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Análisis Tributario
Volumen XXVI Diciembre 2013
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durán Rojo
[email protected]
Equipo de Investigación
Marco Mejía Acosta
José Campos Fernández
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Diagramación
Katia Ponce Ibañez
Katty Bayona Valencia
Corrección de Textos
Teresa Flores Caucha
Diseño Gráfico
Manuel Saravia Nuñez
Suscripciones
Samuel Reppó Córdova
Central telefónica:
(51 (1) 610-4100
Central Fax:
(51) (1) 610-4101
Contacto
[email protected]
Empresa Editora
© Asesoramiento y
Análisis Laborales S.A.C.
Derechos Reservados
1988 - Primera Publicación
Av. Paseo de la República 6236
Lima 18 - Perú
Año 2013
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en diciembre de 2013
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[email protected]
web: www.aele.com
Prohibida la reproducción en cualquier
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá
contener clara y expresamente la
cita siguiente: "Tomado de la Revista
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
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ENTREVISTA ESPECIAL
• "Testimonio de una ex vocal del Tribunal Fiscal": Entrevista a la Dra. Ana María Cogorno Prestinoni
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
• USO DE NOTIFICACIONES SOL: Incorporan en ese ámbito a un nuevo acto administrativo (Resolución de
Superintendencia Nº 344-2013/SUNAT).
• PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS: Modificación del artículo 6° del Código Tributario (Decreto Legislativo
N° 1170).
• IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL: Beneficios por contratación a personas con discapacidad (Decreto
Supremo N° 287-2013-EF).
• IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES: Índice de Corrección
Monetaria aplicables para determinar el costo computable (Resolución Ministerial N° 352-2013-EF/15).
• REGÍMENES DE PERCEPCIONES DEL IGV: Inclusión y exclusión de agentes de percepción (Decreto Supremo N°
293-2013-EF).
• RÉGIMEN DE CETICOS: Actividades de manufactura o producción que no pueden realizarse (Decreto Supremo
N° 10-2013-PRODUCE).
• RÉGIMEN DE HIDROCARBUROS: Inclusión de bienes que pueden importarse exonerados de todo tipo de tributos
(Decreto Supremo N° 289-2013-EF).
• FACTURAS Y RECIBOS POR HONORARIOS: Disposiciones sobre incorporación de la Factura Negociable
(Resolución de Superintendencia N° 339-2013/SUNAT).
• CARTA DE PORTE AEREO POR SERVICIO INTERNACIONAL DE CARGA: Disposiciones sobre su emisión
(Resolución de Superintendencia N° 347-2013/SUNAT).
INFORME TRIBUTARIO
• Últimas modificaciones al Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: Operadas por D. S. Nº 275-2013-EF.
(Segunda Parte).
• Aspectos de interés tributario de las leyes de presupuesto 2014.
PORTAFOLIO
• Procedimiento de Notificaciones Electrónicas del Tribunal Fiscal: Reglas a aplicar para la implementación del
procedimiento.
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OPINIONES GUBERNAMENTALES
• Diferimiento de resultados para empresas de construcción: Alcances de los conceptos "recepción oficial de
obras" y "terminación de obras".
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Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
Nº 31501221200634
Código de barras
9772074109002
APUNTES TRIBUTARIOS
• IMPUESTO A LA RENTA: Actividades de construcción y requisito de recepción oficial de obras.
• IMPUESTO A LA RENTA: Transporte terrestre en la Comunidad Andina.
• RÉGIMEN DE DETRACCIONES: Proyecto sobre ingreso como recaudación y otros.
• TRIBUTACIÓN LABORAL: ¿Distribución facultativa como remuneración?
• FONAVI: Modifican Reglamento de la Ley de devolución de dinero del FONAVI a los trabajadores.
• ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR: Infracciones y sanciones.
• ADUANAS Y COMERCIO EXTERIOR: Convenio con DP World Callao para agilizar importaciones.
• SUNAT: Régimen excepcional de inscripción en el Registro para el Control de Bienes Fiscalizados (RCBF).
• TASAS: Directivas sobre Aranceles del Poder Judicial.
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Registro ISSN 2074-109X
(Versión Impresa)
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú
REGISTRO Nº 98-2766
COYUNTURA TRIBUTARIA
• Balance de las acciones de fiscalización tributaria.
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SÍNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
• Temas diversos sobre el Impuesto General a las Ventas.
JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
• Procedimiento de Cobranza Coactiva y Ley Orgánica del Poder Judicial: La suspensión no procede en el proceso
de Cumplimiento.
JURISPRUDENCIA COMENTADA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Reorganización empresarial y empresa unipersonal: Uso del saldo a favor del Impuesto a la Renta.
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
• Algunos pronunciamientos sobre incremento patrimonial no justificado. (Segunda Parte).
– Depósitos bancarios no sustentandos con contratos de mutuo sin fecha cierta.
– Necesidad de acreditar que los ingresos de ejercicios anteriores se encuentran disponibles en el ejercicio
actual.
– Pruebas no valoradas presentadas tardíamente por demora del contribuyente o no gestionadas por este.
– Acreditación del mantemiento de ahorros en caja de seguridad y caja fuerte.
– Consideración de rentas exoneradas como rentas percibidas.
– Percepción de ingresos por servicios no registrados y no declarados.
– Supuesta imputación de resultados por enriquecimiento ilítico.
– Falta de valoración de pruebas y acreditación de cruces de información.
– Mandato de reliquidación para excluir de los egresos gastos no comprobados e ingresos.
– Información contratada por la administración tributaria de registros públicos que sustentan abonos.
– Amortización de préstamos que constituyen disposición de fondos.
– Depósitos sustentados con reportes de movimientos de cuentas bancarias.
INDICADORES TRIBUTARIOS
PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
• Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2013.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
• Texto de las Principales Normas Tributarias: Del 26 de noviembre al 10 de diciembre de 2013.
• Legislación Tributaria Sumillada: Del 11 de noviembre al 10 de diciembre de 2013.
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DICIEMBRE2013
COYUNTURA
TRIBUTARIA
BALANCE DE LAS ACCIONES DE
FISCALIZACIÓN TRIBUTARIA
Estamos terminando el año 2013 y, sin
ninguna duda, será recordado como uno
de intensa actividad de la Administración
Tributaria en procura de evitar la caída
de los niveles de recaudación de otros
tiempos, con miras además a preparar el
terreno para que este Gobierno logre, al
culminar su periodo de mandato, cumplir
la meta recaudatoria que se ha propuesto.
HONRADOS, SI conocen el derecho
TRIBUTARIO, MEJOR
Luego de las medidas legales para potenciar el trabajo de SUNAT aprobadas en los
meses pasados, se esperaba intensidad en
la contratación y reorganización de dicha
institución, lo que efectivamente ha ocurrido.
Al final, ha quedado un malestar, incluso
al interior de la institución, porque la SUNAT mantuvo este año la errónea política
de contratar personal por vía del Contrato
Administrativo de Servicios (CAS) y porque
no completó el ordenamiento del escalafón administrativo con equidad de trato a
todo su personal.
De otro lado, la SUNAT, en tanto Administración Tributaria, se encuentra obligada a
garantizar al ciudadano que sus funcionarios sean idóneos en términos profesionales y morales. Por eso resulta imperativo
que ellos pasen necesariamente por un
programa o plan de capacitación especial.
La tarea más importante es lograr que todos los miembros de la institución compartan los objetivos, misión y visión de la
institución, y además una cultura institucional alejada de la corrupción y mediocridad. También es necesario trazar líneas
que eviten que el personal seleccionado,
que ha sido entrenado y formado, pase al
sector privado para aprovechar, en benefi-
AT-12-Coyun(4-5).indd 4
cio personal, lo aprendido y los contactos
que pueda haber obtenido (ya nos hemos
referido a esto en otras oportunidades,
bajo la idea del fenómeno de la “puerta
giratoria").
AL FONDO HAY SITIO
No ha debido incrementarse desmedidamente los encargos a SUNAT sobre actividades diferentes a la de su función de
administrar tributos. En su momento, ciertamente, llamamos la atención sobre esto
cuando la SUNAT empezó a recaudar los
Aportes a ESSALUD y ONP porque consideramos que podría distraerla de su actividad
principal, aunque reconocimos que podrían
haber sinergías importantes que aprovechar a partir de tal medida.
La inclusión paulatina del control de otras
actividades, por ejemplo la administración
de la Regalía Minera o el control de la minería informal, puede empezar a desdibujar el perfil y sentido de la institución. La
vuelve, sin duda alguna, menos eficiente,
pero además la muestra como una entidad estatal súper poderosa y omnipresente frente a la ciudadanía en general. Y
eso, en definitiva, puede ser una fuente de
tensión social para la institución, e, incluso, de rechazo ciudadano (con lo que ello
puede afectar además a la cultura tributaria).
Ahora, la inclusión del control de los insumos y otros bienes que se usan en el
narcotráfico es ya muchísimo más preocupante, pues confronta a la institución con
una de las mayores lacras que tiene la sociedad, y la puede exponer, si no se toma
debida nota de lo señalado anteriormente en torno a fortalezas institucionales, a
una infiltración de los carteles del narcotráfico. Por eso, es bueno que, si se man-
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COYUNTURA TRIBUTARIA
tiene su obligación de realizar tal control,
se siga concentrando tal actividad en una
instancia concreta como ocurre hoy, y no
difuminada a lo largo de todas sus intendencias, como se ha propuesto.
DE CACERÍA EN EL ZOOLÓGICO
La actividad de SUNAT en procura de la recaudación ha sido intensa pero, en algunas ocasiones, errada.
Las fiscalizaciones se han incrementado exponencialmente y han abarcado un
mayor número de contribuyentes y de aspectos de la tributación nacional. Esto se
debe en parte a las exigencias de metas
institucionales, dejando en segundo plano
la verdad material del tributo.
Muchas veces, no han tocado el trasfondo
de los problemas de determinación tributaria. En este marco, también se han presentando cuestionables interpretaciones
de la normatividad tributaria.
Como es evidente, nuevamente queda en
agenda una revisión de nuestras normas
tributarias, que mantenga las facultades
de la Administración Tributaria para luchar
contra el fraude de ley y la evasión tributaria, pero que también permita un mayor
y mejor reconocimiento de los derechos de
los administrados.
Eso supondrá un nuevo entendimiento
de las reglas sobre la fiscalización, incluyendo el plazo, los objetivos, las reglas
sobre pedido de información, y el mantenimiento o no de la llamada fiscalización parcial; pero, además, también, unas
nuevas reglas sobre las instituciones jurídicas que complementan, como las reglas
de responsabilidad solidaria, el régimen
de prescripción tributaria, la inclusión de
disposiciones sobre actividad, carga y valoración de pruebas, así como de pedido
de información a terceros para colaborar
en la determinación de la deuda tributaria
de sujetos que están siendo fiscalizados.
y no pocos han sido llamados reiteradamente.
La información que tenemos es que esas
actividades de verificación han servido
mucho a la Administración Tributaria para
detectar errores en la determinación de la
deuda tributaria por parte de los contribuyentes, la mayoría de los cuales ha realizado correcciones directamente. También
le ha servido para obtener mayor información sobre lo que realmente ocurre en
la realidad y, con ello, ha precisado los
perfiles de riesgo y las políticas de fiscalización.
Sin embargo, pareciera que la SUNAT también ha tenido objetivos recaudatorios
con la aplicación de estas actividades de
verificación, llegando en muchos casos a
traspasar la línea de lo razonable. Por eso
mismo, aquí también se abre una agenda legislativa futura, que permita que se
construya un régimen más preciso sobre
esta materia, que deje claros los alcances
de la misma.
COLOFÓN
Finalmente, es necesario recordar que la
SUNAT, en tanto Administración Tributaria,
tiene una evidente función de recaudar (e
incluso diríamos de procurar el aumento
sistemático de la recaudación), de luchar
contra el fraude de ley y la evasión tributaria; pero eso ha de hacerlo, en definitiva,
sabiendo que las facultades establecidas
en las normas también están hechas para
el cumplimiento de otros fines constitucionales y, por ende, para respetar los
derechos de los ciudadanos. Creemos que
aquí se juega la legitimidad social del fenómeno tributario.
UNA VERIFICACIÓN MÁS GARANTISTA
Este año, a diferencia de los anteriores, la
SUNAT ha aumentado sustancialmente su
actividad de control tributario, especialmente mediante acciones de verificación
del cumplimiento tributario. Muchos contribuyentes han sido requeridos por SUNAT
para entregar información determinada,
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APUNTES tributarioS
APUNTES
TRIBUTARIOS
gravados con el Impuesto en el país,
no habiéndose previsto restricción o
excepción alguna a esta regla, para el
caso en que la presencia de la empresa
ecuatoriana se lleve a cabo a través de
una sucursal.
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
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IMPUESTO A LA RENTA:
Actividades de construcción y
requisito de recepción oficial de
obras
El artículo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) establece que las
empresas de construcción o similares
que ejecuten contratos de obra cuyos
resultados correspondan a más de un
ejercicio gravable pueden acogerse a
uno de los métodos allí regulados, sin
perjuicio de los pagos a cuenta a que se
encuentren obligados, en la forma que
establezca las normas reglamentarias.
El método previsto en el inciso c) del
citado artículo 63°, antes de la dación
del Dec. Leg. Nº 1112, permitía diferir
los resultados hasta la total terminación de las obras, cuando estas, según
contrato, debían ejecutarse dentro de
un plazo no mayor a tres años, en cuyo
caso los impuestos que correspondían
se aplicarían sobre la ganancia así
determinada, en el ejercicio comercial
en que se concluyan las obras, o se
recepcionen oficialmente, cuando este
requisito deba recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia.
Al respecto, se hizo la consulta a
SUNAT sobre si la alusión a que los impuestos que correspondan se aplicarán
sobre la ganancia determinada en el
ejercicio comercial en que se reciban
oficialmente las obras, cuando este
requisito deba recabarse según las
disposiciones vigentes sobre la materia,
¿se refiere exclusivamente a las obras
públicas o también aquellas que según
el contenido del contrato requieran “recepción de obra”? ¿Qué debe entenderse
como conclusión o terminación de obra?
A través del Informe Nº 185-2013SUNAT/4B0000, la Administración Tributaria opinó lo siguiente:
- La mención a las disposiciones
vigentes sobre la materia que establezcan como requisito la recepción
oficial de las obras, a que se refería
el inciso c) del artículo 63° de la
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LIR, aludía a la normativa que rige
la actividad de las empresas de
construcción o similares que ejecuten contratos de obra, y no a las
estipulaciones contractuales convenidas por las partes contratantes.
- Tratándose de contratos de obra que
no requieran la recepción oficial de
las obras, para efecto de determinar en qué ejercicio se concluyen
estas, deberá evaluarse cada caso
concreto, atendiéndose a la documentación que evidencie tal hecho.
IMPUESTO A LA RENTA:
Transporte terrestre en la
Comunidad Andina
En la Resolución del Tribunal Fiscal
(RTF) Nº 3256-3-2013 se señaló que
el apelante era una sucursal de una
empresa matriz domiciliada en Ecuador
que tenía como actividad principal el
transporte terrestre, y que, en virtud
de lo establecido por los artículos 3°
y 8° de la Decisión Nº 578, la empresa
matriz solo está sujeta al Impuesto a
la Renta (IR) del país en el que está
domiciliada, esto es, Ecuador, por lo
que en el Perú debe ser considerada
como exonerada de tal tributo.
El Tribunal Fiscal (TF) agrega que,
si bien es cierto que conforme con el
artículo 11° de la citada Decisión los
dividendos y participaciones son objeto de imposición en el País Miembro
donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye, también lo
es que en el caso analizado, en razón
al tratamiento diferenciado otorgado a
las empresas de transporte, resulta de
aplicación la exoneración del IR a favor
de la empresa matriz, quien es sobre
la que finalmente recae el tributo cuya
devolución se solicitaba.
Asimismo, se destaca que los ingresos obtenidos en el Perú (dentro
de los que se encuentran los derivados
de pagos remesados por la domiciliada
en calidad de dividendos) no están
RÉGIMEN DE DETRACCIONES:
Proyecto sobre ingreso como
recaudación y otros
Se ha publicado un proyecto de resolución de superintendencia (conforme a lo establecido por el numeral 2.2
del artículo 14° del D. S. Nº 1-2009-JUS)
respecto del régimen de detracciones
o SPOT.
El proyecto de resolución de superintendencia establece las excepciones
al ingreso como recaudación, los supuestos de ingresos como recaudación
parcial, así como los requisitos y el
procedimiento del extorno de los importes ingresados como recaudación.
Al respecto, se modificarían las R.
de S. Nºs. 183-2004/SUNAT, 73-2006/
SUNAT, 57-2007/SUNAT y 266-2004/
SUNAT a fin de actualizar los conceptos
cuya omisión de declaración configura
causal de ingreso como recaudación.
También el Reglamento del Régimen de
Gradualidad del Sistema aprobado por
la R. de S. Nº 254-2004/SUNAT y su Anexo sobre aplicación de la gradualidad.
TRIBUTACIÓN LABORAL:
¿Distribución facultativa como remuneración?
El egreso o prestación económica
que resulta de la concreción del derecho a la participación de los trabajadores en las utilidades (PTU) tiene
incidencia para las partes que participan en esta relación: el beneficiario o
trabajador y el obligado o empleador.
El trabajador que se encuentra sujeto al régimen laboral de la actividad
privada debe recibir un monto por PTU,
calculado según mandato normativo,
sin perjuicio de que su empresa empleadora pueda otorgarle, de manera
unilateral o prefijada, un monto adicional a propósito de dicho cálculo.
Al primer tipo de montos se les ha
venido denominando coloquialmente como “participaciones legales” o
“participaciones obligatorias” (“distribución legal de utilidades”), y a
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APUNTES tributarioS
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(iv) Como incentivo al trabajador,
a fin de elevar la productividad de la
empresa con un mejor trabajo; y,
(v) Para evitar el conflicto laboral,
en el entendido de que es una medida
preventiva y pacificadora.
FONAVI:
Modifican Reglamento de la Ley
de devolución de dinero del
FONAVI a los trabajadores
Meses atrás, por Ley Nº 29625, Ley
de devolución de dinero del FONAVI a
los trabajadores que contribuyeron al
mismo, se conformó una Comisión Ad
Hoc para efectuar todos los procedimientos y procesos que sean necesarios para cumplir con los objetivos de
la misma, incluyendo el encargo de
la administración y recuperación de
las acreencias, fondos y activos del
FONAVI, así como de los pasivos que
mantenga el fondo.
Por acuerdos Nº 2 / Sesión 28-2012
y Nº 3 / Sesión 28-2012, dicha Comisión
Ad Hoc aprobó un proyecto de decreto
supremo para modificar el D. S. Nº 0062012-EF estableciendo disposiciones
complementarias que coadyuven al
cumplimiento de sus fines.
Así, por D. S. Nº 282-2013-EF publicado el 15 de noviembre de 2013,
se incorporan algunos artículos en el
mencionado Reglamento de la Ley Nº
29625.
Sobre el saneamiento legal de
bienes inmuebles de propiedad del
FONAVI, se señala que la Comisión podrá encargar al Secretario Técnico que
realice las acciones necesarias para el
saneamiento legal de los inmuebles de
propiedad del FONAVI ante la Superintendencia Nacional de los Registros
Públicos – SUNARP.
Para tal efecto, a solicitud del Secretario Técnico, o quien actúe en su
representación, las Oficinas Registrales
de la SUNARP a nivel nacional procederán a inscribir, a nombre de la COMISIÓN
AD HOC - LEY Nº 29625/FONAVI, los
inmuebles de propiedad del FONAVI que
a la fecha se encuentren inscritos bajo
cualquiera de las denominaciones que
tuvo el FONAVI, tales como Banco de
la Vivienda del Perú - Cuenta FONAVI,
Ministerio de la Presidencia UTE FONAVI - Cuenta FONAVI, Unidad Técnica
Especializada del Fondo Nacional de
Vivienda - UTE FONAVI, Comisión Liquidadora del Fondo Nacional de Vivienda
- COLFONAVI y Ministerio de Economía
y Finanzas/FONAVI en Liquidación
(MEFFONAVI en Liquidación), y otros
que le sean transferidos de acuerdo a
la Quinta Disposición Complementaria
y Final del Reglamento.
Este saneamiento legal -en lo que
compete a la Comisión Ad Hoc creada
por la Ley Nº 29625- comprende la
Inscripción de Dominio, Levantamiento
de Hipotecas, las Declaratorias o Constataciones de Fábrica, los Reglamentos
Internos de Propiedad Horizontal, la
Independización y demás actos relacionados, susceptibles de inscripción
conforme a Ley, para lo que se debe
presentar la documentación específica
que se requiere para cada caso concreto, de conformidad al Reglamento de
Registro de Predios y el Reglamento
General de los Registros Públicos.
La Comisión, a propuesta del Secretario Técnico, designará a las personas
que podrán actuar en su representación, de acuerdo a la normatividad
vigente. Asimismo, bajo responsabilidad, este informará mensualmente a la
Comisión de las funciones encargadas.
Por otro lado, sobre las gestiones
bancarias, se indica que la Comisión Ad
Hoc podrá encargar al Secretario Técnico realizar el cambio de titularidad de
las cuentas corrientes, cuentas de ahorros, así como endosar y/o recibir como
endosatario o a través de cesión de
derechos, títulos valores de cualquier
naturaleza que tenga el MEFFONAVI en
Liquidación dentro del sistema financiero nacional o bajo otra modalidad,
registrando las referidas cuentas y/o
reconociendo las titularidades derivadas de los mencionados títulos valores
a nombre de COMISIÓN AD HOC - LEY Nº
29625-FONAVI. Puede realizar, además,
todas las acciones y operaciones bancarias que fueren necesarias dentro del
sistema financiero nacional.
Las referidas funciones se encargan
tanto para las operaciones bancarias
señaladas como para cualquier otro
acto jurídico de disposición, apertura
y/o administración que permita el
correcto y oportuno manejo, conservación, rentabilidad y protección de los
fondos de las cuentas del FONAVI, para
cumplir con el propósito de devolución
conforme a la Ley Nº 29625.
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Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
los segundos como “participaciones
adicionales”, “participaciones voluntarias”, “participaciones unilaterales”
o “participaciones convencionales”
(“distribución facultativa de utilidades”).
Es importante identificar estos
dos tipos de pagos a favor de los
trabajadores para fines tributarios
(como renta, ingreso, costo o gasto),
especialmente la distribución facultativa de utilidades, ya que podría
desnaturalizarse hacia un tipo más de
remuneración del trabajador, lo cual,
en la práctica, supone un mayor costo
laboral y tributario.
La forma natural de calcular estas
utilidades está asociada a la distribución legal de utilidades, y, pensamos
que también, excepcionalmente, a criterios de objetivos a favor del personal, pero no a decisiones discrecionales
del empleador que evidencien una
liberalidad o su regularidad ordinaria
que sea absorbida por la presunción
de remuneración.
