DOCTRINA - Consejo General de Colegios de Economistas

La opción por el régimen de caja para 2014
termina el 31 de diciembre
La Ley de Presupuestos para 2014 prorroga
las subidas fiscales inicialmente previstas
para 2012 y 2013
Noviembre 2013
OctSeptiembre 2013
ÍNDICE
I.
ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS ............................................................................... 3
A) Normativa Estatal ....................................................................................................................... 3
B) Normativa foral del País Vasco ............................................................................................. 4
II. ANÁLISIS NORMATIVO ...................................................................................................... 6
A) Breves comentarios a la medidas fiscales de la Ley 14/2003, de apoyo a los
emprendedores y su internacionalización ......................................................................... 6
B) Breves comentarios a la Ley 16/2013 por la que se establecen determinadas
medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas
tributarias y financieras ......................................................................................................... 17
C) Breves comentarios al Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que se
modifica el Reglamento del IVA y otros reglamentos ............................................... 29
III. DOCTRINA ADMINISTRATIVA Y JURISPRUDENCIA. NOVEDADES ... 37
IV. NOTICIAS DE PRENSA ...................................................................................................... 39
V. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE ................................................................... 41
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I.
ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS
A)
Normativa Estatal
1.
Resolución de 2 de octubre de 2013 de la Subsecretaría del Ministerio de
Justicia.
Se aprueba el modelo 790 de solicitud y autoliquidación de la tasa para la
expedición de los certificados de antecedentes penales, de actos de última voluntad y de
contratos de seguros de cobertura de fallecimiento.
______________________________________________________________________
B.O.E. 15 de octubre de 2013
2.
Resolución de 30 de septiembre de 2013 de la Presidencia de la Agencia
Estatal de Administración Tributaria.
Por la que se desarrolla la Orden HAC/3578/2003, de 11 de diciembre, en
relación a los procedimientos especiales de ingreso derivados de determinadas
actuaciones de gestión recaudatoria en vía ejecutiva.
______________________________________________________________________
B.O.E. 18 de octubre de 2013
3.
Resolución de 8 de octubre de 2013, de la Presidencia del Tribunal de
Cuentas.
Por la que se publica el Acuerdo del Pleno de 26 de septiembre de 2013, de
aprobación del Plan de Contabilidad Adaptado a las Formaciones Políticas.
______________________________________________________________________
B.O.E. 21 de octubre de 2013
4.
Resolución de 18 de octubre de 2013, del Instituto de Contabilidad y
Auditoría de Cuentas.
Sobre el marco de información financiera cuando no resulta adecuada la
aplicación del principio de empresa en funcionamiento.
______________________________________________________________________
B.O.E. 25 de octubre de 2013
3
5.
Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre.
Se modifican el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, aprobado por
el Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre; el Reglamento General de desarrollo de
la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía
administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo; el Real Decreto
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de
las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos y el Reglamento
por el que se regulan las obligaciones de facturación, aprobado por el Real Decreto
1619/2012, de 30 de noviembre.
______________________________________________________________________
B.O.E. 26 de octubre de 2013
6.
Ley 16/2013, de 29 de octubre.
Se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y
se adoptan otras medidas tributarias y financieras.
______________________________________________________________________
B.O.E. 30 de octubre de 2013
B)
Normativa foral del País Vasco

Normativa Foral de Álava
1.
Decreto Foral 34/2013, del Consejo de Diputados de 8 de octubre.
Se modifica el Decreto Foral 111/2008, de 23 de diciembre, que regula la
obligación de informar sobre cuentas, operaciones y activos financieros, incorporando la
obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero.
B.O.T.H.A. de 16 de octubre de 2013
1.
Norma Foral 27/2013, de 9 de octubre.
Se convalida el Decreto Normativo de Urgencia Fiscal 4/2013 que autoriza la
cesión de datos con trascendencia tributaria para el reconocimiento del derecho a la
asistencia jurídica gratuita.
B.O.T.H.A. de 23 de octubre de 2013
4
2.
Norma Foral 28/2013, de 9 de octubre.
Se extienden los efectos del artículo 44.3.d) de la Norma Foral 3/2007, de 29 de
enero, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas.
B.O.T.H.A. de 23 de octubre de 2013

Normativa Foral de Gipuzkoa
1.
Orden Foral 796/2013, de 25 de septiembre.
Se aprueban las normas de cumplimentación del documento administrativo
electrónico interno y el modelo 525 «Documento de acompañamiento de emergencia
interno», relativos al amparo de la circulación de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación.
B.O.G. de 2 de octubre de 2013
2.
Orden Foral 841/2013, de 15 de octubre.
Se modifica la Orden Foral 495/2013, de 6 de junio, por la que se regulan los
ficheros de datos de carácter personal del Departamento de Hacienda y Finanzas de la
Diputación Foral de Gipuzkoa.
B.O.G. de 18 de octubre de 2013
3.
Decreto Foral 36/2013, de 15 de octubre.
Se declaran las actividades prioritarias de mecenazgo para el año 2013 en el
ámbito de los fines de interés general.
B.O.G. de 22 de octubre de 2013
5
II.
ANÁLISIS NORMATIVO
A)
Breves comentarios a la medidas fiscales de la Ley 14/2003, de
apoyo a los emprendedores y su internacionalización
0.
Introducción
Esta Ley, publicada el pasado 28 de septiembre, y a cuyo texto íntegro se puede acceder
a través de www.reaf.es entrando en novedades legislativas, contiene importantes
medidas fiscales que afectan a tres de los principales Impuestos de nuestro sistema
tributario: Impuesto sobre el Valor Añadido, Impuesto sobre Sociedades e Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas.
En lo que atañe al tributo indirecto, se crea un régimen especial voluntario denominado
de devengo por criterio de caja. Tiene como principal característica diferir el pago del
Impuesto hasta el momento del cobro de las facturas. Hay que indicar que el texto se
remite en varias ocasiones al desarrollo reglamentario (en estos momentos en fase de
información pública), por lo que habrá que estar al mismo para conocer las obligaciones
formales.
En cuanto a los impuestos directos, se crea un nuevo incentivo fiscal, tanto para las
personas jurídicas como para las físicas para incentivar la inversión de los beneficios
empresariales en activos nuevos. Además, se modifica la deducción por I+D+i así como
la reducción del llamado Patent Box.
Para las personas físicas, aparte del incentivo a la inversión ya mencionado, se regula de
nuevo el existente para inversiones en capital semilla, modificando la exención a la
salida y creando una deducción a la entrada del capital en las empresas.
Aparte de estas medidas que aquí comentamos, se introducen importantes cambios
mercantiles, financieros o laborales. Por ejemplo, es muy relevante la posibilidad de que
el emprendedor persona física limite su responsabilidad, lo cual lleva aparejadas una
serie de obligaciones como la llevanza de contabilidad o el depósito de Cuentas Anuales
en el Registro Mercantil.
1. Impuesto sobre el Valor Añadido
Régimen especial del criterio de caja (aplicable a partir del 1 de enero de 2014):
 Requisitos subjetivos:
 Podrán aplicar este régimen los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones
durante el año natural anterior no supere 2.000.000 €. Se excluye a los sujetos
pasivos cuyos cobros en efectivo, respecto de un mismo destinatario durante
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el año natural, supere la cuantía que se determine reglamentariamente,
100.000 €.
 A tener en cuenta:
o
Se puede aplicar el año de inicio de la actividad. Para determinar si en el
segundo año se aplica, el importe del volumen de operaciones del
anterior se eleva al año.
o
Para determinar el volumen de operaciones se incluirán aquéllas respecto
de las cuales se hubiera producido el devengo del Impuesto según regla
general, sin aplicar el devengo del régimen especial de caja.
 Opción por el régimen especial: se optará como establezca el Reglamento. La
opción se entenderá prorrogada salvo renuncia y esta tendrá una validez mínima
de 3 años (según el Reglamento, si se inicia la actividad, la opción deberá
ejercerse al tiempo de la declaración de comienzo, en caso contrario en el mes
de diciembre del año anterior al que debe surtir efecto). Por lo tanto, los sujetos
pasivos que pretendan aplicar el régimen de caja en 2014 deben presentar el
modelo 036 ó el 037 de modificación censal en este mes de diciembre.
 Requisitos objetivos de aplicación:

El régimen especial se referirá a todas las operaciones realizadas por el
sujeto pasivo, salvo que se trate de alguna de las siguientes:
o
Las acogidas al régimen simplificado; de la agricultura, ganadería y
pesca; del recargo de equivalencia; del oro de inversión; servicios
prestados por vía electrónica o del grupo de entidades.
o
Entregas exentas por exportaciones de bienes así como las asimiladas a
las exportaciones.
o
Entregas exentas relativas a las zonas francas, depósitos y otros
depósitos, regímenes aduaneros y fiscales.
o
Entregas exentas de bienes destinados a otro Estado miembro.
o
Importaciones y operaciones similares a las importaciones.
o
Adquisiciones intracomunitarias de bienes.
o
Los supuestos de inversión del sujeto pasivo.
o
Autoconsumo de bienes y las operaciones asimiladas a las prestaciones
de servicios.
 Devengo y repercusión:
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
El Impuesto se devengará en el momento del cobro total o parcial del precio
por los importes efectivamente percibidos. Si este no se ha producido, el
devengo se produce a 31 de diciembre del año inmediato posterior a aquel en
que se haya realizado la operación.

La repercusión del Impuesto deberá efectuarse en el momento de la
expedición y entrega de la factura, pero se entenderá producida en el
momento del devengo por el criterio de caja.
 Deducción de las cuotas soportadas:

El derecho a la deducción de las cuotas soportadas nace en el momento del
pago total o parcial del precio de los importes efectivamente satisfechos o, si
este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a
aquel en que se haya realizado la operación.

