Diccionario-de-Auditoria

DICCIONARIO
DE ECONOMÍA Y EMPRESA
Coordinador general
Miguel Ángel Galindo Martín
Obra compuesta por nueve volúmenes referidos a los campos más importantes
de la economía y de la administración de empresas:
DICCIONARIO DE HISTORIA DEL PENSAMIENTO ECONÓMICO
Economistas, escuelas y corrientes de pensamiento económico.
Luis Perdices de Blas (Universidad Complutense de Madrid)
DICCIONARIO DE ECONOMÍA APLICADA
Política económica, economía mundial y estructura económica.
Miguel Ángel Galindo Martín (Universidad de Castilla-La Mancha)
DICCIONARIO DE TEORÍA ECONÓMICA
Luis Palma Martos (Universidad de Sevilla)
DICCIONARIO DE FINANZAS
Juan José Durán Herrera (Universidad Autónoma de Madrid)
DICCIONARIO DE CONTABILIDAD, AUDITORÍA Y CONTROL DE GESTIÓN
Araceli Mora Enguídanos (Universidad de Valencia)
DICCIONARIO DE ECONOMÍA SOCIAL
Inmaculada Carrasco Monteagudo (Universidad de Castilla-La Mancha)
DICCIONARIO DE ECONOMÍA PÚBLICA
Santiago Álvarez García (Universidad de Oviedo)
DICCIONARIO DE ORGANIZACIÓN DE EMPRESAS Y MARKETING
Miguel Ángel Sastre Castillo (E.U. Estudios Empresariales-Universidad Complutense de Madrid)
DICCIONARIO DE ESTADÍSTICA Y ECONOMETRÍA
Javier Martín Pliego (Universidad Rey Juan Carlos)
Esta obra ha sido publicada con una subvención de la Direccion General del
Libro, Archivos y Bibliotecas del Ministerio de Cultura, para su préstamo público
en Bibliotecas Públicas, de acuerdo con lo previsto en el artículo 37.2 de la Ley
de Propiedad Intelectual.
Diccionario de Economía y Empresa.
Director: Miguel Ángel Galindo Martín
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
© Araceli Mora Enguídanos
© Ecobook - Editorial del Economista. 2008
Cristo, 3 - 28015 Madrid (España).
Tel.: 915 595 130 - Fax: 915 595 072
www.ecobook.com
Comité editorial.
Presidente: Luis Perdices de Blas.
Vocales: Juan Ramón Cuadrado Roura, Miguel Cuerdo Mir, Agueda Esteban,
Prósper Lamothe, Pablo Martín Aceña, Juan Mascareñas, Mª Ángeles
Montoro, Juan José Rubio.
© Diseño de portada y maquetación: Cristihan González Suárez
Imprime: Top Printer Plus, S.L.
ISBN Obra general: 978-84-96877-11-5
ISBN formato papel: 978-84-96877-18-4
ISBN formato PDF: 978-84-96877-23-8
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las sanciones establecidas en las leyes, la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier
medio o procedimiento, comprendidos la reprografía y el tratamiento informático, y la distribución
de ejemplares de ella mediante alquiler o préstamo públicos.
DICCIONARIO DE
CONTABILIDAD, AUDITORÍA
Y CONTROL DE GESTIÓN
COORDINADORA
ARACELI MORA ENGUÍDANOS
PEDRO ARAUJO PINZÓN
JOSÉ L. ARQUERO MONTAÑO
Mª PILAR BLASCO BURRIEL
MARIA DEL SOL CALABOR PRIETO
JOSÉ ANTONIO CALVO SÁNCHEZ
YOLANDA CALZADO CEJAS
LEANDRO CAÑIBANO CALVO
TEODORO ANTONIO CARABALLO ESTEBAN
LUIS CASTRILLO LARA
VICENTE CONDOR LÓPEZ
ROSA MARÍA DASÍ GONZÁLEZ
BERNABÉ ESCOBAR PÉREZ
JESÚS GERARDO FERNÁNDEZ GARCÍA
ELISA GARCÍA JARA
TERESA GARCÍA VALDERRAMA
RAMÓN GARCÍA-OLMEDO DOMÍNGUEZ
BELÉN GARCÍA-OLMEDO GARRIDO
BEGOÑA GINER INCHAUSTI
JOSÉ ANTONIO GONZALO ANGULO
ANDRÉS GUIRAL CONTRERAS
ESTEBAN HERNÁNDEZ ESTEVE
SERGIO MANUEL JIMÉNEZ CARDOSO
JOAQUINA LAFFARGA BRIONES
ANTONIO LOBO GALLARDO
JOSÉ IGNACIO MARTÍNEZ CHURIAQUE
Mª TERESA MÉNDEZ PICAZO
ANA MONCLÚS SALAMERO
CLARA MUÑOZ COLOMINA
ANDRÉS NAVARRO GALERA
FRANCISCA PARDO PÉREZ
JAVIER PÉREZ GARCÍA
PEDRO RIVERO TORRE
MERCEDES RODRÍGUEZ PAREDES
ESTEBAN ROMERO FRÍAS
VICENTE SERRA SALVADOR
JORGE TUA PEREDA
MARÍA LUISA VÉLEZ ELORZA
ENRIQUE VILLANUEVA GARCÍA
CONSTANCIO ZAMORA RAMÍREZ
GAIZCA ZUBIAUR ETCHEVERRY
Prólogo
La Contabilidad es el lenguaje de la economía y los negocios, pero en los últimos
años se ha convertido en algo mucho más trascendente, ya que actúa como intermediaria entre los agentes económicos, incidiendo en la redistribución de la riqueza y
en la asignación de recursos. Tal es la trascendencia alcanzada por la información
contable en el proceso de toma de decisiones a todos los niveles que se ha producido un fenómeno de esfuerzo, no sólo para mejorar la calidad de la información,
sino de que dicha información sea globalmente comparable a nivel internacional,
al menos en los mercados financieros.
Tradicionalmente se han considerado tres grandes bloques en la Contabilidad,
aunque ampliamente interrelacionados y, por tanto, con un gran número de puntos
de intersección. Por un lado está la Contabilidad Financiera, por otro lado está la
Contabilidad Interna o de Gestión y por otro la Contabilidad Pública. Además, ha
alcanzado gran relevancia la Auditoría (tanto de empresas como de instituciones
públicas) por la importancia que adquieren los mecanismos de control.
Hoy en día resulta difícil tomar decisiones importantes, tanto en los negocios
e instituciones como a nivel macroeconómico, sin basarse en alguna medida en
la información contable. Cada vez más los conocimientos de Contabilidad son
necesarios en todas las áreas de la empresa, no sólo la financiera. La Contabilidad Financiera y la Contabilidad de Gestión son básicas en la toma de decisiones
organizacionales y de comercialización. Al mismo tiempo son la herramienta fundamental para tomar decisiones de inversión y financiación. También las instituciones públicas y los gobiernos precisan de la información contable para tomar sus
decisiones de política económica y social de forma eficiente, algo esencial para el
funcionamiento global del sistema.
La globalización de la economía y el cambio tecnológico han supuesto un desarrollo de esta disciplina sin precedentes. Se ha pasado de una contabilidad basada
en la rendición de cuentas a la elaboración de información útil para la toma de
decisiones de los usuarios, internos y externos. La variedad de dichos usuarios es
grande, desde los inversores en los mercados financieros y acreedores, pasando por
la propia gerencia, hasta los trabajadores, gobierno y otros agentes del entorno. Así
por ejemplo, las concentraciones empresariales han incrementado la trascendencia
de la Contabilidad de Grupos o Consolidación, mientras que el desarrollo de las
áreas de responsabilidad social ha supuesto la regulación de aspectos novedosos
como es el caso de la Contabilidad Medioambiental, o aquella relacionada con la
Responsabilidad Social Corporativa. En la actualidad se habla abiertamente en los
medios de comunicación sobre información financiera, beneficio contable, contabilidad creativa, manipulación contable, etc. En definitiva de un sinfín de términos
específicos que han pasado a formar parte del vocabulario cotidiano del mundo de
la economía, en el que no sólo los expertos están inmersos y en el que todos tomamos decisiones continuamente.
La presente obra muestra al lector el significado de cada uno de los términos utilizados en el ámbito de la Contabilidad atendiendo a todas sus parcelas.
La mayoría de las definiciones son cortas y concisas. El objetivo es que el lector
conozca el significado exacto de aquello en lo que se tiene que basar para tomar sus
decisiones. Se trata de una obra de consulta, tanto para estudiantes y profesionales
del mundo de la economía y los negocios, como para el público en general, independientemente de su ámbito profesional. Una disciplina cada vez más compleja
y al mismo tiempo cada vez más extendida justifica la edición de esta obra. En su
elaboración han intervenido Catedráticos y Profesores de Universidad de reconocido prestigio procedentes de diversas universidades españolas, que han aunado
esfuerzos y cuyo resultado esperamos que sea de gran utilidad.
ARACELI MORA ENGUÍDANOS
Catedrática de Economía Financiera y Contabilidad
Universidad de Valencia
Mayo 2009
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Colaboradores
Araujo Pinzón, Pedro • Universidad de Cádiz
Arquero Montaño, José L. • Universidad de Sevilla
Blasco Burriel, Mª Pilar • Universidad de Zaragoza
Calabor Prieto, Maria del Sol • Universitat de València
Calvo Sánchez, José Antonio • Universidad País Vasco
Calzado Cejas, Yolanda • Universidad de Cádiz
Cañibano Calvo, Leandro • Universidad Autónoma de Madrid
Caraballo Esteban, Teodoro Antonio • Universidad País Vasco
Castrillo Lara, Luis • Universidad de Burgos
Condor López, Vicente • Universidad de Zaragoza
Dasí González, Rosa María • Universitat de València
Escobar Pérez, Bernabé • Universidad de Sevilla
Fernández García, Jesús Gerardo • Universidad Complutense de Madrid
García Jara, Elisa • Universidad Complutense de Madrid
García Valderrama, Teresa • Universidad de Cádiz
García-Olmedo Domínguez, Ramón • Universidad de Granada
García-Olmedo Garrido, Belén • Universidad de Granada
Giner Inchausti, Begoña • Universitat de València
Gonzalo Angulo, José Antonio • Universidad de Alcalá
Guiral Contreras, Andrés • Universidad de Alcalá
Hernández Esteve, Esteban • Universidad Autónoma de Madrid
Jiménez Cardoso, Sergio Manuel • Universidad de Sevilla
Laffarga Briones, Joaquina • Universidad de Sevilla
Lobo Gallardo, Antonio • Universidad de Sevilla
Martínez Churiaque, José Ignacio • Universidad País Vasco
Méndez Picazo, Mª Teresa • Universidad Complutense de Madrid
Monclús Salamero, Ana • Universidad de Zaragoza
Muñoz Colomina, Clara • Universidad Complutense de Madrid
Navarro Galera, Andrés • Universidad de Granada
Pardo Pérez, Francisca • Universitat de València
Pérez García, Javier • Universidad de Alcalá
Rivero Torre, Pedro • Universidad Complutense de Madrid
Rodríguez Paredes, Mercedes • Universidad Complutense de Madrid
Romero Frías, Esteban • Universidad de Granada
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Serra Salvador, Vicente • Universitat de València
Tua Pereda, Jorge • Universidad Autónoma de Madrid
Vélez Elorza, María Luisa • Universidad de Cádiz
Villanueva García, Enrique • Universidad Complutense de Madrid
Zamora Ramírez, Constancio • Universidad de Sevilla
Zubiaur Etcheverry, Gaizca • Universidad País Vasco
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Voces
A
ejecutarse. De este modo, se establece
una relación de causa y efecto entre los
productos/servicios, las actividades y
los costes. Atendiendo a esta relación
causa-efecto, puede calcularse un coste
de los productos o servicios más racional que facilita la mejora de los procesos empresariales de toma de decisiones
y de control (y gestión) de los costes,
en comparación con sistemas tradicionales que, al asumir que los productos
consumen recursos en proporción a sus
volúmenes de producción, basan sus
asignaciones de costes indirectos en los
volúmenes de productos fabricados o
vendidos, de horas máquina o de horas
hombre.
La relación causal subyacente en el
modelo se mide a través de los denomi-
AASB (Australian Accounting Standards Board). Comité de normas de
contabilidad australiano. Agencia
gubernamental australiana con responsabilidades normalizadoras tanto en lo
relativo a la contabilidad de empresas
como del sector público.
ABC (Activity-Based Costing). Cálculo de costes basado en las actividades. Método de origen anglosajón
que asigna los costes indirectos a los
productos y/o servicios a través de las
actividades. Para ello, se basa en la
lógica de que la fabricación/comercialización o prestación de los productos
y/o servicios requieren la realización
de diversas actividades, las cuales, a su
vez, necesitan consumir recursos para
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nados conductores, inductores o generadores de costes específicos de cada
actividad, que representan la medida
del desempeño de la actividad, a la vez
que recogen los factores que causan o
generan el coste de la actividad. La definición o elección del conductor de coste
es crítica para comprender el comportamiento de la actividad, tanto en cuanto
a su ejecución, como en cuanto al consumo de recursos. De hecho, su elección
debe considerar unos principios generales fundamentales: que represente de la
manera más objetiva posible la relación
causa-efecto, que su naturaleza y comportamiento sea fácilmente comprensible por la dirección de la organización
y que sea factible su medida sin incurrir
en costosos y/o complejos procesos de
recogida de datos.
El diseño de un sistema ABC involucra cuatro pasos básicos. Primero es
necesario llevar a cabo un análisis del
proceso de valor, es decir, un riguroso y
metódico análisis de todas las actividades ejecutadas por la empresa, tanto de
las desarrolladas para fabricar un producto o llevar a cabo un servicio, como
de las que les sirven de apoyo y de las
que permiten el sostenimiento general
de la organización. Asimismo, es preciso identificar y plasmar en un mapa
de actividades las relaciones entre las
actividades y los productos/servicios,
señalando las áreas de responsabilidad
en las que se desarrollan las mismas y
los recursos puestos a disposición de
las actividades; de este modo, se facilita
la posterior obtención de datos financieros y no financieros necesarios para
el funcionamiento del sistema. Poste-
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riormente, se deben clasificar las actividades (por ejemplo, en actividades a
nivel unitario, a nivel de lote, a nivel de
línea y a nivel de empresa) y definir los
conductores o generadores de costes,
debiéndose establecer un sistema de
recogida de tales datos.