En los considerandos del Dec. Leg.
Nº 892 se ha señalado que la PTU tiene
por objeto buscar la identificación de
los trabajadores con la empresa y, por
ende, el aumento de la producción
y productividad de sus centros de
trabajo.
Asimismo, que el régimen vigente
de PTU busca fomentar las condiciones
que estimulen la creación de nuevos
puestos de trabajo, incentivar las inversiones y aumentar la competitividad
internacional de nuestra economía.
En el estudio de las relaciones laborales se han ensayado por lo menos
cinco razones que justifican que las
empresas otorguen un porcentaje de
las utilidades a sus trabajadores, las
mismas que han sido objeto de duras
críticas (principalmente en países en
vías de desarrollo):
(i) Por justicia al trabajador, ya
que este influyó decididamente en la
obtención de las utilidades;
(ii) A manera de bonificación al
trabajador, para compensar o complementar la remuneración regular
de este;
(iii) Para promover el mayor compromiso del trabajador y que este se
integre y comprometa con su empresa
en una sola unidad económica;
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APUNTES tributarioS
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
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La Comisión Ad Hoc, a propuesta
del Secretario Técnico, designará a
los responsables del manejo de las
cuentas bancarias, de acuerdo a la
normatividad vigente. Asimismo, el
Secretario Técnico informará bajo
responsabilidad mensualmente a la
Comisión de las funciones encargadas.
Finalmente, en cuanto a la constancia de cancelación, se regula que
en los casos de cancelaciones de préstamos otorgados a personas naturales
con recursos del FONAVI, la Comisión
Ad Hoc podrá autorizar a la Secretaría
Técnica a extender una Constancia de
Cancelación con legalización notarial
de firma, la que constituirá título suficiente para que la SUNARP levante las
hipotecas que se constituyeron en respaldo de dichos préstamos. En el caso
de personas jurídicas, las constancias
de cancelación serán extendidas previa
aprobación de la Comisión.
Al respecto, la Secretaría Técnica
asumirá directamente, con cargo a su
presupuesto institucional, los gastos
que demande la implementación de las
facultades que, de ser el caso, otorgue
la Comisión Ad Hoc en el marco del
citado decreto supremo.
ADUANAS Y COMERCIO
EXTERIOR:
Infracciones y sanciones
El artículo 204° de la Ley General
de Aduanas (LGA), aprobada por el Dec.
Leg. Nº 1053, faculta a la Administración Aduanera a aplicar la gradualidad
de las sanciones establecidas en la
citada Ley, en la forma y condiciones
que esta establezca.
En base a facultad se ha estimado
pertinente graduar la multa aplicable
al transportista o su representante
en el país, cuando las mercancías no
figuren en los manifiestos de carga o
en los documentos que están obligados
a transmitir o presentar, conforme al
numeral 6 del inciso d) del artículo 192°
de la LGA, por las infracciones emitidas
hasta el 18.7.2012.
Así, por R de S. NAA Nº 346-2013-SUNAT/30000 se aprueba el Reglamento
del Régimen de Gradualidad para la
sanción de multa aplicable al numeral 6
del inciso d) del artículo 192° de la LGA,
con vigencia desde el 1 de diciembre de
2013 hasta el 1 de diciembre de 2014.
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De otro lado, por R. de S. NAA Nº
374-2013-SUNAT/30000 se modifica el
Reglamento del Régimen de Gradualidad para la aplicación de las sanciones
de multas, aprobado por R. de S. NAA
Nº 473-2012/SUNAT/A
Se estimó conveniente eliminar el
requisito de desistir de la reclamación
para solicitar el citado beneficio. Esta
medida se ha dado a efectos de incentivar el acogimiento al régimen de
gradualidad y facilitar a los deudores
tributarios la regularización de sus
obligaciones.
ADUANAS Y COMERCIO
EXTERIOR:
Convenio con DP World Callao
para agilizar importaciones
A fin de agilizar el proceso de despacho de mercancías en la importación,
facilitando así las operaciones de comercio exterior, SUNAT y la empresa DP
World Callao suscribieron un convenio
de cooperación interinstitucional para
intercambiar información de manera
electrónica.
Se busca integrar los servicios que
ofrecen la SUNAT y DP World en beneficio de los operadores de comercio
exterior para simplificar procesos,
promoviendo el ahorro de tiempo y la
reducción de los costos, sin descuidar
los estándares de seguridad en la cadena logística.
De esa manera, informó SUNAT, la
Administración Aduanera y Tributaria
obtendrá información en línea y directamente del administrador portuario
sobre la fecha, hora y término de la
descarga de las naves que arriben al
puerto del Callao. En tanto, DP World
contará con los datos del manifiesto
de carga (descripción de mercancía
que transporta la embarcación) y la
autorización de salida de la carga de
su terminal.
SUNAT:
Régimen excepcional de
inscripción en el Registro para el
Control de Bienes Fiscalizados
(RCBF)
Se consultó a SUNAT si el plazo
establecido en el artículo 2° de la R.
de S. Nº 267-2013/SUNAT, referido a
la presentación de la documentación
señalada en el artículo 7° de la R. de
S. Nº 173-2013/SUNAT, es aplicable
únicamente a los usuarios pertenecientes al régimen excepcional para
la inscripción en el RCBF, o es que, por
el contrario, es aplicable a todos los
usuarios inscritos en este, sin importar
si pertenecen al régimen general o al
excepcional.
Además, en el caso de usuarios
acogidos a la inscripción excepcional
en el RCBF, ¿existe algún plazo para la
regularización de la presentación del
Certificado de Antecedentes Penales y
el Certificado de Antecedentes Judiciales de los directores extranjeros que no
residan en el país?
Mediante el Informe Nº 178-2013SUNAT/4B0000, se concluye lo siguiente:
- El plazo establecido en el artículo
2° de la R. de S. Nº 267-2013/SUNAT es aplicable únicamente a los
Usuarios que se hayan acogido al
régimen excepcional de inscripción
en el RCBF a que se refiere dicha
resolución.
- En el caso de Usuarios acogidos
a la mencionada inscripción excepcional en el RCBF, el plazo para
que regularicen la presentación del
Certificado de Antecedentes Penales
y el Certificado de Antecedentes
Judiciales de sus directores extranjeros que no residan en el país, es
aquel que la SUNAT les otorgue o
hasta el 31.12.2013, lo que ocurra
primero.
TASAS:
Directivas sobre Aranceles del
Poder Judicial
Mediante Res. Adm. Nº 257-2013-CEPJ, publicada el 4 de diciembre de 2013,
se aprobaron dos directivas referidas
a los Aranceles Judiciales: la directiva
Nº 10-2013-CE-PJ denominada “Procedimiento de Devolución y Habilitación
de Aranceles Judiciales y Derechos de
Tramitación del Poder Judicial” y la
directiva Nº 11-2013-CE-PJ llamada
“Procedimiento en caso de detectarse
Aranceles Judiciales o Derechos de Tramitación Falsificados”.
Ambas directivas fueron desarrolladas en anexos que han sido publicados en la página web del Consejo
Ejecutivo del Poder Judicial.
30/12/13 15:56
ENTREVISTA
ESPECIAL
ENTREVISTA
Muchos identificamos la calidez
en el trato y el punto de vista
especializado de doña Ana María
Cogorno, quien ahora nos revela
sus pasos profesionales y vierte
opinión calificada sobre la materia
tributaria, con ocasión de haber
cumplido su etapa como vocal del
Tribunal Fiscal.
“TESTIMONIO DE
UNA EX VOCAL
DEL TRIBUNAL
FISCAL”
Entrevista a la dra. Ana María
Cogorno Prestinoni
el juzgado del Dr. Mansilla, pero la vida nos lleva por distintos caminos. Mi visión del abogado era la del penalista.
finalmente llega a especializarse en lo
tributario?
Es
una gran alegría verla nuevamente
la misma sonrisa de ángel.
Ana María,
con
Gracias, es grato reunirme con ustedes para compartir
un almuerzo y conceder esta entrevista.
R ecorramos
1
un poco sus inicios académicos y
trayectoria profesional. ¿Cómo recuerda su paso
por la universidad?
Siendo egresada, en el año 1971 salió una convocatoria para
trabajar en la Dirección General de Contribuciones (DGC).
Me presenté sin tener mucha fe en que fuera a ingresar.
De los aproximadamente 800 postulantes, entre los cuales
concursaban abogados y egresados como yo, hubo algo
de lo que no me había enterado: solo iba a ingresar uno.
Obtuve el puesto siendo egresada. Estuve en reclamaciones, asesoría técnica, estudios tributarios y otras áreas por
once años y nueve meses. Yo pensaba estar allí un par de
añitos nomás.
Soy ex alumna de la Pontifica Universidad Católica del
Perú (PUCP). Mis recuerdos de la Católica son los más
gratos, tuve excelentes profesores y quienes hicieron
que me interesara por el Derecho Tributario fueron el
profesor Rubio y su entonces auxiliar, profesor Humberto Medrano; gracias a ellos tuvimos una visión clara de
un novísimo Código Tributario. Cuando en el año 68 se
aprobó el sistema del Impuesto a la Renta (IR) global del
que hemos venido disfrutando, digamos de alguna manera, hasta que lo volvieron cedular en los últimos años,
el profesor Luis Carlos Rodrigo abrió un curso electivo
en el que me inscribí. Ese fue mi primer acercamiento a
lo tributario en la universidad.
4 ¿Qué le llamó la atención de la Administración
Tributaria en tiempos del gobierno revolucionario?
6 H ubo
e parecía interesante
2 ¿L
el campo jurídico?
alguna otra especialidad en
Yo quería ser penalista, de algún modo influenciada, de
un lado, por quien fue nuestro padrino de promoción, el
profesor Cesar Augusto Mansilla Novella; y, de otro, por
nuestro profesor de Derecho Penal Juan Arce Murúa,
inolvidable persona. Es el caso que llegué a practicar en
AT-12-Entrev(9-14).indd 9
Estando en el cargo, el buen manejo que los militares hicieron de la DGC. Eran preocupadísimos, siempre atentos
a no equivocarse; antes de abrir la boca, llamaban a sus
técnicos. Nunca me impusieron nada. A mí me mandaron
a Devoluciones cuando descubrieron algunos indicios de
corrupción, y pensaron que yo podía controlar el problema.
9
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
3 ¿C ómo
5 ¿Está en las cabezas de las instituciones combatir la
corrupción?
Yo creo que sí, porque todo es controlable.
un tiempo en que trabajó en un estudio
de abogados . ¿P uede comentarnos algo de esa
experiencia profesional?
Fue entre los años 1982 y 1992. El Estudio Romero se
escindió y necesitaban un tributarista. El Dr. Armando Zolezzi era amigo del Dr. Olazábal, abogado de ese
estudio. El Dr. Olazábal lo llamó y le dijo: "Mándame
30/12/13 15:58
ENTREVISTA
a alguien". Creo que el Dr. Zolezzi veía que yo ya había
llegado a mi techo en el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF), entonces me llamó y comentó sobre esa
posibilidad, que viera las condiciones y sobre todo que
era gente muy honorable.
A
7 ntes
habían “ buenas formas ” y modales para
cambiar de trabajo. Actualmente a veces vemos
una movilidad profesional poco ordenada y menos
coherente, por decirlo de alguna manera.
Es cierto, uno cuidaba el prestigio propio y el de la institución, tratando de no afectar a los demás.
Bueno, ¿qué destacaría de ese cambio al ingresar al
8 estudio de abogados?
Para mí fue un gran cambio. Estuve al otro lado del
camino. Trabajé con gente muy valiosa, que me enseñó
mucho. Pude actualizarme. Aprendí mucho de Derecho
petrolero, de minería, de propiedad industrial, etc.
Y,
9
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
10
luego, dio el paso al
TF.
Tuve una discusión con el socio mayor del estudio, pues,
cuando le sugerí reorganizarlo, se molestó conmigo. Me
dijo: "Aquí no hay nada que reorganizar". No se imaginaba lo que le iba a pasar a él. Lo afectó una enfermedad
muy penosa de la que no logró liberarse totalmente.
Entonces, como estaba furiosa, salí a caminar por el
Centro Comercial y me encontré con Roxana Córdova,
entonces Secretaria General del MEF, que me preguntó
si quería entrar al TF.
10 Estamos
hablando de allá por el año
1992.
Sí. Y no me pareció una mala idea ingresar al TF. Cuando
uno estaba en la DGC, veía al TF como lo máximo. Pero en
ese momento no acepté. Entonces, un día de julio estaba
leyendo El Peruano como lo hacía todas las mañanas, y
ví con asombro que me habían nombrado Vocal del TF.
A mí y al Dr. Fernando de la Rosa, quien había salido del
Tribunal cuando fue Director General de Contribuciones.
Lo habían vuelto a nombrar cuando estaba a meses de
cumplir 70 años y no aceptó. Me tomó de sorpresa, pues
yo nunca había aceptado.
El 20 de agosto de 1992 firmé mi primera resolución.
11 ¿Habló con el Ministro de Economía de entonces?
Sí. Hablé con el Ministro Boloña, quien nos ofreció mejorarnos el sueldo como funcionarios del sector público,
y cumplió. Pero era claro que no iba a ganar como en el
estudio. También, es verdad que tiempo después de que
yo saliera ocurrieron muchas cosas: el socio mayor -pieza
fundamental en el estudio- enfermó, el estudio cambió
de local y lentamente dejó de ser lo que era.
AT-12-Entrev(9-14).indd 10
12 ¿Con quién integró la Sala del TF?
Con Fernando Rivera Postigo, Marina Zelaya Vidal, y, en
mi primera Resolución, completamos sala con Protzel
Guillet, vocal del Tribunal de Aduanas, porque la sala
estaba incompleta. Era la única sala, no había más vocales
en el TF. Desde entonces han pasado 21 años.
13 Hace
pocas semanas se despidió del TF ¿Tiene algún
recuerdo especial de su pasó por esta institución?
Muchos. Sobre todo el año 1995, en que fuimos a trabajar
a una casona muy hermosa en San Isidro, que fue como
nuestra casa y en donde hoy existe un edificio. Fue la
época en que Francisco Indacochea era Presidente del
TF; época dorada, porque era muy paternalista y nos
protegía y apoyaba al máximo. Uno sentía libertad de
hacer lo que debía hacer, porque teníamos su respaldo.
Fue una época muy buena. Recuerdo con mucho cariño
a Marcos Edery, prematuramente fallecido, quien se
desempañaba como vocal administrativo. Además, porque, antes, Marina Zelaya, mientras presidía el TF, logró
gestionar importantes ingresos para la institución con el
apoyo, entre otros, de Adrián Revilla y Sandro Fuentes,
ambos Superintendentes de SUNAT.
14 ¿Pero no
turno?
eran tiempos críticos por el
Gobierno
de
No lo sentí así. La Presidencia del TF nunca intentó sugerir
ni imponer criterios. Era una época muy difícil, pero sin
embargo estuvimos bien. Fuimos libres de decidir nuestras
acciones. Por lo menos a mí, nunca nadie me pidió nada.
¿H a sido una constante el pedido de mejores
15 condiciones
económicas para los vocales del TF?
Después de Francisco Indacochea, debo reconocer que
gracias al empuje de María Eugenia Caller, cuando presidió el TF, tuvimos una importante mejora en los sueldos.
Luego durante la gestión del Presidente García, nos lo
rebajaron hasta dos veces.
¿Usted
16 TF?
recomendaría a un joven profesional ir al
Sí. Pero le diría que tiene que tener vocación, esa es la
recomendación. No se trata solo de obtener empleo: hay
que ser buen técnico y tener interés por el servicio público
para estar en el TF.
S
17 obre ello, ¿una de sus vocaciones es la enseñanza?
Sin duda, esa es mi vocación. Yo pienso que toda experiencia profesional debe ser transmitida. Todos los años
que he estado en la Administración Pública me llevan a
decir que una cosa es la ley y otra la realidad, como me
30/12/13 15:58
ENTREVISTA
18 ¿En qué universidad ha enseñado?
Un tiempo, IGV en la PUCP, pero cuando empecé a
adquirir más obligaciones, tuve que dejar la Católica
porque estaba muy lejos de los lugares donde realizaba
mis actividades principales; eran tiempos del terrorismo,
a veces los accesos estaban cerrados y otras había apagón.
No era fácil ir de San Miguel a San Borja pasadas las 10
de la noche.
En la Universidad de Lima fue un curso sobre IGV también, y luego Código Tributario, esta vez en postgrado
y pregrado. Pregrado me encanta. A mí me gusta más
enseñar a los chicos que a los profesionales de postgrado.
Yo les enseñaba a chicos de Contabilidad, no de Derecho.
24 En
su experiencia,
control difuso?
¿para
el
TF
fue difícil asimilar el
En los arbitrios municipales, para mí fue horrible. Publicaron la sentencia y después nos llamaron para explicárnosla. La mayoría en el TF sostenía que el control difuso
solo era competencia del TC o del Poder Judicial, pero
el TC prácticamente nos obligó a aplicarlo.
25 ¿Por qué no se sienten jueces los vocales del TF?
Porque somos funcionarios públicos, no es más que eso.
A mí lo único que me preocupaba era el artículo 102º del
Código Tributario (CT), sobre preferir la norma de mayor
jerarquía. Inclusive cuando conversé al respecto con un
conocido constitucionalista, este me dijo enfáticamente
que esa norma debería derogarse porque es violatoria
de la Constitución.
U
19 sted
26 ¿Otra
Es un asunto que sigue analizándose. Lo recuerdo desde
que yo trabajaba en política fiscal hace muchos años y
se levantaba información sobre exoneraciones cuando
no existía internet. Todavía no se da una solución a este
asunto complejo.
Hasta ahí, yo lo aceptaba; pero no control difuso. Siempre
me he resistido. Pero luego salió la famosa sentencia del
TC y nada que hacer.
Sí, falta voluntad; desde la época que yo estaba ahí. Pero
estamos mejor que antes y se han racionalizado, ya no
están tan dispersas.
No lo creo así. Siguen siendo funcionarios públicos. Tal
vez les han atribuido facultades que no tienen. Nunca voy
a olvidar las discusiones con el Ministro Camet, porque
él nos decía que administrábamos justicia, y yo le decía
que solo aplicamos la Ley. Hasta hoy lo creo.
21 ¿Resultan
28 ¿Debe
Creo que sí; por ejemplo, sobre el plazo de vigencia de
cada ley con beneficio. Esto en tanto no salga una sentencia del Tribunal Constitucional (TC). Pero deberían
derogarse la mayoría de exoneraciones. Ello permitiría,
tal vez, reducir la tasa de algunos tributos.
Pienso que el TF se encuentra limitado a los argumentos del
contribuyente. No es una facultad propia, sino condicionada
a lo dicho por el TC y a lo que argumente el contribuyente.
22 ¿Tiene una visión crítica de los pronunciamientos del
TC?
Preocupa que no haya una visión muy clara sobre los
fallos del TC. Pienso en el caso de las sentencias en procesos de Amparo, respecto de los cuales el TF ha tenido
que evaluar si adopta o no los criterios que contienen.
A los contribuyentes les incomoda que la primera instancia sea la Administración Tributaria, pues se la ve
como juez y parte. Entonces creo que la expectativa del
contribuyente es una instancia independiente. Por eso el
TF debería independizarse del MEF, independientemente
del tema de si se trata o no de impartir justicia tirbutaria.
23 ¿Nos está diciendo que el TC debería ser más explícito
o preciso?
30 ¿Un TF independiente?
Creo que sí, que sea preciso y explícito. A veces se presentan problemas sobre los antecedentes y tendencias
jurisprudenciales que se habrían fijado, pero en procesos
de Amparo. Pasó con la tarifa de agua subterránea, en
cuyo caso el TC interpretó que no procedía su cobro por
ser manifiestamente inconstitucional.
En Panamá el TF (allí Tribunal Administrativo Tributario
– TAT) tiene recién un poco más de dos años de creado;
sin embargo, su proyección es ser independiente y reconocido como tal por la Constitución. Es conveniente esta
independencia absoluta, no solamente de SUNAT, sino
trabajó también en políticas públicas. ¿Qué
piensa por ejemplo de las exoneraciones tributarias?
20 ¿Qué falta?, ¿voluntad política?
efectivas las leyes para controlar las
normas sobre exenciones?
AT-12-Entrev(9-14).indd 11
opción es que sea limitada al control de
legalidad de los reglamentos?
11
27 ¿Entonces, ahora los vocales del TF son jueces?
revisarse el fallo del
difuso administrativo?
TC
sobre el control
¿Qué piensa del rol del TF en la impartición de justicia
29 tributaria
?
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
lo enseñaron mis profesores en la PUCP, y eso debe ser
discutido en clase.
30/12/13 15:58
ENTREVISTA
también del MEF; no porque yo sienta de alguna manera
que pudiera ver alguna influencia, sino porque es lo que
le corresponde a un Tribunal para que este ofrezca la
garantía suficiente de imparcialidad al contribuyente.
qué piensa sobre la designación de los presidentes
31 ¿Y
del TF?
Es otro aspecto fundamental: la presidencia del TF debería ser asumida rotativamente por los presidentes de
sala; ese cargo no debería ser un cargo político. Tiempo
atrás, la presidencia del TF se decidía en sesión de sala
plena, y cada año se cambiaba de presidente por votación
directa de los vocales.
32
¿Qué opinión tiene de la ratificación de los vocales
del TF?
Me parece mal que ratifiquen a los vocales. Es una forma
de presión indirecta. Son suficientes las causales de remoción del CT, pues la ratificación puede ser imparcial
o un medio de presión. Más aun ahora que debe llevarse
a cabo cada tres años.
12
33 ¿Confía en las comisiones de ratificación?
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
Desconozco los criterios bajo los cuales actúa cada uno
de los integrantes de las comisiones. Prefiero que el MEF
haga los cambios por las causales del CT.
Por
34
una razón de eficiencia se ha implementado
algunas nuevas competencias para resolver las quejas
sobre lo tributario. ¿Qué opinión le merece ello?
37 ¿En este contexto aumentarán las contiendas en
el PJ?, ¿ qué le parece la creación de juzgados
especializados?
Puede ser. Solo el futuro lo dirá. De otro lado, estoy de
acuerdo, pero tiene que haber mucha capacitación. Fui
invitada a dictar un curso de procedimiento tributario
por la Academia de la Magistratura a los nuevos Jueces
Especializados, y resultó una experiencia increíble. Las
clases se convirtieron en un intercambio muy positivo
de experiencias.
¿Si el PJ se pronuncia sobre una controversia
38 específica
y fija un criterio interpretativo, el TF debería
aceptarlo como obligatorio para futuros casos?
