Subido por Carlos Miguel Ortiz Felix

Auxiliar Contable - Dinamica de Cuentas

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CARLOS PALOMINO HURTADO
.
RESOLUCION CNC Nº 043-2010-EF/94 (12/05/2010)
CARLOS PALOMINO HURTADO
1
DINAMICA DE CUENTAS
Titulo:
MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS
Autor:
CARLOS PALOMINO HURTADO
Editado por:
Editorial Calpa SAC
Corrección de estilo:
Manuel Solórzano Martínez
Dirección : Av. Alfonso Ugarte Nº 1428 Oficina 804 - Breña
Teléfono : 332-5435
Web
: www.metodocalpa.com
E-mail
: [email protected]
Impresión, enero 2016
Tiraje
: 1000 ejemplares
Impreso en:
EDITORIAL CALPA SAC - LIMA
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú Nº 2013-11570
Edición a cargo: Editorial Calpa SAC
MÉTODO CALPA – AUXILIAR CONTABLE – DINAMICA DE CUENTAS
EMPRESARIAL ENERO 2016
DERECHO RESERVADOS CONFORME A LEY
INDECOPI Partida Registral Nº 0217
Prohibida a reproducción total o parcial de la obra
sin previa autorización escrita del autor y editores.
Impresa en el Perú - Printed in Peru
2
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPITULO I
: EL MÉTODO CALPA
CAPITULO II
: CICLO CONTABLE
CAPITULO III
: HECHOS ECONOMICOS
CAPITULO IV
: DOCUMENTOS FUENTES
CAPITULO V
: PARTIDA DOBLE
CAPITULO VI
: PLAN CONTABLE
CAPITULO VII
: CONSTITUCION
CAPITULO VIII
: AUMENTO Y REDUCCION DE CAPITAL
CAPITULO VIX
: EFECTIVO
CAPITULO X
: COMPRAS
CAPITULO XI
: VENTAS
CAPITULO XII
: COMPRA-VENTA
CAPITULO XIII
: GASTOS
CAPITULO XIV
: INGRESOS
CAPITULO XV
: PRESTAMOS
CAPITULO XVI
: REMUNERACIONES
CAPITULO XVII
: AJUSTE DE ORIGEN
CAPITULO XVIII
: OPERACIONES DE CIERRE
3
DINAMICA DE CUENTAS
4
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO I
PLAN CONTABLE
E
s el catálogo de cuentas que representa la relación clasificada de códigos
de las partidas que intervienen en los hechos económicos, que serán
anotados en los libros de contabilidad, como medio para obtener reportes e
información de manera sencilla
El plan de cuentas es una herramienta que se utiliza una terminología clara para designar
a cada cuenta necesarias para registrar los hechos económicos, permitiendo indicar el
proceso de registrar las variaciones patrimoniales que producen los hechos económicos
del ente con el fin de mostrar la composición y magnitud del patrimonio de la empresa.
1 DEFINICION DEL PLAN CONTABLE
COMO
INFORMACION
DEFINICION DEL PLAN CONTABLE
COMO HERRAMIENTA
Como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se
subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas
ES UN LISTADO
El plan de cuentas es un listado que presenta las cuentas necesarias
para registrar los hechos económicos. Se trata de una ordenación
sistemática de todas las cuentas que forman parte de un sistema
contable.
MEDIO AUXILIAR
Es un medio auxiliar del sistema de información contable del ente que
indica las cuentas que serán utilizadas:
SIRVE PARA LA EXPOSICIÓN FINANCIERA
Se trata de una lista de todas las cuentas utilizadas por las empresas
para la exposición financiera.
5
DINAMICA DE CUENTAS
2 USO DEL PLAN CONTABLE
La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos
casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso
deberán utilizar estos últimos.
ANTES (2008)
CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL REVISADO (DEROGADA)
iii. Utilizando el Plan Contable General Revisado vigente en el país, a cuyo efecto
emplearán cuentas contables desagregadas a nivel de:
1. Tres (3) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos hasta cien (100) UITs; y,
2. Cuatro (4) dígitos como mínimo, para los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior hayan obtenido ingresos brutos mayores a cien (100) UITs.
La utilización del Plan Contable General Revisado no será de aplicación en aquellos
casos en que, por norma especial, los deudores tributarios se encuentren obligados a
emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo caso
deberán utilizar estos últimos.
Art. 6º Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT
AHORA (A PARTIR 2011)
CONTENIDO DEL REGISTRO DE LAS OPERACIONES
LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
i. En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se
establezca un orden pre-determinado.
ii. De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones,
enmendaduras, ni señales de haber sido alteradas.
USO DEL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
iii. Utilizando el Plan Contable General vigente en el país, a cuyo efecto emplearán
cuentas contables desagregadas a nivel de los dígitos establecidos en dicho
plan, salvo que por aplicación de las normas tributarias deba realizarse una
desagregación mayor.
La utilización del Plan Contable General vigente en el país no será de aplicación
en aquellos casos en que, por ley expresa, los deudores tributarios se encuentren
facultados a emplear un Plan Contable, Manual de Contabilidad u otro similar
distinto, en cuyo caso deberán utilizar estos últimos.
Resolución de Superintendencia N° 139-2008/SUNAT
Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo
disposición legal en contrario.
6
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
3 OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
OBJETIVOS DEL PLAN CONTABLE
INFORMACION MEDIANTE CODIGOS
La acumulación de información sobre los hechos económicos que una
empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial
en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF1
OBJETIVOS
PROPORCIONA CÓDIGOS CONTABLES
DEL PLAN
Proporcionar
a
las empresas los códigos contables para el registro de
CONTABLE
sus transacciones, que les permitan, tener un grado de análisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situación financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
MEDIO DE CONTROL E INFORMACION
Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información
estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.
4 EMPLEO DE LAS CUENTAS
EMPLEO DE LAS CUENTAS
RECONOCE LOS HECHOS ECONOMICOS
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente
detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos
económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la
elaboración de los estados financieros completos, y otra información
financiera.
LAS CUENTAS Y SU NATURALEZA
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a
su naturaleza.
DEBEN ESTABLECER 5 DIGITOS
EMPLEO DE
LAS
Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco
CUENTAS
dígitos, los que se han establecido para el registro de la información
según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan
Contable General Empresarial, de estas Disposiciones Generales). En
algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las
empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea
necesario, manteniendo la estructura básica dispuesta por este PCGE.
Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso
de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios o
áreas geográficas; mayor detalle de información, entre otros.
SUBCUENTAS Y DIVISIONARIAS NECESARIAS
7
DINAMICA DE CUENTAS
Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, se deben
establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el
registro por separado de las operaciones que corresponden a cada
actividad económica.
CREAR NUEVAS CUENTAS
Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas)
y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE,
siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la
autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.
5 SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
SISTEMAS Y REGISTROS CONTABLES
LA PARTIDA DOBLE
La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas
a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada
transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables,
una o más de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito
debe ser igual al total de los valores de crédito, con lo que se mantiene
un balance en el registro contable.
EL REGISTRO DOCUMENTADO
El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento
formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya
efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la
SISTEMA Y Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF,
REGISTRO corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista
CONTABLES comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe
sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por
terceros, y en otras ocasiones generada internamente.
SE REGISTRAN EN LOS LIBROS
Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y
registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento
de otras disposiciones de ley.
SERÁN CONSERVADOS POR EL TIEMPO
Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro
contable, serán conservados por el tiempo que resulte necesario para el
control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que
prescriben otras disposiciones de ley.
8
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
6 ESTRUCTURA DEL PLAN DE CUENTAS
Por Resolución Nº 041-2008-EF/94 del Consejo Normativo de Contabilidad se aprobó el
uso obligatorio del Plan Contable General Empresarial (PCGE), del mismo modo por
Resolución Nº 043-2010-EF/94 del 12 de mayo 2010 se aprueba la versión modificada
en forma obligatoria para las empresas sujetas a su supervisión, que entrará en vigencia
a partir del 01 de enero del año 2011, con aplicación optativa en el año 2010.
Para una plena identificación de las cuentas no es suficiente con asignarle un nombre,
sino que es necesario complementarlas con una codificación que contiene todas las
cuentas que se estima, serán esenciales al momento de instalar un sistema de
contabilidad de acuerdo al giro y necesidades de la empresa. Debe contener la suficiente
flexibilidad para ir incorporando las cuentas que en el futuro deberán agregarse al
sistema, que sirva de distintivo entre un ELEMENTO de cuenta y otra.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
ORDENACIÓN DE CUENTAS SEGUN EL CRITERIO DECIMAL
IDENTIFICACION
Elemento
Rubro o cuenta
Subcuenta
Divisionaria
Sub-divisionaria
Nº de Dígito
1 (uno)
2 (dos)
3 (tres)
4 (cuatro)
5 (cinco)
Ejemplo
4 (cuatro)
40 Tributo
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General Ventas
40111 I.G.V. – cuenta propia
Presenta la valuación para
medir una cuenta en la
especificidad mayor.
.
4 0
1
1
Identifica el tipo y la condición
de la subcuenta en la
especificidad en la información.
.
1
Acumula los dígitos
desagregados para los
registros contables.
.
Sub divisionaria
Divisionaria
Subcuenta
Cuenta
Elemento
Nivel mínimo de presentación
de los estados financieros de
acuerdo a su naturaleza.
.
9
Corresponde a los elementos
de los estados financieros para
indicadores nacionales.
.
DINAMICA DE CUENTAS
El sistema de codificación, facilita la identificación de las cuentas del Plan Contable
General Empresarial. La codificación es numérica y a su vez cada código tiene su nombre
correspondiente. Los códigos se diferencian según el número de dígito.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
ESTRUCTURA
Nº DE
DIGITOS
DETALLE
EJEMPLO
1,2,3 Activo
4 Pasivo
5 Patrimonio neto
6 Gastos por naturaleza
7 Ingresos
8 Saldos intermedios
9 Cuantas analíticas
0 Cuentas de orden
10 Caja y banco
20 Mercaderías
30 Inversiones mobiliarias
40 Tributos y aportes
50 Capital
60 Compras , etc
101 Caja
123 Letras por cobrar
171 Préstamo
261 Envases
331 Terrenos, etc.
1411 Préstamo
1721 Intereses
2094 Inmuebles
3311 Terrenos
3812 Obras de arte
4013 Canon
4714 Sucursales
5011 Acciones
6033 Repuestos
6941 Terceros
7042 Relacionadas
13111 Matriz
17233 Asociadas
19321 Préstamo
33212 Revaluación
35111 Valor razonable
39131 Edificaciones
40111 IGV Cuenta propia
45531 Letras
60911 Transporte
64211 Canon petrolero
68131 Edificaciones
69111 Terceros
70112 Relacionadas
70911 Manufacturadas
72522 Maquinaria
72542 Activos biológicos
Elemento
1
(UNO)
Se identifica con el primer dígito y
corresponde a los elementos de
los estados financieros, excepto
para el dígito “8” que corresponde
a la acumulación de información
para indicadores nacionales, y el
dígito “0” para cuentas de orden
Rubro o cuenta
2
(DOS)
A nivel de dos dígitos, es el nivel
mínimo de presentación de
estados financieros requeridos,
en tanto clasifica los saldos de
acuerdo a naturalezas distintas
Subcuenta
3
(TRES)
Divisionaria
4
(CUATRO)
Acumula clases de activos,
pasivos,
patrimonio
neto,
ingresos y gastos del mismo
rubro, desagregándose a nivel de
tres dígitos
Se descompone en cuatro
dígitos. Identifica el tipo o la
condición de la subcuenta, u
otorga un mayor nivel de
especificidad a la información
provista por las subcuentas. Es el
caso por ejemplo, de las Cuentas
por cobrar o pagar comerciales;
de los Inmuebles, maquinaria y
equipo, y de los Tributos
Sub divisionaria
5
(CINCO)
Se presenta a nivel de cinco
dígitos. Indica valuación cuando
existe más de un método para
medirla, u otorga un nivel de
especificidad
mayor.
Por
ejemplo, en el caso de las
Inversiones
inmobiliarias,
e
Inmuebles, maquinaria y equipo,
se distinguirá entre activos
medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un
mayor nivel de detalle, por
ejemplo, se ha incorporado el tipo
de vinculación entre partes
relacionadas, en las cuentas por
cobrar y pagar entre aquellas.
10
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
7 FORMAS DEL ORDENAMIENTO DE LAS CUENTAS
FORMAS DE CODIFICAR LAS CUENTAS
POR EXPOSICIÓN: sirve para presentar la información financiera.
Las de Activo, según el orden de liquidez decreciente
Las de Pasivo, según el orden de exigibilidad decreciente.
Las de Patrimonio, según el criterio de restricción decreciente.
Las de Gestión, elemento 6 y 7, son desarrolladas de acuerdo a su
mayor grado de utilización en el ejercicio económico
DECIMAL
1 Nivel ELEMENTO
: UN DIGITO
2 Nivel RUBRO O CUENTA
: DOS DIGITOS
3 Nivel SUBCUENTA
: TRES DIGITOS
4 Nivel DIVISIONARIA
: CUATRO DIGITOS
5 Nivel SUB DIVISIONARIA
: CUATRO DIGITOS
Las cuentas en el catálogo deben estar numeradas. La numeración se basa en el sistema
métrico decimal. Se comienza por asignar un número índice a cada grupo de cuentas
tanto del Estado de Situación Financiera como del Estado de Resultado.
Para unificar los criterios en cuanto a la clasificación y manejo de las cuentas se debe
utilizar un catálogo de cuentas. Este es un listado de cuentas ordenadas en forma
sistemática de acuerdo a los nombres y números de cuentas que proporciona la
legislatura del Estado.
El catálogo de cuentas debe contener: los grupos de cuentas más usuales, los subgrupos
de cuentas que lo conforman, las cuentas básicas en sí y las cuentas auxiliares.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
Elemento
Cuenta
Subcuenta
Divisionaria
Sub divisionaria
ACTIVO
LIQUIDEZ DECRECIENTE
PASIVO
EXIGIBILIDAD DECRECIENTE
PATRIMONIO
RESTRICCIÓN DECRECIENTE
GESTION
11
UTILIZACIÓN ECONÓMICO
DINAMICA DE CUENTAS
8 CODIFICACION DE LAS CUENTAS
La cuenta es el elemento básico de la contabilidad. Es como una ficha individual donde
se anotan todos los movimientos contables como CAJA, TRIBUTOS,
REMUNBERACIONES, etc.
CUADRO DE CLASIFICACIÓN
ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO
1
ACTIVO
DISPONIBLE
Y EXIGIBLE
10
Efectivo y
equivalente ef
11
Inversiones
financiera
12
Cuentas por
cob comerc
13
Ctas por cob
com – relac
14
Cuentas por
cobrar al pers
15
16
Cuentas por
cobrar divrs
17
Ctas por cob
divrs – relac
18
Servicios y
otros antic
19
Estim para
ctas de cob.
2
ACTIVO
REALIZABLE
20
Mercaderías
3
ACTIVO
INMOVILIZADO
30
Inversiones
mobiliarias
31
Inversiones
inmobiliarias
32
Act. Adq en
arrend financ
33
Inm. Maq. y
equipo
34
Intangibles
21
Productos
terminados
22
Subproduct,
des. y desp
23
Producto en
proceso
24
Materias
primas y aux
25
35
Materiales aux
Activos
sumin rep
biológicos
26
36
Envases y
Desval de
embalajes
activo inmovi
27
37
Act no ctes
Activo
para la vta
Diferido
28
38
Existencia
Otros
por recibir
Activos
29
39
Desvalorizac Dep amort y
de existenci
agot acum
4
PASIVO
40
Trib y ap de
pen por pag
41
Remun y
part por pag.
42
Ctas por pag
com- terc
43
Ctas por pag
com-relacion
44
Ctas por pag
acc dir y ger
45
Obligaciones
financieras
46
Ctas por pag
divrs tercer
47
Ctas por pag
divers relac
48
Provisiones
49
Pasivo
diferido
5
6
7
PATRIMONIO GASTOS POR
INGRESOS
NETO
NATURALEZA
50
Capital
60
Compras
70
Ventas
51
Acciones de
inversión
52
Capital
adicional
53
61
Variación de
existencias
62
Gastos de per
direc y geren
63
Gastos de ser
pres por terc
64
Gastos por
tributos
65
Otros gastos
de gestión
66
Perdidas por
medic ac fin
67
Gastos
financieros
68
Val de det
de ac y prov
69
Costo de
ventas
71
Variac de la
prod almac
72
Producc de
activo inmov
73
Dsctos, reb
y bonif obten
74
Dsctos, reba
boni Conced
75
Otros Ingres
de gestión
76
Ganancia
por me d ac
77
Ingresos
financieros
78
Cargas cub
por provisión
79
Car im a cta
d cos y gto
54
55
56
Resultados
no realizado
57
Excedente
de revaluaci
58
Reservas
59
Resultados
acumulados
8
9
SALDOS
CONTABILI
INTERMEDIAANALITICA
RIOS
80
90
Margen
Cuentas
Comercial
reflejas
81
91
Producción
Costo por
del ejercicio
distribuir
82
92
Valor
Costo de
agregado
Producción
83
93
Exc o insuf
Centro de
bruto de expl
Costos
84
94
Resultad de
Gastos de
explotación Administración
85
95
Result. ante
Gasto de
part de Imp.
Venta
86
96
Inventario
permanente
87
97
Participac de
Gastos
los trabajado
Financieros
88
98
Impuesto a
la renta
89
99
Determ de
resul del ejer
El catálogo básico de las cuentas del PCGE se codifican de dos dígitos, el primer dígito representa
al elemento a la que pertenece, el segundo dígito representa el orden que ocupa la cuenta dentro
del elemento comenzando con el dígito cero.
La codificación es considerada como una operación preliminar para la clasificación de la
contabilidad por ser un medio de control e información, ha tenido que mejorar los procedimientos
para proporcionar un mejor control de la información contable.
La diversidad de entidades que existe hoy en día, presenta una magnitud y complejidad de
operaciones, para lo cual hay que adecuar la contabilidad y cumplir con la finalidad de ésta, (control
de la información financiera).
La información financiera no sólo satisface con mostrar razonablemente la situación financiera
(activo, pasivo y capital) de una entidad a una fecha determinada, ni sus resultados (ingresos y
egresos) por un período determinado.
Esta información se complementa con notas a los estados financieros y dentro de éstas se
reportarán algunos eventos que alteran la situación financiera y los resultados de la entidad.
12
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
9 ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros reflejan los efectos de las transacciones y otros sucesos de una
empresa, agrupándolos por categorías, según sus características económicas, a los que
se les llama elementos.
En el caso del estado de situación, los elementos que miden la situación financiera son:
el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de resultados, los elementos son
los ingresos y los gastos. El Marco Conceptual no identifica ningún elemento exclusivo
del estado de cambios en el patrimonio ni del estado de flujos de efectivo, el que más
bien combina elementos del estado de situación financiera y del estado de resultado.
Para efectos del desarrollo del PCGE, se consideran estos elementos para la
clasificación inicial de los códigos contables.
Las características esenciales de cada elemento se discuten a continuación.
CARACTERÍSTICAS ESENCIALES DE CADA ELEMENTO
ACTIVO
recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la empresa espera obtener beneficios económicos.
PASIVO
obligación presente de la empresa, surgida de eventos pasados, en
cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de
recursos que incorporan beneficios económicos.
PATRIMONIO NETO
parte residual de los activos de la empresa una vez deducidos los
pasivos.
CARACTEINGRESOS
RÍSTICAS DE
son
incrementos
en
los
beneficios
económicos, producidos durante el
CADA
período
contable,
en
forma
de
entradas
o incrementos de valor de los
ELEMENTO
activos, o bien como disminuciones de las obligaciones que resultan en
aumentos del patrimonio neto, y no están relacionados con las
aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
GASTOS
disminuciones en los beneficios económicos, producidos en el período
contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos,
o bien originados en una obligación o aumento de los pasivos, que dan
como resultado disminuciones en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de ese
patrimonio.
13
DINAMICA DE CUENTAS
10 CLASIFICACION DE LAS CUENTAS
El trabajo fundamental dentro de la contabilidad es controlar el movimiento de las cuentas. Mientras
algunas aumentan, otras disminuyen, permitiendo conocer todas las variaciones de cada cuenta
que sufre, y además permite saber en cualquier momento, la situación de cada cuenta.
Para poder controlar el movimiento de una cuenta, se usa un esquema o rayado, en este rayado
anotaremos todos los movimientos que afectan a una cuenta, y podremos saber en cualquier
momento la situación actual de esa cuenta.
La primera clasificación hace referencia a las cuentas que constituyen los bienes derechos y
obligaciones de la empresa y se clasifica dependiendo de la naturaleza de la cuenta. Cada código
de la cuenta sólo puede ser de acuerdo a las funciones que corresponde: ACTIVO, PASIVO,
PATRIMONIO, INGRESOS o GASTOS.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
EXPOSICIÓN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
PASIVO
PATRIMONIO DE LAS
CUENTAS
ACTIVO
CUENTAS DEL ESTADO DE RESULTADO
INGRESOS
RESULTADO
GASTOS
La implementación de una contabilidad dentro de la empresa, se inicia con la definición del código
de las cuentas, presentándose diferentes cuentas de acuerdo a los objetivos que cumple en un
hecho económico. A continuación, expondremos una lista de algunas cuentas importantes y su
naturaleza. Más adelante veremos las clasificaciones detalladas según su naturaleza.
LA CUENTAS Y LOS ESTADOS FINANCIEROS
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Activo no
Corriente
Activo
Activo
Inmoviliza
Realizable
do
CUENTAS DE
RESULTADO
Activo Corriente
Activo
Disponible
y Exigible
Pasivo
Patrimonio Cargas por
Neto
Naturaleza
Cierre
Saldos
Ingresos
Intermedio
por
de
Naturaleza
Gestión
Costos
Control
Cuentas
analítica
Cuentas
de orden
Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento Elemento
1
2
3
4
5
6
7
8
Personas
Bienes
Valores
Personas
Capital
Servicios
Servicios
Cierre
Gastos
Ingresos
Cobros
Compra – Venta
Pagos
Personas
COSAS
Personas
RESULTADO
14
9
0
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
El PLAN CONTABLE debe tener su denominación tal como es, y tal como se realiza la operación
en la empresa, anotando el nombre correcto de las cuentas. El Plan Contable General Empresarial,
(P.C.G.E.) es flexible porque puede considerarse algunas cuentas especiales que no existen en él.
Y se puede crear subcuentas o divisionarias de acuerdo a las necesidades del negocio.
Los códigos del P.C.G.E., es una relación detallada ordenada y codificada de las CUENTAS que
se relacionan con la información financiera agrupados en cuentas del balance: Activo, Pasivo,
Patrimonio.
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO
DISPONIBLE
ACTIVO NO
CORRIENTE
ACTIVO
ACTIVO
REALIZABLE INMOVILIZADO
PASIVO
PATRIMONIO
NETO
ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO
1
2
3
PERSONAS
4
5
PERSONAS
El P.C.G.E., se relacionan con cuentas de gestión: gastos e ingresos como cuentas que se
clasifican según su naturaleza económica y que nacen de la explotación del negocio, además se
vinculan con las cuentas analíticas (elemento 9).
ESTRUCTURA DE LAS CUENTAS
CUENTAS DE GESTION
CIERRE
SALDOS
CARGAS POR INGRESOS POR
INTERMEDIOS
NATURALEZA NATURALEZA
DE GESTION
COSTOS
ORDEN
CUENTAS
ANALITICAS
CUENTAS
DE ORDEN
ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO ELEMENTO
6
7
8
9
0
RESULTADO
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
15
DINAMICA DE CUENTAS
EN FUNCION AL REGLAMENTO DE CONASEV
FORMATO 3.1: LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES – ESTADO DE SITUACION
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CUENTAS DEL ESTADO DE SITUACION
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
10
Efectivo y Equivalentes de Efectivo
11
Inversiones Financieras
11
Activos Financieros a Valor Razonable con
Cambios en Ganancias y Pérdidas
11
Activos Financieros Disponibles para la
venta
11
Activos Financieros Mantenidos hasta el
Vencimiento
11
Activos por Instrumentos Financieros
Derivados
12 + 13 –19 Cuentas por Cobrar Comerciales (neto)
13 + 17 –
Otras Cuentas por Cobrar a Partes
19
Relacionadas (neto)
14 + 16 –
Otras Cuentas por Cobrar (neto)
19
Elemento
Existencias (neto)
2 – 29
35
Activos Biológicos
27
Activos no Corrientes Mantenidos para la
Venta
18
Gastos Contratados por Anticipado
34
Otros Activos
30
27
30 + de
un año
30 + de
un año
30
30
12 + de
un año
14 + 16 +
17
14 + 16 +
17
Elemento
2 - 29
35
31
33 – 39
34 – 39
37
181
38
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
Inversiones Financieras
Activos Financieros Disponibles para la
venta
Activos Financieros Mantenidos hasta el
Vencimiento
Activos por Instrumentos Financieros
Derivados
Inversiones al Método de Participación
Otras Inversiones Financieras
Cuentas por Cobrar Comerciales
45
45
42
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Sobregiros y pagarés bancarios
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
43 + 47
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
40
Impuesto a la Renta y Participaciones Corrientes
40 + 41
+ 44 + 46
48
45
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Pasivos Mantenidos para la Venta
TOTAL PASIVO CORRIENTE
45 + de
un año
42 + de
un año
43 + 47+
de un
año
40 + 49
40 + 41
+ 44 + 46
48
49
Obligaciones Financieras
Cuentas por Pagar Comerciales
Otras Cuentas por Pagar a Partes Relacionadas
Pasivos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
Otras Cuentas por Pagar
Provisiones
Ingresos Diferidos (netos)
PASIVO NO CORRIENTE
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO NETO
50
Capital
51
52
56
Acciones de Inversión
Capital Adicional
Resultados no Realizados
Otras Cuentas por Cobrar a Partes
Relacionadas
Otras Cuentas por Cobrar
581
Reservas Legales
58
Otras Reservas
Existencias (neto)
59
Resultados Acumulados
Activos Biológicos
Inversiones Inmobiliarias
Inmuebles, Maquinaria y Equipo (neto)
Activos Intangibles (neto)
Activos por Impuesto a la Renta y
Participaciones Diferidos
Crédito Mercantil
Otros Activos
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
TOTAL ACTIVO
Diferencias de Conversión
Total Patrimonio Neto atribuible a la Matriz
Intereses Minoritarios
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
16
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Las cuentas de activo tienen normalmente un saldo deudor o nulo las cuentas de pasivo y neto
tiene normalmente un saldo acreedor o nulo terminología que se emplea para operar con las
cuentas. Se encuentra ordenada de acuerdo al siguiente criterio:
CUENTAS VINCULADOS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
ELEMENTO
PARTIDA
CUENTA
ORDEN
1y2
3
4
5
Activo corriente
Activo no corriente
Pasivo corriente y no
corriente
Patrimonio
10 a la cuenta 29
30 a la cuenta 39
40 a la cuenta 49
50 a la cuenta 59
Grado de liquidez
decreciente
Grado de exigibilidad
decreciente.
Grado de solidez
FORMATO 3.20: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - ESTADO DE RESULTADOS POR
FUNCIÓN DEL 01.01 AL 31.12" (1)
EJERCICIO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
ESTADO DE RESULTADOS
CUENTA
DESCRIPCIÓN
70 – 74
75
Ventas Netas (ingresos operacionales)
Otros Ingresos Operacionales
Total de Ingresos Brutos
69
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Gastos Operacionales
94
Gastos de Administración
95
Gastos de Venta
Utilidad Operativa
Otros Ingresos (gastos)
73 + 77
Ingresos Financieros
67
Gastos Financieros
76
Otros Ingresos
66
Otros Gastos
Resultados por Exposición a la Inflación
Resultados antes de Participaciones,
Impuesto a la Renta y Partidas Extraordinarias
87
Participaciones
88
Impuesto a la Renta
Resultados antes de Partidas Extraordinarias
76
Ingresos Extraordinarios
66
Gastos Extraordinarios
Resultado Antes de Interés Minoritario
77
Interés Minoritario
Utilidad (Pérdida) Neta del Ejercicio
44
Dividendos de Acciones Preferentes
Utilidad (pérdida) Neta atribuible a los Accionistas
Utilidad (pérdida) Básica por Acción Común
Utilidad (pérdida) Básica por Acción de Inversión
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción Común
Utilidad (pérdida) Diluida por Acción de Inversión
(1) Se podrá hacer uso del formato aprobado por la CONASEV, en tanto se cumpla con registrar la información
mínima requerida para este Formato.
17
DINAMICA DE CUENTAS
EN FUNCION A LA INFORMACION FINANCIERA QUE EMITE OTROS PAISES
ACTIVO
Activo Corriente o Circulante
Disponible
10
11
12
13
Exigible
14
16
17
– 19
Inversiones
11
Diferido
18
Realizable
Elemento 2 – 29
Activo No Corriente
Inversiones
30
31+32+33 – 39.3
Fijo tangible
35
Intangible
34 – 39
Otros activos 38
Diferido
37
PASIVO
Pasivo Corriente
Exigible
Pasivo No Corriente
No Exigible
PATRIMONIO
Capital social
Acciones en inversión
Capital adicional
Resultado no realizados
Excedente revaluación
Reserva
Utilidad
42 + 43
40
41
44
45
46
47
48
49
50
51
52
56
57
58
59
Las cuentas representan más directamente, que los grupos y subgrupos, la operación financiera
llevada a cabo con un cierto tipo de recursos. En ellas se anotan en forma ordenada y por separado,
con el Plan Contable General Empresarial permite vincular las cuentas similares a otros en una
parte.
Constituido por dinero en efectivo o en cuenta corriente, giros bancarios, cheques y todos aquellos
valores que son de inmediata disponibilidad. Agrupa a la cuenta 10. Caja y bancos. Representan
exigibilidad de la empresa sobre terceros, así como letras o facturas que se debe cobrar a clientes
o préstamos otorgados a particulares o miembros de la empresa en su calidad de trabajadores o
directores. Son cuentas que representan deudas a favor de la empresa; que fácilmente se pueden
convertir en disponible. Agrupa a las cuentas: 12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros, 13
Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas, 14 Cuentas por cobrar a accionistas y 16 Cuentas
por cobrar diversas – terceros, 17 Cuentas por cobrar diversas - relacionadas.
Es la parte más importante de la empresa, razón de ser de un negocio. Está conformada por las
existencias que se tiene, llámese: mercaderías, productos terminados, subproductos, productos en
proceso, materias primas, suministros diversos, envases y embalajes, y productos por recibir. Estos
activos pueden convertirse en disponibles o exigibles, cuando son puestos a disposición del
mercado. Agrupa a todas las cuentas del elemento 2.
Son las propiedades físicas tangibles con una vida útil, superior a un año y que se utilizan en las
operaciones propias de un negocio, como los terrenos, edificios, vehículos, muebles y enseres etc.
Que físicamente permanecen en la empresa por mucho tiempo, generalmente no son vendibles.
Algunos se consumen mediante el tiempo de servicio o vida útil. Son recuperables a través de las
depreciaciones. Se agrupan en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo.
Están representados por los valores que se adquieren tales como: Acciones, bonos, cédulas
hipotecarias, etc. En algunos casos los valores se pueden considerar como activo corrientes.
Agrupa a la cuenta 30 inversiones inmobiliarias.
18
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
METODO
PARTIDA
CUENTA
PARTIDA DE
LOS EE.FF.
HECHOS
ECONOMICOS
PRODUCTO
COSAS
BIENES
VALOR
CALPA
PERSONAS
DOCUMENTO FUENTE
ELEMENTO
2 - 3
ELEMENTO
1
4
ACTIVO
Elemento 2, 3 y Elemento 1
COMPRA
VENTA
Mercaderías
Materia prima
Acciones
Marca
Patente
Bonos
Maquinaria
Terreno
Edificio, etc.
PASIVO
Elemento 4
COBROS
Proveedor
Cliente
Socio
Personal
Estado
Accionistas
Director
Terceros
Etc.
PAGOS
RESULTADO
SERVICIOS
AJUSTE
ELEMENTO
6
7
ESTADO DE
RESULTADOS
GASTOS
INGRESOS
Alquiler
Interés
Comisión
Gastos servicios terc
Agua
Corretaje
Excepcional
Almacenamiento
Tributo
El Plan Contable para su mejor uso podemos agrupar en partidas, a su vez dividirlo en tres grupos;
cosas, personas y resultado. Las cosas generalmente se identifican con los elementos 2 y 3, lo
cual se relacionan con los bienes y valores, y los hechos económicos con frecuencia es la compra
y venta, asimismo, las personas lo podemos identificar con los elementos 1 y 4, donde se
relacionan con los documentos fuentes, los cobros (créditos y cobranza) y pagos (tesorería) lo
que respecta con los resultados se identifican con los elementos 6 y 7, relacionándose con
servicios, perdidas y gestión que realiza el negocio los hechos económicos que se relacionan
vienen hacer los gastos e ingresos.
19
DINAMICA DE CUENTAS
TIPO DE CUENTA
POR DOCUMENTO
SIN REPORTE
SIN REPORTE
COSAS
PERSONAS
RESULTADO
ELEMENTO
2-3
ELEMENTO
1 - 4
ELEMENTO
6-7
ACTIVO
Pasivo
Naturaleza
Resulta
do
INVERSION
Deuda
Gastos
Ingresos
TIPO DE ANALISIS
El tipo de cuenta estará relacionado con las cuentas que están vinculados con la gestión financiera:
créditos – cobranza y tesorería agrupado con los elementos 1 y 4 que siempre deberá estar
sustentado por los documentos fuentes para sus registros en las operaciones contables, de ese
modo permite controlar las cuentas por cobrar como las cuentas por pagar en sus múltiples formas
de presentación: facturas, letras. Pagares y en sus múltiples formas de cumplir: en efectivo. Con
cheque, con tarjeta de crédito, con tarjeta de débito, telecrédito, etc.
20
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 1
SECTORES DE PRODUCCIÓN
COMERCIAL
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION
SECTOR DE
PRODUCCION
Y SERVICIOS
COMERCIAL
VARIACION
COSTO
DE
DE
COMPRA
VENTAS
EXISTENCIA
VENTA
201 Mercaderías
6111 Mercaderías 6911 Mercaderías 6011 Mercaderías 7011 Mercaderías
manufacturadas
manufacturadas
manufacturadas
manufacturadas manufacturadas
MINERIA
202 Mercaderías de 6112 Mercaderías 6912 Mercaderías 6012 Mercaderías 7012 Mercaderías
Extracción
de extracción
de extracción
de extracción
de extracción
AGROPECUARIA 203 Mercaderías
6113 Mercaderías 6913 Mercaderías 6013 Mercaderías 7013 Mercaderías
agropecuarias
agropecuarias
agropecuarias
agropecuarias
agropecuarias
y piscícolas
y piscícolas
y piscícolas
y piscícolas
y piscícolas
CONSTRUCCION 204 Mercaderías
6114 Mercaderías 6914 Mercaderías 6014 Mercaderías 7014 Mercaderías
inmuebles
inmuebles
inmuebles
inmuebles
inmuebles
BIENES
INDUSTRIAL
PRINCIPALES CUENTAS VINCULADAS POR SECTORES DE PRODUCCION
SECTOR DE
PRODUCCION
Y SERVICIOS
MANUFACTURA
COSTO
DE
COMPRA
VENTAS
VENTA
241 Materias primas 6121 Materias primas6921 Productos
6021 Materias
7021 Productos
para productos
para productos
manufacturad
primas para
manufacturados
manufacturados
manufacturad
productos
211 Productos
7111 Productos
manufacturados
manufacturados
manufacturado
MINERIA
242 Materias primas 6122 Materias primas6922 Productos
6022 Materias
7022 Productos
para productos
para productos
de extracción
primas para
de
de extracción
de extracción
terminados
productos
extracción
212 Productos de 7112 Productos de
de extracción
terminados
extracción
Extracción term
terminados
AGROPECUARIA 243 Materias primas6123 Materias
6923 Productos
6023 Materias
7023 Productos
para productos
primas para
agropecuarias
primas para
agropecuarios
agropecuarios
productos
y piscícolas
productos
y piscícolas
y piscícolas
agropecuarios
terminados
agropecuarios
terminados
213 Productos
y piscícolas
y piscícolas
agropecuarios 7113 Productos de
y piscícolas
agropecuarios
terminados
y piscícolas t
CONSTRUCCION 244 Materias primas 6124 Materias primas6924 Productos
6024 Materias
7024 Productos
para productos
para productos
inmuebles
primas para
inmuebles
inmuebles
inmuebles
terminados
productos
terminados
214 Productos
7114 Productos
inmuebles
inmuebles
inmuebles
PRODUCCION DE 251 Materiales
6131 Materiales
6925 Existencia de 6031 Materiales
7025 Existencia
SERVICIOS
auxiliares
auxiliares
servicios
auxiliares
de servicios
215 Existencias
7115 Existencias de
terminados
6032 Suministros
terminados
de servicios
servicios
terminados
terminados
SERVICIOS
251 Materiales
6131 Materiales
694 Servicios
6031 Materiales
704 Prestación
auxiliares
auxiliares
auxiliares
de servicios
6032 Suministros
BIENES
VARIACION DE
EXISTENCIA
21
DINAMICA DE CUENTAS
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 2
ESQUEMA GENERAL
PARTIDA
(D)
(A)
COMPRA
Mercadería
601
42
Materia prima
602
42
Suministros
603
42
Envases
604
42
COMPRA (No Habitual)
Inver. financieras
11
4651
Inver. mobiliarias
30
4651
Inver. inmobiliarias 31
4652
Act. arrend financi
32
4553
Inm. maq y equipo 33
4654
Intangibles
34
4655
Activo biológico
35
4656
Otros activos
38
4659
GASTOS
Gastos de persona 62
41
Gastos de servic
63
42
Gastos por tributo
64
40
Otros gastos
65
42
Pérdidas por med
66
42
Gastos financieros 67
45
DESTINO
Gastos administra
94
79
Gastos de venta
95
79
TRANSFERENCIA
Mercadería
201
611
Materia prima
241
612
Suministros
251
613
Envases
261
614
CONSUMO
Materia prima
612
24
Suministros
613
25
Envases
614
26
TRANSFERENCIA
Costo de produc
92
791
Gastos administrat 94
791
Gastos de venta
95
791
Gastos financiero
97
792
*Enajenación = Venta (no habitual)
(D)
B
I
E
N
E
S
S
E
R
V
I
C
I
O
(A)
PARTIDA
VENTA
Mercaderías
12
701
Product terminado
12
702
Desechos
12
703
Prestación servicios
12
704
(*)VENTA (No Habitual)
165
7567 Inver. financiera
1651
7561 Inver. mobiliarias
1652
7562 Inver. inmobiliarias
1653
7563 Act. arrend financie
1653
7564 Inm. maq y equipo
1654
7565 Intangibles
1655
7566 Activo biológico
16
16
16
INGRESOS
Otros ingresos
75
Ganancia medición
76
Ingresos financiero
77
COSTO DE ENAJENACION
Inver. financieras
65516
11
Inver. mobiliarias
65516
30
Inver. inmobiliarias
65511
31
Act. arrend financi
65512
32
Inm. maq y equipo
65513
33
Intangibles
65514
34
Activo biológico
65515
35
COSTO DE VENTA
Mercaderías
691
20
Producto termina
692
21
Subproductos
693
22
Existencia servicios
694
215
La cuenta 61, solo tiene asiento de transferencia cuando hay
consumo inmediato
La cuenta 69, no tiene transferencia (excepto la subcuenta
695) porque ella refleja, directamente el costo de venta, y
determina la ganancia o pérdida.
La sub cuenta 695 tiene transferencia, determina gastos por
desvalorización de existencia
La cuenta 68, registra su asiento de destino, mostrando al
final del ejercicio las provisiones de valuación de activos,
cubrir contingencia y beneficios sociales.
Las cuentas 73 y 74, su frecuencia se presentara en los
descuentos que beneficie a la entidad como al cliente.
22La cuenta 71, muestra el costo de los productos
terminados.
La cuenta 72, registra el costo de los trabajos efectuados
por la propia empresa para si misma.
La cuenta 78, el saldo acreedor de esta cuenta no
representa ingresos sino compensación de cargas.
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO VII
CONSTITUCIÓN DE EMPRESAS
La constitución de la sociedad es la acción
de ordenar, establecer o formalizar una
organización ante la sociedad mediante un
acto jurídico.
L
os negocios surgen de un contrato de sociedad, que es aquel en virtud del cual dos
o más personas se obligan a poner un fondo común: dinero o bienes, industria o
alguna de estas cosas para obtener lucro. Por lo tanto, la constitución, es la
composición formalizada para diferenciarse por los demás, asumiendo personería jurídica ante los
Registros Públicos. Para que su inscripción sea válida deberá cumplir con sus objetivos y los socios
o accionista debe cancelar en efectivo o en bienes los compromisos antes de la constitución.
La constitución de una sociedad, implica una relación contractual, y, por lo tanto, son aplicables a
su contrato todas formalidades que exigen para la legalidad de estos documentos, tales como
conformidad de las partes, objeto licito y capacidad civil de los otorgantes.
La constitución de una empresa implica formar, organizar o crear, un régimen de sociedad
mediante un reglamento o estatuto, estableciendo de ese modo su composición y naturaleza que
la diferencia de las demás desde el momento que es reconocida mediante una Escritura Pública.
La sociedad es la que existe bajo una denominación y se compone exclusivamente de socios cuya
obligación se limita al pago de sus aportes o acciones.
Las sociedades tienen condiciones esenciales para su validez de todo contrato, de ello se
desprenden:
- Que se otorguen en escritura pública.
- Que se presenten para su inscripción en los registros públicos.
Para cumplir dichos objetivos los socios o accionistas deberán desembolsar en efectivo o bienes
el pago a favor de la persona natural que deberá constituirse por todos los socios accionistas.
1 CARACTERISTICAS ESPECIALES DE CONSTITUCIÓN
Modalidad, las sociedades pueden constituirse o adaptarse mediante dos modalidades:
a. Simultánea
Bajo esta particularidad la sociedad puede constituirse, en un solo acto, quienes asumen esta
modalidad son: Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada, Sociedad Colectiva,
Sociedades Civiles, y Sociedades En Comandita.
23
DINAMICA DE CUENTAS
b.
Sucesiva
La sociedad se constituye mediante oferta pública a terceros contenida en el programa de
fundación otorgado por los fundadores. Solo la sociedad anónima puede constituirse o
adaptarse por medio de esta modalidad.
Pluralidad, de socios, es la conformación de integrantes que tiene una sociedad, en el acto de
constituirse. La sociedad se constituye cuando menos por dos socios, que pueden ser personas
naturales o jurídicas. Si la sociedad pierde la pluralidad mínima de socios y ella no se reconstituye
en un plazo de seis meses, se disuelve de pleno derecho al termino de ese plazo.
Formalidad, la sociedad se constituye por escritura pública, en la que está contenido el pacto
social, que se incluye el estatuto. Para cualquier modificación de estos se requiere la misma
formalidad. En la escritura pública de constitución se nombra a los primeros administradores, de
acuerdo con las características de forma societaria.
Jurisdicción, la sociedad adquiere personalidad jurídica desde su inscripción en los Registros
Públicos y la mantiene hasta que se inscribe su extinción.
Inscripción, la validez de los actos celebrados en nombre de la sociedad antes de su inscripción
en el Registro está condicionado a la inscripción y a que sean ratificados por la sociedad dentro
de los tres meses siguientes. Si se omite o retarda el cumplimiento de estos requisitos, quienes
hayan celebrado actos en nombre de la sociedad estos responden y en forma personal e ilimitada
y solidariamente frente aquellos con quienes hayan contratado y frente a terceros.
2 GASTOS DE CONSTITUCIÓN
Los gastos de constitución están comprendidos por los desembolsos que se realizan inicialmente
por la sociedad, son ocasionados por los aspectos pre-operativos o de organización, para el inicio
de sus actividades de acuerdo al giro del negocio.
Estos gastos los podemos clasificarlos en:
GASTOS PRE- OPERATIVOS
Los desembolsos pre operativos son los
que se realizan para cubrir los servicios de:
- Estudio preliminar
- Elaboración de la minuta
- Honorarios profesionales
- Legalización de libros
- Tributos municipales
- Estudio de mercado
- Asesoría técnica
- Asesoría legal
- Legalización de documentos, etc.
GASTOS DE INSCRIPCIÓN
Relacionado con los aspectos jurídicos
que tiene que cumplir la sociedad, son:
Notarial
Firma de la minuta
Licencia municipal
Otras Licencias
Trámite de inscripción del RUC
Registro unificado (algunos casos)
Honorarios de promotor o sindico
Publicaciones,
Trámite ante ESSALUD, etc.
24
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
3 ETAPAS DE LA CONSTITUCIÓN
CONSTITUCIÓN
Dentro de las etapas de constitución podemos
señalar dos aspectos: aportes y apertura
Se entiende por gastos de constitución todo
desembolso que se realiza inicialmente por la
sociedad, en relación con el aspecto pre-operativo o
de organización para iniciar sus actividades de
acuerdo al giro del negocio o actividad principal de la
empresa, podemos clasificarlo en:
 Pre- operativos
 Inscripción
Los gastos de constitución son considerados como
activo fijo intangible, que deberá ser amortizado de
acuerdo al Impuesto a la Renta por el método de línea
recta; ya que representa un costo efectivo para la
empresa incurridos en el proceso pre-operativos y de
inscripción de la empresa ante los Registros Públicos
vale decir, partida de nacimiento de la empresa
APORTACIONES
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
AMORTIZACION
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 3
CONSTITUCION
FORMA 01
CONSTITUCIÓN SIMULTANEA
COMPROMISOS DE LOS SOCIOS
Compromiso de los socios
142
50
APORTE MONETARIO
Caja y banco
101
142
APORTE NO MONETARIO
Mercaderías
20
Productos terminados
21
Inversiones mobiliaria
30
Inmueble, maquina y equipo
33
Intangible
34
Otros activos
38
DEPOSITO EN EL BANCO
Cuenta corriente
104
142
142
142
142
142
142
CONSTITUCION
LGS
Es la realizada por los fundadores, al
momento de otorgarse la Escritura Pública
3º
APORTE MONETARIO
Los aportes en dinero se desembolsan en la
oportunidad y condiciones estipuladas en el
pacto social.
APORTE NO MONETARIO
El aporte transfiere en propiedad a la
sociedad el bien aportado
El aporte de bienes no dinerarios se reputa
efectuando al momento de otorgarse la
Escritura Pública.
23º
DEPOSITO EN EL BANCO
Se deposita en la cuenta de la sociedad
101
25
22º
DINAMICA DE CUENTAS
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 4
APORTE DE SOCIOS
CONSTITUCIÓN
(D)
142
(A)
50
APORTES
DINERARIO
10
142
APORTE DE SOCIOS
APORTE DE SOCIOS
Constitución según modalidad
APORTES
Aporte dinerarios
Los aportes en dinero se desembolsan en la oportunidad y
condiciones estipuladas en el pacto social.
LGS
3º
LGS
23º
NO DINERARIO
Aporte no dinerarios
La entrega de bienes inmuebles aportados a la
sociedad se reputa efectuada al otorgarse la escritura
pública en la que conste el aporte.
La entrega de bienes muebles aportados a la sociedad 25º
debe quedar completada a más tardar al otorgarse la
escritura pública de constitución o de aumento de
capital, según sea el caso.
DOC. CREDITO
Aporte documento de créditos
11
142 Si el pacto social admite que el socio aportante
12,13 142 entregue como aporte títulos valores o documentos de 26º
crédito a su cargo, el aporte no se considera efectuando
30
142 hasta que el respectivo titulo o documento sea
31
142 íntegramente pagado.
USUFRUCTO
Aporte usufructo
107º
18
142 Usufructo de acciones corresponde al propietario.
108º
18
142 Usufructo de acciones no pagada
DEPOSITO
DEPOSITO EN EL BANCO
104
101 Se deposita en la cuenta de la sociedad
LGS: Ley General de Sociedades
20
21
32
33
34
35
142
142
142
142
142
142
4 CASOS PRACTICOS DE CONSTITUCIÓN DE LAS SOCIEDADES
CASO Nº 0001
CONSTITUCION DE SOCIEDADES: METODO DIRECTO
El 5 de julio: se ha constituido la Sociedad X con las participaciones de los socios,
según detalle siguiente:
SOCIO “A”
SOCIO “B”
Efectivo
10,000.00 Acciones “A”
8,000.00
Mercaderías
5,000.00 Maquinaria A1 7,000.00
1º FORMA
Método directo, se registra los aportes de los socios de frente, sin anotar
previamente un asiento de compromiso
El art. 22º de la Ley de Sociedades indica que cada socio está obligado
frente a la sociedad a pagar la cantidad que se ha comprometido a aportar
como capital.
26
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
2º FORMA
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
1011
2011
1112
33311
50121
50122
Caja
Mercaderías
Acciones
Costo adquisic
Socio “A”
Socio “B”
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
10000.00
5000.00
8000.00
7000.00
15000.00
15000.00
Método indirecto, es el compromiso del socio se registra como suscripciones
pendientes de cancelación que puede ser en bienes o dinerarios.
El segundo asiento representa el pago de los socios, los aportes en dinero como en
bienes se reputa al momento de otorgarse la escritura. art. 25º de la Ley
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
APORTES
2
2
2
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
NÚMERO
NÚMERO DEL
DEL LIBRO
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
1421 Suscripciones
50121 Socio “A”
50122 Socio “B”
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
1011
2011
1112
33311
1421
3º FORMA
1
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30000.00
15000.00
15000.00
Caja
10000.00
Mercaderías
5000.00
Acciones
8000.00
Costo adquisic
7000.00
Accionista susc
30000.00
Método de valores, estos asientos se anotan en caso de sociedades que
emiten acciones, cumpliendo el pacto social de constitución.
El asiento 2 subroga la emisión en cuyo acto suscriben íntegramente las
acciones, comprometiéndose a cancelar los suscriptores o accionistas.
El asiento 3, registra el pago de las acciones que fueron suscritas por los
socios o accionistas por lo menos en una cuarta parte, según el art. 52º de
la Ley de Sociedades.
27
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
SUSCRIPCIO
2
2
APORTES
3
3
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
111 Acciones
50121 Socio “A”
50122 Socio “B”
30000.00
05/07/0X
05/07/0X
Suscripción
Suscripción
1421
111
Suscripciones
Acciones
30000.00
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
05/07/0X
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
Aporte socio
101
2011
1112
33311
1421
Caja
Mercaderías
Acciones
Costo adquisic
Suscripciones
10000.00
5000.00
8000.00
7000.00
1
HABER
15000.00
15000.00
30000.00
30000.00
5 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COLECTIVA
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD COLECTIVA
Articulo 265.- Responsabilidad.
En la sociedad colectiva los socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones
sociales. Todo pacto en contrario no produce efecto contra terceros.
Artículo 266ª.- Razón social
La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo qué razón social que se integre con el nombre
de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregándose la expresión “Sociedad Colectiva”
o las siglas “S.C.”
La persona que, sin ser socio, permite que su nombre aparezca en la razón social, responda como
si lo fuera.
Artículo 267ª.- Duración.
La sociedad colectiva tiene plazo fijo de duración. La prórroga requiere consentimiento unánime de
los socios y se realiza luego de haberse cumplido con lo establecido en el artículo 275ª.
Artículo 268ª.- Modificación del pacto social.
Toda modificación se adopta por acuerdo unánime de los socios y se inscribe en el Registro, sin
cuyo requisito no es oponible a terceros.
CASO Nº 0002 CONSTITUCION DE SOCIEDADES: SOCIEDAD COLECTIVA
9 de julio: Se ha constituido la Sociedad Colectiva Linares S.C. con las participaciones
de los socios, según detalle siguiente:
Socios
Aporte
Monto
%
Pagadas
Ana Castillo Efectivo 10,000.00 20%
30%
Juan Torres Efectivo 10,000.00 20%
40%
Liz Linares Efectivo 10,000.00 20%
50%
Hugo Peso Efectivo 10,000.00 20%
30%
Pedro Roble Efectivo 10,000.00 20%
40%
28
CARLOS PALOMINO HURTADO
SOCIEDAD
COLECTIVA
.
El asiento representa la responsabilidad de los socios en forma solidaria e
ilimitada, en el momento del compromiso del pacto social.
El artículo 265º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad colectiva, los
socios responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones sociales. Todo
acto en contrario no produce efecto contra terceros.
El monto que aporta el socio toma el nombre de participación. En este
caso es en efectivo, también podría ser con bienes económicos.
El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
económicos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125
Ana Castillo
Juan Torres
Liz Linares
Hugo Peso
Pedro Roble
Ana Castillo
Juan Torres
Liz Linares
Hugo Peso
Pedro Roble
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
1011
14211
14212
14213
14214
14215
Caja
Ana Castillo
Juan Torres
Liz Linares
Hugo Peso
Pedro Roble
50000.00
Deposito
Deposito
1041
101
Cuenta corrient
Caja
50000.00
1
29
HABER
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
50000.00
DINAMICA DE CUENTAS
6 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD EN COMANDITA
Artículo 278ª.- Responsabilidad.
En las sociedades en comandita, los socios colectivos responden solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones sociales, en tanto que los socios comanditarios responden sólo hasta la parte del
capital que se hayan comprendido a aportar. El acto constitutivo debe indicar quiénes son los socios
colectivos y quienes los comanditas.
Artículo 279ª.- Razón social.
La sociedad en comandita realiza sus actividades bajo una razón social que se integra con el
nombre de todos los socios colectivos, o de algunos o alguno de ellos, agregándose, según
corresponde, las expresiones “Sociedad e Comandita” o “Sociedad en Comandita por Acciones”, o
sus respectivas siglas “S en C por A”. El socio comandito que consienta que su nombre figure en
la razón social responde frente a terceros por las obligaciones sociales como si fuera colectivo.
CASO Nº 0003 CONSTITUCION DE SOCIEDADES:SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE
10 de julio: Se ha constituido la Sociedad En Comandita Simple RUBIÑOS S. en C. con las
participaciones de los socios, según detalle:
Socios
Aporte
Monto
% Pagadas
Colectivos
Rubiños Edu
Efectivo 15,000.00 30%
50%
Hidalgo Elio
Efectivo 10,000.00 20%
40%
Comanditarios
Breña Celis
Maquina 10,000.00 20%
50%
González Aldo Efectivo 10,000.00 20%
40%
Rubio Rosa
Efectivo
5,000.00 10%
50%
SOCIEDAD
EN
COMANDITA
SIMPLE
El asiento representa la responsabilidad tanto de los socios colectivos, como de los
socios comanditarios, que se hayan comprometido en aportar.
El art. 278º de la Ley de Sociedades dispone que en la sociedad en comandita los
socios colectivos responden en forma solidaria e ilimitada por las obligaciones
sociales. En tanto que los socios comanditarios responden solo hasta la parte del
capital que se hayan comprometido a aportar.
Se anota los aportes de los socios comanditarios que solo puede consistir en bienes
en especie o en dinero. Ver art. 281º de la Ley de Sociedades.
económicos.
El capital suscrito en forma simultánea debe estar pagado cuanto menos en el 25%,
según el art. 3º y 52º de la Ley.
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad
colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la
sociedad anónima art. 282º.
El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado todos
los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
La sociedad en comandita simple se aplican las disposiciones relativas a la sociedad
colectiva, art. 281º y las en comanditas por acciones se aplican las relativas a la
sociedad anónima art. 282º.
30
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
10/07/0X
10/07/0X
Depósito
Depósito
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
MOVIMIENTO
DEBE
14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125
Rubiños Edu
Hidalgo Elio
Breña Celis
González Aldo
Rubio Rosa
Rubiños Edu
Hidalgo Elio
Breña Celis
González Aldo
Rubio Rosa
15000.00
10000.00
10000.00
10000.00
5000.00
1011
3331
14211
14212
14213
14214
14215
Caja
Maquinaria
Rubiños Edu
Hidalgo Elio
Breña Celis
González Aldo
Rubio Rosa
18000.00
5000.00
Cuenta corrient
Caja
18000.00
1041
101
HABER
15000.00
10000.00
10000.00
10000.00
5000.00
7500.00
4000.00
4000.00
2500.00
18000.00
7 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD
LIMITADA
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD COMERCIAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
Artículo 283º.- Definición y responsabilidad.
En la Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada el capital está dividido en participaciones
iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden ser incorporadas en títulos valores, ni
denominarse acciones.
Los socios no pueden exceder de veinte y no responden personalmente por las obligaciones
sociales.
Artículo 284ª.- Denominación.
Lo sociedad comercial de responsabilidad limitada tiene una denominación, pudiendo utilizar
además un nombre abreviado, al que en todo caso debe añadir la indicación "“Sociedad Comercial
de Responsabilidad Limitada” o su abreviatura “S.R.L.”
31
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0004 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD COM DE RESPONSAB LIMITADA
El 18 de julio: Se ha constituido la Sociedad Comercial de Responsabilidad
Limitada VENUS SRL con las participaciones de los socios, según detalle:
Socios
Felix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jiménez
Jhon Flores
SOCIEDAD
COMERCIA
L DE
RESPONSA
-BILIDAD
LIMITADA
Aporte
Bonos
Efectivo
Terrenos
Efectivo
Mercaderi
Monto
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
15,000.00
% Pagadas
20%
60%
20%
60%
20%
60%
20%
60%
20%
60%
Se registra la responsabilidad de los socios dividido en participaciones que no pueden
ser incorporadas en títulos valores ni en acciones. art. 283º de la LGS.
La ley de Sociedad prescribe que los socios no pueden exceder de veinte y no
responden personalmente por las obligaciones sociales. art. 283º.
El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. En el pacto social
podrán incluirse reglas a juicio de los socios. art. 294º.
El capital social está integrado por las aportaciones de los socios. Al constituirse la
sociedad, el capital debe estar pagado en no menos del 25%.
Los aportes de los socios, están estipulados por reglas relativas a los bienes que
cada aporte indicando el titulo con que se hace, así como el informe de valorización
a que se refiere el art. 27º de la Ley de Sociedades. En el estatuto determina la forma
y manera como se expresa la voluntad de socios.
Los cobros deben ser depositados en entidades bancarias o financieras del sistema
financiero nacional a nombre de la sociedad, según el art. 285º de la LGS.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
18/07/0X
09/07/0X
09/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125
Félix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jiménez
Jhon Flores
Félix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jiménez
