1 IDENTIFICAR LOS IMPUESTOS ESPECIFICOS Y AD VALOREM EN MATERIA TRIBUTARIA 2 3 Del latín “DE ACUERDO AL VALOR”, es un impuesto basado en el valor de un bien inmueble o mueble. Se impone típicamente en el momento de la transacción, pero puede imponerse en una base anual o en conexión con un evento significativo. 4 Impuesto cuya exacción toma la forma de una cantidad fija independientemente del precio de la mercancía. Modalidad de Impuesto Indirecto que recae selectivamente sobre determinados bienes (alcohol, tabaco, etc.) o servicios. Tasa que se impone sobre la cantidad de un bien, como céntimos por kilogramo, sin consideración del precio. 5 IMPORTANCIA DE LOS IMPUESTOS ESPECIFICOS 6 Ley Ley Reguladora de la Producción y Comercialización del Alcohol y de las Bebidas Alcohólicas Ley de Impuestos sobre Productos del Tabaco Ley de impuesto sobre las bebidas gaseosas, isotónicas, fortificantes o energizantes, jugos, néctares, refrescos y preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de bebidas Impuesto -Específico -Ad-valorem -Específico - Ad-valorem -Específico - Ad-valorem Tasa o Alícuota Sujetos Pasivos -Alcohol $0.10 por C/litro de Alcohol . -Alicuota por cada 1% en volumen de alcohol por litro. -Ad-valoren 8% . -Específico de $0.0225 por cada cigarro. -Ad-valorem 100% 39% y -Específico $0.20 por litro de bebida energizante o estimulante. -Ad-Valorem 10% bebidas carbonatadas y 5% isotónicas y otras. -Productores. -Importadores. -Los que vendan al público bebidas alcohólicas. -Fabricantes. -Importadores. -Diferencial de Precios. -Productores -Importadores Hecho Generador -Producción. -Importación. -Diferencial Precios -Retiro desafectacioón Inventarios. -Producción. -Importación. -Diferencial Precios -Retiro Inventarios. -Producción. -Importación. -Retiro desafectacioón Inventarios. de o de de de o de Momento en que se causa el Impuesto -Salida de Fábricas y Bodegas. -En la Importación. -Diferencial de Precios. -Desafectación de Inventarios. -Salida de Fábricas y Bodegas. -En la Importación. -Diferencial de Precios. -Desafectación de Inventarios. -Salida de Fábricas y Bodegas. -En la Importación. -Desafectación de Inventarios. Exenciones Exportaciones de Alcohol Etílico Potable y Bebidas Alcohólicas Fabricación Nacional exportados. -Exportaciones. -importaciones, producción o retiros refrescos que contengan leche mayor al 20%. -Importaciones, producción o retiros de refrescos, preparaciones concentradas de cereales, complementos nutricionales o medicinales para consumo humano. Los bienes 7 donados Ley Ley de Armas Pirotécnicos Impuesto y Ley de Impuesto especial sobre Combustibles -Ad-Valorem -Ad-Valorem Tasa o Alícuota Sujetos Pasivos 30% sobre el precio de venta. -Productores -Importadores -1% hasta $50 -0.50% mayor a $50 hasta $70 -0% Mayor a $70 -Productores -Importadores -Distribuidores Hecho Generador Momento en que se causa el Impuesto -Importación. -Venta -Retiro de Inventarios -Importación. -Venta -Retiro Inventarios La distribución realizada por : el productor, importador y el retiro de Inventarios. -Venta Transferencia -Retiro Inventarios de o Exenciones Producción Nacional exportados. Exportaciones de 8 Ley Ley de Impuesto Especial a la Primera Matrícula Impuesto Tasa o Alícuota Hecho Generador -Personas Naturales o Jurídicas, Sucesiones, Fidecomisos, o Entidades que soliciten Matrícula por primera vez. -Matrícula por Primera Vez. -Registro con Matrícula Extranjera. -Registro cuando el propietario anterior fue Sujeto exento. -Cuando tiene lugar la solicitud de Matrícula por primera vez . -Vehículos del Estado. -Cooperativas de pescadores. -Aeronaves para Trabajos Agrícolas. -5% sobre el precio diario del alojamiento. -$7 dólares por salida y por persona. -Personas Naturales o Jurídicas que presten servicios de alojamiento. -Líneas Aéreas -Pago de alojamiento. -Salida del territorio nacional vía aérea. -Cuando se hace uso del alojamiento. -Salida del país. -Tripulación. -Misiones Oficiales y