50ma CONFERENCIA DE LA FEDERACIÓN INTERAMERICANA DE ABOGADOS San Juan Puerto Rico del 24 al 28 de Junio de 2.014 COMITÉ DE CORRUPCIÓN Y LAVADO DE DINERO LA AUDITORIA FORENSE COMO MECANISMO CONTABLE PARA LA PREVENSIÓN Y DETECCIÓN DEL LAVADO DE DINERO Y ACTIVOS Por Jairo Revilla Duarte CAPITULO I HISTORIA El primer ejército que contaba con una estructura definida, en el tiempo de los “caballeros templarios”, de la primera cruzada en el año de 1118. Su vestimenta se caracterizaba por un traje blanco acompañado de una cruz en el centro. Con ello, la orden llegaría a tener el respaldo de la santa sede y de las monarquías europeas en su conjunto, quienes tuvieron su origen en un pequeño grupo de nueve caballeros seculares que formaron una orden. Ellos fueron el primer ejército que contaba con una estructura definida, práctica administración de recursos y estrategias. Su vestimenta se caracterizaba por un traje blanco acompañado de 1 una cruz en el centro. Con ello, la orden llegaría a tener el respaldo de la santa sede y de las monarquías europeas en su conjunto. El Papa Inocente II eximió a la orden de responder a las leyes del hombre y junto con la creación de distintos capítulos o sedes de la orden a través de Europa, en 180 años, los Templarios obtuvieron un poder capaz de desafiar a todos los tronos europeos. Durante esa época, la Iglesia prohibía los préstamos con intereses, lo cual era condenado como usura. La astucia y visión de los Templarios les habilitó el cambiar la manera en que los préstamos eran pagados y fueran capaces de evitar esta prohibición, financiando incluso a reyes. Debido a su vasta riqueza, exceso de materiales y administración, los historiadores consideran que los Templarios inventaron los servicios y sistema bancario como lo conocemos ahora. Con el paso de los años, el concepto de lavado de dinero surge en el tiempo de las grandes mafias en Chicago y Nueva York en 1899, proveniente de una familia de inmigrantes “Al Capone”, solo asistió a la escuela hasta el sexto grado y ahí se une a una pandilla callejera, liderada por Johnny Torrio e integrada por otros connotados futuros mafiosos como Lucky Luciano y Meyer Lansky, quien luego pasó a ser el cerebro financiero del grupo de Capone, y después la mente financiera escondida de las Vegas. Por los años de 1920, Al Capone se unió a Torrio en Chicago, quien se tornó en el hombre fuerte de la familia Colosito. Los disturbios que se originaron debido a la “prohibición de alcohol o Ley Volstead”, crearon un campo fértil para que surgieran las “industrias criminales de mayor crecimiento”: la preparación, destilación y distribución de la cerveza y licor. Torrio, apoyado por Capone, decidió hacer suyo el tema y con el objetivo de brindar la “apariencia” de hombres de negocio, desarrollaron intereses en negocios como el lavado y entintado de textiles, para de esta forma crear empresas de pantalla. Debido a la sugerencia de Meyer Lansky, administrador del Grupo Torrio-Capone, las ganancias 2 provenientes de las actividades ilícitas eran presentadas como parte de los ingresos del negocio de lavado de textiles y así eran declarados al Fisco de los Estados Unidos de América. Las ganancias provenientes de extorsión, tráfico de armas, alcohol y prostitución se combinaban con las de lavado de textiles y con ello logró sorprender por bastante tiempo a las autoridades norteamericanas. Es en este momento que surge el concepto de “LAVADO DE DINERO”. Hay autores como Uribe, “Cambio de paradigmas sobre el lavado de dinero o activos”, artículo publicado en que señalan que los delitos con el dinero, tanto falsificación como lavado, han existido incluso antes de que existiera el dinero tal y como lo conocemos hoy. Sin embargo, la costumbre de utilizar prácticas para disfrazar los ingresos procedentes de actividades ilícitas se remonta a la Edad Media cuando la usura fue declarada delito. Mercaderes y prestamistas burlaban las leyes y la encubrían mediante ingeniosos mecanismos. Fue en ese momento, cuando los piratas se transformaron en pioneros en la práctica del lavado de oro obtenido en los ataques a las naves comerciales europeas que surcaban el Atlántico entre los siglos XVI y XVIII. A la piratería clásica se añadieron las prácticas de los bucaneros y filibusteros ayudados encubiertamente por determinados gobiernos europeos. El caso más famoso es el del pirata Inglés Francis Drake, que fue armado caballero en su nave por la reina Isabel I de Inglaterra, en recompensa por sus exitosos asaltos a puertos y barcos españoles. En 1612, Inglaterra ofreció a los piratas que abandonaran su profesión un perdón incondicional y el derecho a conservar el fruto de sus felonías. Una gran parte de las riquezas acumuladas por los corsarios y piratas fueron resguardadas por los herederos de la tradición templar y por los banqueros de la época. Así surgieron los refugios financieros, versión moderna de aquellas antiguas guaridas. Con el poderío económico y militar de los piratas y corsarios, las poblaciones europeas y americanas llegaron a creer que tanto el comercio como 3 las finanzas dependían enteramente de ellos. Los gobernantes de la época reconocieron que los tratados y leyes en vigor eran insuficientes en la lucha contra los piratas y convocaron a reconocidos juristas como “Hugo Grotius y Francisco de Vittoria” para buscar una solución de carácter jurídico. El resultado fue la creación de los primeros conceptos del Derecho Internacional, “de Mare Nostrum, de Mare Liberum” y la persecución en caliente. En los años setenta con la vista puesta en el narcotráfico se advirtió de nuevo el fenómeno del blanqueo de dinero. La recaudación de la venta de droga era depositada en los bancos sin ningún tipo de control. Una vez introducido el dinero en los sistemas financieros oficiales se movía fácilmente por el circuito formal. La expresión fue utilizada por primera vez judicialmente en 1982 en los Estados Unidos al ser confiscado dinero supuestamente blanqueado procedente de la cocaína colombiana. CAPITULO II DEFINICIÓN DE LAVADO DE DINERO O LAVADO DE ACTIVOS EL LAVADO DE DINERO también conocido como LAVADO DE CAPITALES, LAVADO DE ACTIVOS, BLANQUEO DE CAPITALES u operaciones con recursos de procedencia ilícita o LEGITIMACIÓN DE CAPITALES, es una operación que consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a través de actividades ilícitas aparezcan como el fruto de actividades lícitas y circulen sin problema en el sistema financiero. Para que exista blanqueo de capitales, es precisa la previa comisión de un acto delictivo de tipo grave, y la obtención de unos beneficios ilegales que quieren ser introducidos en los mercados financieros u otros sectores económicos. El blanqueo de capitales es un delito autónomo que no requiere de una condena judicial previa por la comisión de la actividad delictiva por la que se originaron los fondos que se blanquean. Consiste en ajustar a la legalidad fiscal el dinero procedente de negocios delictivos o injustificables. Es 4 decir, la actividad en la cual una persona o una organización criminal, procesa las ganancias financieras, resultando de actividades ilegales, para tratar de darles la apariencia de recursos obtenidos de actividades lícitas. CLASES DE DINERO NEGRO O ILEGAL 1.1 Dinero negro en sentido estricto: Es aquél que procede de actividades ilegales (robo, malversación de fondos, tráfico de drogas, tráfico de armas, prostitución, contrabando, etcétera). No puede ser declarado a la hacienda pública porque supondría una confesión del delito en cuestión. 1.2 Dinero negro en sentido amplio también llamado en ocasiones dinero sucio: Es todo dinero que no haya sido declarado, sea cual sea el motivo. El caso más frecuente es la evasión de impuestos. Como producto de la evasión de impuestos, el dinero negro puede suponer un problema para su propietario, puesto que es un indicio claro de un posible delito fiscal, y debe tratar de ocultar a la hacienda pública su existencia (evitando, por ejemplo, las entidades bancarias y gastándolo en bienes que no dejen rastro fiscal). Como producto de actividades ilegales, el dinero negro puede ser un indicio de dichas actividades (la persona tiene una riqueza que no puede explicar). En estos casos, al procedimiento mediante el cual el dinero negro se hace pasar por dinero obtenido legalmente se le denomina blanqueo de capitales o lavado de dinero, y su objetivo es hacer que ese dinero tribute y figure oficialmente como procedente de una actividad lícita. EXISTEN DIFERENTES SEÑALES DE ALERTA Y OPERACIÓNES SOSPECHOSAS. 5 En el sector financiero se tiene conocimiento de que existen Señales de Alerta que nos podrían conducir a detectar una Operación Sospechosa de lavado de dinero. Estas señales son comportamientos de clientes o ciertas características de las operaciones financieras, ya sea por la forma inusual en la que se realiza, en relación a un comportamiento habitual y/o esperable del cliente, o bien de la naturaleza misma o de las características propias de la operación. Una operación sospechosa es: todo acto, operación o transacción que de acuerdo con los usos y costumbres de la actividad de que se trate, resulte inusual o carente de justificación económica o jurídica aparente, sea que se realice en forma aislada o reiterada. Contar una adecuada política de “Conocimiento del Cliente” permite determinar un marco de comportamiento normal que servirá de referencia en la detección de aquello que se considere sospechoso. Toda empresa financiera debe proceder acorde con la obligación de informar sobre las operaciones sospechosas de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, lo que evita caer en errores por ceguera voluntaria o deliberadamente ciegos, por lo cual la empresa o el Ejecutivo responsable pudiese ser acusado y procesado por complicidad en lavado de dinero. 1.- Algunas señales de alerta de lavado de dinero directamente relacionadas con el negocio de las entidades financieras: Se sabe que existen algunas señales que alteran sobre situaciones relacionadas con el comportamiento del cliente: 1.1 Cuando un cliente, al momento de realizar una operación o transacción, se rehúsa o evita entregar información relacionada con su actividad, acreencias o capacidad financiera o sobre el propósito o del origen y/o destino de los fondos. O bien cuando un cliente insiste en que una operación se haga rápido, evitando trámites “burocráticos”. 