Taller declaracion parte1

TALLER TEORICO PRACTICO DECLARACIÓN
INFORMATIVA DE SUELDOS Y SALARIOS
2015
DIM Anexo 1
Expositor: C.P. Nicolás Pérez Méndez
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OBLIGACIONES DE LOS PATRONES (LISR)
Artículo 99. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo,
tendrán las siguientes obligaciones:
VI.
Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a quienes les hubieran
prestado servicios personales subordinados, constancia y el comprobante fiscal del monto total
de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate, por los que se aplicó lo dispuesto
en el artículo 93, fracción XVII de esta Ley.
VII.
Presentar, ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
proporcionando información sobre las personas que hayan ejercido la opción a que se refiere la
fracción VII del artículo 94 de esta Ley, en el año de calendario anterior, conforme a las reglas
generales que al efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.
Quedan exceptuados de las obligaciones señaladas en este artículo, los organismos internacionales
cuando así lo establezcan los tratados o convenios respectivos, y los estados extranjeros.
Estamos obligados a presentar informativas de conformidad por disposición expresa del artículo noveno
transitorio, fracción X, de la reforma fiscal para 2014.
OBLIGACIÓN PARA ACREDITAR SPE (DECRETO SPE)
ARTÍCULO DECIMO. Se otorga el subsidio para el empleo en los términos siguientes:
III. Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio
para el empleo sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo o
del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho
concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
………
e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada
año, declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por el
subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada
trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se trate,
que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo, así como el monto de
este último conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria.
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OTRAS PERSONAS QUE TENDRÁN QUE ESTAR CONTEMPLADAS
EN LA DECLARACIÓN INFORMATIVA (RLISR) (Derogada RLISR)
Artículo 154. En las declaraciones a que se refiere la fracción V del artículo 118 de la
Ley, deben incluirse los datos del personal que no está obligado a pagar el impuesto.
La Secretaría podrá establecer lineamientos a efecto de que el Gobierno Federal, sus
organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria, cumplan
con las obligaciones de entero y declaración de las retenciones que efectúen conforme al
Título IV de la Ley.
PERSONAS A LAS QUE NO SE LES TIENE QUE HACER LA RETENCIÓN
(Art. 96 ÚLTIMO ENUNCIADO 1ER PARRAFO LISR)
No se efectuará retención a las personas que en el mes únicamente perciban un salario
mínimo general correspondiente al área geográfica del contribuyente.
RMF 2016 2.8.1.13 Opción para expedir constancias o copias a
terceros de declaraciones informativas
Los contribuyentes a que se refiere este Capítulo que deban expedir constancias o copias
en términos de los siguientes artículos de la LISR:
76, fracciones III y XI, inciso b)
(pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza
ubicada en México) (Dividendos)
86, fracción V;
(pagos efectuados que constituyan ingresos de fuente de riqueza
99, fracciones VI y VII;
(Constancia de viaticos, opción de compras de
acciones)
110, fracción VIII;
(Constancia de retenciones por pagos al extranjero)
117, último párrafo
(Fideicomisos)
139, fracción I
(Premios)
ubicada en México)
Los contribuyentes utilizarán, la impresión de los anexos 1, 2 y 4, según corresponda, que
emita para estos efectos el programa para la presentación de la DIM. Tratándose del
Anexo 1 del programa citado, el mismo deberá contener sello y firma del empleador que
lo imprime.
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RMF 2016 3.12.3 Procedimiento y requisitos para la presentación
de la constancia de sueldos pagados
Para los efectos de los artículos 99, fracción III de la Ley del ISR y Noveno Transitorio,
fracción X, del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo” publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, los
contribuyentes que deban expedir constancias a las personas que les hubieran prestado
servicios personales subordinados, a través de la forma oficial 37 del Anexo 1, podrán
optar por utilizar en lugar de la citada forma, el Anexo 1 de la forma oficial 30
“Declaración Informativa Múltiple”, el cual deberá contener adicionalmente, sello, en caso
de que se cuente con éste y firma autógrafa o digital del empleador que lo expide.
RM 2016 3.12.4 Procedimiento y requisitos para la presentación
de la constancia de sueldos pagados
Para los efectos de los artículos 99, fracción III, de la Ley del ISR y Noveno Transitorio,
fracción X, del “DECRETO por el que se reforman, adicionan y derogan diversas
disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado; de la Ley del Impuesto Especial
sobre Producción y Servicios; de la Ley Federal de Derechos, se expide la Ley del Impuesto
sobre la Renta, y se abrogan la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, y la Ley del
Impuesto a los Depósitos en Efectivo” publicado en el DOF el 11 de diciembre de 2013, los
retenedores que deban proporcionar constancias de remuneraciones cubiertas a las
personas que les hubieran prestado servicios personales subordinados, deberán asentar
en la forma oficial 37, una leyenda en la que se señale la fecha en que se presentó ante el
SAT la DIM de los pagos de las citadas remuneraciones; el número de folio o de operación
que le fue asignado a dicha declaración y manifestación sobre si realizó o no el cálculo
anual del ISR al trabajador al que le entrega la constancia.
Tratándose de contribuyentes que opten por utilizar en lugar de la forma oficial 37, la
impresión del Anexo 1 que emita el programa para la presentación de la DIM o el Anexo 1
de la forma oficial 30, deberán también asentar en los mismos términos la información a
que se refiere el párrafo anterior.
Esta información se asentará en el citado formato, impresión o anexo, según se trate, en
el anverso o reverso del mismo, mediante sello, impresión o a través de máquina de
escribir.
La leyenda a que se refiere la presente regla, se asentará en los siguientes términos:
"Se declara, bajo protesta de decir verdad, que los datos asentados en la presente
constancia, fueron manifestados en la respectiva declaración informativa (múltiple) del
ejercicio, presentada ante el SAT con fecha ____________________ y a la que le
correspondió el número de folio o de operación __________, asimismo, SI ( ) o NO ( ) se
realizó el cálculo anual en los términos que establece la Ley del ISR."
Al final de la leyenda antes señalada, deberá nuevamente imprimirse el sello, en caso de
que se cuente con éste, y firmarse por el empleador que expida la constancia.
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Las constancias a que se refiere la presente regla, podrán proporcionarse a los
trabajadores a más tardar el 28 de febrero de cada año.
OPCIÓN DE USAR LOS FORMATOS ANTERIORES SI NO HAN SIDO
PUBLICADOS LOS ÚLTIMOS FORMATOS (CFF)
En los casos en que las formas para la presentación de las declaraciones y expedición de
constancias, que prevengan las disposiciones fiscales, no hubieran sido aprobadas y
publicadas en el Diario Oficial de la Federación por las autoridades fiscales a más tardar un
mes antes de la fecha en que el contribuyente esté obligado a utilizarlas, los obligados a
presentarlas deberán utilizar las últimas formas publicadas por la citada dependencia y, si
no existiera forma publicada, las formularán en escrito que contenga su nombre,
denominación o razón social, domicilio y clave del Registro Federal de Contribuyentes, así
como el ejercicio y los datos relativos a la obligación que pretendan cumplir; en el caso de
que se trate de la obligación de pago, se deberá señalar además el monto del mismo.
