios
en el desarrollo de un caso hipotético.
1. Una empresa dedicada a la actividad pecuaria en la formación de su capital
cuenta con los siguientes detalles a su favor:
Dinero en depositado en el banco de crédito
30,000
Existencias pecuarias
50 terneras hembras valorizadas cada uno a
250 total
12,500
30 terneros machos valorizados cada uno a
300 total
9,000
35 vaquillonas valorizados cada uno a
800 total
28,000
40 toretes valorizados cada uno en
950 total
38,000
8 vacas por un valor de
1,200 total
9,600
30 toros por un valor de
1,500 total
45,000
Área de terreno para desarrollo pecuario valorizado en
43,000
Inmovilizaciones pecuarias
60 vacas reproductoras por un valor de
2,500 total
150,000
10 toros reproductores por un valor de
5,000 total
50,000
Equipos trabajo de oficina
10,000
2. La empresa decide transferir los inventarios a los centros de costos, así
mismo con estos datos apertura la hoja de control de costo pecuario.
3. Se provisiona planilla de sueldos y salarios (mano de obra directa) cuyos
brutos son 8,000 y 12,000 respectivamente, los mismos que están afectos
al sistema pensionario 13%, y Es salud 9% la distribución de los sueldos
será absorbido por gastos administrativos en forma directa, mientras que
para los salarios la distribución será en función al número de especies.
80
4. La empresa ha efectuado las siguientes adquisiciones, mas Impuesto
General a las Ventas:
Material de marcación 1,800 – productos veterinarios 3,800
Concentrados y sales minerales 3,200 – material para dosificación de semen
4,200 – alambre para cerco
1,100 – repuestos para equipo de trabajo
1,200 –
consumo de agua 120 – gastos de teléfono
420 Consumo de
energía
280 – servicio de mantenimiento 800 – compra de útiles de
escritorio 1,200.
Con estos datos preparar el registro auxiliar de compras, como medio de
ayuda para, luego centralizar las operaciones en el libro diario, enviar al
almacén, retirar el 50% de lo que se considera suministros y distribuir los
gastos teniendo en cuenta su naturaleza en gasto de Administración y Costo
Pecuario proporcionalmente.
5. Se provisiona el agotamiento de las especies considerados como
reproductores 20% anual 1 mes de trabajo. Absorbido por costo pecuario
Compensación por tiempo de servicios 8.33% mensual tanto de sueldos como
de salarios – destino: administración y costo pecuario proporcional
Depreciación 20% un mes de trabajo, distribución costo administrativo
Se produce la mortandad de 1 torete valorado a su costo actual
Se produce el nacimiento de 10 terneras hembras y 10 terneros machos en
función a su valor inicial más un 10%
Se produce el cambio de clase de las vaquillonas y toretes a vacas y toros
teniendo en cuenta su valor actual
Se ocasiona la producción de leche de 2000 litros valorizado a
0.50
céntimos cada litro. Se vende a 1.50 cada litro.
Se vende el 50% de los toros y las vacas considerado como existencia
pecuaria, teniendo como base su valor actual más un 60% de margen de
utilidad---- registrar el costo de venta.
81
DIARIO GENERAL
10
Efectivo y Equivalente de Efectivo
30,000
104 cuenta corriente
27
33
35
50
Activos no corrientes mantenidos para la venta
142,100
2741 terneras hembras (50 ) x 250
12,500
2742 terneros machos (30 ) x 300
9,000
2743 vaquillonas
(35 ) x 800
28,000
2744 toretes
(40 ) x 950
38,000
2745 toros
(8 ) x 1,200
9,600
2746 vacas
(30 ) x 1,500
45,000
Inmueble Maquinaria y equipo
53,000
331 terrenos
43,000
336 Equipos diversos.
10,000
Activos biológicos
200,000
3521 vacas reproductoras (60) x 2,500
150,000
3522 toros reproductores (10) x 5,000
50,000
Capital
425,100
501 capital social
x/x
Registro de la apertura de operaciones.
-------------------
71
----------------------
Variación de la producción Almacenada
71301 Animales en crecimiento
27
x/x
142,100
142,100
Activos no corrientes mantenidos para la venta
142,100
2741 terneras hembras
12,500
2742 terneros machos
9,000
2743 vaquillonas
28,000
2744 toretes
38,000
2745 vacas
9,600
2746 toros
45,000
transferencia de los inventarios a costo
---------------------94
----------------------------
Centro de Costo Ganadero
142,100
941 terneras hembras
12,500
942 terneros machos
9,000
82
79
943 vaquillonas
28,000
944 toretes
38,000
945 vacas
9,600
946 toros
45,000
Cargas Imputable a la cta de Costos y gastos
142,100
792 centro de costos pecuarios
destino a los centros de costos- apertura
Cálculo de la planilla de sueldos: Monto Bruto 8,000
Monto
Descuento
Neto a Pagar
Salud
Bruto
SNP 13%
Trabajador
9%
Trabajador
8,000
Empleador
1,040
6,960
720
DIARIO GENERAL
62
Gastos de personal, directores y geren
62111 Sueldos
8,720
8000
627 Seguridad y Previs. Social
627.1 Salud
40
720
Tributos y apo al sist de pen y de sal p
403 instituciones públicas
4031 Salud
1,760
720
4032 Pensión
41
1,760
1,040
Remuneraciones y particip por pagar
6,960
41111 sueldos
x/x
registro de la planilla de sueldos
-------------------
----------------------
96
Gastos Administrativos
8,720
79
Cargas Imputable a cta de costos y gas
792 Centro de Costos Pecuarios
x/x
Destino de la planilla de sueldos
83
8,720
Veamos ahora el cálculo de la planilla de salarios (mano de obra directa). En
primer lugar hallamos el número total de especies, para determinar el
porcentaje de distribución de la mano de obra directa.
Terneras hembras
50 ---------------- 9.01 %
Terneros machos
30 ----------------- 11.41 %
Vaquillonas
35 ------------------ 13.31 %
Toretes
40 ---------------- 15.21 %
Vacas
8 ---------------
3.04 %
Toros
30 -----------------
11.41%
Vacas reproductoras
60 -----------------
22.81%
Toros reproductores
10 -----------------
3.80 %
Total especies
263
100%
Distribución de la planilla de salarios en función al centro de costos
Mano de Obra Directa Monto Bruto 12,000
Especies
Monto
Pensión
Neto
Salud
Bruto
13%
A pagar
9%
Terneras
19.01%
2,281.2 296.56 1,984.64 205.30
2,486.50
hembras
11.41%
1,369.2 177.99 1,191.21 123.23
1,492.43
Terneros machos
13.31%
1,597.2 207.64 1,389.56 143.75
1,740.95
Vaquillonas
15.21%
1,825.2 237.28 1,587.92 164.27
1,989.47
Toretes
3.04%
364.8
47.42
317.38
32.83
397.63
Vacas
11.41%
1,369.2 177.99 1,191.21 123.23
1,492.43
Toros
22.81%
2,737.2 355.84 2,381.36 246.35
2,983.55
Vacas reproduce
Toros reproduce
3.80%
456.0
59.28
396.72
41.04
497.04
100.00% 12,000.0
1,560.
10,440. 1,080.
13,080
Total
Continuamos paralelamente los registros contables:
84
DIARIO GENERAL
62
Gastos de personal, directores y gerent.
13,080
6212- Salarios
62121 mano de obra directa
12,000
627 seguridad y provisión social
627.1 Es salud
40
1,080
Tributos y apo al sist de pen y de sal
403 Instituciones Públicas
41
4031 Salud
1,080
4032 Pensión
1,560
2,640
2,640
Remuneraciones y Partic por pagar
42112 Salarios
10,644
10,440
422.1 Mano de Obra Directa
xx
registro de la planilla de salarios considerado
como mano de obra directa
DIARIO GENERAL
94
79
Centro de Costos Pecuarios
941 terneras hembras
2,486.50 13,080
942 terneros machos
1,492.43
943 vaquillonas
1,740.95
944 toretes
1,989.47
945 vacas
397.63
946 toros
1,492.43
947 vacas reproductoras
2,983.55
948 toros reproductores
497.04
Cargas Imputable a la cta de costos y gastos
792 Centro de Costos Pecuarios
xx
13,080
Destino de la planilla de salarios considerado
como mano de obra directa.
A continuación preparamos el libro auxiliar de Compras y Gastos – el registro de
las operaciones en este libro permite simplificar las operaciones para luego
centralizarlos en el Libro Principal Diario.
85
REGISTRO DE COMPRAS Y GASTOS
Fecha factura
Detalle
RUC -
Cta.
Sub.
Valor
Prove
Princip Cta.
Compra
Precio
IGV
Compra
1
29289 Mat. Marcac
60
606
1,800
324
2,124
2
30981 Product vet.
60
606
3,800
684
4,484
3
1234
Con. Sales
60
606
3,200
576
3,776
4
2367
Mat. Dosif
60
606
4,200
756
4,956
5
4567
Alambre cer
60
606
1,100
198
1,298
6
0987
Repuestos
60
606
1,400
1,652
7
1246
Servic. agua
63
636
120
252
21.6
8
4567
Teléfono
63
631
420
75.6
495.60
9
8976
Energía
63
636
280
10
7654
Mantenim
63
634
800
11
6754
útiles de esc
60
606
1,200
TOTAL
18,320
DIARIO GENERAL
60
Compras
603 mat aux suministros y
16,700
reparaciones
63
1,800
material de marcación
3,800
productos veterinarios
3,200
concentrado y sales minerales
4,200
material de dosificación
1,100
alambre de cerco
1,400
repuestos
1,200
útiles de escritorio
Gastos por serv. Prestados por tercer
631 comunicaciones
420
800
634 mantenimiento
280
6361energía
120
6363 agua
86
1,620
50.4
144
216
141.6
330.40
944
1,416
21,617.6
40
Tributos y apo al sist de pen y de sal
401.1 Impuesto General a las V
42
Cuentas por pagar comerciales - terc
421 Facturas por Pagar
xx
Registro de centralización del libro de
compras y gastos.
--------------------- ---------------------Mat. Aux suministro y repuestos
Material de marcación
25
Productos veterinarios
21,617.6
16,700
1,800
3,800
Concentrado y sales minerales
3,200
Material de dosificación
4,200
Alambre para cerco
1,100
Repuestos
1,400
Útiles de escritorio
94
3,297.6
1,200
Centro de Costo Pecuario
941 terneras hembras
15
942 terneros machos
15
943 vaquillonas
15
944 toretes
15
945 vacas
15
946 toros
15
947 vacas reproductoras
948 toros reproductores
15
96
Gasto de Administración
61
Variación de Existencias
120
15
1,500
16,700
616 suministros diversos
79
Cargas Imputable a cta costos y gas
792 centro de costos pecuarios
Xx
destino de los gastos ocasionados
87
1,620
Procedemos a realizar el asiento del retiro de los suministros diversos 50%
61 Variación de Existencias
8,350
616 suministros diversos
material de marcación
900
productos veterinarios
1,900
concentrados y sales minerales
1,600
material de dosificación
2,100
alambre para cerco
550
repuestos
700
útiles de escritorio
600
25
Mat. Aux suministro y repuestos
xx
Retiro del 50% de los suministros
--------------------------------Centro de Costos Pecuario
94
8,350
7,750
941 terneras hembras
968.75
942 terneros machos
968.75
943 vaquillonas
968.75
944 toretes
968.75
945 vacas
968.75
946 toros
968.75
947 vacas reproductoras
968.75
948 toros reproductores
96
Gastos Administrativos
79
Cargas imput a C. costos y gast
968.75
600
8,350
792 centro de costos pecuarios
xx
distribución de los suministros
------------------
68
----------------
Provisiones del Ejercicio
688 agotamiento de inmov agrop
39
Depreciación amortiz. Y agot Acu
3,333.33
3,333.33
393 Agotam de Inm-- pecuarias
Vacas Reproductoras
Toros Reproductores
88
xx
Registro de la provisión de agotamiento
150,000x20%= 30,000/12x1= 2,500
2,500
50,000 x 20% = 10,000/12x1= 833.33
---------------
833.33
-----------------
Centro de Costo Pecuario
94
947 vacas reproductoras
2,500
948 toros reproductores
833.33
3,333.33
Cargas Imp a Cta de Costos y gast
79
792 centro de costos pecuarios
3,333.33
destino de la cuenta 68 provisiones
68
Valuación y deterio del activo y provis
1,666
682 Compensación por tiempo de servic
41
682.1 Sueldos
666.4.
682.2 Salarios
999.6
Remuneraciones y participaciones p’ pagar
1,666
415 Compensación por tiempo de Serv.
xx
475.1 Sueldos
666.4
475.2 Salarios
999.6
registro de la compensación por tiempo de
servicios
sueldos : 8,000 x 8.33% = 666.4
salarios : 12,000 x 8.33% = 999.6
-------------------
94
-----------------------
Centro de Costo Pecuario
999.6
941 terneras hembras
124,95
942 terneros machos
124.95
943 vaquillonas
124.95
944 toretes
124.95
945 vacas
124.95
946 toros
124.95
947 vacas reproductoras
124.95
948 toros reproductores
124.95
89
96
Gastos de Administración
666.4
79
Cargas Imputable a Cuenta de Costos y ga
xx
Registro de destino de la compensación por
1,666
tiempo de servicios tanto de sueldos como
de salarios.
------------------68
----------------------
Valuación y deterioro de activos y provis
166.66
681 Deprec. De Equipo.
39
Depreciación amort agotamiento acum
xx
Depreciación de equipo: 10,000x20%/12
-----------------
166.66
------------------------
96
Gastos Administrativo
166.66
79
Cargas Imputable a Cta. de Costos y ga
Xx
Destino de la cuenta 68
166.66
CUADRO CONTROL DE COSTO PECUARIO
Detalles
Unidad
V. Inicial
V. total
TH
TM
VAQ
TORET
VACAS
TOROS
VACAS.
TOROS
REPRO
REPRO
TOTAL
50
30
35
40
8
30
60
10
263
250.
300.
800.
950.
1,200.
1,500.
2,500.
5,000.
12,500.
9,000.
28,000
38,000.
9,600.
45,000.
150,000.
50,000.
342,100.
1,515.71 1,768.10 2,020.50
403.83
1,515,71
3,030.08
504.79
13,284.
MOD
2,525.28
Agua
15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
15.00
120.
Sumin
968.75
968.75
968.75
968.75
968.75
968.75
968.75
968.75
7,750.
0
0
0
0
0
0
2,500.00
833.33
3,333.33
CTS.
124.95
124.95
124.95
124.95
124.95
124.95
124.95
124.95
999.60
Total
16,133.9
11,624.41 30,876.8 41,129.2
11,112.33
47,624.21
156,638.58
1,389.04
1,587.47
2,610.64
Agotam
V. unit
322.67
387.48
882.19 1,028.23
90
52,446.62 367,586.13
5,244.66
Detalles en relación al desarrollo de las operaciones
Mortandad de 1 torete a su costo actual: Según el cuadro control de costo
pecuario el costo de mortandad resulta ser
1,028.23
Nacimiento 10 Terneras Hembras y 10 Terneros machos: valor inicial mas 10%:
Terneras Hembras 250 + 25 = 275 x 10 = 2,750
Terneros Machos
300 + 30= 330 x 10 = 3,300
6,050
Cambio de Clase de vaquillonas y toretes a vacas y toros
Según el cuadro: vaquillonas 35 x 882.19 = 30,876.65
Toretes 40 x 1,028.23 = 41,129.2
72,005.85
Diario General
69 Costo de Venta
1,028.23
694 costo de productos pecuarios
27 Activos no corriente mantenido para Vta
1,028.23
27413 vaquillonas
xx
Por el registro de la mortandad de una vaquillona.
-----------------
--------------------
Activos no corriente mantenido para Vtas
27 2891 terneras hembras
6,050
28922 terneros machos
2,750
Variación de la producción almacenada
3,300
71 713 variaciones de animales en crecimiento.
6,050
Registro del nacimiento de 10 terneras hembras y
10 terneros machos.
xx
--------------------
-------------------
Existencia de la producción almacenadas
71 28915 vacas
28916 toros
30,876.65
72,005.85
41,129.20
Activo no corrientes manten p la vtas
27 274 toretes
72,006.85
Registro del cambio de clase de 35 vaquillonas y
40 toretes a vacas y toros respectivamente.
xx
----------------
-----------------91
22 Subproductos
1,000
221 leche
71 Variación de la producción Almacenada
1,000
712 variación de subproductos
Xx
registro de la producción de leche 2000 x 0.50 =
1000
Diario General
12
Cuentas por cobrar comerciales - T
136,029.96
121 Facturas por Cobrar
70 Ventas
136,029.96
703Subproductos
704 Productos Pecuarios
3,000
Por el registro de la venta de 2000 litros 133,029.96
xx de leche a 1.50 = 3000
21 vacas a 2,222.46 = 46,671.66
34 toros a 2,539.95 = 86,358.3 donde
esta incluido un 60% de utilidad.