Las cuotas soportadas se deberán consignar en la declaración-liquidación
relativa al periodo de liquidación en que su titular haya pagado las cuotas
deducibles o haya nacido el derecho a su deducción o en las de los sucesivos,
siempre que no hubiera transcurrido el plazo de 4 años, contados a partir del
nacimiento del mencionado derecho, caducando el mismo de no ejercerse en
dicho plazo.
 Obligaciones formales: según el Reglamento, se deberá llevar un libro registro
de facturas expedidas con indicación de las fechas de cobro de la operación, el
importe cobrado y la cuenta o medio de cobro utilizado. Deberá también llevarse
un libro registro de facturas recibidas, obligación que se extiende a los sujetos
pasivos no acogidos al régimen especial destinatarios de las operaciones de caja,
indicando las fechas de pago e importe de cada una y el medio de pago utilizado.
 Renuncia o exclusión del régimen: cuando se produce se mantienen las normas
reguladoras en el mismo respecto de las operaciones efectuadas durante su
vigencia.
 Sujetos pasivos no acogidos al régimen especial destinatarios de las operaciones
realizadas bajo el régimen especial:

El derecho a la deducción de las cuotas soportadas por los sujetos pasivos
no acogidos al régimen especial de caja, que sean destinatarios de las
operaciones acogidas al régimen especial, se producirá en el momento del
pago total o parcial del precio de las mismas, por los importes satisfechos o,
si este no se ha producido, el 31 de diciembre del año inmediato posterior a
aquel en que se haya realizado la operación.

Cuando los sujetos pasivos no acogidos al régimen especial del criterio de
caja modifiquen la base imponible, por insolvencia del deudor, en ese
momento se producirá el nacimiento del derecho a deducir las cuotas
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soportadas por el sujeto pasivo deudor, acogido al régimen especial, por las
cuotas pendientes de deducción en la fecha en que se realice la modificación
de la base imponible.
 Auto de declaración de concurso: cuando los sujetos pasivos acogidos al
régimen especial, o bien los sujetos pasivos destinatarios de las operaciones de
un sujeto acogido entren en concurso, en la fecha del auto de declaración de
concurso se producirá:

El devengo de las cuotas repercutidas por el sujeto pasivo acogido al
régimen especial que estuvieran pendientes de devengo a la fecha del auto.

El nacimiento del derecho a la deducción de la cuotas soportadas por el
sujeto pasivo respecto de las operaciones en las que haya sido destinatario y
a las que haya sido de aplicación el régimen especial que estuvieran
pendientes de deducción y pago.

El nacimiento del derecho a la deducción de las cuotas soportadas, por el
sujeto pasivo concursado acogido al régimen especial respecto de las
operaciones que haya sido destinatario no acogidas a dicho régimen especial,
que estuvieran pendientes de deducción y pago.
 El concursado deberá declarar las cuotas devengadas y ejercer el derecho a la
deducción de las cuotas soportadas en la declaración-liquidación que se
prevea en la norma reglamentaria. Según el Reglamento, en las declaraciones
de los períodos en que hubiera nacido el derecho a la deducción de las
mismas.
2.
Impuesto sobre Sociedades
Deducción por inversión de beneficios (aplicable en ejercicios iniciados en
2013)
 Ámbito Subjetivo: las empresas de reducida dimensión.
 Elementos en los que se materializa: Inmovilizado Material e Inversiones
Inmobiliarias afectos a actividades económicas.
 Tipo de la deducción: 10 por 100 en general y 5 por 100 micropymnes con
mantenimiento de plantilla.
 Base de la deducción: el resultado de multiplicar el importe de los
beneficios obtenidos objeto de inversión en el ejercicio, sin incluir la
contabilización del Impuesto sobre Sociedades, por el siguiente coeficiente,
con dos decimales:
9
 Numerador: [beneficios del ejercicio, sin incluir el Impuesto sobre
Sociedades] – [rentas o ingresos exentos, reducidos, bonificados, la
corrección monetaria, o que se hayan beneficiado de la deducción por
doble imposición (en la parte correspondiente)].
 Denominador: beneficios del ejercicio, sin incluir la contabilización del
Impuesto sobre Sociedades.
 Tratándose de entidades que tributen bajo el régimen de consolidación
fiscal, el coeficiente se aplicará a partir de los beneficios que resulten de
la cuenta de pérdidas y ganancias teniendo en cuenta los ajustes que
correspondan a todas las entidades del grupo fiscal, excepto que no
formen parte de los beneficios anteriores. La inversión podrá realizarla
cualquiera de las entidades del grupo.
 Plazo para realizar la inversión: entre el inicio del período impositivo en que
se obtienen los beneficios objeto de la inversión y los 2 años posteriores,
salvo que se acuerde un plan especial aprobado por la Administración
tributaria a propuesta del sujeto pasivo.
 Momento en el que se entiende realizada la inversión y se aplica la
deducción: cuando los elementos en los que se invierte se ponen a
disposición de la entidad. En caso de contratos de arrendamiento financiero
la deducción quedará condicionada, con carácter resolutorio, al ejercicio de
la opción de compra.
 Requisitos:
 Dotación de una reserva indisponible de la misma cuantía que la base de
deducción y mantenerla el tiempo que deban permanecer los elementos
patrimoniales adquiridos en la entidad. Si se trata de entidades que
tributan por el régimen especial de consolidación fiscal, la entidad que
realiza la inversión es la obligada a dotar la reserva, salvo que no le
resulte posible, en cuyo caso deberá dotarla cualquier entidad del grupo.
 Mantenimiento de las inversiones: los elementos patrimoniales
adquiridos deberán permanecer en funcionamiento en la sociedad
durante 5 años, salvo pérdida justificada, o durante su vida útil si resulta
inferior.
 Memoria. Se deben hacer las siguientes menciones durante el plazo de
mantenimiento de las inversiones: importe de los beneficios acogidos a la
deducción y el ejercicio en que se obtuvieron; la reserva indisponible que
deba figurar dotada; identificación e importe de los elementos adquiridos;
la fecha o fechas en que los elementos han sido objeto de adquisición y
afectación a la actividad económica.
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 Esta deducción es incompatible con: la libertad de amortización, la
deducción por inversiones en Canarias y la reserva por inversiones en
Canarias.
Nueva opción para aplicar la deducción por I+D+i
 Las entidades que tributan a tipo general, por el especial del 35 por 100 o al
25 por 100 como empresas de reducida dimensión, pueden optar por
sobrepasar el límite del 35-60 por 100 establecido para el conjunto de
incentivos a la inversión (25-50 por 100 de 2012 hasta 2015), respecto de las
deducciones por I+D+i generadas en períodos impositivos iniciados en 2013,
aplicándose en ese caso un descuento del 20 por 100 en los porcentajes de
deducción.
 En este caso los porcentajes de deducción serán los siguientes:

Gastos I+D: en general el 0,8 x 0,85 x 0,30% = 0,2, resultando de aplicar
el coeficiente 0,85 de la D.A.10ª.2 del TRLIS por defecto y de
descontarle un 20% al porcentaje resultante.

Gastos de I+D cuando los gastos del período son superiores a la media
efectuados en los dos años anteriores: sobre el exceso de la media se
aplicará un 0,8 x 0,85 x 50%=33,60%, resultante de descontar un 20% al
42% resultante de aplicar el coeficiente del 0,85, según la D.A.10ª.2
mencionada por defecto, y descontando el 20%.

Deducción adicional sobre los gastos del personal investigador adscrito a
I+D satisfechos en el período impositivo = 13,6% = 0,8 x 0,85 x 20%,
siguiendo el proceso de los puntos anteriores.

Por gastos en i = 0,8 x 12% = 9,6%, resultante de descontar un 20% al
porcentaje del 12%.
 Si no tuviera cuota suficiente para aplicar la deducción, podrá solicitar el
abono a través de la declaración de este Impuesto, si bien transcurrido al
menos un año desde la finalización del período impositivo en que se generó
la deducción sin que la misma haya sido objeto de aplicación (y sin que
dicho importe a devolver genere intereses de demora). El importe de la
deducción aplicada o abonada en el caso de innovación tecnológica (i), no
podrá superar el importe de 1.000.000 € anuales. Si se trata de actividades de
investigación y desarrollo e innovación tecnológica (I+D+i) no podrá
superar, conjuntamente y por todos los conceptos, 3.000.000 € anuales. En el
caso de grupos de sociedades este límite se aplica a todo el grupo mercantil.
 Requisitos:
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
Que transcurra, al menos, un año desde la finalización del período
impositivo en que se generó la deducción, sin que la misma haya sido
objeto de aplicación.

Que la plantilla media o, alternativamente, la plantilla media adscrita a
actividades de I+D+i no se vea reducida desde el final del período
impositivo en que se generó la deducción hasta la finalización de los 24
meses siguientes al término del período impositivo en cuya declaración
se realice la correspondiente aplicación o abono.

Que se destine un importe equivalente a la deducción aplicada o abonada
a gastos de I+D+i o a inversiones en elementos del inmovilizado material
o activo intangible, exclusivamente afectos a actividades de I+D+i con
exclusión de los inmuebles, en los 24 meses siguientes a la finalización
del período impositivo en cuya declaración se realice la correspondiente
aplicación o abono.

