boletin fiscal de septiembre - Colegio de Contadores Públicos de

Investigación
Fiscal
30 de septiembre de 2008 •
BOLETÍN DE LA COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL
•
Núm. 213
Ingresos Gravables para
Efectos de la ley del Impuesto Empresarial
a Tasa Única (IETU)
PRESENTACIÓN
El 14 de septiembre de 2007, el Honorable Congreso de la Unión, aprobó la Ley del Impuesto
Empresarial a Tasa Única (LIETU) como parte de la Reforma Fiscal propuesta por el Poder
Ejecutivo.
Dicha Ley, fue publicada el 1° de octubre del mismo año en el Diario Oficial de la Federación
(DOF).
ISO 9001:2000
Esta nueva ley entró en vigor el 1° de enero de 2008 y al mismo tiempo abrogó la Ley del
impuesto al Activo (LIMPAC).
CCPM
Boletín de Investigación Fiscal 2008
Boletín de Investigación Fiscal de septiembre de 2008
Pág.
Índice
2008-2010
C.P.C. Javier García Sabaté Palazuelos
Presidente
C.P.C. José L. Ibarra Posada
Vicepresidente de Desarrollo y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
COMISIÓN DE INVESTIGACIÓN FISCAL
2008-2010
Presidente
C.P. Miguel Mauricio Urrutia Schleske
Vicepresidente
C.P.C. y M.A Raúl Tagle Cázares
Lic.
Elías Adam Bitar
C.P.C. y M.I. José Gerardo Alfaro Osorio
L.C.P. Raúl Alonso de la Torre
C.P.C. Angelina Arellanos de López
C.P.C. Marcial A. Cavazos Ortiz
C.P.
Plácido Del Ángel Herrera
C.P.
Gerardo Domínguez Gómez
M.C.P.C. y M.I Jorge Marcos García Landa
L.C.P. Gustavo Gómez Carrillo
C.P.C. y Lic. Héctor González Legorreta
Lic. y C.P. Víctor Hugo González Martínez
C.P.C. Ernest Haiat Khabie
C.P.
Javier Hernández Garnica
C.P.C. Pablo Alejandro Limón Mestre
Lic.
Mauricio Martínez D'Meza Violante
C.P.C. Arturo Martínez Martínez
Lic.
Luis Eduardo Meurine Martínez
C.P.
Omar Miranda Escamilla
C.P.C. Víctor Manuel Pérez Ruiz
C.P.C. Germán Antonio Polito Hernández
C.P.C. Juan Manuel Puebla Domínguez
C.P.
Carlos G.Ruíz Pascacio Gamboa
C.P.C. Alejandro Javier Sánchez Calderón
C.P.C. Luis Sánchez Galguera
C.P.
Eliud Alfonso Santiago Barrientos
C.P.
Alejandro Solano González
C.P.
Miguel Ángel Temblador Torres
C.P.
Ernesto Torres García
C.P.C. Marcela Torres Martínez
Lic.
Ángel José Turanzas Díaz
C.P.C. y M.I. Elio Fernando Zurita Morales
Lic. Grisell Fernández Mendoza
Gerente de Afiliación y Servicios a Socios
Comisión de Investigación Fiscal del CCPM, Año XVI, Núm. 213,
30 de septiembre de 2008, Boletín Informativo edición e
impresión por el Colegio de Contadores Públicos de México,
A.C., Responsables de la Edición: Teresa Alamilla Jiménez y
Lic. Francisco José Medina Ocampo, Bosque de Tabachines
Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel Hidalgo
11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad
del autor; tiraje de 6,500 ejemplares; prohibida la reproducción
total o parcial, sin previa autorización.
3
I. Conceptos
1
II. Comparación IETU-ISR
4
III. Conclusiones
6
Boletín de Investigación Fiscal de septiembre de 2008
I. Conceptos
De conformidad con lo dispuesto por esta ley, están obligadas al pago del mismo las personas
físicas y morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el extranjero con
establecimiento permanente en el país, por los ingresos que obtengan, independientemente del
lugar de donde se generen, por la realización de las siguientes actividades:
1.- Enajenación de bienes.
2.- Prestación de servicios independientes.
3.- Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Para estos efectos, el artículo 3º de la ley, establece que se entenderá como actividades de
enajenación de bienes, prestación de servicios independientes y otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes las consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Tasa
La tasa de este gravamen es del 17.5% sin embargo, mediante los artículos transitorios de esta
ley, se estipula que para el ejercicio del 2008 la tasa será del 16.5%, para 2009 del 17% y para
2010 y subsecuentes del 17.5%.
Base
El IETU se calculará aplicando la tasa de impuesto a la cantidad que resulte de disminuir de la
totalidad de los ingresos percibidos por las actividades señaladas anteriormente, las
deducciones autorizadas que establece dicha Ley.