MEDIOS PARA PRESENTAR LA DECLARACIÓN INFORMATIVA
MULTIPLE R.M. 2.8.4.1. (2016)
Para los efectos del artículo…… 86, fracción V, deberán efectuarla a través de la
Declaración Informativa Múltiple y anexos que la integran, vía Internet o en medios
magnéticos, observando el procedimiento siguiente:
...............................................................................................................................
III. En el caso de que hayan sido capturados hasta 40,000 (registros), el
archivo con la información se presentará a través de la página de
Internet del SAT. El SAT enviará a los contribuyentes por la misma vía, el
acuse de recibo electrónico, el cual deberá contener el número de
operación, fecha de presentación y el sello digital generado por dicho
órgano.
IV. En el caso de que por la totalidad de los anexos hayan sido capturados
mas 40,000 registros, deberán presentar la información ante cualquier
ALSC, en unidad de memoria extraíble (USB) o en CD, los que serán
devueltos al contribuyente después de realizar las validaciones
respectivas.
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REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES (LISR)
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes
requisitos:
F- XVIII Penúltimo enunciado
Tratándose de las declaraciones informativas a que se refieren los artículos 76 de esta
Ley, y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, éstas se deberán
presentar en los plazos que al efecto establece el citado artículo 76 y contar a partir de
esa fecha con los comprobantes fiscales correspondientes.
PRESENTACIÓN EXTEMPORÁNEA DE DECLARACIÓN
INFORMATIVAS (ART. 27 F-XVIII 3ER PARRAFO 2015)
Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se refiere el
artículo 76 de esta Ley a requerimiento de la autoridad fiscal, no se considerará
incumplido el requisito a que se refiere el primer párrafo de esta fracción, siempre que
se presenten dichas declaraciones dentro de un plazo máximo de 60 días contados a
partir de la fecha en la que se notifique el mismo.
MULTA POR NO PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
INFORMATIVA (CFF)
Artículo 81.- Son infracciones relacionadas con la obligación de pago de las
contribuciones, así como de presentación de declaraciones, solicitudes, avisos,
informaciones o expedir constancias:
V.
No proporcionar la información de las personas a las que les hubiera entregado
cantidades en efectivo por concepto de subsidio para el empleo de conformidad con las
disposiciones legales que lo regulan, o presentarla fuera del plazo establecido para ello.
Artículo 82.- A quien cometa las infracciones relacionadas con la obligación de
presentar declaraciones, solicitudes o avisos, así como de expedir constancias a que se
refiere el Artículo 81, se impondrán las siguientes multas:
V.
Para la señalada en la fracción V, la multa será de $9,430.00 a $18,860.00.
6
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO PENDIENTE DE ACREDITAR AL INICIO
DEL EJERCICIO QUE DECLARA
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUE SE ACREDITÓ DURANTE EL
EJERCICIO QUE DECLARA ANTE LA FEDERACIÓN
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUE SE ACREDITÓ DURANTE EL
EJERCICIO QUE SE DECLARA ANTE LAS ENTIDADES FEDERATIVAS
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO PENDIENTE DE ACREDITAR AL CIERRE
DEL EJERCICIO QUE DECLARA
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUE SE ACREDITÓ CONTRA EL ISR A
CARGO DURANTE EL EJERCICIO QUE DECLARA
SUBSIDIO PARA EL EMPLEO QUE SE ACREDITÓ CONTRA EL ISR
RETENIDO A TERCEROS DURANTE EL EJERCICIO QUE SE DECLARA
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SUBSIDIO PARA EL EMPLEO (01/10/2007)
(Anexo 8 RM 05/01/2015)
ARTÍCULO DECIMO. Se otorga el subsidio para el empleo en los términos siguientes:
Tabla del subsidio para el empleo aplicable a la tarifa del numeral 5 del rubro B.
Monto de ingresos que sirven de base para calcular el impuesto
Para Ingresos de
Hasta Ingresos de
Cantidad de subsidio para el empleo
mensual
$
$
$
0.01
1,768.96
407.02
1,768.97
2,653.38
406.83
2,653.39
3,472.84
406.62
3,472.85
3,537.87
392.77
3,537.88
4,446.15
382.46
4,446.16
4,717.18
354.23
4,717.19
5,335.42
324.87
5,335.43
6,224.67
294.63
6,224.68
7,113.90
253.54
7,113.91
7,382.33
217.61
7,382.34
En adelante
0.00
OBLIGACIÓN DE INFORMAR SI TRABAJO PARA DOS
EMPLEADORES (6º P F-I SPE)
Cuando los contribuyentes presten servicios a dos o más empleadores deberán
elegir, antes de que alguno les efectúe el primer pago que les corresponda por la
prestación de servicios personales subordinados en el año de calendario de que se
trate, al empleador que les efectuará las entregas del subsidio para el empleo, en
cuyo caso, deberán comunicar esta situación por escrito a los demás empleadores, a
fin de que ellos ya no les den el subsidio para el empleo correspondiente.
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ACREDITAMIENTO DE SPE CONTRA ISR A SU CARGO O DEL
RETENIDO A TERCEROS (SPE)
III. Quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al subsidio
para el empleo sólo podrán acreditar contra el impuesto sobre la renta a su cargo
o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los contribuyentes por
dicho concepto, cuando cumplan con los siguientes requisitos:
d) Conserven los escritos que les presenten los contribuyentes en los términos del
sexto párrafo de la fracción I de este precepto, en su caso.
e) Presenten ante las oficinas autorizadas, a más tardar el 15 de febrero de cada
año, declaración proporcionando información de las cantidades que paguen por el
subsidio para el empleo en el ejercicio inmediato anterior, identificando por cada
trabajador la totalidad de los ingresos obtenidos durante el ejercicio de que se
trate, que sirvió de base para determinar el subsidio para el empleo, así como el
monto de este último conforme a las reglas generales que al efecto expida el
Servicio de Administración Tributaria.
73/2009/ISR Subsidio para el empleo. Es factible recuperar vía
devolución el remanente no acreditado.
El artículo Octavo Transitorio, fracción III, primer párrafo, del Decreto por el que se
reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, del Código Fiscal de la Federación, de la Ley del Impuesto Especial sobre
Producción y Servicios, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado y, se otorga el Subsidio
para el Empleo, establece para quienes realicen los pagos a los contribuyentes que tengan
derecho al subsidio para el empleo, la opción de acreditar contra el impuesto sobre la
renta a su cargo o del retenido a terceros, las cantidades que entreguen a los
contribuyentes por dicho concepto, cuando cumplan con los requisitos que al efecto
establezca dicho numeral.