De modo similar al proceso general de
asignación de costes indirectos en un
modelo tradicional de cálculo de costes,
el modelo ABC se desarrolla en dos etapas generales. En primer lugar, los costes indirectos a los productos/servicios
se localizan en las actividades, del modo
más directo posible. Para evitar la aplicación de criterios subjetivos de reparto
para los costes indirectos con respecto
a las actividades, éstas deben definirse
de forma que la mayoría de los consumos de factores productivos se puedan
identificar directamente con ellas. En
un segundo paso, se asignan los costes localizados en las actividades con
los tipos o líneas de producto/servicio,
atendiendo a la demanda específica que
los productos/servicios hayan requerido
de cada una de las actividades.
El sistema ABC presenta como principal
inconveniente su mayor coste que otros
sistemas de costes, dado que precisa
de un diseño relativamente complejo y
necesita más tiempo para el análisis de
las actividades y la implantación operativa, además de la creación de nuevos
sistemas de recogida y almacenamiento
de datos para su funcionamiento. Por
este motivo, es conveniente que la dirección realice un análisis coste/beneficio
que le ayude a decidir la conveniencia
o no de su implantación. En general, la
implantación de un sistema ABC resulta
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
apropiada cuando la empresa presenta
las siguientes características: los costes indirectos representan un porcentaje
alto del total de costes; existe una gran
variedad de productos/servicios; los
productos difieren sustancialmente en
volumen, en consumo de horas/hombre
u horas/máquina, en tamaño de lotes o
en complejidad de fabricación, así como
en la demanda de esfuerzo por parte de
las actividades relacionadas, por ejemplo, con los ajustes y puestas a punto
de la maquinaria, las inspecciones de
calidad o los movimientos internos de
materiales o productos intermedios; y,
por último, la organización utiliza los
datos de costes para la toma de decisiones y fijación de precios.
ABM (Activity-Based Management).
Gestión basada en las actividades.
Filosofía o perspectiva de gestión
cuya finalidad última es la satisfacción
del cliente, por la que se pretende que
aumenten los resultados de la empresa
a través del incremento del valor que
recibe el cliente. La gestión basada en
las actividades se apoya en el análisis
del proceso de valor, por medio de la
cual los directivos buscan determinar
por qué y cómo se llevan a cabo las
actividades, posibilitando mejoras tanto
operativas como estratégicas. Para ello,
los sistemas ABM utilizan, además de
la información procedente de los sistemas ABC, información procedente de
otras fuentes financieras u operativas.
Los objetivos básicos de la gestión
basada en las actividades pueden resumirse en: 1) la medición del coste de los
recursos consumidos en el desempeño
de las actividades, así como de los recursos puestos a disposición de las mismas
para permitirles una capacidad de ejecución, 2) la identificación y eliminación
de las actividades que no añaden valor,
de tal manera que se generen ahorros de
costes, tanto a través de la reducción del
consumo de recursos flexibles o variables afectos a dichas actividades, como
por medio de la liberación de recursos
comprometidos que pueden aplicarse
a las actividades de valor, 3) la determinación de la eficiencia y eficacia de
todas las actividades, incluyendo a las
actividades que no añaden valor, pero
cuya eliminación no es posible, para
emprender posibles planes de mejora de
reducción de consumos de recursos o de
optimización de su uso, y 4) la identificación y evaluación de nuevas actividades que puedan mejorar el rendimiento
de la organización.
absorción. Caso particular de fusión en
la que una sociedad ya existente absorbe
a otra u otras sociedades, adquiriendo
el patrimonio de las sociedades absorbidas, que deberán extinguirse, sin
liquidación, aumentando, en su caso, el
patrimonio en la cuantía que proceda y
entregando, en su caso, participaciones
a sus legítimos propietarios. La absorbente no modificará su capital si posee
la propiedad en exclusiva de las absorbidas o abona el patrimonio que recibe
con elementos patrimoniales de su
activo.
Véase: fusión.
acción. Título emitido por una entidad, como parte alícuota de su capital
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social, con objeto de captar recursos,
sin asumir la obligación, en principio,
de su retribución y/o reembolso. Los
títulos generalmente darán al tenedor,
como partícipe en la propiedad de la
empresa, el derecho de voto en la junta
de accionistas de la compañía, así como
a participar en las distribuciones de
fondos que se acuerden por razón de
reparto de dividendos, reservas, amortizaciones de capital y disoluciones.
Cuando los derechos y obligaciones
(tanto políticos como económicos) del
emisor o del tenedor se configuran de
forma diferente, se tratarán de acciones
distintas a las ordinarias: privilegiadas,
preferentes, sin voto, etc. La posibilidad, condiciones y características de
emisión de estas variantes de acciones
estará a lo dispuesto en el ordenamiento
mercantil de la jurisdicción correspondiente, así como en los estatutos de la
sociedad. Son libremente transmisibles,
con mayor o menor formalismo, dependiendo si están materializadas en títulos al portador, nominativos, escritura
pública o anotaciones en cuenta, esta
última es la más utilizada para aquellas
con cotización en bolsa.
acción ordinaria. Forma más común de
acciones que representa una parte alícuota del capital social de una sociedad
anónima. En la proporción que represente del capital social tendrá derechos
políticos (voto en la junta de accionistas) y económicos (dividendos, reparto
de reservas, amortización del capital
o primas y disolución de la empresa).
Sin embargo, el emisor no asume obligación alguna (directa o condicionada)
en cuanto a la retribución o reembolso,
salvo cuando así lo disponga la junta de
accionistas. Este instrumento de patrimonio neto está subordinado a todas
las demás clases de instrumentos de
patrimonio neto. Las acciones ordinarias tienen derecho a participar en la
ganancia neta del periodo después de
que se hayan satisfecho los derechos
inherentes a otros tipos de acciones,
como por ejemplo las preferentes. La
empresa puede haber emitido más de
una clase de acciones ordinarias. Las
acciones ordinarias de una misma clase
tienen los mismos derechos de cara a la
recepción de dividendos.
acción ordinaria de emisión condicionada. Acción emitida por la empresa
tras el cumplimiento de ciertas condiciones. Desde el cumplimiento de
dichas condiciones estas acciones ordinarias de emisión condicionadas se
considerarán en circulación, entrando a
formar parte, por tanto, del cómputo de
las ganancias por acción básicas.
acción ordinaria potencial. Contrato,
tanto si supone o no un instrumento
financiero, que puede al tenedor darle
el derecho a recibir acciones ordinarias.
Como ejemplo de este tipo de acciones
podemos encontrarnos: a) instrumentos
de pasivo o de capital, entre los que se
pueden incluir a acciones preferentes
convertibles en acciones ordinarias; b)
warrants (certificados de opción para
suscribir títulos y opciones para la compra
de acciones); c) planes de beneficios
a empleados que les permiten recibir
acciones ordinarias como parte de su
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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
remuneración, o bien otros planes para
que adquieran estos títulos, y d) acciones que serían emitidas cuando se cumpliesen ciertas condiciones resultantes de
acuerdos contractuales, tales como la
compra de una empresa u otros activos.
acción parcialmente desembolsada.
Acción cuyo tenedor sólo ha realizado
una aportación parcial de la cantidad a
la que se ha comprometido pagar a la
hora de suscribirla.
acción propia. Instrumento de patrimonio (acción) cuyo tenedor es la propia
entidad emisora. No suponen activos
financieros para la entidad, puesto que
no constituyen contratos con una entidad distinta a la emisora, al ser el emisor y el tenedor la misma empresa, lo
que implica que figuran minorando el
patrimonio neto de la entidad.
Véase: autocartera.
acreedor. Persona física o jurídica que
está legítimamente facultada para exigir
el pago o cumplimiento de una obligación contraída por dos partes en el desarrollo de la actividad empresarial.
acta de arqueo. Documento que da fe
del resultado de la comprobación de las
existencias de efectivo y otros valores
custodiados en las cajas o cuentas bancarias mantenidas por la entidad y que
sirve de justificante de las citadas existencias. En el ámbito de la contabilidad
y control de las entidades públicas se
configura como un instrumento para
facilitar el examen y comprobación de
la cuenta general por parte del órgano
de fiscalización externo. A efectos de
control interno su exigencia y periodicidad constituyen cuestiones a ser explicitadas en las bases de ejecución del
presupuesto.
activar. Contabilizar en el activo, como
elemento que forma parte de las cuentas anuales, todas aquellas partidas que
provengan tanto de inversiones como
de gastos que cumplan los requisitos
para su reconocimiento en función del
marco conceptual de referencia. Se utiliza como sinónimo del término “capitalizar”.
actividad. Unidad de actuación o conjunto de actuaciones que se realizan en
una organización para el cumplimiento
de sus fines económicos y financieros. En este sentido, toda organización
puede entenderse como una secuencia
de actividades con el objetivo de suministrar un producto/servicio al cliente.
Lógicamente, las actividades que se
desarrollan en una organización son
de muy distinta naturaleza, existiendo
diversas clasificaciones, por ejemplo, la
que distingue entre actividades primarias (relacionadas con las compras, las
operaciones o la distribución) y actividades de apoyo a éstas y a la empresa
(como las administrativas, las de mantenimiento o las de recursos humanos).
Con respecto a la primera clasificación, las actividades se pueden catalogar atendiendo a su nivel de actuación
con respecto al producto. Así, existen
dos tipos de actividades: aquellas para
las que su nivel de ejecución depende
de la demanda de los diferentes tipos de
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producto/servicio, y aquéllas que colaboran en el sostenimiento general de la
empresa. Estas últimas se agrupan bajo
la denominación de actividades a nivel
de empresa, y su coste no se asigna a
líneas específicas de producto/servicio
por no existir una relación causa-efecto
entre el coste y los productos. En cuanto
al primer tipo de actividades, a su vez,
se pueden distinguir otras tres clases de
actividades: actividades a nivel unitario,
actividades a nivel de lote y actividades
a nivel de línea.
Las actividades a nivel unitario son las
que se ejecutan cada vez que se actúa
sobre una unidad de producto; las actividades a nivel de lote son actividades
que, cada vez que se ejecutan, afectan
a un conjunto o lote de productos (por
ejemplo, actividades relacionadas con
los cambios de modelo o los ajustes de
la maquinaria), con independencia del
número de unidades que compongan el
lote; y las actividades a nivel de línea
son actividades que se realizan a causa
de la existencia de diferentes líneas de
producción, como el rediseño de productos o procesos.
Atendiendo a la segunda clasificación,
las actividades se catalogan como actividades de valor añadido o sin valor
añadido. Analizando si las actividades
añaden o no valor, los directivos podrían
eliminar aquéllas que no lo añadan o,
en su defecto, reducir su consumo de
recursos. En cualquier caso, los directivos deberían optimizar la eficiencia
de todas las actividades, de manera que
tengan un mayor desempeño sin mayores consumos o el mismo desempeño
consumiendo menos.
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actividad continuada. Acción que
genere gastos o ingresos cuyo resultado
final pueda ser clasificado como resultado de explotación o resultado financiero.
actividad interrumpida. Acción por
la que un componente de la empresa se
enajena o se dispone de él por otra vía, o
que se clasifica como mantenido para la
venta, siempre y cuando represente una
línea de negocio o un área geográfica
de explotación, significativa y separada
del resto, forme parte de un plan individual para enajenar o disponer o sea una
empresa dependiente adquirida únicamente con la finalidad de venderla.
activo. Recurso económico en general
controlado por la empresa, resultante de
sucesos pasados, del que se espera que
la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro.
Desde el punto de vista contable un
activo se caracteriza por ser: i) un recurso
controlado por la empresa con independencia de que posea o no su propiedad,
ii) un recurso originado en sucesos o
transacciones pasadas, y iii) un recurso
capaz de generar rendimientos o beneficios económicos en el futuro en forma
de flujos de efectivo.
Este concepto ha evolucionado en contabilidad desde una concepción meramente patrimonial o jurídica en la que
se requería la propiedad de los recursos
para definirlos como activo, a una concepción económica en la que únicamente
se requiere el control de los mismos.
Para incluir el activo en el balance de
la empresa deberá cumplir los criterios
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
de reconocimiento establecidos en el
marco conceptual de referencia.
activo biológico. Plantas y animales
vivientes que son controlados por una
empresa como resultado de eventos
pasados. Los activos biológicos incluyen aquellos controlados mediante su
posesión y aquellos controlados por
medio de un arreglo legal o similar y
que son reconocidos como activos conforme otras normas.
Dentro de los activos biológicos podemos distinguir: i) aquellos que son en sí
mismos el producto primario, es decir,
activos biológicos consumibles ii) de
aquellos que no son en sí mismos el
producto primario, sino que son los que
generan dicho producto, por ejemplo
árboles frutales, ganado,…
También se distingue, a efectos contables, entre activos biológicos maduros,
cuando están en condiciones de ser
recolectados, e inmaduros cuando todavía no son cosechables.
ejercicio. También son activos corrientes aquellos activos financieros que se
clasifican como para negociar, salvo
los derivados financieros cuyo plazo de
liquidación sea superior a un año, así
como el efectivo y otros medio líquidos
equivalentes.
Son ejemplo de activos corrientes: existencias, deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar, inversiones financieras a corto plazo, tesorería.
activo extrafuncional. Activos no relacionados con la actividad empresarial,
esto es, todas las inversiones que no responden a la directa gestión del negocio.
La empresa puede seguir una estrategia
de diversificación canalizando excedentes de efectivo a otro tipo de recursos
no relacionados con la actividad empresarial.
activo circulante.
Véase: activo corriente.
activo ficticio. Elementos patrimoniales intangibles que no tienen valor de
realización considerados de forma aislada, ni representan derechos de cobro
y, normalmente, no son transferibles a
terceros.
activo contingente.
Véase: contingencias.
activo fijo.