Para estos efectos, se consideran ingresos percibidos, aquellos que fueron efectivamente
cobrados durante el ejercicio en los términos de la Ley del IVA, es decir, al igual que el IVA, el
IETU se pagará en base a flujo de efectivo y no como el ISR que es en base a devengado.
Ahora bien, como ingresos gravados, estarán considerados como tales: el precio o
contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio personal independiente u
otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que se carguen o cobren al
adquirente por concepto de impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses
(normales o moratorios), penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos
o depósitos, excepto impuestos que se trasladen en los términos de ley.
Por otra parte, esta ley señala que no será ingresos gravados los siguientes:
Los obtenidos por la Federación, Entidades Federativas, Municipios, Órganos Constitucionales
Autónomos y Entidades de la Administración Pública Paraestatal.
1
Boletín de Investigación Fiscal de septiembre de 2008
Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.
Sindicatos obreros.
Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos, religiosos y
culturales.
Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas, pesqueras o silvícola,
colegios de profesionales, asociaciones patronales y los organismos que conforme a la ley
agrupen a las sociedades cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
Las instituciones o sociedades civiles administradoras de fondos o cajas de ahorro, las
sociedades cooperativas de consumo, las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo
autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito popular.
Asociaciones de padres de familia y las sociedades de gestión colectiva.
Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para
recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Los que perciban las personas físicas y morales, provenientes de actividades agrícolas,
ganaderas, silvícola o pesqueras, que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la
renta.
Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta.
La enajenación de partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito (con
excepción de certificados de depósito de bienes y de certificados de participación inmobiliaria no
amortizables).
La enajenación de moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la enajenación la
realicen personas que exclusivamente se dediquen a la compraventa de divisas (cuando el
ingreso por dicha actividad represente el 90% o más de sus ingresos).
Las personas físicas, cuando en forma accidental, realicen alguna de las actividades gravadas
(cuando la persona no reciba ingresos gravados en los términos de los capítulos II y III del título
IV de la LISR).
2
Boletín de Investigación Fiscal de septiembre de 2008
Como se mencionó, la ley del IETU establece que se considerará como ingreso el precio o la
contraprestación por las actividades antes aludidas. Sin embargo, señala que también se
consideran ingresos las cantidades que se carguen o se cobren por concepto de impuestos
(excepto los trasladados en términos de ley), derechos, intereses (normales o moratorios),
penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo los anticipos o depósitos, así como
las cantidades percibidas de las aseguradoras cuando ocurra el riesgo amparado por las pólizas
De seguros o reaseguros relacionados con bienes deducibles.
Por otra parte, la ley del IETU grava la disponibilidad de recursos del contribuyente para efectuar
los pagos necesarios para su operación como son salarios, regalías, intereses y dividendos.
Por tal razón, los ingresos provenientes de regalías, dividendos, intereses o por servicios
subordinados, no se encuentran dentro del objeto del IETU.
No son objeto del IETU los siguientes ingresos:
?
?
?
?
?
?
Dividendos
Servicios personales subordinados
Intereses (que no se consideren parte del precio pactado)
Regalías entre partes relacionadas
Operaciones derivadas (cuando la enajenación subyacente no sea objeto del IETU)
Cualquier otro ingreso que no represente enajenación u otorgamiento de uso o goce
temporal de bienes
Por lo tanto, intentando hacer un resumen, se consideran ingresos gravados para efectos del
IETU, los siguientes:
?
El precio o contraprestación que se pague a quien enajena el bien, presta el servicio
independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes.
?
Las cantidades que además se cobren por concepto de impuestos o derechos a cargo del
contribuyente, intereses (normales o moratorios), penas convencionales o cualquier otro
concepto, incluidos anticipos o depósitos (excepto los impuestos que se trasladen).
?
La restitución de los anticipos o depósitos al contribuyente, así como las bonificaciones o
descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que le dieron origen se haya
efectuado la deducción.
?
Las cantidades que se perciban de las aseguradoras cuando ocurra el riesgo amparado
en las pólizas contratadas, relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para
efectos del ISR.
?
Cuando el precio o la contraprestación que cobre el contribuyente se pague total o
parcialmente en otros bienes o servicios, se considera como ingreso el valor de mercado
o en su defecto el de avalúo.