El TF ha sostenido siempre que no es vinculante, interpretando la Ley Orgánica del PJ.
Pero existe otra lectura de la Ley
39 Contencioso Administrativo (LCA),
del Proceso
por la cual
debería ser obligatoria tal interpretación.
Ello es ciertamente riesgoso. Tal vez variará con la especialización de los jueces. Personalmente, tuve el caso
de una sentencia reciente. ¿Qué había interpretado la
Corte Suprema?: Que el pago a cuenta no es pago y que
por ello no se aplica la prescripción del CT sino la del
Código Civil. ¿Deberemos aplicar ese criterio en todos
los casos? ¿Aun cuando no exista en el Poder Judicial
unanimidad de criterio?
La
40
Mal, no me gusta, estoy en desacuerdo.
35 ¿E s
una suerte de declinación forzada de las
competencias de los vocales?
Sí. Además es peligroso, las quejas analizan situaciones
muy complicadas. Cuando integraba la Sala 1 trabajamos
ocho meses solo con quejas; los tres vocales veíamos las
quejas, lo revisaba el relator y todavía la Oficina Técnica
(OT). Existían varios controles. Ahora lo ve un asesor y
solo interviene un resolutor que no es vocal y la OT, y eso
no puede ser. Incluso ello podría afectar el fondo de los
expedientes que están todavía esperando su turno para
ser resueltos.
P ero
36
muchos criterios para las quejas son
continuación de los acuerdos de sala plena de todo
el TF.
Pero aplicar el criterio implica la revisión de los hechos.
Encima, la carga procesal es excesiva, entonces el resolutor no tiene tiempo para razonar a profundidad, carece
de experiencia suficiente y está solo.
AT-12-Entrev(9-14).indd 12
única forma sería darle sentido a ese artículo
de la LCA, cuando dice q ue fije principios
jurisprudenciales , sea un criterio interpretativo
cualificada y expresamente indicado por el PJ y, por
ende, un precedente vinculante.
Estoy de acuerdo. Ello llevaría a que el PJ fundamente
mejor y con mayor claridad sus pronunciamientos, y que
señale específicamente que constituyen jurisprudencia
para los tribunales administrativos.
A
41
su modo de ver las cosas, en general,
modificarse el CT?
¿debe
En muchos aspectos, que sería muy largo expresar. Pero
en ese intento, que las modificaciones sean coordinadas
también con el TF, sobre todo en lo que atañe a las normas de procedimiento. No se coordina con el TF desde
hace mucho tiempo.
42 ¿Hay mucha discrepancia entre los vocales del TF?,
¿tienen puntos de vista muy distanciados?
Les respondo de esta manera. Algunos vocales intentamos revisar en Sala Plena la interpretación, que se había
dado en un acuerdo anterior, a la infracción tipificada en
numeral 1 del artículo 178° del CT, en el caso de presentación de declaraciones juradas rectificatorias. Nos parecía
que no era la adecuada y que conducía a consecuencias
30/12/13 15:58
ENTREVISTA
43 ¿Los asesores y la OT son indispensables?
Creo que sí. Hubo un tiempo en que todo lo veíamos los
vocales. Pero el trabajo se ha complicado y se han diversificado los criterios. Es indispensable tener buenos asesores. También considero positivo el control final de OT.
44 ¿No ha sentido injerencias por parte de estas oficinas
de apoyo?
Está en cada vocal aceptar o no el sentido alternativo sobre algún criterio interpretativo, no obstante los criterios
de los órganos de apoyo no son vinculantes.
A
resoluciones suyas han sido aplaudidas por
45 laslgunas
empresas y criticadas por la SUNAT, ¿considera
que fue usted una vocal pro contribuyente y no pro
fisco?
No lo creo. Del análisis de los hechos y del Derecho, solo
se puede resolver conforme uno lo considere correcto.
Viendo la forma en la que a veces la Administración Tributaria trata a determinados contribuyentes, yo intentaba
ponerme en el lugar de ellos y percibía falta de equidad.
Consecuentemente, no había justicia. Se podía apreciar
que los hechos y el Derecho asistían al contribuyente. En
ciertos casos hay un exceso en la manifestación del poder
del que goza la Administración Tributaria y es deber del
vocal salir al frente.
En otros casos, posiblemente, la situación fuera al revés
y quien aplaudiera fuera la SUNAT, si los hechos y el
Derecho la amparaban.
Lo que debe verse es que la Resolución no es de un Vocal
sino de los tres que integran la sala. Resuelve el colegiado.
ué le parece la nueva cláusula general antielusiva
46 ¿Q
del CT?
Toda norma bien aplicada no tiene que generar problemas. Me parece que esta norma estaría permitiendo a la
Administración Tributaria penetrar las estructuras que
los contribuyentes inventan para burlar al fisco. Pero
debe aplicarse con sumo cuidado.
ablemos un poco de la labor interpretativa de la
47 H
norma tributaria. ¿A su modo de ver, qué relación
existe entre la ley y la doctrina?
No me gusta recurrir a la doctrina, salvo contadas excepciones. Yo les enseñaba a mis alumnos que el Derecho
AT-12-Entrev(9-14).indd 13
Tributario era lo más cercano a las matemáticas, por lo
que no conviene alejarse del texto de la ley. Recuerdo, sin
embargo, un caso en el que se tomó una cita doctrinaria
para resolver. Cuando la resolución regresó al TF en
cumplimiento, vino con una opinión emitida por el doctrinario a solicitud del contribuyente: el decía que había
modificado su opinión en la edición siguiente de su libro.
Por eso deberemos hacerle caso a un antiguo profesor que
me recomendaba: solo cita la doctrina de los muertos, así
ni podrán refutarte. Pero, en todo caso, de acuerdo con
el CT, la doctrina es fuente del Derecho Tributario. Tal
vez deberemos quedarnos con la prelación que implica
el orden en que fueron detalladas dichas fuentes.
a doctrina nacional influye en el sentido de los
48 ¿L
pronunciamientos sobre controversias tributarias?
En algunos foros y artículos uno sabe que los abogados
exponen sus casos y llevan agua para su molino, como
se dice. No digo que esté mal, es solo un hecho y es la
verdad. Creo que el problema es precisamente que la
doctrina nacional es escasa.
49
¿Debería
existir un procedimiento especial para
asignar en el TF las controversias más complejas a
determinados vocales?
La asignación de los expedientes es aleatoria, de modo
que hacer algo distinto sería violentar el sistema de
asignación automática. En cambio, podría ayudar la asignación de los asesores más experimentados a los vocales
que deban resolver tales casos, una vez que estos últimos
asumieron competencia del expediente.
50
¿Cómo un vocal verifica la uniformidad de criterios
del TF siendo una institución unitaria?
Cuenta con la ayuda del SITFIS, sistema de cómputo
que contiene la base de datos de los expedientes del TF,
incluyendo las RTF y los criterios en ellas expuestos. Ello
permite verificar si se ha emitido un criterio anterior
sobre el mismo tema.
Cuando se verifica que existe dualidad de criterio, hay
que llevar el tema a sala plena. A veces, por la carga procesal, no hay tiempo de preparar este planteamiento a
sala plena, porque implica un estudio profundo del caso
y el abandono de la resolución de otros expedientes que
requieren pronta atención y contribuyen a la producción
de cada sala.
La OT también ha sido creada para ser el filtro final en
los criterios emitidos.
13
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
graves para los contribuyentes que ejercían un derecho
otorgado por el CT, como lo es presentar declaraciones
rectificatorias. Creíamos que era el momento de revisar
el criterio en tanto existían nuevos vocales. Al final prevaleció lo que me atrevo a llamar la rutina o el hecho de
que existieran muchas resoluciones firmadas en otro
sentido por los vocales.
Sin embargo, por lo general, no existe tal distanciamiento.
51 ¿Qué
se podría hacer para que los contribuyentes
conozcan mejor la jurisprudencia del TF?
El SITFIS, que es el sistema de manejo de expedientes del
TF, debería ser de acceso público ya que tiene un mejor
buscador de resoluciones que el de la página web del
TF. Debe estar al servicio de los contribuyentes. Esa es
30/12/13 15:58
ENTREVISTA
otra cosa que yo quiero decir, si es que alguien me da el
micrófono: abran el buscador de la base de datos del TF
a todos los contribuyentes. Eso es transparencia.
52
¿Cuán importante
del TF?
es la crítica a las resoluciones
Todos somos susceptibles de equivocarnos y la crítica
debe ser aceptada porque somos seres humanos y, por
ello, susceptibles de equivocarnos. Lo importante es
mejorar la justicia tributaria.
53 ¿Cree
que como Revista somos muy críticos en
nuestros comentarios sobre la jurisprudencia del TF?
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
14
Miren, como otros vocales, yo leía siempre especialmente
a Análisis Tributario, sin duda. No es porque ustedes
estén acá. Si no fuera así, yo se los diría también. Los
informes que se publican, los criterios expuestos, las críticas, la opinión jurídica y hasta política son muy exactos.
Me parece que son únicos, que se trata de la opinión de
personas con mucha experiencia y profundidad.
En el TF siempre hemos leído la publicación de ustedes.
En los últimos días de mi permanencia en el TF, un vocal
amigo me decía: "Apenas llegue Análisis Tributario, me
la pasas". "Sí –le contesté– pero primero la voy a leer
yo". Los artículos del equipo permanente son de la mayor
claridad y calidad. Además, no cualquier invitado escribe
con ustedes, pues ya tienen un gran prestigio ganado.
54
¿Ahora
que ya no está en el
nosotros?
TF
escribirá para
Sería interesante redactar tantas reflexiones de todo este
tiempo, pues a muchos nos pasa que no publicamos por
muchas razones, desde falta de tiempo hasta para no
adelantar opinión. Fue el caso de nuestro querido ángel
protector Armando Zolezzi, a quien felizmente la revista
Análisis Tributario pudo arrancarle algunas entrevistas.
55 ¿Regresaría al sector público?
Ahora me veo en el sector privado, ya di mi cuota a la
Administración Pública. El día que me despedí dije que
no me sentía triste porque tengo la seguridad de que he
cumplido con mi deber y me voy en paz, pese a las cosas
malas que uno siente.
56 ¿Cosas malas, a qué se refiere?
nos han pagado el bono creado por el Decreto Legislativo
N° 1115, que debía abonarse por trimestre, según dicha
norma, a partir del mes de julio del año 2012 en adelante.
Hasta el día de hoy no se ha dictado el Decreto Supremo
reglamentario y por eso no lo pagan. En todo caso me lo
deben desde julio de 2012.
57 ¿Dónde veremos ahora a Ana María Cogorno?
Primero, quisiera seguir enseñando. En ese campo tuve
recientemente un sinsabor con una universidad privada
en la que enseñé muchos años, que decidió no renovarme
el contrato por razón de mi edad. Me parece tan absurdo,
por decir lo menos; es más, ahora sé que no he sido la
primera docente en recibir ese trato discriminatorio.
58 ¿O
más bien como coordinadora académica o
autoridad en una Facultad?
Puede ser, pero no quisiera dejar de compartir mi
experiencia y conocimientos. Eso no se aprende en la
universidad.
¿No descarta
59 uno
?
formar un estudio o incorporarse a
Bueno, estoy evaluando esas posibilidades, no me es
ajeno un estudio o empresa de servicios profesionales.
Como les conté, ya he trabajado en un importante estudio
antes de estar en el TF.
Tómese
60
un poco de tiempo para pensar sus nuevas
ocupaciones. Además, mucha gente la está mirando
a usted como un ejemplo.
Yo me veo enseñando y como consultora. Pero es grandioso ser absolutamente libre y no estar pensando: me
ratifican, no me ratifican; les gusto, no les gusto. Pero
igual estoy feliz y agradezco mucho al TF por todo este
tiempo pues en él aprendí mucho y conocí a gente muy
valiosa.
61 ¿Desea agregar algunos comentarios
finales?
Únicamente, agradecerles por esta entrevista, por haberme permitido expresar mis experiencias y sentimientos
y también para concluir que desde una u otra trinchera,
seguiré sirviendo a mi patria.
Dediqué 35 años de trabajo al Estado. Me voy sin CTS,
porque mi remuneración básica es de S/. 0.07. Tampoco encuentro razón para que se nos prive del seguro
médico al pasar por una jubilación obligatoria. Nadie
me ha explicado por qué no puedo continuar con él. El
Gobierno anterior nos bajó dos veces el sueldo y no tomó
en cuenta que no tenemos CTS, ni las responsabilidades
que asumimos como funcionarios resolutores. Tampoco
AT-12-Entrev(9-14).indd 14
30/12/13 15:58
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
SOBRE CÓDIGO TRIBUTARIO
USO DE NOTIFICACIONES SOL:
Incorporan en ese ámbito a un nuevo acto administrativo
(Resolución de Superintendencia Nº 344-2013/SUNAT)
Según el inciso b) del artículo 104° del Código Tributario
(CT), la notificación de los actos administrativos se realizará,
entre otras formas, por medio de sistemas de comunicación
electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por
la misma vía.
La misma norma indica, que, en el caso del correo electrónico
u otro medio electrónico aprobado por la SUNAT o el Tribunal
Fiscal que permita la transmisión o puesta a disposición de un
mensaje de datos o documentos, la notificación se considerará
efectuada al día hábil siguiente a la fecha del depósito del
mensaje de datos o documento.
En aplicación de dicha disposición, por R. de S. Nº 14-2008/
SUNAT se aprobó las Notificaciones SOL como un medio electrónico a través del cual la SUNAT podrá notificar sus actos
administrativos a los deudores tributarios.
La notificación opera cuando la SUNAT deposita copia de los
documentos en los cuales consten los actos administrativos
(en un archivo de Formato de Documento Portátil - PDF) en
el buzón electrónico asignado al deudor tributario en SUNAT
Operaciones en Línea (SOL), que registra en sus sistemas
informáticos la fecha del depósito.
Los actos administrativos que se señalan en el anexo de la
referida resolución pueden ser materia de notificación a través
de Notificaciones SOL, pudiendo la SUNAT realizarlas siempre
que los deudores tributarios hayan obtenido su Código de
Usuario y Clave SOL. Es preciso indicar que en dicho anexo
se especificarán los actos administrativos que requieran la
previa afiliación a Notificaciones SOL.
Ahora bien, mediante R. de S. Nº 344-2013/SUNAT, publicada
el 29 de noviembre de 2013, se ha incorporado al mencionado
anexo un nuevo acto administrativo que puede ser materia
de notificación a través de Notificaciones SOL. Se trata de la
notificación de las resoluciones que se pronuncian sobre el
reconocimiento de pago con error. Esta no requerirá de afiliación a Notificaciones SOL.
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11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2013
PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS:
Modificación del artículo 6° del Código Tributario (Decreto
Legislativo Nº 1170)
En el marco de la delegación de facultades otorgadas al
Poder Ejecutivo por el Congreso de la República mediante
Ley Nº 30073 respecto a materia de salud y fortalecimiento
del sector salud, el 7 de diciembre pasado se publicó el Dec.
Leg. Nº 1170, con la finalidad de fortalecer el financiamiento
del Seguro Social de Salud (ESSALUD) a fin de garantizar la
sostenibilidad del fondo de la seguridad social.
En ese sentido, cabe recordar que el artículo 11° de la Ley Nº
27056 establece que los recursos con que cuenta ESSALUD
para financiar las prestaciones que brinda a su población
asegurada están constituidos por los aportes o contribuciones de los asegurados, incluyendo los intereses y multas
provenientes de su recaudación; sus reservas y el rendimiento
de sus inversiones financieras; los ingresos provenientes de
la inversión de sus recursos; los ingresos por los seguros de
riesgos humanos y las prestaciones de salud a no asegurados;
y los demás que adquiera con arreglo a Ley.
Ahora bien, el artículo 2° del Dec. Leg. Nº 1170 modifica el primer párrafo del artículo 6° del CT, referido a la prelación de las
deudas tributarias, incluyendo entre las deudas que tienen
prelación sobre las deudas tributarias a las aportaciones impagas al ESSALUD, incluyendo los gastos e intereses que por
tal concepto podrían devengarse. Cabe referir que con ello se
podrá mantener el privilegio de cobro respecto de deuda por
concepto de contribuciones no pagadas y deuda no tributaria
que mantienen diversas entidades públicas y privadas con
ESSALUD que hasta ahora no venían siendo recuperadas por
limitaciones de orden legal y técnico.
En ese sentido, las deudas por tributos gozan del privilegio
general sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrán
prelación sobre las demás obligaciones en cuanto concurran
con acreedores cuyos créditos no sean por:
–Pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores.
–Aportaciones impagas al Sistema Privado de Administración de Fondos de Pensiones (incluidos intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse).
–Aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones (incluidos
intereses y gastos que por tales conceptos pudieran devengarse).
15
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
Comentarios
a la Legislación
30/12/13 16:00
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
–Aportaciones impagas a ESSALUD (incluidos intereses y
gastos que por tales conceptos pudieran devengarse).
–Alimentos.
–Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el correspondiente Registro.
De otro lado, el Dec. Leg. Nº 1170 bajo comentario también ha
modificado el numeral 42.1 del artículo 42° de la Ley General
del Sistema Concursal, referido al orden de preferencia en el
pago de los créditos en los procedimientos de disolución y
liquidación.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
IMPUESTO A LA RENTA EMPRESARIAL:
Beneficios por contratación a personas con discapacidad
(Decreto Supremo Nº 287-2013-EF)
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
16
Como se recordará, fue en la Ley Nº 29973, Ley General de la
Persona con Discapacidad, que se estableció el marco legal
para la promoción, protección y realización, en condiciones
de igualdad, de los derechos de la persona con discapacidad,
promoviendo su desarrollo e inclusión plena y efectiva en la
vida política, económica, social, cultural y tecnológica.
En tal sentido, se establecieron tres disposiciones vinculadas
a la determinación del Impuesto a la Renta Empresarial (IRE):
1.En el artículo 50° se estableció que las personas con
discapacidad tienen derecho a ajustes razonables en el
lugar de trabajo, lo que comprende la adaptación de las
herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno
de trabajo, así como la introducción de ajustes en la
organización del trabajo y los horarios, en función de las
necesidades del trabajador con discapacidad. En tal sentido, los empleadores públicos y privados generadores de
rentas de tercera categoría tienen una deducción adicional
en el pago del Impuesto a la Renta (IR) sobre los gastos
por ajustes razonables para personas con discapacidad,
en un porcentaje que es fijado por decreto supremo del
Ministerio de Economía y Finanzas (MEF).
2.En el numeral 47.2 del artículo 47° se estableció como
una medida de fomento del empleo que los empleadores públicos y privados generadores de rentas de tercera
categoría que emplean a personas con discapacidad tienen una deducción adicional en el pago del IR sobre las
remuneraciones que se paguen a estas personas, en un
porcentaje que es fijado por decreto supremo del MEF.
3.En la 9° Disposición Complementaria Modificatoria se sustituyó el inciso z) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR), de modo que los sujetos con rentas de tercera
categoría, cuando empleen personas con discapacidad,
tendrán derecho a una deducción adicional sobre las remuneraciones que se paguen a aquellos en un porcentaje
que será fijado por decreto supremo del MEF.
Los alcances de esta deducción habían sido establecidos en el
inciso x) del artículo 21° del Reglamento de la LIR, incorporado
por el artículo 11° del D. S. N° 219-2007-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2007.
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Mediante D. S. N° 287-2013-EF, publicado el 22 de noviembre
pasado, se han reglamentado las dos primeras medidas, que
establecen deducciones adicionales en el pago del IRE sobre
las remuneraciones que paguen a personas con discapacidad
y por los gastos por ajustes razonables en el lugar de trabajo
para dichas personas. En el artículo 3° de dicha norma reglamentaria se ha indicado que esas dos deducciones adicionales
constituyen créditos contra el IR pero no generan saldo a
favor del contribuyente, no pueden ser compensados contra
ejercicios siguientes, no otorgan derecho a devolución y no
pueden ser transferidos a terceros.
Cabe referir que el citado D. S. N° 287-2013-EF no ha hecho
referencia a cómo ha de proceder la aplicación conjunta de
las dos últimas medidas, lo que requiere ser aclarado a la
brevedad posible, máxime si dicha norma ha modificado el
numeral 1 del inciso x) del artículo 21° del Reglamento de la
LIR para equipar la definición de persona con discapacidad
ahí contenida con la que mantiene el artículo 2° de la Ley Nº
29973. Así, conforme a la modificación, para efecto de aplicar
el porcentaje adicional a que se refiere el inciso z) del artículo
37° de la LIR, se considera persona con discapacidad a aquella
que tiene una o más deficiencias físicas, sensoriales, mentales
o intelectuales de carácter permanente que, al interactuar
con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza
o pueda verse impedida en el ejercicio de sus derechos y
su inclusión plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de
condiciones con las demás personas.
De otro lado, en cuanto a la aplicación del crédito tributario
establecido en el numeral 47.2 del artículo 47° de la Ley Nº
29973, en el artículo 3° del D. S. N° 287-2013-EF se señala que
debe tomarse en cuenta lo siguiente:
–El importe del crédito equivale al 3% (tres por ciento) de
la remuneración anual de los trabajadores con discapacidad, que devengue y se pague en el mismo ejercicio. Para
tales efectos, se entiende por remuneración a cualquier
retribución por servicios que constituya renta de quinta
categoría para la LIR. El monto de dicho crédito no deberá
exceder al importe que resulte de multiplicar el factor 1,44
por la Remuneración Mínima Vital (RMV) y por el número
de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima
la remuneración anual.
–La condición de discapacidad del trabajador debe ser
acreditada con el certificado de discapacidad otorgado
por los hospitales del Ministerio de Salud, del Ministerio
de Defensa, del Ministerio del Interior y de ESSALUD, de
acuerdo con lo señalado en el artículo 76° de la LIR.
–El empleador debe conservar, durante el plazo de prescripción, una copia legalizada por notario del certificado.
–Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en el que devenguen y se paguen las remuneraciones.
De otro lado, para la aplicación del crédito tributario a que se
refiere el artículo 50° de la Ley Nº 29973, en el citado artículo
3° del D. S. Nº 287-2013-EF se señala lo siguiente:
–El importe del crédito equivale al 50% (cincuenta por
ciento) de los gastos por ajustes razonables en el lugar
de trabajo, devengados en cada ejercicio, y sustentados
con los respectivos comprobantes de pago.
30/12/13 16:00
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES
ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES:
Índices de Corrección Monetaria aplicables para determinar
el costo computable (Resolución Ministerial N° 352-2013EF/15)
Como se sabe, para efectos del IR, en el caso de la enajenación de bienes inmuebles, el costo computable es el valor de
adquisición, construcción o ingreso al patrimonio reajustado
por el Índice de Corrección Monetaria (ICM) que establece
el MEF sobre la base de los Índices de Precios al Por Mayor
proporcionados por el Instituto Nacional de Estadística Informática (INEI).
