40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR CASO Nº 1 IGV – CUENTA PROPIA Durante el mes de Julio del 2011, la empresa ha efectuado adquisiciones por un valor de S/. 100,000 más IGV y ha efectuado ventas por S/. 150,000 más IGV, en ambos casos, a empresas no vinculadas. Ventas Compras IGV a pagar IMPORTE 150,000 100,000 IGV 28,500 19,000 9,500 SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 100,000 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 19,000 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA119,000 LES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas. xx 20 MERCADERÍAS 100,000 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas. xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER178,500 CIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 I m p u e s t o g e n e r a l a l a s ventas 40111 IGV Cuenta propia 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. 28,500 150,000 9,500 9,500 xx Registro según el PCGR xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 100,000 ELEMENTO 4 - PASIVO 1 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas. xx 19,000 119,000 20 MERCADERÍAS 100,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 100,000 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas. xx 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 178,500 28,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. 150,000 9,500 9,500 xx CASO Nº 2 IGV – SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS Se recibe un servicio en marketing de un sujeto no domiciliado por S/. 50,000, el cual está gravado con el IGV como utilización de servicios en el país. SOLUCIÓN: 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio prestado por el sujeto no domiciliado. xx Registro según el PCGE xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesoría y consultoría 6324 Mercadotecnia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados (19%) 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el servicio prestado por el sujeto no domiciliado. xx 2 ASESOR EMPRESARIAL 50,000 9,500 9,500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por no domiciliados 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. 50,000 50,000 9,500 9,500 xx 50,000 Registro según el PCGR xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y reparación 50,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el servicio prestado por un sujeto no domiciliado. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 9,500 9,500 50,000 50,000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino del servicio prestado por el sujeto no domiciliado. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago del IGV Cuenta propia. xx 50,000 9,500 9,500 CASO Nº 3 PERCEPCIÓN A LA VENTA INTERNA DE BIENES - AGENTE DE PERCEPCIÓN La empresa “INVERSIONES DEL CALLAO” S.A.C., designada Agente de Percepción a la Venta Interna de bienes, ha efectuado la venta de mercaderías sujetas a este régimen, por S/. 1,000 más IGV a la empresa “COMERCIAL ROSITA” S.R.L. (sujeto no vinculado) emitiéndole la Factura Nº 001-5610. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1,190.00 CIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN190.00 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 1,000.00 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1,213.80 EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 23.80 4011 Impuesto General a las Ventas 40113 IGV – Régimen de Percepciones 401131 IGV - Percepciones por pagar 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la factura de venta más la percepción realizada. xx 1,190.00 Registro según el PCGR xx 12 CLIENTES 1,190.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 70 VENTAS 1,000.00 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 1,213.80 ELEMENTO 4 - PASIVO 3 23.80 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 4011 IGV Percepciones por pagar 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la factura de venta más la percepción realizada. xx 1,190.00 NOTA: El agente de percepción tiene la obligación de abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Percepciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las percepciones efectuadas a los clientes y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT. CASO Nº 4 ADQUISICIÓN SUJETA A LA PERCEPCIÓN A LA VENTA INTERNA DE BIENES Se adquiere bienes sujetos a la percepción a la venta interna de bienes, de un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 10,000 más IGV. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de las mercaderías manufacturadas. xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías manufacturadas. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 4 ASESOR EMPRESARIAL 10,000 1,900 11,900 238 12,138 Registro según el PCGR 10,000 10,000 11,900 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40113 IGV – Régimen de Percepciones 401132 IGV - Percepciones por aplicar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la factura pendiente de pago, más la percepción correspondiente. xx xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de mercaderías. xx 20 MERCADERÍAS 10,000 1,900 11,900 10,000 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías adquiridas xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40112 IGV Percepciones por aplicar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la factura pendiente de pago, mas la percepción correspondiente. xx 10,000 11,900 238 12,138 NOTA: El cliente, a quien se le hubiera efectuado una percepción del IGV, deberá abrir una subcuenta denominada “IGV Percepciones por Aplicar” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”. En la mencionada subcuenta se controlará las percepciones que le hubieran efectuado los agentes de percepción, así como las aplicaciones de dichas percepciones al IGV por pagar o las devoluciones por tal concepto efectuadas por la SUNAT, de ser el caso. CASO Nº 5 RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - PROVEEDOR La empresa “SANTA MARÍA” S.R.L., ha efectuado la venta de mercaderías por S/. 1,000 más IGV a la empresa “COMERCIAL ROSITA” S.R.L. (sujeto no vinculado) designada Agente de Retención del IGV emitiéndole la Factura Nº 001-5610 SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1,190.00 CIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 70 VENTAS 1,000.00 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx xx 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 1,118.60 EFECTIVO 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 71.40 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40114 IGV – Régimen de Retenciones 401142 IGV Retenido 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1,190.00 CIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 1212 Emitidas en cartera x/x Por la cobranza de la factura de venta neta de la retención. xx ELEMENTO 4 - PASIVO 5 Registro según el PCGR xx 12 CLIENTES 1,190.00 121 Facturas por cobrar 40 TRIBUTOS POR PAGAR 190.00 401 Gobierno Central 70 VENTAS 1,000.00 701 Mercaderías x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV Retenido 1,118.60 71.40 1,190.00 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar x/x Por la cobranza de la factura de venta neta de la retención. xx NOTA: Los Proveedores que hayan sido sujetos de la retención del IGV tienen la obligación de abrir una subcuenta denominada “IGV Retenido” dentro de la cuenta “Impuesto General a las Ventas”, a efecto de controlar en ella, las retenciones que le hubieren efectuado los Agentes de Retención, así como las aplicaciones de dichas retenciones al IGV por pagar. CASO Nº 6 RENTA DE TERCERA CATEGORÍA Se realiza el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011 por S/. 