----------------
----------------------
Costo de Venta
69 693 Costo de Subproductos
84,143.82
694 Costo de Productos Pecuarios
1,000
694.5 vacas (1,389.04x21 )
694.6 toros (1,587.47x 34)
29,169.84
Subproductos, desechos y desperd
53,973.98
22 Leche
1,000
Activos no ctes mantenidos p’ vta.
27 2745 Vacas
83,143.82
27451 Toros.
Registro del costo de venta de los
xx subproductos en el caso de la leche y el
costo de las vacas y los toros vendidos.
92
Hasta este punto de avance quedamos en condiciones de realizar la
mayorización de las cuentas del libro diario, para preparar la Hoja de Trabajo y
los Estados Financieros básicos del caso. Al margen de estos aspectos que son
eminentemente necesarios, el objetivo fundamental del
hipotético caso presentado
era conocer la operatividad
desarrollo del
de las múltiples
operaciones que realizan este tipo de empresas y lo más importante el enlace
entre los asientos por naturaleza y los asientos por destino o de costos, objetivo
que hasta este momento se ha logrado.
Para culminar detallaremos un cuadro denominado: Control Físico del
Movimiento del Ganado- que proporcionara información de la situación de las
existencias pecuarias al cierre de las operaciones.
CONTROL FISICO DEL MOVIMIENTO DEL GANADO
Terneras Hembras
Unidades iniciales 50 + 10 nacimientos = 60 especies
Terneros Machos
Unidades iniciales 30 + 10 nacimientos = 40 especies
Vaquillonas
Unidades iniciales 35 cambio de clase a vacas 35 = 0 especies
Toretes
Unidades iniciales 40 mortandad (–1) = 39 cambio de clase 39 = 0 especies
Vacas
Unidades iniciales 8 mas cambio de clase 35 = 43 venta 21 = 22 especies
Toros
Unidades iniciales 30 mas cambio de clase 39= 69 venta 34= 35 especies
Vacas reproductoras
Unidades iniciales 60 especies
Toros reproductores
Unidades iniciales 10 especies
93
Cuestionario de Evaluación Capítulo III
Responda a las siguientes preguntas:
1.- ¿Qué entiende por actividad pecuaria?
2.- ¿Qué entiende por cambio de clase?
3.- ¿Para qué sirve un informe de costo pecuario?
4.- ¿Describa la cuenta de costo pecuario y sus componentes?
5.- ¿Qué entiende por producción tecnificada y no tecnificada?
Operatividad
Registre el asiento contable
1.- Nacimiento de 10 terneras hembras y 10 machos a un valor de 250 cada
uno.
2.- producción de leche de 10,000 litros a 1.50 cada litro
3.- venta de la leche a 2.00 cada litro
4.- costo de venta de la leche
5.- cambio de clase de las terneras y de los terneros adicionando un 20% al
costo.
6.- se vende una vaquillona y un torete adicionando un 30% a su valor
7.- se produce la mortandad de un torete y una vaquillona en función a su valor.
8.- se produce el cambio de clase de vaquillonas y toretes restantes adicionado
un 20% a su valor.
94
CAPITULO IV
COSTO AGROPECUARIO
Actividades comprendidas dentro del sector agropecuario
Las actividades agropecuarias o también llamadas agroindustriales son los
procesos de transformación de productos agrícolas y también de los productos
o recursos pecuarios que de alguna manera detallamos a continuación:
De la actividad pecuaria
 Beneficio del ganado, aves y otros animales menores
 Corte, clasificación y empacado de las carnes
 Selección y clasificación de las grasas
 Secado, refrigeración, congelado, salado y ahumado de carnes u
menudencias
 Enfriado, pausterizado, esterilizado, y otros procesos
similares de
higienización y homogenización de leche fresca de producción nacional.
 Elaboración de jamones y embutidos
 Preparación de tripas para embutidos y otros usos
 Secado, salado, de peles de cuero
De la actividad agrícola
 Clasificación de lavado y cardado de lanas y fibras pelos y plumas
 Limpieza. Clasificación, conservación, y empacado de huevos frescos,
congelado, o deshidratado de yemas y fermentado y deshidratado de claras
 Elaboración de quesos, yogures, mantequilla, manjar blanco, y análogos, de
origen lácteo de producción nacional.
 Desmontado y prensado de algodón
 Descascarado, limpieza, pilado, selección,
calificación, precocido, y
envasado de arroz.
 Desecado, deshidratado, trozado, molienda, y enmelazado, de pastos,
cereales, y otros productos del agro.
 Procesamiento de deshechos de frutales y hortalizas para forrajes.
 Preparación de alimentos balanceados, ubicados en áreas rurales y que
utilicen no menos de 90% de insumos nacionales
95
 Elaboración de harinas, almidones de yuca,
papa y otros tubérculos y
granos.
 Procesamiento de guano de aves para uso forrajero
 Descascarado, fermentado, clasificación de castañas.
 Limpieza, selección preservación, y empacado de frutas y hortalizas
 Secado, congelado y deshidratado de frutas y hortalizas.
 Extracción, preservación y envasado de jugos de frutas y hortalizas
 Purificación y envasado, de cera y miel de abajas
 Curado, clasificación. Secado, tostado y envasado de hojas de te
 Extracción y tratamiento de fibras vegetales
 Extracción de aceites crudos, refinado, y envasado para uso comestible, de
origen vegetal
 Extracción de aceites esenciales de origen vegetal
 Elaboración de chancaca y alcoholes, derivados de jugos vírgenes
 Extracción de manteca y otros granos comestibles de origen animal no
marino.
 Prerreparación, conservación, y envasado de carnes menudencias de la
fauna silvestre
 Preparación, conservación, obtención, de extractos y envasado de frutas,
hortalizas, yemas terminales de palmito y otras especies forestales.
 Concentrados de frutas, tomates y otras hortalizas
 Molienda, picado, pelado, chancado, y otros procesos aplicados a hojas,
flores frutos, vainas, raíces, resinas, y otros productos forestales.
 Fabricación de conservas, de campotas, jaleas y mermeladas, ubicados en
zonas rurales.
 Fabricación y refinación de azúcar
 Aserrio de madera en rollo, madera simplemente escuadrada, vigas o
cuartones, tablas, listones y madera de pequeñas dimensiones, parques y
otros productos similares de madera.
 Fabricación de embalajes de madera tales como cajones, jabas, y similares
para transporte de productos pecuarias.
 Secado y tratamiento de la madera mediante empleo de persevantes.
 Extracción y concentración del caucho o jebe natural, ojé, leche caspi y otras
gomas y resinas naturales forestales de uso industrial.
96
 Curado y clasificación de hojas de tabaco.
 Tratamiento de envasado de plantas medicinales
 Elaboración de productos artesanales a base de madera y otros productos
forestales y de la fauna silvestre
 Corte y preparación de carrizos cañas, bambú
 Producción esteras, tapetes, y otros productos de junco, caña, totora, paja,
hinea, mimbre etc.
 Fabricación y envasado de nueces azucaradas, salado y confitado
de
castañas, pecanas marañón o cashio y otros productos forestales.
 Destilación, y mezcla de licores, y empleo de saborizantes naturales
ubicados en áreas rurales.
 Elaboración de vinos, piscos, y sidras.
 Malteado de cebada, y otros granos de producción nacional ubicados en el
área rural.
 Extracción y secado de cochinilla
 Preparación, tratamiento y envasado de plantas ornamentales y forestales.
ESTADISTICA DEL SECTOR AGROPECUARIO
Según cifras estimadas del INEI, en el año 2006 la participación del sector
agropecuario sobre el PBI fueron del orden del 8.3%; en relación a la importancia
relativa del sector agropecuario en la economía nacional, se calculó que el
31.6% (8.1 millones de habitantes) de la población nacional vive de la actividad
agropecuaria, y que el sector agricultura emplea al 31.2% (2.8 millones de
personas) del total de la PEA ocupada nacional.
Según CENAGRO de 1994 la superficie agrícola es aproximadamente de 5 476
977 hectáreas que equivalen a 15% del total de la superficie.
En el Perú coexisten diversas estructuras empresariales relacionadas al agro,
tales como cooperativas, comunidades campesinas, pequeños y medianos
productores, que probablemente poseen racionalidades distintas al momento de
tomar decisiones. Además, la actividad agropecuaria se desenvuelve a lo largo
de las diversas regiones naturales. Esta dispersión de la producción con agentes
que poseen motivaciones distintas, torna difícil la programación centralizada del
sector.
97
De otro lado, el país se ve favorecido por sus condiciones climáticas debido a
que cuenta con una manifiesta y variada biodiversidad o megadiversidad como
suelen reclamar los entendidos. En el país existen 28 climas y 84 zonas de vida
sobre un total de 104 que existen en el planeta. Es decir recorrer el territorio
peruano uno puede identificar la mayor parte de climas del mundo. Estas
características son importantes por que dan lugar a una diversidad biológica que
interactúan y son una fuente natural de ventajas comparativas.
Recuadro Nº 1
PERÚ: BIODIVERSIDAD
Perú uno de los doce países considerados de megadiversidad.
De 117 zonas de vida, Perú tiene 84
De 32 tipos de clima, Perú posee 28
Cuenta con 25 000 especies de plantas (10% del total mundial) 30% de las
cuales son endémicas (sólo se encuentran en el país).
Cuenta con 4 400 especies vegetales de propiedades conocidas y utilizadas
por la población y primero en especies domesticadas nativas (182 especies)
Es el país con el mayor número de especies de orquídeas (cerca de 4 000) y
posee la más grande del planeta, que llega a 13 metros de altura y se
encuentra en Huachucolpa (Huancavelica).
Cuenta con 2 000 especies de peces (10% del total mundial)
1 820 especies de aves
3 300 mariposas
430 especies de anfibios
460 especies de mamíferos
Cuenta con una altísima diversidad de recursos genéticos
o
Es el primer país en variedad de papa (2 321 especies) y 91 silvestres
o
De maíz (3 ecotipos)
o
Tiene un alto sitial en diversidad de frutas (623 especies)
o
En plantas medicinales (1 408 especies)
o
En plantas ornamentales(1 600 especies)
Posee 182 especies de plantas nativas domésticas con centenares de variedades
Fuente: Antonio Brak Egg “Ecología” Universidad Ricardo Palma.
98
Región
Costa
Recuadro Nº 2
Clima y Regiones Naturales
Características
Reúne las mejores condiciones para el desarrollo de cultivares para
exportación
Cuenta con 53 valles que en conjunto constituyen aproximadamente
260 mil hectáreas.
Posee una fluctuación mínima de temperatura entre la noche y el día
En promedio localiza una temperatura primaveral de 19.2%.
El agua es abundante entre diciembre y abril. El resto del año se usa
agua del subsuelo y de los reservorios.
Productos: algodón, café de azúcar, mangos, limón espárragos, uvas, fresas,
paltas, páprika, mandarinas, naranjas, aceitunas, frijoles entre otros
Sierra
Representa el 30.5% de la superficie del país y su altura varía desde los
800 hasta los 4 800 m.s.n.m.
En la sierra aproximadamente el 70% de la superficie cultivada es bajo
régimen de secano y el resto bajo riego.
Los Andes presentan diversos ecosistemas con una variedad de climas
y temperaturas con valles interandinos, bajos e intermedios.
Presenta climas templados con temperaturas promedio superiores a 20
grados C; clima frío y boreal con una media anual de 12 grados C, clima
frígido o de tundra cuya temperatura media es de 6 grados C,
comprende las colinas y mesetas entre 4 000 y 5 000 m.s.n.m. y clima
gélido con temperaturas medias de 0 grados C.
Productos:
cereales,
menestras,
legumbres,
hortalizas,
tubérculos,
colorantes naturales, tara y otros
Selva Cubre el 59% del territorio. Cuenta con una superficie de 76 millones de
hectáreas.
Está cubierta por bosques tropicales
Temperaturas de 25 Grados C.
Alturas fluctúan entre 100 m.s.n.m. y 500 m.s.n.m.
Productos: café, cacao, palma aceitera, camu camu, frutas, especies
maderables como el cedro, la caoba, nogal, cumala, ishpingo, capirona,
congona y otras especies.
99
ESTADISTICA DEL SECTOR PECUARIO
La vida de los antiguos pobladores peruanos (período precerámico) ha estado
vinculada a la caza y recolección. En el desarrollo de esas actividades, el
continuo contacto con los camélidos silvestres les permitió capturarlos y
domesticar las primeras alpacas y llamas, iniciándose entonces la actividad de
crianza para su aprovechamiento.
El origen de los camélidos sudamericanos data de hace millones de años, desde
la época del gran intercambio entre continentes hasta la migración que sucedió
desde Norteamérica para dar origen a los géneros Lama y Vicuña, los herbívoros
nativos silvestres más importantes de Sudamérica, a partir de los cuales se
originaron las 04 especies de camélidos que actualmente conocemos. En las
investigaciones por ubicar los sitios tempranos de domesticación de los
camélidos sudamericanos se han sugerido al altiplano peruano-boliviano, la
cuenca del Titicaca, y la puna de Junín (pampas que rodean al lago), en donde
se muestran como evidencia la gran cantidad de huesos hallados en
excavaciones efectuadas en cuevas (Uchcumachay, Panalauca, Pachamachay,
Acomachay y Telarmachay), en donde se ha podido comprobar cambios en el
uso de animales silvestres y la dependencia cada vez mayor de camélidos. El
proceso desde conocer los hábitos de los camélidos hasta su control y
semidomesticación pudo haberse efectuado entre 5,500 a 4,200 años a.c.
Posteriormente se desarrolló un mayor control sobre los rebaños (2500 a1750
a.c.) hasta su domesticación (período Formativo u Horizonte Temprano). (Tapia,
M; Ochoa, J. 1984).
Luego de la domesticación de plantas (8,000 años a.c.), el Perú antiguo fue un
importante centro de domesticación de fauna. Se conocen al menos cinco
especies de animales que fueron domesticadas por las sociedades
prehispánicas andinas y costeñas: tres especies de mamíferos (guanaco, vicuña
100
y cuy), una de aves (pato criollo) y una de insectos (cochinilla). Así, la llama
(Lama guanicoe f. glama) procede de la domesticación del guanaco (Lama
guanicoe) y la alpaca (lama vicuña f. pacos) procede de la domesticación de la
vicuña. (Enciclopedia temática del Perú, El Comercio, 2004).
La denominación correcta de nuestro ganado autóctono es de camélidos
sudamericanos, y no el de auquénidos. Lo conforman las especies alpaca,
vicuña, guanaco y llama.
De los camélidos nuestros antepasados se abastecían de fibra y alimento,
proporcionándoles el vestido, la piel y sus cueros; la carne, las vísceras y
también como medio de transporte y carga.
La introducción de animales exóticos durante la conquista y post-conquista.
Con la conquista y coloniaje del Perú por los españoles, las especies silvestres y
la primigenia actividad ganadera de crianza de camélidos que se había iniciado
en el Perú sufrió una serie de transformaciones, siendo desplazadas por las
especies introducidas (vacuno, ovino, caballos, caprinos) de sus habituales
territorios que abarcaba casi toda la costa y sierra del país hacia lugares más
inhóspitos ubicadas a mayor altura (Puna), e iniciándose también la caza
indiscriminada de las especies de camélidos silvestres.
La situación de distribución actual no refleja ni es necesariamente similar a la
que existía en los Andes hasta el siglo XVI. La marginalidad contemporánea de
llamas y alpacas refleja la marginación de los mismos pastores, su sociedad y
cultura. Son más bien límites estructurales y no ambientales los que han
condicionado el panorama que se tiene hoy en día. (Pastoreo y pastizales de los
andes del Sur del Perú. Tapia, M; Flores, J., 1984).
La política económica establecida por los españoles durante el coloniaje
contribuyó a la difusión de los ovinos y vacunos. El despoblamiento de camélidos
comenzó en el siglo XVI, cambiando el paisaje cultural del pastoreo.
Los numerosos rebaños, de cuyo número dan cuenta los “documentos
regionales” como la visita de García Diez de San Miguel de 1567, fueron
mermando debido a la política fiscal española, que obligaba a vender alpacas y
llamas para reemplazarlas por ovinos, que vendían los mismos españoles. En
Huancané, en 1807, el 81% de la ganadería eran ovejas y solo el 1.9% alpacas.
Esta situación continuó y se intensificó en la república. Así, los hacendados
púnenos que tomaron mayor fuerza después de la guerra del pacífico, trataron
101
de “modernizar” sus haciendas introduciendo sementales de ovinos (y vacunos).