El artículo 22 del Código Fiscal de la Federación señala que las autoridades fiscales
devolverán las cantidades pagadas indebidamente y las que procedan conforme a las
leyes fiscales
9
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, a través de la tesis 2a. XXXVIII/2009 visible en el
Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta Tomo: XXIX, Abril de 2009, Página: 733,
Novena Época, determinó que el mecanismo elegido por el legislador para recuperar las
cantidades pagadas por el empleador, tiende a evitar que éste las absorba afectando su
patrimonio, con la condición de que el acreditamiento correspondiente se realice
únicamente contra el impuesto sobre la renta, de ahí que esa figura fiscal sólo se prevea
respecto de las cantidades pagadas por concepto de subsidio para el empleo y, por ello, la
diferencia que surja de su sustracción no queda regulada en dichas disposiciones legales
sino en el artículo 22 del Código Fiscal de la Federación, que establece la procedencia de la
devolución de cantidades pagadas indebidamente o en demasía; por tanto, si en los plazos
en que debe realizarse el entero del impuesto a cargo o del retenido de terceros, el patrón
tiene saldo a favor derivado de agotar el esquema de acreditamiento del impuesto sobre
la renta, puede solicitarlo en términos del indicado artículo 22.
Bajo ese contexto, en los casos en que exista remanente de subsidio para el empleo
pagado a los trabajadores que resulte de agotar el esquema de acreditamiento del
Impuesto Sobre la Renta a cargo o del retenido a terceros, será susceptible de
devolución.
ANEXO 1. INFORMACIÓN ANUAL DE SUELDOS, SALARIOS,
CONCEPTOS ASIMILADOS, CRÉDITO AL SALARIO Y SUBSIDIO PARA
EL EMPLEO (INCLUYE INGRESOS POR ACCIONES)
MES INICIAL
MES FINAL
DATOS DEL TRABAJADOR O ASIMILADOS A SALARIOS
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ÁREA GEOGRÁFICA DEL SALARIO MÍNIMO
RFC
CURP
APELLIDO PARTERNO, APELLIDO MATERNO Y NOMBRES
ÁREA GEOGRÁFICA DEL SALARIO MÍNIMO
INDIQUE SI EL PATRON REALIZO CALCULO ANUAL
TARIFA UTILIZADA:
DEL EJERCICIO QUE DECLARA
1991 ACTUALIZADA
PROPORCIÓN DE SUBSIDIO
INDIQUE SI EL TRABAJADOR ES SINDICALIZADO
SI ES ASIMILADO A SALARIOS, SEÑALE LA CLAVE
CORRESPONDIENTE
11
CLAVE DE LA ENTIDAD FEDERATIVA DONDE PRESTÓ SUS
SERVICIOS
RFC DEL OTRO PATRÓN
OBLIGACIÓN DE AVISAR SI TRABAJAMOS PARA VARIOS
PATRONES
Artículo 98. Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Capítulo, además de
efectuar los pagos de este impuesto, tendrán las siguientes obligaciones:
IV.
Comunicar por escrito al empleador, antes de que éste les efectúe el primer
pago que les corresponda por la prestación de servicios personales
subordinados en el año de calendario de que se trate, si prestan servicios a otro
empleador y éste les aplica el subsidio para el empleo, a fin de que ya no se
aplique nuevamente.
MONTO DE LAS APORTACIONES VOLUNTARIAS EFECTUADAS
INDIQUE SI EL PATRÓN APLICO EL MONTO DE LAS APORTACIONES
VOLUNTARIAS EN EL CALCULO DEL IMPUESTO
MONTO DE LAS APORTACIONES VOLUNTARIAS DEDUCIBLES PARA
TRABAJADORES QUE REALIZARÁN SU DECLARACIÓN
MONTO DE LAS APORTACIONES VOLUNTARIAS DEDUCIBLES
APLICADAS POR EL PATRÓN
DEDUCCIÓN DE APORTACIONES VOLUNTARIAS (ART. 27 F-XI 7º P)
Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los trabajadores, serán
deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la muerte del titular o en los
casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un trabajo personal remunerado de
conformidad con las leyes de seguridad social, que se entreguen como pago único o en las
parcialidades que al efecto acuerden las partes. Asimismo, serán deducibles los pagos de
primas de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los
trabajadores.
12
Tratándose de las prestaciones de previsión social a que se refiere el párrafo anterior, se
considera que éstas son generales cuando sean las mismas para todos los trabajadores de un
mismo sindicato o para todos los trabajadores no sindicalizados, aun cuando dichas
prestaciones sólo se otorguen a los trabajadores sindicalizados o a los trabajadores no
sindicalizados. Asimismo, las erogaciones realizadas por concepto de primas de seguros de vida y
de gastos médicos y las aportaciones a los fondos de ahorro y a los fondos de pensiones y
jubilaciones complementarios a los que establece la Ley del Seguro Social a que se refiere el
artículo 29 de esta Ley, no se considerarán para determinar el promedio aritmético a que se
refiere el cuarto párrafo de esta fracción
NO ACUMULACIÓN DE LOS INGRESOS POR APORTACIONES
VOLUNTARIAS (Art. 93 F-XXI)
XXI……
Tampoco se pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen
las instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que
provengan de contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido pagada
directamente por el empleador en favor de sus trabajadores, siempre que los
beneficios de dichos seguros se entreguen únicamente por muerte, invalidez,
pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar un trabajo
personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social y
siempre que en el caso del seguro que cubre la muerte del titular los
beneficiarios de dicha póliza sean las personas relacionadas con el titular a que
se refiere la fracción I del artículo 151 de esta Ley y se cumplan los demás
requisitos establecidos en la fracción XI del artículo 27 de la misma Ley. La
exención prevista en este párrafo no será aplicable tratándose de las cantidades
que paguen las instituciones de seguros por concepto de dividendos derivados
de la póliza de seguros o su colectividad.
13
PAGOS POR SEPARACIÓN
EXENCIÓN DE PRIMAS DE ANTIGÜEDAD E INDEMNIZACIONES
XIII.
Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación laboral en
el momento de su separación, por concepto de primas de antigüedad, retiro e
indemnizaciones u otros pagos, así como los obtenidos con cargo a la subcuenta
del seguro de retiro o a la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y
vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y los que obtengan los trabajadores
al servicio del Estado con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para
el retiro, prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, hasta por el equivalente a noventa veces el salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada año de servicio
o de contribución en el caso de la subcuenta del seguro de retiro, de la
subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o de la cuenta individual
del sistema de ahorro para el retiro. Los años de servicio serán los que se
hubieran considerado para el cálculo de los conceptos mencionados. Toda
fracción de más de seis meses se considerará un año completo. Por el
excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título.
CÁLCULO DE PAGO PROVISIONAL POR SEPARACIÓN (ART. 96
LISR 4º P DESPUES DE LA TARIFA)
Las personas que hagan pagos por los conceptos a que se refiere el artículo 95 de esta Ley,
efectuarán la retención aplicando al ingreso total por este concepto, una tasa que se
calculará dividiendo el impuesto correspondiente al último sueldo mensual ordinario,
entre dicho sueldo; el cociente obtenido se multiplicará por cien y el producto se
expresará en por ciento. Cuando los pagos por estos conceptos sean inferiores al último
sueldo mensual ordinario, la retención se calculará aplicándoles la tarifa establecida en
este artículo.