Deportivas entre otras. -El 3% De 250,000.01 en adelante o su equivalente en dólares $28,571.43 -Personas Naturales o Jurídicas que adquieran Bienes Raíces Transferencia de Bienes Raíces por acto entre vivos. Al momento que se realice la venta o traspaso del inmueble. -Valor del bien no excede 250,000 colones. -Estado, Municipalidades. -Ad-valorem - Ley de Turismo Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Raíces Contribución Especial Ad-valorem Momento en que se causa el Impuesto Sujetos Pasivos Terrestre: Varía por tipo de Categoría: 1%, 2%, 4%, 6% o el 8%. Marítimo: 2%, 5% y 10% Aeronaves: 2% y 5% Exenciones 9 10 FUNCIONAMIENTO GARANTIA AL CONSUMIDOR REGULAR PRODUCCIÓN, IMPORTACIÓN Y VENTA DE ALCOHOL Y BEBIDAS ALCOHÓLICAS REGISTROS SANITARIOS CONTROLES DE CALIDAD PAGO DE IMPUESTOS 11 Alcohol. Se denomina así al producto principal de la fermentación y destilación de los mostos azucarados que han sufrido el proceso llamado fermentación alcohólica y tal denominación se aplica única y exclusivamente al Etílico llamado también Etanol. (Art.4) Clasificación del Alcohol. Alcohol Potable: Apto para el consumo humano, utilizado para la elaboración de bebidas alcohólicas y medicamentos propios por ingestión directa o para análisis de laboratorio utilizado para reactivos químicos y asepsia. Alcohol no Potable: Es aquel que por su naturaleza no puede ser para consumo humano, es decir que se le agregan sustancias denominadas desnaturalizantes. Entre los cuales están el Metílico, Isopropílico y Butílico. (Art.5) 12 Bebidas Alcohólicas. Se consideran bebidas alcohólicas todas aquellas que contienen alcohol etílico potable en una proporción mayor del cero punto cinco por ciento (0.5%) en volumen. (Art. 3) 13 Sujetos Pasivos Arts. 42-C,42-D y 43 Productores de Alcohol y Bebidas Alcohólicas. Importadores de Alcohol y Bebidas Alcohólicas. Los que vendan al público Bebidas Alcohólicas a precios superiores al PSVP. (Diferencial de Precio) Producción de Alcohol y Bebidas Alcohólicas. Hecho Generador Art. 42-A Momento en que se causa el Impuesto Arts. 42-B y 42-C Importación de Alcohol y Bebidas Alcohólicas. Retiro o Desafectación de los Inventarios. Venta de Bebidas Alcohólicas a precios superiores al PSVP. (Diferencial de Precio) En la Producción, al momento de la salida de Fábricas, Bodegas , Centros de Almacenamientos o acopio. En la Importación, al momento que tenga lugar la importación. Diferencial de Precios / Retiro o Desafectación, en la fecha o cuando se retiren de los Inventarios. 14 1. 2. ALCOHOL: $0.10 por litro de alcohol etílico o fracción de litro. BEBIDAS ALCOHÓLICAS: a) Impuesto ad-valoren 8% aplicable sobre: - PSVP (declarado en lista de precios) - Diferencial de Precios b) Impuesto sobre el contenido alcohólico: Se determinará aplicando la alícuota que corresponda a cada 1% en volumen de alcohol por litro de bebida o por la proporción de bebida correspondiente. Arts. 42-D y 43 15 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Tiendas libres deberán colocar leyenda “Para comercialización exclusiva en tiendas libres” (Art. 37) Los productores o importadores de bebidas alcohólicas, deberán detallar en los comprobantes de crédito fiscal que emitan, el monto del impuesto sobre el contenido alcohólico y ad-valorem correspondiente. Lista de Precios Productores e Importadores (Art. 43-A ) F-962 y F-948 en el mes de enero de cada año. Consignar PVSP en envase (Art. 43-A) Registro Especial F-212 (Art. 44) 10 días hábiles siguientes a la fecha en que fueron concedido los permisos o licencias del Ministerio de Salud o Municipalidad. Declaración F-06 (Art. 45 y 45-A) 10 primeros días hábiles del siguiente mes (inclusive sino ha tenido operaciones). Informe Anexo a la Declaración F-955 (Art. 45) 10 primeros días hábiles del siguiente mes. 16 7. 8. 9. 10. 