6 1.2 Cuando las operaciones no hacen sentido con la capacidad económica y el perfil del cliente; cuando este comienza a recibir transferencias desde el exterior de elevado monto o con alta periodicidad; envía o recibe frecuentes transferencias de dinero sin una justificación económica aparente. 1.3 Hay cambio repentino del comportamiento financiero de un cliente; compra y venta frecuente de montos importantes de divisas, sin el respaldo de una consecuente actividad económica; clientes que intentan realizar operaciones con dinero falso. 1.4 Empleados que se muestran reacios o impiden que sus compañeros de trabajo atiendan a determinados clientes y que tengan un estilo de vida no acorde con su remuneración. 1.5 El cliente se preocupa demasiado por los controles y supervisiones sobre sus inversiones y transacciones; rehúsa o suspende una transacción cuando se le solicita información respecto al origen de los fondos o se le informa que los antecedentes serán presentados a alguna entidad supervisora o reguladora. 1.6 Existen señales que alteran sobre transacciones relacionadas con efectivo en cuentas a la vista (incluyendo cuentas corrientes), de ahorro u otras y en transferencias electrónicas y giros de dinero. 2.- Existen variadas operaciones, generalmente estructuradas, para incorporar dinero en efectivo proveniente de actividades ilícitas al mercado formal e incluyen combinaciones de las siguientes señales de alerta: 2.1 Cambio de grandes cantidades de dinero en billetes de baja denominación por billetes de alta denominación; uso de grandes volúmenes de efectivo en billetes de baja denominación para operaciones comerciales “normales”. 7 2.2 Transferencias de dinero desde y hacia el exterior con instrucciones de pago en efectivo; transferencias a la cuenta de un cliente desde países considerados riesgosos y donde el cliente no tiene actividades comerciales que respalden dichos flujos; transferencia electrónica pagada con múltiples cheques bancarios u otros instrumentos de pago (posiblemente girados por montos bajo el umbral de registro); envío o transferencia de fondos, utilizando divisas en montos bajo los umbrales de registro o numerosos cheques bancarios o viajeros. 3.- Existen señales de alerta relacionadas con empresas que realizan cambios de divisas. Dentro de aquellas señales de alerta aplicables a las empresas que realizan cambios de divisas descritas en el punto anterior existen ciertas señales específicas: 3.1 Reiteradas solicitudes de cambio de divisas, por montos levemente inferiores al umbral de registro, en poco tiempo o en diferentes sucursales; compra de elevados montos de dinero en moneda extranjera o compra de un tipo de divisas con alguna otra moneda extranjera; cambio inusual de grandes cantidades de divisas en efectivo de baja denominación por billetes de la misma moneda pero de alta denominación. 3.2 Cliente con transacciones en divisas por montos exactamente bajo el umbral de registro o con incremento repentino de las operaciones de compra y venta de divisas. 3.3 Transacciones en efectivo de alto valor pagadas con divisas de muy alta denominación que no guardan relación (en cantidad y denominación) con las divisas en efectivo que ingresan al país por el turismo. 8 4.- Señales de alerta relacionadas con empresas que realizan transferencias de fondos o giros de dinero. Existen algunas señales orientadas específicamente a empresas que realizan transferencias de fondos o giros de dinero: 4.1 Transferencias de un cliente a sí mismo o a otra única persona en diferentes países y en un corto período de tiempo; transferencias realizadas a varias personas con datos en común o recepción de fondos provenientes de distintos destinatarios con datos en común (dirección, teléfono); transferencias por montos exactamente bajo el umbral de registro. 4.2 Recepción o remisión reiterada de fondos desde áreas de producción y/o tráfico ilícito de estupefacientes. 4.3 Cuando es evidente que quien aparece finalmente como remisor o beneficiario está siendo dirigido por un tercero no identificado. El mercado financiero ha implementado procedimientos operacionales, los que apoyados por sistemas informáticos, ayudan a prevenir y detectar operaciones inusuales o sospechosas. Toda operación que se realice en diferentes oficinas de las empresas será debidamente analizada ya que cada área cuenta con una capacitación adecuada respecto a la prevención del lavado de dinero, que incluye leyes y normas que regulan la materia. Todo funcionario tiene obligación de participar en un curso anual de capacitación y someterse a exámenes periódicos, de conocimiento de normas y políticas internas relacionadas con la prevención de lavado de dinero y prevención al terrorismo. Los oficiales de Cumplimiento verifican constantemente la implementación de la normativa y procedimientos; la Auditoría interna deberá corroborar el cumplimiento 9 de lo estipulado en el manual interno de prevención contra el lavado de dinero financiamiento al terrorismo. DIFERENTES TÉCNICAS DE LAVADO DE DINERO Son muchos los procedimientos para lavar dinero, de hecho, la mayoría están interrelacionados y suelen suceder de forma simultánea o sucesiva. Una característica común es que el lavado del dinero, en especial si es de grandes cantidades, suele costar una parte del dinero que se lava, por ejemplo, en forma de sobornos. A continuación se enumeran los procedimientos más comunes de lavado de dinero: 1.1 Estructurar, trabajo de hormiga o pitufeo: División o reordenación de las grandes sumas de dinero adquiridas por ilícitos, reduciéndolas a un monto que haga que las transacciones no sean registradas o no resulten sospechosas. Estas transacciones se realizan por un período limitado en distintas entidades financieras. 1.2 Complicidad de un funcionario u organización: Uno o varios empleados de las instituciones financieras pueden colaborar con el lavado de dinero omitiendo informar a las autoridades sobre las grandes transacciones de fondos, generalmente su complicidad es causada por una extorsión y, a veces, obtendrá una comisión por ella. 1.3 Complicidad de la banca: Hay casos en que las organizaciones de lavado de dinero gozan de la colaboración de las instituciones financieras (a sabiendas o por ignorancia), dentro o que están fuera del mismo país, las cuales dan una justificación a los fondos objeto del lavado de dinero. 10 1.4 Mezclar: Las organizaciones suman el dinero recaudado de las transacciones ilícitas al capital de una empresa legal, para luego presentar todos los fondos como rentas de la empresa. Esta es una forma legal para no explicar las altas sumas de dinero. 1.5 Empresa fantasma (Shell company): También conocidas como compañías de fachada o de portafolio. Son empresas legales, las cuales se utilizan como cortina de humo para enmascarar el lavado de dinero. Esto puede suceder de múltiples formas, en general, la "compañía de fachada" desarrollará pocas o ninguna de las actividades que oficialmente debería realizar, siendo su principal función aparentar que las desarrolla y que obtiene de las mismas el dinero que se está lavando. Lo habitual es que de dicha empresa sólo existan los documentos que acrediten su existencia y actividades, no teniendo presencia física ni funcionamiento alguno más que sobre el papel. 1.6 Compraventa de bienes o instrumentos monetarios: Inversión en bienes como vehículos, inmuebles, etc. (los que a menudo son usados para cometer más ilícitos) para obtener beneficios monetarios de forma legal. En muchos casos el vendedor tiene conocimiento de la procedencia del dinero negro que recibe, e incluso puede ser parte de la organización de lavado de dinero. En esos casos, la compra de bienes se produce a un precio muy por debajo de su coste real, quedando la diferencia como comisión para el vendedor. Posteriormente el blanqueador vende todo o parte de lo que ha adquirido a su precio de mercado para obtener dinero lícito. Este proceso puede repetirse, de tal modo que los productos originalmente ilícitos son pasados de una forma a otra sucesivamente para así enmascarar el verdadero origen del dinero que permitió adquirir los bienes. Además, con cada transformación se suele disminuir el valor de los bienes para que las transacciones no resulten tan evidentes. 1.7 Contrabando de efectivo: Es el transporte del dinero objeto del lavado hacia el exterior. Existen algunas ocasiones en las cuales los blanqueadores de activos 11 mezclan el efectivo con fondos transportados de otras empresas, para así no dejar rastro del ilícito. 1.8 Transferencias bancarias o electrónicas: Uso de Internet para mover fondos ilícitos de una entidad bancaria a otra u otras, sobre todo entre distintos países, para así no dar cuenta de las altas sumas de dinero ingresado. Para hacer más difícil detectar el origen de los fondos, es habitual dividirlos en entidades de distintos países, y realizar transferencias sucesivas. 1.9 Transferencias inalámbricas o entre corresponsales: Las organizaciones de lavado de dinero pueden tener ramificaciones en distintos países, por lo tanto la transferencia de dinero de una a otra organización no tiene por qué resultar sospechosa. En muchos casos, dos o más empresas aparentemente sin relación resultan tener detrás a la misma organización, que transfiere a voluntad fondos de una a otra para así enmascarar el dinero negro. 1.10 Falsas facturas de importación / exportación o “doble facturación”: Aumentar los montos declarados de exportaciones e importaciones aparentemente legales, de modo que el dinero negro pueda ser colocado como la diferencia entre la factura "engordada" y el valor real. 1.11 Garantías de préstamos: Adquisición de préstamos legalmente, con los cuales el blanqueador puede obtener bienes que aparentarán haber sido obtenidos de forma lícita. El pago de dichos préstamos hace efectivo el blanqueo. 