Vinieron técnicos y hasta pastores extranjeros. Se comenzaron los cultivos de
pastos importados, se alambraron los campos. La “modernización” no logró el
éxito esperado, pero sirvió para relegar a los camélidos y marginarlos a lugares
donde las ovejas ya no podían sobrevivir. (Pastoreo y pastizales de los andes del
Sur del Perú. Tapia, M; Flores, J., 1984).
En la actualidad tenemos un panorama ganadero amplio y diverso generado por
la evolución de lo anteriormente descrito, con especies y variedades adaptadas y
desarrolladas en el medio alto andino que son la fuente de recursos para la
población del país.
Desarrollo de la ganadería nacional.
La actividad ganadera adquirió especial interés durante los años 1900 y 1910
fortaleciendo explotaciones ganaderas que ya destacaban como importantes
centros de crianza. Es de gran importancia conocer como se llegó en nuestro
país a excelentes niveles productivos en el pasado, y gracias al esfuerzo y
pujante voluntad de los productores desplegados por varias décadas contando
con apoyo estatal, se pudo exhibir significativos avances en las producciones de
leche, carnes, lanas, fibras y productos avícolas.
Podría decirse que si bien, el mayor interés se mostraba por el desarrollo de
vacunos y ovinos, no menos importantes fueron las acciones en camélidos,
porcinos, aves, equinos y animales menores; crianzas que fundamentalmente
tenían su asentamiento en la sierra peruana, con alcances destacables en la
102
costa con vacunos, porcinos y aves así como en la región selva aunque en
mucha menor proporción.
Es destacado mencionar que las actividades pecuarias estaban en manos de en
el país. Empresas privadas siendo precisamente este sector empresarial el que
supo imprimirle esa fuerza de crecimiento y avanzada, logrado principalmente
con el sustento de instituciones oficiales como la Escuela Nacional de
Agricultura y Veterinaria, creada en 1902, el Ministerio de Fomento y
posteriormente a mediados de los 40’s Ministerio de Agricultura, instituciones
que afianzaban esos logros y se exhibían en variadas crianzas ganaderas. Se
destacaron en bovinos de leche las razas puras: Holstein, Brown Swiss,
Simmental, Normando, Ayrshire, Jersey y en las de vacuno de carne: Charolaise,
Brahman, Santa Gertrudis, Gir, Shorthorn (Coracora, Ayacucho) Highland al igual
que animales de raza Hereford, Galloway y Aberdeen Angus, las que lograron
gran influencia en el actual mejoramiento genético existente
En las explotaciones ovinas, las principales concentraciones de empresas se
encontraban en la sierra central, en los departamentos de Pasco, Junín y en la
sierra sur en Puno, Cuzco, Apurímac, Ayacucho y Huancavelica; y en la sierra
norte básicamente en Cajamarca. El mejoramiento genético se logró con razas
puras como la Merino, Corriedale, Southdown, Hampshire y Junín, las cuales
imprimieron notables avances cuantitativos y cualitativos registrándole
excelentes núcleos ganaderos especialmente en Junín y Pasco.
En la crianza de caprinos, se lograron cambios sustanciales al importar
reproductores de pura sangre, de razas como Anglo Nubian, Toggemburg, Sanen,
notándose el mejoramiento animal tanto en la costa como en la sierra,
destacando los departamentos de: Piura, Lambayeque, Lima e Ica. Es
importante señalar que la explotación de caprinos es muy propia de la crianza
103
familiar o domestica, destinada básicamente al autoabastecimiento en ambas
regiones geográficas, por lo tanto es reducida su participación en el
abastecimiento de carne a comparación con las otras especies de consumo.
La explotación porcina se constituye en una de las que ha mejorado
notablemente en calidad aunque no en alta proporción, debido entre otras
causas a la mayor dedicación de los productores a tecnificar sus crianzas y al
excelente empeño del mejoramiento genético con importaciones de animales de
razas puras como: Poland China, Duroc Jersey, u otras como Large White,
Yorkshire, Landrace, Camboraugh 15, Pietrain, etc. cuyos efectos se pueden
apreciar en la calidad de las carcasas. Lugares como Chiclayo, Trujillo, Lima, Ica
y Arequipa, se consideran como sede de las mejores explotaciones de porcinos
del país.
Igualmente es de destacar los éxitos que mostraron destacados criadores de
camélidos sudamericanos, pudiéndose apreciar muy buenas ganaderías
alpaqueras principalmente en el departamento de Puno, crianza dedicadas a la
producción de fibras y de carnes, lo que prácticamente hacia del Perú el mayor y
mejor productor de fibras de alpacas a nivel mundial.
Los cuyes constituyen parte de las crianzas familiares principalmente en la sierra
y se crían por lo general en la cocina, juntos sin distinción de edad, clase y sexo,
alimentándose con desperdicios de la comida de la familia, rastrojos de los
campos de cultivo y a veces de pastos. Es a inicio de los años 60’s que la
UNALM, la estación experimental y posteriormente el INIA a través de diversos
programas e investigaciones crean líneas de cuyes que posteriormente a finales
del S. XX se convierten en raza como es el caso de la raza Perú, Inti y Andinas
entre otras. Las mismas que están siendo difundidas a nivel nacional
incentivándose la crianza familiar-empresarial-comercial, que permitirá a esta
crianza convertirla en una actividad productiva y rentable para el pequeño
productor.
Esta evolución de la ganadería peruana en forma totalmente positiva con
tendencias e incrementos en las poblaciones de animales así como en la calidad
de los productos que ellos generan fue en ascenso hasta los años 70’s a partir
de los cuales se inicia una descapitalización desapareciendo los grandes centros
ganaderos, perdida de los mejores reproductores, como resultado de políticas de
104
Estado (Reforma Agraria) y posteriormente por fenómenos y movimientos
sociopolíticos al interior del país.
Durante la década de los 80 los gobiernos de turno tuvieron características
populistas, buscando el proteccionismo a la industria sin planificar un desarrollo
integral auto sostenido del sector pecuario.
La precaria situación se vio agravada con acciones a favor de la creciente
población de las ciudades, al buscar dar alimento barato, se apoyó y abarató a
través de tipos de cambio múltiples y en muchos casos subsidiados, la
importación de insumos y productos terminados de origen animal que competían
deslealmente con los productos nacionales.
En cambio en la década de los 90 se caracterizó por la apertura del mercado
interno y liberación de la oferta y demanda. Se suprimieron todo tipo de
excepciones y subsidios, se aplicó un tipo de cambio único, promoviéndose el
libre comercio apoyado de una reducción significativa de los aranceles y las
barreras para arancelarias.
Como consecuencia de ello se dio una invasión de productos importados,
mayormente alimenticios, con lo cual se perjudicó nuevamente a los productos
nacionales al haberse aplicado este tipo de políticas. La recuperación y
modernización de la ganadería nacional se ha venido efectuando a ritmo lento.
Los esfuerzos en ese sentido se vienen dando entre el sector privado, las
organizaciones de productores, el Estado y la Cooperación Técnica Internacional,
sobre todo para que la tecnología productiva llegue al campo y favorecer al gran
número de productores pequeños.
105
ASPECTOS CONTABLES ACTIVIDAD AGROPECUARIA
La contabilidad desempeña un papel importante en la vida económica nacional
y mundial, sobre todo en los momentos actuales en que la organización contable
constituye el mas valiosos instrumento para el éxito de una empresa, cualquiera
que sea su naturaleza, en efecto el giro de un negocio seria un verdadero caos
si no le fuera posible apreciar el movimiento de sus negocios y la situación
exacta de su activo, pasivo, patrimonio en el momento que la empresa lo
necesita y las empresas agropecuarias no son ajenas a esta situación.
La contabilidad se considera importante por muchas razones, por ejemplo:
 Mediante ella se puede conocer los resultados
de un ejercicio
económico y comprobarlos con ejercicios anteriores.
 Permite efectuar análisis e interpretación de esta información a fin de
coadyuvar en el control de la empresa y en la toma de decisiones
fundadas y oportunas.
 Permite medir lo que tenemos, lo que debemos y saber que proporción es
nuestra.
 Se puede juzgar a una empresa o persona sobre los aciertos y errores a
través de la información contable.
Organización contable
El código de comercio, código tributario y otros dispositivos normativos, obligan
a llevar libros contables, que previamente
antes de su uso deben ser
autorizados y legalizados, en el caso de las empresas agropecuarias por el
mismo hecho de ser personas jurídicas, están obligados a llevar contabilidad
completa: Libros principales: diario, mayor, inventario y balances.
Libros auxiliares: caja, bancos, planillas de remuneraciones, registro de ventas,
registros de compras libro de actas y reuniones, así como preparar y presentar
información financiera a los entes fiscalizadores.
Finalmente el plan contable consolidado podría ser el siguiente, una alternativa:
106
CONTABILIDAD AGROPECURIO
PLAN DE CUENTAS
CODIGO NOMBRE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en Tránsito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Certificados bancarios
1051 Certificados bancarios
1052 Otros
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
1212 Emitidas en cartera
1213 En cobranza
1214 En descuento
122 Anticipos de clientes
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
1232 En cobranza
1233 En descuento
129 Cobranza dudosa
1291 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1293 Letras por cobrar
107
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
131 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1311 No emitidas
13111 Matriz
13112 Subsidiarias
13113 Asociadas
13114 Sucursal
1312 Emitidas en cartera
13121 Matriz
13122 Subsidiarias
13123 Asociadas
13124 Sucursal
1313 En cobranza
13131 Matriz
13132 Subsidiarias
13133 Asociadas
13134 Sucursal
1314 En descuento
13141 Matriz
13142 Subsidiarias
13143 Asociadas
13144 Sucursal
132 Anticipos recibidos
133 Letras por cobrar
1331 En cartera
13311 Matriz
13312 Subsidiarias
13313 Asociadas
13314 Sucursal
1332 En cobranza
13321 Matriz
13322 Subsidiarias
13323 Asociadas
13324 Sucursal
108
1333 En descuento
13331 Matriz
13332 Subsidiarias
13333 Asociadas
13334 Sucursal
139 Cobranza dudosa
1391 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1393 Letras por cobrar
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS
(SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES
141 Personal
1411 Préstamos
1412 Adelanto de remuneraciones
1413 Entregas a rendir cuenta
142 Accionistas (o socios)
1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas
1422 Préstamos
143 Directores
144 Gerentes
148 Diversas
149 Cobranza dudosa
1491 Personal
1492 Accionistas (o socios)
1493 Directores
1494 Gerentes
1498 Diversas
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS
161 Préstamos
1611 Con garantía
1612 Sin garantía
162 Reclamaciones a terceros
1621 Compañías aseguradoras
1622 Transportadoras
1623 Servicios públicos
109
163 Intereses, regalías y dividendos
1631 Intereses
1632 Regalías
1633 Dividendos
164 Depósitos otorgados en garantía
1641 Préstamos de instituciones no financieras
1642 Préstamos de instituciones financieras
165 Venta de activo inmovilizado
1651 Inversión mobiliaria
1652 Inversión inmobiliaria
1653 Inmuebles, maquinaria y equipo
1654 Intangibles
1655 Activos biológicos
166 Activos por instrumentos financieros derivados
1661 Cartera de negociación
1662 Instrumentos de cobertura
168 Otras cuentas por cobrar diversas
169 Cobranza dudosa
1691 Préstamos
1692 Reclamaciones a terceros
1693 Intereses, regalías y dividendos
1694 Depósitos otorgados en garantía
1695 Venta de activos inmovilizados
1698 Otras cuentas por cobrar diversas
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS
171 Préstamos
1711 Con garantía
17111 Matriz
17112 Subsidiarias
17113 Asociadas
17114 Sucursal
1712 Sin garantía
17121 Matriz
17122 Subsidiarias
110
17123 Asociadas
17124 Sucursal
172 Intereses, regalías y dividendos
1721 Intereses
17211 Matriz
17212 Subsidiarias
17213 Asociadas
17214 Sucursal
1722 Regalías
17221 Matriz
17222 Subsidiarias
17223 Asociadas
17224 Sucursal
1723 Dividendos
17231 Matriz
17232 Subsidiarias
17233 Asociadas
173 Depósitos otorgados en garantía
174 Venta de activo inmovilizado
1741 Inversión mobiliaria
1742 Inversión inmobiliaria
1743 Inmuebles, maquinaria y equipo
1744 Intangibles
1745 Activos biológicos
175 Activos por instrumentos financieros derivados
178 Otras cuentas por cobrar diversas
179 Cobranza dudosa
1791 Préstamos
1792 Intereses, regalías y dividendos
1793 Depósitos otorgados en garantía
1794 Venta de activos inmovilizados
1798 Otras cuentas por cobrar diversas
111
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
181 Intereses
182 Seguros
183 Alquileres
184 Primas pagadas por opciones
185 Mantenimiento de activos inmovilizados
189 Otros gastos contratados por anticipado
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
191 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros
1911 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1912 Letras por cobrar
192 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y
gerentes
1921 Personal
1922 Accionistas
1923 Directores
1924 Gerentes
1929 Diversas
193 Cuentas por cobrar - Relacionadas
1931 Cuentas por cobrar comerciales
19311 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
19312 Letras por cobrar
1932 Cuentas por cobrar diversas
19321 Préstamos
19322 Intereses, regalías y dividendos
19323 Depósitos otorgados en garantía
19324 Venta de activos inmovilizados
19328 Otras cuentas por cobrar diversas
194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros
1941 Préstamos
1942 Reclamaciones a terceros
1943 Intereses, regalías y dividendos
1944 Depósitos otorgados en garantía
1945 Venta de activos inmovilizados
112
1949 Otras cuentas por cobrar diversas
20 MERCADERÍAS
201 Mercaderías manufacturadas
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
20112 Valor razonable
202 Mercaderías de extracción
203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2031 De origen animal
2032 De origen vegetal
204 Mercaderías inmuebles
208 Otras mercaderías
209 Mercaderías desvalorizadas
2091 Mercaderías manufacturadas
2092 Recursos extraídos
2093 Productos agropecuarios y piscícolas
2094 Inmuebles
2098 Otras mercaderías
21 PRODUCTOS TERMINADOS
211 Productos manufacturados
212 Productos de extracción terminados
213 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2131 De origen animal
21311 Costo
21312 Valor razonable
2132 De origen vegetal
21321 Costo
21322 Valor razonable
214 Productos inmuebles
215 Existencias de servicios terminados
217 Otros productos terminados
218 Costos de financiación – Productos terminados
219 Productos terminados desvalorizados
2191 Productos manufacturados
113
2192 Productos de extracción terminados
2913 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2194 Productos inmuebles
2195 Existencias de servicios terminados
2197 Otros productos terminados
2198 Costos de financiación – Productos terminados
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
221 Subproductos
222 Desechos y desperdicios
229 Subproductos, desechos y desperdicios desvalorizados
2291 Subproductos
2292 Desechos y desperdicios
23 PRODUCTOS EN PROCESO
231 Productos en proceso de manufactura
232 Productos extraídos en proceso de transformación
233 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2331 De origen animal
23311 Costo
23312 Valor razonable
2332 De origen vegetal
23321 Costo
23322 Valor razonable
234 Productos inmuebles en proceso
235 Existencias de servicios en proceso
237 Otros productos en proceso
238 Costos de financiación – Productos en proceso
239 Productos en proceso desvalorizados
2391 Productos en proceso de manufactura
2392 Productos extraídos en proceso de transformación
2393 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2394 Productos inmuebles en proceso
2395 Existencias de servicios en proceso
2397 Otros productos en proceso
2398 Costos de financiación – Productos en proceso
114
24 MATERIAS PRIMAS
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de extracción
243 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
244 Materias primas para productos inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas
2491 Materias primas para productos manufacturados
2492 Materias primas para productos de extracción
2493 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2494 Materias primas para productos inmuebles
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
251 Materiales auxiliares
252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energía
2524 Otros suministros
253 Repuestos
259 Materiales auxiliares, suministros y repuestos desvalorizados
2591 Materiales auxiliares