14
Escenario
Cálculo del ISR
Se aplicara al ingreso gravado una
tasa
Mayor
que se obtendrá:
Si la parte
gravada
Al último sueldo
ISR del USMO
del pago por
Mensual
USMO
Separación
ordinario
(USMO)
Se aplicara la tarifa del 96 de la LISR
Menor
Sin disminuir SPE
CONSULTA A LA AUTORIDAD RESPECTO A LA DEDUCCIÓN DE
PAGOS POR SEPARACIÓN
“ PAGOS A FUNCIONARIOS CON MOTIVO DE SU RETIRO O SEPARACION DE LA EMPRESA:
Con motivo de una consulta presenta a esta Secretaria sobre la deducibilidad para efectos
del impuesto al ingreso global de las empresas de las indemnizaciones, gratificaciones,
retiros y otros conceptos semejantes que se cubren a los funcionarios superiores de
empresas privadas con motivo de su retiro o separación esta Administración juzga
pertinente dar a conocer el criterio que se sostuvo en uno de dichos casos, transcribiendo
en lo conducente, el oficio remitido a una institución de crédito:
Solicitan se les confirme que el gasto realizado por ustedes consistente en el pago que
efectuaron a su ex funcionario es deducible para los fines del impuesto al ingreso global
de las empresas.
Esta Secretaria ha estudiado con todo cuidado el asunto por ustedes, pues le preocupa el
establecimiento por las propias instituciones, de “precedentes” que después invocan en
su beneficio y ha juzgado necesario hacer uso de las facultades que le concede la Ley del
Impuesto sobre la Renta, para impedir que, con grave detrimento de los intereses
fiscales, los Consejos de Administración acuerden gratificaciones, retiros o
indemnizaciones a sus directivos conforme a reglas mucho mas benéficas que las que
aplican a la generalidad de su personal.
15
Consecuentemente, tomando en cuenta además que su ex funcionario entro a prestar
servicios en esa institución a partir de ….. y que, por tanto, a la fecha de su separación solo
tenía….. años de servicios, con fundamento en el articulo 26 fracción I de la LISR, esta
Secretaria resuelve que no es deducible el monto de la cantidad acordada por la empresa
a favor de dicho señor, pues habiendo renunciado este, la cantidad que le fue entregada
no es un gasto ordinario y estrictamente indispensable para los fines del negocio,
consecuencia normal del mismo, ni está en proporción con las operaciones de esta
empresa.
Es cierto que a dicho señor se le retuvo el impuesto sobre productos del trabajo y, por lo
tanto, se cumplió con el requisito establecido en una de las fracciones del artículo 26, el
contenido de la fracción III; pero ello no basta para la deducibilidad, pues deben
cumplirse todos y cada uno de los requisitos contenidos en las fracciones de dicho
precepto y en el caso no se cumple con lo establecido en la fracción I.
Esta institución, sin embargo, podrá deducir en el caso planteado una cantidad igual a la
que resulte de aplicar las disposiciones del Reglamento de Trabajo de los empleados de
Instituciones la de Crédito y Organizaciones Auxiliares y sobre los mismos conceptos
señalados en el mismo
Como criterio general y para evitar situaciones indebidas, como la que se menciona en el
asunto transcrito, ruego a ustedes tomar nota de que al revisarse declaraciones de las
empresas deberá observarse o rechazarse la deducción de indemnizaciones,
gratificaciones, retiros u otros conceptos semejantes que se paguen a los funcionarios
superiores de las empresas con motivo de separaciones, en la medida que excedan de las
que correspondan conforme a las disposiciones aplicables, legales o reglamentarias, o en
exceso de lo previsto en contratos colectivos de trabajo o practicas de empresa que sean
aplicables a todo el personal.”
(Revista Investigación Fiscal. SHCP. Núm. 56. Agosto, 1970)
16
GRATIFICACIONES EXTRAORDINARIAS DE LOS ALTOS
FUNCIONARIOS NO SON DEDUCIBLES EN EL IMPUESTO AL
INGRESO GLOBAL DE LAS EMPRESAS:
La sala estima que no es fundado el anterior concepto de violación, ya que en el caso no se reúnen
los requisitos exigidos por los articulo 20 fracción VIII y 26 fracción I de la LISR, para que proceda la
deducción de la partida de que se trata, pues aun cuando en términos generales las gratificaciones
que las empresas otorgan a sus funcionarios y empleados sean gastos normales y propios de todo
negocio, esto no es suficiente para que tales erogaciones sean legalmente deducibles, pues
además de que sea un gasto normal y propio de la empresa como lo dice la fracción VIII del
artículo 20, también se requiere que este gasto sea ordinario y estrictamente indispensable para
los fines del negocio, consecuencia normal del mismo y este en proporción con las operaciones
del causante según lo prescribe el articulo 26 fracción I del ordenamiento mencionado, y en la
especie la actora no justifico estos extremos al no rendir ninguna prueba que permitiera a la Sala
establecer que las gratificaciones que fueron otorgadas a los señores …… y ……. En cantidades de
$313, 000,00 y $93,000.00 respectivamente, quienes gozaban de sueldos mensuales de
$16,000.00 y $9,000.00, sean las ordinarias en el negocio y sobre todo que estén en proporción
con sus operaciones y en cambio, la circunstancia de que las gratificaciones a otros funcionarios y
empleados de la empresa sea inferior a la concedida a esas personas, crean convicción en la Sala,
en el sentido de que las partidas rechazadas no reúnen los requisitos de referencia…..
17
PAGOS DEL PATRON EFECTUADOS A SUS TRABAJADORES
SUELDOS, SALARIOS, RAYAS Y JORNALES
GRATIFICACIÓN ANUAL
DISMINUCIÓN POR AUSENTISMOS
Registro No. 225404
Localización:
Octava Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Seminario Judicial de la Federación V, Segunda Parte-1 Enero a Junio de 1990
Página: 59
Tesis Aislada
Materia(s): laboral
AGUINALDO, LAS FALTAS DE ASISTENCIA AUTORIZA AL PATRÓN A PAGARLO EN FORMA
PROPORCIONAL.- Cuando el trabajador falta a sus labores, justificada o injustificadamente, el
patrón se encuentra facultado, de conformidad con el artículo 87, segundo párrafo, de la Ley
Federal del Trabajo, a pagarle el aguinaldo en forma proporcional, dado que tal prestación se
devenga por el tiempo laborado durante el lapso de un año, por lo que es necesario, para tener
derecho al pago íntegro del aguinaldo, que no se haya faltado al trabajo durante el aludido
término.
SÉPTMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL PRIMER CIRCUITO.
Amparo directo 6057/89.- Secretario de Hacienda y Crédito Público.- Unanimidad de votos.- 23 de
enero de 1990.- Ponente: Martín Borrego Martínez.- Secretario: Noé Herrera Perea.