De acuerdo a ello, por R. M. N° 352-2013-EF/15, publicada el 5
de diciembre de 2013, se han fijado los ICM que se usarán para
ajustar el valor de adquisición, construcción o de su ingreso
al patrimonio, según sea el caso, correspondientes a las enajenaciones de bienes inmuebles que las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales realicen entre el 6 de diciembre de 2013
hasta la fecha de publicación de la resolución ministerial por
la que se fije el ICM del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisición, de construcción o
de ingreso al patrimonio se multiplicará por el ICM contenido
en el Anexo de la R. M. N° 352-2013-EF/15, correspondientes
al mes y año de adquisición, construcción o de ingreso al
patrimonio, según sea el caso.
SOBRE IMPUESTOS AL CONSUMO
REGÍMENES DE PERCEPCIONES DEL IGV:
Inclusión y exclusión de agentes de percepción (Decreto
Supremo N° 293-2013-EF)
Según lo señalado en la Ley N° 29173, existen tres regímenes
de percepciones del Impuesto General a las Ventas (IGV): (i)
el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravadas con dicho impuesto de los bienes
señalados en el Apéndice I de la indicada ley, (ii) el Régimen
de Percepciones del IGV aplicable a la adquisición de combustible, y, (iii) el Régimen de Percepciones del IGV aplicable
a la importación de bienes.
En el Régimen de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta gravada de los bienes señalados en el
Apéndice I de la citada Ley N° 29173, se ha establecido que no
se efectuará la percepción en las operaciones realizadas con
clientes que tengan la condición de consumidores finales. A
tales efectos, conforme al numeral 12.1 del artículo 12° de la
Ley, en la mayoría de casos se considerará como consumidor
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final al sujeto que cumpla en forma concurrente con dos
condiciones: (i) que el cliente sea una persona natural, y (ii)
que el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior
a S/. 700,00 por comprobante de pago, no tomándose en
cuenta el mencionado importe cuando el valor unitario del
bien materia de venta sea igual o mayor a este, siempre que
no se trate de la venta de más de una unidad del mismo bien.
Ese importe, a tenor de dicho artículo, puede ser modificado
mediante Decreto Supremo, pudiendo ser fijado en el rango
comprendido entre el 20 por ciento de la Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) y cinco UIT.
Al respecto, mediante D. S. N° 293-2013-EF, publicado el 1 de
diciembre de 2013, se ha incrementado a partir del 1 de enero de 2014 el importe máximo de los bienes adquiridos por
comprobante de pago para ser considerado como consumidor
final, a S/. 1 500,00 por comprobante de pago.
A su vez, en el artículo 4° del citado D. S. N° 293-2013-EF, se
ha señalado que para efectos de la definición de consumidor
final se considerará que se trata de la venta de más de una
unidad del mismo bien cuando el comprobante de pago se
emita por dos o más unidades de bienes que sean idénticos
entre sí. A esos efectos, se consideran idénticos aquellos
bienes que son iguales en todo, incluidas sus características
físicas, calidad y prestigio comercial; para lo cual se considerarán, entre otras características y en la medida que resulten
aplicables, que sean de la misma marca, el mismo modelo, el
mismo color y el mismo tamaño, talla o dimensiones.
De otro lado, a efectos del Régimen de Percepciones del IGV
que venimos comentando, se han designado a 563 contribuyentes como agentes de percepción, quienes actuarán como
tales a partir del 1 de enero de 2014. A su vez, han quedado
excluidos como agentes de percepción de ese régimen, desde
esa fecha, 32 contribuyentes.
Finalmente, respecto al Régimen de Percepciones del IGV
aplicable a las operaciones de adquisición de combustible,
se han designado, a partir del 1 de febrero de 2014, diez nuevos agentes de percepción. A su vez, se han excluido como
agentes de percepción a dos contribuyentes a partir del 1 de
enero de 2014.
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
RÉGIMEN DE CETICOS:
17
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
–Ese monto no deberá exceder el importe que resulte de
multiplicar el factor 0,73 por la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) y por el número de trabajadores con discapacidad
que requirieron ajustes razonables en el lugar de trabajo.
–Dicho crédito será aplicado en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes razonables.
Actividades de manufactura o producción que no pueden
realizarse (Decreto Supremo N° 10-2013-PRODUCE)
Los Centros de Exportación, Transformación, Industria, Comercialización y Servicios (CETICOS) han sido considerados
instrumentos para la promoción de la inversión privada en
infraestructura de la actividad productiva en zonas del Perú
cuyo desarrollo está limitado por razones geográficas, económicas o históricas.
Al respecto, en los literales a) y b) del artículo 7° del Reglamento de los CETICOS, aprobado por D. S. Nº 23-96-ITINCI,
establece las actividades de manufactura o de producción
de mercancías que podrán desarrollar los usuarios en los
CETICOS.
30/12/13 16:00
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Empero, en el caso de los CETICOS de Ilo, Matarani y Tacna,
Paita y Tumbes (creados por los Dec. Leg. Nºs. 842 y 864, y
la Ley Nº 29704, respectivamente), en el artículo 4° de la Ley
Nº 29902 se dispuso su exclusión del ámbito de aplicación
de los citados literales a) y b) del artículo 7° del Reglamento
de los CETICOS, debiendo el Ministerio de la Producción y el
Ministerio de Comercio Exterior y Turismo en esos casos (según la Única Disposición Complementaria y Transitoria de la
Ley Nº 29902) establecer un listado negativo de mercancías
comprendidas en las subpartidas nacionales respecto de
las cuales los usuarios no podrán desarrollar actividades al
interior de los CETICOS.
Al respecto, mediante D. S. N° 10-2013-PRODUCE, publicado
el 22 de noviembre de 2013, se aprobó el listado negativo de
mercancías comprendidas en las subpartidas nacionales,
respecto de las cuales los usuarios no podrán desarrollar
actividades de manufactura o de producción al interior de los
CETICOS a que se refiere la Única Disposición Complementaria y Transitoria de la Ley Nº 29902 (que ha sido publicado en
el último número del Suplemento Especial Informe Tributario,
correspondiente al mes de noviembre pasado).
RÉGIMEN DE HIDROCARBUROS:
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
18
Inclusión de bienes que pueden importarse exonerados de
todo tipo de tributos (Decreto Supremo N° 289-2013-EF)
Como sabemos, el artículo 56° de la Ley Orgánica de Hidrocarburos establece que la importación de bienes e insumos
requeridos en la fase de exploración de cada contrato, para
las actividades de exploración, se encuentra exonerada de
todo tributo, incluyendo los que requieren mención expresa,
por el plazo que dure dicha fase.
En aplicación de dicha norma, mediante D. S. Nº 138-94-EF se
aprobó el anexo que contiene la relación de bienes e insumos
sujetos al beneficio señalado en el párrafo anterior. Al respecto, a
fin de posibilitar las actividades de exploración en el Mar Peruano, que requieren tecnología de avanzada, el 23 de noviembre
pasado, se aprobó el D. S. N° 289-2013-EF por el que incluye en
el anexo mencionado los bienes señalados en el Cuadro N° 1
siguiente, es decir, incorpora diversas subpartidas nacionales
vinculadas a las actividades de exploración en aguas profundas.
Cuadro Nº 1
SUBPARTIDAS
NACIONALES
3917.32.99.00
3917.39.90.00
4009.11.00.00
4009.22.00.00
4009.42.00.00
6306.22.00.00
7307.92.00.00
7307.99.00.00
7308.90.10.00
8204.11.00.00
8207.13.20.00
8207.19.10.00
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DESCRIPCIÓN
- - - - Los demás
- - - Los demás
- - Sin accesorios
- - Con accesorios
- - Con accesorios
- - De fibras sintéticas
- - Codos, curvas y manguitos, roscados
- - Los demás
- - Chapas, barras, perfiles, tubos y similares, preparados para la construcción
- - No ajustables
- - - Brocas
- - - Trépanos y coronas
SUBPARTIDAS
NACIONALES
8207.90.00.00
8407.29.00.00
8408.10.00.00
8412.29.00.00
8425.31.10.00
8425.31.90.00
8430.61.90.00
8467.29.00.00
8467.89.90.00
8479.89.90.00
8481.10.00.90
8481.30.00.90
8504.40.90.00
8523.51.00.00
8526.91.00.00
8903.10.00.00
8903.99.90.00
8905.10.00.00
8905.90.00.00
8906.90.90.00
DESCRIPCIÓN
- Los demás útiles intercambiables
- - Los demás
- Motores para la propulsión de barcos
- - Los demás
- - - Tornos para el ascenso y descenso de jaulas o montacargas en pozos de minas; tornos especialmente concebidos para el interior de minas
- - - Los demás
- - - Los demás
- - Las demás
- - - Las demás
- - - Los demás
- - Las demás
- - Las demás
- - Los demás
- - Dispositivos de almacenamiento
permanente de datos a base de
semiconductores
- - Aparatos de radionavegación
- Embarcaciones inflables
- - - Los demás
- Dragas
- Los demás
- - Los demás
SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
FACTURAS Y RECIBOS POR HONORARIOS:
Disposiciones sobre incorporación de la Factura Negociable
(Resolución de Superintendencia N° 339-2013/SUNAT)
Como se recordará, el artículo 2° de la Ley Nº 29623, que
promovió el financiamiento a través de la factura comercial,
dispuso que se incorpore a los comprobantes de pago denominados como “factura” y “recibo por honorarios” una tercera
copia para su transferencia a terceros o su cobro ejecutivo, a
la que debe denominarse como “Factura Negociable”.
A efectos de la implementación de tal disposición, la SUNAT
emitió la R. de S. Nº 129-2011-SUNAT, por la que se señaló
que la incorporación de la tercera copia podía realizarse en
formatos independientes a las facturas y recibos por honorarios impresos y/o importados por imprentas autorizadas
o mediante la emisión en formatos que se incorporen como
último ejemplar a las facturas y recibos por honorarios impresos y/o importados por imprentas autorizadas.
Al respecto, mediante R. de S N° 339-2013/SUNAT, publicada
el 27 de noviembre pasado, se modifican las disposiciones
para la incorporación de la Factura Negociable en la factura y
el recibo por honorarios. Efectivamente, la citada Resolución
sustituye el artículo 2° de la R. de S. Nº 129-2011-SUNAT, con
vigencia a partir del 1 de enero de 2014, a fin de señalar que
la incorporación de la Factura Negociable en la factura y en
el recibo por honorarios se realizará mediante la emisión
en formatos que se incorporen como último ejemplar a los
formatos de facturas y recibos por honorarios impresos y/o
importados en imprentas autorizadas, debiéndose observar
30/12/13 16:00
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
CARTA DE PORTE AEREO POR SERVICIO
INTERNACIONAL DE CARGA:
Disposiciones sobre su emisión (Resolución de
Superintendencia N° 347-2013/SUNAT)
En virtud a lo señalado en el inciso f) del numeral 6.1 del artículo 4° del RCP, las Cartas de Porte Aéreo son consideradas
entre los comprobantes de pago admisibles como documentos autorizados para sustentar gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, siempre que se
identifique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto.
Complementariamente, el artículo 16° del RCP dispone que
los documentos autorizados en el numeral 6 de su artículo
4°, entre los cuales se encuentran las Cartas de Porte Aéreo,
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deberán cumplir con las disposiciones específicas que la
SUNAT determine.
Al respecto, mediante R. de S. N° 347-2013/SUNAT, publicada el
3 de diciembre pasado y vigente a partir del 1 de enero de 2014,
se aprobaron las normas para la emisión de Cartas de Porte
Aéreo emitidas por el servicio de transporte aéreo internacional
de carga. En la norma se han establecido dos tipos de Carta de
Porte Aéreo Internacional con los siguientes requisitos:
La Carta de Porte Aéreo Internacional emitida por medios
físicos (CPAI)
Se ha señalado que la CPAI será considerada comprobante
de pago cuando contenga los siguientes requisitos mínimos:
•Información exigida por el Reglamento de la Ley de Aeronáutica Civil, y,
•Los siguientes datos:
– Denominación del comprobante.
– Datos de identificación del transportista:
* Apellidos y nombres o Razón Social.
* Número de RUC.
– Datos de identificación del Agente, de corresponder:
* Apellidos y nombres o Razón Social.
* Número de RUC.
* Número del Código de afiliación al IATA asignado
al agente, de corresponder.
– Datos de identificación del remitente:
* Apellidos y nombres o Razón Social.
* Número de Documento de Identidad o Número de
RUC, en los casos en los que se requiera sustentar
gasto o costo para efecto tributario y/o ejercer el
derecho al crédito fiscal.
– Datos de identificación del destinatario: Apellidos y
nombres o Razón Social.
– Del servicio de transporte aéreo:
* Descripción detallada, cantidad y unidad de medida de acuerdo a los usos y costumbres del mercado
de los bienes transportados, cantidad de bultos,
incluyendo peso y dimensiones.
* Importe del servicio prestado, sin incluir los tributos que gravan la operación ni otros cargos
adicionales si los hubiere.
* Monto discriminado de los tributos que gravan la
operación y otros cargos adicionales, de ser el caso.
* Signo o denominación de la moneda.
La Carta de Porte Aéreo Internacional emitida por medios
electrónicos (CPAIE)
•Requisitos y características: La CPAIE será considerada
comprobante de pago cuando contenga los mismos
requisitos mínimos de la CPAI señalados anteriormente,
con excepción de las firmas del remitente y del encargado
de la recepción de la carga por parte del transportista, de
conformidad con lo dispuesto en el último párrafo del
artículo 238° del Reglamento de la Ley de Aeronáutica
Civil. A su vez, debe tomarse en cuenta que para efectos de
las disposiciones de la CPAI como comprobante de pago,
19
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
que el formato del último ejemplar en el que se emita la
Factura Negociable deberá:
•Confeccionarse conjuntamente con los formatos de las
facturas y recibos por honorarios que sean impresos y/o
importados por imprentas autorizadas.
•Contener necesariamente de manera impresa la información que de dicha forma debe consignarse en la factura o
en el recibo por honorarios, según corresponda, de acuerdo a lo previsto en el Reglamento.
•Deberá consignarse necesariamente de manera impresa
la denominación “Factura Negociable” y leyenda “COPIA
TRANSFERIBLE - NO VÁLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS”,
que son dos de los requisitos establecidos en el artículo 3°
de la Ley Nº 29623, adicionales a la información dispuesta
por el Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP) para
la factura o el recibo por honorarios.
•El emisor, excepto la micro, pequeña o mediana empresa,
deberá tener una serie distinta para las facturas y recibos
por honorarios, a los que se incorpore el último ejemplar
que corresponda a la Factura Negociable. A tales efectos,
el emisor podrá optar por tener una serie distinta por cada
punto de emisión localizado o ubicado en el (los) establecimiento (s) que posea, o una serie por cada establecimiento.
•Respecto de la confección del formato de la Factura
Negociable por imprentas autorizadas, no se aplican
las disposiciones contenidas en los numerales 1 y 2 del
artículo 12° del RCP.
Finalmente, cabe referir que la Segunda Disposición Complementaria Final establece que los emisores que sean micro,
pequeña o mediana empresa deberán dar de baja, de acuerdo
al procedimiento contemplado en el numeral 4 del artículo
12° del RCP, las facturas impresas y/o importadas antes del 1
de enero de 2014 que no permitan, a partir de esa fecha, la
incorporación de la Factura Negociable como último ejemplar
de las mismas. Al realizar el trámite, deberá consignarse como
motivo de la baja, en el Formulario Virtual Nº 855, la baja del
documento por deterioro (previsto en el literal b) del inciso
4.1 del numeral 4 del citado artículo 12° del RCP).
Asimismo, deberán dar de baja las facturas impresas y/o importadas antes del 1 de enero de 2014 con una serie distinta
para efecto de la incorporación de la Factura Negociable, debiendo consignarse como motivo de la baja, en el Formulario
Virtual Nº 855, el de baja de serie.
30/12/13 16:00
COMENTARIOS A LA LEGISLACIÓN
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
20
se extiende en los ejemplares establecidos en la Ley de
Aeronáutica Civil y su Reglamento.
Reglas para el otorgamiento: Se entiende que el transportista
otorga la CPAIE cuando:
•Se proporciona a través de un Sistema de Emisión u otros
mecanismos informáticos, siempre que quien la reciba
tenga la opción de generar una representación impresa;
o,
•Se entrega una representación impresa de esta.
La representación impresa tendrá la calidad de CPAIE y
le permitirá al usuario sustentar costo, gasto o crédito
fiscal, así como cumplir con la obligación de conservar
dicho comprobante de pago en su condición de sujeto
del Nuevo Régimen Único Simplificado.
Reglas sobre autorización de emisión de CPAIE: Se tomará
en cuenta lo siguiente:
•Condiciones para solicitar la autorización de emisión:
El transportista deberá ser autorizado por la SUNAT
para emitir la CPAIE, para lo que deberá cumplir con las
siguientes condiciones a la fecha de presentación de la
solicitud de autorización:
– Encontrarse inscrito en el RUC y que la SUNAT no le
haya notificado la baja de su inscripción en dicho
registro.
– No encontrarse con suspensión temporal de actividades, de acuerdo a la información registrada en el RUC.
– No tener la condición de no habido para efectos tributarios.
– Contar con el “Permiso de Operación” o el “Permiso de
vuelo” vigente otorgado por la autoridad competente.
– Que el transportista o los representantes legales
del transportista no tengan sentencia condenatoria
vigente por delito tributario.
– No encontrarse en procesos de liquidación judicial o
extrajudicial, ni haber suscrito un convenio de liquidación o haber sido notificados con una resolución
disponiendo su disolución y liquidación en mérito a
lo señalado en la Ley General del Sistema Concursal.
•Sistemas de emisión:
El transportista podrá emitir las CPAIE siempre que utilice
alguno de los siguientes sistemas de emisión:
– Sistema de Emisión acreditado por perito:
El cual debe ser admitido por la SUNAT durante el
procedimiento de autorización de emisión de CPAIE
siempre que dicho Sistema estuviera sustentado en un
dictamen pericial firmado por un ingeniero colegiado
y hábil designado por el Colegio de Ingenieros del Perú
que acredite tres cosas: (i) que el sistema de emisión
está habilitado para emitir CPAIE correlativamente y
generar representaciones impresas adicionales, (ii)
que el sistema posee mecanismos de seguridad que
impidan la modificación o eliminación de la información de la CPAIE, y, (iii) que el sistema genera una copia
de seguridad o respaldo de la CPAIE. En caso de que el
Sistema de Emisión sea proporcionado al transportista
AT-12-comenleg(15-20).indd 20
por un tercero, además deberá contar con un contrato
suscrito con el proveedor de dicho sistema.
– Sistema de Emisión Estandarizado:
Es el sistema de emisión electrónica de Cartas de
Porte Aéreo Internacional estructurado en base a lineamientos generales y uniformes aprobados por una
entidad que agrupe solo a transportistas domiciliados
o a transportistas domiciliados y no domiciliados, que
realicen actividades de transporte aéreo de carga (en
adelante “la Entidad”). Dicho sistema deberá ser validado por la referida entidad y no requiere ser admitido
por la SUNAT.
•Procedimiento para la autorización de emisión de CPAIE:
A tales efectos deberá presentarse el Formulario Nº 838 “Solicitud de Autorización para la emisión de CPAIE para
transporte aéreo internacional de carga”, debidamente
llenado y firmado por el transportista o su representante
legal, el cual tendrá carácter de declaración jurada.
Si se solicita la autorización de emisión de CPAIE mediante
Sistema de Emisión acreditado por perito, al formulario
debe adjuntarse lo siguiente:
– Documentación que contenga las características
técnicas de la numeración a emplear, relativas a la
generación de la numeración de las CPAIE.
– El original del dictamen pericial.
– La copia simple del contrato suscrito entre el transportista y el proveedor del Sistema de Emisión acreditado
por perito, en caso el sistema sea provisto por un
tercero.
– Copia simple del documento de identidad del transportista o su representante legal.
Si se solicitara la autorización de emisión de CPAIE mediante Sistema de Emisión Estandarizado, se adjuntará al
formulario lo siguiente:
– La documentación vinculada a las características
técnicas de la numeración a emplear, relativas a la
generación de la numeración de las CPAIE.
– La copia simple del documento por el cual la Entidad
confirma su servicio al transportista o, en caso el proveedor sea un tercero, la copia simple del contrato de
prestación del servicio al transportista y una constancia mediante la cual la Entidad valida el sistema. Si el
sistema es implementado por el propio transportista,
debe incluirse una constancia mediante la cual la
Entidad valida el sistema.
– La copia simple del documento de identidad del transportista o de su representante legal.
La SUNAT resolverá la solicitud de autorización de emisión
de CPAIE dentro del plazo de treinta (30) días hábiles, computados a partir del día de la presentación de la misma
y de la documentación correspondiente. Debe tomarse
en cuenta que la CPAIE emitida antes de la fecha en que
surte efecto la notificación de la resolución por parte de
la SUNAT o antes de la fecha en la que opera el silencio
administrativo positivo no será considerada comprobante
de pago para efectos tributarios.
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INFORME tributario
ÚLTIMAS MODIFICACIONES AL
REGLAMENTO DE LA LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA
Operadas por D. S. Nº 275-2013-EF
(SEGUNDA Parte(*))
ATRIBUCIÓN DE RENTAS EN EL MARCO DEL RÉGIMEN DE TRANSPARENCIA FISCAL INTERNACIONAL: Caso
de rentas provenientes de enajenación de
acciones y participaciones en la
MILA
BVL o el
Los sujetos domiciliados en el país, en aplicación de los
artículos 6° y 51° de la Ley del IR (LIR), gravan por
sus rentas de fuente mundial, pero previamente deben
compensar entre sí los resultados de sus rentas de fuente peruana por un lado y, por otro, los que arrojen sus
rentas de fuente extranjera. En este último caso, si el
resultado fuera negativo, las pérdidas obtenidas no podrán aplicarse contra las rentas de fuente peruana.
Para efectos de la determinación de la renta de fuente
extranjera, el artículo 51° de la LIR señala el procedimiento que debe seguirse, según se trate de personas
jurídicas o naturales (incluidas aquí las sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como tales), y, para estas últimas, diferenciando si
las rentas de fuente extranjera provienen de: (i) la enajenación de valores mobiliarios y participaciones registrados en el Registro Público de Mercado de Valores del
Perú (actualmente Bolsa de Valores de Lima – BVL)
que se realice a través de un mecanismo centralizado
de negociación del país, y (ii) la enajenación de valores
mobiliarios y participaciones registrados en el exterior,
que se efectúe en mecanismos de negociación extranjeros, siempre que exista un Convenio de Integración
suscrito con estas entidades (actualmente Mercado Integrado Latinoamericano – MILA). En estos casos, la
renta neta que surja de la compensación de todos ellos
se sumará a la renta neta de la segunda categoría producida por la enajenación de dicho tipo de bienes.