Véase: activo no corriente.
activo corriente. Recursos económicos
inmersos en el ciclo normal de explotación que la empresa espera realizar,
vender, consumir o convertir en efectivo en el transcurso del mismo, así
como los activos cuyo vencimiento o
enajenación se espera que se produzca
en el corto plazo, es decir, en un plazo
máximo de un año a partir del cierre de
activo financiero. Derecho de la
empresa que pueda convertirse de forma
directa en tesorería o medios líquidos
equivalentes, esto es, cualquier activo
que presente una forma de: dinero en
efectivo, un instrumento de patrimonio
de otra empresa, o suponga un derecho
contractual a recibir efectivo u otro
activo financiero, o a intercambiar acti-
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vos o pasivos financieros con terceros
en condiciones potencialmente favorables. También se considera como un
activo financiero, todo contrato que
pueda ser o será, liquidado con los instrumentos de patrimonio propio de la
empresa, siempre que: a) si no es un
derivado, obligue o pueda obligar, a
recibir una cantidad variable de sus instrumentos de patrimonio propio; b) si es
un derivado, pueda ser o será, liquidado
mediante una forma distinta al intercambio de una cantidad fija de efectivo o de
otro activo financiero por una cantidad
fija de instrumentos de patrimonio propio de la empresa; a estos efectos no
se incluirán entre los instrumentos de
patrimonio propio, aquéllos que sean,
en sí mismos, contratos para la futura
recepción o entrega de instrumentos de
patrimonio propio de la empresa. Son,
por tanto, activos adquiridos con el fin
bien de colocar excedentes de tesorería para obtener una rentabilidad asumiendo un riesgo, obtener unas ganancias por la especulación o bien para
tener el control de otra empresa, o bien
activos sin retribución en el caso del
efectivo.
Son ejemplos de activos financieros:
• efectivo y otros activos líquidos equivalentes;
• créditos por operaciones comerciales:
clientes y deudores varios;
• créditos a terceros: tales como los
préstamos y créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta
de activos no corrientes;
• valores representativos de deuda de
otras empresas adquiridos: tales como
las obligaciones, bonos y pagarés;
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• instrumentos de patrimonio de otras
empresas adquiridos: acciones, participaciones en instituciones de inversión
colectiva y otros instrumentos de patrimonio;
• derivados con valoración favorable
para la empresa: entre ellos, futuros,
opciones, permutas financieras y compraventa de moneda extranjera a plazo,
y otros activos financieros: tales como
depósitos en entidades de crédito, anticipos y créditos al personal, fianzas y
depósitos constituidos, dividendos a
cobrar y desembolsos exigidos sobre
instrumentos de patrimonio propio.
Los activos financieros, a efectos de
su valoración, se clasifican en alguna
de las siguientes categorías según el
PGC de 2007: 1) Préstamos y partidas a
cobrar. 2) Inversiones mantenidas hasta
el vencimiento. 3) Activos financieros
mantenidos para negociar. 4) Otros
activos financieros a valor razonable
con cambios en la cuenta de pérdidas y
ganancias. 5) Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo
y asociadas. 6) Activos financieros
disponibles para la venta. La inclusión
de un activo financiero en una de estas
categorías determina su valoración
tanto inicial como posterior, así como el
destino de los ajustes en la valoración
posterior.
activo financiero disponible para la
venta. Activo financiero no derivado
que se designa específicamente como
disponible para la venta o que no es clasificado como: a) préstamos y partidas
por cobrar; b) inversiones mantenidas
hasta el vencimiento; o c) activos finan-
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
cieros llevados al valor razonable con
cambios en resultados. Básicamente
esta categoría incluye aquéllos que la
empresa no ha incorporado en ninguna
otra. Hay que tener presente la posibilidad de incorporación a esta partida
cualquier activo financiero que no se
trate de un derivado o de negociación.
Esta cartera puede recibir transferencias
de activos financieros mantenidos hasta
el vencimiento cuando no se cumplan
las condiciones establecidas para esta
cartera, o hacia los mantenidos hasta el
vencimiento cuando sí se cumplan.
activo financiero mantenido hasta el
vencimiento. Activo no derivado cuyos
cobros son de cuantía fija o determinable y cuyos vencimientos son fijos, y
además la entidad tiene tanto la intención efectiva como la capacidad de
conservarlos hasta su vencimiento, distintos de: a) los que, en el momento de
reconocimiento inicial, la entidad haya
designado para contabilizar al valor
razonable con cambios en resultados;
b) los que la entidad haya designado
como activos disponibles para la venta;
y c) los que cumplan con la definición
de préstamos y partidas por cobrar. Por
lo general las normas contables establecen una regla de la contaminación o
tainting rule que establecería restricciones a la reclasificación de un activo que
originalmente se registre en esta categoría con el fin de evitar la manipulación
por cambios en criterios de valoración.
activo financiero mantenido para
negociar. Aquel que: i) se compra o se
incurre principalmente con el objetivo
17
de venderlo o de volver a comprarlo
en un futuro cercano; ii) es parte de
una cartera de instrumentos financieros
identificados que se gestionan conjuntamente, y para la cual existe evidencia
de un patrón reciente de toma de ganancias a corto plazo; o iii) es un derivado
excepto los derivados que sean contratos de garantía financiera o hayan
sido designados como instrumentos de
cobertura y cumplan las condiciones
para ser eficaces. Estos activos formarán
normalmente parte del activo corriente
del balance de situación, aunque pueden
formar parte de una partida del activo
no corriente de tratarse de instrumentos
derivados con vencimiento en el largo
plazo.
activo funcional. Activo que de acuerdo
a los fines y objetivos establecidos en la
empresa, contribuye en la producción
de bienes y servicios de ésta. Son activos afectos a la explotación, inmersos
en el proceso productivo.
activo intangible. Recursos no monetarios, con naturaleza inmaterial que no
tienen sustancia o esencia física, pero
poseen capacidad para generar beneficios económicos futuros en forma de
flujos de efectivo, pueden ser controlados por la empresa y son susceptibles
de valoración económica. Para que los
activos intangibles sean reconocidos en
la contabilidad de la empresa debe cumplir, además de la definición de activo
y los criterios de reconocimiento contable, el criterio de identificabilidad. Es
decir que el activo sea susceptible de
ser separado de la empresa y vendido,
cedido, entregado para su explotación,
arrendado o intercambiado, o que surja
de derechos legales o contractuales, con
independencia de que tales derechos
sean transferibles o separables de la
empresa o de otros derechos u obligaciones.
Véase: inmovilizado intangible.
activo propio. Todo bien o derecho
cuya titularidad corresponde a la entidad
contable como consecuencia de hechos
pasados y de los cuales se espera que la
entidad obtenga beneficios económicos
futuros o un potencial de servicio. Se
incluyen los elementos cedidos o entregados en adscripción a otros entes.
activo neto total. Parte residual de los
activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos. Si es positivo representa los recursos netos acumulados que
pueden ser utilizados por la entidad para
prestar servicios futuros. Si es negativo
representa el importe de ingresos futuros comprometidos para satisfacer las
obligaciones ya contraídas.
activo reversible. Activo que revertirá a favor, normalmente, de un organismo público, por estar afectos a una
concesión administrativa, al finalizar el
periodo concesional.
activo no corriente. Recursos económicos destinados a servir de forma duradera en las actividades de la empresa,
incluidas las inversiones financieras
cuyo vencimiento, enajenación o realización se espera habrá de producirse en
un plazo superior a un año.
Véase: inmovilizado.
activo no corriente mantenido para
la venta. Activo clasificado como no
corriente en su reconocimiento inicial,
pero cuyas condiciones cambian y cuya
recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta en
lugar de por su uso continuado, por tanto
con disponibilidad inmediata y alta probabilidad de enajenación. Se incluyen
los que formen parte de una operación
interrumpida que se hubiera clasificado
como mantenida para la venta.
acto administrativo. Acto jurídico de
voluntad, de juicio, de conocimiento
o deseo dictado por la Administración
pública en el ejercicio de una potestad
administrativa. Es la declaración unilateral, no normativa, realizada por un
sujeto de la Administración Pública, el
ejercicio de una potestad administrativa —competencia—, y lógicamente,
sometida al Derecho Administrativo.
acto de reconocimiento y liquidación de derechos. Acto administrativo,
realizado o no por la entidad contable, mediante el cual se determina el
importe a percibir por la misma como
consecuencia de la realización de un
ingreso presupuestario.
acto de reconocimiento y liquidación
de obligaciones. Acto administrativo
dictado por la autoridad competente de
la entidad contable, mediante el cual
asume y cuantifica una deuda a su cargo
como consecuencia de la realización de
un gasto presupuestario.
18
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
actualización. Acción de actualizar.
Es el cálculo del valor actual teniendo
en cuenta el importe de los flujos de
efectivo tanto a cobrar como a pagar en
el trayecto normal del negocio en una
entidad, teniendo en cuenta el tipo de
descuento adecuado, dependiendo si se
trata de un activo o de un pasivo.
acumulación de costes. Proceso a través
del cual se acumulan los datos sobre los
costes aplicando algún método organizado que se lleva a cabo siguiendo un
sistema de contabilidad de costes. Se
puede realizar mediante el empleo de
alguno de los métodos existentes de cálculo de costes, a través del cual se realiza
un proceso lógico y secuencial de asignación de costes, determinando el coste
de los productos y servicios.
administración de recursos por
cuenta de otros entes públicos. Gestión realizada por un ente público de
recursos presupuestarios y no presupuestarios cuya titularidad no ostenta
sino que pertenece a otro ente público.
La gestión puede consistir en realizar
funciones de liquidación, recaudación
o ambas. Puede ser el resultado de un
acuerdo entre el ente titular del recurso
y el ente gestor o puede responder a una
imposición normativa.
administración general. También
llamada administración central, está
formada por el sector público estatal
—administración civil y militar—, por
el sector público autonómico —diecisiete comunidades autónomas más las
ciudades autónomas de Ceuta y Meli-
lla— así como por el sector público
local, que integra la totalidad de entidades locales.
administración pública. Unidad económica que se dedica a la producción
de bienes y servicios, no destinados a la
venta, para la generalidad de ciudadanos, así como a efectuar operaciones de
redistribución de la renta y de la riqueza
nacional, procediendo sus recursos principales de pagos obligatorios realizados
por unidades económicas pertenecientes a otros sectores económicos, que son
recibidos directa o indirectamente.
adscripción de bienes. Operación
mediante la que un bien propiedad de
una entidad pública causa baja en el
patrimonio de la misma, pasando a formar parte, bajo la calificación de “adscrito”, del patrimonio de otra entidad
que es dependiente de la primera y no
adopta la forma de sociedad mercantil.
AECA (Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas). Institución profesional emisora de
“principios y normas de contabilidad
generalmente aceptados en España”,
así como de otros pronunciamientos y
estudios sobre buenas prácticas de gestión en el ámbito empresarial y del sector público. Dichos pronunciamientos
son desarrollados por sus comisiones
de estudios sobre: principios contables,
valoración de empresas, organización
y sistemas, contabilidad de gestión,
historia de la contabilidad, nuevas tecnologías y contabilidad, contabilidad y
administración del sector público, res-
19
ponsabilidad social corporativa, contabilidad de cooperativas y entidades
sin fines de lucro. Los trabajos de estas
comisiones son publicados como Documentos AECA; también publica monografías y estudios de autores, así como
una revista corporativa y otras de índole
científica.
otros emisores públicos españoles e
internacionales emiten para captar fondos con los que financiar su actividad.
Es un mercado mayorista promovido
por la Asociación de Intermediarios en
Activos Financieros y al que sólo tienen
acceso los intermediarios financieros
miembros del mercado.
afectación de costes directos. Operación que se lleva a cabo cuando un
determinado coste, por ser su consumo
fácilmente controlable e identificable
con el objeto del coste (producto, servicio, sección o actividad, según sea
el caso), se puede acumular en dicho
objeto de coste sin necesidad de criterio
de reparto o distribución. Dado que los
costes directos son aquellos que guardan una relación directa con el objeto
del coste que los ha ocasionado, la
afectación se relaciona con estos costes
directos.
AICPA (American Institute of Certified Public Accountants). Instituto
Americano de Contadores Públicos
Certificados. Organización profesional
de Estados Unidos que establece normas
éticas de la profesión así como normas
de auditoría. Es una fuente primaria para
la definición de los principios contables
generalmente aceptados para el estado
y gobiernos locales y ejecuta programas de amplio interés público, algunos
de ellos relacionados con la educación.
Es un organismo perteneciente a la
Federación Internacional de Contadores (IFAC).
agregación. Fase del proceso de elaboración de cuentas anuales consolidadas
que consiste en sumar línea a línea las
diferentes partidas, según su naturaleza,
de las cuentas anuales individuales de
cada una de las sociedades del grupo,
previamente homogeneizadas, así como
el porcentaje que corresponda, de las
sociedades multigrupo a las que se les
aplique el método de integración proporcional.
AIAF (mercado). Mercado oficial de
valores de renta fija privado en el que
cotizan y se negocian títulos de renta
fija que las empresas, comunidades
autónomas, corporaciones locales y
ajuste contable. Asiento contable que
se formula para modificar el saldo de
dos o más cuentas que por alguna circunstancia no reflejan la realidad en un
momento determinado.
ajustes de consolidación. Operaciones realizadas en el proceso de elaboración de cuentas anuales consolidadas con el objeto de homogeneizar
la información recibida de cada una
de las sociedades pertenecientes al
mismo perímetro de consolidación,
así como para eliminar ciertas transacciones que se hayan podido realizar entre estas sociedades.
20
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
ajustes por devengo (accruals).
También llamados “ajustes por periodificaciones”. Son ajustes que surgen en
la elaboración de los estados financieros
por la aplicación del principio contable
del devengo, según el cual los “efectos
de las transacciones o hechos económicos, y los gastos e ingresos que se derivan de los mismos, se han de registrar
cuando ocurran, con independencia de
la fecha de su pago o de su cobro”. Una
contabilidad basada en el devengo, al
no limitarse a las transacciones que dan
lugar a pagos y cobros, incrementa la
relevancia y utilidad de la información
financiera. Los ajustes por devengo dan
lugar a partidas de activo o pasivo en el
balance (partidas de periodificaciones):
por ejemplo, una empresa que ha realizado una venta a crédito, reconocerá
un ingreso y un derecho de cobro; una
sociedad que realiza un consumo antes
de pagarlo, reconocerá un gasto y una
partida de pasivo por la deuda derivada
del consumo acumulado. Las periodificaciones implican, en muchos casos, la
necesidad de realizar juicios de valor,
por lo que es una de las áreas en la que
tienen lugar prácticas de contabilidad
creativa o gestión del resultado.
ajustes por prórroga presupuestaria.