1.12 Acogerse a ciertos tipos de amnistías fiscales: Por ejemplo, aquellas que permiten que el defraudador regularice dinero en efectivo. Son muchas las formas por medio de las cuales los países han buscado firmemente el medio de combatir el lavado de dinero. La creación de variadas organizaciones para luchar contra estas malas prácticas financieras, como por ejemplo el Gafisud, se ha transformado en grandes avances para que las 12 naciones se reúnan y pongan mano firme frente al lavado de dinero y muchos otros delitos fiscales que afectan a la sociedad. Además de las organizaciones nacidas en el mundo para batallar el lavado de dinero, también se han firmado tratados internacionales en los cuales el blanqueo de activos o lavado de dinero tiene protagonismo. Su objetivo no es otro que intentar supervisar todos aquellos fondos de procedencia sospechosa y aplicar muy fuertes sanciones económicas y penales a los implicados. El objetivo de la operación, que generalmente se realiza en varios niveles, consiste en hacer que los fondos o activos obtenidos a través de actividades ilícitas aparezcan como el fruto de actividades legítimas y circulen sin problema en el sistema financiero. Denominaciones más comunes utilizadas en otros países: Argentina: Lavado de activos Bolivia: Legitimación de ganancias ilícitas Brasil: Lavado de bienes, derechos y valores Chile: Lavado de dinero Colombia: Lavado de activos Ecuador: Conversión o transformación de bienes (lavado de dinero). México: Operaciones con recursos de procedencia ilícita. Panamá: Blanqueo de capitales Paraguay: Lavado de dinero o bienes Perú: Lavado de activos Uruguay: Blanqueo de dinero Venezuela: Legitimación de capitales. 13 La ONU en la lucha: En 1998 la ONU realizó el primer gran acuerdo internacional para luchar contra el lavado de dinero en el cual se crearon los principios de una cooperación jurídica internacional en materia penal para el lavado de dinero. La gran mayoría de las organizaciones internacionales apoyan todo acuerdo para combatir el lavado de dinero a nivel mundial, estás son: ONU (Organización De Las Naciones Unidas) OEA (Organización De Estados Americanos) UE (Unión Europea) OTAN (Organización Tratado Atlántico Norte) CE (Consejo de Europa) BM (Banco Mundial) FMI (Fondo Monetario Internacional) Países con casos históricos en la lucha contra el lavado de dinero Si tomamos algunos países de América, existen acuerdos multilaterales para la prevención y combate del lavado de dinero por ejemplo: EN ESTADOS UNIDOS se expidió en el año de 1986, la Ley de Control de Lavado de Dinero, la cual tipifico el delito, sancionándolo hasta con 20 años de prisión. La Ley Sarbanes-Oxley: es una Ley federal de Estados Unidos que ha generado mucha controversia, ya que esta Ley va en respuesta a los escándalos financieros de algunas grandes corporaciones, entre los que se incluyen los casos que afectan a Enron, Tyco International, WorldCom y Peregrine Systems. Estos escándalos hicieron caer la confianza de la opinión pública en los sistemas de 14 contabilidad y auditoría. La Ley toma el nombre del senador Paul Sarbanes (Demócrata) y el congresista Michael G. Oxley (Republicano). La Ley fue aprobada por amplia mayoría, tanto en el congreso como el senado. La legislación abarca y establece nuevos estándares para los consejos de administración y dirección y los mecanismos contables de todas las empresas que cotizan en bolsa en los Estados Unidos. Introduce responsabilidades penales para el consejo de administración y establece unos requerimientos por parte de la SEC (Securities and Exchanges Commission), es decir, la comisión reguladora del mercado de valores de Estados Unidos. Los partidarios de esta Ley afirman que la legislación era necesaria y útil, mientras los críticos creen que causará más daño económico del que previene. EN COLOMBIA se dio lugar a un compromiso de cooperación para la prevención y represión del lavado de dinero, el cual fuera consecuencia de cualquier actividad contra la ley entre el Gobierno de la República del Paraguay y el Gobierno de la República de Colombia. Las Entidades vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, deben implementar un Sistema de Administración del Riesgo de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo, denominado SARLAFT, de acuerdo a lo estipulado en el Capítulo Undécimo de la Circular Básica Jurídica 007 de 1996. EN PERÚ, el 26 de junio del 2002, se promulgó la Ley Nº 27765, Ley Penal contra el Lavado de Activos, la misma que extiende el lavado de activos a otros delitos como fuentes generadoras de ganancias ilegales. Esta norma nació como consecuencia de las disposiciones internacionales y sobretodo en aplicación de las recomendaciones del GAFI. Pese a la nueva normativa y a los avances de la tecnología para la obtención de información, en el Perú aún no tenemos un sistema avanzado para prevenir y detectar el lavado de dinero. 15 EN PARAGUAY también se firmó un acuerdo en conjunto con Estados Unidos para auxiliarse en la prevención del lavado de dinero derivado del narcotráfico y en la ayuda mutua. EN PANAMÁ se establece el Convenio centroamericano para la prevención y la represión de los delitos de lavado de dinero relacionados con el narcotráfico y los delitos derivados. EN GUATEMALA las medidas de prevención y los principios del Comité de Basilea que tienen que implementar las instituciones bancarias en su control interno, se encuentran contenidas en el Decreto 67-2001 Ley contra el Lavado de Dinero u Otros Activos y en el Decreto 58-2005 Ley para Prevenir y Reprimir el Financiamiento del Terrorismo y sus respectivos Reglamentos. EN REPÚBLICA DOMINICANA tuvo lugar el convenio entre Centroamérica y República Dominicana para el combate contra el lavado de dinero y los delitos que derivan de éste. Países como Italia y España están en constante lucha contra este problema EN LA ASAMBLEA GENERAL DE LAS NACIONES UNIDAS EN EL 2.003: ratificó el primer tratado mundial contra la corrupción en el cual indica que todo dinero obtenido por medio del delito de lavado de dinero y sus derivados sea devuelto a los países de donde fueron sustraídos. A este tratado lo llamaron Convención contra la Corrupción, el cual propone penas a delitos como el soborno, lavado de dinero y malversación de fondos públicos. Este acuerdo es un arma favorable internacionalmente para combatir el lavado de dinero y los delitos que proceden de ello. EN MÉXICO EN EL 2.005: se firmó un tratado de asistencia jurídica con el Gobierno de Suiza para acelerar la obtención de información financiera en las investigaciones puestas en marcha por el ilícito de lavado de dinero. El 11 de 16 octubre del 2012 se publicó en el Diario Oficial de la Federación la Ley Federal de Prevención e Identificación de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilícita, el cual entró en vigor el 12 de julio del 2013. EN LA COMUNIDAD INTERNACIONAL: ha resaltado su preocupación frente al tema del lavado de dinero a través de: EN LA CONVENCIÓN DE NACIONES UNIDAS CONTRA EL TRÁFICO ILÍCITO DE ESTUPEFACIENTES Y SUSTANCIAS CONTROLADAS: la cual es más conocida en el mundo entero como la Convención de Viena, donde se elaboraron recomendaciones para la fuerte lucha contra el lavado de dinero en el mundo entero. EN EL CONVENIO DEL CONSEJO DE EUROPA: relativo al lavado de dinero, identificación, embargo y confiscación de los productos del delito, más popularmente conocido como el Convenio de Estrasburgo, en el cual se establece la cooperación entre los países suscritos al tratado de apoyarse en las investigaciones y procedimientos judiciales en cuanto al lavado de dinero. EN LA CONVENCIÓN DE LAS NACIONES UNIDAS CONTRA LA DELINCUENCIA ORGANIZADA TRANSNACIONAL: la cual se inició en el 2000 y en la cual los Estados miembros deberán considerar ciertas acciones como delitos graves, dentro de ellas encontramos como ilícito la participación en ilegalidades como el lavado de dinero y uno de los puntos más importantes acordados en este pacto fue que por primera vez las empresas pasan a formar parte de un proceso judicial y pueden ser afectadas con fuertes castigos económicos en el caso que se vean envueltas en alguna situación de lavado de dinero. EN EL CONGRESO NACIONAL DE ECUADOR: que el lavado de activos es uno de los mayores flagelos contra la sociedad, por sus nefastos efectos en la economía, en la administración de justicia y la gobernabilidad de los Estados, lo que afecta gravemente a la democracia; que la conversión o transferencia de 17 capitales de origen ilícito de un país a otro y su reinserción en el sistema económico, producen graves problemas y favorecen la perpetración de una cadena indeterminada de actos ilícitos; que la conversión o transferencia ilícita de activos influye en el incremento de la delincuencia organizada transnacional, que es necesario combatir en resguardo de los intereses del país y su población; que organismos internacionales, como la ONU, la OEA y el GAFISUD, de los que el Ecuador forma parte, recomiendan la adopción de medidas efectivas para luchar contra el lavado de activos; que es necesario legislar con la finalidad de tipificar, en forma adecuada, las infracciones que tienen relación con la conversión o transferencia de activos provenientes de actividades ilícitas y de recuperarlos; se expide la LEY PARA REPRIMIR EL LAVADO DE ACTIVOS en la Sala de Sesiones del Congreso Nacional, a los veinte y siete días del mes de septiembre del 2.005. PRINCIPIOS EMITIDOS POR EL COMITÉ DE BASILEA II En septiembre 1997, el Comité de Basilea para la Supervisión Bancaria emitió una Declaración de Principios con el fin de alertar a los bancos sobre el riesgo de ser utilizados, sin su consentimiento, como intermediarios para la transferencia o depósito de dinero derivado de actividades delictivas. La indebida utilización del sistema financiero interesa a los organismos de supervisión bancaria y a las direcciones generales de los bancos, tomando en cuenta que la confianza del público en estas instituciones puede verse afectada, además de quedar en riesgo de sufrir pérdidas directas como consecuencia de fraudes, por el ocultamiento negligente de clientes indeseados o cuando la integridad de sus funcionarios puede ser socavada por la asociación con delincuentes. La mayor parte de los Estados miembros de la OEA, acogiendo el Reglamento Modelo de la CICAD – OEA, han adoptado medidas para evitar que su sistema financiero sea usado con estos fines, de manera que en algunos, las autoridades de supervisión tienen responsabilidades específicas en este ámbito, en tanto que en otros países, su intervención puede ser menor o ninguna en forma directa. 