18
DISMINUCIÓN DE AUSENTISMOS POR INCAPACIDAD POR
ENFERMEDAD O ACCIDENTE NO PROFESIONAL
Artículo 42.- Son causas de suspensión temporal de las obligaciones de prestar el
servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrón:
II. La incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que no
constituya un riesgo de trabajo;
DISMINUCIÓN DE AUSENTISMOS POR INCAPACIDAD POR
ENFERMEDAD O ACCIDENTE PROFESIONAL
Artículo 42.- Son causas de suspensión temporal de las obligaciones de prestar el
servicio y pagar el salario, sin responsabilidad para el trabajador y el patrón:
II. La incapacidad temporal ocasionada por un accidente o enfermedad que no
constituya un riesgo de trabajo;
Registro No. 209010
Localización:
Octava Época
Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito
Fuente: Seminario Judicial de la Federación V, Segunda Parte-1 Enero a Junio de 1990
Página: 59
Tesis Aislada
Materia(s): laboral
AGUINALDO, INCAPACIDAD PROVENIENTE DEL RIESGO DE TRABAJO, DEBE COMPUTARSE PARA
LOS EFECTOS DEL.- De acuerdo con el principio general contenido en el artículo 87 de la ley
laboral, el aguinaldo se devenga por el tiempo trabajado durante el lapso en que el propio
aguinaldo se paga, pero si la ausencia del trabajados se debe a una incapacidad proveniente de
riesgo de trabajo, ese tiempo no trabajado sí debe computarse para los efectos del pago de
aguinaldo, porque el responsable de las consecuencias derivadas de un riesgo de trabajo, lo es el
patrón y por lo tanto, la ausencia del trabajador motivada por ese riesgo, no puede depararle
perjuicio en cuanto al pago del aguinaldo.
19
TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA DE TRABAJO DEL TERCER CIRCUITO.
Amparo directo 497/94.- Alejandro Ramos López.- 25 de enero de 1995.- Unanimidad de votos.Ponente: José de Jesús Rodríguez Martínez. Secretario: Antonio Valdivia Hernández.
DISMINUCIÓN DE AUSENTISMOS POR INCAPACIDAD POR
MATERNIDAD
Artículo 170 LFT.- Las madres trabajadoras tendrán los siguientes derechos:
V. Durante los períodos de descanso a que se refiere la fracción II, percibirán su salario
íntegro…….
AUSENCIAS
DISMINUYEN LA
BASE EN DÍAS
DE AGUINALDO
FUNDAMENTO
Incapacidad por maternidad
NO
Art. 127 fracción IV LFT
Incapacidad por riesgo de
trabajo
NO
Art. 127 fracción IV LFT
Permiso con goce de
sueldo
NO
Art. 42 fracción II LFT,
Incapacidad por
enfermedad general
Registro No. 20910
Localización: Octava Época
SI
Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito
TESIS AISLADA
Materia: Laboral
Permiso sin goce de sueldo
Registro No. 225404
Localización: Octava Época
SI
Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito
TESIS AISLADA
20
Materia: Laboral
Faltas no justificadas
Registro No. 225404
Localización: Octava Época
SI
Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito
TESIS AISLADA
Materia: Laboral
Privación de libertad en
defensa de la persona o de
los intereses del patrón
NO
Faltas justificadas sin goce
de sueldo
Art. 42 fracción III LFT
Registro No. 225404
Localización: Octava Época
SI
Instancia: Tribunales Colegiados de
Circuito
TESIS AISLADA
Materia: Laboral
Periodos vacacionales
NO
Por exclusión no existe suspensión
de la relación laboral.
21
BASE DEL PAGO DE SUELDOS Y SALARIOS (LISR)
Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado,
los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral.
CÁLCULO DE RETENCION DE AGUINALDO DE ACUERDO AL ART. 96
(LISR)
Artículo 96. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capítulo están
obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrán el carácter de pagos
provisionales a cuenta del impuesto anual.
APLICACIÓN ART. 113 SUELDO ORDINARIO
=
X
=
+
=
SUMA
Limite inferior
Excedente sobre el limite inferior
Porcentaje aplicable
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto determinado
$
$
$
$
$
6,000.00
4,210.42
1,789.58
0.1088
194.71
247.23
441.94
OPCIÓN DE RETENCIÓN DE AGUINALDO DE ACUERDO AL
REGLAMENTO (PÁRRAFO SIGUIENTE A LA TARIFA ART. 96 LISR)
Quienes hagan pagos por concepto de gratificación anual, participación de utilidades,
primas dominicales y primas vacacionales, podrán efectuar la retención del impuesto de
conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en las
disposiciones de dicho Reglamento se preverá que la retención se pueda hacer sobre los
demás ingresos obtenidos durante el año de calendario.
22
OPCIÓN DE RETENCIÓN DE ACUERDO AL REGLAMENTO (ART. 174
RISR)
Artículo 142. Tratándose de las remuneraciones por concepto de gratificación anual,
participación de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo
96 de la Ley, la persona que haga dichos pagos podrá optar por retener el impuesto que
corresponda conforme a lo siguiente:
I.
La remuneración de que se trate se dividirá entre 365 y el resultado se
multiplicará por 30.4.
Cálculo de la retención para efectos de RISR 2013
Cálculo de pago
proporcional
Sueldo normal
Aguinaldo
Pagos
$6,000.00
$3,000.00
Gravado
$6,000.00
$1,057.20
Exento
$
$1,942.80
Aplicación art. 142 RISR
Importes gravados
365
÷
x
30.4
Fracción I 142 RISR
$ 1,057.20
365.00
2.89
30.40
88.05
23
II.
A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le adicionará el
ingreso ordinario por la prestación de un servicio personal subordinado que
perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado
se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 96 de la Ley.
Aplicación art. 142 RISR F-II
Sueldo regular mensual
+ Fracción I 142 RISR
SUMA
$ 6,000.00
88.05
6,088.05
Aplicación art. 142 RISR F-II
=
x
=
+
=
SUMA
Limite inferior
Excedente sobre el limite inferior
Porcentaje aplicable
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto determinado
III.
6,088.05
$ 4,210.42
$ 1,877.63
0.1088
$
204.29
$
247.23
$
451.52
El impuesto que se obtenga conforme a la fracción anterior se disminuirá con el
impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un
servicio personal subordinado a que se refiere dicha fracción, calculando este
último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo.
Aplicación art. 96 sueldo ordinario
=
x
=
+
=
SUMA
Limite inferior
Excedente sobre el limite inferior
Porcentaje aplicable
Impuesto marginal
Cuota fija
Impuesto determinado
$
$
$
$
$
6,000.00
4,210.42
1,789.58
0.1088
194.71
247.23
441.94
Aplicación art. 142 RISR F-III
Art. 142 RISR II
- Art. 113 LISR
= Diferencia
$
$
$
451.52
441.94
9.58
24
IV.
El impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que
se refiere este artículo, sin deducción alguna, la tasa a que se refiere la fracción
siguiente.
Aplicación art. 142 RISR F-IV
Tasa Art. 142 RISR F-V
x Remuneraciones
Retención aguinaldo
V.
0.1088
$ 1,057.20
$
115.06
La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el impuesto
que se determine en los términos de la fracción III de este artículo entre la
cantidad que resulte conforme a la fracción I del mismo. El cociente se
multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
APLICACIÓN ART. 142 RISR F-V
Diferencia Art. 142 RISR F-III
÷ Cálculo Art. 142 RISR F-I
= Tasa
$
9.58
88.05
0.1088
25
VIÁTICOS Y GASTOS DE VIAJE
CONCEPTOS NO DEDUCIBLES
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
V.