11. Solicitud Autorización Cuota Alcohol F-947 (Art. 45-B) dentro del mes de enero de cada año. Registro Especial de Control de Inventarios (Art. 45-C) Documentos de Control Interno (Art. 45-D) Hojas de costos de producción y comprobantes de requisición para el control de las unidades, de sus costos de producción, y del alcohol utilizado como materia prima a un grado de alcohol en volumen equivalente en sistema métrico y corregido a una temperatura de 20° C. Proporcionar información a DGII por Municipalidades y Minsal. (Art. 45-E), dentro del plazo de 5 días hábiles posterior a la notificación, Informe de Ventas Anuales F-957 (Art. 45-F) dentro del mes de febrero de cada año. 17 18 La sociedad El Chamaco, S.A. de C.V., durante el periodo tributario de marzo 2014, según el registro de control de inventarios, tuvo salidas de 200 cajas de aguardiente de la marca “El Rey”, observándose según los documentos que respaldan las salidas de los mismos, 150 cajas fueron facturadas localmente, 20 cajas fueron exportadas y las 30 cajas restantes no tienen documentación. Cada caja contiene 12 litros de aguardiente con un contenido alcohólico de 25° y el precio de venta sugerido al público es de $2.50 por litro. 19 Cálculo del Impuesto Específico 180 cajas afectas 25 Contenido de Grado Alcohólico 12 botellas por caja 2,160 Botellas (180 x 12) 1000 contenido en ml 1 contenido en litros 25 contenido alcohólico 22.08.40.90 partida arancelaria (art. 43 LRPCABA) 0.0325 alícuota según la clasificación (art. 43 LRPCABA) $ 0.8125 Impuesto Específico por cada litro (25 x 0.0325x1) $ 9.75 Impuesto Específico por caja ($0.8125 x 12) $ 1,755.00 impuesto específico total a pagar ($9.75 x 180) 8% Impuesto Ad Valorem (8% sobre el PVSP) $ 1.30 Precio de venta sugerido al público por botella (sin impuestos) $ 0.104 Impuesto Ad valorem por litro (8% x $1.30 psvp) $ 1.248 Impuesto Ad valorem por caja ($0.104 x 12) $ 224.64 Impuesto Ad valoren en total ($1.248 x 180 cajas) CÁLCULO GLOBAL $ $ $ $ $ 1.30 0.104 0.81 2.21 0.29 $ 2.50 Precio de venta sugerido al público por botella (sin impuestos) Impuesto Ad valorem por litro (8% x $1.30 psvp) Impuesto Específico Base Imponible IVA 13% IVA Precio de venta sugerido al público por unidad (con impuestos) es el precio en viñeta 20 21 Incumplimiento Sanción No inscribirse o inscribirse fuera del plazo en el Registro Especial que lleve la Dirección General deImpuestos Internos. de los obligados formales productores o importadores de alcohol etílico, y en su caso de los expendedores. distribuidores o detallistas, así como de las 3 Salarios mínimos empresas industriales, farmacéuticas o mensuales laboratorios usuarias de alcohol etílico como materia prima. No informar, informar fuera del plazo o informar en un medio distinto al establecido por la Dirección General de Impuestos Internos, el cese de operaciones o actividades. 22 Incumplimiento Emitir, los productores o importadores de bebidas alcohólicas, comprobantes de crédito fiscal sin detallar el impuesto sobre el contenido alcohólico y el impuesto ad-valorem Emitir, los productores o importadores de bebidas alcohólicas, los documentos legales que amparen la exportación de las referidas bebidas sin consignar la identificación del lote de producción o importación correspondiente. Sanción multa equivalente a un medio del salario mínimo mensual por cada documento emitido 23 Serán sancionados de conformidad a lo dispuesto en el Artículo 238 del Código Tributario. 24 Incumplimiento Sanción Multa equivalente a un cuarto del No consignar, consignar en forma incompleta o salario mínimo mensual de comercio inexacta, en las etiquetas de los envases de los por etiqueta en los envases de los productos sujetos al impuesto establecido en la productos sujetos a impuestos, sin presente Ley, la fecha de producción, la perjuicio de las sanciones que identificación del numero de lote de producción correspondiere aplicar por el Ministerio y la clase o tipo de bebida alcohólica. de Economía o el Ministerio de Salud de conformidad a sus atribuciones legales. Multa equivalente a un cuarto del salario mínimo mensual por etiqueta en No cumplir con las dimensiones reguladas para los envases de los productos sujetos a la letra que debe constar en las etiquetas de los impuestos, sin perjuicio de las sanciones envases de los productos sujetos al impuesto que correspondiere aplicar por el establecido en la presente ley Ministerio de Economía o el Ministerio de Salud Publica y Asistencia Social de conformidad a sus atribuciones legales. 