15,000. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categoría 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011. xx 6 ASESOR EMPRESARIAL Registro según el PCGR 15,000 15,000 xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente x/x Por el P/A/C del Impuesto a la Renta del mes de Julio del 2011. xx 15,000 15,000 CASO Nº 7 RÉGIMEN DE RETENCIONES DEL IGV - AGENTE DE RETENCIÓN La empresa “SANTA ROSA” S.A.C., designada Agente de Retención del IGV aplicable a los proveedores, nos comenta que va a pagar la Factura Nº 001-2010 por S/. 3,000 más IGV, por el servicio de reparación de computadoras. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTA3,000.00 DOS POR TERCEROS 634 Mantenimiento y reparación 6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN570.00 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 4011 IGV – Cuenta Propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 3,570.00 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por los servicios de reparación de computadoras. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA 3,000.00 DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio de reparación de las computadoras. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA3,570.00 LES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PEN214.20 SIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40114 IGV – Régimen de retenciones 401141 IGV Retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 3,355.80 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la factura del proveedor, neto de la retención del 6% del IGV. xx xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40114 IGV – Régimen de retenciones 401141 IGV Retenciones por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Ctas Corrientes en inst. financ. 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la retención realizada. xx 214.20 214.20 Registro según el PCGR xx 63 SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 3,000.00 634 Mantenimiento y reparación 40 TRIBUTOS POR PAGAR 570.00 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDOR 3,570.00 421 Facturas por pagar x/x Por los servicios de reparación de computadoras. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,000.00 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA 3,000.00 DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio de reparación de las computadoras. xx 3,570.00 42 PROVEEDOR 421 Facturas por pagar 214.20 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40112 IGV Retenciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 3,355.80 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la factura del proveedor, neto de la retención del 6% del IGV. xx ELEMENTO 4 - PASIVO 7 xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 40112 IGV Retenciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la retención realizada. NOTA: 214.20 214.20 xx El Agente de Retención designado por la SUNAT tiene la obligación de abrir en su contabilidad una cuenta denominada “IGV - Retenciones por Pagar”. En dicha cuenta se controlará mensualmente las retenciones efectuadas a los Proveedores y se contabilizarán los pagos efectuados a la SUNAT. CASO Nº 8 IMPUESTO A LA RENTA ANUAL Al 31.12.2010 se cuenta con el siguiente cálculo de la Participación a los Trabajadores y del Impuesto a la Renta: Detalle Resultado del ejercicio (+) Diferencia Temporal Deprec. No Deducible Base de calculo Participac. Partic. A los Trabajadores (5%) Base de cálculo IR Impuesto a la Renta (30%) Calculo Contable Calculo Tributario S/. 100,000 S/. 100,000 S/. 20,000 S/. 100,000 S/. 5,000 S/. 95,000 S/. 28,500 S/. 120,000 S/. 6,000 S/. 114,000 S/. 34,200 Diferencia S/. 20,000 S/. 1,000 S/. 5,700 SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participación de los trabaj. – corriente 6,000 872 Participación de los trabaj. – diferida (1,000) 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 IR Corriente 34,200 882 IR Diferido (5,700) x/x Por la determinación de la Partic. de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta. xx 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participación de los trabaj. – corriente 6,000 872 Participación de los trabaj. – diferida (1,000) 8 ASESOR EMPRESARIAL 33,500 5,000 28,500 5,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 IR Corriente 34,200 882 IR Diferido (5,700) 37 ACTIVOS DIFERIDOS 371 IR Diferido 3712 Impuesto a la Renta Diferido – Resultados 5,700 372 Partic. Trabajadores Diferido 3722 Partic. Trabajadores Diferido – Resultado 1,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera Categoría 41 REMUNER. Y PARTIC. POR PAGAR 413 Partic. de los trabajadores por pagar x/x Por la transferencia de la Participación de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta a sus cuentas patrimoniales. xx 28,500 6,700 34,200 6,000 Registro según el PCGR 89 86 88 x/x xx RESULTADO DEL EJERCICIO DISTR. LEGAL DE LA RENTA IMPUESTO A LA RENTA Por la determinación de la Participación de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta. xx 86 DISTR. LEGAL DE LA RENTA 88 IMPUESTO A LA RENTA 33,500 5,000 28,500 5,000 28,500 38 CARGAS DIFERIDAS 389 Otras cargas diferidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUNERACIÓN Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar x/x Por la transferencia de la Participación de los Trabajadores y del Impuesto a la Renta a sus cuentas patrimoniales. xx 6,700 34,200 6,000 CASO Nº 9 RENTA DE CUARTA CATEGORÍA Se recibe y se paga el Recibo por Honorarios Nº 001-502 del contador de la empresa, por un monto de S/. 4,800, el cual está sujeto a la retención del 10%. SOLUCIÓN: xx Registro según el PCGE 63 40 42 x/x xx GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesoría y consultoría 6323 Auditoría y contable TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424 Honorarios por pagar Por los honorarios profesionales por pagar. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los honorarios profesionales. xx 4,800 480 4,320 4,800 4,800 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424 Honorarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de los honorarios netos de retención. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría. xx 4,320 4,320 480 ELEMENTO 4 - PASIVO 480 9 xx Registro según el PCGR 63 40 46 x/x xx SERV. PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honor., comisiones y corretajes TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas Por los honorarios profesionales por pagar. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS x/x Por el destino de los honorarios profesionales. xx 4,800 480 4,320 4,800 4,800 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de los honorarios netos de retención. 4,320 4,320 xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la retención del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría. 480 480 xx CASO Nº 10 RENTA DE QUINTA CATEGORÍA Se provisiona y se paga la planilla de remuneraciones del mes de Julio del 2011, de acuerdo a la siguiente información: Sueldo Bruto Aportes Essalud (9%) Descuentos ONP (13%) AFP IR 5ª categoría S/. 