Los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuando no se
destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de
automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático o
cuando se apliquen dentro de una faja de 50 kilómetros que circunde al
establecimiento del contribuyente. Las personas a favor de las cuales se realice
la erogación, deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los
términos del Capítulo I del Título IV de esta Ley o deben estar prestando
servicios profesionales.
R=50/(3.1416)=7.9577 Km
Tratándose de gastos de viaje destinados a la alimentación, éstos sólo serán
deducibles hasta por un monto que no exceda de $750.00 diarios por cada
beneficiario, cuando los mismos se eroguen en territorio nacional, o $1,500.00
cuando se eroguen en el extranjero, y el contribuyente acompañe a la
documentación que los ampare la relativa al hospedaje o transporte. Cuando a
la documentación que ampare el gasto de alimentación el contribuyente
únicamente acompañe la relativa al transporte, la deducción a que se refiere
este párrafo sólo procederá cuando el pago se efectúe mediante tarjeta de
crédito de la persona que realiza el viaje.
26
Los gastos de viaje destinados al uso o goce temporal de automóviles y gastos
relacionados, serán deducibles hasta por un monto que no exceda de $850.00
diarios, cuando se eroguen en territorio nacional o en el extranjero, y el
contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al
hospedaje o transporte.
Los gastos de viaje destinados al hospedaje, sólo serán deducibles hasta por un
monto que no exceda de $3,850.00 diarios, cuando se eroguen en el extranjero,
y el contribuyente acompañe a la documentación que los ampare la relativa al
transporte.
Cuando el total o una parte de los viáticos o gastos de viaje con motivo de
seminarios o convenciones, efectuados en el país o en el extranjero, formen parte de la
cuota de recuperación que se establezca para tal efecto y en la documentación que los
ampare no se desglose el importe correspondiente a tales erogaciones, sólo será
deducible de dicha cuota, una cantidad que no exceda el límite de gastos de viaje por día
destinado a la alimentación a que se refiere esta fracción. La diferencia que resulte
conforme a este párrafo no será deducible en ningún caso.
OTROS REQUISITOS PARA DEDUCCIÓN (ART. 57 RISR)
Artículo 49. Para los efectos de la fracción V del artículo 28 de la Ley, se entenderá por
establecimiento del contribuyente aquel en el que presta normalmente sus servicios la
persona a favor de la cual se realice la erogación.
Tratándose del pago de viáticos o gastos de viaje que beneficien a personas que
presten al contribuyente servicios personales subordinados o servicios profesionales por
encargo de aquél, serán deducibles cuando dicha persona se desplace fuera de una faja de
50 kilómetros que circunde al establecimiento de dicho contribuyente. En este caso, quien
presta el servicio deberá proporcionar al contribuyente una relación de los gastos
anexando los comprobantes respectivos, los cuales deberán reunir los requisitos que
señala el Código Fiscal de la Federación.
Cuando los viáticos y gastos a que este artículo se refiere, beneficien a personas que
presten al contribuyente servicios profesionales, los comprobantes deberán ser
expedidos a nombre del propio contribuyente. Si benefician a personas que le prestan
servicios personales subordinados, los comprobantes podrán ser expedidos a nombre de
dichas personas, en cuyo caso y para los efectos de la fracción IX del artículo 20 de la Ley,
se tendrá por cumplido el requisito de respaldar dichos gastos con documentación
comprobatoria a nombre de aquél por cuenta de quién se efectuó el gasto.
27
NO ACUMULACIÓN DE INGRESOS POR VIÁTICOS (LISR)
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
XVII.
Los viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón y se
compruebe esta circunstancia con documentación de terceros que reúna los
requisitos fiscales.
OPCIÓN DE NO COMPROBAR VIÁTICOS (RISR)
Artículo 128-A. Para los efectos del artículo 93, fracción XVII de la Ley, las personas
físicas que reciban viáticos y sean erogados en servicio del patrón, podrán no comprobar
con documentación de terceros hasta un 20% del total de viáticos recibidos en cada
ocasión, sin que en ningún caso el monto que no se compruebe exceda de $15,000.00 en
el ejercicio fiscal de que se trate. El monto de los viáticos deberá depositarse por el
empleador a la cuenta del trabajador en la que perciba su nómina o en una cuenta
asociada a un monedero electrónico con el fin de depositar los viáticos.
Las cantidades no comprobadas se considerarán ingresos exentos para los efectos del
impuesto sobre la renta, siempre que además se cumplan con los requisitos del artículo
28, fracción V de la Ley.
Lo dispuesto en el presente artículo no es aplicable tratándose de gastos de hospedaje
y de pasajes de avión.
28
Ejemplos de viáticos gravados que se consideran exentos
Concepto
Viaje
Total
No. de viajes en el año
1
2
3
4
Hospedaje (A)
6,500.00
6,500.00
20,000.00
50,000.00
83,000.00
Pasajes de avión (B)
6,000.00
6,000.00
6,000.00
6,000.00
24,000.00
Alimentación y trans. (C)
2,500.00
2,500.00
7,000.00
15,000.00
27,000.00
Total viático D=(A+B+C)
15,000.00
15,000.00
33,000.00
71,000.00
134,000.00
1,500.00
1,500.00
3,300.00
7,100.00
13,400.00
1,000.00
-
-
-
1,000.00
800.00
1,000.00
2,500.00
12,000.00
16,300.00
1,800.00
1,000.00
2,500.00
12,000.00
17,300.00
Monto máximo exento
E= (Dx10%)
Hospedaje y pasajes
no comprobados F
Alimentación y transporte
sin comprobantes
G
Viáticos gravados según
LISR I=(F+G)
Viáticos gravados que se
pueden considerar
exentos
Viáticos gravados que se
quedan gravados
-
800.00
1,000.00
-
1,000.00
-
-
2,500.00
-
-
7,100.00
4,900.00
- 12,100.00
5,200.00
Si este importe rebasara de $15,000.00 el excedente se gravaría para la persona física.
29
ANTEPENÚLTIMO PÁRRAFO DEL ART. 93 LISR, OBLIGACIÓN DE
DECLARAR VIÁTICOS EN LA DECLARACIÓN ANUAL
Las exenciones previstas en las fracciones XVII, XIX inciso a) y XXII de este artículo, no
serán aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean declarados en los términos
del tercer párrafo del artículo 150 de esta Ley, estando obligado a ello.
OBLIGACIÓN DE PROPORCIONAR CONSTANCIAS POR VIÁTICOS
VI.
Proporcionar a más tardar el 15 de febrero de cada año, a las personas a
quienes les hubieran prestado servicios personales subordinados, constancia del
monto total de los viáticos pagados en el año de calendario de que se trate, por
los que se aplicó lo dispuesto en el artículo 109, fracción XIII de esta Ley.
TIEMPO EXTRAORDINARIO
EXENCIÓN PARA EL TIEMPO EXTRAORDINARIO
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
I.
