CONTABILIDAD III - NOTAS DE CÁTEDRA
PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTE (NIC 37)
A - PROVISIONES Y PASIVOS CONTINGENTES
LA
DD
.C
OM
Una contingencia es una situación existente a la fecha de los estados contables
que implica una incertidumbre con respecto a ganancias o pérdidas y que será
resuelta cuando ocurran o dejen de ocurrir determinados hechos futuros. Una
contingencia no incluye hechos por los que se haya contraído una obligación,
ya que los mismos representan pasivos ciertos.
El hecho generador de una contingencia debe ser preexistente a la fecha de los
estados contables. La NIC 37 denomina a este concepto como “suceso
pasado”.
I. CONCEPTOS – DEFINICIONES – TÉRMINOS
Las Normas Internacionales de Contabilidad utilizan términos que difieren de
nuestras normas locales:
NIC 37
NORMAS LOCALES
(DISTINTAS DE LA RT 26)
PROVISIÓN
Es una contingencia reconocida
contablemente -porque cumple
con las condiciones para ello
(*)-, que tiene una cuantía o
un vencimiento incierto.
Algunos pasivos ciertos, no
exigibles (por ejemplo la
provisión del sueldo anual
complementario).
FI
Término
(*)Reconocimiento.
PASIVO
CONTINGENTE
1
Es una contingencia -ya sea
una obligación presente o una
obligación
posibleno
reconocida
contablemente,
porque no cumple con las
condiciones para ello.
Es
una
contingencia,
reconocida contablemente o
no. Es una obligación surgida
de un hecho pasado sujeta a
una confirmación de un hecho
futuro que, en caso de ocurrir
generará un pasivo para la
empresa. Si se registra se
expone como una Previsión.
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II. CLASIFICACIÓN DE LAS CONTINGENCIAS
OM
Conforme al efecto que su concreción puede tener sobre el patrimonio del
ente, las contingencias se clasifican en contingencias de “ganancias” o de
“pérdidas”, según generen, de concretarse, una ganancia o un pérdida para
el mismo.
a) Tipos de obligaciones
La NIC 37 hace referencia a los siguientes tipos de obligaciones:
1) Obligación presente:
LA
DD
.C
Existe una obligación presente, sobre un suceso pasado, cuando:
a) Derive de un contrato o disposición legal (obligación legal)
b) Sea implícita, o sea cuando exista expectativa en terceros de que la
empresa asumirá una responsabilidad, que
ha manifestado en
forma voluntaria (obligación implícita), o
c) Sea probable, es decir que exista mayor probabilidad de que se haya
incurrido en una obligación que de lo contrario. O sea que se
considera que la probabilidad supera el cincuenta por ciento (50%)
2) Obligación posible:
FI
Es aquella que no tiene un grado de certeza tan alto como la probable,
pero tampoco tan bajo como para considerarla remota. Son obligaciones
que no están totalmente bajo control de la entidad.
b) Clasificación por su probabilidad
En cuanto a la probabilidad de ocurrencia, las contingencias pueden asumir
el siguiente carácter:
1) Probables:
Se considera que existe mayor probabilidad de que se presente el hecho
(futuro confirmatorio) que de lo contrario. Es decir, cuando existe una
posibilidad de concreción superior al 50%.
2
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2) Ni probable ni remota:
La ocurrencia tiene un cierto grado razonable de certeza, pero no tan alto
como la probable.
3) Remota:
OM
Son aquellas cuya probabilidad de ocurrencia es prácticamente imposible.
c) Según la posibilidad de medición
1) Cuantificable
LA
DD
.C
Son aquellos que se pueden medir contablemente, es decir cuantificarlas
mediante una estimación fiable.
2) No cuantificables
Son las que no se pueden medir contablemente por la imposibilidad de
obtener una estimación fiable.