18 Sin embargo, los miembros del Comité de Basilea creen firmemente que las autoridades de supervisión no pueden permanecer indiferentes ante el uso que los delincuentes hacen de las entidades financieras. En este sentido, se considera que las autoridades del organismo de supervisión bancaria deben desempeñar el papel de alentar normas éticas de conducta profesional ante los bancos y otras instituciones financieras. Una manera de promover este objetivo, en forma consecuente con las diferencias en las prácticas de supervisión en los diversos países, es obtener su adhesión a la Declaración de Principios del citado Comité, la cual debe ser acatada por las instituciones financieras. Igualmente, se considera que la más importante protección contra el lavado de activos es la integridad de la dirección de las entidades financieras y su determinación de mantener una actitud vigilante tendiente a evitar que las instituciones confiadas a su orientación resulten asociadas con delincuentes o sean utilizadas como canales para el lavado de dinero. En tal sentido, la Declaración de Principios señala algunas políticas y procedimientos que las entidades financieras deben establecer, con miras a contribuir a la represión del lavado de dinero por conducto del sistema financiero nacional e internacional. De esta manera se refuerzan las mejores prácticas aplicadas por éstas y, en forma específica, alertan la vigilancia sobre el uso delictivo del sistema de pagos, así como la instrumentación de protecciones preventivas eficaces de su parte y la cooperación con las autoridades. La instrumentación de los principios dependerá de las prácticas y leyes existentes en los distintos países, por lo que la declaración no tiene el propósito de sustituir o reducir el rigor de dichas disposiciones; y, en buena parte, es recogida por el Reglamento Modelo de la CICAD –OEA. CAPITULO III INTRODUCCION A LA AUDITORIA FORENSE 19 En los últimos tiempos, en el mundo han surgido grandes escándalos relacionados con el lavado de activos. Este delito es de alto impacto, pues no sólo tiene afectación en países desarrollados sino también en países en proceso de desarrollo. Por este motivo, los gobiernos de las diferentes naciones se preocupan cada vez más por la creación de nuevas leyes que prevengan, detecten y sancionen esta actividad ilícita y buscan generar en los ciudadanos conciencia para que informen a las autoridades cualquier circunstancia sospechosa. En la actualidad, el lavado de activos no sólo hace referencia a las actividades relacionadas con el narcotráfico, sino que también proviene de actividades ilícitas como extorsión, secuestro, tráfico de migrantes, trata de personas, enriquecimiento ilícito y tráfico de armas, entre otras. A su vez, las organizaciones criminales utilizan casas de cambio, bancos y entidades de depósito tanto públicas como privadas, compañías de seguro, corredores de valores, casinos, agentes inmobiliarios… para cometer el lavado de activos. Muchos organismos internacionales se encargan de la prevención, control y detección del lavado de activos. En 1989, el Grupo de los siete países industrializados (G-7) creó la organización de vigilancia global de lavado de dinero llamada Grupo de Acción Financiera Internacional [Financial Action Task Force], FATF-GAFI, con la secretaría de la Organización de Cooperación Económica y de Desarrollo, OECD, con sede en París. En 1990, el GAFI expidió su primer informe anual, Las 40 recomendaciones del GAFI sobre acciones que los gobiernos deben tomar para combatir el lavado de dinero. Además, hay otros organismos como la Comisión Interamericana para el Control del Abuso de Drogas, CICAD; el Grupo Egmont; el Grupo Asia/Pacífico, APG; el Grupo de Acción Financiera del Caribe, CFATF-GAFIC; 20 Grupo Euroasiático contra el Blanqueo de Dinero y la Financiación Terrorista, EAG; Grupo del Este y del Sur de África, ESAAMLG; el Grupo de Acción Financiera de Sudamérica, GAFISUD; y el Grupo de Expertos sobre Lavado de Activos, GELA, entre otros. La legislación colombiana en materia de lavado de activos busca no sólo prevenir, sino también detectar y controlar el lavado de activos; esta normatividad comprende el Estatuto Orgánico del Sistema Financiero y el decreto 3420 de 2004, por el cual se modifica la composición y funciones de la Comisión de Coordinación Interinstitucional para el Control de Lavado de Activos, entre otras reglas. Colombia dispone de múltiples mecanismos para que la contabilidad pueda intervenir en la prevención y detección del lavado de activos; sin embargo, este fenómeno ha venido creciendo a grandes pasos, a pesar de existir los mecanismos antes nombrados. Colombia ha sido uno de los países más afectados por esta actividad, ya que la normatividad y las medidas de control que se tienen algunas veces son demasiado lentas y atrasadas comparadas con la velocidad y los mecanismos sofisticados que utilizan los lavadores. El Fondo Monetario Internacional (FMI), confirma las estadísticas recién anotadas al señalar que el tamaño agregado de lavado de dinero en el mundo, puede oscilar entre el 5% y el 8% del producto interno bruto mundial. Por su parte, el Banco Interamericano de Desarrollo (BID), ha estimado que las transacciones de lavado de dinero de América Latina y el Caribe suman entre el 5,5% y el 9,3% del producto interno bruto regional (Osorio, 2004). En todo este tema, el contador público colombiano juega un papel muy importante como profesional objetivo, íntegro y garante de información financiera transparente, al dar fe pública de que todos los datos son verídicos y ante todo son lo suficientemente sólidos para tomar decisiones sobre ellos, teniendo ante todo la ética profesional que debe ir a favor del interés público. 21 En tal sentido, el contador público debe tener escepticismo profesional, cuando se establecen las relaciones comerciales y en el momento de revisar las transacciones entre partes relacionadas, sobre todo si parecen tener un sentido comercial cuestionable desde el punto de vista del negocio. Las entidades e individuos corruptos deben darse cuenta de que la contabilidad constituye una barrera contra la corrupción. Sobre todo, cada contador como individuo debe asegurarse de que su propia conducta refleje un compromiso firme con la verdad y la honestidad en los informes financieros (UIAF, 2007). Junto con el papel del contador aparece la auditoría forense como una ayuda a la contaduría para la investigación, detección y prevención de crímenes económicos y financieros como el lavado de activos y dinero. La auditoría forense puede ser entendida como una auditoría especializada en descubrir, divulgar y “atestar” sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas (Cano & Lugo, 2005). A partir de estos datos, el interrogante que orientará el presente documento es cómo se pueden mejorar los mecanismos de contabilidad existentes para prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia y demostrará que la Auditoría Forense es el mecanismo de contabilidad que mejor sirve para la prevención y detección del lavado de activos. CAPITULO IV LA AUDITORÍA FORENSE COMO ELEMENTO CONTABLE PARA LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE LAVADO DE ACTIVOS Y DINERO. Actualmente, el tema de lavado de dinero ocupa un primer lugar en el contexto mundial y las legislaciones se ajustan en todos los países para combatirlo; sin embargo, al analizar las estadísticas y las diferentes modalidades encontramos que en el total de casos, la prueba contundente para demostrarlo siempre fue la contabilidad. Cuando se presentan delitos económicos o financieros, la 22 contabilidad se convierte en la principal herramienta de obtención de pruebas, ya que ella cuenta la historia financiera y económica de cualquier empresa. La auditoría forense tiene el carácter de auditoría especializada, cuyo objetivo es descubrir e informar sobre fraudes y delitos en operaciones públicas y privadas. La contabilidad debe jugar un papel importante como medio de prueba y de recolección de evidencias. En la actualidad, el concepto de auditoría forense se fortalece y obliga a los profesionales de la Contaduría a desarrollar propuestas innovadoras, que ayuden al auditor forense a expresar su informe con alto grado de seguridad, de tal manera que sea un elemento de aporte valioso para prevenir y detectar el lavado de activos y dinero. La problemática del lavado de dinero obliga a los entes económicos –ante todo, los más vulnerables a esta práctica– a desarrollar procedimientos y controles basados en los estándares internacionales de los organismos que estudian y generan pautas para prevenirlo y detectarlo. Así como las auditorías tradicionales evalúan el cumplimiento de los procedimientos contables, administrativos, de gestión y la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, en el lavado de dinero, la auditoría forense debe ser una forma de prevenir y detectar este delito, al evaluar la gestión interna de la empresa en el cumplimiento de normas y procedimientos establecidos, y examinar el control interno en lo relacionado con la prevención y detección del lavado de activos o dinero. Antecedentes de la auditoría forense. La contabilidad existe desde hace mucho tiempo, pero la auditoría forense nació cuando se vinculó lo legal con las pruebas y registros contables. El primer documento legal escrito a este respecto fue el Código de Hammurabi (1760 a.C.). HISTÓRICAMENTE. La auditoría forense tuvo su repunte a mediados de la década de 1930 cuando en Estados Unidos distintas organizaciones criminales, en la época de la prohibición del licor y el juego, ganaban millones de dólares con 23 prácticas criminales. Frente a estos hechos, la Justicia no podía usar ninguna prueba para incriminarlos; sin embargo, un contador en el Departamento de Impuestos, por medio de la Ley de Impuestos, se