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario
mínimo general para una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de
dicho salario, cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación
laboral, así como las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o
de prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de
otros en sustitución, hasta el límite establecido en la legislación laboral, que
perciban dichos trabajadores. Tratándose de los demás trabajadores, el 50% de
las remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la prestación
de servicios que se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en
sustitución, que no exceda el límite previsto en la legislación laboral y sin que
esta exención exceda del equivalente de cinco veces el salario mínimo general
del área geográfica del trabajador por cada semana de servicios.
II.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que
se refiere esta fracción, se pagará el impuesto en los términos de este Título.
30
1 ER SUPUESTO TIEMPO EXTRAORDINARIO PARA TRABAJADORES
CON SALARIO MÍNIMO
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del salario mínimo
general para una o varias áreas geográficas, calculadas sobre la base de dicho salario,
cuando no excedan de los mínimos señalados por la legislación laboral, así como las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que
se realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, hasta el límite
establecido en la legislación laboral, que perciban dichos trabajadores.
2o SUPUESTO TIEMPO EXTRAORDINARIO PARA TRABAJADORES
CON UN SALARIO MAYOR AL MÁXIMO
Tratándose de los demás trabajadores, el 50% de las remuneraciones por concepto de
tiempo extraordinario o de la prestación de servicios que se realice en los días
de descanso sin disfrutar de otros en sustitución, que no exceda el límite
previsto en la legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente
de cinco veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador por
cada semana de servicios.
Por el excedente de las prestaciones exceptuadas del pago del impuesto a que
se refiere esta fracción, se pagará el impuesto en los términos de este Título.
PRIMA VACACIONAL
EXENCIÓN PARA PRIMAS VACACIONALES
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
XIV.
…..; así como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año
de calendario a sus trabajadores en forma general y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15
días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador, por cada uno
de los conceptos señalados
31
PRIMA DOMINICAL
EXENCIÓN PARA PRIMAS DOMINICALES
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
XIV.
….Tratándose de primas dominicales hasta por el equivalente de un salario
mínimo general del área geográfica del trabajador por cada domingo que se
labore.
PTU
EXENCIÓN PARA PTU
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
XIV. …..; así como las primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de
calendario a sus trabajadores en forma general y la participación de los trabajadores en
las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente a 15 días de salario mínimo
general del área geográfica del trabajador, por cada uno de los conceptos señalados.
32
REEMBOLSO DE GASTOS MEDICOS, DENTALES Y HOSPITALARIOS
EXENCIÓN PARA REEMBOLSO DE GASTOS MEDICOS, DENTALES Y
HOSPITALARIOS
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
VI.
Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales,
hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de acuerdo con
las leyes o contratos de trabajo.
FONDO DE AHORRO Y CAJA DE AHORRO
EXENCIÓN DE FONDO DE AHORRO Y CAJAS DE AHORRO
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
XI.
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro
establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los
requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, de este Título.
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes
requisitos:
F. XI….
En el caso de las aportaciones a los fondos de ahorro, éstas sólo serán
deducibles cuando, además de ser generales en los términos de los tres párrafos
anteriores, el monto de las aportaciones efectuadas por el contribuyente sea
igual al monto aportado por los trabajadores, la aportación del contribuyente
no exceda del trece por ciento del salario del trabajador, sin que en ningún
caso dicha aportación exceda del monto equivalente de 1.3 veces el salario
mínimo general del área geográfica que corresponda al trabajador, elevado al
año y siempre que se cumplan los requisitos de permanencia que se
establezcan en el Reglamento de esta Ley.
33
OTROS REQUISITOS PARA LA DEDUCCIÓN DE FONDOS DE
AHORRO (RISR)
Artículo 42. Las aportaciones que efectúen los contribuyentes a fondos de ahorro, en
los términos de la fracción XII del artículo 31 de la Ley, serán deducibles cuando se ajusten
a los plazos y requisitos siguientes:
I.
Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de que
se trata, únicamente al término de la relación de trabajo o una vez por año.
II.
Que el fondo se destine a otorgar préstamos a los trabajadores participantes y
el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores, así como en títulos valor que se coloquen entre el
gran público inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine.
III.
Que en el caso de préstamos otorgados a trabajadores que tengan como
garantía las aportaciones del fondo, dichos préstamos no excedan del monto
que el trabajador tenga en el fondo, siempre que dichos préstamos sean
otorgados una vez al año. Cuando se otorgue más de un préstamo al año, las
aportaciones que se efectúen al fondo de ahorro serán deducibles, siempre que
el último préstamo que se hubiera otorgado al mismo trabajador se haya
pagado en su totalidad y siempre que haya transcurrido como mínimo seis
meses desde que se cubrió la totalidad de dicho préstamo.
OPCIÓN DE HACER DEDUCIBLES Y NO ACUMULABLES LOS
FONDOS DE AHORRO CUANDO EXCEDAN LOS LIMITES DEL ART. 27
F-XI
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
XI.
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de ahorro
establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando reúnan los
requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su caso, de este Título.
34
OPCIÓN REGLAMENTARIA DEL ISR
Artículo 47. Cuando el contribuyente cubra por cuenta del trabajador el Impuesto
que corresponda al excedente de los límites establecidos para las prestaciones de
previsión social, a que se refiere el artículo 27 de la Ley, podrá deducir dicho
excedente, siempre que se considere el importe del Impuesto referido como
ingreso para el trabajador por el mismo concepto y se efectúen las retenciones
correspondientes.
VALES DE DESPENSA
CRITERIO PARA LA DEDUCCIÓN DE VALES DE DESPENSA
FECHA
22 - Enero - 2004
TEMA
Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR)
SUBTEMA
PF-Salarios
ANTECEDENTES:
Un contribuyente paga a sus empleados vales de despensa por concepto de
previsión social conforme al artículo 109, fracción VI de la Ley del Impuesto sobre
la Renta vigente a partir de 2002, por un monto de $505.00, cantidad
aproximada a un equivalente al 40% del Salario Mínimo General del Distrito
Federal vigente en 2002, por lo que se está considerando como ingreso exento
para el personal asalariado que percibe este ingreso. Por lo tanto, solicita se le
confirme en el sentido de que sobre la aplicación del artículo 109, fracción VI de
la Ley del Impuesto sobre la Renta que el monto de $505.00, equivalente
aproximadamente al 40% del salario mínimo general del Distrito Federal por
concepto de vales de despensa pagado al personal asalariado está exento y por
lo tanto deducible para la contribuyente.
CONSIDERANDOS:
Se concluye que los vales de despensa otorgados por la contribuyente a sus
trabajadores, son gastos de previsión social que podrá deducir siempre que
dichos vales se otorguen de manera general a todos los trabajadores, debiendo
ser esta prestación la misma para los trabajadores de confianza y para los
otros, y se observe para tales efectos la limitante a que se refiere el penúltimo
párrafo de la fracción XII del artículo 31 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
vigente en 2002, así como los otros requisitos que se establezcan en otras
disposiciones fiscales que le sean aplicables, como por ejemplo, el que existan
planes de previsión social por escrito a partir de la fecha en que iniciaron dichos
35
planes y la comunicación de su existencia a todos los trabajadores, con
fundamento en el Reglamento de la Ley de la Materia. Por otra parte, se
considera que la cantidad que corresponde al monto de vales de despensa que
paga el contribuyente a sus empleados, es un ingreso exento para dichos
empelados, siempre que se conceda de manera general para todos los
trabajadores del contribuyente, de acuerdo a las leyes o contratos de trabajo y
siempre que no rebase la limitante establecida en el penúltimo párrafo del
artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Asimismo, se resuelve que
será una erogación deducible para su contribuyente a que se refiere en la
fracción VI del artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y se otorguen
de manera general en beneficio de todos los trabajadores.