En el supuesto de rentas pasivas extranjeras determinadas en el marco del Régimen de Transparencia Fiscal
Internacional(1), el numeral 2 del artículo 64° del Reglamento establece el procedimiento a través del cual se-
AT-12-NewArt(21-25).indd 21
rían atribuidas a las rentas de fuente peruana, con el fin
de cumplir con lo señalado en el artículo 51° de la LIR.
Empero, en dicha norma no se previó el procedimiento
para distinguir, dentro de las rentas netas pasivas atribuibles, aquellas que, habiendo sido atribuidas a una
persona natural, corresponden ser sumadas a las rentas
de la segunda categoría provenientes de la enajenación
de valores mobiliarios o participaciones, de aquellas
que deben ser sumadas a la renta neta del trabajo. En
ese marco, el artículo 11° de la norma modificatoria incorpora un tercer inciso al citado numeral 2 del artículo
64° del Reglamento, conforme al cual, tratándose de
renta neta atribuible a personas naturales domiciliadas
en el país, que incluya renta proveniente de la enajenación de valores mobiliarios o participaciones obtenida
en la BVL o el MILA, la atribución se realizará de la siguiente manera:
1.Se dividirá el importe del ingreso por rentas pasivas
provenientes de la enajenación de valores mobiliarios o participaciones obtenidas en la BVL o el MILA
entre el total de ingresos correspondientes a las rentas pasivas. Al resultado se le multiplicará por cien.
2.El porcentaje obtenido en el punto 1 anterior se
multiplicará por la renta neta pasiva atribuible. El
resultado constituirá la renta neta pasiva atribuible
que deberá sumarse con la renta neta de la segunda
categoría producida por la enajenación de valores
mobiliarios y participaciones.
3.La diferencia entre la renta neta pasiva atribuible y
el resultado obtenido en el punto 2 se sumará a la
renta neta del trabajo.
21
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
2
______
(*) La primera parte de este Informe se publicó en la Revista Análisis Tributario,
Nº 310 de noviembre de 2013, AELE, págs. 13 a 15.
(1) Que tiene como objetivo proteger el gravamen de fuente mundial, haciendo
que los contribuyentes domiciliados en el país tributen por las rentas netas
pasivas de fuente extranjera que les sean atribuibles, de la misma manera
como tributarían por estas rentas de haberlas generado de manera directa,
esto es sobre base devengada, es decir evitando el diferimiento del impuesto.
30/12/13 16:03
INFORME tributario
3
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
22
IMPUESTO A LA RENTA EN LA ENAJENACIÓN INDIRECTA DE ACCIONES
Como sabemos, en aplicación del inciso e) del artículo
10° de la LIR, existen dos supuestos en los que se configura renta de fuente peruana por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del
capital de personas jurídicas domiciliadas (en adelante
“enajenación indirecta de acciones”):
–La transferencia indirecta de acciones, que ocurre
cuando se transfieren acciones o participaciones
(en adelante denominadas indistintamente como
“acciones”) representativas del capital de una persona jurídica no domiciliada que, a su vez, directa o
indirectamente, es propietaria de acciones o participaciones representativas del capital de una o más
personas jurídicas domiciliadas, siempre que de
manera concurrente ocurra que:
1.La transferencia comprenda el 10 por ciento o
más de las acciones en un periodo cualquiera de
12 meses, y,
2.El valor de mercado de las acciones de las personas jurídicas domiciliadas en el país en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenación, equivalga al 50 por ciento o más del valor
de mercado de todas las acciones representativas
del capital de la persona jurídica no domiciliada.
–El aumento de capital reputado como enajenación
indirecta de acciones a fin de prevenir la elusión de
la regla anterior. En este caso, conforme al tercer
párrafo del inciso e) del artículo 10° de la LIR, se
establece la presunción de que una persona jurídica
no domiciliada en el país enajena indirectamente las
acciones representativas del capital de una persona
jurídica domiciliada en el país de la que sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u
otras personas cuando emite nuevas acciones como
consecuencia de un aumento de capital, producto de
nuevos aportes, de capitalización de créditos o de
una reorganización y las coloca por un valor inferior
al de mercado. En este caso, se entenderá que enajena las acciones que se emite como consecuencia del
aumento de capital.
La presunción se aplicará siempre que en cualquiera
de los 12 meses anteriores a la fecha de emisión de
las acciones, el valor de mercado de las acciones de
las personas jurídicas domiciliadas en el país de las
que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria en forma directa o por intermedio de otra u otras
personas jurídicas, equivalga al 50 por ciento o más
del valor de mercado de todas las acciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada antes de la fecha de emisión.
A su vez, en aplicación del inciso f) del artículo 10° de
la LIR, existe un supuesto en el que se configura renta
de fuente peruana por dividendos u otras formas de dis-
AT-12-NewArt(21-25).indd 22
tribución de utilidades distribuidos por una empresa no
domiciliada. Se trata de los dividendos originados por
la reducción de capital a que se refiere el inciso d) del
artículo 24°-A de la LIR, si en los 12 últimos meses anteriores a la distribución, la empresa no domiciliada hubiera aumentado su capital como consecuencia de nuevos aportes, capitalización de créditos o reorganización y
siempre que, en cualquiera de los 12 meses anteriores al
aumento de capital, el valor de mercado de las acciones
de las personas jurídicas domiciliadas en el país de las
que la empresa no domiciliada sea propietaria, equivalga
al 50 por ciento o más del valor de mercado de todas las
acciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada antes del aumento del capital.
Respecto a tales supuestos gravados, la norma modificatoria ha introducido en el Reglamento lo siguiente:
a)Determinación del valor de mercado de acciones
La norma modificatoria ha sustituido el último párrafo del artículo 4°-A del Reglamento, a efectos de
establecer que el valor de mercado de las acciones
representativas del capital de las personas jurídicas
domiciliadas en el país de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria, y también de las
acciones representativas del capital de la persona
jurídica no domiciliada, será el siguiente:
1)El mayor valor de cotización de apertura o cierre diario, tratándose de acciones cotizadas en
alguna Bolsa o Mecanismo Centralizado de Negociación en los 12 meses anteriores a la fecha de
enajenación, emisión de acciones o aumento de
capital. En caso no exista valor de cotización en
alguna fecha, se tomará el valor de cotización de
la fecha inmediata anterior.
Si las acciones cotizan en más de una Bolsa o Mecanismo Centralizado de Negociación, ubicados
o no en el país, el valor de mercado será el mayor
valor de cotización de apertura o cierre registrado en aquellas.
2) El valor de participación patrimonial, que se deberá calcular sobre la base del último balance
anual auditado de la empresa emisora cerrado
con anterioridad a la fecha de enajenación, emisión de acciones o aumento de capital, tratándose de acciones no cotizadas en alguna Bolsa o
Mecanismo Centralizado de Negociación, o cotizando en éstos no exista valor de cotización en
los 12 meses anteriores a dichas fechas.
El balance anual deberá estar auditado por una
sociedad de auditoría o entidad facultada a desempeñar tales funciones conforme a las disposiciones del país donde se encuentren establecidas
para la prestación de esos servicios. De no contar
con dicho balance, el valor de participación patrimonial será el valor de tasación al cierre del
ejercicio anterior al que se realiza la enajenación,
30/12/13 16:03
INFORME tributario
b) Cálculo del porcentaje de participación de la
empresa no domiciliada en el capital de la
domiciliada para efectos de la transferencia
indirecta de acciones
En el punto b.2 del inciso b) del artículo 4°-A del Reglamento se ha establecido, para efectos de la determinación de la transferencia indirecta de acciones,
el procedimiento para calcular el porcentaje de participación que una persona jurídica no domiciliada,
cuyas acciones o participaciones se enajenan, tiene
en el capital de una persona jurídica domiciliada por
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intermedio de otra u otras personas jurídicas. Se señala que se procederá de la siguiente forma:
Paso 1: Se calculará el porcentaje de participación
directa que cada persona jurídica tiene en la otra persona jurídica.
Para el MEF, en términos de aplicación práctica, ello
se graficaría de la siguiente manera:
ND
80%
DOM 1
Paso 2: El porcentaje de participación directa que
la persona jurídica no domiciliada cuyas acciones se
enajenan tiene en la persona jurídica intermediaria
se multiplicará por el porcentaje de participación directa que esta última tiene en el capital de la persona
jurídica domiciliada cuyas acciones son materia de
enajenación indirecta.
De existir dos o más personas jurídicas intermediarias, se multiplicará, sucesivamente, los distintos
porcentajes de participación, hasta llegar a determinar el porcentaje de participación que la persona
jurídica no domiciliada cuyas acciones se enajenan
tiene en la persona jurídica domiciliada cuyas acciones son materia de enajenación indirecta.
Para el MEF, en términos de aplicación práctica, ello
se graficaría de la siguiente manera:
ND
80%
ND 1
80%
DOM 1
Paso 3: Si la persona jurídica no domiciliada cuyas
acciones o participaciones se enajenan tiene participación por intermedio de otra u otras personas jurídicas en dos o más personas jurídicas domiciliadas,
el procedimiento descrito en los párrafos anteriores
se seguirá de manera independiente por cada una de
estas últimas.
Para el MEF, en términos de aplicación práctica, ello
se graficaría de la siguiente manera:
ND
80%
ND 1
23
80%
DOM 1
10%
DOM 2
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
emisión de acciones o aumento de capital.
El cálculo del valor de participación patrimonial
se efectuará dividiendo el valor de todo el patrimonio de la empresa emisora entre el número
de acciones emitidas. Si la empresa emisora está
obligada a realizar ajustes por inflación para efectos tributarios, el valor del patrimonio deberá ser
tomado del balance ajustado.
Ahora bien, si las cotizaciones o el valor de participación patrimonial estuvieran expresados en moneda extranjera, se convertirá a moneda nacional
con el tipo de cambio promedio ponderado compra
publicado por la SBS vigente a la fecha de cada cotización o a la fecha de cierre del último balance anual
auditado, o al cierre del ejercicio anterior, o en su
defecto, el último publicado.
Si la SBS no publica un tipo de cambio para dicha moneda extranjera, ésta deberá convertirse a dólares de
los Estados Unidos de América, y luego ser expresada en moneda nacional, para lo que se utilizará el tipo
de cambio compra del país en donde se ubica la Bolsa
o Mecanismo Centralizado de Negociación donde se
haya obtenido el valor de cotización, o del país donde
se encuentre constituida la persona jurídica extranjera,
mientras que para la conversión de dólares a moneda
nacional se deberá utilizar el tipo de cambio promedio
ponderado compra publicado por la SBS. Ambos tipos
de cambio serán los vigentes a las fechas mencionadas
en el párrafo anterior, o, en su defecto, los últimos publicados.
El valor de mercado a considerar para los tres supuestos de gravamen señalados líneas arriba será el
que establezca la equivalencia a que se hace mención
en el primer párrafo del numeral 1 y tercer párrafo
del inciso e) del artículo 10° de la LIR, y segundo
párrafo del inciso f) del referido artículo, que corresponda a una misma fecha, tratándose de acciones o
participaciones cotizadas en alguna Bolsa o Mecanismo Centralizado de Negociación.
En caso no existiera valor de cotización de las acciones de las personas jurídicas domiciliadas y/o, en su
caso, de la persona jurídica no domiciliada, el valor
de mercado será el que establezca dicha equivalencia, resultante de relacionar el valor de participación
patrimonial de ambas personas jurídicas.
Participación de ND en DOM 1: (80% x 80%) = 64%
Participación de ND en DOM 2: (80% x 10%) = 8%
Paso 4: Si la persona jurídica no domiciliada cuyas
acciones se enajenan tiene participación directa en
dos o más personas jurídicas no domiciliadas, que
a su vez tienen participación en una misma persona jurídica domiciliada, el procedimiento descrito
en los párrafos anteriores se seguirá de manera independiente para cada persona jurídica en la que la
persona jurídica no domiciliada cuyas acciones se
enajenan tenga participación, y luego se sumarán
los porcentajes obtenidos.
30/12/13 16:03
INFORME tributario
Para el MEF, en términos de aplicación práctica, ello
se graficaría de la siguiente manera:
ND
80%
ND 1
80%
50%
ND 2
80%
DOM 1
Participación de ND en DOM 1: (80% x 20%) = 16%
Participación de ND en DOM 1: (50% x 80%) = 40%
16% + 40% = 56%
c)Determinación de la base imponible en la
transferencia indirecta de acciones
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
24
Según el segundo párrafo del inciso e) del artículo
10° de la LIR y el punto b.3 del inciso b) del artículo 4°-A del Reglamento, verificadas las condiciones
señaladas líneas arriba para que exista la renta de
fuente peruana por transferencia indirecta de acciones, la base imponible se determinará de la siguiente manera:
1.Se considerarán todas las enajenaciones de acciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada efectuadas en los 12 meses
anteriores a la fecha de enajenación.
2.Se considerará como valor de mercado el establecido en los artículos 32° y 32°-A de la LIR y
el artículo 19°, según corresponda, a la fecha de
realización de cada enajenación.
d)Aumento de capital reputado como enajenación indirecta de acciones a fin de prevenir la
elusión de la transferencia de acciones
El artículo 6° de la norma modificatoria ha incorporado el artículo 28°-C al Reglamento con la finalidad
de establecer una regla para determinar el valor de
mercado en este caso. Así, se establece que para tales efectos se tomará en cuenta lo siguiente:
1. Si dichas acciones cotizan en un mecanismo centralizado de negociación, el valor de mercado será
el valor de la última cotización anterior a la fecha
de colocación de acciones o participaciones representativas del capital.
2. Si las referidas acciones no cotizan en un mecanismo centralizado de negociación, el valor de
mercado será el valor de participación patrimonial determinado según el último balance general auditado antes de la emisión de acciones
o participaciones representativas del capital, o
en su defecto el valor de tasación del cierre del
ejercicio anterior al que se realiza la emisión de
acciones o participaciones.
e) Costo computable de las acciones en la enajenación indirecta
El artículo 5° de la norma modificatoria ha incorporado un inciso i) al artículo 11° del Reglamento para
establecer que el costo computable de las acciones o
AT-12-NewArt(21-25).indd 24
participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada que se enajenen conforme al inciso e) del artículo 10 de la LIR, se determinará aplicando al costo computable de aquellas, el
porcentaje determinado en el segundo párrafo del
numeral 1 del referido inciso.
f)Aplicación de Responsabilidad Solidaria
de la empresa domiciliada cuando opera la
Enajenación Indirecta
Conforme al primer párrafo del artículo 68° de la LIR,
tanto en la enajenación directa como en la indirecta de
acciones efectuada por sujetos no domiciliados, la persona jurídica domiciliada en el país emisora de dichos
valores mobiliarios es responsable solidaria, cuando
en cualquiera de los doce (12) meses anteriores a la
enajenación, el sujeto no domiciliado enajenante se
encuentre vinculado directa o indirectamente a la empresa domiciliada a través de su participación en el
control, la administración o el capital. Dicho artículo
dispuso, además, que sea vía reglamento que se señale
los supuestos en los que se configura la referida vinculación.
A tales efectos, esto es para enajenaciones indirectas
como directas, el artículo 10° de la norma modificatoria incorpora el artículo 39°-F al Reglamento, a
fin de incluir supuestos en los que se considera que
hay vinculación entre el sujeto no domiciliado enajenante y la persona jurídica domiciliada. Ello ocurrirá cuando, en cualquiera de los 12 meses anteriores a la fecha de enajenación, se den alguno de los
siguientes supuestos:
1.El sujeto no domiciliado posea más del 10 por
ciento del capital de la persona jurídica domiciliada, directamente o por intermedio de un tercero.
2. El capital de la persona jurídica domiciliada y del
sujeto no domiciliado pertenezca, en más del 10
por ciento, a socios comunes a éstas.
3.La persona jurídica domiciliada y el sujeto no
domiciliado cuenten con uno o más directores,
gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisión en los
acuerdos financieros, operativos y/o comerciales
que se adopten.
4. El sujeto no domiciliado y la persona jurídica domiciliada consoliden Estados Financieros.
5. El sujeto no domiciliado ejerza influencia dominante en las decisiones de los órganos de administración de la persona jurídica domiciliada o
viceversa. Ello ocurrirá cuando, en la adopción
del acuerdo, se ejerce o controla la mayoría absoluta de votos para la toma de decisiones en los
órganos de administración de la persona jurídica
domiciliada o sujeto no domiciliado.
En el caso de los supuestos a) al d) anteriores la
30/12/13 16:03
INFORME tributario
g)Retención de rentas por enajenación indirecta
de acciones por parte de ICLV
En el caso de enajenaciones indirectas de acciones
representativas de capital de personas jurídicas domiciliadas que constituyan rentas de fuente peruana, las ICLV deberán practicar la retención en el momento de la compensación y liquidación de efectivo,
sea que se trate de personas naturales domiciliadas
o no en el país.
En ambos casos, conforme a lo señalado en los artículos 73°-C y 76° de la LIR, la retención procederá
sólo si la persona natural, o un tercero autorizado
por ella, informó de la realización de la enajenación
indirecta, así como del importe que deba retener,
adjuntando la documentación que lo sustenta.
Al respecto, con vigencia a partir del 1 de enero de
2014, se ha incorporado un inciso l) al artículo 39°E del Reglamento, con la finalidad de que la SUNAT
pueda fiscalizar la determinación de la retención
que deba efectuarse en estos casos vía una mejor
información por parte de las personas naturales (o
terceros autorizados) sobre los elementos que permiten determinar dicho importe.
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En concreto, se ha señalado que cuando se comunique
a la ICLV la realización de operaciones de enajenación
indirecta de acciones o participaciones, también se
deberá informar:
1. El porcentaje que corresponda a la persona jurídica no domiciliada en el país determinado conforme al segundo párrafo del numeral 1 del inciso
e) del artículo 10° de la LIR.
2. El costo computable y el valor de mercado de las
acciones y participaciones, objeto de la operación, aplicando para tal efecto lo señalado en los
artículos 11° y 19° del Reglamento
A su vez, en el inciso incorporado se ha señalado que
se entenderá por terceros autorizados que puedan
realizar la comunicación a la que venimos refiriéndonos, a las Sociedades Agentes de Bolsa y demás
participantes de las ICLV.
4
OTROS ASPECTOS DE CORRECCIÓN
TÉCNICA
Como consecuencia de la modificación del último párrafo del artículo 4°-A del Reglamento, la regla sobre
que el plazo efectivo de los Instrumentos Financieros
Derivados contratados con sujetos domiciliados, cuyo
activo subyacente esté referido al tipo de cambio de la
moneda nacional con alguna moneda extranjera, a que
se refiere el tercer párrafo del inciso d) de dicho artículo, es de sesenta (60) días calendario, ahora quedará
consignada como inciso a) de ese último párrafo.
De otro lado, como consecuencia de la modificación del
inciso h) del artículo 11° del Reglamento, el texto que antes estaba consignado en este inciso referido a las normas
supletorias para la determinación del costo computable
de bienes o servicios, ahora ha sido consignado como inciso j) del mismo artículo.
25
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
vinculación se configurará cuando se verifique la
causal, rigiendo mientras subsista. En el caso del supuesto e), la vinculación se configurará desde la fecha de adopción del acuerdo y regirá hasta el cierre
del ejercicio gravable siguiente.
Cabe referir que el porcentaje de vinculación exigido
en los supuestos a) y b) anteriores es menor al que se
exige en el artículo 24° del Reglamento referido a partes vinculadas. Se ha dicho que eso se haría para garantizar de manera eficiente la aplicación de la norma,
especialmente tomando en cuenta que: (i) la participación en el capital en 10 por ciento deviene en significativa, y (ii) las regulaciones de países como Brasil y
España consideran el 10 por ciento y 5 por ciento de
la participación en el capital, respectivamente. Tales
razones podrían ser atendidas si pensamos en el supuesto de enajenación indirecta de acciones, pero no
cuando se trate de enajenación directa pues en este
caso se podría obligar a actuar como responsables solidarios a accionistas que, en la realidad, no dominan
societariamente la empresa e incluso no tienen ningún control sobre la misma.
Finalmente, cabe referir que en la Segunda Disposición Complementaria Final de la norma modificatoria se exceptúa de la obligación de comunicar a la
SUNAT las enajenaciones indirectas de acciones o
participaciones –establecida en la Primera Disposición Transitoria y Final de la LIR- en los casos en
que conforme al artículo 39°-F del Reglamento que
acabamos de revisar, no exista vinculación entre el
sujeto no domiciliado enajenante y la persona jurídica domiciliada.
30/12/13 16:03
INFORME tributario
ASPECTOS DE INTERÉS
TRIBUTARIO DE LAS LEYES
DE PRESUPUESTO 2014
1
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
26
BREVE REFERENCIA AL
ALCANCE CONSTITUCIONAL
Resumen
En el presente Informe se señalan
los principales aspectos de interés
tributario de las Leyes de Presupuesto 2014: la Ley de Presupuesto
propiamente dicha, la Ley de Endeudamiento y la Ley de Equilibrio
Financiero. El informe inicia con un
enfoque constitucional y luego presenta los temas de interés tributario.
Como sabemos, en virtud del artículo 77° de la Constitución Política del
Perú, son tres las Leyes Presupuestarias del Estado que deben aprobarse
cada año: la Ley del Presupuesto, la
Ley de Endeudamiento y la Ley de
Equilibrio Financiero.
El artículo 74° de dicha norma establece que “las Leyes de presupuesto
no pueden contener normas sobre
materia tributaria”, lo que, como hemos dicho en otras
oportunidades, debe leerse como cobertura constitucional respecto a las tres leyes mencionadas y no, como
sostienen algunos, solo a la denominada “Ley de Presupuesto”.
De otro lado, no hay claridad sobre lo que ha de entenderse como “materia tributaria”; habiendo tres posibilidades: (i) que se refiera a la aprobación o modificación
de tributos, stricto sensu, (ii) que además de ello, se refiera a las normas vinculadas a deberes formales o procedimientos tributarios, (iii) que en suma a lo señalado,
se refiera también a aspectos organizativos o de financiamiento de las instituciones vinculadas a la actividad
tributaria, esto es, prohibiría incluir disposiciones que
atañen a SUNAT, el Tribunal Fiscal o el Poder Judicial,
entre otros.
Debemos descartar la última de ellas porque, en estricto, lo que garantiza lo señalado en el artículo 74° es
fundamentalmente que, aprovechándose de los procedimientos especiales para establecer las Leyes Presupuestarias, se creen tributos o cargas a los ciudadanos
que, si no fuera por tal tramitación, no se habrían generado. Así, desde una perspectiva garantista, debería
entenderse que son válidas las dos primeras posibilidades, siendo la más acorde a la Constitución Política la
segunda de ellas.