25 Incumplimiento Sanción Omitir llevar registro especial de control de Será sancionado de inventarios de alcohol etílico, metílico. acuerdo al Artículo 243 isopropílico o butílico o registro especial de literal a) del Código control de inventarios de bebidas alcohólicas. Tributario. No llevar el registro especial de control de inventario de alcohol etílico, metílico, Será sancionado de isopropílico o butílico o registro especial de acuerdo al Artículo 243 control de inventarios de bebidas alcohólicas, literal b) del Código en la forma prescrita en esta Ley y Artículo 142 Tributario. del Código Tributario. 26 Incumplimiento Sanción Multa equivalente a 10 salarios No utilizar documentos internos de hojas mínimos por periodo tributario de costos de producción y comprobantes mensual en que no se ha utilizado de requisición para el control de las hojas de costos o comprobantes de unidades y sus costos de producción requisición. Multa equivalente a un medio de salario mínimo mensual por hoja de costos o de un cuarto de salario Utilizar documentos internos de hojas de mínimo mensual por comprobante de costos de producción y comprobantes de requisición, que no cumpla los requisición para el control de las unidades requisitos de numeración correlativa, y sus costos de producción, sin cumplir de identificación de lote de producción los requisitos prescritos en esta Ley. o que no guarde correspondencia con las anotaciones en contabilidad del contribuyente productor de alcohol etílico o de bebidas alcohólicas. 27 Incumplimiento Sanción Multa equivalente del cero punto uno por No informar; informar fuera del plazo legal, informar por ciento sobre el patrimonio o capital contable un medio distinto al dispuesto en sus formularios por la que figure en el balance general menos el Dirección General de Impuestos Internos, el informe superávit por revalúo de activos no realizado, mensual que contiene los datos prescritos en el Art. 45 la que no podrá ser inferior a un salario de la presente Ley. mínimo mensual. No informar, informar en medios distintos a los requeridos por la Dirección General de Impuestos Internos o informar fuera del plazo legal una vez Multa equivalente de 2 salarios mínimos al requerido por la Dirección General, el detalle de los funcionario responsable establecimientos comerciales autorizados para vender bebidas alcohólicas por las Municipalidades. No informar, informar en medios distintos a los requeridos por la Dirección General de Impuestos Internos o informar fuera del plazo legal una vez requerido por la Dirección General, el detalle de los Multa equivalente de 2 salarios mínimos al usuarios de alcohol etílico no potable, fábricas de funcionario responsable alcohol y bebidas alcohólicas autorizadas y de los importadores que han registrado bebidas alcohólicas importadas por el Ministerio de Salud. 28 Incumplimiento Sanción No informar, informar fuera del plazo legal, Multa equivalente del cero punto informar por un medio distinto al dispuesto uno por ciento sobre el patrimonio en sus formularios por la Dirección General o capital contable que figure en el de Impuestos Internos, el informe que balance general menos el superávit contenga el detalle de las ventas por revalúo de activos no realizado, efectuadas a los usuarios de alcohol etílico la que no podrá ser inferior a 1 con los datos prescritos en la presente Ley. salario mínimo mensual. No informar, informar fuera del plazo legal, Multa equivalente al cero punto informar por un medio distinto al dispuesto cinco por ciento sobre el en los formularios por la Dirección General patrimonio o capital contable que de Impuestos Internos, el detalle de las figure en el balance general menos ventas de las bebidas alcohólicas el superávit por revalúo de activo efectuadas a distribuidores o no realizado, la que no podrá ser intermediarios, conforme lo indica el inferior a 4 salarios mínimos artículo 45-F inciso final de la presente ley. mensuales. 