50,000 4,500 3,500 3,000 20,000 SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 50,000 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 4,500 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta cat. 20,000 10 ASESOR EMPRESARIAL 403 4031 4032 407 Instituciones públicas Essalud 4,500 ONP 3,500 Administradoras de Fondos de Pensiones 3,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar x/x Por los sueldos del mes de Julio del 2011. xx 54,500 31,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los sueldos. xx 23,500 54,500 54,500 xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categoría 20,000 403 Instituciones públicas 4031 Essalud 4,500 4032 ONP 3,500 407 Administradoras de Fondos de Pensiones 3,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría así como de las contribuciones sociales. xx 31,000 31,000 Registro según el PCGR xx 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 50,000 627 Seguridad y Previsión Social 6271 Régimen de Prestaciones de Salud 4,500 54,500 28,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 20,000 403 Constr. Instituciones Públicas 4031 ONP 3,500 4032 Essalud 4,500 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por los sueldos del mes de Julio del 2011. xx 23,500 3,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de los sueldos. xx 54,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 20,000 403 Constr. Instituciones Públicas 4031 ONP 3,500 4032 Essalud 4,500 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente x/x Por la cancelación de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría así como de las contribuciones sociales. xx 28,000 54,500 28,000 CASO Nº 11 RENTA DE NO DOMICILIADOS Se recibe el servicio de asistencia técnica de un sujeto no domiciliado por un importe de S/. 25,000, el cual está sujeto a una retención del 30% por Impuesto a la Renta, así como también al IGV por la utilización de servicios de no domiciliados (19%). SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesoría y consultoría 6324 Mercadotecnia 25,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40111 IGV Cuenta Propia 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4,750 ELEMENTO 4 - PASIVO 12,250 11 4011 Impuesto General a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por No Dom. (19%) 4,750 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de No Domiciliados (30%) 7,500 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la asistencia técnica recibida del sujeto no domiciliado. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del gasto. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las ventas 40112 IGV Servicios prestados por No Dom. 4,750 4017 Impuesto a la Renta 40174 Renta de No Domiciliados 7,500 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la retención del IR No Domiciliados y del IGV por la utilización de servicios de No domiciliados. xx Registro según el PCGR 17,500 25,000 25,000 12,250 12,250 xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV (19%) 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV (19%) 4,750 4017 Impuesto a la Renta (30%) 7,500 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por los honorarios profesionales por pagar. xx 25,000 4,750 12,250 17,500 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino del gasto. xx 54,500 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 4,750 4017 Impuesto a la Renta 7,500 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la retención del IR No Domiciliados y del IGV por la utilización de servicios de No domiciliados. 12,250 54,500 12,250 xx CASO Nº 12 IMPUESTO A LOS DIVIDENDOS Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas naturales). SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 12 ASESOR EMPRESARIAL 100,000 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, (SOCIOS) DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 95,900 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos x/x Por los dividendos distribuidos según Acuerdo de Junta General de Accionistas. xx 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4018 Otros impuestos y contraprestaciones 40185 Impuesto a los dividendos 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la retención por los dividendos. xx Registro según el PCGR 4,100 4,100 4,100 xx 100,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos x/x Por los dividendos distribuidos según Acuerdo de Junta General de Accionistas. xx 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la retención por los dividendos. xx 95,900 4,100 4,100 ELEMENTO 4 - PASIVO 4,100 13 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR CASO Nº 1 REMUNERACIONES POR PAGAR Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000, la que está sujeta a los siguientes aportes y descuentos: Essalud ONP AFP IR 5ª categoría Adelanto Remuneraciones S/. 900.00 S/. 1,000.00 S/. 300.00 S/. 800.00 S/. 1,500.00 SOLUCIÓN: xx Registro según el PCGE 62 40 14 41 x/x xx GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 621 Remuneraciones 6211 Sueldos y salarios 10,000 627 Seguridad y previsión social 6271 Régimen de prestaciones de salud 900 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40173 Renta de quinta categ. 800 403 Instituciones Públicas 4031 Essalud 900 4032 ONP 1,000 407 Administradoras de fondos de pensiones 300 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y DIRECTORES 141 Personal 1412 Adelanto de remuneraciones REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar Por la planilla de remuneraciones del mes. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la planilla de remuneraciones. xx 14 ASESOR EMPRESARIAL 10,900 3,000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 4111 Sueldos y salarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes para fines específicos x/x Por la cancelación de los sueldos netos del mes. xx 6,400 6,400 Registro según el PCGR 1,500 6,400 10,900 10,900 xx 62 CARGAS DE PERSONAL 621 Sueldos 10,000 627 Seguridad y Previsión Social 6271 Régimen de Prestaciones de Salud 900 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 800 403 Constr. Instituciones Públicas 4031 ONP 1,000 4032 Essalud 900 38 CARGAS DIFERIDAS 385 Adelanto de remuneraciones 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar (AFP) x/x Por la planilla de remuneraciones del mes. xx 10,900 2,700 1,500 6,400 300 xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de la planilla de la remuneraciones. xx xx 10,900 10,900 41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de los sueldos netos del mes. xx 6,400 6,400 CASO Nº 2 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR Al cierre del año 2011, la empresa ha obtenido una utilidad de S/. 500,000, estando obligada al pago de la participación a los trabajadores de S/. 