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PRESUPUESTARIAS
2 LEYES
PARA 2014
Las Leyes Presupuestarias para el
2014 fueron publicadas el 2 de diciembre pasado. Se trata de la Ley
N° 30114 - Ley de Presupuesto para
el Sector Público para el año fiscal
2014 (en adelante “Ley de Presupuesto 2014”), de la Ley N° 30115
- Ley de Equilibrio Financiero del
Presupuesto del Sector Público para
el año fiscal 2014 (en adelante “Ley
de Equilibrio Financiero 2014”) y de
la Ley N° 301116 - Ley de Endeudamiento del Sector
Público para el año fiscal 2014.
Veamos a continuación las normas que tienen interés
para efectos de nuestros asuntos tributarios en el marco de lo señalado en el Apartado 1 anterior:
a)Sobre modificaciones respecto al alcance de
tributos
En el pasado, como se recordará, cuando se incluyó
un punto porcentual al IGV, el Parlamento Nacional
no siguió el criterio, señalado por nosotros, de que
no pueden establecerse normas sobre materia tributaria en las tres Leyes Presupuestarias, pues dicho
aumento se prorrogó por algunos años según disposiciones contenidas en las denominadas “Leyes
de Equilibrio Financiero”. A nosotros esa práctica
siempre nos ha parecido violatoria de la Constitución Política y hemos dado las precisas razones para
ello.
Ahora bien, cabe resaltar que en la Segunda Disposición Complementaria Modificatoria de la Ley de
Equilibrio Financiero 2014 se modifica el artículo
31° de la Ley Nº 30003 (Ley que regula el Régimen
Especial de Seguridad Social para los Trabajadores
y Pensionistas Pesqueros), que creó el Aporte a cargo de empresas industriales pesqueras. En concreto, se ha modificado el monto del aporte (ahora de
S/. 3.92) y se ha derivado a norma reglamentaria su
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INFORME tributario
b) Sobre aspectos de interés tributario
Salvo lo señalado en el acápite A) anterior, pareciera ser que las Leyes Presupuestarias para el año
2014 han mantenido el mismo criterio que hemos
señalado en el Acápite I anterior, en el sentido de
que la prohibición constitucional del artículo 74° de
la Constitución Política se refiere a la aprobación o
modificación de tributos, y además a las normas vinculadas a deberes formales o procedimientos tributarios.
Efectivamente, de la revisión de dichas normas presupuestarias, podemos concluir que las disposiciones vinculadas a materia tributaria que aprueban no
se refieren directamente a tributos, deberes formales o procedimientos tributarios, por lo que en este
caso se ha cumplido adecuadamente con lo señalado
en nuestra Constitución Política.
Veamos ahora aspectos de interés tributario legislados en las Leyes Presupuestarias:
1. Sobre actividad de SUNAT:
• En la Octogésima Tercera Disposición Complementaria Final de la Ley de Presupuesto
se ha facultado a la SUNAT para que, hasta el
31 de julio de 2016, apruebe el Reglamento de
Organización y Funciones (ROF), el Cuadro
para Asignación de Personal (CAP) y demás
documentos de gestión y organización, mediante resolución de superintendencia. Tal
actividad será financiada con cargo al presupuesto institucional de SUNAT.
Para la aprobación del ROF, CAP y demás documentos de gestión, se podrá considerar unidades orgánicas en más de tres niveles organizacionales, así como utilizar denominaciones
y criterios de diseño y estructura distintos
a los previstos en las normas que regulan la
elaboración y aprobación del Reglamento de
Organización y Funciones por parte de las entidades de la Administración Pública y demás
documentos de gestión relacionados con su
organización, funciones y recursos humanos.
En ese sentido, han quedado suspendidas las
normas que se opongan o limiten su aplicación, incluso las relativas al trámite de documentos de gestión.
• En la Ley de Presupuesto se han establecido determinados encargos funcionales a la SUNAT:
AT-12-INFOR(26-28).indd 27
– En la Cuadragésima Cuarta Disposición
APOSTILLA:Complementaria Final de la Ley de Presu-
puesto se ha encargado a la SUNAT, a partir del 1 de enero de 2014, el ejercicio de
las funciones de coordinación, supervisión
y control de las labores de los representantes de créditos tributarios del Estado a los
que se refiere el numeral 47.3 del artículo 47 de la Ley N° 27809, Ley General del
Sistema Concursal.
Para tales efectos, mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, se reglamenta el proceso de
transferencia a la SUNAT de las mencionadas funciones que venía ejerciendo el Fondo
Nacional de Financiamiento de la Actividad
Empresarial del Estado (FONAFE).
– En el numeral 2 de la Trigésima Octava
Disposición Complementaria Final de la
Ley de Presupuesto se ha encargado a SUNAT, durante 2014 y en el marco de sus
funciones de control fronterizo de mercancías, vehículos y/o personas, la función
de administrar los Centros de Atención en
Frontera (CAF), articulando y coordinando con las autoridades de control fronterizo un servicio de atención eficiente. El
financiamiento de ello se hará con cargo al
presupuesto de SUNAT.
A efectos de tal función, la SUNAT está facultada a ejercer todos los actos de administración que fueran necesarios para el funcionamiento del recinto del CAF, que comprende
la infraestructura, zonas adyacentes y rutas
de acceso. Además, en coordinación con el
Ministerio de Relaciones Exteriores (MRE),
dicha administración tributaria promoverá
las condiciones operativas óptimas con las
entidades de controles nacionales y homólogas de los países limítrofes a fin de asegurar
la atención simultánea en frontera.
Asimismo, se indica que los organismos
que desarrollan funciones en los CAF,
deben cumplir las disposiciones de los
acuerdos internacionales y las que emita
la SUNAT en su calidad de administrador.
Los gastos en que deban incurrir para el
desarrollo de sus funciones son asumidos
por cada uno de ellos.
• En el numeral 1 de la Trigésima Octava Disposición Complementaria Final de la Ley de
Presupuesto se ha autorizado a la SUNAT para
que, durante el 2014, transfiera financieramente, con cargo a sus saldos de balance al 31
de diciembre de 2013, a favor del pliego MRE,
para la formulación y la ejecución de los proyectos de inversión pública, según correspon-
27
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
modificación, se ha precisado su carácter mensual y
también la cobertura del Código Tributario y de la
administración por SUNAT.
Si, como nos parece, a tenor de lo resuelto en otros
casos similares por el Tribunal Constitucional y el
Tribunal Fiscal, ese Aporte tiene naturaleza tributaria; desde nuestra perspectiva, la modificación
operada por la Ley del Equilibrio Financiero 2014
resultaría inconstitucional.
30/12/13 16:05
INFORME tributario
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
28
da, de los Centros Nacionales y Binacionales
de Control Fronterizo en los Pasos de Frontera
del Perú (CEBAF), que estén a cargo de la unidad ejecutora Dirección de Desarrollo e Integración Fronteriza del MRE, de acuerdo con
los convenios que suscriban ambas entidades.
Dicha transferencia financiera se realiza mediante resolución del titular del pliego SUNAT, que se publica en el diario oficial El Peruano, previo informe favorable de la Oficina
de Presupuesto o la que haga sus veces en la
mencionada entidad, y se incorpora en el presupuesto institucional del pliego MRE.
2. Sobre recursos del Tribunal Fiscal:
La Primera Disposición Complementaria Final
de la Ley de Equilibrio Financiero 2014 ha señalado que, para el año 2014, los recursos propios
del Tribunal Fiscal a que se refiere el artículo
1° del Decreto de Urgencia 112-2000 son los siguientes:
• El 2,3 por ciento del monto total que percibe la SUNAT, proveniente del porcentaje de
todos los tributos que recaude o administre,
excepto los aranceles, en aplicación del literal
b) siguiente.
• El 1,2 por ciento del monto total que percibe
la SUNAT, proveniente del porcentaje de todos los tributos y aranceles correspondientes
a las importaciones que recaude o administre,
cuya recaudación sea ingreso del Tesoro Público, en aplicación del literal a). El depósito
se hace efectivo en la misma oportunidad en
que la SUNAT capta sus recursos propios,
mediante la transferencia a la cuenta correspondiente.
El Ministerio de Economía y Finanzas (MEF)
depositará, dentro de los quince días siguientes de vencido el 2014, la diferencia entre los
ingresos anuales y los gastos devengados de
los recursos propios del Tribunal Fiscal, en la
cuenta principal del Tesoro Público, bajo responsabilidad.
En la Vigésima Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley de Presupuesto, vigente
desde el 3 de diciembre de 2013, se señala que
el saldo de balance del ejercicio presupuestal
2013 que corresponda a la diferencia entre los
ingresos anuales del Tribunal Fiscal y los gastos
devengados en dicho ejercicio por la fuente de
financiamiento Recursos Directamente Recaudados, se incorporan al presupuesto del MEF
en dicha fuente de financiamiento, en el ejercicio 2014, para financiar los gastos de inversión y
equipamiento para la mejora de servicios a cargo
del Tribunal Fiscal.
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3. Sobre Uso de Documentos Cancelatorios
En la Undécima Disposición Complementaria Final de la Ley del Presupuesto 2014 se dispone que,
para el 2014, los Documentos Cancelatorios-Tesoro
Público emitidos al amparo de la Ley 29266 (Ley
que autoriza la emisión de Documentos Cancelatorios - Tesoro Público para el pago del IR e IGV generado por contrataciones del pliego Ministerio de
Defensa), son financiados con cargo a los recursos
de la Reserva de Contingencia hasta por la suma de
150 millones de nuevos soles, los que se transfieren
al pliego Ministerio de Defensa mediante decreto
supremo, hasta por el monto que sea requerido en
dicho periodo, sin exceder el límite establecido en el
artículo 3° de la Ley N° 29266, y se incorporan en el
presupuesto institucional del mencionado pliego en
la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios.
A su vez, en la Octogésima Novena Disposición
Complementaria Final de la Ley de Presupuesto
2014 se incorpora al pliego Agencia de Compras
de las Fuerzas Armadas en los alcances de la citada Ley N° 29266.
4. Sobre Devolución de dinero del FONAVI
En la Septuagésima Segunda Disposición Complementaria Final de la Ley del Presupuesto 2014
se dispone que la devolución de dinero del FONAVI a los trabajadores que contribuyeron al mismo,
comprenderá la totalidad de las contribuciones
recaudadas de los trabajadores dependientes e independientes, de acuerdo con la información del
MEF, el Banco de la Nación y la SUNAT. Los beneficiarios serán aquellos que se hayan registrado
hasta el 31 de agosto de 2014 y que se encuentren
en el respectivo padrón de beneficiarios que elabore la Comisión a que se refiere la Ley 29625,
excluyendo a quienes, directa o indirectamente,
se hubieran beneficiado con los recursos a que se
refiere el Decreto Ley 22591, y sus modificatorias.
El proceso de Liquidaciones de las Aportaciones
y Derechos y la conformación de la Cuenta Individual de aportes por cada beneficiario se efectuará en función a los periodos de aportación que
se determinen para cada beneficiario por edades,
correspondiendo a cada periodo aportado el resultado de dividir el total de los recursos a devolver entre la cantidad de beneficiarios multiplicado por el promedio de períodos aportados.
La Comisión a que se refiere la Ley 29625 se
aprobará semestralmente, mediante resolución,
el padrón de beneficiarios, para la devolución de
aportes priorizando a los mayores de 65 años o
personas con discapacidad, entre 55 y 65 años de
edad y los menores de 55 años de edad.
Todas las entidades públicas y privadas deberán
remitir, a solo requerimiento, la información de
los beneficiarios de la Ley 29625.
30/12/13 16:05
portafolio
Reglas a aplicar para
la implementación del
procedimiento
El inciso b) del artículo 104° del Código Tributario establece como una forma de notificación de los actos
administrativos, la realizada por medios de sistemas de
comunicación electrónicos, siempre que se pueda confirmar la entrega por la misma vía.
Ahora bien, cuando el Dec. Leg. Nº 1113 modificó la citada norma, se facultó al Tribunal Fiscal para que realice notificaciones por medios electrónicos. Asimismo,
se dispuso que el procedimiento, los requisitos, formas
y demás condiciones se regulen mediante Resolución
Ministerial del Sector Economía y Finanzas.
Es así que mediante R. M. Nº 270-2013-EF/41, publicada
el 30 de setiembre de 2013, se aprobó el procedimiento
de notificación por medio electrónico a través del cual
el Tribunal Fiscal puede notificar actos administrativos
que emite u otros actos que faciliten la resolución de
controversias.
La ventaja de este sistema de notificación es que permite al usuario conocer en forma más rápida los actos
vinculados a los procedimientos tributarios seguidos
ante el Tribunal Fiscal, haciendo al sistema más eficaz
en la resolución de controversias.
A través de este sistema se pueden notificar de manera
electrónica los siguientes actos:
1.Resoluciones emitidas por los Vocales de las Salas
Especializadas y por los Resolutores Secretarios de
la Oficina de Atención de Quejas (expedidas en expedientes de apelación, quejas y solicitudes de corrección, ampliación o aclaración, según corresponda).
2.Proveidos u Oficios (requerimientos de información
a los Usuarios).
3.Citaciones (actos mediante los que se cita a informe
oral, regulado en el artículo 150° del Código Tributario).
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ANEXO
REGLAS A APLICAR PARA LA IMPLEMENTACIÓN
DEL PROCEDIMIENTO DE NOTIFICACIÓN
ELECTRÓNICA DEL TRIBUNAL FISCAL
1. DEL REGISTRO DE USUARIOS
El Usuario deberá presentar en la Mesa de Partes
del Tribunal Fiscal una versión impresa y suscrita
del Formato de Solicitud de Registro de Notificación por Medio Electrónico efectuada en la página
web del Tribunal Fiscal a efecto de manifestar su
voluntad de ser notificado por medio electrónico.
Esta solicitud deberá estar acompañada con la
copia del Documento Nacional de Identidad (DNI)
del solicitante o el poder que acredite las facultades de representación de su representante, documentos que deben ser presentados para efecto
de la entrega del Código de Usuario y Clave de
Acceso.
2. DE LA ENTREGA DEL CÓDIGO DE USUARIO Y LA
CLAVE DE ACCESO
El formato impreso suscrito por el Usuario o su
representante legal debidamente acreditado, se
presenta en la Mesa de Partes del Tribunal Fiscal.
El personal que reciba el formato debe verificar
la inscripción en línea, así como la documentación presentada.
Luego de la presentación del formato impreso
debidamente suscrito en Mesa de Partes, de corresponder, se procede a efectuar en dicha oportunidad, la entrega del Código de Usuario y Clave
de Acceso al Buzón Electrónico.
De no haberse consignado en la solicitud presentada los números de sus teléfonos, tanto fijo
como celular, así como las direcciones de correo
electrónico que el Usuario utilice activamente,
estos deberán ser requeridos.
En caso se necesite hacer una consulta sobre los
documentos adjuntados, el personal encargado
deberá hacerla con el relator de la Sala en la que
se encuentre asignado el expediente, o del Se-
29
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
PROCEDIMIENTO DE
NOTIFICACIONES
ELECTRÓNICAS DEL
TRIBUNAL FISCAL
Es importante señalar que el usuario puede afiliarse o
desafiliarse a este sistema voluntariamente.
Ahora bien, por Resolución de Presidencia del Tribunal Fiscal Nº 10-2013-EF/40.01 se han aprobado las
reglas aplicables para la implementación del mencionado procedimiento, que como anexo forma parte
de la mencionada resolución. Estas son disposiciones
complementarias a lo establecido por la citada resolución ministerial, en lo referido al registro de usuarios,
la entrega del código de usuario y la clave de acceso,
la información suministrada a los usuarios, entre otros.
30/12/13 16:06
PORTAFOLIO
cretario Resolutor de Quejas o, de no encontrarse
asignado el expediente, del Director de la Oficina
Técnica.
En caso el contribuyente tenga dos o más expedientes, coordinará con un relator de una sala
de Miraflores en la que se encuentre uno de los
expedientes, tomando en cuenta el orden de las
salas.
Si uno de los expedientes se encuentra en la Oficina de Quejas, coordinará con el Secretario Resolutor que lo tenga asignado o con el Secretario
Resolutor encargado de las coordinaciones de
dicha Oficina al momento de la consulta.
En caso no pueda aplicarse los párrafos precedentes, la consulta se realizará con el Director de
la Oficina Técnica o con un Asesor de Presidencia.
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
30
3. DE LA INFORMACIÓN SUMINISTRADA A LOS
USUARIOS
Solo el personal previamente capacitado para
ello está autorizado a brindar orientación tanto
de la manera de registrarse en la página web del
Tribunal Fiscal, así como de los documentos a
presentar para obtener el Código de Usuario y la
Clave de Acceso al Buzón Electrónico.
4. DE LA NOTIFICACIÓN POR MEDIO ELECTRÓNICO
Y DE LOS MECANISMOS DE SEGURIDAD
Las salas y Oficinas de Quejas deberán mantener en una carpeta con acceso restringido los archivos de Formato de Documento Portátil (PDF /
A) que cuentan con Firma Digital que deban ser
notificados. Será responsabilidad de los relatores
y Secretarios Resolutores eliminar los archivos
mencionados que no deban ser notificados.
Para ello, debe seguirse el siguiente procedimiento:
– Se emite cuando menos una versión digital en
formato Word, no impresa, del acto administrativo u otros actos emitidos por el Tribunal
Fiscal que faciliten la resolución de controversias, sin que estos estén suscritos con firma
manuscrita(1).
– La versión digital en formato PDF / A es generada a partir del archivo con formato Word
mencionado en el párrafo anterior.
- Mediante el "Sistema de Registro de Documentos para Notificación Electrónica" configurado a partir del Certificado Digital obtenido de la Entidad de Certificación para el titular
de la firma digital, se consignan las firmas digitales en el formato PDF / A.
5. ACCIONES COMPLEMENTARIAS A LAS OBLIGACIONES DEL USUARIO
El Usuario deberá consultar periódicamente el
Buzón Electrónico una vez que se confirme su
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afiliación al Procedimiento de Notificación por
Medio Electrónico.
Sin perjuicio de ello, se podrá establecer un Sistema de Alertas, vía telefónica o por correos electrónicos a los números o direcciones presentadas por los Usuarios.
6. SOBRE LOS DEBERES DEL PERSONAL QUE REALIZA LAS NOTIFICACIONES ELECTRÓNICAS
Las notificaciones electrónicas deben realizarse
como máximo, hasta el día hábil siguiente a aquel
en el que aparecen en la Bandeja del "Sistema de
Registro de Documentos para Notificación Electrónica" correspondiente al responsable de las
notificaciones electrónicas.
El responsable de las notificaciones electrónicas
no podrá dar por realizada la notificación en tanto no se haya recibido la constancia de recibo del
Buzón Electrónico.
En caso no poder realizar la notificación electrónica por inconvenientes técnicos, estos deberán
ser comunicados por correo electrónico a la Vocalía Administrativa y al responsable de la Oficina de Sistemas, quienes deberán realizar las
coordinaciones necesarias a fin de solucionar los
inconvenientes presentados.
Será responsabilidad del personal encargado de
las notificaciones verificar el acuse de recibo, a
fin de registrar tal hecho en el “Sistema de Registro de Documentos para Notificación Electrónica”.
7. REGISTRO DE PERSONAL RESPONSABLE
La Vocalía Administrativa deberá llevar un registro actualizado de los responsables de dar información a los Usuarios, así como de los responsables de realizar las notificaciones electrónicas y
de las personas autorizadas a firmar documentos electrónicos que cuentan con Certificados Digitales.
(1) Cuando menos una versión en Word será impresa y suscrita por los vocales o
por el Resolutor Secretario de Quejas con firma manuscrita, para que la misma
sea conservada en el Archivo del Tribunal Fiscal. En caso se haya afiliado solo
una de las partes, se emitirán dos juegos con firma manuscrita.
30/12/13 16:06
OPINIONES GUBERNAMENTALES
Alcances de los conceptos
"recepción oficial de obras" y
"terminación de obras"
DIFERIMIENTO DE RESULTADOS
PARA empresas de construcción
Lima, 3 de diciembre de 2013
MATERIA
En relación con lo que disponía el inciso c) del
artículo 63° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta(1), se consulta lo siguiente:
1. La alusión a que los impuestos que correspondan se aplicarán
sobre la ganancia determinada en el ejercicio comercial en que
se reciban oficialmente las obras, cuando este requisito deba
recabarse según las disposiciones vigentes sobre la materia, ¿se
refiere exclusivamente a las obras públicas o también aquellas que
según el contenido del contrato requieran “recepción de obra”?
2. ¿Qué debe entenderse como conclusión o terminación de obra?
BASE LEGAL
1. El artículo 63° del TUO de la LIR establecía que las
empresas de construcción o similares, que ejecuten
contratos de obra cuyos resultados correspondan a
más de un (1) ejercicio gravable podían acogerse a
uno de los métodos allí señalados, sin perjuicio de
los pagos a cuenta a que se encuentren obligados,
en la forma que establezca el Reglamento.
Así, el método previsto en el inciso c) del citado artículo permitía
diferir los resultados hasta la total terminación de las obras,
cuando estas, según contrato, debían ejecutarse dentro de un
plazo no mayor de tres (3) años, en cuyo caso los impuestos que
correspondían se aplicarían sobre la ganancia así determinada, en
el ejercicio comercial en que se concluyan las obras, o se recepcionen oficialmente, cuando este requisito deba recabarse según
las disposiciones vigentes sobre la materia(2).
De la norma glosada se aprecia que tratándose de contratos de
obra que según contrato deben ejecutarse dentro de un plazo no
mayor de tres años, cuando en las disposiciones vigentes sobre
la materia se haya establecido como requisito la recepción oficial
de las obras, el Impuesto a la Renta correspondiente se aplicará
sobre la ganancia determinada, en el ejercicio comercial en que
estas se reciban oficialmente.
Ahora bien, toda vez que el término “disposición” alude a precepto
legal o reglamentario, deliberación, orden y mandato de la autoridad; y el vocablo “vigente”, a que está en vigor y observancia una
ley, una ordenanza, un estilo o una costumbre(3), cuando la norma
bajo análisis alude a las disposiciones vigentes sobre la materia se
está refiriendo a la normativa que rige la actividad de las empresas
de construcción o similares que ejecuten contratos de obra(4).
Por lo tanto, la mención a las disposiciones vigentes sobre la
materia que establezcan como requisito la recepción oficial de las
obras, a que se refería el inciso c) del artículo 63° del TUO de la
ANÁLISIS
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 1792004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004, y
normas modificatorias, antes de la modificación
dispuesta por el Decreto Legislativo Nº 1112 (en
adelante, TUO de la LIR).
AT-12-Opiniones(31).indd 31
LIR, aludía a la normativa que rige la actividad de las empresas
de construcción o similares que ejecuten contratos de obra, y
no a las estipulaciones contractuales convenidas por las partes
contratantes.