29 Incumplimiento Sanción No solicitar, solicitar fuera del plazo legal o solicitar sin estar registrado en el Ministerio de Salud, la 9 salarios mínimos mensuales. autorización de la respectiva cuota de alcohol etílico, que utilizaran en el año emitida por la DGII. Multa equivalente a un salario mínima No anotar en el comprobante de crédito fiscal que mensual por copia de comprobante de emitan los productores de alcohol etílico a los crédito fiscal emitido sin contener el usuarios de dicho alcohol, el Numero de Numero de Autorización de la cuota de Autorización de la cuota de alcohol que otorga la alcohol que otorga la Dirección General DGII o el Numero de Registro de Salud. o el Número de Registro de Salud. Anotar en el comprobante de crédito fiscal que emitan los productores de alcohol etílico a los Multa equivalente a medio salario usuarios de dicho alcohol, el Número de mínimo mensual por copia de Autorización de la cuota de alcohol otorgada por la comprobante de crédito fiscal emitido DGII de forma inexacta, o dicho numero de en el que consten las circunstancias autorización no conste como emitido en los referidas. archivos informáticos de la dirección General. 30 Incumplimiento Sanción Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital No presentar o presentar fuera de plazo la contable que figure en el balance declaración jurada de lista de precios sugeridos de general menos el superávit por revalúo venta al público. de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a 4 salarios mínimos mensuales. Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital No presentar o presentar fuera de plazo legal la contable que figure en el balance modificación a la declaración jurada de lista de general menos el superávit por revalúo precios sugeridos de venta al público. de activo no realizado, la que no podrá ser inferior a 4 salarios mínimos mensuales. 31 32 Gravar con impuesto las bebidas: Gaseosas simples o endulzadas Isotónicas o deportivas Fortificantes Energizantes Jugos Néctares Bebidas con jugo Refrescos y preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de las referidas bebidas. 33 Bebidas Gaseosas: También llamada refresco o bebida carbonatada, es una bebida saborizada, efervescente (carbonatada) y sin alcohol. Estas bebidas suelen consumirse frías para evitar la pérdida de dióxido de carbono que le otorga la efervescencia. Bebidas Isotónicas o Deportivas: Con gran capacidad de rehidratación. Incluyen en su composición bajas dosis de sodio, normalmente en forma de cloruro de sodio o bicarbonato sódico, azúcar y habitualmente potasio y otros minerales; estos componentes ayudan a la absorción del agua. Bebidas Fortificantes o Energizantes (Estimulantes): Son bebidas sin alcohol y con algunas virtudes estimulantes. Están compuestas principalmente por cafeína, vitaminas y sustancias naturales orgánicas que eliminan la sensación de agotamiento. (Taurina) Jugo: Es la sustancia líquida que se extrae de los vegetales o frutas como resultado de exprimir el fruto. Néctar: Es una bebida que contiene parte de la pulpa de la fruta finamente colada, a la que se le ha añadido agua, azúcar, ácido cítrico entre otros. 34 Sujetos Pasivos Art. 7 Hecho Generador Art. 2 Momento en que se causa el Impuesto Art.5 Productores e Importadores de los bienes que trata la ley y que ostentan la calidad de contribuyentes del IVA. Producción Importación e Internación Retiro o Desafectación de los Inventarios. En la Producción, al momento de salida de Fábricas o Bodegas, centros de almacenamiento o de acopio, o de cualquier otro lugar en que sean almacenados por el productor para el proceso productivo. En la Importación, al momento que tenga lugar la importación. Retiro o Desafectación, en la fecha de su retiro de los Inventarios. 