III. PROVISIONES
a) Reconocimiento
FI
La NIC 37 establece que “Se debe reconocer una provisión cuando, y
solo cuando, se dan las siguientes circunstancias:
a) La entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita)
como resultado de un suceso pasado;
b) Es probable (es decir, existe mayor posibilidad de que se presente
que de lo contrario) que la entidad tenga que desprenderse de
recursos … para cancela la obligación; y
c) Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación.
b) Medición
En la medición de las contingencias están presentes elementos
subjetivos, tanto para determinar la probabilidad de ocurrencia de un
hecho futuro y cuantificar sus efectos sobre el patrimonio del ente.
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1) Deberá hacerse a la mejor estimación, a la fecha del balance:
▪
▪
Del desembolso necesario para cancelar la obligación presente (si se
trata de una provisión del pasivo
De la reducción que se producirá en el activo cuando ocurra su
“hecho confirmatorio” (si se tratara de una previsión regularizadora
del activo).
OM
2) Se determinará en base a la experiencia de la empresa y se
complementará con informes de expertos.
c) Reembolsos
▪
Si los reembolsos que pueda recibir la empresa relacionados con la
Provisión, son prácticamente ciertos, se registran como ACTIVOS por
un monto que no debe superar el importe de la Provisión.
LA
DD
.C
▪
Si la entrada de beneficios es probable se expone en nota a los estados
contables.
IV. PASIVOS CONTINGENTES
La NIC 37 establece que un pasivo contingente puede ser:
a) Una contingencia que califica como una obligación presente, en la
que la salida de recursos para satisfacerla no es ni probable ni
remota, independientemente de su posibilidad de cuantificación.
FI
b) Una contingencia que califica como una obligación presente, en la
que la salida de recursos para satisfacerla se estima probable, y no
es cuantificable.
c) Una contingencia que califica como una obligación posible, en la que
se estima que la salida de recursos no es probable ni remota,
independientemente de su cuantificación.
No
deberán reconocerse
contablemente los pasivos
contingentes, solamente debe informarse en notas a los estados
contables, la existencia de los mismos.
Estos deberán informarse en notas a los estados contables, salvo que la
posibilidad de que la empresa tenga una salida de recursos sea remota.
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RESUMEN COMPARATIVO ENTRE LAS PROVISIONES Y
LOS PASIVOS CONTINGENTES
TIPO DE
OBLIGACIÓN
PROVISIÓN
Presente
PASIVO
CONTINGENTE
Presente
Presente
CUANTIFICACIÓN
Probable
Si
Ni probable ni
remota
Si o No
Probable
No
Ni probable ni
remota
Si o No
LA
DD
.C
Posible
PROBABILIDAD
SALIDA DE
RECURSOS
OM
CONCEPTO
V. ACTIVOS CONTINGENTES
▪
▪
▪
Si son probables se exponen en una nota a los estados contables
Si son prácticamente ciertos, directamente se los reconoce como
activos. Considera que la realización de un ingreso prácticamente cierta,
pierde su carácter de contingente.
FI
▪
Los Activos Contingentes no se reconocen contablemente.
VI.
OTROS ASPECTOS SALIENTES DE LA NORMA
▪
Las Provisiones deben revisarse al cierre de cada estado contable, tanto
en lo que hace a la probabilidad de ocurrencia como a su monto.
▪
Se utilizarán exclusivamente para cubrir desembolsos para los que
fueron creadas.
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RESUMEN
TIPO DE
OBLIGACIÓN
PROBABILIDAD DE QUE
LA EMPRESA TENGA QUE
DESPRENDERSE DE
RECURSOS
TRATAMIENTO
ALTA – ES PROBABLE
OM
a) Posible medición
Se registra la previsión
b) No es posible medirla
Obligación
presente
LA
DD
.C
Se expone en nota a los EC
Se expone en nota a los EC
REMOTA
Ninguno
NI PROBABLE NI REMOTA
Se expone en nota a los EC
REMOTA
Ninguno
FI
Obligación
posible
NI PROBABLE NI REMOTA
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