2. Respecto a la segunda consulta, cabe señalar que tanto en las
normas del Impuesto a la Renta como en el Código Civil no existe
una definición expresa de lo que debe entenderse como “conclusión
o terminación de la obra”, por lo que, tratándose de contratos
de obra que no requieran la recepción oficial de las obras, para
efecto de determinar en qué ejercicio se concluyen estas, deberá
evaluarse cada caso concreto, atendiéndose a la documentación
que evidencie tal hecho(5).
1. La mención a las disposiciones vigentes sobre la
materia que establezcan como requisito la recepción
oficial de las obras, a que se refería el inciso c) del
artículo 63° del TUO de la LIR, aludía a la normativa
que rige la actividad de las empresas de construcción o similares que ejecuten contratos de obra, y
no a las estipulaciones contractuales convenidas
por las partes contratantes.
2. Tratándose de contratos de obra que no requieran la recepción
oficial de las obras, para efecto de determinar en qué ejercicio se
concluyen estás, deberá evaluarse cada caso concreto, atendiéndose a la documentación que evidencie tal hecho.
CONCLUSIoNes
Atentamente,
ENRIQUE PINTADO ESPINOZA
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
(1) Antes de su derogación por la Única Disposición Complementaria Derogatoria
del Decreto Legislativo Nº 1112, publicado el 29 de junio de 2012, que entró
en vigencia a partir del 1 de enero de 2013. Al respecto, la Cuarta Disposición
Complementaria Transitoria señala que las empresas de construcción o
similares que hubieran adoptado el método establecido en el inciso c) del
primer párrafo del artículo 63° de la Ley hasta antes de su derogatoria por
el referido decreto legislativo, seguirán aplicando la regulación establecida
en dicho inciso respecto de las rentas derivadas de la ejecución de los
contratos de obras iniciadas con anterioridad al 1 de enero de 2013, hasta
la total terminación de las mismas.
(2) Agregaba el citado inciso que en caso que la obra se deba terminar o se
termine en plazo mayor de tres (3) años, la utilidad sería determinada el
tercer año conforme a la liquidación del avance de la obra por el trienio y,
a partir del cuarto año, siguiendo los métodos a que se refieren los incisos
a) y b) del mismo artículo 63°.
(3) Conforme al Diccionario de la Real Academia Española (http://lema.rae.es/drae/).
(4) Tal es el caso de la Ley de Contrataciones del Estado, Decreto Legislativo Nº
1017, publicado el 4 de junio de 2008, y norma modificatoria, y su Reglamento,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 184-2008-EF, publicado el 1.1.2009, y sus
modificatorias, que regulan la recepción oficial de la obra como parte de las
disposiciones vigentes que deben cumplir las entidades del Sector Público.
Ahora, si bien en el Código Civil, promulgado mediante Decreto Legislativo
Nº 295, publicado el 25 de julio de 1984, y normas modificatorias, se regula
el contrato de obra, no existe en sus disposiciones una que establezca como
requisito que las obras deban ser recibidas oficialmente.
(5) Este criterio fue asumido por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones Nºs.
07840-3-2010 y 22217-11-2012.
31
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
INFORME Nº 185-2013-SUNAT/4B0000
30/12/13 16:07
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
TEMAS DIVERSOS SOBRE
IMPUESTO GENERAL
A LAS VENTAS
TEMAS VINCULADOS
A EXPORTACIÓN
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
32
REMISIÓN DE BIENES INTANGIBLES AL EXTERIOR
Informe Nº 42-2013-SUNAT/4B0000 / 13.03.2013
Se consulta si la remisión al exterior que efectúa un
sujeto domiciliado de una obra audiovisual producida
por encargo de un sujeto no domiciliado, que conserva
la titularidad de los derechos de autor, en el marco de
un contrato de producción por encargo, a fin de que sea
difundida y utilizada económicamente en el extranjero,
es considerada como exportación, según lo establecido
en el numeral 3 del artículo 33° de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (Ley del IGV).
La Administración Tributaria indica que el término
“fabricar” comprende la producción o elaboración de
bienes tangibles o intangibles; “remitir” implica el envío
de tales bienes; y el término “insumo” refiere a ambas
clases de bienes, tangibles e intangibles, comprendidos
de igual manera en la definición de bienes muebles
contenida en la Ley del IGV.
Asimismo, señala que la remisión al exterior que
efectúa un sujeto domiciliado de una obra audiovisual
producida por encargo de un sujeto no domiciliado, que
conserva la titularidad de los derechos de autor, en el
marco de un contrato de producción por encargo, a fin
de que sea difundida y utilizada económicamente en el
extranjero, se encuentra comprendida como exportación
en el numeral 3 del artículo 33° de la Ley del IGV.
DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR MATERIA
DE BENEFICIO VINCULADO A OPERACIONES
EXONERADAS
Informe Nº 16-2013-SUNAT/4B0000 / 01.02.2013
Se consulta si se debe efectuar la devolución del Saldo
a Favor Materia de Beneficio respecto de las adquisiciones
que se encuentran vinculadas a la exportación de bienes,
cuya venta en el país se encuentra exonerada del IGV, por
tratarse de bienes incluidos en el Apéndice I de la Ley del IGV.
La Administración Tributaria indica que nuestro or-
AT-12-SOF().indd 32
denamiento legal ha adoptado el criterio de imposición
en el país de destino. Agrega que sobre la base del referido criterio, el legislador ha otorgado el tratamiento
de operación no gravada a las exportaciones sin hacer
distinción respecto del bien materia de exportación, lo
que asegura, por un lado, que los bienes y servicios a ser
exportados concurran al mercado internacional libres del
IGV y, por otro, que el exportador no termine asumiendo
el IGV que gravó las adquisiciones como parte del costo
de la exportación del producto. Por ello, el hecho de que
la exportación se encuentre referida a bienes exonerados
incluidos en el Apéndice I de la Ley del IGV no desvirtúa
su calificación como tal, ni enerva el derecho al saldo a
favor del exportador.
Concluye que previa verificación del cumplimiento de los
requisitos establecidos para el crédito fiscal en los Capítulos
VI y VII de la Ley del IGV, salvo el previsto en el inciso b)
del artículo 18°, procede la devolución del Saldo a Favor
Materia de Beneficio respecto de las adquisiciones que se
encuentran vinculadas a la exportación de bienes, cuya
venta en el país se encuentra exonerada del IGV, al tratarse
de bienes incluidos en el Apéndice I de la Ley del IGV.
OPERACIONES GRAVADAS CON IGV
PAGO DEL FISE FORMA PARTE DE LA BASE
IMPONIBLE DEL IGV
Informe N° 136-2013-SUNAT/4B0000 / 23.09.2013
En relación con el recargo a que se refiere el numeral
4.3 del artículo 4° de la Ley Nº 29852, que crea el Sistema
de Seguridad Energética en Hidrocarburos y el Fondo de
Inclusión Social Energético (FISE), se consulta si dicho
monto debe ser considerado en la base imponible del IGV
como parte de la retribución del servicio de distribución
prestado a los distribuidores de gas natural.
La Administración Tributaria señala que el monto del
recargo FISE a que se refiere la citada norma, pagado
por los distribuidores de gas natural y que, en virtud
de lo dispuesto en el artículo 66º del Reglamento de
30/12/13 16:09
SÍNTESIS DE opiniones del fisco
REEMBOLSO DE LOS COSTOS ADMINISTRATIVOS
PARA LA IMPLEMENTACION DEL FISE
Informe Nº 23-2013-SUNAT/4B0000 / 23.09.2013
Se consulta sobre la aplicación del IGV al reembolso de
los costos administrativos que conlleva para las empresas
distribuidoras eléctricas la implementación del Fondo
de Inclusión Social Energético (FISE), en aplicación de
lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 7° de la Ley Nº
29852 y el numeral 2 del artículo 16° de su Reglamento;
esto es, respecto al procedimiento para las operaciones
y registro tributario y contable que debe seguirse en
relación con dicho tributo y, de ser el caso, para la aplicación del crédito fiscal.
La Administración Tributaria indica que las empresas
de Distribución Eléctrica deben efectuar, por mandato
legal, actividades operativas y administrativas a fin de
asegurar el funcionamiento del sistema dirigido a la
compensación social y promoción del acceso al GLP por
sectores vulnerables. Así, se ha previsto que los costos
administrativos que conlleve para las mencionadas
empresas la realización de dichas actividades les serán
reembolsados por el Administrador. Tales reembolsos no
constituyen ningún beneficio económico ni un aumento
en el patrimonio para tales empresas, por lo que no constituyen un ingreso para efectos del Impuesto a la Renta.
En consecuencia, dado que las empresas de distribución eléctrica no reciben el reembolso como retribución
por la prestación de un servicio gravado con el IGV, dicho
monto no estará gravado con este impuesto.
El monto desembolsado por la empresa de Distribución Eléctrica para la implementación del FISE no constituye gasto o costo de esta para efecto del Impuesto a
la Renta, por lo que el IGV que gravó tales operaciones
no constituirá crédito fiscal.
VENTA O IMPORTACION DE ABONOS MINERALES
GRAVADOS CON IGV
Informe Nº 14-2013-SUNAT/4B0000 / 28.01.2013
Se consulta lo siguiente:
1. ¿La forma de presentación del producto “Abono minerales o químicos con los tres elementos fertilizantes:
nitrógeno, fósforo y potasio” para su importación
o venta local, según se trate de envases mayores,
iguales o menores a 10 kilogramos, determina su
inclusión o exclusión del Apéndice I de la Ley del IGV?
2. ¿La posterior venta de dicho producto, en presentaciones iguales o menores a 10 kilogramos, proveniente
de operaciones de importación o compra local exo-
AT-12-SOF().indd 33
nerada, por haberse realizado éstas en presentaciones mayores a 10 kilogramos, se encuentra también
exonerada del IGV?
La Administración Tributaria señala que la forma de
presentación del producto indicado para su importación
o venta local, en envases de un peso bruto mayor, igual
o menor a 10 kilogramos, determina su inclusión o exclusión del Apéndice I de la Ley del IGV, según corresponda.
Asimismo, indica que se encuentra exonerada del
IGV la venta en el país o la importación de los abonos
minerales o químicos con los tres elementos fertilizantes:
nitrógeno, fósforo y potasio, presentados en envases de
un peso bruto mayor a 10 kilogramos.
Agrega que no se encuentra exonerada del IGV la
venta en el país de los abonos minerales o químicos
con los tres elementos fertilizantes: nitrógeno, fósforo
y potasio, presentado en envases de un peso igual o
menor a 10 kilogramos.
INTERESES GENERADOS POR LA ADQUISICION DE
BONOS EMITIDOS MEDIANTE OFERTA PRIVADA
Informe Nº 2-2013-SUNAT/4B0000 / 07.01.2013
Cuando el Fondo de Inversión adquiere bonos emitidos mediante oferta privada por personas jurídicas que
desarrollan proyectos inmobiliarios, se consulta si dicho
Fondo califica como contribuyente para efecto del IGV,
respecto de los intereses derivados de los bonos emitidos
por oferta privada.
La Administración Tributaria indica que son sujetos
del IGV en calidad de contribuyentes, entre otros, los
Fondos de Inversión que desarrollen actividad empresarial, que presten en el país servicios afectos. Agrega
que se considera que desarrollan actividad empresarial
cuando realizan cualquiera de las inversiones permitidas
por el artículo 27° de la Ley de Fondos de Inversión. En
tal sentido, el Fondo de Inversión que adquiere dichos
bonos es contribuyente del IGV, habida cuenta de que
dicho artículo no ha considerado distinción de si la adquisición de los valores mobiliarios deba efectuarse por
oferta pública o privada.
Agrega que los Fondos de Inversión que adquieran
bonos emitidos por personas jurídicas (incluyendo las
que desarrollan proyectos inmobiliarios) mediante oferta
privada, califican como contribuyentes para efecto del
IGV, respecto de los intereses derivados de dichos bonos,
debiendo tener en cuenta que, de ser adquiridos mediante
algún mecanismo centralizado de negociación a que se
refiere la Ley del Mercado de Valores, estarán exonerados
del citado Impuesto.
33
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
Distribución de Gas Natural por Red de Ductos, es incorporado dentro de la estructura de costos del servicio de
distribución que facturan a sus clientes (consumidores
regulados), debe ser considerado en la base imponible
del IGV que grava el servicio de distribución que aquellos
prestan a los consumidores regulados.
30/12/13 16:09
JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Procedimiento de Cobranza Coactiva y
Ley Orgánica del Poder Judicial
La suspensión no procede en el proceso de Cumplimiento
SENTENCIA DEL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
EXPEDIENTE :Nº 2829-2013-PC/TC
PROCEDENCIA :
JUNÍN
INTERESADO :
JUAN RICARDO LEIVA SALAZAR
FECHA :
Lima, 28 de agosto de 2013
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
34
VISTO
El recurso de agravio constitucional interpuesto por Juan
Ricardo Leiva Salazar contra la resolución expedida por la
Segunda Sala Civil Mixta de la Corte Superior de Justicia
de Junín, de fojas 163, su fecha 12 de diciembre de 2012,
que declaró improcedente la demanda de autos; y,
ATENDIENDO A
1. Que, con fecha 18 de enero de 2012, el recurrente
interpone demanda de cumplimiento contra la ejecutora coactiva de la Intendencia de la Administración
Tributaria Regional de Junín y contra la Intendencia de
Administración Tributaria Regional de Junín (SUNATJunín). Solicita que se cumpla con lo establecido en el
artículo 13° de la Ley Orgánica del Poder Judicial y se
ordene la suspensión del proceso de cobranza coactivo
que se le sigue bajo el Expediente Nº 13106022204, por
cuanto la deuda que es materia de cobranza coactiva se
encuentra pendiente de definición ante el Poder Judicial
en un proceso contencioso administrativo (Expediente
Nº 3386-2009).
2. Que la SUNAT-Junín contesta la demanda solicitando
que sea declarada improcedente o infundada. Refiere
que la pretensión del demandante no es procedente
vía proceso de cumplimiento, puesto que existen normas específicas que regulan causales de suspensión,
cancelación y apelación del procedimiento de cobranza
coactiva, como lo es el artículo 119° del Código Tributario. En tal sentido, argumenta que el legislador ha
determinado que en los procedimientos de cobranza
coactiva es inaplicable el artículo 13° de la LOPJ, al considerarse que existen mecanismos idóneos de defensa
en la vía administrativa.
AT-12-JuriscomenTC(34-36).indd 34
3. Que el Segundo Juzgado Civil de Huancayo, con fecha
30 de julio de 2011, declara improcedente la demanda,
estimando que el artículo 13° de la LOPJ no contiene
un mandato legal que cumpla con los requisitos establecidos en la STC 0168-2005-PC/TC.
4. Que la Sala revisora confirma la resolución recurrida
por los mismos fundamentos.
5. Que la Constitución en su artículo 200°, inciso 6), establece que la acción de cumplimiento procede contra
cualquier autoridad o funcionario renuente a acatar
una norma legal o acto administrativo. Por su parte, el
artículo 66° del Código Procesal Constitucional (CPCo)
dispone que: “Es objeto del proceso de cumplimiento
ordenar que el funcionario o autoridad pública renuente.
1) Dé cumplimiento a una norma legal o ejecute un acto
administrativo firme; o 2) Se pronuncie expresamente cuando las normas legales le ordenan emitir una
resolución administrativa o dictar un reglamento”. De
otro lado, el artículo 70°, inciso 4) del CPCo afirma que
no procede la demanda de cumplimiento “cuando se
interponga con la exclusiva finalidad de impugnar la
validez de un acto administrativo” (resaltado agregado).
6. Que por su parte este Colegiado en la STC Nº 0168-2005PC/TC, publicada en el diario oficial El Peruano, el 7 de
octubre de 2005, ha precisado, con carácter vinculante,
los requisitos mínimos que deben reunir el mandato
contenido en una norma legal o en un acto administrativo para que sea exigible a través del presente proceso constitucional. En los fundamentos 14 al 16 de la
sentencia precitada, este Tribunal ha señalado que para
que mediante un proceso de la naturaleza que ahora
toca resolver –que, como se sabe, carece de estación
probatoria–, es preciso que, además, de la renuencia
del funcionario o autoridad pública, el mandato previsto
en la ley o en un acto administrativo reúna determinados requisitos; a saber: a) ser un mandato vigente; b)
ser un mandato cierto y claro, es decir, debe inferirse
indubitablemente de la norma legal; c) no estar sujeto
a controversia compleja ni a interpretaciones dispares;
d) ser de ineludible y obligatorio cumplimiento, y e) ser
incondicional; excepcionalmente, podrá tratarse de un
mandato condicional, siempre y cuando su satisfacción
no sea compleja y no requiera de actuación probatoria.
30/12/13 16:10
JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
AT-12-JuriscomenTC(34-36).indd 35
administrativo, salvo que el Juez mediante una medida
cautelar o la ley, dispongan lo contrario.”
10. Que, en tal sentido, se observa que existe normativa
específica, que establece que no puede suspenderse la
ejecución del procedimiento coactivo, salvo por determinadas excepciones. De igual modo, el actor ha indicado
que en virtud del principio de jerarquía, los artículos
119° y 122° del Código Tributario son incompatibles
con el artículo 13° de la LOPJ, puesto que una norma
legal con rango de Ley orgánica no puede ser modificada “por un código” (sic). En realidad, este Tribunal
considera que precisamente esto pone de manifiesto
que el mandato que se pretende cumplir está sujeto a
controversia compleja y a interpretaciones dispares.
Por consiguiente debe rechazarse la demanda.
11. Que, a mayor abundancia, debe tenerse en cuenta que
la solicitud de cumplimiento se realizó al interior de un
procedimiento administrativo de ejecución coactiva. Es
decir, el actor solicitó que se cumpla con determinada
ley en el interior de un procedimiento administrativo.
De ello se deriva que el actor está, en el fondo, cuestionando la validez de las resoluciones del procedimiento
coactivo emitidas con posterioridad a su solicitud de
cumplimiento. En efecto, no se cuestiona una renuencia o inactividad de la administración, sino más bien
la interpretación de determinadas normas realizadas
al interior de un procedimiento administrativo de ejecución de deuda tributaria, esto es, la validez de una
resolución dictada al interior de tal procedimiento administrativo. Y puesto que ello constituye una causal de
improcedencia (art. 70°, inciso 4), la demanda también
debe ser declarada improcedente por tal razón.
Por estas consideraciones, el Tribunal Constitucional, con
la autoridad que le confiere la Constitución Política del Perú
RESUELVE:
Declarar IMPROCEDENTE la demanda
Publíquese y notifíquese.
35
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
7. Que el actor solicita que se cumpla con lo establecido
en el artículo 13° de la LOPJ que indica: “Cuando en
un procedimiento administrativo surja una cuestión
contenciosa, que requiera de un pronunciamiento previo, sin el cual no puede ser resuelto el asunto que se
tramita ante la administración pública, se suspende
aquel por la autoridad que conoce del mismo, a fin que
el Poder Judicial declare el derecho que defina el litigio.
Si la autoridad administrativa se niega a suspender el
procedimiento, los interesados pueden interponer la
demanda pertinente ante el Poder Judicial. Si la conducta de la autoridad administrativa provoca conflicto,
este se resuelve aplicando las reglas procesales de
determinación de competencia, en cada caso”.
8. Que como se aprecia de autos el objetivo de la demanda de cumplimiento es que se suspenda el proceso de
cobranza coactiva que se sigue bajo el Expediente Nº
13106022204, en virtud de la aplicación del artículo 13°
de la LOPJ, hasta que el Poder Judicial se pronuncie
respecto la demanda contenciosa administrativa interpuesta por el actor en la que se cuestiona la exigibilidad de la deuda que es materia de cobranza. En otras
palabras, el actor alega que mientras no se resuelva
la demanda del proceso contencioso administrativo
que inició contra la Resolución del Tribunal Fiscal Nº
10235-7-2009, el procedimiento de cobranza coactiva
referido deberá suspenderse.
9. Que este Tribunal Constitucional coincide con las instancias precedentes al estimar que el artículo 13° de la
LOPJ no contiene un mandato cierto y claro y además
está sujeto a controversia compleja y a interpretaciones
dispares. En efecto, debe considerarse que en la Cuarta
Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 816 (TUO
del Código Tributario, Decreto Supremo Nº 135-99-EF)
se indica que “a los procedimientos tributarios no se
les aplicará lo dispuesto en el artículo 13° del Texto
Único de la Ley Orgánica del Poder Judicial, aprobado
por Decreto Supremo Nº 017-93-JUS, excepto cuando
surja una cuestión contenciosa que de no decidirse
en la vía judicial, impida al órgano resolutor emitir un
pronunciamiento en la vía administrativa.” De otro lado,
el artículo 119° del Código Tributario establece que
“Ninguna autoridad ni órgano administrativo, político,
ni judicial podrá suspender o concluir el Procedimiento
de Cobranza Coactiva en trámite” (…) con excepción
de medidas cautelares que ordenen ello, entre otras
situaciones que no se aplican al caso. De igual manera,
el artículo 122° del referido código indica que “Sólo
después de terminado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, el ejecutado podrá interponer recurso de
apelación ante la Corte Superior dentro de un plazo
de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución
que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.” De
igual forma, el artículo 25° de la Ley que Regula el Proceso Contencioso Administrativo (TUO Decreto Supremo
Nº 013-2008-JUS), establece que: “La admisión de la
demanda no impide la vigencia ni la ejecución del acto
SS.
URVIOLA HANI
MESÍA RAMÍREZ
CALLE HAYEN
30/12/13 16:10
JURISPRUDENCIA COMENTADA del TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
Comentario
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
36
La Sentencia del Tribunal Constitucional (TC) recaída en el Expediente Nº
2829-2013-PC/TC se pronuncia sobre una
demanda de cumplimiento que solicitaba la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva, estando en curso una
demanda contenciosa administrativa
tributaria, invocando la aplicación del
artículo 13° de la Ley Orgánica del Poder
Judicial (LOPJ).
La defensa de SUNAT se basaba en
la existencia de normas específicas del
Código Tributario (CT) que justifican la
prosecución de la cobranza coactiva.
Como se sabe, el inciso 6) del artículo
200° de la Constitución Política (CP) establece que la acción de cumplimiento
procede contra cualquier autoridad o
funcionario renuente a acatar una norma legal o acto administrativo.
El artículo 66° del Código Procesal
Constitucional (CPC) dispone que es
objeto del proceso de cumplimiento
ordenar que el funcionario o autoridad
pública renuente: i) Dé cumplimiento
a una norma legal o ejecute un acto
administrativo firme; o, ii) Se pronuncie
expresamente cuando las normas legales le ordenan emitir una resolución
administrativa o dictar un reglamento.
