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Método CALPA: Dinámica de Cuentas y Plan Contable Empresarial
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CARLOS PALOMINO HURTADO . RESOLUCION CNC Nº 043-2010-EF/94 (12/05/2010) CARLOS PALOMINO HURTADO 1 DINAMICA DE CUENTAS Titulo: MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS Autor: CARLOS PALOMINO HURTADO Editado por: Editorial Calpa SAC Corrección de estilo: Manuel Solórzano Martínez Dirección : Av. Alfonso Ugarte Nº 1428 Oficina 804 - Breña Teléfono : 332-5435 Web : www.metodocalpa.com E-mail : [email protected] Impresión, enero 2016 Tiraje : 1000 ejemplares Impreso en: EDITORIAL CALPA SAC - LIMA Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú Nº 2013-11570 Edición a cargo: Editorial Calpa SAC MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS EMPRESARIAL ENERO 2016 DERECHO RESERVADOS CONFORME A LEY INDECOPI Partida Registral Nº 0217 Prohibida a reproducción total o parcial de la obra sin previa autorización escrita del autor y editores. Impresa en el Perú - Printed in Peru 2 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPITULO I : EL MÉTODO CALPA CAPITULO II : CICLO CONTABLE CAPITULO III : HECHOS ECONOMICOS CAPITULO IV : DOCUMENTOS FUENTES CAPITULO V : PARTIDA DOBLE CAPITULO VI : PLAN CONTABLE CAPITULO VII : CONSTITUCION CAPITULO VIII : AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL CAPITULO VIX : EFECTIVO CAPITULO X : COMPRAS CAPITULO XI : VENTAS CAPITULO XII : COMPRA-VENTA CAPITULO XIII : GASTOS CAPITULO XIV : INGRESOS CAPITULO XV : PRESTAMOS CAPITULO XVI : REMUNERACIONES CAPITULO XVII : AJUSTE DE ORIGEN CAPITULO XVIII : OPERACIONES DE CIERRE 3 DINAMICA DE CUENTAS 4 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO I PLAN CONTABLE E s el catálogo de cuentas que representa la relación clasificada de códigos de las partidas que intervienen en los hechos económicos, que serán anotados en los libros de contabilidad, como medio para obtener reportes e información de manera sencilla El plan de cuentas es una herramienta que se utiliza una terminología clara para designar a cada cuenta necesarias para registrar los hechos económicos, permitiendo indicar el proceso de registrar las variaciones patrimoniales que producen los hechos económicos del ente con el fin de mostrar la composición y magnitud del patrimonio de la empresa. 1 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE COMO INFORMACION DEFINICION DEL PLAN CONTABLE COMO HERRAMIENTA Como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas ES UN LISTADO El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias para registrar los hechos económicos. Se trata de una ordenación sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema contable. MEDIO AUXILIAR Es un medio auxiliar del sistema de información contable del ente que indica las cuentas que serán utilizadas: SIRVE PARA LA EXPOSICIÓN FINANCIERA Se trata de una lista de todas las cuentas utilizadas por las empresas para la exposición financiera. 5 DINAMICA DE CUENTAS 2 USO DEL PLAN CONTABLE La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. ANTES (2008) CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (DEROGADA) iii. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de: 1. Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y, 2. Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs. La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. Art. 6º Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT AHORA (A PARTIR 2011) CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un orden pre-determinado. ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas. USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de los dígitos establecidos en dicho plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una desagregación mayor. La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos. Resolución de Superintendencia N° 139-2008/SUNAT Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición legal en contrario. 6 CARLOS PALOMINO HURTADO . 3 OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos: OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE INFORMACION MEDIANTE CODIGOS La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera - NIIF1 OBJETIVOS PROPORCIONA CÓDIGOS CONTABLES DEL PLAN Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de CONTABLE sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo; MEDIO DE CONTROL E INFORMACION Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan. 4 EMPLEO DE LAS CUENTAS EMPLEO DE LAS CUENTAS RECONOCE LOS HECHOS ECONOMICOS La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera. LAS CUENTAS Y SU NATURALEZA Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza. DEBEN ESTABLECER 5 DIGITOS EMPLEO DE LAS Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco CUENTAS dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros. SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS NECESARIAS 7 DINAMICA DE CUENTAS Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica. CREAR NUEVAS CUENTAS Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo. 5 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES LA PARTIDA DOBLE La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable. EL REGISTRO DOCUMENTADO El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la SISTEMA Y Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, REGISTRO corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista CONTABLES comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generada internamente. SE REGISTRAN EN LOS LIBROS Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley. SERÁN CONSERVADOS POR EL TIEMPO Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley. 8 CARLOS PALOMINO HURTADO . 6 ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS Por Resolución Nº 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), del mismo modo por Resolución Nº 043-2010-EF/94 del 12 de mayo 2010 se aprueba la versión modificada en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisión, que entrará en vigencia a partir del 01 de enero del año 2011, con aplicación optativa en el año 2010. Para una plena identificación de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre, sino que es necesario complementarlas con una codificación que contiene todas las cuentas que se estima, serán esenciales al momento de instalar un sistema de contabilidad de acuerdo al giro y necesidades de la empresa. Debe contener la suficiente flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro deberán agregarse al sistema, que sirva de distintivo entre un ELEMENTO de cuenta y otra. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ORDENACIÓN DE CUENTAS SEGUN EL CRITERIO DECIMAL IDENTIFICACION Elemento Rubro o cuenta Subcuenta Divisionaria Sub-divisionaria Nº de Dígito 1 (uno) 2 (dos) 3 (tres) 4 (cuatro) 5 (cinco) Ejemplo 4 (cuatro) 40 Tributo 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General Ventas 40111 I.G.V. – cuenta propia Presenta la valuación para medir una cuenta en la especificidad mayor. . 4 0 1 1 Identifica el tipo y la condición de la subcuenta en la especificidad en la información. . 1 Acumula los dígitos desagregados para los registros contables. . Sub divisionaria Divisionaria Subcuenta Cuenta Elemento Nivel mínimo de presentación de los estados financieros de acuerdo a su naturaleza. . 9 Corresponde a los elementos de los estados financieros para indicadores nacionales. . DINAMICA DE CUENTAS El sistema de codificación, facilita la identificación de las cuentas del Plan Contable General Empresarial. La codificación es numérica y a su vez cada código tiene su nombre correspondiente. Los códigos se diferencian según el número de dígito. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS ESTRUCTURA Nº DE DIGITOS DETALLE EJEMPLO 1,2,3 Activo 4 Pasivo 5 Patrimonio neto 6 Gastos por naturaleza 7 Ingresos 8 Saldos intermedios 9 Cuantas analíticas 0 Cuentas de orden 10 Caja y banco 20 Mercaderías 30 Inversiones mobiliarias 40 Tributos y aportes 50 Capital 60 Compras , etc 101 Caja 123 Letras por cobrar 171 Préstamo 261 Envases 331 Terrenos, etc. 1411 Préstamo 1721 Intereses 2094 Inmuebles 3311 Terrenos 3812 Obras de arte 4013 Canon 4714 Sucursales 5011 Acciones 6033 Repuestos 6941 Terceros 7042 Relacionadas 13111 Matriz 17233 Asociadas 19321 Préstamo 33212 Revaluación 35111 Valor razonable 39131 Edificaciones 40111 IGV Cuenta propia 45531 Letras 60911 Transporte 64211 Canon petrolero 68131 Edificaciones 69111 Terceros 70112 Relacionadas 70911 Manufacturadas 72522 Maquinaria 72542 Activos biológicos Elemento 1 (UNO) Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden Rubro o cuenta 2 (DOS) A nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas Subcuenta 3 (TRES) Divisionaria 4 (CUATRO) Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregándose a nivel de tres dígitos Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos Sub divisionaria 5 (CINCO) Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe más de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguirá entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas. 10 CARLOS PALOMINO HURTADO . 7 FORMAS DEL ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS POR EXPOSICIÓN: sirve para presentar la información financiera. Las de Activo, según el orden de liquidez decreciente Las de Pasivo, según el orden de exigibilidad decreciente. Las de Patrimonio, según el criterio de restricción decreciente. Las de Gestión, elemento 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su mayor grado de utilización en el ejercicio económico DECIMAL 1 Nivel ELEMENTO : UN DIGITO 2 Nivel RUBRO O CUENTA : DOS DIGITOS 3 Nivel SUBCUENTA : TRES DIGITOS 4 Nivel DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS 5 Nivel SUB DIVISIONARIA : CUATRO DIGITOS Las cuentas en el catálogo deben estar numeradas. La numeración se basa en el sistema métrico decimal. Se comienza por asignar un número índice a cada grupo de cuentas tanto del Estado de Situación Financiera como del Estado de Resultado. Para unificar los criterios en cuanto a la clasificación y manejo de las cuentas se debe utilizar un catálogo de cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma sistemática de acuerdo a los nombres y números de cuentas que proporciona la legislatura del Estado. El catálogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas más usuales, los subgrupos de cuentas que lo conforman, las cuentas básicas en sí y las cuentas auxiliares. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Elemento Cuenta Subcuenta Divisionaria Sub divisionaria ACTIVO LIQUIDEZ DECRECIENTE PASIVO EXIGIBILIDAD DECRECIENTE PATRIMONIO RESTRICCIÓN DECRECIENTE GESTION 11 UTILIZACIÓN ECONÓMICO DINAMICA DE CUENTAS 8 CODIFICACION DE LAS CUENTAS La cuenta es el elemento básico de la contabilidad. Es como una ficha individual donde se anotan todos los movimientos contables como CAJA, TRIBUTOS, REMUNBERACIONES, etc. CUADRO DE CLASIFICACIÓN ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO 1 ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE 10 Efectivo y equivalente ef 11 Inversiones financiera 12 Cuentas por cob comerc 13 Ctas por cob com – relac 14 Cuentas por cobrar al pers 15 16 Cuentas por cobrar divrs 17 Ctas por cob divrs – relac 18 Servicios y otros antic 19 Estim para ctas de cob. 2 ACTIVO REALIZABLE 20 Mercaderías 3 ACTIVO INMOVILIZADO 30 Inversiones mobiliarias 31 Inversiones inmobiliarias 32 Act. Adq en arrend financ 33 Inm. Maq. y equipo 34 Intangibles 21 Productos terminados 22 Subproduct, des. y desp 23 Producto en proceso 24 Materias primas y aux 25 35 Materiales aux Activos sumin rep biológicos 26 36 Envases y Desval de embalajes activo inmovi 27 37 Act no ctes Activo para la vta Diferido 28 38 Existencia Otros por recibir Activos 29 39 Desvalorizac Dep amort y de existenci agot acum 4 PASIVO 40 Trib y ap de pen por pag 41 Remun y part por pag. 42 Ctas por pag com- terc 43 Ctas por pag com-relacion 44 Ctas por pag acc dir y ger 45 Obligaciones financieras 46 Ctas por pag divrs tercer 47 Ctas por pag divers relac 48 Provisiones 49 Pasivo diferido 5 6 7 PATRIMONIO GASTOS POR INGRESOS NETO NATURALEZA 50 Capital 60 Compras 70 Ventas 51 Acciones de inversión 52 Capital adicional 53 61 Variación de existencias 62 Gastos de per direc y geren 63 Gastos de ser pres por terc 64 Gastos por tributos 65 Otros gastos de gestión 66 Perdidas por medic ac fin 67 Gastos financieros 68 Val de det de ac y prov 69 Costo de ventas 71 Variac de la prod almac 72 Producc de activo inmov 73 Dsctos, reb y bonif obten 74 Dsctos, reba boni Conced 75 Otros Ingres de gestión 76 Ganancia por me d ac 77 Ingresos financieros 78 Cargas cub por provisión 79 Car im a cta d cos y gto 54 55 56 Resultados no realizado 57 Excedente de revaluaci 58 Reservas 59 Resultados acumulados 8 9 SALDOS CONTABILI INTERMEDIAANALITICA RIOS 80 90 Margen Cuentas Comercial reflejas 81 91 Producción Costo por del ejercicio distribuir 82 92 Valor Costo de agregado Producción 83 93 Exc o insuf Centro de bruto de expl Costos 84 94 Resultad de Gastos de explotación Administración 85 95 Result. ante Gasto de part de Imp. Venta 86 96 Inventario permanente 87 97 Participac de Gastos los trabajado Financieros 88 98 Impuesto a la renta 89 99 Determ de resul del ejer El catálogo básico de las cuentas del PCGE se codifican de dos dígitos, el primer dígito representa al elemento a la que pertenece, el segundo dígito representa el orden que ocupa la cuenta dentro del elemento comenzando con el dígito cero. La codificación es considerada como una operación preliminar para la clasificación de la contabilidad por ser un medio de control e información, ha tenido que mejorar los procedimientos para proporcionar un mejor control de la información contable. La diversidad de entidades que existe hoy en día, presenta una magnitud y complejidad de operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de ésta, (control de la información financiera). La información financiera no sólo satisface con mostrar razonablemente la situación financiera (activo, pasivo y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y egresos) por un período determinado. Esta información se complementa con notas a los estados financieros y dentro de éstas se reportarán algunos eventos que alteran la situación financiera y los resultados de la entidad. 12 CARLOS PALOMINO HURTADO . 9 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que se les llama elementos. En el caso del estado de situación, los elementos que miden la situación financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los elementos son los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo del estado de cambios en el patrimonio ni del estado de flujos de efectivo, el que más bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultado. Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la clasificación inicial de los códigos contables. Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación. CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE CADA ELEMENTO ACTIVO recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener beneficios económicos. PASIVO obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios económicos. PATRIMONIO NETO parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los pasivos. CARACTEINGRESOS RÍSTICAS DE son incrementos en los beneficios económicos, producidos durante el CADA período contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los ELEMENTO activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. GASTOS disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese patrimonio. 13 DINAMICA DE CUENTAS 10 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS El trabajo fundamental dentro de la contabilidad es controlar el movimiento de las cuentas. Mientras algunas aumentan, otras disminuyen, permitiendo conocer todas las variaciones de cada cuenta que sufre, y además permite saber en cualquier momento, la situación de cada cuenta. Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier momento la situación actual de esa cuenta. La primera clasificación hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada código de la cuenta sólo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO, PASIVO, PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS. PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION PASIVO PATRIMONIO DE LAS CUENTAS ACTIVO CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO INGRESOS RESULTADO GASTOS La implementación de una contabilidad dentro de la empresa, se inicia con la definición del código de las cuentas, presentándose diferentes cuentas de acuerdo a los objetivos que cumple en un hecho económico. A continuación, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su naturaleza. Más adelante veremos las clasificaciones detalladas según su naturaleza. LA CUENTAS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA Activo no Corriente Activo Activo Inmoviliza Realizable do CUENTAS DE RESULTADO Activo Corriente Activo Disponible y Exigible Pasivo Patrimonio Cargas por Neto Naturaleza Cierre Saldos Ingresos Intermedio por de Naturaleza Gestión Costos Control Cuentas analítica Cuentas de orden Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento 1 2 3 4 5 6 7 8 Personas Bienes Valores Personas Capital Servicios Servicios Cierre Gastos Ingresos Cobros Compra – Venta Pagos Personas COSAS Personas RESULTADO 14 9 0 CARLOS PALOMINO HURTADO . El PLAN CONTABLE debe tener su denominación tal como es, y tal como se realiza la operación en la empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El Plan Contable General Empresarial, (P.C.G.E.) es flexible porque puede considerarse algunas cuentas especiales que no existen en él. Y se puede crear subcuentas o divisionarias de acuerdo a las necesidades del negocio. Los códigos del P.C.G.E., es una relación detallada ordenada y codificada de las CUENTAS que se relacionan con la información financiera agrupados en cuentas del balance: Activo, Pasivo, Patrimonio. ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION ACTIVO CORRIENTE ACTIVO DISPONIBLE ACTIVO NO CORRIENTE ACTIVO ACTIVO REALIZABLE INMOVILIZADO PASIVO PATRIMONIO NETO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO 1 2 3 PERSONAS 4 5 PERSONAS El P.C.G.E., se relacionan con cuentas de gestión: gastos e ingresos como cuentas que se clasifican según su naturaleza económica y que nacen de la explotación del negocio, además se vinculan con las cuentas analíticas (elemento 9). ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS CUENTAS DE GESTION CIERRE SALDOS CARGAS POR INGRESOS POR INTERMEDIOS NATURALEZA NATURALEZA DE GESTION COSTOS ORDEN CUENTAS ANALITICAS CUENTAS DE ORDEN ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO 6 7 8 9 0 RESULTADO PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 15 DINAMICA DE CUENTAS EN FUNCION AL REGLAMENTO DE CONASEV FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE SITUACION EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION ACTIVO ACTIVO CORRIENTE 10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo 11 Inversiones Financieras 11 Activos Financieros a Valor Razonable con Cambios en Ganancias y Pérdidas 11 Activos Financieros Disponibles para la venta 11 Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento 11 Activos por Instrumentos Financieros Derivados 12 + 13 –19 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 13 + 17 – Otras Cuentas por Cobrar a Partes 19 Relacionadas (neto) 14 + 16 – Otras Cuentas por Cobrar (neto) 19 Elemento Existencias (neto) 2 – 29 35 Activos Biológicos 27 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta 18 Gastos Contratados por Anticipado 34 Otros Activos 30 27 30 + de un año 30 + de un año 30 30 12 + de un año 14 + 16 + 17 14 + 16 + 17 Elemento 2 - 29 35 31 33 – 39 34 – 39 37 181 38 TOTAL ACTIVO CORRIENTE ACTIVO NO CORRIENTE Inversiones Financieras Activos Financieros Disponibles para la venta Activos Financieros Mantenidos hasta el Vencimiento Activos por Instrumentos Financieros Derivados Inversiones al Método de Participación Otras Inversiones Financieras Cuentas por Cobrar Comerciales 45 45 42 PASIVO Y PATRIMONIO PASIVO CORRIENTE Sobregiros y pagarés bancarios Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales 43 + 47 Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas 40 Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes 40 + 41 + 44 + 46 48 45 Otras Cuentas por Pagar Provisiones Pasivos Mantenidos para la Venta TOTAL PASIVO CORRIENTE 45 + de un año 42 + de un año 43 + 47+ de un año 40 + 49 40 + 41 + 44 + 46 48 49 Obligaciones Financieras Cuentas por Pagar Comerciales Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas Pasivos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Otras Cuentas por Pagar Provisiones Ingresos Diferidos (netos) PASIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO PATRIMONIO NETO 50 Capital 51 52 56 Acciones de Inversión Capital Adicional Resultados no Realizados Otras Cuentas por Cobrar a Partes Relacionadas Otras Cuentas por Cobrar 581 Reservas Legales 58 Otras Reservas Existencias (neto) 59 Resultados Acumulados Activos Biológicos Inversiones Inmobiliarias Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto) Activos Intangibles (neto) Activos por Impuesto a la Renta y Participaciones Diferidos Crédito Mercantil Otros Activos TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL ACTIVO Diferencias de Conversión Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz Intereses Minoritarios TOTAL PATRIMONIO NETO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO 16 CARLOS PALOMINO HURTADO . Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminología que se emplea para operar con las cuentas. Se encuentra ordenada de acuerdo al siguiente criterio: CUENTAS VINCULADOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS ELEMENTO PARTIDA CUENTA ORDEN 1y2 3 4 5 Activo corriente Activo no corriente Pasivo corriente y no corriente Patrimonio 10 a la cuenta 29 30 a la cuenta 39 40 a la cuenta 49 50 a la cuenta 59 Grado de liquidez decreciente Grado de exigibilidad decreciente. Grado de solidez FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE RESULTADOS POR FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1) EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: ESTADO DE RESULTADOS CUENTA DESCRIPCIÓN 70 – 74 75 Ventas Netas (ingresos operacionales) Otros Ingresos Operacionales Total de Ingresos Brutos 69 Costo de ventas Utilidad Bruta Gastos Operacionales 94 Gastos de Administración 95 Gastos de Venta Utilidad Operativa Otros Ingresos (gastos) 73 + 77 Ingresos Financieros 67 Gastos Financieros 76 Otros Ingresos 66 Otros Gastos Resultados por Exposición a la Inflación Resultados antes de Participaciones, Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias 87 Participaciones 88 Impuesto a la Renta Resultados antes de Partidas Extraordinarias 76 Ingresos Extraordinarios 66 Gastos Extraordinarios Resultado Antes de Interés Minoritario 77 Interés Minoritario Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio 44 Dividendos de Acciones Preferentes Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión (1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información mínima requerida para este Formato. 17 DINAMICA DE CUENTAS EN FUNCION A LA INFORMACION FINANCIERA QUE EMITE OTROS PAISES ACTIVO Activo Corriente o Circulante Disponible 10 11 12 13 Exigible 14 16 17 – 19 Inversiones 11 Diferido 18 Realizable Elemento 2 – 29 Activo No Corriente Inversiones 30 31+32+33 – 39.3 Fijo tangible 35 Intangible 34 – 39 Otros activos 38 Diferido 37 PASIVO Pasivo Corriente Exigible Pasivo No Corriente No Exigible PATRIMONIO Capital social Acciones en inversión Capital adicional Resultado no realizados Excedente revaluación Reserva Utilidad 42 + 43 40 41 44 45 46 47 48 49 50 51 52 56 57 58 59 Las cuentas representan más directamente, que los grupos y subgrupos, la operación financiera llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por separado, con el Plan Contable General Empresarial permite vincular las cuentas similares a otros en una parte. Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos. Representan exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se debe cobrar a clientes o préstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fácilmente se pueden convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros, 13 Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16 Cuentas por cobrar diversas – terceros, 17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas. Es la parte más importante de la empresa, razón de ser de un negocio. Está conformada por las existencias que se tiene, llámese: mercaderías, productos terminados, subproductos, productos en proceso, materias primas, suministros diversos, envases y embalajes, y productos por recibir. Estos activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del mercado. Agrupa a todas las cuentas del elemento 2. Son las propiedades físicas tangibles con una vida útil, superior a un año y que se utilizan en las operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres etc. Que físicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles. Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida útil. Son recuperables a través de las depreciaciones. Se agrupan en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo. Están representados por los valores que se adquieren tales como: Acciones, bonos, cédulas hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes. Agrupa a la cuenta 30 inversiones inmobiliarias. 18 CARLOS PALOMINO HURTADO . PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL METODO PARTIDA CUENTA PARTIDA DE LOS EE.FF. HECHOS ECONOMICOS PRODUCTO COSAS BIENES VALOR CALPA PERSONAS DOCUMENTO FUENTE ELEMENTO 2 - 3 ELEMENTO 1 4 ACTIVO Elemento 2, 3 y Elemento 1 COMPRA VENTA Mercaderías Materia prima Acciones Marca Patente Bonos Maquinaria Terreno Edificio, etc. PASIVO Elemento 4 COBROS Proveedor Cliente Socio Personal Estado Accionistas Director Terceros Etc. PAGOS RESULTADO SERVICIOS AJUSTE ELEMENTO 6 7 ESTADO DE RESULTADOS GASTOS INGRESOS Alquiler Interés Comisión Gastos servicios terc Agua Corretaje Excepcional Almacenamiento Tributo El Plan Contable para su mejor uso podemos agrupar en partidas, a su vez dividirlo en tres grupos; cosas, personas y resultado. Las cosas generalmente se identifican con los elementos 2 y 3, lo cual se relacionan con los bienes y valores, y los hechos económicos con frecuencia es la compra y venta, asimismo, las personas lo podemos identificar con los elementos 1 y 4, donde se relacionan con los documentos fuentes, los cobros (créditos y cobranza) y pagos (tesorería) lo que respecta con los resultados se identifican con los elementos 6 y 7, relacionándose con servicios, perdidas y gestión que realiza el negocio los hechos económicos que se relacionan vienen hacer los gastos e ingresos. 19 DINAMICA DE CUENTAS TIPO DE CUENTA POR DOCUMENTO SIN REPORTE SIN REPORTE COSAS PERSONAS RESULTADO ELEMENTO 2-3 ELEMENTO 1 - 4 ELEMENTO 6-7 ACTIVO Pasivo Naturaleza Resulta do INVERSION Deuda Gastos Ingresos TIPO DE ANALISIS El tipo de cuenta estará relacionado con las cuentas que están vinculados con la gestión financiera: créditos – cobranza y tesorería agrupado con los elementos 1 y 4 que siempre deberá estar sustentado por los documentos fuentes para sus registros en las operaciones contables, de ese modo permite controlar las cuentas por cobrar como las cuentas por pagar en sus múltiples formas de presentación: facturas, letras. Pagares y en sus múltiples formas de cumplir: en efectivo. Con cheque, con tarjeta de crédito, con tarjeta de débito, telecrédito, etc. 20 CARLOS PALOMINO HURTADO . DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 1 SECTORES DE PRODUCCIÓN COMERCIAL PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION SECTOR DE PRODUCCION Y SERVICIOS COMERCIAL VARIACION COSTO DE DE COMPRA VENTAS EXISTENCIA VENTA 201 Mercaderías 6111 Mercaderías 6911 Mercaderías 6011 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas manufacturadas manufacturadas manufacturadas manufacturadas MINERIA 202 Mercaderías de 6112 Mercaderías 6912 Mercaderías 6012 Mercaderías 7012 Mercaderías Extracción de extracción de extracción de extracción de extracción AGROPECUARIA 203 Mercaderías 6113 Mercaderías 6913 Mercaderías 6013 Mercaderías 7013 Mercaderías agropecuarias agropecuarias agropecuarias agropecuarias agropecuarias y piscícolas y piscícolas y piscícolas y piscícolas y piscícolas CONSTRUCCION 204 Mercaderías 6114 Mercaderías 6914 Mercaderías 6014 Mercaderías 7014 Mercaderías inmuebles inmuebles inmuebles inmuebles inmuebles BIENES INDUSTRIAL PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION SECTOR DE PRODUCCION Y SERVICIOS MANUFACTURA COSTO DE COMPRA VENTAS VENTA 241 Materias primas 6121 Materias primas6921 Productos 6021 Materias 7021 Productos para productos para productos manufacturad primas para manufacturados manufacturados manufacturad productos 211 Productos 7111 Productos manufacturados manufacturados manufacturado MINERIA 242 Materias primas 6122 Materias primas6922 Productos 6022 Materias 7022 Productos para productos para productos de extracción primas para de de extracción de extracción terminados productos extracción 212 Productos de 7112 Productos de de extracción terminados extracción Extracción term terminados AGROPECUARIA 243 Materias primas6123 Materias 6923 Productos 6023 Materias 7023 Productos para productos primas para agropecuarias primas para agropecuarios agropecuarios productos y piscícolas productos y piscícolas y piscícolas agropecuarios terminados agropecuarios terminados 213 Productos y piscícolas y piscícolas agropecuarios 7113 Productos de y piscícolas agropecuarios terminados y piscícolas t CONSTRUCCION 244 Materias primas 6124 Materias primas6924 Productos 6024 Materias 7024 Productos para productos para productos inmuebles primas para inmuebles inmuebles inmuebles terminados productos terminados 214 Productos 7114 Productos inmuebles inmuebles inmuebles PRODUCCION DE 251 Materiales 6131 Materiales 6925 Existencia de 6031 Materiales 7025 Existencia SERVICIOS auxiliares auxiliares servicios auxiliares de servicios 215 Existencias 7115 Existencias de terminados 6032 Suministros terminados de servicios servicios terminados terminados SERVICIOS 251 Materiales 6131 Materiales 694 Servicios 6031 Materiales 704 Prestación auxiliares auxiliares auxiliares de servicios 6032 Suministros BIENES VARIACION DE EXISTENCIA 21 DINAMICA DE CUENTAS DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 2 ESQUEMA GENERAL PARTIDA (D) (A) COMPRA Mercadería 601 42 Materia prima 602 42 Suministros 603 42 Envases 604 42 COMPRA (No Habitual) Inver. financieras 11 4651 Inver. mobiliarias 30 4651 Inver. inmobiliarias 31 4652 Act. arrend financi 32 4553 Inm. maq y equipo 33 4654 Intangibles 34 4655 Activo biológico 35 4656 Otros activos 38 4659 GASTOS Gastos de persona 62 41 Gastos de servic 63 42 Gastos por tributo 64 40 Otros gastos 65 42 Pérdidas por med 66 42 Gastos financieros 67 45 DESTINO Gastos administra 94 79 Gastos de venta 95 79 TRANSFERENCIA Mercadería 201 611 Materia prima 241 612 Suministros 251 613 Envases 261 614 CONSUMO Materia prima 612 24 Suministros 613 25 Envases 614 26 TRANSFERENCIA Costo de produc 92 791 Gastos administrat 94 791 Gastos de venta 95 791 Gastos financiero 97 792 *Enajenación = Venta (no habitual) (D) B I E N E S S E R V I C I O (A) PARTIDA VENTA Mercaderías 12 701 Product terminado 12 702 Desechos 12 703 Prestación servicios 12 704 (*)VENTA (No Habitual) 165 7567 Inver. financiera 1651 7561 Inver. mobiliarias 1652 7562 Inver. inmobiliarias 1653 7563 Act. arrend financie 1653 7564 Inm. maq y equipo 1654 7565 Intangibles 1655 7566 Activo biológico 16 16 16 INGRESOS Otros ingresos 75 Ganancia medición 76 Ingresos financiero 77 COSTO DE ENAJENACION Inver. financieras 65516 11 Inver. mobiliarias 65516 30 Inver. inmobiliarias 65511 31 Act. arrend financi 65512 32 Inm. maq y equipo 65513 33 Intangibles 65514 34 Activo biológico 65515 35 COSTO DE VENTA Mercaderías 691 20 Producto termina 692 21 Subproductos 693 22 Existencia servicios 694 215 La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay consumo inmediato La cuenta 69, no tiene transferencia (excepto la subcuenta 695) porque ella refleja, directamente el costo de venta, y determina la ganancia o pérdida. La sub cuenta 695 tiene transferencia, determina gastos por desvalorización de existencia La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al final del ejercicio las provisiones de valuación de activos, cubrir contingencia y beneficios sociales. Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los descuentos que beneficie a la entidad como al cliente. 22La cuenta 71, muestra el costo de los productos terminados. La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados por la propia empresa para si misma. La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no representa ingresos sino compensación de cargas. CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO VII CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS La constitución de la sociedad es la acción de ordenar, establecer o formalizar una organización ante la sociedad mediante un acto jurídico. L os negocios surgen de un contrato de sociedad, que es aquel en virtud del cual dos o más personas se obligan a poner un fondo común: dinero o bienes, industria o alguna de estas cosas para obtener lucro. Por lo tanto, la constitución, es la composición formalizada para diferenciarse por los demás, asumiendo personería jurídica ante los Registros Públicos. Para que su inscripción sea válida deberá cumplir con sus objetivos y los socios o accionista debe cancelar en efectivo o en bienes los compromisos antes de la constitución. La constitución de una sociedad, implica una relación contractual, y, por lo tanto, son aplicables a su contrato todas formalidades que exigen para la legalidad de estos documentos, tales como conformidad de las partes, objeto licito y capacidad civil de los otorgantes. La constitución de una empresa implica formar, organizar o crear, un régimen de sociedad mediante un reglamento o estatuto, estableciendo de ese modo su composición y naturaleza que la diferencia de las demás desde el momento que es reconocida mediante una Escritura Pública. La sociedad es la que existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus aportes o acciones. Las sociedades tienen condiciones esenciales para su validez de todo contrato, de ello se desprenden: - Que se otorguen en escritura pública. - Que se presenten para su inscripción en los registros públicos. Para cumplir dichos objetivos los socios o accionistas deberán desembolsar en efectivo o bienes el pago a favor de la persona natural que deberá constituirse por todos los socios accionistas. 1 CARACTERISTICAS ESPECIALES DE CONSTITUCIÓN Modalidad, las sociedades pueden constituirse o adaptarse mediante dos modalidades: a. Simultánea Bajo esta particularidad la sociedad puede constituirse, en un solo acto, quienes asumen esta modalidad son: Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, Sociedad Colectiva, Sociedades Civiles, y Sociedades En Comandita. 23 DINAMICA DE CUENTAS b. Sucesiva La sociedad se constituye mediante oferta pública a terceros contenida en el programa de fundación otorgado por los fundadores. Solo la sociedad anónima puede constituirse o adaptarse por medio de esta modalidad. Pluralidad, de socios, es la conformación de integrantes que tiene una sociedad, en el acto de constituirse. La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas naturales o jurídicas. Si la sociedad pierde la pluralidad mínima de socios y ella no se reconstituye en un plazo de seis meses, se disuelve de pleno derecho al termino de ese plazo. Formalidad, la sociedad se constituye por escritura pública, en la que está contenido el pacto social, que se incluye el estatuto. Para cualquier modificación de estos se requiere la misma formalidad. En la escritura pública de constitución se nombra a los primeros administradores, de acuerdo con las características de forma societaria. Jurisdicción, la sociedad adquiere personalidad jurídica desde su inscripción en los Registros Públicos y la mantiene hasta que se inscribe su extinción. Inscripción, la validez de los actos celebrados en nombre de la sociedad antes de su inscripción en el Registro está condicionado a la inscripción y a que sean ratificados por la sociedad dentro de los tres meses siguientes. Si se omite o retarda el cumplimiento de estos requisitos, quienes hayan celebrado actos en nombre de la sociedad estos responden y en forma personal e ilimitada y solidariamente frente aquellos con quienes hayan contratado y frente a terceros. 2 GASTOS DE CONSTITUCIÓN Los gastos de constitución están comprendidos por los desembolsos que se realizan inicialmente por la sociedad, son ocasionados por los aspectos pre-operativos o de organización, para el inicio de sus actividades de acuerdo al giro del negocio. Estos gastos los podemos clasificarlos en: GASTOS PRE- OPERATIVOS Los desembolsos pre operativos son los que se realizan para cubrir los servicios de: - Estudio preliminar - Elaboración de la minuta - Honorarios profesionales - Legalización de libros - Tributos municipales - Estudio de mercado - Asesoría técnica - Asesoría legal - Legalización de documentos, etc. GASTOS DE INSCRIPCIÓN Relacionado con los aspectos jurídicos que tiene que cumplir la sociedad, son: Notarial Firma de la minuta Licencia municipal Otras Licencias Trámite de inscripción del RUC Registro unificado (algunos casos) Honorarios de promotor o sindico Publicaciones, Trámite ante ESSALUD, etc. 24 CARLOS PALOMINO HURTADO . 3 ETAPAS DE LA CONSTITUCIÓN CONSTITUCIÓN Dentro de las etapas de constitución podemos señalar dos aspectos: aportes y apertura Se entiende por gastos de constitución todo desembolso que se realiza inicialmente por la sociedad, en relación con el aspecto pre-operativo o de organización para iniciar sus actividades de acuerdo al giro del negocio o actividad principal de la empresa, podemos clasificarlo en: Pre- operativos Inscripción Los gastos de constitución son considerados como activo fijo intangible, que deberá ser amortizado de acuerdo al Impuesto a la Renta por el método de línea recta; ya que representa un costo efectivo para la empresa incurridos en el proceso pre-operativos y de inscripción de la empresa ante los Registros Públicos vale decir, partida de nacimiento de la empresa APORTACIONES GASTOS DE CONSTITUCIÓN AMORTIZACION DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 3 CONSTITUCION FORMA 01 CONSTITUCIÓN SIMULTANEA COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Compromiso de los socios 142 50 APORTE MONETARIO Caja y banco 101 142 APORTE NO MONETARIO Mercaderías 20 Productos terminados 21 Inversiones mobiliaria 30 Inmueble, maquina y equipo 33 Intangible 34 Otros activos 38 DEPOSITO EN EL BANCO Cuenta corriente 104 142 142 142 142 142 142 CONSTITUCION LGS Es la realizada por los fundadores, al momento de otorgarse la Escritura Pública 3º APORTE MONETARIO Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y condiciones estipuladas en el pacto social. APORTE NO MONETARIO El aporte transfiere en propiedad a la sociedad el bien aportado El aporte de bienes no dinerarios se reputa efectuando al momento de otorgarse la Escritura Pública. 23º DEPOSITO EN EL BANCO Se deposita en la cuenta de la sociedad 101 25 22º DINAMICA DE CUENTAS DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 4 APORTE DE SOCIOS CONSTITUCIÓN (D) 142 (A) 50 APORTES DINERARIO 10 142 APORTE DE SOCIOS APORTE DE SOCIOS Constitución según modalidad APORTES Aporte dinerarios Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y condiciones estipuladas en el pacto social. LGS 3º LGS 23º NO DINERARIO Aporte no dinerarios La entrega de bienes inmuebles aportados a la sociedad se reputa efectuada al otorgarse la escritura pública en la que conste el aporte. La entrega de bienes muebles aportados a la sociedad 25º debe quedar completada a más tardar al otorgarse la escritura pública de constitución o de aumento de capital, según sea el caso. DOC. CREDITO Aporte documento de créditos 11 142 Si el pacto social admite que el socio aportante 12,13 142 entregue como aporte títulos valores o documentos de 26º crédito a su cargo, el aporte no se considera efectuando 30 142 hasta que el respectivo titulo o documento sea 31 142 íntegramente pagado. USUFRUCTO Aporte usufructo 107º 18 142 Usufructo de acciones corresponde al propietario. 108º 18 142 Usufructo de acciones no pagada DEPOSITO DEPOSITO EN EL BANCO 104 101 Se deposita en la cuenta de la sociedad LGS: Ley General de Sociedades 20 21 32 33 34 35 142 142 142 142 142 142 4 CASOS PRACTICOS DE CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES CASO Nº 0001 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: METODO DIRECTO El 5 de julio: se ha constituido la Sociedad X con las participaciones de los socios, según detalle siguiente: SOCIO “A” SOCIO “B” Efectivo 10,000.00 Acciones “A” 8,000.00 Mercaderías 5,000.00 Maquinaria A1 7,000.00 1º FORMA Método directo, se registra los aportes de los socios de frente, sin anotar previamente un asiento de compromiso El art. 22º de la Ley de Sociedades indica que cada socio está obligado frente a la sociedad a pagar la cantidad que se ha comprometido a aportar como capital. 26 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 2º FORMA CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 1011 2011 1112 33311 50121 50122 Caja Mercaderías Acciones Costo adquisic Socio “A” Socio “B” MOVIMIENTO DEBE HABER 10000.00 5000.00 8000.00 7000.00 15000.00 15000.00 Método indirecto, es el compromiso del socio se registra como suscripciones pendientes de cancelación que puede ser en bienes o dinerarios. El segundo asiento representa el pago de los socios, los aportes en dinero como en bienes se reputa al momento de otorgarse la escritura. art. 25º de la Ley FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 APORTES 2 2 2 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO NÚMERO NÚMERO DEL DEL LIBRO CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X Constitución Constitución Constitución 1421 Suscripciones 50121 Socio “A” 50122 Socio “B” 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X Aporte socio Aporte socio Aporte socio Aporte socio Aporte socio 1011 2011 1112 33311 1421 3º FORMA 1 MOVIMIENTO DEBE HABER 30000.00 15000.00 15000.00 Caja 10000.00 Mercaderías 5000.00 Acciones 8000.00 Costo adquisic 7000.00 Accionista susc 30000.00 Método de valores, estos asientos se anotan en caso de sociedades que emiten acciones, cumpliendo el pacto social de constitución. El asiento 2 subroga la emisión en cuyo acto suscriben íntegramente las acciones, comprometiéndose a cancelar los suscriptores o accionistas. El asiento 3, registra el pago de las acciones que fueron suscritas por los socios o accionistas por lo menos en una cuarta parte, según el art. 52º de la Ley de Sociedades. 27 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 SUSCRIPCIO 2 2 APORTES 3 3 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X Constitución Constitución Constitución 111 Acciones 50121 Socio “A” 50122 Socio “B” 30000.00 05/07/0X 05/07/0X Suscripción Suscripción 1421 111 Suscripciones Acciones 30000.00 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X 05/07/0X Aporte socio Aporte socio Aporte socio Aporte socio Aporte socio 101 2011 1112 33311 1421 Caja Mercaderías Acciones Costo adquisic Suscripciones 10000.00 5000.00 8000.00 7000.00 1 HABER 15000.00 15000.00 30000.00 30000.00 5 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD COLECTIVA Articulo 265.- Responsabilidad. En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto contra terceros. Artículo 266ª.- Razón social La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo qué razón social que se integre con el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregándose la expresión “Sociedad Colectiva” o las siglas “S.C.” La persona que, sin ser socio, permite que su nombre aparezca en la razón social, responda como si lo fuera. Artículo 267ª.- Duración. La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duración. La prórroga requiere consentimiento unánime de los socios y se realiza luego de haberse cumplido con lo establecido en el artículo 275ª. Artículo 268ª.- Modificación del pacto social. Toda modificación se adopta por acuerdo unánime de los socios y se inscribe en el Registro, sin cuyo requisito no es oponible a terceros. CASO Nº 0002 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: SOCIEDAD COLECTIVA 9 de julio: Se ha constituido la Sociedad Colectiva Linares S.C. con las participaciones de los socios, según detalle siguiente: Socios Aporte Monto % Pagadas Ana Castillo Efectivo 10,000.00 20% 30% Juan Torres Efectivo 10,000.00 20% 40% Liz Linares Efectivo 10,000.00 20% 50% Hugo Peso Efectivo 10,000.00 20% 30% Pedro Roble Efectivo 10,000.00 20% 40% 28 CARLOS PALOMINO HURTADO SOCIEDAD COLECTIVA . El asiento representa la responsabilidad de los socios en forma solidaria e ilimitada, en el momento del compromiso del pacto social. El artículo 265º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad colectiva, los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo acto en contrario no produce efecto contra terceros. El monto que aporta el socio toma el nombre de participación. En este caso es en efectivo, también podría ser con bienes económicos. El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. económicos. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X 09/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 14211 14212 14213 14214 14215 50121 50122 50123 50124 50125 Ana Castillo Juan Torres Liz Linares Hugo Peso Pedro Roble Ana Castillo Juan Torres Liz Linares Hugo Peso Pedro Roble 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 1011 14211 14212 14213 14214 14215 Caja Ana Castillo Juan Torres Liz Linares Hugo Peso Pedro Roble 50000.00 Deposito Deposito 1041 101 Cuenta corrient Caja 50000.00 1 29 HABER 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 50000.00 DINAMICA DE CUENTAS 6 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD EN COMANDITA Artículo 278ª.- Responsabilidad. En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden sólo hasta la parte del capital que se hayan comprendido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quiénes son los socios colectivos y quienes los comanditas. Artículo 279ª.- Razón social. La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razón social que se integra con el nombre de todos los socios colectivos, o de algunos o alguno de ellos, agregándose, según corresponde, las expresiones “Sociedad e Comandita” o “Sociedad en Comandita por Acciones”, o sus respectivas siglas “S en C por A”. El socio comandito que consienta que su nombre figure en la razón social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo. CASO Nº 0003 CONSTITUCION DE SOCIEDADES:SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE 10 de julio: Se ha constituido la Sociedad En Comandita Simple RUBIÑOS S. en C. con las participaciones de los socios, según detalle: Socios Aporte Monto % Pagadas Colectivos Rubiños Edu Efectivo 15,000.00 30% 50% Hidalgo Elio Efectivo 10,000.00 20% 40% Comanditarios Breña Celis Maquina 10,000.00 20% 50% González Aldo Efectivo 10,000.00 20% 40% Rubio Rosa Efectivo 5,000.00 10% 50% SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE El asiento representa la responsabilidad tanto de los socios colectivos, como de los socios comanditarios, que se hayan comprometido en aportar. El art. 278º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad en comandita los socios colectivos responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. En tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte del capital que se hayan comprometido a aportar. Se anota los aportes de los socios comanditarios que solo puede consistir en bienes en especie o en dinero. Ver art. 281º de la Ley de Sociedades. económicos. El capital suscrito en forma simultánea debe estar pagado cuanto menos en el 25%, según el art. 3º y 52º de la Ley. La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la sociedad anónima art. 282º. El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la sociedad anónima art. 282º. 30 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 10/07/0X 10/07/0X Depósito Depósito CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 MOVIMIENTO DEBE 14211 14212 14213 14214 14215 50121 50122 50123 50124 50125 Rubiños Edu Hidalgo Elio Breña Celis González Aldo Rubio Rosa Rubiños Edu Hidalgo Elio Breña Celis González Aldo Rubio Rosa 15000.00 10000.00 10000.00 10000.00 5000.00 1011 3331 14211 14212 14213 14214 14215 Caja Maquinaria Rubiños Edu Hidalgo Elio Breña Celis González Aldo Rubio Rosa 18000.00 5000.00 Cuenta corrient Caja 18000.00 1041 101 HABER 15000.00 10000.00 10000.00 10000.00 5000.00 7500.00 4000.00 4000.00 2500.00 18000.00 7 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA Artículo 283º.