Que la entidad haya obtenido un informe motivado sobre la calificación
de la actividad de I+D+i o un acuerdo previo de valoración de los gastos
e inversiones correspondientes al proyecto de I+D.
 Incompatibilidades entre deducciones por incentivos
Para todas las deducciones por incentivos se explicita que una misma
inversión no puede dar lugar a la aplicación de más de una deducción en la
misma entidad salvo disposición expresa, y se sigue estableciendo la
imposibilidad de que una inversión de lugar a deducción en más de una
entidad.
Reducción de rentas procedentes de determinados activos intangibles –Patent
Box Hasta ahora se podían reducir, en un 50 por 100, los ingresos procedentes de
determinados intangibles creados por la entidad, hasta que los ingresos
superaran el coste multiplicado por 6.
 Nuevo incentivo (aplicable a cesiones de activos realizadas a partir del día
29 de septiembre, fecha de entrada en vigor de esta Ley):

La reducción sobre los ingresos ahora será sobre las rentas que produce
su cesión, pasando el porcentaje del 50 al 60 por 100, por lo que la renta
se integra en el 40 por 100 de su importe.

También se podrán reducir en el mismo porcentaje las rentas derivadas
de la transmisión de estos intangibles, siempre que la transmisión no se
realice a entidades del grupo en el sentido del artículo 42 del Código de
Comercio.
12


Las cesiones del derecho de uso o de explotación realizadas con
anterioridad al día 29 de septiembre de 2013 se regularán por la norma
vigente antes de dicha fecha.
Requisitos:

Que la entidad cedente haya creado los activos, al menos, en un 25 por
100 de su coste.

Que el cesionario utilice los intangibles en el desarrollo de una actividad
económica. Si el cedente y cesionario están vinculados, los resultados de
esa utilización no se pueden materializar en la entrega de bienes o
prestación de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente
deducibles en la entidad cedente.

Que el cesionario no resida en país de nula tributación o paraíso (salvo
que esté situado en UE y se acrediten motivos económicos válidos).

Si la cesión incluye servicios accesorios, que se diferencie en el contrato
la contraprestación de los mismos.

Existencia de registros contables para determinar ingresos y gastos de la
cesión.

Los gastos deducibles, que se restan de los ingresos obtenidos por la cesión
del activo para determinar la renta, son la amortización fiscal, la décima
parte de los intangibles de vida útil indefinida (2 por 100 en 2013 y el mismo
porcentaje para 2014 y 2015 conforme a lo proyectado) y los gastos
directamente imputables. Se prevé que se considere renta el 80 por 100 de
los ingresos de los intangibles no reconocidos en el activo.

Estas operaciones, si se realizan entre entidades que tributan en
consolidación fiscal, se deben de someter a las obligaciones de
documentación previstas para las operaciones vinculadas.

No pueden acogerse al incentivo las rentas que provengan de la cesión del
derecho de uso o de explotación, o de la transmisión de marcas, obras
literarias, artísticas o científicas, de derechos personales susceptibles de
cesión, como los derechos de imagen, programas informáticos, etc.

Se da seguridad jurídica a través de solicitudes de acuerdos previos de
valoración de ingresos y gastos y rentas de la transmisión, así como de
acuerdos previos de calificación de los activos, y se suprime el límite a la
reducción del séxtuplo del coste del intangible. A este procedimiento se le
aplicará silencio administrativo negativo.
Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad
13
3.

Se aumenta el importe establecido anteriormente de 6.000 €, pasando la
deducción a ser de 9.000 € por cada persona/año de incremento del
promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o
superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, contratados por el sujeto
pasivo, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla
media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato
anterior.

Ya no es preciso para que los trabajadores sean contratados con un contrato
indefinido.