3
Boletín de Investigación Fiscal de septiembre de 2008
II. Comparación IETU-ISR
A manera de ejemplo (enunciativa más no limitativa), se mencionan algunos conceptos de
ingreso comparando entre el Impuesto Empresarial a Tasa Única (IETU) y el Impuesto
sobre la Renta (ISR):
INGRESOS
IETU
ISR
Ingresos propios por concepto de:
4
Enajenación de bienes
Sí
Sí
Prestación de servicios (sin incluir regalías, ni intereses)
Sí
Sí
Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes
Sí
Sí
Cobros por ventas efectuadas antes de enero 2008
por las que se optó acumular sólo la parte del
precio cobrado
Sí
Sí
Intereses por ventas a plazos
Sí
Sí
Enajenación de activos fijos no deducibles del ISR
(Ganancia)
Sí
Sí
Enajenación de terrenos ya deducidos del ISR
(Ganancia)
Sí
Sí
Operaciones financieras derivadas de capital
(ganancia)
Sí
Sí
Regalías con partes independientes (nacionales y
extranjeras)
Sí
Sí
Arrendamiento de equipos industriales, comerciales o
científicos con partes independientes (nacionales y
extranjeras)
Sí
Sí
Arrendamiento de equipos industriales, comerciales
o científicos con partes relacionadas (nacionales
y extranjeras)
Sí
Sí
Ingresos en especie
Sí
Sí
Ingresos de servicios en dación en pago
Sí
Sí
Boletín de Investigación Fiscal de septiembre de 2008
Ingresos cobrados por ventas efectuadas, no facturadas
antes de enero 2008
Sí
No
Enajenación de activos fijos deducibles (Precio)
Sí
No
Restitución de anticipos o depósitos sobre compras
Sí
No
Bonificaciones o descuentos recibidos, sobre compras
Sí
No
Ventas por exportación (a partir del mes 13)
Sí
No
Enajenación de activos fijos deducibles (ganancia)
No
Sí
Ajuste anual por inflación acumulable
No
Sí
Inventario acumulable
No
Sí
Intereses por préstamos a personas morales y físicas
No
Sí
Enajenación de acciones (ganancia)
No
Sí
Fluctuación cambiaria (ganancia)
No
Sí
Venta de divisas (ganancia)
No
Sí
Regalías con partes relacionadas (nacionales
y extranjeras)
No
Sí
Dividendos
No
No
Cobros por ventas realizadas y facturadas antes de 2008
No
No
Depósitos en garantía
No
No
Por otra parte, existen algunos otros ordenamientos como por ejemplo: el Decreto por el que
se modifican, entre otros, los diversos por los que otorgan beneficios fiscales publicados el 5
de noviembre de 2007 (Decreto IETU).
El día 27 de febrero de 2008 se publicó en el DOF este Decreto por medio del cual se reforma
y adiciona el Decreto que otorga estímulos fiscales en materia de ISR y IETU publicado el
día 5 de noviembre de 2007 que, entre otros temas, señala una opción para acumular
ingresos en IETU.
5
Es decir, se establece la posibilidad de acumular los ingresos en IETU en el mismo ejercicio en
que se acumulan para efectos del impuesto sobre la renta (antes de lograr su cobro). Para esto
hay que resaltar lo siguiente:
El artículo noveno de este Decreto establece que, los contribuyentes, podrán optar por
acumular sus ingresos para efectos del IETU en las mismas fechas en que están obligados a
hacerlo en el ISR esto es, sobre la base de ingresos en crédito.
Esto se supone que es para efecto de evitar las distorsiones que se generan por el hecho de
que el ISR se puede causar en un ejercicio previo a aquel en que se causa el IETU, puesto que
éste último se determina sobre la base de flujo de efectivo.
Considerando que optar por el estímulo implica acumular en el IETU los ingresos sobre la base
de un ingreso en crédito se establece que, el contribuyente, podrá deducir para efectos del
IETU la pérdida que sufra por créditos incobrables derivados de la acumulación anticipada de
la cuenta por cobrar inherente.
Se precisa que el monto que se recupere, una vez tomada la deducción por incobrable, deberá
acumularse para efectos del IETU.
Cabe destacar que no se establece la posibilidad de que, en el caso de que se enajene una
cuenta por cobrar ya acumulada para IETU y por ello se sufra una pérdida, este último importe
se pueda deducir para estos efectos.
Es importante señalar que, de optar por esta opción, se deberá ejercer por el 100% de los
ingresos para IETU y no solo respecto de determinadas operaciones.
III. Conclusiones:
Como puede observarse de lo señalado en el presente boletín podemos concluir que:
a.) Deberá realizarse un análisis por cada tipo de ingreso a efecto de determinar si
dicho ingreso es o no gravable para efectos de IETU.
b.) Así mismo, deberá analizarse el momento de acumulación para efectos del
IETU.
c.) Sería conveniente tratar de adecuar los registros contables para poder obtener
información de acuerdo al gravamen que se calcule (ISR, IVA y IETU).
Este Boletín y los subsecuentes podrás consultarlos en nuestra página de Internet, www.ccpm.org.mx