35 A) Impuesto Específico Se aplicará a las bebidas energizantes o estimulantes, un impuesto específico de $ 0.20 por litro de bebida y en proporción al volumen. B) Impuesto Ad-Valorem Se aplicará sobre el precio de venta sugerido al público en general declarado por el productor o importador a la Administración Tributaria. 1.- A la tasa del 10% para las bebidas carbonatadas o gaseosas simples o endulzadas y las bebidas energizantes o estimulantes, así como las preparaciones concentradas o en polvo utilizadas en la elaboración de dichas bebidas. 2.- A la tasa del 5%, para las bebidas isotónicas o deportivas, fortificantes, jugos, néctares, bebidas con jugo, refrescos y preparaciones concentradas o en polvo para la elaboración de las referidas bebidas, diferentes a las referidas en el número 1 anterior. 36 a) Las exportaciones de los bienes tratados en esta Ley. b) Las importaciones, producción o retiros de refrescos que contengan leche en un volumen mayor al 20% por litro o su proporción equivalente, así como las preparaciones concentradas que contenga leche en el volumen referido. c) Las importaciones, producción o retiros de refrescos, preparaciones concentradas de cereales, complementos nutricionales o medicinales para consumo humano tales como: incaparina, maicena, avenas, atoles. d) Los bienes donados por el contribuyente a las entidades a que se refiere el Art. 6 de la Ley de Impuesto sobre la Renta, calificadas previamente según lo dispone dicho artículo para el caso de las corporaciones y fundaciones de utilidad pública, y cumplan además los requisitos que establezca la Dirección General. No se consideran exportaciones las transferencias de bienes realizadas a sujetos amparados a regímenes aduaneros especiales. 37 Registrarse (Art. 9) F-212 Lista de Precios SVP(Art. 6) F-948 en el mes de enero de cada año. Presentar Declaración F-06 y DM (Art. 11 y 12) dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente al período tributario correspondiente (aún cuando no haya lugar al pago del impuesto Art. 13). Informe adjunto a declaración F-955 (Art. 11) dentro de los diez primeros días hábiles del mes siguiente al período tributario correspondiente. Consignar el Precio de Venta Sugerido al Público (Art. 15) 38 BEBIDAS ENERGIZANTES O ESTIMULANTES (Importación) La sociedad "El juguito", se dedica a la importación de bebidas energizantes o estimulantes, los costos de las bebidas más los gastos de importación por cada caja de 24 unidades de 500 ml se presentan a continuación: Valor CIF $ 10,50 DAI (15% sobre el valor CIF) $ 1,58 Total costo de Importación de cada paquete $ 12,08 Más otros gastos: embalajes y fletes Costo de Importación y otros gastos Márgen de Utilidad s/ el costo de importación y otros gastos Utilidad del Importador Precio de Venta del Importador $ $ 0,50 12,58 40% 5,03 17,61 Impuesto específico de $0.20 por 1000 ml Contenido 500 ml por unidad Unidades por Caja Base de Impuesto Específico ( en litros) Impuesto específico por caja $ 0,20 0,50 24 12 2,40 $ 39 Márgen de Utilidad del distribuidor (Se lo establece el Importador) Entonces: Precio de venta del Importador Utilidad del distribuidor Precio de venta del distribuidor Márgen de Utilidad del detallista (Se lo establece el importador) Entonces: Precio de venta del distribuidor Utilidad del detallista Precio de venta sugerido al público neto 25% $ $ $ 17,61 4,40 22,01 15% $ $ $ 22,01 3,30 25,31 Más Impuesto específico Tasa de impuesto Ad-Valorem Más Impuesto Ad-Valorem ($25.31* 10%) Precio de Venta al Público sin IVA ($25.31 + $2.40 + $2.53) $ $ 30,24 IVA ( $30.24 * 13%) PRECIO DE VENTA SUGERIDO AL PÚBLICO CON IVA $ $ 3,93 34,17 Precio de venta por cada caja de 24 unidades de 500 ml Precio de venta al público por unidad $ 34,17 1,42 $ 2,40 10% 2,53 40 41 Incumplimiento Sanción a) No presentar o presentar fuera de plazo la declaración jurada de lista de precios sugeridos de venta al público en general Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el b) No presentar o presentar fuera de superávit por revalúo de plazo legal la modificación a la activo no realizado, la que no declaración jurada de lista de precios podrá ser inferior a 4 salarios sugeridos de venta al público en mínimos mensuales. general. 