2592 Suministros
2593 Repuestos
26 ENVASES Y EMBALAJES
261 Envases
262 Embalajes
269 Envases y embalajes desvalorizados
2691 Envases
2692 Embalajes
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
271 Inversiones inmobiliarias
2711 Terrenos
2712 Edificaciones
272 Inmuebles, maquinaria y equipo
2721 Terrenos
115
2722 Edificaciones
2723 Maquinarias y equipos de explotación
2724 Equipo de transporte
2725 Muebles y enseres
2726 Equipos diversos
2727 Herramientas y unidades de reemplazo
273 Intangibles
2731 Concesiones, licencias y derechos
2732 Patentes y propiedad industrial
2733 Programas de computadora (software)
2735 Fórmulas, diseños y prototipos
274 Activos biológicos
2741 Activos biológicos en producción
2742 Activos biológicos en desarrollo
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
281 Mercaderías
284 Materias primas
285 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
286 Envases y embalajes
289 Existencias por recibir desvalorizadas
2891 Mercaderías
2892 Materias primas
2893 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2894 Envases y embalajes
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
291 Mercaderías
2911 Mercaderías manufacturadas
2912 Mercaderías de extracción
2913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
2914 Mercaderías inmuebles
2918 Otras mercaderías
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados
2922 Productos de extracción terminados
116
2923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
2924 Productos inmuebles
2925 Existencias de servicios terminados
2927 Otros productos terminados
2928 Costos de financiación – Productos terminados
293 Subproductos, desechos y desperdicios
2931 Subproductos
2932 Desechos y desperdicios
294 Productos en proceso
2941 Productos en proceso de manufactura
2942 Productos extraídos en proceso de transformación
2943 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
2944 Productos inmuebles en proceso
2945 Existencias de servicios en proceso
2947 Otros productos en proceso
2948 Costos de financiación – Productos en proceso
295 Materias primas
2951 Materias primas para productos manufacturados
2952 Materias primas para productos de extracción
2953 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
2954 Materias primas para productos inmuebles
296 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2961 Materiales auxiliares
2962 Suministros
2963 Repuestos
297 Envases y embalajes
2971 Envases
2972 Embalajes
298 Existencias por recibir
2981 Mercaderías
2982 Materias primas
2983 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
2984 Envases y embalajes
117
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3011 Instrumentos financieros representativos de deuda
30111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
30112 Valores emitidos por el sistema financiero
30113 Valores emitidos por las empresas
30114 Otros títulos representativos de deuda
302 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
3021 Certificados de suscripción preferente
3022 Acciones representativas de capital social
3023 Acciones de inversión
30231 Subsidiarias, asociadas y sucursales
30232 Otras
3024 Certificados de participación de fondos
30241 Fondos mutuos
30242 Fondos de inversión
3025 Asociaciones en participación y consorcios
3028 Otros títulos representativos de patrimonio
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
3091 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
3092 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
311 Terrenos
3111 Urbanos
31111 Valor razonable
31112 Costo
31113 Reevaluación
3112 Rurales
31121 Valor razonable
31122 Costo
31123 Reevaluación
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31211 Valor razonable
118
31212 Costo
31213 Reevaluación
31214 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
321 Inversiones inmobiliarias
3211 Terrenos
3212 Edificaciones
322 Inmuebles, maquinaria y equipo
3221 Terrenos
3222 Edificaciones
3223 Maquinarias y equipos de explotación
3224 Equipo de transporte
3225 Muebles y enseres
3226 Equipos diversos
3227 Herramientas y unidades de reemplazo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Reevaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o producción
33212 Reevaluación
33213 Costo de financiación - Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisición o producción
33222 Reevaluación
33223 Costo de financiación - Almacenes
3323 Edificaciones para producción
33231 Costo de adquisición o producción
33232 Reevaluación
33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones
119
33241 Costo de adquisición o producción
33242 Reevaluación
33243 Costo de financiación – Instalaciones
333 Maquinarias y equipos de explotación
3331 Maquinarias y equipos de explotación
33311 Costo de adquisición o producción
33312 Reevaluación
33313 Costo de financiación – Maquinarias
y equipos de explotación
334 Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
33412 Reevaluación
3342 Vehículos no motorizados
33421 Costo
33422 Reevaluación
335 Muebles y enseres
3351 Muebles
33511 Costo
33512 Reevaluación
3352 Enseres
33521 Costo
33522 Reevaluación
336 Equipos diversos
3361 Equipo para procesamiento de información (de cómputo)
33611 Costo
33612 Reevaluación
3362 Equipo de comunicación
33621 Costo
33622 Reevaluación
3363 Equipo de seguridad
33631 Costo
33632 Reevaluación
3369 Otros equipos
120
33691 Costo
33692 Reevaluación
337 Herramientas y unidades de reemplazo
3371 Herramientas
33711 Costo
33712 Reevaluación
3372 Unidades de reemplazo
33721 Costo
33722 Reevaluación
338 Unidades por recibir
3381 Maquinarias y equipos de explotación
3382 Equipo de transporte
3383 Muebles y enseres
3386 Equipos diversos
3387 Herramientas y unidades de reemplazo
339 Construcciones y obras en curso
3391 Adaptación de terrenos
3392 Construcciones en curso
3393 Maquinaria en montaje
3394 Inversión inmobiliaria en curso
3397 Costo de financiación – Inversiones inmobiliarias
33971 Costo de financiación - Edificaciones
3398 Costo de financiación – Inmuebles, maquinaria y equipo
33981 Costo de financiación – Edificaciones
33982 Costo de financiación – Maquinarias y equipos de explotación
3399 Otros activos en curso
34 INTANGIBLES
341 Concesiones, licencias y otros derechos
3411 Concesiones
34111 Costo
34112 Reevaluación
3412 Licencias
34121 Costo
34122 Reevaluación
121
3419 Otros derechos
34191 Costo
34192 Reevaluación
342 Patentes y propiedad industrial
3421 Patentes
34211 Costo
34212 Reevaluación
3422 Marcas
34221 Costo
34222 Reevaluación
343 Programas de computadora (software)
3431 Aplicaciones informáticas
34311 Costo
34312 Reevaluación
344 Costos de exploración y desarrollo
3441 Costos de exploración
34411 Costo
3442 Costos de desarrollo
34421 Costo
345 Fórmulas, diseños y prototipos
3451 Fórmulas
34511 Costo
34512 Reevaluación
3452 Diseños y prototipos
34521 Costo
34522 Reevaluación
346 Reservas de recursos extraíbles
3461 Minerales
3462 Petróleo y gas
3463 Madera
3469 Otros recursos extraíbles
347 Plusvalía mercantil
3471 Plusvalía mercantil
349 Otros activos intangibles
122
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
351 Activos biológicos en producción
3511 De origen animal
35111 Valor razonable
35112 Costo
3512 De origen vegetal
35121 Valor razonable
35122 Costo
352 Activos biológicos en desarrollo
3521 De origen animal
35211 Valor razonable
35212 Costo
35213 Costo de financiación – Activos biológicos de origen animal
3522 De origen vegetal
35221 Valor razonable
35222 Costo
35223 Costo de financiación – Activos biológicos de origen vegetal
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
361 Inversiones inmobiliarias
3611 Terrenos
3612 Edificaciones
36121 Edificaciones - Costo de construcción
36122 Edificaciones - Costo de financiación
363 Inmuebles, maquinaria y equipo
3631 Terrenos
3632 Edificaciones
36321 Edificaciones - Costo de construcción
36322 Edificaciones - Costo de financiación
3633 Maquinarias y equipos de explotación
36331 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de construcción
36332 Maquinarias y equipos de explotación - Costo de financiación
3634 Equipo de transporte
3635 Muebles y enseres
3636 Equipos diversos
123
3637 Herramientas y unidades de reemplazo
364 Intangibles
3641 Concesiones, licencias y otros derechos
3642 Patentes y propiedad industrial
3643 Programas de computadora (software)
3644 Costos de exploración y desarrollo
3645 Fórmulas, diseños y prototipos
3649 Otros activos intangibles
365 Activos biológicos
3651 Activos biológicos en producción
3652 Activos biológicos en desarrollo
36521 Activos biológicos en desarrollo - Costo
36522 Activos biológicos en desarrollo – Costo de financiación
37 ACTIVO DIFERIDO
371 Impuesto a la renta diferido
372 Participaciones de los trabajadores diferidas
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
3732 Intereses no devengados en medición a valor descontado
38 OTROS ACTIVOS
381 Bienes de arte y cultura
3811 Obras de arte
3812 Biblioteca
3813 Otros
382 Diversos
3821 Monedas y joyas
3822 Bienes entregados en comodato
3823 Bienes recibidos en pagos (adjudicados y realizables)
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
3911 Inversiones Inmobiliarias
39111 Edificaciones – Costo de adquisición o construcción
39112 Edificaciones – Costo de financiación
3912 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
124
39121 Inversiones inmobiliarias - Edificaciones
39122 Inmuebles, maquinaria y equipo - Edificaciones
39123 Inmuebles, maquinaria y equipo – Maquinarias y equipos de
explotación
39124 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos de transporte
39126 Inmuebles, maquinaria y equipo – Equipos diversos
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo - Costo
39131 Edificaciones
39132 Maquinarias y equipos de explotación
39133 Equipo de transporte
39134 Muebles y enseres
39135 Equipos diversos
39136 Herramientas y unidades de reemplazo
3914 Inmuebles, maquinaria y equipo - Reevaluación
39141 Edificaciones
39142 Maquinarias y equipos de explotación
39143 Equipo de transporte
39144 Muebles y enseres
39145 Equipos diversos
39146 Herramientas y unidades de reemplazo
3915 Inmuebles, maquinaria y equipo – Costo de financiación
39151 Edificaciones
39152 Maquinarias y equipos de explotación
3916 Activos biológicos en producción – Costo
39161 Activos biológicos de origen animal
39162 Activos biológicos de origen vegetal
3917 Activos biológicos en producción – Costo de financiación
39171 Activos biológicos de origen animal
39172 Activos biológicos de origen vegetal
392 Amortización acumulada
3921 Intangibles - Costo
39211 Concesiones, licencias y otros derechos
39212 Patentes y propiedad industrial
39213 Programas de computadora (software)
125
39214 Costos de exploración y desarrollo
39215 Fórmulas, diseños y prototipos
39219 Otros activos intangibles
3922 Intangibles - Reevaluación
39221 Concesiones, licencias y otros derechos
39222 Patentes y propiedad industrial
39223 Programas de computadora (software)
39225 Fórmulas, diseños y prototipos
39229 Otros activos intangibles
393 Agotamiento acumulado
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
40112 IGV - Servicios prestados por no domiciliados
40113 IGV - Régimen de percepciones
40114 IGV - Régimen de retenciones
4012 Impuesto selectivo al consumo
4013 Canon
40131 Canon petrolero
40132 Canon minero
40133 Canon gasífero
40134 Canon pesquero
40135 Canon hidroenergético
40136 Canon forestal
4015 Derechos aduaneros
40151 Derechos arancelarios
40152 Derechos aduaneros por ventas
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categoría
40172 Renta de cuarta categoría
40173 Renta de quinta categoría
40174 Renta de no domiciliados
4018 Otros impuestos
126
40181 Impuesto a las transacciones financieras
40182 Impuesto a los juegos de casino y tragamonedas
40183 Tasas por la prestación de servicios públicos
40184 Regalías
40185 Impuesto a los dividendos
402 Certificados tributarios
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
4032 ONP
4033 Contribución al SENATI
4034 Contribución al SENCICO
4039 Otras instituciones
405 Gobiernos regionales
406 Gobiernos locales
4061 Impuestos
40611 Impuesto al patrimonio vehicular
40612 Impuesto a las apuestas
40613 Impuesto a los juegos
40614 Impuesto de alcabala
40615 Impuesto predial
40616 Impuesto al rodaje
40617 Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos
4062 Contribuciones
4063 Tasas
40631 Licencia de apertura de establecimientos
40632 Transporte público
40633 Estacionamiento de vehículos
40634 Servicios públicos o arbitrios
40635 Servicios administrativos o derechos
407 Administradoras de fondos de pensiones
408 Empresas prestadoras de servicios de salud
4081 Cuenta propia
4082 Cuenta de terceros
409 Otros costos administrativos e intereses
127
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4112 Comisiones por pagar
4113 Remuneraciones en especie por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
413 Participación de los trabajadores por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
4152 Adelanto de compensación por tiempo de servicios
4153 Pensiones y jubilaciones
419 Otras remuneraciones y participaciones por pagar
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4211 No emitidas
4212 Emitidas
422 Anticipos a proveedores
423 Letras por pagar
424 Honorarios por pagar
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4311 No emitidas
4312 Emitidas
432 Anticipos otorgados
433 Letras por Pagar
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
441 Accionistas (o Socios)
4411 Préstamos
4412 Dividendos
4419 Otras cuentas por pagar
442 Directores
4421 Dietas
4429 Otras cuentas por pagar
128
443 Gerentes
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
4511 Instituciones financieras
4512 Otras entidades
452 Contratos de arrendamiento financiero
453 Obligaciones emitidas
454 Otros Instrumentos financieros por pagar
4541 Letras
4542 Papeles comerciales
4543 Bonos
4544 Pagarés
4545 Facturas conformadas
4549 Otras obligaciones financieras
455 Costos de financiación por pagar
4551 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
45511 Instituciones financieras
45512 Otras entidades
4552 Contratos de arrendamiento financiero
4553 Otros instrumentos financieros por pagar
45531 Letras
45532 Papeles comerciales
45533 Bonos
45534 Pagarés
45535 Facturas conformadas
45539 Otras obligaciones financieras
456 Préstamos con compromisos de recompra
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
461 Reclamaciones de terceros
464 Pasivos por instrumentos financieros derivados
4641 Cartera de negociación
4642 Instrumentos de cobertura
465 Pasivos por compra de activo inmovilizado
466 Pasivos financieros – compromiso de venta
129
467 Depósitos recibidos en garantía
469 Otras cuentas por pagar diversas
4691 Subsidios gubernamentales
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
471 Préstamos
4711 Matriz
4712 Subsidiarias
4713 Asociadas
4714 Sucursales
472 Costos de financiación
4721 Matriz
4722 Subsidiarias
4723 Asociadas
4724 Sucursales
473 Anticipos recibidos
4731 Matriz
4732 Subsidiarias
4733 Asociadas
4734 Sucursales
474 Regalías
4741 Matriz
4742 Subsidiarias
4743 Asociadas
4744 Sucursales
475 Dividendos
4751 Matriz
4752 Subsidiarias
4753 Asociadas
4754 Sucursales
477 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4771 Matriz
4772 Subsidiarias
4773 Asociadas
4774 Sucursales
130
479 Otras cuentas por pagar diversas
4791 Matriz
4792 Subsidiarias
4793 Asociadas
4794 Sucursales
48 PROVISIONES
481 Provisión para litigios
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
483 Provisión para reestructuraciones
484 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
485 Provisión para gastos de responsabilidad social
489 Otras provisiones
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la renta diferido
4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
492 Participaciones de los trabajadores diferidas
4921 Participaciones de los trabajadores diferidas - Patrimonio
4922 Participaciones de los trabajadores diferidas - Resultados
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transacciones con terceros
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
ELEMENTO 5: PATRIMONIO NETO
50 CAPITAL
501 Capital social
5011 Acciones
5012 Participaciones
502 Acciones en tesorería
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
511 Acciones de inversión
512 Acciones de inversión en tesorería
52 CAPITAL ADICIONAL
521 Primas (descuento) de acciones
522 Capitalizaciones en trámite
131
5221 Aportes
5222 Reservas
5223 Acreencias
5224 Utilidades
523 Reducciones de capital pendientes de formalización
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
561 Diferencia en cambio de inversiones permanentes en entidades
extranjeras
562 Instrumentos financieros – cobertura de flujo de efectivo
563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la
vta.