Jhon Flores
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
1011
2011
1112
33311
14211
14212
14213
14214
14215
Caja
Mercaderías
Acciones
Costo adquisic
Félix Chui
Eva Calixto
Celia Cruz
Luli Jiménez
Jhon Flores
9000.00
9000.00
9000.00
9000.00
Depósito
Depósito
1041
1011
Cuenta corrient
Caja
18000.00
1
32
HABER
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
15000.00
9000.00
9000.00
9000.00
9000.00
9000.00
18000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
8 CONSTITUCIÓN DE UNA SOCIEDAD CIVIL
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD CIVILES
Artículo 295º- Definición, clases y responsabilidad.
La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante
el ejercicio personal de una profesión, oficio, partida, práctica u otro tipo de actividades personales
por alguno, algunos o todos los socios.
La sociedad civil puede ser ordinaria o de responsabilidad limitada. En la primera los socios
responden personalmente y en forma subsidiaria, con beneficio de excusión, por las obligaciones
sociales y lo hacen, salvo pacto distinto, en proporción a sus aportes. En la segunda, cuyos socios
no pueden exceder de treinta, no responden personalmente por las deudas sociales.
Artículo 296ª.- Razón social.
La sociedad civil ordinaria y la sociedad civil de responsabilidad limitada desenvuelven sus
actividades bajo una razón social que se integre con el nombre de uno o más socios y con la
indicación “Sociedad de Responsabilidad Limitada o su expresión abreviada “S. Civil de R.L.”
CASO Nº 0005
CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD CIVIL
El 10 de julio se ha constituido la Sociedad Civil HURTADO S. Civil de R. L. con las
participaciones de los socios, según detalle:
Socios
Ocupación Aporte
Monto
%
Pagadas
Hurtado Joel Contador
Máquina 20,000.00 50%
100%
Muñoz Mary Contador
Efectivo
5,000.00 10%
50%
Peña Kuki
Abogado
Efectivo
5,000.00 10%
50%
Díaz Gloria
Abogado
Efectivo
5,000.00 10%
50%
Soto Marcos Economista Muebles 10,000.00 20%
100%
SOCIEDAD
CIVILES
El capital está representado por participaciones (art. 296º) y los aportes se
pueden comprometer en efectivo o en bienes (art. 300º).
La Sociedad Civil se constituye para un fin común de carácter económico
que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio,
pericia, practica u otro tipo de actividades personales por alguno, o algunos
o todos los socios, según el art. 295º de la LGS
(Art. 295º de la Ley de Sociedades).
El capital de la sociedad civil debe estar íntegramente pagado al tiempo de
la celebración del pacto social (art. 297º de la Ley de Sociedades)
Las participaciones de los socios en el capital no pueden ser incorporadas en títulos
valores, ni denominarse acciones. Ningún socio puede transmitir a otra persona, sin
el consentimiento de los demás, la participación que tenga en la sociedad, ni tampoco
sustituir en el desempeño de la profesión (art. 298ª).
El negocio está obligado en abrir una cuenta corriente en donde será depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
33
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
14211
14212
14213
14214
14215
50121
50122
50123
50124
50125
Hurtado Joel
Muñoz Mary
Peña Kuki
Díaz Gloria
Soto Marcos
Hurtado Joel
Muñoz Mary
Peña Kuki
Díaz Gloria
Soto Marcos
20000.00
5000.00
5000.00
5000.00
10000.00
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
1011
33311
33511
14211
14212
14213
14214
14215
Caja
Costo adquisic
Costo
Hurtado Joel
Muñoz Mary
Peña Kuki
Díaz Gloria
Soto Marcos
7500.00
20000.00
10000.00
Deposito
Deposito
1041
1011
Cuenta corrien
Caja
7500.00
1
20000.00
5000.00
5000.00
5000.00
10000.00
20000.00
2500.00
2500.00
2500.00
10000.00
7500.00
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
FORMA 02
CALPA
ESQUEMA Nº 3
CONSTITUCION
CONSTITUCIÓN
OFERTA DE TERCEROS
COMPROMISOS DE LOS SOCIOS
Compromiso de los socios
142
50
A LA PAR
Caja y banco
101
142
BAJO LA PAR
Caja y Banco
101
142
Perdidas
5212
142
SOBRE LA PAR
Caja y Banco
101
142
Ganancia
101
5211
DEPOSITO EN EL BANCO
Cuenta corriente
104
CONSTITUCION
101
34
LGS
3º
Es la entidad que se crea sobre la base de un
programa suscrito por los fundadores
56º
A la par: El pago de las acciones podrá
cancelarse a su valor nominal
85º
Bajo la par: El pago de las acciones es menor
a su valor nominal, originando perdidas por
fluctuación de valores.
85º
Sobre la par: El pago de las acciones es
mayor a su valor nominal, obteniendo
incremento de capital a través de la emisión de
valores.
DEPOSITO AL BANCO
Se deposita en la cuenta de la sociedad
LGS: Ley General de Sociedades
HABER
85º
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
PRINCIPALES ARTÍCULOS DE LA LEY GENERAL DE SOCIEDADES
SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA
Artículo 249ª.- Definición.
1. Ha hecho oferta pública primaria de acciones u obligaciones convertibles en acciones.
2. Tiene más de setecientos cincuenta accionistas.
3. Más de treinta y cinco por ciento de su capital pertenece a ciento setenta y cinco o más
accionistas, sin considerar dentro de este número aquellos accionistas cuya tenencia accionaria
individual no alcance al dos por mil del capital o exceda del cinco por ciento del capital.
4. Se constituya como tal, o,
5. Todos los accionistas con derecho a voto aprueban por unanimidad la adaptación a dicho
régimen.
Artículo 250ª.- Denominación.
La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Abierta” o las siglas S.A.A.
CASO Nº 0006 CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA ABIERTA A LA PAR
Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, según detalle:
Socios
Acciones Emitida
Cantidad P.U.
%
Aliaga Liz
Efectivo
60,000
1.00 50%
Amaya Luis Efectivo
12,000
1.00 10%
Reyes Ana Efectivo
12,000
1.00 10%
Gálvez Leo Efectivo
12,000
1.00 10%
Ramírez Fe Muebles 24,000
1.00 20%
SOCIEDAD
ANONIMA
ABIERTA
Aporte
Acciones Pagadas
Cantidad
P.U.
%
60,000
1.00 100%
6,000
1.00
50%
6,000
1.00
50%
6,000
1.00
50%
24,000
1.00 100%
En la sociedad anónima el capital social está representado por acciones
nominativas y se integran por aportes de los accionistas.(art.51º de la LGS)
Los accionistas no responden personalmente de las deudas sociales. No
se admite el aporte de servicios en las sociedades anónimas. (art. 51ª de
la LGS). Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su
capital suscrito totalmente y cada acción suscrita pagada por los menos
en una cuarta parte. (art. 52º de la Ley de Sociedades).
Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el
mismo valor nominal y dan derecho a un voto, según el art. 82º de la Ley
de Sociedades.
Artículo 83º.- Creación de acciones.
Las acciones se crean en el pacto social o posteriormente por acuerdo de
la junta general.
Es nula la creación de acciones que concedan el derecho a recibir un
rendimiento sin que existan utilidades distribuibles.
Puede concederse a determinadas acciones el derecho a un rendimiento
máximo, mínimo o fijo, acumulable o no, siempre sujeto a la existencia de
utilidades distribuibles.
El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será
depositado todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro
especial.
35
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
10/07/0X
CASO Nº 0007
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
MOVIMIENTO
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
DEBE
14211
14212
14213
14214
14215
50111
50112
50113
50114
50115
Aliaga Liz
Amaya Luis
Reyes Ana
Gálvez Leo
Ramírez Fe
Aliaga Liz
Amaya Luis
Reyes Ana
Gálvez Leo
Ramírez Fe
60000.00
12000.00
12000.00
12000.00
24000.00
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
1011
33511
14211
14212
14213
14214
14215
Caja
Costo
Aliaga Liz
Amaya Luis
Reyes Ana
Gálvez Leo
Ramírez Fe
78000.00
24000.00
Deposito
Deposito
1041
1011
Cuenta corrien
Caja
78000.00
1
HABER
60000.00
12000.00
12000.00
12000.00
24000.00
60000.00
6000.00
6000.00
6000.00
24000.00
78000.00
CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA SOBRE LA PAR
El 19 de julio: Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, según detalle:
Socios
Aporte
Acciones emitida
Acciones Pagadas
Cantidad P.U.
%
Cantidad P.U.
%
Falcón Justo Efectivo
40,000
1.00
40%
20,000
1.20
50%
Gálvez Ana
Efectivo
20,000
1.00
20%
10,000
1.20
50%
Francia Rubí Efectivo
20,000
1.00
20%
10,000
1.20
50%
Cucho Harry Efectivo
10,000
1.00
10%
10,000
1.20 100%
Vilca Lido
Efectivo
10,000
1.00
10%
10,000
1.20 100%
SOCIEDAD
ANONIMA
SOBRE
LA PAR
En la sociedad anónima el capital social está representado por acciones
nominativas que se integra por aportes de los accionistas. (art. 51 de la Ley)
Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite
el aporte de servicios en las sociedades anónimas. (art. 51º de la LGS).
Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada acción suscrita y pagada por los menos en una cuarta parte. (art.
52º de la Ley de Sociedades)
36
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo valor
nominal y dan derecho a un voto. art. 82º de la Ley de Sociedades.
El importe a pagarse por las acciones se establece en la escritura pública de
constitución. art. 85º de la Ley de Sociedades.
La suma que se obtenga en la colocaciones de acciones sobre su valor nominal es
una prima de capital; SOBRE LA PAR. (art. 85º de la Ley de Sociedades).
El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
19/07/0X
19/07/0X
Deposito
Deposito
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
DEBE
14211
14212
14213
14214
14215
50111
50112
50113
50114
50115
Falcón Justo
Gálvez Ana
Francia Rubí
Cucho Harry
Vilca Lido
Falcón Justo
Gálvez Ana
Francia Rubí
Cucho Harry
Vilca Lido
40000.00
20000.00
20000.00
20000.00
10000.00
1011
14211
14212
14213
14214
14215
5211
5211
5211
5211
5211
Caja
Falcón Justo
Gálvez Ana
Francia Rubí
Cucho Harry
Vilca Lido
Falcón Justo
Gálvez Ana
Francia Rubí
Cucho Harry
Vilca Lido
78000.00
Cuenta corrien
Caja
78000.00
1041
101
37
MOVIMIENTO
HABER
40000.00
20000.00
20000.00
20000.00
10000.00
20000.00
10000.00
10000.00
10000.00
10000.00
4000.00
2000.00
2000.00
2000.00
2000.00
78000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0008
CONSTITUCION DE UNA SOCIEDAD ANONIMA BAJO A LA PAR
El 23 de julio: Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta MERCURIO S.A.A con los
aportes de los socios, según detalle:
Socios
Aporte
Acciones Emitida
Acciones Pagadas
Cantidad P.U.
%
Cantidad P.U.
%
Sánchez Eli Efectivo
48,000
1.00
30%
24,000 0.90
50%
Palma Félix Efectivo
32,000
1.00
20%
32,000 0.90 100%
Poma Andy Efectivo
32,000
1.00
20%
16,000 0.90
50%
Correa Tulio Efectivo
32,000
1.00
20%
32,000 0.90 100%
Pita Raúl
Efectivo
16,000
1.00
10%
8,000 0.90
50%
SOCIEDAD
ANONIMA
BAJO
LA PAR
En la sociedad anónima el capital social está representado por acciones
nominativas y se integran por aportes de los accionistas. (art. 51º de la LGS)
Los accionistas no responden personalmente por las deudas sociales. No se admite
el aporte de servicios en las sociedades anónimas. (art. 51º de la LGS).
Para que se constituya la sociedad es necesario que tenga su capital suscrito
totalmente y cada acción suscrita pagada por los menos en una cuarta parte. (art.
52º de la Ley de Sociedades)
Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo valor
nominal y dan derecho a un voto. art. 82º de la Ley de Sociedades.
El importe a pagarse por las acciones se establece en la Escritura Pública de
constitución. art. 85º de la Ley de Sociedades.
Si el valor de colocaciones de la acción es inferior a su valor nominal, la diferencia
se refleja como perdidas de colocación; BAJO LA PAR. (art. 85º de la Ley de
Sociedades).
El negocio está obligado a abrir una cuenta corriente en donde será depositado
todos los ingresos en efectivo, controlado bajo un registro especial.
38
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
14211
14212
14213
14214
14215
50111
50112
50113
50114
50115
Sánchez Eli
Palma Félix
Poma Andy
Correa Tulio
Pita Raúl
Sánchez Eli
Palma Félix
Poma Andy
Correa Tulio
Pita Raúl
48000.00
32000.00
32000.00
32000.00
16000.00
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
1011
5212
5212
5212
5212
5212
14211
14212
14213
14214
14215
Caja
Falcón Justo
Gálvez Ana
Francia Rubí
Cucho Harry
Vilca Lido
Falcón Justo
Gálvez Ana
Francia Rubí
Cucho Harry
Vilca Lido
100800.00
2400.00
3200.00
1600.00
3200.00
800.00
Depósito
Depósito
1041
1011
Cuenta corrien 100800.00
Caja
100800.00
1
39
48000.00
32000.00
32000.00
32000.00
16000.00
24000.00
32000.00
16000.00
32000.00
8000.00
DINAMICA DE CUENTAS
9 GASTOS DE CONSTITUCIÓN DE SOCIEDADES
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 5
GASTOS DE CONSTITUCION
FORMA 01
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
COMO INTANGIBLE
Registro públicos
3411 4655
Licencias
3412 4655
Otros derechos
3419 4655
AMORTIZACION DE INTANGIBLE
Provisiones concesión
Provisiones licencia
Otros derechos
6821
6821
6821
3921
3921
3921
DESTINO DE AMORTIZACION
Gastos administrativos
941
791
GASTOS DE CONSTITUCION
I.R.
Los gastos de constitución iníciales, los gastos 37º Inciso
pre operativos originados por la expansión de g); art. 21º
las actividades de la empresa y los intereses inciso d) del
devengados durante el período pre operativo, Rglm del
a opción del contribuyente
I.R.
AMORTIZACION DE INTANGIBLE
Podrán deducirse en el primer ejercicio
o amortizarse proporcionalmente en el
plazo máximo de diez (10) años.
37º Inciso
g); art. 21º
inciso d)
del Rglm
del I.R.
El destino de amortización será reconocido
como gastos administrativos
FORMA 02
GASTOS DE CONSTITUCIÓN
COMO GASTOS
Licencia de funcionamiento 6434
405
Registro públicos
654
46
Licencias
654
46
Otros derechos
654
46
DESTINO DE AMORTIZACION
Gastos administrativos
941
791
GASTOS DE CONSTITUCION
A opción del contribuyente, podrán
deducirse en el primer ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el
plazo máximo de diez (10) años.
NIC 38
37º Inciso
g); art. 21º
inciso d) del
Rglm del
I.R.
El destino de amortización será reconocido
como gastos administrativos
PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS DE CONSTITUCION
Reservas o provisiones art. 44º inciso f)
Las asignaciones destinadas a la constitución de reservas o provisiones cuya deducción no admite
la Ley.
Gastos de constitución renta neta de tercera categoría: deducciones art. 37º inciso a) y g)
a) los intereses de deuda y los gastos originados por la constitución, renovados o cancelación de
las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con
la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con
las limitaciones previstas en los párrafos siguientes.
40
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
g) Los gastos de organización, los gastos pre-operativos iniciales, los gastos pre-operativos
originados por la expansión de las actividades de la empresa y los intereses devengados
durante el durante el periodo pre-operativos, a opción del contribuyente, podrán deducirse en
el primer ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo máximo de diez (10) años.
Para efectos tributarios y contables representan los gastos pre-operativos que inicialmente deben
considerarse como un activo (intangible), que se convertirá en un gasto, una vez obtenidos los
correspondientes ingresos y beneficios económicos.
GASTOS NECESARIOS (art. 24º LGS)
Otorgada la escritura pública de constitución y aun cuando no hubiese culminado el
proceso de inscripción de la sociedad en el Registro, el dinero depositado según él
artículo anterior puede ser utilizado por los administradores, bajo su responsabilidad
personal, para atender gastos necesarios de la sociedad.
Según el art. 24º de la L.G.S precisa que otorgada la Escritura Pública de Constitución, y aún
cuando no hubiese terminado el proceso de inscripción de la sociedad en el Registro Público, los
aportes dinerarios depositados en la empresa bancaria o financiera, puede ser utilizado por los
promotores bajo su responsabilidad, para atender gastos misceláneos conducentes a la
constitución social en el marco de la Ley.
Los gastos de constitución representa los desembolsos que se realizan cuando se establece una
sociedad, ésta puede incurrir en varias clases de gastos de organización, legales, contables de
ingeniería, emisión de acciones, etc. Normalmente estos gastos pequeños en su monto son
absorbidos durante el periodo en que se incurren; o bien, podrán amortizarse durante un periodo
de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
(párrafo 29)
Ejemplos de desembolsos que no forman parte del costo de un activo intangible son:
a. Los costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos
de actividades publicitarias y promocionales);
b. Los costos de apertura del negocio en una nueva localización o dirigirlo a un nuevo
segmento de clientela (incluyendo los costos de formación del personal); y
c. Los costos de administración y otros costo indirectos generales.
41
DINAMICA DE CUENTAS
NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES (Párrafo 69)
En algunos casos, los desembolsos se realizan para suministrar a la entidad beneficios
económicos futuros, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de
otro tipo que pueda ser reconocido como tal. En esos casos, el importe se reconocerá
como un gasto en el momento en que se incurra en él. Por ejemplo, excepto cuando
formen parte del coste de una combinación de negocios, los desembolsos para
investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos
(véase el párrafo 54). Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como gastos
son los siguientes:
a) Gastos de establecimiento (esto es, costes de puesta en marcha de actividades), salvo
que las partidas correspondientes formen parte del coste de un elemento del
inmovilizado material, siguiendo lo establecido en la NIC 16 Inmovilizado material. Los
gastos de establecimiento pueden consistir en costes de inicio de actividades, tales como
costes legales y administrativos soportados en la creación de una entidad con
personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva instalación, una
actividad o para comenzar una explotación (costes de preapertura), o bien costes de
lanzamiento de nuevos productos o procesos (costes previos a la explotación);
b) Gastos de actividades formativas.
c) Gastos en publicidad y otras actividades promociónales.
d) Gastos de reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de una entidad.
La planificación de la actividades a desarrollar, permite incurrir en los gastos pre-operativos que
deben ser registrados según su naturaleza.
Los gastos al iniciar sus operaciones que realiza para suministrar a la entidad beneficios
económicos futuros, pueden ser reconocidos como gastos en el primer ejercicio de acuerdo al art.
37º del I.R. y párrafo 69 de la NIC 38, a opción del contribuyente puede amortizarse
proporcionalmente en el plazo máximo de 10 años.
CASO Nº 0009 GASTOS DE CONSTITUCIÓN (COMO INTANGIBLES)
20 de julio: Se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitución, según detalle:
Pre-Operativos
De Inscripción
Concepto
Monto
Concepto
Monto
Legalización de libros 200.00 Notario “Z”
900.00
Minuta
100.00 Licencia Municipal
300.00
Marketing
300.00 Publicaciones
200.00
Asesoría Técnica
200.00 Copias legalizadas
100.00
Tasas Tributarias
100.00 Promotor
300.00
GASTOS
DE
CONSTITU
CIÓN
AJUSTE
De acuerdo al art. 24º de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos
de constitución, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripción de la
sociedad
En el asiento 1A, se registra, la utilización del dinero para afrontar el compromiso de
los gastos de constitución utilizados por los administradores o promotores bajo su
responsabilidad.
Al 30 de dic: La provisión por amortización de intangibles, representa gastos de
deducción a la renta, según el art. 37º del Impuesto a la Renta. 10%(2700)= 270.00
Registra, extinción gradual o reducción de valor en libros del activo fijo
intangible que se acumulan de acuerdo al periodo contable.
42
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCIÓ
1
1
PAGO
2
2
AMORTIZA
3
3
DESTINO
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
20/07/0X
20/07/0X
Gastos cont
Gastos cont
3411
4655
Concesiones
Intangible
2700.00
20/07/0X
20/07/0X
Pago
Pago
4655
101
Intangible
Caja
2700.00
30/12/0X
30/12/0X
Amortización
Amortización
68211 Concesiones
39211 Concesiones
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
941
791
Gasto admnist
Cargas imputa
HABER
2700.00
2700.00
270.00
270.00
270.00
270.00
CASO Nº 0010 GASTOS DE CONSTITUCIÓN (COMO GASTOS)
20 de julio: se ha desembolsado en efectivo por gastos de constitución, según detalle:
Pre-operativos
Concepto
Monto
Minuta y notario
300.00
Licencia Municipal 200.00
Legalización libros 100.00
Otros gastos
100.00
GASTOS
DE
CONSTITU
CIÓN
PAGO
De acuerdo al art. 24º de la LGS, se anota el compromiso para afrontar los gastos
de constitución, aun cuando no hubiera culminado el proceso de inscripción de la
sociedad
De acuerdo al art. 23º del I.R., la inversión en bienes de uso, cuyo costo por unidad
no sobrepase de un cuarto (1/4) de la Unidad Impositiva Tributaria, a opción del
contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio
De acuerdo a la NIC 38 párrafo 29, los costes de apertura del negocio en una nueva
localización se considera como gasto.
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
43
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
20/07/0X
20/07/0X
Gastos cont
Gastos cont
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
20/07/0X
20/07/0X
Pago
Pago
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
NÚMERO
NÚMERO DEL
DEL LIBRO
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
654
4212
1
941
791
4212
101
44
MOVIMIENTO
DEBE
Licencia derech
Emitidas
800.00
Gasto admnist
Cargas imputa
800.00
Emitidas
Caja
800.00
HABER
800.00
800.00
800.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO VIII
AUMENTO Y REDUCCIÓN DE CAPITAL
E
s el incremento o disminución del capital que se acuerda en junta general cumpliendo
los requisitos para la modificación del Estatuto el acuerdo debe constar en Escritura
Pública y se inscribe en los Registros Públicos, se realiza en forma directa a través
de nuevos aportes o indirecta, mediante revaluación de activos, créditos o conversión de créditos,
primas de emisión, utilidades, reservas, donaciones, conversión de préstamos por pagar o
utilidades de los socios.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 6
AUMENTO Y REDUCCION
DE CAPITAL
AJUSTE
ORIGEN
AUMENTO
AUMENTO
ORIGEN
(D)
(A)
(D) (A)
142 501
57
501
33 57
42,43 501
10 42,43
591 501
89 591
58
501
59 58
56
501
10 56
4411 501
10 4411
451 501
10 451
521 501
10 521
441 501
59 441
REDUCCION
(D)
(A)
(D) (A)
501 142
501 46
501 14
501 592
592 89
HECHOS PARA EL AJUSTE
Artículo 202ª de la Ley General de Sociedades
Modalidades capitalización
Aporte nuevos socios
De revaluación de activos
De créditos o conversión de créditos
De utilidades
De reservas
De donaciones
De los prestamos de accionista por pagar
De los prestamos financieras por pagar
De las primas de emisión
De las utilidades de los socios
Artículo 216ª de la Ley General de Sociedades
Modalidades reducción
Entrega a sus titulares del valor nominal
Retiro del capital de los socios
Condonación de los dividendos
Reducción de pérdidas
45
DINAMICA DE CUENTAS
DINÁMICA DE CUENTAS
MÉTODO
CALPA
ESQUEMA Nº 17-A
AUMENTO Y REDUCCIÓN
DE CAPITAL
EN TRAMITE
AJUSTE
ORIGEN
AUMENTO
AUMENTO
ORIGEN
(D)
(A)
(D)
(A)
5221 501
142
5221
5225 501
57
5225
5223 501 42.43 5223
5224 501
591
5224
5222 501
58
5222
5227 501
56
5227
5223 501 4411 5223
5223 501
451
5223
5226 501 5211 5226
5223 501 4412 5223
REDUCCIÓN
(D)
(A)
(D)
(A)
501
523
523
142
501
523
523
46
501
523
523
14
501
523
523
592
HECHOS PARA EL AJUSTE
Artículo 202ª de Ley General de Sociedades
Modalidades capitalización
Aporte nuevos socios
De revaluación de activos
De créditos o conversión de créditos
De utilidades
De reservas
De donaciones
De los préstamos de accionista por pagar
De los prestamos financieras por pagar
De las primas de emisión
De las utilidades de los socios
Artículo 216ª de Ley General de Sociedades
Modalidades de reducción
Entrega a sus titulares del valor nominal
Retiro del capital de los socios
Condonación de los dividendos
Reducción de pérdidas
Acreencia: Crédito, deuda que alguien tiene a su favor
1 AUMENTO DE CAPITAL
ÓRGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 201º LGS)
El aumento de capital se acuerda por Junta General cumpliendo los requisitos para la
modificación del estatuto, consta en Escritura Pública y se inscribe en el Registro Público.
El aumento de capital representa la creación de nuevas acciones o el incremento del valor nominal
de las existentes, se acuerda por la Junta General de Accionistas, establecidos para la modificación
del Estatuto, este acuerdo debe constar en Escritura Pública y se inscribe en los Registro Públicos.
46
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
INCREMENTO DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 21º)
Para efecto de determinar la Renta Neta de tercera categoría, se aplicará las
disposiciones siguientes:
a) Tratándose del inciso a) del art. 37º de dicha Ley se considerará lo siguiente:
1. Los incrementos de capital que den origen a certificados o a cualquier otro instrumento
de depósitos reajustables en moneda nacional están comprendidos en la regla de la
compensación a que se refiere el segundo párrafo del inciso a) del art. 37º de la citada
Ley.
De acuerdo al art. 21º inciso d) de la Ley del Impuesto a la Renta, las acciones y participaciones
recibidas como resultado de la capitalización de deudas en un proceso de reestructuración al
amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo computable será igual a cero si el
crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado conforme a lo dispuesto en el numeral g)
del art. 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o
participaciones tendrán en conjunto, como costo computable, el valor no provisionado del crédito
que se capitaliza.
En el numeral 21.2 del literal c) del art. 21º de la Ley del Impuesto a la Renta, precisa que las
acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalización de utilidades y reservas por
reexpresión del capital, como consecuencia del ajuste integral, el costo computable será su valor
nominal.
Tratándose de acciones de una sociedad, todas tendrán iguales derechos, con los que fueron
adquiridas o recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo
computable estará dado por el costo promedio de las mismas.
MODALIDADES (art. 202º LGS)
1. Nuevos aportes.
2. La capitalización de créditos contra la sociedad, incluyendo la conversión de
obligaciones en acciones.
3. La capitalización de utilidades, reservas, beneficios, primas de capital, excedentes de
revaluación, y.
4. Los demás casos previstos en la ley.
El aumento de capital determina la creación de nuevas acciones o el incremento del valor nominal
de las existentes, la modalidad está determinada en el art. 202º de la LGS
El aumento de capital por nuevos aportes o el ingreso de nuevos accionistas, tiene como finalidad,
captar nuevos recursos que debe, refleja en la contabilidad, la misma que se presenta en una
primera emisión al constituirse la sociedad, en el momento de la suscripción y pago de acciones.
La capitalización se entiende como incremento de la cuenta capital por transferencia de los saldos
de otras cuentas patrimoniales, como la capitalización de utilidades de libre disposición. Cuando
existen utilidades de ejercicios anteriores que no hayan sido distribuidas, existe la posibilidad de
poder capitalizarlas.
EFECTOS (art. 203º LGS)
El aumento de capital determina la creación de nuevas acciones o el incremento del valor
nominal de las existentes.
47
DINAMICA DE CUENTAS
Para el aumento de capital que la sociedad acuerde, es necesario que se hayan suscrito la totalidad
de las acciones, así como haber pagado por lo menos un 25% de las mismas, representando la
creación de nuevas acciones.
AUMENTO
DE CAPITAL
INDIRECTO
DIRECTO
Aporte nuevos socios
Revaluación de activos
Créditos o conversión de créditos
Utilidades
Reservas
Donaciones
Prestamos por pagar
Primas de emisión
Utilidades de los socios
CASO Nº 0011 OBLIGACIONES ADICIONALES AL PAGO DE LA ACCIÓN
El 15 de junio: Se ha constituido la Sociedad Anónima Abierta CARUSSO S.A.A con los
aportes de los socios, según detalle:
Socios
Aporte
Acciones Emitida
Acciones Pagadas
Cantidad P.U.
%
Cantidad P.U.
%
Huarhua Eli Efectivo
40,000
1.00
40%
40,000
1.00 100%
Palma Tulio Efectivo
30,000
1.00
30%
30,000
1.00 100%
Poma Andy Efectivo
30,000
1.00
30%
15,000
1.00 100%
El señor Poma Andy abonara a la sociedad la suma de S/. 1,000.00 adicionales por su
participación como accionista.
OBLIGACIONES
ADICIONALES
AL PAGO
PAGO
De acuerdo al art. 86º de la LGS, en el pacto social puede establecerse que los
suscriptores de una parte o de todas las acciones asuman determinadas obligaciones
a favor de la sociedad.
El nuevo socio Poma Andy abonará a la sociedad la suma de S/. 1,000.00
adicionales por su participación como accionista.
48
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSTITUCI0
1
1
1
1
1
1
COBRO
2
2
2
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
Constitución
14211
14212
14213
50111
50112
50113
Huarhua Eli
Palma Tulio
Poma Andy
Huarhua Eli
Palma Tulio
Poma Andy
40000.00
30000.00
30000.00
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
Cobro
101
14211
14212
14213
521
Caja
101000.00
Huarhua Eli
40000.00
Palma Tulio
30000.00
Poma Andy
30000.00
Prima de emisión
1000.00
15/06/0X
15/06/0X
Depósito
Depósito
1041
101
Cuenta corrien 101000.00
Caja
101000.00
40000.00
30000.00
30000.00
CASO Nº 0012 AUMENTO DE CAPITAL POR ENTREGA DE NUEVOS APORTES
El 30 de setiembre en Junta General de Accionista se acordó aumentar el capital social
recibiendo nuevo accionista, emitiendo la cantidad de 5000 acciones con valor nominal de
S/.1.00 c/u.
AUMENTO
DE
CAPITAL
De conformidad al art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta
general cumpliendo los requisitos para la modificación del Estatuto.
De acuerdo al art. 202º de la LGS, la modalidad puede ser por nuevos aportes.
Nuevos aportes
El aumento de capital se acuerda por Junta General, el nuevo accionista aportara la
suma de S/. 5,000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
AUMENTO
1
1
APORTES
2
2
DEPOSITO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/09/0X
30/09/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Acciones
5000.00
30/09/0X
30/09/0X
Aporte
Aporte
101
1421
Caja
Suscriptores
5000.00
30/09/0X
30/09/0X
Depósito
Depósito
1041
101
Cuenta corrient
Caja
5000.00
49
HABER
5000.00
5000.00
5000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0013 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACIÓN DE UTILIDADES
El 15 de mayo: las utilidades del ejercicio equivale a S/. 8,000.00, en asamblea se aprobó
capitalizar las utilidades emitiendo las acciones correspondientes. (8000 acciones)
distribuidas de acuerdo al porcentaje del aportes de los accionistas.
Socio “A” 50% 4000 acciones
Socio “B” 30% 2400 acciones
Socio “C” 20% 1600 acciones
AUMENTO
DE
CAPITAL
Capitalización
De conformidad al art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por Junta
General cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto.
De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: capitalización de utilidades.
La capitalización de las utilidades permite emitir las acciones correspondientes.
(8000 acciones) distribuidas de acuerdo a los aportes de los accionistas
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
UTILIDADES
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/XX
30/12/XX
Utilidades
Utilidades
891
5911
Utilidades
Utilidades acum
8000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Capital social
8000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aporte
Aporte
5911
1421
Utilidades acum
Suscriptores
8000.00
HABER
8000.00
8000.00
8000.00
CASO Nº 0014 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR RESERVAS
El 15 de mayo: por acuerdo de asamblea se determinó aumentar el capital con las
reservas equivalente a S/. 7,000.00 en beneficio de los accionistas, de acuerdo a su
participación proporcional, emitiendo las acciones correspondientes.
Socio “X” 40% 2800 acciones
Socio “Y” 40% 2800 acciones
Socio “Z” 20% 1400 acciones
AUMENTO
DE
CAPITAL
RESERVAS
De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto.
De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: reservas.
El aumento del capital con las reservas equivalente a S/. 7,000.00 estará en
beneficio de los accionistas, de acuerdo a la participación proporcional.
50
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
RESERVAS
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/XX
30/12/XX
Reservas
Reservas
5911
582
Utilidades acum
Legal
7000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Capital social
7000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aporte
Aporte
582
1421
Legal
Suscriptores
7000.00
HABER
7000.00
7000.00
7000.00
CASO Nº 0015 AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR DIVIDENDOS
El 18 de mayo: por acuerdo de asamblea se aprobó el aumento de capital emitiendo 4000
acciones de S/. 1.00 c/u a favor del socio Luis Trinidad, aceptando como pago sus
dividendos equivalentes a S/. 4,000.00
AUMENTO
DE
CAPITAL
BENEFICIOS
De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del Estatuto.
De acuerdo al art. 202º de la LGS, en modalidad: beneficios.
En este caso los beneficios son los dividendos de los accionistas que, se pueden
utilizar para el aporte como aumento de capital.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
BENEFICIO
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/XX
30/12/XX
Dividendos
Dividendos
5911
4412
Utilidades acum
Dividendos
4000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Acciones
4000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aporte
Aporte
4412
1421
Dividendos
Suscriptores
4000.00
51
HABER
4000.00
4000.00
4000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0016
AUMENTO DE CAPITAL: CAPITALIZACION POR PRIMA DE CAPITAL
El 10 de mayo: por acuerdo de asamblea se aceptó el aumento de capital, equivalente a S/.
5,000.00 por prima de emisión en la colocación de las acciones, emitiendo las acciones
correspondientes, en proporción a la participación de los accionistas
Socio “A” 60% 3000 acciones
Socio “B” 20% 1000 acciones
Socio “C” 20% 1000 acciones
AUMENTO
DE
CAPITAL
De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por junta
general cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto.
De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: prima de emisión.
Prima emisión
La prima de emisión en colocación de las acciones, se puede utilizar para el aporte
de aumento de capital.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRIMA
1
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/XX
30/12/XX
30/12/XX
Prima de emi
Prima de emi
Prima de emi
101
1421
521
Caja
35000.00
Suscriptores
30000.00
Prima de acción
5000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Acciones
5000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aporte
Aporte
521
1421
Prima de acción
Suscriptores
5000.00
5000.00
5000.00
CASO Nº 0017 AUMENTO DE CAPITAL POR EXCEDENTE DE REVALUACION
El 30 de diciembre: se aprobó el valor de excedente de revaluación de la máquina
equivale a S/.5,000.00 por acuerdo de asamblea.
AUMENTO
DE
CAPITAL
Excedente
de revaluación
De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del estatuto.
De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad: excedente de revaluación.
El valor de excedente de revaluación por acuerdo de la junta general, se puede
utilizar para el aporte de aumento de capital.
52
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
EXCEDENTE
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/XX
30/12/XX
Excedente r
Excedente r
33311
5712
Costo de adq
Inm. Maq y eq
5000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Acciones
5000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aporte
Aporte
5712
1421
Inm. Maq y eq
Suscriptores
5000.00
HABER
5000.00
5000.00
5000.00
CASO Nº 0018 AUMENTO DE CAPITAL POR CONVERSIÓN DE OBLIGACIONES
El 15 de agosto: recibimos un préstamo de la empresa ROYALS SAC según pagaré Nº 001256 por la suma de S/. 3,000.00, por asamblea se acuerda aumentar el capital por conversión
de la deuda (obligación) emitiendo 3000 acciones con un valor nominal de S/.1.00 c/u.
AUMENTO
DE
CAPITAL
CONVERSIÓN
De conformidad con el art. 201º de la LGS, el aumento de capital se acuerda por
Junta General cumpliendo los requisitos para la modificación del Estatuto.
De acuerdo al art. 202º de la LGS, en la modalidad puede ser: conversión de
obligaciones
Las obligaciones pueden ser préstamos o facturas de proveedores, aceptados por
asamblea para aumentar el capital de la sociedad.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
15/08/XX
15/08/XX
Préstamo
Préstamo
101
4512
Caja
Otras entidades
3000.00
30/08/0X
30/09/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Acciones
3000.00
30/09/0X
30/09/0X
Aporte
Aporte
4512
1421
Otras entidades
Suscriptores
3000.00
53
HABER
3000.00
3000.00
3000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0019 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIÓN DE CRÉDITO (FACTURAS)
El 17 de febrero: se compra una máquina por el S/. 7,000.00, por acuerdo de asamblea y
consta en el Estatuto, luego se acepta las obligaciones que se tiene con el proveedor, para
aumento de capital.
AUMENTO
DE
CAPITAL
CRÉDITO
De conformidad con el art. 214º de la LGS, cuando el aumento de capital se realice
por conversión de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobada
en la Junta General se aplican los términos de la emisión.
Las obligaciones que se tiene con el proveedor, se aplica para el aumento de
capital por capitalización de crédito, emitiendo acciones para el nuevo accionista.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
17/02/XX
17/02/XX
17/02/XX
Compra
Compra
Compra
33311
40111
4654
Costo de adq
IGV- cta propia
Inm, maq y eq
7000.00
1260.00
15/05/0X
15/05/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Acciones
7000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aporte
Aporte
4654
1421
Inm, maq y eq
Suscriptores
7000.00
HABER
8260.00
7000.00
7000.00
CASO Nº 0020 AUMENTO DE CAPITAL POR CAPITALIZACIÓN DE CRÉDITO (PRÉSTAMO)
El 25 de julio: se recibe un préstamo de la empresa ALICIA SAC por el S/. 5,000.00 por
acuerdo de asamblea y que consta en el Estatuto, posteriormente se acepta las obligaciones
que se tiene con el prestamista, para el aumento de capital emitiendo 5000 acciones de S/.
1.00 c/ acción.
AUMENTO
DE
CAPITAL
CRÉDITO
De acuerdo al art. 214º de la LGS, cuando el aumento de capital se realice por
conversión de obligaciones en acciones y ella haya sido previamente aprobado en la
Junta General se aplican los términos de la emisión.
Las obligaciones que se tiene con el prestamista, se aplica para el aumento de
capital por capitalización de crédito, emitiendo acciones para el nuevo accionista.
54
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRÉSTAMO
1
1
AUMENTO
2
2
APORTES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
25/07/XX
25/07/XX
Préstamo
Préstamo
101
4512
Caja
Otras entidades
5000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aumento
Aumento
1421
5011
Suscriptores
Acciones
5000.00
15/05/0X
15/05/0X
Aporte
Aporte
4512
1421
Otras entidades
Suscriptores
5000.00
HABER
5000.00
5000.00
5000.00
2 REDUCCION DE CAPITAL SOCIAL
ÓRGANO COMPETENTE Y FORMALIDADES (art. 215º LGS)
La reducción del capital se acuerda por Junta General, cumpliendo los requisitos
establecidos para la modificación del Estatuto. El acta debe convertirse en Escritura
Pública y se inscribe en los Registros Públicos.
La reducción del capital afecta a los accionistas a prorrata de su participación en el capital, sin modificar su
porcentaje accionario, por tanto se debe aplicar por igual a todos los accionistas. Se acuerda igualmente por
Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del Estatuto. Consta en Escritura
Pública y se inscribe en Registro Públicos. La reducción del capital determina la amortización de acciones
emitidas o la disminución del valor nominal de ellas.
MODALIDADES (art. 216º LGS)
La reducción del capital se realiza mediante;
1. La entrega a sus titulares del valor nominal amortizado.
2. La entrega a sus titulares del importe correspondiente a su participación en el
patrimonio neto de la sociedad.
3. La condonación de dividendos pasivos.
4. El restablecimiento del equilibrio entre el capital social, y el patrimonio neto
disminuidos por consecuencia de pérdidas; u,
5. Otros medios específicamente establecidos al acordar la reducción del capital.
En la Escritura Pública se dejará constancia de la reducción de capital señalando la modalidad, la
amortización de acciones emitidas y el valor nominal de ellas.
REDUCCIÓN DE CAPITAL (Reglamento Impuesto a la Renta art. 90º)
En el caso de reducción de capital, se considerará fecha del acuerdo de distribución,
a la de la ejecución del acuerdo de reducción, la misma que se entenderá producida
con el otorgamiento de la Escritura Pública de reducción de capital o cuando se ponga
a disposición del socio, asociado, titular o persona que la integra, según sea el caso,
en efectivo o especie, lo que ocurra primero.
Para el Impuesto a la Renta la reducción de capital, prevalece la fecha y las anotaciones que realiza
en la Escritura Pública.
55
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0021 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR DEVOLUCIÓN DE VALOR NOMINAL
El 18 de julio: la sociedad acepta reducir el capital por el retiro del accionista Fernando
Juárez, en 5000 acciones a valor nominal S/. 1.00 c/u su valor nominal.
REDUCCIÓN
DE
CAPITAL
De conformidad con el art. 215º de la LGS, la reducción del capital se acuerda por
junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del
Estatuto. De acuerdo al art. 216º de la LGS, en la modalidad: devolución de valor
nominal
DEVOLUCIÓN
La reducción del capital por el retiro del accionista Fernando Juárez, en 5000
acciones a S/. 1.00 valor nominal c/u.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
REDUCCIÓN
1
1
DEVOLUCIÓN
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
18/07/0X
18/07/0X
Reducción
Reducción
5011
1421
Acciones
Suscripción
5000.00
18/07/0X
18/07/0X
Devol aporte
Devol aporte
1421
101
Suscripción
Caja
5000.00
HABER
5000.00
5000.00
CASO Nº 0022 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR ENTREGA DE PATRIMONIO NETO
El 20 de julio: la sociedad en asamblea general acordó la reducción de capital, equivalente
S/. 5,000.00 representando 5000 acciones de S/. 1.00 c/u.
REDUCCIÓN
DE
CAPITAL
ENTREGA
De conformidad con el art. 215º de la LGS, la reducción del capital se acuerda por
Junta General, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del
Estatuto.
De acuerdo al art. 216º de la LGS, modalidad: entrega patrimonio neto.
La reducción de capital, equivalente a S/. 5,000.00 y representan 5000 acciones,
que la asamblea acordó la reducción de capital.
56
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
REDUCCIÓN
1
1
DEVOLUCIÓN
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
20/07/0X
20/07/0X
Reducción
Reducción
5011
469
Acciones
Otras cuentas
5000.00
20/07/0X
20/07/0X
Devol aporte
Devol aporte
469
101
Otras cuentas
Caja
5000.00
HABER
5000.00
5000.00
CASO Nº 0023 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR CONDONACION DE DIVIDENDO PASIVO
El 15 de julio: en asamblea se acordó no cobrar las acciones no pagadas dando de baja
las acciones del accionista Hugo Salazar, equivalente a S/. 7,000.00 representando 7000
acciones de S/ 1.00 c/u.
REDUCCIÓN
DE
CAPITAL
De conformidad con el art. 215º de la LGS, la reducción del capital se acuerda por
junta general, cumpliendo los requisitos establecidos para la modificación del
Estatuto. De acuerdo al art. 216º de la LGS, en la modalidad: la condonación de
dividendos pasivos.
CONDONACION
Las acciones no pagadas se dan de baja permitiendo así la reducción del capital en
cumplimiento por junta general, representando de 7000 acciones de S/. c/u.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
REDUCCION
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
15/07/0X
15/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Reducción
Reducción
5011
1421
Acciones
Suscripción
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
7000.00
7000.00
CASO Nº 0024 REDUCCIÓN DE CAPITAL POR CONSECUENCIA DE PERDIDAS
El 13 de julio: durante dos periodos la empresa de servicios CIBERT logro acumular
pérdidas equivalentes a S/. 4,000.00 por lo tanto la Junta General Extraordinaria de
Accionistas a decidió reducir el capital por pérdidas.
REDUCCIÓN
DE
CAPITAL
PERDIDAS
De acuerdo al art. 220º de la LGS, la reducción del capital tendrá carácter obligatorio
cuando las pérdidas hayan disminuido el capital en más del cincuenta por ciento.
Por las pérdidas equivalentes a S/. 4,000.00 la Junta General Extraordinaria de
Accionistas decidió reducir el capital de la sociedad.
57
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PERDIDAS
1
1
REDUCCIÓN
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
13/07/XX
13/07/XX
Perdidas
Perdidas
5921
892
Pérdidas acum
Pérdidas
4000.00
15/05/0X
15/05/0X
Reducción
Reducción
5011
5921
Acciones
Pérdidas acum
4000.00
58
HABER
4000.00
4000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO IX
EFECTIVO
Las operaciones en efectivo, representa medios de
cobro y pagos como dinero en efectivo, cheques,
giros, así como los depósitos en bancos y otras
instituciones financieras. EFECTIVO incluye no
solamente dinero disponible o depositado en
bancos u otras instituciones financieras
L
as operaciones comerciales en efectivo son aquellos fondos que están vinculados a
los pagos y cobros. El efectivo se relaciona los importes en caja como en bancos
y otros medios de cambio, tales como cheques, giros bancarios, también incluye
otras clases de rubros que tengan características generales de depósito a la vista sin restricción.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11
Un activo financiero es cualquier activo que posea una de las siguientes formas:
a. Efectivo;
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA3
La moneda (efectivo) es un activo financiero porque representa un medio de pago
y, por ello, es la base sobre la que se miden y reconocen todas las transacciones en
los estados financieros.
1 CLASIFICACION DEL EFECTIVO
a. Efectivo disponible
Existencia en caja y bancos, montos disponibles excluyendo los cheque en circulación y en
cartera; efectivo que puede utilizarse para fines generales de pago y cubrir obligaciones
corrientes.
b. Efectivo en tránsito
Son montos en movimientos con destino a una empresa o procedente de ella. Registro de
movimientos de fondos que se encuentra en tránsito remesado entre los distintos
establecimientos del negocio.
Se anotaran los importes que se encuentren en tránsito, es decir, enviados con papeleta por
filiales, agentes vendedores, clientes u otras personas.
Asimismo, se reconocerá la remesa o efectivo en tránsito enviada por medio de un documento
que ha reemplazado, y que posteriormente ingresará a caja
c. Efectivo en bancos
Saldo en efectivo depositado en varios bancos, disponible para retiro, después de deducir los
cheques en circulación y ajustar los cargos y crédito bancarios.
59
DINAMICA DE CUENTAS
ESQUEMA Nº A
EFECTIVO
PARTIDA
(D)
COBROS
Retiro del banco (cuenta corriente)
10
Ingreso por remesa en tránsito
10
Cobro a las personas.
10
Recibimos préstamo
10
Aporte o incremento de capital
10
Cobro por servicios
10
Venta de bienes y valores
10
PAGOS
Deposito del banco (cuenta corriente)
104
Otorgamos préstamo
14, 16, 17
Compra de bienes y valores
31,32, 33,
34
Pago de las obligaciones contraídas
40,41,42,
oportunamente.
46
Pago de préstamo
44, 45, 47
Compra relacionado al giro del negocio*
60
Adquisición de gastos relacionada a la
62,63,64,
actividad de la empresa.
65,66,67
Devoluciones sobre ventas.
709
(A)
104
103
12,13, 14,16, 17
44, 45, 47
50
707, 77
70, 75
10
10
10
10
10
10
10
10
2 EFECTIVO EN CUSTODIA
En este grupo se incluye las cuentas que reflejan la disponibilidad financiera de la empresa, y están
agrupado en el efectivo disponible, ya sea en moneda nacional o extranjera; llevado bajo custodia
de tesorería, teniendo como movimiento principal los pagos y cobros que se realiza mediante
efectivo.
REMESAS EN TRANSITO
CAJA
CUENTA CORRIENTE
EFECTIVO
FONDO FIJO
CERTIFICADO BANCARIO
OTROS DEPÓSITOS
FONDO RESTRINGIDO
EFECTIVO BAJO
CUSTODIA EN CAJA DE
LA EMPRESA
EFECTIVO BAJO
CUSTODIA DEL BANCO O
TERCEROS
60
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
La responsabilidad del cajero es muy importante, porque debe cuidar los cobros, pagos y la
custodia del dinero, debiendo justificarse en todo momento las operaciones que ha efectuado.
El efectivo está bajo custodia de la empresa cuando se encuentra en caja o tesorería o en caja
chica para gastos menudos, bajo custodia de los bancos, instituciones financieras o terceros, el
efectivo se encuentra depositados en cuentas corrientes a la vista, actualmente la mayoría de
operaciones de cobros y pagos se realizan de tales cuentas, por otro lado los fondos restringidos
son montos congelados por mandato judicial. En estos cuentas se registran movimientos de fondos
que se encuentra en tránsito remesados entre los distintos establecimientos del negocio.
3 EFECTIVO Y LOS HECHOS ECONOMICOS
El efectivo se puede vincular directamente con los hechos económicos, debido a la importancia
que tiene dentro del ciclo de operaciones de una empresa, al ser el principal elemento en el ciclo
de cobros y pagos, debe tener especial cuidado en el manejo del mismo, para asegurar el éxito y
crecimiento del negocio, el criterio general utilizado consiste en definir que sea un medio de cambio
y disponible para las obligaciones.
HABITUAL
Mercaderia
NO HABITUAL
Activo fijo
OTORGO
Personal
RECIBO
Terceros
HABITUAL
Mercadería
NO HABITUAL
Activo fijo
PRESTAMO
COBRO
PAGO
COMPRAS
BIENES
VENTAS
BIENES
ADQUISICION
EFECTIVO
GASTOS
SERVICIOS
TRANSFERECIA
INGRESOS
SERVICIOS
DOCUMENTOS FUENTE
COBRO
PAGO
Los cobros y pagos pueden hacerse en caja de la empresa o por medio de las cuentas corrientes
de los bancos. La coordinación de estos medios de cobro y pago puede hacerse de varias maneras,
las principales son;
Procedimientos independientes; se lleva cuenta de caja y cuentas separadas de cada banco. En
cada una se anotan directamente las operaciones que le afectan.
Procedimientos de centralización en caja; sin perjuicio de llevar una cuenta particular de cada
banco, en las cuales no aparece ningún detalle o explicaciones, el registro de caja mediante libros
auxiliares que luego se centralizaran en caja, figurando dicha operación en el libro caja.
61
DINAMICA DE CUENTAS
4 DINAMICA DE EFECTIVO: Cuenta 10
El boletín C-1 de la Comisión de principios de contabilidad establece las siguientes
reglas:
a. El efectivo que no se encuentre restringido tanto en su disponibilidad o fin debe
mostrarse como la primera partida del activo circulante del balance general
b. Los sobregiros contables en las cuentas de cheques deben compensarse con otros
saldos deudores de la misma naturaleza. Si después de esta compensación todavía
existe un remanente, este debe presentarse como un pasivo a corto plazo.
c. Los cheques librados con anterioridad a la fecha del cierre de operaciones y que
estén pendientes de entrega a los beneficiarios no deben presentarse
disminuyendo el renglón de efectivo, sino como parte de este.
d. Si la existencia en moneda extranjera o metales preciosos es importante, debe
informar el tipo de divisa, así como el tipo de cambio.
Anexo 7-1
Identificando al Deudor y Acreedor del efectivo y registrando en el Debe y Haber
EL 20 DE JULIO: CANCELAMOS FACTURA EN EFECTIVO, S/ 100.00
(Deudor)
Registrando en el Debe
1. Factura está incluido en la partida personas.
1.
2. Si pagamos una letra es Deudor ; porque
2.
recibimos la letra
3. Si letra es Deudor entonces se carga
3.
4. Significa que tenemos que registrar en el Debe 4.
5. Aumento de las letras a nuestro favor
5.
Registrando en el Haber
Efectivo está incluido en la partida cosas;
El efectivo al pagar sale de caja por lo tanto es
Acreedor
Si efectivo es Acreedor entonces se Abona
Significa que tenemos que registrar en el
Haber
Disminuye en el Activo
DEBE
Partida que ingresa
o se recibe es
Deudor.
421
S/.
(Acreedor)
HABER
100.00
62
101 S/.
100.00
Partida que sale o
se entrega es
Acreedor .
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
2
2
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
20/07/0X
20/07/0X
MOVIMIENTO
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago factura
Pago factura
421
101
DEBE
Facturas, boleta
Caja
Registrar en el
Debe significa
Cargar .
HABER
100.00
100.00
Registrar en el
Haber significa
Abonar.
5 CASOS PRACTICOS DE EFECTIVO: CREDITOS Y COBRANZA
CREDITOS Y COBRANZA
HECHO
ECONOMICO
MODALIDAD
CREDITO
CANJE DE DOCUMENTOS
VENTA
EFECTIVO
COBRO
CUENTA CORRIENTE
TRANSFERENCIAS
CASO Nº 0025 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO
El 18 de julio: se cobró en efectivo, la factura Nº 001-560 por el valor de 2 mil nuevos
soles.
Después del compromiso con el cliente, se efectúa el cobro de la factura en efectivo,
de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
63
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
18/07/0X
18/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Cobro de fac
Cobro de fac
001-560
101
1212
MOVIMIENTO
DEBE
Caja
2000.00
Emitidas en cart
HABER
2000.00
CASO Nº 0026 COBRO DE FACTURA MAS INTERES EN EFECTIVO
El 19 de julio: se cobra en efectivo la factura Nº 001-1040 por el valor de 3 Mil
nuevos soles, más S/ 30.00 de interés, según nota de débito Nº 001-0051
1º FORMA
Se registra el cobro directo de factura agregando y calculando el interés comercial,
que esta afecto al IGV, porque el interés no es financiero.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO F/
1
1
INTERES
2
2
2
35.40
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
19/07/0X
19/07/0X
Cobro de fac
Cobro de fac
19/07/0X
19/07/0X
19/07/0X
Cobro interés
Cobro interés
Cobro interés
19/07/0X
19/07/0X
Cobro N/D
Cobro N/D
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
001-1040
001-1051
001-1051
MOVIMIENTO
DEBE
101
1212
Caja
3000.00
Emitidas en cart
1212
7722
40111
Emitidas en cart
Cuentas p cobra
IGV – cta propia
35.40
101
1212
Caja
Emitidas en cart
35.40
HABER
3000.00
30.00
5.40
35.40
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
INTERESES
Intereses: otras de renta peruana art. 10º inciso a)
a) Los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al interés pactado por préstamos,
créditos o, en general, cualquier capital colocado o utilizado económicamente en el país.
Intereses: renta neta de tercera categoría, deducciones art. 37º inciso a)
a) Los intereses de deuda y los gastos originados por la constitución, renovados o cancelación de
las mismas, siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la
obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las
limitaciones previstas en los párrafos siguientes.
Solo son deducibles los intereses a que se refiere el párrafo anterior, en la parte que excede el
monto de los ingresos por intereses exonerados.
64
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS
PARRAFO 30: El ingreso debe ser reconocido sobre las bases siguientes:
- El interés debe ser reconocido sobre una base de proporción de tiempo tomando en cuenta el
rendimiento efectivo del activo:
CASO Nº 0027 COBRO DE FACTURA EN EFECTIVO CON DESCUENTOS POR PRONTO PAGO
El 21 de julio: se cobra la factura Nº 001-2498 por la suma de S/ 1,000.00 concediendo un
descuento de la suma de S/. 10.00 por pronto pago, según nota de crédito Nº 001-0089
1º FORMA
Se registra el cobro directo de factura concediendo el descuento comercial,
representado en la cuenta 675. Descuento concedidos por pronto pago.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO F/
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
21/07/0X
21/07/0X
21/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Cobro de fac
Cobro de fac
Cobro de fac
001-0089
001-2498
101
675
1212
Caja
Dscto pronto p
Emitidas en cart
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
990.00
10.00
1000.00
CASO Nº 0028 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO
El 07 de julio: se cobra factura Nº 001-3745 a la empresa SOLDY SAC por la suma de
S/.1,000.00 con TARJETA DE CRÉDITO pagando una comisión del 2% mas IGV por la
transacción, según documento Nº 001-2563 a PROCESOS INETRNACIONALES SAC.
TARJETA
Se registra el cobro indirecto de factura y calculando el descuento comercial
(comisión), por la transacción representado, en la cuenta 6734.Doc descontado.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CANJE
1
1
COBRO F/
1
1
COMISION
2
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
07/07/0X
07/07/0X
Canje
Canje
07/07/0X
07/07/0X
07/07/0X
07/07/0X
07/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
1661 Instrumento financ
1212 Emitidas en cart
1000.00
Cobro de fac
Cobro de fac
1041 Cuenta corriente
1661 Instrumento financ
1000.00
Comisión
Comisión
Comisión
6734
40111
4549
001-0089
001-2563
65
Doc descontado
IGV – cta propia
Otras obligación
HABER
1000.00
1000.00
20.00
3.60
23.60
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0029 COBRO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO
El 13 de julio: se cobra la factura Nº 001-89475 a la empresa MAYE SAC por la suma de
S/.1,000.00 con TARJETA DE DEBITO.
TARJETA
Se registra el cobro indirecto de la factura el cliente deposito la suma de S/. 1000.00
a una cuenta de la empresa que representa la TARJETA DE DEBITO.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO F/
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
13/07/0X
13/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Cobro de fac
Cobro de fac
001-89475
10421
1212
Tarjeta Nº 1542
Emitidas en cart
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CASO Nº 0030 COBRO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO)
El 5 de julio: se la cobra factura Nº 001-62310 a la empresa ALIKA SAC por la suma de