La deducción será de 12.000 € cuando la discapacidad sea igual o superior
al 65 por 100.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Incentivos a la inversión en empresas de nueva o reciente creación
 El anterior incentivo, establecido solo a la salida (para la desinversión),
contenido en la D.A. 34ª de la Ley del Impuesto, dejaba exenta la plusvalía
obtenida en la transmisión de las participaciones adquiridas por los
inversores en determinadas condiciones. Se da un régimen transitorio para
que las desinversiones posteriores a 31 de diciembre de 2012 de inversiones
anteriores a esa fecha, conserven la exención anterior.
 Nuevos incentivos:
 Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación
(incentivo a la entrada) del 20 por 100, sobre una base máxima de 50.000
€ anuales, por la adquisición de acciones o participaciones en empresas
de nueva o reciente creación, pudiendo, además de la aportación de
capital, aportar conocimientos empresariales o profesionales adecuados
para el desarrollo de la entidad. No formarán parte de la base de
deducción el importe de las acciones que se adquieran con el saldo de la
cuenta ahorro-empresa ni las cantidades respecto de las que el
contribuyente practique una deducción autonómica. Requisitos:
o Las acciones o participaciones deberán adquirirse en el momento de la
constitución o mediante la ampliación de capital efectuada en los 3
años siguientes a la constitución, y permanecer en el patrimonio del
adquirente por un plazo superior a 3 años e inferior a 12 años.
o La participación directa o indirecta del contribuyente, junto con el
cónyuge o familiares hasta el segundo grado incluido, no puede ser,
durante ningún día de los años naturales de tenencia de la
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participación, superior al 40 por 100 del capital social o de sus
derechos de voto.
o Que no se trate de acciones o participaciones en una entidad a través
de la cual se ejerza la misma actividad que se venía ejerciendo
anteriormente bajo otra titularidad.
o La entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran deberá
cumplir los siguientes requisitos:
-
Revestir la forma jurídica de SA, SRL, SAL o SRLL y no cotizar en
ningún mercado organizado.
-
Ejercer una actividad económica y contar con medios personales y
materiales. No podrá tener como actividad la gestión de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario.
-
El importe de la cifra de los fondos propios no podrá ser superior a
400.000 € en el inicio del período impositivo en el que el
contribuyente adquiere las acciones o participaciones. Si la entidad
forma grupo mercantil, los fondos propios se referirán al conjunto de
entidades pertenecientes al grupo.
o La deducción es aplicable a inversiones realizadas a partir del 29 de
septiembre de 2013.
 Nueva exención de las ganancias patrimoniales obtenidas como
consecuencia de la transmisión de acciones o participaciones de
entidades de nueva o reciente creación. Requisitos:
o El importe obtenido debe reinvertirse en acciones o participaciones
de entidades que también sean de nueva o reciente creación. Cuando
no se reinvierta la totalidad del precio de la venta, solo se aplicará la
exención por la parte proporcional de la ganancia patrimonial
obtenida a la cantidad reinvertida.
o No podrá aplicarse la exención cuando el contribuyente hubiera
adquirido valores homogéneos en el año anterior o posterior a la
transmisión de las acciones o participaciones.
o Tampoco podrá aplicarse esta exención cuando las acciones o
participaciones se transmitan al círculo familiar o a una entidad
respecto de la que se produzca, con el contribuyente o con cualquiera
de las personas del círculo familiar, alguna de las circunstancias
establecidas en el artículo 42 del Código de comercio.
Deducción por actividades económicas (similar a la nueva deducción por
inversión de beneficios en el Impuesto sobre Sociedades). Aplicable en 2013.
15
 Ámbito de aplicación:
 Las personas físicas que desarrollen una actividad empresarial o
profesional podrán aplicar una deducción sobre los rendimientos netos de
actividades económicas en el período impositivo en que los inviertan en
elementos nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias
afectos a actividades económicas.
 Los contribuyentes que determinen su rendimiento neto por el método de
estimación objetiva solo aplicarán este incentivo cuando así se determine
reglamentariamente.
 Base y porcentaje de la deducción:
 La base será la cuantía equivalente a la parte de la base liquidable general
positiva del período impositivo que corresponda a los rendimientos
invertidos, sin que en ningún caso la misma cuantía pueda entenderse
invertida en más de un activo.
 El porcentaje de deducción es, en general, del 10, y del 5 por 100 si el
contribuyente ha aplicado la reducción por inicio de una actividad o la
reducción por mantenimiento o creación de empleo. Asimismo, el
porcentaje será del 5 por 100 cuando se trate de rentas obtenidas en
Ceuta y Melilla, siempre que se hubiera aplicado la deducción por rentas
obtenidas en dichas Ciudades.
 El importe de la deducción no podrá exceder de la suma de la cuota
íntegra estatal y autonómica del período impositivo en el que se
obtuvieron los rendimientos netos.
16
B) Breves comentarios a la Ley 16/2013 por la que se
establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad
medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y
financieras
0. Introducción
Esta Ley, publicada el pasado 30 de octubre, introduce diversas modificaciones en
materia tributaria, fundamentalmente en el Impuesto sobre Sociedades. También sufren
modificaciones otros tributos como el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas,
el Impuesto sobre la Renta de no Residentes y algunos tributos locales.
En lo que se refiere al Impuesto sobre Sociedades hay que destacar la supresión de
la deducibilidad del deterioro de las participaciones en el capital o en los fondos propios
de entidades así como la eliminación de la deducción fiscal de las pérdidas habidas en el
ejercicio por las filiales del grupo, multigrupo o asociadas.
Se prorrogan algunas de las medidas que nacieron con carácter temporal como la
limitación de la compensación de las bases imponibles negativas, la reducción del
porcentaje del fondo de comercio e intangibles, o la elevación del importe a pagar de los
pagos fraccionados para las grandes empresas.
En cuanto al Impuesto sobre la Renta, se introducen diversas modificaciones en
sintonía con otras que se recogen en el Impuesto sobre Sociedades, así como las
relacionadas con las “cuentas ómnibus”. También se regulan algunos aspectos en la
tributación local y se crea el Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.
Por último, se modifica la Ley que regula las Instituciones de Inversión Colectiva
en lo referente a la comercialización interna de cuentas globales de fondos de inversión
constituidos en España.
1. Impuesto sobre Sociedades
Régimen especial de contratos de arrendamiento financiero (disposición transitoria
trigésima TRLIS)
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de
2012 se prorroga hasta el año 2015 la excepción al carácter constante o creciente de
las cuotas de arrendamiento financiero para que no sean expulsadas de este régimen
especial muchas empresas que se ven obligadas a alargar los plazos de estos
contratos.1
1
Recordamos que la Ley 11/2009, de 26 de octubre, reguló la excepción de las cuotas constantes o
crecientes para los contratos vigentes con períodos anuales de duración iniciados en 2009, 2010 y 2011.
Hasta este Proyecto ninguna norma prorrogó este beneficio. Por este motivo los contribuyentes que
quieran aplicar este incentivo en ejercicios iniciados en 2012, como ya habrán presentado la declaración
17
Gastos deducibles por pérdidas de participadas del grupo, multigrupo y asociadas
(artículo 12.3 y disposición transitoria cuadragésima primera.1 TRLIS)
Para ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2013 se suprime la deducción
fiscal de las pérdidas de entidades del grupo, multigrupo y asociadas,
desapareciendo, por lo tanto, esta diferencia negativa y su reversión.
Naturalmente, la reversión del gasto fiscalmente deducible de ejercicios iniciados
antes del 1 de enero de 2013 habrá de integrarse en la base mediante un ajuste
positivo cuando las filiales vayan dando beneficios.
Pérdidas por deterioro de cartera (artículo 14.1.j y disposición transitoria
cuadragésima primera.1 y 2 TRLIS)
 Dejan de ser deducibles las pérdidas contables por los deterioros de las carteras
de inversión en acciones o participaciones en entidades, tanto si cotizan como si
no cotizan.2
 Esta medida no afecta a la cartera de negociación cuyas oscilaciones van a
pérdidas y ganancias contable y fiscalmente.
 Se regula un régimen transitorio para la imputación fiscal de la reversión de las
pérdidas por deterioro correspondientes a las deducidas fiscalmente con
anterioridad a 1 de enero de 2013 de participaciones en entidades que no cotizan
en bolsa:
 El importe de la reversión se integrará en la base imponible del período en el
que el valor de los fondos propios de la participada, al cierre del ejercicio,
exceda al del inicio. Se aclara que la diferencia positiva entre el valor de los
fondos propios al cierre y al inicio del ejercicio se corresponde, en primer
lugar, con pérdidas por deterioro que han resultado fiscalmente deducibles.
 También deberán integrarse las pérdidas por deterioro cuando se reciban
dividendos de las participadas, excepto que dichos dividendos no se tengan
que contabilizar como ingreso. Tampoco tendrán que integrarse reversión
alguna en aquellos casos en los que el deterioro fue consecuencia de una
distribución de dividendos y que por ello no dio lugar a deducción por doble
imposición.
 Régimen transitorio para las acciones en entidades que cotizan en bolsa: el
ingreso de la reversión se integrará en la base imponible del período impositivo
en que se produzca la recuperación de su valor en el ámbito contable.
del Impuesto antes de la entrada en vigor de esta norma, deberán solicitar la rectificación de la
declaración correspondiente a dicho período.
2
Con esta nueva limitación solo van a ser deducibles, con carácter residual, los deterioros contables de
activos financieros correspondientes a valores representativos de deuda admitidos a cotización, con el
límite de la pérdida global.
18
Rentas negativas de establecimientos permanentes en el extranjero (EP) (artículo
14.1.k y disposición transitoria cuadragésima primera.3 TRLIS)
 Las entidades residentes ya no podrán deducir las rentas negativas obtenidas en
el extranjero por sus EP’s, salvo por cese de la actividad o transmisión del
propio establecimiento. En estos dos últimos casos la renta negativa se minorará
con las rentas positivas netas obtenidas por el establecimiento permanente con
anterioridad a la transmisión (artículos 22.2 y 31.5 TRLIS).
 Respecto a las rentas negativas obtenidas de un EP, correspondientes a períodos
impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2013, se regula el momento y la
manera de aplicar la exención o la deducción por doble imposición
internacional, según proceda, cuando la entidad residente ha integrado en su
base imponible, en ejercicios iniciados antes de 1 de enero de 2013, rentas
negativas obtenidas por el EP. La exención o, en su caso, la deducción se
aplicarán sobre las rentas positivas que se obtengan desde el 1 de enero de 2013,
y a partir del momento en que las mismas superen la cuantía de las rentas
negativas.
Rentas negativas obtenidas por empresas miembros de UTE´s que operan en el
extranjero (artículos 14.1.l, 50.2, 50.3 y disposición transitoria cuadragésima
primera.5 TRLIS)
 Tampoco se van a deducir las rentas negativas obtenidas por empresas miembros
de una unión temporal de empresas (UTE) que opere en el extranjero salvo,
como en el caso anterior, que se transmita la participación en la misma o se
produzca su extinción.
 Si las rentas negativas de la UTE en el extranjero han sido incorporadas en las
bases imponibles de las entidades miembros en periodos impositivos iniciados
con anterioridad a 1 de enero de 2013, se imputarán, con carácter positivo, en los
ejercicios en que la UTE obtenga renta positiva, con el límite del importe de
dicha renta positiva.
 Las entidades que participen en obras, servicios o suministros que realicen o
presten en el extranjero mediante fórmulas de colaboración análogas a las
UTE´s, con independencia de que puedan optar o no por aplicar la exención
respecto de las rentas obtenidas del extranjero, integrarán las rentas positivas
obtenidas con posterioridad en la parte que exceda de las rentas negativas. Lo
mismo sucede respecto de las rentas negativas derivadas de la transmisión de la
participación en la UTE´s así como las procedentes de su extinción. En estos
casos también se minoran las rentas negativas en el importe de las rentas
positivas netas obtenidas con anterioridad, procedentes de la misma.
Diferimiento de las rentas negativas obtenidas por la transmisión de participaciones
o de un EP si los adquiere una entidad del grupo mercantil (artículos 19.11 y 19.12
TRLIS)
Cuando una entidad transmita acciones, participaciones o un establecimiento
permanente a otra del mismo grupo, obteniendo una renta negativa, ésta se imputará
19
en el período impositivo en que los valores, participaciones o el EP se transmitan a
un tercero ajeno al grupo, o bien, cuando alguna de las entidades intervinientes en la