En contabilidad pública, figura modificativa que tiene lugar cuando, por
causas justificadas, no hubiese entrado
en vigor el 1º de enero el presupuesto
correspondiente y se deba realizar una
prórroga de la vigencia del presupuesto
anterior.
La prórroga presupuestaria está sometida a una limitación de carácter cuanti-
tativo que se pone de manifiesto en que:
i) sólo se puede prorrogar el presupuesto
del ejercicio anterior hasta el límite
global de sus créditos iniciales, como
máximo. Por tanto, no son prorrogables
las modificaciones de crédito que sobre
dicho presupuesto se hayan efectuado;
ii) en ningún caso son prorrogables los
créditos destinados a servicios o programas que deban concluir en el ejercicio
anterior o estén financiados con créditos
y otros ingresos específicos o afectados
que, exclusivamente, se percibieron en
dicho ejercicio.
Lo anterior significa que el importe del
estado de gastos del presupuesto prorrogado no puede exceder del importe
de los créditos iniciales del presupuesto que se prorroga, detraídos, en
su caso, los créditos de naturaleza no
prorrogables. Esta minoración de los
créditos iniciales del presupuesto anterior recibe la denominación de “ajustes
a la baja”.
Por otro lado, “los ajustes al alza”
del presupuesto prorrogado se realizará siempre que previamente se haya
obtenido un margen en relación con el
límite global de los créditos iniciales
de referencia, como consecuencia de
la realización de los “ajustes a la baja”
por servicios o programas que deban
concluir en el ejercicio anterior. Los
“ajustes al alza” se pueden realizar
como máximo por el importe de dicho
margen y con la finalidad de dar, en su
caso, la máxima cobertura posible a
los compromisos firmes por la mayor
carga financiera derivada de operaciones de crédito autorizadas en ejercicios
anteriores.
21
alisamiento de beneficios. Práctica
de manipulación o gestión del resultado contable que consiste en alisar la
corriente de resultados de forma que
se obtenga una cifra “normal” (véase
“manipulación (gestión) del resultado”);
ello supone que se traspasan resultados
de un ejercicio a otro a fin de reducir
las fluctuaciones o, en otras palabras,
de eliminar la volatilidad inherente al
resultado periódico. Existen distintas
motivaciones que justifican esta práctica. Las teorías del comportamiento
la justifican basándose en la confianza
que un resultado estable proporciona a
los inversores. También el interés de los
directivos por mantener la continuidad
en el empleo la explica. Las variables
objeto de alisamiento son diversas,
como el resultado por acción, el valor
absoluto del resultado y el resultado
operativo. Este tipo de manipulación
“artificial” se hace dentro del marco de
los Principios Contables Generalmente
Aceptados (PCGA) y difiere del alisamiento “real”, en el que se adelantan/
retrasan las transacciones reales para
lograr la cifra de resultados deseada.
amortización de acciones. Esta operación supone la anulación de la acción,
lo que representa la desaparición del
titular, la reducción de capital y la
modificación en el Registro Mercantil
de la escritura de la empresa. En unos
casos habrá devolución de aportaciones
a los socios, en dinero o en otros bienes
y en otros se tratará de una compensación para eliminar pérdidas o en un
incremento de la reserva legal o reserva
voluntaria, sin que el activo varíe. El
22
procedimiento más habitual es la adquisición de acciones propias para amortizarlas. La diferencia entre el valor nominal y el abonado se compensará con una
reserva disponible, que puede suponer
un aumento de la misma o una disminución, dependiendo de si el precio está
por debajo o por encima del nominal. La
reducción del capital reduce la reserva
legal a dotar en el futuro y, dependiendo
de la modalidad de la reducción, ésta
puede contar con la oposición de los
acreedores que pueden ver disminuidas
sus garantías.
amortización financiera. Devolución
del principal de una deuda.
amortización técnica. Reflejo contable
de la depreciación de aquellos elementos que se encuentran contabilizados
en el activo, como material, intangible
o inmobiliario. Se trata de la depreciación que normalmente sufren los elementos a lo largo de su vida útil debido
a su funcionamiento, uso o disfrute,
sin perjuicio de considerar también la
obsolescencia técnica o comercial que
les pueda afectar. El uso que se hace de
estos elementos tiene su reflejo en la
cuenta de resultados mediante la dotación a la amortización, como un coste
más para la empresa. Al mismo tiempo
que reduce, en la misma cuantía, su
valor contable del activo. Su reconocimiento se lleva a cabo a través de un
plan sistemático a lo largo de su vida
útil o productiva. La cuantía anual de
amortización dependerá del método que
se utilice.
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
ampliación de capital. Esta práctica
podrá realizarse emitiendo nuevas participaciones o elevando el nominal de
las existentes, cuestión que requiere el
consentimiento de todos los propietarios, excepción hecha de las ampliaciones totalmente liberadas. La ampliación
requiere el consentimiento en junta
general, modificación de los estatutos
sociales, de la escritura social y su inscripción en el Registro Mercantil. El
contravalor del aumento podrá consistir
en nuevas aportaciones dinerarias o no
dinerarias al patrimonio social, como
en la compensación de deudas o en la
trasformación de reservas o beneficios
que ya figuraban en el patrimonio, por
lo que éste permanece invariable. Los
socios pueden mantener sus derechos
políticos y económicos, en el ejercicio
del derecho preferente de suscripción o,
sólo estos últimos, cuando no puedan
ejercerlo. El valor nominal de cada participación, una vez aumentado el capital, habrá de estar desembolsado en un
25 por 100 como mínimo. En todo caso,
la reserva legal se verá aumentada en el
futuro.
ampliación de crédito. En contabilidad
pública, modificación al alza del presupuesto de gastos que se concreta en el
aumento de crédito presupuestario en
alguna de las partidas ampliables relacionadas expresa y taxativamente en
las bases de ejecución del presupuesto,
previo cumplimiento de los requisitos
exigidos y en función de la efectividad
de recursos afectados no procedentes de
operaciones de crédito. En la Administración General del Estado esta modi-
ficación también se denomina créditos
ampliables.
análisis de balances. Análisis de la situación de la empresa basado en la representación y medida de los componentes de
la misma ofrecido, básicamente, en los
balances de situación de la contabilidad
financiera, aunque también incluye los
demás datos correspondientes al total
de la información contable, tales como:
cuenta de pérdidas y ganancias, estado
de flujos de tesorería, estado de origen y
aplicación de fondos, memoria, estado
de cambios en el patrimonio neto,
informe de gestión, informe de auditoría externa, etc.
En ocasiones se equiparan las expresiones “análisis de balances” y “análisis
contable”, si bien el primero hace referencia fundamentalmente a la contabilidad financiera y el segundo, en sentido
amplio, se basa en esa información y en
la de la contabilidad analítica y de gestión o presupuestaria, lo que, a su vez,
permite distinguir entre análisis externo
(fundamentalmente contabilidad financiera) y análisis interno o de control
(básicamente contabilidad analítica y
de gestión o presupuestaria).
análisis de costes.
Véase: gestión de costes.
análisis de desviaciones. La identificación de las causas de las desviaciones
en costes, ingresos y resultados determinadas mediante la comparación entre
los costes estándares y los costes históricos para un determinado período de
tiempo. El análisis de las desviaciones
23
precisa descomponer las desviaciones totales atendiendo a los diferentes
factores causales de las discrepancias,
ponderar la importancia relativa de las
cantidades relativas a cada diferencia a
fin de centrar la identificación del porqué se han producido en las que sean
significativas y determinar a quién le
corresponde la responsabilidad efectiva
de dichas causas. Así, se convierte en
una herramienta empresarial de control
que debe servir de base a los directivos
para futuras acciones correctivas.
análisis de sensibilidad. Técnica de
gestión que examina la variación que
se produciría en los distintos componentes del resultado (ingresos, costes
y márgenes) cuando se modifican las
previsiones o asunciones básicas de
previsión. Esta técnica es muy útil para
la planificación y la toma de decisiones, ya que permite establecer diferentes escenarios de análisis, con lo que
se puede minorar el efecto de la incertidumbre.
análisis económico. Se ocupa del estudio de la situación económica de la
empresa en cuanto a la rentabilidad de
los recursos invertidos y a la eficiencia
o productividad de la actividad empresarial, como base de su competitividad
actual y futura. La información básica a
utilizar procede de las cuentas de resultados de la contabilidad financiera y
analítica. El análisis económico debe de
establecer la rentabilidad por líneas de
producto, por segmentos de actividad,
etc. Es importante establecer la bondad
de la gestión realizada por comparación
24
con medias sectoriales y tendencias
actuales y esperadas.
Véanse: rentabilidad, ROA, ROE.
análisis financiero. Parte del análisis
que se ocupa de establecer la situación
de la empresa para hacer frente en cantidad y plazo, mediante la capacidad de
generación de liquidez por parte de sus
activos, a los vencimientos de los pasivos obtenidos para su financiación, así
como la capacidad para hacer frente a la
obtención de nuevos recursos financieros para la reposición de activos y financiación de nuevas inversiones, en su
caso. Son elementos básicos del análisis
financiero: el estado de origen y aplicación de fondos, el estado de flujos de
efectivo (cash-flows) y los indicadores
de liquidez (acid-test), endeudamiento
y apalancamiento financiero, solvencia
a corto y largo plazo, etc. Enlaza con el
análisis económico a través del cálculo
del coste de la financiación o coste del
capital invertido (WACC Weighted Average Cost of Capital). Ha de distinguirse
fundamentalmente entre el análisis de la
financiación de la actividad del proceso
económico de producción y análisis de
la financiación de la inversión necesaria
para mantener la capacidad de la actividad productiva.
análisis fundamental. Estudio de los
equilibrios básicos a largo plazo o permanentes, entre las distintas masas patrimoniales que componen el conjunto:
inversión-financiación de la empresa,
teniendo en cuenta esencialmente la
composición estructural de los recursos
disponibles (activos fijos y activos cir-
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
culantes) y su financiación permanente
(recursos propios) a largo plazo (pasivo
fijo) y a corto plazo (pasivo circulante)
en función del período de maduración,
con el fin de establecer un diagnóstico
sobre la continuidad de la empresa para
desarrollar un determinado nivel de
actividad (cifra de negocios) en función
de la capacidad productiva instalada, y
del sector de actividad productiva en el
que actúa. Elementos básicos lo constituyen el coeficiente básico de financiación, el fondo de maniobra necesario y
el análisis del coste-volumen-beneficio
a través del punto muerto o umbral de la
rentabilidad. La información necesaria
proviene tanto de la contabilidad financiera, como de la interna o analítica y de
la presupuestaria.
análisis técnico. Análisis paralelo al
propiamente contable, que se ocupa de
determinar las características técnicas
(industriales, maquinaria, materias primas, equipamiento general, etc.) que
permitan determinar las restricciones
o características físicas y de funcionamiento a las que deba someterse el “proceso económico de la explotación”. Por
ejemplo: horas máquina disponibles,
períodos necesarios de mantenimiento,
capacidad de almacenes, vehículos
de transporte, etc. Su importancia es
crucial en aspectos fundamentales del
análisis tales como: fondo de maniobra
necesario, cálculo de amortizaciones
por obsolescencia técnica y por desgaste físico o paso del tiempo, limitaciones de la capacidad instalada para
el cálculo del punto muerto; cálculo y
análisis del óptimo técnico y su relación
25
con el óptimo económico de la explotación, productividad de los factores de
producción, desviaciones sobre costes
estándares en cantidades, determinación de la capacidad ociosa, etc.
analista financiero. Profesional que,
mediante el estudio exhaustivo de la
información financiera detallada, emite
una valoración cuantitativa y cualitativa
sobre un activo financiero, utilizando para
ello la metodología comúnmente aceptada en el ámbito económico y empresarial. La información utilizada puede ser
pública o privada (externa y/o interna),
siendo en este segundo caso fruto de la
experiencia del propio analista financiero
a nivel analítico y relacional, así como de
las bases de datos y herramientas propias
y/o exclusivas de la entidad donde desarrolla su trabajo. Existen certificaciones
académicas y profesionales de ámbito
nacional y supranacional que acreditan el
conocimiento y preparación técnica de los
analistas financieros mediante exámenes
de nivel, tales como el CFA (Chartered
Financial Analyst) o el CIIA (Certified
International Investment Analyst).
anticipos de caja fija. Provisiones de
fondos de carácter no presupuestario y
permanente que se realizan a pagadurías, cajas y habilitaciones para la atención inmediata y posterior aplicación al
capítulo de gastos corrientes en bienes
y servicios del presupuesto del año en
que se realicen, de gastos periódicos o
repetitivos.
anticipos de tesorería. Cantidades de
tesorería que permiten atender gastos
inaplazables, aunque no se disponga
de suficiente crédito presupuestario,
durante la tramitación de los expedientes de modificación presupuestaria,
concretamente créditos extraordinarios
o suplementos de crédito.
antidilución. Aumento en las ganancias por acción o la reducción en las
pérdidas por acción al asumir que los
instrumentos convertibles se van a convertir, que las opciones o certificados de
opción para suscribir títulos (warrants)
van a ser ejercitados o que se emitirán
acciones ordinarias, si se cumplen las
condiciones previstas.
anulación de crédito. En contabilidad
pública, modificación que reduce total o
parcialmente el importe de crédito presupuestario asignado a una aplicación,
dando lugar a una disminución del presupuesto de gastos.
anulación de derechos. Forma de
extinción de derechos de cobro producida como consecuencia de la anulación
de las liquidaciones que lo cuantificaron
o la concesión de aplazamiento y fraccionamiento. También se pueden anular
derechos ya cobrados, lo que conllevaría la devolución de las cantidades
ingresadas en la tesorería de la entidad
a los interesados.
anulación de obligaciones. Las obligaciones se extinguen, normalmente,
mediante su pago, no obstante, existen
otras formas de cancelación de obligaciones, tales como la compensación
con un derecho, la sustitución con otra
26
deuda, la condonación y la prescripción. Todas estas formas deben cumplir
los requisitos que señale la normativa
vigente en cada momento. En el caso
de la prescripción supone la extinción
de una obligación al no haber sido reclamado el pago por parte de los acreedores en el plazo legalmente establecido,
afectando normalmente a las obligaciones de ejercicios cerrados.
apalancamiento financiero. Efecto de
las deudas sobre la rentabilidad de los
recursos propios. Dicho efecto puede
ser positivo o negativo en función de
la relación entre el coste financiero y
la rentabilidad económica. El apalancamiento es positivo cuando la rentabilidad económica es mayor que el coste
financiero de la deuda y viceversa.
apalancamiento operativo. Fenómeno
económico que se produce cuando existen gastos fijos en la empresa, que originan que los excedentes económicos
intermedios que aparecen en la cuenta
de resultados tengan distinta sensibilidad ante cambios de actividad. Se trata
del crecimiento más que proporcional
(apalancado) del resultado de explotación cuando aumentan las ventas una
vez superado el umbral de rentabilidad
o punto muerto.
aplazamiento del derecho de cobro
presupuestario. Diferimiento del
momento en el que debería haberse
efectuado el pago de un determinado
derecho de cobro. El derecho de cobro
permanece inalterado, salvo en lo que
respecta al vencimiento.