- Definición y responsabilidad. En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada el capital está dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni denominarse acciones. Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones sociales. Artículo 284ª.- Denominación. Lo sociedad comercial de responsabilidad limitada tiene una denominación, pudiendo utilizar además un nombre abreviado, al que en todo caso debe añadir la indicación "“Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada” o su abreviatura “S.R.L.” 31 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0004 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD COM DE RESPONSAB LIMITADA El 18 de julio: Se ha constituido la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada VENUS SRL con las participaciones de los socios, según detalle: Socios Felix Chui Eva Calixto Celia Cruz Luli Jiménez Jhon Flores SOCIEDAD COMERCIA L DE RESPONSA -BILIDAD LIMITADA Aporte Bonos Efectivo Terrenos Efectivo Mercaderi Monto 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 15,000.00 % Pagadas 20% 60% 20% 60% 20% 60% 20% 60% 20% 60% Se registra la responsabilidad de los socios dividido en participaciones que no pueden ser incorporadas en títulos valores ni en acciones. art. 283º de la LGS. La ley de Sociedad prescribe que los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones sociales. art. 283º. El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. En el pacto social podrán incluirse reglas a juicio de los socios. art. 294º. El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. Al constituirse la sociedad, el capital debe estar pagado en no menos del 25%. Los aportes de los socios, están estipulados por reglas relativas a los bienes que cada aporte indicando el titulo con que se hace, así como el informe de valorización a que se refiere el art. 27º de la Ley de Sociedades. En el estatuto determina la forma y manera como se expresa la voluntad de socios. Los cobros deben ser depositados en entidades bancarias o financieras del sistema financiero nacional a nombre de la sociedad, según el art. 285º de la LGS. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 18/07/0X 09/07/0X 09/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 14211 14212 14213 14214 14215 50121 50122 50123 50124 50125 Félix Chui Eva Calixto Celia Cruz Luli Jiménez Jhon Flores Félix Chui Eva Calixto Celia Cruz Luli Jiménez Jhon Flores Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 1011 2011 1112 33311 14211 14212 14213 14214 14215 Caja Mercaderías Acciones Costo adquisic Félix Chui Eva Calixto Celia Cruz Luli Jiménez Jhon Flores 9000.00 9000.00 9000.00 9000.00 Depósito Depósito 1041 1011 Cuenta corrient Caja 18000.00 1 32 HABER 15000.00 15000.00 15000.00 15000.00 15000.00 15000.00 15000.00 15000.00 15000.00 15000.00 9000.00 9000.00 9000.00 9000.00 9000.00 18000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . 8 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD CIVIL PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD CIVILES Artículo 295º- Definición, clases y responsabilidad. La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, partida, práctica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios. La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada. En la primera los socios responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusión, por las obligaciones sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporción a sus aportes. En la segunda, cuyos socios no pueden exceder de treinta, no responden personalmente por las deudas sociales. Artículo 296ª.- Razón social. La sociedad civil ordinaria y la sociedad civil de responsabilidad limitada desenvuelven sus actividades bajo una razón social que se integre con el nombre de uno o más socios y con la indicación “Sociedad de Responsabilidad Limitada o su expresión abreviada “S. Civil de R.L.” CASO Nº 0005 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD CIVIL El 10 de julio se ha constituido la Sociedad Civil HURTADO S. Civil de R. L. con las participaciones de los socios, según detalle: Socios Ocupación Aporte Monto % Pagadas Hurtado Joel Contador Máquina 20,000.00 50% 100% Muñoz Mary Contador Efectivo 5,000.00 10% 50% Peña Kuki Abogado Efectivo 5,000.00 10% 50% Díaz Gloria Abogado Efectivo 5,000.00 10% 50% Soto Marcos Economista Muebles 10,000.00 20% 100% SOCIEDAD CIVILES El capital está representado por participaciones (art. 296º) y los aportes se pueden comprometer en efectivo o en bienes (art. 300º). La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, o algunos o todos los socios, según el art. 295º de la LGS (Art. 295º de la Ley de Sociedades). El capital de la sociedad civil debe estar íntegramente pagado al tiempo de la celebración del pacto social (art. 297º de la Ley de Sociedades) Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni denominarse acciones. Ningún socio puede transmitir a otra persona, sin el consentimiento de los demás, la participación que tenga en la sociedad, ni tampoco sustituir en el desempeño de la profesión (art. 298ª). El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. 33 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 14211 14212 14213 14214 14215 50121 50122 50123 50124 50125 Hurtado Joel Muñoz Mary Peña Kuki Díaz Gloria Soto Marcos Hurtado Joel Muñoz Mary Peña Kuki Díaz Gloria Soto Marcos 20000.00 5000.00 5000.00 5000.00 10000.00 Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 1011 33311 33511 14211 14212 14213 14214 14215 Caja Costo adquisic Costo Hurtado Joel Muñoz Mary Peña Kuki Díaz Gloria Soto Marcos 7500.00 20000.00 10000.00 Deposito Deposito 1041 1011 Cuenta corrien Caja 7500.00 1 20000.00 5000.00 5000.00 5000.00 10000.00 20000.00 2500.00 2500.00 2500.00 10000.00 7500.00 DINAMICA DE CUENTAS METODO FORMA 02 CALPA ESQUEMA Nº 3 CONSTITUCION CONSTITUCIÓN OFERTA DE TERCEROS COMPROMISOS DE LOS SOCIOS Compromiso de los socios 142 50 A LA PAR Caja y banco 101 142 BAJO LA PAR Caja y Banco 101 142 Perdidas 5212 142 SOBRE LA PAR Caja y Banco 101 142 Ganancia 101 5211 DEPOSITO EN EL BANCO Cuenta corriente 104 CONSTITUCION 101 34 LGS 3º Es la entidad que se crea sobre la base de un programa suscrito por los fundadores 56º A la par: El pago de las acciones podrá cancelarse a su valor nominal 85º Bajo la par: El pago de las acciones es menor a su valor nominal, originando perdidas por fluctuación de valores. 85º Sobre la par: El pago de las acciones es mayor a su valor nominal, obteniendo incremento de capital a través de la emisión de valores. DEPOSITO AL BANCO Se deposita en la cuenta de la sociedad LGS: Ley General de Sociedades HABER 85º CARLOS PALOMINO HURTADO . PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA Artículo 249ª.- Definición. 1. Ha hecho oferta pública primaria de acciones u obligaciones convertibles en acciones. 2. Tiene más de setecientos cincuenta accionistas. 3. Más de treinta y cinco por ciento de su capital pertenece a ciento setenta y cinco o más accionistas, sin considerar dentro de este número aquellos accionistas cuya tenencia accionaria individual no alcance al dos por mil del capital o exceda del cinco por ciento del capital. 4. Se constituya como tal, o, 5. Todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptación a dicho régimen. Artículo 250ª.- Denominación. La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Abierta” o las siglas S.A.A. CASO Nº 0006 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA A LA PAR Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta MERCURIO S.A.A con los aportes de los socios, según detalle: Socios Acciones Emitida Cantidad P.U. % Aliaga Liz Efectivo 60,000 1.00 50% Amaya Luis Efectivo 12,000 1.00 10% Reyes Ana Efectivo 12,000 1.00 10% Gálvez Leo Efectivo 12,000 1.00 10% Ramírez Fe Muebles 24,000 1.00 20% SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA Aporte Acciones Pagadas Cantidad P.U. % 60,000 1.00 100% 6,000 1.00 50% 6,000 1.00 50% 6,000 1.00 50% 24,000 1.00 100% En la sociedad anónima el capital social está representado por acciones nominativas y se integran por aportes de los accionistas.(art.51º de la LGS) Los accionistas no responden personalmente de las deudas sociales. No se admite el aporte de servicios en las sociedades anónimas. (art. 51ª de la LGS). Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito totalmente y cada acción suscrita pagada por los menos en una cuarta parte. (art. 52º de la Ley de Sociedades). Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto, según el art. 82º de la Ley de Sociedades. Artículo 83º.- Creación de acciones. Las acciones se crean en el pacto social o posteriormente por acuerdo de la junta general. Es nula la creación de acciones que concedan el derecho a recibir un rendimiento sin que existan utilidades distribuibles. Puede concederse a determinadas acciones el derecho a un rendimiento máximo, mínimo o fijo, acumulable o no, siempre sujeto a la existencia de utilidades distribuibles. El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. 35 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X 10/07/0X CASO Nº 0007 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) DEBE 14211 14212 14213 14214 14215 50111 50112 50113 50114 50115 Aliaga Liz Amaya Luis Reyes Ana Gálvez Leo Ramírez Fe Aliaga Liz Amaya Luis Reyes Ana Gálvez Leo Ramírez Fe 60000.00 12000.00 12000.00 12000.00 24000.00 Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 1011 33511 14211 14212 14213 14214 14215 Caja Costo Aliaga Liz Amaya Luis Reyes Ana Gálvez Leo Ramírez Fe 78000.00 24000.00 Deposito Deposito 1041 1011 Cuenta corrien Caja 78000.00 1 HABER 60000.00 12000.00 12000.00 12000.00 24000.00 60000.00 6000.00 6000.00 6000.00 24000.00 78000.00 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA SOBRE LA PAR El 19 de julio: Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta MERCURIO S.A.A con los aportes de los socios, según detalle: Socios Aporte Acciones emitida Acciones Pagadas Cantidad P.U. % Cantidad P.U. % Falcón Justo Efectivo 40,000 1.00 40% 20,000 1.20 50% Gálvez Ana Efectivo 20,000 1.00 20% 10,000 1.20 50% Francia Rubí Efectivo 20,000 1.00 20% 10,000 1.20 50% Cucho Harry Efectivo 10,000 1.00 10% 10,000 1.20 100% Vilca Lido Efectivo 10,000 1.00 10% 10,000 1.20 100% SOCIEDAD ANONIMA SOBRE LA PAR En la sociedad anónima el capital social está representado por acciones nominativas que se integra por aportes de los accionistas. (art. 51 de la Ley) Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite el aporte de servicios en las sociedades anónimas. (art. 51º de la LGS). Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito totalmente y cada acción suscrita y pagada por los menos en una cuarta parte. (art. 52º de la Ley de Sociedades) 36 CARLOS PALOMINO HURTADO . Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto. art. 82º de la Ley de Sociedades. El importe a pagarse por las acciones se establece en la escritura pública de constitución. art. 85º de la Ley de Sociedades. La suma que se obtenga en la colocaciones de acciones sobre su valor nominal es una prima de capital; SOBRE LA PAR. (art. 85º de la Ley de Sociedades). El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 19/07/0X 19/07/0X Deposito Deposito CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 DEBE 14211 14212 14213 14214 14215 50111 50112 50113 50114 50115 Falcón Justo Gálvez Ana Francia Rubí Cucho Harry Vilca Lido Falcón Justo Gálvez Ana Francia Rubí Cucho Harry Vilca Lido 40000.00 20000.00 20000.00 20000.00 10000.00 1011 14211 14212 14213 14214 14215 5211 5211 5211 5211 5211 Caja Falcón Justo Gálvez Ana Francia Rubí Cucho Harry Vilca Lido Falcón Justo Gálvez Ana Francia Rubí Cucho Harry Vilca Lido 78000.00 Cuenta corrien Caja 78000.00 1041 101 37 MOVIMIENTO HABER 40000.00 20000.00 20000.00 20000.00 10000.00 20000.00 10000.00 10000.00 10000.00 10000.00 4000.00 2000.00 2000.00 2000.00 2000.00 78000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0008 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA BAJO A LA PAR El 23 de julio: Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta MERCURIO S.A.A con los aportes de los socios, según detalle: Socios Aporte Acciones Emitida Acciones Pagadas Cantidad P.U. % Cantidad P.U. % Sánchez Eli Efectivo 48,000 1.00 30% 24,000 0.90 50% Palma Félix Efectivo 32,000 1.00 20% 32,000 0.90 100% Poma Andy Efectivo 32,000 1.00 20% 16,000 0.90 50% Correa Tulio Efectivo 32,000 1.00 20% 32,000 0.90 100% Pita Raúl Efectivo 16,000 1.00 10% 8,000 0.90 50% SOCIEDAD ANONIMA BAJO LA PAR En la sociedad anónima el capital social está representado por acciones nominativas y se integran por aportes de los accionistas. (art. 51º de la LGS) Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite el aporte de servicios en las sociedades anónimas. (art. 51º de la LGS). Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito totalmente y cada acción suscrita pagada por los menos en una cuarta parte. (art. 52º de la Ley de Sociedades) Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto. art. 82º de la Ley de Sociedades. El importe a pagarse por las acciones se establece en la Escritura Pública de constitución. art. 85º de la Ley de Sociedades. Si el valor de colocaciones de la acción es inferior a su valor nominal, la diferencia se refleja como perdidas de colocación; BAJO LA PAR. (art. 85º de la Ley de Sociedades). El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial. 38 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 14211 14212 14213 14214 14215 50111 50112 50113 50114 50115 Sánchez Eli Palma Félix Poma Andy Correa Tulio Pita Raúl Sánchez Eli Palma Félix Poma Andy Correa Tulio Pita Raúl 48000.00 32000.00 32000.00 32000.00 16000.00 Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 1011 5212 5212 5212 5212 5212 14211 14212 14213 14214 14215 Caja Falcón Justo Gálvez Ana Francia Rubí Cucho Harry Vilca Lido Falcón Justo Gálvez Ana Francia Rubí Cucho Harry Vilca Lido 100800.00 2400.00 3200.00 1600.00 3200.00 800.00 Depósito Depósito 1041 1011 Cuenta corrien 100800.00 Caja 100800.00 1 39 48000.00 32000.00 32000.00 32000.00 16000.00 24000.00 32000.00 16000.00 32000.00 8000.00 DINAMICA DE CUENTAS 9 GASTOS DE CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 5 GASTOS DE CONSTITUCION FORMA 01 GASTOS DE CONSTITUCIÓN COMO INTANGIBLE Registro públicos 3411 4655 Licencias 3412 4655 Otros derechos 3419 4655 AMORTIZACION DE INTANGIBLE Provisiones concesión Provisiones licencia Otros derechos 6821 6821 6821 3921 3921 3921 DESTINO DE AMORTIZACION Gastos administrativos 941 791 GASTOS DE CONSTITUCION I.R. Los gastos de constitución iníciales, los gastos 37º Inciso pre operativos originados por la expansión de g); art. 21º las actividades de la empresa y los intereses inciso d) del devengados durante el período pre operativo, Rglm del a opción del contribuyente I.R. AMORTIZACION DE INTANGIBLE Podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. 37º Inciso g); art. 21º inciso d) del Rglm del I.R. El destino de amortización será reconocido como gastos administrativos FORMA 02 GASTOS DE CONSTITUCIÓN COMO GASTOS Licencia de funcionamiento 6434 405 Registro públicos 654 46 Licencias 654 46 Otros derechos 654 46 DESTINO DE AMORTIZACION Gastos administrativos 941 791 GASTOS DE CONSTITUCION A opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. NIC 38 37º Inciso g); art. 21º inciso d) del Rglm del I.R. El destino de amortización será reconocido como gastos administrativos PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA GASTOS DE CONSTITUCION Reservas o provisiones art. 44º inciso f) Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite la Ley. Gastos de constitución renta neta de tercera categoría: deducciones art. 37º inciso a) y g) a) los intereses de deuda y los gastos originados por la constitución, renovados o cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes. 40 CARLOS PALOMINO HURTADO . g) Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados durante el durante el periodo pre-operativos, a opción del contribuyente, podrán deducirse en el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años. Para efectos tributarios y contables representan los gastos pre-operativos que inicialmente deben considerarse como un activo (intangible), que se convertirá en un gasto, una vez obtenidos los correspondientes ingresos y beneficios económicos. GASTOS NECESARIOS (art. 24º LGS) Otorgada la escritura pública de constitución y aun cuando no hubiese culminado el proceso de inscripción de la sociedad en el Registro, el dinero depositado según él artículo anterior puede ser utilizado por los administradores, bajo su responsabilidad personal, para atender gastos necesarios de la sociedad. Según el art. 24º de la L.G.S precisa que otorgada la Escritura Pública de Constitución, y aún cuando no hubiese terminado el proceso de inscripción de la sociedad en el Registro Público, los aportes dinerarios depositados en la empresa bancaria o financiera, puede ser utilizado por los promotores bajo su responsabilidad, para atender gastos misceláneos conducentes a la constitución social en el marco de la Ley. Los gastos de constitución representa los desembolsos que se realizan cuando se establece una sociedad, ésta puede incurrir en varias clases de gastos de organización, legales, contables de ingeniería, emisión de acciones, etc. Normalmente estos gastos pequeños en su monto son absorbidos durante el periodo en que se incurren; o bien, podrán amortizarse durante un periodo de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (párrafo 29) Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son: a. Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales); b. Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y c. Los costos de administración y otros costo indirectos generales. 41 DINAMICA DE CUENTAS NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (Párrafo 69) En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios económicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocerá como un gasto en el momento en que se incurra en él. Por ejemplo, excepto cuando formen parte del coste de una combinación de negocios, los desembolsos para investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos (véase el párrafo 54). Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos son los siguientes: a) Gastos de establecimiento (esto es, costes de puesta en marcha de actividades), salvo que las partidas correspondientes formen parte del coste de un elemento del inmovilizado material, siguiendo lo establecido en la NIC 16 Inmovilizado material. Los gastos de establecimiento pueden consistir en costes de inicio de actividades, tales como costes legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una actividad o para comenzar una explotación (costes de preapertura), o bien costes de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costes previos a la explotación); b) Gastos de actividades formativas. c) Gastos en publicidad y otras actividades promociónales. d) Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad. La planificación de la actividades a desarrollar, permite incurrir en los gastos pre-operativos que deben ser registrados según su naturaleza. Los gastos al iniciar sus operaciones que realiza para suministrar a la entidad beneficios económicos futuros, pueden ser reconocidos como gastos en el primer ejercicio de acuerdo al art. 37º del I.R. y párrafo 69 de la NIC 38, a opción del contribuyente puede amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años. CASO Nº 0009 GASTOS DE CONSTITUCIÓN (COMO INTANGIBLES) 20 de julio: Se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitución, según detalle: Pre-Operativos De Inscripción Concepto Monto Concepto Monto Legalización de libros 200.00 Notario “Z” 900.00 Minuta 100.00 Licencia Municipal 300.00 Marketing 300.00 Publicaciones 200.00 Asesoría Técnica 200.00 Copias legalizadas 100.00 Tasas Tributarias 100.00 Promotor 300.00 GASTOS DE CONSTITU CIÓN AJUSTE De acuerdo al art. 24º de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos de constitución, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripción de la sociedad En el asiento 1A, se registra, la utilización del dinero para afrontar el compromiso de los gastos de constitución utilizados por los administradores o promotores bajo su responsabilidad. Al 30 de dic: La provisión por amortización de intangibles, representa gastos de deducción a la renta, según el art. 37º del Impuesto a la Renta. 10%(2700)= 270.00 Registra, extinción gradual o reducción de valor en libros del activo fijo intangible que se acumulan de acuerdo al periodo contable. 42 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCIÓ 1 1 PAGO 2 2 AMORTIZA 3 3 DESTINO 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 20/07/0X 20/07/0X Gastos cont Gastos cont 3411 4655 Concesiones Intangible 2700.00 20/07/0X 20/07/0X Pago Pago 4655 101 Intangible Caja 2700.00 30/12/0X 30/12/0X Amortización Amortización 68211 Concesiones 39211 Concesiones 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 941 791 Gasto admnist Cargas imputa HABER 2700.00 2700.00 270.00 270.00 270.00 270.00 CASO Nº 0010 GASTOS DE CONSTITUCIÓN (COMO GASTOS) 20 de julio: se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitución, según detalle: Pre-operativos Concepto Monto Minuta y notario 300.00 Licencia Municipal 200.00 Legalización libros 100.00 Otros gastos 100.00 GASTOS DE CONSTITU CIÓN PAGO De acuerdo al art. 24º de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos de constitución, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripción de la sociedad De acuerdo al art. 23º del I.R., la inversión en bienes de uso, cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio De acuerdo a la NIC 38 párrafo 29, los costes de apertura del negocio en una nueva localización se considera como gasto. Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 43 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 20/07/0X 20/07/0X Gastos cont Gastos cont 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 20/07/0X 20/07/0X Pago Pago REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO NÚMERO NÚMERO DEL DEL LIBRO CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 654 4212 1 941 791 4212 101 44 MOVIMIENTO DEBE Licencia derech Emitidas 800.00 Gasto admnist Cargas imputa 800.00 Emitidas Caja 800.00 HABER 800.00 800.00 800.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO VIII AUMENTO Y REDUCCIÓN DE CAPITAL E s el incremento o disminución del capital que se acuerda en junta general cumpliendo los requisitos para la modificación del Estatuto el acuerdo debe constar en Escritura Pública y se inscribe en los Registros Públicos, se realiza en forma directa a través de nuevos aportes o indirecta, mediante revaluación de activos, créditos o conversión de créditos, primas de emisión, utilidades, reservas, donaciones, conversión de préstamos por pagar o utilidades de los socios. DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 6 AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL AJUSTE ORIGEN AUMENTO AUMENTO ORIGEN (D) (A) (D) (A) 142 501 57 501 33 57 42,43 501 10 42,43 591 501 89 591 58 501 59 58 56 501 10 56 4411 501 10 4411 451 501 10 451 521 501 10 521 441 501 59 441 REDUCCION (D) (A) (D) (A) 501 142 501 46 501 14 501 592 592 89 HECHOS PARA EL AJUSTE Artículo 202ª de la Ley General de Sociedades Modalidades capitalización Aporte nuevos socios De revaluación de activos De créditos o conversión de créditos De utilidades De reservas De donaciones De los prestamos de accionista por pagar De los prestamos financieras por pagar De las primas de emisión De las utilidades de los socios Artículo 216ª de la Ley General de Sociedades Modalidades reducción Entrega a sus titulares del valor nominal Retiro del capital de los socios Condonación de los dividendos Reducción de pérdidas 45 DINAMICA DE CUENTAS DINÁMICA DE CUENTAS MÉTODO CALPA ESQUEMA Nº 17-A AUMENTO Y REDUCCIÓN DE CAPITAL EN TRAMITE AJUSTE ORIGEN AUMENTO AUMENTO ORIGEN (D) (A) (D) (A) 5221 501 142 5221 5225 501 57 5225 5223 501 42.43 5223 5224 501 591 5224 5222 501 58 5222 5227 501 56 5227 5223 501 4411 5223 5223 501 451 5223 5226 501 5211 5226 5223 501 4412 5223 REDUCCIÓN (D) (A) (D) (A) 501 523 523 142 501 523 523 46 501 523 523 14 501 523 523 592 HECHOS PARA EL AJUSTE Artículo 202ª de Ley General de Sociedades Modalidades capitalización Aporte nuevos socios De revaluación de activos De créditos o conversión de créditos De utilidades De reservas De donaciones De los préstamos de accionista por pagar De los prestamos financieras por pagar De las primas de emisión De las utilidades de los socios Artículo 216ª de Ley General de Sociedades Modalidades de reducción Entrega a sus titulares del valor nominal Retiro del capital de los socios Condonación de los dividendos Reducción de pérdidas Acreencia: Crédito, deuda que alguien tiene a su favor 1 AUMENTO DE CAPITAL ÓRGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 201º LGS) El aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto, consta en Escritura Pública y se inscribe en el Registro Público. El aumento de capital representa la creación de nuevas acciones o el incremento del valor nominal de las existentes, se acuerda por la Junta General de Accionistas, establecidos para la modificación del Estatuto, este acuerdo debe constar en Escritura Pública y se inscribe en los Registro Públicos. 46 CARLOS PALOMINO HURTADO . INCREMENTO DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 21º) Para efecto de determinar la Renta Neta de tercera categoría, se aplicará las disposiciones siguientes: a) Tratándose del inciso a) del art. 37º de dicha Ley se considerará lo siguiente: 1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento de depósitos reajustables en moneda nacional están comprendidos en la regla de la compensación a que se refiere el segundo párrafo del inciso a) del art. 37º de la citada Ley. De acuerdo al art. 21º inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, las acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalización de deudas en un proceso de reestructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo computable será igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral g) del art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrán en conjunto, como costo computable, el valor no provisionado del crédito que se capitaliza. En el numeral 21.2 del literal c) del art. 21º de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que las acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalización de utilidades y reservas por reexpresión del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable será su valor nominal. Tratándose de acciones de una sociedad, todas tendrán iguales derechos, con los que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por el costo promedio de las mismas. MODALIDADES (art. 202º LGS) 1. Nuevos aportes. 2. La capitalización de créditos contra la sociedad, incluyendo la conversión de obligaciones en acciones. 3. La capitalización de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de revaluación, y. 4. Los demás casos previstos en la ley. El aumento de capital determina la creación de nuevas acciones o el incremento del valor nominal de las existentes, la modalidad está determinada en el art. 202º de la LGS El aumento de capital por nuevos aportes o el ingreso de nuevos accionistas, tiene como finalidad, captar nuevos recursos que debe, refleja en la contabilidad, la misma que se presenta en una primera emisión al constituirse la sociedad, en el momento de la suscripción y pago de acciones. La capitalización se entiende como incremento de la cuenta capital por transferencia de los saldos de otras cuentas patrimoniales, como la capitalización de utilidades de libre disposición. Cuando existen utilidades de ejercicios anteriores que no hayan sido distribuidas, existe la posibilidad de poder capitalizarlas. EFECTOS (art. 203º LGS) El aumento de capital determina la creación de nuevas acciones o el incremento del valor nominal de las existentes. 47 DINAMICA DE CUENTAS Para el aumento de capital que la sociedad acuerde, es necesario que se hayan suscrito la totalidad de las acciones, así como haber pagado por lo menos un 25% de las mismas, representando la creación de nuevas acciones. AUMENTO DE CAPITAL INDIRECTO DIRECTO Aporte nuevos socios Revaluación de activos Créditos o conversión de créditos Utilidades Reservas Donaciones Prestamos por pagar Primas de emisión Utilidades de los socios CASO Nº 0011 OBLIGACIONES ADICIONALES AL PAGO DE LA ACCIÓN El 15 de junio: Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta CARUSSO S.A.A con los aportes de los socios, según detalle: Socios Aporte Acciones Emitida Acciones Pagadas Cantidad P.U. % Cantidad P.U. % Huarhua Eli Efectivo 40,000 1.00 40% 40,000 1.00 100% Palma Tulio Efectivo 30,000 1.00 30% 30,000 1.00 100% Poma Andy Efectivo 30,000 1.00 30% 15,000 1.00 100% El señor Poma Andy abonara a la sociedad la suma de S/. 1,000.00 adicionales por su participación como accionista. OBLIGACIONES ADICIONALES AL PAGO PAGO De acuerdo al art. 86º de la LGS, en el pacto social puede establecerse que los suscriptores de una parte o de todas las acciones asuman determinadas obligaciones a favor de la sociedad. El nuevo socio Poma Andy abonará a la sociedad la suma de S/. 1,000.00 adicionales por su participación como accionista. 48 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSTITUCI0 1 1 1 1 1 1 COBRO 2 2 2 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución Constitución 14211 14212 14213 50111 50112 50113 Huarhua Eli Palma Tulio Poma Andy Huarhua Eli Palma Tulio Poma Andy 40000.00 30000.00 30000.00 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X Cobro Cobro Cobro Cobro Cobro 101 14211 14212 14213 521 Caja 101000.00 Huarhua Eli 40000.00 Palma Tulio 30000.00 Poma Andy 30000.00 Prima de emisión 1000.00 15/06/0X 15/06/0X Depósito Depósito 1041 101 Cuenta corrien 101000.00 Caja 101000.00 40000.00 30000.00 30000.00 CASO Nº 0012 AUMENTO DE CAPITAL POR ENTREGA DE NUEVOS APORTES El 30 de setiembre en Junta General de Accionista se acordó aumentar el capital social recibiendo nuevo accionista, emitiendo la cantidad de 5000 acciones con valor nominal de S/.1.00 c/u. AUMENTO DE CAPITAL De conformidad al art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta general cumpliendo los requisitos para la modificación del Estatuto. De acuerdo al art. 202º de la LGS, la modalidad puede ser por nuevos aportes. Nuevos aportes El aumento de capital se acuerda por Junta General, el nuevo accionista aportara la suma de S/. 5,000.00 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN AUMENTO 1 1 APORTES 2 2 DEPOSITO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/09/0X 30/09/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Acciones 5000.00 30/09/0X 30/09/0X Aporte Aporte 101 1421 Caja Suscriptores 5000.00 30/09/0X 30/09/0X Depósito Depósito 1041 101 Cuenta corrient Caja 5000.00 49 HABER 5000.00 5000.00 5000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0013 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES El 15 de mayo: las utilidades del ejercicio equivale a S/. 8,000.00, en asamblea se aprobó capitalizar las utilidades emitiendo las acciones correspondientes. (8000 acciones) distribuidas de acuerdo al porcentaje del aportes de los accionistas. Socio “A” 50% 4000 acciones Socio “B” 30% 2400 acciones Socio “C” 20% 1600 acciones AUMENTO DE CAPITAL Capitalización De conformidad al art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto. De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: capitalización de utilidades. La capitalización de las utilidades permite emitir las acciones correspondientes. (8000 acciones) distribuidas de acuerdo a los aportes de los accionistas FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN UTILIDADES 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/XX 30/12/XX Utilidades Utilidades 891 5911 Utilidades Utilidades acum 8000.00 15/05/0X 15/05/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Capital social 8000.00 15/05/0X 15/05/0X Aporte Aporte 5911 1421 Utilidades acum Suscriptores 8000.00 HABER 8000.00 8000.00 8000.00 CASO Nº 0014 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR RESERVAS El 15 de mayo: por acuerdo de asamblea se determinó aumentar el capital con las reservas equivalente a S/. 7,000.00 en beneficio de los accionistas, de acuerdo a su participación proporcional, emitiendo las acciones correspondientes. Socio “X” 40% 2800 acciones Socio “Y” 40% 2800 acciones Socio “Z” 20% 1400 acciones AUMENTO DE CAPITAL RESERVAS De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto. De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: reservas. El aumento del capital con las reservas equivalente a S/. 7,000.00 estará en beneficio de los accionistas, de acuerdo a la participación proporcional. 50 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN RESERVAS 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/XX 30/12/XX Reservas Reservas 5911 582 Utilidades acum Legal 7000.00 15/05/0X 15/05/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Capital social 7000.00 15/05/0X 15/05/0X Aporte Aporte 582 1421 Legal Suscriptores 7000.00 HABER 7000.00 7000.00 7000.00 CASO Nº 0015 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR DIVIDENDOS El 18 de mayo: por acuerdo de asamblea se aprobó el aumento de capital emitiendo 4000 acciones de S/. 1.00 c/u a favor del socio Luis Trinidad, aceptando como pago sus dividendos equivalentes a S/. 4,000.00 AUMENTO DE CAPITAL BENEFICIOS De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del Estatuto. De acuerdo al art. 202º de la LGS, en modalidad: beneficios. En este caso los beneficios son los dividendos de los accionistas que, se pueden utilizar para el aporte como aumento de capital. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN BENEFICIO 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/XX 30/12/XX Dividendos Dividendos 5911 4412 Utilidades acum Dividendos 4000.00 15/05/0X 15/05/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Acciones 4000.00 15/05/0X 15/05/0X Aporte Aporte 4412 1421 Dividendos Suscriptores 4000.00 51 HABER 4000.00 4000.00 4000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0016 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR PRIMA DE CAPITAL El 10 de mayo: por acuerdo de asamblea se aceptó el aumento de capital, equivalente a S/. 5,000.00 por prima de emisión en la colocación de las acciones, emitiendo las acciones correspondientes, en proporción a la participación de los accionistas Socio “A” 60% 3000 acciones Socio “B” 20% 1000 acciones Socio “C” 20% 1000 acciones AUMENTO DE CAPITAL De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta general cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto. De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: prima de emisión. Prima emisión La prima de emisión en colocación de las acciones, se puede utilizar para el aporte de aumento de capital. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRIMA 1 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/XX 30/12/XX 30/12/XX Prima de emi Prima de emi Prima de emi 101 1421 521 Caja 35000.00 Suscriptores 30000.00 Prima de acción 5000.00 15/05/0X 15/05/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Acciones 5000.00 15/05/0X 15/05/0X Aporte Aporte 521 1421 Prima de acción Suscriptores 5000.00 5000.00 5000.00 CASO Nº 0017 AUMENTO DE CAPITAL POR EXCEDENTE DE REVALUACION El 30 de diciembre: se aprobó el valor de excedente de revaluación de la máquina equivale a S/.5,000.00 por acuerdo de asamblea. AUMENTO DE CAPITAL Excedente de revaluación De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto. De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: excedente de revaluación. El valor de excedente de revaluación por acuerdo de la junta general, se puede utilizar para el aporte de aumento de capital. 52 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN EXCEDENTE 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/XX 30/12/XX Excedente r Excedente r 33311 5712 Costo de adq Inm. Maq y eq 5000.00 15/05/0X 15/05/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Acciones 5000.00 15/05/0X 15/05/0X Aporte Aporte 5712 1421 Inm. Maq y eq Suscriptores 5000.00 HABER 5000.00 5000.00 5000.00 CASO Nº 0018 AUMENTO DE CAPITAL POR CONVERSIÓN DE OBLIGACIONES El 15 de agosto: recibimos un préstamo de la empresa ROYALS SAC según pagaré Nº 001256 por la suma de S/. 3,000.00, por asamblea se acuerda aumentar el capital por conversión de la deuda (obligación) emitiendo 3000 acciones con un valor nominal de S/.1.00 c/u. AUMENTO DE CAPITAL CONVERSIÓN De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del Estatuto. De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad puede ser: conversión de obligaciones Las obligaciones pueden ser préstamos o facturas de proveedores, aceptados por asamblea para aumentar el capital de la sociedad. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 15/08/XX 15/08/XX Préstamo Préstamo 101 4512 Caja Otras entidades 3000.00 30/08/0X 30/09/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Acciones 3000.00 30/09/0X 30/09/0X Aporte Aporte 4512 1421 Otras entidades Suscriptores 3000.00 53 HABER 3000.00 3000.00 3000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0019 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIÓN DE CRÉDITO (FACTURAS) El 17 de febrero: se compra una máquina por el S/. 7,000.00, por acuerdo de asamblea y consta en el Estatuto, luego se acepta las obligaciones que se tiene con el proveedor, para aumento de capital. AUMENTO DE CAPITAL CRÉDITO De conformidad con el art. 214º de la LGS, cuando el aumento de capital se realice por conversión de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobada en la Junta General se aplican los términos de la emisión. Las obligaciones que se tiene con el proveedor, se aplica para el aumento de capital por capitalización de crédito, emitiendo acciones para el nuevo accionista. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 17/02/XX 17/02/XX 17/02/XX Compra Compra Compra 33311 40111 4654 Costo de adq IGV- cta propia Inm, maq y eq 7000.00 1260.00 15/05/0X 15/05/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Acciones 7000.00 15/05/0X 15/05/0X Aporte Aporte 4654 1421 Inm, maq y eq Suscriptores 7000.00 HABER 8260.00 7000.00 7000.00 CASO Nº 0020 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIÓN DE CRÉDITO (PRÉSTAMO) El 25 de julio: se recibe un préstamo de la empresa ALICIA SAC por el S/. 5,000.00 por acuerdo de asamblea y que consta en el Estatuto, posteriormente se acepta las obligaciones que se tiene con el prestamista, para el aumento de capital emitiendo 5000 acciones de S/. 1.00 c/ acción. AUMENTO DE CAPITAL CRÉDITO De acuerdo al art. 214º de la LGS, cuando el aumento de capital se realice por conversión de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobado en la Junta General se aplican los términos de la emisión. Las obligaciones que se tiene con el prestamista, se aplica para el aumento de capital por capitalización de crédito, emitiendo acciones para el nuevo accionista. 54 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRÉSTAMO 1 1 AUMENTO 2 2 APORTES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 25/07/XX 25/07/XX Préstamo Préstamo 101 4512 Caja Otras entidades 5000.00 15/05/0X 15/05/0X Aumento Aumento 1421 5011 Suscriptores Acciones 5000.00 15/05/0X 15/05/0X Aporte Aporte 4512 1421 Otras entidades Suscriptores 5000.00 HABER 5000.00 5000.00 5000.00 2 REDUCCION DE CAPITAL SOCIAL ÓRGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 215º LGS) La reducción del capital se acuerda por Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del Estatuto. El acta debe convertirse en Escritura Pública y se inscribe en los Registros Públicos. La reducción del capital afecta a los accionistas a prorrata de su participación en el capital, sin modificar su porcentaje accionario, por tanto se debe aplicar por igual a todos los accionistas. Se acuerda igualmente por Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del Estatuto. Consta en Escritura Pública y se inscribe en Registro Públicos. La reducción del capital determina la amortización de acciones emitidas o la disminución del valor nominal de ellas. MODALIDADES (art. 216º LGS) La reducción del capital se realiza mediante; 1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado. 2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participación en el patrimonio neto de la sociedad. 3. La condonación de dividendos pasivos. 4. El restablecimiento del equilibrio entre el capital social, y el patrimonio neto disminuidos por consecuencia de pérdidas; u, 5. Otros medios específicamente establecidos al acordar la reducción del capital. En la Escritura Pública se dejará constancia de la reducción de capital señalando la modalidad, la amortización de acciones emitidas y el valor nominal de ellas. REDUCCIÓN DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 90º) En el caso de reducción de capital, se considerará fecha del acuerdo de distribución, a la de la ejecución del acuerdo de reducción, la misma que se entenderá producida con el otorgamiento de la Escritura Pública de reducción de capital o cuando se ponga a disposición del socio, asociado, titular o persona que la integra, según sea el caso, en efectivo o especie, lo que ocurra primero. Para el Impuesto a la Renta la reducción de capital, prevalece la fecha y las anotaciones que realiza en la Escritura Pública. 55 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0021 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR DEVOLUCIÓN DE VALOR NOMINAL El 18 de julio: la sociedad acepta reducir el capital por el retiro del accionista Fernando Juárez, en 5000 acciones a valor nominal S/. 1.00 c/u su valor nominal. REDUCCIÓN DE CAPITAL De conformidad con el art. 215º de la LGS, la reducción del capital se acuerda por junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del Estatuto. De acuerdo al art. 216º de la LGS, en la modalidad: devolución de valor nominal DEVOLUCIÓN La reducción del capital por el retiro del accionista Fernando Juárez, en 5000 acciones a S/. 1.00 valor nominal c/u. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN REDUCCIÓN 1 1 DEVOLUCIÓN 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 18/07/0X 18/07/0X Reducción Reducción 5011 1421 Acciones Suscripción 5000.00 18/07/0X 18/07/0X Devol aporte Devol aporte 1421 101 Suscripción Caja 5000.00 HABER 5000.00 5000.00 CASO Nº 0022 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR ENTREGA DE PATRIMONIO NETO El 20 de julio: la sociedad en asamblea general acordó la reducción de capital, equivalente S/. 5,000.00 representando 5000 acciones de S/. 1.00 c/u. REDUCCIÓN DE CAPITAL ENTREGA De conformidad con el art. 215º de la LGS, la reducción del capital se acuerda por Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del Estatuto. De acuerdo al art. 216º de la LGS, modalidad: entrega patrimonio neto. La reducción de capital, equivalente a S/. 5,000.00 y representan 5000 acciones, que la asamblea acordó la reducción de capital. 56 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN REDUCCIÓN 1 1 DEVOLUCIÓN 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 20/07/0X 20/07/0X Reducción Reducción 5011 469 Acciones Otras cuentas 5000.00 20/07/0X 20/07/0X Devol aporte Devol aporte 469 101 Otras cuentas Caja 5000.00 HABER 5000.00 5000.00 CASO Nº 0023 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR CONDONACION DE DIVIDENDO PASIVO El 15 de julio: en asamblea se acordó no cobrar las acciones no pagadas dando de baja las acciones del accionista Hugo Salazar, equivalente a S/. 7,000.00 representando 7000 acciones de S/ 1.00 c/u. REDUCCIÓN DE CAPITAL De conformidad con el art. 215º de la LGS, la reducción del capital se acuerda por junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del Estatuto. De acuerdo al art. 216º de la LGS, en la modalidad: la condonación de dividendos pasivos. CONDONACION Las acciones no pagadas se dan de baja permitiendo así la reducción del capital en cumplimiento por junta general, representando de 7000 acciones de S/. c/u. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN REDUCCION 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 15/07/0X 15/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Reducción Reducción 5011 1421 Acciones Suscripción MOVIMIENTO DEBE HABER 7000.00 7000.00 CASO Nº 0024 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR CONSECUENCIA DE PERDIDAS El 13 de julio: durante dos periodos la empresa de servicios CIBERT logro acumular pérdidas equivalentes a S/. 4,000.00 por lo tanto la Junta General Extraordinaria de Accionistas a decidió reducir el capital por pérdidas. REDUCCIÓN DE CAPITAL PERDIDAS De acuerdo al art. 220º de la LGS, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio cuando las pérdidas hayan disminuido el capital en más del cincuenta por ciento. Por las pérdidas equivalentes a S/. 4,000.00 la Junta General Extraordinaria de Accionistas decidió reducir el capital de la sociedad. 57 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PERDIDAS 1 1 REDUCCIÓN 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 13/07/XX 13/07/XX Perdidas Perdidas 5921 892 Pérdidas acum Pérdidas 4000.00 15/05/0X 15/05/0X Reducción Reducción 5011 5921 Acciones Pérdidas acum 4000.00 58 HABER 4000.00 4000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO IX EFECTIVO Las operaciones en efectivo, representa medios de cobro y pagos como dinero en efectivo, cheques, giros, así como los depósitos en bancos y otras instituciones financieras. EFECTIVO incluye no solamente dinero disponible o depositado en bancos u otras instituciones financieras L as operaciones comerciales en efectivo son aquellos fondos que están vinculados a los pagos y cobros. El efectivo se relaciona los importes en caja como en bancos y otros medios de cambio, tales como cheques, giros bancarios, también incluye otras clases de rubros que tengan características generales de depósito a la vista sin restricción. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11 Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas: a. Efectivo; NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA3 La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en los estados financieros. 1 CLASIFICACION DEL EFECTIVO a. Efectivo disponible Existencia en caja y bancos, montos disponibles excluyendo los cheque en circulación y en cartera; efectivo que puede utilizarse para fines generales de pago y cubrir obligaciones corrientes. b. Efectivo en tránsito Son montos en movimientos con destino a una empresa o procedente de ella. Registro de movimientos de fondos que se encuentra en tránsito remesado entre los distintos establecimientos del negocio. Se anotaran los importes que se encuentren en tránsito, es decir, enviados con papeleta por filiales, agentes vendedores, clientes u otras personas. Asimismo, se reconocerá la remesa o efectivo en tránsito enviada por medio de un documento que ha reemplazado, y que posteriormente ingresará a caja c. Efectivo en bancos Saldo en efectivo depositado en varios bancos, disponible para retiro, después de deducir los cheques en circulación y ajustar los cargos y crédito bancarios. 59 DINAMICA DE CUENTAS ESQUEMA Nº A EFECTIVO PARTIDA (D) COBROS Retiro del banco (cuenta corriente) 10 Ingreso por remesa en tránsito 10 Cobro a las personas. 10 Recibimos préstamo 10 Aporte o incremento de capital 10 Cobro por servicios 10 Venta de bienes y valores 10 PAGOS Deposito del banco (cuenta corriente) 104 Otorgamos préstamo 14, 16, 17 Compra de bienes y valores 31,32, 33, 34 Pago de las obligaciones contraídas 40,41,42, oportunamente. 46 Pago de préstamo 44, 45, 47 Compra relacionado al giro del negocio* 60 Adquisición de gastos relacionada a la 62,63,64, actividad de la empresa. 