transmisión deje de formar parte del grupo. Esta regla no se aplica en el supuesto de
extinción de la entidad transmitida o del cese de la actividad del EP.
Deducción para evitar la doble imposición interna e internacional (artículos 30.6,
21.5, 30.7 y 32.6 TRLIS):
 Debido a la proyección de la no deducibilidad de las pérdidas de cartera se
modifica la norma que regula los supuestos de excepción a la no aplicación de la
deducción por doble imposición en los casos tasados por la Ley.
 Como sabemos la deducción por doble imposición interna no procede cuando la
distribución del dividendo o la participación en beneficios no se integra en la
base imponible por no tener la consideración de ingreso3, pero sí se aplica
cuando la entidad pruebe que un importe equivalente al dividendo o
participación en beneficios se ha integrado en la base imponible en concepto de
renta, por los tenedores anteriores de la participación ya sean personas jurídicas
o físicas, con ocasión de su transmisión, y siempre que dicha renta no haya
tenido derecho a la deducción por doble imposición interna de plusvalías. En
estos casos no se integra en la base imponible el dividendo o participación en
beneficios que minorarán el valor fiscal de la participación.
 Cuando se obtiene una renta negativa por la transmisión de participaciones de
una entidad, ya sea residente o no residente, dicha renta se minorará en el
importe de los dividendos o participaciones en beneficios recibidos de la
participada, a partir del período impositivo que se haya iniciado en el año 2009,
y siempre que los dividendos o participaciones en beneficios no hayan minorado
el valor de adquisición de la misma y hayan tenido derecho a la aplicación de la
deducción por doble imposición interna o internacional o a la exención para
evitar la doble imposición económica internacional.
Grupos Fiscales (artículos 71.4 y 73.3 TRLIS)
 Cuando se transmiten participaciones de una sociedad del grupo, que deja de
formar parte del mismo, obteniendo una renta negativa, esta se minorará en el
importe de las bases imponibles negativas generadas dentro del grupo fiscal por
la entidad transmitida que hayan sido compensadas en el mismo.
 Se deroga el artículo correspondiente a las incorporaciones de la eliminación de
la corrección de valor de la participación de las sociedades del grupo fiscal
cuando se dejaba de pertenecer al grupo.
3
Esto ocurre cuando en el momento de adquirir la participación ya se ha aprobado, aunque no cobrado,
un reparto de un dividendo, que éste se contabiliza como menor precio de compra, y cuando el dividendo
percibido se corresponde con resultados generados antes de la fecha de la compra de la participación, en
este caso el dividendo recibido se contabiliza como menor valor de adquisición. En ambos supuestos al no
haber ingreso contable no hay ingreso fiscal.
20
Operaciones de reestructuración empresarial (artículos 89.3, 92 y disposición
transitoria cuadragésima primera.4, 6.a) y b) TRLIS)
 El importe de la diferencia de fusión4 se minorará en el importe de las bases
imponibles negativas pendientes de aplicar en la transmitente, que puedan ser
compensadas por la adquirente, y que se hayan generado durante el período de
tiempo en que la entidad adquirente participe en la transmitente.
 Cuando se genere una renta positiva derivada de la transmisión de un EP situado
en algún territorio de un Estado miembro de la UE (en el régimen de
reestructuración) y a favor de entidades que residan en ellos, se integrará la renta
positiva cuando su importe exceda de las rentas negativas netas obtenidas por el
EP, sin perjuicio de que se pueda deducir de la cuota el impuesto que, de no ser
por la legislación europea, hubiera gravado esa misma renta integrada en la base
imponible, en el Estado miembro en que esté situado dicho EP, con el límite del
importe de la cuota íntegra correspondiente a dicha renta integrada.
 Se establece un régimen transitorio por el cual la base imponible de la entidad
que transmite el EP se incrementará en el importe del exceso de las rentas
negativas sobre las positivas imputadas por el establecimiento permanente en
períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013, con el
límite de la renta positiva derivada de la transmisión del mismo.
 Otros regímenes transitorios para determinadas operaciones de reestructuración
realizadas antes de 1 de enero de 2013: (artículos 87.4, 88.3, 90.3 y Disposición
Transitoria cuadragésima primera. 6 TRLIS)
 Si el socio pierde la condición de residente5deberá corregir la renta diferida,
que ahora integra, por el importe de las pérdidas por deterioro del valor que
hayan sido fiscalmente deducibles en los períodos impositivos iniciados con
anterioridad a 1 de enero de 2013. Es necesario porque en la nueva redacción
del 87.4 y 83.3 se suprime la previsión de corregir la renta a integrar en el
importe de las pérdidas fiscalmente deducibles, ya que nunca lo serán en
ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2013.
 No se podrán compensar en la adquirente las pérdidas sufridas por la
transmitente que hayan originado la depreciación de la participación de la
4Cuando en las operaciones de reestructuración empresarial la entidad adquirente participa en el capital
de la transmitente en, al menos, un 5%, el importe de la diferencia entre el precio de adquisición de la
participación y los fondos propios se imputará a los bienes y derechos adquiridos, y la parte de aquella
diferencia que no hubiera sido imputada será fiscalmente deducible de la base imponible, con el límite
anual máximo de la centésima parte de su importe para períodos impositivos iniciados de 2012 hasta el
2015.
5 Para aplicar el régimen de diferimiento de la renta que obtiene el socio al realizar un canje de valores
acogido al régimen especial de reestructuración, es necesario que el socio tenga su residencia en territorio
español para que llegado el momento de la tributación la base imponible quede en dicho territorio. Por
este motivo si se cambia de residencia se obliga al socio a integrar la renta diferida en dicho momento.
21
adquirente en el capital de la transmitente, o la depreciación de la
participación de otra entidad en esta última cuando todas formen parte de un
grupo mercantil, si cualquiera de las referidas depreciaciones se ha producido
en períodos impositivos iniciados con anterioridad a 1 de enero de 2013. De
esta manera se mantiene la misma situación a futuro cuando la adquirente
pudo, en ejercicios iniciados antes de 1 de enero de 2013, deducir la
depreciación de las participaciones.
Prórroga de diversas medidas temporales a 2014-2015
 La limitación a la compensación de las bases imponibles negativas. No obstante,
esta limitación no resultará de aplicación en el importe de las rentas
correspondientes a quitas consecuencia de un acuerdo con los acreedores no
vinculados con el sujeto pasivo, aprobado en un período impositivo iniciado a
partir de 1 de enero de 2013 (artículo 25 TRLIS).
 La deducibilidad de los fondos de comercio (normal, financiero y de la
diferencia de fusión) e intangibles de vida útil indefinida (artículos 12.5, 12.6 y
12.7 TRLIS).
 El límite sobre la cuota de la suma de las deducciones por incentivos (25 ó 50%)
(artículo 44.1 TRLIS).
 También se prorroga la limitación del 40-20% de las cantidades pendientes de
aplicar de la libertad de amortización, con o sin mantenimiento de empleo, para
las empresas que no eran consideradas de reducida dimensión en el momento en
que efectuaron las inversiones (disposición transitoria trigésima séptima
TRLIS).
Pagos fraccionados (artículo 45.4 TRLIS):
 Según la D.A vigésima, se aclara que la no deducibilidad de los deterioros de
participaciones y de la disminución de los fondos propios de filiales, así como la
no deducibilidad de rentas negativas de EP´s en el extranjero y a través de
UTE´s que operen en el extranjero, no se aplica hasta el pago fraccionado de
diciembre.
 Los tipos incrementados se prorrogan a 2014
 Se prorroga a 2014 y 2015:
 La inclusión del 25% de los dividendos y rentas procedentes de transmisiones
con exención.
 El pago mínimo determinado por un porcentaje sobre el resultado contable
para las grandes empresas.
22
Deducción de producciones cinematográficas y series audiovisuales (artículo 38.2
TRLIS)
 Se da vigencia indefinida a la deducción fijando los porcentajes en el 18% para
el productor y en el 5% para el coproductor.
 Se amplía la base de la deducción a los gastos para la obtención de copias y a los
gastos de publicidad y promoción a cargo del productor, hasta el límite del 40%
de los costes de producción, minorados, como antes, en la parte financiada por el
coproductor financiero.
Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (artículo 33 TRLIS)
Se modifica la regulación de la bonificación del 50% de la cuota íntegra que
corresponda a rentas obtenidas en Ceuta y Melilla, equiparándola a la aplicable en el
Impuesto sobre la Renta y clarificándola desde el punto de vista técnico.
 Se puntualiza que a estos efectos el arrendamiento de inmuebles situados en
dichos territorios cumple con el requisito de ser rentas obtenidas en Ceuta y
Melilla6.
 Se especifica también que son consideradas rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
las que provengan de actividades que posean, como mínimo, un lugar fijo de
negocios en dichos territorios, hasta un importe de 50.000 € por persona
empleada con contrato laboral y a jornada completa que ejerza funciones en
Ceuta y Melilla, con un límite máximo de 400.000 €.
 También se entienden obtenidas en dichos territorios las rentas que procedan del
comercio al por mayor cuando esta actividad se organice, dirija, contrate y
facture a través de un lugar fijo de negocios situado en dichos territorios,
contando con medios materiales y personales.
 Las entidades españolas domiciliadas fiscalmente en Ceuta y Melilla que tengan
su sede de dirección efectiva en dichos territorios y las entidades extranjeras no
residentes en España, que operen efectiva y materialmente en dichos territorios
mediante un EP durante un plazo no inferior a 3 años, podrán aplicar la
bonificación en los períodos impositivos que finalicen una vez transcurrido
dicho plazo cuando, al menos, la mitad de sus activos estén situados allí. Quedan
exceptuadas las rentas que procedan del arrendamiento de inmuebles situados
fuera de dichos territorios.
2. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Rentas negativas obtenidas en el extranjero (artículo 30.2.6ª LIRPF)
6
El legislador entiende de manera general por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla aquellas que
correspondan a actividades que determinen en dichos territorios el cierre de un ciclo mercantil con
resultados económicos.
23
Al contrario de lo regulado para las personas jurídicas, los contribuyentes por este
Impuesto seguirán pudiendo deducir las rentas negativas obtenidas en el extranjero
por sus establecimientos permanentes.
Obligación de declarar (artículo 96.2.b LIRPF)
Como sabemos, los contribuyentes con rentas de capital mobiliario y ganancias
patrimoniales sometidos a retención que no superen los 1.600 euros no están
obligados a presentar declaración. A partir de 2014 esta excepción no se aplicará
respecto de las ganancias procedentes de transmisiones o reembolsos de acciones o
participaciones de instituciones de inversión colectiva (IIC) en las que la base de
retención no se determine por la cuantía a integrar en la base imponible.
Retenciones (artículo 100.4 LIRPF)
Se amplía el abanico de obligados a comunicar ciertas operaciones a la
Administración tributaria. En concreto a las sociedades gestoras de IIC y a las
entidades comercializadoras que deberán informar de las acciones y participaciones
en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes.
3. Impuesto sobre la Renta de no Residentes
Declaración (artículo 28.3 TRLIRNR)
Aunque no se exige a los contribuyentes que presenten la declaración por las rentas
no sometidas a retención o ingreso a cuenta, a partir de enero de 2014 no es de
aplicación para las ganancias patrimoniales derivadas del reembolso de
participaciones en fondos de inversión de IIC, cuando la retención practicada haya
resultado inferior a la cuota tributaria.
Retenciones (artículo 53.4 TRLIRNR)
Se amplía el abanico de obligados a comunicar ciertas operaciones a la
Administración tributaria. En concreto a las sociedades gestoras de IIC y a las
entidades comercializadoras que deberán informar de las acciones y participaciones
en dichas instituciones incluidas en sus registros de accionistas o partícipes.
4. Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero
Se crea un impuesto indirecto sobre los gases fluorados de efecto invernadero que
recae sobre el consumo de los mismos y grava, en fase única, la puesta a consumo
según su potencial de calentamiento, fijando para cada uno de ellos un tipo en
euros/kg. Los contribuyentes serán los fabricantes, importadores, o adquirentes
intracomunitarios y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas
o las operaciones de autoconsumo sujetas.
24
Naturaleza
Es un tributo de naturaleza indirecta que recae sobre el consumo de aquellos
productos comprendidos en su ámbito objetivo y grava, en fase única, la puesta a
consumo de estos productos atendiendo al potencial de calentamiento atmosférico.
Ámbito objetivo
A los efectos de este Impuesto, tienen la consideración de gases fluorados de efecto
invernadero los siguientes:




Hidrofluorocarburos.
Perfluorocarburos.
Hexafluoruro de azufre.
Preparados que contengan dichas sustancias, incluso regenerados y
reciclados en ambos casos, excluyéndose las sustancias.
Hecho imponible
La primera venta o entrega de los gases fluorados de efecto invernadero tras su
producción, importación o adquisición intracomunitaria y el autoconsumo de estos
gases.
Exenciones
La primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen los gases fluorados
de efecto invernadero:
 A su reventa en el ámbito territorial de aplicación del Impuesto.
 A su envío, incluidos los contenidos en productos, equipos o aparatos, fuera del
ámbito territorial de aplicación del Impuesto.
 Como materia prima para su transformación química en un proceso en el que
estos gases son enteramente alterados en su composición.
 A su incorporación por primera vez a equipos o aparatos nuevos.
 A la fabricación de medicamentos que se presenten como aerosoles
dosificadores par inhalación.
 En un 90 por 100, la primera entrega o venta a empresarios o profesionales que
destinen los gases con un potencial de calentamiento atmosférico igual o inferior
a 3.500 a su incorporación en sistemas fijos de extinción de incendios o se
importen o adquieran en sistemas fijos de extinción de incendios.
Devengo
Con carácter general en el momento de la puesta de los productos objeto del
impuesto a disposición de los adquirentes o, en su caso, en el de su autoconsumo.
Contribuyentes
25
Los fabricantes, importadores, o adquirentes intracomunitarios de gases fluorados de
efecto invernadero y los empresarios revendedores que realicen las ventas o entregas
o las operaciones de autoconsumo sujetas al Impuesto.
Base imponible
Estará constituida por el peso de los productos objeto del Impuesto, expresada en
kilogramos.
Tipo impositivo
 Tarifa 1ª
 Estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial
de calentamiento atmosférico que corresponda a cada gas fluorado, con el
máximo de 100 euros por kilogramo, conforme a los siguientes epígrafes:
Epígrafe
GFEI
PCA
Tipo €/kg
1.1.
Hexafluoruro de azufre
22.200
100
1.2.
HFC - 23
12.000
100
1.3.
HFC - 32
550
11
1.4.
HFC - 41
97 1.5.
HFC - 43 -10mee
1.500
30
1.6.
HFC -125
3.400
68
1.7.
HFC -134
1.100
22
1.8.
HFC -134a
1.300
26
1.9.
HFC - 152a
120 1.10.
HFC - 143
330
6,6
1.11.
HFC - 143a
4.300
86
1.12.
HFC - 227ea
3.500
70
1.13.
HFC - 236 cb
1.300
26
1.14.
HFC - 236 ea
1.200
24
1.15.
HFC - 236 fa
9.400
100
1.16.
HFC - 245 ca
640
12,8
1.17.
HFC - 245 fa
950
19
1.18.
HFC - 365 mfc
890
17,8
1.19.
Perfluorometano
5.700
100
1.20.
Perfluoroetano
11.900
100
1.21.
Perfluoropropano
8.600
100
1.22.
Perfluorobutano
8.600
100
1.23.
Perfluoropentano
8.900
100
1.24.
Perfluorohexano
9.000
100
1.25.
Perfluorociclobutano
10.000
100
GFEI= Gas fluorado de efecto invernadero
PCA = Potencial de calentamiento atmosférico
26
 Tarifa 2ª. Epígrafe 2.1 Preparados: el tipo impositivo estará constituido por el
resultado de aplicar el coeficiente 0,020 al potencial de calentamiento
atmosférico con el máximo de 100 euros por kilogramo.
 Tarifa 3ª.
 Epígrafe 3.1 Gases regenerados y reciclados de la Tarifa 1ª: el tipo impositivo
estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85 al tipo
establecido en la tarifa 1ª
 Epígrafe 3.2 Preparados regenerados y reciclados de la tarifa 2ª: el tipo
impositivo estará constituido por el resultado de aplicar el coeficiente de 0,85
al tipo establecido en la tarifa 2ª
Cuota íntegra
La cuota íntegra es la cantidad resultante de aplicar a la base imponible el tipo de
gravamen.
Repercusión
 Los contribuyentes deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre
los adquirentes de los productos objeto del Impuesto, quedando estos obligados
a soportarlas.
 La repercusión de las cuotas devengadas se efectuará en la factura
separadamente del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de
operaciones no sujetas o exentas, se hará mención de dicha circunstancia en el
referido documento, con indicación del precepto de este artículo en que se basa
la aplicación de tal beneficio.
 No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de
liquidación que sean consecuencia de actas de inspección y en los de estimación
indirecta de bases.
Deducciones y devoluciones
 En las autoliquidaciones correspondientes a cada uno de los períodos de
liquidación los contribuyentes podrán deducir las cuotas pagadas respecto de las
que se acrediten haber entregado a los gestores de los residuos, a los efectos de
su destrucción, reciclado o regeneración conforme a los controles y
documentación requeridos por la legislación sectorial de residuos.
 Los consumidores finales que hayan soportado el Impuesto y hubiesen tenido
derecho a la aplicación de las exenciones o acrediten haber entregado los gases a
los gestores de residuos, a los efectos de su destrucción, reciclado o regeneración
conforme a los controles y documentación requeridos por la legislación sectorial
de residuos siempre que no haya sido objeto de deducción previa, podrán
solicitar a la Administración tributaria la devolución.
27
Gestión
Los contribuyentes estarán obligados a presentar cuatrimestralmente una
autoliquidación comprensiva de las cuotas devengadas, así como a efectuar,
simultáneamente, el pago de la deuda tributaria.
5. Tributos locales
Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana
(artículos 108.5 y 6TRLHHLL)
 Se permite aplicar a los Ayuntamientos una bonificación potestativa de hasta el
95% para los que desarrollen actividades declaradas de especial interés o
utilidad municipal, como ya ocurre en otros tributos municipales.
Impuesto sobre el Bienes Inmuebles (artículos 68.4 y 69TRLHHLL)
 Reducción en la base imponible: cuando por aplicación de los coeficientes
regulados en la Ley de Presupuestos la actualización de los valores catastrales
determine un decremento de la base imponible, el componente individual de la
reducción será la diferencia positiva entre el valor catastral resultante de dicha
actualización y su valor base. La diferencia se dividirá por el último coeficiente
reductor aplicado. En estos casos el valor base de la reducción será la base
liquidable del ejercicio inmediatamente anterior a dicha actualización.
 Se prorroga a 2014 y 2015 el incremento del tipo impositivo para inmuebles
urbanos.
Impuesto Especial
66.1.gTRLHHLL)
sobre
Determinados
Medios
de
Transporte
(artículo
Se establece la exención para las embarcaciones de recreo o de deportes náuticos
destinados por las empresas al alquiler exclusivamente, cualquiera que sea su eslora.
28
C)
Breves comentarios al Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre,
por el que se modifica el Reglamento del IVA y otros
reglamentos
Estos breves comentarios tienen por objeto llevar a cabo el análisis de las principales
novedades introducidas a través del Real Decreto 828/2013, de 25 de octubre, por el que
se modifican tanto el Reglamento del IVA como diferentes Reglamentos de desarrollo
de la Ley 58/2003, General Tributaria (BOE 26/10/2013).
Modificaciones en el Reglamento del IVA
En el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (RIVA), las principales
novedades responden a los motivos que se exponen a continuación y afectan a las
siguientes cuestiones:
1.- Al objeto de acomodar el contenido reglamentario a las diversas reformas
legales introducidas en la Ley del impuesto a través de las siguientes normas:
Ley 7/2012, de 29 de octubre, de modificación de la normativa tributaria y
presupuestaria y de adecuación de la normativa financiera para la intensificación de las
actuaciones en la prevención y lucha contra el fraude; Ley 16/2012, de 27 de diciembre,
por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las
finanzas públicas y al impulso de la actividad económica y, finalmente, por la Ley
17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2013.
 Supresión de la exigencia legal de solicitud de autorización previa por la
Administración Tributaria del requisito para la aplicación de determinadas
exenciones.
Se deroga el artículo 5 y se modifica el artículo 6 estableciéndose que las
exenciones a los servicios prestados por entidades o establecimientos privados
de carácter social se aplicarán siempre que la entidad cumpla con los requisitos
previstos en el artículo 20.Tres de la Ley del Impuesto, con independencia de
que se haya obtenido o no la calificación administrativa a tales efectos. Sin
embargo, dicha solicitud deberá siempre realizarse.
 La regulación de los nuevos supuestos de inversión del sujeto pasivo (ISP),
previstos en las letras e) y f) del artículo 84.Uno.2º de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, obligan a desarrollar normas
relativas a su aplicación, como la relativa a la regulación de las
comunicaciones entre los empresarios y destinatarios intervinientes en las
operaciones afectadas por la ISP.
29
Se añade un artículo 24 quater, por el cual se establece que el destinatario de las
operaciones deberá comunicar fehacientemente al contratista o contratistas
principales con los que contraten y estos, en su caso, a los subcontratistas:
-
Su condición de empresarios o profesionales.
-
Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de
urbanización de terrenos o de construcción o rehabilitación de
edificaciones.
En el supuesto de ISP por renuncia a la exención por la realización de una
segunda o ulterior entrega de edificaciones, el destinatario de las operaciones en
declaración suscrita bajo su responsabilidad, dirigida al empresario o profesional
que realice la entrega o preste el servicio, hará constar además la circunstancia
de tener derecho a la deducción total del impuesto por la adquisición de los
correspondientes bienes inmuebles.
 La regulación de la obligación de presentar dos declaraciones-liquidaciones,
dividiendo el periodo normal de declaración en dos periodos según se trate de
hechos imponibles anteriores o posteriores al auto de declaración de concurso.
(Modificación del apartado 5 del artículo 71 RIVA)
2.- Modificaciones encaminadas a revisar los artículos relativos a las exenciones
ligadas a operaciones aduaneras, para adaptarlos a los cambios en los procedimientos
aplicables a tales operaciones, en especial, al carácter electrónico de las comunicaciones
entre administrado y Administración para dar cumplimiento a la normativa aduanera
que las regula.
(Modificaciones introducidas en los artículos 9, 10, 11 y 12 RIVA)
3.- Novedades en el ámbito de la modificación de las bases imponibles:

Adaptación a la jurisprudencia comunitaria en virtud de lo dispuesto en la
sentencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea de 26 de enero de 2012,
dictada en el asunto C-588/10, Kraft Foods Polska SA, donde si bien se hace
hincapié en que la modificación de la base imponible queda condicionada a la
expedición y remisión de la factura rectificativa, exigiendo al sujeto pasivo
la acreditación de la remisión de la misma al destinatario, queda establecida
la libertad de medios para efectuar la misma, al objeto de no obstaculizar la
facilidad que existe actualmente de utilización de medios electrónicos.
30

Se incorpora la obligación de que las facturas rectificativas emitidas al amparo
del artículo 80.Tres LIVA sean también remitidas a las administraciones
concursales, órganos que en definitiva tienen entre sus funciones el
reconocimiento de los créditos en el concurso.

Se elimina de los documentos que deben presentarse en la Agencia
Tributaria acompañando a la comunicación de modificación de base imponible,
la copia del auto judicial de declaración de concurso.

En relación con la modificación de la base imponible en caso de concurso del
destinatario de las operaciones, se prevé el hecho de que en ocasiones, el
destinatario-concursado de las operaciones no tiene derecho a la deducción
total del impuesto, de manera que, cuando el proveedor rectifica la factura en
base al artículo 80.tres, el referido destinatario se convierte en deudor del
impuesto por la parte no deducible, de acuerdo con el artículo 80.cinco.5ª de la
Ley del Impuesto. Puesto que dicho ajuste no deriva de una rectificación de
deducciones (pues en dichas declaraciones no se practicó deducción alguna), se
aclara que el periodo de liquidación en que debe realizarse dicho ajuste,
será el correspondiente a la declaración liquidación relativa a los períodos en que
se hubiera debido ejercitar o se hubiese ejercitado parcialmente el derecho a la
deducción de las cuotas soportadas. En dicha declaración-liquidación deberán
incluirse también los ajustes derivados de aquellos supuestos en que el periodo
de liquidación en que debería efectuarse la rectificación estuviera prescrito.

Se establece que la obligación de comunicación de las modificaciones de bases
imponible, tanto para el acreedor como para el deudor de los correspondientes
créditos o débitos tributarios, deba realizarse por medios electrónicos, en un
formulario específico diseñado por la Agencia Tributaria, disponible en su sede
electrónica (afecta tanto al caso de concurso de acreedores como al supuesto de
reclamación de impago).
(Modificaciones introducidas en los apartados 1 y 2 del artículo 24 RIVA y del
apartado 5 del artículo 71 RIVA)
4.- Desarrollo reglamentario del nuevo régimen especial del criterio de caja
(modificación que entra en vigor a partir de 1/1/2014).
 La opción a efectos de aplicar el régimen especial del criterio de caja, a que
se refiere el artículo 163 undecies de la Ley del Impuesto deberá ejercitarse al
tiempo de presentar la declaración de comienzo de actividad, o bien, durante
el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en el que deba surtir
31
efecto, entendiéndose prorrogada para los años siguientes en tanto no se
produzca la renuncia al mismo o la exclusión de este régimen.
 Se prevé la exclusión del régimen especial del criterio de caja cuando el
volumen de operaciones durante el año natural que realice el sujeto pasivo
supere los 2.000.000 de euros, así como cuando el total de cobros en efectivo
que realice respecto de un mismo destinatario durante el año natural supere
los 100.000 euros.
Dicha exclusión tendrá efecto en el año inmediato posterior a aquél en que se
superan dichos límites.
(Se incorporan los nuevos artículos 61.septies; 61 octies y 61 nonies RIVA)
 Se amplía la información a suministrar en los libros registro, para incorporar
las referencias a las fechas de cobro o pago y del medio utilizado, para los
sujetos pasivos acogidos al régimen especial del criterio de caja, así como a los
no acogidos pero que resulten ser destinatarios de operaciones afectadas por el
mismo.
Asimismo se establece que la anotación registral deberá efectuarse en los plazos
establecidos con carácter general, todo ello con independencia de los datos que
deban completarse en el momento en el que se efectúen los cobros o pagos
totales o parciales de las operaciones.
(Incorporación del nuevo artículo 61.decies; modificación de los apartados 3,4 y
6 del artículo 63 RIVA y apartado 4 del artículo 64 y apartado 5 del artículo 69).
 Se establece la obligación de que en las facturas se mencione expresamente
la aplicación del “régimen especial del criterio de caja”.
(Incorporación del nuevo artículo 61.undecies RIVA)
5.- Otras modificaciones.
 Se modifica el plazo de presentación de las autoliquidaciones del IVA,
eliminando la excepción existente para la liquidación del mes de julio, que se
ingresará por los obligados tributarios el día 20 de agosto en lugar del 20 de
septiembre.
(Modificación del apartado 4 del artículo 71 RIVA)
 Se flexibiliza el ámbito objetivo de aplicación del tipo impositivo del 4% a la
adquisición de vehículos para el transporte habitual de personas con movilidad
reducida o con discapacidad en sillas de ruedas, por personas o entidades que
32
presten servicios sociales de promoción de la autonomía personal y de atención
a la dependencia.
(Modificación de los artículos 26 y 26.bis RIVA)
 Se simplifica el procedimiento para el ejercicio de la opción (y revocación)
por la aplicación de la regla de prorrata especial, permitiendo que el mismo
pueda ser efectuado en la última declaración-liquidación del impuesto
correspondiente a cada año natural, con la excepción de los supuestos de
inicio de la actividad o de sector diferenciado, en que la opción para su
aplicación se mantiene en la declaración-liquidación correspondiente al período
en el que se produzca dicho inicio. El ejercicio de dicha opción vincula al
sujeto pasivo durante tres años naturales, considerando como primer año
natural el correspondiente al que se refiere la opción ejercitada. La opción ya
resulta aplicable para el ejercicio 2013.
(Modificación del apartado 1.1º y 2 del artículo 28 RIVA y D Transitoria única)
 Se procede a la adaptación de las referencias del Reglamento a las
modificaciones habidas en materia de facturación, tras la entrada en vigor, el 1
de enero de 2013, del nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones
de facturación, aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Se
suprimen las referencias a “documento sustitutivo”.
Modificaciones en otros Reglamentos
Junto a las modificaciones en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido, a
través del presente Real Decreto se incorporan otras modificaciones de otros
Reglamentos.
 En relación con el Reglamento General de desarrollo de la Ley 58/2003, de 17
de diciembre, General Tributaria, en materia de revisión en vía
administrativa, aprobado por el Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo:
Se matizan los requisitos que deben cumplirse para que la Administración
Tributaria pueda reconocer el derecho a la devolución de unas cuotas del IVA
mal repercutidas cuyo titular es el obligado que soportó la indebida repercusión,
aclarando cuando se considera ingresada la cuota repercutida en las
autoliquidaciones con resultado a ingresar o en las que no se ha producido
el ingreso. Al mismo tiempo, se realizan una serie de correcciones técnicas de
carácter terminológico.
(Modificación de la letra c) del apartado 2 del artículo 14 y el artículo 16)
33
 En relación con el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba
el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e
inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos:
-
se adapta la referencia que determinados procedimientos realizan al
nuevo Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación,
aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
-
se modifica la obligación de declaración de operaciones con terceras
personas en los siguientes aspectos (modelo 347):

Pasan a incluirse como obligados a presentar la declaración las
comunidades de bienes en régimen de propiedad horizontal así
como determinadas entidades o establecimientos de carácter social
(art.20.tres LIVA), con ciertas excepciones respecto del contenido a
incluir en las declaraciones.

Los sujetos pasivos acogidos al régimen simplificado del Impuesto
sobre el Valor Añadido deberán suministrar también información
de las operaciones por las que reciban factura y que estén anotadas
en el Libro Registro de facturas recibidas.

Como consecuencia de la creación del nuevo régimen especial del
criterio de caja, respecto a las operaciones a las que resulte de
aplicación este régimen, se exige que se declaren los importes
efectivamente cobrados o pagados así como los importes que se
devenguen a 31 de diciembre del año siguiente a aquél en que se
efectuó la operación.
Las operaciones acogidas a este régimen especial deberán constar
separadamente en la declaración de operaciones con terceras
personas y, se consignarán tanto en la declaración del año natural
en que se haya efectuado la operación, como en el año en el que se
hagan efectivos dichos importes.

Por otra parte hay que señalar que, la información se suministrará
exclusivamente atendiendo a su cómputo anual, en los supuestos
de la información a presentar por los sujetos acogidos al régimen
especial del criterio de caja, por las comunidades de bienes en
régimen de propiedad horizontal y, en cuanto a las operaciones
34
afectadas por el régimen especial de criterio de caja, por los
destinatarios de las mismas.

A efectos de la mejora en la gestión tributaria se produce la
eliminación del límite mínimo excluyente de 3.005,06 euros
exclusivamente para obligar a declarar todas las subvenciones
otorgadas por las distintas Administraciones Públicas a una misma
persona o entidad.

Para facilitar el control de las operaciones a las que sea de aplicación
el régimen especial de devolución previsto en el artículo 119 de la
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del IVA, en los casos de ausencia
de NIF se deberá consignar, en su caso, el número de identificación
fiscal atribuido al empresario o profesional con el que se efectúe la
operación por el Estado Miembro de establecimiento.