dedicó a buscar pruebas y encontró una gran cantidad de evidencias en las cuentas de los negocios del criminal Alphonse Gabriel Al Capone. De esta manera, los contadores y auditores forenses pudieron demostrar fraude en el pago de impuestos y así se desmanteló la organización. En las décadas de 1970 y 1980, la auditoría forense fue utilizada como herramienta para suministrar pruebas a los fiscales. En la actualidad, el fraude, la corrupción, el narcotráfico y el terrorismo asociados al lavado de activos, justifican el papel de la auditoría forense como herramienta en el quehacer del contador. Por lo anterior, organismos internacionales y gobiernos han empleado la investigación de auditores forenses para conocer el origen de capitales y su destino con el fin de protegerse de los grupos criminales. DEFINICIÓN Y CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORÍA FORENSE Una definición muy generalizada expone: “La Auditoria forense es el uso de técnicas de investigación criminalística, integradas con la contabilidad, conocimientos jurídico-procesales, y con habilidades en finanzas y de negocio, para manifestar información y opiniones, como pruebas en los tribunales. El análisis resultante además de poder usarse en los tribunales, puede servir para resolver las disputas de diversas índoles, sin llegar a sede jurisdiccional.” Una Auditoria Forense es la actividad de un equipo multidisciplinario, es un proceso estructurado, donde intervienen contadores, auditores, abogados, investigadores, grafo técnicos, informáticos, entre otros, pues, en atención al tipo 24 de empresa, sus dimensiones y diversidad de operaciones, se puede requerir la participación de otros especialistas como ingenieros de sistemas, agrónomos, forestales, metalúrgicos, químicos, etc. que de la mano y bajo la conducción del Auditor Forense realizan la investigación. En términos de investigación contable y de procedimientos de auditoría, la auditoría forense se podría definir como: 1.- MIGUEL ANTONIO CANO: Es la ciencia que permite reunir y presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para que sea aceptada por una Corte o un juez en contra de los perpetradores de un crimen económico, como en este caso, el lavado de activos, también que “una auditoría especializada en descubrir, divulgar y atestar sobre fraudes y delitos en el desarrollo de las funciones públicas y privadas”. 2.- BRAULIO RODRÍGUEZ - Castro en su artículo Una aproximación a la auditoría forense, la define de la siguiente manera: La auditoría forense es un término general usado para describir cualquier investigación financiera que pueda resultar en una consecuencia legal. (…) es la ciencia de reunir y presentar información financiera en una forma que será aceptada por una Corte de jurisprudencia contra los perpetradores de un crimen económico”, en su libro Auditoría forense: prevención e investigación de la corrupción financiera. 3.- MILTON MALDONADO señala lo siguiente: La auditoría forense es el otro lado de la medalla de la labor del auditor, en procura de prevenir y estudiar hechos de corrupción. Como la mayoría de los resultados del auditor van a conocimiento de los jueces (especialmente penales), es usual el término forense. (...) Como es muy extensa la lista de hechos de corrupción, conviene señalar que la auditoría forense, para profesionales con formación de contador público, debe orientarse a la investigación de actos dolosos en el nivel financiero de una empresa, el gobierno o cualquier organización que maneje recursos. 25 4.- PABLO FUDIM: define la auditoría forense de la siguiente manera: La auditoría forense es la rama de la auditoría que se orienta a participar en la investigación de ilícitos. La auditoría forense procede dentro del contexto de un conflicto real o de una acción legal con una pérdida financiera significativa, donde el auditor forense ofrece sus servicios basados en la aplicación del conocimiento relacionado con los dominios de lo contable (como información financiera, contabilidad, finanzas, auditoría mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de activos y del conocimiento relacionado con investigación financiera, cuantificación de pérdidas y ciertos aspectos de ley. Teniendo en cuenta estas definiciones, el lavado de dinero, se considera un tipo de fraude difícil de probar. Por tal razón, la auditoría forense es de gran utilidad para buscar evidencias que sirvan de pruebas en contra de los grupos de delincuencia. Las pruebas son zoom el elemento más importante en el proceso de acusación de lavadores de dinero, porque éstas serán presentadas ante el juez para comprobar el delito. Las diferentes investigaciones sobre lavado de activos se realizan con el apoyo de fuentes de información como informantes, registros bancarios, información gubernamental, registros comerciales, bases de datos, artículos publicados, órdenes judiciales y análisis de información contable, entre otros. MIGUEL ANTONIO CANO señala lo siguiente: el auditor forense busca demostrar el origen ilícito de los recursos, con los cuales se generan diversas transacciones cuya intención está encaminada a: • Promover una actividad ilícita. • Ocultar la fuente del producto ilícito. • Evitar reportes y controles de efectivo. Cuando la auditoría forense recurre a la investigación financiera: busca información que abarca uno o más años del sospechoso para proceder a rastrear 26 el origen de los fondos con los cuales se realizaron transacciones financieras, y determinar también la realidad de los ingresos. Cano señala que “en la investigación financiera se deben seguir todas las pistas que llevan hacia los activos, pasivos, fuentes de fondos del sospechoso, ingresos excesivos injustificados y hasta registros ocultos fuera de la contabilidad”. Por otra parte, Cano plantea que en una investigación de lavado de activos se busca comprobar la voluntad del acusado, además de tener que probarse el origen ilícito de los activos y el conocimiento sobre su origen ilegal, la cual incluye tres elementos que deben probarse sin que haya duda razonable: 1.- Conocimiento: el sospechoso sabe que la comisión u omisión de un acto tiene una implicación legal. 2.- Intención específica: el acto u omisión en particular fueron deliberados, voluntarios e intencionales. 3.- Mala voluntad: hubo una violación intencional de una obligación legal conocida. CARACTERÍSTICAS DEL AUDITOR FORENSE 1.1Este debe ser un profesional con conocimientos en contabilidad, auditoría, control interno, tributación, finanzas, informática, técnicas de investigación, legislación penal y otras disciplinas, además tiene que ser intuitivo, suspicaz y con la habilidad de identificar cualquier tipo de fraude financiero como el lavado de activos. 1.2 El autor señala que la existencia de voluntad puede probarse por medio de pruebas directas o de pruebas circunstanciales. La prueba directa es la que hace constar el hecho principal sin inferencias o presunciones. La prueba circunstancial es la que demuestra el hecho principal por medio de una inferencia. 27 1.3 PABLO FUDIM: señala las características más resaltantes con respecto al conocimiento y habilidades del auditor forense: a).- Debe tener una mentalidad investigadora. b).- Debe tener una comprensión de motivación. c).- Debe tener muchas habilidades de comunicación, persuasión y una habilidad de comunicar en las condiciones de ley. d).- Debe tener habilidades de mediación y negociación. e).- Debe tener habilidades analíticas. f).- Debe tener una creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones. La auditoría forense puede ser desempeñada por cualquier auditor que sea requerido para prevenir y detectar el lavado de activos y dinero, entre los que se encuentran: 1.- Auditores externos. 2.- Auditores internos. 3.- Auditores gubernamentales. 4.- Auditores tributarios. 5.- Auditores informáticos. 1.4. Ámbitos de aplicación de la auditoría forense Con respecto al campo de acción de la auditoría forense, Fudim plantea que el auditor forense va más allá de la evidencia de auditoría y de la seguridad razonable, para centrarse en el hecho ilícito y en la mala fe de las personas, de ahí la diferencia con la auditoría 28 tradicional. Por tal motivo, sus ámbitos de acción son especializados, al igual que sus objetivos, por ejemplo: • La cuantificación de pérdida financiera: aporta las pruebas necesarias para ser utilizadas en los tribunales en cada caso. • Disputas entre accionistas o compañeros. • Incumplimientos de contratos. • Demandas de lesiones personales. • Irregularidades e infracciones. • Demandas de seguros. • Disputas matrimoniales, separaciones, divorcios. • Herencias. • Investigación financiera: determina los móviles, los culpables y aporta las pruebas para el juzgamiento de los involucrados en: CAPITULO V AUDITORÍA FORENSE OBJETIVO. Formarse una opinión de los estados financieros para tomarlos como un todo Determina la probabilidad o la magnitud del fraude ocurrido Propósito Usualmente, se requiere para los usuarios de los estados financieros Entrega la información suficiente sobre un fraude que ocurrió o puede ocurrir Valor Adiciona credibilidad a la información financiera reportada Resuelve las sospechas y las acusaciones, determina los hechos Fuentes de evidencia Cuestiona, observa y examina las transacciones contables que soportan los estados financieros Revisa 29 detalladamente los datos financieros y no financieros, investigaciones públicas y conductas Suficiencia de la evidencia Convicción razonable Establece hechos que soportan o refutan sospechas o acusaciones. Qué profesional podría calificar para ser auditor Forense? Todo profesional o técnico, puede optar por lograr una acreditación de auditorinvestigador forense. En este campo no existen limitaciones, por ejemplo; Un Administrador de Empresas, BA. Puede investigar perfectamente cómo se administró una entidad que está siendo investigada, como se compone su junta de directores, hacer todo el diagrama del gobierno corporativo. Un Ingeniero de Sistemas; puede investigar todo el proceso informático de una organización. Un Medico, puede analizar e investigar, si otro médico una clínica privada o un hospital son responsables por mala