S/.1,000.00 a través de internet (telecrédito) en la cuenta Nº 1258478 del Banco de Crédito.
TARJETA
Se registra el cobro de la factura vía INTERNET indicando la cuenta de la empresa
que se debe transferir el valor pactado con el cliente
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO F/
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
5/07/0X
5/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Cobro de fac
Cobro de fac
001-62310
10422
1212
Cuenta web
Emitidas en cart
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CASO Nº 0031 COBRO DE FACTURA CON CANJE DE LETRAS MAS INTERES
El 7 de julio: se cobra la factura Nº 001-28961 a la empresa JOKIA SAC por la suma de
S/.1,000.00 con canje de letras a descuento, pagando una comisión al banco del 2.5% según
la nota bancaria
CANJE
Se registra el cobro indirecto de la factura con canje de una letra enviada al banco
para su descuento correspondiente, afecto a una comisión respectiva.
66
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CANJE
1
1
COMISION
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
07/07/0X
07/07/0X
Cobro de fac
Cobro de fac
07/07/0X
07/07/0X
Comisión
Comisión
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
001-28961
1233
1214
En descuento
En descuento
35624
6734
4549
Doc descontado
Otras obligación
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
25.00
25.00
CASO Nº 0032 COBRO DE FACTURA DE LA SUCURSAL UCAYALI
El 16 de julio: se cobra la factura Nº 002-01527 de la sucursal de Ucayali a la empresa TUDUS
SAC por la suma de S/.1,000.00.
CANJE
Se registra el cobro de la factura relacionado a la venta con la sucursal que ha
realizado la empresa.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO
1
1
INGRESO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
16/07/0X
16/07/0X
Cobro de fac
Cobro de fac
16/07/0X
16/07/0X
Ingreso a caj
Ingreso a caj
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
002-01527
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
103
13134
Efectivo en trans 1000.00
Sucursales
1000.00
101
103
Caja
1000.00
Efectivo en trans
1000.00
CASO Nº 0033 SE RECIBE ANTICIPOS POR LA VENTA DE MERCADERIA
El 21 de julio: se recibe anticipos en efectivo según factura Nº 001-3360 como adelanto por
la venta de mercadería equivalente a S/.1,300.00.
ANTICIPO
Por el compromiso anticipado se recibe un monto por adelantado por la venta que
se realizará al futuro con el cliente
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
ANTICIPOS
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
21/07/0X
21/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Anticipos
Anticipos
001-3360
67
101
122
Caja
Anticipos
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1300.00
1300.00
DINAMICA DE CUENTAS
6 CASOS PRACTICOS DE PAGO EN EFECTIVO: TESORERIA
TESORERIA
HECHO
ECONOMICO
MODALIDAD
CREDITO
CANJE DE DOCUMENTOS
COMPRA
EFECTIVO
PAGO
CUENTA CORRIENTE
TRANSFERENCIAS
CASO Nº 0034 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO
El 24 de julio: se paga en efectivo la factura Nº 001-1245 a la empresa ZUTAGAS SAC por la
suma de S/.1,500.00.
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1:
LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO F/
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
24/07/0X
24/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
001-1245
4212
101
Emitidas
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1500.00
1500.00
CASO Nº 0035 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO DE UNA SUCURSAL
El 15 de julio: se paga en efectivo factura Nº 001-10285 de la sucursal de Moquegua por la
suma de S/.1,400.00.
Después del compromiso con la sucursal, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
68
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO F/
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
15/07/0X
15/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
001-10285
4312
101
Emitidas
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1400.00
1400.00
CASO Nº 0036 PAGO DE FACTURA EN EFECTIVO MAS INTERESES
El 15 de julio: se paga en efectivo la factura Nº 001-1567 por el importe de 4 Mil nuevos
soles más S/ 40.00 de interés, más IGV, según nota de debito Nº 001-0325
Se registra el pago directo de la factura agregando y calculando el interés comercial,
que esta afecto al IGV, porque el interés no es financiero.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO F/
1
1
INTERES
2
2
2
PAGO N/D
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
15/07/0X
15/07/0X
Pago de fac
Pago de fac
15/07/0X
15/07/0X
15/07/0X
Interés
Interés
Interés
15/07/0X
15/07/0X
Pago de N/D
Pago de N/D
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
001-1567
001-0325
001-0325
MOVIMIENTO
DEBE
4212
101
Emitidas
Caja
6736
40111
4549
Obligac comerc
IGV – cta propia
Otras obligación
40.00
7.20
4549
101
Otras obligación
Caja
47.20
HABER
4000.00
4000.00
47.20
47.20
CASO Nº 0037 PAGO DE FACTURA CON DESCUENTO POR PRONTO PAGO
El 16 de julio: se paga la factura Nº 001-0880 por la suma de S/ 1,000.00 obteniendo
descuento por la suma de S/. 20.00 por pronto pago, según nota de crédito Nº 001-0458
Se registra el pago directo de la factura, obteniendo el descuento comercial,
representado en la cuenta 775. Dscto. obtenidos por pronto pago.
69
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
16/07/0X
16/07/0X
16/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
Pago de fac
001-0880
001-0458
4212
101
775
Emitidas
Caja
Dscto obtenidos
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
980.00
20.00
CASO Nº 0038 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE CREDITO
El 14 de julio: se paga la factura Nº 001-08335 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de
crédito del Banco Continental.
Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de crédito Nº 191-2568456 del
Banco Continental en una cuota.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
14/07/0X
14/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
001-08335
4212
4511
Emitidas
Instituciones fin
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CASO Nº 0039 PAGO DE FACTURA CON TARJETA DE DEBITO
El 25 de julio: se paga la factura Nº 001-25896 por la suma de S/ 1,000.00 con tarjeta de
debito del Banco Continental.
Se registra el pago directo de la factura con tarjeta de debito del Banco Continental
en una cuota.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
14/07/0X
14/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
001-25896
70
4212
10423
Emitidas
Tarjeta de debit
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0040 PAGO DE FACTURA VIA INTERNET (TELECREDITO)
El 22 de julio: se paga la factura Nº 001-15847 por la suma de S/ 1,000.00 a través de
internet (telecrédito) en la cuenta Nº 2847861 del Banco de Crédito.
TARJETA
Se registra el pago de la factura vía INTERNET indicando la cuenta de la empresa
que se debe transferir el valor pactado con el proveedor.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
22/07/0X
22/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
001-25896
4212
10424
Emitidas
Cuenta web
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CASO Nº 0041 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO
El 13 de julio: se paga en efectivo impuesto selectivo al consumo (ISC) por el valor de
S/.500.00, según comprobante de la SUNAT Nº 01587
Generalmente los tributos después de registrar el compromiso con la cuenta 64. Gastos
por tributos, se cancela a la cuenta 40. Tributos y aportes al sistema por pagar.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
13/07/0X
13/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de ISC
Pago de ISC
01587
4012
101
Impuesto select
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
500.00
500.00
CASO Nº 0042 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS INTERES
El 13 de julio: se paga en efectivo IGV por la suma de S/. 400.00 según comprobante de la
SUNAT Nº 08540 más S/.10.00 de interés.
Los tributos comprometidos a una fecha, cuando no se cancelan se pagan interés
representado en la cuenta 67. Gastos financieros.
71
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
13/07/0X
13/07/0X
13/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de trib
Pago de trib
Pago de trib
08540
40111
6737
101
IGV- cta propia
Obligac tributar
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
400.00
10.00
410.00
CASO Nº 0043 PAGO DE TRIBUTO EN EFECTIVO MAS MULTA
El 14 de julio: se paga IGV por la suma de S/. 600.00 según comprobante de la SUNAT Nº
07840 más S/.20.00 de multa.
Los tributos comprometidos a una fecha cuando se cometen infracciones tributarias
se paga multas representados por la cuenta 65 Cargas excepcionales
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
14/07/0X
14/07/0X
14/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de trib
Pago de trib
Pago de trib
08540
40111
6592
101
IGV- cta propia
Sanciones adm
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
600.00
20.00
620.00
CASO Nº 0044 PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
El 14 de julio: se paga en efectivo a cuenta del impuesto a la renta por la suma de S/. 700.00
al Banco de la Nación según declaración del PDT.
El impuesto a la renta que tiene que asumir la empresa lo cual requiere pagos a
cuenta representados por la cuenta 40171 Renta de tercera categoría.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO A CTA
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
14/07/0X
14/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de trib
Pago de trib
08540
72
40171
101
Rta tercera categ
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
700.00
700.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0045 PAGO DE CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS DE LA SUCURSAL DE ICA
El 21 de julio: se paga en efectivo cuentas por pagar diversas Nº 001-10335 de la sucursal
de TACNA por la suma de S/.1,000.00.
Las cuentas por pagar diversas comprometidas a una fecha cuando se adquieren préstamo, regalías u
otros de las sucursales se paga representados por la cuenta 47 Cuentas por pagar diversas – relacionados.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO FACT
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
21/07/0X
21/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
001-10335
47914
101
Sucursales
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CASO Nº 0046 PAGO DE DIETA EN EFECTIVO AL DIRECTORIO
El 26 de julio: se paga en efectivo dieta al Directorio según acuerdo de asamblea por la suma
de S/.1,400.00.
Después de provisionar las dietas del directorio, la empresa se compromete a cancelar con cheque o en
efectivo el compromiso representado con la cuenta 44 Cuentas por pagar a los directores.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO FACT
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
21/07/0X
21/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago de fac
Pago de fac
001-10335
4421
101
Dietas
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1400.00
1400.00
CASO Nº 0047 SE OTORGA ANTICIPOS POR LA COMPRA DE MERCADERIAS
El 23 de julio: se otorga anticipos en efectivo según factura Nº 001-5680 como adelanto por
la comprar de mercaderías por la suma de S/.1,600.00.
Por el compromiso anticipadamente se otorga un monto adelantado por la compra que se realizara a
futuro con el proveedor.
73
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
ANTICIPOS
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
23/07/0X
23/07/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Anticipos
Anticipos
001-5680
74
422
101
Anticipos
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1400.00
1400.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO X
COMPRAS
Es un acto por el que se adquiere bienes o
valores a título oneroso, para uso propio de la
empresa (suministro, maquinarias, etc.) o
destinado para la venta.
S
e registran los desembolsos hechos para adquisición de bienes y valores con el
propósito de revenderlos, en algunos casos para conservarlos y emplearlos en la
actividades del negocio. Al momento de efectuarse las ventas las compras se
convierten en costo de los bienes y valores (mercaderías, acciones, máquina, etc.).
Los gastos vinculados, se relacionan con los cargos que se adicionan en el momento de adquirirlo
lo cual forman parte de la compra, en el momento de trasladar siempre existirá costo de flete o
desembolsos de embarque, acondicionamiento, etc. dichos importes adicionales forman parte de los
gastos adicionales o vinculados.
Devoluciones, se presenta cuando la empresa tiene que devolver algunas mercaderías compradas
debido a que llegaron dañadas por mal embarque, por estar defectuosa, malogrados o adquiridas en
exceso. Una vez acreditada en cuenta y aceptada la devolución, se controlara mediante una nota de
crédito, a su vez se hace un débito a cuentas por pagar y se acredita a devoluciones y bonificaciones
sobre compras.
Compra netas, son las adquisiciones mas los fletes de entrada, menos las devoluciones,
bonificaciones y generalmente los descuentos por pronto pago aprovechados.
Libros contables, el Registro de compra es un libro obligatorio donde se registran las compras de los
bienes, detallando en forma ordenado y cronológicamente los aspectos vinculados a la factura, póliza
de importación y las notas relacionados a las devoluciones, descuentos, etc. será obligatorio para
algunas empresas cuando la Ley del Impuesto u otros dispositivos lo exigen.
Inventario, una empresa que se dedica a la compra de mercaderías, siempre deberá llevar el control
mediante el ingreso al almacén, donde se mostrará su descripción, cantidades, precios unitarios,
multiplicaciones y totales conocidos como inventario físico.
1 CLASIFICACION DE LAS COMPRAS
a. Según su Adquisición
 Relacionados al giro de negocio, Son los bienes adquiridos que participan en las
transacciones habituales que realiza la empresa o que intervienen en el proceso productivo
(materia prima, suministros, etc.).
75
DINAMICA DE CUENTAS
 Fuera del giro de negocio, Son bienes o valores adquiridos que participan en los hechos
económicos no habituales que la empresa realiza.
b. Según su forma de pago
 Al contado, son bienes o valores adquiridos en efectivo, sin asumir ningún compromiso
posterior.
 Al crédito, son compromisos que se adquieren por la compra de bienes y valores, realizando
los pagos posteriormente.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 12
COMPRA
PARTIDA
(D)
(A)
COMPRA
Mercadería
601 421
Materia prima
602 421
Suministros
603 421
Envases
604 421
Gastos Vinculad
609 421
COMPRA (No Habitual)
Inversión disponible
11
4651
Inversiones mobiliar 30
4651
Inversiones inmóvil
31
4652
Act adq en arrend fi
32
4653
Inm. máq. y equipo
33
4654
Intangibles
34
4655
Activos biológicos
35
4656
Otros activos
38
4657
TRANSFERENCIA
Mercadería
201 611
Materia prima
241 612
Suministros
251 613
Envases
261 614
En tránsito
28
61
CONSUMO
Materia prima
612 241
Suministros
613 251
Envases
614 261
TRANSFERENCIA
Gastos administrativ 94
79
Gastos de venta
95
79
Costo de producción 92
79
TRANSFERENCIA
Mercadería
201 281
Materia prima
241 284
Suministros
251 285
Envases
261 286
COMPRAS
Representa la compra de bienes que efectúa la
empresa, para destinarlo a la venta, o que
participaran en el proceso productivo, incluyendo
las cargas vinculadas la misma que se hará su
transferencia a existencia del elemento 2.
Flete/transporte/seguro/almacenamiento/envoltura
COMPRA (No Habitual)
La adquisición de bienes y valores para el uso de la
entidad, la misma que no tiene transferencia, por
estar representado por su propia cuenta.
Comprende las compras que no son de realización
en el corto plazo. Se espera que estos activos
permanezcan en la entidad más de un período o
ejercicio económico completo.
TRANSFERENCIA AL ALMACEN
Refleja el ingreso al almacén a través de la
transferencia del costo total de las compras a la
existencia de la Elemento 2 mediante la cuenta 61.
Variación
de
existencias
incrementado
o
disminuyendo el margen comercial y de producción
CONSUMO
Representa el consumo de bienes por el negocio, refleja
las variaciones negativas producto del desalmacenamiento
en el momento que fue atendido alguna sección.
TRANSFERENCIA A GASTOS
Se anota las transferencias de los bienes de
acuerdo al pedido del departamento que fue
destinado el gasto o costo, de acuerdo al consumo.
TRANSFERENCIA AL ALMACEN
Representan bienes que ingresan al lugar de
almacenamiento de la empresa y que serán
destinados en función a la venta o consumo cuando
se encuentren disponibles.
76
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Según el esquema Nº 10. Compras; el registro de los desembolsos para adquisición de bienes y
valores se pueden dividir en dos grandes grupos; aquellas compras que se anotan con la cuenta
60. Compras que representa en el elemento 2 con el propósito de revenderlos, y las compras que
no están vinculados con el giro principal del negocio, son aquellos que se registran directamente
en el elemento 3 donde son conservados para emplearlas en la actividades del negocio.
COMPRAS VINCULADAS
AL GIRO NEGOCIO
Los bienes adquiridos que por naturaleza
de la entidad es utilizado para su venta o
que intervienen en el proceso productivo y
que habitualmente se efectúa, se
agrupado en el elemento 2 exponiendo a
través de la cuenta 60. Compras mediante
sus divisionarias.
COMPRAS FUERA DEL
GIRO NEGOCIO
Bienes o valores adquiridos que participan
en hechos económicos No Habituales
teniendo como destino el uso que la
empresa realiza, de acuerdo a sus
actividades y por otro lado como inversión
a largo o corto plazo, está representado
directamente en el elemento 3.
COMPRA
ELEMENTO
2
20
24
25
26
Mercaderías
Materia prima
Envases
Suministros
601
602
603
604
Mercaderías
Materia prima
Envases
Suministros
ELEMENTO
3
30
31
32
33
34
35
38
Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Act adq en arrend f
Inm. maq y equipo
Intangibles
Activos biológicos
Otros activos
30
31
32
33
34
35
38
Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Act adq en arrend f
Inm. maq y equipo
Intangibles
Activos biológicos
Otros activos
El elemento 2, en
compras es
representado por la
cuenta 60 Compras
El elemento 3,
en compras es
representado
directamente
por sus cuenta
(30,31,32,33,34
,35,38).
2 CASOS PRACTICOS DE LAS COMPRAS
CASO Nº 0048 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO
El 05 de junio se compra mercaderías al contado según factura Nº 001-03211 a la empresa
comercial Santa Mónica SRL con RUC 20152563877. La cantidad comprada es 500 unidades
por valor de S/. 2,000.00 más IGV.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercadería mas IGV, para destinarlo a la
venta. Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
77
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
05/06/0X
05/06/0X
Destino
Destino
13
13
05/06/0X
05/06/0X
Pago
Pago
1
1
1
001-03211
6011
40111
4212
2011
6111
001-03211
4212
101
MOVIMIENTO
DEBE
Mercaderías
IGV – cta propia
Emitidas
2000.00
360.00
Mercaderías
Mercaderías
2000.00
Emitidas
Caja
2360.00
HABER
2360.00
2000.00
2360.00
CASO Nº 0049 COMPRA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA
El 06 de junio se compra mercaderías al contado según Boleta venta N° 001-125 a la
empresa comercial SOLSOL SRL con RUC 20601525638. La cantidad comprada es 10
unidades por el valor de S/. 100.00 y el pago se hace en efectivo.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercaderías sin derecho a crédito fiscal.
Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la boleta en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
06/06/0X
06/06/0X
Compra
Compra
8
8
1
1
06/06/0X
06/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
06/06/0X
06/06/0X
Pago factura
Pago factura
1
1
1
1
001-125
001-125
78
MOVIMIENTO
DEBE
6011
4212
Mercaderías
Emitidas
100.00
2011
6111
Mercaderías
Mercaderías
100.00
Emitidas
Caja
100.00
4212
101
HABER
100.00
100.00
100.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0050 COMPRA DE MERCADERIA MAS ITF
El 13 de junio se compra mercaderías al contado según Factura N° 001-518 a la
empresa ALQUS con RUC 20202927080 por la suma de S/. 7,000.00 más IGV. más
ITF.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercaderías mas IGV, para destinarlo a la
venta. La subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
LIBRO
NÚMERO DEL
NÚMERO
O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-518
DEBE
6011 Mercaderías
7000.00
40111 IGV – cta propia 1260.00
4212 Emitidas
2011 Mercaderías
6111 Mercaderías
001-518
MOVIMIENTO
HABER
8260.00
7000.00
7000.00
4212 Emitidas
8260.00
1041 Cuenta Corrient
8260.00
ITF 0.005% 8,330.00 = 0.42
momento que se efectúa el ingreso a caja.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
ITF
1
1
DESTINO
1
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
13/06/0X
13/06/0X
ITF
ITF
1
1
6412 ITF
1041 Cuenta Corrient
0.42
13/06/0X
13/06/0X
Destino
Destino
1
1
941
791
0.42
79
Gastos admin.
Cargas imput
HABER
0.42
0.42
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0051 COMPRA DE MERCADERIA MAS ISC
El 16 de junio se compra mercaderías al contado según factura N° 001-874 a la empresa
VINUS S.A. con RUC 20205709208 por el importe de S/ 1,600.00 más 20% ISC e IGV.
Cálculo del ISC
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
Compra
1600.00
ISC 20%(1600.00) 320.00
Sub-total
1920.00
IGV 18%(1920.00) 345.60
Total
2265.60
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X
Compra
Compra
Compra
Compra
8
8
8
8
1
1
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-874
6011
40111
4012
4212
4212
101
DEBE
Mercaderías
1600.00
IGV – cta propia 345.60
ISC
320.00
Emitidas
2011 Mercaderías
6111 Mercaderías
001-874
MOVIMIENTO
Emitidas
Caja
HABER
2265.60
1600.00
1600.00
2265.60
2265.60
CASO Nº 0052 COMPRA DE MERCADERIAS EN CONSIGNACION
El 16 de junio se recibe mercaderías en consignación según guía de remisión N° 001-589
de la empresa ALIXA S.A. con RUC 20503204921 por el importe de S/ 10,000.00. De esta
mercadería se vende al contado S/ 2,000 más IGV. Recibiendo la factura N° 001-1456 del
consignador. La comisión pactada fue registrada en el Registro de ventas.
COMPRA
Se registra los bienes dados en custodia por la mercadería recibidas en
consignación, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable .
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
RECEPCION
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
16/06/0X
16/06/0X
Recepción
Recepción
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
3
3
1
1
011
021
Art. 37° numeral 2 Ley TUO IGV
Art. 3° numeral 3 inciso a) Reglamento del IGV
Art. 10° numeral 1 inciso a) Reglamento del IGV
Art. 17° numeral 1 Reglamento comprobante de pago
Art. 5° y 19 Reglamento comprobante de pago
Art. 174° Código Tributario
80
Consignación
Consignante.
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
10000.00
10000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercadería en consignación más IGV,
para destinarlo a la venta. Las subdivisión responde al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
ENTREGA
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Entrega
Entrega
9
9
1
1
001-1456
001-1456
MOVIMIENTO
DEBE
6011 Mercaderías
40111 IGV – cta propia
4212 Emitidas
2000.00
360.00
2011 Mercaderías.
6111 Mercaderías
2000.00
4212 Emitidas
101 Caja
2360.00
021
011
2000.00
Consignante
Consignación
HABER
2360.00
2000.00
2360.00
2000.00
CASO Nº 0053 COMPRA DE MERCADERIA CON LIQUIDACION DE COMPRA
El 20 de enero del 2009, se adquirió materia prima al señor agricultor Julián Meza Rojas
(sin RUC) con DNI 06287845, por el valor de S/. 700.00 más IGV según Liquidación de
Compra Nº 001-012.
.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercaderías al proveedor (sin RUC)
utilizando el documento fuente, de liquidación de compra, emitido por el comprador.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
81
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
1
1
PAGO
2
2
2
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
DENOMINACIÓN
MOVIMIENTO
DEBE
20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
6011
40115
40116
40175
4212
Mercaderías ma
IGV – Liq. de com
IGV – por pagar
RTA –Liq. de com
Emitidas
20/01/0X
20/01/0X
20/01/0X
Pago IGV
Pago IGV
Pago IGV
40175
40116
101
RTA –Liq. de com 11.00
IGV – por pagar
126.00
Caja
HABER
700.00
126.00
126.00
11.00
689.00
137.00
CASO Nº 0054 COMPRA DE MERCADERIA CON DETRACCIÓN
El 17 de junio se compra mercadería según factura Nº 001-897 a la empresa PERLA
S.A. con RUC 20202705809 por el importe de S/ 1,500.00 más IGV, se realizó el depósito
de la detracción del 10% del precio de venta, según boleta de depósito 1250.
Por el depósito del 10%(1770.00) = 177.00 de detracción según constancia del banco
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
DETRACCION
1
1
COMPRA
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
17/06/0X
17/06/0X
Detracción
Detracción
8
8
1
1
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Pago factur
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
1
1
1250
001-897
001-897
1250
82
422
101
DENOMINACIÓN
Anticipos
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
177.00
177.00
6011
40111
4212
Mercaderías
1500.00
IGV – cta propia 270.00
Emitidas
1770.00
2011
6111
Mercaderías
Mercaderías
1500.00
4212
101
422
Emitidas
Caja
Anticipos
1770.00
1500.00
1593.00
177.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0055 COMPRA DE MERCADERIA CON RETENCIONES DEL IGV
El 16 de junio se compra mercadería en efectivo según factura N° 001-582 a la empresa
LOLUS S.A. con RUC 20700220958 por el importe de S/ 1,000.00 más IGV. reteniendo el
6% del IGV según comprobante de retención Nº 001-095
RETENCION DEL IGV
COMPRADOR
VENDEDOR
RETIENE
Tiene que controlar
régimen de retenciones
Base Legal: Resol N° 132-2001-SUNAT Montos más de S/. 700.00
RETENCION
Se registra la provisión por la compra de mercadería más IGV, afecta a la
retenciones del 3%. Las subdivisión responde al criterio geográfico
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Por el pago de la factura con la retención del 3%(1180) = 35.40 según el
comprobante de retención.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO RETEN
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X
Pago retenc
Pago retenc
Pago retenc
1
17
1
1
1
1
001-582
83
DEBE
6011 Mercaderías
1000.00
40111 IGV – cta propia 180.00
4212 Emitidas
2011 Mercaderías
6111 Mercaderías
001-582
001-095
MOVIMIENTO
4212 Emitidas
40114 IGV – reg reten
101 Caja
HABER
1180.00
1000.00
1000.00
1180.00
35.40
1144.60
DINAMICA DE CUENTAS
Por el pago con la retención del 3%(1180) = 35.40 se realiza en el Banco de la
Nación según cronograma de pago
PAGO
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO RET
4
4
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
16/06/0X
16/06/0X
Pago retenc
Pago retenc
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
1
1
1
1
001-095
40114 IGV – reg reten
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
35.40
35.40
CASO Nº 0056 COMPRA DE MERCADERIA CON PERCEPCION DEL IGV
El 15 de junio se compra mercadería según factura N° 001-236 a la empresa LORE
S.A. con RUC 20705182401 por el importe de S/ 1,000.00 más IGV mas 2% de
percepción de ventas internas, según comprobante de percepción N° 001-006
PERCEPCION DEL IGV
COMPRADOR
VENDEDOR
RETIENE
Tiene que
controlar régimen
de percepciones
PERCEPCION
Se provisiona la centralización al Libro Diario proveniente del movimiento del
registro de compra del mes, incluido las PERCEPCIONES 2%(1180.00) = 23.60
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
Compra
Compra
Compra
Compra
8
8
8
8
1
1
1
1
15/06/0X
15/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
15/06/0X
15/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-006
001-236
6011
40111
40113
4212
84
4212
101
DEBE
Mercaderías
1000.00
IGV – cta propia 180.00
IGV – reg perc
23.60
Emitidas
2011 Mercaderías
6111 Mercaderías
001-236
MOVIMIENTO
Emitidas
Caja
HABER
1203.60
1000.00
1000.00
1203.60
1203.60
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0057 COMPRA DE MERCADERIA EN TRANSITO AL CONTADO
El 06 de junio se ha comprado mercadearía en tránsito al contado según factura Nº 001544 a la empresa comercial SHESHA SRL con RUC 20301525637. La cantidad comprada
es de 300 unidades por el valor de S/. 3,000.00 más IGV
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercadería más IGV, para destinarlo a la
venta. La subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercadería en tránsito que será controlado por
la cuenta 28 anotado como cuenta transitorio de existencia.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
06/06/0X
06/06/0X
06/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
06/06/0X
06/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
06/06/0X
06/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
INGRESO AL ALMACÉN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
001-544
DEBE
HABER
6011 Mercaderías
20000.00
40111 IGV – cta propia 3600.00
4212 Emitidas
23600.00
281 Mercaderías
6111 Mercaderías
001-544
MOVIMIENTO
4212 Emitidas
101 Caja
20000.00
20000.00
23600.00
23600.00
Se anota el ingreso de mercadería en tránsito al almacén para su control
en futuras variaciones. La cuenta 28 se abona para cargar a la cuenta 20.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
ALMACEN
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN REGISTR
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
06/06/0X
06/06/0X
Ingreso alm
Ingreso alm
3
3
1
1
2011
281
85
Mercaderías
Mercaderías
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
20000.00
20000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0058 COMPRA DE MERCADERIA AL CRÉDITO CON CANJE DE LETRAS
El 04 de junio se compra mercaderías según factura Nº 001-0530 a la empresa comercial
Santa Mónica SRL con RUC 20152563877, La cantidad comprada es 100 unidades por
el valor de S/. 1,000.00 más IGV. El 60% se paga al contado, la diferencia se canjeo con
una letra Nº 025 a 30d/v más 2% de interés, según nota de débito Nº 001-025 (el interés
comercial esta afecto al IGV)
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercadería mas IGV, para destinarlo a la
venta. La subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercadería al almacén para su control en futuras
variaciones que se notaran en las salidas.
El canje del 40% de la factura por
una letra puede ocasionar
compromiso de interés más IGV.
CANJE DE LETRA
Contado 60%(23600.00)
Crédito 40%(23600.00)
Interés
2%( 9440.00)
IGV
18%( 188.80)
= 14160.00
= 9440.00
= 188.80
=
33.98
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CANJE
3
3
INTERES
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO
NÚMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
04/06/0X
04/06/0X
04/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
04/06/0X
04/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
04/06/0X
04/06/0X
Canje L/
Canje L/
1
1
04/06/0X
04/06/0X
04/06/0X
Canje L/
Canje L/
Canje L/
1
1
1
001-0530
DEBE
HABER
6011 Mercaderías
20000.00
40111 IGV – cta propia 3600.00
4212 Emitidas
23600.00
2011
6111
Mercaderías
Mercaderías
001-530
LE-025
4212
423
Emitidas
Letras p pagar
001-025
373 Interés de letra
40111 IGV – cta propia
423 Letras p pagar
LE-025
MOVIMIENTO
20000.00
20000.00
9440.00
9440.00
188.80
33.98
222.78
PAGO F/
Cumpliendo el compromiso y plazo (30 d/v), se logra cancelar la letra al proveedor,
se efectúa el pago en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
AJUSTES
Cumpliendo el plazo (30 d/v), se reconoce los intereses como gastos registrando los
asientos de ajuste respectivo, los intereses producen las disminución en los beneficios
económico
86
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
1
1
AJUSTE
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO
NÚMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
04/07/0X
04/07/0X
Pago L/
Pago L/
8
8
04/07/0X
04/07/0X
Ajuste interé 13
Ajuste interé 13
1
1
LE-025
1
1
423
Letras p pagar
1041 Cuenta Corrient
6736
373
Obligaciones c
Interés de letra
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
9662.78
9662.78
188.80
188.80
CASO Nº 0059 COMPRA Y DEVOLUCION DE MERCADERIA AL CONTADO
El 08 de junio se ha comprado mercadería al contado según factura N° 001-130 a la
empresa comercial LUCAS SRL con RUC 20135256376. La cantidad comprada es 100
unidades por el valor de S/.20,000.00 más IGV, después de 5 días se devolvió 2
unidades, según una nota de crédito N° 001-045.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercadería mas IGV, para destinarlo a la
venta. Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercadería en almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO
NÚMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
08/06/0X
08/06/0X
08/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
08/06/0X
08/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
08/06/0X
08/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-130
87
DEBE
HABER
6011 Mercaderías
20000.00
40111 IGV – cta propia 3600.00
4212 Emitidas
23600.00
2011
6111
001-130
MOVIMIENTO
4212
1041
Mercaderías
Mercaderías
20000.00
20000.00
Emitidas
23600.00
Cuenta Corrient
23600.00
DINAMICA DE CUENTAS
DEVOLUCION
Se anota la provisión por la devolución de la mercadería con el
proveedor incluyendo el IGV mediante una nota de crédito.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-045
4212 Emitidas
40111 IGV – cta propia
6011 Mercaderías
6111
2011
001-045
101
4212
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
472.00
72.00
400.00
Mercaderías
Mercaderías
400.00
Caja
Emitidas
472.00
400.00
472.00
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DEVOLUCION
Devolución: Deducción del crédito fiscal. art. 27º inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
Las deducciones debe estar respalda por la nota de crédito, que se refiere el párrafo anterior.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DEL COMPROBANTE DE PAGO
DESCUENTOS
Devolución: Nota de crédito: art. 10º inciso 1
1.1 Las notas se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
CASO Nº 0060 COMPRA DE MERCADERIA OTORGANDO ANTICIPO
El 05 de setiembre se otorga anticipo según factura Nº 001-1220 a la empresa comercial
NAVIC SRL con RUC 20251425637como adelanto por la compra de mercaderías por la
suma de S/.1,600.00 más IGV en efectivo
El 07 de octubre se reconoce la compra con el ingreso de las mercaderías al almacén.
ANTICIPO
CONTADO
Por el compromiso anticipado se otorga el adelanto por la compra que se realizara
a futuro con el proveedor.
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
88
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
ANTICIPOS
1
1
1
PAGO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
5/09/0X
5/09/0X
5/09/0X
Anticipos
Anticipos
Anticipos
5/09/0X
5/09/0X
Pago factur
Pago factur
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
001-1220
1
1
1
1
001-1220
422
40111
4212
4212
101
MOVIMIENTO
DEBE
Anticipos
IGV – cta propia
Emitidas
1600.00
288.00
Emitidas
Caja
1888.00
HABER
1888.00
1888.00
COMPRA
Se registra el reconocimiento de la compra de mercaderías a través de los anticipos
con el proveedor, para destinarlo a la venta.
DESTINO
Reconocida la compra se registra el ingreso o destino de la mercaderías que será
controlado por la cuenta 20.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
DESTINO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
07/10/0X
07/10/0X
Compra
Compra
8
8
1
1
6011
422
Mercaderías
Anticipos
1600.00
07/10/0X
07/10/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
2011 Mercaderías
6111 Mercaderías
1600.00
HABER
1600.00
1600.00
CASO Nº 0061 COMPRA Y CONSUMO DE MATERIA PRIMA AL CONTADO
El 09 de junio según factura Nº 001-185 se ha comprado materia prima a la empresa
comercial ANNAS SRL con RUC 20251356376. La cantidad comprada es 100 unidades
por el valor de S/. 10,000.00 más IGV, que fue entregado al departamento de producción
para su consumo, la cantidad de 80 unidades. ( S/. 8,000.00)
COMPRA
Se anota la provisión por la compra de materia prima más IGV, abonando a la
cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa la
materia prima.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de materia prima al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en el consumo de la producción.
CONSUMO
Representa la salida de almacén de materia prima para su consumo inmediato de
acuerdo al pedido y uso del departamento de producción.
89
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CONSUMO
3
3
DESTINO
4
4
PAGO
5
5
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
09/06/0X
09/06/0X
Destino
Destino
13
13
09/06/0X
09/06/0X
Consumo
Consumo
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
MOVIMIENTO
DEBE
6021 Materia prima
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
10000.00
1800.00
1
1
241 Materia prima
6121 Materia prima
10000.00
13
13
1
1
6121 Materia prima
241 Materia prima
8000.00
Destino
Destino
13
13
1
1
921
791
8000.00
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-185
001-185
4212
101
Costo produc
Cargas imput
Emitidas
Caja
HABER
11800.00
10000.00
80000.00
80000.00
11800.00
11800.00
CASO Nº 0062 IMPORTACION DE MATERIA PRIMA
El 09 de junio según factura Nº 001-5480 se ha comprado materia prima de la ciudad
de Brasil, la cantidad de 500 unidades por el valor de S/. 37,500.00, según las datos
siguientes
FOB
Seguro
3%(37500.00)
Flete
5%(37500.00)
CIF
Ad-Valorem 12%(40500.00)
Sub-total
IGV
18%(45360.00)
Costo de Lista
Percepción 3.5%(53524.80)
Supervisión
Gasto aduana
Costo de adquisición
37,500.00
1,125.00
1,875.00
40,500.00
4,860.00
45,360.00
8,164.80
53,524.80
1,873.37
300.00
700.00
56,398.17
COMPRA
Se anota la provisión por la compra de materia prima más IGV, abonando a la
cuenta 42. Cuenta por pagar comercial. La cuenta 602. Compras representa a la
materia prima.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de materia prima al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en el consumo de la producción.
PAGO
Los pagos se realiza tanto al proveedor como a aduana, que representan los gastos
vinculados a la compra.
90
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
8
8
8
8
8
8
8
8
8
1
1
1
1
1
1
1
1
1
09/06/0X
09/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
001-5480
6021
60922
60921
60923
60924
60925
40111
40113
4212
Materia prima
Seguro
Flete
Ad-valorem
Supervisión
Gasto aduana
IGV – cta prop
IGV – reg perc
Emitidas
284 Materia prima
6121 Materia prima
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
37500.00
1125.00
1875.00
4860.00
300.00
700.00
8164.80
1873.37
56398.17
46360.00
46360.00
CASO Nº 0063 COMPRA Y CONSUMO DE SUMINISTROS CON PAGO AL CONTADO
El 10 de junio según factura Nº 001-975 se compra suministros a la empresa comercial
NYSSA con RUC 20513376256. La cantidad comprada es 180 unidades por el valor de S/.
3,000.00 más IGV, que fue entregada al departamento de producción el 40% para su
consumo y el 60% para el consumo del departamento de administración.
COMPRA
Se anota la provisión por la compra de suministros mas IGV, abonando a la cuenta
42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 603 representa a suministros.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de suministros al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en el consumo de producción.
CONSUMO
Representa la salida de almacén para su consumo inmediato, de acuerdo al pedido
y uso del departamento de producción y administración.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CONSUMO
3
3
DESTINO
4
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
DEBE
10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
10/06/0X
10/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
2524 Suministros
6132 Suministros
3000.00
10/06/0X
10/06/0X
Consumo
Consumo
13
13
1
1
6132 Suministros
2524 Suministros
3000.00
10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X
Destino
Destino
Destino
13
1
1200.00
1800.00
13
1
921
941
791
001-975
91
6032 Suministros
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
MOVIMIENTO
Costo produc
Gastos admint
Cargas imput
HABER
3000.00
540.00
3540.00
3000.00
3000.00
3000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0064 COMPRA Y CONSUMO DE ENVASES AL CONTADO
El 09 de junio según factura Nº 001-890 se ha comprado envases a la empresa
comercial VINSA con RUC 20376251356. La cantidad comprada es 100 unidades por
el valor de 2 Mil nuevos soles más IGV, que fue entregado al departamento de
producción para su consumo, la cantidad de 60 unidades (S/. 1,200.00)
COMPRA
Se anota la provisión por la compra de envases y embalaje mas IGV, abonando a la
cuenta 42. Cuenta por pagar comerciales. La cuenta 604. representa a envase.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de envases al almacén para su control en futuras
variaciones que se notaran en el consumo de producción.
CONSUMO
Representa la salida de almacén para su consumo inmediato de acuerdo al pedido
y uso del departamento de producción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
CONSUMO
3
3
DESTINO
4
4
PAGO
5
5
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
DEBE
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
09/06/0X
09/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
261 Envases
6141 Envases
2000.00
09/06/0X
09/06/0X
Consumo
Consumo
13
13
1
1
6141 Envases
261 Envases
1200.00
09/06/0X
09/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
921
791
Costo produc
Cargas imput
1200.00
09/06/0X
09/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
Emitidas
Caja
2360.00
001-890
001-890
6041 Envases
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
MOVIMIENTO
4212
101
HABER
2000.00
360.00
2360.00
2000.00
1200.00
1200.00
2360.00
CASO Nº 0065 COMPRA/CONSUMO DE MATERIAL EDUCATIVO PARA EL COLEGIO
El 10 de junio se compra material educativo para el colegio según factura Nº 001352 a la Librería GOYO del señor Goyo Limas con RUC 10205133762, por el valor
de S/. 800.00 más IGV, que fue entregado al colegio para su consumo.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de material educativo, el IGV forma parte de
la compra. Las subdivisión se establecerá respondiendo al criterio geográfico.
DESTINO
Representa el ingreso o destino del material educativo al almacén para su control
en futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
92
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
10/06/0X
10/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
10/06/0X
10/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-352
6031 Suministros aux
6411 IGV e ISC
4212 Emitidas
921
791
001-352
4212
101
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
800.00
144.00
944.00
Costos de serv.
Cargas imput
944.00
Emitidas
Caja
944.00
944.00
944.00
CASO Nº 0066 COMPRA DE MATERIALES Y SERVICIOS PARA LA CONSTRUCCION DE LOCAL
El 11 de junio se compra materiales según factura Nº 001-325 a la empresa comercial
COTER con RUC 20516256337, por el valor de S/. 10,000.00 más IGV. El albañil Juan
Torres con RUC 10563351627, presento su recibo de honorarios por la suma de S/.
2000.00 para la construcción de un local.
COMPRA
Las cargas y adquisiciones de bienes originados para la construcción de activos fijos,
se registran en el elemento 6 de acuerdo a su naturaleza.
DESTINO
Las cargas se deberán transferir a la cuenta 31, 33, 34 y 35 con abono a la cuenta
72 Producción de activo inmovilizado, que agrupa, trabajos hechos para la empresa.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
1
DESTINO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
Compra
Compra
Compra
Compra
8
8
8
8
1
1
1
1
11/06/0X
11/06/0X
Destino
Destino
7
7
1
1
001-325
6032
638
40111
4212
Suministros
Servici de cont
IGV – cta prop
Emitidas
3394 Inv inmobiliari
7221 Edificaciones.
93
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
10000.00
2000.00
1800.00
13800.00
12000.00
12000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0067 COMPRA DE ACCIONES
El 11 de junio Se compra acciones de la Compañía X por la suma de 5 Mil nuevos soles,
se logró pagar S/. 500.00 al agente de bolsa, según factura Nº 001-2568
COMPRA
La adquisición de valores se registraran directamente a la cuenta 11. Inversiones
financieras con abona a la cuenta 46 cuentas por pagar.
.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
COMISION
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
11/06/0X
11/06/0X
Compra
Compra
8
8
1
1
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
Comisión
Comisión
Comisión
8
8
8
1
1
1
11/06/0X
11/06/0X
Destino
Destino
7
7
1
1
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
Pago
Pago
Pago
001-325
001-2568
111
465
63211 Comisiones
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
941
791
001-325
Acciones
Pasivo financ
465
4212
101
Gastos admint
Cargas imputab
Pasivo financ
Emitidas
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
5000.00
5000.00
500.00
90.00
590.00
500.00
500.00
5000.00
590.00
5590.00
CASO Nº 0068 COMPRA DE BONOS
El 10 de junio se compra bonos de la empresa INVERSIONES BONOS SAC por la suma
de 7 Mil nuevos soles.
COMPRA
La adquisición de bonos se registraran directamente a la cuenta 30 Inversiones
mobiliarias con abono a la divisionaria 4651 Inversiones mobiliarias.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
94
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
10/06/0X
10/06/0X
Compra
Compra
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
8
8
1
1
3011 Instrum financ
4651 Inv mobiliarias
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
7000.00
7000.00
CASO Nº 0069 COMPRA DE LOCAL PARA ALQUILER
El 11 de junio se compra un LOCAL (para alquilar los ambientes) según factura N° 00114501 a la empresa INVERSIONES INMOBILIARIA SAC con RUC 20857563351, por el
valor de S/. 30,000.00 más IGV.
COMPRA
La adquisición del local se registra directamente en la cuenta 31 Inversiones
inmobiliarias, activo que será utilizado para futuro ingresos para la empresa.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
11/06/0X
11/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-14501
001-14501
95
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3121 Edificaciones
30000.00
40111 IGV – cta prop
5400.00
4652 Inv inmobiliari
35400.00
4652
101
Inv inmobiliari
Caja
35400.00
35400.00
DINAMICA DE CUENTAS
DINÁMICA DE CUENTAS
MÉTODO
CALPA
ESQUEMA Nº 15
ARRENDAMIENTO
FINANCIERO
PARTIDA
(D)
(A)
ADQUISICIÓN
Inversiones inmobiliarias
321
452
Inmueble, maquinaria y eq
322
452
IGV DIFERIDO
IGV
189
452
INTERES DIFERIDO
Costos financieros
181 4552
PAGO DE CUOTA
Contrato de arrendamiento
452
104
AJUSTE
Costos financieros
671
181
IGV
4011 189
TRASLADO A LA EMPRESA
Inversiones inmobiliarias
31
321
Inmuebles, maquinaria y eq
33
322
TRANSFERENCIA PARA VENTA
Inversiones inmobiliarias
271
31
Inmuebles, maquinaria y eq
272
33
ADQUISICIÓN DE ACTIVO
Compra de inver. Inmobiliarias y inm, maq y
equipo en arrendamiento financiero.
IGV diferido
IGV por contrato de arrendamiento.
Interés diferido
Intereses por contrato de arrendamiento.
Pago de cuota
Pago de la cuota de arrendamiento financiero,
considerando el IGV como crédito fiscal, y el ajuste
de los intereses devengados pagadas, se registran
de acuerdo a los cuotas.
Traslado a la empresa
Traslado a propiedad de la empresa al finalizar el
contrato de arrendamiento financiero.
Transferencia para venta
Transferencia de Inversiones inmobiliarias y inm.
maq. y equipo, con el propósito de que la entidad ha
decidido realizar su venta.
CASO Nº 0070 COMPRA DE MAQUINA EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
El 22 de junio se compra una maquina en arrendamiento financiero, según factura Nº
001-70716 a la empresa MAQUINAS SAC con RUC 20126156427, por el valor de S/.
50,000.00 más IGV con un interés de S/. 4,000.00. en 36 cuotas según cronograma de
pagos
Se pagó la 1ra cuota: S/. 1,300.00, IGV (S/. 234.00) interés S/. 110.00
Después de 36 meses se trasladó a la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo
COMPRA
La adquisición de maquina en arrendamiento financiero se registra directamente a
la cuenta 32. Activos adquiridos en arrendamiento financiero, con abono a la cuenta
45 Obligaciones financieras.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
22/06/0X
22/06/0X
22/06/0X
22/06/0X
22/06/0X
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
8
8
8
8
1
1
1
1
001-70716
96
3223
181
1891
452
4552
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
Maquina
50000.00
Costo financiero 4000.00
IGV – diferido
9000.00
Contrato de A F
59000.00
Contrato de A F
4000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
CUOTA
.
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la PRIMERA
CUOTA en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CUOTA
1
1
1
IGV
2
2
INTERES
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
22/07/0X
22/07/0X
22/07/0X
Pago
Pago
Pago
8
8
8
1
1
1
452 Contrato de A F
4552 Contrato de A F
101 Caja
22/07/0X
22/07/0X
Ajuste IGV
Ajuste IGV
8
8
1
1
40111 IGV – cta prop
1891 IGV – diferido
22/07/0X
22/07/0X
Ajuste interés
Ajuste interés
8
8
1
1
TRASLADO
001-70716
6712 Contrato de A F
181 Costo financiero
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1547.00
110.00
1657.00
234.00
234.00
110.00
110.00
Después de cancelar las cuotas previstas en el contrato el activo se trasladó a la
cuenta 33 inmuebles, maquinaria y equipo.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CUOTA
1
1
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
22/07/0X
22/07/0X
Pago
Pago
8
8
1
1
3331 Máquina
3223 Máquina
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1657.00
1657.00
CASO Nº 0071 COMPRA DE MAQUINA INDUSTRIAL
El 12 de junio se compra una maquina industrial según factura N° 001-360 a la empresa
comercial MAQUINUS con RUC 20625633517, por el valor de S/. 4,000.00 más IGV.
COMPRA
La adquisición de maquina se registraran directamente en la cuenta 33. Inmuebles
máquina y equipo con abono a la cuenta 46 añadiendo las cargas de compra.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
97
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
12/06/0X
12/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-360
001-360
MOVIMIENTO
DEBE
3331 Maquinaria
40111 IGV – cta prop
4654 Inm, maq y eq
4000.00
720.00
4654 Inm, maq y eq
101 Caja
4720.00
HABER
4720.00
4720.00
CASO Nº 0072 COMPRA DE UNA COMPUTADORA
El 12 de junio se compra una computadora según factura N° 001-128 a la empresa
comercial COMPUT con RUC 20625633518, por el valor de S/. 5,000.00 más IGV.
COMPRA
La adquisición de computadora se registrara directamente en la cuenta 33.
Inmuebles, maquinaria y equipo, con abono a la divisionaria 4654 Inm, maq y equip.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
12/06/0X
12/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-128
001-128
98
MOVIMIENTO
DEBE
33611 Costo
40111 IGV – cta prop
4654 Inm, maq y eq
5000.00
900.00
4654 Inm, maq y eq
101 Caja
5900.00
HABER
5900.00
5900.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0073 COMPRA DE UN TERRENO MAS ALCABALA
El 12 de junio se compra un terreno según factura N° 001-0129 a la empresa industrial
FOCUS con RUC 20351625637, por el valor de S/. 80,000.00 más IGV. pagando el
Impuesto de alcabala a la Municipalidad “A” según recibo N° 4111. Valor del autovaluo
equivale a S/. 69,000.00
HALLANDO COSTO DEL IMPUESTO DE ALCABALA
Valor comparativo
Valor transferencia
:
S/. 80,000.00
Valor autovaluo
:
S/. 69,000.00
Base Imponible
Valor transferencia (precio mayor) :
S/. 80,000.00
10 UIT (no está afecto) x 3850*
:
(38,500.00)
Base imponible
41,500.00
Impuesto de Alcabala
S/. 41,500.00 x 3%
:
S/. 1,245.00
*UIT = 3850 (2015)
Base Legal:
 NIC 16 (Párrafo 16 a)
El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende:
(a) Su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos indirectos
no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier descuento
o rebaja del precio;
 D.S. Nº 156-2004-EF (15.11.2004) TUO Ley Municipal
Art. 6° TUO Ley Municipal. Los impuestos municipales son: b) Impuesto de Alcabala
Art. 7° TUO Ley Municipal. Los registradores y Notarios Públicos deberán acreditar el pago del
impuesto (Alcabala) en los casos que se transfieren los bienes en el acto de formalizar.
Art. 21° al 29° TUO Ley Municipal Capítulo II del impuesto de Alcabala
Art. 21° TUO Ley Municipal El Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las
transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito.
Art. 24° TUO Ley Municipal. La base imponible del impuesto es el valor de la transferencia, el cual
no podrá ser menor al valor del autoevaluó del predio.
Art. 25° TUO Ley Municipal. La tasa del impuesto es 3%, siendo de cargo exclusivo del
comprobador. No está afecto al impuesto de Alcabala, el tramo comprendido por las primeras 10
UIT del valor del inmueble.
 D.S. Nº 179-2004-EF (08.12.2004) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 20°)
1) TUO de la LIR Costo de adquisición: la contraprestación pagada por el bien adquirido, y los
costos incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales, incluyendo las pagadas por el
enajenante con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos
pagados por el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en
condiciones de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.
Art. 41° 1) TUO de la LIR. Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,
producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los valores
que resulten del ajuste por inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones legales en
vigencia
D.S. Nº 122-94-EF (21.09.99) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Art. 11°)
a-1) Reglamento TUO de la LIR Existe costo de adquisición, cuando el bien ha sido adquirido por
el contribuyente de terceros, a título oneroso.
99
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
1
1
PAGO
2
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
8
8
8
8
8
1
1
1
1
1
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
Pago factur
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
1
1
001-0129
001-0129
3311
33111
40111
40614
4654
MOVIMIENTO
DEBE
Terreno
Alcabala
IGV – cta prop
Alcabala
Inm, maq y eq
80000.00
1245.00
14400.00
40614 Alcabala
4654 Inm, maq y eq
101 Caja
1245.00
94400.00
HABER
1245.00
94400.00
95645.00
CASO Nº 0074 COMPRA DE MARCA
El 13 de junio se compra una marca según factura Nº 001-480 a la empresa de servicios
PUBLICI con RUC 20356351627, por el valor de S/. 3,500.00 más IGV.
COMPRA
La adquisición de marca se registrara directamente a la cuenta 34. Intangible, con
abono a la divisionaria 4655 Intangible.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-480
001-480
100
MOVIMIENTO
DEBE
34221 Marca - costo
40111 IGV – cta prop
4655 Intangible
3500.00
630.00
4655 Intangible
101 Caja
4130.00
HABER
4130.00
4130.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0075 COMPRA DE ACTIVO BIOLOGICO
El 22 de junio se compra un GANADO LECHERO según factura Nº 001-3780 a la empresa
GANADOS PERU SAC con RUC 20355121627, por el valor de S/. 3,000.00 más IGV.
NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
Un grupo de activos biológicos, es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean
similares.
NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Ovejas
Árboles de una plantación
forestal
Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
Árboles frutales
COMPRA
La adquisición de activo biológico se registraran directamente en la cuenta 35. Activos
biológicos con abono a la divisionaria 4656 Activo biológico
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-3780
001-3780
101
3511 De origen anim
40111 IGV – cta prop
4656 Activo biológico
4656 Activo biológico
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3000.00
540.00
3540.00
3540.00
3540.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0076 COMPRA DE OTROS ACTIVO: OBRA DE ARTE
El 28 de junio se compra OBRA DE ARTE según factura Nº 001-3780 a la empresa
ARTESANIA SAC con RUC 20488757627, por el valor de S/. 2,000.00 más IGV.
COMPRA
La adquisición de obra de arte se registraran directamente a la cuenta 38. Otros
activos, con abona a la cuenta 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-480
001-480
102
3811 Obra de arte
40111 IGV – cta prop
465 Compra act inm
465
101
Compra act inm
Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
2000.00
360.00
2360.00
2360.00
2360.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XI
VENTAS
L
Es un acto por el que se transfiere bienes,
valores o servicios a título oneroso, que fueron
adquiridos
o
producidos
(Productos
Terminados). Las transacciones pudiesen ser
al contado o al crédito.
as operaciones de venta representa las transacciones que realiza la empresa por la
entrega de bienes y/o servicios a cambio de dinero en efectivo o equivalente mediante
una promesa de pago.
Las definiciones de venta la encontramos en La Norma Internacional de Contabilidad (NIC 18); en
la Ley del Impuesto General a las Venta (art. 3º), como en el Reglamento de CONASEV,
reconociendo como ingresos en un marco que describe los beneficios económicos durante el
periodo contable.
Se reconoce a una venta; cuando todas las siguientes condiciones hayan sido satisfechas:
 La empresa ha transferido al comprador los riesgos significativos y los beneficios de
propiedad de los productos;
 La empresa no tiene ni la continuidad de la administración en un grado que este asociado
a la propiedad, ni el control efectivo de los productos vendidos;
 El monto de los ingresos pueden ser medidos confiablemente;
 Es probable que los beneficios económicos relacionados con la transacción fluirán a la
empresa; y
 Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la transferencia pueden ser medidos
confiablemente.
 Todo acto por el que se transfieren bienes a titulo oneroso, independientemente de la
designación que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y las
condiciones pactadas por las partes.
No se reconoce como venta, cuando todas las siguientes condiciones se presentan;
 El retiro de insumos, materia prima y bienes intermedios utilizados en la elaboración
 La entrega de bienes a un tercero para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que
la empresa hubiese encargado.
 El retiro de bienes por el constructor, para ser incorporados a la construcción de un
inmueble;