65,66,67 Devoluciones sobre ventas. 709 (A) 104 103 12,13, 14,16, 17 44, 45, 47 50 707, 77 70, 75 10 10 10 10 10 10 10 10 2 EFECTIVO EN CUSTODIA En este grupo se incluye las cuentas que reflejan la disponibilidad financiera de la empresa, y están agrupado en el efectivo disponible, ya sea en moneda nacional o extranjera; llevado bajo custodia de tesorería, teniendo como movimiento principal los pagos y cobros que se realiza mediante efectivo. REMESAS EN TRANSITO CAJA CUENTA CORRIENTE EFECTIVO FONDO FIJO CERTIFICADO BANCARIO OTROS DEPÓSITOS FONDO RESTRINGIDO EFECTIVO BAJO CUSTODIA EN CAJA DE LA EMPRESA EFECTIVO BAJO CUSTODIA DEL BANCO O TERCEROS 60 CARLOS PALOMINO HURTADO . La responsabilidad del cajero es muy importante, porque debe cuidar los cobros, pagos y la custodia del dinero, debiendo justificarse en todo momento las operaciones que ha efectuado. El efectivo está bajo custodia de la empresa cuando se encuentra en caja o tesorería o en caja chica para gastos menudos, bajo custodia de los bancos, instituciones financieras o terceros, el efectivo se encuentra depositados en cuentas corrientes a la vista, actualmente la mayoría de operaciones de cobros y pagos se realizan de tales cuentas, por otro lado los fondos restringidos son montos congelados por mandato judicial. En estos cuentas se registran movimientos de fondos que se encuentra en tránsito remesados entre los distintos establecimientos del negocio. 3 EFECTIVO Y LOS HECHOS ECONOMICOS El efectivo se puede vincular directamente con los hechos económicos, debido a la importancia que tiene dentro del ciclo de operaciones de una empresa, al ser el principal elemento en el ciclo de cobros y pagos, debe tener especial cuidado en el manejo del mismo, para asegurar el éxito y crecimiento del negocio, el criterio general utilizado consiste en definir que sea un medio de cambio y disponible para las obligaciones. HABITUAL Mercaderia NO HABITUAL Activo fijo OTORGO Personal RECIBO Terceros HABITUAL Mercadería NO HABITUAL Activo fijo PRESTAMO COBRO PAGO COMPRAS BIENES VENTAS BIENES ADQUISICION EFECTIVO GASTOS SERVICIOS TRANSFERECIA INGRESOS SERVICIOS DOCUMENTOS FUENTE COBRO PAGO Los cobros y pagos pueden hacerse en caja de la empresa o por medio de las cuentas corrientes de los bancos. La coordinación de estos medios de cobro y pago puede hacerse de varias maneras, las principales son; Procedimientos independientes; se lleva cuenta de caja y cuentas separadas de cada banco. En cada una se anotan directamente las operaciones que le afectan. Procedimientos de centralización en caja; sin perjuicio de llevar una cuenta particular de cada banco, en las cuales no aparece ningún detalle o explicaciones, el registro de caja mediante libros auxiliares que luego se centralizaran en caja, figurando dicha operación en el libro caja. 61 DINAMICA DE CUENTAS 4 DINAMICA DE EFECTIVO: Cuenta 10 El boletín C-1 de la Comisión de principios de contabilidad establece las siguientes reglas: a. El efectivo que no se encuentre restringido tanto en su disponibilidad o fin debe mostrarse como la primera partida del activo circulante del balance general b. Los sobregiros contables en las cuentas de cheques deben compensarse con otros saldos deudores de la misma naturaleza. Si después de esta compensación todavía existe un remanente, este debe presentarse como un pasivo a corto plazo. c. Los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de operaciones y que estén pendientes de entrega a los beneficiarios no deben presentarse disminuyendo el renglón de efectivo, sino como parte de este. d. Si la existencia en moneda extranjera o metales preciosos es importante, debe informar el tipo de divisa, así como el tipo de cambio. Anexo 7-1 Identificando al Deudor y Acreedor del efectivo y registrando en el Debe y Haber EL 20 DE JULIO: CANCELAMOS FACTURA EN EFECTIVO, S/ 100.00 (Deudor) Registrando en el Debe 1. Factura está incluido en la partida personas. 1. 2. Si pagamos una letra es Deudor ; porque 2. recibimos la letra 3. Si letra es Deudor entonces se carga 3. 4. Significa que tenemos que registrar en el Debe 4. 5. Aumento de las letras a nuestro favor 5. Registrando en el Haber Efectivo está incluido en la partida cosas; El efectivo al pagar sale de caja por lo tanto es Acreedor Si efectivo es Acreedor entonces se Abona Significa que tenemos que registrar en el Haber Disminuye en el Activo DEBE Partida que ingresa o se recibe es Deudor. 421 S/. (Acreedor) HABER 100.00 62 101 S/. 100.00 Partida que sale o se entrega es Acreedor . CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 2 2 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 20/07/0X 20/07/0X MOVIMIENTO CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago factura Pago factura 421 101 DEBE Facturas, boleta Caja Registrar en el Debe significa Cargar . HABER 100.00 100.00 Registrar en el Haber significa Abonar. 5 CASOS PRACTICOS DE EFECTIVO: CREDITOS Y COBRANZA CREDITOS Y COBRANZA HECHO ECONOMICO MODALIDAD CREDITO CANJE DE DOCUMENTOS VENTA EFECTIVO COBRO CUENTA CORRIENTE TRANSFERENCIAS CASO Nº 0025 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO El 18 de julio: se cobró en efectivo, la factura Nº 001-560 por el valor de 2 mil nuevos soles. Después del compromiso con el cliente, se efectúa el cobro de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 63 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 18/07/0X 18/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cobro de fac Cobro de fac 001-560 101 1212 MOVIMIENTO DEBE Caja 2000.00 Emitidas en cart HABER 2000.00 CASO Nº 0026 COBRO DE FACTURA MAS INTERES EN EFECTIVO El 19 de julio: se cobra en efectivo la factura Nº 001-1040 por el valor de 3 Mil nuevos soles, más S/ 30.00 de interés, según nota de débito Nº 001-0051 1º FORMA Se registra el cobro directo de factura agregando y calculando el interés comercial, que esta afecto al IGV, porque el interés no es financiero. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO F/ 1 1 INTERES 2 2 2 35.40 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 19/07/0X 19/07/0X Cobro de fac Cobro de fac 19/07/0X 19/07/0X 19/07/0X Cobro interés Cobro interés Cobro interés 19/07/0X 19/07/0X Cobro N/D Cobro N/D CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 001-1040 001-1051 001-1051 MOVIMIENTO DEBE 101 1212 Caja 3000.00 Emitidas en cart 1212 7722 40111 Emitidas en cart Cuentas p cobra IGV – cta propia 35.40 101 1212 Caja Emitidas en cart 35.40 HABER 3000.00 30.00 5.40 35.40 PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA INTERESES Intereses: otras de renta peruana art. 10º inciso a) a) Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos, créditos o, en general, cualquier capital colocado o utilizado económicamente en el país. Intereses: renta neta de tercera categoría, deducciones art. 37º inciso a) a) Los intereses de deuda y los gastos originados por la constitución, renovados o cancelación de las mismas, siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones previstas en los párrafos siguientes. Solo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excede el monto de los ingresos por intereses exonerados. 64 CARLOS PALOMINO HURTADO . NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS PARRAFO 30: El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes: - El interés debe ser reconocido sobre una base de proporción de tiempo tomando en cuenta el rendimiento efectivo del activo: CASO Nº 0027 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGO El 21 de julio: se cobra la factura Nº 001-2498 por la suma de S/ 1,000.00 concediendo un descuento de la suma de S/. 10.00 por pronto pago, según nota de crédito Nº 001-0089 1º FORMA Se registra el cobro directo de factura concediendo el descuento comercial, representado en la cuenta 675. Descuento concedidos por pronto pago. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO F/ 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 21/07/0X 21/07/0X 21/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cobro de fac Cobro de fac Cobro de fac 001-0089 001-2498 101 675 1212 Caja Dscto pronto p Emitidas en cart MOVIMIENTO DEBE HABER 990.00 10.00 1000.00 CASO Nº 0028 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO El 07 de julio: se cobra factura Nº 001-3745 a la empresa SOLDY SAC por la suma de S/.1,000.00 con TARJETA DE CRÉDITO pagando una comisión del 2% mas IGV por la transacción, según documento Nº 001-2563 a PROCESOS INETRNACIONALES SAC. TARJETA Se registra el cobro indirecto de factura y calculando el descuento comercial (comisión), por la transacción representado, en la cuenta 6734.Doc descontado. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CANJE 1 1 COBRO F/ 1 1 COMISION 2 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 07/07/0X 07/07/0X Canje Canje 07/07/0X 07/07/0X 07/07/0X 07/07/0X 07/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 1661 Instrumento financ 1212 Emitidas en cart 1000.00 Cobro de fac Cobro de fac 1041 Cuenta corriente 1661 Instrumento financ 1000.00 Comisión Comisión Comisión 6734 40111 4549 001-0089 001-2563 65 Doc descontado IGV – cta propia Otras obligación HABER 1000.00 1000.00 20.00 3.60 23.60 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0029 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO El 13 de julio: se cobra la factura Nº 001-89475 a la empresa MAYE SAC por la suma de S/.1,000.00 con TARJETA DE DEBITO. TARJETA Se registra el cobro indirecto de la factura el cliente deposito la suma de S/. 1000.00 a una cuenta de la empresa que representa la TARJETA DE DEBITO. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO F/ 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 13/07/0X 13/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cobro de fac Cobro de fac 001-89475 10421 1212 Tarjeta Nº 1542 Emitidas en cart MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CASO Nº 0030 COBRO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO) El 5 de julio: se la cobra factura Nº 001-62310 a la empresa ALIKA SAC por la suma de S/.1,000.00 a través de internet (telecrédito) en la cuenta Nº 1258478 del Banco de Crédito. TARJETA Se registra el cobro de la factura vía INTERNET indicando la cuenta de la empresa que se debe transferir el valor pactado con el cliente FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO F/ 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 5/07/0X 5/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cobro de fac Cobro de fac 001-62310 10422 1212 Cuenta web Emitidas en cart MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CASO Nº 0031 COBRO DE FACTURA CON CANJE DE LETRAS MAS INTERES El 7 de julio: se cobra la factura Nº 001-28961 a la empresa JOKIA SAC por la suma de S/.1,000.00 con canje de letras a descuento, pagando una comisión al banco del 2.5% según la nota bancaria CANJE Se registra el cobro indirecto de la factura con canje de una letra enviada al banco para su descuento correspondiente, afecto a una comisión respectiva. 66 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CANJE 1 1 COMISION 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 07/07/0X 07/07/0X Cobro de fac Cobro de fac 07/07/0X 07/07/0X Comisión Comisión CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 001-28961 1233 1214 En descuento En descuento 35624 6734 4549 Doc descontado Otras obligación MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 25.00 25.00 CASO Nº 0032 COBRO DE FACTURA DE LA SUCURSAL UCAYALI El 16 de julio: se cobra la factura Nº 002-01527 de la sucursal de Ucayali a la empresa TUDUS SAC por la suma de S/.1,000.00. CANJE Se registra el cobro de la factura relacionado a la venta con la sucursal que ha realizado la empresa. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO 1 1 INGRESO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 16/07/0X 16/07/0X Cobro de fac Cobro de fac 16/07/0X 16/07/0X Ingreso a caj Ingreso a caj CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 002-01527 MOVIMIENTO DEBE HABER 103 13134 Efectivo en trans 1000.00 Sucursales 1000.00 101 103 Caja 1000.00 Efectivo en trans 1000.00 CASO Nº 0033 SE RECIBE ANTICIPOS POR LA VENTA DE MERCADERIA El 21 de julio: se recibe anticipos en efectivo según factura Nº 001-3360 como adelanto por la venta de mercadería equivalente a S/.1,300.00. ANTICIPO Por el compromiso anticipado se recibe un monto por adelantado por la venta que se realizará al futuro con el cliente FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN ANTICIPOS 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 21/07/0X 21/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Anticipos Anticipos 001-3360 67 101 122 Caja Anticipos MOVIMIENTO DEBE HABER 1300.00 1300.00 DINAMICA DE CUENTAS 6 CASOS PRACTICOS DE PAGO EN EFECTIVO: TESORERIA TESORERIA HECHO ECONOMICO MODALIDAD CREDITO CANJE DE DOCUMENTOS COMPRA EFECTIVO PAGO CUENTA CORRIENTE TRANSFERENCIAS CASO Nº 0034 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO El 24 de julio: se paga en efectivo la factura Nº 001-1245 a la empresa ZUTAGAS SAC por la suma de S/.1,500.00. Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO F/ 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 24/07/0X 24/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac 001-1245 4212 101 Emitidas Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 1500.00 1500.00 CASO Nº 0035 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO DE UNA SUCURSAL El 15 de julio: se paga en efectivo factura Nº 001-10285 de la sucursal de Moquegua por la suma de S/.1,400.00. Después del compromiso con la sucursal, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 68 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO F/ 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 15/07/0X 15/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac 001-10285 4312 101 Emitidas Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 1400.00 1400.00 CASO Nº 0036 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO MAS INTERESES El 15 de julio: se paga en efectivo la factura Nº 001-1567 por el importe de 4 Mil nuevos soles más S/ 40.00 de interés, más IGV, según nota de debito Nº 001-0325 Se registra el pago directo de la factura agregando y calculando el interés comercial, que esta afecto al IGV, porque el interés no es financiero. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO F/ 1 1 INTERES 2 2 2 PAGO N/D 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 15/07/0X 15/07/0X Pago de fac Pago de fac 15/07/0X 15/07/0X 15/07/0X Interés Interés Interés 15/07/0X 15/07/0X Pago de N/D Pago de N/D CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 001-1567 001-0325 001-0325 MOVIMIENTO DEBE 4212 101 Emitidas Caja 6736 40111 4549 Obligac comerc IGV – cta propia Otras obligación 40.00 7.20 4549 101 Otras obligación Caja 47.20 HABER 4000.00 4000.00 47.20 47.20 CASO Nº 0037 PAGO DE FACTURA CON DESCUENTO POR PRONTO PAGO El 16 de julio: se paga la factura Nº 001-0880 por la suma de S/ 1,000.00 obteniendo descuento por la suma de S/. 20.00 por pronto pago, según nota de crédito Nº 001-0458 Se registra el pago directo de la factura, obteniendo el descuento comercial, representado en la cuenta 775. Dscto. obtenidos por pronto pago. 69 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 16/07/0X 16/07/0X 16/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac Pago de fac 001-0880 001-0458 4212 101 775 Emitidas Caja Dscto obtenidos MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 980.00 20.00 CASO Nº 0038 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO El 14 de julio: se paga la factura Nº 001-08335 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de crédito del Banco Continental. Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de crédito Nº 191-2568456 del Banco Continental en una cuota. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 14/07/0X 14/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac 001-08335 4212 4511 Emitidas Instituciones fin MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CASO Nº 0039 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO El 25 de julio: se paga la factura Nº 001-25896 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de debito del Banco Continental. Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de debito del Banco Continental en una cuota. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 14/07/0X 14/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac 001-25896 70 4212 10423 Emitidas Tarjeta de debit MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0040 PAGO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO) El 22 de julio: se paga la factura Nº 001-15847 por la suma de S/ 1,000.00 a través de internet (telecrédito) en la cuenta Nº 2847861 del Banco de Crédito. TARJETA Se registra el pago de la factura vía INTERNET indicando la cuenta de la empresa que se debe transferir el valor pactado con el proveedor. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 22/07/0X 22/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac 001-25896 4212 10424 Emitidas Cuenta web MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CASO Nº 0041 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO El 13 de julio: se paga en efectivo impuesto selectivo al consumo (ISC) por el valor de S/.500.00, según comprobante de la SUNAT Nº 01587 Generalmente los tributos después de registrar el compromiso con la cuenta 64. Gastos por tributos, se cancela a la cuenta 40. Tributos y aportes al sistema por pagar. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 13/07/0X 13/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de ISC Pago de ISC 01587 4012 101 Impuesto select Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 500.00 500.00 CASO Nº 0042 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS INTERES El 13 de julio: se paga en efectivo IGV por la suma de S/. 400.00 según comprobante de la SUNAT Nº 08540 más S/.10.00 de interés. Los tributos comprometidos a una fecha, cuando no se cancelan se pagan interés representado en la cuenta 67. Gastos financieros. 71 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 13/07/0X 13/07/0X 13/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de trib Pago de trib Pago de trib 08540 40111 6737 101 IGV- cta propia Obligac tributar Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 400.00 10.00 410.00 CASO Nº 0043 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS MULTA El 14 de julio: se paga IGV por la suma de S/. 600.00 según comprobante de la SUNAT Nº 07840 más S/.20.00 de multa. Los tributos comprometidos a una fecha cuando se cometen infracciones tributarias se paga multas representados por la cuenta 65 Cargas excepcionales FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 14/07/0X 14/07/0X 14/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de trib Pago de trib Pago de trib 08540 40111 6592 101 IGV- cta propia Sanciones adm Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 600.00 20.00 620.00 CASO Nº 0044 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA El 14 de julio: se paga en efectivo a cuenta del impuesto a la renta por la suma de S/. 700.00 al Banco de la Nación según declaración del PDT. El impuesto a la renta que tiene que asumir la empresa lo cual requiere pagos a cuenta representados por la cuenta 40171 Renta de tercera categoría. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO A CTA 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 14/07/0X 14/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de trib Pago de trib 08540 72 40171 101 Rta tercera categ Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 700.00 700.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0045 PAGO DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS DE LA SUCURSAL DE ICA El 21 de julio: se paga en efectivo cuentas por pagar diversas Nº 001-10335 de la sucursal de TACNA por la suma de S/.1,000.00. Las cuentas por pagar diversas comprometidas a una fecha cuando se adquieren préstamo, regalías u otros de las sucursales se paga representados por la cuenta 47 Cuentas por pagar diversas – relacionados. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO FACT 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 21/07/0X 21/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac 001-10335 47914 101 Sucursales Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CASO Nº 0046 PAGO DE DIETA EN EFECTIVO AL DIRECTORIO El 26 de julio: se paga en efectivo dieta al Directorio según acuerdo de asamblea por la suma de S/.1,400.00. Después de provisionar las dietas del directorio, la empresa se compromete a cancelar con cheque o en efectivo el compromiso representado con la cuenta 44 Cuentas por pagar a los directores. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO FACT 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 21/07/0X 21/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago de fac Pago de fac 001-10335 4421 101 Dietas Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 1400.00 1400.00 CASO Nº 0047 SE OTORGA ANTICIPOS POR LA COMPRA DE MERCADERIAS El 23 de julio: se otorga anticipos en efectivo según factura Nº 001-5680 como adelanto por la comprar de mercaderías por la suma de S/.1,600.00. Por el compromiso anticipadamente se otorga un monto adelantado por la compra que se realizara a futuro con el proveedor. 73 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN ANTICIPOS 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 23/07/0X 23/07/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Anticipos Anticipos 001-5680 74 422 101 Anticipos Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 1400.00 1400.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO X COMPRAS Es un acto por el que se adquiere bienes o valores a título oneroso, para uso propio de la empresa (suministro, maquinarias, etc.) o destinado para la venta. S e registran los desembolsos hechos para adquisición de bienes y valores con el propósito de revenderlos, en algunos casos para conservarlos y emplearlos en la actividades del negocio. Al momento de efectuarse las ventas las compras se convierten en costo de los bienes y valores (mercaderías, acciones, máquina, etc.). Los gastos vinculados, se relacionan con los cargos que se adicionan en el momento de adquirirlo lo cual forman parte de la compra, en el momento de trasladar siempre existirá costo de flete o desembolsos de embarque, acondicionamiento, etc. dichos importes adicionales forman parte de los gastos adicionales o vinculados. Devoluciones, se presenta cuando la empresa tiene que devolver algunas mercaderías compradas debido a que llegaron dañadas por mal embarque, por estar defectuosa, malogrados o adquiridas en exceso. Una vez acreditada en cuenta y aceptada la devolución, se controlara mediante una nota de crédito, a su vez se hace un débito a cuentas por pagar y se acredita a devoluciones y bonificaciones sobre compras. Compra netas, son las adquisiciones mas los fletes de entrada, menos las devoluciones, bonificaciones y generalmente los descuentos por pronto pago aprovechados. Libros contables, el Registro de compra es un libro obligatorio donde se registran las compras de los bienes, detallando en forma ordenado y cronológicamente los aspectos vinculados a la factura, póliza de importación y las notas relacionados a las devoluciones, descuentos, etc. será obligatorio para algunas empresas cuando la Ley del Impuesto u otros dispositivos lo exigen. Inventario, una empresa que se dedica a la compra de mercaderías, siempre deberá llevar el control mediante el ingreso al almacén, donde se mostrará su descripción, cantidades, precios unitarios, multiplicaciones y totales conocidos como inventario físico. 1 CLASIFICACION DE LAS COMPRAS a. Según su Adquisición Relacionados al giro de negocio, Son los bienes adquiridos que participan en las transacciones habituales que realiza la empresa o que intervienen en el proceso productivo (materia prima, suministros, etc.). 75 DINAMICA DE CUENTAS Fuera del giro de negocio, Son bienes o valores adquiridos que participan en los hechos económicos no habituales que la empresa realiza. b. Según su forma de pago Al contado, son bienes o valores adquiridos en efectivo, sin asumir ningún compromiso posterior. Al crédito, son compromisos que se adquieren por la compra de bienes y valores, realizando los pagos posteriormente. DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 12 COMPRA PARTIDA (D) (A) COMPRA Mercadería 601 421 Materia prima 602 421 Suministros 603 421 Envases 604 421 Gastos Vinculad 609 421 COMPRA (No Habitual) Inversión disponible 11 4651 Inversiones mobiliar 30 4651 Inversiones inmóvil 31 4652 Act adq en arrend fi 32 4653 Inm. máq. y equipo 33 4654 Intangibles 34 4655 Activos biológicos 35 4656 Otros activos 38 4657 TRANSFERENCIA Mercadería 201 611 Materia prima 241 612 Suministros 251 613 Envases 261 614 En tránsito 28 61 CONSUMO Materia prima 612 241 Suministros 613 251 Envases 614 261 TRANSFERENCIA Gastos administrativ 94 79 Gastos de venta 95 79 Costo de producción 92 79 TRANSFERENCIA Mercadería 201 281 Materia prima 241 284 Suministros 251 285 Envases 261 286 COMPRAS Representa la compra de bienes que efectúa la empresa, para destinarlo a la venta, o que participaran en el proceso productivo, incluyendo las cargas vinculadas la misma que se hará su transferencia a existencia del elemento 2. Flete/transporte/seguro/almacenamiento/envoltura COMPRA (No Habitual) La adquisición de bienes y valores para el uso de la entidad, la misma que no tiene transferencia, por estar representado por su propia cuenta. Comprende las compras que no son de realización en el corto plazo. Se espera que estos activos permanezcan en la entidad más de un período o ejercicio económico completo. TRANSFERENCIA AL ALMACEN Refleja el ingreso al almacén a través de la transferencia del costo total de las compras a la existencia de la Elemento 2 mediante la cuenta 61. Variación de existencias incrementado o disminuyendo el margen comercial y de producción CONSUMO Representa el consumo de bienes por el negocio, refleja las variaciones negativas producto del desalmacenamiento en el momento que fue atendido alguna sección. TRANSFERENCIA A GASTOS Se anota las transferencias de los bienes de acuerdo al pedido del departamento que fue destinado el gasto o costo, de acuerdo al consumo. TRANSFERENCIA AL ALMACEN Representan bienes que ingresan al lugar de almacenamiento de la empresa y que serán destinados en función a la venta o consumo cuando se encuentren disponibles. 76 CARLOS PALOMINO HURTADO . Según el esquema Nº 10. Compras; el registro de los desembolsos para adquisición de bienes y valores se pueden dividir en dos grandes grupos; aquellas compras que se anotan con la cuenta 60. Compras que representa en el elemento 2 con el propósito de revenderlos, y las compras que no están vinculados con el giro principal del negocio, son aquellos que se registran directamente en el elemento 3 donde son conservados para emplearlas en la actividades del negocio. COMPRAS VINCULADAS AL GIRO NEGOCIO Los bienes adquiridos que por naturaleza de la entidad es utilizado para su venta o que intervienen en el proceso productivo y que habitualmente se efectúa, se agrupado en el elemento 2 exponiendo a través de la cuenta 60. Compras mediante sus divisionarias. COMPRAS FUERA DEL GIRO NEGOCIO Bienes o valores adquiridos que participan en hechos económicos No Habituales teniendo como destino el uso que la empresa realiza, de acuerdo a sus actividades y por otro lado como inversión a largo o corto plazo, está representado directamente en el elemento 3. COMPRA ELEMENTO 2 20 24 25 26 Mercaderías Materia prima Envases Suministros 601 602 603 604 Mercaderías Materia prima Envases Suministros ELEMENTO 3 30 31 32 33 34 35 38 Invers mobiliarias Invers inmobiliarias Act adq en arrend f Inm. maq y equipo Intangibles Activos biológicos Otros activos 30 31 32 33 34 35 38 Invers mobiliarias Invers inmobiliarias Act adq en arrend f Inm. maq y equipo Intangibles Activos biológicos Otros activos El elemento 2, en compras es representado por la cuenta 60 Compras El elemento 3, en compras es representado directamente por sus cuenta (30,31,32,33,34 ,35,38). 2 CASOS PRACTICOS DE LAS COMPRAS CASO Nº 0048 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO El 05 de junio se compra mercaderías al contado según factura Nº 001-03211 a la empresa comercial Santa Mónica SRL con RUC 20152563877. La cantidad comprada es 500 unidades por valor de S/. 2,000.00 más IGV. COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercadería mas IGV, para destinarlo a la venta. Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 77 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 05/06/0X 05/06/0X 05/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 05/06/0X 05/06/0X Destino Destino 13 13 05/06/0X 05/06/0X Pago Pago 1 1 1 001-03211 6011 40111 4212 2011 6111 001-03211 4212 101 MOVIMIENTO DEBE Mercaderías IGV – cta propia Emitidas 2000.00 360.00 Mercaderías Mercaderías 2000.00 Emitidas Caja 2360.00 HABER 2360.00 2000.00 2360.00 CASO Nº 0049 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA El 06 de junio se compra mercaderías al contado según Boleta venta N° 001-125 a la empresa comercial SOLSOL SRL con RUC 20601525638. La cantidad comprada es 10 unidades por el valor de S/. 100.00 y el pago se hace en efectivo. COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercaderías sin derecho a crédito fiscal. Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la boleta en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) 06/06/0X 06/06/0X Compra Compra 8 8 1 1 06/06/0X 06/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 06/06/0X 06/06/0X Pago factura Pago factura 1 1 1 1 001-125 001-125 78 MOVIMIENTO DEBE 6011 4212 Mercaderías Emitidas 100.00 2011 6111 Mercaderías Mercaderías 100.00 Emitidas Caja 100.00 4212 101 HABER 100.00 100.00 100.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0050 COMPRA DE MERCADERIA MAS ITF El 13 de junio se compra mercaderías al contado según Factura N° 001-518 a la empresa ALQUS con RUC 20202927080 por la suma de S/. 7,000.00 más IGV. más ITF. COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercaderías mas IGV, para destinarlo a la venta. La subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO DEL NÚMERO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 13/06/0X 13/06/0X 13/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 13/06/0X 13/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 13/06/0X 13/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-518 DEBE 6011 Mercaderías 7000.00 40111 IGV – cta propia 1260.00 4212 Emitidas 2011 Mercaderías 6111 Mercaderías 001-518 MOVIMIENTO HABER 8260.00 7000.00 7000.00 4212 Emitidas 8260.00 1041 Cuenta Corrient 8260.00 ITF 0.005% 8,330.00 = 0.42 momento que se efectúa el ingreso a caja. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN ITF 1 1 DESTINO 1 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 13/06/0X 13/06/0X ITF ITF 1 1 6412 ITF 1041 Cuenta Corrient 0.42 13/06/0X 13/06/0X Destino Destino 1 1 941 791 0.42 79 Gastos admin. Cargas imput HABER 0.42 0.42 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0051 COMPRA DE MERCADERIA MAS ISC El 16 de junio se compra mercaderías al contado según factura N° 001-874 a la empresa VINUS S.A. con RUC 20205709208 por el importe de S/ 1,600.00 más 20% ISC e IGV. Cálculo del ISC FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 Compra 1600.00 ISC 20%(1600.00) 320.00 Sub-total 1920.00 IGV 18%(1920.00) 345.60 Total 2265.60 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 16/06/0X 16/06/0X 16/06/0X 16/06/0X Compra Compra Compra Compra 8 8 8 8 1 1 1 1 16/06/0X 16/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 16/06/0X 16/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-874 6011 40111 4012 4212 4212 101 DEBE Mercaderías 1600.00 IGV – cta propia 345.60 ISC 320.00 Emitidas 2011 Mercaderías 6111 Mercaderías 001-874 MOVIMIENTO Emitidas Caja HABER 2265.60 1600.00 1600.00 2265.60 2265.60 CASO Nº 0052 COMPRA DE MERCADERIAS EN CONSIGNACION El 16 de junio se recibe mercaderías en consignación según guía de remisión N° 001-589 de la empresa ALIXA S.A. con RUC 20503204921 por el importe de S/ 10,000.00. De esta mercadería se vende al contado S/ 2,000 más IGV. Recibiendo la factura N° 001-1456 del consignador. La comisión pactada fue registrada en el Registro de ventas. COMPRA Se registra los bienes dados en custodia por la mercadería recibidas en consignación, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN RECEPCION 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 16/06/0X 16/06/0X Recepción Recepción CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 3 3 1 1 011 021 Art. 37° numeral 2 Ley TUO IGV Art. 3° numeral 3 inciso a) Reglamento del IGV Art. 10° numeral 1 inciso a) Reglamento del IGV Art. 17° numeral 1 Reglamento comprobante de pago Art. 5° y 19 Reglamento comprobante de pago Art. 174° Código Tributario 80 Consignación Consignante. MOVIMIENTO DEBE HABER 10000.00 10000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercadería en consignación más IGV, para destinarlo a la venta. Las subdivisión responde al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 ENTREGA 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 16/06/0X 16/06/0X 16/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 16/06/0X 16/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 16/06/0X 16/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 16/06/0X 16/06/0X Entrega Entrega 9 9 1 1 001-1456 001-1456 MOVIMIENTO DEBE 6011 Mercaderías 40111 IGV – cta propia 4212 Emitidas 2000.00 360.00 2011 Mercaderías. 6111 Mercaderías 2000.00 4212 Emitidas 101 Caja 2360.00 021 011 2000.00 Consignante Consignación HABER 2360.00 2000.00 2360.00 2000.00 CASO Nº 0053 COMPRA DE MERCADERIA CON LIQUIDACION DE COMPRA El 20 de enero del 2009, se adquirió materia prima al señor agricultor Julián Meza Rojas (sin RUC) con DNI 06287845, por el valor de S/. 700.00 más IGV según Liquidación de Compra Nº 001-012. . COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercaderías al proveedor (sin RUC) utilizando el documento fuente, de liquidación de compra, emitido por el comprador. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 81 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 1 1 PAGO 2 2 2 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) DENOMINACIÓN MOVIMIENTO DEBE 20/01/0X 20/01/0X 20/01/0X 20/01/0X 20/01/0X Compra Compra Compra Compra Compra 6011 40115 40116 40175 4212 Mercaderías ma IGV – Liq. de com IGV – por pagar RTA –Liq. de com Emitidas 20/01/0X 20/01/0X 20/01/0X Pago IGV Pago IGV Pago IGV 40175 40116 101 RTA –Liq. de com 11.00 IGV – por pagar 126.00 Caja HABER 700.00 126.00 126.00 11.00 689.00 137.00 CASO Nº 0054 COMPRA DE MERCADERIA CON DETRACCIÓN El 17 de junio se compra mercadería según factura Nº 001-897 a la empresa PERLA S.A. con RUC 20202705809 por el importe de S/ 1,500.00 más IGV, se realizó el depósito de la detracción del 10% del precio de venta, según boleta de depósito 1250. Por el depósito del 10%(1770.00) = 177.00 de detracción según constancia del banco FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN DETRACCION 1 1 COMPRA 2 2 2 DESTINO 3 3 PAGO 4 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 17/06/0X 17/06/0X Detracción Detracción 8 8 1 1 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Pago factur Pago factur Pago factur 1 1 1 1 1 1 1250 001-897 001-897 1250 82 422 101 DENOMINACIÓN Anticipos Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 177.00 177.00 6011 40111 4212 Mercaderías 1500.00 IGV – cta propia 270.00 Emitidas 1770.00 2011 6111 Mercaderías Mercaderías 1500.00 4212 101 422 Emitidas Caja Anticipos 1770.00 1500.00 1593.00 177.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0055 COMPRA DE MERCADERIA CON RETENCIONES DEL IGV El 16 de junio se compra mercadería en efectivo según factura N° 001-582 a la empresa LOLUS S.A. con RUC 20700220958 por el importe de S/ 1,000.00 más IGV. reteniendo el 6% del IGV según comprobante de retención Nº 001-095 RETENCION DEL IGV COMPRADOR VENDEDOR RETIENE Tiene que controlar régimen de retenciones Base Legal: Resol N° 132-2001-SUNAT Montos más de S/. 700.00 RETENCION Se registra la provisión por la compra de mercadería más IGV, afecta a la retenciones del 3%. Las subdivisión responde al criterio geográfico DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Por el pago de la factura con la retención del 3%(1180) = 35.40 según el comprobante de retención. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO RETEN 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 16/06/0X 16/06/0X 16/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 16/06/0X 16/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 16/06/0X 16/06/0X 16/06/0X Pago retenc Pago retenc Pago retenc 1 17 1 1 1 1 001-582 83 DEBE 6011 Mercaderías 1000.00 40111 IGV – cta propia 180.00 4212 Emitidas 2011 Mercaderías 6111 Mercaderías 001-582 001-095 MOVIMIENTO 4212 Emitidas 40114 IGV – reg reten 101 Caja HABER 1180.00 1000.00 1000.00 1180.00 35.40 1144.60 DINAMICA DE CUENTAS Por el pago con la retención del 3%(1180) = 35.40 se realiza en el Banco de la Nación según cronograma de pago PAGO FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO RET 4 4 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 16/06/0X 16/06/0X Pago retenc Pago retenc CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 1 1 1 1 001-095 40114 IGV – reg reten 101 Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 35.40 35.40 CASO Nº 0056 COMPRA DE MERCADERIA CON PERCEPCION DEL IGV El 15 de junio se compra mercadería según factura N° 001-236 a la empresa LORE S.A. con RUC 20705182401 por el importe de S/ 1,000.00 más IGV mas 2% de percepción de ventas internas, según comprobante de percepción N° 001-006 PERCEPCION DEL IGV COMPRADOR VENDEDOR RETIENE Tiene que controlar régimen de percepciones PERCEPCION Se provisiona la centralización al Libro Diario proveniente del movimiento del registro de compra del mes, incluido las PERCEPCIONES 2%(1180.00) = 23.60 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X Compra Compra Compra Compra 8 8 8 8 1 1 1 1 15/06/0X 15/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 15/06/0X 15/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-006 001-236 6011 40111 40113 4212 84 4212 101 DEBE Mercaderías 1000.00 IGV – cta propia 180.00 IGV – reg perc 23.60 Emitidas 2011 Mercaderías 6111 Mercaderías 001-236 MOVIMIENTO Emitidas Caja HABER 1203.60 1000.00 1000.00 1203.60 1203.60 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0057 COMPRA DE MERCADERIA EN TRANSITO AL CONTADO El 06 de junio se ha comprado mercadearía en tránsito al contado según factura Nº 001544 a la empresa comercial SHESHA SRL con RUC 20301525637. La cantidad comprada es de 300 unidades por el valor de S/. 3,000.00 más IGV COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercadería más IGV, para destinarlo a la venta. La subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercadería en tránsito que será controlado por la cuenta 28 anotado como cuenta transitorio de existencia. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 06/06/0X 06/06/0X 06/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 06/06/0X 06/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 06/06/0X 06/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 INGRESO AL ALMACÉN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN 001-544 DEBE HABER 6011 Mercaderías 20000.00 40111 IGV – cta propia 3600.00 4212 Emitidas 23600.00 281 Mercaderías 6111 Mercaderías 001-544 MOVIMIENTO 4212 Emitidas 101 Caja 20000.00 20000.00 23600.00 23600.00 Se anota el ingreso de mercadería en tránsito al almacén para su control en futuras variaciones. La cuenta 28 se abona para cargar a la cuenta 20. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN ALMACEN 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN REGISTR DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO O SUSTENTATORIO (TABLA 8) 06/06/0X 06/06/0X Ingreso alm Ingreso alm 3 3 1 1 2011 281 85 Mercaderías Mercaderías MOVIMIENTO DEBE HABER 20000.00 20000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0058 COMPRA DE MERCADERIA AL CRÉDITO CON CANJE DE LETRAS El 04 de junio se compra mercaderías según factura Nº 001-0530 a la empresa comercial Santa Mónica SRL con RUC 20152563877, La cantidad comprada es 100 unidades por el valor de S/. 1,000.00 más IGV. El 60% se paga al contado, la diferencia se canjeo con una letra Nº 025 a 30d/v más 2% de interés, según nota de débito Nº 001-025 (el interés comercial esta afecto al IGV) COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercadería mas IGV, para destinarlo a la venta. La subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercadería al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. El canje del 40% de la factura por una letra puede ocasionar compromiso de interés más IGV. CANJE DE LETRA Contado 60%(23600.00) Crédito 40%(23600.00) Interés 2%( 9440.00) IGV 18%( 188.80) = 14160.00 = 9440.00 = 188.80 = 33.98 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 CANJE 3 3 INTERES 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO NÚMERO DEL LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR O SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 04/06/0X 04/06/0X 04/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 04/06/0X 04/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 04/06/0X 04/06/0X Canje L/ Canje L/ 1 1 04/06/0X 04/06/0X 04/06/0X Canje L/ Canje L/ Canje L/ 1 1 1 001-0530 DEBE HABER 6011 Mercaderías 20000.00 40111 IGV – cta propia 3600.00 4212 Emitidas 23600.00 2011 6111 Mercaderías Mercaderías 001-530 LE-025 4212 423 Emitidas Letras p pagar 001-025 373 Interés de letra 40111 IGV – cta propia 423 Letras p pagar LE-025 MOVIMIENTO 20000.00 20000.00 9440.00 9440.00 188.80 33.98 222.78 PAGO F/ Cumpliendo el compromiso y plazo (30 d/v), se logra cancelar la letra al proveedor, se efectúa el pago en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. AJUSTES Cumpliendo el plazo (30 d/v), se reconoce los intereses como gastos registrando los asientos de ajuste respectivo, los intereses producen las disminución en los beneficios económico 86 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 1 1 AJUSTE 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO NÚMERO DEL LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR O SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 04/07/0X 04/07/0X Pago L/ Pago L/ 8 8 04/07/0X 04/07/0X Ajuste interé 13 Ajuste interé 13 1 1 LE-025 1 1 423 Letras p pagar 1041 Cuenta Corrient 6736 373 Obligaciones c Interés de letra MOVIMIENTO DEBE HABER 9662.78 9662.78 188.80 188.80 CASO Nº 0059 COMPRA Y DEVOLUCION DE MERCADERIA AL CONTADO El 08 de junio se ha comprado mercadería al contado según factura N° 001-130 a la empresa comercial LUCAS SRL con RUC 20135256376. La cantidad comprada es 100 unidades por el valor de S/.20,000.00 más IGV, después de 5 días se devolvió 2 unidades, según una nota de crédito N° 001-045. COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercadería mas IGV, para destinarlo a la venta. Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercadería en almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO NÚMERO DEL LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR O SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 08/06/0X 08/06/0X 08/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 08/06/0X 08/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 08/06/0X 08/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-130 87 DEBE HABER 6011 Mercaderías 20000.00 40111 IGV – cta propia 3600.00 4212 Emitidas 23600.00 2011 6111 001-130 MOVIMIENTO 4212 1041 Mercaderías Mercaderías 20000.00 20000.00 Emitidas 23600.00 Cuenta Corrient 23600.00 DINAMICA DE CUENTAS DEVOLUCION Se anota la provisión por la devolución de la mercadería con el proveedor incluyendo el IGV mediante una nota de crédito. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 13/06/0X 13/06/0X 13/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 13/06/0X 13/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 13/06/0X 13/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-045 4212 Emitidas 40111 IGV – cta propia 6011 Mercaderías 6111 2011 001-045 101 4212 MOVIMIENTO DEBE HABER 472.00 72.00 400.00 Mercaderías Mercaderías 400.00 Caja Emitidas 472.00 400.00 472.00 PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DEVOLUCION Devolución: Deducción del crédito fiscal. art. 27º inciso a) a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal, presumiéndose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento. Las deducciones debe estar respalda por la nota de crédito, que se refiere el párrafo anterior. PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO DESCUENTOS Devolución: Nota de crédito: art. 10º inciso 1 1.1 Las notas se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. CASO Nº 0060 COMPRA DE MERCADERIA OTORGANDO ANTICIPO El 05 de setiembre se otorga anticipo según factura Nº 001-1220 a la empresa comercial NAVIC SRL con RUC 20251425637como adelanto por la compra de mercaderías por la suma de S/.1,600.00 más IGV en efectivo El 07 de octubre se reconoce la compra con el ingreso de las mercaderías al almacén. ANTICIPO CONTADO Por el compromiso anticipado se otorga el adelanto por la compra que se realizara a futuro con el proveedor. Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 88 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN ANTICIPOS 1 1 1 PAGO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 5/09/0X 5/09/0X 5/09/0X Anticipos Anticipos Anticipos 5/09/0X 5/09/0X Pago factur Pago factur CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 001-1220 1 1 1 1 001-1220 422 40111 4212 4212 101 MOVIMIENTO DEBE Anticipos IGV – cta propia Emitidas 1600.00 288.00 Emitidas Caja 1888.00 HABER 1888.00 1888.00 COMPRA Se registra el reconocimiento de la compra de mercaderías a través de los anticipos con el proveedor, para destinarlo a la venta. DESTINO Reconocida la compra se registra el ingreso o destino de la mercaderías que será controlado por la cuenta 20. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 DESTINO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 07/10/0X 07/10/0X Compra Compra 8 8 1 1 6011 422 Mercaderías Anticipos 1600.00 07/10/0X 07/10/0X Destino Destino 13 13 1 1 2011 Mercaderías 6111 Mercaderías 1600.00 HABER 1600.00 1600.00 CASO Nº 0061 COMPRA Y CONSUMO DE MATERIA PRIMA AL CONTADO El 09 de junio según factura Nº 001-185 se ha comprado materia prima a la empresa comercial ANNAS SRL con RUC 20251356376. La cantidad comprada es 100 unidades por el valor de S/. 10,000.00 más IGV, que fue entregado al departamento de producción para su consumo, la cantidad de 80 unidades. ( S/. 8,000.00) COMPRA Se anota la provisión por la compra de materia prima más IGV, abonando a la cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa la materia prima. DESTINO Representa el ingreso o destino de materia prima al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en el consumo de la producción. CONSUMO Representa la salida de almacén de materia prima para su consumo inmediato de acuerdo al pedido y uso del departamento de producción. 89 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 CONSUMO 3 3 DESTINO 4 4 PAGO 5 5 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 09/06/0X 09/06/0X Destino Destino 13 13 09/06/0X 09/06/0X Consumo Consumo 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X MOVIMIENTO DEBE 6021 Materia prima 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas 10000.00 1800.00 1 1 241 Materia prima 6121 Materia prima 10000.00 13 13 1 1 6121 Materia prima 241 Materia prima 8000.00 Destino Destino 13 13 1 1 921 791 8000.00 Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-185 001-185 4212 101 Costo produc Cargas imput Emitidas Caja HABER 11800.00 10000.00 80000.00 80000.00 11800.00 11800.00 CASO Nº 0062 IMPORTACION DE MATERIA PRIMA El 09 de junio según factura Nº 001-5480 se ha comprado materia prima de la ciudad de Brasil, la cantidad de 500 unidades por el valor de S/. 