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
aplicación al presupuesto. Proceso
mediante el cual se anota, en los libros
y registros que reflejan la liquidación del presupuesto, una operación
que corresponde a un gasto o ingreso
presupuestario. Dicha anotación será
simultánea a la que se realice en las
correspondientes cuentas patrimoniales o de gestión.
aplicación presupuestaria diferida.
Procedimiento de registro de los cobros
y pagos de la entidad pública que supone
la anotación provisional de los mismos
en “cobros pendientes de aplicación” y
“pagos pendientes de aplicación”, para
con posterioridad darle la aplicación
definitiva cuando se reciba la información sobre los mismos.
aplicación del beneficio. Reparto del
beneficio generado por la empresa. El
beneficio del ejercicio es exclusivamente propiedad de los socios y son
ellos los que en junta general tienen que
aprobar su reparto, a propuesta del consejo de administración. En cada ejercicio la empresa tiene la obligación de
proceder a su distribución, pero esto no
quiere decir que su destino sea necesariamente el patrimonio personal de los
socios, repartido en forma de dividendos. La normativa legal establece un
orden de prelación en su reparto y unos
requisitos y límites para su aplicación
que es preciso respetar. Se pretende en
todo momento congeniar la permanencia y viabilidad de la propia empresa y
los derechos e intereses de los accionistas, pero respetando los derechos y
garantías de los acreedores. Sólo existen
dos destinos para el beneficio: la salida
del ámbito de la empresa en forma de
dividendos o la permanencia en ella en
forma de reservas. En este último caso
la aplicación se puede realizar con las
siguientes finalidades: compensación
de pérdidas, reposición de activos, dotación de reservas específicas (legal, estatutaria, voluntarias, etc) o para ampliar
capital.
aplicación presupuestaria directa.
Procedimiento de registro de los cobros
y pagos de la entidad pública, que
supone su anotación directa en el presupuesto de ingresos y en el presupuesto
de gastos.
aportación de los socios. Cualquier
aportación patrimonial que efectúe el
socio, siempre que no constituya contraprestación por la entrega de bienes
o la prestación de servicios realizados
por la sociedad, ni tengan naturaleza de
pasivo se considerará patrimonio neto.
El destino de esa partida será, generalmente, la compensación y eliminación
de pérdidas. Otra aportación que puede
efectuar el socio, también procedente
de su patrimonio personal, se produce
cuando suscribe una participación, con
reflejo en el capital de la sociedad, como
puede ser dinero, otros bienes y créditos. La misma circunstancia, en cuanto
a aportación del socio y entrega de participación con reflejo en el capital, se
produce cuando la aportación es de una
deuda que se compensa y la aportación
de reservas y beneficios; en este caso
la única diferencia es que lo entregado
no procede del exterior de la empresa,
se encuentra dentro. El socio, también
27
aporta, sin recibir por ello nuevos títulos en el caso de beneficios no distribuidos, que son de su propiedad, pero que
cede a la sociedad, unas veces voluntariamente y otras por obligación legal o
estatutaria. Cuando las aportaciones de
los socios son no dinerarias deberán ser
valoradas por un experto independiente,
nombrado por el Registrador Mercantil,
cuando se entregan como contrapartida
de una emisión de participaciones por
parte de la sociedad, con reflejo contable en el capital. El valor de tasación no
podrá ser inferior en más de un 20 por
100 sobre el valor que figure en la escritura, siendo este requisito una medida
de prudencia en defensa de la sociedad.
Normalmente este tipo de aportaciones
se producen en el momento inicial y
son menos frecuentes que las aportaciones dinerarias, ya que suelen venir
acompañadas de la exclusión del derecho preferente de suscripción del resto
de accionistas, medida que deberá venir
justificada.
área de auditoría. Cada una de las partes en que se divide, a efectos de planificación y ejecución, el trabajo de revisión de los estados financieros de una
empresa. Suelen coincidir con las grandes agrupaciones del balance de situación (auditoría de inmovilizado, auditoría de recursos propios, auditoría de
pasivos financieros,...), aunque es cada
vez más frecuente que en las áreas se
agrupen actividades que la entidad debe
llevar a cabo de una forma conjunta o
coordinada y que dan lugar a partidas
diferentes dentro de los estados financieros (por ejemplo auditoría de ventas,
28
auditoría de compras, auditoría de gastos de personal, auditoría de inversiones
financieras,...). Con la metodología de
las áreas se obtiene una visión transversal de los estados financieros, puesto
que en cada una de ellas se ven, simultáneamente, las partidas y transacciones
relacionadas que están representadas
en balance, así como en los estados de
resultados, flujos de fondos y cambios
en el patrimonio neto.
armonización contable. Búsqueda de
criterios contables similares en y entre
los diferentes países y bloques de países
o, lo que es lo mismo, entre los diferentes sistemas contables presentes en el
panorama nacional e internacional, al
objeto de favorecer la comparabilidad
de la información financiera y, con ello,
su utilidad en la toma de decisiones económicas.
En principio, puede hablarse de una
armonización interna a nivel de los
diferentes países, cuyo principal instrumento son los pronunciamientos de
los organismos reguladores, entre los
que destacan, en los ordenamientos latinos, los planes de cuentas, tales como el
francés o el español. En esta dimensión
interna o nacional, los primeros intentos se producen en Estados Unidos a
finales del siglo XIX y cobran un decidido impulso con la reorganización de
los mercados de valores tras la crisis de
1929.
Sin embargo, el término cobra su auténtico sentido en el ámbito internacional,
en el que la normalización internacional
de la información financiera comienza
a gestarse, en los congresos mundiales
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
de expertos contables, cuyo primer precedente se encuentra en el celebrado en
San Luis, Estados Unidos, en 1904 y que,
desde entonces se celebran regularmente
cada cinco años. Con el paso del tiempo,
culminaron en la creación de estructuras
estables para la búsqueda y emisión de
normas comunes. Las primeras manifestaciones se producen con carácter
regional a partir de la segunda mitad del
siglo XX, con organismos tales como la
Unión de Expertos Contables. Tras la
armonización regional, el movimiento
armonizador cobra carácter mundial
con la creación en 1973 del International Accounting Standards Committee
(IASC) que, a partir de 2000, cambia su
nombre por el de International Accounting Standards Board (IASB) y que es
el emisor de las Normas Internacionales
de Contabilidad, actualmente aceptadas
o, al menos, tenidas en cuenta en mayor
o menor medida por todos los países y
obligatorias en los estados miembros
de la Unión Europea al menos para las
cuentas consolidadas de las sociedades
que cotizan en bolsa.
Junto a la búsqueda de normas contables
armonizadas, también existe una armonización de las normas de auditoría,
cuyo principal exponente es la International Federation of Accountants (véase
“IFAC”), y de las normas de contabilidad pública (véase “normas internacionales de información financiera para el
sector público (NIIFSP)”).
arrendamiento. Acuerdo por el que
una parte (arrendador) cede a otra parte
(arrendatario) el derecho a utilizar un
activo durante un periodo de tiempo
determinado a cambio de percibir una
suma única de dinero, o una serie de
pagos o cuotas. Desde el punto de vista
contable se distinguen dos tipos de
arrendamientos: financieros y operativos.
arrendamiento financiero (financial
leasing). Tipo de arrendamiento en el
que se transfieren sustancialmente todos
los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo. Las normas contables (entre otras, la norma internacional
de contabilidad 17ª “Arrendamientos”)
definen diversos indicadores para evaluar cuando un arrendamiento es de tipo
financiero (contratos con opciones de
compra baratas, contratos por periodos
que cubren la mayor parte de la vida
económica del activo, etc.). A diferencia del arrendamiento operativo, el
financiero se trata contablemente como
una compra-venta con pago aplazado
del activo arrendado. Para el arrendatario, clasificar un arrendamiento como
financiero hace que el balance sea más
pesado (incrementa el endeudamiento,
y la cifra de activos, disminuyendo el
rendimiento contable de los activos).
La clasificación de los arrendamientos
requiere realizar estimaciones y declaración de intenciones por parte de la
gerencia.
arrendamiento operativo. Tipo de
arrendamiento en el que no se trasmiten
sustancialmente los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo (es
decir, no se considera equivalente a una
compra-venta). Los arrendamientos operativos se contabilizan por el arrendata-
29
rio a medida que se devenga el gasto y, a
diferencia de los arrendamientos financieros (que se contabilizan como una
adquisición del activo arrendado), no se
incorpora en el balance el activo arrendado y la deuda asociada. Constituyen
un instrumento de financiación fuera de
balance (off balance sheet financing), al
permitir a la empresa obtener recursos y
contraer compromisos que no se reflejan en balance.
artículo. En contabilidad pública, nivel
de la clasificación económica del presupuesto de gastos o de ingresos que se
identifica mediante un código de dos
dígitos.
ASEPUC (Asociación Española de
Profesores Universitarios de Contabilidad). Corporación cultural, sin ánimo
de lucro, que agrupa a los docentes de
contabilidad de la universidad española.
Facilita el intercambio de conocimientos, experiencias y material de trabajo,
sin perjuicio de la difusión de sus logros
a la sociedad. Asimismo presta apoyo a
sus miembros en sus tareas de docencia
e investigación, con especial atención a
quienes comienzan su carrera universitaria. Sus objetivos y características
son semejantes a los de otras organizaciones nacionales e internacionales
que agrupan a docentes universitarios
de esta disciplina, como la American
Accounting Association y la European
Accounting Association. La asociación
cuenta con cerca de mil socios lo que
supone un porcentaje superior al 80%
de los profesores universitarios de contabilidad españoles.
asiento contable. Registro en el libro
diario de las variaciones que se producen en los elementos patrimoniales por
el acontecimiento de los hechos contables. Se realiza cargando en el debe de
una cuenta la misma cuantía que en el
haber de otra.
El acontecimiento de un hecho contable
implica la realización de un asiento para
recoger las variaciones de los elementos
patrimoniales afectados. Cada asiento
conlleva una o varias anotaciones en
el debe cuyo importe será igual a la o
las anotaciones realizadas en el haber,
siguiendo el principio de dualidad o
método de la partida doble. A través de
los asientos se da forma contable a los
hechos económicos-financieros.
asignación de costes. Proceso por el
que se asignan los costes indirectos a
los objetos finales de costes que tiene la
empresa. Esta operación hace referencia al proceso general que permite relacionar con los diversos objetos finales
de coste (productos, servicios, departamentos,...) los consumos de aquellos
factores productivos que no se identifican con dicho objeto de coste de manera
inmediata y directa. Esta imputación
exige buscar relaciones entre costes y
objetos de costes donde inicialmente no
las hay, por tanto, resulta una operación
compleja. Aunque para cada partida
de coste indirecto se pueden establecer bases o criterios de reparto (véase
“bases de imputación”) que sean capaces de relacionar lo más objetivamente
posible los recursos con los productos,
tradicionalmente para la imputación de
costes indirectos a los productos (objeto
30
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
de coste tradicional de las empresas)
se usan objetos de costes intermedios
o lugares de costes (véase “sección” y
“actividad”) que permiten su agrupación y asignación sobre una base representativa del consumo de dicha agrupación (unidad de obra o inductor). Los
sistemas orgánicos de costes localizan
los costes indirectos en las secciones y
a partir de éstas se imputan los costes
indirectos a los productos, en función
del número de unidades de obra que
cada producto ha consumido y de la tasa
de imputación de costes indirectos. Por
su parte, el ABC define las actividades
que generan los costes indirectos y, en
función del consumo que de ellas hacen
los productos, se imputan a éstos.
asimetría de información. Diferencias de información entre inversores
que pueden conllevar un problema de
selección adversa y provocar un estrechamiento del mercado financiero, de
ahí que la regulación se perfile como
un mecanismo que favorece su funcionamiento. La separación entre propiedad y gestión genera asimetrías de
información entre los directivos, con
acceso total a la misma, y accionistas
con acceso limitado. La dificultad para
conocer y controlar las acciones de los
más informados da lugar a problemas
de azar o riesgo moral que pueden afectar negativamente a los precios de los
títulos. Desde la perspectiva estrictamente contable se suele hacer mención
a la asimetría en el tratamiento contable de las buenas y las malas noticias.
En efecto como consecuencia de la
prudencia contable, ha habido tradi-
cionalmente un tratamiento asimétrico
de los resultados, de forma que se han
impuesto reglas más estrictas para reconocer ganancias que pérdidas, lo que ha
permitido la anticipación de pérdidas
pero no de beneficios.