42 Incumplimiento Sanción Multa equivalente al cero Constituye incumplimiento a la punto cinco por ciento sobre obligación de consignar el precio el patrimonio o capital de venta sugerido al público en contable que figure en el los bienes que regula esta Ley; no balance general menos el cumplir con las obligaciones superávit por revalúo de establecidas en el artículo 15 de activo no realizado, la que no esta Ley. podrá ser inferior a 4 salarios mínimos mensuales. 43 Con el objeto de darle cumplimiento a lo que esta Ley establece se aplicará respecto del presente impuesto, las disposiciones contenidas en: Código Tributario. Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA). Ley de Simplificación Aduanera. Cualquier otro cuerpo legal tributario. 44 OBJETO DE LA LEY: Los cigarros, cigarrillos, cigarritos y cualquier otro producto elaborado de tabaco, de fabricación nacional o importados, estarán gravados con los impuestos que establece la presente ley. 45 46 47 Sujetos Pasivos Fabricantes de Productos de Tabaco (Art. 2) Importadores de Productos de Tabaco Diferencial de Precio (Art. 2-A) 48 EXENCION: La fabricación nacional de los bienes objetos de gravamen que establece la presente ley que sean EXPORTADOS, estará exenta de los impuestos establecidos en esta ley (art. 10). 49 HECHO GENERADOR (Art. 3) PRODUCCION IMPORTACION RETIRO INVENTARIOS DIFERENCIAL DE PRECIOS 50 A) Impuesto específico: Se establece un impuesto específico de dos ¼ centavos de dólar ($0.0225) por cada cigarro. En el caso de producto de tabaco picado el impuesto específico se aplicará por cada gramo de contenido. 51 B) Impuesto Ad-valorem: El impuesto ad-valorem se calculará aplicando una tasa de 39% sobre el precio sugerido de venta al consumidor declarado, excluyendo el IVA y el Impuesto Específico establecido en esta Ley. En el caso de los productos denominados puros o habanos, se les aplicará un impuesto ad-valorem a una tasa del 100%. 52 Fabricación: Al momento de la salida de fabrica, bodegas. Al momento de su importación MOMENTO EN QUE SE CAUSA EL IMPUESTO En la fecha de retiro o desafectación de Inventarios (Art. 5) Diferencial: al retirarse del Inventario 53 Inscribirse F-212 Registro Especial Control de Inventarios (Art.11) Informe de Ventas Anual F-956 (Art. 12). Documentos de Control Interno (Art. 13) Presentar Declaración F-06. Informe anexo a Declaración (F-988). Lista de Precios (F-948 y F-962). Consignar precio en cajetilla (Art. 9) 54 No presentar o presentar fuera de plazo Declaración Jurada Lista de Precios (Art. 17) No consignar precio de venta en cajetilla.(Art.17-A). Omitir o no llevar conforme ley el registro especial de control de inventarios. (Art. 18) No utilizar o utilizar sin cumplir requisitos legales Documentos de Control (Art. 19) No informar o informar fuera de plazo legal el F-955 y F-988. (Art. 20) 55 56 Decreto Legislativo No. 225 del 12 de diciembre de 2009 Publicado en el Diario Oficial No. 237 Tomo No. 385 del 17 de diciembre de 2009 de 2009. 57 La distribución de combustibles realizada por el productor, importador o internador, así como el retiro o desafectación del inventario de los mismos, destinados para uso o consumo personal del productor, importador, internador o de terceros. Estarán exentas del impuesto ad-valorem las exportaciones de combustibles, lo que deberá comprobar el sujeto pasivo. No se consideran exportaciones las ventas de combustibles a sujetos beneficiados bajo régimen de zonas francas, tiendas libres, parques o centros de servicios u otros regímenes especiales. 