5631 Ganancia
5632 Pérdida
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
571 Excedente de reevaluación
5711 Inversiones inmobiliarias
5712 Inmuebles, maquinaria y equipos
5713 Intangibles
572 Excedente de reevaluación – Acciones liberadas recibidas
573 Participación en excedente de reevaluación – Inversiones en entidades
relacionadas
58 RESERVAS
581 Reinversión
582 Legal
583 Contractuales
584 Estatutarias
585 Facultativas
589 Otras reservas
3931 Agotamiento de reservas de recursos extraíbles
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no distribuidas
5911 Utilidades acumuladas
5912 Ingresos de años anteriores
592 Pérdidas acumuladas
132
5921 Pérdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
60 COMPRAS
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
6012 Mercaderías de extracción
6013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6014 Mercaderías inmuebles
6018 Otras mercaderías
602 Materias primas
6021 Materias primas para productos manufacturados
6022 Materias primas para productos de extracción
6023 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
6024 Materias primas para productos inmuebles
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6031 Materiales auxiliares
6032 Suministros
6033 Repuestos
604 Envases y embalajes
6041 Envases
6042 Embalajes
609 Costos vinculados con las compras
6091 Costos vinculados con las compras de mercaderías
60911 Transporte
60912 Seguros
60913 Derechos aduaneros
60914 Comisiones
60919 Otros costos vinculados con las compras de mercaderías
6092 Costos vinculados con las compras mat primas, material, Sumin y rep
60921 Transporte
60922 Seguros
60923 Derechos aduaneros
60924 Comisiones
60925 Otros costos vinculados con las compras de M. P., mat, sum y rep
133
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderías
6111 Mercaderías manufacturadas
6112 Mercaderías de extracción
6113 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
6114 Mercaderías inmuebles 41
6115 Otras mercaderías
612 Materias primas
6121 Materias primas para productos manufacturados
6122 Materias primas para productos de extracción
6123 Materias primas para productos agropecuarios y piscícolas
6124 Materias primas para productos inmuebles
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6131 Materiales auxiliares
6132 Suministros
6133 Repuestos
614 Envases y embalajes
6141 Envases
6142 Embalajes
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6212 Comisiones
6213 Remuneraciones en especie
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
622 Otras remuneraciones
623 Indemnizaciones al personal
624 Capacitación
625 Atención al personal
626 Gerentes
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud
6272 Régimen de pensiones
134
6273 Seguro complementario de trab de riesgo, acc de traba y enfer profes.
6274 Seguro de vida
6275 Seguros particulares de prestaciones de salud - EPS y otros particulares
6276 Caja de beneficios de seguridad social del pescador
628 Remuneraciones al directorio
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
6292 Pensiones y jubilaciones
6293 Otros beneficios post-empleo
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte
63111 De carga
63112 De pasajeros
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
632 Honorarios, comisiones y corretajes
6321 Honorarios
6322 Comisiones
6323 Corretajes
633 Producción encargada a terceros
634 Mantenimiento y reparaciones
635 Alquileres
6351 Terrenos
6352 Edificaciones
6353 Maquinarias y equipos de explotación
6354 Equipo de transporte
6356 Equipos diversos
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica
6362 Gas
6363 Agua
6364 Teléfono
135
6365 Internet
6366 Radio
6367 Cable
637 Publicidad, publicaciones, relaciones públicas
638 Servicios de contratistas
639 Otros servicios prestados por terceros
6391 Gastos bancarios
6392 Gastos de laboratorio
64 GASTOS POR TRIBUTOS
641 Impuesto general a las ventas
642 Cánones y derechos
6421 Cánones
64211 Canon petrolero
64212 Canon minero
64213 Canon gasífero
64214 Canon pesquero
64215 Canon hidroenergético
64216 Canon forestal
6422 Derechos
64221 Derechos arancelarios
64222 Derechos aduaneros por ventas
643 Tributos al gobierno central
645 Tributos a gobiernos regionales y locales
646 Cotizaciones con carácter de tributo
649 Otros tributos
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
651 Seguros
652 Regalías
653 Suscripciones y cotizaciones
654 Licencias y derechos de vigencia
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operac discont.
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
65511 Inversiones inmobiliarias
65512 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
136
65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
65514 Intangibles
65515 Activos biológicos
6552 Operaciones discontinuadas
656 Suministros
657 Gastos de investigación y desarrollo
658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión
6591 Donaciones
6592 Sanciones administrativas
66 PÉRDIDA POR MEDIC DE ACTIVOS NO FINAN AL VALOR RAZONABLE
661 Activo realizable
6611 Mercaderías
6612 Productos en proceso
6613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
662 Activo inmovilizado
6621 Inversiones inmobiliarias
6622 Activos biológicos
663 Obligaciones financieras
664 Particip en los resultados de subs y afiliadas bajo el mét del valor patrim.
665 Gastos por participaciones en negocios conjuntos
67 GASTOS FINANCIEROS
671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
6712 Contratos de arrendamiento financiero
6713 Emisión y colocación de instrumentos represent de deuda y patrim.
6714 Documentos vendidos o descontados
672 Pérdida por instrumentos financieros derivados
673 Intereses por préstamos y otras obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades
67311 Instituciones financieras
67312 Otras entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero
6733 Otros instrumentos financieros por pagar
137
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
675 Descuentos concedidos por pronto pago
676 Diferencia de cambio
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones
6792 Gastos financieros en medición a valor descontado
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
681 Depreciación
6811 Depreciación de inversiones inmobiliarias
68111 Edificaciones - Costo
68112 Edificaciones - Revaluación
68113 Edificaciones – Costo de financiación
6812 Depreciación de activos adquiridos en arrendam finan – invers inmov
68121 Edificaciones
6813 Depreciación de activos adquiridos en arrendamiento financiero
68131 Edificaciones
68132 Maquinarias y equipos de explotación
68133 Equipo de transporte
68134 Equipos diversos
6814 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Costo
68141 Edificaciones
68142 Maquinarias y equipos de explotación
68143 Equipo de transporte
68144 Muebles y enseres
68145 Equipos diversos
68146 Herramientas y unidades de reemplazo
6815 Depreciación de inmuebles, maquinaria y equipo – Revaluación
68151 Edificaciones
68152 Maquinarias y equipos de explotación
68153 Equipo de transporte
138
68154 Muebles y enseres
68155 Equipos diversos
68156 Herramientas y unidades de reemplazo
6816 Depreciación de inmuebles, maq y equipo – Costos de financiación
68161 Edificaciones
68162 Maquinarias y equipos de explotación
6817 Depreciación de activos biológicos en producción – Costo
68171 Activos biológicos de origen animal
68172 Activos biológicos de origen vegetal
6818 Depreciación de activos biológicos en produc – Costo de financiación
68181 Activos biológicos de origen animal
68182 Activos biológicos de origen vegetal
682 Amortización de intangibles
6821 Amortización de intangibles adquiridos – Costo
68211 Concesiones, licencias y otros derechos
68212 Patentes y propiedad industrial
68213 Programas de computadora (software)
68214 Costos de exploración y desarrollo
68215 Fórmulas, diseños y prototipos
68219 Otros activos intangibles
6822 Amortización de intangibles adquiridos – Revaluación
68221 Concesiones, licencias y otros derechos
68222 Patentes y propiedad industrial
68223 Programas de computadora (software)
68224 Costos de exploración y desarrollo
68225 Fórmulas, diseños y prototipos
68229 Otros activos intangibles
6823 Amortización de intangibles generados internamente – Costo
68231 Concesiones, licencias y otros derechos
68232 Patentes y propiedad industrial
68233 Programas de computadora (software)
68234 Costos de exploración y desarrollo
68235 Fórmulas, diseños y prototipos
68239 Otros activos intangibles
139
6824 Amortización de intangibles generados internamente – Revaluación
68241 Concesiones, licencias y otros derechos
68242 Patentes y propiedad industrial
68243 Programas de computadora (software)
68244 Costos de exploración y desarrollo
68245 Fórmulas, diseños y prototipos
68259 Otros activos intangibles
683 Agotamiento
6831 Agotamiento de recursos naturales adquiridos
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
6842 Desvalorización de existencias
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
685 Deterioro del valor de los activos
6851 Desvalorización de inversiones inmobiliarias
68511 Edificaciones
6852 Desvalorización de inmuebles maquinaria y equipo
68521 Edificaciones
68522 Maquinarias y equipos de explotación
68523 Equipo de transporte
68524 Muebles y enseres
68525 Equipos diversos
68526 Herramientas y unidades de reemplazo
6853 Desvalorización de intangibles
68531 Concesiones, licencias y otros derechos
68532 Patentes y propiedad industrial
68533 Programas de computadora (software)
68534 Costos de exploración y desarrollo
68535 Fórmulas, diseños y prototipos
68536 Otros activos intangibles
6854 Desvalorización de activos biológicos en producción
68541 Activos biológicos de origen animal
68542 Activos biológicos de origen vegetal
686 Provisiones
140
6861 Provisión para litigios
68611 Provisión para litigios – Costo
68612 Provisión para litigios – Actualización financiera
6862 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
68621 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmov. –
Costo 68622 Prov por desmantelamiento, retiro o rehab del inmov –
Actualización finan
6863 Provisión para reestructuraciones
6864 Provisión para protección y remediación del medio ambiente
6865 Provisión para gastos de responsabilidad social
6869 Otras provisiones
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderías
6911 Mercaderías manufacturadas
69111 Terceros
69112 Relacionadas
6912 Mercaderías de extracción
69121 Terceros
69122 Relacionadas
6913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
69131 Terceros
69132 Relacionadas
6914 Mercaderías inmuebles
69141 Terceros
69142 Relacionadas
6915 Otras mercaderías
69151 Terceros
69152 Relacionadas
692 Productos terminados
6921 Productos manufacturados
69211 Terceros
69212 Relacionadas
6922 Productos de extracción terminados
69221 Terceros
141
69222 Relacionadas
6923 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
69231 Terceros
69232 Relacionadas
6924 Productos inmuebles terminados
69241 Terceros
69242 Relacionadas
6925 Existencias de servicios terminados
69251 Terceros
69252 Relacionadas
6926 Costos de financiación – Productos terminados
69261 Terceros
69262 Relacionadas
693 Subproductos, desechos y desperdicios
6931 Subproductos
69311 Terceros
69312 Relacionadas
6932 Desechos y desperdicios
69321 Terceros
69322 Relacionadas
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
70 VENTAS
701 Mercaderías
7011 Mercaderías manufacturadas
70111 Terceros
70112 Relacionadas
7012 Mercaderías de extracción
70121 Terceros
70122 Relacionadas
7013 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70131 Terceros
70132 Relacionadas
142
7014 Mercaderías inmuebles
70141 Terceros
70142 Relacionadas
7015 Mercaderías – Otras
70151 Terceros
70152 Relacionadas
702 Productos terminados
7021 Productos manufacturados
70211 Terceros
70212 Relacionadas
7022 Productos de extracción terminados
70221 Terceros
70222 Relacionadas
7023 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70231 Terceros
70232 Relacionadas
7024 Productos inmuebles terminados
70241 Terceros
70242 Relacionadas
7025 Existencias de servicios terminados
70251 Terceros
70252 Relacionadas
703 Subproductos, desechos y desperdicios
7031 Subproductos
70311 Terceros
70312 Relacionadas
7032 Desechos y desperdicios
70321 Terceros
70322 Relacionadas
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
7042 Relacionadas
709 Devoluciones sobre ventas
7091 Mercaderías – Terceros
143
70911 Mercaderías manufacturadas
70912 Mercaderías de extracción
70913 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70914 Mercaderías inmuebles
70915 Mercaderías – Otras
7092 Mercaderías – Relacionadas
70921 Mercaderías manufacturadas
70922 Mercaderías de extracción
70923 Mercaderías agropecuarias y piscícolas
70924 Mercaderías inmuebles
70925 Mercaderías – Otras
7093 Productos terminados – Terceros
70931 Productos manufacturados
70932 Productos de extracción terminados
70933 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70934 Productos inmuebles terminados
70935 Existencias de servicios terminados
7094 Productos terminados – Relacionadas
70941 Productos manufacturados
70942 Productos de extracción terminados
70943 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
70944 Productos inmuebles terminados
70945 Existencias de servicios terminados
7095 Subproductos, desechos y desperdicios – Terceros
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
7096 Subproductos, desechos y desperdicios – Relacionadas
70931 Subproductos
70932 Desechos y desperdicios
7097 Prestación de servicios
70971 Terceros
70972 Relacionadas
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
711 Variación de productos terminados
144
7111 Productos manufacturados
7112 Productos de extracción terminados
7113 Productos agropecuarios y piscícolas terminados
7114 Productos inmuebles terminados
7115 Existencias de servicios terminados
712 Variación de subproductos, desechos y desperdicios
7121 Subproductos
7122 Desechos y desperdicios
713 Variación de productos en proceso
7131 Productos en proceso de manufactura
7132 Productos extraídos en proceso de transformación
7133 Productos agropecuarios y piscícolas en proceso
7134 Productos inmuebles en proceso
7135 Existencias de servicios en proceso
7138 Otros productos en proceso
714 Variación de envases y embalajes
7141 Envases
7142 Embalajes
715 Variación de existencias de servicios
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
721 Inversiones inmobiliarias
7211 Edificaciones
722 Inmuebles, maquinaria y equipo
7221 Edificaciones
7222 Maquinarias y otros equipos de explotación
7223 Equipo de transporte
7224 Muebles y enseres
7225 Equipos diversos
7226 Equipo de comunicación
7227 Equipo de seguridad
7228 Otros equipos
723 Intangibles
7231 Programas de computadora (software)
7232 Costos de exploración y desarrollo
145
7233 Fórmulas, diseños y prototipos
724 Activos biológicos
7241 Activos biológicos en desarrollo de origen animal
7242 Activos biológicos en desarrollo de origen vegetal
725 Costos de financiación capitalizados
7251 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias
72511 Costos de financiación – Inversiones inmobiliarias – Edificaciones
7252 Costos de financiación – inmuebles, maquinaria y equipo
72521 Edificaciones
72522 Maquinarias y otros equipos de explotación
7253 Costos de financiación – Intangibles
7254 Costos de financiación – Activos biológicos en desarrollo
72541 Activos biológicos de origen animal
72542 Activos biológicos de origen vegetal
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
731 Descuentos, rebajas y bonificaciones obtenidos
7311 Terceros
7312 Relacionadas
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos
7411 Terceros
7412 Relacionadas
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
751 Servicios en beneficio del personal
752 Comisiones y corretajes
753 Regalías
754 Alquileres
7541 Terrenos
7542 Edificaciones
7543 Maquinarias y equipos de explotación
7544 Equipo de transporte
7545 Equipos diversos
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación - Cuentas de cobranza dudosa
146
7552 Recuperación - Desvalorización de existencias
7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
756 Enajenación de activos inmovilizados
7561 Inversiones inmobiliarias
7562 Activos adquiridos en arrendamiento financiero
7563 Inmuebles, maquinaria y equipo
7564 Intangibles
7565 Activos biológicos
757 Recuperación de deterioro de cuentas de activos inmovilizados
759 Otros ingresos de gestión
7591 Subsidios gubernamentales
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR
RAZONABLE
761 Activo realizable
7611 Mercaderías
7612 Productos en proceso
7613 Activos no corrientes mantenidos para la venta
762 Activo inmovilizado
7621 Inversiones inmobiliarias
7622 Activos biológicos
763 Partic en los resultados de subsidiarias y asoc. Bajo el método del valor
patrimonial
764 Ingresos por participaciones en negocios conjuntos
77 INGRESOS FINANCIEROS
771 Ganancia por instrumento financiero derivado
772 Rendimientos ganados
7721 Depósitos en Instituciones Financieras
7722 Cuentas por cobrar comerciales
7723 Préstamos otorgados
7724 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento
7725 Instrumentos financieros representativos de derecho patrimonial
773 Dividendos
775 Descuentos obtenidos por pronto pago
776 Diferencia en cambio
147
777 Ganancia por medición de activos y pasivos financieros al valor razonable
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
781 Cargas cubiertas por provisiones
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias
80 MARGEN COMERCIAL
801 Margen comercial
81 PRODUCCIÓN DEL EJERCICIO
811 Producción de bienes
812 Producción de servicios
813 Producción de activo inmovilizado
82 VALOR AGREGADO
821 Valor agregado
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA BRUTA) DE EXPLOTACIÓN
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
841 Resultado de explotación
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES
871 Participación de los trabajadores – corriente
872 Participación de los trabajadores – diferida
88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la renta – corriente
882 Impuesto a la renta – diferido
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
891 Utilidad
892 Pérdida
94 CENTRO DE COSTOS GANADEROS (vacunos)
941 Ternero Hembra
942 Ternero Macho
148
943 Vaquillonas
944 Toretes
945 Vacas
946 Toros
947 Consumo de vacas reproductoras
948 Consumo de Toros reproductores
949 Costos ganaderos varios
95 COSTOS DE SUBPRODUCTOS
951 Leche
952 Cueros
96 GASTOS ADMINISTRATIVOS
961 Gastos Administrativos
97 GASTOS DE VENTAS
971 Gastos de Ventas
98 GASTOS FINANCIEROS
981 Gastos Financieros
99 SERVICIOS GENERALES PECUARIOS
996 Servicios generales pecuarios
99621 Salarios
99625 Otras remuneraciones
99631 Correo y telecomunicaciones
99634 Mantenimiento y Reparación
99636 Electricidad
99639 Otros servicios
99651 Seguros
99659 Otras Cargas Diversas de Gestión
99681 Dep. Pecuario Inmuebles, Maquinarias y Equipo
99682 Agotamiento In. Pecuaria
99683 Compensación por Tiempo de Servicios
149
CIRCUITO DE INFORMACION CONTABLE
 Información financiera
 Estados financieros
 Información de datos cuantitativos y cualitativos del libro mayor
 Información de datos cuantitativos y cualitativos del libro diario
 Información cuantitativa y cualitativa proveniente de los libros auxiliares:
 Información del libro caja
 Información del libro de compras
 Información del libro de ventas
 Información de libro de remuneraciones: sueldos y salarios
 Información del libro banco
 Otros. Acuerdos de las reuniones de directorio anotados en libro de
actas.
 Finalmente la toma de decisiones.
Los Comprobantes de pago
Según el reglamento de comprobantes de pago, los considera como la base de
todas las anotaciones contables.
Se entiende que los comprobantes de pago son todos los documentos legales
que sustentan las transacciones que realizan las empresas agropecuarias donde
esta inmerso por ejemplo las facturas, las boletas de venta, los recibos de
honorarios, liquidación de compras y todo documento que sea parte legal de
una transacción u operación.