37,500.00, según las datos siguientes FOB Seguro 3%(37500.00) Flete 5%(37500.00) CIF Ad-Valorem 12%(40500.00) Sub-total IGV 18%(45360.00) Costo de Lista Percepción 3.5%(53524.80) Supervisión Gasto aduana Costo de adquisición 37,500.00 1,125.00 1,875.00 40,500.00 4,860.00 45,360.00 8,164.80 53,524.80 1,873.37 300.00 700.00 56,398.17 COMPRA Se anota la provisión por la compra de materia prima más IGV, abonando a la cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa a la materia prima. DESTINO Representa el ingreso o destino de materia prima al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en el consumo de la producción. PAGO Los pagos se realiza tanto al proveedor como a aduana, que representan los gastos vinculados a la compra. 90 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 1 1 1 1 1 1 DESTINO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X Compra Compra Compra Compra Compra Compra Compra Compra Compra 8 8 8 8 8 8 8 8 8 1 1 1 1 1 1 1 1 1 09/06/0X 09/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 001-5480 6021 60922 60921 60923 60924 60925 40111 40113 4212 Materia prima Seguro Flete Ad-valorem Supervisión Gasto aduana IGV – cta prop IGV – reg perc Emitidas 284 Materia prima 6121 Materia prima MOVIMIENTO DEBE HABER 37500.00 1125.00 1875.00 4860.00 300.00 700.00 8164.80 1873.37 56398.17 46360.00 46360.00 CASO Nº 0063 COMPRA Y CONSUMO DE SUMINISTROS CON PAGO AL CONTADO El 10 de junio según factura Nº 001-975 se compra suministros a la empresa comercial NYSSA con RUC 20513376256. La cantidad comprada es 180 unidades por el valor de S/. 3,000.00 más IGV, que fue entregada al departamento de producción el 40% para su consumo y el 60% para el consumo del departamento de administración. COMPRA Se anota la provisión por la compra de suministros mas IGV, abonando a la cuenta 42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 603 representa a suministros. DESTINO Representa el ingreso o destino de suministros al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en el consumo de producción. CONSUMO Representa la salida de almacén para su consumo inmediato, de acuerdo al pedido y uso del departamento de producción y administración. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 CONSUMO 3 3 DESTINO 4 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) DEBE 10/06/0X 10/06/0X 10/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 10/06/0X 10/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 2524 Suministros 6132 Suministros 3000.00 10/06/0X 10/06/0X Consumo Consumo 13 13 1 1 6132 Suministros 2524 Suministros 3000.00 10/06/0X 10/06/0X 10/06/0X Destino Destino Destino 13 1 1200.00 1800.00 13 1 921 941 791 001-975 91 6032 Suministros 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas MOVIMIENTO Costo produc Gastos admint Cargas imput HABER 3000.00 540.00 3540.00 3000.00 3000.00 3000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0064 COMPRA Y CONSUMO DE ENVASES AL CONTADO El 09 de junio según factura Nº 001-890 se ha comprado envases a la empresa comercial VINSA con RUC 20376251356. La cantidad comprada es 100 unidades por el valor de 2 Mil nuevos soles más IGV, que fue entregado al departamento de producción para su consumo, la cantidad de 60 unidades (S/. 1,200.00) COMPRA Se anota la provisión por la compra de envases y embalaje mas IGV, abonando a la cuenta 42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 604. representa a envase. DESTINO Representa el ingreso o destino de envases al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en el consumo de producción. CONSUMO Representa la salida de almacén para su consumo inmediato de acuerdo al pedido y uso del departamento de producción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 CONSUMO 3 3 DESTINO 4 4 PAGO 5 5 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) DEBE 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 09/06/0X 09/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 261 Envases 6141 Envases 2000.00 09/06/0X 09/06/0X Consumo Consumo 13 13 1 1 6141 Envases 261 Envases 1200.00 09/06/0X 09/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 921 791 Costo produc Cargas imput 1200.00 09/06/0X 09/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 Emitidas Caja 2360.00 001-890 001-890 6041 Envases 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas MOVIMIENTO 4212 101 HABER 2000.00 360.00 2360.00 2000.00 1200.00 1200.00 2360.00 CASO Nº 0065 COMPRA/CONSUMO DE MATERIAL EDUCATIVO PARA EL COLEGIO El 10 de junio se compra material educativo para el colegio según factura Nº 001352 a la Librería GOYO del señor Goyo Limas con RUC 10205133762, por el valor de S/. 800.00 más IGV, que fue entregado al colegio para su consumo. COMPRA Se registra la provisión por la compra de material educativo, el IGV forma parte de la compra. Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico. DESTINO Representa el ingreso o destino del material educativo al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 92 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 10/06/0X 10/06/0X 10/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 10/06/0X 10/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 10/06/0X 10/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-352 6031 Suministros aux 6411 IGV e ISC 4212 Emitidas 921 791 001-352 4212 101 MOVIMIENTO DEBE HABER 800.00 144.00 944.00 Costos de serv. Cargas imput 944.00 Emitidas Caja 944.00 944.00 944.00 CASO Nº 0066 COMPRA DE MATERIALES Y SERVICIOS PARA LA CONSTRUCCION DE LOCAL El 11 de junio se compra materiales según factura Nº 001-325 a la empresa comercial COTER con RUC 20516256337, por el valor de S/. 10,000.00 más IGV. El albañil Juan Torres con RUC 10563351627, presento su recibo de honorarios por la suma de S/. 2000.00 para la construcción de un local. COMPRA Las cargas y adquisiciones de bienes originados para la construcción de activos fijos, se registran en el elemento 6 de acuerdo a su naturaleza. DESTINO Las cargas se deberán transferir a la cuenta 31, 33, 34 y 35 con abono a la cuenta 72 Producción de activo inmovilizado, que agrupa, trabajos hechos para la empresa. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 1 DESTINO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 11/06/0X 11/06/0X 11/06/0X 11/06/0X Compra Compra Compra Compra 8 8 8 8 1 1 1 1 11/06/0X 11/06/0X Destino Destino 7 7 1 1 001-325 6032 638 40111 4212 Suministros Servici de cont IGV – cta prop Emitidas 3394 Inv inmobiliari 7221 Edificaciones. 93 MOVIMIENTO DEBE HABER 10000.00 2000.00 1800.00 13800.00 12000.00 12000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0067 COMPRA DE ACCIONES El 11 de junio Se compra acciones de la Compañía X por la suma de 5 Mil nuevos soles, se logró pagar S/. 500.00 al agente de bolsa, según factura Nº 001-2568 COMPRA La adquisición de valores se registraran directamente a la cuenta 11. Inversiones financieras con abona a la cuenta 46 cuentas por pagar. . CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 COMISION 2 2 2 DESTINO 3 3 PAGO 4 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 11/06/0X 11/06/0X Compra Compra 8 8 1 1 11/06/0X 11/06/0X 11/06/0X Comisión Comisión Comisión 8 8 8 1 1 1 11/06/0X 11/06/0X Destino Destino 7 7 1 1 11/06/0X 11/06/0X 11/06/0X Pago Pago Pago 001-325 001-2568 111 465 63211 Comisiones 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas 941 791 001-325 Acciones Pasivo financ 465 4212 101 Gastos admint Cargas imputab Pasivo financ Emitidas Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 5000.00 5000.00 500.00 90.00 590.00 500.00 500.00 5000.00 590.00 5590.00 CASO Nº 0068 COMPRA DE BONOS El 10 de junio se compra bonos de la empresa INVERSIONES BONOS SAC por la suma de 7 Mil nuevos soles. COMPRA La adquisición de bonos se registraran directamente a la cuenta 30 Inversiones mobiliarias con abono a la divisionaria 4651 Inversiones mobiliarias. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 94 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 10/06/0X 10/06/0X Compra Compra CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 8 8 1 1 3011 Instrum financ 4651 Inv mobiliarias MOVIMIENTO DEBE HABER 7000.00 7000.00 CASO Nº 0069 COMPRA DE LOCAL PARA ALQUILER El 11 de junio se compra un LOCAL (para alquilar los ambientes) según factura N° 00114501 a la empresa INVERSIONES INMOBILIARIA SAC con RUC 20857563351, por el valor de S/. 30,000.00 más IGV. COMPRA La adquisición del local se registra directamente en la cuenta 31 Inversiones inmobiliarias, activo que será utilizado para futuro ingresos para la empresa. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 11/06/0X 11/06/0X 11/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 11/06/0X 11/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-14501 001-14501 95 MOVIMIENTO DEBE HABER 3121 Edificaciones 30000.00 40111 IGV – cta prop 5400.00 4652 Inv inmobiliari 35400.00 4652 101 Inv inmobiliari Caja 35400.00 35400.00 DINAMICA DE CUENTAS DINÁMICA DE CUENTAS MÉTODO CALPA ESQUEMA Nº 15 ARRENDAMIENTO FINANCIERO PARTIDA (D) (A) ADQUISICIÓN Inversiones inmobiliarias 321 452 Inmueble, maquinaria y eq 322 452 IGV DIFERIDO IGV 189 452 INTERES DIFERIDO Costos financieros 181 4552 PAGO DE CUOTA Contrato de arrendamiento 452 104 AJUSTE Costos financieros 671 181 IGV 4011 189 TRASLADO A LA EMPRESA Inversiones inmobiliarias 31 321 Inmuebles, maquinaria y eq 33 322 TRANSFERENCIA PARA VENTA Inversiones inmobiliarias 271 31 Inmuebles, maquinaria y eq 272 33 ADQUISICIÓN DE ACTIVO Compra de inver. Inmobiliarias y inm, maq y equipo en arrendamiento financiero. IGV diferido IGV por contrato de arrendamiento. Interés diferido Intereses por contrato de arrendamiento. Pago de cuota Pago de la cuota de arrendamiento financiero, considerando el IGV como crédito fiscal, y el ajuste de los intereses devengados pagadas, se registran de acuerdo a los cuotas. Traslado a la empresa Traslado a propiedad de la empresa al finalizar el contrato de arrendamiento financiero. Transferencia para venta Transferencia de Inversiones inmobiliarias y inm. maq. y equipo, con el propósito de que la entidad ha decidido realizar su venta. CASO Nº 0070 COMPRA DE MAQUINA EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO El 22 de junio se compra una maquina en arrendamiento financiero, según factura Nº 001-70716 a la empresa MAQUINAS SAC con RUC 20126156427, por el valor de S/. 50,000.00 más IGV con un interés de S/. 4,000.00. en 36 cuotas según cronograma de pagos Se pagó la 1ra cuota: S/. 1,300.00, IGV (S/. 234.00) interés S/. 110.00 Después de 36 meses se trasladó a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo COMPRA La adquisición de maquina en arrendamiento financiero se registra directamente a la cuenta 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero, con abono a la cuenta 45 Obligaciones financieras. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 22/06/0X 22/06/0X 22/06/0X 22/06/0X 22/06/0X Compra Compra Compra Compra Compra 8 8 8 8 1 1 1 1 001-70716 96 3223 181 1891 452 4552 MOVIMIENTO DEBE HABER Maquina 50000.00 Costo financiero 4000.00 IGV – diferido 9000.00 Contrato de A F 59000.00 Contrato de A F 4000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO CUOTA . Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la PRIMERA CUOTA en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CUOTA 1 1 1 IGV 2 2 INTERES 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 22/07/0X 22/07/0X 22/07/0X Pago Pago Pago 8 8 8 1 1 1 452 Contrato de A F 4552 Contrato de A F 101 Caja 22/07/0X 22/07/0X Ajuste IGV Ajuste IGV 8 8 1 1 40111 IGV – cta prop 1891 IGV – diferido 22/07/0X 22/07/0X Ajuste interés Ajuste interés 8 8 1 1 TRASLADO 001-70716 6712 Contrato de A F 181 Costo financiero MOVIMIENTO DEBE HABER 1547.00 110.00 1657.00 234.00 234.00 110.00 110.00 Después de cancelar las cuotas previstas en el contrato el activo se trasladó a la cuenta 33 inmuebles, maquinaria y equipo. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CUOTA 1 1 CUENTA CONTABLE REFERENCIA DE LA OPERACIÓN ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 22/07/0X 22/07/0X Pago Pago 8 8 1 1 3331 Máquina 3223 Máquina MOVIMIENTO DEBE HABER 1657.00 1657.00 CASO Nº 0071 COMPRA DE MAQUINA INDUSTRIAL El 12 de junio se compra una maquina industrial según factura N° 001-360 a la empresa comercial MAQUINUS con RUC 20625633517, por el valor de S/. 4,000.00 más IGV. COMPRA La adquisición de maquina se registraran directamente en la cuenta 33. Inmuebles máquina y equipo con abono a la cuenta 46 añadiendo las cargas de compra. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 97 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 12/06/0X 12/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-360 001-360 MOVIMIENTO DEBE 3331 Maquinaria 40111 IGV – cta prop 4654 Inm, maq y eq 4000.00 720.00 4654 Inm, maq y eq 101 Caja 4720.00 HABER 4720.00 4720.00 CASO Nº 0072 COMPRA DE UNA COMPUTADORA El 12 de junio se compra una computadora según factura N° 001-128 a la empresa comercial COMPUT con RUC 20625633518, por el valor de S/. 5,000.00 más IGV. COMPRA La adquisición de computadora se registrara directamente en la cuenta 33. Inmuebles, maquinaria y equipo, con abono a la divisionaria 4654 Inm, maq y equip. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 12/06/0X 12/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-128 001-128 98 MOVIMIENTO DEBE 33611 Costo 40111 IGV – cta prop 4654 Inm, maq y eq 5000.00 900.00 4654 Inm, maq y eq 101 Caja 5900.00 HABER 5900.00 5900.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0073 COMPRA DE UN TERRENO MAS ALCABALA El 12 de junio se compra un terreno según factura N° 001-0129 a la empresa industrial FOCUS con RUC 20351625637, por el valor de S/. 80,000.00 más IGV. pagando el Impuesto de alcabala a la Municipalidad “A” según recibo N° 4111. Valor del autovaluo equivale a S/. 69,000.00 HALLANDO COSTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA Valor comparativo Valor transferencia : S/. 80,000.00 Valor autovaluo : S/. 69,000.00 Base Imponible Valor transferencia (precio mayor) : S/. 80,000.00 10 UIT (no está afecto) x 3850* : (38,500.00) Base imponible 41,500.00 Impuesto de Alcabala S/. 41,500.00 x 3% : S/. 1,245.00 *UIT = 3850 (2015) Base Legal: NIC 16 (Párrafo 16 a) El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende: (a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento o rebaja del precio; D.S. Nº 156-2004-EF (15.11.2004) TUO Ley Municipal Art. 6° TUO Ley Municipal. Los impuestos municipales son: b) Impuesto de Alcabala Art. 7° TUO Ley Municipal. Los registradores y Notarios Públicos deberán acreditar el pago del impuesto (Alcabala) en los casos que se transfieren los bienes en el acto de formalizar. Art. 21° al 29° TUO Ley Municipal Capítulo II del impuesto de Alcabala Art. 21° TUO Ley Municipal El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito. Art. 24° TUO Ley Municipal. La base imponible del impuesto es el valor de la transferencia, el cual no podrá ser menor al valor del autoevaluó del predio. Art. 25° TUO Ley Municipal. La tasa del impuesto es 3%, siendo de cargo exclusivo del comprobador. No está afecto al impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del valor del inmueble. D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 20°) 1) TUO de la LIR Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente. Art. 41° 1) TUO de la LIR. Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en vigencia D.S. Nº 122-94-EF (21.09.99) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 11°) a-1) Reglamento TUO de la LIR Existe costo de adquisición, cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente de terceros, a título oneroso. 99 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 1 1 PAGO 2 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X Compra Compra Compra Compra Compra 8 8 8 8 8 1 1 1 1 1 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X Pago factur Pago factur Pago factur 1 1 1 1 1 1 001-0129 001-0129 3311 33111 40111 40614 4654 MOVIMIENTO DEBE Terreno Alcabala IGV – cta prop Alcabala Inm, maq y eq 80000.00 1245.00 14400.00 40614 Alcabala 4654 Inm, maq y eq 101 Caja 1245.00 94400.00 HABER 1245.00 94400.00 95645.00 CASO Nº 0074 COMPRA DE MARCA El 13 de junio se compra una marca según factura Nº 001-480 a la empresa de servicios PUBLICI con RUC 20356351627, por el valor de S/. 3,500.00 más IGV. COMPRA La adquisición de marca se registrara directamente a la cuenta 34. Intangible, con abono a la divisionaria 4655 Intangible. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 CUENTA CONTABLE REFERENCIA DE LA OPERACIÓN ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 13/06/0X 13/06/0X 13/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 13/06/0X 13/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-480 001-480 100 MOVIMIENTO DEBE 34221 Marca - costo 40111 IGV – cta prop 4655 Intangible 3500.00 630.00 4655 Intangible 101 Caja 4130.00 HABER 4130.00 4130.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0075 COMPRA DE ACTIVO BIOLOGICO El 22 de junio se compra un GANADO LECHERO según factura Nº 001-3780 a la empresa GANADOS PERU SAC con RUC 20355121627, por el valor de S/. 3,000.00 más IGV. NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5 Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Un grupo de activos biológicos, es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares. NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4 ACTIVOS BIOLÓGICOS Ovejas Árboles de una plantación forestal Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides Árboles frutales COMPRA La adquisición de activo biológico se registraran directamente en la cuenta 35. Activos biológicos con abono a la divisionaria 4656 Activo biológico CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 13/06/0X 13/06/0X 13/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 13/06/0X 13/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-3780 001-3780 101 3511 De origen anim 40111 IGV – cta prop 4656 Activo biológico 4656 Activo biológico 101 Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 3000.00 540.00 3540.00 3540.00 3540.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0076 COMPRA DE OTROS ACTIVO: OBRA DE ARTE El 28 de junio se compra OBRA DE ARTE según factura Nº 001-3780 a la empresa ARTESANIA SAC con RUC 20488757627, por el valor de S/. 2,000.00 más IGV. COMPRA La adquisición de obra de arte se registraran directamente a la cuenta 38. Otros activos, con abona a la cuenta 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 CUENTA CONTABLE REFERENCIA DE LA OPERACIÓN ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 13/06/0X 13/06/0X 13/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 13/06/0X 13/06/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-480 001-480 102 3811 Obra de arte 40111 IGV – cta prop 465 Compra act inm 465 101 Compra act inm Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 2000.00 360.00 2360.00 2360.00 2360.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XI VENTAS L Es un acto por el que se transfiere bienes, valores o servicios a título oneroso, que fueron adquiridos o producidos (Productos Terminados). Las transacciones pudiesen ser al contado o al crédito. as operaciones de venta representa las transacciones que realiza la empresa por la entrega de bienes y/o servicios a cambio de dinero en efectivo o equivalente mediante una promesa de pago. Las definiciones de venta la encontramos en La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18); en la Ley del Impuesto General a las Venta (art. 3º), como en el Reglamento de CONASEV, reconociendo como ingresos en un marco que describe los beneficios económicos durante el periodo contable. Se reconoce a una venta; cuando todas las siguientes condiciones hayan sido satisfechas: La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de propiedad de los productos; La empresa no tiene ni la continuidad de la administración en un grado que este asociado a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos; El monto de los ingresos pueden ser medidos confiablemente; Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos confiablemente. Todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y las condiciones pactadas por las partes. No se reconoce como venta, cuando todas las siguientes condiciones se presentan; El retiro de insumos, materia prima y bienes intermedios utilizados en la elaboración La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa hubiese encargado. El retiro de bienes por el constructor, para ser incorporados a la construcción de un inmueble; El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o perdidas de bienes, debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento del Impuesto General a las Ventas. Valuación, es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado al valor razonable del mismo, para ser liquidado confiablemente en una libre transacción, entre el comprador y vendedor. 103 DINAMICA DE CUENTAS Venta según la CONASEV, incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios, u otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingresos por ventas a terceros separadamente del ingreso por ventas a las empresas vinculadas Libros contables, los libros relacionados con la venta son: Registro de Venta y Registro de letras por cobrar, aun cuando el segundo está vinculado indirectamente, en el primero se anotaran las ventas de bienes y servicios que constituyen la actividad principal, detallando lo que figura en los documentos fuentes: factura, liquidación de compra, etc. Departamento de venta, representa el primer lugar de importancia por el papel que desempeña en el desarrollo del negocio, por tanto interesa prestar la mayor atención a los aspectos contables y financieros que se relacionan con la venta, sin dejar a lado los demás departamentos. 1 CLASIFICACION DE LAS VENTAS a. Según su transferencia Relacionados al giro de negocio, son los bienes o servicios que fueron transferidos habitualmente en las transacciones económicas que realizan la empresa. Fuera del giro de negocio, son los bienes, valores o servicios que su transferencia no son habituales, obteniendo renta significativa en la empresa. b. Según su forma de pago Al contado, esto ocurre cuando la venta se realiza en efectivo, sin contraer ninguna deuda a futuro. Al crédito, integra las cuentas que se traducen deudas, en las ventas efectuadas por la empresa de mercaderías o prestación de servicios. 104 CARLOS PALOMINO HURTADO . DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 17 VENTA (D) 12 12 12 12 (A) 701 702 703 704 PARTIDA VENTA VENTA Acumulan los ingresos por ventas de bienes y/o servicios inherentes a las operaciones del giro del negocio, desagregando las que corresponden a entidades relacionadas de las que corresponden a ventas a terceros. Mercaderías Producto terminado Desechos Servicios ENAJENACION (Venta no habitual) ENAJENACION 165 1651 1652 1653 1653 1654 1655 7561 Inversión financiera 7561 Inversión mobiliarias 7562 Inversión inmobiliarias 7563 Activo arrend financiero 7564 Inm. maquinaria y equipo 7565 Intangibles 7566 Activo biológico COSTO DE ENAJENACION Inversiones disponible 65516 11 Inversiones mobiliarias 65516 30 Inversiones inmobiliarias 65511 31 Act. arrendamien financiero 65512 32 Inm. maquinaria y equipo 65513 33 Intangibles 65514 34 Activo biológico 65515 35 COSTO DE VENTA Mercaderías 691 20 Producto termina 692 21 Subproductos 693 22 694 215 Servicios Registra la venta o enajenación fuera del giro principal del negocio como: marca, muebles, acciones, etc. Efectuando las transacciones restringidas durante el periodo contable. Ingreso generado por la venta de activos inmovilizados. COSTO DE ENAJENACION Corresponde al valor neto en libros que mantenían los activos inmovilizados al momento de enajenarlos. Incluye los gastos incurridos por la discontinuidad de segmentos de negocios o actividad geográfica. COSTO DE VENTA Muestra el importe de las adquisiciones según almacén de las existencias relacionado al giro principal del negocio, que se lograron vender frecuentemente. Según el esquema Nº 14. Ventas; el registro de ingresos por transferencia de bienes y valores podemos dividirlo en dos grandes grupos; las ventas que se anotan en la cuenta 70. Ventas que representa al elemento 2 inherentes a las operaciones del giro del negocio, y las Ventas que no están vinculados con el giro principal del negocio pero acumulan ingresos provenientes de la enajenación de bienes del activo fijo tangible e intangible y son aquellos que se registran a través de la cuenta 75. Otros ingresos de gestión mediante sus sub divisionarias. 105 DINAMICA DE CUENTAS VENTAS VINCULADAS Los bienes que fueron transferidos en las transacciones AL GIRO DEL NEGOCIO habitualmente económicas que realizan la empresa, son agrupado en El elemento 2 registrándose a través de la cuenta 70. Ventas mediante sus divisionarias. (701,702,703). Los actos se efectúa independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones. Los bienes o valores que han teniendo como destino el uso que la empresa y por otro lado como inversión a largo o corto plazo. Siendo sus transferencia no habituales, y obteniendo una renta significativa en la empresa. estan agrupado en el Elemento 3 registrándose a través de la cuenta 75. Otros ingresos de gestión mediante sus divisionarias. (756). VENTAS VENTAS FUERA DEL GIRO NEGOCIO ELEMENTO 2 20 21 22 Mercaderías Productos Ter Desechos ELEMENTO 3 30 31 32 33 34 35 38 Invers mobiliarias Invers inmobiliarias Act adq en arrend f Inm. maq y equipo Intangibles Activos biológicos Otros activos 701 702 703 7561 7562 7563 7564 7565 7566 7567 106 Mercaderías Materia prima Envases Invers mobiliarias Invers inmobiliarias Activo arrend financie Inm. Maq. y equipo Intangibles Activo biológico Otros activos Elemento 2, en ventas, es representado por la cuenta 70. Ventas. Elemento 3, en ventas, es representado por la cuenta 75 Otros ingresos de gestión. CARLOS PALOMINO HURTADO . 2 CASOS PRACTICOS DE VENTA CASO Nº 0077 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO El 2 de junio se vende mercaderías al contado según factura Nº 001-438 a la empresa ALISS SRL con RUC Nº 20849458729 por valor de S/. 4,000.00 más IGV. (La venta es por 500 unidades a S/ 8.00 c/u). El Costo de las mercaderías es de S/ 5.00 c/u. VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando el valor a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV. CONTADO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. Costo Venta FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 CUENTA CONTABLE REFERENCIA DE LA OPERACIÓN ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL LIBRO NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 02/06/0X 02/06/0X 02/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 02/06/0X 02/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 02/06/0X 02/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 CASO Nº 0078 001-438 001-438 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 4720.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 4720.00 69111 Terceros 20111 Costo 2500.00 HABER 720.00 4000.00 4720.00 2500.00 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA El 04 de junio se vende mercaderías al contado según boleta de venta N° 001-982 al Sr. Ángel Poma. La venta es por la cantidad de 100 unidades a S/. 2.00 c/u por el valor de S/. 200.00. El costo de la mercadería es de S/ 0.80.00 c/u. VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando el valor a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta está incluido IGV. CONTADO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. 107 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 04/06/0X 04/06/0X 04/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 04/06/0X 04/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 04/06/0X 04/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-982 001-982 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 200.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 200.00 69111 Terceros 20111 Costo HABER 30.51 169.49 200.00 80.00 80.00 CASO Nº 0079 VENTA DE MERCADERIAS MAS ITF El 09 de junio se vende al contado mercaderías según factura N° 001-961 a la empresa HEROS S.A. con RUC 20102906127 por la suma de S/. 7,000.00 más IGV. La venta es por la cantidad de 700 unidades a S/. 10.00 c/u. Más ITF. El costo de mercaderías es de S/. 6.00 c/u VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando el valor a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta está incluido IGV. CONTADO El cobro de la factura al cliente, se efectúa con el movimiento de cuenta corriente, inmediatamente el banco carga el ITF por la transacción. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. ITF 0.005% (8,260.00) = S/. 0.41 momento en que se efectúa el movimiento de cuenta corriente. 108 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 ITF 4 4 DESTINO 5 5 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 09/06/0X 09/06/0X 09/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 09/06/0X 09/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 09/06/0X 09/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 09/06/0X 09/06/0X ITF ITF 1 1 09/06/0X 09/06/0X Destino Destino 001-961 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 8260.00 104 Cuenta corrien 1212 Emitida en cart 8260.00 1 1 69111 Terceros 20111 Costo 4200.00 1 1 6412 ITF 104 Cuenta corrien 0.41 1 1 941 791 0.41 001-961 Gastos admin. Cargas imput HABER 1260.00 7000.00 8260.00 4200.00 0.41 0.41 CASO Nº 0080 VENTA DE MERCADERIAS CON TARJETA DE CREDITO El 10 de junio se vende mercaderías según factura N° 001-871 a la empresa MAXE S.A. con RUC 20705205921 por el importe de S/ 2,400.00 más IGV. El pago se hizo con tarjeta de crédito. Por la transacción con tarjeta de crédito se le cobra a la empresa 2% de comisión más IGV. El costo de la mercaderías es de S/. 1,900.00. VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando el valor a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta está incluido IGV. CONTADO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidas a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. 109 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 CANJE 2 2 COSTO VTA. 3 3 COBRO 4 4 4 DESTINO 5 5 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 10/06/0X 10/06/0X 10/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 10/06/0X 10/06/0X Canje tarjeta Canje tarjeta 10/06/0X 10/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 10/06/0X 10/06/0X 10/06/0X Cobro factur Cobro factur Cobro factur 1 1 10/06/0X 10/06/0X Destino Destino 1 1 1 001-871 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 2832.00 1662 Instrumento 1212 Emitida en cart 2832.00 1 1 69111 Terceros 20111 Costo 1900.00 1 1 1 104 Cuenta corrien 6736 Obligaciones 1662 Instrumento 2784.00 48.00 1 1 001-871 971 792 Gastos financ Gastos financ HABER 432.00 2400.00 2832.00 1900.00 2832.00 48.00 48.00 CASO Nº 0081 VENTA DE MERCADERIAS CON DETRACCION El 12 de junio se vende al contado 1600 unidades de mercaderías a S/. 2.50 c/u según factura N° 001-655 a la empresa TUNEZ S.A. con RUC 20109521671 por el importe de S/ 4,000.00) más IGV. Se recibió según constancia de depósito N° 12560 (11 de junio) la detracción del 10% del precio de venta. El costo de mercaderías es de S/. 1.80 c/u. DETRACCION DEL IGV COMPRADOR VENDEDOR DESCUENTA Deposita en el BANCO SISTEMA DE DETRACCIONES (Res. de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT) El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central, representan un mecanismo de recaudación anticipada del IGV, consistiendo en que el adquiriente de un bien o servicio sujeto al sistema, detrae un porcentaje del importe total de la operación para ser depositado en una cuenta corriente que el proveedor haya aperturado previamente en el Banco de la Nación FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN DETRACCION 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 12/06/0X 12/06/0X Detracción Detracción CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 1 1 12560 DETRACCIÓN 10% 110 10421 Detracción 122 Anticipos recib MOVIMIENTO DEBE HABER 472.00 10%(4,720.00) = 472.00 472.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando el valor a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta está incluido IGV. CONTADO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura previo descuento de los pagos realizados por la detracción a la cuenta del cliente. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X Cobro factur Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 1 1 12/06/0X 12/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 PAGO IGV CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN 001-655 12560 001-655 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 4720.00 104 Cuenta corrien 122 Anticipos recib 1212 Emitida en cart 4248.00 472.00 69111 Terceros 20111 Costo 2880.00 HABER 720.00 4000.00 4720.00 2880.00 Los importes que tiene la empresa por concepto de detracción pueden ser utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc.. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO IGV 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 12/06/0X 12/06/0X Pago IGV Pago IGV CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 1 1 12560 111 40111 IGV – cta prop 10421 Detracción MOVIMIENTO DEBE HABER 472.00 472.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0082 VENTA DE MERCADERIAS CON RETENCIONES DEL IGV El 10 de junio se vende al contado 500 unidades de mercaderías a S/. 4.00 c/u según factura N° 001-859 a la empresa CIALI S.A. con RUC 20700295108 por el importe de S/. 2,000.00 más IGV. El cliente o comprador retuvo el 6% del IGV. El costo de mercaderías es de S/. 2.50 c/u RETENCION DEL IGV COMPRADOR VENDEDOR RETIENE Tiene que controlar reg de retenciones VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando el valor a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV. RETENCION Después del compromiso el cliente, efectúa la retención del 3%(2,360.00) = 70.80 en el momento que se efectúa el ingreso a caja. Transferenci Las retenciones del 6% se pueden utilizar para pagos de tributos como renta, IGV, contribuciones etc.. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 2 TRANSFEREN 3 3 COSTO VTA 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 10/06/0X 10/06/0X 10/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 10/06/0X 10/06/0X 10/06/0X Cobro factur Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 1 1 10/06/0X 10/06/0X Tranferc IGV Tranferc IGV 10/06/0X 10/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 001-859 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 2360.00 101 Caja 40114 IGV – reg reten 1212 Emitida en cart 2289.20 70.80 1 1 40111 IGV – cta prop 40114 IGV – reg reten 70.80 1 1 69111 Terceros 20111 Costo 001-859 112 HABER 360.00 2000.00 2360.00 70.80 1250.00 1250.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0083 VENTA DE MERCADERIAS CON PERCEPCION DEL IGV. El 11 de junio se vende al contado 600 unidades de mercaderías a S/. 5.00 c/u según factura N° 001-736 a la empresa NÓDEX S.A. con RUC 20127098151 por el importe de S/ 3,000.00 más IGV. Como agente de percepción se retuvo al cliente el 2% del IGV según comprobante de percepción N° 001-008. El costo de mercaderías es de S/. 3.00 c/u. PERCEPCION DEL IGV COMPRADOR VENDEDOR RETIENE Tiene que controlar reg de percepciones VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, calculando el importe de la percepción que aparece en el comprobante de percepción. Venta 3,000.00 IGV 18% 540.00 Sub-total 3,540.00 Percepción 2%(3,540.00) = 70.80 PERCEPCIÓN COBRO Costo Venta Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.. Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 11/06/0X 11/06/0X 11/06/0X 11/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 14 1 1 1 1 11/06/0X 11/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 11/06/0X 11/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-736 001-736 113 1212 40111 40113 70111 Emitida en cart IGV – cta prop IGV – reg perce Terceros MOVIMIENTO DEBE HABER 3610.80 540.00 70.80 3000.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 3610.80 69111 Terceros 20111 Costo 1800.00 3610.80 1800.00 DINAMICA DE CUENTAS PAGO IGV Los importes que tiene la empresa por concepto de percepción pueden ser utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc.. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGO 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 11/06/0X 11/06/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) Pago percep Pago percep 9 1 1 1 001-008 40113 IGV – reg perce 101 Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 70.80 70.80 CASO Nº 0084 VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO CON CANJE A LETRAS El 2 de junio se vende mercaderías según factura N° 001-255 a la empresa KRAZ SRL con RUC N° 20858749429 por la suma de S/. 30,000.00 más IGV. (La venta es por 375 unidades a S/ 80.00 c/u), se pagó el 40% al contado, la diferencia se canjea con la letra Nº 0028 a 30 d/v más 3% de interés según nota de débito Nº 001-520. El costo de las mercaderías es de S/ 50.00 c/u. CANJE Venta 30,000.00 IGV 18% 5,400.00 Sub total 35,400.00 Contado 40%(35,400.00) 14,160.00 Canje de letra 60%(35,400.00) 21, 240.00 Nota de débito 3%(21, 240.00) 637.20 IGV 18%(637.20) 114.69 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 CANJE 3 3 INTERES 4 4 4 COSTO VTA 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 02/06/0X 02/06/0X 02/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 02/06/0X 02/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 02/06/0X 02/06/0X Canje de let Canje de let 02/06/0X 02/06/0X 02/06/0X Interés Interés Interés 02/06/0X 02/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 001-255 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 35400.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 14160.00 001-255 1 1 LE 0028 001-255 123 Letras p cobra 1212 Emitida en cart 21240.00 001-520 123 Letras p cobra 40111 IGV – cta prop 493 Intereses 751.89 1 1 1 1 69111 Terceros 20111 Costo 114 HABER 5400.00 30000.00 14160.00 21240.00 114.69 637.20 18750.00 18750.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0085 VENTA DE MERCADERIAS MAS ISC El 13 de junio se vende al contado 1400 unidades de mercaderías a S/. 5.00 c/u según Factura N° 001-457 a la empresa CAYEZ S.A. con RUC 20159521682 por el importe de S/ 7,000.00 más 10% ISC e IGV. El costo de mercaderías es de S/. 3.00 c/u. Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, calculando el importe del Impuesto Selectivo al Consumo que aparece en la factura. VENTA ISC Venta 7,000.00 ISC 10%(7,000.00) = 700.00 Total 7,700.00 IGV 18%(7,700.00) = 1,386.00 9,086.00 Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. COBRO Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 13/06/0X 13/06/0X 13/06/0X 13/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 14 1 1 1 1 13/06/0X 13/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 13/06/0X 13/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-457 001-457 1212 40111 4012 70111 MOVIMIENTO DEBE Emitida en cart IGV – cta prop ISC Terceros 9086.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 9086.00 69111 Terceros 20111 Costo 4200.00 HABER 1386.00 700.00 7000.00 9086.00 4200.00 CASO Nº 0086 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON DEVOLUCION El 5 de junio se vende mercaderías según factura N° 001-710 a la empresa comercial ÑUSTAS SRL con RUC 20153537626 la venta por la cantidad de 1000 unidades a S/ 28.00 c/u por el valor de S/.28,000.00 mas IGV, luego, el 12 de junio se recibió en devolución 30 unidades, según Nota de Crédito Nº 001-083. El costo de las mercaderías es de S/ 12.00 cada uno. PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS DEVOLUCION Devolución: deducción del crédito fiscal art. 27º inciso a) a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina dicho crédito fiscal, presumiendo sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento. 115 DINAMICA DE CUENTAS Las deducciones debe estar respalda por la nota de crédito, que se refiere el párrafo anterior. PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTE DE PAGO DEVOLUCION Devolución: Nota de crédito: art. 10º inciso 1 1.1 las notas se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comercial.. La venta esta afecta al IGV. COBRO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 05/06/0X 05/06/0X 05/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 3 3 1 1 1 05/06/0X 05/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 05/06/0X 05/06/0X Costo de vta Costo de vta 1 1 001-710 001-710 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 33040.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 33040.00 69111 Terceros 20111 Costo 12000.00 HABER 5040.00 28000.00 33040.00 12000.00 DEVOLUCION Devolución Registras las devoluciones relacionadas con las ventas a clientes, las mismas que podrán controlarse de manera desagregadas a través de analíticas Almacén Representa el costo de las unidades vendidas devueltos por los clientes, además muestra el ingreso de los bienes al almacén. 116 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN DEVOLUCION 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 12/06/0X 12/06/0X 12/06/0X Devolu merc Devolu merc Devolu merc 14 14 14 1 1 1 12/06/0X 12/06/0X Pago factura Pago factura 1 1 1 1 12/06/0X 12/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-083 001-083 MOVIMIENTO DEBE 40111 IGV – cta prop 70911 Mercaderías 1212 Emitida en cart 151.20 840.00 1212 Emitida en cart 101 Caja 991.20 20111 Costo 69111 Terceros 360.00 HABER 991.20 991.20 360.00 CASO Nº 0087 VENTA DE MERCADERIAS CON RECEPCION DE ANTICIPOS El 09 de agosto se recibe anticipos según factura Nº 001-4780 de la empresa comercial YURAC SAC con RUC 20318525639 como adelanto por la venta de mercaderías equivalente a S/.1,500.00 más IGV en efectivo El 07 de octubre se entrega de las mercaderías como reconocimiento de la venta. ANTICIPO CONTADO Por el compromiso anticipadamente se recibe el adelanto por la venta que se realizara a futuro con el cliente. Después del compromiso con el cliente, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Julio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN ANTICIPOS 1 1 1 COBRO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 9/08/0X 9/08/0X 9/08/0X Anticipos Anticipos Anticipos 9/08/0X 9/08/0X Cobro fact Cobro fact CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 3 1 1 1 1 1 1 001-4780 117 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 122 Anticipos 1770.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 1770.00 HABER 270.00 1500.00 1770.00 DINAMICA DE CUENTAS Se registra la el reconocimiento de la venta a través de los anticipos con el cliente, entregando las mercaderías. VENTA Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 COSTO VTA. 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 05/06/0X 05/06/0X Venta merc Venta merc 05/06/0X 05/06/0X Costo de vta Costo de vta CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 3 1 1 001-710 1 1 MOVIMIENTO DEBE 122 Anticipos 70111 Terceros 1500.00 69111 Terceros 20111 Costo 1000.00 HABER 1500.00 1000.00 CASO Nº 0088 VENTA DE BOLETO DE VIAJE (EMPRESA DE TRANSPORTES) El 14 de junio se vende un pasaje interprovincial al contado según boleta N° 001-139 a la Sra Rosa Torres por el importe de S/ 100.00. SERVICIOS Se registra la venta de servicios a título oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comercial. Los servicios no está afecta al IGV. COBRO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN SERVICIOS 1 1 COBRO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 14/06/0X 14/06/0X Venta servic Venta servic 14 14 1 1 14/06/0X 14/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 001-139 001-139 118 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 7041 Terceros 100.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 100.00 HABER 100.00 100.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0089 VENTA DE SERVICIOS EDUCATIVOS El17 de junio se cobra la pensión, según boleta de venta N° 001-652 al alumno Helen Ayón, por el valor de S/. 200.00. SERVICIOS Se registra la venta de servicios a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comercial. Los servicios no está afecta al IGV. COBRO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 COBRO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 17/06/0X 17/06/0X Venta servic Venta servic 14 14 1 1 17/06/0X 17/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 001-652 001-652 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 7041 Terceros 200.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 200.00 HABER 200.00 200.00 CASO Nº 0090 VENTA DE MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN El 16 de junio se entrega 600 unidades de mercaderías valorizadas a S/. 10.00 c/u según Guía de remisión N° 001-337 a la empresa MAIXA S.A. con RUC 20903205421 por el importe de S/ 6,000.00, De esta consignación se vende al contado según factura N° 001184, 400 unidades (S/. 4,000.00) más IGV. El costo de esta mercadería es de S/.6.00 c/u. CONSIGNACION Se registra los bienes dados en custodia por la mercaderías entregadas en consignación, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CONSIGNACI 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 16/06/0X 16/06/0X Consignación Consignación CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 9 9 1 1 001-337 001-337 119 021 011 Consignante Consignación MOVIMIENTO DEBE HABER 6000.00 6000.00 DINAMICA DE CUENTAS VENTA Se registra la transferencia de mercaderías en consignación, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comercial. La venta esta afecta al IGV. COBRO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 Entregadas 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 16/06/0X 16/06/0X 16/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 16/06/0X 16/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 16/06/0X 16/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 16/06/0X 16/06/0X Entregadas Entregadas 9 9 1 1 001-184 001-184 001-337 001-337 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 4720.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 4720.00 69111 Terceros 20111 Costo 2400.00 011 021 Existencia Consignante HABER 720.00 4000.00 4720.00 2400.00 4000.00 4000.00 CASO Nº 0091 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS El 6 de junio se vende productos terminados según factura Nº 001-259 a la empresa PEPUSS SRL con RUC Nº 20589429487 por valor de S/. 18,000.00 más IGV. La cantidad vendida es de 2000 unidades a S/ 9.00 c/u. El costo de los productos terminados según el centro de producción, es de S/ 4.00 c/u. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 06/06/0X 06/06/0X 06/06/0X Venta pro ter Venta pro ter Venta pro ter 14 14 14 1 1 1 06/06/0X 06/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 06/06/0X 06/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-259 001-259 DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70211 Terceros 21240.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 21240.00 69211 Terceros 211 Prod terminad 120 MOVIMIENTO HABER 3240.00 18000.00 21240.00 8000.00 8000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO CASO Nº 0092 . VENTA DE DESECHOS El 7 de junio se vende desechos según factura Nº 001-519 a la empresa EDUSI SRL con RUC Nº 20587899442 por valor de S/. 12,000.00 más IGV. (La cantidad vendida es de 2000 unidades a S/ 6.00 c/u). El costo de los desechos según el centro de producción, es de S/ 2.00 c/u. VENTA Se registra la venta de desechos, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comercial. La venta esta afecta al IGV. COBRO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 07/06/0X 07/06/0X 07/06/0X Venta desec Venta desec Venta desec 14 14 14 1 1 1 07/06/0X 07/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 07/06/0X 07/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-519 001-519 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70321 Terceros 14160.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 14160.00 69321 Terceros 222 Desechos 4000.00 HABER 2160.00 12000.00 14160.00 4000.00 PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTA Venta: Definiciones. art. 3º inciso a) VENTA: 1. Todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, independientemente de la designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes I.G.V: Nacimiento de la obligación. art. 4º inciso a) La obligación tributaria se origina a) en la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se entregue el bien, lo que ocurría lo primero. 