58 La distribución de los combustibles referidos en la presente ley, como hecho generador se entiende ocurrido y causado el impuesto, al momento de la transferencia. En el caso del retiro o desafectación de tales combustibles, se entiende causado el impuesto en la fecha de su retiro o desafectación. 59 El impuesto ad-valorem se aplicará sobre el precio de referencia de los combustibles al consumidor final, que publique el Ministerio de Economía trimestralmente en el Diario Oficial, el cual regirá para el trimestre siguiente al de su publicación. 60 El precio de referencia internacional del barril de petróleo consignado en la tabla anterior estará sujeto a actualización, de acuerdo a la metodología que determine el Ministerio de Economía mediante Acuerdo Ejecutivo publicado en el Diario Oficial. 61 Los importadores, productores y distribuidores de combustibles deberán detallar el impuesto ad-valorem que trata esta ley, en los documentos legales que exige el Código Tributario para el control del IVA, en una fila o casilla especial separadamente del precio de venta de los referidos combustibles y de otros impuestos o contribuciones que graven a dichos combustibles. 62 CASO PRACTICO La Empresa "X, S.A. DE C.V.“, importadora de combustibles, transfiere 1,000 galones de Gasolina Especial a una estación de servicio DISTRIBUIDORA Y, S.A. DE C.V.; ubicada en la zona central del país , el día 07 de enero de 2015. El precio de referencia internacional del barril de petróleo, determinado por el MINEC es de $49.95. Paso 1: reconocer la tasa o alícuota a aplicar. Tasa o alícuota sería 1%. Paso 2: Calcular la base imponible Precio de referencia de combustible para la zona central, que rige para la fecha de operación, es $3.62, precio no incluye IVA. Para calcular base imponible del ICE, al precio de referencia al consumidor se le restarán las contribuciones especiales FOVIAL Y COTRANS, que son $0.20/galón y $0.10/galón respectivamente. PASOS PRECIO DE REFERENCIA AL CONSUMIDOR FINAL $3.62 1 MENOS: FOVIAL por galón $0.20 2 MENOS: COTRANS por galón $0.10 3 Precio sin contribuciones Especiales FOVIAL y COTRANS $0.10 BASE IMPONIBLE IEC ZONA CENTRAL $3.32 Paso 3: Determinar el ITEC a pagar. Impuesto(IEC) = $1 gl x $3.32 X 1.0% =$0.0332 POR GALÓN =$0.03 POR GALÓN = $0.03 X 1,000 gls. =$30.00 63 Los productores, importadores e internadores deberán liquidar mensualmente el impuesto establecido en la presente ley, la cual se deberá presentar ante DGII, dentro de los primeros diez días hábiles de cada mes (F-06), adjuntando un informe (F-988) que contenga: Descripción de los combustibles Cantidad vendida localmente o exportada Cantidad retirada o desafectaciones, y sus respectivas bases imponibles. 64 Todo contribuyente sujeto a lo establecido en esta ley que no detalle el impuesto ad-valorem que regula la presente ley, en los documentos legales de control de IVA, será sancionado con una multa equivalente a un medio del salario mínimo mensual por cada documento emitido. Son aplicables las sanciones establecidas en el Código Tributario respecto a los incumplimientos a las obligaciones establecidas en esta ley, no detallada en el artículo 9 de la misma. 65 A efecto de darle cumplimiento a lo que esta ley establece se aplicará respecto del presente impuesto, las disposiciones contenidas en: Código Tributario. Código Aduanero Uniforme Centroamericano (CAUCA). Reglamento del Código Aduanero Uniforme Centroamericano (RECAUCA). Ley de Simplificación Aduanera. Cualquier otro cuerpo legal tributario 66 Fuente: MINEC 67 GUIA DE ORIENTACION GENERAL PARA LA APLICACIÓN DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE COMBUSTIBLES.FORMULARIOS\GUIA_IEC.pdf EMITIDA EL 16 DE ENERO DE 2015, CON EL PROPOSITO DE ACLARAR LOS MECANISMOS A SEGUIR PARA EL CALCULO, DOCUMENTACION, LIQUIDACION Y CONTROL DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE COMBUSTIBLES (IEC), A EFECTO DE CUMPLIR CON LO ESTABLECIDO EN LA LEY. 68 69