Véase: conservadurismo contable.
asociada. Sociedad sobre la que el
inversor posee, con carácter de permanencia, una influencia significativa
o notable en su gestión, sin que esta
influencia suponga el control de sus
operaciones.
atribución patrimonial. Acto jurídico
por medio del cual una persona proporciona a otra una ventaja o un beneficio
de carácter patrimonial. Puede materializarse en un cambio en la titularidad
de un bien —desplazamiento patrimonial— o en la no realización de un gasto
para el beneficiario.
auditor de cuentas. Persona sobre la
que recae la responsabilidad última de
la auditoría y de emitir una opinión
sobre los estados financieros de una
entidad. También se emplea este término en referencia a una firma o sociedad de auditoría.
Véase: firma de auditoría.
auditoría conjunta. Auditoría que
se efectúa por dos o más auditores en
el que todos ellos tienen la condición
común de actuar como auditores principales. A tal extremo, deberá existir un
nombramiento o designación conjunta
por parte del órgano social competente,
esperándose de la auditoría conjunta la
31
emisión de un informe único firmado
por todos los auditores principales. En
este sentido, la firma conjunta del trabajo de auditoría conferirá a los auditores responsabilidad solidaria por el
informe emitido.
auditoría de cuentas anuales. El propósito de la auditoría de cuentas, que es
un conjunto de tareas llevadas a cabo
por un profesional cualificado e independiente, consiste en situar al auditor
en condiciones de expresar una opinión
sobre si las cuentas anuales han sido
elaboradas, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con un conjunto
identificable de principios contables, y
si expresan la imagen fiel (o presentan
razonablemente) la situación y actividad llevada a cabo por la entidad.
auditoría de economía.
Véase: auditoría pública.
auditoría de eficacia.
Véase: auditoría pública.
auditoría de eficiencia.
Véase: auditoría pública.
auditoría de sistemas. Rama especializada de la auditoría que consiste en la
evaluación de normas, controles, técnicas y procedimientos establecidos en
una empresa para lograr confiabilidad,
oportunidad, seguridad y confidencialidad de la información que se procesa a
través de los sistemas de información.
auditoría externa.
Véase: auditoría de cuentas anuales.
auditoría financiera. Actividad de
auditoría que tiene por objeto la verificación del contenido de la información
externa que, con propósitos generales,
emite el órgano de gobierno de la entidad.
auditoría interna. Servicio de evaluación interna de la actividad desarrollada
por la empresa. Entre sus funciones se
incluye el examen, la evaluación y el
control de la adecuación y eficacia de
los sistemas de control contable y de
control interno.
auditoría de gestión. Actividad de auditoría que tiene por objeto la verificación
del proceso de toma de decisiones que
sigue la gerencia de una entidad, con el
propósito de alcanzar los propósitos y
objetivos marcados para la misma. En
contabilidad pública,
Véase: auditoría pública.
auditoría limitada. Auditoría cuyo propósito es situar al auditor en condiciones
de afirmar, si, en el marco de utilización
de procedimientos que no proporcionan
toda la evidencia que requiere una auditoría completa, no se tiene evidencia
de que la información elaborada por el
cliente no está preparada, en todos sus
aspectos significativos, de acuerdo con
un conjunto de principios contables previamente identificado.
auditoría de programas.
Véase: auditoría pública.
auditoría medioambiental. Servicio
de auditoría que tiene por fin acreditar
32
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
el cumplimiento por parte de la empresa
de la legislación medioambiental que le
es aplicable.
auditoría operativa.
Véase: auditoría pública.
auditoría pública. Comprobación, realizada con posterioridad y efectuada de
forma sistemática, de la actividad económico-financiera de los entes públicos o de los programas presupuestarios
objeto de control, mediante la aplicación de los procedimientos de revisión
selectivos contenidos en las normas de
auditoría e instrucciones que dicte el
órgano competente.
Las clases de auditoría, determinadas
por los diferentes objetivos asignados al control financiero, se clasifican
entre: a) auditorías de regularidad y b)
auditorías operativas. a) Las auditorías
de regularidad incluyen las auditorías
financieras y las auditorías de cumplimiento. La auditoría financiera pretende
obtener una seguridad razonable sobre
si la contabilidad en general y las cuentas anuales y demás estados financieros,
presentan fielmente la situación patrimonial y financiera y el resultado de
sus operaciones de conformidad con las
disposiciones legales que le son de aplicación. La auditoría de cumplimiento
tiene como objetivo verificar que los
actos, operaciones y procedimientos
de gestión económico-financiera se
han desarrollado de conformidad con
las normas, disposiciones y directrices
que sean de aplicación. b) Por su parte,
la auditoría operativa engloba los objetivos de la auditoría de economía, efi-
33
ciencia y eficacia; de programas presupuestarios y planes de actuación; y de
sistemas y procedimientos de gestión
financiera. La auditoría de economía,
eficiencia y eficacia tiene como objetivo
comprobar que la entidad esté adquiriendo, manteniendo y empleando los
recursos de forma económica, eficiente
y eficaz. La auditoría de programas presupuestarios y planes de actuación tiene
por objeto comprobar el grado de eficacia alcanzado en la consecución de los
objetivos previstos en los programas y
planes de actuación, así como la legalidad de las actuaciones efectuadas en
la ejecución de los programas y planes
de referencia. La auditoría de sistemas
y procedimientos de gestión financiera
tiene por objeto el estudio exhaustivo
de un procedimiento administrativo de
gestión financiera con la finalidad de
proporcionar su descripción completa,
detectar sus posibles deficiencias o, en
su caso, obsolescencia, proponiendo
las medidas correctoras pertinentes, o
incluso, su sustitución.
autocartera. Conjunto de títulos de
patrimonio mantenidos por la propia
compañía emisora. Independientemente
de la finalidad perseguida (especulativa,
control de la especulación, futuras amortizaciones,...) deben figurar minorando
el patrimonio neto. Las operaciones con
la autocartera no afectarán al resultado
del ejercicio, debiendo recogerse las
diferencias entre las compras y ventas
(o amortizaciones), así como los gastos
de las operaciones con la autocartera
en cuentas de reservas. En España, la
legislación mercantil limita el porcen-
taje del capital social de una compañía
que puede poseer como autocartera.
Véase: acción propia.
autofinanciación. Cuantía que refleja
la cuenta de resultados de un ejercicio,
por diferencia entre ingresos y gastos,
conocido como beneficio y que la junta
general no distribuye, bien al contrario
retiene en el patrimonio neto, generalmente incrementando las reservas. Se
dice entonces que la propia sociedad
genera sus propios recursos financieros. Esta aportación de los socios hace
que los fondos propios, que integran el
patrimonio neto, aumenten en comparación con una fecha anterior. La autofinanciación también puede provenir de
otras aportaciones, sin contrapartida, de
los socios y de aquellos aumentos en
el patrimonio neto como, por ejemplo,
subvenciones, donaciones y legados
recibidos que deberán llevarse en su
momento a la cuenta de resultados. La
34
autofinanciación que se comenta aquí
tiene su reflejo contable positivo, pero
también puede haber autofinanciación
negativa, como por ejemplo las pérdidas del ejercicio o de ejercicios anteriores, las acciones propias adquiridas
con contraprestación y los dividendos
a cuenta.
autorización del gasto (Fase A). En
contabilidad pública, operación contable que refleja el acto, en virtud del
cual, la autoridad competente, para
gestionar un gasto con cargo a un crédito presupuestario, acuerda realizarlo,
determinando su cuantía en forma cierta
o de la forma más aproximada posible,
cuando no puede hacerse de forma
cierta reservando, a tal fin, la totalidad
o una parte del crédito presupuestado.
Este acto no implica aún relación con
interesados ajenos a la entidad, pero
supone la puesta en marcha del proceso
administrativo.
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
B
BAII. Beneficio antes de intereses e
impuestos.
BAI. Beneficio antes de impuestos.
balance. Estado financiero que recoge
todas las partidas que integran el patrimonio de la empresa en un momento
determinado, valoradas en unidades
monetarias y clasificadas por masas
patrimoniales en activo, pasivo y patrimonio neto. Es un elemento principal
de los estados financieros, ya que es
la expresión del binomio inversiónfinanciación de la empresa, al detallar
las aplicaciones y los orígenes de recursos financieros. Se caracteriza por su
carácter estático, que constituye una de
sus principales limitaciones, a diferen-
cia de otros estados como la cuenta de
pérdidas y ganancias que son dinámicos. A efectos comparativos, deben presentarse, junto a las cifras del período
al que se refiere las cifras del período
inmediatamente anterior. Su información se completa, amplía y comenta en
la memoria.
balance consolidado. Estado contable que revela la situación económicofinanciera de un grupo de sociedades en
un momento determinado de tiempo.
Comprende, con la debida separación,
los bienes, derechos y obligaciones
del grupo, así como, en el porcentaje
que corresponda, los de las sociedades
multigrupo a las que se les aplique el
método de integración proporcional. En
35
el balance consolidado lucirán las partidas específicas derivadas de la aplicación de los distintos métodos utilizados
en el proceso de consolidación.
balance de comprobación. Estado
que refleja la situación en un momento
determinado de las sumas deudoras
o acreedoras y los saldos deudores o
acreedores de las cuentas con el propósito de comprobar que no existan errores en el mayor. No requiere el cálculo
del resultado ni periodificación para su
elaboración.
balance de situación.
Véase: balance.
el resultante de sumar al valor originario,
el importe correspondiente a operaciones de renovación, mejora y ampliación
que, conforme a las normas contables
vigentes, se hayan incorporado al valor
del bien. Asimismo, forman parte del
valor contable activado los incrementos
producidos por la aplicación de normas
con rango suficiente que así lo autoricen
y en los términos establecidos en dichas
normas. La cuantificación del valor residual se realiza mediante la estimación
de la diferencia entre el valor de venta
que tenga el bien al final de su vida útil
y el coste que se prevea necesario para
poder enajenarlo.
base de imputación.
Véase: clave de reparto.
balance de sumas y saldos.
Véase: balance de comprobación.
balance previsional. También llamado
balance de situación provisional, documento que refleja la repercusión que
tienen sobre el balance las decisiones
incluidas en los distintos presupuestos
elaborados por la empresa en referencia
a un período de tiempo determinado.
De este modo, el balance provisional
muestra la situación final prevista de
los recursos económicos (inversiones)
y financieros (fuentes de financiación)
en una fecha futura determinada, tras el
período de tiempo al que se refieren los
presupuestos.
base amortizable neta. Diferencia
entre el valor contable activado menos
la amortización acumulada hasta ese
momento y el valor residual positivo
esperado. El valor contable activado es
36
base de reconocimiento. Momento en
el que se reconocen las transacciones
y hechos. Se consideran dos criterios
principales: i) base de caja. Las transacciones y hechos se reconocen únicamente cuando se produce la entrada o
salida de tesorería; ii) base de devengo.
Las transacciones y hechos se reconocen cuando los mismos se producen,
con independencia del momento en el
que se produzca la corriente monetaria
correspondiente, esto es, con independencia del posible cobro o pago de los
mismos.
bases de ejecución. Documento que
integra el presupuesto general de las
entidades públicas, convirtiéndose
en el marco jurídico de aplicación del
mismo. Comprende la adaptación de
las disposiciones generales en materia
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
presupuestaria a la organización y circunstancias de la propia entidad, así
como aquellas otras necesarias para su
acertada gestión, estableciendo cuantas
prevenciones se consideren oportunas
o convenientes para la mejor realización de los gastos y recaudación de
los recursos, sin que puedan modificar lo legislado para la administración
económica ni comprender preceptos
de orden administrativo que requieran
legalmente procedimiento y solemnidades específicas distintas de lo previsto
para el presupuesto. Por ejemplo, en el
ámbito de las entidades locales regularán, entre otras materias, lo siguiente:
los niveles de vinculación jurídica de
los créditos; la relación expresa y taxativa de los créditos que se declaren
ampliables, con detalle de los recursos
afectados; la regulación de las transferencias de créditos, estableciendo, en
cada caso, el órgano competente para
autorizarlas; la tramitación de los expedientes de ampliación y generación de
créditos, así como de incorporación de
remanentes de créditos; las normas que
regulen el procedimiento de ejecución
del presupuesto; las desconcentraciones
o delegaciones en materia de autorización y disposición de gastos, así como
de reconocimiento y liquidación de
obligaciones; los documentos y requisitos que, de acuerdo con el tipo de gastos, justifiquen el reconocimiento de la
obligación; la forma en que los perceptores de subvenciones deban acreditar
el encontrarse al corriente de sus obligaciones fiscales con la entidad y justificar la aplicación de fondos recibidos;
los supuestos en los que puedan acu-
mularse varias fases de ejecución del
presupuesto de gastos en un solo acto
administrativo; las normas que regulen
la expedición de órdenes de pago a justificar y anticipos de caja fija, y la regulación de los compromisos de gastos
plurianuales.
benchmark. También denominado valor
comparativo o referencia de comparación. Término procedente del inglés que
significa evaluar o medir algo (productos, servicios y prácticas) en relación a
un modelo de comparación. Se puede
utilizar para analizar tanto el comportamiento de una organización, un activo
financiero o cualquier otra variable.
Existen diversos modelos de gestión
basados en técnicas de benchmarking.
beneficio. Incremento de valor de un
elemento patrimonial como consecuencia de un incremento de valor de activos
o una disminución de valor de pasivo.
La diferencia entre el sacrificio que
soportamos y el ingreso que se genera
en una actividad es el beneficio cuando
ésta es positiva.
beneficio por acción (EPS). Importe
de los resultados atribuible a cada una
de las acciones ordinarias. Su objetivo
es medir la rentabilidad por acción
correspondiente al período de tiempo
al que se refieren los estados financieros. En su variante básica su cálculo se
realiza dividiendo el resultado neto del
ejercicio atribuible los accionistas ordinarios entre el número medio ponderado de acciones ordinarias en circulación durante el ejercicio. En su variante
37
diluida se considera la existencia de
acciones ordinarias potenciales que,
en la medida en que dan derecho a su
poseedor a recibir acciones ordinarias,
afectan potencialmente a los intereses
de los accionistas actuales y por tanto al
indicador básico. Se calculan las ganancias por acción diluidas para conocer
cuál sería el valor de las ganancias por
acción en el supuesto de que se convirtieran las acciones ordinarias potenciales en acciones ordinarias en circulación. Su cálculo ha de ser coherente con
el de las ganancias por acción básicas,
considerando el efecto de las acciones
ordinarias potenciales dilusivas en circulación durante el ejercicio.
big-bath. Estrategia de contabilidad creativa consistente en realizar dotaciones de
gasto excesivas con el objeto de mostrar
menores gastos en los ejercicios siguientes. Se da principalmente en operaciones
de fusiones y adquisiciones, en procesos
de cambio de los administradores, o en
periodos en los que una sociedad no ha
cumplido las expectativas del mercado.