Se establece la necesidad de identificar separadamente las
operaciones en las que se produzca la aplicación de la ISP en el IVA
y las que se vinculen al régimen de Depósito distinto del Aduanero.
(Modificación del apartado 1 del artículo 31; del apartado b) del artículo 32; el
artículo 33; el artículo 34 y el artículo 36)

Se reduce el ámbito subjetivo de la obligación de informar sobre
operaciones incluidas en los libros registro. De forma que, a partir de 1 de
enero de 2014, solo se exige dicha obligación respecto de aquellos sujetos
pasivos del IVA o del IGIC que estén incluidos en el registro de devolución
mensual. En concordancia con dicha medida se considera tácitamente derogada
la disposición transitoria tercera.2 del Reglamento de Aplicación de los Tributos
que posponía la entrada en vigor de dicha obligación para determinados
obligados (a 1 de enero de 2014), puesto que los mismos, no inscritos en el
registro de devolución mensual, ya no estarán obligados a dicha obligación
de información dada la modificación normativa operada (modelo 340).
(Modificación del apartado 1 y el párrafo d) del apartado 2 del artículo 36)

Se clarifica el régimen jurídico en relación con la determinación de la persona
con la que se deben entender las actuaciones administrativas en caso de
concurso del obligado tributario. Si las facultades del concursado no están
suspendidas, las actuaciones administrativas se entenderán con el concursado o
su representante. Si se hubiese acordado la suspensión de facultades, se
entenderán con el concursado por medio de la administración concursal.
35
(Modificación del apartado 2 del artículo 108 del Reglamento general de las
actuaciones y los procedimientos de aplicación de los tributos).
 En cuanto al Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación
aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre:
-
se incluyen las referencias correspondientes derivadas del nuevo
régimen especial del criterio de caja.
-
se excepciona la no obligación de emitir factura, en los casos de
prestaciones de servicios definidas en los artículos 20.uno.16º y 18º
LIVA, en los casos de operaciones realizadas en el territorio de
aplicación del impuesto, Canarias, Ceuta o Melilla por empresarios
distintos de entidades aseguradoras y de crédito.
36
III.
DOCTRINA ADMINISTRATIVA
NOVEDADES
Y
JURISPRUDENCIA.
Deducción por alquiler de vivienda, en el IRPF, cuando el contrato lo firma uno de los cónyuges
que la habitan, pagándose con fondos gananciales.
La Dirección General, acudiendo a la jurisprudencia reiterada del Tribunal Supremo, consistente en que el
contrato de arrendamiento genera derechos personales que afectan solo a los firmantes del mismo,
arrendador y arrendatario, sin perjuicio de los efectos internos entre los cónyuges, concluye que las
cantidades satisfechas por el cónyuge que no ha firmado no darán derecho a la deducción por alquiler de
vivienda habitual, por no ser arrendatario de la misma.
D.G.T. Nº V2318-13, 12 de julio de 2013
Nuevo criterio, en el IVA, sobre la tributación de la cesión de los derechos de superficie.
Hasta ahora el Tribunal consideraba que la cesión de un derecho de superficie era una operación de tracto
único cuyo devengo se producía en el momento de la inscripción de dicho derecho en el Registro de la
Propiedad, siendo la base imponible el importe total de la contraprestación.
Este criterio no es compartido ni por la Dirección General de Tributos ni por el Tribunal Supremo,
considerando ambos que la cesión es una operación de tracto sucesivo.
Ahora este Tribunal cambia de criterio y califica también la cesión de derechos de superficie como una
operación de tracto sucesivo. En este caso el devengo se produce a medida que se hacen exigibles los
cánones periódicos que, junto con la reversión de las instalaciones, constituyen la contraprestación de
dicha operación. La base imponible se determinará tomando el mayor de: el valor de mercado del citado
derecho de superficie y la suma de los cánones a percibir más el valor de mercado de las instalaciones
objeto de reversión.
____________________________________________________________________________________
T.E.A.C. Resolución Nº 5348/2010, de 18 de julio de 2013
Imposibilidad de comprobar, en el IVA, los saldos provenientes de períodos ya prescritos
consignados en declaraciones de períodos aún no prescritos.
La cuestión a determinar es si la Administración tributaria puede revisar los saldos de IVA a compensar
que provienen de periodos prescritos, consignados en declaraciones de ejercicios no prescritos, entrando a
comprobar las operaciones que se han realizado a lo largo del período prescrito y, en su caso,
regularizarlas para determinar un nuevo saldo a compensar.
El Tribunal considera que la Administración tiene la facultad de examinar si los saldos pendientes de
compensación se han declarado correctamente en períodos no prescritos o si ya han sido compensados en
periodos precedentes. Sin embargo, no puede regularizar la situación jurídico-tributaria del sujeto pasivo
en el período prescrito, aún cuando tenga trascendencia sobre ejercicios posteriores, como sucede cuando
el resultado es a compensar. La institución de la prescripción y el principio de seguridad jurídica impiden
dicha regularización.
____________________________________________________________________________________
T.E.A.C. Resolución Nº 4693/2011, de 18 de julio de 2013
37
No deducibilidad de las stock options.
La cuestión que se dirime consiste en determinar si los gastos derivados del ejercicio de opciones de
compra de acciones que una sociedad concede a sus trabajadores son deducibles.
El Tribunal equipara estas opciones sobre acciones a regalos y donativos y, por lo tanto, son liberalidades
que, como sabemos, no tienen el carácter de deducibles en el Impuesto. Argumenta que la entidad asume
un gasto voluntariamente, porque ninguna norma le impelía a pactar con sus empleados el beneficio
señalado, no existía obligación legal, sólo se ve obligada contractualmente cuando libre y voluntariamente
lo pacta.
El hecho de que se sujeten, los rendimientos obtenidos por los empleados en el ejercicio de las opciones
sobre acciones que se les conceden, al Impuesto sobre la Renta, en modo alguno resulta determinante para
que deban considerarse gastos fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
Esta sentencia puede poner en tela de juicio la deducibilidad de ciertos gastos que no sean obligatorios
legal o contractualmente.
____________________________________________________________________________________
Tribunal Supremo, Sentencia Nº 1979/2011 de 30 de mayo de 2013
Devengo en las donaciones en metálico realizadas por transferencia bancaria.
El 8 de enero de 2008 un padre efectúa una transferencia de 60.000 € a la cuenta bancaria de su hija. El
22 de marzo otorga escritura pública de aceptación de la donación y el 3 de abril, del mismo año, la
donataria presenta el Impuesto sobre Donaciones aplicando la bonificación del 99 por 100 que tiene
aprobada la Comunidad Autónoma cuando se realizan donaciones de padres a hijos, y siempre que se
cumplan ciertos requisitos: la donación se realice a través de documento público y el origen de los fondos
donados esté debidamente justificado.
La cuestión es si la fecha de devengo de la donación es la de la transferencia bancaria, o bien la de la
aceptación de la donación por parte del donatario. Para la Administración tributaria el devengo se produce
el día de la transferencia, por lo que no es de aplicación la bonificación, porque en dicho momento no
existe escritura pública.
El Tribunal no comparte el criterio administrativo. Considera que es habitual que las transferencias en
metálico se realicen sin conocimiento previo del destinatario, por lo que no es razonable que en dicho
momento se exija al donatario el cumplimiento de las obligaciones tributarias. Entiende que el devengo se
produce desde el momento en el que el donatario tiene conocimiento del hecho imponible del cual
derivan las obligaciones tributarias.
Finalmente, también se considera cumplido el requisito de justificar el origen de los fondos desde el
momento en que se manifiesta, en la escritura de aceptación de la donación, que el ingreso se efectúo por
transferencia bancaria y no consta ningún otro ingreso por dicho importe y fecha del donante al donatario,
haciendo constar, según certificado del banco, en el concepto de la transferencia, “Feliz año”.
____________________________________________________________________________________
Tribunal Superior de Justicia de la Comunidad de Madrid, Sentencia Nº 512/2013, de 18 de mayo
de 2013
38
IV.
NOTICIAS DE PRENSA
5 de noviembre de 2013
Expansión
El Supremo prohíbe ahora a las empresas deducirse las stock options
El Alto Tribunal equipara estas opciones sobre acciones a regalos y donativos, que no son deducibles en
Sociedades, porque dice que son una liberalidad que la compañía da voluntariamente.
6 de noviembre de 2013
El Economista
Las autoridades fiscales pueden canjear datos sin advertir al contribuyente
El TJUE asegura que la Directiva aplicable no atribuye derechos específicos al afectado.
8 de noviembre de 2013
Expansión
El Gobierno quiere imponer sanciones a las empresas morosas
El PP partidario de castigar a quienes incumplen la Ley de Morosidad. Los partidos plantean multas de
hasta 900.000 euros. Montoro lanza el último plan de proveedores, de 13.386 millones.
15 de noviembre de 2013
Expansión
Hacienda acusa a ocho CCAA de dilapidar fondos públicos por no ser rescatadas
Avisa que gastan 450 millones extra, pero las comunidades lo niegan.
18 de noviembre de 2013
Expansión
Ofensiva del Gobierno para mejorar los procesos concursales
Aprueba un Registro para todas las tramitaciones de quiebras y suspensiones, y prepara un listado de
profesionales.
19 de noviembre de 2013
Expansión
Bruselas pone en cuarentena el uso de créditos fiscales como capital
El Ejecutivo comunitario y el BCE advierten del impacto negativo para la economía el hecho de que la
administración acapare el crédito del sector financiero.
21 de noviembre de 2013
Expansión
Hacienda: El objetivo es que la gran empresa no pague menos que la pyme
El objetivo de la reforma fiscal que prepara el Gobierno en lo relativo al Impuesto sobre Sociedades es
acercar los tipos y que la gran empresa no pague menos que la pyme.
22 de noviembre de 2013
39
Cinco Días
Rajoy asegura que la futura reforma fiscal incluirá una rebaja del IRPF
Rechaza elevar el IVA y no descarta nuevos ajustes, aunque serán menores.
23 de noviembre de 2013
El Economista
Rajoy subirá el IVA a varios productos para compensar la bajada del IRPF
El grupo de trabajo de la reforma estudia cómo recaudar los 4.500 millones de la rebaja de Renta.
26 de noviembre de 2013
Expansión
Hacienda actuará contra la presión de la gran empresa en el IVA de caja
El ministro pide a las pymes que hagan llegar a Hacienda cualquier presión que reciban porque actuará
para evitar que esto se produzca, dado que, subrayó, se trata de una medida positiva.
27 de noviembre de 2013
Expansión
El Gobierno quiere que más pensionistas paguen el IRPF
El Ejecutivo ofrece un pacto a la oposición y fija especialmente su objetivo en las prestaciones de
incapacidad absoluta que no tributan en Hacienda.
40
V.
CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE
41