práctica o negligencia, que ocasionó una muerte o la invalidez de una persona. Un Abogado, puede investigar si se aplicaron correctamente las normas reglas y procedimientos de acuerdo a las leyes en el país. Un Especialista en Seguridad Industrial, puede perfectamente detectar los procedimientos preventivos que tiene una empresa para evitar accidentes y las fallas que generaron una fatalidad, y si por esta falla o serie de fallas existe responsabilidad civil o penal. Un Ingeniero Civil, puede ser la clave para una investigación en caso del colapso de un puente, una carretera, una estructura etc. 30 Un Experto en Comercio Internacional, tiene una cantidad de aplicaciones en la investigación de empresas que tienen negocios internacionales, de hecho en un mundo globalizado, la mayor cantidad de delitos económicos y financieros se hacen a través de transacciones internacionales, por esto este grupo de profesionales que manejan, comercio, exportaciones, importaciones, deben incluso prepararse en un segundo idioma, por lo menos el Ingles, a nivel comercial, pues de lo contrario quedarían en un estancamiento ante los delincuentes internacionales que si manejan a la perfección todos los secretos de cómo evadir la ley. Un corredor de Bolsa, o Asesor/Planificador Financiero. Puede convertirse en un investigador clave en detectar inversiones ilícitas, transferencias “off Shore”. Movimientos en bancos extranjeros, modalidad delictiva en aumento dramático por la facilidad de las comunicaciones electrónicas. Un economista. Por supuesto que también tiene acceso a convertirse en un auditor-investigador, puede fácilmente detectar las proyecciones que se hicieron en una empresa, u organización a futuro y si esas proyecciones se ajustan a la realidad actual, de su planta física y la capacidad de producción, o si por el contrario esa empresa o entidad de servicios, tuvo la necesidad de inyectar capital externo, que no pueden explicar de dónde se obtuvo. LA AUDITORIA FORENSE, LOS CONTADORES Y AUDITORES FINANCIEROS En el caso de los Auditores Contables es aun más crítica la situación, pues sobre este grupo recae toda la total y absoluta responsabilidad de descubrir los fraudes contables, la doble contabilidad, la evasión de impuestos, los capitales ilegales, el lavado de dinero y activos. Ya vimos el claro ejemplo de “Enron” y “World Com” en donde las empresas auditoras fueron responsabilizadas y penalizadas. 31 La profesión del contador y auditor a raíz de los últimos hechos conocidos alrededor del mundo globalizado es de más de alto riesgo que nunca, el crimen de cuello blanco, el crimen organizado, el crimen corporativo son solo algunos de los riesgos que confronta día a día. Está en una terrible disyuntiva, o cumple con su deber como funcionario honesto y de acuerdo con su juramento y código de ética profesional, arriesgando su empleo e incluso su integridad física, o simplemente se hace el de la “vista gorda” y firma balances e informes financieros a sabiendas que está cometiendo un delito criminal, por ocultar transacciones ilegales, doble contabilidad, fraude y hasta lavado de dinero. Cuando se descubre un delito corporativo, los ejecutivos de alto rango siempre se escudan ¡y con plena razón...! en los contadores y los auditores “que no descubrieron e informaron sobre estos hechos”. Están cubiertos legalmente con los balances e informes financieros, debidamente firmados y registrados por sus contadores, auditores, contralores, revisores fiscales y oficiales de cumplimiento. Solamente una exhaustiva investigación podrá entonces descubrir la verdad y los verdaderos responsables (cerebros, criminales de cuello blanco), que se lucraron con este tipo de delito, pero esto de ninguna manera exime a los mandos medios de su responsabilidad legal QUE INVESTIGA LA AUDITORIA FORENSE 1- Crímenes Fiscales: Se definen como los Delitos cometidos contra la Dirección General de Ingresos (DGI), que consisten en defraudar Al estado, eludiendo el pago de cualquier impuesto, disfrutando de beneficios inmerecidos, y otras conductas recogidas en el Código Penal. 2- Crímenes corporativos y Fraudes: Estas investigaciones se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentación de información financiera inexacta por manipulación intencional Fraudes empresariales, Falsificación, Lavado de Activos Pérdidas económicas en los negocios. 32 3- Discrepancia entre Socios y Accionistas: Esta investigación trata cuando hay desigualdad o descontento por parte de los socios y accionista cuando se sospecha que alguno está actuando de forma incorrecta. 4- Financiamiento del Terrorismo: La auditoria forense investiga cuando hay indicios de que alguna entidad este proporcionando apoyo financiero a terroristas u organizaciones terroristas a fin de permitirles realizar actos de terrorismo. 5- Corrupción Administrativa: El uso del término corrupción es relativamente nuevo. La palabra corrupción en su actual sentido social y legal, es la acción humana que viola las normas legales y los principios de la ética. Hay quienes al hablar de la corrupción se refieren a los actos deshonestos en que incurren los empleados del estado. No es apropiado usar solo esa palabra en ese sentido, pues las leyes incriminan y castigaran a la corrupción de menores, y en los códigos morales los predicadores condenan a la corrupción de las buenas costumbres. La corrupción administrativa seria entonces el genérico de los delitos que se cometen en el ejercicio de un cargo público y que se clasifican jurídicamente en los términos siguientes. ASPECTOS PARA TENER EN CUENTA EN LA AUDITORÍA FORENSE Para la elaboración de una auditoría forense se deben tener en cuenta aspectos como: a).- Registros: • Contabilidad manual • Soportes contables • Información encriptada 33 • Archivos sistematizados • Otros. b).- Se debe evaluar la probabilidad de ocurrencia de: • Llevar doble contabilidad. • Utilizar prestanombres (testaferros). • Duplicar los estados financieros. • Hacer partidas falsas, alteraciones o falsificaciones. • Abrir cuentas bancarias con nombres ficticios. • Omitir la presentación de declaraciones tributarias y realizar evasión fiscal. • Declarar cantidades diferentes en las ventas o en las compras. • Hacer partidas por préstamos falsos en los registros. • Manejar grandes sumas de dinero. • Preparar facturas falsas. • Aumento inexplicable y considerable de la riqueza de un momento a otro. • Omitir registros. • Encubrimiento de ingresos. El auditor debe tener en cuenta aspectos tan importantes como • Identificar si la empresa es pública, privada o mixta. 34 • Conocer a qué sector económico pertenece: agropecuario, comercial, industrial o de servicios. • Utilizar herramientas como el análisis GESI (Gubernamental, Económico, Social e Informático), el DOFA (Debilidades Oportunidades, Fortalezas y Amenazas) o el de las 5 fuerzas (competidores potenciales, proveedores, productos sustitutos, compradores y competidores existentes). • Saber quiénes son sus dueños y buscarlos en la lista OFAC [Office of Foreign Assets Control, Oficina de Control de Bienes de Extranjeros, del Departamento del Tesoro estadounidense] para verificar si tienen antecedentes. • Establecer qué tipo de estructura de capital posee. • Obtener toda la información relacionada con estructura organizacional, misión, visión, objetivos, estrategias y conformación de junta directiva, entre otros. • Identificar todo tipo de fusiones o adquisiciones que la empresa posea. • Saber cuáles son sus fuentes de financiamiento y qué tipo de métodos utiliza. • Identificar plenamente quiénes son los usuarios más interesados en obtener información de la empresa. • Indagar sobre la reputación que tiene la empresa en el sector en que se desenvuelve. • Saber cuáles son los productos que vende la empresa, conociendo desde su materia prima hasta su producto final. • Preguntar sobre activos, pasivos o transacciones en moneda extranjera. 35 • Identificar cuáles son las organizaciones que la vigilan, controlan y supervisan, y qué leyes o regulaciones afectan de forma importante a la entidad. • Saber qué controles implementa la administración para minimizar los riesgos inherentes, operacional, reputacional, de crédito, legal, de mercado y de lavado de activos. • Número de empleados que tiene la organización y corroborar contratos de cada uno de ellos. • Comprender suficientemente el sistema de contabilidad que posea la empresa para identificar y entender: Las principales transacciones en las operaciones de la entidad. Cómo se inician las transacciones. Registros contables importantes dentro de la organización. Algunos documentos permiten conocer el negocio, entre los cuales están: • Certificado de Constitución y Gerencia, expedido por la Cámara de Comercio de la ciudad en donde se encuentra el domicilio principal de la empresa. • Escritura Pública. • Registro Único Tributario (RUT), tanto de la empresa como de cada uno de sus accionistas, clientes y proveedores. mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de activos / s. bareño / 351 • Declaraciones tributarias tanto de los socios como de la empresa. • Relación de cada uno de los empleados e indicación de a qué fondo de pensión o administradora de salud realiza sus aportes obligatorios mensualmente. 