25,000 (5%). SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL EJERCICIO 891 Utilidad 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participación de los trabajadores – corriente x/x Por la determinación de la Participación de los trabajadores del ejercicio. xx 87 PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES 871 Participación de los trabajadores – corriente 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participación de los trabajadores por pagar x/x Por la transferencia de la participación de los trabajadores a su cuenta de patrimonio. xx 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participación de los trabajadores por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes para fines específicos x/x Por la cancelación de las participaciones del año 2011. xx Registro según el PCGR 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 xx 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 861 Participación de los trabajadores x/x Por la determinación de la Participación de los trabajadores del ejercicio. xx 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL DE LA RENTA 861 Participación de los trabajadores 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar x/x Por la transferencia de la participación de los trabajadores a su cuenta de patrimonio. xx 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 413 Participaciones por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de las participaciones del año 2011. xx 25,000 25,000 25,000 25,000 25,000 ELEMENTO 4 - PASIVO 25,000 15 CASO Nº 3 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES POR PAGAR Se reconoce S/. 5,200 por la CTS del mes de Julio del 2011 de los trabajadores de la empresa. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 629 Beneficios sociales de los trabajadores 6291 Compensación por tiempo de servicios 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar 4151 Compensación por tiempo de servicios x/x Por la Compensación por Tiempo de Servicios del mes. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de la CTS del mes. xx 16 ASESOR EMPRESARIAL Registro según el PCGR 5,200 5,200 xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 686 Compensación por Tiempo de Servicios 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por Tiempo de Servicios x/x Por la Compensación por Tiempo de Servicios del mes. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de la CTS del mes. xx 5,200 5,200 5,200 5,200 5,200 5,200 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS CASO Nº 1 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se reconoce y se paga el arrendamiento de maquinaria por S/. 5,000 más IGV, el cual es prestado por un sujeto no vinculado con la empresa, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 6353 Maquinarias y equipos de explotación 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas – IGV 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por el alquiler de la maquinaria y equipos de explotación. xx 90 COSTOS DE PRODUCCIÓN 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del alquiler. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la cuenta por pagar. xx Registro según el PCGR xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 635 Alquileres 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el alquiler de la maquinaria y equipos de explotación. xx 5,000 950 5,950 5,000 5,000 5,000 950 5,900 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino del alquiler. xx 5,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la cuenta por pagar. xx 5,950 5,000 5,950 5,950 5,950 ELEMENTO 4 - PASIVO 17 CASO Nº 2 ANTICIPOS A PROVEEDORES Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestro proveedor, sujeto no vinculado con la empresa. Posteriormente, se realiza la adquisición de mercaderías manufacturadas por S/. 90,000 más IGV, imputándose el anticipo otorgado. SOLUCIÓN: 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 422 Anticipos a proveedores x/x Por la imputación de los anticipos entregados a proveedores. xx Registro según el PCGE xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 422 Anticipos a proveedores 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro proveedor. xx 50,000 50,000 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas – IGV 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. xx 90,000 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías. xx 90,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 18 ASESOR EMPRESARIAL 17,100 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación a nuestro proveedor. xx 50,000 57,100 57,100 Registro según el PCGR 107,100 90,000 xx 42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro proveedor. xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. 50,000 50,000 90,000 17,100 107,100 xx 50,000 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías. xx 90,000 90,000 xx 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados x/x Por la imputación de los anticipos entregados a proveedores. xx xx 50,000 50,000 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación a nuestro proveedor. xx 57,100 57,100 CASO Nº 3 LETRAS POR PAGAR Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV, emitiéndose la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 423 Letras por pagar x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas – IGV 40111 IGV – Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. xx 60,000 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías. xx 60,000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 71,400 Registro según el PCGR 11,400 71,400 60,000 71,400 xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. xx 60,000 11,400 71,400 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías. xx 60,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 42 PROVEEDORES 423 Letras por pagar x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx 71,400 60,000 ELEMENTO 4 - PASIVO 71,400 19 CASO Nº 4 HONORARIOS POR PAGAR Se recibe y se paga los honorarios profesionales del contador de la empresa por un valor de S/. 2,800, el cual está sujeto a la retención del 10% por Impuesto a la Renta. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesoría y consultoría 6323 Auditoría y contable 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424 Honorarios por pagar x/x Por los honorarios por pagar del contador de la empresa. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los honorarios del contador de la empresa. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 424 Honorarios por pagar 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de los honorarios profesionales. xx 20 ASESOR EMPRESARIAL Registro según el PCGR 2,800 280 2,520 2,800 2,800 2,520 2,520 xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por los honorarios por pagar del contador de la empresa. xx 2,800 280 2,520 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino de los honorarios por pagar al contador de la empresa. xx 2,800 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de los honorarios profesionales. xx 2,520 2,800 2,520 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS CASO Nº 1 FACTURAS, BOLETAS Y OTROS COMPROBANTES POR PAGAR Se reconoce y se paga el servicio de administración financiera que nos presta una empresa relacionada por S/. 10,000 más IGV, quien emite y entrega el respectivo comprobante de pago. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Asesoría y consultoría 6321 Administrativa 40 TRIB. CONTRAPREST. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas – IGV 40111 IGV – Cuenta propia 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43122 Subsidiarias x/x Por el servicio de administración financiera. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLE A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino del servicio de administración financiera. Registro según el PCGR 10,000 1,900 11,900 10,000 10,000 xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43122 Subsidiarias 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de la cuenta por pagar a la empresa relacionada. xx xx 63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 632 Honorarios, comisiones y corretajes 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por el servicio de administración financiera. xx 10,000 1,900 11,900 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS x/x Por el destino del servicio de administración financiera. xx 10,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de la cuenta por pagar a la empresa vinculada. 11,900 10,000 11,900 11,900 11,900 xx ELEMENTO 4 - PASIVO 21 CASO Nº 2 ANTICIPOS A PROVEDORES Se efectúa un anticipo de S/. 50,000 a nuestra matriz, para la adquisición futura de mercaderías. Posteriormente, ante la adquisición de mercaderías manufacturadas, se imputa el anticipo otorgado. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 432 Anticipos a proveedores 4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la entrega de un anticipo a nuestra matriz. xx 50,000 50,000 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas – IGV 40111 IGV – Cuenta propia 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. xx 90,000 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías. xx 90,000 22 ASESOR EMPRESARIAL 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 432 Anticipos a proveedores 4321 Anticipos otorgados 43211 Matriz x/x Por la imputación de los anticipos entregados a proveedores. xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación a nuestro proveedor. xx 17,100 107,100 90,000 50,000 50,000 57,100 57,100 Registro según el PCGR xx 42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la entrega de un anticipo a nuestro proveedor. xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 50,000 50,000 90,000 17,100 107,100 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. xx 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías. x/x Por el destino de las mercaderías. xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 90,000 90,000 50,000 50,000 42 PROVEEDORES 422 Anticipos otorgados x/x Por la imputación de los anticipos entregados a proveedores. xx 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación a nuestro proveedor. xx 57,100 57,100 CASO Nº 3 LETRAS POR PAGAR Se compra mercaderías por S/. 60,000 más IGV a nuestra matriz,la cual nos emite la respectiva factura, la cual es canjeada con una letra por pagar a 60 días. SOLUCIÓN: xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 6011 Mercaderías manufacturadas 40 TRIB. CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV – Cuenta propia 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. xx 20 MERCADERÍAS 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías 6111 Mercaderías manufacturadas x/x Por el destino de las mercaderías. xx 43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 431 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4312 Emitidas 43121 Matriz 60,000 11,400 Registro según el PCGR 71,400 60,000 60,000 71,400 71,400 43 CTAS. POR PAGAR COM. – TERCEROS 433 Letras por pagar 4331 Letras por pagar 43311 Matriz x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx Registro según el PCGE xx 60 COMPRAS 601 Mercaderías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por la adquisición de mercaderías manufacturadas. xx 60,000 11,400 71,400 20 MERCADERÍAS 61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 611 Mercaderías x/x Por el destino de las mercaderías. xx 60,000 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 42 PROVEEDORES 423 Letras por pagar x/x Por el canje de la factura emitida por una letra por pagar. xx 71,400 60,000 ELEMENTO 4 - PASIVO 71,400 23 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES CASO Nº 1 DISTRIBUCIÓN DE DIVIDENDOS Se ha acordado distribuir dividendos por un monto de S/. 100,000, a los accionistas de la empresa (personas naturales). SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 100,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 5911 Utilidades acumuladas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4018 Otros impuestos 40185 Impuesto a los Dividendos x/x Por los dividendos distribuidos según Acuerdo de Junta General de Accionistas. xx 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 441 Accionistas (o socios) 4412 Dividendos 95,900 95,900 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de los dividendos. xx 95,900 Registro según el PCGR xx 4,100 100,000 59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no distribuidas 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 4019 Otros tributos x/x Por los dividendos distribuidos según Acuerdo de Junta General de Accionistas. 95,900 4,100 xx 45 DIVIDENDOS POR DISTRIBUIR 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de los dividendos. 95,900 95,900 xx CASO Nº 2 DIRECTORES Se reconoce y se paga dietas por S/. 6,000, a los miembros del Directorio de la empresa, efectuándoseles la retención del Impuesto a la Renta Cuarta categoría. SOLUCIÓN: 24 ASESOR EMPRESARIAL 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Ctas corrientes en inst. financ. 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de las dietas al directorio. xx Registro según el PCGE xx 62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 628 Retribuciones al directorio 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta 40172 Renta de cuarta categoría 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 442 Directores 4421 Dietas x/x Por el reconocimiento de las dietas del directorio. xx 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS x/x Por el destino de los gastos. xx 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 442 Directores 4421 Dietas 10,000 9,000 Registro según el PCGR 1,000 9,000 10,000 10,000 9,000 xx 62 CARGAS AL PERSONAL 628 Remuneraciones al personal 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR 414 Remuner, y partic. Por pagar x/x Por el reconocimiento de las dietas del directorio. xx 10,000 1,000 9,000 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 79 CARGAS IMP. A CTAS DE COSTOS x/x Por el destino de los gastos. xx 10,000 41 REMUN. Y PARTICI. POR PAGAR 414 Remuner, y partic. Por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por la cancelación de las dietas al directorio. xx 9,000 10,000 9,000 CASO Nº 3 GERENTES El gerente de la empresa realiza un préstamo por S/. 60,000 a favor de ésta. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS (O SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 443 Gerentes x/x Por el préstamo realizado por el Gerente de la empresa. xx Registro según el PCGR 60,000 60,000 xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar x/x Por el préstamo realizado por el Gerente de la empresa. xx 60,000 ELEMENTO 4 - PASIVO 60,000 25 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS CASO Nº 1 PRÉSTAMOS DE INSTITUCIONES FINANCIERAS Y OTRAS ENTIDADES Se ha recibido un préstamo de S/. 500,000 del Banco de la Nación. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE Registro según el PCGR xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 500,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 500,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 4511 Instituciones financieras x/x Por el préstamo recibido por el Banco de la Nación. xx xx 500,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 500,000 461 Préstamos de terceros x/x Por el préstamo recibido por el Banco de la Nación. xx CASO Nº 2 CONTRATOS DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO La empresa “AGROINDUSTRIA DEL SUR” S.A.C. ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por una maquina cortadora cuyo valor razonable es de S/. 200,000. Se sabe que el plazo del contrato es de 24 meses y que los intereses que generará el mismo serán de S/. 38,000. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARREN200,000 DAMIENTO FINANCIERO 322 Inmuebles, maquinaria y equipo 3223 Maquinarias y equipos de explotación 37 ACTIVOS DIFERIDOS 38,000 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 26 ASESOR EMPRESARIAL 238,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero 200,000 455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrendamiento financiero 38,000 x/x Por el reconocimiento del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 67 GASTOS FINANCIEROS 671 Gastos en operaciones de endeudamiento y otros 6712 Contratos de arrendamiento financiero. 38,000 37 ACTIVOS DIFERIDOS 373 Intereses diferidos 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros x/x Por el devengo de los intereses de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 38,000 238,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero 200,000 455 Costos de financiación por pagar 4552 Contratos de arrendamiento financiero 38,000 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR 45,220 PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 40111 IGV Cuenta propia 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA283,220 LES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas x/x Por las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIA283,220 LES – TERCEROS 421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 4212 Emitidas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 283,220 EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por la cancelación de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx Registro según el PCGR xx 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 200,000 333 Maquinaria, equipos y otras unidades de explotación 38 CARGAS DIFERIDAS 38,000 381 Intereses por devengar 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 238,000 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el reconocimiento del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 67 CARGAS FINANCIERAS 679 Otras cargas financieras 38 CARGAS DIFERIDAS 381 Intereses por devengar x/x Por el devengo de los intereses de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 38,000 38,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 238,000 469 Otras cuentas por pagar diversas 45,220 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 283,220 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar x/x Por las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx 283,220 42 PROVEEDORES 421 Facturas por pagar 283,220 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente x/x Por la cancelación de las cuotas del Contrato de Arrendamiento Financiero. xx CASO Nº 3 OBLIGACIONES EMITIDAS Se han emitido 5,000 bonos cuyo monto total es de S/. 400,000, los cuales se han vendido totalmente a su valor nominal. SOLUCIÓN: ELEMENTO 4 - PASIVO 27 Registro según el PCGE Registro según el PCGR xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 400,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 400,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 453 Obligaciones emitidas 4531 Bonos emitidos x/x Por el dinero obtenido por los bonos emitidos. xx xx 10 CAJA Y BANCOS 400,000 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 400,000 465 Bonos u obligaciones x/x Por el dinero obtenido por los bonos emitidos. xx CASO Nº 4 OTROS INSTRUMENTOS FINANCIEROS POR PAGAR El Banco de la Nación nos ha aceptado un pagaré a 120 días por S/. 100,000. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 100,000 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 100,000 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 454 Otros instrumentos financieros por pagar 4544 Pagarés x/x Por el financiamiento obtenido. xx 28 ASESOR EMPRESARIAL Registro según el PCGR xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuenta corriente 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 461 Préstamos de terceros x/x Por el financiamiento obtenido. xx 100,000 100,000 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS CASO Nº 1 DEPÓSITOS RECIBIDOS EN GARANTÍA Se va a arrendar un almacén de la empresa, recibiéndose un depósito en garantía de S/. 25,000 de parte del arrendatario. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 467 Depósitos recibidos en garantía x/x Por la garantía recibida según contrato de arrendamiento suscrito. xx Registro según el PCGR 25,000 25,000 xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 467 Depósitos en garantía x/x Por la garantía recibida según contrato de arrendamiento suscrito. xx 25,000 ELEMENTO 4 - PASIVO 25,000 29 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS CASO Nº 1 PRÉSTAMOS DE LA MATRIZ Se recibe un préstamo de la matriz por S/. 50,000. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - RELACIONADAS 471 Préstamos 4711 Matriz x/x Por el préstamo recibido de nuestra matriz. xx Registro según el PCGR 50,000 50,000 xx 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 469 Otras cuentas por pagar diversas x/x Por el préstamo recibido de nuestra matriz. xx 50,000 50,000 CASO Nº 2 COSTOS DE FINANCIACIÓN Se reconoce S/. 8,000 por los intereses devengados por el préstamo recibido de nuestra matriz. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE xx 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 67312 Otras entidades 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 472 Costo de financiación 4721 Matriz x/x Por el reconocimiento de los intereses devengados por el préstamo de nuestra matriz. xx 30 ASESOR EMPRESARIAL Registro según el PCGR 8,000 8,000 xx 67 CARGAS FINANCIERAS 671 Intereses y gastos de préstamos 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS 466 Intereses por pagar x/x Por el reconocimiento de los intereses devengados por el préstamo de nuestra matriz. xx 8,000 8,000 CASO Nº 3 REGALÍAS POR PAGAR Se reconoce y se paga las regalías del mes de Julio del 2011 por S/. 10,000 más IGV, a nuestra matriz, por el uso de una fórmula secreta. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE Registro según el PCGR xx 65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 652 Regalías 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 474 Regalías 4741 Matriz x/x Por el reconocimiento de las regalías a nuestra matriz. xx 47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS 474 Regalías 4741 Matriz 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 1041 Cuentas corrientes operativas x/x Por el pago de las regalías del mes. xx 10,000 1,900 11,900 xx 65 CARGAS DIVERSAS DE GESTIÓN 652 Regalías 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno central 4011 IGV 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar x/x Por el reconocimiento de las regalías a nuestra matriz. xx 42 PROVEEDORES 421 facturas por pagar 10 CAJA Y BANCOS 104 Cuentas corrientes x/x Por el pago de las regalías del mes. xx 11,900 10,000 1,900 11,900 11,900 11,900 11,900 ELEMENTO 4 - PASIVO 31 48 PROVISIONES CASO Nº 1 VENTA CON GARANTÍA Al momento de la venta, “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. otorga una garantía a los compradores de sus productos, a través de la cual se compromete a poner en buenas condiciones, mediante reparación o reemplazo, los defectos de fabricación que aparezcan dentro de tres años, plazo que es contado a partir de la fecha de venta. De acuerdo a la experiencia pasada, es probable (más probable que improbable) que se producirán algunos reclamos relacionados con la garantía ofrecida, estimándose que éstas podrían llegar a S/. 