RESOLUTIVO:
Se confirma su criterio en el sentido de que las cantidades que pague en el
ejercicio fiscal de 2002, al personal asalariado por concepto de vales de
despensa es un ingreso exento para dicho personal, en los términos del artículo
109, fracción VI y penúltimo párrafo de la Ley de este impuesto y un concepto
deducible para el contribuyente en los términos de lo establecido por el artículo
31, fracción XII y 109 fracción VI de dicho ordenamiento legal, siempre que se
cumplan cabalmente con los requisitos para ello, previstos en las disposiciones.
Nota: Esta resolución se emitió conforme a las disposiciones legales vigentes en
el ejercicio fiscal de 2002.
AYUDA PARA GASTOS DE FUNERAL
CONTRIBUCIONES A CARGO DEL TRABAJADOR PAGADAS POR EL
PATRÓN
DEDUCCIÓN DE CUOTAS OBRERO PAGADAS POR EL PATRÓN
Artículo 28. Para los efectos de este Título, no serán deducibles:
I.
Los pagos por impuesto sobre la renta a cargo del propio contribuyente o de
terceros ni los de contribuciones en la parte subsidiada o que originalmente
correspondan a terceros, conforme a las disposiciones relativas, excepto
tratándose de aportaciones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social a
cargo de los patrones, incluidas las previstas en la Ley del Seguro de Desempleo.
36
PREMIOS POR PUNTUALIDAD
PRIMA DE SEGURO DE VIDA
DEDUCCIÓN DE PRIMAS DE SEGURO DE VIDA
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes
requisitos:
XI. Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los
trabajadores, serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros cubran la
muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular para realizar un
trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de seguridad social, que se
entreguen como pago único o en las parcialidades que al efecto acuerden las partes.
Asimismo, serán deducibles los pagos de primas de seguros de gastos médicos que
efectúe el contribuyente en beneficio de los trabajadores.
OTROS BENEFICIARIOS DEDUCIBLES PARA LAS PRIMAS DE
SEGURO DE VIDA
Artículo 41. Para los efectos del sexto párrafo de la fracción XII del artículo 31 de la Ley,
los contribuyentes podrán deducir los pagos de primas de seguros de gastos médicos que
efectúen, cuando los beneficios de dichos seguros además de otorgarse a sus
trabajadores, se otorguen en beneficio del cónyuge, de la persona con quien viva en
concubinato o de ascendientes o descendientes en línea recta, de dichos trabajadores.
SEGURO DE GASTOS MEDICOS MAYORES
Artículo 27. Las deducciones autorizadas en este Título deberán reunir los siguientes
requisitos:
Los pagos de primas de seguros de vida que se otorguen en beneficio de los
trabajadores, serán deducibles sólo cuando los beneficios de dichos seguros
cubran la muerte del titular o en los casos de invalidez o incapacidad del titular
para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social, que se entreguen como pago único o en las parcialidades que
al efecto acuerden las partes. Asimismo, serán deducibles los pagos de primas
de seguros de gastos médicos que efectúe el contribuyente en beneficio de los
trabajadores.
37
VALES PARA RESTAURANTE
VALES PARA GASOLINA
VALES PARA ROPA
EXENCIÓN DE LOS BIENES USADOS PARA EL DESEMPEÑO DE SU TRABAJO LISR ÚLTIMO
PÁRRAFO
Artículo 94. Se consideran ingresos por la prestación de un servicio personal subordinado,
los salarios y demás prestaciones que deriven de una relación laboral, incluyendo la
participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones
percibidas como consecuencia de la terminación de la relación laboral….
No se considerarán ingresos en bienes, los servicios de comedor y de comida
proporcionados a los trabajadores ni el uso de bienes que el patrón proporcione a los
trabajadores para el desempeño de las actividades propias de éstos siempre que, en este
último caso, los mismos estén de acuerdo con la naturaleza del trabajo prestado.
AYUDA DE RENTA
AYUDA PARA ARTÍCULOS ESCOLARES
DOTACIÓN O AYUDA PARA ANTEOJOS
AYUDA PARA TRANSPORTE
COUTAS SINDICALES PAGADAS POR EL PATRÓN
BECAS PARA TRABAJADORES Y/O SUS HIJOS
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DEFINICIÓN DE PREVISIÓN SOCIAL LISR (ART. 7 LISR)
Para los efectos de esta ley, se considera previsión social las erogaciones efectuadas
que tengan por objeto satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, así
como el otorgar beneficios a favor de los trabajadores o de los socios o miembros de las
sociedades cooperativas, tendientes a su superación física, social, económica o cultural,
que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia. En ningún
caso se considerará previsión social a las erogaciones efectuadas a favor de personas que
no tengan el carácter de trabajadores o de socios o miembros de sociedades cooperativas.
OTROS INGRESOS POR SALARIOS
IMPUESTO RETENIDO DURANTE EL EJERCICIO QUE DECLARA
SALDO A FAVOR DETERMINADO EN EL EJERCICIO, QUE EL PATRÓN
COMPENSARÁ DURANTE EL SIGUIENTE EJERCICIO O SOLICITARÁ
SU DEVOLUCIÓN
SALDO A FAVOR DEL EJERCICIO ANTERIOR NO COMPENSADO
DURANTE EL EJERCICIO QUE DECLARA
MONTO TOTAL DE INGRESOS OBTENIDOS POR CONCEPTO DE
PRESTACIONES DE PREVISIÓN SOCIAL
SUMA DE LOS INGRESOS EXENTOS POR CONCEPTO DE
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PRESTACIONES DE PREVISION SOCIAL
LIMITANTE A LA EXENCIÓN DE PRESTACIONES DE PREVISIÓN
SOCIAL (LISR)
Artículo 93. No se pagará el impuesto sobre la renta por la obtención de los siguientes
ingresos:
La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de
previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de servicios
personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las sociedades
cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la exención exceda de
una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del
contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma exceda de la cantidad citada,
solamente se considerará como ingreso no sujeto al pago del impuesto un monto hasta
de un salario mínimo general del área geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta
limitación en ningún caso deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la
prestación de servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la exención,
sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica del contribuyente,
elevado al año.
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DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS DE PREVISIÓN SOCIAL
Generalidad
1 sindicato
2 o más sindicatos
Sindicalizados y
de confianza
Confianza
= Prestaciones
= Prestaciones
del mismo
sindicato,
aunque sean
diferentes
entre cada
sindicato
Promedio
Aritmético
PPS*
No mayor a 10
VSMAGC*
*Excepto primas de seguros de vida y
de gastos médicos, y aportaciones
fondos de ahorro y pensiones y
jubilaciones
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