36 • Organigramas. • Manual de funciones. • Manual de procedimientos. Identificación y análisis de las cuentas de mayor riesgo LA LECTURA DE LOS DIVERSOS TEXTOS CONSULTADOS PARA LA ELABORACIÓN DEL PRESENTE TRABAJO, PERMITIÓ DETERMINAR QUE LAS CUENTAS CONTABLES DE MAYOR RIESGO PARA EL LAVADO DE ACTIVOS SON: • Ingresos • Cuentas por cobrar • Inversiones • Inventario • Propiedad, planta y equipo • Obligaciones Ingresos: Esta cuenta se afecta con el registro de ingresos originados en actividades ilícitas para mostrarlos como ingresos operacionales, al elaborar facturas por ventas de productos inexistentes o por prestación de servicios que no se han realizado. En las compañías que realizan ventas de contado, en las que no es obligatorio expedir factura sino un documento equivalente es posible registrar ingresos como 37 ventas de contado sin que éstas tengan un soporte en la enajenación de inventarios. Cuentas por cobrar: Es el registro obligatorio, cuando se han elaborado facturas irregulares y a la que se hizo referencia en el párrafo de ingresos. Inversiones: En el lavado de activos existe la práctica de constituir depósitos a término fijo u otro tipo de inversión líquida, en países de donde se derivan ingresos ilícitos y con éstos garantizar préstamos bancarios que posteriormente no se pagan, lo que obliga a la entidad bancaria a utilizar la garantía (Cano, 2005, p. 283). Inventarios Por medio de esta cuenta es posible registrar inventarios cuyo costo en el exterior, en alto porcentaje, ha sido pagado con dineros ilícitos y que entran al país subfacturados. Esto permite pagar aranceles bajos y lavar dinero por medio de su venta. Propiedad, planta y equipo: En el país, resulta muy fácil y se puede afirmar que es una práctica corriente que la escritura de compra de activos fijos no se diligencie por el valor exacto de la transacción. En la compra de bienes inmuebles se lavan grandes sumas de dinero, toda vez que, en algunos casos, el valor de escrituración es inmensamente inferior al valor comercial o que realmente se cancela por la transacción. Contablemente, esta cuenta contiene valores muy por debajo de los costos históricos reales de adquisición. Obligaciones: Consiste en obtener créditos con bancos y hacer prepagos con dineros ilícitos o contabilizar 352 / vol. 10 / no. 27 / julio-diciembre 2009 créditos ficticios para justificar movimientos de efectivo en el momento de su pago. Emitir informe La objetividad es crucial para un contador forense que actúa como un testigo especialista: El contador forense debe evitar la toma de una posición parcial o irracional. Mientras la conclusión esté libre de prejuicios, el 38 testigo especialista puede aplicar las estrategias no obstante al testificar para asegurar que la conclusión se entiende y no será refutada durante los exámenes (Rodríguez-Castro, 2002). Después de realizar toda la investigación el auditor forense debe estar en la capacidad de generar un informe oral y/o escrito, el cual va a servir como prueba ante alguna disputa legal o como documento soporte para la toma de decisiones por parte de la administración de la entidad. Durante todo el proceso y para esta parte, el auditor debe ser totalmente independiente y neutro en su criterio, siempre debe respetar a cabalidad el principio de confidencialidad. Al expresar el concepto, el informe del auditor forense debe: • Proporcionar toda la información necesaria para entender los orígenes de la investigación. • Mostrar toda la evidencia obtenida, incluyendo documentos y fuentes de información. • Revelar todos los hechos pertinentes. • Especificar todos los hallazgos obtenidos durante la realización de la auditoría. • Describir los acercamientos tomados y los métodos aplicados. • Considerar y explicar todos los factores importantes para poder emitir la conclusión. • Especificar el período en que se recolectó la evidencia. • Comunicar todos los problemas encontrados después del desarrollo del proceso. • Identificar el nombre del contador que realiza la auditoría forense. • Especificar las restricciones en el uso del informe y las limitaciones de la conclusión (Rodríguez-Castro, 2002). 39 CAPITULO VI A CONTINUACIÓN, SE RESOLVERÁ UN CASO EN EL CUAL SE VERÁ LA APLICACIÓN DE LA AUDITORÍA FORENSE COMO UNA HERRAMIENTA. 1.- Caso de aplicación – Universidad de San Ignacio El 1 de octubre de 2011, el padre José González, representante legal de la Comunidad San Francisco de Asís, presenta una denuncia penal por presuntas irregularidades en el manejo de las finanzas de la Universidad de San Ignacio. El padre Julio González, quien era el rector de la Universidad en esa época, era acusado por enriquecimiento ilícito, falsedad en documento privado, fraude procesal, hurto agravado por la confianza y lavado de activos. La Fiscalía entra a investigar las denuncias realizadas por el padre José González y efectivamente encuentra anomalías en el manejo de Los nombres utilizados en este caso son ficticios, los datos estadísticos son irreales. Mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de activos donaciones recibidas, falencias en la contabilidad e inconsistencias en los gastos. Un estudio que hizo el Departamento Administrativo de Seguridad, del Estado, determinó que, desde 2004 hasta el 30 de septiembre de 2010, la universidad recibió 120 propiedades como donaciones, entre las cuales había apartamentos, locales, fincas, carros y documentos financieros, los cuales estaban avaluados en $48.546.183.267, y estos mismos bienes eran vendidos por un menor valor. En ese mismo estudio, el departamento de seguridad del Estado pudo determinar que los ingresos de la universidad correspondían en gran parte a las matrículas pagadas por los estudiantes pero también que de esos bienes vendidos sólo ingresaron $26.000 millones. Todos esos bienes fueron donados por múltiples personas incluidas en la famosa Lista Clinton. 2.- Muchos de esos bienes no fueron registrados en la Oficina de Instrumentos Públicos ni tampoco aparecían en el inventario de la universidad. En algunos casos, se dice que varias de estas propiedades terminaron en manos de familiares de algunos directivos de la universidad. 40 Análisis del caso: El análisis del caso anterior se va a hacer desde dos enfoques: administrativo y de auditoría. El enfoque administrativo puede determinar que la gerencia y la administración no estaban muy comprometidas con la creación de controles o procedimientos que permitan prevenir y detectar el lavado de activos. Documentos creados por el Departamento del Tesoro de Estados Unidos en el cual se incluyen todo tipo de personas tanto naturales como jurídicas que no son gratas para el Gobierno estadounidense, porque atentan contra la integridad de su país. Si se evalúa de acuerdo con el cumplimiento de tres de los componentes de un sistema integrado de control interno como el de COSO [Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission, COSO] se podría concluir que: • En cuanto al ambiente de control la universidad, podría tener fallas para establecer mecanismos de control de riesgos. • Para la evaluación de riesgos, la universidad probablemente no contaba con manuales o mapas de riesgos preestablecidos que le permitieran mitigar o prevenir el riesgo. • La universidad no demuestra haber realizado algún procedimiento que le permitiera establecer medidas para prevenir y detectar el lavado de activos y el fraude. El enfoque de auditoría podría establecer que de acuerdo con la Ley 43 de 1990, por la cual se adiciona la ley 145 de 1960, reglamentaria de la profesión de contador público y se dictan otras disposiciones, el Contador de la universidad atentó contra su responsabilidad social y profesional porque: 1. Contabilizó sin averiguar valores y procedencias de los bienes. 2. Hizo caso omiso de los soportes que deben acompañar cada uno de los registros que afecten la contabilidad. 3. En el análisis de los estados financieros no reveló hechos fraudulentos. 41 Por otra parte, el revisor fiscal falló ante las funciones que le da el Código de Comercio en el Artículo 207, que se refiere a las funciones del revisor fiscal, porque él estaba obligado a desarrollar pruebas de auditoría que le permitieran: 1. Conocer la procedencia de los bienes. 2. Constatar la razonabilidad del precio de venta frente al valor de mercado. 3. Haber informado a los socios, accionistas y organismos de control cualquier irregularidad detectada. Con lo anterior se concluye que desde el punto de vista de prevención y detección de lavado de activos y conservación de bienes, la universidad no estaba comprometida con la existencia de controles adecuados. A pesar de que el revisor fiscal por Ley estaba obligado a velar por la conservación de los bienes de la universidad, se observa que no adelantó las pruebas de auditoría correspondientes que le permitieran detectar los ilícitos. Muy seguramente, está universidad no hizo nada por establecer controles internos de prevención de lavado de activos; hechos que de alguna manera deben ser incluidos en el tema de auditoría forense. En un caso como éste, se puede establecer que la auditoría forense toma el papel de auditoría reactiva (aparece después de sucedidos los hechos), pero lo ideal es que la auditoría forense se convierta en una herramienta proactiva para que se sepa cómo suceden los hechos y para que no vuelvan a ocurrir. QUE ES UN DELINCUENTE DE CUELLO BLANCO. Los Delincuentes de Cuello Blanco es aquel delincuente que viste siempre apropiado, tiene buena presencia y que sus delitos son difícilmente investigados o encontrados. Con este tipo de delincuentes no se garantiza la efectividad de la ley, por la influencia que este tipo de delincuente tiene. CÓMO SE INVESTIGA EL DELITO DE CUELLO BLANCO 42 Si el supuesto delito es materia de la ley federal, entonces el FBI lo investigará. El FBI tiene, por escrito, una meta estratégica de reducir la cantidad de delitos de cuello blanco mediante la investigación activa de esta clase de delitos. Si las acciones de una persona supuestamente violan la ley estatal, entonces es probable que la policía del Estado y la oficina del fiscal de distrito sean quienes investiguen ese delito. CÓMO SE CASTIGAN LOS DELITOS DE CUELLO BLANCO Algunos sostienen que los delitos de cuello blanco no son ejecutados vigorosamente en los Estados Unidos. Arguyen que los investigadores, abogados y jueces están menos dispuestos a imponer todo el peso de la ley sobre aquellos que son considerados como ellos y que no han cometido un delito violento. Ese argumento puede ser preciso y puede estar basado parcialmente en el hecho de que las sentencias potenciales para los delitos de cuello blanco son más bajas que en la mayoría de los delitos violentos. Las sentencias en potencia son más bajas debido a que nadie sale lastimado y a que muchos delincuentes de cuello blanco lo son por primera vez y no se considera que haya riesgo de reincidencia. Sin embargo, algunos delincuentes de cuello blanco han desarrollado y ejecutado esquemas elaborados que han dado como resultado el robo de grandes cantidades de dinero. Estos delincuentes pueden haber violado más de una ley