A nivel de organización interna el contador conjuntamente con su personal
debe de organizar la documentación que circula dentro de la empresa, debiendo
archivar en forma ordenada y cronológica los documentos o comprobantes
tanto de ingreso como de gastos, esta situación va ha permitirle tener a la mano
la fuente de información fidedigna de sus operaciones y por ende el respaldo
para sus registros en los libros principales y auxiliares de la empresa.
150
LEY QUE APRUEBA LAS NORMAS DE PROMOCION DEL SECTOR AGRARIO
TITULO I
GENERALIDADES
Artículo 1º.- Objetivo
Declárese de interés prioritario la inversión y desarrollo del sector agrario.
Artículo 2º.- Beneficiarios
2.1 Están comprendidas en los alcances de esta Ley las personas naturales o
jurídicas que desarrollen cultivos y/o crianzas, con excepción de la industria
forestal.
2.2 También se encuentran comprendidas en los alcances de la presente Ley las
personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial, siempre
que
utilicen
principalmente
productos
agropecuarios,
producidos
directamente o adquiridos de las personas que desarrollen cultivo y/o
crianzas a que se refiere el numeral 2.1 de este artículo, en áreas donde se
producen dichos productos, fuera de la provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao. No están incluidas en la presente Ley las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo, tabaco, semillas
oleaginosas, aceites y cerveza.
2.3 Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.2 de este artículo, mediante
decreto supremo aprobado con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros y
refrendado por los Ministros de Agricultura y de Economía y Finanzas, se
determinará
los
porcentajes
mínimos
de
utilización
de
insumos
agropecuarios según tipo de actividad agroindustrial, entre otros aspectos.
2.4 En la presente Ley solamente está comprendida aquella actividad avícola
que no utilice maíz amarillo duro importado en su proceso productivo.
Artículo 3º.- Vigencia
Los beneficios de esta Ley se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 2010.
151
TITULO II
DEL REGIMEN TRIBUTARIO
Artículo 4º.- Impuesto a la renta
4.1 Aplíquese la tasa de 15% (quince por ciento) sobre la renta, para efecto del
Impuesto a la Renta, correspondiente a rentas de tercera categoría, a las
personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del presente
dispositivo, de acuerdo a las normas reguladas mediante Decreto Legislativo
Nº 774 y demás normas modificatorias.
4.2 Para efecto del Impuesto a la Renta, las personas naturales o jurídicas que
estén comprendidas en los alcances del presente dispositivo podrán
depreciar, a razón de 20% (veinte por ciento) anual, el monto de las
inversiones en obras de infraestructura hidráulica y obras de riego que
realicen durante la vigencia de la presente Ley.
Artículo 5º.- Impuesto General a las Ventas
Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances del presente
dispositivo, que se encuentren en la etapa preproductiva de sus inversiones,
podrán recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas, pagados
por la adquisiciones de bienes de capital, insumos, servicios y contratos de
construcción, de acuerdo a los montos, plazos, cobertura, condiciones y
procedimientos que se establezcan en el Reglamento. La etapa preproductiva de
las inversiones en ningún caso podrá exceder de 5 (cinco) años de acuerdo a lo
que establezca el Reglamento.
Artículo 6º.- Obligaciones de los beneficiarios
A fin de que las personas naturales o jurídicas gocen de los beneficios tributarios
establecidos en el presente dispositivo, deberán estar al día el pago de sus
obligaciones tributarias de acuerdo con las condiciones que establezca el
Reglamento.
152
TITULO III
DEL REGIMEN LABORAL Y DE LA SEGURIDAD SOCIAL
Artículo 7º.- Contratación Laboral
7.1 Los empleadores de la actividad agraria comprendidos en el Artículo 2º de la
presente Ley podrán contratar a su personal por período indeterminado o
determinado. En este último caso, la duración de los contratos dependerá
de la actividad agraria por desarrollar, pudiendo establecerse jornadas de
trabajo acumulativas en razón de la naturaleza especial de las labores,
siempre que el número de horas trabajadas durante el plazo del contrato no
exceda en promedio los límites máximos previstos por la ley. Los pagos por
sobretiempo procederán sólo cuando se supere el referido promedio.
7.2 Los trabajadores a que se refiere el presente artículo se sujetarán a un
régimen que tendrá las siguientes características especiales:
a) Tendrán derecho a percibir una remuneración diaria (RD) no menor a S/.
16.00 (dieciséis y 00/100 Nuevos Soles), siempre y cuando laboren
más de 4 (cuatro) horas diarias en promedio. Dicha remuneración
incluye a la compensación por tiempo de servicios y las gratificaciones
de Fiestas Patrias y Navidad y se actualizará en el mismo porcentaje
que los incrementos de la remuneración mínima vital.
b) El descanso vacacional será de 15 (quince) días calendario remunerados
por año de servicio o la fracción que corresponda, salvo acuerdo entre
trabajador y empleador para un período mayor.
c)
En caso de despido arbitrario, la indemnización es equivalente a 15
(quince) RD por cada año completo de servicios con un máximo de 180
(ciento ochenta) RD. Las fracciones de años se abonan por dozavos.
Artículo 8º.- Impuesto Extraordinario de Solidaridad
Exonérese del Impuesto Extraordinario de Solidaridad a las remuneraciones de
los trabajadores que laboren para empleadores de la actividad agraria, bajo
relación de dependencia.
153
Artículo 9º.- Seguro de Salud y Régimen Previsional
9.1 Manténgase vigente el Seguro de Salud para los trabajadores de la
actividad agraria en sustitución del régimen de prestaciones de salud.
9.2 El aporte mensual al Seguro de Salud para los trabajadores de la actividad
agraria, a cargo del empleador, será del 4% (cuatro por ciento) de la
remuneración en el mes por cada trabajador.
9.3 Los afiliados y sus derechohabientes tienen el derecho a las prestaciones
del seguro social de salud siempre que aquellos cuenten con 3 (tres)
meses de aportación consecutivos o con 4 (cuatro) no consecutivos dentro
de los 12 (doce) meses calendario anteriores al mes en el que se inició la
causal. En caso de accidente, basta que exista afiliación.
9.4 ESSALUD podrá celebrar convenios con el Ministerio de Salud o con otras
entidades, públicas o privadas, a fin de proveer los servicios de salud
correspondientes.
9.5 Los trabajadores podrán afiliarse a cualquiera de los regímenes
previsionales,
siendo
opción
del
trabajador
su
incorporación
o
permanencia en los mismos.
Artículo 10º.- Trabajadores agrarios con contrato vigente
10.1 Los trabajadores que se encontrasen laborando a la fecha de entrada en
vigencia del presente dispositivo en empresas beneficiarias comprendidas
en los alcances de la presente Ley, podrán acogerse al régimen de
contratación laboral establecido en esta norma previo acuerdo con el
empleador. El nuevo régimen no será aplicable a los trabajadores que
cesen con posterioridad a la vigencia de esta Ley y que vuelvan a ser
contratados por el mismo empleador bajo cualquier modalidad, salvo que
haya transcurrido un año del cese.
10.2 Los trabajadores a que se refiere el presente artículo mantendrán el
régimen vigente sobre indemnización por despido arbitrario.
10.3 Asimismo, los trabajadores podrán ejercer la opción prevista en el último
párrafo del Artículo 9º de la presente Ley.
Artículo 11º.- Derogatorias
Derógase toda norma que se oponga a lo dispuesto en la presente Ley.
154
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y FINALES
Primera.- Reglamentación
Por decreto supremo refrendado por los Ministros de Agricultura, Economía y
Finanzas, Trabajo y Promoción Social y Salud se dictarán las medidas
reglamentarias y complementarias para la aplicación de esta Ley, así como las
normas de simplificación de los registros correspondientes. Se mantiene
vigentes las normas reglamentarias del Decreto Legislativo Nº 885 y
modificatorias, en tanto no se opongan a lo establecido en la presente Ley y no
se publique el Reglamento correspondiente.
Segundo.- Deducción y pagos a cuenta del impuesto a la renta
Las personas naturales o jurídicas comprendidas en los alcances de la presente
Ley podrán aplicar, durante la vigencia de la misma, lo dispuesto en la décima
disposición transitoria y final del Texto único ordenado de la ley del impuesto a la
renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 054-99-EF.
Tercera.- Exclusión de los alcances del Título III
No están comprendidos dentro de los alcances del Título III de la presente Ley la
contratación del personal administrativo que desarrolle sus labores en la
provincia de Lima y la provincia constitucional del Callao.
Cuarta.- Vigencia
La presente Ley entrará en vigencia a partir del primer día del mes siguiente al
de su publicación, excepción de lo dispuesto en el Artículo 4º, el cual regirá a
partir del 1 de enero de 2001.
155
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL COSTO AGROPECUARIO
A nivel de costo agropecuario los elementos constitutivos son:
Elementos constitutivos del costo agrario
Insumos
Que bienes ha hacer el recurso básico o primordial en la actividad agrícola, esta
constituido por los siguientes elementos:
Insumos Básicos:
La semilla.- Considerado como elemento básico o primordial que sirve para
lograr luego de un proceso vegetativo o de transformación la cosecha o los
frutos.
Insumos segundarios: Considera a los Fertilizantes y a los Pesticidas.
Fertilizantes o abonos.- Permiten que la tierra adquiera consistencia para recibir
la semilla y fecundarlo, y que luego de un periodo vegetativo se obtenga la
cosecha o los frutos. Se considera como fertilizantes o abonos a la urea, al
guano de la isla, al potasio, al superpospato, etc. Estos recursos son de vital
importancia para el logro del proceso vegetativo.
Los pesticidas.- Considerados también como insumos secundarios, permiten
controlar las claras y las malezas que afectan en forma general a los cultivos, se
dividen en: insecticidas.- que atacan a los insectos que afectan a los cultivos, los
fungicidas.- que atacan a los hongos que afectan a los cultivos.
Los herbicidas.- que atacan a la maleza yerba mala y otros.
El segundo elemento del costo de producción agrícola viene hacer la utilización
de la mano de obra directa en todo los procesos por donde la semilla van
transcurrir en sus diferentes etapas vegetativas, hasta convertirse en cosechas o
en fruto. Las etapas de la intervención de la mano de la obra directa son las
siguientes:
156
Mano de obra para la preparación de tierra
Mano de obra para siembra
Mano de obra para riego
Mano de obra para abonamiento
Mano de obra para cultivo
Mano de obra para cosecha
Señala que la trabajo directo del campesino u obrero genera la obligación de
pago a través de la planilla de salarios y las respectivas afectaciones y/o
beneficios, leyes sociales tanto para el trabajador como para el empleador.
El tercer elemento esta constituido por los gastos generales de producción, que
son los gastos complementarios al proceso productivo, no forman parte del
producto cosechado, pero ayudan a que el sistema funcione, están considerados
dentro de los gastos generales de producción los suministros como: el
combustible y lubricantes para la maquinaria pesada.
Esta considerado también como gastos generales de producción a la mano de
obra indirecta y esta conformada por el personal o recurso humano que ayuda
en el proceso productivo pero de manera indirecta como por ejemplo: ingenieros
agrónomos, asesores técnicos ,etc.
Están considerador los gastos generales de producción, que no son ni
suministros de mano de obra indirecta es todo lo diferentes como por ejemplo: el
uso del agua, la reparación de maquinaria, el mantenimiento de maquinaria, los
seguros, la depreciación, el agotamiento, etc.
COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA = INSUMOS + MANO DE OBRA DIRECTA +
GASTOS INDIRECTO DE PRODUCCION
COSTO UNITARIO DEL PRODUCTO = AL COSTO DE PRODUCCION AGRICOLA / LAS
UNIDADES PRODUCIDAS
157
Elementos constitutivos del costo pecuario.
Materiales Directos
Son los productos básicos considerados por las empresas pecuarias y que son
adquiridas para poder atender al activo biológico (ganado)
y ponerlos en
condiciones de venta o explotación.
Los recursos o productos considerados importantes en la actividad pecuaria y
podrían tomar la denominación de materiales directos son:
Par la alimentación.- se considera lo siguiente:
Los concentrados
El ensilado de avena y otros
Los pastos cultivados
Para la atención sanitaria.- se considera lo siguiente:
Medicina
Vacunas
Estos productos como se ha comentado son considerados básicos o importantes
porque permiten el sostenimiento del activo biológico (ganado).
Mano de obra directa.Es el segundo elemento del costo de producción, esta referido a la intervención
directa del elemento humano en la atención cuidado y tratamiento del activo
biológico: nacimiento, crecimiento, reproducción, venta y explotación.
La intervención del recurso humano genera la obligación de pago a los
trabajadores a través de la planilla de salarios la misma que de acuerdo a su
monto bruto esta afecta a las leyes sociales tanto del empleador como del
trabajador: 13% sistema nacional de pensiones, 9% del régimen del prestación
de salud, seguro complementario de trabajo en riesgo, otros que la empresa
estime conveniente a favor de su actividad y de sus trabajadores.
Etapas de la actividad ganadera
En la actividad ganadera se observan o evidencian muchas etapas en el proceso
de evolutivo del activo biológico los mismos que a continuación detallamos a
manera de referencia:
158
Crianza
Esta etapa comprende el nacimiento, pastoreo, atención del activo biológico,
atención del medico veterinario, alimentación, limpieza y otras labores
relacionadas con el cuidado adecuado del ganado.
Mantenimiento e instalaciones
Etapa paralela a la crianza, que consiste en la reparación, mantenimiento y
construcción de las instalaciones para la crianza del ganado.
Producción ganadera
El ganado es criado y mantenido para obtener algún producto o para explotar
algún sub. Producto. En esta etapa obtenemos la carne, la leche, la lana, el
cuero, etc.
Gastos Generales de producción
Es el tercer elemento del costo de producción, en el caso de la actividad
pecuaria incluye también a los suministros, a la mano de obra indirecta y a los
gastos generales de producción, como en cualquier actividad productiva.
En la actividad pecuaria la empresa realiza gastos por ejemplo de:
Suministros.- alambre para cerco para dar seguridad al área donde se cría al
ganado.
Mano de obra indirecta.- considera el gasto que la empresa realiza para dar
atención complementaria al ganado, como por ejemplo: el gasto por
asesoramiento técnico, gastos de honorarios de veterinarios, ingenieros de
planta, etc.
Gastos generales de producción.- están considerados los gastos de uso de agua,
seguros, mantenimiento, reparación, depreciación u agotamiento, etc.
Acumulación de los costos pecuarios
Los costos pecuarios tienen particularidades debido a que los animales van
creciendo y cambiando o apareciendo sus características biológicas y ello incide
para determinar el momento hasta el cual se acumula y distribuye los
desembolsos de los costos de crianza entre las distintas clases.
Estos aspectos los podemos resumir en:
159
Objetivos del costo pecuario:
a.- Determinación del costo de los animales.- Los desembolsos por la crianza de
los animales se acumulan hasta que el animal alcance su madurez o el
estado biológico de explotación.
b.- Determinación del costo de las pariciones o nacimientos. El costo de los
nacimientos de animales está conformado por los costos de crianza de los
animales hembras, desde que se preñaron (empadre) hasta que se presente
la parición.
Como muchas veces coinciden las pariciones con la explotación de sub.
Productos como la leche por ejemplo, debería hacerse una distribución de los
costos de crianza entre los subproductos y el costo de pariciones.
c.- Determinación de los costos de animales de doble propósito.- se consideran
animales de doble propósito cuando obtenemos lana y carne de un animal o
leche y carne.
Los costos de lana, leche, huevos y otros sub. Productos de la explotación
ganadera son los que corresponden a los costos de crianza desde su
madurez biológica hasta la terminación de su explotación.
Cuando existen animales preñados, los costos deberán repartirse también
entre los otros.
d.- determinación del costo por categorías de los animales. Es costumbre
costear las categorías de los animales según su evolución biológica para ello
se requiere distribuir los costos de crianza según las variedades ovinos, en
el caso de los animales mayores.
Distribución de los costos de crianza
Cada especie de ganado tiene categorías determinadas por la evolución,
crecimiento o sexo de los animales y esto implica que los costos deben
separarse o mejor dicho distribuidos entre todas las categorías de una especie
de ganado.
160
En el sector ganadero se acostumbra a repartir los costos de crianza en relación
a las UNIDADES OVINOS (U.O), que tiene el equivalente a una distribución tipo
costos conjuntos.
Diversos estudios han permitido efectuar comparaciones de la unidad ovina para
las diferentes especies de ganado y que es utilizado para repartir los costos de
crianza entre las distintas categorías de un tipo de ganado.
El procedimiento de la paliación es el siguiente:
a.-PONDERADO PARCIAL = EQUIVALENTE U.O. X CANTIDAD DE ANIMALES POR CATEGORIA
b.- SUMATORIA DE PONDERADOS PARCIALES Y OBTENGO EL TOTAL
C,.- CUOTA = COSTO CRIANZA / TOTAL PONDERADO
d.- COSTO POR CATEGORIA = CUOTA POR PONDERADO PARCIAL
OPERATIVIDAD – CASO DE APLICACIÓN DE LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA
161
1.