 El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición, destrucción o perdidas de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento del Impuesto General a las
Ventas.
Valuación, es el monto por el cual un activo puede ser intercambiado al valor razonable del mismo,
para ser liquidado confiablemente en una libre transacción, entre el comprador y vendedor.
103
DINAMICA DE CUENTAS
Venta según la CONASEV, incluye los ingresos por venta de bienes o prestación de servicios, u
otros ingresos derivados del giro principal del negocio, deducidas las devoluciones, descuentos,
rebajas y bonificaciones concedidas. Se mostrara el ingresos por ventas a terceros separadamente
del ingreso por ventas a las empresas vinculadas
Libros contables, los libros relacionados con la venta son: Registro de Venta y Registro de letras
por cobrar, aun cuando el segundo está vinculado indirectamente, en el primero se anotaran las
ventas de bienes y servicios que constituyen la actividad principal, detallando lo que figura en los
documentos fuentes: factura, liquidación de compra, etc.
Departamento de venta, representa el primer lugar de importancia por el papel que desempeña
en el desarrollo del negocio, por tanto interesa prestar la mayor atención a los aspectos contables
y financieros que se relacionan con la venta, sin dejar a lado los demás departamentos.
1 CLASIFICACION DE LAS VENTAS
a.
Según su transferencia
 Relacionados al giro de negocio, son los bienes o servicios que fueron transferidos
habitualmente en las transacciones económicas que realizan la empresa.
 Fuera del giro de negocio, son los bienes, valores o servicios que su transferencia no
son habituales, obteniendo renta significativa en la empresa.
b.
Según su forma de pago
 Al contado, esto ocurre cuando la venta se realiza en efectivo, sin contraer ninguna deuda
a futuro.
 Al crédito, integra las cuentas que se traducen deudas, en las ventas efectuadas por la
empresa de mercaderías o prestación de servicios.
104
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 17
VENTA
(D)
12
12
12
12
(A)
701
702
703
704
PARTIDA
VENTA
VENTA
Acumulan los ingresos por ventas de bienes
y/o servicios inherentes a las operaciones
del giro del negocio, desagregando las que
corresponden a entidades relacionadas de
las que corresponden a ventas a terceros.
Mercaderías
Producto terminado
Desechos
Servicios
ENAJENACION (Venta no habitual)
ENAJENACION
165
1651
1652
1653
1653
1654
1655
7561 Inversión financiera
7561 Inversión mobiliarias
7562 Inversión inmobiliarias
7563 Activo arrend financiero
7564 Inm. maquinaria y equipo
7565 Intangibles
7566 Activo biológico
COSTO DE ENAJENACION
Inversiones disponible
65516 11
Inversiones mobiliarias
65516 30
Inversiones inmobiliarias
65511 31
Act. arrendamien financiero
65512 32
Inm. maquinaria y equipo
65513 33
Intangibles
65514 34
Activo biológico
65515 35
COSTO DE VENTA
Mercaderías
691
20
Producto termina
692
21
Subproductos
693
22
694
215 Servicios
Registra la venta o enajenación fuera del giro
principal del negocio como: marca, muebles,
acciones, etc. Efectuando las transacciones
restringidas durante el periodo contable.
Ingreso generado por la venta de activos
inmovilizados.
COSTO DE ENAJENACION
Corresponde al valor neto en libros que
mantenían los activos inmovilizados al
momento de enajenarlos. Incluye los gastos
incurridos por la discontinuidad de
segmentos de negocios o actividad
geográfica.
COSTO DE VENTA
Muestra el importe de las adquisiciones
según almacén de las existencias
relacionado al giro principal del negocio, que
se lograron vender frecuentemente.
Según el esquema Nº 14. Ventas; el registro de ingresos por transferencia de bienes y valores
podemos dividirlo en dos grandes grupos; las ventas que se anotan en la cuenta 70. Ventas que
representa al elemento 2 inherentes a las operaciones del giro del negocio, y las Ventas que no
están vinculados con el giro principal del negocio pero acumulan ingresos provenientes de la
enajenación de bienes del activo fijo tangible e intangible y son aquellos que se registran a través
de la cuenta 75. Otros ingresos de gestión mediante sus sub divisionarias.
105
DINAMICA DE CUENTAS
VENTAS VINCULADAS Los bienes que fueron transferidos
en
las
transacciones
AL GIRO DEL NEGOCIO habitualmente
económicas que realizan la empresa, son
agrupado en El elemento 2 registrándose a
través de la cuenta 70. Ventas mediante sus
divisionarias. (701,702,703). Los actos se
efectúa
independientemente de la
designación que se dé a los contratos o
negociaciones.
Los bienes o valores que han teniendo como
destino el uso que la empresa y por otro lado
como inversión a largo o corto plazo. Siendo
sus transferencia no habituales, y
obteniendo una renta significativa en la
empresa. estan agrupado en el Elemento 3
registrándose a través de la cuenta 75.
Otros ingresos de gestión mediante sus
divisionarias. (756).
VENTAS
VENTAS FUERA DEL
GIRO NEGOCIO
ELEMENTO
2
20
21
22
Mercaderías
Productos Ter
Desechos
ELEMENTO
3
30
31
32
33
34
35
38
Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Act adq en arrend f
Inm. maq y equipo
Intangibles
Activos biológicos
Otros activos
701
702
703
7561
7562
7563
7564
7565
7566
7567
106
Mercaderías
Materia prima
Envases
Invers mobiliarias
Invers inmobiliarias
Activo arrend financie
Inm. Maq. y equipo
Intangibles
Activo biológico
Otros activos
Elemento 2, en
ventas, es
representado
por la cuenta
70. Ventas.
Elemento 3, en
ventas,
es
representado
por la cuenta
75
Otros
ingresos
de
gestión.
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
2 CASOS PRACTICOS DE VENTA
CASO Nº 0077 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO
El 2 de junio se vende mercaderías al contado según factura Nº 001-438 a la empresa
ALISS SRL con RUC Nº 20849458729 por valor de S/. 4,000.00 más IGV. (La venta es
por 500 unidades a S/ 8.00 c/u). El Costo de las mercaderías es de S/ 5.00 c/u.
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando el valor a la
cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.
CONTADO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
Costo Venta
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
CUENTA CONTABLE
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL LIBRO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
02/06/0X
02/06/0X
02/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
02/06/0X
02/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
02/06/0X
02/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
CASO Nº 0078
001-438
001-438
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
4720.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
4720.00
69111 Terceros
20111 Costo
2500.00
HABER
720.00
4000.00
4720.00
2500.00
VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON BOLETA DE VENTA
El 04 de junio se vende mercaderías al contado según boleta de venta N° 001-982 al Sr.
Ángel Poma. La venta es por la cantidad de 100 unidades a S/. 2.00 c/u por el valor de S/.
200.00. El costo de la mercadería es de S/ 0.80.00 c/u.
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando el valor a la
cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta está incluido IGV.
CONTADO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
107
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
04/06/0X
04/06/0X
04/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
04/06/0X
04/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
04/06/0X
04/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-982
001-982
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
200.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
200.00
69111 Terceros
20111 Costo
HABER
30.51
169.49
200.00
80.00
80.00
CASO Nº 0079 VENTA DE MERCADERIAS MAS ITF
El 09 de junio se vende al contado mercaderías según factura N° 001-961 a la empresa
HEROS S.A. con RUC 20102906127 por la suma de S/. 7,000.00 más IGV. La venta es
por la cantidad de 700 unidades a S/. 10.00 c/u. Más ITF. El costo de mercaderías es de
S/. 6.00 c/u
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando el valor a la
cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta está incluido IGV.
CONTADO
El cobro de la factura al cliente, se efectúa con el movimiento de cuenta corriente,
inmediatamente el banco carga el ITF por la transacción.
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidas a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
ITF
0.005% (8,260.00) = S/. 0.41 momento en
que se efectúa el movimiento de cuenta
corriente.
108
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
ITF
4
4
DESTINO
5
5
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
09/06/0X
09/06/0X
09/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
09/06/0X
09/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
09/06/0X
09/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
09/06/0X
09/06/0X
ITF
ITF
1
1
09/06/0X
09/06/0X
Destino
Destino
001-961
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
8260.00
104 Cuenta corrien
1212 Emitida en cart
8260.00
1
1
69111 Terceros
20111 Costo
4200.00
1
1
6412 ITF
104 Cuenta corrien
0.41
1
1
941
791
0.41
001-961
Gastos admin.
Cargas imput
HABER
1260.00
7000.00
8260.00
4200.00
0.41
0.41
CASO Nº 0080 VENTA DE MERCADERIAS CON TARJETA DE CREDITO
El 10 de junio se vende mercaderías según factura N° 001-871 a la empresa MAXE S.A.
con RUC 20705205921 por el importe de S/ 2,400.00 más IGV. El pago se hizo con tarjeta
de crédito.
Por la transacción con tarjeta de crédito se le cobra a la empresa 2% de comisión más
IGV. El costo de la mercaderías es de S/. 1,900.00.
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando el valor a la
cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. En la venta está incluido IGV.
CONTADO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidas a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
109
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
CANJE
2
2
COSTO VTA.
3
3
COBRO
4
4
4
DESTINO
5
5
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
10/06/0X
10/06/0X
Canje tarjeta
Canje tarjeta
10/06/0X
10/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
Cobro factur
1
1
10/06/0X
10/06/0X
Destino
Destino
1
1
1
001-871
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
2832.00
1662 Instrumento
1212 Emitida en cart
2832.00
1
1
69111 Terceros
20111 Costo
1900.00
1
1
1
104 Cuenta corrien
6736 Obligaciones
1662 Instrumento
2784.00
48.00
1
1
001-871
971
792
Gastos financ
Gastos financ
HABER
432.00
2400.00
2832.00
1900.00
2832.00
48.00
48.00
CASO Nº 0081 VENTA DE MERCADERIAS CON DETRACCION
El 12 de junio se vende al contado 1600 unidades de mercaderías a S/. 2.50 c/u según
factura N° 001-655 a la empresa TUNEZ S.A. con RUC 20109521671 por el importe de S/
4,000.00) más IGV. Se recibió según constancia de depósito N° 12560 (11 de junio) la
detracción del 10% del precio de venta. El costo de mercaderías es de S/. 1.80 c/u.
DETRACCION DEL IGV
COMPRADOR
VENDEDOR
DESCUENTA
Deposita en el
BANCO
SISTEMA DE DETRACCIONES
(Res. de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT)
El Sistema de Pagos de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, representan un mecanismo de
recaudación anticipada del IGV, consistiendo en que el
adquiriente de un bien o servicio sujeto al sistema, detrae
un porcentaje del importe total de la operación para ser
depositado en una cuenta corriente que el proveedor haya
aperturado previamente en el Banco de la Nación
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
DETRACCION
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
12/06/0X
12/06/0X
Detracción
Detracción
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
1
1
12560
DETRACCIÓN 10%
110
10421 Detracción
122 Anticipos recib
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
472.00
10%(4,720.00) = 472.00
472.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando el valor a la
cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta está incluido IGV.
CONTADO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
previo descuento de los pagos realizados por la detracción a la cuenta del cliente.
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
1
1
12/06/0X
12/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
PAGO IGV
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
001-655
12560
001-655
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
4720.00
104 Cuenta corrien
122 Anticipos recib
1212 Emitida en cart
4248.00
472.00
69111 Terceros
20111 Costo
2880.00
HABER
720.00
4000.00
4720.00
2880.00
Los importes que tiene la empresa por concepto de detracción pueden ser
utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc..
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO IGV
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
12/06/0X
12/06/0X
Pago IGV
Pago IGV
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
1
1
12560
111
40111 IGV – cta prop
10421 Detracción
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
472.00
472.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0082 VENTA DE MERCADERIAS CON RETENCIONES DEL IGV
El 10 de junio se vende al contado 500 unidades de mercaderías a S/. 4.00 c/u según
factura N° 001-859 a la empresa CIALI S.A. con RUC 20700295108 por el importe de S/.
2,000.00 más IGV. El cliente o comprador retuvo el 6% del IGV. El costo de mercaderías
es de S/. 2.50 c/u
RETENCION DEL IGV
COMPRADOR
VENDEDOR
RETIENE
Tiene que
controlar reg de
retenciones
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando el valor a la
cuenta 12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.
RETENCION
Después del compromiso el cliente, efectúa la retención del 3%(2,360.00) = 70.80
en el momento que se efectúa el ingreso a caja.
Transferenci
Las retenciones del 6% se pueden utilizar para pagos de tributos como renta, IGV,
contribuciones etc..
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
2
TRANSFEREN
3
3
COSTO VTA
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
10/06/0X
10/06/0X
10/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
1
1
10/06/0X
10/06/0X
Tranferc IGV
Tranferc IGV
10/06/0X
10/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
001-859
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
2360.00
101 Caja
40114 IGV – reg reten
1212 Emitida en cart
2289.20
70.80
1
1
40111 IGV – cta prop
40114 IGV – reg reten
70.80
1
1
69111 Terceros
20111 Costo
001-859
112
HABER
360.00
2000.00
2360.00
70.80
1250.00
1250.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0083 VENTA DE MERCADERIAS CON PERCEPCION DEL IGV.
El 11 de junio se vende al contado 600 unidades de mercaderías a S/. 5.00 c/u según
factura N° 001-736 a la empresa NÓDEX S.A. con RUC 20127098151 por el importe de
S/ 3,000.00 más IGV. Como agente de percepción se retuvo al cliente el 2% del IGV
según comprobante de percepción N° 001-008. El costo de mercaderías es de S/. 3.00
c/u.
PERCEPCION DEL IGV
COMPRADOR
VENDEDOR
RETIENE
Tiene que
controlar reg de
percepciones
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, calculando el importe
de la percepción que aparece en el comprobante de percepción.
Venta
3,000.00
IGV 18%
540.00
Sub-total
3,540.00
Percepción 2%(3,540.00) = 70.80
PERCEPCIÓN
COBRO
Costo Venta
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción..
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
11/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
14
1
1
1
1
11/06/0X
11/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
11/06/0X
11/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-736
001-736
113
1212
40111
40113
70111
Emitida en cart
IGV – cta prop
IGV – reg perce
Terceros
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3610.80
540.00
70.80
3000.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
3610.80
69111 Terceros
20111 Costo
1800.00
3610.80
1800.00
DINAMICA DE CUENTAS
PAGO IGV
Los importes que tiene la empresa por concepto de percepción pueden ser
utilizados para el pago de los tributos como renta, IGV, contribuciones etc..
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGO
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
11/06/0X
11/06/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Pago percep
Pago percep
9
1
1
1
001-008
40113 IGV – reg perce
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
70.80
70.80
CASO Nº 0084 VENTA DE MERCADERIAS AL CREDITO CON CANJE A LETRAS
El 2 de junio se vende mercaderías según factura N° 001-255 a la empresa KRAZ SRL con RUC
N° 20858749429 por la suma de S/. 30,000.00 más IGV. (La venta es por 375 unidades a S/ 80.00
c/u), se pagó el 40% al contado, la diferencia se canjea con la letra Nº 0028 a 30 d/v más 3% de
interés según nota de débito Nº 001-520.
El costo de las mercaderías es de S/ 50.00 c/u.
CANJE
Venta
30,000.00
IGV 18%
5,400.00
Sub total
35,400.00
Contado
40%(35,400.00) 14,160.00
Canje de letra 60%(35,400.00) 21, 240.00
Nota de débito 3%(21, 240.00)
637.20
IGV
18%(637.20)
114.69
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
CANJE
3
3
INTERES
4
4
4
COSTO VTA
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
02/06/0X
02/06/0X
02/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
02/06/0X
02/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
02/06/0X
02/06/0X
Canje de let
Canje de let
02/06/0X
02/06/0X
02/06/0X
Interés
Interés
Interés
02/06/0X
02/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
001-255
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
35400.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
14160.00
001-255
1
1
LE 0028
001-255
123 Letras p cobra
1212 Emitida en cart
21240.00
001-520
123 Letras p cobra
40111 IGV – cta prop
493 Intereses
751.89
1
1
1
1
69111 Terceros
20111 Costo
114
HABER
5400.00
30000.00
14160.00
21240.00
114.69
637.20
18750.00
18750.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0085 VENTA DE MERCADERIAS MAS ISC
El 13 de junio se vende al contado 1400 unidades de mercaderías a S/. 5.00 c/u según
Factura N° 001-457 a la empresa CAYEZ S.A. con RUC 20159521682 por el importe
de S/ 7,000.00 más 10% ISC e IGV. El costo de mercaderías es de S/. 3.00 c/u.
Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, calculando el importe
del Impuesto Selectivo al Consumo que aparece en la factura.
VENTA
ISC
Venta
7,000.00
ISC 10%(7,000.00) = 700.00
Total
7,700.00
IGV 18%(7,700.00) = 1,386.00
9,086.00
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
COBRO
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
13/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
14
1
1
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
13/06/0X
13/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-457
001-457
1212
40111
4012
70111
MOVIMIENTO
DEBE
Emitida en cart
IGV – cta prop
ISC
Terceros
9086.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
9086.00
69111 Terceros
20111 Costo
4200.00
HABER
1386.00
700.00
7000.00
9086.00
4200.00
CASO Nº 0086 VENTA DE MERCADERIAS AL CONTADO CON DEVOLUCION
El 5 de junio se vende mercaderías según factura N° 001-710 a la empresa comercial
ÑUSTAS SRL con RUC 20153537626 la venta por la cantidad de 1000 unidades a S/ 28.00
c/u por el valor de S/.28,000.00 mas IGV, luego, el 12 de junio se recibió en devolución 30
unidades, según Nota de Crédito Nº 001-083. El costo de las mercaderías es de S/ 12.00
cada uno.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
DEVOLUCION
Devolución: deducción del crédito fiscal art. 27º inciso a)
a) El impuesto bruto correspondiente al importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido
con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiendo sin admitir prueba en contrario, que los descuentos obtenidos
operan en proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
115
DINAMICA DE CUENTAS
Las deducciones debe estar respalda por la nota de crédito, que se refiere el párrafo anterior.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL REGLAMENTO DE COMPROBANTE DE PAGO
DEVOLUCION
Devolución: Nota de crédito: art. 10º inciso 1
1.1 las notas se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros.
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando a la cuenta
12. Cuentas por cobrar comercial.. La venta esta afecta al IGV.
COBRO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
3
3
1
1
1
05/06/0X
05/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
05/06/0X
05/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
1
1
001-710
001-710
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
33040.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
33040.00
69111 Terceros
20111 Costo
12000.00
HABER
5040.00
28000.00
33040.00
12000.00
DEVOLUCION
Devolución
Registras las devoluciones relacionadas con las ventas a clientes, las mismas que
podrán controlarse de manera desagregadas a través de analíticas
Almacén
Representa el costo de las unidades vendidas devueltos por los clientes, además
muestra el ingreso de los bienes al almacén.
116
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
DEVOLUCION
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
12/06/0X
12/06/0X
12/06/0X
Devolu merc
Devolu merc
Devolu merc
14
14
14
1
1
1
12/06/0X
12/06/0X
Pago factura
Pago factura
1
1
1
1
12/06/0X
12/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-083
001-083
MOVIMIENTO
DEBE
40111 IGV – cta prop
70911 Mercaderías
1212 Emitida en cart
151.20
840.00
1212 Emitida en cart
101 Caja
991.20
20111 Costo
69111 Terceros
360.00
HABER
991.20
991.20
360.00
CASO Nº 0087 VENTA DE MERCADERIAS CON RECEPCION DE ANTICIPOS
El 09 de agosto se recibe anticipos según factura Nº 001-4780 de la empresa comercial
YURAC SAC con RUC 20318525639 como adelanto por la venta de mercaderías equivalente
a S/.1,500.00 más IGV en efectivo
El 07 de octubre se entrega de las mercaderías como reconocimiento de la venta.
ANTICIPO
CONTADO
Por el compromiso anticipadamente se recibe el adelanto por la venta que se
realizara a futuro con el cliente.
Después del compromiso con el cliente, se efectúa el cobro de la factura en efectivo
de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Julio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
ANTICIPOS
1
1
1
COBRO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
9/08/0X
9/08/0X
9/08/0X
Anticipos
Anticipos
Anticipos
9/08/0X
9/08/0X
Cobro fact
Cobro fact
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
3
1
1
1
1
1
1
001-4780
117
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
122
Anticipos
1770.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
1770.00
HABER
270.00
1500.00
1770.00
DINAMICA DE CUENTAS
Se registra la el reconocimiento de la venta a través de los anticipos con el cliente,
entregando las mercaderías.
VENTA
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a titulo oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
COSTO VTA.
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
05/06/0X
05/06/0X
Venta merc
Venta merc
05/06/0X
05/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
3
1
1
001-710
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
122 Anticipos
70111 Terceros
1500.00
69111 Terceros
20111 Costo
1000.00
HABER
1500.00
1000.00
CASO Nº 0088 VENTA DE BOLETO DE VIAJE (EMPRESA DE TRANSPORTES)
El 14 de junio se vende un pasaje interprovincial al contado según boleta N° 001-139 a
la Sra Rosa Torres por el importe de S/ 100.00.
SERVICIOS
Se registra la venta de servicios a título oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas
por cobrar comercial. Los servicios no está afecta al IGV.
COBRO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
SERVICIOS
1
1
COBRO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
14/06/0X
14/06/0X
Venta servic
Venta servic
14
14
1
1
14/06/0X
14/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
001-139
001-139
118
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
7041 Terceros
100.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
100.00
HABER
100.00
100.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0089 VENTA DE SERVICIOS EDUCATIVOS
El17 de junio se cobra la pensión, según boleta de venta N° 001-652 al alumno Helen
Ayón, por el valor de S/. 200.00.
SERVICIOS
Se registra la venta de servicios a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12. Cuentas
por cobrar comercial. Los servicios no está afecta al IGV.
COBRO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
COBRO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
17/06/0X
17/06/0X
Venta servic
Venta servic
14
14
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
001-652
001-652
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
7041 Terceros
200.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
200.00
HABER
200.00
200.00
CASO Nº 0090 VENTA DE MERCADERÍAS EN CONSIGNACIÓN
El 16 de junio se entrega 600 unidades de mercaderías valorizadas a S/. 10.00 c/u según
Guía de remisión N° 001-337 a la empresa MAIXA S.A. con RUC 20903205421 por el
importe de S/ 6,000.00, De esta consignación se vende al contado según factura N° 001184, 400 unidades (S/. 4,000.00) más IGV. El costo de esta mercadería es de S/.6.00 c/u.
CONSIGNACION
Se registra los bienes dados en custodia por la mercaderías entregadas en
consignación, representado por el elemento 0 (cero) como control interno contable .
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CONSIGNACI
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
16/06/0X
16/06/0X
Consignación
Consignación
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
9
9
1
1
001-337
001-337
119
021
011
Consignante
Consignación
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
6000.00
6000.00
DINAMICA DE CUENTAS
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías en consignación, cargando a la cuenta
12. Cuentas por cobrar comercial. La venta esta afecta al IGV.
COBRO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
Entregadas
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
16/06/0X
16/06/0X
16/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
16/06/0X
16/06/0X
Entregadas
Entregadas
9
9
1
1
001-184
001-184
001-337
001-337
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
4720.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
4720.00
69111 Terceros
20111 Costo
2400.00
011
021
Existencia
Consignante
HABER
720.00
4000.00
4720.00
2400.00
4000.00
4000.00
CASO Nº 0091 VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS
El 6 de junio se vende productos terminados según factura Nº 001-259 a la empresa
PEPUSS SRL con RUC Nº 20589429487 por valor de S/. 18,000.00 más IGV. La cantidad
vendida es de 2000 unidades a S/ 9.00 c/u.
El costo de los productos terminados según el centro de producción, es de S/ 4.00 c/u.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
06/06/0X
06/06/0X
06/06/0X
Venta pro ter
Venta pro ter
Venta pro ter
14
14
14
1
1
1
06/06/0X
06/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
06/06/0X
06/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-259
001-259
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70211 Terceros
21240.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
21240.00
69211 Terceros
211 Prod terminad
120
MOVIMIENTO
HABER
3240.00
18000.00
21240.00
8000.00
8000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
CASO Nº 0092
.
VENTA DE DESECHOS
El 7 de junio se vende desechos según factura Nº 001-519 a la empresa EDUSI SRL con
RUC Nº 20587899442 por valor de S/. 12,000.00 más IGV. (La cantidad vendida es de
2000 unidades a S/ 6.00 c/u).
El costo de los desechos según el centro de producción, es de S/ 2.00 c/u.
VENTA
Se registra la venta de desechos, cargando a la cuenta 12. Cuentas por cobrar
comercial. La venta esta afecta al IGV.
COBRO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio,
transferidos a título oneroso. A su vez muestra la salida de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
07/06/0X
07/06/0X
07/06/0X
Venta desec
Venta desec
Venta desec
14
14
14
1
1
1
07/06/0X
07/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
07/06/0X
07/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-519
001-519
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70321 Terceros
14160.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
14160.00
69321 Terceros
222 Desechos
4000.00
HABER
2160.00
12000.00
14160.00
4000.00
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
VENTA
Venta: Definiciones. art. 3º inciso a) VENTA:
1. Todo acto por el que se transfiere bienes a titulo oneroso, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones
pactadas por las partes
I.G.V: Nacimiento de la obligación. art. 4º inciso a)
La obligación tributaria se origina
a) en la venta de bienes, en la fecha en que se emite el comprobante de pago o en la fecha que se
entregue el bien, lo que ocurría lo primero.
121
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0093 VENTA O ENAJENACION DE ACCIONES
El 20 de junio: se vende acciones “A” por la suma de S/ 4,500.00, a S/ 18.00 c/acción
El costo de las acciones “A” equivale a S/ 12.00 cada uno
Enajenación
CONTADO
Costo Venta
Registra enajenación de acciones a título oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta
por cobrar diversas. La venta de acciones esta inafecto al IGV.
Después del compromiso con el terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de las
acciones.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
20/06/0X
20/06/0X
Enajen valor
Enajen valor
14
14
1
1
1651 Inv mobiliaria
7561 Inv mobiliaria
4500.00
20/06/0X
20/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
101 Caja
1651 Inv mobiliaria
4500.00
20/06/0X
20/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
65516 Costo valores
1113 Acciones
3000.00
HABER
4500.00
4500.00
3000.00
CASO Nº 0094 VENTA O ENAJENACION DE BONOS
El 20 de junio: se vende bonos “ZZ” por la suma de S/ 7,000.00, a S/ 10.00 c/bono (700
bonos). El costo de los bonos “ZZ” equivale a S/ 6.00 cada bono.
Enajenación
CONTADO
Costo Venta
Registra enajenación de bonos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar
diversas. La venta de bonos no está afecto al IGV.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de las
acciones.
122
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
20/06/0X
20/06/0X
Enajen valor
Enajen valor
14
14
1
1
1651 Inv mobiliaria
7561 Inv mobiliaria
7000.00
20/06/0X
20/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
101 Caja
1651 Inv mobiliaria
7000.00
20/06/0X
20/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
65516 Costo valores
30111 Valores emitid
5600.00
HABER
7000.00
7000.00
5600.00
CASO Nº 0095 VENTA O ENAJENACIÓN DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO: MUEBLES
El 17 de junio se vende muebles según factura Nº 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con
RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00 nuevos soles más IGV, el pago se hace en
efectivo.
El costo de enajenación es de S/ 1000.00 y la depreciación S/. 100.00
Enajenación
CONTADO
Costo Venta
Se registra la transferencia de muebles a título oneroso, cargando a la cuenta 16.
Cuenta por cobrar diversas. La enajenación esta afecta al IGV.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de los
muebles menos la depreciación.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Enajen IME
Enajen IME
Enajen IME
14
14
14
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
Costo de vta
13
13
13
1
1
1
001-135
001-135
123
MOVIMIENTO
DEBE
1653 Inm Maq y Eq
40111 IGV – cta prop
7564 Inm Maq y Eq
1534.00
101 Caja
1653 Inm Maq y Eq
1534.00
65513 Costo I. M. E.
39134 Depreciación
3331 Maquinaria
900.00
100.00
HABER
234.00
1300.00
1534.00
1000.00
DINAMICA DE CUENTAS
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
VENTA DE MUEBLES
Venta de muebles. art. 1º inciso a)
El impuesto General a la Ventas grava las operaciones siguientes:
a) La venta en el país de bienes muebles: Definición de muebles art. 3º inciso b)
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos, los
signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las
mencionados bienes.
CASO Nº 0096 VENTA O ENAJENACIÓN DE INTANGIBLE: MARCA
El 17 de junio se vende la marca según factura Nº 001-840 a la empresa ARIKA S.A. con
RUC 20158192652 por la suma de 1,400.00 nuevos soles más IGV, el pago se hace en
efectivo. El costo de enajenación de la marca es de S/ 1,500.00.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
VENTA DE INTANGIBLE: DERECHOS, MARCA, PATENTE y SIMILARES
Venta de muebles. art. 1º inciso a)
El impuesto General a la Ventas grava las siguientes operaciones:
a) La venta en el país de bienes muebles:
Definición de muebles art. 3º inciso b)
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se entiende por:
b) Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y
aeronaves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de las
mencionados bienes.
Enajenación
Se registra la venta de marca, cargando a la cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas.
La enajenación esta afecta al IGV.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de
marca menos la amortización en algunos casos
124
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Enajen intan
Enajen intan
Enajen intan
3
3
3
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
CASO Nº 0097
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
001-840
001-840
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
1654 Intangibles
40111 IGV – cta prop
7565 Intangibles
1652.00
101 Caja
1654 Intangibles
1652.00
65514 Costo intangib
3422 Marca
1500.00
HABER
252.00
1400.00
1652.00
1500.00
VENTA O ENAJENACIÓN DE ACTIVO BIOLOGICO
El 27 de junio se vende caballo de carga según factura Nº 001-135 a la empresa CAMEL
S.A. con RUC 20152681952 por el importe de 1,300.00, el pago se hace en efectivo.
El costo de enajenación es de S/ 1000.00 y la depreciación S/. 250.00
NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 5
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean
similares.
NIC 41 AGRICULTURA PARRAFO 4
ACTIVOS BIOLÓGICOS
Ovejas
Árboles de una plantación
forestal
Plantas
Ganado lechero
Cerdos
Arbustos
Vides
Árboles frutales
Enajenación
CONTADO
Costo Venta
Se registra la venta de los activos biológicos, cargando a la cuenta 16. Cuenta por
cobrar diversas. La gran mayoría de la enajenación no está afecta al IGV.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de los
activos biológicos menos la depreciación.
125
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
17/06/0X
17/06/0X
Enajen act b
Enajen act b
14
14
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
Costo de vta
13
13
13
1
1
1
CASO Nº 0098
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
001-135
001-135
MOVIMIENTO
DEBE
1655 Act biológicos
7566 Act biológicos
1300.00
101 Caja
1655 Act biológicos
1300.00
65515 Act biológicos
39161 Act biológicos
3511 Origen animal
750.00
250.00
HABER
1300.00
1300.00
1000.00
VENTA O ENAJENACIÓN DE ACTIVO NO CORRIENTE MANTENIDOS PARA LA
VENTA: MAQUINA
El 18 de mayo, la máquina fue transferida como activo no corriente mantenidos para la venta
por el valor de S/. 5000, y la depreciación S/. 1000.00.
El 15 junio se vende la máquina según factura Nº 001-135 a la empresa CAMEL S.A. con
RUC 20152681952 por el importe de 4,500.00 nuevos soles más IGV. El pago se hace en
efectivo.
NIFF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y OPERACIONES
DISCONTINUADAS
NIFF 5 PARRAFO 6
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo en desapropiación) como mantenido
para la venta, si su importe en libros se recuperará fundamentalmente a través de una transacción
de venta, en lugar de por su uso continuado
NIFF 5 PARRAFO 15
Una entidad medirá los activos no corrientes (o grupos en desapropiación) clasificados como
mantenidos para la venta, al menor de su importe en libros o su valor razonable menos los costos.
NIFF 5 PARRAFO 25
La entidad no depreciará (o amortizará) el activo no corriente mientras esté clasificado como
mantenido para la venta, o mientras forme parte de un grupo en desapropiación clasificado como
mantenido para la venta. No obstante, continuarán reconociéndose tanto los intereses como otros
gastos atribuibles a los pasivos de un grupo en desapropiación que se haya clasificado como
mantenido para la venta.
126
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Transferenci
a
La empresa transfiere bienes de la cuenta 33 clasificando a un activo no corriente
como mantenido para la venta, con el objeto de ser vendido.
Enajenación
Se registra la enajenación de la maquina a través de la cuenta 27, cargando a la
cuenta 16. Cuenta por cobrar diversas. La enajenación esta afecta al IGV.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de la
máquina.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
TRANSFEREN
1
1
1
VENTA
2
2
2
COBRO
3
3
COSTO VTA.
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
18/05/0X
18/05/0X
18/05/0X
Transferenci
Transferenci
Transferenci
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
Enajen IME
Enajen IME
Enajen IME
14
14
14
1
1
1
15/06/0X
15/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
15/06/0X
15/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-135
001-135
MOVIMIENTO
DEBE
27231 Costo - maq
39132 Maquinaria
3331 Maquinaria
4000.00
1000.00
1653 Inm Maq y Eq
40111 IGV – cta prop
7564 Inm Maq y Eq
5310.00
101 Caja
1653 Inm Maq y Eq
5310.00
65513 Costo I. M. E.
27231 Costo - maq
4000.00
HABER
5000.00
810.00
4500.00
5310.00
4000.00
CASO Nº 0099 BONIFICACION DE MERCADERIAS
El 28 de mayo se entrega mercaderías por bonificación al volumen de venta al cliente según
factura Nº 001-2235 a la empresa GOLUS S.A.C. con RUC 20154881952 por el importe de
S/. 4,000.00 de venta.
Datos adicionales: Costo de venta S/. 3500.00 Promedio de venta anual S/. 1,000,000.00
REGLAMENTO DEL IGV ART 2º 3- C)
La entrega a título gratuito de bienes que efectúen las empresas con la finalidad de promocionar la
venta de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de construcción, siempre
que el valor de mercado de la totalidad de dichos bienes, no exceda del uno por ciento (1%) de sus
ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce (12) meses, con un límite máximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda este límite, sólo se
encontrará gravado dicho exceso, el cual se determina en cada período tributario. Entiéndase que
para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual será de aplicación dicho límite.
127
DINAMICA DE CUENTAS
Bonificación
Se registra la bonificación de mercaderías por volumen de ventas al cliente
determinando el cálculo del IGV
De acuerdo a los bienes entregados, pasado el límite se determinará el IGV por
encontrarse gravado dicho exceso.
IGV
LIMITE
Límite: S/. 1,000,000.00/12 (1%) = S/. 833.00
Hallando IGV
Valor de venta
= S/. 4000.00
= ( 833.00)
= S/. 3167.00
570.06
Límite
Valor gravado
IGV 18% (S/. 3167.00)
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
BONIFICACI
1
1
IGV
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
28/05/0X
28/05/0X
Bonificación
Bonificación
14
14
1
1
28/05/0X
28/05/0X
Importe IGV
Importe IGV
1
1
1
1
001-2235
001-2235
128
741
201
Bonificación
Mercaderías
6411 IGV
40111 IGV – cta prop
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3500.00
3500.00
570.00
570.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XII
COMPRA – VENTA
La compra – venta de bienes es el modo
habitual y no habitual de hacer negocio.
P
ara contabilizar la compra y la venta de bienes podemos diferenciarlo señalando el
modo que se presenta, es decir, en forma habitual y no habitual. Compra y venta
habitual es aquella que se adquiere o transfiere a titulo oneroso los bienes, lo cual
identifica al giro principal del negocio.
La venta no habituales, se conoce como enajenación, significa la transferencia de bienes y valores
a titulo oneroso, fuera del giro del negocio, que se realiza con poca frecuencia en la empresa.
1 CLASIFICACION DE COMPRA VENTA
a)
b)
Compra – Venta vinculadas al giro del negocio
Son los contratos de transacciones o adquisiciones y venta de bienes – mercaderías, materia
prima, suministros y envases- que realiza la entidad, identificando la frecuencia habitual o
permanente en el aprovisionamiento de materiales –materia prima, suministros, etc.- o en la
transferencias de bienes –mercaderías, productos terminados y desechos- a titulo oneroso,
proveniente del curso ordinario de la empresa.
Dichas transacciones están identificadas en el Elemento 2 del Plan Contable General
Empresarial.
Compra – Venta vinculadas fuera del negocio
Son los contratos de transacciones o adquisiciones (compra) y venta (enajenación) de bienes
–Valores, Inmueble, Maquinaria y Equipo como Intangibles – que realiza la empresa en forma
poco frecuente, identificando igual a los bienes vinculados al giro del negocio como ingresos
y reconocido cuando es probable que exista o haya un flujo de beneficios económicos futuros
hacia la empresa y que estos beneficios puedan ser cuantificados confiablemente.
COMPRAS
COMPRAS
CARACTERISTICAS
VINCULADAS 1. Habitual y frecuente
2. Representa a existencia
AL GIRO
DEL NEGOCIO 3. Agrupado en el Elemento 2
4. Se conoce como compra y
venta.
1. No Habitual Infrecuente
FUERA
2. Representa al activo fijo
3. Agrupado en el Elemento 3
DEL GIRO
4. Se conoce como compra y
NEGOCIO
enajenación.
129
VENTAS
VINCULADAS
AL GIRO DEL
NEGOCIO
VENTAS
FUERA
DEL GIRO
NEGOCIO
DINAMICA DE CUENTAS
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 19
COMPRA-VENTA
PARTIDA
(D)
(A)
COMPRA
Mercadería
601
42
Materia prima
602
42
Suministros
603
42
B
Envases
604
42
I
COMPRA (No Habitual)
E
Inver. financiera
11 4651
N
Inver. mobiliarias
30
4651
E
Inver. inmobiliarias 31
4652
S
Act. arrend financi 32
4523
Inm. maq y equipo 33
4654
Intangibles
34
4655
Activo biológico
35
4656
Otros activos
38
4657
TRANSFERENCIA
Mercadería
201
611
Materia prima
241
612
Suministros
251
613
Envases
261
614
CONSUMO
Materia prima
612
24
Suministros
613
25
Envases
614
26
TRANSFERENCIA
Gastos administrat 94
791
Gastos de venta
95
791
Gastos financiero
97
792
*Enajenación = Venta (no habitual)
(D)
(A)
PARTIDA
VENTA
12
701 Mercaderías
12
702 Producto terminado
12
703 Desechos
12
704 Servicios
(*)VENTA (No Habitual)
165
7567 Inver. financiera
1651 7561 Inver. mobiliarias
1652 7562 Inver. inmobiliarias
1653 7563 Act. arrend financi
1653 7564 Inm. máq. y equipo
1654 7565 Intangibles
1655 7566 Activo biológico
COSTO DE ENAJENACION
Inver. financieras
65516
11
Inver. mobiliarias
65516
30
Inver. inmobiliarias
65511
31
Act. arrend financi
65512
32
Inm. maq y equipo
65513
33
Intangibles
65514
34
Activo biológico
65515
35
COSTO DE VENTA
Mercaderías
691
20
Producto terminado
692
21
Subproductos
693
22
694
215 Existencia servicios
130
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
ANEXO Nº
COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS
SE HA COMPRADO MERCADERIAS POR LA CANTIDAD DE 50 UNIDADES A S/. 8.00 c/u más
IGV, LOGRANDO VENDER LA CANTIDAD DE 40 A S/. 12.50 c/u más IGV
1. COMPRA
3. VENTA
Compra de mercaderías
DEBE
HABER
472.00
601 S/. 400.00 421 S/.
72.00
401
121 S/.
Venta de mercaderías
DEBE
HABER
590.00
500.00
701 S/.
90.00
401
2.DESTINO
4. CTO DE VTA
Destino de mercaderías al almacén
DEBE
HABER
400.00 611
S/.
400.00
201 S/.
VARIACIÓN DE
CUENTA
61
RECIBE
50 Unid
a
40 Unid
a
ALMACEN
CUENTA
69
RETIRA
8.00 c/u
8.00 c/u
Costo de venta de mercaderías
DEBE
HABER
320.00 201 S/.
320.00
691 S/.
LIQUIDACION DEL IGV
GANANCIAS Y PERDIDAS
DEBITO FISCAL; IGV VENTA
90.00
CREDITO FISCAL; IGV COMPRA (72.00)
MONTO A PAGAR
18.00
VENTA
500.00
COSTO DE VENTA (320.00)
UTILIDAD
180.00
2 CASOS PRACTICOS DE COMPRA Y VENTA.
CASO Nº 0100 COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS
El 4 de mayo: se compra mercaderías por la suma de 40 Mil nuevos soles más IGV, a S/ 5.00
c/u (8000 unidades)
El 9 de mayo: se vende mercaderías la cantidad de 6000 unidades a S/ 12.00 c/u que equivale
la suma de S/. 72,000.00
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercaderías mas IGV, representando el
compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderías.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
131
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL LIBRO NÚMERO
NÚMERO DEL
O
CORRELATI DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTRO
VO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
04/05/0X
04/05/0X
04/05/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
04/05/0X
04/05/0X
Destino
Destino
13
13
04/05/0X
04/05/0X
Pago
Pago
1
1
1
001-03211
6011
40111
4212
2011
6111
001-03211
4212
101
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
Mercaderías
40000.00
IGV – cta propia 7200.00
Emitidas
47200.00
Mercaderías
Mercaderías
40000.00
Emitidas
Caja
47200.00
40000.00
47200.00
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12.
Cliente. La venta esta afecta al IGV.
CONTADO
Después del compromiso con el cliente o terceros, se efectúa el cobro de la factura
en efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
CTO VTA
Representa el costo de las unidades compradas inherentes al giro del negocio, en
este caso: 6000 unidades a S/. 5.00 c/u = S/. 30,000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
09/05/0X
09/05/0X
09/05/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
14
1
1
1
09/05/0X
09/05/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
09/05/0X
09/05/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
001-400
001-400
132
MOVIMIENTO
DEBE
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
84960.00
101 Caja
1212 Emitida en cart
84960.00
69111 Terceros
20111 Costo
30000.00
HABER
12960.00
72000.00
84960.00
30000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 2 EXISTENCIAS
COMPRA – VENTA
Definiciones. Párrafo 4 las existencias son activos que:
a) Para la venta en el curso ordinario que son retenidos
b) En el proceso de producción para dicha venta;
c) En la forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o
en la prestación de servicios.
Costo de compra. Párrafo 8
Los costos de compra de existencias comprende el precio de compra, derechos de importación y
otros impuestos (distintos de los que son recuperables por las empresas de parte de las
autoridades fiscales), y costo de transporte y otros costos directamente atribuibles a la adquisición
de los productos terminados, materiales y de servicio. Los descuentos por pronto pago,
bonificaciones y otras partidas similares se deducen en la determinación de los costos de compra.
CASO Nº 0101 COMPRA Y VENTA (ENAJENACION) DE VALORES: ACCIONES
El 8 de agosto; Se compra 500 acciones a S/. 5.00 cada uno en efectivo.
El 15 de setiembre; se vende acciones la cantidad de 400 a S/. 8.00 cada uno.
COMPRA
CONTADO
La adquisición de valores se registraran directamente en la cuenta 11. Inversiones
al valor razonable, con abono a la cuenta 46 añadiendo las cargas de compra.
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
08/08/0X
08/08/0X
Compra
Compra
08/08/0X
08/08/0X
Pago
Pago
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
8
8
1
1
001-325
001-325
133
MOVIMIENTO
DEBE
1111 Acciones
465 Pasivo p comp
2500.00
465
101
2500.00
Pasivo p comp
Caja
HABER
2500.00
2500.00
DINAMICA DE CUENTAS
Enajenación
CONTADO
CTO VTA
Registra enajenación de acciones a título oneroso, cargando a la cuenta 16. Cuenta
por cobrar diversas. La venta de acciones no está afecto al IGV.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de las
acciones.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
15/09/0X
15/09/0X
Enajen valor
Enajen valor
14
14
1
1
1651 Inv mobiliaria
7566 Act mobiliario
3200.00
15/09/0X
15/09/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
101 Caja
1651 Inv mobiliaria
3200.00
15/09/0X
15/09/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
65516 Inv financieras
1113 Acciones
2000.00
HABER
3200.00
3200.00
2000.00
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
LAS ACCIONES: COMPRA – VENTA
Acciones: Exonerados al impuesto. art. 19º inciso l)
Están exonerados del impuesto hasta el 31 de diciembre del año 2011
i) Los valores mobiliarios, nominativos o a la orden, emitidos mediante oferta privada podrán
gozar de la exoneración, cuando reúnan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del
artículo 5º de la Ley del Mercado de Valores.
Acciones: costo computable: art. 21º
Para el caso de enajenación de acciones y participaciones a que se refiere el art. 4º de esta Ley,
el costo computable se determinara de la siguiente manera:
a) Si las acciones y participaciones hubieran sido adquirida a titulo oneroso, el costo computable
será el valor de adquisición.
b) Si las acciones y participaciones se hubieran adquirido a título gratuito por causa de muerte o
por actos entre los vivos, el costo computable será el valor de ingreso al patrimonio,
determinado de acuerdo con las siguientes normas:
1. Acciones: cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio
estará dado por el valor de la última cotización en bolsa a la fecha de adquisición; en su
defecto será su valor nominal.
2. Participaciones: el valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.
c) Acciones recibidas y participaciones reconocidas por capitalización de utilidades y reservas
por re-expresión del capital, como consecuencia del ajuste por inflación, el costo computable
será su valor nominal.
134
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Tratándose de acciones de una sociedad, todas son iguales derechos, que fueron adquiridos o
recibidas por el contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado
por el costo promedio de las mismas.
d) Acciones y participaciones recibidas como resultado de la capitalización de deudas en un
proceso de reestructuración al amparo de la Ley de Reestructuración Patrimonial, el costo
computable será igual a cero si el crédito hubiera sido totalmente provisionado y castigado
conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del literal g) del artículo 21° del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta. En su defecto, tales acciones o participaciones tendrán en conjunto
como costo computable, el valor no provisionado del crédito que se capitaliza.
CASO Nº 0102 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE INTANGIBLES : MARCA
El 15 de setiembre; se compra Marca “S” por la suma de 5 Mil nuevos soles más IGV.
El 20 de octubre; se vende la Marca “S” por el importe de S/. 4,000.00 más IGV.
COMPRA
La adquisición de marca se registraran directamente a la cuenta 34 Intangible, con
abona a la cuenta 465.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN CÓDIGO
DE LA
DE LA
DEL
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
NÚMERO
OPERACIÓN
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
15/09/0X
15/09/0X
15/09/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
15/09/0X
15/09/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
Enajenación
001-800
001-800
3422 Marca
40111 IGV – cta prop
4655 Intangible
4655 Intangible
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
5000.00
900.00
5900.00
5900.00
5900.00
Se registra la transferencia de muebles a titulo oneroso, cargando a la cuenta 12.
Cliente o 16 cuentas diversas. La enajenación esta afecta al IGV.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Costo Venta
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de
marca menos la amortización en algunos casos
135
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Enajen intan
Enajen intan
Enajen intan
3
3
3
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
001-900
001-900
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
1654 Intangibles
40111 IGV – cta prop
7564 Intangibles
4720.00
101 Caja
1654 Intangibles
4720.00
6551 Costo intangib
3422 Marca
5000.00
HABER
720.00
4000.00
4720.00
5000.00
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
COMPRA – VENTA
Definiciones. Párrafo 3
Activo Intangible.- Es aquel activo no monetario identificable, cuya sustancia no es
necesariamente física, y que se usa para la producción o suministros de las bienes y servicios de
la empresa, y como tal, se puede arrendar a terceros o se puede aplicar a los fines administrativos.
Costo del Intangible.- Es aquel monto por el cual el activo puede intercambiarse entre las partes
interesadas de aquel, a fin de reconocer de la materia y que actúe de buena voluntad en una
transacción de libre mercado.
Enajenación. Párrafo 10
Debe reconocerse un activo intangible de una empresa, cuando se produzca su enajenación, o
cuando se prevea que ya se obtendrá más beneficios económicos futuros de su uso y posterior
enajenación.
La ganancia o pérdida producida por el retiro o enajenación de un activo intangible debe quedar
determinado por la diferencia entre el rendimiento neto de la enajenación y el monto que arrastra
el activo y debe reconocerse como ingreso o gasto en el estado de resultado.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
LAS ACCIONES: COMPRA – VENTA
Enajenación de marca: Rentas gravadas art. 3º inciso b)
b) Los resultados provenientes de la enajenación de;
5) Derechos de llaves, marcas y similares.
Amortización de marca: Renta no deducible art. 44º inciso g)
g) la amortización de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricación, juanillos y otros
activos intangibles similares.
136
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0103 COMPRA Y VENTA (O ENAJENACION) DE MAQUINA
Año “A”: el 28 de Mayo: Se compra una maquina “Z” por la suma de 10 Mil nuevos soles
mas IGV.
Año “B”: el 5 de Enero; Se vende una maquina “Z” por el importe de 9 Mil 800 nuevos
soles mas IGV.
COMPRA
La adquisición de maquina se registraran directamente a la cuenta 33. Inmuebles
maquina y equipo con abono a la cuenta 46 añadiendo las cargas de compra.
CONTADO
Después del compromiso con el proveedor, se efectúa el pago de la factura en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PAGO
2
2
Depreciación
DESTINO
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
28/05/0X
28/05/0X
28/05/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
28/05/0X
28/05/0X
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
001-200
001-200
MOVIMIENTO
DEBE
3331 Maquinaria
40111 IGV – cta prop
4654 Inm, maq y eq
10000.00
1800.00
4654 Inm, maq y eq
101 Caja
11800.00
HABER
11800.00
11800.00
La provisión de depreciación se registrara para valuar los activos, en este caso, el
desgaste será el 10% para la máquina.
La depreciación como carga se destina al departamento que ha utilizado la maquina
en este caso a administración.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PROVISION
1
1
DESTINO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
30/12/0X
30/12/0X
Provisión
Provisión
1
1
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
137
68142 Maquinaria
39132 Maquinaria
941 Gastos administ
791 Cargas imputab
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
583.33
583.33
583.33
583.33
DINAMICA DE CUENTAS
Enajenación
CONTADO
Costo Venta
Se registra la transferencia de muebles a título oneroso, cargando a la cuenta 12.
Cuentas por cobrar comercial. La enajenación esta afecta al IGV.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo, de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
Acumula costos provenientes de la enajenación, mostrando el valor contable de los
muebles menos la depreciación.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
VENTA
1
1
1
COBRO
2
2
COSTO VTA.
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
05/02/0Y
05/02/0Y
05/02/0Y
Enajen IME
Enajen IME
Enajen IME
14
14
14
1
1
1
05/02/0Y
05/02/0Y
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
05/02/0Y
05/02/0Y
05/02/0Y
Costo de vta
Costo de vta
Costo de vta
13
13
13
1
1
1
001-1025
001-1025
MOVIMIENTO
DEBE
1653 Inm Maq y Eq
40111 IGV – cta prop
7563 Inm Maq y Eq
11564.00
101 Caja
1653 Inm Maq y Eq
11564.00
6551 Costo I. M. E.
39132 Maquinaria
3331 Maquinaria
9416.67
583.33
HABER
1764.00
9800.00
11564.00
10000.00
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 16 INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
COMPRA – VENTA
Componentes de costos. Párrafo 16 el costo, comprende su precio de compra, incluyendo derechos
de importación e impuestos no reembolsables sobre la compra, y cualquiera directamente
atribuibles para poner el activo en condición de operar para el uso a que se destina, cualquier
descuento comercial y rebajas son deducidos para llegar al precio de compra.
Venta. Párrafo 56 el valor de un activo de inmueble, maquinaria y equipo, debe eliminarse del
balance general cuando se venda. Cuando se retira deberá mantenerse a su valor a la fecha de su
retiro. Activo menos la desvalorización sufrida.
138
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XIII
GASTOS
La adquisición de servicios correspondientes al
presente ejercicio, concentra el consumo de
servicios vinculadas con las operaciones de
venta y con la gestión administrativos, como
gastos de crédito: personal, financiero,
descuentos u otros.
L
os gastos representan desembolsos que realizan las empresas para adquirir servicios
o incurrir en pérdidas vinculadas con las operaciones de venta y gestión administrativa
o convirtiéndose en algunos casos en costo de un producto. Los
gastos a su vez no se relacionan directamente con la actividad principal de la empresa.
En la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 1) define al gasto como los egresos o pérdidas que
se producen en el curso de la actividades. Entre estos gastos figuran: costo de venta, salarios y las
depreciaciones, mientras las pérdidas representan disminuciones en los beneficios económicos
que no son diferentes a los gastos.
Concentra el consumo de servicios vinculadas con las operaciones de venta y la gestión
administrativas, a su vez, los gastos no se relacionan directamente con la actividad principal de la
empresa, pudiendo distinguirse en: financieros, sueldos, alquileres, descuentos, y otros.
Consumo o adquisición de servicios correspondientes al presente ejercicio, vendría ser otra forma
de resumir los gastos o compras de servicios.
Libro contable, los gastos serán detallados en el Registro de Compra, donde se detallaran en forma
ordenada y cronológicamente todas las adquisiciones de servicios que la empresa haya
consumido.
Transferencia o destino, la cuenta 79 Cargas imputables a cuenta de costos se utilizará para
transferir en los casos pertinentes, los gastos o cargas que están representadas en el Elemento 6
a las cuentas de costos (Elemento 9).
139
DINAMICA DE CUENTAS
1 CLASIFICACION DE LOS GASTOS
a.
b.
Según su transferencia