y probablemente serán tratados más duramente que otra clase de delincuentes de cuello blanco. CONCLUSIONES. A lo largo de este documento, se realizó un acercamiento crítico al fenómeno del lavado de activos y dinero y se profundizó en los mecanismos de auditoría para 43 prevenirlo y detectarlo, para de esta manera encontrar los elementos que permitan mejorarlos en Colombia, y se concluye lo siguiente: • El lavado de activos y dinero, representa un problema complejo y dinámico para la comunidad internacional. Ciertamente, la naturaleza mundial de esta actividad requiere pautas universales y cooperación internacional con el fin de reducir la capacidad de los delincuentes para lavar sus ganancias y llevar a cabo sus actividades delictivas. Por ello, se han creado muchos organismos y leyes que enfrenten este delito. • En el ámbito internacional, el Grupo de los siete países industrializados (G-7) creó la organización de vigilancia global de lavado de dinero Grupo de Acción Financiera Internacional [Financial Action Task Force], FATF-GAFI, con la Secretaría de la Organización de Cooperación Económica y de Desarrollo, OECD, con sede en París. En 1990, la FATF-GAFI expidió su primer informe anual, que contempla el famoso documento Las 40 recomendaciones de la GAFI sobre acciones que los gobiernos deben tomar para combatir el lavado de dinero. Además, hay otros organismos como la Comisión Interamericana para el Control del Abuso de Drogas, CICAD; el Grupo Egmont; el Grupo Asia/Pacífico, APG; el Grupo de Acción Financiera del Caribe, CFATF-GAFIC; Grupo Euroasiático contra el Blanqueo de Dinero y la Financiación Terrorista, EAG; Grupo del Este y del Sur de África, ESAAMLG; el Grupo de Acción Financiera mecanismos de contabilidad para prevenir y detectar el lavado de activos de Sudamérica, GAFISUD; y el Grupo de Expertos sobre Lavado de Activos, GELA, entre otros. • Colombia creó la Unidad de Información y Análisis Financiero, UIAF, que hace parte del Ministerio de Hacienda y Crédito Público y tiene como objetivo prevenir y detectar operaciones de lavado de activos en diferentes sectores de la economía nacional. La UIAF, creada por medio de la ley 526 de agosto de 1999, tiene personería jurídica, autonomía administrativa, patrimonio independiente y 44 regímenes especiales en materia de administración de personal, nomenclatura, clasificación, salarios y prestaciones, y es de carácter técnico. • Además, el país cuenta con organismos tan importantes como la Fiscalía General de la Nación; la Presidencia de la República de Colombia; el Ministerio de Hacienda y Crédito Público; el Ministerio del Interior y de Justicia; la Superintendencia Financiera de Colombia; la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN; la Dirección Nacional de Estupefacientes, DNE; la Superintendencia de Sociedades; el Banco de la República; el Departamento Administrativo de Seguridad, DAS; la Asociación Bancaria de Colombia, Asobancaria; la Bolsa de Valores de Colombia; la Asociación de Fiduciarias, Asofiduciarias y la Asociación Mutual Bursátil, entre otros. • La legislación colombiana en materia de lavado de activos busca no sólo prevenir, sino también detectar y controlar el lavado de activos. Esta normatividad incluye el Estatuto Orgánico del Sistema Financiero; la Ley 964 de 2005, por la cual se dictan las normas generales en las cuales se señalan los objetivos y criterios a los cuales debe sujetarse el Gobierno Nacional para regular las actividades de manejo, aprovechamiento e inversión de recursos captados del público que se efectúen mediante valores; el decreto 3420 de 2004, por el cual se modifica la composición y funciones de la Comisión de Coordinación Interinstitucional para el Control de Lavado de Activos; la circular 081 del 29 de enero de 1999, de la Superintendencia de Salud para identificar mecanismos de prevención y control de lavado de activos y la financiación del terrorismo, entre otras disposiciones. • En primera instancia se debe analizar cada una de las partidas de los estados financieros para poder identificar los movimientos inusuales o sospechosos. De esta manera, se llega al segundo paso que es verificar el concepto de empresa. En tercer lugar, es importante resaltar que se debe conocer muy bien al cliente con el objetivo principal de identificar cualquier comportamiento inusual; seguido 45 de esto, en toda empresa debe haber controles que ayuden a prevenir y detectar el fenómeno de lavado de activos. La identificación de riesgos es importante, debido a que todo entorno empresarial es vulnerable ante diferentes situaciones económicas, políticas y sociales; por último, el acceso a la documentación y el análisis estadístico van de la mano y desempeñan un gran papel a la hora de identificar comportamientos anormales de la empresa en un período determinado. • Cuando se presentan delitos económicos o financieros, la contabilidad se convierte en la principal herramienta de obtención de pruebas, ya que en ella se encuentra la historia financiera y económica de cualquier empresa. La auditoría forense tiene el carácter de auditoría especializada, cuyo objetivo es descubrir e informar sobre fraudes y delitos en operaciones públicas y privadas. La contabilidad debe jugar un papel importante como medio de prueba y de recolección de evidencias. En la actualidad, se puede afirmar que el concepto de auditoría forense se fortalece y obliga a los profesionales de la Contaduría a desarrollar propuestas innovadoras, que ayuden al auditor forense a expresar su informe con alto grado de seguridad, de tal manera que sea un elemento de aporte valioso para prevenir y detectar el lavado de activos. • La problemática del lavado de activos y dinero, obliga a los entes económicos – ante todo a los más vulnerables a esta práctica– a desarrollar procedimientos y controles basados en los estándares internacionales originados por los organismos que estudian y generan pautas para prevenirlo y detectarlo. Así como las auditorías tradicionales evalúan el cumplimiento de los procedimientos contables, administrativos, de gestión y la razonabilidad de las cifras de los estados financieros, es necesario que, en el lavado de activos, la auditoría forense sea una forma de prevenir y detectar el delito, al evaluar la gestión interna de la empresa en el cumplimiento de normas y procedimientos establecidos, y examinar el control interno en lo relacionado con la prevención y detección del lavado de activos. 46 • La auditoría forense es el elemento alternativo para mejorar los mecanismos de contabilidad existentes, ya que ésta debe ir enfocada no sólo a detectar sino también a prevenir. En la mayoría de las situaciones, la auditoría forense se aplica cuando el fenómeno ya ha ocurrido y entra a convertirse en una medida de detección, pero se considera vital conocer bajo qué medidas se da el fenómeno para prevenirlo y evitar que el mismo vuelva a ocurrir. En ese orden de ideas, la auditoría forense debería ser un elemento proactivo y no reactivo. • Para el desarrollo de la auditoría forense se establecen tres pasos principales a seguir: entendimiento del negocio; identificación y análisis de las cuentas de mayor riesgo; y la emisión del informe. • La Auditoría Forense es un elemento alternativo para mejorar los mecanismos contables existentes para prevenir y detectar el lavado de activos en Colombia, y que las empresas colombianas deberían hacer uso de esta auditoría no sólo cuando el fenómeno ya haya ocurrido, sino antes de que ocurra para que realmente se convierta en una medida de prevención y no sólo de detección. Referencias TEXTOS, LIBROS Y PÁGINAS DE INTERNET CONSULTADAS Badillo, Jorge (2007). Auditoría forense. [En línea]. Recuperado el 2 de agosto de 2007. Disponible en: http://www.iaia.org. ar/elauditorinterno/20/Articulo3.htm. Cano, Miguel Antonio (2000). Prácticas contables para detectar el lavado de activos. Bogotá: G&D Impresores. Cano, Miguel Antonio & Lugo, Danilo (2005). 47 Auditoría forense en la investigación criminal del lavado de dinero y activos. Bogotá: ECOE Fudim, Pablo (s.f.). Seminario de auditoría forense. Proyecto Sí Se Puede. www.sisepuede.com.ec. Golden, Thomas W.; Skalak Steven L. & Clayton, Mona M. (2005). A guide to forensic accounting investigation. New York: Wiley. Grupo de Acción Financiera Internacional, GAFI (2003). Las 40 recomendaciones. Disponible en: http://www.fatf gafi.org/dataoecd/ 38/53/34030987.pdf. Maldonado, Milton (2003). Auditoría forense: prevención e investigación de la corrupción financiera. Quito: Editora Luz de América. Osorio, Luis Camilo (2004). Cuarto Congreso Panamericano en Prevención y control del Lavado de Activos [en línea]. Recuperado el 26 de marzo de 2007. Disponible en: http:// www.fiscalia.gov.co/pag/divulga/Decla02/ lavactivos.doc. Rodríguez-Castro, Braulio (2002). Una aproximación a la auditoría forense. Cuadernos de Contabilidad, Una profesión que está cambiando, Unidad de Información y Análisis Financiero, UIAF (2007). [En línea]. Recuperado el 7 de abril de 2007. Disponible en: http:// www.uiaf.gov.co. Bibliografía Rodríguez-Cárdenas, Juan Pablo (2004). El lavado de activos culposo o imprudente y sus implicaciones en el sector financiero. Revista Con-texto, Revista de Derecho y Economía, 48 Rodríguez-Cárdenas, Juan Pablo (2004). El manejo de la prueba en términos de auditoría forense para casos de lavado de activos. En Auditoría forense en la investigación criminal de lavado de dinero y activos. Bogotá: Editorial ECOE. Rodríguez-Cárdenas, Juan Pablo (2004). USA Patriot Act o Ley Patriótica: una norma que va más allá de las fronteras de los Estados Unidos. En Auditoría forense en la investigación criminal de lavado de dinero y activos. Bogotá: Editorial ECOE. Cuadernos de Contabilidad, 10 (27), 341-357. JAIRO REVILLA DUARTE Vicepresidente del Comité Corrupción y Lavado de Dinero FIA. Asesor del Presidente del Comité Ejecutivo de la FIA. 2013 – 2014 Consejero de la Federación Interamericana de Abogados. Avenida la Estancia, CCCT, Piramide Invertida, piso 2, Oficina 209 A Teléfonos: 0058 2129594125, 58 2128865998, Móvil: 5804143051414 Caracas Venezuela, Zona Postal 1060 E Mail: [email protected] [email protected] 49