Ejecutar el asiento de apertura con los siguientes datos:
 Fondo fijo
S/.
 Dinero en banco
1,520
53,800
 Facturas por cobrar
520,700
 Letras por cobrar
60,300
 Gastos de riego
58,000
 Gastos de preparación de tierra
87,520
 Gastos de abonamiento
15,600
 Gastos de siembra
97,400
 Abono
80,200
 Semilla
5,400
 Insumo agropecuario
138,400
 Repuestos, accesorios, herramientas
81,300
 Combustible y otros
45,700
La empresa además cuenta con ganado vacuno: costo total
 Terneros hembra
12,500
 Ternero macho
9,000
 Vaquillonas
28,800
 Toretes
38,000
 Vacas
9,600
 Toros
45,000
Todo este ganado esta en calidad de recursos pecuario o existencias
pecuarias.
Además:
 Terrenos
545,700
 Construcciones
326,000
 Maquin., equipo y otras unid de explot.
450,000

Unidad de transporte
126,000

Muebles y enseres
50,300

Construcciones en curso
12,600

Plantaciones permanentes

Ganado reproductor
1,820
200,000
162

Interés por devengar
80,000

Depreciación de I.M.E
494,600

Agotamiento de inmovilizaciones agropecuarias 121,600

Contribución a instituciones públicas

Proveedores
275,000

Préstamos a terceros
200,000

Beneficios sociales del trabajador
186,300

Capital social

Excedente de revaluación
25,000
1’529,860
330,000
El saldo corresponde a resultados acumulados.
DATOS ADICIONALES DE APERTURA
A nivel de apertura la empresa cuenta con:
 25 terneros hembra
 15 terneros macho
 35 vaquillonas
 40 toretes
 08 vacas
 30 toros
 60 vacas reproductoras – consumo
 10 toros reproductoras – consumo
DATOS ADICIONALES DE APERTURA
263 Insumos agropecuarios
138,400
Insecticidas
25,000
Fungicidas
15,600
Material para dosificación y semen
Material de marcación
30,900
6,200
Concentrado y sales minerales
60,700
264 Repuesto accesorios y herramientas
81,300
Repuestos
50,000
Herramientas
31,300
Inmovilizaciones pecuarias:
Vacas reproductoras
150,000
Toros reproductores
50,000
163
2.
Efectuar el asiento de transferencia de los cultivos en proceso y de las
existencias pecuarias. (23, 27 /71), respectivamente.
3.
Efectuar el asiento de la apertura de los centros de costos agrarios y
pecuarios de tal manera que se continué con el proceso de trabajo.
(91, 94 /79), Respectivamente
4.
Planilla de sueldo y salario
 Los sueldos ascienden en su totalidad
 Los salarios
80,000
175,000
Estos montos están sujetos al 13% al 9% además provisora por senati
para empleados 4000 y para obreros 8,750 respectivamente
La planilla de salarios se distribuye de la siguiente manera:
 50% al sector agrícola. En forma proporcional para sus áreas de
trabajo
 50% al sector ganadero. Y se distribuye cuantitativamente de la
siguiente manera :
Ternera hembra
11,183
Ternero macho
6,710
Vaquillona
15,656
Torete
17,892
Vacas
3,578
Toros
13,419
Vacas reproductoras
26,839
Toros reproductores
4,473
La planilla de sueldos directamente al gasto administrativo.
5.
La empresa ha ejecutado las siguientes compras destinadas
exclusivamente a la parte agrícola.
 Semillas
22,000
 Abono
15,000
 Insecticidas
16,000
 Combustible, lubricantes, grasas
 Repuesto y herramientas
6.
110,500
63,300
Las compras destinadas a la actividad ganadera se presentan de la
siguiente manera:
164
7.
 Material para dosificación y semen
70,600
 Concentrado y sales minerales
50,200
 Productos veterinarios
40,000
 Repuesto para equipo de control
90,300
 Alambre para cercar las hectáreas
25,600
 Repuesto para equipo de refrigeración
48,700
Ejecutadas las compras anteriores y luego de haber sido enviadas al
almacén, estas deben ser distribuidas en las diferentes actividades; por
lo tanto la distribución presenta las siguientes características:
 Parte ganadera
217,200
 Parte agrícola
314,256
Los % presentados en la parte ganadera son de la siguiente manera:
Ternera hembra
5.52 %
Ternera macho
4.03%
Vaquillonas
15.47%
Toretes
13.51%
Vacas
2.41%
Toros
10.08%
Vacas reproductoras para consumo
41.39%
Toros reproductoras para consumo
7.59%
La distribución de la parte agrícola se presenta de la siguiente manera:
Preparación de tierra
5.60 %
Siembra
17.20%
Riegos
8.
0.60%
Abonamiento
14.50%
Cultivo
15.90%
cosecha
46.20%
Se adquiere al crédito un tractor por un valor de S/. 126,000. A este
monto se incrementan los siguientes gastos adicionales.
 Fletes
2,000
 Seguros
3,000
 Derechos aduaneros
4,000
Todo más IGV.
165
9.
Se ha incurrido en los siguientes gastos durante el ejercicio:
 Útiles de escritorio
10,600
 Pasajes, viáticos para diferentes gestiones
5,300
 Gastos de teléfono
420
 Consumo de energía
280
 Consumo de servicio de agua
120
Todo más IGV
La distribución de dicho gastos:
10.
Gasto administrativo
80%
Gasto de venta
20%
Se paga con cheque deuda agraria de la siguiente manera (datos
apertura).
 Amortización
50,000
 Intereses
20,000
El destino de la operación 100% gasto financiero.
11.
Se cancela el 50% (directamente por diario), de la obligación del tractor.
12.
Se capitaliza el excedente de revaluación.
13.
Se ejecuta la cobranza a los clientes por 200,000 y se deposita en el
banco l
14.
Las provisiones del ejercicio se calculan según el detalle siguiente:
 Depreciación de IME a nivel de apertura
Edificios y otras construcciones
3%
Maquinaria, equipo y otras unidades de transporte
10%
Unidades de transporte
25%
Muebles y enseres
10%
 Agotamiento de inmovilizaciones agropecuarias
Plantaciones permanentes
Ganado reproductor
3%
20%
Vacas reproductoras 150,000
Toros reproductores 50,000
 Compensación por tiempo de servicios (estimación)
Sueldo
6,600
Salarios
14,584
166
15.
Luego de efectuar las provisiones correspondiente es necesario efectuar
la distribución a los respectivos centros de costos en tal sentido, del
monto total de las provisiones.
 76,409; será distribuido a nivel de centro de costo ganadero, monto
que será repartido proporcionalmente en función al número de
animales o ganado vacuno.
 45,845; será distribuido a centro de costo agrícola teniendo en
cuenta el % anteriormente utilizado.
 El saldo directamente a gasto administrativo.
Es necesario resaltar que una vez obtenidos los importes estos serán
registrados en la hoja que controla el conteo ganadero y el conteo
agrícola.
16.
Luego de haber cerrado el cuadro de control de costo tanto ganadero
como agrícola, es necesario realizar los siguientes asientos:
De acuerdo al cuadro agrícola 85%, se deberá considerar como
productos cosechados (productos terminados)
El saldo deberá ser considerado como productos en proceso (el 15%
deberá ser distribuido proporcionalmente en las diferentes labores de
agricultura. Es de suponer que excepto en labor de cosecha.)
17.
Se contabiliza el nacimiento de 16 terneras hembras y 23 ternero macho.
En función a vacas y toros reproductores. Para efectos de hallar el Costo
unitario se debe tener en cuenta los gastos incurridos de los ganados
reproductores es:
Remuneraciones, suministros diversos y provisiones; de cuyo monto
total el 70% será el valor total de los 39 nacimientos.
El saldo (30%), será considerado como costo de leche.
18.
Trasladar de los centros de costo ganaderos lo correspondiente a las
existencias pecuarias (cuadro de control de costo ganadero)
19.
Contabilizar el costo de producción lechera calculada anteriormente
20.
Ventas de la producción
 Las ventas de la producción agrícola ascienden a 850,000
 En la producción pecuaria se vendieron 07 vacas y 28 toros. En un
precio total de 60,350 y 120,610 respectivamente.
167
 Se vende los sub – producto (leche), más el 20% de margen de
utilidad.
Tomar en cuenta el costo unitario del cuadro de control ganadero para
efectos del costo de venta
21.
Contabilizar el costo de venta de los productos vendidos anteriormente.
22.
Se presenta la situación de mortandad de una vaquillona y un toro.
23.
Se ejecuta la cobranza a cliente por un importe de S/. 1’000,000, con
cheque.
24.
De todo lo provisionado y trabajado se paga las siguientes obligaciones:
 Tributos por pagar
70,000
 Remuneraciones y participaciones
221,850
 Proveedores
600,000
El pago se ejecuta con cheque.
25.
Se produce el cambio de clase:
 Las terneras hembras se convierten en vaquillonas
 Los terneros macho se convierten toretes
 Otros.
Se solicita asientos en diario, informes de costeo agrario y pecuario.
168
DIARIO GENERAL
-------------- 1 --------------
S/.
S/.
10 Efectivo y equivalente de efectivo
S/.
55,320
102 Fondos fijo
1,520
104 Cuenta corriente
53,800
104.1 Banco agrario
12 Cuentas por cobrar comerciales terc
581,000
121 Factura por cobrar
520,700
123 Letras por cobrar
60,300
23 Productos en procesos
258,520
231 Preparación de tierra
87,520
232 Siembra
97,400
233 Riego
58,00
234 Abonamiento
15,600
24 Materia Prima
5,400
243 Mat. Prima para prod agrop y p.
2431 Semilla
5,400
25 Materiales Aux. suministros y repuesto
2521 Abono
345,600
80,200
2522 Insumo agropecuarios
138,400
25221 insumo agrícolas
252211 insecticidas
25,000
252212 fungicidas
15,600
25222 insumo ganaderos
252221 Mat p Sodif. 30,900
252222 Conc. Y S. M. 60,700
252223 Mat. P’ marc.
6,200
253 Repuestos
81,300
2531 repuestos
50,000
2532 herramientas
31,300
2521 Combustible
45,700
------------------- Van…………
169
-------------- Vienen -------------27 Activos no corrientes man. p venta
142,100
274 Activo biológico
2741 ternero hembra
12,500
2742 ternera macho
9,000
2743 vaquillonas
28,000
2744 toretes
38,000
2745 vacas
9,600
2746 toros
45,000
33 Inmuebles maquinaria y equipo
1’510,600
331 Terrenos
545,700
332 Edificios y construcciones
326,000
333 Maqui y equipos y otras unid de
450,000
explo.
126,000
334 Unidades de transporte
50,300
335 Muebles y enseres
12,600
339 Construcciones en curso
201,820
35 Activos biológicos
1,820
351 Plantaciones permanentes
200,000
352 Ganado reproductor
3521 vacas reprod
3522 toros reprod
150,000
50,000
80,000
18 Servicios y otros contratos anticip
181 Intereses por devengar
616,200
39 Depreciación amort. Y agotam acum.
391 Depreciación
494,600
121,600
393 Agotamiento
40 Tributo y aportes al Sist. pen y sal p
25,000
403 Contribución a institución púb
42 Cuentas por pagar comerciales terc
275,000
421 Factura por pagar
------------------- Van -------------------------
170
-------------- Vienen -------------46 Cuentas por pagar diversas terceros
200,000
461 Prestamos a terceros
47 Beneficios sociales del trabajador
186,300
471 Compens por tiempo de serv
50 Capital
1’529,860
501 Capital social
57 Excedente de revaluación
330,000
571 revaluación de activo fijo
571.7 revaluación de inmoviliz
59 Resultado acumulado
18,000
591 Utilidad del ejercicio
Por el activo, pasivo y patrimonio al
reiniciar nuestras actividades
-------------------- 2 -----------------------71 Producción almacenada o desalm.
400,620
713 Variación de prod en proceso
717 Variación de existencia pecuaria
23 Producto en proceso
258,520
231 Preparación de tierra
87,520
232 Siembra
97,400
233 Riego
58,00
234 Abonamiento
15,600
27 Activos no cte mantenimiento p’ vta.
142,100
274 activo biológico
2741 ternero hembra
12,500
2742 ternero macho
9,000
2743 vaquillonas
28,000
2744 toretes
38,000
2745 vacas
9,600
2746 toros
45,000
Por el retiro del almacén para la Prod
---------------------- / -----------------------
171
94 Centro de costo ganadero
142,100
941 Ternero hembra
12,500
942 Ternero macho
9,000
943 Vaquillonas
28,000
944 Toretes
38,000
945 Vacas
9,600
946 Toros
45,000
79 Cargas imputables a Cta. de costos y
142,100
794 Centro de costos ganadero
Por el costo del ganado vacuno
---------------- 3 ----------------------91 Centro de costo agrícola
258,520
911 Gastos de preparación de tierra
87,520
912 Gasto de siembra
97,400
913 Gastos de riego
58,000
914 Gasto de abonamiento
15,600
79 Carga imputable a cuenta de costo
258,520
791 Centro de costo agrícola
Por el costo de los gastos agrícolas
--------------------- 4 -----------------------62 Gastos de personal, directores y g
277,950
6211 Sueldo
80,000
6212 Salario
175,000
627 Seguridad y previsión social
22,950
627.1 Es Salud
64 Gasto por tributos
12,750
647.1 Sentí
40 Tributos y aportes al Sist. pen y salud
68,850
403 Institución publica
22,950
403.1 Es Salud
33,150
403.2 ONP
12,750
403.3 Sentí
------------------- Van ------------------------172
-------------- Vienen -------------41 Remuneración y participación por p
221,850
411 Remuneraciones por pagar
Por la centralización de planilla de
sueldo y salarios del presente mes.
------------------- / ------------------------91 Centro de costo agrícola
99,750
911 Gasto de preparación de tierra
16,625
912 Gasto de siembra
16,625
913 Gasto de riego
16,625
914 Gasto de abonamiento
16,625
915 Fato de labores de cultivo
16,625
916 Gato de cosecha
16,625
94 Centro de costo ganadero
99,750
941 Ternero hembra
11,183
942 Ternero macho
6,710
943 Vaquillonas
15,656
944 Toretes
17,892
945 Vacas
3,578
946 Toros
13,419
947 Consumo de vacas reproduc
26,839
948 Consumo de toros reproduc
4,473
79 Cargas imputable a Cta. de costo y g
791 Centro de costo agrícolas
199,500
792 Centro de costo ganadero
Por la utilización de la MOD en los
centro de costo agrícola y ganadero.
------------------- / ------------------------96 Gastos administrativos
91,200
961 Gasto de MOI: sueldos
79 Cargas imputable a Cta. de costo y g
793 Gastos administrativos
91,200
Por la utilización de la MOI en los
centros de costo agrícola y ganadero
173
-------------- Vienen -------------60 Compras
227,100
602 Materia prima
6021 Semilla
16,000
603 Mat aux suministros y repuestos
6031 Centro agrícola
60311 abono
15,000
60312 insecticidas
22,000
60313 repuestos y herra
63,600
60314 combustibles Lubric
110,500
40 Tributos y aportes al sist pen y salud
37,998
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales terc
265,098
421 Factura por pagar
Por
la
compra
de
suministros
destinados al sector agrícola - no
afecta al IGV a la semilla.
------------------- / ------------------------24 Materia Prima
22,000
243 Mat. Prima para prod agrop y pi.
2431 Semilla
22,000
25 Mat. Aux. suministros y repuestos
205,100
2531 Abonos
15,000
2532 Insumos agropecuarios
16,000
25321 insumo agrícolas
25211 insecticidas
254 Repuesto
63,600
255 Combustible
110,500
61 Variación de existencias
227,100
612 Materia prima
613 Suministros diversos
Por el ingreso al almacén de sumin
-------------------- 6 -----------------------174
-------------- Vienen -------------60 Compras
325,400
603 Mat. aux. suministros y repuesta
6032 centro ganadero
60321 Mat. P dosf y semen
70,600
60322 concentrado y sales mi
50,200
60323 productos veterinarios
40,000
60324 Rep. P’ equipo d’ contr
90,300
60325 alambre p’ cer las het.