Esta forma de manipulación contable
fue utilizada en el fraude de Wordcom
(2002).
38
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
C
cadena de valor. Secuencia de actividades que crean valor y que presenta un
doble enfoque: interno y externo. Desde
una perspectiva interna, la cadena de
valor es la secuencia de actividades
de una organización que añaden valor
(desde el punto de vista del cliente) a un
producto/servicio que se dirige al consumidor último o a otra empresa. Desde
una perspectiva externa, la cadena de
valor en una industria es el conjunto
interrelacionado de actividades desarrolladas por una o diferentes organizaciones que crean valor, empezando desde
las fuentes básicas de materias primas,
pasando a través de los suministradores
de componentes, hasta la entrega del
producto o servicio final al consumidor
último. Actualmente, el reciclado de los
productos supone el comienzo de otro
ciclo de cadena de valor. En este sentido, cada organización individual se
puede considerar como un eslabón de
la cadena de creación de valor en una
industria.
caja habilitada. En contabilidad
pública, oficina o dependencia administrativa bajo responsabilidad de un
funcionario que tiene atribuidas las
competencias para ejercer las funciones relacionadas con la administración
y gestión de fondos dirigidos a atender, fundamentalmente, «anticipos de
caja fija» o/y «pagos a justificar». En
el primer caso se entiende como un
mecanismo de descentralización de la
tesorería con el objetivo de atender de
39
forma ágil los pagos derivados de determinados gastos presupuestarios que se
producen periódicamente o de forma
repetitiva (dietas, gastos locomoción,
etc.) En el segundo de los casos, en
cuanto que la expedición de la orden
del pago se produce sin la previa aportación de la documentación justificativa del gasto, la caja habilitada asume
una posición deudora frente a la tesorería de la entidad hasta que se realice
la correspondiente rendición de cuentas justificativa.
calidad del resultado. Capacidad del
resultado contable para proporcionar
información útil para la toma de decisiones. Para ello debe gozar de una serie de
características. Aunque no hay acuerdo
sobre cuáles deben ser esas características, en general se asocia con conservadurismo del resultado, ya que ello
supone una garantía de que la cifra no
está hinchada y puede tener una cierta
persistencia; no obstante una aplicación
indebida del conservadurismo va en
contra de la fiabilidad y la relevancia.
También se asocia calidad a capacidad
predictiva, persistencia, ausencia de
variabilidad y proximidad entre resultado y tesorería de las operaciones.
Asimismo la manipulación contable se
asocia con reducción de la calidad.
Véase: manipulación (gestión) del
resultado.
cambios contables. El tratamiento
contable que supone la modificación
del principio de uniformidad sigue un
proceso distinto, dependiendo de si
el cambio es debido a criterios conta-
bles y a la subsanación de errores o a
cambios en estimaciones contables. En
los dos primeros casos, se tratará de
forma retroactiva y afectará a las cuentas anuales de los últimos ejercicios,
a partir del más antiguo para el que se
disponga de información. Sin embargo,
cuando el cambio se deba a estimaciones contables, los ajustes se efectuarán
en el ejercicio actual y se aplicarán de
forma prospectiva. En todos los casos,
que signifiquen un cambio contable, se
deberá incorporar la correspondiente
información en la memoria de las cuentas anuales.
canje de acciones. Proceso de intercambio de títulos de patrimonio neto,
normalmente acciones, en los procesos
de combinaciones de negocios, donde
los tenedores de títulos de una entidad
los entregan y reciben a cambio otros
nuevos, mediante una relación de canje
establecida en la combinación.
CANOA (Contabilidad analítica normalizada para los organismos autónomos). Proyecto desarrollado por la
Intervención General de la Administración del Estado (IGAE), consistente en la implantación en el ámbito
de la Administración Institucional del
Estado de sistemas de Contabilidad
Analítica que, en unión de otros sistemas de información, faciliten la gestión
de las organizaciones encuadradas en
este subsector de las Administraciones
Públicas, poniendo de manifiesto el
grado de eficiencia con que es llevada
a cabo esa gestión y suministrando los
«outputs» de información necesarios a
40
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
los distintos niveles de responsabilidad
(gestores directos de la organización,
gestores a nivel presupuestario, etcétera) para la adopción de las decisiones
que estimen oportunas. Las características más importantes de modelo estándar del proyecto CANOA se centran
en su: i) adaptabilidad, en cuanto es
posible su aplicación a prácticamente
todas las organizaciones encuadradas
en la Administración Institucional, e
incluso en otros entes de las Administraciones Públicas; ii) flexibilidad, ya
que el modelo estándar se configura con
las suficientes posibilidades como para
atender distintas necesidades de información; iii) personalización, debido
a que el modelo estándar consta de un
conjunto de estructuras abiertas, tanto
en lo relativo a la referencia de información (centros de coste/actividades)
como a las posibilidades de imputación/
clasificación de los datos de costes e
ingresos. Además, el proyecto CANOA
contempla la posibilidad de desarrollar
modelos «a la medida» para aquellos
organismos que no puedan adoptar el
modelo estándar; y iv) obtención de
información normalizada y explotación
individualizada, dado que el modelo
estándar del proyecto plantea la obtención de una información de carácter
normalizado común para todos los organismos que estén asociados al mismo,
esta información debe entenderse con
un carácter mínimo de posibilidades,
desarrollándose en cada organización
una explotación individualizada que
permitirá obtener «outputs» de información adecuados a las necesidades de
cada gestor.
41
capacidad de financiación. En contabilidad pública, magnitud que viene
medida por el remanente de tesorería,
que es la diferencia entre la suma de los
derechos pendientes de cobro a corto
plazo —presupuestarios, no presupuestarios, y procedentes de presupuestos
cerrados— y los fondos líquidos, y las
obligaciones pendientes de pago a corto
plazo —presupuestarias, no presupuestarias y procedentes de presupuestos
cerrados.
capacidad/necesidad de financiación.
En contabilidad nacional, la capacidad
o necesidad de financiación de la economía representa el saldo contable que
se desprende de la cuenta de capital de
una economía, y pone de manifiesto la
capacidad inversora/necesidad financiera obtenida de manera ordinaria,
encontrándose representada en activos/
pasivos financieros aportados o solicitados al resto del mundo.
capacidad productiva. Cantidad fija
de producción o actividad que, para un
período económico, se puede alcanzar
contando con los recursos materiales
y humanos de los que se dispone. En
general, la capacidad productiva puede
medirse en unidades de producto o en
unidades de actividad, como, por ejemplo,
las horas máquina o las horas hombre.
Se puede distinguir entre diferentes
conceptos de capacidad: empleada,
esperada, no empleada, normal, práctica y teórica.
• capacidad empleada.
Capacidad productiva que la empresa
ha empleado durante un período de
tiempo para poder cubrir la demanda de
productos por parte de los clientes.
• capacidad esperada.
Capacidad normal afectada por la previsión de la demanda a corto plazo, para
un determinado período de tiempo.
• capacidad no empleada.
Capacidad productiva disponible temporalmente por encima de la capacidad
productiva empleada por la empresa
para cubrir la demanda de productos.
Dependiendo del objetivo de su cálculo,
los directivos podrán aplicar los conceptos de capacidad práctica, normal o
esperada para efectuar la comparación
con la capacidad empleada.
• capacidad normal.
Capacidad práctica minorada por las reducciones a medio plazo (por ejemplo, dos
o tres años) en la demanda de productos,
teniendo en cuenta en su cálculo el efecto
durante este período de tiempo, entre otros,
de factores estacionales o cíclicos.
• capacidad práctica.
Capacidad teórica reducida por las
interrupciones operativas inevitables,
como, por ejemplo, el mantenimiento
planificado o el cierre de la planta por
festividades. Este concepto de capacidad no está afectado por la reducción de
la producción derivada de la bajada en
la demanda de productos.
• capacidad teórica.
Capacidad que presupone la utilización
eficiente en todo momento de los recursos humanos y productivos, es decir,
con un funcionamiento a pleno rendimiento. Por tanto, es un concepto ideal
que considera para su cálculo que el
proceso productivo se realiza sin interrupciones operativas.
capacidad técnica del auditor. Conocimientos, habilidades y experiencia
específica en el campo de la contabilidad y la auditoría. La consecución de
esa capacidad profesional se obtiene a
través de una formación teórica y una
experiencia práctica. El auditor de cuentas para mantener su capacidad profesional debe llevar a cabo una actualización permanente de sus conocimientos,
tanto en el aspecto técnico como en
cuanto a sus conocimientos generales
económico-financieros.
capital. Nominal de las participaciones
emitidas por una empresa y suscritas
por los socios. De acuerdo con el porcentaje de participación en la empresa,
cada socio tendrá un peso específico
político y económico en la empresa.
• capital pendiente de desembolso.
La ley de sociedades establece que las
emisiones de acciones deberán estar
suscritas y desembolsadas, al menos, en
el 25 por 100 del nominal de las acciones, quedando pendiente de desembolso como máximo el 75 por 100 del
nominal. Con este desembolso mínimo
el accionista muestra la intención de
participar en el negocio social y a la
empresa le servirá para disponer de una
cantidad mínima para invertir y, en caso
de morosidad en los desembolsos pendientes, hacer frente a gastos y daños
y perjuicios. La posibilidad de desembolsos parciales permite a la empresa
invertir estos recursos de acuerdo con
las necesidades de su actividad. Por la
parte pendiente de desembolso responden los accionistas con su patrimonio
personal, éste es su riesgo y su garantía
42
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
ilimitada. La exigencia legal del desembolso se fija en el momento de la emisión de participaciones, con referencia
en los estatutos o por voluntad de los
administradores.
• capital social.
Representa el nominal de las acciones
emitidas por la sociedad y suscritas, o
comprometidas, por los socios. Esta
cifra representa una medida de garantía
para los acreedores, mientras que para
los accionistas representa la cuota de
poder político y participación económica en la empresa, en proporción a su
participación en la misma.
• capital suscrito.
Es el capital comprometido, desembolsado o no, por los accionistas y que
adquieren la obligación de desembolsar, en el momento que la sociedad lo
requiera. La sociedad sólo puede registrar en el Registro Mercantil, aquel
valor comprometido por los accionistas.
El capital no suscrito, no podrá tener
reflejo contable.
capital circulante. Parte del activo
circulante o corriente, afecto a la
actividad normal de la empresa, que
está financiado por recursos estables
o permanentes, en definitiva es el
stock de seguridad que permitirá a la
sociedad desarrollar su actividad sin
que se produzcan desequilibrios en
el proceso productivo. Se calcula por
diferencia entre el activo circulante
o corriente y el pasivo circulante o
corriente, reflejando esta diferencia,
en términos generales, la distancia
que la empresa tiene respecto a la suspensión de pagos.
43
capital de trabajo.
Véase: capital circulante.
capital intelectual. Combinación de los
recursos humanos, organizativos y relacionales de una empresa. Se considera
que forman parte del capital intelectual: el capital humano, integrado por el
conocimiento exclusivo de las personas
que integran la organización (saberes,
capacidades, experiencias y habilidades); el capital estructural, o conjunto
de conocimientos que permanecen en
la empresa (rutinas organizativas, procedimientos, cultura, bases de datos,
etc.); y capital relacional, o conjunto de
recursos ligados a las relaciones externas de la empresa con sus clientes, proveedores, inversores, acreedores, socios
de I+D, etc. La conectividad entre los
capitales humano, estructural y relacional es clave para el desarrollo del capital
intelectual en su conjunto. No todos los
elementos integrantes del capital intelectual son objeto de reflejo contable en
balance, la definición contable de activos intangibles establece requisitos que
impiden la contabilización como activo
de elementos tales como los recursos
humanos la imagen o reputación corporativa, la lealtad de la clientela o la
fidelidad de los empleados, entre otros;
no obstante lo anterior, en el caso de
combinaciones de empresas, dichos elementos pueden encontrarse integrados
dentro del importe atribuido al Fondo
de Comercio.
capital riesgo. La actividad principal de
las entidades de capital riesgo consiste
en tomar participaciones temporales en
otras compañías que, por lo general,
tienen excelentes perspectivas de crecimiento, pero difícil acceso al mercado
de capitales. Una vez que el valor de la
empresa participada se ha incrementado
presenta una perspectiva más estable,
los inversores de riesgo suelen retirarse
del negocio.
capitalización bursátil. Valor conjunto
de todas las acciones de una sociedad que cotizan en un mercado en un
momento determinado. Este valor se
calcula multiplicando el número total de
acciones en circulación (capital flotante)
por el precio de cotización. El ‘capital
flotante’ hace referencia al número de
títulos efectivamente en circulación en
el mercado, es decir, que no pertenecen
a una participación directa considerada
de control (capital cautivo y, por tanto,
no circulante en el mercado). Se considerará capital cautivo, de acuerdo con
los datos que figuran en el registro de
la CNMV: i) las participaciones directas
superiores o iguales al 5% del capital,
y ii) las participaciones directas que
posean los miembros del consejo de
administración, independientemente de
su cuantía.
capitalizar. 1. Sinónimo de activar.
Véase: activar.
2. Convertir en capital otra partida del
patrimonio neto o deuda.
características cualitativas. Requisitos que se exigen para que, con su cumplimiento, la información financiera se
oriente más adecuadamente a la satisfacción de las necesidades de los usuarios,
es decir, para que sea útil en la toma de
decisiones económicas. Su misión es,
por tanto, propiciar el cumplimiento de
los objetivos de los estados financieros.