121 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0093 VENTA O ENAJENACION DE ACCIONES El 20 de junio: se vende acciones “A” por la suma de S/ 4,500.00, a S/ 18.00 c/acción El costo de las acciones “A” equivale a S/ 12.00 cada uno Enajenación CONTADO Costo Venta Registra enajenación de acciones a título oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La venta de acciones esta inafecto al IGV. Después del compromiso con el terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de las acciones. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 20/06/0X 20/06/0X Enajen valor Enajen valor 14 14 1 1 1651 Inv mobiliaria 7561 Inv mobiliaria 4500.00 20/06/0X 20/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 101 Caja 1651 Inv mobiliaria 4500.00 20/06/0X 20/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 65516 Costo valores 1113 Acciones 3000.00 HABER 4500.00 4500.00 3000.00 CASO Nº 0094 VENTA O ENAJENACION DE BONOS El 20 de junio: se vende bonos “ZZ” por la suma de S/ 7,000.00, a S/ 10.00 c/bono (700 bonos). El costo de los bonos “ZZ” equivale a S/ 6.00 cada bono. Enajenación CONTADO Costo Venta Registra enajenación de bonos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La venta de bonos no está afecto al IGV. Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de las acciones. 122 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 20/06/0X 20/06/0X Enajen valor Enajen valor 14 14 1 1 1651 Inv mobiliaria 7561 Inv mobiliaria 7000.00 20/06/0X 20/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 101 Caja 1651 Inv mobiliaria 7000.00 20/06/0X 20/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 65516 Costo valores 30111 Valores emitid 5600.00 HABER 7000.00 7000.00 5600.00 CASO Nº 0095 VENTA O ENAJENACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: MUEBLES El 17 de junio se vende muebles según factura Nº 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00 nuevos soles más IGV, el pago se hace en efectivo. El costo de enajenación es de S/ 1000.00 y la depreciación S/. 100.00 Enajenación CONTADO Costo Venta Se registra la transferencia de muebles a título oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La enajenación esta afecta al IGV. Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de los muebles menos la depreciación. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Enajen IME Enajen IME Enajen IME 14 14 14 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Costo de vta Costo de vta Costo de vta 13 13 13 1 1 1 001-135 001-135 123 MOVIMIENTO DEBE 1653 Inm Maq y Eq 40111 IGV – cta prop 7564 Inm Maq y Eq 1534.00 101 Caja 1653 Inm Maq y Eq 1534.00 65513 Costo I. M. E. 39134 Depreciación 3331 Maquinaria 900.00 100.00 HABER 234.00 1300.00 1534.00 1000.00 DINAMICA DE CUENTAS PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTA DE MUEBLES Venta de muebles. art. 1º inciso a) El impuesto General a la Ventas grava las operaciones siguientes: a) La venta en el país de bienes muebles: Definición de muebles art. 3º inciso b) Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por: Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las mencionados bienes. CASO Nº 0096 VENTA O ENAJENACIÓN DE INTANGIBLE: MARCA El 17 de junio se vende la marca según factura Nº 001-840 a la empresa ARIKA S.A. con RUC 20158192652 por la suma de 1,400.00 nuevos soles más IGV, el pago se hace en efectivo. El costo de enajenación de la marca es de S/ 1,500.00. PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS VENTA DE INTANGIBLE: DERECHOS, MARCA, PATENTE y SIMILARES Venta de muebles. art. 1º inciso a) El impuesto General a la Ventas grava las siguientes operaciones: a) La venta en el país de bienes muebles: Definición de muebles art. 3º inciso b) Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por: b) Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las mencionados bienes. Enajenación Se registra la venta de marca, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La enajenación esta afecta al IGV. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de marca menos la amortización en algunos casos 124 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Enajen intan Enajen intan Enajen intan 3 3 3 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X Costo de vta Costo de vta CASO Nº 0097 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN 001-840 001-840 1 1 MOVIMIENTO DEBE 1654 Intangibles 40111 IGV – cta prop 7565 Intangibles 1652.00 101 Caja 1654 Intangibles 1652.00 65514 Costo intangib 3422 Marca 1500.00 HABER 252.00 1400.00 1652.00 1500.00 VENTA O ENAJENACIÓN DE ACTIVO BIOLOGICO El 27 de junio se vende caballo de carga según factura Nº 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00, el pago se hace en efectivo. El costo de enajenación es de S/ 1000.00 y la depreciación S/. 250.00 NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5 Un activo biológico es un animal vivo o una planta. Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares. NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4 ACTIVOS BIOLÓGICOS Ovejas Árboles de una plantación forestal Plantas Ganado lechero Cerdos Arbustos Vides Árboles frutales Enajenación CONTADO Costo Venta Se registra la venta de los activos biológicos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La gran mayoría de la enajenación no está afecta al IGV. Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de los activos biológicos menos la depreciación. 125 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 17/06/0X 17/06/0X Enajen act b Enajen act b 14 14 1 1 17/06/0X 17/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Costo de vta Costo de vta Costo de vta 13 13 13 1 1 1 CASO Nº 0098 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN 001-135 001-135 MOVIMIENTO DEBE 1655 Act biológicos 7566 Act biológicos 1300.00 101 Caja 1655 Act biológicos 1300.00 65515 Act biológicos 39161 Act biológicos 3511 Origen animal 750.00 250.00 HABER 1300.00 1300.00 1000.00 VENTA O ENAJENACIÓN DE ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDOS PARA LA VENTA: MAQUINA El 18 de mayo, la máquina fue transferida como activo no corriente mantenidos para la venta por el valor de S/. 5000, y la depreciación S/. 1000.00. El 15 junio se vende la máquina según factura Nº 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con RUC 20152681952 por el importe de 4,500.00 nuevos soles más IGV. El pago se hace en efectivo. NIFF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES DISCONTINUADAS NIFF 5 PARRAFO 6 Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación) como mantenido para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción de venta, en lugar de por su uso continuado NIFF 5 PARRAFO 15 Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos. NIFF 5 PARRAFO 25 La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no corriente mientras esté clasificado como mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo en desapropiación clasificado como mantenido para la venta. No obstante, continuarán reconociéndose tanto los intereses como otros gastos atribuibles a los pasivos de un grupo en desapropiación que se haya clasificado como mantenido para la venta. 126 CARLOS PALOMINO HURTADO . Transferenci a La empresa transfiere bienes de la cuenta 33 clasificando a un activo no corriente como mantenido para la venta, con el objeto de ser vendido. Enajenación Se registra la enajenación de la maquina a través de la cuenta 27, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La enajenación esta afecta al IGV. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de la máquina. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN TRANSFEREN 1 1 1 VENTA 2 2 2 COBRO 3 3 COSTO VTA. 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 18/05/0X 18/05/0X 18/05/0X Transferenci Transferenci Transferenci 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X Enajen IME Enajen IME Enajen IME 14 14 14 1 1 1 15/06/0X 15/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 15/06/0X 15/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-135 001-135 MOVIMIENTO DEBE 27231 Costo - maq 39132 Maquinaria 3331 Maquinaria 4000.00 1000.00 1653 Inm Maq y Eq 40111 IGV – cta prop 7564 Inm Maq y Eq 5310.00 101 Caja 1653 Inm Maq y Eq 5310.00 65513 Costo I. M. E. 27231 Costo - maq 4000.00 HABER 5000.00 810.00 4500.00 5310.00 4000.00 CASO Nº 0099 BONIFICACION DE MERCADERIAS El 28 de mayo se entrega mercaderías por bonificación al volumen de venta al cliente según factura Nº 001-2235 a la empresa GOLUS S.A.C. con RUC 20154881952 por el importe de S/. 4,000.00 de venta. Datos adicionales: Costo de venta S/. 3500.00 Promedio de venta anual S/. 1,000,000.00 REGLAMENTO DEL IGV ART 2º 3- C) La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario. Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite. 127 DINAMICA DE CUENTAS Bonificación Se registra la bonificación de mercaderías por volumen de ventas al cliente determinando el cálculo del IGV De acuerdo a los bienes entregados, pasado el límite se determinará el IGV por encontrarse gravado dicho exceso. IGV LIMITE Límite: S/. 1,000,000.00/12 (1%) = S/. 833.00 Hallando IGV Valor de venta = S/. 4000.00 = ( 833.00) = S/. 3167.00 570.06 Límite Valor gravado IGV 18% (S/. 3167.00) FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN BONIFICACI 1 1 IGV 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 28/05/0X 28/05/0X Bonificación Bonificación 14 14 1 1 28/05/0X 28/05/0X Importe IGV Importe IGV 1 1 1 1 001-2235 001-2235 128 741 201 Bonificación Mercaderías 6411 IGV 40111 IGV – cta prop MOVIMIENTO DEBE HABER 3500.00 3500.00 570.00 570.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XII COMPRA – VENTA La compra – venta de bienes es el modo habitual y no habitual de hacer negocio. P ara contabilizar la compra y la venta de bienes podemos diferenciarlo señalando el modo que se presenta, es decir, en forma habitual y no habitual. Compra y venta habitual es aquella que se adquiere o transfiere a titulo oneroso los bienes, lo cual identifica al giro principal del negocio. La venta no habituales, se conoce como enajenación, significa la transferencia de bienes y valores a titulo oneroso, fuera del giro del negocio, que se realiza con poca frecuencia en la empresa. 1 CLASIFICACION DE COMPRA VENTA a) b) Compra – Venta vinculadas al giro del negocio Son los contratos de transacciones o adquisiciones y venta de bienes – mercaderías, materia prima, suministros y envases- que realiza la entidad, identificando la frecuencia habitual o permanente en el aprovisionamiento de materiales –materia prima, suministros, etc.- o en la transferencias de bienes –mercaderías, productos terminados y desechos- a titulo oneroso, proveniente del curso ordinario de la empresa. Dichas transacciones están identificadas en el Elemento 2 del Plan Contable General Empresarial. Compra – Venta vinculadas fuera del negocio Son los contratos de transacciones o adquisiciones (compra) y venta (enajenación) de bienes –Valores, Inmueble, Maquinaria y Equipo como Intangibles – que realiza la empresa en forma poco frecuente, identificando igual a los bienes vinculados al giro del negocio como ingresos y reconocido cuando es probable que exista o haya un flujo de beneficios económicos futuros hacia la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente. COMPRAS COMPRAS CARACTERISTICAS VINCULADAS 1. Habitual y frecuente 2. Representa a existencia AL GIRO DEL NEGOCIO 3. Agrupado en el Elemento 2 4. Se conoce como compra y venta. 1. No Habitual Infrecuente FUERA 2. Representa al activo fijo 3. Agrupado en el Elemento 3 DEL GIRO 4. Se conoce como compra y NEGOCIO enajenación. 129 VENTAS VINCULADAS AL GIRO DEL NEGOCIO VENTAS FUERA DEL GIRO NEGOCIO DINAMICA DE CUENTAS DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 19 COMPRA-VENTA PARTIDA (D) (A) COMPRA Mercadería 601 42 Materia prima 602 42 Suministros 603 42 B Envases 604 42 I COMPRA (No Habitual) E Inver. financiera 11 4651 N Inver. mobiliarias 30 4651 E Inver. inmobiliarias 31 4652 S Act. arrend financi 32 4523 Inm. maq y equipo 33 4654 Intangibles 34 4655 Activo biológico 35 4656 Otros activos 38 4657 TRANSFERENCIA Mercadería 201 611 Materia prima 241 612 Suministros 251 613 Envases 261 614 CONSUMO Materia prima 612 24 Suministros 613 25 Envases 614 26 TRANSFERENCIA Gastos administrat 94 791 Gastos de venta 95 791 Gastos financiero 97 792 *Enajenación = Venta (no habitual) (D) (A) PARTIDA VENTA 12 701 Mercaderías 12 702 Producto terminado 12 703 Desechos 12 704 Servicios (*)VENTA (No Habitual) 165 7567 Inver. financiera 1651 7561 Inver. mobiliarias 1652 7562 Inver. inmobiliarias 1653 7563 Act. arrend financi 1653 7564 Inm. máq. y equipo 1654 7565 Intangibles 1655 7566 Activo biológico COSTO DE ENAJENACION Inver. financieras 65516 11 Inver. mobiliarias 65516 30 Inver. inmobiliarias 65511 31 Act. arrend financi 65512 32 Inm. maq y equipo 65513 33 Intangibles 65514 34 Activo biológico 65515 35 COSTO DE VENTA Mercaderías 691 20 Producto terminado 692 21 Subproductos 693 22 694 215 Existencia servicios 130 CARLOS PALOMINO HURTADO . ANEXO Nº COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS SE HA COMPRADO MERCADERIAS POR LA CANTIDAD DE 50 UNIDADES A S/. 8.00 c/u más IGV, LOGRANDO VENDER LA CANTIDAD DE 40 A S/. 12.50 c/u más IGV 1. COMPRA 3. VENTA Compra de mercaderías DEBE HABER 472.00 601 S/. 400.00 421 S/. 72.00 401 121 S/. Venta de mercaderías DEBE HABER 590.00 500.00 701 S/. 90.00 401 2.DESTINO 4. CTO DE VTA Destino de mercaderías al almacén DEBE HABER 400.00 611 S/. 400.00 201 S/. VARIACIÓN DE CUENTA 61 RECIBE 50 Unid a 40 Unid a ALMACEN CUENTA 69 RETIRA 8.00 c/u 8.00 c/u Costo de venta de mercaderías DEBE HABER 320.00 201 S/. 320.00 691 S/. LIQUIDACION DEL IGV GANANCIAS Y PERDIDAS DEBITO FISCAL; IGV VENTA 90.00 CREDITO FISCAL; IGV COMPRA (72.00) MONTO A PAGAR 18.00 VENTA 500.00 COSTO DE VENTA (320.00) UTILIDAD 180.00 2 CASOS PRACTICOS DE COMPRA Y VENTA. CASO Nº 0100 COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS El 4 de mayo: se compra mercaderías por la suma de 40 Mil nuevos soles más IGV, a S/ 5.00 c/u (8000 unidades) El 9 de mayo: se vende mercaderías la cantidad de 6000 unidades a S/ 12.00 c/u que equivale la suma de S/. 72,000.00 COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercaderías mas IGV, representando el compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderías. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 131 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL LIBRO NÚMERO NÚMERO DEL O CORRELATI DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTRO VO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 04/05/0X 04/05/0X 04/05/0X Compra Compra Compra 8 8 8 04/05/0X 04/05/0X Destino Destino 13 13 04/05/0X 04/05/0X Pago Pago 1 1 1 001-03211 6011 40111 4212 2011 6111 001-03211 4212 101 MOVIMIENTO DEBE HABER Mercaderías 40000.00 IGV – cta propia 7200.00 Emitidas 47200.00 Mercaderías Mercaderías 40000.00 Emitidas Caja 47200.00 40000.00 47200.00 VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cliente. La venta esta afecta al IGV. CONTADO Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. CTO VTA Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, en este caso: 6000 unidades a S/. 5.00 c/u = S/. 30,000.00 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 09/05/0X 09/05/0X 09/05/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 14 1 1 1 09/05/0X 09/05/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 09/05/0X 09/05/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 001-400 001-400 132 MOVIMIENTO DEBE 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 84960.00 101 Caja 1212 Emitida en cart 84960.00 69111 Terceros 20111 Costo 30000.00 HABER 12960.00 72000.00 84960.00 30000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 2 EXISTENCIAS COMPRA – VENTA Definiciones. Párrafo 4 las existencias son activos que: a) Para la venta en el curso ordinario que son retenidos b) En el proceso de producción para dicha venta; c) En la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios. Costo de compra. Párrafo 8 Los costos de compra de existencias comprende el precio de compra, derechos de importación y otros impuestos (distintos de los que son recuperables por las empresas de parte de las autoridades fiscales), y costo de transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisición de los productos terminados, materiales y de servicio. Los descuentos por pronto pago, bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinación de los costos de compra. CASO Nº 0101 COMPRA Y VENTA (ENAJENACION) DE VALORES: ACCIONES El 8 de agosto; Se compra 500 acciones a S/. 5.00 cada uno en efectivo. El 15 de setiembre; se vende acciones la cantidad de 400 a S/. 8.00 cada uno. COMPRA CONTADO La adquisición de valores se registraran directamente en la cuenta 11. Inversiones al valor razonable, con abono a la cuenta 46 añadiendo las cargas de compra. Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 08/08/0X 08/08/0X Compra Compra 08/08/0X 08/08/0X Pago Pago CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 8 8 1 1 001-325 001-325 133 MOVIMIENTO DEBE 1111 Acciones 465 Pasivo p comp 2500.00 465 101 2500.00 Pasivo p comp Caja HABER 2500.00 2500.00 DINAMICA DE CUENTAS Enajenación CONTADO CTO VTA Registra enajenación de acciones a título oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La venta de acciones no está afecto al IGV. Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de las acciones. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 15/09/0X 15/09/0X Enajen valor Enajen valor 14 14 1 1 1651 Inv mobiliaria 7566 Act mobiliario 3200.00 15/09/0X 15/09/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 101 Caja 1651 Inv mobiliaria 3200.00 15/09/0X 15/09/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 65516 Inv financieras 1113 Acciones 2000.00 HABER 3200.00 3200.00 2000.00 PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA LAS ACCIONES: COMPRA – VENTA Acciones: Exonerados al impuesto. art. 19º inciso l) Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2011 i) Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrán gozar de la exoneración, cuando reúnan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 5º de la Ley del Mercado de Valores. Acciones: costo computable: art. 21º Para el caso de enajenación de acciones y participaciones a que se refiere el art. 4º de esta Ley, el costo computable se determinara de la siguiente manera: a) Si las acciones y participaciones hubieran sido adquirida a titulo oneroso, el costo computable será el valor de adquisición. b) Si las acciones y participaciones se hubieran adquirido a título gratuito por causa de muerte o por actos entre los vivos, el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo con las siguientes normas: 1. Acciones: cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio estará dado por el valor de la última cotización en bolsa a la fecha de adquisición; en su defecto será su valor nominal. 2. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal. c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalización de utilidades y reservas por re-expresión del capital, como consecuencia del ajuste por inflación, el costo computable será su valor nominal. 134 CARLOS PALOMINO HURTADO . Tratándose de acciones de una sociedad, todas son iguales derechos, que fueron adquiridos o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por el costo promedio de las mismas. d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalización de deudas en un proceso de reestructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo computable será igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrán en conjunto como costo computable, el valor no provisionado del crédito que se capitaliza. CASO Nº 0102 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE INTANGIBLES : MARCA El 15 de setiembre; se compra Marca “S” por la suma de 5 Mil nuevos soles más IGV. El 20 de octubre; se vende la Marca “S” por el importe de S/. 4,000.00 más IGV. COMPRA La adquisición de marca se registraran directamente a la cuenta 34 Intangible, con abona a la cuenta 465. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN CÓDIGO DE LA DE LA DEL NÚMERO DEL OPERACIÓN NÚMERO OPERACIÓN LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 15/09/0X 15/09/0X 15/09/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 15/09/0X 15/09/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 Enajenación 001-800 001-800 3422 Marca 40111 IGV – cta prop 4655 Intangible 4655 Intangible 101 Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 5000.00 900.00 5900.00 5900.00 5900.00 Se registra la transferencia de muebles a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cliente o 16 cuentas diversas. La enajenación esta afecta al IGV. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Costo Venta Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de marca menos la amortización en algunos casos 135 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Enajen intan Enajen intan Enajen intan 3 3 3 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X Costo de vta Costo de vta 001-900 001-900 1 1 MOVIMIENTO DEBE 1654 Intangibles 40111 IGV – cta prop 7564 Intangibles 4720.00 101 Caja 1654 Intangibles 4720.00 6551 Costo intangib 3422 Marca 5000.00 HABER 720.00 4000.00 4720.00 5000.00 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES COMPRA – VENTA Definiciones. Párrafo 3 Activo Intangible.- Es aquel activo no monetario identificable, cuya sustancia no es necesariamente física, y que se usa para la producción o suministros de las bienes y servicios de la empresa, y como tal, se puede arrendar a terceros o se puede aplicar a los fines administrativos. Costo del Intangible.- Es aquel monto por el cual el activo puede intercambiarse entre las partes interesadas de aquel, a fin de reconocer de la materia y que actúe de buena voluntad en una transacción de libre mercado. Enajenación. Párrafo 10 Debe reconocerse un activo intangible de una empresa, cuando se produzca su enajenación, o cuando se prevea que ya se obtendrá más beneficios económicos futuros de su uso y posterior enajenación. La ganancia o pérdida producida por el retiro o enajenación de un activo intangible debe quedar determinado por la diferencia entre el rendimiento neto de la enajenación y el monto que arrastra el activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultado. PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA LAS ACCIONES: COMPRA – VENTA Enajenación de marca: Rentas gravadas art. 3º inciso b) b) Los resultados provenientes de la enajenación de; 5) Derechos de llaves, marcas y similares. Amortización de marca: Renta no deducible art. 44º inciso g) g) la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros activos intangibles similares. 136 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0103 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE MAQUINA Año “A”: el 28 de Mayo: Se compra una maquina “Z” por la suma de 10 Mil nuevos soles mas IGV. Año “B”: el 5 de Enero; Se vende una maquina “Z” por el importe de 9 Mil 800 nuevos soles mas IGV. COMPRA La adquisición de maquina se registraran directamente a la cuenta 33. Inmuebles maquina y equipo con abono a la cuenta 46 añadiendo las cargas de compra. CONTADO Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PAGO 2 2 Depreciación DESTINO CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 28/05/0X 28/05/0X 28/05/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 28/05/0X 28/05/0X Pago factur Pago factur 1 1 1 1 001-200 001-200 MOVIMIENTO DEBE 3331 Maquinaria 40111 IGV – cta prop 4654 Inm, maq y eq 10000.00 1800.00 4654 Inm, maq y eq 101 Caja 11800.00 HABER 11800.00 11800.00 La provisión de depreciación se registrara para valuar los activos, en este caso, el desgaste será el 10% para la máquina. La depreciación como carga se destina al departamento que ha utilizado la maquina en este caso a administración. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PROVISION 1 1 DESTINO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 30/12/0X 30/12/0X Provisión Provisión 1 1 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 137 68142 Maquinaria 39132 Maquinaria 941 Gastos administ 791 Cargas imputab MOVIMIENTO DEBE HABER 583.33 583.33 583.33 583.33 DINAMICA DE CUENTAS Enajenación CONTADO Costo Venta Se registra la transferencia de muebles a título oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comercial. La enajenación esta afecta al IGV. Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de los muebles menos la depreciación. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN VENTA 1 1 1 COBRO 2 2 COSTO VTA. 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 05/02/0Y 05/02/0Y 05/02/0Y Enajen IME Enajen IME Enajen IME 14 14 14 1 1 1 05/02/0Y 05/02/0Y Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 05/02/0Y 05/02/0Y 05/02/0Y Costo de vta Costo de vta Costo de vta 13 13 13 1 1 1 001-1025 001-1025 MOVIMIENTO DEBE 1653 Inm Maq y Eq 40111 IGV – cta prop 7563 Inm Maq y Eq 11564.00 101 Caja 1653 Inm Maq y Eq 11564.00 6551 Costo I. M. E. 39132 Maquinaria 3331 Maquinaria 9416.67 583.33 HABER 1764.00 9800.00 11564.00 10000.00 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO COMPRA – VENTA Componentes de costos. Párrafo 16 el costo, comprende su precio de compra, incluyendo derechos de importación e impuestos no reembolsables sobre la compra, y cualquiera directamente atribuibles para poner el activo en condición de operar para el uso a que se destina, cualquier descuento comercial y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra. Venta. Párrafo 56 el valor de un activo de inmueble, maquinaria y equipo, debe eliminarse del balance general cuando se venda. Cuando se retira deberá mantenerse a su valor a la fecha de su retiro. Activo menos la desvalorización sufrida. 138 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XIII GASTOS La adquisición de servicios correspondientes al presente ejercicio, concentra el consumo de servicios vinculadas con las operaciones de venta y con la gestión administrativos, como gastos de crédito: personal, financiero, descuentos u otros. L os gastos representan desembolsos que realizan las empresas para adquirir servicios o incurrir en pérdidas vinculadas con las operaciones de venta y gestión administrativa o convirtiéndose en algunos casos en costo de un producto. Los gastos a su vez no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa. En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1) define al gasto como los egresos o pérdidas que se producen en el curso de la actividades. Entre estos gastos figuran: costo de venta, salarios y las depreciaciones, mientras las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos que no son diferentes a los gastos. Concentra el consumo de servicios vinculadas con las operaciones de venta y la gestión administrativas, a su vez, los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa, pudiendo distinguirse en: financieros, sueldos, alquileres, descuentos, y otros. Consumo o adquisición de servicios correspondientes al presente ejercicio, vendría ser otra forma de resumir los gastos o compras de servicios. Libro contable, los gastos serán detallados en el Registro de Compra, donde se detallaran en forma ordenada y cronológicamente todas las adquisiciones de servicios que la empresa haya consumido. Transferencia o destino, la cuenta 79 Cargas imputables a cuenta de costos se utilizará para transferir en los casos pertinentes, los gastos o cargas que están representadas en el Elemento 6 a las cuentas de costos (Elemento 9). 139 DINAMICA DE CUENTAS 1 CLASIFICACION DE LOS GASTOS a. b. Según su transferencia Gastos operativos, son los desembolsos para la adquisición de servicios, que se vinculan directamente con las operaciones de la venta y la gestión de la empresa, gastos de personal, gastos de servicios prestados por terceros. Gastos generales, son egresos o cargas no relacionados con la actividad principal de la empresa, otros gastos de gestión y gastos financieros. Las partidas enunciadas, cuando sean importantes, serán mostradas separadamente. Los gastos extraordinarias generalmente no cumplen ninguna función en el negocio, ya que no son normales ni frecuentes como las pérdidas sufridas por la presencia de fenómenos naturales. Según su forma de pago Al contado, es el consumo que se adquiere en efectivo, no sujetándose a futuros compromisos. Al crédito, son obligaciones que se adquieren por el consumo de servicios para ser cancelados posteriormente. DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 24 GASTOS PARTIDA (D) (A) GASTOS Gastos de personal Gastos de servicios Gastos por tributo Otros gastos de gestión Gastos financieros DESTINO Costo de producción Gastos administrativo Gastos de venta Gastos financiero 62 63 64 65 67 41 42 40 46 45 92 94 95 97 791 791 791 792 GASTOS Sueldo/salarios/vacaciones/comisiones/ESSALUD/CTS Agua/luz/alquiler/internet/publicidad/mantenimiento/transporte Derechos aduaneros/tributos gob locales/imp remuneraciones Seguro/regalías/suscripciones/donaciones/suministros Interés/descuento por pronto pago/perdidas por difer de cambio 140 CARLOS PALOMINO HURTADO Elemento 6 El resultado representa al Elemento 6 los gastos que asume la empresa. Los gastos representan la compra de servicios. El elemento 6 representa los gastos que asume la empresa, por la prestación de servicios que adquiere como un tipo de bien Los gastos se transfieren para conocer los costos de las diferentes funciones asumidas por la empresa representado en el Elemento 9. . Los gastos son reconocidos en el estado de resultado, cuando surjan un decremento en los beneficios económicos futuros, relacionados con decremento en un activo o un incremento en un pasivo, los cuales puedan ser medidos sobre base confiables. (NIC 1) GASTO S RESULTADO SERVICIOS PERSONAS DOC. FUENTE ELEMENTO 4 ELEMENTO 6 PAGO S DESTINO 141 Al asumir los gastos la empresa, se compromete a cancelar a personas: El Estado (tributo), terceros, personal (remuneración) El Elemento 4 representa el compromiso con las personas en el momento que la empresa adquiere los gastos. Los pagos de los compromisos se realizara en efectivo o con cheque con cargo al Elemento 4 que fueron comprometidas. DINAMICA DE CUENTAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS GASTOS PÁRRAFO 78 La definición de gastos involucra tanto las pérdidas como los gastos que surjan en el curso de las actividades normales de una empresa, las cuales incluyen costo de ventas, gastos de suelos, y la depreciación. Los mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos, tales como efectivo y sus equivalentes, existencia, inmueble, maquinaria y equipo. PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GASTOS Deducción de gastos. Renta de tercera art. 37º afín de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá a la renta bruta los gastos necesarios. Gastos no deducibles. Renta de tercera art. 44º No son deducibles para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. 2 CASOS PRACTICOS DE GASTOS CASO Nº 0104 SERVICIO LUZ El 14 de junio fecha de vencimiento se provisiona y paga el recibo de luz N° B-13835 de la empresa EDELNOR con RUC 20269985900 por la suma de S/ 200.00 más IGV. GASTOS Registra la acumulación de gastos por servicios prestados a la empresa, por terceras personas, el mismo que deberá identificarse como una analítica especifica. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN LUZ 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 14/06/0X 14/06/0X 14/06/0X Energía elect Energía elect Energía elect 14/06/0X 14/06/0X Destino Destino 14/06/0X 14/06/0X Pago recibo Pago recibo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 8 1 1 1 B-13835 1 1 1 1 6361 Energía electric 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas 941 791 1 1 B-13835 142 4212 101 MOVIMIENTO DEBE HABER 200.00 36.00 236.00 Gastos admnist Cargas imput 200.00 Emitidas Caja 236.00 200.00 236.00 CARLOS PALOMINO HURTADO CASO Nº 0105 . SE ADQUIERE SERVICIOS DE MANTENIMIENTO A UNA PERSONA NATURAL El 16 de febrero se paga servicios de mantenimiento de local según recibo de honorarios electrónico Nº E001-00125 al señor José Estrella Carranza con RUC 10269985900 por la suma de S/ 3000.00 se retuvo el 8% de renta de cuarta categoría. GASTOS Registra acumulación de gastos por servicios prestados a la empresa, por terceras personas, el mismo que deberá identificarse como una cuenta analítica. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN MANTENIMIE 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 16/02/0X 16/02/0X 16/02/0X Mantenimient Mantenimient Mantenimient 16/02/0X 16/02/0X Destino Destino 16/02/0X 16/02/0X Pago recibo Pago recibo CASO Nº 0106 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 8 1 1 1 E001-00125 1 1 1 1 1 1 E001-00125 6343 Inm, maq eq 40172 Rta 4ta categor 424 Honorarios MOVIMIENTO DEBE HABER 3000.00 240.00 2760.00 941 791 Gastos admnist Cargas imput 3000.00 424 101 Honorarios Caja 2760.00 3000.00 2760.00 SERVICIO DE INTERNET El 20 de junio se provisiona y paga recibo de internet según recibo N° 004-12545 de la empresa TELEFONICA SAC con RUC 20269985900 por la suma de S/ 150.00 más IGV. GASTOS Registra la acumulación de gastos por mantenimiento prestados a la empresa, por una personas natural, el mismo que deberá identificarse como una cuenta analítica. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 143 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN INTERNET 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 14/06/0X 14/06/0X 14/06/0X Internet Internet Internet 14/06/0X 14/06/0X Destino Destino 14/06/0X 14/06/0X Pago recibo Pago recibo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 8 1 1 1 004-12545 1 1 1 1 6365 Internet 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas 941 791 1 1 004-12545 4212 101 MOVIMIENTO DEBE HABER 150.00 27.00 177.00 Gastos admnist Cargas imputab 150.00 Emitidas Caja 177.00 150.00 177.00 CASO Nº 0107 ALQUILER DE LOCAL MAS DEPOSITO EN GARANTIA El 14 de junio se alquila un local comercial según factura Nº 001-388 a la empresa FLORSAC con RUC 20200596998 por la suma de S/ 200.00 más IGV más un mes de depósito en garantía. GASTOS Registra acumulación de cargas por servicios prestados a la empresa, por terceras personas, el mismo que deberá identificarse como una cuenta analítica. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abona a la cuenta 791, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. DEPOSITO Después del compromiso con terceros, se efectúa la recuperación del depósito en garantía de acuerdo a la transacción pactada. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN SERVICIOS 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 3 COBRO 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 14/06/0X 14/06/0X 14/06/0X Alquiler Alquiler Alquiler 8 8 8 1 1 1 14/06/0X 14/06/0X Destino Destino 14/06/0X 14/06/0X 14/06/0X Pago factur Pago factur Pago factur 1 1 1 1 1 1 14/06/0X 14/06/0X Cob garantía Cob garantía 1 1 1 1 001-388 1 1 001-388 144 6352 Edificación 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas MOVIMIENTO DEBE HABER 200.00 36.00 236.00 941 791 Gastos admnist Cargas imputab 200.00 4212 1644 101 Emitidas Depósito alquil Caja 236.00 200.00 101 1644 Caja Depósito alquil 200.00 200.00 436.00 200.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0108 GASTOS TRIBUTARIOS: LICENCIA DE CONSTRUCCION El 27 de junio: se provisiona licencia de construcción por la suma de S/. 1,000.00, en efectivo GASTOS Se registra el importe del tributo devengados a cargo de la empresa, el mismo que deberá identificarse como una cuenta analítica especifica. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN TRIBUTO 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 27/06/0X 27/06/0X Tributo Tributo 27/06/0X 27/06/0X Destino Destino 27/06/0X 27/06/0X Pago tributo Pago tributo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 1 1 6439 Otras licencias 40636 Otras licencias 1 1 1 1 941 791 1 1 Gastos admin Cargas imput 40636 Otras licencias 101 Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 CASO Nº 0109 GASTOS FINANCIEROS: INTERESES DE LETRAS El 15 de junio se recibe una Nota de débito N° 001-133 por intereses de una letra de la empresa RUSS SRL con RUC N° 20458784929 por el valor de S/. 500.00 más IGV. GASTOS Acumula los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y financiamiento de operaciones comerciales DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos. PAGO Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. 145 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN INTERESES 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 15/06/0X 15/06/0X 15/06/0X Intereses Intereses Intereses 15/06/0X 15/06/0X Destino Destino 15/06/0X 15/06/0X Pago factur Pago factur CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 8 1 1 1 001-133 1 1 1 1 6714 Intereses 40111 IGV – cta prop 45541 Letras 971 792 1 1 001-133 Gastos financie Gastos financie 45541 Letras 101 Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 500.00 90.00 590.00 500.00 500.00 590.00 590.00 CASO Nº 0110 SANCIONES ADMINISTRATIVAS El 16 de junio se recepciona un recibo N° 1338 por una multa de la municipalidad equivalente a S/. 300.00. GASTOS CONTADO Representa sanciones fiscales de carga de ejercicio anteriores, se caracteriza por su naturaleza inusual, no se registra el asiento de destino. Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN SANCIONES 1 16/06/0X 1 16/06/0X PAGO 2 16/06/0X 2 16/06/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE Sanciones Sanciones 8 8 1 1 6592 Sanciones adm 409 Otros costos 300.00 Pago sanc Pago sanc 1 1 1 1 409 101 300.00 146 Otros costos Caja HABER 300.00 300.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0111 CAPACITACION AL PERSONAL El 5 de junio se provisiona la capacitación al personal según factura Nº 001-6958 de la empresa EVENTOS SAC por el valor de S/. 1,200.00 más IGV. GASTOS Acumula gastos que las empresas se comprometen para con sus trabajadores, a efecto de atender sus obligaciones al personal. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. CONTADO Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN SANCIONES 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 5/06/0X 5/06/0X 5/06/0X Capacitación Capacitación Capacitación 5/06/0X 5/06/0X Destino Destino 5/06/0X 5/06/0X Pago factura Pago factura CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 1 8 1 1 1 624 Capacitación 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas 1 1 941 791 1 1 4212 101 MOVIMIENTO DEBE HABER 1200.00 216.00 1416.00 Gastos admin Cargas imput 1200.00 Emitidas Caja 1416.00 1200.00 1416.00 CASO Nº 0112 PERDIDAS POR MEDICION DE ACTIVOS El 15 de junio la empresa tiene mercaderías por el valor de S/. 5,000.00 en libros. El 2 de noviembre después de la tasación fue valorizado por el valor de S/. 4,800.00. PERDIDAS Representa la disminución de valor de los productos terminados al valor razonable sufridos en la cotización o tasación en el mercado ALMACEN Registrado la pérdidas se procede dar de baja en almacén de los productos terminados. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PERDIDAS 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 15/06/0X 15/06/0X Perdidas Perdidas CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 1 1 6611 Mercaderías 20111 Costo 147 MOVIMIENTO DEBE HABER 200.00 200.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0113 RECLAMACIONES DE TERCEROS El 3 de junio la empresa traslada mercaderías al almacén de su cliente por descuido llegaron malogradas por el valor de S/. 1,500.00, procediendo a reintegrar las reclamaciones del cliente, según nota de crédito Nº 001-0052. Reclamaciones CONTADO El cliente después de verificar los daños procede al reclamo correspondiente para que la empresa atiende y procede al reintegro de mercaderías Después del compromiso se efectúa el reintegro según comprobante entregando las mercaderías de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN RECLAMACI 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 3/06/0X 3/06/0X Reclamacio Reclamacio 3/06/0X 3/06/0X Destino Destino 3/06/0X 3/06/0X Reintegro Reintegro CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 1 1 MOVIMIENTO DEBE 1 1 6593 Reclamaciones 461 Reclamaciones 1500.00 1 1 941 791 1500.00 1 1 461 Reclamaciones 2011 Mercaderías Gastos admin Cargas imput HABER 1500.00 1500.00 1500.00 1500.00 CASO Nº 0114 MEMBRESIA DE LA ASOCIACION DE INFORMATICA El 30 de mayo se pagó la cuota de membresía (suscripciones) a la Asociación de Informática según factura Nº 001-25101 por el valor de S/. 200.00. MEMBRESIA Representa la calidad de ser miembro de alguna organización que conlleva a registrar como gastos del periodo, no está afecta al IGV CONTADO Después del compromiso se paga en la fecha pactada de acuerdo a la política de la asociación. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN MEMBRESIA 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/05/0X 30/05/0X Membresía Membresía 30/05/0X 30/05/0X Destino Destino 30/05/0X 30/05/0X Pago factur Pago factur CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 1 1 MOVIMIENTO DEBE 1 1 653 4212 Suscripciones Emitidas 200.00 1 1 941 791 Gastos adminis Cargas imputab 200.00 1 1 4212 101 Emitidas Caja 200.00 148 HABER 200.00 200.00 200.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XIV INGRESOS Cobros provenientes de la venta de servicios, dividendos, intereses, utilidades u otros de naturaleza similar, que serán mostradas separadamente, aumentando el capital como resultado de las operaciones del negocio y que no provienen de la actividad principal de la empresa. L os ingresos representan las ganancias a su vez, gráfica los aumentos en los beneficios económicos y como tales no son diferentes a la naturaleza de los ingresos. Los ingresos forman parte de la venta de bienes y servicios, así lo detallan las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 y NIC 18), La Ley del impuesto General a las Ventas (art. 3º), el Reglamento de CONASEV (art. 26º), de ese modo coinciden en que los ingresos contemplan el flujo de los beneficios económicos durante el periodo corresponde al curso de las actividades ordinarias de la empresa. Aspecto tributarios, toda prestación de servicios que una persona o una empresa realizan por lo cual perciben una retribución o ingreso están afectos al Impuesto a la Renta, en algunos casos al Impuesto General a la Venta u otros tributos. La venta, está representado en el capítulo IX del presente libro, refiriéndonos a la venta de los bienes del elemento 2; mercaderías, productos terminados, etc. y el elemento 3: cuando se refieren valores, acciones, maquina, marca, etc. Los ingresos al que se refiere este capítulo tratan exclusivamente de la venta de servicios que simboliza los cobros por prestación que ofrece la entidad en sus diversas modalidades o formas, en algunos casos importes significativos y permanentes en el periodo que se realiza, otros que no provienen de la actividad principal de la empresa. Los ingresos a que se refiere este capítulo también muestra el aumento del capital como resultado de las operaciones del negocio, por las diversas actividades relacionados con los servicios en un determinado periodo que se realiza, cobros provenientes de los dividendos, intereses, alquileres, utilidades u otros de naturaleza similar: y, que serán mostradas separadamente. 149 DINAMICA DE CUENTAS 1 CLASIFICACION DE LOS INGRESOS a. Según su transferencia Ingresos operativos, son aquellos cobros provenientes de los intereses, dividendos, descuentos, relacionados a las comisiones, regalías, alquiler de terreno, recuperación de impuestos. Ingresos generales, acumulados en los ingresos de las ganancias o recuperaciones logradas en el ejercicio, que corresponde a cargas e ingresos de años anteriores, que por su naturaleza no constituyen operaciones normales del giro de la empresa. b. Según su forma de pago Al contado, transacciones que se realizan en efectivo, por su propia naturaleza no contrae compromisos posteriores. Al crédito, son los hechos económicos, que serán canceladas o cobrados posteriormente, por las diversas actividades que han generado tales ingresos. DINÁMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 26 INGRESOS 16 16 16 16 16 16 16 12 16 16 16 16 16 16 16 INGRESOS OPERATIVOS Servicios en beneficio al personal Comisiones corretaje Regalías Alquileres Recuperación de cuentas de valuación Recuperación de deterioro Otros ingresos INGRESOS FINANCIEROS 73 Descuentos y rebajas obtenidas 771 Ganancias de instrumento financiero 772 Rendimientos ganados 773 Dividendos 775 Descuentos por pronto pago 776 Diferencia de cambio 777 Ganancias por medición de activos 779 Otros ingresos financieros 751 752 753 754 755 757 759 OPERATIVOS Servicios no subsidiados por la empresa. Intermediario comercial a favor de terceros Ingresos por el uso de derechos de propiedad Arrendamientos de activos inmovilizados recuperación de valor del activo mayor valor actual de los activos que anteriormente Subsidios gubernamentales. INGRESOS FINANCIEROS Obtenidos sobre compras de bienes y servicios Ganancias en operaciones de cobertura realizadas Intereses que devengan los depósitos Ganancias obtenidas por las inversiones Importe de los descuentos que la empresa obtiene Ganancias por diferencia en cambio Mayor valor de los instrumentos financieros Ingresos similares no incluidos 150 CARLOS PALOMINO HURTADO Elemento 7 El resultado está representado al Elemento 7: ingresos que obtiene la empresa. Los ingresos=venta de servicios ingresos = prestación de El Elemento 7 representa los ingreso que obtiene la empresa, por la prestación de servicios que brinda como un tipo de bien económico. INGRESO RESULTADO SERVICIOS ELEMENTO 7 . Los ingresos son incrementos por los beneficios económicos durante el periodo contable en forma de entrada o aumento de activos, o decremento de pasivos que resulta en incrementos de capital, diferentes a aquellos relativos a contribuciones por parte de socios PERSONAS DOC. FUENTE ELEMENTO 1 COBR O Al obtener ingresos la empresa, se compromete cancelar a personas: el cliente El Elemento 1 representa el compromiso con las personas en el momento que la empresa obtiene ingresos. Los cobros se realizará en efectivo o con cheque con abono al Elemento 1 que fueron comprometidas. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS INGRESOS PÁRRAFO 7 Definición.- Es la entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo, que se originan en el curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado aumento en capital distinto a la que se derivan de contribuciones de los propietarios del capital. PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA INGRESOS Reconocimiento como ingresos, renta de tercera categoría. art. 28º son rentas de tercera categoría: Reconocimiento como ingresos. Rentas gravadas según el art. 3º, constituyen rentas gravadas los siguientes ingresos, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago. Ingresos exoneradas. Renta exoneradas del impuesto art. 19º. Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2011. Ingresos percibidos: Rentas consideradas percibidas. art. 59º Las rentas se consideran percibidas cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie. Ingresos en especie: rentas en especie se computan al valor del mercado. art. 60º. Para efectos de la liquidación del impuesto, las rentas en especie se computaran al valor del mercado de las especies en la fecha en que fueron percibidas. 151 DINAMICA DE CUENTAS 2 CASOS PRACTICO DE INGRESOS CASO Nº 0115 ALQUILER DE LOCAL El 17 de junio se cobra en efectivo alquiler de local según factura N° 001-360 a la empresa SEAM S.A. con RUC 20212958165 por el valor de 2,000.00 nuevos soles más IGV. Registra la acumulación de los importes correspondientes a ingresos no relacionados con la actividad principal del negocio. INGRESOS Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. COBRO FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN SERVICIOS 1 1 1 COBRO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 17/06/0X 17/06/0X 17/06/0X Alquiler Alquiler Alquiler 14 14 14 1 1 1 17/06/0X 17/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 CASO Nº 0116 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN 001-360 001-360 168 Otras ctas cob 40111 IGV – cta prop 7542 Edificaciones 101 168 Caja Otras ctas cob MOVIMIENTO DEBE HABER 2360.00 360.00 2000.00 2360.00 2360.00 INTERESES POR PRESTAMO El 19 de junio se cobra intereses por un préstamo según Nota de débito Nº 001-488 a la empresa ZALPA S.A.C. con RUC 20692128155 por la suma de S/. 