Gastos operativos, son los desembolsos para la adquisición de servicios, que se vinculan
directamente con las operaciones de la venta y la gestión de la empresa, gastos de
personal, gastos de servicios prestados por terceros.

Gastos generales, son egresos o cargas no relacionados con la actividad principal de la
empresa, otros gastos de gestión y gastos financieros. Las partidas enunciadas, cuando
sean importantes, serán mostradas separadamente. Los gastos extraordinarias
generalmente no cumplen ninguna función en el negocio, ya que no son normales ni
frecuentes como las pérdidas sufridas por la presencia de fenómenos naturales.
Según su forma de pago


Al contado, es el consumo que se adquiere en efectivo, no sujetándose a futuros
compromisos.
Al crédito, son obligaciones que se adquieren por el consumo de servicios para ser
cancelados posteriormente.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 24
GASTOS
PARTIDA
(D) (A)
GASTOS
Gastos de personal
Gastos de servicios
Gastos por tributo
Otros gastos de gestión
Gastos financieros
DESTINO
Costo de producción
Gastos administrativo
Gastos de venta
Gastos financiero
62
63
64
65
67
41
42
40
46
45
92
94
95
97
791
791
791
792
GASTOS
Sueldo/salarios/vacaciones/comisiones/ESSALUD/CTS
Agua/luz/alquiler/internet/publicidad/mantenimiento/transporte
Derechos aduaneros/tributos gob locales/imp remuneraciones
Seguro/regalías/suscripciones/donaciones/suministros
Interés/descuento por pronto pago/perdidas por difer de cambio
140
CARLOS PALOMINO HURTADO
Elemento
6
El resultado
representa al
Elemento 6 los
gastos que asume
la empresa. Los
gastos representan
la compra de
servicios.
El elemento 6
representa los
gastos que asume
la empresa, por la
prestación de
servicios que
adquiere como un
tipo de bien
Los gastos se
transfieren para
conocer los costos
de las diferentes
funciones asumidas
por la empresa
representado en el
Elemento 9.
.
Los gastos son reconocidos en el estado de
resultado, cuando surjan un decremento en los
beneficios económicos futuros, relacionados
con decremento en un activo o un incremento
en un pasivo, los cuales puedan ser medidos
sobre base confiables. (NIC 1)
GASTO
S
RESULTADO
SERVICIOS
PERSONAS
DOC. FUENTE
ELEMENTO 4
ELEMENTO 6
PAGO
S
DESTINO
141
Al asumir los gastos
la empresa, se
compromete a
cancelar a
personas: El Estado
(tributo), terceros,
personal
(remuneración)
El Elemento 4
representa el
compromiso
con las personas
en el momento
que la empresa
adquiere
los gastos.
Los pagos de los
compromisos se
realizara en
efectivo o con
cheque con cargo
al Elemento 4 que
fueron
comprometidas.
DINAMICA DE CUENTAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 1 PRESENTACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
GASTOS
PÁRRAFO 78
La definición de gastos involucra tanto las pérdidas como los gastos que surjan en el curso de las
actividades normales de una empresa, las cuales incluyen costo de ventas, gastos de suelos, y la
depreciación. Los mismos normalmente forman la toma de una salida o agotamiento de activos,
tales como efectivo y sus equivalentes, existencia, inmueble, maquinaria y equipo.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
GASTOS
Deducción de gastos. Renta de tercera art. 37º afín de establecer la renta neta de tercera categoría
se deducirá a la renta bruta los gastos necesarios.
Gastos no deducibles. Renta de tercera art. 44º No son deducibles para la determinación de la
renta imponible de tercera categoría.
2 CASOS PRACTICOS DE GASTOS
CASO Nº 0104
SERVICIO LUZ
El 14 de junio fecha de vencimiento se provisiona y paga el recibo de luz N° B-13835
de la empresa EDELNOR con RUC 20269985900 por la suma de S/ 200.00 más IGV.
GASTOS
Registra la acumulación de gastos por servicios prestados a la empresa, por
terceras personas, el mismo que deberá identificarse como una analítica especifica.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
LUZ
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X
Energía elect
Energía elect
Energía elect
14/06/0X
14/06/0X
Destino
Destino
14/06/0X
14/06/0X
Pago recibo
Pago recibo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
8
1
1
1
B-13835
1
1
1
1
6361 Energía electric
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
941
791
1
1
B-13835
142
4212
101
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
200.00
36.00
236.00
Gastos admnist
Cargas imput
200.00
Emitidas
Caja
236.00
200.00
236.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
CASO Nº 0105
.
SE ADQUIERE SERVICIOS DE MANTENIMIENTO A UNA PERSONA NATURAL
El 16 de febrero se paga servicios de mantenimiento de local según recibo de honorarios
electrónico Nº E001-00125 al señor José Estrella Carranza con RUC 10269985900 por
la suma de S/ 3000.00 se retuvo el 8% de renta de cuarta categoría.
GASTOS
Registra acumulación de gastos por servicios prestados a la empresa, por terceras
personas, el mismo que deberá identificarse como una cuenta analítica.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
MANTENIMIE
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
16/02/0X
16/02/0X
16/02/0X
Mantenimient
Mantenimient
Mantenimient
16/02/0X
16/02/0X
Destino
Destino
16/02/0X
16/02/0X
Pago recibo
Pago recibo
CASO Nº 0106
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
8
1
1
1
E001-00125
1
1
1
1
1
1
E001-00125
6343 Inm, maq eq
40172 Rta 4ta categor
424 Honorarios
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3000.00
240.00
2760.00
941
791
Gastos admnist
Cargas imput
3000.00
424
101
Honorarios
Caja
2760.00
3000.00
2760.00
SERVICIO DE INTERNET
El 20 de junio se provisiona y paga recibo de internet según recibo N° 004-12545 de la
empresa TELEFONICA SAC con RUC 20269985900 por la suma de S/ 150.00 más
IGV.
GASTOS
Registra la acumulación de gastos por mantenimiento prestados a la empresa, por
una personas natural, el mismo que deberá identificarse como una cuenta analítica.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
143
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
INTERNET
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X
Internet
Internet
Internet
14/06/0X
14/06/0X
Destino
Destino
14/06/0X
14/06/0X
Pago recibo
Pago recibo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
8
1
1
1
004-12545
1
1
1
1
6365 Internet
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
941
791
1
1
004-12545
4212
101
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
150.00
27.00
177.00
Gastos admnist
Cargas imputab
150.00
Emitidas
Caja
177.00
150.00
177.00
CASO Nº 0107 ALQUILER DE LOCAL MAS DEPOSITO EN GARANTIA
El 14 de junio se alquila un local comercial según factura Nº 001-388 a la empresa
FLORSAC con RUC 20200596998 por la suma de S/ 200.00 más IGV más un mes de
depósito en garantía.
GASTOS
Registra acumulación de cargas por servicios prestados a la empresa, por terceras
personas, el mismo que deberá identificarse como una cuenta analítica.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 791, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
DEPOSITO
Después del compromiso con terceros, se efectúa la recuperación del depósito en
garantía de acuerdo a la transacción pactada.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
SERVICIOS
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
3
COBRO
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X
Alquiler
Alquiler
Alquiler
8
8
8
1
1
1
14/06/0X
14/06/0X
Destino
Destino
14/06/0X
14/06/0X
14/06/0X
Pago factur
Pago factur
Pago factur
1
1
1
1
1
1
14/06/0X
14/06/0X
Cob garantía
Cob garantía
1
1
1
1
001-388
1
1
001-388
144
6352 Edificación
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
200.00
36.00
236.00
941
791
Gastos admnist
Cargas imputab
200.00
4212
1644
101
Emitidas
Depósito alquil
Caja
236.00
200.00
101
1644
Caja
Depósito alquil
200.00
200.00
436.00
200.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0108 GASTOS TRIBUTARIOS: LICENCIA DE CONSTRUCCION
El 27 de junio: se provisiona licencia de construcción por la suma de S/. 1,000.00, en
efectivo
GASTOS
Se registra el importe del tributo devengados a cargo de la empresa, el mismo que
deberá identificarse como una cuenta analítica especifica.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
TRIBUTO
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
27/06/0X
27/06/0X
Tributo
Tributo
27/06/0X
27/06/0X
Destino
Destino
27/06/0X
27/06/0X
Pago tributo
Pago tributo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
1
1
6439 Otras licencias
40636 Otras licencias
1
1
1
1
941
791
1
1
Gastos admin
Cargas imput
40636 Otras licencias
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
1000.00
1000.00
1000.00
1000.00
CASO Nº 0109 GASTOS FINANCIEROS: INTERESES DE LETRAS
El 15 de junio se recibe una Nota de débito N° 001-133 por intereses de una letra de la
empresa RUSS SRL con RUC N° 20458784929 por el valor de S/. 500.00 más IGV.
GASTOS
Acumula los intereses y gastos ocasionados por la obtención de capitales y
financiamiento de operaciones comerciales
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.
PAGO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
145
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
INTERESES
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
15/06/0X
15/06/0X
15/06/0X
Intereses
Intereses
Intereses
15/06/0X
15/06/0X
Destino
Destino
15/06/0X
15/06/0X
Pago factur
Pago factur
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
8
1
1
1
001-133
1
1
1
1
6714 Intereses
40111 IGV – cta prop
45541 Letras
971
792
1
1
001-133
Gastos financie
Gastos financie
45541 Letras
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
500.00
90.00
590.00
500.00
500.00
590.00
590.00
CASO Nº 0110 SANCIONES ADMINISTRATIVAS
El 16 de junio se recepciona un recibo N° 1338 por una multa de la municipalidad
equivalente a S/. 300.00.
GASTOS
CONTADO
Representa sanciones fiscales de carga de ejercicio anteriores, se caracteriza por
su naturaleza inusual, no se registra el asiento de destino.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
SANCIONES
1
16/06/0X
1
16/06/0X
PAGO
2
16/06/0X
2
16/06/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
Sanciones
Sanciones
8
8
1
1
6592 Sanciones adm
409 Otros costos
300.00
Pago sanc
Pago sanc
1
1
1
1
409
101
300.00
146
Otros costos
Caja
HABER
300.00
300.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0111 CAPACITACION AL PERSONAL
El 5 de junio se provisiona la capacitación al personal según factura Nº 001-6958 de la
empresa EVENTOS SAC por el valor de S/. 1,200.00 más IGV.
GASTOS
Acumula gastos que las empresas se comprometen para con sus trabajadores, a
efecto de atender sus obligaciones al personal.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
CONTADO
Después del compromiso con terceros, se efectúa el pago del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
SANCIONES
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
5/06/0X
5/06/0X
5/06/0X
Capacitación
Capacitación
Capacitación
5/06/0X
5/06/0X
Destino
Destino
5/06/0X
5/06/0X
Pago factura
Pago factura
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
1
8
1
1
1
624 Capacitación
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
1
1
941
791
1
1
4212
101
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1200.00
216.00
1416.00
Gastos admin
Cargas imput
1200.00
Emitidas
Caja
1416.00
1200.00
1416.00
CASO Nº 0112 PERDIDAS POR MEDICION DE ACTIVOS
El 15 de junio la empresa tiene mercaderías por el valor de S/. 5,000.00 en libros.
El 2 de noviembre después de la tasación fue valorizado por el valor de S/. 4,800.00.
PERDIDAS
Representa la disminución de valor de los productos terminados al valor razonable
sufridos en la cotización o tasación en el mercado
ALMACEN
Registrado la pérdidas se procede dar de baja en almacén de los productos
terminados.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PERDIDAS
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
15/06/0X
15/06/0X
Perdidas
Perdidas
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
1
1
6611 Mercaderías
20111 Costo
147
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
200.00
200.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0113 RECLAMACIONES DE TERCEROS
El 3 de junio la empresa traslada mercaderías al almacén de su cliente por descuido llegaron
malogradas por el valor de S/. 1,500.00, procediendo a reintegrar las reclamaciones del
cliente, según nota de crédito Nº 001-0052.
Reclamaciones
CONTADO
El cliente después de verificar los daños procede al reclamo correspondiente para
que la empresa atiende y procede al reintegro de mercaderías
Después del compromiso se efectúa el reintegro según comprobante entregando las
mercaderías de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
RECLAMACI
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
3/06/0X
3/06/0X
Reclamacio
Reclamacio
3/06/0X
3/06/0X
Destino
Destino
3/06/0X
3/06/0X
Reintegro
Reintegro
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
1
1
6593 Reclamaciones
461 Reclamaciones
1500.00
1
1
941
791
1500.00
1
1
461 Reclamaciones
2011 Mercaderías
Gastos admin
Cargas imput
HABER
1500.00
1500.00
1500.00
1500.00
CASO Nº 0114 MEMBRESIA DE LA ASOCIACION DE INFORMATICA
El 30 de mayo se pagó la cuota de membresía (suscripciones) a la Asociación de Informática
según factura Nº 001-25101 por el valor de S/. 200.00.
MEMBRESIA
Representa la calidad de ser miembro de alguna organización que conlleva a
registrar como gastos del periodo, no está afecta al IGV
CONTADO
Después del compromiso se paga en la fecha pactada de acuerdo a la política de la
asociación.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
MEMBRESIA
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/05/0X
30/05/0X
Membresía
Membresía
30/05/0X
30/05/0X
Destino
Destino
30/05/0X
30/05/0X
Pago factur
Pago factur
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
1
1
653
4212
Suscripciones
Emitidas
200.00
1
1
941
791
Gastos adminis
Cargas imputab
200.00
1
1
4212
101
Emitidas
Caja
200.00
148
HABER
200.00
200.00
200.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XIV
INGRESOS
Cobros provenientes de la venta de servicios,
dividendos, intereses, utilidades u otros de
naturaleza similar, que serán mostradas
separadamente, aumentando el capital como
resultado de las operaciones del negocio y que
no provienen de la actividad principal de la
empresa.
L
os ingresos representan las ganancias a su vez, gráfica los aumentos en los
beneficios económicos y como tales no son diferentes a la naturaleza de los ingresos.
Los ingresos forman parte de la venta de bienes y servicios, así lo
detallan las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC 1 y NIC 18), La Ley del impuesto
General a las Ventas (art. 3º), el Reglamento de CONASEV (art. 26º), de ese modo coinciden en
que los ingresos contemplan el flujo de los beneficios económicos durante el periodo corresponde
al curso de las actividades ordinarias de la empresa.
Aspecto tributarios, toda prestación de servicios que una persona o una empresa realizan
por lo cual perciben una retribución o ingreso están afectos al Impuesto a la Renta, en
algunos casos al Impuesto General a la Venta u otros tributos.
La venta, está representado en el capítulo IX del presente libro, refiriéndonos a la venta
de los bienes del elemento 2; mercaderías, productos terminados, etc. y el elemento 3:
cuando se refieren valores, acciones, maquina, marca, etc.
Los ingresos al que se refiere este capítulo tratan exclusivamente de la venta de servicios
que simboliza los cobros por prestación que ofrece la entidad en sus diversas
modalidades o formas, en algunos casos importes significativos y permanentes en el
periodo que se realiza, otros que no provienen de la actividad principal de la empresa.
Los ingresos a que se refiere este capítulo también muestra el aumento del capital como
resultado de las operaciones del negocio, por las diversas actividades relacionados con
los servicios en un determinado periodo que se realiza, cobros provenientes de los
dividendos, intereses, alquileres, utilidades u otros de naturaleza similar: y, que serán
mostradas separadamente.
149
DINAMICA DE CUENTAS
1 CLASIFICACION DE LOS INGRESOS
a.
Según su transferencia
 Ingresos operativos, son aquellos cobros provenientes de los intereses, dividendos,
descuentos, relacionados a las comisiones, regalías, alquiler de terreno, recuperación de
impuestos.
 Ingresos generales, acumulados en los ingresos de las ganancias o recuperaciones
logradas en el ejercicio, que corresponde a cargas e ingresos de años anteriores, que
por su naturaleza no constituyen operaciones normales del giro de la empresa.
b.
Según su forma de pago
 Al contado, transacciones que se realizan en efectivo, por su propia naturaleza no
contrae compromisos posteriores.
 Al crédito, son los hechos económicos, que serán canceladas o cobrados
posteriormente, por las diversas actividades que han generado tales ingresos.
DINÁMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 26
INGRESOS
16
16
16
16
16
16
16
12
16
16
16
16
16
16
16
INGRESOS OPERATIVOS
Servicios en beneficio al personal
Comisiones corretaje
Regalías
Alquileres
Recuperación de cuentas de valuación
Recuperación de deterioro
Otros ingresos
INGRESOS FINANCIEROS
73 Descuentos y rebajas obtenidas
771 Ganancias de instrumento financiero
772 Rendimientos ganados
773 Dividendos
775 Descuentos por pronto pago
776 Diferencia de cambio
777 Ganancias por medición de activos
779 Otros ingresos financieros
751
752
753
754
755
757
759
OPERATIVOS
Servicios no subsidiados por la empresa.
Intermediario comercial a favor de terceros
Ingresos por el uso de derechos de propiedad
Arrendamientos de activos inmovilizados
recuperación de valor del activo
mayor valor actual de los activos que anteriormente
Subsidios gubernamentales.
INGRESOS FINANCIEROS
Obtenidos sobre compras de bienes y servicios
Ganancias en operaciones de cobertura realizadas
Intereses que devengan los depósitos
Ganancias obtenidas por las inversiones
Importe de los descuentos que la empresa obtiene
Ganancias por diferencia en cambio
Mayor valor de los instrumentos financieros
Ingresos similares no incluidos
150
CARLOS PALOMINO HURTADO
Elemento 7
El resultado está
representado al
Elemento 7: ingresos
que obtiene la
empresa. Los
ingresos=venta de
servicios ingresos =
prestación de
El Elemento 7
representa los ingreso
que obtiene la
empresa,
por la prestación de
servicios que brinda
como un tipo de bien
económico.
INGRESO
RESULTADO
SERVICIOS
ELEMENTO 7
.
Los ingresos son incrementos por los beneficios
económicos durante el periodo contable en forma de
entrada o aumento de activos, o decremento de pasivos
que resulta en incrementos de capital, diferentes a
aquellos relativos a contribuciones por parte de socios
PERSONAS
DOC. FUENTE
ELEMENTO 1
COBR
O
Al obtener ingresos
la empresa, se
compromete
cancelar a
personas: el cliente
El Elemento 1
representa el
compromiso con las
personas en el
momento que la
empresa obtiene
ingresos.
Los cobros se
realizará en efectivo
o con cheque con
abono al Elemento
1 que fueron
comprometidas.
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 18 INGRESOS
INGRESOS
PÁRRAFO 7
Definición.- Es la entrada bruta de beneficios económicos durante el periodo, que se originan en el
curso de las actividades ordinarias de una empresa, cuando estas entradas dan como resultado
aumento en capital distinto a la que se derivan de contribuciones de los propietarios del capital.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
INGRESOS
Reconocimiento como ingresos, renta de tercera categoría. art. 28º son rentas de tercera categoría:
Reconocimiento como ingresos. Rentas gravadas según el art. 3º, constituyen rentas gravadas los
siguientes ingresos, cualquiera sea su denominación, especie o forma de pago.
Ingresos exoneradas. Renta exoneradas del impuesto art. 19º. Están exonerados del impuesto
hasta el 31 de diciembre del año 2011.
Ingresos percibidos: Rentas consideradas percibidas. art. 59º Las rentas se consideran percibidas
cuando se encuentren a disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en
efectivo o en especie.
Ingresos en especie: rentas en especie se computan al valor del mercado. art. 60º. Para efectos
de la liquidación del impuesto, las rentas en especie se computaran al valor del mercado de las
especies en la fecha en que fueron percibidas.
151
DINAMICA DE CUENTAS
2 CASOS PRACTICO DE INGRESOS
CASO Nº 0115 ALQUILER DE LOCAL
El 17 de junio se cobra en efectivo alquiler de local según factura N° 001-360 a la empresa
SEAM S.A. con RUC 20212958165 por el valor de 2,000.00 nuevos soles más IGV.
Registra la acumulación de los importes correspondientes a ingresos no
relacionados con la actividad principal del negocio.
INGRESOS
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
COBRO
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
SERVICIOS
1
1
1
COBRO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
17/06/0X
17/06/0X
17/06/0X
Alquiler
Alquiler
Alquiler
14
14
14
1
1
1
17/06/0X
17/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
CASO Nº 0116
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
001-360
001-360
168 Otras ctas cob
40111 IGV – cta prop
7542 Edificaciones
101
168
Caja
Otras ctas cob
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
2360.00
360.00
2000.00
2360.00
2360.00
INTERESES POR PRESTAMO
El 19 de junio se cobra intereses por un préstamo según Nota de débito Nº 001-488 a la
empresa ZALPA S.A.C. con RUC 20692128155 por la suma de S/. 350.00 más IGV.
INGRESOS
COBRO
Registra la acumulación de los importes correspondientes a ingresos no
relacionados con la actividad principal del negocio. Intereses.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
INTERESES
1
1
1
COBRO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
19/06/0X
19/06/0X
19/06/0X
Intereses
Intereses
Intereses
14
14
14
1
1
1
19/06/0X
19/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
001-488
001-488
152
MOVIMIENTO
DEBE
1631 Intereses
40111 IGV – cta prop
7723 Interés prestam
413.00
101 Caja
1631 Intereses
413.00
HABER
63.00
350.00
413.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0117 INGRESOS POR COMISIONES
El 20 de junio se cobra por comisiones según factura N° 001-541 a la empresa JOHE S.A.
con RUC 20692128155 por el valor de S/. 100.00 más IGV.
INGRESOS
COBRO
Se expresara los importes de la ocurrencia de hechos extraordinarios y otros que
por su naturaleza no acumulan operaciones normales del negocio.
Después del compromiso con terceros, se efectúa el cobro del comprobante en
efectivo de acuerdo a la fecha pactada en la transacción.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
SERVICIOS
1
1
1
COBRO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
20/06/0X
20/06/0X
20/06/0X
Comisiones
Comisiones
Comisiones
14
14
14
1
1
1
20/06/0X
20/06/0X
Cobro factur
Cobro factur
1
1
1
1
001-541
001-541
168 Otras ctas cob
40111 IGV – cta prop
752 Comisiones
101
168
Caja
Otras ctas cob
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
118.00
18.00
100.00
118.00
118.00
CASO Nº 0118 BONIFICACIONES OBTENIDAS EN MERCADERIAS
El 9 de junio se obtiene bonificación por volumen de compra según factura N° 001-58471
por la empresa TRUMAN S.A.C. con RUC 20692128155 por el valor de S/. 900.00 en
mercaderías.
INGRESOS
Se expresará los importes que aparece en la factura de compra las mercaderías
recibidas en calidad de bonificación, por el volumen de compra realizada.
ALMACEN
Se registrara el ingreso al almacén de las mercaderías que permitirá modificar el
saldo de almacén.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
BONIFICACI
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
9/06/0X
9/06/0X
Bonificación
Bonificación
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
14
14
1
1
001-58471
153
2011 Mercaderías
7311 Terceros
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
900.00
900.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0119 GANANCIAS POR MEDICION DE ACTIVOS
El 10 de junio la empresa tiene un local equivalente a S/. 50,000.00 valor en libros.
El 13 de noviembre el banco logró tasar para la hipoteca al valor de S/. 55,000.00.
GANANCIA
Representa el incremento del valor en las inversiones inmobiliarias al valor
razonable, asumidos en la cotización o tasación por una entidad financiera.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
GANANCIA
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
13/06/0X
13/06/0X
Ganancia
Ganancia
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTR
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
1
1
3121 Edificaciones
7621 Inv inmobiliaria
154
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
5000.00
5000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XV
PRÉSTAMO
Son prestamos las transacciones que se deriva
de las deudas contraídas por los accionistas,
directores funcionarios empleados obreros y
terceros, como las obligaciones con las entidades
financieras, acto en que la empresa asume para
otorgar o recibir efectivo. Ceder por cierto tiempo
efectivo, con obligación a devolverla.
P
réstamos, este representan montos derivados de operaciones por crédito que se
otorga o se recibe, comprometiéndose a efectuar el reembolso del capital más interés
en una o más cuotas y en fechas pactadas, de estas operaciones podemos
destacar dos elementos fundamentales: el prestamista o agente económico que presta el dinero,
bienes o servicios al prestatario a cambio de un pago a futuro; el prestatario o agente económico
que recibe dinero, bienes o servicio del prestamista.
Colocaciones, es el préstamo o anticipos que otorga una Institución del Sistema Financiero bajo
distintas modalidades, autorizadas por el B.C.R. en relación al giro de cada entidad, estableciendo
plazos, condiciones y limitaciones contempladas en la Ley de bancos y otras disposiciones
Documentos fuentes, los préstamos a terceros deben ser documentados de acuerdo a su
naturaleza por instrumentos de efectos: pagare, letra de cambio, etc. mientras que los préstamos
al personal de la empresa o compañías afiliadas son que corresponden a préstamos de favor y se
limitan a asuntos individuales, por tanto, los documentos que respaldan: podrían ser recibos,
pagare comercial no es un activo seguro, y de acuerdo a la cultura y política de la empresa debería
sustentarse con garantías adecuadas: trabajador en planilla, socio con garantía, etc. y si hubiese
intereses tendría factores mensuales para un préstamo de unidad, es decir, cuotas de amortización
que rigen para todos los préstamos a los trabajadores.
Costo de financiamiento, al que se refiere la Norma Internacional de Contabilidad (NIC 23) están
relacionados a los préstamos recibidos por el negocio por parte del sistema financiero o de terceros
para luego ser capitalizado en periodos razonable para ello, debe cumplir con los tratamientos
siguientes:



Cuando se recibe un préstamo con el propósito de adquirir un activo.
Cuando los préstamos son directamente atribuible a la adquisición, construcción o producción
de un activo calificable (Ver Resolución de CONASEV)
Cuando los prestamos originan beneficios futuros producto de ventas esperadas en un periodo
prudente.
155
DINAMICA DE CUENTAS
Los costos de financiamiento por prestamos incluye:




Intereses financieros
Descuentos o primas
Gastos financieros
Diferencia de cambio
Los intereses que se carga en los préstamos a corto plazo o largo plazo es el gasto o costo de usar
dinero prestado. El interés se va acumulando según el tiempo, para el pago de la cantidad tomada,
más el interés, no se efectuará hasta la fecha de vencimiento del préstamo. La razón de registrar
los intereses como diferidos, es el hecho de reconocer cuando se cancela a merced del principio
devengado. Para efectos tributarios tenemos que en considerar el art. 57º de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual establece intereses deducibles y son aquellos que fueron cancelados en ejercicio
contable y que se haya originado en operaciones propia de la empresa.
Los intereses acumulan renta que percibe el prestamista por sus créditos en el marco de un
contrato, los cuales están afectos al IGV, de acuerdo a Ley del Impuesto General a las Venta,
conforme establece el artículo 14º, a su vez están exonerados del impuestos los intereses
derivados de operaciones propias de las Entidades del Sistema Financiero señalados en el
Apéndice II de la Ley del Impuesto General a las Venta
1 CLASIFICACION DE LOS PRÉSTAMO
a.
Préstamo según su riesgo
 Directos, son las operaciones que el prestamista otorga en efectivo, bienes o valores
mediante un contrato o convenio en forma vertical por la empresa o el sistema financiero:
cuenta corriente (sobregiro), adquisición de bienes (arrendamiento financiero), etc.
 Indirectos, son operaciones que están condicionadas a un hecho, dependiendo de los
factores futuros y a veces imprevisibles, sujetos a los créditos documentarios, carta
fianza, avales, etc.
b.
Préstamo según su destino
 Préstamos otorgados, representan las sumas adeudas por los accionistas (o socios) ,
directores y el personal así como las suscripciones de capital pendiente de cancelación
 Préstamos recibidos, representa obligaciones que contrae la empresa con el sistema
financiero o terceros, los cuales deberán ser amortizados en un plazo determinado, que
podría ser: sin garantía, con garantía, afianzados, avalados o pignoraticios.
c.
Préstamo según beneficios
 Comodato, vinculado a los préstamos sin intereses, y que se presenta generalmente en
las empresas al momento de entregar efectivo a sus trabajadores;
 Oneroso, son prestamos con acumulación de intereses del prestamista, producto de sus
actividades de crédito, caracterizándose en:


Sin garantía, agrupa a los préstamos recibidos u otorgados en base de la buena
solvencia de crédito que tiene una persona natural o jurídica;
Con garantía, constituida por un conjunto de bienes afectos a cambio de un monto
recibido que puede ser personales (solvencia de crédito) y reales (garantía de
prenda).
156
CARLOS PALOMINO HURTADO

.
Pignoraticios, es la entrega de valores, para depositarlos como garantía de un
préstamo, para ser registrados se anotaran en cuentas de orden.
Hipotecario, constituido por la entrega de inmuebles para garantizar el pago de la
deuda.
Afianzado, efectivo que otorgo como préstamo garantizado por una carta fianza;
Avalado, representado por un aval como garantía a un préstamo.



DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 27
PRESTAMO
PARTIDA
(D)
(A)
OTORGAMOS PRESTAMOS
INTERNO
Al personal
1411 10
A accionistas
1422 10
A directores
1431 10
Gerentes
1441 10
EXTERNO
A terceros con garantía
1611 10
A terceros sin garantía
1612 10
A terceros con garantía
1711 10
A terceros sin garantía
1712 10
RECIBIMOS PRESTAMOS
De accionista
10
4411
Del instituciones financiero 10
4511
De otras entidades
10
4512
De matriz
10
4711
De subsidiarias
10
4712
De asociadas
10
4713
De sucursales
10
4714
ONEROSO
OTORGAMOS PRESTAMOS
Representa montos derivados por operaciones de crédito
que otorga la empresa al personal, accionistas (o socios),
directores y gerentes de las cuales se comprometen a
efectuar el reembolso del capital más interés, de acuerdo
a los criterios políticos culturales de la entidad.
EXTERNO
Créditos no comerciales entregados a terceros,
con garantía y sin garantía.
Comprende los créditos no comerciales
entregados a entidades relacionadas.
RECIBIMOS PRESTAMOS
Obligaciones con los accionistas por préstamos
Préstamos en general obtenidos de bancos
Préstamos de otras instituciones.
Representan obligaciones a favor de empresas
relacionadas por financiamiento obtenido, sujeto o
no a costos financieros, de la matriz, subsidiarias,
asociadas, sucursales.
PRESTAMO
RECIBIMOS
OTORGAMOS
INTERNO
S
A personas dentro de la
empresa a través de la cuenta
14 Cuentas por cobrar al
personal, a los accionistas
(socios), directores y gerentes
COMODATO
EXTERNO
S
A personas fuera de la
empresa a través de la cuenta
16 Cuentas por cobrar diversa
y 17 Cuentas por cobrar
diversa relacionada.
157
De accionistas, empresa
instituciones financiera a través
de la cuenta 44. Cuentas por
pagar a los accionistas, 45.
Obligaciones financieras, 47.
Cuentas por pagar diversas relacionadas
DINAMICA DE CUENTAS
2 CASOS PRACTICOS EN LOS PRÉSTAMOS
CASO Nº 0120 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL
El 20 de junio se otorga préstamo al personal la suma de S/. 200.00 según recibo N° 0125
SE OTORGA
SE COBRA
Por el préstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y políticas y de
cultura de la entidad en beneficios a sus trabajadores.
Por el cobro que se efectúa en la fecha pactado con el personal, de acuerdo a sus
condiciones económicas y políticas de la empresa.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
COBRO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
20/06/0X
20/06/0X
Préstamo
Préstamo
20/07/0X
20/07/0X
Cobro prest
Cobro prest
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
1
1
1
1
R 0125
MOVIMIENTO
DEBE
1411 Préstamo al pe
101 Caja
200.00
101 Caja
1411 Préstamo al pe
200.00
HABER
200.00
200.00
CASO Nº 0121 SE OTORGA PRÉSTAMOS AL PERSONAL CON DESCUENTO EN PLANILLA
El 10 de junio se otorga préstamo al personal la suma de S/ 200.00 según recibo Nº 0435,
para su descuento en planilla. El sueldo de trabajador es de S/ 1,000.00
SE OTORGA
Por el préstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios políticos y
culturales de la entidad en beneficios a sus trabajadores.
PLANILLA
Expresa las remuneraciones al trabajador, así como las distintas contribuciones
para la seguridad y previsión social menos los descuentos.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono
a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
158
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
PLANILLA
2
2
2
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4
PAGO
5
5
5
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
10/06/0X
10/06/0X
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
31
31
31
31
31
31
1
1
1
1
1
1
30/06/0X
30/06/0X
Destino
Destino
30/06/0X
30/06/0X
Pago remun
Pago remun
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib
R 0435
1411 Préstamo al pe
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
200.00
200.00
6211
6271
1411
4031
4032
4111
Sueldo
Reg prev salud
Préstamo al pe
ESSALUD
ONP
Remuneración
1000.00
90.00
1
1
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1000.00
1
1
1
1
4111 Remuneración
101 Caja
670.00
1
1
1
1
1
1
4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja
130.00
90.00
Boletas
HABER
200.00
130.00
90.00
670.00
1000.00
670.00
220.00
CASO Nº 0122 SE OTORGA PRÉSTAMOS AL PERSONAL EN MONEDA EXTRANJERA
El 10 de junio se otorga préstamo al personal la suma de $ 200.00 a 3.00 c/dólar según
recibo Nº 450. Se cobra 30 de junio préstamos al personal por $ 200.00 a 3.10 c/dólar
Por el préstamo que otorga la empresa
en beneficios a sus trabajadores.
SE OTORGA
$200 x 3.00 = S/. 600.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
10/06/0X
10/06/0X
SE COBRA
Préstamo
Préstamo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
R 0125
Por el cobro que se efectúa en la
fecha pactado con el personal más
diferencia de cambio
159
1411 Préstamo al pe
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
600.00
$200 x 3.10 = 620.00
620.00 – 600.00 = S/. 20.00
600.00
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
30/06/0X
1
30/06/0X
1
30/06/0X
Préstamo
Préstamo
Préstamo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
1
1
R 0125
101 Caja
1411 Préstamo al pe
776 Ganancia difer
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
620.00
600.00
20.00
CASO Nº 0123 SE OTORGA PRÉSTAMOS AL PERSONAL MAS INTERES
El 3 de junio se otorga préstamo al personal por la suma de S/. 3,000.00 más 1% de interés,
según recibo Nº 4568
SE OTORGA
Por el préstamo que otorga la
empresa más intereses de acuerdo a
los criterios y políticas culturales de la
entidad en beneficios de sus
trabajadores.
Préstamo
Interés (3,000.00)1%
IGV
(30.00)18%
Total
3,000.00
30.00
5.40
3,035.40
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
INTERES
2
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
3/06/0X
3/06/0X
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X
Interés
Interés
Interés
1
1
1
1
1
1
R 4568
MOVIMIENTO
DEBE
1411 Préstamo al pe
101 Caja
3000.00
1631 Intereses
40111 IGV – cta prop
493 Intereses diferi
35.40
HABER
3000.00
SE COBRA
Por el cobro que se efectúa en la fecha pactada con el personal mas intereses de
acuerdo a sus condiciones económicos del negocio.
AJUSTE
Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidación asimismo, se realiza en el
presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelación.
160
5.40
30.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
1
AJUSTE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X
Préstamo
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
1
1
101 Caja
1411 Préstamo al pe
1631 Intereses
3035.40
3/06/0X
3/06/0X
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
493 Intereses difer
7723 Intereses prest
30.00
HABER
3000.00
35.40
30.00
CASO Nº 0124 SE OTORGA PRESTAMOS AL PERSONAL Y SE HACE CONDONACION
El 2 de junio se otorga préstamo al personal por la suma de S/ 100.00 según recibo Nº 1254.
El 25 de junio se condona el préstamo por el valor de S/ 100.00.
SE OTORGA
Por el préstamo que otorga la empresa de acuerdo a los criterios y políticas culturales
de la entidad en beneficios a sus trabajadores.
AJUSTE
Se provisiona los prestamos cargando a los gastos extraordinarios mediante
condonación que afectan a las operaciones imprevisibles del negocio.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
CONDONA
2
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
2/06/0X
2/06/0X
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
25/06/0X
25/06/0X
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
R 1254
R 1254
161
MOVIMIENTO
DEBE
1411 Préstamo al pe
101 Caja
100.00
6593 Condonación
1411 Préstamo al pe
100.00
HABER
100.00
100.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0125 SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS MAS INTERESES
El 26 de junio se otorga préstamo a DIOSES S.A.A. por valor de 5,000.00 más 5% de interés
según pagare Nº 345.
EL 30 de julio se cobra el préstamo al personal por la suma de S/. 5297.50
SE OTORGA
Por el préstamo que otorga la
empresa más intereses de acuerdo
a los criterios y políticas culturales
de la entidad en beneficios a sus
Préstamo
Interés
IGV 18% (250.00)
Total
5,000.00
250.00
45.00
5,295.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
INTERES
2
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
26/06/0X
26/06/0X
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
26/06/0X
26/06/0X
26/06/0X
Intereses
Intereses
Intereses
1
1
1
1
1
1
PG 345
MOVIMIENTO
DEBE
1612 Préstamo a terc
101 Caja
5000.00
1631 Intereses
40111 IGV – cta prop
493 Intereses difer
295.00
HABER
5000.00
45.00
250.00
COBRO
Por el cobro que se efectúa en la fecha pactada con terceros mas intereses de
acuerdo a sus condiciones económicos del negocio.
AJUSTE
Indica las rentas o utilidades diferidas cuya liquidación asimismo, se realiza en el
presente ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelación.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO
1
1
1
AJUSTE
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/07/0X
30/07/0X
30/07/0X
Cobro
Cobro
Cobro
1
1
1
1
1
1
101 Caja
1612 Préstamo a terc
1631 Intereses
5295.00
30/07/0X
30/07/0X
Ajuste
Ajuste
1
1
1
1
493 Intereses difer
7723 Intereses presta
250.00
162
HABER
5000.00
295.00
250.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
CASO Nº 0126
.
SE OTORGA PRESTAMOS A TERCEROS CON PRENDA DE GARANTIA
El 25 de junio se otorga préstamo a la empresa CITIN S.A.A. por el valor de S/. 4,000.00 más
5% de intereses, dejando como prenda una maquina valorizada a 5 Mil nuevos soles
El 25 de julio se logró cobrar, anotando el ajuste correspondiente.
GARANTIA
Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garantía de un
contrato. Al formalizar el convenio será devuelto al depositante.
SE OTORGA
Por el préstamo que otorga la empresa más intereses devengados de acuerdo a los
criterios y políticas culturales de la entidad en beneficios a terceros.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
GARANTIA
1
1
PRESTAMO
2
2
INTERESES
3
3
3
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
25/06/0X
25/06/0X
Garantía
Garantía
1
1
1
1
PG 345
25/06/0X
25/06/0X
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
PG 345
25/06/0X
25/06/0X
25/06/0X
Intereses
Intereses
Intereses
1
1
1
1
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
3331 Maquinaria
467 Dep de garantía
5000.00
1611 Préstamo a terc
101 Caja
4000.00
163 Intereses
4011 IGV
493 Intereses difer
HABER
5000.00
4000.00
236.00
36.00
200.00
COBRO
Por el cobro que se efectúa en la fecha pactado con terceros mas intereses de
acuerdo a sus condiciones económicos del negocio.
AJUSTE
Indica las intereses diferidos cuya liquidación asimismo, se realiza en el presente
ejercicio, de acuerdo al vencimiento de la cancelación.
GARANTIA
Se registra los importes entregados por los clientes, que representan garantía de un
contrato. Al formalizar el convenio será devuelto al depositante.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COBRO
1
1
1
CANJE
2
2
GARANTIA
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
25/07/0X
25/07/0X
25/07/0X
Cobro
Cobro
Cobro
1
1
1
1
101 Caja
1611 Préstamo a terc
163 Intereses
4236.00
25/07/0X
25/07/0X
Garantía
Garantía
1
1
1
1
493 Intereses difer
7723 Intereses presta
200.00
26/07/0X
26/07/0X
Canje
Canje
1
1
1
1
467 Dep en garantía
3331 Maquinaria
5000.00
163
HABER
4000.00
236.00
200.00
5000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0127 SE RECIBE PRESTAMOS DE LOS SOCIOS
El 8 de junio se recibe préstamo del socio “A” por el valor de S/. 1,000.00, se logro
aceptar un pagare Nº 0256
El 10 Julio; se paga el préstamo al socio “A” por el valor de S/. 1,000.00
Se recibe
Se agrupa los préstamo recibidos por socios o accionistas que deberán ser
amortizados
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
08/06/0X
08/06/0X
Se paga
Préstamo
Préstamo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
PG 0256
1041 Cuenta corrient
4411 Préstamo socio
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
Los préstamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o
convenio con el acreedor (socio) en este caso sin cargas financieras
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
10/07/0X
10/07/0X
Pago prést
Pago prést
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
PG 0256
4411 Préstamo socio
1041 Cuenta corrient
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CASO Nº 0128 SE RECIBE PRESTAMOS DEL BANCO MÁS INTERESES
El 3 de junio se recibe préstamo del Banco de Crédito por el valor de S/. 5,000.00, más
S/.200.00 de intereses devengados se logro aceptar un pagaré Nº 07884.
El 10 de agosto se cancela préstamo al banco por el importe de 5 mil nuevos mas 200 de
intereses devengados
SE RECIBE
Se agrupa los préstamos recibidos por terceras personas, entidades comerciales o
instituciones del sistema financiero, que deberán ser amortizados en un plazo
determinado.
164
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X
3/06/0X
Préstamo
Préstamo
Préstamo
Préstamo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
1
1
1
1
PG 07884
1041
181
4511
4551
Cuenta corrient
Costos financie
Instituciones fin
Préstamo financ
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
5000.00
200.00
5000.00
200.00
SE PAGA
Los préstamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o
convenio con el acreedor, en este caso más gastos financieros.
AJUSTE
Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6
pertinentes, en la oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PAGA
1
1
1
AJUSTE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
10/08/0X
10/08/0X
10/08/0X
Pago prést
Pago prést
Pago prést
1
1
1
1
1
1
10/08/0X
10/08/0X
Ajuste
Ajuste
1
1
1
1
PG 07884
4511 Instituciones fin
4551 Préstamo financ
1041 Cuenta corrient
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
5000.00
200.00
5200.00
6711 Intereses prestam 200.00
181 Costos financie
200.00
CASO Nº 0129 SE RECIBE PRESTAMOS DE TERCEROS EN MONEDA EXTRANJERA
El 4 de junio: Se recibe préstamo de terceros en moneda extranjera por el valor de 2 Mil
dólares a S/ 3.00 por diferencia de cambio, según pagare Nº 2525
El 2 de agosto; se cancela préstamo en moneda extranjera por el valor de 2 Mil dólares a
S/ 2.90 por diferencia de cambio.
Se recibe
Se agrupa los préstamos recibidos por tercera persona en moneda extranjera.
2000.00 x 3.00 = 6000.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
04/06/0X
04/06/0X
Préstamo
Préstamo
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
PG 0256
165
1041 Cuenta corrient
4512 Otras entidades
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
6000.00
6000.00
DINAMICA DE CUENTAS
SE PAGA
Los préstamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o
convenio con el acreedor, en este caso con diferencia de cambio.
AJUSTE
Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del Elemento 6
pertinentes, por diferencia de cambio 2000 x 2.90 = S/. 5,800.00
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
02/08/0X
02/08/0X
02/08/0X
Pago prést
Pago prést
Pago prést
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
1
1
PG 2525
4512 Otras entidades
776 Dif de cambio
1041 Cuenta corrient
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
6000.00
200.00
5800.00
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO
PRÉSTAMOS
Costo de préstamo. Párrafo 4
Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexión con el préstamo o
financiamiento de fondos
Los costos de préstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y préstamo a corto y
largo plazo; b) Amortización de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c)
Amortización de costos subordinados incurridos en conexión con el convenio de préstamos.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
PRÉSTAMOS
Intereses en préstamo. Presunción de generación de intereses en préstamo de dinero. art. 26º
166
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XVI
REMUNERACIONES
Es el pago que se otorga a un trabajador
(obrero o empleado ) por la prestación de un
servicio personal en relación de dependencia
o sin ella.
R
emuneraciones, es el pago que se otorga a un trabajador (obrero o empleado ) por
el esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un producto: bienes
o servicios. Las remuneraciones, son verificables a través de la tarjeta de control de
asistencia y del libro planilla de remuneraciones y otros documentos internos, como las ordenes
de trabajo. La distribución contable de la mano de obra, es simultánea con la adquisición de la
fuerza de trabajo.
Mano de Obra, se llama al esfuerzo del hombre en la producción clasificando en:
a. Mano de obra directa, se llama a la intervención del obrero en el mismo proceso productivo
donde se transforma la materia prima, sin ésta intervención los materiales no cambiaría su
forma.
b. Mano de obra indirecta, se denomina así, cuando el operario en forma indirecta interviene en
la fabricación de un producto. Este nombre también toma el tiempo ocioso que se contabiliza
sin que el operario trabaje por causa ajena a su voluntad. Por ejemplo cuando se paraliza las
maquinas por falta de energía.
Formas de registrar el control. Es la unificación de un procedimiento contable para el control del
personal y de su fuerza de trabajo (mano de obra). La formas más usuales son las siguientes:
a.
b.
c.
d.
e.
f.
Registro de personal.
Tarjeta de entrada y salida del personal
Tarjeta de distribución de tiempo
Nomina de salarios.
Tarjeta acumulativa de sueldos y salarios.
Hoja de costo de Mano de Obra.
Registro de personal, es una hoja de servicios, que lleva el jefe de personal, con el objeto de
identificar al trabajador adjuntado su retrato y huellas digitales. A cada trabajador se le apertura
una hoja de servicios en que conste su historia desde que ingrese a la fabrica hasta que deje de
prestar sus servicios en ella.
Tarjeta de control, es un instrumento donde se registra la asistencia de los trabajadores, implantado
para controlar el tiempo de entrada y salida de la fábrica.
167
DINAMICA DE CUENTAS
La tarjeta, será previamente numerada, asignándole a cada trabajador un número determinado de
identificación, podemos destacar los siguientes tipos de tarjeta.


Tarjeta de reloj, dicha tarjeta es operada por relojes marcadores que se encuentran a la
entrada de la fábrica y que por lo tanto controlan la entrada y la salida, como el tiempo extra.
Tarjeta de control de asistencia o parte diario de asistencia, a falta de un reloj tarjetero es
reemplazado por los partes diarios de asistencia que es
preparado por el jefe de cada
área, donde comprobaría la asistencia del obrero a sus labores
Distribución de tiempo, esta forma de control tiene por objeto registrar el tiempo del obrero dentro
de la fábrica. Además sirve para distribuir el tiempo por cuentas o centros de costos. Se utiliza
cuando se lleva un sistema de costos por ordenes de fabricación. No es utilizado en un sistema de
costos por proceso.
1 LIBRO PLANILLA DE REMUNERACIONES
Planilla de remuneraciones, son libros obligatorios y principales para la empresas industriales,
comerciales, de servicios, etc. que tienen a su servicios una cierta cantidad de trabajadores
(obreros-empleados) en relación de dependencia constituyendo en un elemento probatorio de la
relación laboral y de la remuneración y otros derechos de pago.
Estos libros, para que tengan validez deben ser autorizados por la autoridad administrativa de
trabajo (Ministerio de Trabajo y Promoción Social) a través del Departamento de Registro de Libro
Laborales Obligatorios. D.S. 001-98-TR (22/01/1998).
Así, como también por el Seguro Social de Salud (ESSALUD) con la finalidad de obtener el Registro
del Empleado. Estos libros tienen la finalidad de usarse como;
 Comprobante para la elaboración de la boleta de pago.
 Guía de días y horas laborados.
 Para efectos vacacionales.
Boleta de pago, el empleador está obligado a entregar a cada trabajador al momento de pagarle
sus remuneraciones o derechos sociales una boleta conteniendo los mismos datos que figuran en
la planilla..
2 CLASIFICACION DE REMUNERACIONES





Sueldos y salarios, es la remuneración básica que percibe el trabajador (empleado u obrero)
según corresponda, por la jornada legal o contractual de trabajo, sirve entre otras cosas para
determinar los beneficios sociales.
Sueldo o salarios mínimo vital, es la cantidad mínima que percibe un trabajador como
remuneración básica. Esta remuneración es fijado por el Gobierno.
Vacaciones, es el suspenso laboral remunerado durante un mes, que corresponde al
trabajador anualmente, se otorga después de haber cumplido un año de servicio
ininterrumpido.
Gratificaciones, es la suma extraordinaria que el empleador debe otorgar a sus empleados
de acuerdo a su política laboral, y que son entregadas al trabajador durante dos o tres veces
al año; Fiestas Patrias, Navidad, Aniversario de la entidad, etc.
Comisión, es el pago que se hace al trabajador por ejecutar un encargo, generalmente por
efectuar ventas, es casi costumbre calcular esta remuneración sobre la base de porcentaje
fijo.
168
CARLOS PALOMINO HURTADO





.
Asignación familiar , viene a ser los pagos adicionales, que adopta algunas entidades para
con sus trabajadores de acuerdo a su carga familiar.
Bonificación es la suma que se debe adicionar al sueldo o salario básico para alcanzar la
remuneración mínima legal. En otros casos representa todo o parte de los aumentos que
otorga el gobierno y que por expresa disposición no pueden incorporarse por el momento al
haber básico.
Horas extras es la remuneración que recibe un trabajador que realiza labores fuera de la
jornada legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa.
Salario dominical, es el salario que todo trabajador goza, cuando ha cumplido con la jornada
legal o contractual de trabajo dentro de la misma empresa.
Movilidad, es un desembolso que hace la entidad para pagar a los trabajadores como
incremento a su sueldo y esta destino a cubrir parte del costo de transporte que utiliza dicho
trabajador.
DINÁMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 28
REMUNERACION
(D)
6211
6212
6213
6214
6215
6271
6272
6273
6274
6275
6276
6277
6277
6443
(A)
PARTIDA
COMPROMISO DE PLANILLA
41 Sueldos salarios
41 Comisiones
41 Remuneraciones en especie
41 Gratificaciones
41 Vacaciones
40 Reg de prestac de salud ESSALUD
40 Régimen de pensiones
40 Seguro complementario de riesgo
40 Seguro de vida
40 Seguros particulares
40 Caja de beneficio
GASTOS POR TRIBUTO
40 SENATI
40 SENCICO
40 Otros tributos
BENEFICIO SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
6291
6292
6293
92
94
95
41
40
41
41
41
Compensación por tiempo de servic
Pensiones y jubilación
Otros beneficios
DESTINO
79 Costo de Producción
79 Gastos Administrativos
79 Gastos de Ventas
PAGO DE COMPROMISO
10 Pago de remuneraciones
10 Pago de contribuciones
169
REMUNERACIONES
Gastos
incurridos
por
concepto
de
remuneraciones del personal, que incluye los
sueldos, salarios, comisiones, remuneraciones
en especie, vacaciones, y gratificaciones, entre
otros, de carácter fijo.
Las contribuciones son los tributos aplicados
por ciertos organismos públicos o semipúblicos
destinos a la previsión social.
Aportaciones de la empresa establecidas por
ley, tales como seguro social, seguro de
accidentes de trabajo, entre otros.
GASTOS POR TRIBUTO
Tributos relacionados con las remuneraciones de
los trabajadores; SENCICO, SENATI y otros
tributos
BENEFICIO SOCIALES DEL TRABAJADOR
Gastos por concepto de CTS de acuerdo a ley,
y por concepto de pensiones de jubilación y
otros beneficios
DESTINO
Representa
transferencia
de
aquellas
remuneraciones que deben afectar a los costos.
PAGO DE COMPROMISO
Representa los pagos de los compromisos de
planilla al fin de cada mes.
DINAMICA DE CUENTAS
2 CASOS PRACTICOS DE REMUNERACIONES
CASO Nº 0130 REMUNERACIONES MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES DEL SNP
El señor Justo Rojas trabaja en el departamento administrativo según planilla ganando un
sueldo de Mil nuevos soles mensuales es más contribuciones, además le retienen el 13% del
S.N.P.
Compromiso
Representa el compromiso de la remuneraciones, así como las distintas
contribuciones para seguridad y previsión social.
Las remuneraciones representan compensación o recompensa por trabajo realizado,
en términos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34º del I R.
DESTINO
PAGO
Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que
deben afectan a los costos.
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la boleta de pago.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PLANILLA
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
PAGO
4
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
30/06/0X
30/06/0X
Destino
Destino
30/06/0X
30/06/0X
Pago remun
Pago remun
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
MOVIMIENTO
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
31
31
31
31
31
1
1
1
1
1
DEBE
6211
6271
4031
4032
4111
Sueldo
Reg prev salud
ESSALUD
ONP
Remuneración
1000.00
90.00
1
1
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1090.00
1
1
1
1
4111
101
Remuneración
Caja
870.00
1
1
1
1
1
1
4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja
Boletas
HABER
90.00
130.00
870.00
1090.00
870.00
130.00
90.00
220.00
DINÁMICA DE CUENTAS
6211 Sueldo
6271 9%(1,000.00)
COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE
S/ 1000.00
4111 Remuneraciones por pagar
4032 ESSALUD 9%(1,000.00)
90.00
4031 O.N.P.
13% (1,000.00)
1,090.00
S/
HABER
870.00
90.00
130.00
1,090.00
Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.)
Remuneración
S/ 1,000.00
(O.N.P.) 13% (1,000.00)
130.00
Remuneraciones p. pagar 87%(1,000.00) 870.00
170
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0131 REMUNERACIONES, MAS CONTRIBUCIONES Y RETENCION DE AFP
El Señor Amador Rojas trabaja en el departamento de producción, según planilla, con
sueldo de Mil nuevos soles mensuales más contribuciones, además está afiliado a la AFP.
Compromiso
DESTINO
Representa el compromiso de la remuneraciones, así como los incrementos y
distintas contribuciones para previsión social.
Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que
afectan a los costos.
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la boleta de pago.
PAGO
CONTRIBUCIONES Y RETENCIONES (AFP)
411 Remuneraciones por pagar
S/ 1000.00
4031 Essalud
9%(1,000.00)
90.00
TOTAL
1090.00
Se retuvo % Sistema Privado de Administración de Fondos Pensiones (A.F.P.)
DESCUENTO
4071 Aporte obligatorio 10%(1,000.00)
S/ 100.00
4072 Seguro invalidez 1% (1,000.00)
10.00
4073 Adm AFP
2% (1,000.00)
20.00
Total descuento
130.00
REMUNERACIONES POR PAGAR
Total remuneraciones
1000.00
Total descuento
( 130.00)
Remuneración a pagar
870.00
NOTA: Los % de descuento dependerán de cada AFP
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PLANILLA
1
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
3
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
30/06/0X
30/06/0X
Destino
Destino
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Pago contrib
Pago contrib
Pago remun
Pago contrib
Pago remun
Pago contrib
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
31
31
31
31
31
31
31
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
6211
6271
4031
4071
4072
4073
4111
Sueldo
Reg prev salud
ESSALUD
Aporte obligato
Seguro invalide
Adm AFP
Remuneración
1000.00
90.00
1
1
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1090.00
1
1
1
1
1
1
4031
4071
4072
4073
4111
101
ESSALUD
Aporte obligato
Seguro invalide
Aporte obligato
Remuneración
Caja
90.00
100.00
10.00
20.00
870.00
Boletas
171
HABER
90.00
100.00
10.00
20.00
870.00
1090.00
1090.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0132 REMUNERACIONES CON INCREMENTO, MAS CONTRIBUCIONES Y
RETENCION DE AFP
El Señor Fuertes Mauricio trabaja en el departamento de servicios, según planilla con un
sueldo de Mil nuevos soles mensuales con incremento más contribuciones, además está
afiliado a la AFP.
Compromiso
Representa el compromiso de la remuneraciones, así como los incrementos y
distintas contribuciones para previsión social.
Las remuneraciones, identificado en el art. 34º del Impuesto a la Renta como
Renta de Quinta Categoría.
El Sistema Privado de Administración de Fondos Pensiones fue establecido
mediante D.L.. Nº 25897, dispositivo que ha sido modificado en múltiples
oportunidades debido a los cual se ha dictado un Texto Único Ordenado.
Se dispuso que los trabajadores que se incorporaran por primera vez al sistema
privado tendrían un incremento en su remuneración del 10.23% y 3%.
DESTINO
PAGO
Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que
deben afectar a los costos.
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la Boleta de pago.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PLANILLA
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
3
3
3
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
30/06/0X
30/06/0X
Destino
Destino
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Pago remun
Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib
Pago remun
Pago contrib
Pago contrib
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
31
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
MOVIMIENTO
DEBE
6211
6251
6252
6271
6277
4031
4033
4071
4072
4073
4111
Sueldo
1° incremento
2° incremento
Reg prev salud
SENATI
ESSALUD
SENATI
Aporte obligato
Seguro invalide
Aporte obligato
Remuneración
1000.00
102.30
31.06
102.00
8.50
1
1
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1243.86
1
1
1
1
1
1
1
4031
4033
4071
4072
4073
4111
101
ESSALUD
SENATI
Aporte obligato
Seguro invalide
Aporte obligato
Remuneración
Caja
102.00
8.50
113.34
11.33
22.67
986.02
Boletas
172
HABER
102.00
8.50
113.34
11.33
22.67
986.02
1243.86
1243.86
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
DINÁMICA DE CUENTAS
COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE
HABER
621
S/ 1000.00
411 Remuneraciones por pagar
S/
1000.00
6251 1° Incremento 10.23%(1000)
102.30
1° Incremento 10.23%(1000
102.30
6252 2° Incremento 3%(1102.30)
31.06
2° Incremento 3%(1102.30)
31.06
Total remuneraciones
1133.36
6271 Essalud
9%(1,133.36)
102.00
4031 Essalud
9%(1,133.36)
102.00
6477 SENATI
0.75%(1,133.36)
8.50
4032 SENATI
0.75%(1,133.36)
8.50
TOTAL
1243.86
1,243.86
Se retuvo % Sistema Privado de Administración de
Fondos Pensiones (A.F.P.)
Descuento
4691 Aporte oblig 10%(1,133.36)
S/
113.34
4692 Seguro invalidez 1% (1,133.36)
11.33
4693 Adm. AFP
2% (1,133.36)
22.67
Total descuento
147.34
Remuneraciones p. pagar
Total remuneraciones
1133.36
Total descuento
( 147.34)
Remuneración a pagar
986.02
CASO Nº 0133 PROVISION PARA COMPENSACION DE TIEMPO DE SERVICIO
El trabajador Sandro Torres ha laborado durante dos meses en la empresa “X” ganando
S/.1,000.00 mensuales, desea saber el monto por compensación de tiempo de servicio.
Se registra las provisiones
establecidas para la cobertura de
las obligaciones por CTS
1000 x 2/12 = 166.67
PROVISION
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CTS
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/0X
30/12/0X
Provisión
Provisión
1
1
6291 CTS
4151 CTS
166.67
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis
791 Cargas imputab
166.67
30/12/0X
30/12/0X
Pago
Pago
1
1
4151 CTS
101 Caja
166.67
173
HABER
166.67
166.67
166.67
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0133-A REMUNERACIONES MAS ASIGNACION FAMILIAR
El trabajador Teófilo Santillana ha laborado durante mes en la empresa “X” ganando
S/.1,000.00 mas 10% de asignación familiar mensuales.
Compromiso
Representa el compromiso de la remuneraciones mas asignación familiar, así como
las distintas contribuciones para seguridad y previsión social.
Las remuneraciones representan compensación o recompensa por trabajo realizado,
en términos monetarios o en especie estan, identificado en el art. 34º del I R.
DESTINO
Representa la transferencia de aquellas remuneraciones que incluye la asignación
familiar como contribuciones que deben afectan a los costos.
PAGO
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los trabajadores
mediante la boleta de pago.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PLANILLA
1
1
1
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
PAGO
4
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
6211
6221
6271
4031
4032
4111
Sueldo
Asignación fam
Reg prev salud
ESSALUD
ONP
Remuneración
1000.00
75.00
96.75
30/01/0X
30/01/0X
Destino
Destino
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1171.55
30/01/0X
30/01/0X
Pago remun
Pago remun
4111
101
Remuneración
Caja
15/01/0X
15/01/0X
15/01/0X
Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib
4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja
HABER
96.75
139.75
935.25
1171.55
935.25
935.25
96.75
139.75
236.50
DINÁMICA DE CUENTAS
COMPROMISO DE PLANILLA
DEBE
6211 Sueldo
S/ 1000.00
4111 Remuneraciones por pagar
6221 Asig familiar 10%(750.00)
75.00
4032 ESSALUD 9%(1,075.00)
6271 9%(1,075.00)
96.75
4031 O.N.P.
13% (1,075.00)
1,171.75
S/
HABER
835.25
96.75
139.75
1,171.75
Se retuvo 13% Sistema Nac. de Pensiones (S.N.P.)
Remuneración
S/ 1,075.00
(O.N.P.) 13% (1,075.00)
139.75
Remuneraciones p. pagar 87%(1,075.00) 835.25
174
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
REMUNERACIONES
Remuneraciones: Renta de quinta categoría. art. 34º son rentas de quinta categoría las obtenidos
por concepto de;
a) El trabajo personal prestado en relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o
no, como sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones,
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compensación en dinero o en especie, gastos de
representación y, en general, toda retribución por servicios personales.
No se considerarán como tales las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio
en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gasto de viaje, viáticos por gasto de
alimentación y hospedaje, gasto de movilidad y otros gastos exigidos por naturaleza de sus
labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propósito de evadir el
impuesto.
Remuneraciones exoneradas. art. 19º inciso e)
d)
Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados considerados como tales dentro de la estructura organizacional de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los
convenios constitutivos así los establezcan.
CASO Nº 0133-B
REMUNERACIONES DEL PENSIONISTA
El trabajador José Valderrama pensionista de la empresa “X” tiene ingresos por la suma
de S/.1,000.00 mensuales.
Compromiso
Representa el compromiso de la remuneraciones del pensionista, así como el
descuento que corresponde por ley.
DESTINO
Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que
afectan a los costos.
PAGO
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la boleta de pago.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PLANILLA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
6292 Pensiones y jub
40175 Otras retención
4153 Pensiones y jub
MOVIMIENTO
DEBE
30/01/0X
30/01/0X
30/01/0X
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
30/01/0X
30/01/0X
Destino
Destino
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1000.00
30/01/0X
30/01/0X
Pago remun
Pago remun
4153
101
Pensiones y jub
Caja
870.00
175
HABER
1000.00
40.00
960.00
1000.00
870.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0133-C
REMUNERACIONES MODALIDAD FORMATIVA
El trabajador Manuel Martínez de la empresa “X” tiene ingresos por la suma de S/.1,000.00
mensuales por los servicios de modalidad formativa.
Compromiso
Representa el compromiso del persona natural que presta servicios bajo alguna de
las modalidades formativas.
DESTINO
Representa la transferencia de aquellas remuneraciones como contribuciones que
afectan a los costos.
PAGO
Registra el pago de remuneraciones que fueron comprometidas con los
trabajadores mediante la boleta de pago.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Enero del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PLANILLA
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/01/0X
30/01/0X
Prov planilla
Prov planilla
6211
4111
Sueldo
Remuneración
1000.00
30/01/0X
30/01/0X
Destino
Destino
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1000.00
30/01/0X
30/01/0X
Pago remun
Pago remun
4111
101
Remuneración
Caja
1000.00
1000.00
1000.00
PRESTADOR DE SERVICIOS: MODALIDAD FORMATIVA: Persona
natural que presta servicios bajo alguna de las modalidades formativas
reguladas por la Ley Nº 28518 o cualquier otra ley especial
Base Legal: Art. 1º D.S. Nº 018-2007-TR
.
Se considera dentro de esta categoría a las personas naturales beneficiarias de
alguna de las siguientes modalidades formativas en el puesto de trabajo, las que
se encuentran reguladas en la Ley N° 28518.
- Aprendizaje.
- Práctica profesional.
- Capacitación laboral juvenil.
- Pasantía.
- Actualización para la reinserción laboral.
El declarante que cumpla con informar a los beneficiarios de las modalidades
formativas a través de este aplicativo (Planilla Electrónica) se entenderá que ha
cumplido con la obligación establecida en el artículo 48° de la Ley N° 28518 en
lo referido a la inscripción de los beneficiarios mediante un libro especial y la
autorización de éste por el MTPE.
176
HABER
1000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XVII
AJUSTE DE ORIGEN
Es el registro que se anota al final del
periodo que permite actualizar, corregir,
ordenar las cuentas de origen o principales,
modificando los saldos para mostrar con
mayor exactitud la situación al final del
periodo.
L
os ajustes, que se registran al final del periodo contable, son anotaciones que se hacen
con el objeto de reordenar y corregir el saldo de una o más cuentas, se actualizan las
partidas del balance como de gestión, para reflejar con exactitud los
resultados definitivos que se hubieran obtenido. Los saldos deben ajustarse antes de elaborar
los estados financieros. Con frecuencia es necesario formular asientos de ajuste al fin del periodo,
para que la información refleje correctamente los ingresos o gastos, así como también el activo,
pasivo y capital al final del mismo, si no se asentaría el ajuste final, el balance no estaría en
condiciones de reflejar durante el transcurso del ejercicio la verdadera situación económica del
negocio en un momento dado.
Ajuste de origen, los asientos que ocurren dentro de las operaciones formales del negocio,
podemos identificarlos como de origen ordinarios o principales, los efectos de esos hechos se
registran al final del periodo por medio de los llamados asientos de: ajuste de origen. El propósito
de estos asientos es la modificación de los saldos de las cuentas, para que estas muestren con
mayor exactitud la situación financiera al final del periodo. Asumir las anotaciones consignadas en
los libros, cierto número de asientos tienen el objeto “ajustar” todas las cuentas de carácter “mixtos”
para reflejar datos ciertos y precisos.
Es necesario hacer ajustes debido a que algunas cuentas del balance como de gestión han
aumentado o disminuido, han sido devengados o acumulados sin que se haya hecho anotación
alguna en los registros contables. Si no se ha registrado una operación o transacción, los saldos
de las cuentas no mostraran la cifra correcta al final del periodo contable. Un buen sistema contable
permite trabajar en forma correcta cuando se ajusta y corrige lo que va sucediendo en el negocio,
de este modo se deberá corregir el error dentro de su naturaleza de los saldos.
A lo largo del periodo, las cuentas del activo disminuyen según se va utilizando, si no se ajustan
para anotar las disminución los gastos de operación en el balance serán menores de lo real y la
cuenta del activo será mayor. Cada asiento de ajuste afecta directamente a una cuenta del balance.
Si el ajuste no afecta a una cuenta de gestión no es asiento de ajuste. Los asientos de ajuste de
ingresos y gastos, confrontan los ingresos del periodo contra los gastos en los que incurrieron para
obtener los ingresos: este es un proceso denominado “enfrentamiento de ingresos y gastos”.
177
DINAMICA DE CUENTAS
1 OBJETIVO DEL AJUSTE DE ORIGEN
a.
b.
c.
d.
e.
Enmendar o corregir errores
Regularizar los saldos de las cuentas
Subsanar omisiones involuntarias
Modificar los saldos para que muestren con exactitud la situación al final del periodo
Reflejen con exactitud los resultados definitivos que se hubieren obtenidos
2