Constituyen actualmente los criterios
básicos utilizados para la elaboración,
interpretación y aplicación de normas
contables, de modo que suelen ocupar
un lugar preeminente en el marco conceptual. Las características cualitativas
contempladas con más frecuencia son
la relevancia y la fiabilidad. A ellas se
unen otras, normalmente asociadas con
esas dos básicas, tales como comparabilidad, integridad, claridad, identificabilidad, sustancia sobre forma, importancia relativa (relacionadas normalmente
con la relevancia), e imparcialidad,
objetividad, verificabilidad, representación fiel o prudencia (vinculadas con
la fiabilidad). Alguna de estas características cualitativas, especialmente las
asociadas, han recibido, en algunos
pronunciamientos de la regulación contable de etapas anteriores la calificación
de principios contables.
cargas de estructura.
Véase: costes fijos.
carta de encargo. Propuesta en la que
el auditor de cuentas informa por escrito
al cliente sobre el alcance, términos y
condiciones del servicio de auditoría. El
objetivo de esta carta consiste en minimizar posibles errores de interpretación
acerca del alcance y términos del servicio de auditoría que será prestado.
carta de manifestaciones de la dirección.
Documento que tiene por objetivo pro-
44
Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
porcionar al auditor una medida adicional de la confianza que le merecen
la dirección de la entidad y sus empleados. Dicha confianza es un importante
factor integrante del riesgo de auditoría,
constituido por la posibilidad inherente
a la actividad de la entidad de que existan errores de importancia en el proceso contable del cual se obtienen las
cuentas anuales. Asimismo, la carta de
manifestaciones de la dirección puede
proporcionar al auditor documentación
escrita respecto a ciertas explicaciones verbales de aspectos significativos
relacionados directa o indirectamente
con las cuentas anuales, explicaciones
adicionales sobre el sistema de control interno, así como información al
auditor que le permita confirmar que el
alcance de su examen ha sido adecuado,
de manera que cualquier manifestación
contradictoria con la evidencia obtenida
en la ejecución de su trabajo requerirá
la realización de investigaciones adicionales.
cash flow. Importe resultante de la
suma del beneficio y las amortizaciones
del período que representa los recursos
generados por la empresa durante el
mismo. Puede ser utilizado como indicador de rentabilidad o de autofinanciación. En el ámbito contable, cash flow
se refiere a flujo de efectivo.
Central de Balances del Banco de
España. Servicio cuyo cometido consiste en recopilar y mantener información económico-financiera sobre
la actividad de las empresas no financieras. Para ello recoge los datos que
dichas empresas le facilitan de forma
voluntaria cumplimentando un formulario destinados a la elaboración de
las cuentas financieras de la economía
española, a la contrastación de los estudios de coyuntura económica, al mantenimiento de bases de datos actualizadas
sobre empresas individuales con el fin
analizar el comportamiento empresarial
y el impacto de las medidas de política
monetaria sobre las empresas, a las que
a su vez proporciona información sectorial, que difunde agregada para que
pueda ser utilizada por los diferentes
usuarios. Está englobado en el departamento de estadística y central de balances del servicio de estudios del Banco
de España.
centro de responsabilidad. Centro,
departamento, área, sección o unidad
organizativa, según la estructura orgánica de la empresa en la que un directivo tiene responsabilidad sobre algún
o algunos elementos a su cargo: costes,
ingresos, beneficios o inversión. Por
tanto, existen cuatros tipos de centros de
responsabilidad: centros de costes, centros de ingresos, centros de beneficios
y centros de inversión. En todo centro
de responsabilidad, el responsable tiene
diversos objetivos, de tal modo que la
consecución de los objetivos de todos
los centros permitiría que la organización alcanzara los objetivos globales de
la misma.
• centro de beneficios.
Centro de responsabilidad en el que su
directivo responsable se encarga de la
planificación y el control tanto de los
costes como de los ingresos, por lo que
45
se establece para los departamentos dedicados a la venta de productos o prestación
de servicios. Por consiguiente, la responsabilidad del directivo a cargo se centra en
las variables o factores que posibilitan y
condicionan la generación del resultado, a
fin de incrementarlo de forma óptima.
• centro de costes.
Centro de responsabilidad en el que el
directivo responsable se encarga de los
costes del centro, planificando y controlando la cantidad y/o coste (precio) de
los recursos consumidos. El directivo se
responsabiliza de los factores causantes
del coste en el centro. Existen, básicamente, dos grandes tipos de centros de
responsabilidad sobre costes: centros
de costes operativos y centros de costes discrecionales. Los primeros son
aquellos centros en los que los factores
productivos consumidos se relacionan
directamente con la producción obtenida. Los segundos son los centros en
los que no existe esta relación, como,
por ejemplo, es el caso de los centros
administrativos y de apoyo o los de I+D;
esta falta de relación ente los consumos
y el output de estos centros, limita severamente la medición de la eficiencia de
los mismos.
También suele emplearse este término
para referirse a una sección de costes
(véase “sección de costes”), herramienta contable que sirve para que la
contabilidad de costes pueda localizar y
acumular el costes de los factores productivos consumidos, y que posibilita
que los directivos analicen, gestionen y
controlen los costes.
• centro de ingresos.
Centro de responsabilidad en el que el
directivo responsable se encarga de la
planificación y el control de los ingresos.
Para ello, su responsabilidad recae sobre
aquellas variables o factores que determinan la obtención de la cifra de ingresos.
Como ejemplos se pueden citar las unidades vendidas, los precios de ventas o los
niveles de costes de marketing. Por tanto,
la responsabilidad del directivo a cargo
del centro también recae sobre algunos
elementos de costes como elementos condicionantes de las ventas e, incluso, del
desempeño del propio centro.
• centro de inversión.
Centro de responsabilidad cuyo directivo responsable se encarga de la planificación y el control de los costes, de
los ingresos y de las inversiones. La
responsabilidad del directivo se centra
en las variables o factores que determinan la rentabilidad de los proyectos de
inversión del centro.
cesión de activos. Acción por la que
una entidad, que se denomina cedente,
transmite un bien o conjunto de derechos que tiene en propiedad a otra
entidad, denominada cesionario, que
adquiere los mismos derechos que tenía
el cedente hasta el momento.
cesión gratuita de bienes. Operación
de baja de un activo en el patrimonio
de una entidad pública, que entrega el
mismo, generalmente por tiempo limitado, a otra entidad pública o privada
para su uso y disfrute, sin que medie
contraprestación alguna a cambio.
ciclo de explotación.
Véase: ciclo de operaciones.
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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
ciclo de operaciones. Conjunto ordenado de las tareas que constituyen las
actividades típicas de una empresa.
Cada una de las tareas que forman parte
de una actividad típica suele definirse
por la transformación de unos activos
en otros. De esta forma, en una empresa
industrial el ciclo de operaciones se
inicia con la adquisición de factores
productivos (por ejemplo, materias primas), continúa con su transformación
en productos terminados y finaliza con
la liquidación de los derechos de cobro
generados por las ventas. El tiempo
medio de la transformación de un activo
se denomina período medio de maduración. La suma de los períodos medios
de maduración del ciclo de operaciones
recibe el nombre de duración media del
ciclo de operaciones.
cifra de negocios. Componente de la
cuenta de pérdidas y ganancias que
recoge el importe total de ingresos
obtenidos por la empresa durante un
determinado período procedentes de
las ventas de productos y las prestaciones de servicios. En la cuenta de
pérdidas y ganancias debe figurar por
su importe neto, es decir, una vez
deducidos los descuentos por pronto
pago, por volumen de pedido, las
devoluciones y los impuestos directamente relacionados.
mente por académicos, y caracterizada
por desarrollar su actividad desde una
perspectiva exploratoria y comparativa
con el objetivo de promover el intercambio de experiencias e investigaciones, así como el desarrollo de estudios
comparativos de contabilidad pública
a nivel internacional. El interés por la
contabilidad pública se amplía a aquellos aspectos relacionados con la auditoría, el presupuesto o la gestión gubernamental.
circularización. Procedimiento de
auditoría que tiene por fin verificar la
adecuación de los registros realizados
por el cliente a través de la obtención de
un testimonio por escrito, directamente
de una tercera parte. Por ejemplo, la
confirmación por parte de un proveedor
del importe pendiente de pago por parte
del cliente de auditoría. Normalmente,
el auditor pedirá a la empresa que
redacte cartas a los deudores y acreedores que estime oportuno, según su
criterio profesional. Sin embargo, estas
cartas serán supervisadas, enviadas y
recibidas por el auditor.
CIGAR (Comparative International
Governmental Accounting Research).
Organismo académico que constituye
una red internacional de encuentro, discusión e investigación de la contabilidad pública, conformada fundamental-
47
clave de reparto. Criterio empleado
para llevar a cabo la localización o
reparto primario de los costes indirectos en los lugares de costes (secciones,
centros, actividades o grupos de costes) cuando esta localización no puede
realizarse directamente en dichos lugares por no existir una clara identificación de los consumos. En los modelos
no orgánicos, una clave de reparto se
puede considerar como un criterio de
asignación de costes indirectos a cual-
quier objetivo de coste, incluyendo los
productos o servicios.
Véase: unidad de obra.
clientes. Personas y empresas que consumen los bienes y servicios que proporciona la entidad. Desde la perspectiva contable los clientes son derechos
de cobro derivados de la venta de bienes o prestación de servicios por parte
de la empresa, siempre que constituya
su actividad principal. Es el crédito que
la empresa concede a los compradores
de mercaderías y demás bienes recogidos en las existencias, así como a los
que demandan la prestación de servicios por parte de la empresa, siempre
que ésta sea su actividad principal. Se
consideran activos financieros y por lo
general figurarán en el activo corriente
del balance.
CNMV (Comisión Nacional del Mercado de Valores). Organismo encargado de la supervisión e inspección
de los mercados de valores españoles
y de la actividad de cuantos intervienen en los mismos. Creada por la
Ley 24/1988, del Mercado de Valores
es una entidad adscrita al Ministerio
de Economía y Hacienda. La CNMV
regula las bolsas de valores, las reglas
de admisión y cotización de valores y
las características que deben cumplir
los intermediarios. En el ejercicio de
sus competencias, la CNMV recibe un
importante volumen de información de
y sobre los intervinientes en los mercados, gran parte de la cual está contenida en sus registros oficiales y tiene
carácter público.
cobertura. Acción o estrategia que se
realiza con el objetivo de reducir o eliminar el riesgo de un mercado o activo.
Normalmente son operaciones en un
mercado o activo que protegen contra
las pérdidas en otro mercado o activo,
de manera que la pérdida en un mercado
viene compensada total o parcialmente
por el beneficio en el otro, siempre y
cuando se hayan tomado posiciones
opuestas.
Véanse: futuros, opciones.
cobertura contable. Mecanismo contable a través del cual se evitan volatilidades en el resultado como consecuencia de las asimetrías en la valoración
e imputación temporal a resultados
entre el instrumento de cobertura (normalmente un derivado) y la partida
cubierta cuando una empresa desarrolla una cobertura financiera. Debido a
que supone alterar la contabilidad que
por defecto se le aplica a una de las dos
partidas, se requiere cumplir con una
serie de requisitos entre los cuales está
documentarla, designarla y demostrar
la eficacia (antes y durante la cobertura contable habrá que realizar los
tests prospectivos y retrospectivos).
Básicamente existen dos mecanismos
contables. El primero, también llamado
contabilidad de coberturas de valor
razonable, altera la contabilidad de la
partida cubierta incorporando a su valor
contable los cambios experimentados
en su valor razonable e imputándolos a
resultados, compensando así el cambio
en valor razonable del derivado. En el
segundo, los cambios en valor razonable del instrumento de cobertura se
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Diccionario de Contabilidad, Auditoría y Control de Gestión
imputarán directamente a patrimonio
neto hasta que la partida cubierta afecte
a resultados. Este mecanismo se aplica
en la contabilidad de coberturas de flujos de efectivo o de inversión neta en
negocios en el extranjero.
coeficiente de financiación. En contabilidad pública, tanto por uno que sobre
el importe total del gasto presupuestario
a realizar —para cada gasto con financiación afectada que realice una entidad
pública—, en relación con una determinada unidad de gasto, queda cubierto
con los ingresos presupuestarios recibidos o que se prevean recibir para
financiar dicho gasto. Existen diversas
variantes de este coeficiente:
• coeficiente de financiación calculado
a fin de ejercicio variable.
Resultado de dividir la totalidad de los
ingresos presupuestarios —reconocidos y pendientes de reconocer— que se
encuentran afectados a la realización de
un gasto presupuestario, por el importe
total del gasto presupuestario —realizado y a realizar—. Este coeficiente
de financiación se obtiene, exclusivamente, para los gastos con financiación
afectada cuya ejecución se extienda a
más de un ejercicio presupuestario.
• coeficiente de financiación efectivo o
final.
Coeficiente que se obtiene una vez finalizada la ejecución del gasto con financiación afectada, es decir, cuando ya se
ha realizado la totalidad del gasto presupuestario y han sido recibidos la totalidad de ingresos afectados al mismo.
• coeficiente de financiación fijo.
Coeficiente que se obtiene cuando los
ingresos a percibir por la realización
de la unidad de gasto son estipulados
en términos porcentuales, es decir, en
función del gasto presupuestario efectivamente realizado, con independencia
de que éste coincida o no con el que inicialmente se preveía realizar.
• coeficiente de financiación global.
Coeficiente que expresa la parte del
gasto que ha de quedar cubierta con la
totalidad de los ingresos presupuestarios afectados al mismo.
• coeficiente de financiación mixto.
Coeficiente que se calcula para aquellos
casos donde los ingresos presupuestarios afectados a la financiación de una
unidad de gasto presupuestario cubren
porcentualmente el gasto presupuestario derivado de su ejecución hasta una
determinada cuantía, transformándose,
una vez superada ésta, en un importe
fijo independientemente del gasto presupuestario realizado.
• coeficiente de financiación teórico o
presupuestado.
Coeficiente que se obtiene, en el
momento inicial de realizar un gasto
con financiación afectada, cualquiera
que sea el número de ejercicios presupuestarios en que esté prevista su ejecución, por cociente entre la totalidad de
ingresos presupuestarios que se prevean
obtener destinados específicamente a su
financiación, y la totalidad de los créditos que se estima asignar a su ejecución,
con independencia de que unos u otros
coincidan o no en los mismos ejercicios
presupuestarios.
coeficiente
de
imputación
de
costes/gastos indirectos. Resultado
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