350.00 más IGV. INGRESOS COBRO Registra la acumulación de los importes correspondientes a ingresos no relacionados con la actividad principal del negocio. Intereses. Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN INTERESES 1 1 1 COBRO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 19/06/0X 19/06/0X 19/06/0X Intereses Intereses Intereses 14 14 14 1 1 1 19/06/0X 19/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 001-488 001-488 152 MOVIMIENTO DEBE 1631 Intereses 40111 IGV – cta prop 7723 Interés prestam 413.00 101 Caja 1631 Intereses 413.00 HABER 63.00 350.00 413.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0117 INGRESOS POR COMISIONES El 20 de junio se cobra por comisiones según factura N° 001-541 a la empresa JOHE S.A. con RUC 20692128155 por el valor de S/. 100.00 más IGV. INGRESOS COBRO Se expresara los importes de la ocurrencia de hechos extraordinarios y otros que por su naturaleza no acumulan operaciones normales del negocio. Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN SERVICIOS 1 1 1 COBRO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 20/06/0X 20/06/0X 20/06/0X Comisiones Comisiones Comisiones 14 14 14 1 1 1 20/06/0X 20/06/0X Cobro factur Cobro factur 1 1 1 1 001-541 001-541 168 Otras ctas cob 40111 IGV – cta prop 752 Comisiones 101 168 Caja Otras ctas cob MOVIMIENTO DEBE HABER 118.00 18.00 100.00 118.00 118.00 CASO Nº 0118 BONIFICACIONES OBTENIDAS EN MERCADERIAS El 9 de junio se obtiene bonificación por volumen de compra según factura N° 001-58471 por la empresa TRUMAN S.A.C. con RUC 20692128155 por el valor de S/. 900.00 en mercaderías. INGRESOS Se expresará los importes que aparece en la factura de compra las mercaderías recibidas en calidad de bonificación, por el volumen de compra realizada. ALMACEN Se registrara el ingreso al almacén de las mercaderías que permitirá modificar el saldo de almacén. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN BONIFICACI 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 9/06/0X 9/06/0X Bonificación Bonificación CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 14 14 1 1 001-58471 153 2011 Mercaderías 7311 Terceros MOVIMIENTO DEBE HABER 900.00 900.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0119 GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS El 10 de junio la empresa tiene un local equivalente a S/. 50,000.00 valor en libros. El 13 de noviembre el banco logró tasar para la hipoteca al valor de S/. 55,000.00. GANANCIA Representa el incremento del valor en las inversiones inmobiliarias al valor razonable, asumidos en la cotización o tasación por una entidad financiera. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN GANANCIA 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 13/06/0X 13/06/0X Ganancia Ganancia CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTR SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 1 1 3121 Edificaciones 7621 Inv inmobiliaria 154 MOVIMIENTO DEBE HABER 5000.00 5000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XV PRÉSTAMO Son prestamos las transacciones que se deriva de las deudas contraídas por los accionistas, directores funcionarios empleados obreros y terceros, como las obligaciones con las entidades financieras, acto en que la empresa asume para otorgar o recibir efectivo. Ceder por cierto tiempo efectivo, con obligación a devolverla. P réstamos, este representan montos derivados de operaciones por crédito que se otorga o se recibe, comprometiéndose a efectuar el reembolso del capital más interés en una o más cuotas y en fechas pactadas, de estas operaciones podemos destacar dos elementos fundamentales: el prestamista o agente económico que presta el dinero, bienes o servicios al prestatario a cambio de un pago a futuro; el prestatario o agente económico que recibe dinero, bienes o servicio del prestamista. Colocaciones, es el préstamo o anticipos que otorga una Institución del Sistema Financiero bajo distintas modalidades, autorizadas por el B.C.R. en relación al giro de cada entidad, estableciendo plazos, condiciones y limitaciones contempladas en la Ley de bancos y otras disposiciones Documentos fuentes, los préstamos a terceros deben ser documentados de acuerdo a su naturaleza por instrumentos de efectos: pagare, letra de cambio, etc. mientras que los préstamos al personal de la empresa o compañías afiliadas son que corresponden a préstamos de favor y se limitan a asuntos individuales, por tanto, los documentos que respaldan: podrían ser recibos, pagare comercial no es un activo seguro, y de acuerdo a la cultura y política de la empresa debería sustentarse con garantías adecuadas: trabajador en planilla, socio con garantía, etc. y si hubiese intereses tendría factores mensuales para un préstamo de unidad, es decir, cuotas de amortización que rigen para todos los préstamos a los trabajadores. Costo de financiamiento, al que se refiere la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23) están relacionados a los préstamos recibidos por el negocio por parte del sistema financiero o de terceros para luego ser capitalizado en periodos razonable para ello, debe cumplir con los tratamientos siguientes: Cuando se recibe un préstamo con el propósito de adquirir un activo. Cuando los préstamos son directamente atribuible a la adquisición, construcción o producción de un activo calificable (Ver Resolución de CONASEV) Cuando los prestamos originan beneficios futuros producto de ventas esperadas en un periodo prudente. 155 DINAMICA DE CUENTAS Los costos de financiamiento por prestamos incluye: Intereses financieros Descuentos o primas Gastos financieros Diferencia de cambio Los intereses que se carga en los préstamos a corto plazo o largo plazo es el gasto o costo de usar dinero prestado. El interés se va acumulando según el tiempo, para el pago de la cantidad tomada, más el interés, no se efectuará hasta la fecha de vencimiento del préstamo. La razón de registrar los intereses como diferidos, es el hecho de reconocer cuando se cancela a merced del principio devengado. Para efectos tributarios tenemos que en considerar el art. 57º de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual establece intereses deducibles y son aquellos que fueron cancelados en ejercicio contable y que se haya originado en operaciones propia de la empresa. Los intereses acumulan renta que percibe el prestamista por sus créditos en el marco de un contrato, los cuales están afectos al IGV, de acuerdo a Ley del Impuesto General a las Venta, conforme establece el artículo 14º, a su vez están exonerados del impuestos los intereses derivados de operaciones propias de las Entidades del Sistema Financiero señalados en el Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Venta 1 CLASIFICACION DE LOS PRÉSTAMO a. Préstamo según su riesgo Directos, son las operaciones que el prestamista otorga en efectivo, bienes o valores mediante un contrato o convenio en forma vertical por la empresa o el sistema financiero: cuenta corriente (sobregiro), adquisición de bienes (arrendamiento financiero), etc. Indirectos, son operaciones que están condicionadas a un hecho, dependiendo de los factores futuros y a veces imprevisibles, sujetos a los créditos documentarios, carta fianza, avales, etc. b. Préstamo según su destino Préstamos otorgados, representan las sumas adeudas por los accionistas (o socios) , directores y el personal así como las suscripciones de capital pendiente de cancelación Préstamos recibidos, representa obligaciones que contrae la empresa con el sistema financiero o terceros, los cuales deberán ser amortizados en un plazo determinado, que podría ser: sin garantía, con garantía, afianzados, avalados o pignoraticios. c. Préstamo según beneficios Comodato, vinculado a los préstamos sin intereses, y que se presenta generalmente en las empresas al momento de entregar efectivo a sus trabajadores; Oneroso, son prestamos con acumulación de intereses del prestamista, producto de sus actividades de crédito, caracterizándose en: Sin garantía, agrupa a los préstamos recibidos u otorgados en base de la buena solvencia de crédito que tiene una persona natural o jurídica; Con garantía, constituida por un conjunto de bienes afectos a cambio de un monto recibido que puede ser personales (solvencia de crédito) y reales (garantía de prenda). 156 CARLOS PALOMINO HURTADO . Pignoraticios, es la entrega de valores, para depositarlos como garantía de un préstamo, para ser registrados se anotaran en cuentas de orden. Hipotecario, constituido por la entrega de inmuebles para garantizar el pago de la deuda. Afianzado, efectivo que otorgo como préstamo garantizado por una carta fianza; Avalado, representado por un aval como garantía a un préstamo. DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 27 PRESTAMO PARTIDA (D) (A) OTORGAMOS PRESTAMOS INTERNO Al personal 1411 10 A accionistas 1422 10 A directores 1431 10 Gerentes 1441 10 EXTERNO A terceros con garantía 1611 10 A terceros sin garantía 1612 10 A terceros con garantía 1711 10 A terceros sin garantía 1712 10 RECIBIMOS PRESTAMOS De accionista 10 4411 Del instituciones financiero 10 4511 De otras entidades 10 4512 De matriz 10 4711 De subsidiarias 10 4712 De asociadas 10 4713 De sucursales 10 4714 ONEROSO OTORGAMOS PRESTAMOS Representa montos derivados por operaciones de crédito que otorga la empresa al personal, accionistas (o socios), directores y gerentes de las cuales se comprometen a efectuar el reembolso del capital más interés, de acuerdo a los criterios políticos culturales de la entidad. EXTERNO Créditos no comerciales entregados a terceros, con garantía y sin garantía. Comprende los créditos no comerciales entregados a entidades relacionadas. RECIBIMOS PRESTAMOS Obligaciones con los accionistas por préstamos Préstamos en general obtenidos de bancos Préstamos de otras instituciones. Representan obligaciones a favor de empresas relacionadas por financiamiento obtenido, sujeto o no a costos financieros, de la matriz, subsidiarias, asociadas, sucursales. PRESTAMO RECIBIMOS OTORGAMOS INTERNO S A personas dentro de la empresa a través de la cuenta 14 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes COMODATO EXTERNO S A personas fuera de la empresa a través de la cuenta 16 Cuentas por cobrar diversa y 17 Cuentas por cobrar diversa relacionada. 157 De accionistas, empresa instituciones financiera a través de la cuenta 44. Cuentas por pagar a los accionistas, 45. Obligaciones financieras, 47. Cuentas por pagar diversas relacionadas DINAMICA DE CUENTAS 2 CASOS PRACTICOS EN LOS PRÉSTAMOS CASO Nº 0120 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL El 20 de junio se otorga préstamo al personal la suma de S/. 200.00 según recibo N° 0125 SE OTORGA SE COBRA Por el préstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y políticas y de cultura de la entidad en beneficios a sus trabajadores. Por el cobro que se efectúa en la fecha pactado con el personal, de acuerdo a sus condiciones económicas y políticas de la empresa. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 COBRO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 20/06/0X 20/06/0X Préstamo Préstamo 20/07/0X 20/07/0X Cobro prest Cobro prest CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 1 1 1 1 R 0125 MOVIMIENTO DEBE 1411 Préstamo al pe 101 Caja 200.00 101 Caja 1411 Préstamo al pe 200.00 HABER 200.00 200.00 CASO Nº 0121 SE OTORGA PRÉSTAMOS AL PERSONAL CON DESCUENTO EN PLANILLA El 10 de junio se otorga préstamo al personal la suma de S/ 200.00 según recibo Nº 0435, para su descuento en planilla. El sueldo de trabajador es de S/ 1,000.00 SE OTORGA Por el préstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios políticos y culturales de la entidad en beneficios a sus trabajadores. PLANILLA Expresa las remuneraciones al trabajador, así como las distintas contribuciones para la seguridad y previsión social menos los descuentos. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. 158 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 PLANILLA 2 2 2 2 2 2 DESTINO 3 3 PAGO 4 4 PAGO 5 5 5 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 10/06/0X 10/06/0X Préstamo Préstamo 1 1 1 1 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla 31 31 31 31 31 31 1 1 1 1 1 1 30/06/0X 30/06/0X Destino Destino 30/06/0X 30/06/0X Pago remun Pago remun 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Pago contrib Pago contrib Pago contrib R 0435 1411 Préstamo al pe 101 Caja MOVIMIENTO DEBE 200.00 200.00 6211 6271 1411 4031 4032 4111 Sueldo Reg prev salud Préstamo al pe ESSALUD ONP Remuneración 1000.00 90.00 1 1 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1000.00 1 1 1 1 4111 Remuneración 101 Caja 670.00 1 1 1 1 1 1 4031 ESSALUD 4032 ONP 101 Caja 130.00 90.00 Boletas HABER 200.00 130.00 90.00 670.00 1000.00 670.00 220.00 CASO Nº 0122 SE OTORGA PRÉSTAMOS AL PERSONAL EN MONEDA EXTRANJERA El 10 de junio se otorga préstamo al personal la suma de $ 200.00 a 3.00 c/dólar según recibo Nº 450. Se cobra 30 de junio préstamos al personal por $ 200.00 a 3.10 c/dólar Por el préstamo que otorga la empresa en beneficios a sus trabajadores. SE OTORGA $200 x 3.00 = S/. 600.00 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 10/06/0X 10/06/0X SE COBRA Préstamo Préstamo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 R 0125 Por el cobro que se efectúa en la fecha pactado con el personal más diferencia de cambio 159 1411 Préstamo al pe 101 Caja MOVIMIENTO DEBE HABER 600.00 $200 x 3.10 = 620.00 620.00 – 600.00 = S/. 20.00 600.00 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN PRESTAMO 1 30/06/0X 1 30/06/0X 1 30/06/0X Préstamo Préstamo Préstamo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 1 1 R 0125 101 Caja 1411 Préstamo al pe 776 Ganancia difer MOVIMIENTO DEBE HABER 620.00 600.00 20.00 CASO Nº 0123 SE OTORGA PRÉSTAMOS AL PERSONAL MAS INTERES El 3 de junio se otorga préstamo al personal por la suma de S/. 3,000.00 más 1% de interés, según recibo Nº 4568 SE OTORGA Por el préstamo que otorga la empresa más intereses de acuerdo a los criterios y políticas culturales de la entidad en beneficios de sus trabajadores. Préstamo Interés (3,000.00)1% IGV (30.00)18% Total 3,000.00 30.00 5.40 3,035.40 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 INTERES 2 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 3/06/0X 3/06/0X Préstamo Préstamo 1 1 1 1 3/06/0X 3/06/0X 3/06/0X Interés Interés Interés 1 1 1 1 1 1 R 4568 MOVIMIENTO DEBE 1411 Préstamo al pe 101 Caja 3000.00 1631 Intereses 40111 IGV – cta prop 493 Intereses diferi 35.40 HABER 3000.00 SE COBRA Por el cobro que se efectúa en la fecha pactada con el personal mas intereses de acuerdo a sus condiciones económicos del negocio. AJUSTE Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidación asimismo, se realiza en el presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelación. 160 5.40 30.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 1 AJUSTE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 3/06/0X 3/06/0X 3/06/0X Préstamo Préstamo Préstamo 1 1 1 1 1 1 101 Caja 1411 Préstamo al pe 1631 Intereses 3035.40 3/06/0X 3/06/0X Préstamo Préstamo 1 1 1 1 493 Intereses difer 7723 Intereses prest 30.00 HABER 3000.00 35.40 30.00 CASO Nº 0124 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL Y SE HACE CONDONACION El 2 de junio se otorga préstamo al personal por la suma de S/ 100.00 según recibo Nº 1254. El 25 de junio se condona el préstamo por el valor de S/ 100.00. SE OTORGA Por el préstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y políticas culturales de la entidad en beneficios a sus trabajadores. AJUSTE Se provisiona los prestamos cargando a los gastos extraordinarios mediante condonación que afectan a las operaciones imprevisibles del negocio. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 CONDONA 2 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 2/06/0X 2/06/0X Préstamo Préstamo 1 1 1 1 25/06/0X 25/06/0X Préstamo Préstamo 1 1 1 1 R 1254 R 1254 161 MOVIMIENTO DEBE 1411 Préstamo al pe 101 Caja 100.00 6593 Condonación 1411 Préstamo al pe 100.00 HABER 100.00 100.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0125 SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS MAS INTERESES El 26 de junio se otorga préstamo a DIOSES S.A.A. por valor de 5,000.00 más 5% de interés según pagare Nº 345. EL 30 de julio se cobra el préstamo al personal por la suma de S/. 5297.50 SE OTORGA Por el préstamo que otorga la empresa más intereses de acuerdo a los criterios y políticas culturales de la entidad en beneficios a sus Préstamo Interés IGV 18% (250.00) Total 5,000.00 250.00 45.00 5,295.00 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 INTERES 2 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 26/06/0X 26/06/0X Préstamo Préstamo 1 1 1 1 26/06/0X 26/06/0X 26/06/0X Intereses Intereses Intereses 1 1 1 1 1 1 PG 345 MOVIMIENTO DEBE 1612 Préstamo a terc 101 Caja 5000.00 1631 Intereses 40111 IGV – cta prop 493 Intereses difer 295.00 HABER 5000.00 45.00 250.00 COBRO Por el cobro que se efectúa en la fecha pactada con terceros mas intereses de acuerdo a sus condiciones económicos del negocio. AJUSTE Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidación asimismo, se realiza en el presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelación. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO 1 1 1 AJUSTE 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/07/0X 30/07/0X 30/07/0X Cobro Cobro Cobro 1 1 1 1 1 1 101 Caja 1612 Préstamo a terc 1631 Intereses 5295.00 30/07/0X 30/07/0X Ajuste Ajuste 1 1 1 1 493 Intereses difer 7723 Intereses presta 250.00 162 HABER 5000.00 295.00 250.00 CARLOS PALOMINO HURTADO CASO Nº 0126 . SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS CON PRENDA DE GARANTIA El 25 de junio se otorga préstamo a la empresa CITIN S.A.A. por el valor de S/. 4,000.00 más 5% de intereses, dejando como prenda una maquina valorizada a 5 Mil nuevos soles El 25 de julio se logró cobrar, anotando el ajuste correspondiente. GARANTIA Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garantía de un contrato. Al formalizar el convenio será devuelto al depositante. SE OTORGA Por el préstamo que otorga la empresa más intereses devengados de acuerdo a los criterios y políticas culturales de la entidad en beneficios a terceros. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN GARANTIA 1 1 PRESTAMO 2 2 INTERESES 3 3 3 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 25/06/0X 25/06/0X Garantía Garantía 1 1 1 1 PG 345 25/06/0X 25/06/0X Préstamo Préstamo 1 1 1 1 PG 345 25/06/0X 25/06/0X 25/06/0X Intereses Intereses Intereses 1 1 1 1 1 1 MOVIMIENTO DEBE 3331 Maquinaria 467 Dep de garantía 5000.00 1611 Préstamo a terc 101 Caja 4000.00 163 Intereses 4011 IGV 493 Intereses difer HABER 5000.00 4000.00 236.00 36.00 200.00 COBRO Por el cobro que se efectúa en la fecha pactado con terceros mas intereses de acuerdo a sus condiciones económicos del negocio. AJUSTE Indica las intereses diferidos cuya liquidación asimismo, se realiza en el presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelación. GARANTIA Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garantía de un contrato. Al formalizar el convenio será devuelto al depositante. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COBRO 1 1 1 CANJE 2 2 GARANTIA 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 25/07/0X 25/07/0X 25/07/0X Cobro Cobro Cobro 1 1 1 1 101 Caja 1611 Préstamo a terc 163 Intereses 4236.00 25/07/0X 25/07/0X Garantía Garantía 1 1 1 1 493 Intereses difer 7723 Intereses presta 200.00 26/07/0X 26/07/0X Canje Canje 1 1 1 1 467 Dep en garantía 3331 Maquinaria 5000.00 163 HABER 4000.00 236.00 200.00 5000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0127 SE RECIBE PRESTAMOS DE LOS SOCIOS El 8 de junio se recibe préstamo del socio “A” por el valor de S/. 1,000.00, se logro aceptar un pagare Nº 0256 El 10 Julio; se paga el préstamo al socio “A” por el valor de S/. 1,000.00 Se recibe Se agrupa los préstamo recibidos por socios o accionistas que deberán ser amortizados FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 08/06/0X 08/06/0X Se paga Préstamo Préstamo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 PG 0256 1041 Cuenta corrient 4411 Préstamo socio MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 Los préstamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o convenio con el acreedor (socio) en este caso sin cargas financieras FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 10/07/0X 10/07/0X Pago prést Pago prést CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 PG 0256 4411 Préstamo socio 1041 Cuenta corrient MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CASO Nº 0128 SE RECIBE PRESTAMOS DEL BANCO MÁS INTERESES El 3 de junio se recibe préstamo del Banco de Crédito por el valor de S/. 5,000.00, más S/.200.00 de intereses devengados se logro aceptar un pagaré Nº 07884. El 10 de agosto se cancela préstamo al banco por el importe de 5 mil nuevos mas 200 de intereses devengados SE RECIBE Se agrupa los préstamos recibidos por terceras personas, entidades comerciales o instituciones del sistema financiero, que deberán ser amortizados en un plazo determinado. 164 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 3/06/0X 3/06/0X 3/06/0X 3/06/0X Préstamo Préstamo Préstamo Préstamo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 1 1 1 1 PG 07884 1041 181 4511 4551 Cuenta corrient Costos financie Instituciones fin Préstamo financ MOVIMIENTO DEBE HABER 5000.00 200.00 5000.00 200.00 SE PAGA Los préstamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o convenio con el acreedor, en este caso más gastos financieros. AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 pertinentes, en la oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PAGA 1 1 1 AJUSTE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 10/08/0X 10/08/0X 10/08/0X Pago prést Pago prést Pago prést 1 1 1 1 1 1 10/08/0X 10/08/0X Ajuste Ajuste 1 1 1 1 PG 07884 4511 Instituciones fin 4551 Préstamo financ 1041 Cuenta corrient MOVIMIENTO DEBE HABER 5000.00 200.00 5200.00 6711 Intereses prestam 200.00 181 Costos financie 200.00 CASO Nº 0129 SE RECIBE PRESTAMOS DE TERCEROS EN MONEDA EXTRANJERA El 4 de junio: Se recibe préstamo de terceros en moneda extranjera por el valor de 2 Mil dólares a S/ 3.00 por diferencia de cambio, según pagare Nº 2525 El 2 de agosto; se cancela préstamo en moneda extranjera por el valor de 2 Mil dólares a S/ 2.90 por diferencia de cambio. Se recibe Se agrupa los préstamos recibidos por tercera persona en moneda extranjera. 2000.00 x 3.00 = 6000.00 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 04/06/0X 04/06/0X Préstamo Préstamo CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 PG 0256 165 1041 Cuenta corrient 4512 Otras entidades MOVIMIENTO DEBE HABER 6000.00 6000.00 DINAMICA DE CUENTAS SE PAGA Los préstamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o convenio con el acreedor, en este caso con diferencia de cambio. AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del Elemento 6 pertinentes, por diferencia de cambio 2000 x 2.90 = S/. 5,800.00 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 02/08/0X 02/08/0X 02/08/0X Pago prést Pago prést Pago prést CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 1 1 PG 2525 4512 Otras entidades 776 Dif de cambio 1041 Cuenta corrient MOVIMIENTO DEBE HABER 6000.00 200.00 5800.00 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO PRÉSTAMOS Costo de préstamo. Párrafo 4 Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexión con el préstamo o financiamiento de fondos Los costos de préstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y préstamo a corto y largo plazo; b) Amortización de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c) Amortización de costos subordinados incurridos en conexión con el convenio de préstamos. PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA PRÉSTAMOS Intereses en préstamo. Presunción de generación de intereses en préstamo de dinero. art. 26º 166 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XVI REMUNERACIONES Es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado ) por la prestación de un servicio personal en relación de dependencia o sin ella. R emuneraciones, es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado ) por el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto: bienes o servicios. Las remuneraciones, son verificables a través de la tarjeta de control de asistencia y del libro planilla de remuneraciones y otros documentos internos, como las ordenes de trabajo. La distribución contable de la mano de obra, es simultánea con la adquisición de la fuerza de trabajo. Mano de Obra, se llama al esfuerzo del hombre en la producción clasificando en: a. Mano de obra directa, se llama a la intervención del obrero en el mismo proceso productivo donde se transforma la materia prima, sin ésta intervención los materiales no cambiaría su forma. b. Mano de obra indirecta, se denomina así, cuando el operario en forma indirecta interviene en la fabricación de un producto. Este nombre también toma el tiempo ocioso que se contabiliza sin que el operario trabaje por causa ajena a su voluntad. Por ejemplo cuando se paraliza las maquinas por falta de energía. Formas de registrar el control. Es la unificación de un procedimiento contable para el control del personal y de su fuerza de trabajo (mano de obra). La formas más usuales son las siguientes: a. b. c. d. e. f. Registro de personal. Tarjeta de entrada y salida del personal Tarjeta de distribución de tiempo Nomina de salarios. Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios. Hoja de costo de Mano de Obra. Registro de personal, es una hoja de servicios, que lleva el jefe de personal, con el objeto de identificar al trabajador adjuntado su retrato y huellas digitales. A cada trabajador se le apertura una hoja de servicios en que conste su historia desde que ingrese a la fabrica hasta que deje de prestar sus servicios en ella. Tarjeta de control, es un instrumento donde se registra la asistencia de los trabajadores, implantado para controlar el tiempo de entrada y salida de la fábrica. 167 DINAMICA DE CUENTAS La tarjeta, será previamente numerada, asignándole a cada trabajador un número determinado de identificación, podemos destacar los siguientes tipos de tarjeta. Tarjeta de reloj, dicha tarjeta es operada por relojes marcadores que se encuentran a la entrada de la fábrica y que por lo tanto controlan la entrada y la salida, como el tiempo extra. Tarjeta de control de asistencia o parte diario de asistencia, a falta de un reloj tarjetero es reemplazado por los partes diarios de asistencia que es preparado por el jefe de cada área, donde comprobaría la asistencia del obrero a sus labores Distribución de tiempo, esta forma de control tiene por objeto registrar el tiempo del obrero dentro de la fábrica. Además sirve para distribuir el tiempo por cuentas o centros de costos. Se utiliza cuando se lleva un sistema de costos por ordenes de fabricación. No es utilizado en un sistema de costos por proceso. 1 LIBRO PLANILLA DE REMUNERACIONES Planilla de remuneraciones, son libros obligatorios y principales para la empresas industriales, comerciales, de servicios, etc. que tienen a su servicios una cierta cantidad de trabajadores (obreros-empleados) en relación de dependencia constituyendo en un elemento probatorio de la relación laboral y de la remuneración y otros derechos de pago. Estos libros, para que tengan validez deben ser autorizados por la autoridad administrativa de trabajo (Ministerio de Trabajo y Promoción Social) a través del Departamento de Registro de Libro Laborales Obligatorios. D.S. 001-98-TR (22/01/1998). Así, como también por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) con la finalidad de obtener el Registro del Empleado. Estos libros tienen la finalidad de usarse como; Comprobante para la elaboración de la boleta de pago. Guía de días y horas laborados. Para efectos vacacionales. Boleta de pago, el empleador está obligado a entregar a cada trabajador al momento de pagarle sus remuneraciones o derechos sociales una boleta conteniendo los mismos datos que figuran en la planilla.. 2 CLASIFICACION DE REMUNERACIONES Sueldos y salarios, es la remuneración básica que percibe el trabajador (empleado u obrero) según corresponda, por la jornada legal o contractual de trabajo, sirve entre otras cosas para determinar los beneficios sociales. Sueldo o salarios mínimo vital, es la cantidad mínima que percibe un trabajador como remuneración básica. Esta remuneración es fijado por el Gobierno. Vacaciones, es el suspenso laboral remunerado durante un mes, que corresponde al trabajador anualmente, se otorga después de haber cumplido un año de servicio ininterrumpido. Gratificaciones, es la suma extraordinaria que el empleador debe otorgar a sus empleados de acuerdo a su política laboral, y que son entregadas al trabajador durante dos o tres veces al año; Fiestas Patrias, Navidad, Aniversario de la entidad, etc. Comisión, es el pago que se hace al trabajador por ejecutar un encargo, generalmente por efectuar ventas, es casi costumbre calcular esta remuneración sobre la base de porcentaje fijo. 168 CARLOS PALOMINO HURTADO . Asignación familiar , viene a ser los pagos adicionales, que adopta algunas entidades para con sus trabajadores de acuerdo a su carga familiar. Bonificación es la suma que se debe adicionar al sueldo o salario básico para alcanzar la remuneración mínima legal. En otros casos representa todo o parte de los aumentos que otorga el gobierno y que por expresa disposición no pueden incorporarse por el momento al haber básico. Horas extras es la remuneración que recibe un trabajador que realiza labores fuera de la jornada legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa. Salario dominical, es el salario que todo trabajador goza, cuando ha cumplido con la jornada legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa. Movilidad, es un desembolso que hace la entidad para pagar a los trabajadores como incremento a su sueldo y esta destino a cubrir parte del costo de transporte que utiliza dicho trabajador. DINÁMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 28 REMUNERACION (D) 6211 6212 6213 6214 6215 6271 6272 6273 6274 6275 6276 6277 6277 6443 (A) PARTIDA COMPROMISO DE PLANILLA 41 Sueldos salarios 41 Comisiones 41 Remuneraciones en especie 41 Gratificaciones 41 Vacaciones 40 Reg de prestac de salud ESSALUD 40 Régimen de pensiones 40 Seguro complementario de riesgo 40 Seguro de vida 40 Seguros particulares 40 Caja de beneficio GASTOS POR TRIBUTO 40 SENATI 40 SENCICO 40 Otros tributos BENEFICIO SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 6291 6292 6293 92 94 95 41 40 41 41 41 Compensación por tiempo de servic Pensiones y jubilación Otros beneficios DESTINO 79 Costo de Producción 79 Gastos Administrativos 79 Gastos de Ventas PAGO DE COMPROMISO 10 Pago de remuneraciones 10 Pago de contribuciones 169 REMUNERACIONES Gastos incurridos por concepto de remuneraciones del personal, que incluye los sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre otros, de carácter fijo. Las contribuciones son los tributos aplicados por ciertos organismos públicos o semipúblicos destinos a la previsión social. Aportaciones de la empresa establecidas por ley, tales como seguro social, seguro de accidentes de trabajo, entre otros. GASTOS POR TRIBUTO Tributos relacionados con las remuneraciones de los trabajadores; SENCICO, SENATI y otros tributos BENEFICIO SOCIALES DEL TRABAJADOR Gastos por concepto de CTS de acuerdo a ley, y por concepto de pensiones de jubilación y otros beneficios DESTINO Representa transferencia de aquellas remuneraciones que deben afectar a los costos. PAGO DE COMPROMISO Representa los pagos de los compromisos de planilla al fin de cada mes. DINAMICA DE CUENTAS 2 CASOS PRACTICOS DE REMUNERACIONES CASO Nº 0130 REMUNERACIONES MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES DEL SNP El señor Justo Rojas trabaja en el departamento administrativo según planilla ganando un sueldo de Mil nuevos soles mensuales es más contribuciones, además le retienen el 13% del S.N.P. Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones, así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social. Las remuneraciones representan compensación o recompensa por trabajo realizado, en términos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34º del I R. DESTINO PAGO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que deben afectan a los costos. Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores mediante la boleta de pago. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PLANILLA 1 1 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 PAGO 4 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla 30/06/0X 30/06/0X Destino Destino 30/06/0X 30/06/0X Pago remun Pago remun 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Pago contrib Pago contrib Pago contrib CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN MOVIMIENTO CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 31 31 31 31 31 1 1 1 1 1 DEBE 6211 6271 4031 4032 4111 Sueldo Reg prev salud ESSALUD ONP Remuneración 1000.00 90.00 1 1 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1090.00 1 1 1 1 4111 101 Remuneración Caja 870.00 1 1 1 1 1 1 4031 ESSALUD 4032 ONP 101 Caja Boletas HABER 90.00 130.00 870.00 1090.00 870.00 130.00 90.00 220.00 DINÁMICA DE CUENTAS 6211 Sueldo 6271 9%(1,000.00) COMPROMISO DE PLANILLA DEBE S/ 1000.00 4111 Remuneraciones por pagar 4032 ESSALUD 9%(1,000.00) 90.00 4031 O.N.P. 13% (1,000.00) 1,090.00 S/ HABER 870.00 90.00 130.00 1,090.00 Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.) Remuneración S/ 1,000.00 (O.N.P.) 13% (1,000.00) 130.00 Remuneraciones p. pagar 87%(1,000.00) 870.00 170 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0131 REMUNERACIONES, MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCION DE AFP El Señor Amador Rojas trabaja en el departamento de producción, según planilla, con sueldo de Mil nuevos soles mensuales más contribuciones, además está afiliado a la AFP. Compromiso DESTINO Representa el compromiso de la remuneraciones, así como los incrementos y distintas contribuciones para previsión social. Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que afectan a los costos. Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores mediante la boleta de pago. PAGO CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES (AFP) 411 Remuneraciones por pagar S/ 1000.00 4031 Essalud 9%(1,000.00) 90.00 TOTAL 1090.00 Se retuvo % Sistema Privado de Administración de Fondos Pensiones (A.F.P.) DESCUENTO 4071 Aporte obligatorio 10%(1,000.00) S/ 100.00 4072 Seguro invalidez 1% (1,000.00) 10.00 4073 Adm AFP 2% (1,000.00) 20.00 Total descuento 130.00 REMUNERACIONES POR PAGAR Total remuneraciones 1000.00 Total descuento ( 130.00) Remuneración a pagar 870.00 NOTA: Los % de descuento dependerán de cada AFP FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PLANILLA 1 1 1 1 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 3 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla 30/06/0X 30/06/0X Destino Destino 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Pago contrib Pago contrib Pago remun Pago contrib Pago remun Pago contrib CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 31 31 31 31 31 31 31 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 MOVIMIENTO DEBE 6211 6271 4031 4071 4072 4073 4111 Sueldo Reg prev salud ESSALUD Aporte obligato Seguro invalide Adm AFP Remuneración 1000.00 90.00 1 1 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1090.00 1 1 1 1 1 1 4031 4071 4072 4073 4111 101 ESSALUD Aporte obligato Seguro invalide Aporte obligato Remuneración Caja 90.00 100.00 10.00 20.00 870.00 Boletas 171 HABER 90.00 100.00 10.00 20.00 870.00 1090.00 1090.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0132 REMUNERACIONES CON INCREMENTO, MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCION DE AFP El Señor Fuertes Mauricio trabaja en el departamento de servicios, según planilla con un sueldo de Mil nuevos soles mensuales con incremento más contribuciones, además está afiliado a la AFP. Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones, así como los incrementos y distintas contribuciones para previsión social. Las remuneraciones, identificado en el art. 34º del Impuesto a la Renta como Renta de Quinta Categoría. El Sistema Privado de Administración de Fondos Pensiones fue establecido mediante D.L.. Nº 25897, dispositivo que ha sido modificado en múltiples oportunidades debido a los cual se ha dictado un Texto Único Ordenado. Se dispuso que los trabajadores que se incorporaran por primera vez al sistema privado tendrían un incremento en su remuneración del 10.23% y 3%. DESTINO PAGO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que deben afectar a los costos. Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores mediante la Boleta de pago. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PLANILLA 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 3 3 3 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla 30/06/0X 30/06/0X Destino Destino 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Pago remun Pago contrib Pago contrib Pago contrib Pago remun Pago contrib Pago contrib CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 31 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 MOVIMIENTO DEBE 6211 6251 6252 6271 6277 4031 4033 4071 4072 4073 4111 Sueldo 1° incremento 2° incremento Reg prev salud SENATI ESSALUD SENATI Aporte obligato Seguro invalide Aporte obligato Remuneración 1000.00 102.30 31.06 102.00 8.50 1 1 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1243.86 1 1 1 1 1 1 1 4031 4033 4071 4072 4073 4111 101 ESSALUD SENATI Aporte obligato Seguro invalide Aporte obligato Remuneración Caja 102.00 8.50 113.34 11.33 22.67 986.02 Boletas 172 HABER 102.00 8.50 113.34 11.33 22.67 986.02 1243.86 1243.86 CARLOS PALOMINO HURTADO . DINÁMICA DE CUENTAS COMPROMISO DE PLANILLA DEBE HABER 621 S/ 1000.00 411 Remuneraciones por pagar S/ 1000.00 6251 1° Incremento 10.23%(1000) 102.30 1° Incremento 10.23%(1000 102.30 6252 2° Incremento 3%(1102.30) 31.06 2° Incremento 3%(1102.30) 31.06 Total remuneraciones 1133.36 6271 Essalud 9%(1,133.36) 102.00 4031 Essalud 9%(1,133.36) 102.00 6477 SENATI 0.75%(1,133.36) 8.50 4032 SENATI 0.75%(1,133.36) 8.50 TOTAL 1243.86 1,243.86 Se retuvo % Sistema Privado de Administración de Fondos Pensiones (A.F.P.) Descuento 4691 Aporte oblig 10%(1,133.36) S/ 113.34 4692 Seguro invalidez 1% (1,133.36) 11.33 4693 Adm. AFP 2% (1,133.36) 22.67 Total descuento 147.34 Remuneraciones p. pagar Total remuneraciones 1133.36 Total descuento ( 147.34) Remuneración a pagar 986.02 CASO Nº 0133 PROVISION PARA COMPENSACION DE TIEMPO DE SERVICIO El trabajador Sandro Torres ha laborado durante dos meses en la empresa “X” ganando S/.1,000.00 mensuales, desea saber el monto por compensación de tiempo de servicio. Se registra las provisiones establecidas para la cobertura de las obligaciones por CTS 1000 x 2/12 = 166.67 PROVISION FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CTS 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/0X 30/12/0X Provisión Provisión 1 1 6291 CTS 4151 CTS 166.67 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 791 Cargas imputab 166.67 30/12/0X 30/12/0X Pago Pago 1 1 4151 CTS 101 Caja 166.67 173 HABER 166.67 166.67 166.67 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0133-A REMUNERACIONES MAS ASIGNACION FAMILIAR El trabajador Teófilo Santillana ha laborado durante mes en la empresa “X” ganando S/.1,000.00 mas 10% de asignación familiar mensuales. Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones mas asignación familiar, así como las distintas contribuciones para seguridad y previsión social. Las remuneraciones representan compensación o recompensa por trabajo realizado, en términos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34º del I R. DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones que incluye la asignación familiar como contribuciones que deben afectan a los costos. PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores mediante la boleta de pago. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PLANILLA 1 1 1 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 PAGO 4 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/01/0X 30/01/0X 30/01/0X 30/01/0X 30/01/0X 30/01/0X Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla 6211 6221 6271 4031 4032 4111 Sueldo Asignación fam Reg prev salud ESSALUD ONP Remuneración 1000.00 75.00 96.75 30/01/0X 30/01/0X Destino Destino 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1171.55 30/01/0X 30/01/0X Pago remun Pago remun 4111 101 Remuneración Caja 15/01/0X 15/01/0X 15/01/0X Pago contrib Pago contrib Pago contrib 4031 ESSALUD 4032 ONP 101 Caja HABER 96.75 139.75 935.25 1171.55 935.25 935.25 96.75 139.75 236.50 DINÁMICA DE CUENTAS COMPROMISO DE PLANILLA DEBE 6211 Sueldo S/ 1000.00 4111 Remuneraciones por pagar 6221 Asig familiar 10%(750.00) 75.00 4032 ESSALUD 9%(1,075.00) 6271 9%(1,075.00) 96.75 4031 O.N.P. 13% (1,075.00) 1,171.75 S/ HABER 835.25 96.75 139.75 1,171.75 Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.) Remuneración S/ 1,075.00 (O.N.P.) 13% (1,075.00) 139.75 Remuneraciones p. pagar 87%(1,075.00) 835.25 174 CARLOS PALOMINO HURTADO . PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA REMUNERACIONES Remuneraciones: Renta de quinta categoría. art. 34º son rentas de quinta categoría las obtenidos por concepto de; a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensación en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda retribución por servicios personales. No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gasto de viaje, viáticos por gasto de alimentación y hospedaje, gasto de movilidad y otros gastos exigidos por naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el impuesto. Remuneraciones exoneradas. art. 19º inciso e) d) Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así los establezcan. CASO Nº 0133-B REMUNERACIONES DEL PENSIONISTA El trabajador José Valderrama pensionista de la empresa “X” tiene ingresos por la suma de S/.1,000.00 mensuales. Compromiso Representa el compromiso de la remuneraciones del pensionista, así como el descuento que corresponde por ley. DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que afectan a los costos. PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores mediante la boleta de pago. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PLANILLA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 6292 Pensiones y jub 40175 Otras retención 4153 Pensiones y jub MOVIMIENTO DEBE 30/01/0X 30/01/0X 30/01/0X Prov planilla Prov planilla Prov planilla 30/01/0X 30/01/0X Destino Destino 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1000.00 30/01/0X 30/01/0X Pago remun Pago remun 4153 101 Pensiones y jub Caja 870.00 175 HABER 1000.00 40.00 960.00 1000.00 870.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0133-C REMUNERACIONES MODALIDAD FORMATIVA El trabajador Manuel Martínez de la empresa “X” tiene ingresos por la suma de S/.1,000.00 mensuales por los servicios de modalidad formativa. Compromiso Representa el compromiso del persona natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas. DESTINO Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que afectan a los costos. PAGO Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores mediante la boleta de pago. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Enero del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PLANILLA 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/01/0X 30/01/0X Prov planilla Prov planilla 6211 4111 Sueldo Remuneración 1000.00 30/01/0X 30/01/0X Destino Destino 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1000.00 30/01/0X 30/01/0X Pago remun Pago remun 4111 101 Remuneración Caja 1000.00 1000.00 1000.00 PRESTADOR DE SERVICIOS: MODALIDAD FORMATIVA: Persona natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la Ley Nº 28518 o cualquier otra ley especial Base Legal: Art. 1º D.S. Nº 018-2007-TR . Se considera dentro de esta categoría a las personas naturales beneficiarias de alguna de las siguientes modalidades formativas en el puesto de trabajo, las que se encuentran reguladas en la Ley N° 28518. - Aprendizaje. - Práctica profesional. - Capacitación laboral juvenil. - Pasantía. - Actualización para la reinserción laboral. El declarante que cumpla con informar a los beneficiarios de las modalidades formativas a través de este aplicativo (Planilla Electrónica) se entenderá que ha cumplido con la obligación establecida en el artículo 48° de la Ley N° 28518 en lo referido a la inscripción de los beneficiarios mediante un libro especial y la autorización de éste por el MTPE. 176 HABER 1000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XVII AJUSTE DE ORIGEN Es el registro que se anota al final del periodo que permite actualizar, corregir, ordenar las cuentas de origen o principales, modificando los saldos para mostrar con mayor exactitud la situación al final del periodo. L os ajustes, que se registran al final del periodo contable, son anotaciones que se hacen con el objeto de reordenar y corregir el saldo de una o más cuentas, se actualizan las partidas del balance como de gestión, para reflejar con exactitud los resultados definitivos que se hubieran obtenido. Los saldos deben ajustarse antes de elaborar los estados financieros. Con frecuencia es necesario formular asientos de ajuste al fin del periodo, para que la información refleje correctamente los ingresos o gastos, así como también el activo, pasivo y capital al final del mismo, si no se asentaría el ajuste final, el balance no estaría en condiciones de reflejar durante el transcurso del ejercicio la verdadera situación económica del negocio en un momento dado. Ajuste de origen, los asientos que ocurren dentro de las operaciones formales del negocio, podemos identificarlos como de origen ordinarios o principales, los efectos de esos hechos se registran al final del periodo por medio de los llamados asientos de: ajuste de origen. El propósito de estos asientos es la modificación de los saldos de las cuentas, para que estas muestren con mayor exactitud la situación financiera al final del periodo. Asumir las anotaciones consignadas en los libros, cierto número de asientos tienen el objeto “ajustar” todas las cuentas de carácter “mixtos” para reflejar datos ciertos y precisos. Es necesario hacer ajustes debido a que algunas cuentas del balance como de gestión han aumentado o disminuido, han sido devengados o acumulados sin que se haya hecho anotación alguna en los registros contables. Si no se ha registrado una operación o transacción, los saldos de las cuentas no mostraran la cifra correcta al final del periodo contable. Un buen sistema contable permite trabajar en forma correcta cuando se ajusta y corrige lo que va sucediendo en el negocio, de este modo se deberá corregir el error dentro de su naturaleza de los saldos. A lo largo del periodo, las cuentas del activo disminuyen según se va utilizando, si no se ajustan para anotar las disminución los gastos de operación en el balance serán menores de lo real y la cuenta del activo será mayor. Cada asiento de ajuste afecta directamente a una cuenta del balance. Si el ajuste no afecta a una cuenta de gestión no es asiento de ajuste. Los asientos de ajuste de ingresos y gastos, confrontan los ingresos del periodo contra los gastos en los que incurrieron para obtener los ingresos: este es un proceso denominado “enfrentamiento de ingresos y gastos”. 177 DINAMICA DE CUENTAS 1 OBJETIVO DEL AJUSTE DE ORIGEN a. b. c. d. e. Enmendar o corregir errores Regularizar los saldos de las cuentas Subsanar omisiones involuntarias Modificar los saldos para que muestren con exactitud la situación al final del periodo Reflejen con exactitud los resultados definitivos que se hubieren obtenidos 2 CARACTERISTICAS DEL AJUSTE DE ORIGEN Algunos hechos que afectan y no se evidencia por medio de documentos formales Es importante que todos los asientos de ajuste que se efectuaran se harán tomando como base un periodo contable del 1 de enero al 31 de diciembre, de un ejercicio contable Modifica los saldos de las cuentas Cada asiento de ajuste afecta a una cuenta del balance, si el ajuste no afecta una cuenta de gestión no es asiento de ajuste. 