CARACTERISTICAS DEL AJUSTE DE ORIGEN
Algunos hechos que afectan y no se evidencia por medio de documentos formales
Es importante que todos los asientos de ajuste que se efectuaran se harán tomando como
base un periodo contable del 1 de enero al 31 de diciembre, de un ejercicio contable
Modifica los saldos de las cuentas
Cada asiento de ajuste afecta a una cuenta del balance, si el ajuste no afecta una cuenta de
gestión no es asiento de ajuste.
3 CLASIFICACION DEL AJUSTE DE ORIGEN
PRINCIPALES
Provisiones
Existencias
Cargas diferidas
Ganancias diferidas
Moneda extranjera
SECUNDARIAS
Capitalización
Obligaciones vencidas
Derechos vencidos
cotización de valores
Corrección.
178
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
PROVISIONES
1 CONCEPTO DE PROVISIONES
Provisiones, refleja las pérdidas de utilidades o una absorción de costos expirados o transferidos,
el importe es creado o conservado para cubrir una o varias obligaciones o eventualidades. Se
requiere de dicho fondo para no sobrevaluar un activo que cubre una obligación acumulada o
estimada.
Provisiones, es una cuenta de valuación del activo o una adición a la misma, contra una cuenta de
gastos, cumpliendo la función de establecer compensación mediante provisiones; que se controlan
a través de la cuenta 68 Provisiones del Ejercicio. La cantidad registrada en los libros de
contabilidad cubren una obligación acumulado o estimada. En el Balance, la provisión aparece
generalmente como una reducción del valor del activo con el cual se encuentran relacionado.
Provisiones es un gasto o una pérdida que fueron estimados, por una merma en el costo de una
partida del activo, que contrarresta un aumento a una cuenta de valuación; reserva, depreciación.
Este fondo es asignado para estimar cuentas o incobrables: importe de una reserva o asignación
a depreciación, para cuentas incobrables o devaluación de un inventario.
2 CUENTA 68; VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
Agrupa las cuentas divisionarias que acumulan durante el ejercicio:
 La valuación efectuada con la finalidad de evaluar los activo
 La valuación establecida para la cobertura de obligaciones por beneficios sociales
 La valuación establecida para la cobertura de contingencias o riesgos
No se registran en esta cuenta;
Los ajusten de la provisiones de ejercicios anteriores que resulten excesivos o innecesarios, que
se registran en la cuenta divisionaria 755. Recuperación de cuentas de valuación.
NIC 2 EXISTENCIAS PARRRAFO 16
Son ejemplos de costos excluidos del costo de los inventarios, y por tanto reconocidos como gastos
del periodo en el que se incurren, los siguientes:
(a) las cantidades anormales de desperdicio de materiales.
NIC 39 INSTRUMENTO FINANCIERO PARRAFO 58
Una entidad evaluará en cada fecha de balance si existe evidencia objetiva de que un activo
financiero o un grupo de ellos estén deteriorados. Si tal evidencia existiese, la entidad determinará
el importe de cualquier pérdida por deterioro del valor aplicando.
179
DINAMICA DE CUENTAS
NIC 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS PARRAFO 72
Las compensaciones de terceros por causa de propiedades de inversión que hayan deteriorado su
valor, perdido o abandonado, se reconocerán en el resultado del periodo cuando dichas
compensaciones sean exigibles.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 32
PROVISIONES
PERDIDAS
AJUSTE
(D)
(A)
68411 191
68412 192
68413 193
68414 194
68415 195
6951 291
6952 292
6953 293
6954 294
6955 295
6956 296
6957 297
6958 298
6811 3911
6812 3911
6813 3912
6814 3913
6815 3914
6816 3915
6817 3916
6818 3917
682
392
683
393
DESTINO
94
791
95
791
12,16
20,21
30
7551
7552
7553
ORIGEN
(D)
191
192
193
194
195
291
292
293
294
295
296
297
298
(A)
12
13
14
16
17
20
21
22
23
24
25
26
28
HECHOS PARA LA PROVISION
SE PROVISIONA POR
Cuentas por cob comrcial – tercero
Art. 37º I.R. I) Los castigos por
deudas incobrables y las
Cuentas por cob com – relacionada
provisiones equitativas por el
Cuentas por cobrar al personal
mismo concepto. NIC 39
Cuentas por cob diversas – tercero
Cuentas por cobr divers– relacionada
Art. 37º I.R. f) Las mermas y
Mercaderías
desmedros de existencias Art.
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdici 21º Rglmto I.R. c) Para la
deducción de los desmedros, se
Productos en proceso
aceptara como prueba la
Materias primas
Materiales aux, suminist y repuestos destrucción de las existencias
efectuadas ante Notario o Juez
Envases y embalajes
de Paz. NIC 2
Existencias por recibir
Inver. inmobiliarias
Art. 37º I.R. f) Las
Inver inmob arrendamiento financier. depreciaciones por desgaste u
Activos adquiridos en arrend financier obsolescencia de los bienes de
Inmueble, maquinaria y equipo
activo fijo. Art. 22º Reglmto I. R.
La depreciación será aquella
Inmueble, maq y equipo revaluación
Inm, maq. y equipo costo de financia que se encuentre contabilizada
dentro del ejercicio gravable.
Activos biológicos en producción
Activos bio en prod costo de financia NIC 16
Amortización de intangibles.
art. 37º I.R. g) NIC 38
Agotamiento acumulado
Consumo de beneficios econ.
DESTINO
Gastos administrativos
Gastos de ventas
RECUPERACION DE PROVISION
Recuperación de – Cuentas de cobranza dudosa
Recuperación de – Desvalorización de existencia
Recuperación de – Desvalorización de inversiones mobiliarias
180
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
PROVISIONES
REPRESENTA PERDIDAS O GASTOS ESTIMADOS
19
366
36
39
48
DESVALORIZACION ACT INMOVILIZA
29
DESVALORIZACION EXISTENCIAS
COBRANZA DUDOSA
DESVALORIZACION INV MOBILIARIAS
DEPRECIACION Y AMORTIZACION
PROVISIONES DIVERSAS
3 CASOS PRACTICOS DE PROVISIONES DEL EJERCICIO
CASO Nº 0134
PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
La oficina de crédito a declarado incobrable la factura Nº 001-098 por el valor de S/ 500.00
CASTIGO
PROVISION
DESTINO
Representa el importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente
contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros.
Las pérdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que
fueron castigos en libros por deudas incobrables.
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abona a
la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CASTIGO
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/0X
30/12/0X
Castigo
Castigo
1
1
1911 Facturas, bolet
1212 Emitidas
500.00
001-098
30/12/0X
30/12/0X
Provisión
Provisión
1
1
68411 Facturas, bolet
1911 Facturas, bolet
500.00
001-098
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis
791 cargas imputab
181
HABER
500.00
500.00
500.00
500.00
DINAMICA DE CUENTAS
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Art. 37 inciso i) de conformidad con este inciso se consideran como gastos deducibles de las rentas
de tercera categoría, los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponde.
Art. 21º f) Par a efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i)
del art. 37º de la Ley, se requiere que; 1. Se demuestre la existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante análisis periódico de los créditos
concedidos o por otros medios, o se muestre la morosidad del deudor mediante la documentación
que evidencia la gestión de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos,
o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo más de doce
meses desde la fecha de vencimiento de la obligación en que este haya sido satisfecha; y 2) la
provisión al cierre de cada ejercicio figure en el libro del inventario y balance en forma discriminada.
3) La provisión en cuanto se refiere el monto se considerara equitativa si guarda relación con la
parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de cobranza
dudosa.
CASO Nº 0135 PROVISION POR DESVALORIZACION DE EXISTENCIA
El almacén declara deterioro de mercaderías por la suma de S/. 500.00
CASTIGO
PROVISION
DESTINO
Representa el importe por mercaderías que se da de baja por perdidas originalmente
contabilizada como activo, de ese modo cancelando en libros.
Las pérdidas de mercaderías se cargan de una cuenta de activo a una cuenta de
gastos, que fueron castigos en libros por deudas incobrables.
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CASTIGO
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
Castigo
Castigo
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
13
13
MOVIMIENTO
DEBE
1
1
2911 Mercaderías
2011 Mercaderías
500.00
Provisión
Provisión
1
1
6951 Desvalorización
2911 Mercaderías
500.00
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis
791 cargas imputab
500.00
182
HABER
500.00
500.00
500.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0136 PROVISION POR DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
El 28 de Mayo; se ha comprado una máquina por la suma de S/ 2,000.00 más IGV. El uso de
la máquina se inició a partir del mes de Junio
COMPRA
La adquisición de Inmueble, maquinaria y equipo se registraran directamente a la
cuenta 33. Inmuebles, maquinaria y equipo con abona a la cuenta 465 Pasivo por
compra de activo inmovilizado
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrando en el elemento 6, con
abona a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
La provisión de depreciación se
registrarán para valuar los activos;
(2,000)10%x7/12 = 116.67 que
representa el desgaste.
PROVISION
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
28/05/0X
28/05/0X
28/05/0X
Compra
Compra
Compra
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
8
MOVIMIENTO
DEBE
1
1
1
3331 Maquinaria
40111 IGV – cta prop
4654 Maquinaria
2000.00
360.00
Provisión
Provisión
1
1
68142 Maquinaria
39132 Maquinaria
116.67
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis
791 Cargas imputab
HABER
2360.00
116.67
116.67
116.67
CASO Nº 0137 PROVISION PARA AMORTIZACION DE INTANGIBLE
En inventario se ha encontrado una patente por el valor de S/. 2,000.00. el uso fue de todo
el año.
Se registra las provisiones
establecidas para la cobertura de
amortización de marca
10%2000 = 200.00
PROVISION
DESTINO
La provisión para amortización de intangible, representa gastos de deducción a la
utilidad, según el artículo 37º de la Ley del Impuesto a la Renta.
CONTADO
Registra, extinción gradual o reducción de valor en libros del activo fijo intangible que
se acumulan de acuerdo al periodo contable.
183
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PROVISION
1
1
DESTINO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
30/12/0X
30/12/0X
Amortización
Amortización
1
1
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
68212 Patente
39212 Patente
941 Gastos Adminis
791 Cargas imputab
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
200.00
200.00
200.00
200.00
CASO Nº 0138 PROVISION PARA GARANTIAS SOBRE VENTAS
AÑO A: Se provisiona la suma de 3 mil nuevos como garantías de ventas que anualmente
realiza la entidad.
AÑO B: La entidad desembolsa la suma de S/ 2,360.00 inc. IGV para cubrir las garantías
ofrecidas, según detalle: * Repuesto S/ 2,000.00 más IGV y servicio técnico S/ 500.00
PROVISION
DESTINO
PROVISION
De acuerdo a la política y cultura de la entidad se provisiona anualmente las
garantías sobre ventas para cubrir en futuro los compromisos ofrecidas a los cliente
en los contratos
Corresponde el destino o transferencias de las provisiones que anualmente se
efectúa con respecto a garantías sobre ventas, cumpliendo con las disposiciones
tributarias (IMP Renta)
AÑO “A”
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PROVISION
1
1
DESTINO
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/0X
30/12/0X
Provisión
Provisión
1
1
6866 Prov. garantías 3,000.00
486 Prov. garantías
3,000.00
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis 3,000.00
791 Cargas imputab
3,000.00
PROVISION
DESTINO
Registra los desembolsos necesario como repuestos y servicio técnico para atender
a los cliente como garantía de ventas que fueron comprometidos en el momento del
contrato.
El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas desembolsados
para cubrir las provisiones sobre garantía de ventas que hace referencia la cuenta 48
184
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
PROVISION
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
GASTOS
1
1
1
1
DESTINO
2
2
AÑO “B”
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
Provisión
Provisión
Provisión
Provisión
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
CASO Nº 0139
PROVISION
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
8
8
8
8
1
1
1
1
6031
638
40111
4212
1
1
486
781
Materiales aux
Servicios contr
IGV – cta prop
Emitidas
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
2,000.00
500.00
360.00
2,860.00
Prov. garantías 2,500.00
Cargas cubierta
2,500.00
RECUPERACION DE PROVISIONES PARA CUENTA DE COBRANZA DUDOSA
AÑO “A”; La oficina de crédito y cobranzas a declarado incobrable la factura Nº 9890 por el
valor de S/ 500.00
AÑO “B”; La oficina de crédito y cobranzas logró cobrar la factura Nº 9890 por el valor de
S/.500.00 después de haber sido declarado incobrable.
Las pérdidas se transfieren de una cuenta de activo a una cuenta de gastos, que
fueron castigos hechos en libros por deudas incobrables.
en los contratos
DESTINO
El asiento representa el destino o transferencia de los gastos o cargas
desembolsados para cubrir las provisiones sobre garantía de ventas que hace
referencia la cuenta 48
CASTIGO
Representa importe en facturas que se da de baja por perdidas originalmente
contabilizadas como activo, de ese modo se van cancelando en libros.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CASTIGO
1
1
PROVISION
2
2
DESTINO
3
3
PROVISION
AÑO “A”
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/0X
30/12/0X
Castigo
Castigo
1
1
1911 Facturas, bolet
1212 Emitidas
500.00
001-098
30/12/0X
30/12/0X
Provisión
Provisión
1
1
68411 Facturas, bolet
1911 Facturas, bolet
500.00
001-098
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
941
791
500.00
185
Gastos Adminis
cargas imputab
HABER
500.00
500.00
500.00
DINAMICA DE CUENTAS
Recuperació
n
Agrupa el importe que se logra recuperar en el ejercicio, que corresponden a cargas
de años anteriores, de ese modo se incrementa en los libros.
en los contratos
COBRO
Después de recuperar las cuentas dudosas se procede a cobrar a nuestros clientes
según facturas. Explicando la naturaleza de su cobro.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
GASTOS
1
1
COBRO
2
2
RECUPERACIÓN
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
AÑO “B”
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/12/0X
30/12/0X
Recuperació
Recuperació
1
1
168 Otras cuentas
7551 Recuperación
500.00
30/12/0X
30/12/0X
Cobro
Cobro
1
1
101
168
500.00
Garantías
Otras cuentas
HABER
500.00
500.00
PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
DEUDAS INCOBRABLES
Castigo de deudas incobrables art. 37º. Inciso i)
i) Los castigos por deuda incobrable y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que corresponde.
Provisiones de deudas incobrables art. 21º inciso f) y g) del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta
f) Para efectuar la provisión para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del
artículo 37º de la Ley, se requiere que:
1.
Se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, mediante análisis periódicos de los créditos concedidos o por los medios, o
se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentación que evidente las gestiones
de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio del
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurriendo más de doce meses desde
la fecha de vencimiento de la obligación sin que esta haya sido satisfecha; y
2. La provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.
3. La provisión, cuanto se refiere el monto, se considerara equitativa si guarda relación con la
parte o el total si fuera el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime de
cobranza dudosa.
g) Para efectuar el castigo de las cuentas de cobranza dudosa, se requiere que:
1.
Hayan sido provisionadas; y que se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta
establecer la imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es inútil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de una (1) Unidad Impositiva Tributaria. La
exigencia de la acción judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo seguírseles la acción judicial prescrita por el Código Procesal Civil.
2.
186
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CARGAS DIFERIDAS
1 CONCEPTOS DE CARGAS DIFERIDAS
Cargas diferidas, son gastos que debemos registrar como activo, mientras no se hayan utilizado,
liquidado o vencido, estos asimismo deben ajustar en la medida que se van venciendo (o
devengando), por lo tanto es una erogación no reconocida como costo de las operaciones del
periodo en que se incurre, sino que se lleva adelante para eliminarla en uno o más periodos futuros.
Los asientos de ajuste generalmente se tendrá que registrar al final del periodo contable
Cargas diferidas también reconocidos como los gastos acumulados o diferidos, que agrupa los
desembolsos por servicios recibidos que van a ser consumidos en futuros ejercicios. Generalmente
son identificados por pagos adelantados de servicios.
Un gasto pagado por anticipado o pagos por un servicio antes de recibirlo o disfrutarlo; es un activo
y se produce cuando se pagan gastos que abarcaran uno o más periodos contables futuros.
Cuando el pago se hace antes de que se haya incurrido en el gasto, el monto se representa como
activo, por lo que acumula un costo no vencido, transcurrido el tiempo e iniciando el consumo, el
activo mediante un asiento de ajuste se muestra como gasto registrándose la disminución del
activo. La diversidad de los pagos por adelantado se presentara de acuerdo a la necesidad del
negocio; alquiler por adelanto, seguros por adelantado, etc.
2 SERVICIOS Y OTROS CONTRATOS POR ANTICIPADO
Agrupa las cuentas divisionarias que representan, por un lado, las rentas de capital calculados o
pagados que se devengaran en la fecha posterior al cierre del ejercicio; y por otro lado, los egresos
relacionados con futuros servicios que van a ser absorbidos como gastos en los ejercicios o en
un solo ejercicio siguiente.
Las divisionarias 1412 adelantos de remuneraciones y 1413 entregas a rendir cuenta, son las que
representan en forma específica las cargas diferidas y vinculadas al personal, accionistas y
directores, y que deberán ser descontadas en planilla o sustentadas como gastos de servicios
prestados por tercero o otros gastos de gestión.
Registro y valuación, los componentes de esta cuenta se deberán registrar por sus
correspondientes importes, debiendo afectarse a las cuentas pertinentes del elemento 6, en la
oportunidad en que corresponda aplicarlos como gastos o cuando se liquiden.
Presentación, para una adecuada exposición en el balance general, los intereses por devengar se
mostraran como deducción de las obligaciones respectivas en el pasivo y, los egresos relacionados
con servicios que se esperen recibir en el ejercicio siguiente, serán presentados dentro del activo
como gastos pagados por anticipados.
187
DINAMICA DE CUENTAS
DINÁMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 36
CARGAS DIFERIDAS
AJUSTE
ORIGEN
(D) (A)
(D)
(A)
67 181 181
45
67 373 373
42
65 182 182
42
62 182 182
41
63 183 183
42
65 184 184
46
63 185 185
42
62 1412 1412 41
65 1413 1413 10
63 1413 1413 10
63 1433 1433 10
63 1443 1443 10
63 1681 1681 10
63 189 189
46
DESTINO
94 791
95 791
97 792
Mes X
Origen
18
10
Se
origina
por
gastos pagados por
adelantado;
por
servicios que van a
ser
consumidos
posteriormente.
HECHOS PARA EL AJUSTE
Costos financieros descontados por anticipado por los acreedores
Intereses relacionados con cuenta por pagar
Seguros pagados por adelantado
Seguro de vida pagados p adelantados
Alquileres pagados por adelantado
Pago de primas en opciones de compra o venta futuras.
Mantenimiento de activos inmovilizados
Adelanto de remuneraciones
Entregas a rendir cuentas, desembolsos que se entregan a
los trabajadores, para luego sustenten sus gastos.
Entregas a rendir cuentas a directores
Entregas a rendir cuentas a gerentes
Entregas a rendir cuentas a terceros
Otras cargas diferidas
DESTINO
Gastos administrativos
Gastos de venta
Gastos financieros
Consumo
De acuerdo a las
necesidades
se
incurre en los gastos a
requerimiento de las
actividades
del
negocio y del periodo
disponible.
188
Diciembre
Ajuste
63
18
Los asientos de
ajuste generalmente
se
tendrá
que
registrar al final del
periodo
contable;
diciembre.
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CARGAS DIFERIDAS
GASTOS QUE VAN A SER ABSORBIDOS POSTERIORMENTE
INTERESES POR DEVENGAR
SEGUROS POR ADELANTADO
ALQUILER POR ADELANTADO
PRIMA DE COMPRA FUTURA
ENTREGA A RENDIR CUENTA
67
65
63
65
63
181
182
183
184
189
3 CASOS PRACTICOS DE CARGAS DIFERIDAS
CASO Nº 0140
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO
El 4 Mayo; se pagó seguro por adelantado de máquina por el importe de S/. 2,000.00 más
IGV
Adelantado
Expresa pagos o compromisos por prima de seguros por anticipados o que el
servicios se deberá consumir en periodos futuros.
en los contratos
AJUSTE
Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 2000x7/12
= 1,166,67 que se liquidaran como gasto.
referencia la cuenta 48
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con abono
a la cuenta 79, que no constituye ingreso sino transferencia a costos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CARGAS DIF
1
1
1
AJUSTE
2
2
DESTINO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
182 Seguro
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
MOVIMIENTO
DEBE
04/05/0X
04/05/0X
04/05/0X
Seguro adela
Seguro adela
Seguro adela
1
1
1
30/12/0X
30/12/0X
Ajuste
Ajuste
1
1
651
182
Seguros
Seguro
1166.67
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis
791 cargas imputab
1166.67
189
HABER
2000.00
360.00
2360.00
1166.67
1166.67
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0141
ALQUILER PAGADOS POR ADELANTADO
El 27 de septiembre, se pagó alquiler de local por la suma equivalente a de S/. 2,000 más
IGV. ; S/. 500.00 por cada mes. El consumo se inició a partir de octubre.
Adelantado
Expresa pagos o compromisos por alquiler anticipados o que el servicio se deberá
consumir en periodos futuros.
en los contratos
AJUSTE
Se registran el ajuste de 3 meses, oct a dic. debiendo afectarse a las cuentas de la clase
6, oportunidad en que corresponde el gastos. 500 x 3 = 1500
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en la clase 6, con abono a
la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CARGAS DIF
1
1
1
AJUSTE
2
2
DESTINO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
27/09/0X
27/09/0X
27/09/0X
Alquiler ade
Alquiler ade
Alquiler ade
1
1
1
183 Alquiler
40111 IGV – cta prop
4212 Emitidas
30/12/0X
30/12/0X
Ajuste
Ajuste
1
1
6352 Edificaciones
183 Alquiler
1,500.00
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis
791 cargas imputab
1,500.00
HABER
2000.00
360.00
2360.00
1,500.00
1,500.00
CASO Nº 0142 ENTREGAS A RENDIR CUENTA
El 15 de julio, se ha entregado a los vendedores la suma de S/. 500.00 con cargo a rendir
cuenta.
El 20 de agosto; los vendedores rinden cuenta entregando boleta de venta por el importe de
S/.500.00
Rendir cta
Representan desembolsos por diversos gastos que debe realizar la empresa
mediante encargos generalmente a su personal.
en los contratos
AJUSTE
Se registran el ajuste de los gastos que la empresa entrego por encargo, debiendo
afectarse a las cuentas del elemento 6
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registradas en el elemento 6, con
abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.
190
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CARGAS DIF
1
1
AJUSTE
2
2
DESTINO
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
15/07/0X
15/07/0X
Entrega
Entrega
1
1
1413 Entrega a rendir
101 Caja
500.00
30/12/0X
30/12/0X
Ajuste
Ajuste
1
1
6393 Otros servicios
1413 Entrega a rendir
500.00
30/12/0X
30/12/0X
Destino
Destino
1
1
941 Gastos Adminis
791 Cargas imputab
500.00
HABER
500.00
500.00
500.00
CASO Nº 0143 ADELANTADO DE REMUNERACIONES
El 8 de mayo al trabajador González se adelantó remuneraciones por a S/. 200.00. el
sueldo del trabajador S/. 1,000.00
El 31 de junio; Al trabajador González se descuenta en planillas la suma de S/. 200.00 por
adelanto del 8 de mayo.
Adelantado
Monto que se entregan a los trabajadores a cuenta de remuneraciones, que serán
descontadas de acuerdo a los convenios colectivos o políticas de la empresa.
AJUSTE
Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6 en la
oportunidad que corresponde los gastos o se liquiden.
DESTINO
Se anota el destino de cargas por naturaleza registrada en el elemento 6, con
abono a la cuenta 79, que no constituye ingreso, sino transferencia a costos.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Mayo del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
ADELANTO
1
1
PLANILLA
2
2
2
2
2
2
DESTINO
3
3
PAGO
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
08/05/0X
08/05/0X
Adelantos
Adelantos
1
1
1
1
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
Prov planilla
31
31
31
31
31
31
1
1
1
1
1
1
30/06/0X
30/06/0X
Destino
Destino
30/06/0X
30/06/0X
Pago remun
Pago remun
1
1
R 0435
1412 Adelantos rem
101 Caja
MOVIMIENTO
DEBE
200.00
200.00
6211
6271
1412
4031
4032
4111
Sueldo
Reg prev salud
Adelantos rem
ESSALUD
ONP
Remuneración
1000.00
90.00
1
1
941
791
Gastos adminis
Cargas imputa
1000.00
1
1
4111 Remuneración
101 Caja
Boletas
191
HABER
200.00
130.00
90.00
670.00
1000.00
670.00
670.00
DINAMICA DE CUENTAS
PAGO
5
5
5
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Pago contrib
Pago contrib
Pago contrib
1
1
1
1
1
1
4031 ESSALUD
4032 ONP
101 Caja
130.00
90.00
220.00
CASO Nº 0144 INTERESES POR DEVENGAR
El 5 de junio; se recibió préstamo del Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 más
S/. 50.00 de interés. según pagare Nº 8902
El 6 de agosto; se canceló el préstamo al Banco Financiero por el valor de S/. 1,000.00 más
S/. 50.00 de interés.
SE RECIBE
Agrupa los préstamos recibidos por tercera persona: entidades comerciales e
instituciones del sistema financiero; deberán ser amortizados en un plazo.
SE PAGA
Los prestamos adquiridos deberán ser amortizados en un plazo según contrato o
convenio con el acreedor, en este caso, más cargas financieras.
Se registran los importes, debiendo afectarse a las cuentas del elemento 6, en la
oportunidad en que corresponde los gastos o se liquiden.
referencia la cuenta 48
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
AJUSTE
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
PRESTAMO
1
1
1
1
PAGO
2
2
2
AJUSTE
3
3
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X
05/06/0X
Préstamo
Préstamo
Préstamo
Préstamo
1
1
1
1
1
1
1
1
06/08/0X
06/08/0X
06/08/0X
Pago
Pago
Pago
1
1
1
1
1
1
06/08/0X
06/08/0X
Ajuste
Ajuste
PG 8902
PG 8902
1
1
101
181
4511
4551
MOVIMIENTO
DEBE
Caja
Costos financ
Instituciones fin
Instituciones fin
1000.00
50.00
4511 Instituciones fin
4551 Instituciones fin
101 Caja
1000.00
50.00
6711 Interés prestam
181 Costos financ
50.00
HABER
1000.00
50.00
1050.00
50.00
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO
INTERESES DIFERIDOS
Intereses diferidos. Párrafo 4
Son los intereses y otros costos incurridos por una empresa en conexión con el préstamo o
financiamiento de fondos
Los costos de préstamo pueden incluir: a) intereses en sobregiro bancarios y préstamo a corto y
largo plazo; b) Amortización de descuentos o sobreprecios relacionados a prestamos; c)
Amortización de costos subordinados incurridos en conexión con el convenio de préstamos.
Intereses diferidos: Reconocimiento párrafo 10
Los costos de préstamo (intereses) deben ser reconocidos como gasto en el periodo en que son
incurridos, excepto al grado en que son capitalizados de acuerdo con el párrafo 11.
192
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
NIC 23 COSTO DE FINANCIAMIENTO PARRAFO 4
Son costos financiamiento los intereses y costos, incurridos por la entidad, que estén relacionados
con los fondos que, ha tomado prestados.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO 11
Un instrumento financiero es cualquier contrato que dé lugar, a un activo financiero en una entidad
y a un pasivo financiero o a un instrumento de patrimonio en otra entidad.
NIC 32 INSTRUMENTOS FINANCIEROS PARRAFO GA4
Son ejemplos comunes de activos financieros que representan un derecho contractual a recibir
efectivo en el futuro, y de los correspondientes pasivos financieros que representan una obligación
contractual de entregar efectivo en el futuro, los siguientes:
(a)
(b)
(c)
(d)
Cuentas por cobrar y por pagar de origen comercial;
Pagarés por cobrar y por pagar;
Préstamos por cobrar y por pagar; y
Obligaciones o bonos por cobrar y por pagar.
En cada caso, el derecho contractual a recibir (o la obligación de pagar) efectivo que una de las
partes tiene, se corresponde con la obligación de pago (o el derecho de cobro) de la otra parte.
PRINCIPALES ARTICULOS DE LA LEY IMPUESTO A LA RENTA
INTERESES DIFERIDOS
Intereses diferidos: intereses devengado art. 57º inciso a)
A los efectos de esta Ley el ejercicio gravable comienza el 1º de enero de cada año y finaliza el 31
de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable,
sin excepción.
Las rentas se imputaran al ejercicio gravable, sin excepción.
a) Las rentas de la tercera categoría se consideraran producidas en el ejercicio comercial en que
se devenguen.
Esta norma será de aplicación analógica para la imputación de los gastos.
Para la determinación de las rentas de la tercera categoría, se aceptaran los gastos
correspondientes a ejercicios anteriores, en aquel en que se efectúa el pago, en la medida que
dichos gastos sean provisionales contablemente en el ejercicio fiscal respectivo.
Intereses diferidos: intereses devengado art. 31º inciso a) del Reglamento del I.R.
Imputación de rentas y gastos
Para efectos de lo dispuesto en el tercer párrafo del inciso a) del artículo 57º de la Ley, los gastos de
ejercicio anteriores deben ser provisionados previamente a su pago en el ejercicio en que éste se
efectúe.
193
DINAMICA DE CUENTAS
EXISTENCIAS
1 CONCEPTO DE EXISTENCIAS
Se entiende por existencias las mercaderías, productos terminado, materia prima, envases,
suministros, etc. que se tienen para su venta o consumo en el curso normal de los negocios y que
pueden variar sus costos unitarios con el tiempo, para ello debería elegir métodos para valorizar el
inventario afectando sus costos finales. La variación de existencia se reflejara mediante un ajuste a
la salida de los bienes o valores de propiedad de las empresas, destinados a la fabricación de sus
productos, consumo, mantenimiento de sus servicios, o la venta. Los bienes están referidas a las
existencias adquiridas por las empresas, sea para la venta, sea para la producción.
2 CONCEPTOS RELACIONADOS A EXISTENCIAS
CONCEPTOS
GENERALIDADES
NIC 2: Son bienes tangibles que se tienen:
para vender en el curso normal de las operaciones
INVENTARIO
en proceso de producción para tales ventas
para ser consumidos en la producción de bienes o servicios para
su venta.
El costo histórico de los inventarios es la suma de los costos de
compras, costos de transformación y otros costos en los que se haya
COSTO HISTORICO
incurrido para que los inventarios sean puestos en su ubicación y
condiciones actuales.
Los costos de compra comprende el precio de compra, incluyendo los
derechos de importación y otros impuestos sobre la compra, costos
COSTO DE COMPRA de transporte, manejo, y cualesquier otros costos directamente
atribuibles a la adquisición, deduciendo los descuentos mercantiles,
rebajas y subsidios.
El costo de transformación son costos adicionales a los de compra,
COSTO DE
en que se incurre para poner los inventarios en su ubicación y
TRANSFORMACIÓN
condición de ser vendidos.
Valor neto realizable es el precio estimado de venta en el curso normal
VALOR NETO
de las operaciones, menos los costos de terminación y menos los
REALIZABLE
costos que será necesario incurrir para realizar la venta.
194
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
3 PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD RELACIONADOS CON EXISTENCIA
PRINCIPIOS
GENERALIDADES
Los estados financieros siempre se refieren a bienes económicos, es
BIENES
decir , materiales e inmateriales que posean valor económico y por ende
ECONOMICOS
susceptibles de ser valuados en términos monetarios.
El valor de costo –adquisición o producción- constituye el criterio
principal y básico de evaluación, que condiciona la formación de los
estados financieros llamados de situación, en correspondencia también
con el concepto de empresa en marcha razón por la cual esta norma
VALUACION DE
adquiere el carácter de principio.
COSTO
Esta afirmación no significa desconocer la existencia y procedencia de
otras reglas y criterios aplicables en determinadas circunstancias sino
que justifique la aplicación del otro criterio debe prevalecer el costo
adquisición o producción- como concepto básico de valuación.
Los cambios en el activo, pasivo, y en la expresión contable, del
patrimonio neto se debe reconocer formalmente os registros contable tan
OBJETIVIDAD
pronto como sea posible medir objetivamente y expresar esa medida en
términos monetarios.
Los resultados económicos solo se deben comprobar cuando sean
realizados, o sea cuando la operación que los origina es perfeccionada
desde el punto de vista de la legislación, prácticas comerciales aplicables
REALIZACION
que se hayan ponderado fundamentados todos los riesgos inherentes a
tal operación, se debe establecer con carácter general que el concepto
realizado también es un concepto de devengado.
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento
del activo, normalmente debe de optar por el más bajo, o bien que una
operación se contabilice dé tal modo que la participación del propietario
sea menor. Este principio general también se puede expresar diciendo;
PRUDENCIA
“contabilizar todas las pérdidas cuando se conocen y las ganancias
solamente cuando se hayan realizado”.
La exageración en la aplicación de este principio no es conveniente se
resulta en detrimento de la presentación razonable de la situación
financiera del resultado de las operaciones.
Al ponderar la correcta aplicación de los principios generales y normas
particulares se debe necesariamente actuar con sentido práctico.
Frecuentemente se presentan problemas porque el efecto que producen
SIGNIFICACION no distorsiona el cuadro general. Desde luego no existe una línea de
O IMPORTACIA esa categoría que fije los limites de los que es y no es significativo,
RELATIVA
consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolverlo que
corresponde en cada caso de acuerdo a las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto relativo en el activo, pasivo,
patrimonio o en el resultado de las operaciones.
Los estados financieros deben contener toda la información y
EXPOSICION
discriminación básica y adicional que sea necesaria para una adecuada
interpretación de la situación financiera y de los resultados económicos.
195
DINAMICA DE CUENTAS
4 MÉTODOS PARA VALUACION DE EXISTENCIAS
METODOS
CONCEPTO
PRIMERAS
ENTRADAS,
PRIMERAS
SALIDAS
(PEPS O FIFO)
COSTO
PROMEDIO
MÓVIL
En el método FIFO, los costos unitarios de lo primeros materiales
comprados que están en el inventario, son los que se utilizan para costear
los materiales consumidos: agotados los primeros costos de compra, se
utilizan los costos unitarios de la segunda compra y así sucesivamente.
ACEPTADO
I.R. NIC
SI
SI
El costo por el método promedio de las requisiciones de los materiales, se
efectúan determinando un nuevo costo unitario promedio después de cada
SI
SI
compra, para lo cual se divide el saldo del valor monetario acumulado entre
el total de unidades de existencia.
Precio medio al cierre del periodo precedente. Es conocido como el método
COSTO
de valuación del promedio móvil al cierre del mes anterior, determina las
PROMEDIO
SI
SI
unidades del inventario final que serán valoradas al costo promedio por
PONDERADO
unidad de las existencias disponibles durante el año fiscal.
Método que asigna costos específicos a partidas identificadas. Por este
método se identifica a qué compras pertenecen las existencias del
COSTO O
inventario final, tomando el costo individual que le corresponde de acuerdo
IDENTIFICACI a la fecha de su adquisición según kardex.
SI
SI
ÓN
La industrias especiales que requiere este tipo de control de lote especifico
ESPECIFICO son por ejemplo las industrias Químicas-Farmacéuticas, todo esto está
relacionado con el plazo de expiración de la acción terapéutica del
medicamento fabricado con el lote especifico de materia prima.
ULTIMAS
En el método de costo LIFO, el costo unitario de los Últimos materiales que
ENTRADAS,
entran, será el costo asignado a los primeros materiales que son retirados
PRIMERAS
del almacén, o sea las salidas del almacén son registrados a los costos NO
SI
SALIDAS
más recientes, lo que incide que, el costo de venta tienda a ser elevado
(UEPS O LIFO) en comparación a otros métodos de valuación.
Se relaciona a las existencias mínimas que debe tener para cubrir : pedidos
EXISTENCIA de los clientes, afrontar la producción, así como requerimientos de
SI
SI
BASE
compras, que se debe tener en forma permanente.
Por ser existencias fijas es fácil valuar el inventario final.
SIGUIENTES El método SEPS y el precio de la última compra usan costos que no en
ENTRADAS,
todos los casos se ha incurrido y por lo tanto no están basados en costos
PRIMERAS
históricos
NO
SI
SALIDAS
(SEPS O NIFO)
PRECIO DE
Conocido también como último precio de compra se determina los
MERCADO EN precios cuando los materiales son de consumo, como algodón o caucho,
EL MOMENTO de ese modo puede usarse la cotización del mercado para fijar los precios NO
SI
DE LA
en las solicitudes
ENTREGA
Costeo estándar, es la cantidad que debería costar un producto o la
ESTÁNDAR
operación de un proceso durante un periodo de tiempo, basándose en SI
SI
supuestas condiciones de eficiencia, economía y otros factores.
Conocido también como método de costo al menudeo, se utiliza
mayormente para empresas que poseen gran número de artículos que
AL DETALLE
cambian rápidamente con márgenes similares. El costo del inventario se SI
SI
determinaría reduciendo al valor de ventas de los inventarios el porcentaje
apropiado de margen bruto.
Su uso permite determinar el costo de los inventarios, cuando las
UTILIDAD
mercaderías se han perdido o destruido. Para estimar el valor de
NO
SI
BRUTA
existencias, se multiplican las ventas netas por la utilidad promedio sobre
las ventas.
I.R.: Impuesto a la Renta art. 62º y NIC: Normas Internacionales de Contabilidad Nº 2 (NIC 2)
196
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
5 PARTIDAS DE EXISTENCIAS
Las existencias se
clasifican según el Plan
Contable General
Empresarial.
20. Mercaderías
21. Producto terminado
22. Desechos
23. Producto en proceso
24. Materia prima
25. Suministros
26. Envases
27. Activo no corriente.
28. Existencia por recibir
EXISTENCIAS
EMPRESA COMERCIAL
Mercaderías
EMPRESA INDUSTRIAL
Envases y embalajes
Suministros diverso
Existencia por Recibir
Prod. terminado
Desechos
Prod en proceso
Materia prima
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 37
EXISTENCIA
COMPRA
Mercaderías
(D) (A)
601 421
Materia prima
602 421
Suministros
603 421
Envases
604 421
TRANSFERENCIA
Mercaderías
20 611
Materia prima
24 612
Suministros
25 613
Envases
26 614
EXISTENCIA
20. Mercaderías
21. Productos terminad
22. Subproductos
23. Product en proceso
24. Materia prima y aux
25. Suministros
26. Envases
(D)
12
12
12
691
692
693
CONSUMO
Materia prima
612 24
Suministros
613 25
Envases
614 26
TRANSFERENCIA
Gastos adm
94 791
Gastos venta
95 791
Costo de produc 92 791
197
(A)
701
702
703
COSTO
20
21
22
VENTA
Mercaderías
Prod terminados
Subproductos
DE VENTA
Mercaderías
Prod terminados
Subproductos
DINAMICA DE CUENTAS
ALMACEN
RECEPCIONA
20. Mercaderías
24. Materia Prima
25. Suministros
26. Envase
27. Act. no cte
RETIRA
27. Act. no cte
31. Inversi inmobil 31. Inver. Inmobiliaria
21. Prod terminad
20. Mercaderías
33. Inm. maq y Eq 32. Act. arrend fin
22. Subproductos
21. Prod termin
34. Intangibles
33. Inm. Maq y Eq
23. Prod en proceso
22. Subproducto
35. Activos biolog 34. Intangibles
35. Activos biolog
61
71
72
655
69
VARIACION DE
EXISTENCIA
VARIACION DE
PRODUCCION
PRODUCCION DE
ACTIVO INMOVILIZ
COSTO NETO DE
ENAJENACION
COSTO DE VENTA
EXISTENCIAS
ALMACEN
61 71 72 65 69
RECEPCION
RETIRO
20
21
31
31
20
24
22
33
32
21
25
23
34
33
22
35
34
215
26
35
COMPRA
PRODUCCION
VENTA
6 LIBROS RELACIONADOS A EXISTENCIAS
INGRESO BRUTOS
ANUALES
Hasta 150 UIT
Más de 150 UIT
OBLIGACIONES CONTABLES




Hasta 500 UIT
De 500 a 1500 UIT
Mas 1500 UIT






Registro de compra
 Diario formato simplificado
Registro de venta
 Libro planilla
Contabilidad completa
Sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al
final del ejercicio.
Balance de comprobación PDT según resolución SUNAT
Registro de inventario permanente en unidades físicas.
Registro de costos,
Registro de inventario permanente en unidades físicas
Registro de inventario permanente valorizado
Estado de flujo de efectivo
I.R. art. 65º, art. 35º del Reglamento del I.R. y Res 234 – 2006/SUNAT
198
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAJA
COMPRAS
INGRESO
REGISTRO DE
LETRAS POR PAGAR
LIBRO ALMACEN
(KARDEX)
SALIDA
VENTAS
LIBROS CONTABLES
Registro de compra
Registro de venta
Registro de letras por cobrar
Registro de letras por pagar
Libro almacén
REGISTRO DE
LETRAS POR COBRAR
7 COSTO DE VENTA
SEGÚN
PLAN CONTABLE
GENERAL
EMPRESARIAL
SUPERINTENDENCIA
DE MERCADO DE
VALORES
NIC 2
NIC 36
CONCEPTO
Es el costo de producción/adquisición de los bienes vendidos
El costo de ventas es reconocido como gasto durante el período.
Representa erogaciones y cargos asociados directamente con la
adquisición o la producción de los bienes vendidos o la prestación
de servicios, tales como el costo de la materia prima, mano de obra,
los gastos de fabricación que se hubieren incurrido para producir los
bienes vendidos o los costos incurridos para proporcionar los
servicios que generen los ingresos.
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el
periodo, denominado generalmente costo de las ventas, comprende
los costos previamente incluidos en la medición de los productos
que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y
los costos de producción de los inventarios por importes anómalos.
Costos de venta o disposición por otra vía son los costos
incrementales directamente atribuibles a la venta o disposición, por
otra vía de un activo o unidad generadora de efectivo, excluyendo
los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
199
DINAMICA DE CUENTAS
8 SISTEMA DE REGISTROS
Independientemente del método de valuación que la empresa desee utilizar requiere decidir sobre
el momento en que debe registrarse el consumo de existencia, basado en un sistema de acuerdo
al tipo del negocio.
SISTEMA DE
INVENTARIO
PERPETUO O
PERMANENTE
CARACTERISTICAS
 Mantiene un saldo actualizado de existencias
 Mantiene actualizado el costo de venta
 Los registros de las existencias se mantienen siempre al día.
 La información que aparece es corriente
 Requiere el mantenimiento de registros completos de existencias
 Determina las existencia por medio de un conteo completo en una
fecha determinada.
PERIÓDICO
 No se mantiene un saldo actualizado
 No se registra el costo de existencias vendidas cada vez que se
efectúa una venta
 Su frecuencia no mantiene registros extensos en existencia.
 El valor de existencia se determina al final del periodo.
9
PROMEDIO MOVIL
FECHA
D M A
CONCEPTO
01
05
08
10
12
15
18
21
23
24
26
28
30
SALDO
Compra
Venta
compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
Compra
Compra
Venta
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
3
ENTRADAS
CANT P. U. TOTAL
1,000
4.40
4,400
2,000 5.00
10,000
1,000 5.00
5,000
1,500 5.50
8,250
2,000 5.50
2,000 9.00
9,500
3,000
12,500
CANT
SALIDAS
P. U. TOTAL
2,000
2.60
5,200
1,000
3.80
3,800
2,000
4.10
8,200
1,000
500
4.70
4.70
4,700
2,350
2,000
56,650 8,500
6,000 4,000
62,650 12,500
6.40
12,800
37,050
25,600
62,650
11,000
18,000
200
CANT
3,000
4,000
2,000
4,000
3,000
4,000
2,000
3,500
2,500
2,000
4,000
6,000
4,000
SALDO
P. U. TOTAL
2.00
2.60
2.60
3.80
3.80
4.10
4.10
4.70
4.70
4.70
5.10
6.40
6.40
6,000
10,400
5,200
15,200
11,400
16,400
8,200
16,450
11,750
9,400
20,400
38,400
25,600
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
10 PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
FECHA
CONCEPTO
D M A
01
05
3
3
SALDO
Compra
08
3
Venta
10
3
Compra
12
3
Venta
15
3
Compra
18
3
Venta
21
3
Compra
23
3
24
CANT
ENTRADAS
P. U.
TOTAL
1,000
4.40
CANT
SALIDAS
P. U.
TOTAL
4,400
2,000
2.00
4,000
1,000
2.00
2,000
1,000
1,000
4.40
5.00
4,400
5,000
Venta
1,000
5.00
5,000
3
Venta
500
5.00
2,500
26
3
Compra
2,000
5.50
11,000
28
3
Compra
2,000
9.00
18,000
30
3
Venta
500 5.00
1,500 5.50
56,650 8,500
6,000 4,000
62,650 12,500
2,500
8,250
33,650
29,000
62,650
2,000
1,000
1,500
9,500
3,000
12,500
5.00
5.00
5.50
10,000
5,000
8,250
201
CANT
SALDO
P. U.
TOTAL
3,000
3,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
2,000
1,000
2,000
1,000
2,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
1,500
1,000
1,500
500
1,500
500
1,500
2,000
500
1,500
2,000
2,000
2,000
2,000
2.00
2.00
4.40
2.00
4.40
2.00
4.40
5.00
4.40
5.00
4.40
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.00
5.50
5.00
5.50
5.00
5.50
5.00
5.50
5.50
5.00
5.50
5.50
9.00
5.50
9.00
6,000
6,000
4,400
2,000
4,400
2,000
4,400
10,000
4,400
10,000
4,400
10,000
5,000
5,000
5,000
5,000
5,000
8,250
5,000
8,250
2,500
8,250
2,500
8,250
11,000
2,500
8,250
11,000
18,000
11,000
18,000
DINAMICA DE CUENTAS
11 PROMEDIO PONDERADO
FECHA
D M A
01 3
05 3
10 3
15 3
21 3
26 3
28 3
08
12
18
23
24
30
3
3
3
3
3
3
CONCEPTO
SALDO
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Compra
Total
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
Venta
CANT
ENTRADAS
P. U.
TOTAL
1,000
2,000
1,000
1,500
2,000
2,000
9,500
3,000
12,500
4.40
5.00
5.00
5.50
5.50
9.00
CANT
SALIDAS
P. U. TOTAL
4,400
10,000
5,000
8,250
11,000
18,000
56,650
6,000
62,650
2,000
1,000
2,000
1,000
500
2,000
8,500
4,000
12,500
5.012
5.012
5.012
5.012
5.012
5.012
10,024
5,012
10,024
5,012
2,506
10,024
42,602
20,048
62,650
SALDO
CANT
P. U. TOTAL
3,000 2.00
6,000
1,000 4.40
4,400
2,000 5.00
10,000
1,000 5.00
5,000
1,500 5.50
8,250
2,000 5.50
11,000
2,000 9.00
18,000
12,500 5.012 62,650
4,000 5.012
20,048
12 COSTO ESPECIFICO
FECHA
SALDO FINAL
D
M A CANT
P.U
TOTAL
30
03 X
2,000
5.50
11,000
30
03 X
2,000
9.00
18,000
Total
4,000
29,000
DETALLE
Existencia Inicial
01
3
Más: Compras
05
3
10
3
15
3
21
3
26
3
28
3
Total compras
Menos: Exist Final
Costo de Venta
202
HALLANDO COSTO DE
P. U. TOTAL
CANT
3,000
2.00
6,000
1,000
2,000
1,000
1,500
2,000
2,000
9,500
4,000
8,500
4.40
5.00
5.00
5.50
5.50
9.00
4,400
10,000
5,000
8,250
11,000
18,000
56,650
29,000
33,650
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
13 COSTO BASICO
Tomando los saldos finales de PEPS
FECHA
D
M A
30
03 X
30
03 X
Total
SALDO FINAL
CANT
P.U
TOTAL
3,000
2.00
6,000
1,000
9.00
9,000
4,000
15,000
DETALLE
Existencia Inicial
01
3
Más: Compras
05
3
10
3
15
3
21
3
26
3
28
3
Total compras
Menos: Exist Final
Costo de Venta
HALLANDO COSTO DE
P. U.
TOTAL
CANT
3,000
2.00
6,000
1,000
2,000
1,000
1,500
2,000
2,000
9,500
4,000
8,500
4.40
5.00
5.00
5.50
5.50
9.00
4,400
10,000
5,000
8,250
11,000
18,000
56,650
15,000
47,650
14 EXISTENCIA AL DETALLE
DETALLE
Existencia Inicial
Compra del mes
TOTAL
Menos ventas netas
Existencia Final
Menos: Inventario Final
Costo a precio de venta
62,650/119,035= 0.526315789
0.526315789 x 16,535.00
COSTO DE VENTA
METODO
Promedio móvil
PEPS
Promedio ponderado
Identificación especifica
Existencia básica
Existencia al detalle
PRECIO DE
VENTA
6,000.00
11,400.00
56,650.00 107,635.00
62,650.00 119,035.00
102,500.00
16,535.00
COSTO
UTILIDAD
60%
5,400.00
50,985.00
20,595.00
8,702.63
53,947.37
COSTO DE VENTA
37,050.00
33,650.00
42,602.00
33,650.00
47,650.00
53,947.37
203
EXISTENCIA FINAL
25,600.00
29,000.00
20,048.00
29,000.00
15,000.00
8,702.63
DINAMICA DE CUENTAS
15 CASO PRACTICO DE EXISTENCIAS
CASO Nº 0145
COMPRA Y VENTA DE MERCADERIAS UTILIZANDO LIBRO DE ALMACEN
En el mes de junio se compra mercaderías por la suma de 56,500.00 mas IGV, logrando
vender la cantidad de 8500 a S/ 10.00.
COMPRA
Se registra la provisión por la compra de mercaderías mas IGV, representando el
compromiso con el proveedor. La cuenta 60.compras representa a mercaderías.
DESTINO
Representa el ingreso o destino de mercaderías al almacén para su control en
futuras variaciones que se notaran en las salidas.
VENTA
Se registra la transferencia de mercaderías a título oneroso, cargando a la cuenta
12. Cuentas por cobrar comerciales. La venta esta afecta al IGV.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
COMPRA
1
1
1
DESTINO
2
2
PAGO
3
3
VENTA
4
4
4
COBRO
5
5
COSTO VTA
6
6
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
LIBRO O
NÚMERO
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR CORRELATIVO
SUSTENTATORIO
O
(TABLA 8)
MOVIMIENTO
DEBE
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Compra
Compra
Compra
8
8
8
1
1
1
30/06/0X
30/06/0X
Destino
Destino
13
13
1
1
30/06/0X
30/06/0X
Pago de fact
Pago de fact
1
1
1
1
4212
101
Emitidas
Caja
66670.00
30/06/0X
30/06/0X
30/06/0X
Venta merc
Venta merc
Venta merc
14
14
1
1
1
1212 Emitida en cart
40111 IGV – cta prop
70111 Terceros
80240.00
30/06/0X
30/06/0X
Cobro de fact
Cobro de fact
1
1
1
1
101 Caja
1212 Emitida en cart
80240.00
30/06/0X
30/06/0X
Costo de vta
Costo de vta
13
13
1
1
69111 Terceros
20111 Costo
33650.00
HABER
6011 Mercaderías
56500.00
40111 IGV – cta propia 10170.00
4212 Emitidas
66670.00
2011 Mercaderías
6111 Mercaderías
204
56500.00
56500.00
66670.00
12240.00
68000.00
80240.00
33650.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CAPÍTULO XVIII
OPERACIONES DE CIERRE
Las transferencias de saldos son que
equilibran las cuentas que
intervinieron en
los hechos económicos de un periodo.
Es el registro periódico que se realiza para
cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro
Mayor, anotando generalmente al final del
ejercicio contable
E
l cierre de libros es un método o plan que permite recopilar fácilmente las
operaciones del ejercicio y determinar el resultado indicando ganancia o pérdida,
representa asientos de transferencia para hacer el traspaso de todas las partidas
transitorias del estado de situación y estado de resultado para efectuar en ella su resumen.
El cierre de libros es un procedimiento que se sigue al término del periodo económico, o ejercicio
comercial cancelando la cuenta 69 con las cuentas, 61 o 71, del mismo modo del elemento 9 con
la cuenta 79 y así, se cancelan las cuentas de los elementos 6 y 7 con el elemento 8; las cuales se
realizan una vez al año, al cierre de libros contables, cambiando de posición a las cuentas y sus
cantidades, para quedar saldadas; de ese modo se traslada el resultado líquido a la cuenta o
cuentas definitivas
Las anotaciones que se hacen en los diversos libros para dejar constancia del paso de un ejercicio
a otro, constituyen el cierre de libros, o de la contabilidad de un ejercicio y la reapertura de las
operaciones que forman el ejercicio siguiente. Se cancelan sucesivamente con cargos y abonos
que provienen de los elementos 6 y 7. En estos elementos se acumulan los ingresos y gastos que
por naturaleza representa la gestión de la empresa.
Para poder formular los estados financieros es necesario que las cuentas estén saldadas mediante
el procedimiento de cierre de libros, que no solo dejan saldadas a cero las cuentas de ingresos y
gastos si no que también las cuentas del balance como de transferencias (cuenta 69 y el elemento
9)
1 EL LIBRO MAYOR DEL ELEMENTO 8
Con el fin de explicar lo más claramente posible el efecto de cierre, el elemento 8 deberá ser
registrada en su respectiva cuenta de mayor, después de los aumentos y disminuciones como los
traspasos que se haya realizado, deberá ser cerrado en cada tramo hasta ser saldada cada una
de las cuentas al mismo instante. Se utiliza el libro mayor para recopilar todas las cuentas
transitorias de patrimonio y de gestión.
205
DINAMICA DE CUENTAS
PROCEDIMIENTOS:
1.
2.
3.
Anotar en el diario todas las operaciones y también el mayor.
Resumir en el diario las operaciones de cierre y cerrar cuenta por cuenta , en el mayor.
Efectuar las operaciones de cierre únicamente por el libro de inventarios y Balances y sus
anotaciones auxiliares.
Con el traspaso del beneficio líquido a una cuenta se completa la operación de cierre del mayor,
quedando así definitivamente cerradas todas las cuentas transitorias en su parte relativa del
ejercicio corriente, los saldos de apertura que en tal momento reflejan, cuentas del mayor no
representaran más que activo, pasivo o patrimonio definitivo. El traspaso se efectúa por un medio
de uno o más asientos de cierre.
OBJETIVO:
 Compensar las cuentas del activo y pasivo como gastos e ingresos
 Nacen los asientos con el objeto de preparar el estado de situación y el estado de resultado.
FORMAS