10,000 por año. Sobre el particular, el contador de la empresa nos consulta si se debe proceder a reconocer una provisión para cubrir los desembolsos por la garantía otorgada? SOLUCIÓN: A efecto de poder determinar si en el caso expuesto por la empresa ““FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. se debe o no reconocer una provisión por los desembolsos que se podrían generar durante el plazo de garantía, es preciso analizar si se cumplen con los requerimientos para el reconocimiento de una provisión. Así veamos lo siguiente: Registro según el PCGE xx REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN ANÁLISIS Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante En este caso, el hecho obligante es la venta del producto con una garantía, la cual da lugar a una obligación actual. Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación En este caso, hay un flujo probable para liquidar las garantías en su conjunto. Estimación confiable de la obligación De la experiencia pasada, se estima que los gastos podrían llegar a un monto determinado confiablemente. 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisión para garantías 68661 Provisión para garantías - Costo 48 PROVISIONES 486 Provisiones para garantías x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas. 10,000 10,000 xx Registro según el PCGR Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa “FABRICACIONES METÁLICAS” S.A.C. debe reconocer una provisión, en base a la mejor estimación, de los desembolsos 32 que se requieran para poner en buenas condiciones los productos garantizados, vendidos antes de la fecha del Estado de Situación Financiera (antes Balance General). En ese caso, el registro contable a realizar sería el siguiente: ASESOR EMPRESARIAL xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 48 PROVISIONES DIVERSAS 481 Garantía sobre ventas x/x Por el reconocimiento de las provisiones sobre ventas. xx 10,000 10,000 CASO Nº 2 POLÍTICA DE REEMBOLSOS POR DEVOLUCIÓN DE COMPRAS “ALMACENES ESCALA” S.A.C., es una tienda minorista que tiene la política de reembolsar las compras de sus clientes insatisfechos aun cuando no tiene la obligación legal de hacerlo. Su política de reembolso es ampliamente conocida. De acuerdo a las estimaciones hechas por el departamento contable, para el presente año se espera que las devoluciones lleguen al 1% del total de las ventas, las cuales suman S/. 5’000,000. SOLUCIÓN: A efectos de determinar si en el caso que nos expone la empresa “ALMACENES ESCALA” S.A.C. debe realizar o no una provisión, procederemos a analizar los supuestos planteados, y sobre ello se determinará si debe o no realizar una provisión. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN ANÁLISIS Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante En este caso, el hecho obligante es la venta del producto que da lugar a una obligación implícita debido a que el comportamiento de la tienda ha creado en los clientes una expectativa válida de que ésta efectuará el reembolso de las compras pertinentes. Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación En este caso, es probable que exista Flujo de salida de recursos ya que existe una proporción de mercaderías que son devueltas para su correspondiente reembolso. Estimación confiable de la obligación De la experiencia pasada se puede efectuar una estimación confiable, que pueda hacer frente a la obligación. S.A.C. reconocerá una provisión, en base a la mejor estimación, para los costos de los reembolsos que podría efectuar. Cabe señalar que la provisión sería de S/. 50,000 (1% de S/. 5’000,000). Registro según el PCGE xx 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6869 Otras provisiones 48 PROVISIONES 489 Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos. 50,000 50,000 xx Registro según el PCGR xx 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 48 PROVISIONES DIVERSAS 489 Otros tipos de provisiones 4891 Reembolsos x/x Por el reconocimiento de las provisiones de reembolsos. 50,000 50,000 xx Del análisis efectuado, podemos concluir que la empresa minorista “ALMACENES ESCALA” ELEMENTO 4 - PASIVO 33 CASO Nº 3 GARANTÍA SIMPLE Durante el 2010, la empresa “SAN BENITO” S.A.C. garantizó a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L., por un préstamo de S/. 150,000 que ésta solicitó ante el Banco Conticash. Esta garantía se produjo debido a las buenas relaciones comerciales entre ambas y a la buena situación económica de la prestataria en ese año. Durante el año 2011, la situación financiera de “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. se deteriora y al 30 de Junio del mismo año, entra en un proceso de reestructuración empresarial. Al respecto, nos consultan, si al 31 de Diciembre de 2010 se debe efectuar una provisión por la asunción de dichas deudas. Asimismo, si al 31 de Diciembre de 2011, debería efectuar dicha provisión? SOLUCIÓN: a) Al 31 de Diciembre de 2010 Con ocasión de la elaboración de los Estados Financieros al 31.12.2010, la empresa analizará si procede o no efectuar una provisión por la garantía otorgada a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. a fin de cubrir la eventualidad del no pago. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN ANÁLISIS Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal. Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación En este caso, no es probable que se produzca un flujo de salida de beneficios al 31 de Diciembre de 2009. Estimación confiable de la obligación Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deberá ser asumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C. Del análisis efectuado por la empresa “SAN BENITO” S.A.C podemos observar que aún cuando existe una obligación actual y una estimación confiable del monto que tendría que pagar por el no cumplimiento por parte de la empresa “AGROINDUSTRIA DEL NORTE” S.R.L., no es probable que se produzca 34 ASESOR EMPRESARIAL una salida de beneficios, pues la situación financiera de la empresa deudora es buena, por lo que al 31.12.2010 no se reconocerá provisión contable alguna. b) Al 31 de Diciembre del 2011 Al 31 de Diciembre de 2011, surgen nuevas situaciones que cambian el panorama descrito al cierre del año anterior. Por ello, nuevamente se debe efectuar el análisis a efecto de determinar si se debe o no efectuar una provisión. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN ANÁLISIS Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante En este caso, el hecho obligante es el otorgamiento de la garantía, la cual da lugar a una obligación legal. Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación En este caso, es probable que, al 31 de Diciembre del 2009, se requiera, para liquidar la obligación, de un flujo de salida de recursos que involucre beneficios económicos. Estimación confiable de la obligación Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto que el monto que no sea pagado, deberá ser asumido por la empresa “SAN BENITO” S.A.C. De lo observado, podemos concluir que al 31.12.2011 a diferencia del cierre del ejercicio anterior, deberá efectuar una provisión por que se cumplen con los tres requisitos establecidos para reconocer la misma. Registro según el PCGE xx 68 VALLUACIÓN Y DETERIORO DE 150,000 ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6866 Provisiones para garantías 68661 Provisión para garantías - Costo 150,000 48 PROVISIONES 486 Provisiones para garantías x/x Por el reconocimiento de las provisiones por el probable monto que debe asumir la empresa por la garantía otorgada a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. xx Registro según el PCGR xx 150,000 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 48 PROVISIONES DIVERSAS 150,000 489 Otras provisiones x/x Por el reconocimiento de las provisiones por el probable monto que debe asumir la empresa por la garantía otorgada a la empresa “AGROINDUSTRIAS DEL NORTE” S.R.L. xx CASO Nº 4 CASO JUDICIAL Después de una boda a fines del año 2011, murieron diez personas, posiblemente como resultado de un envenenamiento con productos alimenticios vendidos por la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.A. Al respecto, los agraviados iniciaron un proceso legal contra la empresa por daños y perjuicios; pero ésta impugna su responsabilidad. Hasta la fecha de la autorización para emitir los Estados Financieros por el año terminado el 31 de diciembre del 2011, los abogados de la empresa consideran que debido a la evolución del caso, es probable que la empresa será hallada responsable. El monto de la indemnización solicitada por los agraviados equivalen en total a S/. 200,000. Nos consultan, si al 31.12.2011 la empresa debe hacer o no una provisión por la probabilidad de la pérdida del proceso legal que implicaría el desembolso de dinero. SOLUCIÓN: A fin de determinar si la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.A. debe reconocer o no una provisión al 31 de diciembre del 2011, es preciso verificar si se cumplen con los requisitos para tal reconocimiento. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN ANÁLISIS Obligación actual resultante de un hecho pasado obligante En este caso, en base a la evidencia disponible, se considera que hay una obligación actual. REQUERIMIENTOS PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN ANÁLISIS Flujo de salida de recursos que involucra beneficios económicos, para liquidar la obligación En este caso, es probable que se requiera un flujo de salida. Estimación confiable de la obligación Respecto de la estimación confiable de la obligación, ésta cumple con el requisito puesto dicha estimación se encuentra representada por la indemnización solicitada por los agraviados. ELEMENTO 4 - PASIVO 35 Del análisis efectuado, podemos observar que al 31.12.2011 la empresa “ATENCIONES DEL MAR” S.A.A. debe reconocer una provisión puesto que sé cumplen los tres requisitos para efectuar tal reconocimiento, los cuales han sido influenciados por la posibilidad que se pierda el proceso judicial y se tenga que abonar a los agraviados la indemnización que solicitan. Registro según el PCGE Registro según el PCGR xx 68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE 200,000 ACTIVOS Y PROVISIONES 686 Provisiones 6861 Provisión para litigios 68611 Provisión para litigios - Costo 48 PROVISIONES 200,000 481 Provisiones para litigios x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable pérdida del litigio judicial. xx xx 200,000 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 689 Otras provisiones del ejercicio 200,000 48 PROVISIONES DIVERSAS 489 Otras provisiones 4891 Pérdida por litigio judicial x/x Por el reconocimiento de las provisiones por la probable pérdida del litigio judicial. xx 36 ASESOR EMPRESARIAL 49 PASIVO DIFERIDO CASO Nº 1 IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO Con fecha 02.01.2011, se ha suscrito un Contrato de Arrendamiento Financiero por un vehículo valorizado en S/. 250,000, por un plazo de 24 meses. Se estima que la vida útil del bien será de 5 años, no obstante que la empresa ha decidido depreciarlo aceleradamente. En ese sentido, la depreciación contable y tributaria será: DETALLE Depreciación Contable Depreciación Tributaria Deducción Tributaria Agregado Tributario 2011 50,000 (125,000) (75,000) 2012 50,000 (125,000) (75,000) 2013 50,000 2014 50,000 2015 50,000 50,000 50,000 50,000 TOTAL 250,000 (250,000) (150,000) 150,000 Determinar el tratamiento contable que corresponda por el año 2011. SOLUCIÓN: Para poder determinar la diferencia temporal que surge por esta situación para el año 2011, es preciso considerar el siguiente cálculo: DETALLE Resultado del ejercicio (-) Diferencia Temporal Exceso Deprec. Deducible Base de calculo Impuesto a la Renta CALCULO CONTABLE CALCULO TRIBUTARIO S/. 500,000 S/. 500,000 S/. 500,000 S/. 150,000 Registro según el PCGE xx 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO 150,000 DEL EJERCICIO 891 Utilidad 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 127,500 882 Impuesto a la Renta Diferido 22,500 x/x Por la determinación del Impuesto a la Renta. xx 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 881 Impuesto a la Renta Corriente 127,500 882 Impuesto a la Renta Diferido 22,500 49 PASIVO DIFERIDO 491 Impuesto a la Renta Diferido 4912 Impuesto a la Renta diferido Resultados 22,500 DIFERENCIA (S/. 75,000) (S/. 75,000) S/. 425,000 S/. 127,500 (S/. 22,500) 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta Tercera Categoría x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta a su cuenta patrimonial. xx 127,500 Registro según el PCGR xx 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 150,000 x/x Por la determinación del Impuesto a la Renta. xx 150,000 88 IMPUESTO A LA RENTA 49 GANANCIAS DIFERIDAS 22,500 499 Otras ganancias diferidas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 127,500 401 Gobierno Central 4017 Impuesto a la Renta x/x Por la transferencia del Impuesto a la Renta a su cuenta patrimonial. xx ELEMENTO 4 - PASIVO 37 CASO Nº 2 INTERESES IMPLÍCITOS Se ha vendido una máquina por un valor de S/. 1’000,000 más IGV, otorgándose un plazo de 36 meses para su pago. De acuerdo a la Gerencia Financiera en la operación existe un interés implícito de S/. 90,000. SOLUCIÓN: Registro según el PCGE Registro según el PCGR xx 12 CUENTAS POR COBRAR COMER1’190,000 CIALES – TERCEROS 121 Facturas, boletas y otros comprobantes Por cobrar 1212 Emitidas en cartera 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 190,000 401 Gobierno Central 4011 Impuesto General a las Ventas 40111 IGV - Cuenta Propia 910,000 70 VENTAS 701 Mercaderías 7011 Mercaderías manufacturadas 70111 Terceros 49 PASIVO DIFERIDO 90,000 493 Intereses diferidos 4932 Intereses no devengados en medición a valor razonable. x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx xx 1’190,000 12 CLIENTES 121 Facturas por cobrar 190,000 40 TRIBUTOS POR PAGAR 401 Gobierno Central 910,000 70 VENTAS 701 Mercaderías 90,000 49 GANANCIAS DIFERIDAS 493 Intereses diferidos x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada. xx 38 ASESOR EMPRESARIAL