25,600
60326 Rep. P’ equipo de refri
48,700
40 Tributo y aportes al sist pen y sal por
58,572
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales terc
383,972
421 Factura por pagar
Por la compras del sector ganadero
-------------------- / ---------------------25 Mat. Aux. suministros y repuestos
325,400
253 Insumo agropecuarios
2532 insumo ganaderos
2532.1 Mat. P` dosf y semen
70,600
2532.2 Concentrado y sales m
50,200
2532.3 Productos veterinarios
40,000
254 Repuestos, accesorios y herram
2542 insumo ganaderos
2542.1 Rep. P’ equipo de cont.
90,300
2542.2 alambre p’ cer las het
25,600
2542.3 Rep. P’ equipo de refrig
48,700
61 Variación de existencias
325,400
613 Suministros diversos
Por el ingreso al almacén de los
suministro
---------------------- 7 ---------------------
175
-------------- Vienen -------------61 Variación de existencias
531,456
613 Suministros diversos
314,256
6131 centro de agrícola
217,200
6132 centro de ganadero
24 Materia Prima
54,052.03
243 Mat. Prima para prod agrop y p
54,052.03
2431 Semilla
25 Mat. Aux. suministros y repuestos
260,203.97
251 Abonos
17,598.34
252 Insumos agropecuarios
2521 Insumos agrícolas
45,567.12
2521.1 insecticidas
254 Repuesto, accesorios y herram
49,966.70
255 Combustible
147,071.81
25 Mat. Aux. suministros y repuestos
217,200
253 Insumos agropecuarios
2532 insumo ganadero
2532.1 Mat. P’ dosf y semen
38,205.48
2532.2 concentrados sales m
33,600.84
2532.3 productos veterinarios
34,578.24
254 Repuestos, accesorios y herra
2542 insumos ganaderos
2542.1 Rep. P’ equipo de cont
43,613.76
2542.2 Alambre p cercar hec
20,742.6
2542.3 Rep. P’ equipo de refr
46459.08
Por el retiro del almacén de los sum
para los centros agrícola y ganadero
------------------- / -------------------91 Centro de costo
911 Gasto de preparación de tierra
314,256
17,598.44
912 Gasto de siembra
54,052.03
913 Gasto de ruego
1,885.54
914 Gasto de Abonamiento
45,567.12
176
-------------------- Vienen -------------------915 Gasto de labores de cultivo
49,966.70
916 Gasto de cosecha
145,186.27
94 Centro de costo ganadero
217,200
941 Ternero hembra
11,989.44
942 Ternero macho
8,753.16
943 Vaquillonas
33,600.84
29,343.72
944 Toretes
945 Vacas
5,234.52
946 Toros
947 Consumo de vacas reproductor
21,893.76
948 Consumo de toros reproductor
89,899.08
16,485.48
79 Cargas imputable a Cta. de costo y g
531,456
791 Centro de costo agrícola
792 Centro de costo ganadero
314,256
Por la distribución de los suministros
217,200
en los respectivos centros de costos.
-----------------
8 -------------------------
33 Inmuebles maquinarias y equipo
135,000
333 maquinaria, equipo y otras unid
3331 maquinaria agrícola
126,000
3331.1 tractor
3331.2 Gastos adicionales
3331.2.1 flete
2,000
3331.2.2 seguro
3,000
333.1.2.3 derecho aduane
4,000
40 Tributo y aportes al sis pen y salud
24,300
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales terc
159,300
421 Factura por pagar
Por la compra al crédito de un tractor
-------------------- 9 ----------------------------------------
Van --------------------177
---------------- Vienen ------------------------60 Compras
10,600
603 mat, aux, suministro y repuesto
420
6069 útiles de escritorio
400
63 Gasto de serv prestados por terceros
820
631 Comunicaciones
636 Electricidad y agua
6361 electricidad
120
6362 agua
280
65 Otros gastos de gestión
5,300
655 Gastos diversas operacional
655.1 pasajes, viáticos p’ dif. ges
40 Tributos y aportes al sis pen y salud
3,009.6
401 Gobierno central
4011 IGV
42 Cuentas por pagar comerciales terc
19,729.6
421 Factura por pagar
Por registro de los gastos en el mes.
---------------- / ----------------------94 Gastos administrativo
13,376
95 Gastos de venta
3,344
79 Cargas imputables a cuenta de costo
16,720
Por el destino de los gastos
-------------------- 10 ------------------46 Cuentas por pagar diversas terceros
50,000
461 Prestamos de terceros
10 Caja y bancos
50,000
104 Cuenta corriente
Por la amortiz de la deuda agraria
----------------- / ----------------------------67 Gastos financieros
20,000
673 Intereses por prestamos y otras
18 Servicios y otros contratos por ant
20,000
181 Intereses por devengar
178
---------------viene --------------------------46 Cuentas por pagar diversas terceros
20,000
461 Prestamos de terceros
10 Caja y bancos
20,000
104 Cuenta corriente
Por la amortización de los intereses
devengados de la deuda agraria.
------------------- // --------------------------97 Gastos financieros
20,000
79 Carga imputable a cta de costo y g
20,000
Por el destino de los intereses dev
----------------------- 11 --------------------42 Cuentas por pagar comerciales terc
80,325
421 Factura por pagar
10 Caja y bancos
80,325
104 Cuenta corriente
Por la amortización del 50% de la
cuenta adquirida por el tractor.
------------------ 12 -------------------------57 Excedente de revaluación
330,000
571 Revaluación de activo fijo
5711 Reevaluación de inmoviliz
50 Capital
330,000
501 Capital social
Por la capitalización del excedente
de revaluación.
------------------ 13 ----------------------10 Caja y bancos
200,000
104 Cuenta corriente
12 Cuentas por cobrar comerciales ter
200,000
121 Factura por cobrar
Por el cobro a los clientes y el
depósito a la cuenta corriente.
--------------
14 --------------------179
-------------- Vienen ---------------------68 Valuación y deterioro de act y prov
131,346.6
681 Depreciación de Inm maq. Y equ
683Agotamiento de inmoviliz agrop
62 Gastos de personal, directores y ge
21,184
6291 Cts.
39 Depreciación, amor y agot acum
131,364.6
392 Deprec. De ganado en prod y pl
91,310
3921 ganado reproductor
40,054.6
3922 plantaciones permanentes
21,184
393 Deprec. De inm equipo y unid
3931 Edificios y construcción
40,000
3932 Maq. Equipo y uni de explo
3933 Unidad de transporte
54.6
9,780
3934 Muebles y enseres
45,000
41 Remuneración y participación por p
21,184
4151 Compensación por tiempo de s
Por la provisión del ejercicio.
31,500
5,030
---------------- 15 ----------------91 Centro de costo agrícola
45,845
911 Gastos de preparación de tierra
2,567.32
912 Gastos de siembra
7,885.34
913 Gasto de riego
275.07
914 Gasto de abonamiento
6,647.53
915 Gasto de labores de cultivo
7,289.35
916 Gasto de cosechas
21,180.39
94 Centro de costo ganadero
76,409
941 Ternero hembra
8,566.03
942 Ternera macho
5,139.62
943 Vaquillonas
11,992.44
944 Toretes
13,705.65
945 Vacas
2,741.13
946 Toros
10,279.24
947 Consumo de vacas reproductor
20,558.48
180
-------------- Vienen ---------------------948 Consumo de toros reproductor
3,426.6
94 Gastos administrativo
30,294.6
79 Carga imputable a cta de costos y g
152,548.6
791 Centro de costo agrícola
45,845
792 Centro de costos ganaderos
76,409
796 Gastos administrativo
30,294.6
Por la distribución de las provisiones
en los respectivos centro de costos.
----------------- 16 --------------21 Productos terminados
610,615.35
2131 Productos agrícolas
23 Productos en proceso
107,755.65
2331 Preparación de tierra
2332 Siembra
21,551.13
2333 Riego
21,551.13
2334 Abonamiento
21,551.13
2335 Labores de cultivo
21,551.13
71 Variación de la producción almac
21,513.13
711 Variación de productos termina
718,371
712 Variación de productos en proc
610,615.35
Por la contabilización de los
107,755.65
productos en proceso y producto
cosechados
-------------- 17 ----------------------
113,177.02
27 Actino no cte. mant para la venta
274 Activo biologicos
2742 vacuno leche
27421 terneras hembras # 16
46,436.53
27422 terneros macho
66,740.49
# 23
71 Variación de la producción almac
717 Variación de existencia
113,177.02
pec
Por la contabilización del nacimiento
de los 36 terneros.
181
-------------- Vienen ------------------------------------------ 18
----------
27 Activo no cte. Manten para la venta
373,777.55
274 Activo bilogicos
2741 vacuno carne
27411 ternero hembra
44,238.47
27412 ternero macho
29,602.78
27413 vaquillonas
89,249.28
27414 toretes
98,941.37
27415 vacas
21,153.65
27416 toros
90,592
71 Variación de la producción Almac
373,777.55
717 Variación de existencia pecuaria
Por el traslado de los centros de
costo a las existencia pecuarias
----------------------- 19
------------------
22 Subproducto, desecho y desp
48,504.43
221 Sub productos agropecuarios
2212 sub producto pecuarios
2212.3 leche
71 Variación de la producción Almac
48,504.43
713 Variación de sub productos
Por la contabilización del costo leche
-------------------- 20
------------------
12 Cuentas por cobrar comercial terc
1’089,165.32
121 Factura por cobrar
70 Ventas
1’089,165.32
702 Productos cosechado y/o termin
850,000.00
703 Sub productos pecuarios
58,205.32
707 Productos pecuarios
180,960
Por la venta de la producción
cosechadas, los productos pecuarios
y sub productos.
----------------- 21 ---------------------182
-------------- Vienen ---------------------69 Costos de ventas
762,181.69
692 Productos cosechados y/o term.
610,615.35
693 Sub producto pecuarios
48,504.43
697 Productos pecuarios
103,061.91
Productos terminados
610,615.35
22 Sub productos, desecho y desperd
48,504.43
221 Sub producto agropecuarios
2212 sub productos pecuarios
2212.3 leche
27 Activo no cte. Mant para la venta
103,061.91
274 Activo biologicos
2741 vacuno carne
27415 vacas
27416 toros
Por el registro del costo de venta
-------------------- 22 ------------------------69 Costos de venta
5,569.71
27 Activo no cte. Mant para la venta
5,569.71
274 Activo biologicos
2741 vacuno carne
27413 vaquillonas
27416 toros
Por la mortandad del ganado vacuno
(afectación en el costo de venta)
---------------- 23 --------------------------10 Caja y bancos
1’000,000
104 Cuenta corriente
12 Cuentas por cobrar comercial tercero
121 Factura por cobrar
Por el cobro a los clientes con
cheque
------------------
24 --------------------
-------------- Van ---------------------183
1’000,000
-------------- Vienen ---------------------40 Tributo y aporte al pens y salud p’
70,000
41 Remuneraciones y Participa por pag
221,850
42 Cuentas por pagar comercial tercero
600,000
10 Caja y bancos
891,850
104 Cuenta corriente
Por la cancelación de varios cheques
girados
-------------------- 25 ---------------------27 Activo no cte. Mant para la venta
73,841.25
274 Activo biológico
2741 vacuno carne
44,238.47
27413 vaquillonas
29,602.78
27416 toros
27 Activo no cte. Mant para la venta
73,841.25
274 Activo biológico
2741 vacuno carne
27411 terneras hembra
27412 terneros macho
44,238.47
Por el cambio de terneros hembras,
29,602.78
machos en vaquillonas y toretes.
-------------------------- 26 ----------------71 Variación de la producción Almac
767,751.4
711 Variación de productos termina
712 Variación de sub productos
717 Variación de producto pecuarios
69 Costo de ventas
767,751.4
692 Productos cosechas y/o termin
693 Sub productos pecuarios
610,615.35
697 Productos pecuarios
48,504.43
6971 producto pecuarios (actos)
6972 producto pec (mortandad)
108,631.61
Por la cancelación de la cuenta 69
----------------------
-----------------184
COSTO DE GANADO VACUNO
ITEM
Nº
TIPO DE
VALOR
SULDO/ JORNAL
SUMINIST.
PROVIS. DEL
VALOR TOTAL
GANADO
INICIA
Y LEYES
DIVERSOS
EJERCIO
CIERRE/EJERCICIO
COSTO
UNITARIO
SOCIALES
01
25
Ternera H
12,500
11,183
11,989.44
8,566.03
44,238.47
1,769.54
02
15
Terneros M
9,000
6,710
8,753.16
5,139.62
26,902.78
1,973.52
03
35
Vaquillonas
28,000
15,656
33,600.84
11,992.44
89,249.28
2,549.98
04
40
Toretes
38,000
17,892
29,343.72
13,705.65
98,941.37
2,473.53
05
08
Vacas
9,600
3,578
5,234.52
2,741.13
21,153.65
2,644.21
06
30
Toros
45,000
13,419
21,893.76
10,279.24
90,592.00
3,019.21
07
60
Vacas reprod.
150,000
26,839
89,899.08
20,558.48
287,296.56
4,788.28
08
10
Toros reprod.
50,000
4,473
16,485.48
3,426.41
74,384.89
7,438.49
342,100
99,760
217,200.00
76,409.00
735,469.00
223
185
COSTEO DE PARTE AGRICOLA
ITEM
01
DETALLE
Datos ref. de apertura
PREPACION
GASTOS
GASTOS
GASTOS
CULTIVO
DE TIERRA
SIEMBRA
RIEGO
ABONAMIENTO
87,520
97,400
58,000
15,600
16,625
16,625
16,625
16,625
17,598.34
54,052.03
1.885.54
2,567.32
7,885.34
275.07
COSECHA
TOTAL
258,520
Costos del periodo
02
Costos de planilla
03
Costos suministro diversos
04
Costos de provisiones
124,290.66 176,962.37 76.786.61
186
16,625
16,625
99,750
45.567.12 49.966.70 145,186..27 314,256
6.647.53
7,289.35
84.239.65 73,881.06
21,180.39
45,845
182,991.66 718,371
COSTO DE TERNEROS RECIEN NACIDOS Y PRODUCCION DE LECHE
SUEJETOS A TOROS Y VACAS REPRODUCTORES
En función a gastos incurridos en:
Especie
Remuneraciones
Suministros diversos
Provisiones
Total
60 V.R.
26,839
89.899.08
20,558.48
137,296.56
10 T.R.
4,473
16,485.48
3,426.41
24,384.89
TOTAL AL 100%
161,681.45
Del monto total AL:
1. EL 70% SERA EL COSTO TOTAL DE:
16 TERNEROS HEMBRA
46,436.53
41.03%
23 TERNEROS MACHO
66,740.49
58.98%
TOTAL 39 TERNERO
131,177.02
100
2. EL 30% SERA EL COSTO TOTAL DE:
________
48,504.43
========
LECHE
NOTA:
En la contabilización del costo de las vacas y toros reproductoras se tomo
como referencia a las remuneraciones, suministros diversos, provisiones del
ejercicio que servirán como base para determinar el costo de las especies
recién nacidas, así como del sub producto leche.
CALCULO DEL COSTO DE VENTA
(Nº1) PRODUCTOS AGRICOLAS
610,615.35
(Nº2) PRODUCTOS PECUARIOS
103,061.91
SUB PRODUCTOS
48,504.43
762,181.69
DETALLE:
(Nº 1) 85% Cosecha --------------------------(Nº 2) Venta de 07 vacas
Venta de 28 toros
610,615.35
P/U 2,644.21 x 7 = 18,509.47
3,019.73 x 28 =
84,552.44
103,061.91
187
Cuestionario de Evaluación capítulo IV
1.- ¿Qué entiende por actividad agraria?
2.- ¿Explique sobre las cadenas productivas?
3.- ¿Explique sobre las características del sector agrario?
4.- ¿Para qué sirve un informe de costo de producción agrícola?
5.- ¿Cuales son los componentes de la mano de obra directa?
6.- ¿Qué entiende por insumos básicos?
7.- ¿En qué elemento del costo se registra a los insecticidas, fungicidas e
Herbicidas?
8.- ¿Como se calcula el costo unitario agrícola de un producto?
9.- ¿Qué entiende por actividad pecuaria?
10.- ¿Qué entiende por cambio de clase?
11.- ¿Para qué sirve un informe de costo pecuario?
12.- ¿Describa la cuenta de costo pecuario y sus componentes?
13.- ¿Qué entiende por producción tecnificada y no tecnificada?
14.- ¿Cuando existen productos en proceso agrícola que asientos contables
iniciales debe realizar?
15.- ¿Cuando existen productos en proceso pecuario
que asientos contables
iniciales debe realizar?
16.- ¿Cual es su opinión con respecto a las cadenas productivas?
17.- ¿Qué opina sobre la situación actual del sector agrario?
18.- ¿Qué ocurrió el gobierno de Juan Velasco Alvarado con respecto a la
agricultura?
19.- ¿Describa la categorización del ganado vacuno?
20.- ¿ Cual es su opinión con respecto al situación actual del sector pecuario?
BIBLIGRAFIA
Paredes, C. (2003), Plan Contable General Revisado Doctrina - -CasuísticaActividades Sectoriales (agrícola - ganadera) Editorial Pacifico Lima - Perú.
Torres, L.
(2010), Contabilidad de Costos Aplicados I Guiatex Uladech
Chimbote – Perú. Segunda edición.
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