Mediante la cuenta 59
Mediante la cuenta 89
Mediante el elemento 8
2 OPERACIONES DE CIERRE
El cierre de libros mediante un procedimiento, permite cancelar las cuentas que en sus diversas
funciones lograron intervenir en los hechos económicos y que se sigue al termino del ejercicio
contable, por sus propios vínculos de aumento y disminución y en un tratamiento adecuado se
podrá agrupar en tres grandes grupos; cierre de las cuentas de transferencias, cierre de las cuentas
de gestión y cierre de las cuentas del balance.
CLASIFICACION
PARTIDA
CUENTAS QUE
TRANSFIEREN LOS
SALDOS
CUENTAS DE
CUENTAS DE GESTIÓN
TRANSFERENCIA
Cuenta 69 Elemento 9 Elemento 6 Elemento 7
Cuenta; Cuenta 79  Cuenta 89
61 y 71
 Elemento 8; 80, 81, 82,
83, 84, 85
206
CUENTAS DEL
BALANCE
Elemento 1 al Elemento 5
Cuenta 59; 591 (+) y
592 (–)
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 49
CIERRE DE CUENTAS
CUENTAS DE TRANSFERENCIA
CIERRE DE
CUENTAS
CTA 691
CTA 692
CTA 693
CTA 694
Elemento 9
CUENTA 61
CUENTA 711
CUENTA 712
CUENTA 715
CUENTA 79
Elemento 6
 CUENTA 89
 ELEMENTO 8
CUENTAS DE GESTION
Elemento 7
CUENTAS DEL BALANCE
Elemento 1
Elemento 2
Elemento 3
Elemento 4
Elemento 5
CUENTA 59
DINAMICA DE CUENTAS
CIERRE DE LIBROS
TRANFERENCIA
ELEMENTO 9
CTA 79
CTA 69
CTA 61
BALANCE
GESTION
ELEMENTO 1 al 5
ELEMENTO 6 y 7
CTA 59
CTA 71
207
ELEMENTO 8
CTA 89
DINAMICA DE CUENTAS
3 CIERRE DE LAS CUENTAS DE TRANSFERENCIA
Las cuentas de transferencia son las que están vinculados por un lado con la variación de
existencias expresadas por el costo de venta y por otro lado, por los costos de las diferentes
funciones asumidas por las empresas en el momento de asumir y determinar las bases de
valuación de ciertos elementos del balance.
Estas cuentas estarán expresadas por la cuenta 69. Costo de ventas por su movimiento es deudora
utilizada para los efectos de la determinación del estado de resultados por naturaleza, la misma
que debe quedar saldada con la cuenta 61. Variación de existencia de mercaderías o 71.
Producción almacenada, según sea el caso.
En este grupo de cuentas están incluidas todas las cuentas del elemento 9 destinados para la
contabilidad de gestión, el mismo que debe quedar saldado con la cuenta 79. Cargas Imputables
a Cuenta de Costos. que debe compensar los saldos de las cuentas del elemento 9 antes de la
determinación de los resultados para facilitar la presentación por naturaleza económica de los
gastos (Elemento 6).
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 50
CIERRE DE TRANSFERENCIAS
CTA
PARTIDA
TRANSFERENCIA DE EXISTENCIA
TIPO
(D)
(A)
CIERRE
691 Mercaderías
692 Productos terminados
693 Subproductos, desechos y desperdicios
694 Servicios
TRANSFERENCIA CARGAS - COSTOS
92 Costo de producción
94 Gastos administrativos
95 Gastos de venta
97 Gastos financieros
Comercial
Industrial
Industrial
Servicios
TIPO
Industrial
Comercial
Comercial
Comercial
611 691
711 692
712 693
715 694
CIERRE
791
92
791
94
791
95
792
97
208
CIERRE
DE
COSTO
DE
VENTA
CIERRE
DE
GASTO
S
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0146 CIERRE COSTO DE VENTA DE MERCADERIAS
El saldo de costo de mercaderías equivale a S/. 3,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
Muestra la transferencia de saldos de mercaderías
al cierre del ejercicio determinando las bases de
valuación de una empresa comercial.
CIERRE COSTO VENTA
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
Cierre cto vta
Cierre cto vta
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
611
691
Mercaderías
Mercaderías
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
3000.00
3000.00
CASO Nº 0147 CIERRE COSTO DE VENTA DE PRODUCTOS TERMINADOS
El saldo de costo de productos terminados equivale a S/. 5,000.00, registrar el cierre de la
cuenta respectiva.
CIERRE COSTO DE VENTA
Muestra la transferencia de saldos de productos
terminados al cierre del ejercicio determinando las
bases de valuación de una empresa industrial.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
CASO Nº 0148
Cierre cto vta
Cierre cto vta
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
7111
6921
MOVIMIENTO
DEBE
Productos termin 3000.00
Productos termin
HABER
3000.00
CIERRE COSTO DE VENTA DE SUB PRODUCTOS
El saldo de costo de sub-productos equivale a S/. 4,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
CIERRE COSTO VENTA
Muestra la transferencia de saldos de Subproductos al cierre del ejercicio determinando las
bases de valuación de una empresa industrial.
209
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Cierre cto vta
Cierre cto vta
1
1
1
1
7121
6931
Subproductos
Subproductos
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
4000.00
4000.00
CASO Nº 0149 CIERRE DE CUENTAS DE COSTO DE SERVICIOS
El saldo de costo de servicios equivale a S/. 1,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
Muestra la transferencia de saldos, por costos
de servicios al cierre del ejercicio para facilitar
la presentación por naturaleza económica de
los gastos.
CIERRE GASTOS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
CASO Nº 0150
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Cierre cto ser
Cierre cto ser
1
1
1
1
715
694
Var de servicio
Servicios
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1000.00
1000.00
CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS ADMINISTRATIVOS
El saldo de de gastos administrativos a S/. 6,000.00, registrar el cierre de la cuenta
respectiva.
Muestra la transferencia de saldos por gastos
administrativo al cierre del ejercicio para
facilitar la presentación por naturaleza
económica de los gastos.
CIERRE GASTOS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
Cierre gto adm
Cierre gto adm
1
1
1
1
791
941
210
Cargas imputa
Gastos admini
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
6000.00
6000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0151 CIERRE DE CUENTAS DE GASTOS DE VENTA
El saldo de gastos de ventas a S/. 8,000.00, registrar el cierre de la cuenta respectiva.
Muestra la transferencia de saldos por gastos
de venta al cierre del ejercicio para facilitar la
presentación por naturaleza económica de los
gastos.
CIERRE GASTOS
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
1
1
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X
30/12/0X
Cierre gto vta
Cierre gto vta
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO DEL
NÚMERO
LIBRO O
DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
CORRELATIVO
REGISTRO
SUSTENTATORIO
(TABLA 8)
1
1
1
1
791
951
Cargas imputa
Gastos admini
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
8000.00
8000.00
4 CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTIÓN
Representan por un lado, los gastos que nacen de la explotación del negocio, expresados a través
de su naturaleza económica (excepto la cuenta 69 Costo de venta y la cuenta 61 Variaciones de
existencias por estar incluidos en las cuentas de transferencia) por otro lado, los que representan
los ingresos que también nacen de la explotación del negocio, excepto la cuenta 79 Cargas
imputables como las variaciones de producción que están incluidas en las cuentas de transferencia.
Los saldos de las cuentas de gestión son acreedores cuando muestran la utilidad del ejercicio y
son deudores cuando expresan perdidas, asimismo las perdidas están agrupas por las cuentas del
elemento 6 y los ingresos por las cuentas del elemento 7. La misma quedan saldada por la cuenta
89 que representa la suma algebraica de los ingresos y las cargas.
Las empresas económicamente pequeñas (con menos de 150 UIT de ingresos anuales), para
efecto de la determinación del resultado del periodo deberán transferir directamente a la cuenta 89.
Otras formas de cancelar las cuentas de gestión es mediante el elemento 8 estos saldos se
determinan sucesivamente afectando a los mismos, las cargas y los ingresos que se mencionan
en sus dinámicas.
211
DINAMICA DE CUENTAS
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 51
CIERRE CUENTAS DE GESTION
CTA
701
74
601
611
80
702
74
71
715
72
81
602
603
604
612
613
614
63
82
62
64
83
65
66
68
73
75
76
78
84
77
67
85
87
88
89
PARTIDA
(D)
(A)
Ventas de mercaderías
70
80
Descuentos rebajas concedidas
80
74
Compra de mercaderías
80
60
(-/+)Variación de mercaderías
80
61
Margen Comercial
80
82
Ventas de productos terminados
70
81
Descuentos rebajas concedidas
811
74
Variación de la producción almacenada 811
71
Variación de existencia de servicio
812 715
Producción de activo inmovilizado
72
813
Producción del Ejercicio
81
82
Materia prima
82
602
Suministros
82
603
Envases
82
604
(-/+)Variación:
Materia prima
82
612
Suministros
82
613
Envases y embalajes
82
614
Gastos de servicios prestados
82
63
Valor Agregado
82
83
Gastos de personal
83
62
Gastos por tributos
83
64
Excedente Bruto (o Insuficiencia) 83
84
Otros gastos de gestión
84
65
Perdida por medición de activos
84
66
Valuación y deterioro y provisiones
84
68
Descuentos rebajas obtenidos
73
84
Otros ingresos de gestión
75
84
Ganancia por medición de activos
76
84
Cargas cubiertas por provisiones
78
84
Resultado de Explotación
84
85
Ingresos financieros
77
85
Gastos financieros
85
67
Resultado antes de par e Impuesto 85
89
Participación de los trabajadores
87
41
Impuesto a la renta
88
40
Resultado del ejercicio
891 591
212
(D)
(A)
2ª
Forma
61
80
2ª
Forma
71
811
2ª
Forma
612
613
614
82
82
82
592
892
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
5 REGLAS FUNDAMENTALES PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION
Las reglas que rigen el cierre de cuentas tiene como origen los asientos propios que por naturaleza
se rigen las cuentas del elemento 1 hasta el elemento 9 que están registrados en las diversas
operaciones contables.
PARTIDA
SALDOS POR NATURALEZA
SALDO
Elemento 1
Elemento 2
Elemento 3
Elemento 4
Elemento 5
Elemento 6
Elemento 7
RESULTADO
VARIACION
Deudor
Positivo
Aumenta
Deudor
Positivo
Aumenta
Deudor
Positivo
Aumenta
Acreedor
Negativo
Disminuye
Acreedor
Negativo
Disminuye
Acreedor
Negativo
Disminuye
Deudor
Positivo
Aumenta
Figura XVI; Reglas para cierre de cuentas
VALORES PARA EL CIERRE
LADO
SALDO
RESULTADO
VARIACION
LADO
Debe
Debe
Debe
Haber
Haber
Haber
Debe
Acreedor
Acreedor
Acreedor
Deudor
Deudor
Deudor
Acreedor
Negativo
Negativo
Negativo
Positivo
Positivo
Positivo
Negativo
Disminuye
Disminuye
Disminuye
Aumenta
Aumenta
Aumenta
Disminuye
Haber
Haber
Haber
Debe
Debe
Debe
Haber
Las saldos de los elementos 1, 2 y 3 generalmente son deudores (excepto las cuentas 19, 29, 309
y 39) que en el momento de ser saldadas o permite cerrar son registrados en el haber, significa
que se abona porque son acreedores; referente al elemento 4 y 5 generalmente sus saldos son
acreedores, para el cierre se convierten en deudores, lo cual se abonaran en el debe.
Queda claro y establecido la naturaleza del elemento 8 y el propósito de las cuentas de saldos
intermedios de gestión: dicha cuentas se utiliza únicamente para el cierre de los libros, por lo tanto,
no tiene ningún saldo al iniciarse el proceso del cierre ni al terminarse el mismo. Su objeto es
acumular saldos necesarios para poder determinar la utilidad neta si fuese el caso. Que están
agrupados en el elemento 6 y 7. El elemento 6 por lo general es deudor, para ser saldadas son
registrados en el haber o se convierten en acreedores (excepto la cuenta 61); los ingresos están
representados por el elemento 7 que por su naturaleza es acreedor, se cargan o son anotados en
el debe (excepto la cuenta 71).
Las cuentas 61 y 71 son positivas cuando las compras o la producción del periodo ha sido suficiente
para cubrir las ventas del ejercicio, además se incrementa los stocks; del mismo modo será
negativo cuando las compras o la producción del periodo ha sido insuficiente para cubrir las ventas
del ejercicio, y que consecuentemente la diferencia ha tenido que tomarse del stock inicial. Por lo
tanto, si es negativo tiene como saldo deudor y para el cierre se convierte en acreedor y si es
negativo, es a la inversa.
CASO Nº 0152 CIERRE DE LA CUENTAS DE GESTION EN EL LIBRO DIARIO Y MAYOR
El 7 de enero: se compra mercaderías por la suma de S/. 100.00 más IGV en efectivo
REGISTRANDO LAS COMPRAS EN EL LIBRO DIARIO
DIARIO
COMPRA
DESTINO
Se registra la compra de mercaderías representado por la cuenta 60 se carga lo
cual significa que esta anotado en el Debe, por su naturaleza del elemento 6
Se registra el ingreso de mercaderías en el almacén para su control y próxima
variación, abonado a la cuenta 61. Variación de existencia.
transacción.
213
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
COMPRA
1
1
1
07/01/0X
07/01/0X
07/01/0X
Compra
Compra
Compra
1
1
1
1
1
1
001-0125
601
Mercaderías
40111 IGV – cta prop
421
Facturas p pag
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
100.00
18.00
118.00
EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRAN LAS CUENTAS DEL LIBRO DIARIO
MAYOR
COMPRA
Se abre el libro mayor registrando en este caso la cuenta 60. Compras, anotando en
el lado del debe, de acuerdo a la transferencia del diario.
FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
FECHA DE
LA OPERACIÓN
07/01/XX
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO (2)
1
CODIGO
601
DENOMINACION
Mercaderías
DESCRIPCION
O GLOSA
DE LA
OPERACIÓN
A facturas p pag
TOTALES
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
100.00
100.00
.
EN EL LIBRO DIARIO SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTAS 60 COMPRAS
DIARIO
CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras
de mercaderías (divisionaria 601), lo cual fue acreditada.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
1
1
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
30/12/0X Cierre compra
30/12/0X Cierre compra
1
1
1
1
801
601
214
Margen comerc
Mercaderías
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
100.00
100.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
EN EL LIBRO MAYOR SE REGISTRA EL CIERRE DE LA CUENTA 60 COMPRAS
DIARIO
CIERRE
Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de las compras
de mercaderías (divisionaria 601), lo cual fue acreditada.
FORMATO 6.1: "LIBRO MAYOR"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
FECHA DE
LA OPERACIÓN
07/01/XX
30/12/0X
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL LIBRO
DIARIO (2)
1
x
CODIGO
DENOMINACION
601
801
Mercaderías
Margen comercial
.
215
DESCRIPCION
O GLOSA
DE LA
OPERACIÓN
A facturas p pag
Por cierre
TOTALES
SALDOS Y MOVIMIENTOS
DEUDOR
ACREEDOR
100.00
100.00
100.00
100.00
DINAMICA DE CUENTAS
6 GUIA PARA EL CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION
DINAMICA DE CUENTAS
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 51
CIERRE CUENTAS DE GESTION
CTA
701
74
601
611
80
702
74
71
715
72
81
602
603
604
PARTIDA
Ventas de mercaderías
Descuentos rebajas concedidas
Compra de mercaderías
(-/+)Variación de mercaderías
Margen Comercial
Ventas de productos terminados
Descuentos rebajas concedidas
Variación de la producción almacenada
Variación de existencia de servicio
Producción de activo inmovilizado
Producción del Ejercicio
Materia prima
Suministros
Envases
(-/+)Variación:
612 Materia prima
613 Suministros
614 Envases y embalajes
63 Gastos de servicios prestados
82
Valor Agregado
62 Gastos de personal
64 Gastos por tributos
83
Excedente Bruto (o Insuficiencia)
65 Otros gastos de gestión
66 Perdida por medición de activos
68 Valuación y deterioro y provisiones
73 Descuentos rebajas obtenidos
75 Otros ingresos de gestión
76 Ganancia por medición de activos
78 Cargas cubiertas por provisiones
84
Resultado de Explotación
77 Ingresos financieros
67 Gastos financieros
85
Resultado antes de par e Impuesto
87 Participación de los trabajadores 10%(52000)
88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200)
89
Resultado del ejercicio
216
MONTO
80,000
( 1,000)
(30,000)
( 4,000)
45,000
22,000
( 2,000)
(10,000)
2,000
67,000
( 5,000)
( 1,000)
( 1,000)
(D)
70
80
80
80
80
70
811
811
812
72
81
82
82
82
(A)
80
74
60
61
82
81
74
71
715
813
82
602
603
604
( 1,000)
( 1,000)
( 1,500)
( 500)
56,000
( 7,000)
( 1,000)
48,000
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
500
3,000
2,000
1,000
51,500
1,500
( 1,000)
52,000
( 5,200)
(14040)
32760
82
82
82
82
82
83
83
83
84
84
84
73
75
76
78
84
77
85
85
87
88
891
612
613
614
63
83
62
64
84
65
66
68
84
84
84
84
85
85
67
89
41
40
591
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
7 CASO PRACTICO DE CIERRE DE LAS CUENTAS DE GESTION
CASO Nº 0153 MARGEN COMERCIAL (CUENTA 80)
El saldo de las cuentas de ventas, compras y variación de existencia es saldado por la
cuenta 80.
701
74
601
611
80
Ventas de mercaderías
Descuentos rebajas concedidas
Compra de mercaderías
(-/+)Variación de mercaderías
Margen comercial
80,000
( 1,000)
(30,000)
( 4,000)
45,000
La cuenta 80; representa saldos de
venta menos descuento, compras y
variación de existencia.
80 = 701 – (74 + 601 +/- 611)
Margen comercial (80); Es una medida que compete a la gestión
principal de las empresas comerciales, donde la utilidad bruta de las
empresas mencionadas, es igual a la diferencia entre el valor de las
ventas netas de mercaderías y su costo.
El costo de las mercaderías vendidas esta dado por la compra de
mercaderías ajustadas por la variación de existencia.
Las ventas netas, es la diferencia entre las ventas menos los
descuentos, Rebaja y Bonificaciones Concedidas.
CIERRE
Cuenta 70
Al cierre del periodo la cuenta 80 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de
mercaderías (divisionaria 701), la cual fue debitada.
Cuenta 74
Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de Dscto. y
Bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada.
Cuenta 60
Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de compras de
mercaderías (divisionaria 601), la cual fue acreditada.
Cuenta 61
Al cierre del periodo la cuenta 80 es debitada, cancelando el saldo de variación de
existencias (divisionaria 611), la cual fue acreditada.
Cuenta 61
Al cierre del periodo la cuenta 80 es, acreditada cancelando el saldo de variación de
existencias (divisionaria 611), la cual fue debitada.
transacción.
Cuenta 80
Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo del Margen
Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada.
217
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
Cierre Venta
1
1
Cierre desct
2
2
Cierre compra
3
3
Cierre variac
4
4
Cierre variac
5
5
Cierre Marg
6
6
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/0X
30/12/0X
Cierre venta
Cierre venta
1
1
1
1
70
801
Ventas
80000.00
Margen comerc
80000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre descto
Cierre descto
1
1
1
1
801
74
Margen comerc
Descto, rebaja
30/12/0X Cierre compra
30/12/0X Cierre compra
1
1
1
1
801
60
Margen comerc 30000.00
Compra
30000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre variac
Cierre variac
1
1
1
1
801
61
Margen comerc
Variación exist
4000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre variac
Cierre variac
1
1
1
1
61
801
Variación exist
Margen comerc
xxxxxx
30/12/0X
30/12/0X
Cierre m com
Cierre m com
1
1
1
1
801
821
Margen comerc 45000.00
Valor agregado
45000.00
CASO Nº 0154
702
74
71
72
81
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
1000.00
1000.00
4000.00
xxxxxx
PRODUCCION DEL EJERCICIO (CUENTA 81)
El saldo de las cuentas de ventas de productos terminados, variación de la producción
almacenada y producción de activo inmovilizado es saldado por la cuenta 81.
Ventas de productos terminados
Descuentos rebajas concedidas
Variación de la prod. almacenada
Producción de act. inmovilizado
Producción del ejercicio
22,000
( 2,000)
(10,000)
2,000
67,000
La cuenta 81; representa saldos de venta de
producción terminados menos descuentos (/+) Producción almacenado mas producción de
activo inmovilizado
81 = (70 – 74) (+/-) 71+ 72
Producción del ejercicio (81); representa el valor de los bienes y
servicios que ha producido la empresa en el ejercicio, independiente
de que se haya vendido, almacenado o inmovilizado (activos
construidos para uso de la propia empresa).
La producción almacenada se presenta positiva cuando cubre las
ventas, a su vez, incrementa el stock inicial; es negativa cuando no
cubre las ventas se recurre al stock inicial.
Producción inmovilizada son los trabajos hechos por la empresa para
sí misma.
218
CARLOS PALOMINO HURTADO
CIERRE
Cuenta 70
.
Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de las venta de
productos y servicios (divisionaria 702,703,707), fue debitada.
Cuenta 74
Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de descuento. y
bonificaciones (divisionaria 74), la cual fue acreditada.
Cuenta 71
Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de producción
almacenada (divisionaria 71), la cual fue debitada.
Cuenta 71
Al cierre del periodo la cuenta 81 es debitada, cancelando el saldo de producción
almacenada (divisionaria 71), la cual fue acreditada.
Cuenta 72
Al cierre del periodo la cuenta 81 es acreditada, cancelando el saldo de la producción
de activo inmovilizado (divisionaria 721,722), la cual fue debitada.
Cuenta 81
Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las
producción del ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
Cierre Venta
1
1
Cierre desct
2
2
Cierre almace
3
3
Cierre produc
4
4
Cierre produc
5
5
Cierre produc
6
6
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/0X
30/12/0X
Cierre venta
Cierre venta
1
1
1
1
702
811
Ventas
22000.00
Producción ejer
22000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre descto
Cierre descto
1
1
1
811
74
Producción ejer
Descto, rebaja
2000.00
30/12/0X Cierre almace
30/12/0X Cierre almace
71
811
Producción alm
Producción ejer
xxxxxx
30/12/0X
30/12/0X
Cierre produ
Cierre produ
811
71
Producción ejer 10000.00
Producción alm
10000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre produ
Cierre produ
72
811
Producción inm
Producción ejer
30/12/0X
30/12/0X
Cierre produ
Cierre produ
811
821
Producción ejer 67000.00
Valor agregado
67000.00
219
2000.00
xxxxxx
2000.00
2000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0155
81
602
603
604
612
613
614
63
821
VALOR AGREGADO (CUENTA 82)
El saldo de las cuentas de compras de materia prima, suministros, envases y variación de
existencia de materia prima, suministros, envases es saldado por la cuenta 82.
Producción del ejercicio
Compra de materia prima
Compra de suministros
Compra de envases
+/- Variación de mercaderías
+/- Variación de suministros
+/- Variación de envases
Gastos de servicios prestado
Valor agregado
67,000
( 5,000)
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
( 1,500)
( 500)
56,000
La cuenta 82; representa la suma de
saldos del margen comercial y total
producción menos compras de ; materia
prima, suministros, y envases (+/-)
variación de; materia prima, suministros y
envases menos gastos de servicios
prestados por terceros.
82 = (80+81) – ( 602+603+604)
+/- (612+613+614) – 63
Valor agregado (82); refleja el análisis económico y financiero y por
tanto muestra la gestión de la empresa informando la verdadera
producción económica del negocio. Mide lo que la empresa agrega por
su actividad, en el círculo económico.
En la Contabilidad Nacional y en la Economía de cada país su uso es
frecuente y corriente, el concepto de valor agregado es poco utilizado
en las empresas, su interés es sin embargo, muy grande en el dominio
de exponer y dictaminar los factores de producción.
Se puede afirmar que mide lo que la empresa agrega por su actividad,
a la economía nacional, vale decir, que el valor agregado es una
creación de valor, consecuente con una acción de producción. Esta
variable es medida por la diferencia entre la producción del periodo y
los consumos
CIERRE
Cuenta 80
Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las Margen
Comercial (cuenta 80), la cual fue debitada.
Cuenta 81
Al cierre del periodo la cuenta 82 es acreditada, cancelando el saldo de las
Producción del Ejercicio (cuenta 81), la cual fue debitada.
Cuenta 60
Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de las compras,
excepto las mercaderías (divisionaria 601), la cual fue acreditada.
Cuenta 61
Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo deudor de la
Variación de existencias (cuenta 61), excepto la de mercaderías (611)
Cuenta 63
Al cierre del periodo la cuenta 82 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 63
Gastos de servicios prestados por terceros, la cual fue acreditada.
Cuenta 82
Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 82.
Valor agregado, la cual fue debitada.
220
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
Cierre marge
1
1
Cierre produ
2
2
Cierre compra
3
3
3
3
Cierre variac
4
4
4
4
Cierre servicio
5
5
Cierre valor
6
6
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/0X
30/12/0X
Cierre m com
Cierre m com
1
1
1
1
801
821
Margen comerc 45000.00
Valor agregado
45000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre produ
Cierre produ
1
1
1
811
821
Producción ejer 67000.00
Valor agregado
67000.00
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
Cierre comp
Cierre comp
Cierre comp
Cierre comp
821
602
603
604
Valor agregado
Materia prima
Suministros
Envases
7000.00
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
Cierre variac
Cierre variac
Cierre variac
Cierre variac
821
612
613
614
Valor agregado
Materia prima
Suministros
Envases
3500.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre servic
Cierre servic
821
631
Valor agregado
Servicio de terc
500.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre valor a
Cierre valor a
821
831
Valor agregado
Excedente brut
56000.00
CASO Nº 0156
5000.00
1000.00
1000.00
1000.00
1000.00
1500.00
500.00
56000.00
EXCEDENTE (O INSUFICIENCIA) BRUTO DE EXPLOTACION (CUENTA 83)
El saldo de las cuentas de gastos de personal y gastos por tributos es saldada por la
cuenta 83.
82
Valor agregado
62 Gastos de personal
64 Gastos por tributos
83 Excedente Bruto (o Insuficiencia)
56,000
( 7,000)
( 1,000)
48,000
La cuenta 83; representa saldos de
Valor agregado menos gastos de
personal y gastos por tributos.
83 = 82 – (62+64).
Excedente (o insuficiencia) bruto de explotación cuenta
(83); puede excepcionalmente ser deudor, se habla entonces
de insuficiencia bruta de explotación, normalmente este saldo
es acreedor que representa excedente, un saldo principal de
gestión, que deberá progresivamente imponerse en el análisis
de gestión.
221
DINAMICA DE CUENTAS
CIERRE
Cuenta 82
Al cierre del periodo la cuenta 83 es acreditada, cancelando el saldo de la Cuenta
82. Valor agregado, la cual fue debitada.
Cuenta 62
Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas 62
Gastos de personal, la cual fue acreditada.
Cuenta 64
Al cierre del periodo la cuenta 83 es debitada, cancelando el saldo de las cuentas
64. Gastos de tributo la cual fue acreditada.
Cuenta 83
Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83
excedente bruto de explotación la cual fue debitada.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
Cierre valor
1
1
Cierre gasto
2
2
Cierre tributo
3
3
Cierre excede
4
4
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/0X
30/12/0X
Cierre valor a
Cierre valor a
1
1
1
1
821
831
Valor agregado
Excedente brut
56000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre carga
Cierre carga
1
1
1
1
831
62
Excedente brut
Carga personal
7000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre tributo
Cierre tributo
1
1
1
1
831
64
Excedente brut
Tributo
1000.00
30/12/0X Cierre excede
30/12/0X Cierre excede
1
1
1
1
831
841
Excedente brut 48000.00
Resultado de ex
48000.00
56000.00
7000.00
1000.00
El excedente bruto de explotación presenta para la gestión de la empresa un interés tan importante
como el valor agregado y es obtenido restando a este los impuestos y tasas (netas de subvenciones
de explotación) y los gastos de personal;
a. E.B.E. = VA – ( Impuesto – Subvenciones + Gastos de personal)
b. E.B.E. = VA + Subvenciones de explotación – (Impuesto + Gastos de personal)
El resultado parcial que representa el excedente bruto de explotación, es un saldo fundamental de
gestión, que deberá imponerse progresivamente en el análisis.
El excedente bruto de explotación es un Cash-Flow de explotación, antes de gastos financieros y
antes de participación e Impuesto a la Renta, representa por tanto, una aproximación de la
capacidad de autofinanciamiento de la empresa.
Las pequeñas empresa, para la determinación del resultado de ejercicio contable, no tendrán
necesidad de usar esta cuenta, donde las transferencias se harán directamente a la cuenta 89.
Resultado del Ejercicio.
222
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
CASO Nº 0157 RESULTADO DE EXPLOTACION (CUENTA 84)
El saldo de las cuentas de otros gastos de gestión, perdida por medición de activos, valuación
y deterioro y provisiones, descuentos rebajas obtenidas, otros ingresos de gestión, ganancia
por medición de activos, cargas cubiertas por provisiones es saldado por la cuenta 84.
83
65
66
68
73
75
76
78
84
Excedente Bruto (o Insuficien)
Otros gastos de gestión
Perdida por medición de activos
Valuación y deterioro y provisiones
Descuentos rebajas obtenidos
Otros ingresos de gestión
Ganancia por medición de activos
Cargas cubiertas por provisiones
Resultado de Explotación
48,000
( 1,000)
( 1,000)
( 1,000)
500
3,000
2,000
1,000
51,500
La cuenta 84; representa saldos de
excedente bruto menos otros gastos de
gestión, perdida por medición de
activos, valuación y deterioro y
provisiones más otros ingresos de
gestión, ganancia por medición y
cargas cubiertas por provisiones.
84 = 83 – (65+66+68) +
(73+75+76+78)
Resultado de Explotación (84); permite obtener
efectos de explotación, cuya utilidad delibera
comparaciones entre los efectos de ingresos y los
resultados críticos de la empresa.
Además faculta poner en evidencia el peso de las
cargas de la provisión en la empresa, por la
comparación con el resultado antes de la participación
e Impuestos a la Renta. lo cual hace posible el análisis
crítico de los resultados de explotación del negocio.
CIERRE
Cuenta 83
Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 83
excedente bruto de explotación la cual fue debitada.
Cuenta 65
Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 65
Otros gastos de gestión, la cual fue acreditada.
Cuenta 66
Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 66
Perdida por medición de activos, la cual fue acreditada.
Cuenta 68
Al cierre del periodo la cuenta 84 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 68.
Valuación y deterioro y provisiones, la cual fue acreditada.
Cuenta 73
Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 73.
Descuentos rebajas obtenidos, la cual fue debitada.
Cuenta 75
Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 75
Otros ingresos de gestión, la cual fue debitada.
Cuenta 76
Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 76.
Ganancia por medición de activos, la cual fue debitada.
Cuenta 78
Al cierre del periodo la cuenta 84 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 78.
Cargas cubiertas por provisiones, la cual fue debitada.
Cuenta 84
Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84
Resultado de explotación la cual fue debitada.
223
DINAMICA DE CUENTAS
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
Cierre Exced
1
30/12/0X Cierre valor a
1
30/12/0X Cierre valor a
Cierre gasto
2
30/12/0X Cierre gastos
2
30/12/0X Cierre gastos
Cierre perdid
3
30/12/0X Cierre perdid
3
30/12/0X Cierre perdid
Cierre proviso
4
30/12/0X Cierre provis
4
30/12/0X Cierre provis
Cierre descto
5
30/12/0X Cierre descto
5
30/12/0X Cierre descto
Cierre ingreso
6
30/12/0X Cierre resulta
6
30/12/0X Cierre resulta
Cierre gananc
7
30/12/0X Cierre gananc
7
30/12/0X Cierre gananc
Cierre valuación
8
30/12/0X Cierre valuaci
8
30/12/0X Cierre valuaci
Cierre resulta
9
30/12/0X Cierre resulta
9
30/12/0X Cierre resulta
CASO Nº 0158
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
1
1
1
1
831
841
Excedente brut 48000.00
Resultado de ex
48000.00
1
1
1
1
841
65
Resultado de ex
Otros gastos
1
1
1
1
841
66
Resultado de ex 1000.00
Perdida por med
1000.00
1
1
1
1
841
68
Resultado de ex
Valuación y det
1000.00
1000.00
1
1
1
1
73
841
Dscto obtenido
Resultado de ex
500.00
1
1
1
1
75
841
Otros ingresos
Resultado de ex
3000.00
1
1
1
1
76
841
Ganancia por m
Resultado de ex
2000.00
1
1
1
1
78
841
Cargas cubiertas 1000.00
Resultado de ex
1
1
1
1
841
851
Resultado de ex 51500.00
Resultado a IR
51500.00
1000.00
1000.00
500.00
3000.00
RESULTADO ANTES DE PARTICIPACION E IMPUESTOS (CUENTA 85)
El saldo de las cuentas de ingresos financieros y gastos financieros es saldado por la
cuenta 85.
84
Resultado de Explotación
77 Ingresos financieros
67 Gastos financieros
85 Result antes de particip e imp
51,500
1,500
( 1,000)
52,000
224
La cuenta 85; representa saldos de
resultado de explotac. más ingresos
financieros, menos gastos financieros
85 = 84 + 77 – 67
2000.00
1000.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Resultado antes de participación e impuestos (85); este saldo
permite visualizar “el peso”, tanto de las cargas, como de los productos
excepcionales y financieros sobre el resultado de explotación, monto
antes del impuesto que corresponde a las utilidades generadas en el
ejercicio, como las participaciones que debería detraer la empresa de
sus ganancias, de acuerdo a disposiciones legales vigentes.
El monto resultante servirá para calcular los valores de participación
de los trabajadores según la ley del Impuesto a la Renta
CIERRE
Cuenta 84
Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 84.
Resultado de explotación, la cual fue debitada.
Cuenta 77
Al cierre del periodo la cuenta 85 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 77.
Ingresos financieros, la cual fue debitada.
Cuenta 67
Al cierre del periodo la cuenta 85 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 67.
Gastos financieros, la cual fue acreditada.
Cuenta 85
Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85.
Resultados antes de participación e Impuesto a la Renta, la cual fue debitada.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
Cierre resulta
1
1
Cierre dcto
2
2
Cierre cargas
3
3
Cierre resulta
4
4
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/0X
30/12/0X
Cierre resulta
Cierre resulta
1
1
1
1
841
851
Resultado de ex 51500.00
Resultado a IR
51500.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre ingres
Cierre ingres
1
1
1
1
77
851
Ingresos financ
Resultado a IR
1500.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre cargas
Cierre cargas
1
1
1
1
851
67
Resultado a IR
Gastos financie
1000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre result
Cierre result
1
1
1
1
851
891
Resultado a IR 52000.00
Det del resultad
52000.00
225
2000.00
1000.00
DINAMICA DE CUENTAS
CASO Nº 0159
87
PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES (CUENTA 87)
Permite formular el monto de la participación de los trabajadores en función al sector de
producción que corresponde.
Participación de los trabajadores 10%(52000)
( 5,200) Representa el porcentaje que
corresponde a los trabajadores
sobre la utilidad
Participación de los trabajadores (87), este saldo permite formular
cuentas por pagar derivadas de la distribución legal de la renta.
Registra la distribución de las utilidades que por ley debe efectuar la
empresa para los trabajadores, la comunidad local y para la
investigación científica y tecnológica. Corresponde al proceso de
emisión de acciones laborales a favor de los trabajadores, que fueron
favorecidos en las utilidades de la entidad.
Representa compromisos con la comunidad laboral conforme a las
disposiciones legales.
CIERRE
Cuenta 413
Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participación de los
trabajadores, lo cual fue acreditada.
Cuenta 372
Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada, determinando la participación de los
trabajadores diferidos, la cual fue acreditada.
Cuenta 492
Al cierre del periodo la cuenta 87 es debitada (o acreditada), determinación la
participación de los trabajadores diferidos, la cual fue acreditada (o debitada).
Cuenta 87
Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87.
Participación de los trabajadores, la cual fue acreditada.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
Cierre Partic
1
1
Cierre distribu
2
2
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
30/12/0X Cierre partic
30/12/0X Cierre partic
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO
NÚMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
1
1
1
1
30/12/0X Cierre distrib
30/12/0X Cierre distrib
226
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
871
413
Participación
5200.00
Partici remunera
5200.00
891
871
Det del resultad
Participación
5200.00
5200.00
CARLOS PALOMINO HURTADO
CASO Nº 0160
88
.
IMPUESTO A LA RENTA (CUENTA 88)
Permite formular el monto del impuesto a la renta al final del periodo contable representando
el porcentaje que le corresponde.
Impuesto a la renta 30%(52000-5200)
(14040) Representa el porcentaje que corresponde a
Impuesto sobre la renta
Impuesto a la renta (88); representa valores por impuesto que gravan
al fluir periódico de riqueza de fuentes económicas en producción o
explotación creado por Ley .
CIERRE
Cuenta 40
Cuenta 88
Al cierre del periodo la cuenta 88 es debitada, por determinación de Impuesto a la
Renta, la cual fue acreditada.
Al cierre del periodo la cuenta 89 es, debitada cancelando el saldo de la cuenta 88.
Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
IMP RTA
1
1
Cierre I.R.
2
2
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
30/12/0X
30/12/0X
Imp a la rta
Imp a la rta
1
1
1
1
881
40171
30/12/0X
30/12/0X
Cierre I.R.
Cierre I.R.
1
1
1
891
881
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
Impuesto a la R 14040.00
Impue a la renta
14040.00
Det del resultad
Impuesto a la R
14040.00
14040.00
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 12 TRATAMIENTO CONTABLE DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Alcance
El objetivo fundamental de esta NIC es sus versiones reestructuradas y modificadas, determinar el
monto del gasto de Impuesto a la Renta que afecta los resultados del periodo, y el monto del
impuesto a la renta que se difiere en el balance general, ya sea como activo o pasivo. La razón
básica para ello radica en que son inevitables las diferencias entre las reglas contables y las que
rigen para los efectos tributarios, algunas de las cuales –las de naturaleza temporal – producen un
monto de impuesto a la renta imputable a ganancias y pérdidas en periodos diferentes desde los
puntos de vista contable y tributario.
227
DINAMICA DE CUENTAS
Objetivo
La contabilización de las consecuencias tributarias corriente y futura de;
a) La recuperación (liquidación) futura del monto que arrastran los activos (pasivos) de la
empresa que están reconocidos en el balance general de la empresa; y,
b) Las transacciones y otros hechos del ejercicio corriente que están reconocidos en los estados
financieros de la empresa.
Definiciones
Utilidad contable: es la utilidad o pérdida neta de un ejercicio antes de deducir el gasto tributario.
Utilidad tributaria (perdida tributaria): es la utilidad (pérdida) de un ejercicio, que ha sido
determinado de conformidad con las normas establecidas por la administración tributaria y sobre
la cual se produce un impuesto a la renta por pagar (por recuperar).
Gasto tributario (ingreso tributario): es el monto global, por concepto del impuesto corriente y el
impuesto diferido, incluido al determinarse la utilidad o pérdida neta del ejercicio.
Impuesto corriente; es el monto del impuesto a la renta por pagar (por recuperar) por la utilidad
gravable /pérdida tributaria) de un ejercicio.
Pasivo tributario directo; Es el monto del Impuesto a la Renta por pagar en ejercicios futuras, con
respecto a las diferencias temporales gravables.
Activo tributario; Es el monto del impuesto a la renta por recuperar en ejercicios futuros como
respecto a;
a.
b.
c.
Las diferencias temporales deducibles.
El monto que arrastran las pérdidas tributarias no utilizadas; y,
El monto que arrastran los créditos tributarios no utilizados.
PRINCIPALES ARTICULOS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Al objeto de aplicación del Impuesto
Art. 1º El Impuesto a la Renta grava:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación conjunta de ambos factores,
entendiéndose como tales aquellas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
Las ganancias y beneficios considerados en los artículos siguientes.
CASO Nº 0161 DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO (CUENTA 89)
El saldo de las cuentas de participación de los trabajadores y impuesto a la renta es
saldado por la cuenta 89.
85
Resultado antes de par e Imp
87 Participación de los trabajadores 10%(52000)
88 Impuesto a la renta 30%(52000-5200)
89
Resultado del ejercicio
52,000
( 5,200)
(14040)
32760
228
Representa los saldos de result antes de
participación e impuestos menos partic de
los trabajadores e Impuesto a la Renta.
89 = 85 – (87 + 88)
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Determinación del Resultado del Ejercicio (89); Es el resultado final
del periodo, que puede arrojar utilidad o pérdida después de las
variaciones de aumento o disminución operativa como de los ingresos y
gastos vinculados por su naturaleza a las actividades del negocio.
La utilidad es el resumen del excedente de ingresos originados por la
venta de bienes y servicios, sobre los costos correspondientes en un
periodo contable. Si por lo contrario, los costos son superiores a los
ingresos, se sufre una perdida y el capital disminuye.
CIERRE
Cuenta 85
Al cierre del periodo la cuenta 89 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 85.
Resultados antes de participación e Imp. a la Renta , lo cual fue debitada.
Cuenta 87
Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 87.
Participación de los trabajadores, la cual fue acreditada.
Cuenta 88
Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, cancelando el saldo de la cuenta 88.
Impuesto a la Renta, la cual fue acreditada.
Cuenta 58
Al cierre del periodo la cuenta 89 es debitada, determinando reservas, la cual fue
acreditada.
Cuenta 59
Al cierre del periodo la cuenta 59 es acreditada, cancelando el saldo de la cuenta 89
Determinación del resultado del ejercicio, lo cual fue debitada.
FORMATO 5.1: "LIBRO DIARIO"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
Cierre result
1
1
Cierre distrib
2
2
Cierre I.R.
3
3
Cierre Res ej
4
4
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
GLOSA O
FECHA
DESCRIPCIÓN
DE LA
DE LA
OPERACIÓN
OPERACIÓN
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
CÓDIGO
DEL
NÚMERO
NÚMERO DEL
LIBRO O
CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
REGISTR
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
30/12/0X
30/12/0X
Cierre result
Cierre result
1
1
1
1
851
891
Resultado a IR 52000.00
Det del resultad
52000.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre distrib
Cierre distrib
1
1
1
891
871
Det del resultad
Participación
5200.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre I.R.
Cierre I.R.
891
881
Det del resultad
Impuesto a la R
14040.00
30/12/0X
30/12/0X
Cierre result
Cierre result
891
591
Det del resultad 32760.00
Resultado acum
32760.00
229
5200.00
14040.00
DINAMICA DE CUENTAS
8 CIERRE DE LAS CUENTAS DEL BALANCE
METODO
CALPA
ESQUEMA Nº 53
CIERRE CUENTAS DEL BALANCE
CTA
PARTIDA
(D)
19
29
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
55
56
57
58
59
591
592
10
11
12
13
14
16
17
18
20
21
22
23
24
25
26
27
28
30
31
32
33
34
35
36
37
38
Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Desvalorización de existencias
Depreciación, amortización y agotamiento acum
Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud
Remuneraciones y participaciones
Cuentas por pagar comerciales – terceros
Cuentas por pagar comerciales – relacionadas
Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerent
Obligaciones financieras
Cuentas por pagar diversas – terceros
Cuentas por pagar diversas – relacionadas
Provisiones
Pasivo diferido
Capital
Acciones de inversión
Capital adicional
Accionariado laboral
Resultados no realizados
Excedente revaluación
Reservas
Resultado acumulado
Utilidades no distribuidas
Pérdidas acumuladas
Caja y banco
Inversiones al valor razonable y disponible para
Cuentas por cobrar comerciales – terceros
Cuentas por cobrar comerciales – relacionadas
cuentas por cobrar al personal, a los accionistas
Cuentas por cobrar diversas - terceros
Cuentas por cobrar diversas - relacionadas
Servicios y otros contratados por anticipado
Mercaderías
Productos terminados
Subproductos, desechos y desperdicios
Productos en procesos
Materia prima
Suministros diversos
Envasase y embalaje
Activos no corrientes mantenidos para la venta
Existencia por recibir
Inversiones mobiliarias
Inversiones inmobiliarias
Activos adquiridos en arrendamiento financiero
Inmueble, maquinaria y equipo
Intangible
Activos biológicos
Desvalorización de activo inmovilizado
Activo diferido
Otros activos
19
29
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
55
56
57
58
59
591
230
(A)
592
10
11
12
13
14
16
17
18
20
21
22
23
24
25
26
27
28
30
31
32
33
34
35
36
37
38
CARLOS PALOMINO HURTADO
.
Cierre de las cuentas del balance describe el contenido mínimo de las revelaciones que debe
efectuarse en el balance general como los rubros que la componen, separados en secciones
corriente y no corriente del activo y pasivo, y del patrimonio neto, con la antelación necesaria para
ser sometidos añade, las desagregaciones pertinentes de las partidas que, estarán saldada por la
cuenta 59 Resultados acumulados que representa los importes de las utilidades luego de haberlas
distribuido legalmente, es decir, haber separado montos sobre participaciones de los trabajadores
e impuesto a la renta.
CASO Nº 0162 CIERRE DE CUENTAS DEL BALANCE FINAL DEL EJERCICIO
El saldo de las cuentas del balance están vinculado del elemento 1 al elemento 5, registrar
el cierre de la cuenta en un solo asiento, y es saldado por la cuenta 59
CIERRE GASTOS
Muestra la transferencia de saldos de las cuentas del balance final al cierre
del ejercicio para facilitar la presentación por naturaleza económica del
balance general. Es el último asiento, que se realiza en un periodo.
económico.
FORMATO 5.1: LIBRO DIARIO
PERIODO: Junio del 200X
REFERENCIA DE LA OPERACIÓN
NÚMERO
CORRELATIVO
DEL ASIENTO
O CÓDIGO
ÚNICO
DE LA
OPERACIÓN
CIERRE
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
CUENTA CONTABLE
ASOCIADA A LA
OPERACIÓN
GLOSA O
CÓDIGO
FECHA
DESCRIPCIÓN
DEL
DE LA
DE LA
LIBRO O NÚMERO
NÚMERO DEL
OPERACIÓN
OPERACIÓN REGISTR CORRELATIV DOCUMENTO
CÓDIGO DENOMINACIÓN
O
O
SUSTENTATORIO
(TABLA
8)
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
30/12/0X
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
Cierre balanc
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
1
391
40111
4111
4151
4212
4412
469
4893
5011
591
101
111
1212
1411
1611
2011
3351
MOVIMIENTO
DEBE
HABER
Depreciación
200.00
IGV – cta prop
400.00
Sueldos
100.00
CTS
450.00
Emitidas
900.00
Dividendos
300.00
Otras cuentas
750.00
Garantía venta
250.00
Acciones
3300.00
Utilidad no dist
32760.00
Caja
5010.00
Acciones
8000.00
Emitidas
4600.00
Préstamo person
3400.00
Préstamo tercer
3000.00
Mercaderías
3000.00
Muebles
12000.00
Las transferencias de saldos equilibran las cuentas que intervinieron en los hechos económicos de
un periodo. Es el registro periódico que se realiza para cerrar todas las cuentas abiertas en el Libro
Mayor, anotando generalmente anual y al final del ejercicio contable.
El cierre de libros es un método o plan que permite recopilar fácilmente las operaciones del ejercicio
y determinar el resultado liquido del mismo, el que puede ser pérdida o ganancia, también,
representa asientos de transferencia que tienen por objeto hacer el traspaso de todas las partidas
transitorias del balance como de ganancias y pérdidas para efectuar un resumen final de todas
cuentas y elementos que intervienen en el desarrollo del ejercicio económico que fuera con la
elaboración del balance general.
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DINAMICA DE CUENTAS
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