3 CLASIFICACION DEL AJUSTE DE ORIGEN PRINCIPALES Provisiones Existencias Cargas diferidas Ganancias diferidas Moneda extranjera SECUNDARIAS Capitalización Obligaciones vencidas Derechos vencidos cotización de valores Corrección. 178 CARLOS PALOMINO HURTADO . PROVISIONES 1 CONCEPTO DE PROVISIONES Provisiones, refleja las pérdidas de utilidades o una absorción de costos expirados o transferidos, el importe es creado o conservado para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. Se requiere de dicho fondo para no sobrevaluar un activo que cubre una obligación acumulada o estimada. Provisiones, es una cuenta de valuación del activo o una adición a la misma, contra una cuenta de gastos, cumpliendo la función de establecer compensación mediante provisiones; que se controlan a través de la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La cantidad registrada en los libros de contabilidad cubren una obligación acumulado o estimada. En el Balance, la provisión aparece generalmente como una reducción del valor del activo con el cual se encuentran relacionado. Provisiones es un gasto o una pérdida que fueron estimados, por una merma en el costo de una partida del activo, que contrarresta un aumento a una cuenta de valuación; reserva, depreciación. Este fondo es asignado para estimar cuentas o incobrables: importe de una reserva o asignación a depreciación, para cuentas incobrables o devaluación de un inventario. 2 CUENTA 68; VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan durante el ejercicio: La valuación efectuada con la finalidad de evaluar los activo La valuación establecida para la cobertura de obligaciones por beneficios sociales La valuación establecida para la cobertura de contingencias o riesgos No se registran en esta cuenta; Los ajusten de la provisiones de ejercicios anteriores que resulten excesivos o innecesarios, que se registran en la cuenta divisionaria 755. Recuperación de cuentas de valuación. NIC 2 EXISTENCIAS PARRRAFO 16 Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos del periodo en el que se incurren, los siguientes: (a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales. NIC 39 INSTRUMENTO FINANCIERO PARRAFO 58 Una entidad evaluará en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de ellos estén deteriorados. Si tal evidencia existiese, la entidad determinará el importe de cualquier pérdida por deterioro del valor aplicando. 179 DINAMICA DE CUENTAS NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS PARRAFO 72 Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su valor, perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas compensaciones sean exigibles. DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 32 PROVISIONES PERDIDAS AJUSTE (D) (A) 68411 191 68412 192 68413 193 68414 194 68415 195 6951 291 6952 292 6953 293 6954 294 6955 295 6956 296 6957 297 6958 298 6811 3911 6812 3911 6813 3912 6814 3913 6815 3914 6816 3915 6817 3916 6818 3917 682 392 683 393 DESTINO 94 791 95 791 12,16 20,21 30 7551 7552 7553 ORIGEN (D) 191 192 193 194 195 291 292 293 294 295 296 297 298 (A) 12 13 14 16 17 20 21 22 23 24 25 26 28 HECHOS PARA LA PROVISION SE PROVISIONA POR Cuentas por cob comrcial – tercero Art. 37º I.R. I) Los castigos por deudas incobrables y las Cuentas por cob com – relacionada provisiones equitativas por el Cuentas por cobrar al personal mismo concepto. NIC 39 Cuentas por cob diversas – tercero Cuentas por cobr divers– relacionada Art. 37º I.R. f) Las mermas y Mercaderías desmedros de existencias Art. Productos terminados Subproductos, desechos y desperdici 21º Rglmto I.R. c) Para la deducción de los desmedros, se Productos en proceso aceptara como prueba la Materias primas Materiales aux, suminist y repuestos destrucción de las existencias efectuadas ante Notario o Juez Envases y embalajes de Paz. NIC 2 Existencias por recibir Inver. inmobiliarias Art. 37º I.R. f) Las Inver inmob arrendamiento financier. depreciaciones por desgaste u Activos adquiridos en arrend financier obsolescencia de los bienes de Inmueble, maquinaria y equipo activo fijo. Art. 22º Reglmto I. R. La depreciación será aquella Inmueble, maq y equipo revaluación Inm, maq. y equipo costo de financia que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable. Activos biológicos en producción Activos bio en prod costo de financia NIC 16 Amortización de intangibles. art. 37º I.R. g) NIC 38 Agotamiento acumulado Consumo de beneficios econ. DESTINO Gastos administrativos Gastos de ventas RECUPERACION DE PROVISION Recuperación de – Cuentas de cobranza dudosa Recuperación de – Desvalorización de existencia Recuperación de – Desvalorización de inversiones mobiliarias 180 CARLOS PALOMINO HURTADO . PROVISIONES REPRESENTA PERDIDAS O GASTOS ESTIMADOS 19 366 36 39 48 DESVALORIZACION ACT INMOVILIZA 29 DESVALORIZACION EXISTENCIAS COBRANZA DUDOSA DESVALORIZACION INV MOBILIARIAS DEPRECIACION Y AMORTIZACION PROVISIONES DIVERSAS 3 CASOS PRACTICOS DE PROVISIONES DEL EJERCICIO CASO Nº 0134 PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA La oficina de crédito a declarado incobrable la factura Nº 001-098 por el valor de S/ 500.00 CASTIGO PROVISION DESTINO Representa el importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros. Las pérdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que fueron castigos en libros por deudas incobrables. Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CASTIGO 1 1 PROVISION 2 2 DESTINO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/0X 30/12/0X Castigo Castigo 1 1 1911 Facturas, bolet 1212 Emitidas 500.00 001-098 30/12/0X 30/12/0X Provisión Provisión 1 1 68411 Facturas, bolet 1911 Facturas, bolet 500.00 001-098 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 791 cargas imputab 181 HABER 500.00 500.00 500.00 500.00 DINAMICA DE CUENTAS LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA Art. 37 inciso i) de conformidad con este inciso se consideran como gastos deducibles de las rentas de tercera categoría, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde. Art. 21º f) Par a efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del art. 37º de la Ley, se requiere que; 1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódico de los créditos concedidos o por otros medios, o se muestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidencia la gestión de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligación en que este haya sido satisfecha; y 2) la provisión al cierre de cada ejercicio figure en el libro del inventario y balance en forma discriminada. 3) La provisión en cuanto se refiere el monto se considerara equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza dudosa. CASO Nº 0135 PROVISION POR DESVALORIZACION DE EXISTENCIA El almacén declara deterioro de mercaderías por la suma de S/. 500.00 CASTIGO PROVISION DESTINO Representa el importe por mercaderías que se da de baja por perdidas originalmente contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros. Las pérdidas de mercaderías se cargan de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que fueron castigos en libros por deudas incobrables. Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CASTIGO 1 1 PROVISION 2 2 DESTINO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X Castigo Castigo 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 13 13 MOVIMIENTO DEBE 1 1 2911 Mercaderías 2011 Mercaderías 500.00 Provisión Provisión 1 1 6951 Desvalorización 2911 Mercaderías 500.00 Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 791 cargas imputab 500.00 182 HABER 500.00 500.00 500.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0136 PROVISION POR DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO El 28 de Mayo; se ha comprado una máquina por la suma de S/ 2,000.00 más IGV. El uso de la máquina se inició a partir del mes de Junio COMPRA La adquisición de Inmueble, maquinaria y equipo se registraran directamente a la cuenta 33. Inmuebles, maquinaria y equipo con abona a la cuenta 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrando en el elemento 6, con abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. La provisión de depreciación se registrarán para valuar los activos; (2,000)10%x7/12 = 116.67 que representa el desgaste. PROVISION FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 PROVISION 2 2 DESTINO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 28/05/0X 28/05/0X 28/05/0X Compra Compra Compra 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 8 MOVIMIENTO DEBE 1 1 1 3331 Maquinaria 40111 IGV – cta prop 4654 Maquinaria 2000.00 360.00 Provisión Provisión 1 1 68142 Maquinaria 39132 Maquinaria 116.67 Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 791 Cargas imputab HABER 2360.00 116.67 116.67 116.67 CASO Nº 0137 PROVISION PARA AMORTIZACION DE INTANGIBLE En inventario se ha encontrado una patente por el valor de S/. 2,000.00. el uso fue de todo el año. Se registra las provisiones establecidas para la cobertura de amortización de marca 10%2000 = 200.00 PROVISION DESTINO La provisión para amortización de intangible, representa gastos de deducción a la utilidad, según el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta. CONTADO Registra, extinción gradual o reducción de valor en libros del activo fijo intangible que se acumulan de acuerdo al periodo contable. 183 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PROVISION 1 1 DESTINO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 30/12/0X 30/12/0X Amortización Amortización 1 1 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 68212 Patente 39212 Patente 941 Gastos Adminis 791 Cargas imputab MOVIMIENTO DEBE HABER 200.00 200.00 200.00 200.00 CASO Nº 0138 PROVISION PARA GARANTIAS SOBRE VENTAS AÑO A: Se provisiona la suma de 3 mil nuevos como garantías de ventas que anualmente realiza la entidad. AÑO B: La entidad desembolsa la suma de S/ 2,360.00 inc. IGV para cubrir las garantías ofrecidas, según detalle: * Repuesto S/ 2,000.00 más IGV y servicio técnico S/ 500.00 PROVISION DESTINO PROVISION De acuerdo a la política y cultura de la entidad se provisiona anualmente las garantías sobre ventas para cubrir en futuro los compromisos ofrecidas a los cliente en los contratos Corresponde el destino o transferencias de las provisiones que anualmente se efectúa con respecto a garantías sobre ventas, cumpliendo con las disposiciones tributarias (IMP Renta) AÑO “A” FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PROVISION 1 1 DESTINO 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/0X 30/12/0X Provisión Provisión 1 1 6866 Prov. garantías 3,000.00 486 Prov. garantías 3,000.00 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 3,000.00 791 Cargas imputab 3,000.00 PROVISION DESTINO Registra los desembolsos necesario como repuestos y servicio técnico para atender a los cliente como garantía de ventas que fueron comprometidos en el momento del contrato. El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas desembolsados para cubrir las provisiones sobre garantía de ventas que hace referencia la cuenta 48 184 CARLOS PALOMINO HURTADO . PROVISION FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN GASTOS 1 1 1 1 DESTINO 2 2 AÑO “B” REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X Provisión Provisión Provisión Provisión 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino CASO Nº 0139 PROVISION CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 8 8 8 8 1 1 1 1 6031 638 40111 4212 1 1 486 781 Materiales aux Servicios contr IGV – cta prop Emitidas MOVIMIENTO DEBE HABER 2,000.00 500.00 360.00 2,860.00 Prov. garantías 2,500.00 Cargas cubierta 2,500.00 RECUPERACION DE PROVISIONES PARA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA AÑO “A”; La oficina de crédito y cobranzas a declarado incobrable la factura Nº 9890 por el valor de S/ 500.00 AÑO “B”; La oficina de crédito y cobranzas logró cobrar la factura Nº 9890 por el valor de S/.500.00 después de haber sido declarado incobrable. Las pérdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que fueron castigos hechos en libros por deudas incobrables. en los contratos DESTINO El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas desembolsados para cubrir las provisiones sobre garantía de ventas que hace referencia la cuenta 48 CASTIGO Representa importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente contabilizadas como activo, de ese modo se van cancelando en libros. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CASTIGO 1 1 PROVISION 2 2 DESTINO 3 3 PROVISION AÑO “A” REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/0X 30/12/0X Castigo Castigo 1 1 1911 Facturas, bolet 1212 Emitidas 500.00 001-098 30/12/0X 30/12/0X Provisión Provisión 1 1 68411 Facturas, bolet 1911 Facturas, bolet 500.00 001-098 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 941 791 500.00 185 Gastos Adminis cargas imputab HABER 500.00 500.00 500.00 DINAMICA DE CUENTAS Recuperació n Agrupa el importe que se logra recuperar en el ejercicio, que corresponden a cargas de años anteriores, de ese modo se incrementa en los libros. en los contratos COBRO Después de recuperar las cuentas dudosas se procede a cobrar a nuestros clientes según facturas. Explicando la naturaleza de su cobro. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN GASTOS 1 1 COBRO 2 2 RECUPERACIÓN REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN AÑO “B” CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/12/0X 30/12/0X Recuperació Recuperació 1 1 168 Otras cuentas 7551 Recuperación 500.00 30/12/0X 30/12/0X Cobro Cobro 1 1 101 168 500.00 Garantías Otras cuentas HABER 500.00 500.00 PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA DEUDAS INCOBRABLES Castigo de deudas incobrables art. 37º. Inciso i) i) Los castigos por deuda incobrable y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponde. Provisiones de deudas incobrables art. 21º inciso f) y g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta f) Para efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del artículo 37º de la Ley, se requiere que: 1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por los medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidente las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio del procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha; y 2. La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. 3. La provisión, cuanto se refiere el monto, se considerara equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza dudosa. g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que: 1. Hayan sido provisionadas; y que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil. 2. 186 CARLOS PALOMINO HURTADO . CARGAS DIFERIDAS 1 CONCEPTOS DE CARGAS DIFERIDAS Cargas diferidas, son gastos que debemos registrar como activo, mientras no se hayan utilizado, liquidado o vencido, estos asimismo deben ajustar en la medida que se van venciendo (o devengando), por lo tanto es una erogación no reconocida como costo de las operaciones del periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros. Los asientos de ajuste generalmente se tendrá que registrar al final del periodo contable Cargas diferidas también reconocidos como los gastos acumulados o diferidos, que agrupa los desembolsos por servicios recibidos que van a ser consumidos en futuros ejercicios. Generalmente son identificados por pagos adelantados de servicios. Un gasto pagado por anticipado o pagos por un servicio antes de recibirlo o disfrutarlo; es un activo y se produce cuando se pagan gastos que abarcaran uno o más periodos contables futuros. Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto, el monto se representa como activo, por lo que acumula un costo no vencido, transcurrido el tiempo e iniciando el consumo, el activo mediante un asiento de ajuste se muestra como gasto registrándose la disminución del activo. La diversidad de los pagos por adelantado se presentara de acuerdo a la necesidad del negocio; alquiler por adelanto, seguros por adelantado, etc. 2 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculados o pagados que se devengaran en la fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los egresos relacionados con futuros servicios que van a ser absorbidos como gastos en los ejercicios o en un solo ejercicio siguiente. Las divisionarias 1412 adelantos de remuneraciones y 1413 entregas a rendir cuenta, son las que representan en forma específica las cargas diferidas y vinculadas al personal, accionistas y directores, y que deberán ser descontadas en planilla o sustentadas como gastos de servicios prestados por tercero o otros gastos de gestión. Registro y valuación, los componentes de esta cuenta se deberán registrar por sus correspondientes importes, debiendo afectarse a las cuentas pertinentes del elemento 6, en la oportunidad en que corresponda aplicarlos como gastos o cuando se liquiden. Presentación, para una adecuada exposición en el balance general, los intereses por devengar se mostraran como deducción de las obligaciones respectivas en el pasivo y, los egresos relacionados con servicios que se esperen recibir en el ejercicio siguiente, serán presentados dentro del activo como gastos pagados por anticipados. 187 DINAMICA DE CUENTAS DINÁMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 36 CARGAS DIFERIDAS AJUSTE ORIGEN (D) (A) (D) (A) 67 181 181 45 67 373 373 42 65 182 182 42 62 182 182 41 63 183 183 42 65 184 184 46 63 185 185 42 62 1412 1412 41 65 1413 1413 10 63 1413 1413 10 63 1433 1433 10 63 1443 1443 10 63 1681 1681 10 63 189 189 46 DESTINO 94 791 95 791 97 792 Mes X Origen 18 10 Se origina por gastos pagados por adelantado; por servicios que van a ser consumidos posteriormente. HECHOS PARA EL AJUSTE Costos financieros descontados por anticipado por los acreedores Intereses relacionados con cuenta por pagar Seguros pagados por adelantado Seguro de vida pagados p adelantados Alquileres pagados por adelantado Pago de primas en opciones de compra o venta futuras. Mantenimiento de activos inmovilizados Adelanto de remuneraciones Entregas a rendir cuentas, desembolsos que se entregan a los trabajadores, para luego sustenten sus gastos. Entregas a rendir cuentas a directores Entregas a rendir cuentas a gerentes Entregas a rendir cuentas a terceros Otras cargas diferidas DESTINO Gastos administrativos Gastos de venta Gastos financieros Consumo De acuerdo a las necesidades se incurre en los gastos a requerimiento de las actividades del negocio y del periodo disponible. 188 Diciembre Ajuste 63 18 Los asientos de ajuste generalmente se tendrá que registrar al final del periodo contable; diciembre. CARLOS PALOMINO HURTADO . CARGAS DIFERIDAS GASTOS QUE VAN A SER ABSORBIDOS POSTERIORMENTE INTERESES POR DEVENGAR SEGUROS POR ADELANTADO ALQUILER POR ADELANTADO PRIMA DE COMPRA FUTURA ENTREGA A RENDIR CUENTA 67 65 63 65 63 181 182 183 184 189 3 CASOS PRACTICOS DE CARGAS DIFERIDAS CASO Nº 0140 SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO El 4 Mayo; se pagó seguro por adelantado de máquina por el importe de S/. 2,000.00 más IGV Adelantado Expresa pagos o compromisos por prima de seguros por anticipados o que el servicios se deberá consumir en periodos futuros. en los contratos AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 2000x7/12 = 1,166,67 que se liquidaran como gasto. referencia la cuenta 48 DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CARGAS DIF 1 1 1 AJUSTE 2 2 DESTINO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 182 Seguro 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas MOVIMIENTO DEBE 04/05/0X 04/05/0X 04/05/0X Seguro adela Seguro adela Seguro adela 1 1 1 30/12/0X 30/12/0X Ajuste Ajuste 1 1 651 182 Seguros Seguro 1166.67 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 791 cargas imputab 1166.67 189 HABER 2000.00 360.00 2360.00 1166.67 1166.67 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0141 ALQUILER PAGADOS POR ADELANTADO El 27 de septiembre, se pagó alquiler de local por la suma equivalente a de S/. 2,000 más IGV. ; S/. 500.00 por cada mes. El consumo se inició a partir de octubre. Adelantado Expresa pagos o compromisos por alquiler anticipados o que el servicio se deberá consumir en periodos futuros. en los contratos AJUSTE Se registran el ajuste de 3 meses, oct a dic. debiendo afectarse a las cuentas de la clase 6, oportunidad en que corresponde el gastos. 500 x 3 = 1500 DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CARGAS DIF 1 1 1 AJUSTE 2 2 DESTINO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 27/09/0X 27/09/0X 27/09/0X Alquiler ade Alquiler ade Alquiler ade 1 1 1 183 Alquiler 40111 IGV – cta prop 4212 Emitidas 30/12/0X 30/12/0X Ajuste Ajuste 1 1 6352 Edificaciones 183 Alquiler 1,500.00 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 791 cargas imputab 1,500.00 HABER 2000.00 360.00 2360.00 1,500.00 1,500.00 CASO Nº 0142 ENTREGAS A RENDIR CUENTA El 15 de julio, se ha entregado a los vendedores la suma de S/. 500.00 con cargo a rendir cuenta. El 20 de agosto; los vendedores rinden cuenta entregando boleta de venta por el importe de S/.500.00 Rendir cta Representan desembolsos por diversos gastos que debe realizar la empresa mediante encargos generalmente a su personal. en los contratos AJUSTE Se registran el ajuste de los gastos que la empresa entrego por encargo, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registradas en el elemento 6, con abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos. 190 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CARGAS DIF 1 1 AJUSTE 2 2 DESTINO 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 15/07/0X 15/07/0X Entrega Entrega 1 1 1413 Entrega a rendir 101 Caja 500.00 30/12/0X 30/12/0X Ajuste Ajuste 1 1 6393 Otros servicios 1413 Entrega a rendir 500.00 30/12/0X 30/12/0X Destino Destino 1 1 941 Gastos Adminis 791 Cargas imputab 500.00 HABER 500.00 500.00 500.00 CASO Nº 0143 ADELANTADO DE REMUNERACIONES El 8 de mayo al trabajador González se adelantó remuneraciones por a S/. 200.00. el sueldo del trabajador S/. 1,000.00 El 31 de junio; Al trabajador González se descuenta en planillas la suma de S/. 200.00 por adelanto del 8 de mayo. Adelantado Monto que se entregan a los trabajadores a cuenta de remuneraciones, que serán descontadas de acuerdo a los convenios colectivos o políticas de la empresa. AJUSTE Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 en la oportunidad que corresponde los gastos o se liquiden. DESTINO Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Mayo del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN ADELANTO 1 1 PLANILLA 2 2 2 2 2 2 DESTINO 3 3 PAGO 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 08/05/0X 08/05/0X Adelantos Adelantos 1 1 1 1 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla Prov planilla 31 31 31 31 31 31 1 1 1 1 1 1 30/06/0X 30/06/0X Destino Destino 30/06/0X 30/06/0X Pago remun Pago remun 1 1 R 0435 1412 Adelantos rem 101 Caja MOVIMIENTO DEBE 200.00 200.00 6211 6271 1412 4031 4032 4111 Sueldo Reg prev salud Adelantos rem ESSALUD ONP Remuneración 1000.00 90.00 1 1 941 791 Gastos adminis Cargas imputa 1000.00 1 1 4111 Remuneración 101 Caja Boletas 191 HABER 200.00 130.00 90.00 670.00 1000.00 670.00 670.00 DINAMICA DE CUENTAS PAGO 5 5 5 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Pago contrib Pago contrib Pago contrib 1 1 1 1 1 1 4031 ESSALUD 4032 ONP 101 Caja 130.00 90.00 220.00 CASO Nº 0144 INTERESES POR DEVENGAR El 5 de junio; se recibió préstamo del Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 más S/. 50.00 de interés. según pagare Nº 8902 El 6 de agosto; se canceló el préstamo al Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 más S/. 50.00 de interés. SE RECIBE Agrupa los préstamos recibidos por tercera persona: entidades comerciales e instituciones del sistema financiero; deberán ser amortizados en un plazo. SE PAGA Los prestamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o convenio con el acreedor, en este caso, más cargas financieras. Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6, en la oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden. referencia la cuenta 48 FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X AJUSTE NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN PRESTAMO 1 1 1 1 PAGO 2 2 2 AJUSTE 3 3 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) 05/06/0X 05/06/0X 05/06/0X 05/06/0X Préstamo Préstamo Préstamo Préstamo 1 1 1 1 1 1 1 1 06/08/0X 06/08/0X 06/08/0X Pago Pago Pago 1 1 1 1 1 1 06/08/0X 06/08/0X Ajuste Ajuste PG 8902 PG 8902 1 1 101 181 4511 4551 MOVIMIENTO DEBE Caja Costos financ Instituciones fin Instituciones fin 1000.00 50.00 4511 Instituciones fin 4551 Instituciones fin 101 Caja 1000.00 50.00 6711 Interés prestam 181 Costos financ 50.00 HABER 1000.00 50.00 1050.00 50.00 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO INTERESES DIFERIDOS Intereses diferidos. Párrafo 4 Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexión con el préstamo o financiamiento de fondos Los costos de préstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y préstamo a corto y largo plazo; b) Amortización de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c) Amortización de costos subordinados incurridos en conexión con el convenio de préstamos. Intereses diferidos: Reconocimiento párrafo 10 Los costos de préstamo (intereses) deben ser reconocidos como gasto en el periodo en que son incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el párrafo 11. 192 CARLOS PALOMINO HURTADO . NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO PARRAFO 4 Son costos financiamiento los intereses y costos, incurridos por la entidad, que estén relacionados con los fondos que, ha tomado prestados. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11 Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, a un activo financiero en una entidad y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad. NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA4 Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir efectivo en el futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligación contractual de entregar efectivo en el futuro, los siguientes: (a) (b) (c) (d) Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial; Pagarés por cobrar y por pagar; Préstamos por cobrar y por pagar; y Obligaciones o bonos por cobrar y por pagar. En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligación de pagar) efectivo que una de las partes tiene, se corresponde con la obligación de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte. PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY IMPUESTO A LA RENTA INTERESES DIFERIDOS Intereses diferidos: intereses devengado art. 57º inciso a) A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1º de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, sin excepción. Las rentas se imputaran al ejercicio gravable, sin excepción. a) Las rentas de la tercera categoría se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen. Esta norma será de aplicación analógica para la imputación de los gastos. Para la determinación de las rentas de la tercera categoría, se aceptaran los gastos correspondientes a ejercicios anteriores, en aquel en que se efectúa el pago, en la medida que dichos gastos sean provisionales contablemente en el ejercicio fiscal respectivo. Intereses diferidos: intereses devengado art. 31º inciso a) del Reglamento del I.R. Imputación de rentas y gastos Para efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo del inciso a) del artículo 57º de la Ley, los gastos de ejercicio anteriores deben ser provisionados previamente a su pago en el ejercicio en que éste se efectúe. 193 DINAMICA DE CUENTAS EXISTENCIAS 1 CONCEPTO DE EXISTENCIAS Se entiende por existencias las mercaderías, productos terminado, materia prima, envases, suministros, etc. que se tienen para su venta o consumo en el curso normal de los negocios y que pueden variar sus costos unitarios con el tiempo, para ello debería elegir métodos para valorizar el inventario afectando sus costos finales. La variación de existencia se reflejara mediante un ajuste a la salida de los bienes o valores de propiedad de las empresas, destinados a la fabricación de sus productos, consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta. Los bienes están referidas a las existencias adquiridas por las empresas, sea para la venta, sea para la producción. 2 CONCEPTOS RELACIONADOS A EXISTENCIAS CONCEPTOS GENERALIDADES NIC 2: Son bienes tangibles que se tienen: para vender en el curso normal de las operaciones INVENTARIO en proceso de producción para tales ventas para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para su venta. El costo histórico de los inventarios es la suma de los costos de compras, costos de transformación y otros costos en los que se haya COSTO HISTORICO incurrido para que los inventarios sean puestos en su ubicación y condiciones actuales. Los costos de compra comprende el precio de compra, incluyendo los derechos de importación y otros impuestos sobre la compra, costos COSTO DE COMPRA de transporte, manejo, y cualesquier otros costos directamente atribuibles a la adquisición, deduciendo los descuentos mercantiles, rebajas y subsidios. El costo de transformación son costos adicionales a los de compra, COSTO DE en que se incurre para poner los inventarios en su ubicación y TRANSFORMACIÓN condición de ser vendidos. Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal VALOR NETO de las operaciones, menos los costos de terminación y menos los REALIZABLE costos que será necesario incurrir para realizar la venta. 194 CARLOS PALOMINO HURTADO . 3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELACIONADOS CON EXISTENCIA PRINCIPIOS GENERALIDADES Los estados financieros siempre se refieren a bienes económicos, es BIENES decir , materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende ECONOMICOS susceptibles de ser valuados en términos monetarios. El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio principal y básico de evaluación, que condiciona la formación de los estados financieros llamados de situación, en correspondencia también con el concepto de empresa en marcha razón por la cual esta norma VALUACION DE adquiere el carácter de principio. COSTO Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias sino que justifique la aplicación del otro criterio debe prevalecer el costo adquisición o producción- como concepto básico de valuación. Los cambios en el activo, pasivo, y en la expresión contable, del patrimonio neto se debe reconocer formalmente os registros contable tan OBJETIVIDAD pronto como sea posible medir objetivamente y expresar esa medida en términos monetarios. Los resultados económicos solo se deben comprobar cuando sean realizados, o sea cuando la operación que los origina es perfeccionada desde el punto de vista de la legislación, prácticas comerciales aplicables REALIZACION que se hayan ponderado fundamentados todos los riesgos inherentes a tal operación, se debe establecer con carácter general que el concepto realizado también es un concepto de devengado. Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente debe de optar por el más bajo, o bien que una operación se contabilice dé tal modo que la participación del propietario sea menor. Este principio general también se puede expresar diciendo; PRUDENCIA “contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado”. La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente se resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación financiera del resultado de las operaciones. Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico. Frecuentemente se presentan problemas porque el efecto que producen SIGNIFICACION no distorsiona el cuadro general. Desde luego no existe una línea de O IMPORTACIA esa categoría que fije los limites de los que es y no es significativo, RELATIVA consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolverlo que corresponde en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo, patrimonio o en el resultado de las operaciones. Los estados financieros deben contener toda la información y EXPOSICION discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos. 195 DINAMICA DE CUENTAS 4 MÉTODOS PARA VALUACION DE EXISTENCIAS METODOS CONCEPTO PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS O FIFO) COSTO PROMEDIO MÓVIL En el método FIFO, los costos unitarios de lo primeros materiales comprados que están en el inventario, son los que se utilizan para costear los materiales consumidos: agotados los primeros costos de compra, se utilizan los costos unitarios de la segunda compra y así sucesivamente. ACEPTADO I.R. NIC SI SI El costo por el método promedio de las requisiciones de los materiales, se efectúan determinando un nuevo costo unitario promedio después de cada SI SI compra, para lo cual se divide el saldo del valor monetario acumulado entre el total de unidades de existencia. Precio medio al cierre del periodo precedente. Es conocido como el método COSTO de valuación del promedio móvil al cierre del mes anterior, determina las PROMEDIO SI SI unidades del inventario final que serán valoradas al costo promedio por PONDERADO unidad de las existencias disponibles durante el año fiscal. Método que asigna costos específicos a partidas identificadas. Por este método se identifica a qué compras pertenecen las existencias del COSTO O inventario final, tomando el costo individual que le corresponde de acuerdo IDENTIFICACI a la fecha de su adquisición según kardex. SI SI ÓN La industrias especiales que requiere este tipo de control de lote especifico ESPECIFICO son por ejemplo las industrias Químicas-Farmacéuticas, todo esto está relacionado con el plazo de expiración de la acción terapéutica del medicamento fabricado con el lote especifico de materia prima. ULTIMAS En el método de costo LIFO, el costo unitario de los Últimos materiales que ENTRADAS, entran, será el costo asignado a los primeros materiales que son retirados PRIMERAS del almacén, o sea las salidas del almacén son registrados a los costos NO SI SALIDAS más recientes, lo que incide que, el costo de venta tienda a ser elevado (UEPS O LIFO) en comparación a otros métodos de valuación. Se relaciona a las existencias mínimas que debe tener para cubrir : pedidos EXISTENCIA de los clientes, afrontar la producción, así como requerimientos de SI SI BASE compras, que se debe tener en forma permanente. Por ser existencias fijas es fácil valuar el inventario final. SIGUIENTES El método SEPS y el precio de la última compra usan costos que no en ENTRADAS, todos los casos se ha incurrido y por lo tanto no están basados en costos PRIMERAS históricos NO SI SALIDAS (SEPS O NIFO) PRECIO DE Conocido también como último precio de compra se determina los MERCADO EN precios cuando los materiales son de consumo, como algodón o caucho, EL MOMENTO de ese modo puede usarse la cotización del mercado para fijar los precios NO SI DE LA en las solicitudes ENTREGA Costeo estándar, es la cantidad que debería costar un producto o la ESTÁNDAR operación de un proceso durante un periodo de tiempo, basándose en SI SI supuestas condiciones de eficiencia, economía y otros factores. Conocido también como método de costo al menudeo, se utiliza mayormente para empresas que poseen gran número de artículos que AL DETALLE cambian rápidamente con márgenes similares. El costo del inventario se SI SI determinaría reduciendo al valor de ventas de los inventarios el porcentaje apropiado de margen bruto. Su uso permite determinar el costo de los inventarios, cuando las UTILIDAD mercaderías se han perdido o destruido. Para estimar el valor de NO SI BRUTA existencias, se multiplican las ventas netas por la utilidad promedio sobre las ventas. I.R.: Impuesto a la Renta art. 62º y NIC: Normas Internacionales de Contabilidad Nº 2 (NIC 2) 196 CARLOS PALOMINO HURTADO . 5 PARTIDAS DE EXISTENCIAS Las existencias se clasifican según el Plan Contable General Empresarial. 20. Mercaderías 21. Producto terminado 22. Desechos 23. Producto en proceso 24. Materia prima 25. Suministros 26. Envases 27. Activo no corriente. 28. Existencia por recibir EXISTENCIAS EMPRESA COMERCIAL Mercaderías EMPRESA INDUSTRIAL Envases y embalajes Suministros diverso Existencia por Recibir Prod. terminado Desechos Prod en proceso Materia prima DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 37 EXISTENCIA COMPRA Mercaderías (D) (A) 601 421 Materia prima 602 421 Suministros 603 421 Envases 604 421 TRANSFERENCIA Mercaderías 20 611 Materia prima 24 612 Suministros 25 613 Envases 26 614 EXISTENCIA 20. Mercaderías 21. Productos terminad 22. Subproductos 23. Product en proceso 24. Materia prima y aux 25. Suministros 26. Envases (D) 12 12 12 691 692 693 CONSUMO Materia prima 612 24 Suministros 613 25 Envases 614 26 TRANSFERENCIA Gastos adm 94 791 Gastos venta 95 791 Costo de produc 92 791 197 (A) 701 702 703 COSTO 20 21 22 VENTA Mercaderías Prod terminados Subproductos DE VENTA Mercaderías Prod terminados Subproductos DINAMICA DE CUENTAS ALMACEN RECEPCIONA 20. Mercaderías 24. Materia Prima 25. Suministros 26. Envase 27. Act. no cte RETIRA 27. Act. no cte 31. Inversi inmobil 31. Inver. Inmobiliaria 21. Prod terminad 20. Mercaderías 33. Inm. maq y Eq 32. Act. arrend fin 22. Subproductos 21. Prod termin 34. Intangibles 33. Inm. Maq y Eq 23. Prod en proceso 22. Subproducto 35. Activos biolog 34. Intangibles 35. Activos biolog 61 71 72 655 69 VARIACION DE EXISTENCIA VARIACION DE PRODUCCION PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZ COSTO NETO DE ENAJENACION COSTO DE VENTA EXISTENCIAS ALMACEN 61 71 72 65 69 RECEPCION RETIRO 20 21 31 31 20 24 22 33 32 21 25 23 34 33 22 35 34 215 26 35 COMPRA PRODUCCION VENTA 6 LIBROS RELACIONADOS A EXISTENCIAS INGRESO BRUTOS ANUALES Hasta 150 UIT Más de 150 UIT OBLIGACIONES CONTABLES Hasta 500 UIT De 500 a 1500 UIT Mas 1500 UIT Registro de compra Diario formato simplificado Registro de venta Libro planilla Contabilidad completa Sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio. Balance de comprobación PDT según resolución SUNAT Registro de inventario permanente en unidades físicas. Registro de costos, Registro de inventario permanente en unidades físicas Registro de inventario permanente valorizado Estado de flujo de efectivo I.R. art. 65º, art. 35º del Reglamento del I.R. y Res 234 – 2006/SUNAT 198 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAJA COMPRAS INGRESO REGISTRO DE LETRAS POR PAGAR LIBRO ALMACEN (KARDEX) SALIDA VENTAS LIBROS CONTABLES Registro de compra Registro de venta Registro de letras por cobrar Registro de letras por pagar Libro almacén REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR 7 COSTO DE VENTA SEGÚN PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL SUPERINTENDENCIA DE MERCADO DE VALORES NIC 2 NIC 36 CONCEPTO Es el costo de producción/adquisición de los bienes vendidos El costo de ventas es reconocido como gasto durante el período. Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra, los gastos de fabricación que se hubieren incurrido para producir los bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los servicios que generen los ingresos. El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de producción de los inventarios por importes anómalos. Costos de venta o disposición por otra vía son los costos incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición, por otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias. 199 DINAMICA DE CUENTAS 8 SISTEMA DE REGISTROS Independientemente del método de valuación que la empresa desee utilizar requiere decidir sobre el momento en que debe registrarse el consumo de existencia, basado en un sistema de acuerdo al tipo del negocio. SISTEMA DE INVENTARIO PERPETUO O PERMANENTE CARACTERISTICAS Mantiene un saldo actualizado de existencias Mantiene actualizado el costo de venta Los registros de las existencias se mantienen siempre al día. La información que aparece es corriente Requiere el mantenimiento de registros completos de existencias Determina las existencia por medio de un conteo completo en una fecha determinada. PERIÓDICO No se mantiene un saldo actualizado No se registra el costo de existencias vendidas cada vez que se efectúa una venta Su frecuencia no mantiene registros extensos en existencia. El valor de existencia se determina al final del periodo. 9 PROMEDIO MOVIL FECHA D M A CONCEPTO 01 05 08 10 12 15 18 21 23 24 26 28 30 SALDO Compra Venta compra Venta Compra Venta Compra Venta Venta Compra Compra Venta 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 ENTRADAS CANT P. U. TOTAL 1,000 4.40 4,400 2,000 5.00 10,000 1,000 5.00 5,000 1,500 5.50 8,250 2,000 5.50 2,000 9.00 9,500 3,000 12,500 CANT SALIDAS P. U. TOTAL 2,000 2.60 5,200 1,000 3.80 3,800 2,000 4.10 8,200 1,000 500 4.70 4.70 4,700 2,350 2,000 56,650 8,500 6,000 4,000 62,650 12,500 6.40 12,800 37,050 25,600 62,650 11,000 18,000 200 CANT 3,000 4,000 2,000 4,000 3,000 4,000 2,000 3,500 2,500 2,000 4,000 6,000 4,000 SALDO P. U. TOTAL 2.00 2.60 2.60 3.80 3.80 4.10 4.10 4.70 4.70 4.70 5.10 6.40 6.40 6,000 10,400 5,200 15,200 11,400 16,400 8,200 16,450 11,750 9,400 20,400 38,400 25,600 CARLOS PALOMINO HURTADO . 10 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS) FECHA CONCEPTO D M A 01 05 3 3 SALDO Compra 08 3 Venta 10 3 Compra 12 3 Venta 15 3 Compra 18 3 Venta 21 3 Compra 23 3 24 CANT ENTRADAS P. U. TOTAL 1,000 4.40 CANT SALIDAS P. U. TOTAL 4,400 2,000 2.00 4,000 1,000 2.00 2,000 1,000 1,000 4.40 5.00 4,400 5,000 Venta 1,000 5.00 5,000 3 Venta 500 5.00 2,500 26 3 Compra 2,000 5.50 11,000 28 3 Compra 2,000 9.00 18,000 30 3 Venta 500 5.00 1,500 5.50 56,650 8,500 6,000 4,000 62,650 12,500 2,500 8,250 33,650 29,000 62,650 2,000 1,000 1,500 9,500 3,000 12,500 5.00 5.00 5.50 10,000 5,000 8,250 201 CANT SALDO P. U. TOTAL 3,000 3,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 2,000 1,000 2,000 1,000 2,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,000 1,500 1,000 1,500 500 1,500 500 1,500 2,000 500 1,500 2,000 2,000 2,000 2,000 2.00 2.00 4.40 2.00 4.40 2.00 4.40 5.00 4.40 5.00 4.40 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.00 5.50 5.00 5.50 5.00 5.50 5.00 5.50 5.50 5.00 5.50 5.50 9.00 5.50 9.00 6,000 6,000 4,400 2,000 4,400 2,000 4,400 10,000 4,400 10,000 4,400 10,000 5,000 5,000 5,000 5,000 5,000 8,250 5,000 8,250 2,500 8,250 2,500 8,250 11,000 2,500 8,250 11,000 18,000 11,000 18,000 DINAMICA DE CUENTAS 11 PROMEDIO PONDERADO FECHA D M A 01 3 05 3 10 3 15 3 21 3 26 3 28 3 08 12 18 23 24 30 3 3 3 3 3 3 CONCEPTO SALDO Compra Compra Compra Compra Compra Compra Total Venta Venta Venta Venta Venta Venta CANT ENTRADAS P. U. TOTAL 1,000 2,000 1,000 1,500 2,000 2,000 9,500 3,000 12,500 4.40 5.00 5.00 5.50 5.50 9.00 CANT SALIDAS P. U. TOTAL 4,400 10,000 5,000 8,250 11,000 18,000 56,650 6,000 62,650 2,000 1,000 2,000 1,000 500 2,000 8,500 4,000 12,500 5.012 5.012 5.012 5.012 5.012 5.012 10,024 5,012 10,024 5,012 2,506 10,024 42,602 20,048 62,650 SALDO CANT P. U. TOTAL 3,000 2.00 6,000 1,000 4.40 4,400 2,000 5.00 10,000 1,000 5.00 5,000 1,500 5.50 8,250 2,000 5.50 11,000 2,000 9.00 18,000 12,500 5.012 62,650 4,000 5.012 20,048 12 COSTO ESPECIFICO FECHA SALDO FINAL D M A CANT P.U TOTAL 30 03 X 2,000 5.50 11,000 30 03 X 2,000 9.00 18,000 Total 4,000 29,000 DETALLE Existencia Inicial 01 3 Más: Compras 05 3 10 3 15 3 21 3 26 3 28 3 Total compras Menos: Exist Final Costo de Venta 202 HALLANDO COSTO DE P. U. TOTAL CANT 3,000 2.00 6,000 1,000 2,000 1,000 1,500 2,000 2,000 9,500 4,000 8,500 4.40 5.00 5.00 5.50 5.50 9.00 4,400 10,000 5,000 8,250 11,000 18,000 56,650 29,000 33,650 CARLOS PALOMINO HURTADO . 13 COSTO BASICO Tomando los saldos finales de PEPS FECHA D M A 30 03 X 30 03 X Total SALDO FINAL CANT P.U TOTAL 3,000 2.00 6,000 1,000 9.00 9,000 4,000 15,000 DETALLE Existencia Inicial 01 3 Más: Compras 05 3 10 3 15 3 21 3 26 3 28 3 Total compras Menos: Exist Final Costo de Venta HALLANDO COSTO DE P. U. TOTAL CANT 3,000 2.00 6,000 1,000 2,000 1,000 1,500 2,000 2,000 9,500 4,000 8,500 4.40 5.00 5.00 5.50 5.50 9.00 4,400 10,000 5,000 8,250 11,000 18,000 56,650 15,000 47,650 14 EXISTENCIA AL DETALLE DETALLE Existencia Inicial Compra del mes TOTAL Menos ventas netas Existencia Final Menos: Inventario Final Costo a precio de venta 62,650/119,035= 0.526315789 0.526315789 x 16,535.00 COSTO DE VENTA METODO Promedio móvil PEPS Promedio ponderado Identificación especifica Existencia básica Existencia al detalle PRECIO DE VENTA 6,000.00 11,400.00 56,650.00 107,635.00 62,650.00 119,035.00 102,500.00 16,535.00 COSTO UTILIDAD 60% 5,400.00 50,985.00 20,595.00 8,702.63 53,947.37 COSTO DE VENTA 37,050.00 33,650.00 42,602.00 33,650.00 47,650.00 53,947.37 203 EXISTENCIA FINAL 25,600.00 29,000.00 20,048.00 29,000.00 15,000.00 8,702.63 DINAMICA DE CUENTAS 15 CASO PRACTICO DE EXISTENCIAS CASO Nº 0145 COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS UTILIZANDO LIBRO DE ALMACEN En el mes de junio se compra mercaderías por la suma de 56,500.00 mas IGV, logrando vender la cantidad de 8500 a S/ 10.00. COMPRA Se registra la provisión por la compra de mercaderías mas IGV, representando el compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderías. DESTINO Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en futuras variaciones que se notaran en las salidas. VENTA Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN COMPRA 1 1 1 DESTINO 2 2 PAGO 3 3 VENTA 4 4 4 COBRO 5 5 COSTO VTA 6 6 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL LIBRO O NÚMERO DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR CORRELATIVO SUSTENTATORIO O (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Compra Compra Compra 8 8 8 1 1 1 30/06/0X 30/06/0X Destino Destino 13 13 1 1 30/06/0X 30/06/0X Pago de fact Pago de fact 1 1 1 1 4212 101 Emitidas Caja 66670.00 30/06/0X 30/06/0X 30/06/0X Venta merc Venta merc Venta merc 14 14 1 1 1 1212 Emitida en cart 40111 IGV – cta prop 70111 Terceros 80240.00 30/06/0X 30/06/0X Cobro de fact Cobro de fact 1 1 1 1 101 Caja 1212 Emitida en cart 80240.00 30/06/0X 30/06/0X Costo de vta Costo de vta 13 13 1 1 69111 Terceros 20111 Costo 33650.00 HABER 6011 Mercaderías 56500.00 40111 IGV – cta propia 10170.00 4212 Emitidas 66670.00 2011 Mercaderías 6111 Mercaderías 204 56500.00 56500.00 66670.00 12240.00 68000.00 80240.00 33650.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CAPÍTULO XVIII OPERACIONES DE CIERRE Las transferencias de saldos son que equilibran las cuentas que intervinieron en los hechos económicos de un periodo. Es el registro periódico que se realiza para cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor, anotando generalmente al final del ejercicio contable E l cierre de libros es un método o plan que permite recopilar fácilmente las operaciones del ejercicio y determinar el resultado indicando ganancia o pérdida, representa asientos de transferencia para hacer el traspaso de todas las partidas transitorias del estado de situación y estado de resultado para efectuar en ella su resumen. El cierre de libros es un procedimiento que se sigue al término del periodo económico, o ejercicio comercial cancelando la cuenta 69 con las cuentas, 61 o 71, del mismo modo del elemento 9 con la cuenta 79 y así, se cancelan las cuentas de los elementos 6 y 7 con el elemento 8; las cuales se realizan una vez al año, al cierre de libros contables, cambiando de posición a las cuentas y sus cantidades, para quedar saldadas; de ese modo se traslada el resultado líquido a la cuenta o cuentas definitivas Las anotaciones que se hacen en los diversos libros para dejar constancia del paso de un ejercicio a otro, constituyen el cierre de libros, o de la contabilidad de un ejercicio y la reapertura de las operaciones que forman el ejercicio siguiente. Se cancelan sucesivamente con cargos y abonos que provienen de los elementos 6 y 7. En estos elementos se acumulan los ingresos y gastos que por naturaleza representa la gestión de la empresa. Para poder formular los estados financieros es necesario que las cuentas estén saldadas mediante el procedimiento de cierre de libros, que no solo dejan saldadas a cero las cuentas de ingresos y gastos si no que también las cuentas del balance como de transferencias (cuenta 69 y el elemento 9) 1 EL LIBRO MAYOR DEL ELEMENTO 8 Con el fin de explicar lo más claramente posible el efecto de cierre, el elemento 8 deberá ser registrada en su respectiva cuenta de mayor, después de los aumentos y disminuciones como los traspasos que se haya realizado, deberá ser cerrado en cada tramo hasta ser saldada cada una de las cuentas al mismo instante. Se utiliza el libro mayor para recopilar todas las cuentas transitorias de patrimonio y de gestión. 205 DINAMICA DE CUENTAS PROCEDIMIENTOS: 1. 2. 3. Anotar en el diario todas las operaciones y también el mayor. Resumir en el diario las operaciones de cierre y cerrar cuenta por cuenta , en el mayor. Efectuar las operaciones de cierre únicamente por el libro de inventarios y Balances y sus anotaciones auxiliares. Con el traspaso del beneficio líquido a una cuenta se completa la operación de cierre del mayor, quedando así definitivamente cerradas todas las cuentas transitorias en su parte relativa del ejercicio corriente, los saldos de apertura que en tal momento reflejan, cuentas del mayor no representaran más que activo, pasivo o patrimonio definitivo. El traspaso se efectúa por un medio de uno o más asientos de cierre. OBJETIVO: Compensar las cuentas del activo y pasivo como gastos e ingresos Nacen los asientos con el objeto de preparar el estado de situación y el estado de resultado. FORMAS Mediante la cuenta 59 Mediante la cuenta 89 Mediante el elemento 8 2 OPERACIONES DE CIERRE El cierre de libros mediante un procedimiento, permite cancelar las cuentas que en sus diversas funciones lograron intervenir en los hechos económicos y que se sigue al termino del ejercicio contable, por sus propios vínculos de aumento y disminución y en un tratamiento adecuado se podrá agrupar en tres grandes grupos; cierre de las cuentas de transferencias, cierre de las cuentas de gestión y cierre de las cuentas del balance. CLASIFICACION PARTIDA CUENTAS QUE TRANSFIEREN LOS SALDOS CUENTAS DE CUENTAS DE GESTIÓN TRANSFERENCIA Cuenta 69 Elemento 9 Elemento 6 Elemento 7 Cuenta; Cuenta 79 Cuenta 89 61 y 71 Elemento 8; 80, 81, 82, 83, 84, 85 206 CUENTAS DEL BALANCE Elemento 1 al Elemento 5 Cuenta 59; 591 (+) y 592 (–) CARLOS PALOMINO HURTADO . DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 49 CIERRE DE CUENTAS CUENTAS DE TRANSFERENCIA CIERRE DE CUENTAS CTA 691 CTA 692 CTA 693 CTA 694 Elemento 9 CUENTA 61 CUENTA 711 CUENTA 712 CUENTA 715 CUENTA 79 Elemento 6 CUENTA 89 ELEMENTO 8 CUENTAS DE GESTION Elemento 7 CUENTAS DEL BALANCE Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5 CUENTA 59 DINAMICA DE CUENTAS CIERRE DE LIBROS TRANFERENCIA ELEMENTO 9 CTA 79 CTA 69 CTA 61 BALANCE GESTION ELEMENTO 1 al 5 ELEMENTO 6 y 7 CTA 59 CTA 71 207 ELEMENTO 8 CTA 89 DINAMICA DE CUENTAS 3 CIERRE DE LAS CUENTAS DE TRANSFERENCIA Las cuentas de transferencia son las que están vinculados por un lado con la variación de existencias expresadas por el costo de venta y por otro lado, por los costos de las diferentes funciones asumidas por las empresas en el momento de asumir y determinar las bases de valuación de ciertos elementos del balance. Estas cuentas estarán expresadas por la cuenta 69. Costo de ventas por su movimiento es deudora utilizada para los efectos de la determinación del estado de resultados por naturaleza, la misma que debe quedar saldada con la cuenta 61. Variación de existencia de mercaderías o 71. Producción almacenada, según sea el caso. En este grupo de cuentas están incluidas todas las cuentas del elemento 9 destinados para la contabilidad de gestión, el mismo que debe quedar saldado con la cuenta 79. Cargas Imputables a Cuenta de Costos. que debe compensar los saldos de las cuentas del elemento 9 antes de la determinación de los resultados para facilitar la presentación por naturaleza económica de los gastos (Elemento 6). DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 50 CIERRE DE TRANSFERENCIAS CTA PARTIDA TRANSFERENCIA DE EXISTENCIA TIPO (D) (A) CIERRE 691 Mercaderías 692 Productos terminados 693 Subproductos, desechos y desperdicios 694 Servicios TRANSFERENCIA CARGAS - COSTOS 92 Costo de producción 94 Gastos administrativos 95 Gastos de venta 97 Gastos financieros Comercial Industrial Industrial Servicios TIPO Industrial Comercial Comercial Comercial 611 691 711 692 712 693 715 694 CIERRE 791 92 791 94 791 95 792 97 208 CIERRE DE COSTO DE VENTA CIERRE DE GASTO S CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0146 CIERRE COSTO DE VENTA DE MERCADERIAS El saldo de costo de mercaderías equivale a S/. 3,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva. Muestra la transferencia de saldos de mercaderías al cierre del ejercicio determinando las bases de valuación de una empresa comercial. CIERRE COSTO VENTA FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X Cierre cto vta Cierre cto vta CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 611 691 Mercaderías Mercaderías MOVIMIENTO DEBE HABER 3000.00 3000.00 CASO Nº 0147 CIERRE COSTO DE VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS El saldo de costo de productos terminados equivale a S/. 5,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva. CIERRE COSTO DE VENTA Muestra la transferencia de saldos de productos terminados al cierre del ejercicio determinando las bases de valuación de una empresa industrial. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X CASO Nº 0148 Cierre cto vta Cierre cto vta CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 7111 6921 MOVIMIENTO DEBE Productos termin 3000.00 Productos termin HABER 3000.00 CIERRE COSTO DE VENTA DE SUB PRODUCTOS El saldo de costo de sub-productos equivale a S/. 4,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva. CIERRE COSTO VENTA Muestra la transferencia de saldos de Subproductos al cierre del ejercicio determinando las bases de valuación de una empresa industrial. 209 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cierre cto vta Cierre cto vta 1 1 1 1 7121 6931 Subproductos Subproductos MOVIMIENTO DEBE HABER 4000.00 4000.00 CASO Nº 0149 CIERRE DE CUENTAS DE COSTO DE SERVICIOS El saldo de costo de servicios equivale a S/. 1,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva. Muestra la transferencia de saldos, por costos de servicios al cierre del ejercicio para facilitar la presentación por naturaleza económica de los gastos. CIERRE GASTOS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X CASO Nº 0150 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cierre cto ser Cierre cto ser 1 1 1 1 715 694 Var de servicio Servicios MOVIMIENTO DEBE HABER 1000.00 1000.00 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS ADMINISTRATIVOS El saldo de de gastos administrativos a S/. 6,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva. Muestra la transferencia de saldos por gastos administrativo al cierre del ejercicio para facilitar la presentación por naturaleza económica de los gastos. CIERRE GASTOS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cierre gto adm Cierre gto adm 1 1 1 1 791 941 210 Cargas imputa Gastos admini MOVIMIENTO DEBE HABER 6000.00 6000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0151 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS DE VENTA El saldo de gastos de ventas a S/. 8,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva. Muestra la transferencia de saldos por gastos de venta al cierre del ejercicio para facilitar la presentación por naturaleza económica de los gastos. CIERRE GASTOS FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE 1 1 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X 30/12/0X Cierre gto vta Cierre gto vta CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO DEL NÚMERO LIBRO O DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN CORRELATIVO REGISTRO SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 791 951 Cargas imputa Gastos admini MOVIMIENTO DEBE HABER 8000.00 8000.00 4 CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTIÓN Representan por un lado, los gastos que nacen de la explotación del negocio, expresados a través de su naturaleza económica (excepto la cuenta 69 Costo de venta y la cuenta 61 Variaciones de existencias por estar incluidos en las cuentas de transferencia) por otro lado, los que representan los ingresos que también nacen de la explotación del negocio, excepto la cuenta 79 Cargas imputables como las variaciones de producción que están incluidas en las cuentas de transferencia. Los saldos de las cuentas de gestión son acreedores cuando muestran la utilidad del ejercicio y son deudores cuando expresan perdidas, asimismo las perdidas están agrupas por las cuentas del elemento 6 y los ingresos por las cuentas del elemento 7. La misma quedan saldada por la cuenta 89 que representa la suma algebraica de los ingresos y las cargas. Las empresas económicamente pequeñas (con menos de 150 UIT de ingresos anuales), para efecto de la determinación del resultado del periodo deberán transferir directamente a la cuenta 89. Otras formas de cancelar las cuentas de gestión es mediante el elemento 8 estos saldos se determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan en sus dinámicas. 211 DINAMICA DE CUENTAS DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 51 CIERRE CUENTAS DE GESTION CTA 701 74 601 611 80 702 74 71 715 72 81 602 603 604 612 613 614 63 82 62 64 83 65 66 68 73 75 76 78 84 77 67 85 87 88 89 PARTIDA (D) (A) Ventas de mercaderías 70 80 Descuentos rebajas concedidas 80 74 Compra de mercaderías 80 60 (-/+)Variación de mercaderías 80 61 Margen Comercial 80 82 Ventas de productos terminados 70 81 Descuentos rebajas concedidas 811 74 Variación de la producción almacenada 811 71 Variación de existencia de servicio 812 715 Producción de activo inmovilizado 72 813 Producción del Ejercicio 81 82 Materia prima 82 602 Suministros 82 603 Envases 82 604 (-/+)Variación: Materia prima 82 612 Suministros 82 613 Envases y embalajes 82 614 Gastos de servicios prestados 82 63 Valor Agregado 82 83 Gastos de personal 83 62 Gastos por tributos 83 64 Excedente Bruto (o Insuficiencia) 83 84 Otros gastos de gestión 84 65 Perdida por medición de activos 84 66 Valuación y deterioro y provisiones 84 68 Descuentos rebajas obtenidos 73 84 Otros ingresos de gestión 75 84 Ganancia por medición de activos 76 84 Cargas cubiertas por provisiones 78 84 Resultado de Explotación 84 85 Ingresos financieros 77 85 Gastos financieros 85 67 Resultado antes de par e Impuesto 85 89 Participación de los trabajadores 87 41 Impuesto a la renta 88 40 Resultado del ejercicio 891 591 212 (D) (A) 2ª Forma 61 80 2ª Forma 71 811 2ª Forma 612 613 614 82 82 82 592 892 CARLOS PALOMINO HURTADO . 5 REGLAS FUNDAMENTALES PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION Las reglas que rigen el cierre de cuentas tiene como origen los asientos propios que por naturaleza se rigen las cuentas del elemento 1 hasta el elemento 9 que están registrados en las diversas operaciones contables. PARTIDA SALDOS POR NATURALEZA SALDO Elemento 1 Elemento 2 Elemento 3 Elemento 4 Elemento 5 Elemento 6 Elemento 7 RESULTADO VARIACION Deudor Positivo Aumenta Deudor Positivo Aumenta Deudor Positivo Aumenta Acreedor Negativo Disminuye Acreedor Negativo Disminuye Acreedor Negativo Disminuye Deudor Positivo Aumenta Figura XVI; Reglas para cierre de cuentas VALORES PARA EL CIERRE LADO SALDO RESULTADO VARIACION LADO Debe Debe Debe Haber Haber Haber Debe Acreedor Acreedor Acreedor Deudor Deudor Deudor Acreedor Negativo Negativo Negativo Positivo Positivo Positivo Negativo Disminuye Disminuye Disminuye Aumenta Aumenta Aumenta Disminuye Haber Haber Haber Debe Debe Debe Haber Las saldos de los elementos 1, 2 y 3 generalmente son deudores (excepto las cuentas 19, 29, 309 y 39) que en el momento de ser saldadas o permite cerrar son registrados en el haber, significa que se abona porque son acreedores; referente al elemento 4 y 5 generalmente sus saldos son acreedores, para el cierre se convierten en deudores, lo cual se abonaran en el debe. Queda claro y establecido la naturaleza del elemento 8 y el propósito de las cuentas de saldos intermedios de gestión: dicha cuentas se utiliza únicamente para el cierre de los libros, por lo tanto, no tiene ningún saldo al iniciarse el proceso del cierre ni al terminarse el mismo. Su objeto es acumular saldos necesarios para poder determinar la utilidad neta si fuese el caso. Que están agrupados en el elemento 6 y 7. El elemento 6 por lo general es deudor, para ser saldadas son registrados en el haber o se convierten en acreedores (excepto la cuenta 61); los ingresos están representados por el elemento 7 que por su naturaleza es acreedor, se cargan o son anotados en el debe (excepto la cuenta 71). Las cuentas 61 y 71 son positivas cuando las compras o la producción del periodo ha sido suficiente para cubrir las ventas del ejercicio, además se incrementa los stocks; del mismo modo será negativo cuando las compras o la producción del periodo ha sido insuficiente para cubrir las ventas del ejercicio, y que consecuentemente la diferencia ha tenido que tomarse del stock inicial. Por lo tanto, si es negativo tiene como saldo deudor y para el cierre se convierte en acreedor y si es negativo, es a la inversa. CASO Nº 0152 CIERRE DE LA CUENTAS DE GESTION EN EL LIBRO DIARIO Y MAYOR El 7 de enero: se compra mercaderías por la suma de S/. 100.00 más IGV en efectivo REGISTRANDO LAS COMPRAS EN EL LIBRO DIARIO DIARIO COMPRA DESTINO Se registra la compra de mercaderías representado por la cuenta 60 se carga lo cual significa que esta anotado en el Debe, por su naturaleza del elemento 6 Se registra el ingreso de mercaderías en el almacén para su control y próxima variación, abonado a la cuenta 61. Variación de existencia. transacción. 213 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) COMPRA 1 1 1 07/01/0X 07/01/0X 07/01/0X Compra Compra Compra 1 1 1 1 1 1 001-0125 601 Mercaderías 40111 IGV – cta prop 421 Facturas p pag MOVIMIENTO DEBE HABER 100.00 18.00 118.00 EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRAN LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO MAYOR COMPRA Se abre el libro mayor registrando en este caso la cuenta 60. Compras, anotando en el lado del debe, de acuerdo a la transferencia del diario. FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: FECHA DE LA OPERACIÓN 07/01/XX NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO (2) 1 CODIGO 601 DENOMINACION Mercaderías DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACIÓN A facturas p pag TOTALES SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR 100.00 100.00 . EN EL LIBRO DIARIO SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTAS 60 COMPRAS DIARIO CIERRE Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras de mercaderías (divisionaria 601), lo cual fue acreditada. FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE 1 1 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) 30/12/0X Cierre compra 30/12/0X Cierre compra 1 1 1 1 801 601 214 Margen comerc Mercaderías MOVIMIENTO DEBE HABER 100.00 100.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTA 60 COMPRAS DIARIO CIERRE Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras de mercaderías (divisionaria 601), lo cual fue acreditada. FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: FECHA DE LA OPERACIÓN 07/01/XX 30/12/0X NÚMERO CORRELATIVO DEL LIBRO DIARIO (2) 1 x CODIGO DENOMINACION 601 801 Mercaderías Margen comercial . 215 DESCRIPCION O GLOSA DE LA OPERACIÓN A facturas p pag Por cierre TOTALES SALDOS Y MOVIMIENTOS DEUDOR ACREEDOR 100.00 100.00 100.00 100.00 DINAMICA DE CUENTAS 6 GUIA PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION DINAMICA DE CUENTAS METODO CALPA ESQUEMA Nº 51 CIERRE CUENTAS DE GESTION CTA 701 74 601 611 80 702 74 71 715 72 81 602 603 604 PARTIDA Ventas de mercaderías Descuentos rebajas concedidas Compra de mercaderías (-/+)Variación de mercaderías Margen Comercial Ventas de productos terminados Descuentos rebajas concedidas Variación de la producción almacenada Variación de existencia de servicio Producción de activo inmovilizado Producción del Ejercicio Materia prima Suministros Envases (-/+)Variación: 612 Materia prima 613 Suministros 614 Envases y embalajes 63 Gastos de servicios prestados 82 Valor Agregado 62 Gastos de personal 64 Gastos por tributos 83 Excedente Bruto (o Insuficiencia) 65 Otros gastos de gestión 66 Perdida por medición de activos 68 Valuación y deterioro y provisiones 73 Descuentos rebajas obtenidos 75 Otros ingresos de gestión 76 Ganancia por medición de activos 78 Cargas cubiertas por provisiones 84 Resultado de Explotación 77 Ingresos financieros 67 Gastos financieros 85 Resultado antes de par e Impuesto 87 Participación de los trabajadores 10%(52000) 88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200) 89 Resultado del ejercicio 216 MONTO 80,000 ( 1,000) (30,000) ( 4,000) 45,000 22,000 ( 2,000) (10,000) 2,000 67,000 ( 5,000) ( 1,000) ( 1,000) (D) 70 80 80 80 80 70 811 811 812 72 81 82 82 82 (A) 80 74 60 61 82 81 74 71 715 813 82 602 603 604 ( 1,000) ( 1,000) ( 1,500) ( 500) 56,000 ( 7,000) ( 1,000) 48,000 ( 1,000) ( 1,000) ( 1,000) 500 3,000 2,000 1,000 51,500 1,500 ( 1,000) 52,000 ( 5,200) (14040) 32760 82 82 82 82 82 83 83 83 84 84 84 73 75 76 78 84 77 85 85 87 88 891 612 613 614 63 83 62 64 84 65 66 68 84 84 84 84 85 85 67 89 41 40 591 CARLOS PALOMINO HURTADO . 7 CASO PRACTICO DE CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION CASO Nº 0153 MARGEN COMERCIAL (CUENTA 80) El saldo de las cuentas de ventas, compras y variación de existencia es saldado por la cuenta 80. 701 74 601 611 80 Ventas de mercaderías Descuentos rebajas concedidas Compra de mercaderías (-/+)Variación de mercaderías Margen comercial 80,000 ( 1,000) (30,000) ( 4,000) 45,000 La cuenta 80; representa saldos de venta menos descuento, compras y variación de existencia. 80 = 701 – (74 + 601 +/- 611) Margen comercial (80); Es una medida que compete a la gestión principal de las empresas comerciales, donde la utilidad bruta de las empresas mencionadas, es igual a la diferencia entre el valor de las ventas netas de mercaderías y su costo. El costo de las mercaderías vendidas esta dado por la compra de mercaderías ajustadas por la variación de existencia. Las ventas netas, es la diferencia entre las ventas menos los descuentos, Rebaja y Bonificaciones Concedidas. CIERRE Cuenta 70 Al cierre del periodo la cuenta 80 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de mercaderías (divisionaria 701), la cual fue debitada. Cuenta 74 Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de Dscto. y Bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada. Cuenta 60 Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de compras de mercaderías (divisionaria 601), la cual fue acreditada. Cuenta 61 Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de variación de existencias (divisionaria 611), la cual fue acreditada. Cuenta 61 Al cierre del periodo la cuenta 80 es, acreditada cancelando el saldo de variación de existencias (divisionaria 611), la cual fue debitada. transacción. Cuenta 80 Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo del Margen Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada. 217 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN Cierre Venta 1 1 Cierre desct 2 2 Cierre compra 3 3 Cierre variac 4 4 Cierre variac 5 5 Cierre Marg 6 6 GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/0X 30/12/0X Cierre venta Cierre venta 1 1 1 1 70 801 Ventas 80000.00 Margen comerc 80000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre descto Cierre descto 1 1 1 1 801 74 Margen comerc Descto, rebaja 30/12/0X Cierre compra 30/12/0X Cierre compra 1 1 1 1 801 60 Margen comerc 30000.00 Compra 30000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre variac Cierre variac 1 1 1 1 801 61 Margen comerc Variación exist 4000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre variac Cierre variac 1 1 1 1 61 801 Variación exist Margen comerc xxxxxx 30/12/0X 30/12/0X Cierre m com Cierre m com 1 1 1 1 801 821 Margen comerc 45000.00 Valor agregado 45000.00 CASO Nº 0154 702 74 71 72 81 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN 1000.00 1000.00 4000.00 xxxxxx PRODUCCION DEL EJERCICIO (CUENTA 81) El saldo de las cuentas de ventas de productos terminados, variación de la producción almacenada y producción de activo inmovilizado es saldado por la cuenta 81. Ventas de productos terminados Descuentos rebajas concedidas Variación de la prod. almacenada Producción de act. inmovilizado Producción del ejercicio 22,000 ( 2,000) (10,000) 2,000 67,000 La cuenta 81; representa saldos de venta de producción terminados menos descuentos (/+) Producción almacenado mas producción de activo inmovilizado 81 = (70 – 74) (+/-) 71+ 72 Producción del ejercicio (81); representa el valor de los bienes y servicios que ha producido la empresa en el ejercicio, independiente de que se haya vendido, almacenado o inmovilizado (activos construidos para uso de la propia empresa). La producción almacenada se presenta positiva cuando cubre las ventas, a su vez, incrementa el stock inicial; es negativa cuando no cubre las ventas se recurre al stock inicial. Producción inmovilizada son los trabajos hechos por la empresa para sí misma. 218 CARLOS PALOMINO HURTADO CIERRE Cuenta 70 . Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de productos y servicios (divisionaria 702,703,707), fue debitada. Cuenta 74 Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de descuento. y bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada. Cuenta 71 Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de producción almacenada (divisionaria 71), la cual fue debitada. Cuenta 71 Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de producción almacenada (divisionaria 71), la cual fue acreditada. Cuenta 72 Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de la producción de activo inmovilizado (divisionaria 721,722), la cual fue debitada. Cuenta 81 Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las producción del ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada. FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN Cierre Venta 1 1 Cierre desct 2 2 Cierre almace 3 3 Cierre produc 4 4 Cierre produc 5 5 Cierre produc 6 6 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/0X 30/12/0X Cierre venta Cierre venta 1 1 1 1 702 811 Ventas 22000.00 Producción ejer 22000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre descto Cierre descto 1 1 1 811 74 Producción ejer Descto, rebaja 2000.00 30/12/0X Cierre almace 30/12/0X Cierre almace 71 811 Producción alm Producción ejer xxxxxx 30/12/0X 30/12/0X Cierre produ Cierre produ 811 71 Producción ejer 10000.00 Producción alm 10000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre produ Cierre produ 72 811 Producción inm Producción ejer 30/12/0X 30/12/0X Cierre produ Cierre produ 811 821 Producción ejer 67000.00 Valor agregado 67000.00 219 2000.00 xxxxxx 2000.00 2000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0155 81 602 603 604 612 613 614 63 821 VALOR AGREGADO (CUENTA 82) El saldo de las cuentas de compras de materia prima, suministros, envases y variación de existencia de materia prima, suministros, envases es saldado por la cuenta 82. Producción del ejercicio Compra de materia prima Compra de suministros Compra de envases +/- Variación de mercaderías +/- Variación de suministros +/- Variación de envases Gastos de servicios prestado Valor agregado 67,000 ( 5,000) ( 1,000) ( 1,000) ( 1,000) ( 1,000) ( 1,500) ( 500) 56,000 La cuenta 82; representa la suma de saldos del margen comercial y total producción menos compras de ; materia prima, suministros, y envases (+/-) variación de; materia prima, suministros y envases menos gastos de servicios prestados por terceros. 82 = (80+81) – ( 602+603+604) +/- (612+613+614) – 63 Valor agregado (82); refleja el análisis económico y financiero y por tanto muestra la gestión de la empresa informando la verdadera producción económica del negocio. Mide lo que la empresa agrega por su actividad, en el círculo económico. En la Contabilidad Nacional y en la Economía de cada país su uso es frecuente y corriente, el concepto de valor agregado es poco utilizado en las empresas, su interés es sin embargo, muy grande en el dominio de exponer y dictaminar los factores de producción. Se puede afirmar que mide lo que la empresa agrega por su actividad, a la economía nacional, vale decir, que el valor agregado es una creación de valor, consecuente con una acción de producción. Esta variable es medida por la diferencia entre la producción del periodo y los consumos CIERRE Cuenta 80 Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las Margen Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada. Cuenta 81 Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las Producción del Ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada. Cuenta 60 Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de las compras, excepto las mercaderías (divisionaria 601), la cual fue acreditada. Cuenta 61 Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo deudor de la Variación de existencias (cuenta 61), excepto la de mercaderías (611) Cuenta 63 Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 63 Gastos de servicios prestados por terceros, la cual fue acreditada. Cuenta 82 Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 82. Valor agregado, la cual fue debitada. 220 CARLOS PALOMINO HURTADO . FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN Cierre marge 1 1 Cierre produ 2 2 Cierre compra 3 3 3 3 Cierre variac 4 4 4 4 Cierre servicio 5 5 Cierre valor 6 6 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/0X 30/12/0X Cierre m com Cierre m com 1 1 1 1 801 821 Margen comerc 45000.00 Valor agregado 45000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre produ Cierre produ 1 1 1 811 821 Producción ejer 67000.00 Valor agregado 67000.00 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X Cierre comp Cierre comp Cierre comp Cierre comp 821 602 603 604 Valor agregado Materia prima Suministros Envases 7000.00 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X Cierre variac Cierre variac Cierre variac Cierre variac 821 612 613 614 Valor agregado Materia prima Suministros Envases 3500.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre servic Cierre servic 821 631 Valor agregado Servicio de terc 500.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre valor a Cierre valor a 821 831 Valor agregado Excedente brut 56000.00 CASO Nº 0156 5000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1000.00 1500.00 500.00 56000.00 EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION (CUENTA 83) El saldo de las cuentas de gastos de personal y gastos por tributos es saldada por la cuenta 83. 82 Valor agregado 62 Gastos de personal 64 Gastos por tributos 83 Excedente Bruto (o Insuficiencia) 56,000 ( 7,000) ( 1,000) 48,000 La cuenta 83; representa saldos de Valor agregado menos gastos de personal y gastos por tributos. 83 = 82 – (62+64). Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación cuenta (83); puede excepcionalmente ser deudor, se habla entonces de insuficiencia bruta de explotación, normalmente este saldo es acreedor que representa excedente, un saldo principal de gestión, que deberá progresivamente imponerse en el análisis de gestión. 221 DINAMICA DE CUENTAS CIERRE Cuenta 82 Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la Cuenta 82. Valor agregado, la cual fue debitada. Cuenta 62 Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas 62 Gastos de personal, la cual fue acreditada. Cuenta 64 Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas 64. Gastos de tributo la cual fue acreditada. Cuenta 83 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83 excedente bruto de explotación la cual fue debitada. FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN Cierre valor 1 1 Cierre gasto 2 2 Cierre tributo 3 3 Cierre excede 4 4 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/0X 30/12/0X Cierre valor a Cierre valor a 1 1 1 1 821 831 Valor agregado Excedente brut 56000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre carga Cierre carga 1 1 1 1 831 62 Excedente brut Carga personal 7000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre tributo Cierre tributo 1 1 1 1 831 64 Excedente brut Tributo 1000.00 30/12/0X Cierre excede 30/12/0X Cierre excede 1 1 1 1 831 841 Excedente brut 48000.00 Resultado de ex 48000.00 56000.00 7000.00 1000.00 El excedente bruto de explotación presenta para la gestión de la empresa un interés tan importante como el valor agregado y es obtenido restando a este los impuestos y tasas (netas de subvenciones de explotación) y los gastos de personal; a. E.B.E. = VA – ( Impuesto – Subvenciones + Gastos de personal) b. E.B.E. = VA + Subvenciones de explotación – (Impuesto + Gastos de personal) El resultado parcial que representa el excedente bruto de explotación, es un saldo fundamental de gestión, que deberá imponerse progresivamente en el análisis. El excedente bruto de explotación es un Cash-Flow de explotación, antes de gastos financieros y antes de participación e Impuesto a la Renta, representa por tanto, una aproximación de la capacidad de autofinanciamiento de la empresa. Las pequeñas empresa, para la determinación del resultado de ejercicio contable, no tendrán necesidad de usar esta cuenta, donde las transferencias se harán directamente a la cuenta 89. Resultado del Ejercicio. 222 CARLOS PALOMINO HURTADO . CASO Nº 0157 RESULTADO DE EXPLOTACION (CUENTA 84) El saldo de las cuentas de otros gastos de gestión, perdida por medición de activos, valuación y deterioro y provisiones, descuentos rebajas obtenidas, otros ingresos de gestión, ganancia por medición de activos, cargas cubiertas por provisiones es saldado por la cuenta 84. 83 65 66 68 73 75 76 78 84 Excedente Bruto (o Insuficien) Otros gastos de gestión Perdida por medición de activos Valuación y deterioro y provisiones Descuentos rebajas obtenidos Otros ingresos de gestión Ganancia por medición de activos Cargas cubiertas por provisiones Resultado de Explotación 48,000 ( 1,000) ( 1,000) ( 1,000) 500 3,000 2,000 1,000 51,500 La cuenta 84; representa saldos de excedente bruto menos otros gastos de gestión, perdida por medición de activos, valuación y deterioro y provisiones más otros ingresos de gestión, ganancia por medición y cargas cubiertas por provisiones. 84 = 83 – (65+66+68) + (73+75+76+78) Resultado de Explotación (84); permite obtener efectos de explotación, cuya utilidad delibera comparaciones entre los efectos de ingresos y los resultados críticos de la empresa. Además faculta poner en evidencia el peso de las cargas de la provisión en la empresa, por la comparación con el resultado antes de la participación e Impuestos a la Renta. lo cual hace posible el análisis crítico de los resultados de explotación del negocio. CIERRE Cuenta 83 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83 excedente bruto de explotación la cual fue debitada. Cuenta 65 Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 65 Otros gastos de gestión, la cual fue acreditada. Cuenta 66 Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 66 Perdida por medición de activos, la cual fue acreditada. Cuenta 68 Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 68. Valuación y deterioro y provisiones, la cual fue acreditada. Cuenta 73 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 73. Descuentos rebajas obtenidos, la cual fue debitada. Cuenta 75 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 75 Otros ingresos de gestión, la cual fue debitada. Cuenta 76 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 76. Ganancia por medición de activos, la cual fue debitada. Cuenta 78 Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 78. Cargas cubiertas por provisiones, la cual fue debitada. Cuenta 84 Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84 Resultado de explotación la cual fue debitada. 223 DINAMICA DE CUENTAS FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) Cierre Exced 1 30/12/0X Cierre valor a 1 30/12/0X Cierre valor a Cierre gasto 2 30/12/0X Cierre gastos 2 30/12/0X Cierre gastos Cierre perdid 3 30/12/0X Cierre perdid 3 30/12/0X Cierre perdid Cierre proviso 4 30/12/0X Cierre provis 4 30/12/0X Cierre provis Cierre descto 5 30/12/0X Cierre descto 5 30/12/0X Cierre descto Cierre ingreso 6 30/12/0X Cierre resulta 6 30/12/0X Cierre resulta Cierre gananc 7 30/12/0X Cierre gananc 7 30/12/0X Cierre gananc Cierre valuación 8 30/12/0X Cierre valuaci 8 30/12/0X Cierre valuaci Cierre resulta 9 30/12/0X Cierre resulta 9 30/12/0X Cierre resulta CASO Nº 0158 MOVIMIENTO DEBE HABER 1 1 1 1 831 841 Excedente brut 48000.00 Resultado de ex 48000.00 1 1 1 1 841 65 Resultado de ex Otros gastos 1 1 1 1 841 66 Resultado de ex 1000.00 Perdida por med 1000.00 1 1 1 1 841 68 Resultado de ex Valuación y det 1000.00 1000.00 1 1 1 1 73 841 Dscto obtenido Resultado de ex 500.00 1 1 1 1 75 841 Otros ingresos Resultado de ex 3000.00 1 1 1 1 76 841 Ganancia por m Resultado de ex 2000.00 1 1 1 1 78 841 Cargas cubiertas 1000.00 Resultado de ex 1 1 1 1 841 851 Resultado de ex 51500.00 Resultado a IR 51500.00 1000.00 1000.00 500.00 3000.00 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS (CUENTA 85) El saldo de las cuentas de ingresos financieros y gastos financieros es saldado por la cuenta 85. 84 Resultado de Explotación 77 Ingresos financieros 67 Gastos financieros 85 Result antes de particip e imp 51,500 1,500 ( 1,000) 52,000 224 La cuenta 85; representa saldos de resultado de explotac. más ingresos financieros, menos gastos financieros 85 = 84 + 77 – 67 2000.00 1000.00 CARLOS PALOMINO HURTADO . Resultado antes de participación e impuestos (85); este saldo permite visualizar “el peso”, tanto de las cargas, como de los productos excepcionales y financieros sobre el resultado de explotación, monto antes del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el ejercicio, como las participaciones que debería detraer la empresa de sus ganancias, de acuerdo a disposiciones legales vigentes. El monto resultante servirá para calcular los valores de participación de los trabajadores según la ley del Impuesto a la Renta CIERRE Cuenta 84 Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84. Resultado de explotación, la cual fue debitada. Cuenta 77 Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 77. Ingresos financieros, la cual fue debitada. Cuenta 67 Al cierre del periodo la cuenta 85 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 67. Gastos financieros, la cual fue acreditada. Cuenta 85 Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85. Resultados antes de participación e Impuesto a la Renta, la cual fue debitada. FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN Cierre resulta 1 1 Cierre dcto 2 2 Cierre cargas 3 3 Cierre resulta 4 4 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/0X 30/12/0X Cierre resulta Cierre resulta 1 1 1 1 841 851 Resultado de ex 51500.00 Resultado a IR 51500.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre ingres Cierre ingres 1 1 1 1 77 851 Ingresos financ Resultado a IR 1500.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre cargas Cierre cargas 1 1 1 1 851 67 Resultado a IR Gastos financie 1000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre result Cierre result 1 1 1 1 851 891 Resultado a IR 52000.00 Det del resultad 52000.00 225 2000.00 1000.00 DINAMICA DE CUENTAS CASO Nº 0159 87 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (CUENTA 87) Permite formular el monto de la participación de los trabajadores en función al sector de producción que corresponde. Participación de los trabajadores 10%(52000) ( 5,200) Representa el porcentaje que corresponde a los trabajadores sobre la utilidad Participación de los trabajadores (87), este saldo permite formular cuentas por pagar derivadas de la distribución legal de la renta. Registra la distribución de las utilidades que por ley debe efectuar la empresa para los trabajadores, la comunidad local y para la investigación científica y tecnológica. Corresponde al proceso de emisión de acciones laborales a favor de los trabajadores, que fueron favorecidos en las utilidades de la entidad. Representa compromisos con la comunidad laboral conforme a las disposiciones legales. CIERRE Cuenta 413 Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participación de los trabajadores, lo cual fue acreditada. Cuenta 372 Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participación de los trabajadores diferidos, la cual fue acreditada. Cuenta 492 Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada (o acreditada), determinación la participación de los trabajadores diferidos, la cual fue acreditada (o debitada). Cuenta 87 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87. Participación de los trabajadores, la cual fue acreditada. FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN Cierre Partic 1 1 Cierre distribu 2 2 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN 30/12/0X Cierre partic 30/12/0X Cierre partic CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO NÚMERO DEL LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR O SUSTENTATORIO (TABLA 8) 1 1 1 1 30/12/0X Cierre distrib 30/12/0X Cierre distrib 226 MOVIMIENTO DEBE HABER 871 413 Participación 5200.00 Partici remunera 5200.00 891 871 Det del resultad Participación 5200.00 5200.00 CARLOS PALOMINO HURTADO CASO Nº 0160 88 . IMPUESTO A LA RENTA (CUENTA 88) Permite formular el monto del impuesto a la renta al final del periodo contable representando el porcentaje que le corresponde. Impuesto a la renta 30%(52000-5200) (14040) Representa el porcentaje que corresponde a Impuesto sobre la renta Impuesto a la renta (88); representa valores por impuesto que gravan al fluir periódico de riqueza de fuentes económicas en producción o explotación creado por Ley . CIERRE Cuenta 40 Cuenta 88 Al cierre del periodo la cuenta 88 es debitada, por determinación de Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada. Al cierre del periodo la cuenta 89 es, debitada cancelando el saldo de la cuenta 88. Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada. FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN IMP RTA 1 1 Cierre I.R. 2 2 CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) 30/12/0X 30/12/0X Imp a la rta Imp a la rta 1 1 1 1 881 40171 30/12/0X 30/12/0X Cierre I.R. Cierre I.R. 1 1 1 891 881 MOVIMIENTO DEBE HABER Impuesto a la R 14040.00 Impue a la renta 14040.00 Det del resultad Impuesto a la R 14040.00 14040.00 NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE DEL IMPUESTO A LA RENTA Alcance El objetivo fundamental de esta NIC es sus versiones reestructuradas y modificadas, determinar el monto del gasto de Impuesto a la Renta que afecta los resultados del periodo, y el monto del impuesto a la renta que se difiere en el balance general, ya sea como activo o pasivo. La razón básica para ello radica en que son inevitables las diferencias entre las reglas contables y las que rigen para los efectos tributarios, algunas de las cuales –las de naturaleza temporal – producen un monto de impuesto a la renta imputable a ganancias y pérdidas en periodos diferentes desde los puntos de vista contable y tributario. 227 DINAMICA DE CUENTAS Objetivo La contabilización de las consecuencias tributarias corriente y futura de; a) La recuperación (liquidación) futura del monto que arrastran los activos (pasivos) de la empresa que están reconocidos en el balance general de la empresa; y, b) Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente que están reconocidos en los estados financieros de la empresa. Definiciones Utilidad contable: es la utilidad o pérdida neta de un ejercicio antes de deducir el gasto tributario. Utilidad tributaria (perdida tributaria): es la utilidad (pérdida) de un ejercicio, que ha sido determinado de conformidad con las normas establecidas por la administración tributaria y sobre la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por recuperar). Gasto tributario (ingreso tributario): es el monto global, por concepto del impuesto corriente y el impuesto diferido, incluido al determinarse la utilidad o pérdida neta del ejercicio. Impuesto corriente; es el monto del impuesto a la renta por pagar (por recuperar) por la utilidad gravable /pérdida tributaria) de un ejercicio. Pasivo tributario directo; Es el monto del Impuesto a la Renta por pagar en ejercicios futuras, con respecto a las diferencias temporales gravables. Activo tributario; Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en ejercicios futuros como respecto a; a. b. c. Las diferencias temporales deducibles. El monto que arrastran las pérdidas tributarias no utilizadas; y, El monto que arrastran los créditos tributarios no utilizados. PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA Al objeto de aplicación del Impuesto Art. 1º El Impuesto a la Renta grava: a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos. Las ganancias y beneficios considerados en los artículos siguientes. CASO Nº 0161 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA 89) El saldo de las cuentas de participación de los trabajadores y impuesto a la renta es saldado por la cuenta 89. 85 Resultado antes de par e Imp 87 Participación de los trabajadores 10%(52000) 88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200) 89 Resultado del ejercicio 52,000 ( 5,200) (14040) 32760 228 Representa los saldos de result antes de participación e impuestos menos partic de los trabajadores e Impuesto a la Renta. 89 = 85 – (87 + 88) CARLOS PALOMINO HURTADO . Determinación del Resultado del Ejercicio (89); Es el resultado final del periodo, que puede arrojar utilidad o pérdida después de las variaciones de aumento o disminución operativa como de los ingresos y gastos vinculados por su naturaleza a las actividades del negocio. La utilidad es el resumen del excedente de ingresos originados por la venta de bienes y servicios, sobre los costos correspondientes en un periodo contable. Si por lo contrario, los costos son superiores a los ingresos, se sufre una perdida y el capital disminuye. CIERRE Cuenta 85 Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85. Resultados antes de participación e Imp. a la Renta , lo cual fue debitada. Cuenta 87 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87. Participación de los trabajadores, la cual fue acreditada. Cuenta 88 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 88. Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada. Cuenta 58 Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, determinando reservas, la cual fue acreditada. Cuenta 59 Al cierre del periodo la cuenta 59 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 89 Determinación del resultado del ejercicio, lo cual fue debitada. FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO" PERÍODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL: NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN Cierre result 1 1 Cierre distrib 2 2 Cierre I.R. 3 3 Cierre Res ej 4 4 REFERENCIA DE LA OPERACIÓN GLOSA O FECHA DESCRIPCIÓN DE LA DE LA OPERACIÓN OPERACIÓN CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN CÓDIGO DEL NÚMERO NÚMERO DEL LIBRO O CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN REGISTR O SUSTENTATORIO (TABLA 8) MOVIMIENTO DEBE HABER 30/12/0X 30/12/0X Cierre result Cierre result 1 1 1 1 851 891 Resultado a IR 52000.00 Det del resultad 52000.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre distrib Cierre distrib 1 1 1 891 871 Det del resultad Participación 5200.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre I.R. Cierre I.R. 891 881 Det del resultad Impuesto a la R 14040.00 30/12/0X 30/12/0X Cierre result Cierre result 891 591 Det del resultad 32760.00 Resultado acum 32760.00 229 5200.00 14040.00 DINAMICA DE CUENTAS 8 CIERRE DE LAS CUENTAS DEL BALANCE METODO CALPA ESQUEMA Nº 53 CIERRE CUENTAS DEL BALANCE CTA PARTIDA (D) 19 29 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 55 56 57 58 59 591 592 10 11 12 13 14 16 17 18 20 21 22 23 24 25 26 27 28 30 31 32 33 34 35 36 37 38 Estimación de cuentas de cobranza dudosa Desvalorización de existencias Depreciación, amortización y agotamiento acum Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud Remuneraciones y participaciones Cuentas por pagar comerciales – terceros Cuentas por pagar comerciales – relacionadas Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerent Obligaciones financieras Cuentas por pagar diversas – terceros Cuentas por pagar diversas – relacionadas Provisiones Pasivo diferido Capital Acciones de inversión Capital adicional Accionariado laboral Resultados no realizados Excedente revaluación Reservas Resultado acumulado Utilidades no distribuidas Pérdidas acumuladas Caja y banco Inversiones al valor razonable y disponible para Cuentas por cobrar comerciales – terceros Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas cuentas por cobrar al personal, a los accionistas Cuentas por cobrar diversas - terceros Cuentas por cobrar diversas - relacionadas Servicios y otros contratados por anticipado Mercaderías Productos terminados Subproductos, desechos y desperdicios Productos en procesos Materia prima Suministros diversos Envasase y embalaje Activos no corrientes mantenidos para la venta Existencia por recibir Inversiones mobiliarias Inversiones inmobiliarias Activos adquiridos en arrendamiento financiero Inmueble, maquinaria y equipo Intangible Activos biológicos Desvalorización de activo inmovilizado Activo diferido Otros activos 19 29 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 55 56 57 58 59 591 230 (A) 592 10 11 12 13 14 16 17 18 20 21 22 23 24 25 26 27 28 30 31 32 33 34 35 36 37 38 CARLOS PALOMINO HURTADO . Cierre de las cuentas del balance describe el contenido mínimo de las revelaciones que debe efectuarse en el balance general como los rubros que la componen, separados en secciones corriente y no corriente del activo y pasivo, y del patrimonio neto, con la antelación necesaria para ser sometidos añade, las desagregaciones pertinentes de las partidas que, estarán saldada por la cuenta 59 Resultados acumulados que representa los importes de las utilidades luego de haberlas distribuido legalmente, es decir, haber separado montos sobre participaciones de los trabajadores e impuesto a la renta. CASO Nº 0162 CIERRE DE CUENTAS DEL BALANCE FINAL DEL EJERCICIO El saldo de las cuentas del balance están vinculado del elemento 1 al elemento 5, registrar el cierre de la cuenta en un solo asiento, y es saldado por la cuenta 59 CIERRE GASTOS Muestra la transferencia de saldos de las cuentas del balance final al cierre del ejercicio para facilitar la presentación por naturaleza económica del balance general. Es el último asiento, que se realiza en un periodo. económico. FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO PERIODO: Junio del 200X REFERENCIA DE LA OPERACIÓN NÚMERO CORRELATIVO DEL ASIENTO O CÓDIGO ÚNICO DE LA OPERACIÓN CIERRE X X X X X X X X X X X X X X X X X CUENTA CONTABLE ASOCIADA A LA OPERACIÓN GLOSA O CÓDIGO FECHA DESCRIPCIÓN DEL DE LA DE LA LIBRO O NÚMERO NÚMERO DEL OPERACIÓN OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN O O SUSTENTATORIO (TABLA 8) 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X 30/12/0X Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc Cierre balanc 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 391 40111 4111 4151 4212 4412 469 4893 5011 591 101 111 1212 1411 1611 2011 3351 MOVIMIENTO DEBE HABER Depreciación 200.00 IGV – cta prop 400.00 Sueldos 100.00 CTS 450.00 Emitidas 900.00 Dividendos 300.00 Otras cuentas 750.00 Garantía venta 250.00 Acciones 3300.00 Utilidad no dist 32760.00 Caja 5010.00 Acciones 8000.00 Emitidas 4600.00 Préstamo person 3400.00 Préstamo tercer 3000.00 Mercaderías 3000.00 Muebles 12000.00 Las transferencias de saldos equilibran las cuentas que intervinieron en los hechos económicos de un periodo. Es el registro periódico que se realiza para cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor, anotando generalmente anual y al final del ejercicio contable. El cierre de libros es un método o plan que permite recopilar fácilmente las operaciones del ejercicio y determinar el resultado liquido del mismo, el que puede ser pérdida o ganancia, también, representa asientos de transferencia que tienen por objeto hacer el traspaso de todas las partidas transitorias del balance como de ganancias y pérdidas para efectuar un resumen final de todas cuentas y elementos que intervienen en el desarrollo del ejercicio económico que fuera con la elaboración del balance general. 231 DINAMICA DE CUENTAS 232
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