La jurisprudencia del TC, en la Sentencia recaída en el Expediente Nº 01682005-PC/TC, publicada en el diario oficial
El Peruano el 7 de octubre de 2005, ha
precisado, con carácter vinculante, los
requisitos mínimos que deben reunir el
mandato contenido en una norma legal
o en un acto administrativo para que sea
exigible a través del presente proceso
constitucional.
En los fundamentos 14 al 16 de la
mencionada sentencia el TC ha señalado que para que proceda un proceso de
cumplimiento es preciso que, además,
de la renuencia del funcionario o autoridad pública, el mandato previsto en la
ley o en un acto administrativo reúna
determinados requisitos; a saber: a) ser
un mandato vigente; b) ser un mandato
cierto y claro, es decir, debe inferirse
indubitablemente de la norma legal; c)
no estar sujeto a controversia compleja
AT-12-JuriscomenTC(34-36).indd 36
ni a interpretaciones dispares; d) ser de
ineludible y obligatorio cumplimiento, y
e) ser incondicional; excepcionalmente,
podrá tratarse de un mandato condicional, siempre y cuando su satisfacción no
sea compleja y no requiera de actuación
probatoria.
El demandante solicitaba la suspensión de la cobranza coactiva, alegando
que el artículo 13° de la Ley Orgánica del
Poder Judicial (LOPJ) indica que cuando
en un procedimiento administrativo
surja una cuestión contenciosa, que requiera de un pronunciamiento previo, sin
el cual no puede ser resuelto el asunto
que se tramita ante la Administración
Pública, se suspende aquel por la autoridad que conoce del mismo, a fin de
que el Poder Judicial declare el derecho
que defina el litigio. Si la autoridad
administrativa se niega a suspender el
procedimiento, los interesados pueden
interponer la demanda pertinente
ante el Poder Judicial. Si la conducta
de la autoridad administrativa provoca
conflicto, este se resuelve aplicando las
reglas procesales de determinación de
competencia, en cada caso.
Para el TC, el objetivo de la demanda
de cumplimiento era que se suspenda el
proceso de cobranza coactiva, en virtud
de la aplicación del artículo 13° de la LOPJ,
hasta que el PJ se pronuncie respecto a
la demanda contenciosa administrativa
interpuesta por el actor, en la que se
cuestiona la exigibilidad de la deuda que
es materia de cobranza.
Al respecto, finalmente se ha interpretado que el artículo 13° de la LOPJ
no contiene un mandato cierto y claro,
y además está sujeto a controversia
compleja y a interpretaciones dispares.
Sobre lo mismo, se observa que existe
normativa específica, principalmente
en el CT, que establece que no puede
suspenderse la ejecución del procedimiento coactivo, salvo por determinadas
excepciones.
En cuando al argumento de que en
virtud del principio de jerarquía, los artículos 119° y 122° del CT son incompatibles
con el artículo 13° de la LOPJ, puesto que
una norma legal con rango de Ley orgánica no puede ser modificada “por un código”, el TC considera que precisamente
esto pone de manifiesto que el mandato
que se pretende cumplir está sujeto a
controversia compleja y a interpretaciones dispares. Por consiguiente, concluye
que debe rechazarse la demanda.
Incluso agrega que debe tenerse en
cuenta que la solicitud de cumplimiento
se realizó al interior de un procedimiento
administrativo de ejecución coactiva. Es
decir, agrega el TC, el actor solicitó que
se cumpla con determinada ley en el
interior de un procedimiento administrativo. De ello derivaría que la demanda
está, en el fondo, cuestionando la validez
de las resoluciones del procedimiento
coactivo emitidas con posterioridad a
su solicitud de cumplimiento. Bajo ese
razonamiento, no se estaría cuestionando una renuencia o inactividad de
la Administración Tributaria, sino más
bien la interpretación de determinadas
normas realizadas al interior de un procedimiento administrativo de ejecución
de deuda tributaria, esto es, la validez
de una resolución dictada al interior de
tal procedimiento administrativo. Y así,
la demanda se declara improcedente
por tal razón.
Ciertamente, pese a que no procede la demanda de cumplimiento en
referencia, al considerarse que se está
impugnando la validez de un acto administrativo, notamos que debió destacarse
la naturaleza del procedimiento en curso,
pues no se está ante una cuestión contenciosa por declarar un derecho, como
indica la LOPJ, sino de ejecución de un
acto administrativo tributario.
Por lo demás, es notorio que la legislación vigente no otorga plena claridad
sobre la suspensión de los procedimientos tributarios cuando existen causas
pendientes de resolverse en el PJ, de
forma tal que la jurisprudencia constitucional y tributaria seguirán cubriendo
esa deficiencia hasta que se dicte una
enmienda normativa sobre el particular.
30/12/13 16:10
JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
Reorganización empresarial y
empresa unipersonal
Uso del saldo a favor del Impuesto a la Renta
RTF Nº
: 3400-4-2013
EXPEDIENTE Nº: 1582-2013
INTERESADO
: (…)
ASUNTO
: Impuesto a la Renta
PROCEDENCIA : Lima
FECHA
: Lima, 26 de febrero de 2013
VISTA la apelación interpuesta por (…) contra la Resolución de Intendencia N° 0260140076009/SUNAT de 30 de octubre de 2012, emitida
por la Intendencia Regional Lima de la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria - SUNAT, que declaró
infundada la reclamación formulada contra la Orden de Pago N°
023-001-1924847, girada por Impuesto a la Renta del ejercicio 2006.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente sostiene que la Administración antes de
emitir la resolución apelada, debió concederle la oportunidad
de expresar las observaciones al contenido de la Resolución
de Intendencia Nº 026-014-0059867/SUNAT, conforme con lo
establecido por el artículo 127° del Código Tributario, dado que
recién en dicha resolución se dio a conocer el fundamento que
amparaba el reparo; agregando que se le estaría privando de una
instancia, vulnerando así su derecho a la defensa.
Que señala que mediante contrato de 27 de junio de 2005 el
señor Gabriel Ali Casis Ode le transfirió la titularidad de su
empresa unipersonal, que comprendía los bienes, derechos y
obligaciones, lo que incluía el saldo a favor del Impuesto a la
Renta del ejercicio 2005.
Que agrega que si bien la Ley del Impuesto a la Renta no reguló
de manera expresa la aplicación de los saldos a favor transferidos en procesos distintos a los de reorganización empresarial,
tampoco existe norma alguna que impida tal aplicación, indicando
además que ésta es razonable y lógica por tratarse de un negocio
generador de rentas de tercera categoría.
Que la Administración sostiene que la recurrente no tenía derecho a la aplicación del saldo a favor transferido por la empresa
unipersonal con la que se fusionó, dado que la Ley del Impuesto
a la Renta vigente a dicho momento no preveía que las empresas
unipersonales, negocios sin personería jurídica, puedan llevar
a cabo procesos de reorganización empresarial y consecuentemente celebrar acuerdos de fusión.
Que en el presente caso, la Orden de Pago Nº 023-001-1924847
fue reclamada, emitiéndose la Resolución de Intendencia Nº
026-014-0059867/SUNAT, de fojas 132 y 133, mediante la cual
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la Administración declaró infundada la reclamación formulada,
resolución que fue materia de apelación y que dio lugar a la Resolución del Tribunal Fiscal N° 06728-1-2012 de fojas 156 y 157.
Que mediante la referida Resolución del Tribunal Fiscal Nº 067281-2012, se dispuso remitir los actuados a la Administración a fin
de que tramitara la apelación interpuesta como una reclamación,
al haberse comunicado a la recurrente los fundamentos que ampararon la emisión del valor mediante la Resolución de Intendencia 026-014-0059867/SUNAT, precisando que la Administración
debía proceder conforme a lo expuesto en la indicada resolución.
Que mediante la Resolución de Intendencia Nº 0260140076009/
SUNAT, de fojas 166 y 167, materia de la presente apelación, la
Administración emitió pronunciamiento sobre la reclamación
formulada, por lo que corresponde emitir pronunciamiento
respecto de la apelación interpuesta.
Que el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, aplicable al
presente caso, contiene en su Capítulo XIII, normas referidas a
la reorganización de sociedades o empresas.
Que el artículo 103° de la citada ley, aplicable al presente caso,
señalaba que la reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los casos de fusión, escisión u otras formas
de reorganización, con arreglo a lo que establezca el Reglamento.
Que el inciso a) del artículo 65° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N° 122-94-EF,
modificado por Decreto Supremo Nº 194-99-EF, aplicable al caso
de autos, dispone que para efecto de lo dispuesto en el Capítulo XIII
de la Ley, se entiende como reorganización de sociedades o empresas a la reorganización por fusión bajo cualquiera de las 2 formas
previstas en el Artículo 344° de la Ley N° 26887, Ley General de
Sociedades; agregando que por extensión, la empresa individual de
responsabilidad limitada podrá reorganizarse por fusión de acuerdo
a las formas señaladas en el artículo 344° de la citada Ley, teniendo
en consideración lo dispuesto en el inciso b) del Artículo 67°(1).
Que al respecto, el artículo 344° de la Ley General de Sociedades,
Ley Nº 26887, indica que por la fusión, dos a más sociedades
se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos
prescritos por dicha ley; y que puede adoptar alguna de las
siguientes formas: 1. La fusión de dos o más sociedades para
constituir una nueva sociedad incorporante origina la extinción
de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la
transmisión en bloque, y a título universal de sus patrimonios a
la nueva sociedad; o 2. La absorción de una o más sociedades por
otra sociedad existente origina la extinción de la personalidad
jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas, siendo que la
37
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
(1) Que la referida norma señala que las empresas individuales de responsabilidad
limitada sólo podrán absorber o incorporar empresas individuales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.
30/12/13 16:13
JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
38
sociedad absorbente asume, a título universal, y en bloque, los
patrimonios de las absorbidas.
Que el artículo 66° del referido Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, modificado por Decreto Supremo Nº 017-2003-EF,
prescribe que en relación con lo previsto en el artículo 65°, se
entendía por sociedades o empresas a las comprendidas en
la Ley General de Sociedades o aquélla que la sustituya, a las
empresas individuales de responsabilidad limitada.
Que asimismo, conforme con el artículo 72° del reglamento en referencia, en el caso de reorganización de sociedades o empresas,
los saldos a favor, pagos a cuenta, créditos, deducciones tributarias y devoluciones en general que correspondan a la empresa
transferente, se prorratearán entre las empresas adquirentes, de
manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques
patrimoniales resultantes respecto del activo total transferido.
Que de lo antes expuesto, puede concluirse que la normatividad
citada vigente al caso de autos, no consideraba a las empresas
unipersonales, esto es, negocios que carecen de personería jurídica,
pasibles de algún proceso de reorganización empresarial en términos tributarios como es la fusión; reconociendo únicamente dichos
efectos a las reorganizaciones efectuadas por personas jurídicas,
como las sociedades y las empresas de responsabilidad limitada.
Que a mayor abundamiento, cabe señalar que mediante Decreto
Supremo Nº 219-2007-EF, vigente desde el 1 de enero de 2008,
se modificó el artículo 65° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta al incorporarse el inciso d).
Que dicho supuesto establece que se entiende como reorganización
de sociedades o empresas, el aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales, realizado por su titular, a
favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades,
teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso c) del artículo
67°, esto es, que dicha reorganización sólo procederá si la contabilidad que llevan permite distinguir: i) El patrimonio de la empresa
unipersonal del patrimonio que corresponde al titular y que no se
encuentra afectado a la actividad empresarial, y ii) El valor de cada
uno de los bienes o derechos afectados a la actividad empresarial,
el cual deberá ser igual al costo de adquisición, producción o construcción o, en su caso, al valor de ingreso al patrimonio del titular,
menos la depreciación que hubiera correspondido aplicar por el
período transcurrido desde su ingreso al patrimonio del titular hasta
el día anterior a la fecha de su afectación a la empresa unipersonal.
Que de lo expuesto puede apreciarse que es recién con la modificación introducida por Decreto Supremo Nº 219-2007-EF, que la
legislación reconoce efectos tributarios a los procesos de reorganización realizados por empresas unipersonales y únicamente bajo
los supuestos antes señalados; con lo que se corrobora que con
anterioridad a la entrada en vigencia de dicha norma, las reorganizaciones efectuadas por empresas unipersonales no estaban comprendidas dentro del Capítulo XIII de la Ley del Impuesto a la Renta.
Que en el presente caso, la Orden de Pago N° 023-001-1924847
de foja 58, fue emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 2006,
al amparo del numeral 3 del artículo 78° del Código Tributario
y sobre la base de la información consignada en el Formulario
Virtual PDT 658 N° 150295897.
Que de la revisión de la declaración del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2006, de foja 105, se observa que la recurrente determinó un impuesto de S/.94,748.00, al que aplicó un crédito por saldo
a favor del ejercicio anterior y por pagos a cuenta mensuales
de S/.11,748.00 y S/.56,219.00, respectivamente, resultando un
saldo a pagar de S/.26,782.00.
Que según se aprecia de la Resolución de Intendencia Nº 026-014-
AT-12-JTF(37-39).indd 38
0059867/SUNAT, de fojas 132 y 133, así como de la resolución apelada, de fojas 166 y 167, la Administración desconoció el saldo a favor
del ejercicio anterior aplicado por la recurrente, al considerar que
no tenía derecho a aplicar el mismo, por haber sido obtenido como
consecuencia de la fusión realizada con una empresa unipersonal.
Que al respecto, obra en autos de fojas 119 a 124, el Contrato
de Transferencia de Empresa Unipersonal, elevado a escritura
pública el 28 de junio de 2005, suscrito por Gabriel Alí Casis
Ode en representación de Fabrilco S.A.C, y por derecho propio,
mediante el cual Gabriel Alí Casis Ode, persona natural, se obliga
a transferir la empresa de la cual es titular, el total de los elementos que conformaban el negocio, esto es, el total de activos
y pasivos, el goodwill, la organización empresarial, los contratos
de trabajo, las bases de datos de clientes, entre otros.
Que como se puede advertir de lo expuesto precedentemente,
el saldo a favor reparado, se originó como consecuencia de la
fusión celebrada en junio de 2005, fecha en la que la normatividad
vigente no reconocía efectos a los procesos de reorganización de
empresas unipersonales; en tal sentido, el reparo efectuado por
la Administración se encuentra arreglado a ley, correspondiendo
confirmar la resolución apelada.
Que carece de sustento el argumento de la recurrente según el
cual la Administración vulneró su derecho de defensa al no concederle la oportunidad de expresar las observaciones al contenido
de la Resolución de Intendencia N° 026-014-0059867/SUNAT,
mediante la cual pudo conocer el fundamento que amparaba el
reparo, toda vez que este Tribunal, teniendo en consideración
que mediante la aludida resolución recién tomó conocimiento
del fundamento del reparo, y precisamente para no privarlo de
una instancia, remitió los actuados a la Administración, y dispuso
dar trámite de reclamación al escrito de apelación presentado,
en el que se encontraban plasmadas todas sus observaciones,
las que además fueron tomadas en cuenta por la Administración.
Que respecto a los demás argumentos formulados por la recurrente,
cabe señalar que según lo establecido por los artículos 103° y 109°
de la Constitución Política del Perú de 1993, la Norma X del Título Preliminar del Código Tributario y el artículo III del Título Preliminar del
Código Civil, las normas rigen a partir del momento en que empieza
su vigencia y carecen de efectos tanto retroactivos –antes de dicho
momento– como ultractivos –con posterioridad a su derogación–,
adoptándose por tanto el criterio de aplicación inmediata de las
normas, de acuerdo con el cual las normas son aplicables a los hechos, relaciones y situaciones que ocurren mientras tienen vigencia.
Con los vocales Flores Talavera, Guarniz Cabell y Fuentes Borda,
e interviniendo como ponente la vocal Guarniz Cabell.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolución de Intendencia Nº 0260140076009/
SUNAT de 30 de octubre de 2012.
Regístrese, comuníquese y remítase a la SUNAT, para sus efectos.
FLORES TALAVERA
Vocal Presidente
GUARNIZ CABELL
Vocal
FUENTES BORDA
Vocal
Sánchez Gómez
Secretaria Relatora
30/12/13 16:13
JURISPRUDENCIA COMENTADA del tribunal fiscal
Comentario
AT-12-JTF(37-39).indd 39
sabilidad limitada podía reorganizarse por
fusión de acuerdo a las formas señaladas
en el artículo 344° de la citada Ley, teniendo
en consideración algunos otros aspectos.
El artículo 344° de la LGS entiende por fusión que dos o más sociedades se reúnan
para formar una sola, cumpliendo los requisitos prescritos por dicha ley; y que puede
adoptar alguna de las siguientes formas:
a) La fusión de dos o más sociedades para
constituir una nueva sociedad incorporante
origina la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la
transmisión en bloque, y a título universal de
sus patrimonios a la nueva sociedad; o b) La
absorción de una o más sociedades por otra
sociedad existente origina la extinción de la
personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas, siendo que la sociedad
absorbente asume, a título universal, y en
bloque, los patrimonios de las absorbidas.
Además, el artículo 66° del Reglamento de
la LIR prescribía que se entendía por sociedades o empresas a las comprendidas en la
LGS o aquella que la sustituya, a las empresas individuales de responsabilidad limitada.
El artículo 72° del mismo Reglamento indicaba, en el caso de reorganización de sociedades o empresas, que los saldos a favor, pagos
a cuenta, créditos, deducciones tributarias y
devoluciones en general que correspondan
a la empresa transferente se prorratearán
entre las empresas adquirentes, de manera
proporcional al valor del activo de cada uno
de los bloques patrimoniales resultantes
respecto del activo total transferido.
En base a esta normatividad, el TF concluye
que no se consideraba a las empresas unipersonales, esto es, negocios que carecen
de personería jurídica, pasibles de algún
proceso de reorganización empresarial
en términos tributarios, como es la fusión;
reconociendo únicamente dichos efectos
a las reorganizaciones efectuadas por
personas jurídicas, como las sociedades y
las empresas de responsabilidad limitada.
Adicionalmente, se afirma que mediante
D. S. Nº 219-2007-EF, vigente desde el 1
de enero de 2008, se modificó el artículo
65° del Reglamento de la LIR e incorporó
el inciso d), en el cual se establece que se
entiende como reorganización de sociedades o empresas el aporte de la totalidad
del activo y pasivo de una o más empresas
unipersonales, realizado por su titular, a
favor de las sociedades reguladas por la
LGS, teniendo en consideración algunas
exigencias contables.
Por dichas exigencias contables, la reorganización solo procederá si la contabilidad que llevan permite distinguir:
i) El patrimonio de la empresa unipersonal del patrimonio que corresponde al
titular y que no se encuentra afectado
a la actividad empresarial; y,
ii) El valor de cada uno de los bienes
o derechos afectados a la actividad
empresarial, el cual deberá ser igual
al costo de adquisición, producción o
construcción o, en este caso, al valor de
ingreso al patrimonio del titular, menos
la depreciación que hubiera correspondido aplicar por el período transcurrido
desde su ingreso al patrimonio del titular hasta el día anterior a la fecha de su
afectación a la empresa unipersonal.
Es decir, para el TF, recién con la modificación introducida por D. S. Nº 219-2007-EF
la legislación reconoce efectos tributarios
a los procesos de reorganización realizados por empresas unipersonales y únicamente bajo los supuestos mencionados;
de modo que con anterioridad a la entrada
en vigencia de dicha norma, las reorganizaciones efectuadas por empresas
unipersonales no estaban comprendidas
dentro del Capítulo XIII de la LIR.
Nótese que sobre el régimen anterior no se
planteó que exista un control financiero similar a la normatividad vigente, para aceptar
los efectos tributarios de la reorganización.
En el caso concreto, se dijo que el saldo
a favor reparado se originó como consecuencia de la fusión celebrada en junio
de 2005, fecha en la que la normatividad
vigente no reconocía efectos a los procesos de reorganización de empresas
unipersonales. En tal sentido, se confirmó
el reparo efectuado por la Administración
Tributaria por el ejercicio 2006.
No hay mayor referencia al trato inequitativo
a las personas naturales, respecto de las
que tienen personería jurídica, posiblemente, pensamos –de la lectura de la resolución
comentada–, en razón de que no habría sido
invocado enfáticamente por el apelante.
Finalmente, se recuerda la aplicación
inmediata de las normas jurídicas tributarias desde el ejercicio 2008.
39
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
En la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF)
Nº 3400-4-2013 se analiza si un contribuyente podía aplicar el saldo a favor del
Impuesto a la Renta (IR) derivado de la fusión de una persona natural con negocio,
respecto del ejercicio fiscal 2006.
El apelante sostenía que, si bien la Ley del
IR (LIR) no reguló de manera expresa la
aplicación de los saldos a favor transferidos en procesos distintos a los de reorganización empresarial, tampoco existía
norma alguna que impida tal aplicación,
indicando además que esta es razonable y
lógica por tratarse de un negocio generador de rentas de tercera categoría.
Por su parte, la Administración Tributaria
consideraba que el recurrente no tenía
derecho a la aplicación del saldo a favor
transferido por la empresa unipersonal con
la que se fusionó, dado que la LIR vigente en
dicho momento no preveía que las empresas unipersonales, negocios sin personería
jurídica, puedan llevar a cabo procesos de
reorganización empresarial y, consecuentemente, celebrar acuerdos de fusión.
Esta controversia tenía dos núcleos: que
la LIR derive al reglamento la definición
de reorganización y el trato desigual a una
empresa unipersonal que tributa el IR de
igual manera que una persona jurídica.
La posición del TF es, sin mayor análisis,
convalidar la legalidad de dicha remisión
normativa y además desconocer las
reorganizaciones con personas naturales
antes del cambio normativo dado por el D.
S. Nº 219-2007-EF, dejando de profundizar
en el carácter modificatorio y ampliatorio
de esta norma (y, felizmente, sin ir a una
supuesta Exposición de Motivos, como
erróneamente a veces se hace).
En efecto, el TF señala que el artículo 103°
de la LIR, aplicable al caso, señalaba que la
reorganización de sociedades o empresas
se configura únicamente en los casos de
fusión, escisión u otras formas de reorganización, con arreglo a lo que establezca
el Reglamento. Así, el inciso a) del artículo
65° del Reglamento de la LIR establecía
que para tales efectos se entiende como
reorganización de sociedades o empresas a
la reorganización por fusión bajo cualquiera
de las dos formas previstas en el artículo
344° de la Ley Nº 26887, Ley General de
Sociedades (LGS); agregando que, por
extensión, la empresa individual de respon-
30/12/13 16:13
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
ALGUNOS PRONUNCIAMIENTOS
SOBRE INCREMENTO PATRIMONIAL
NO JUSTIFICADO
(Segunda Parte)
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
40
Depósitos bancarios no
sustentandos con contratos
de mutuo sin fecha cierta
RTF Nº 6741-8-2013 / 19.04.2013
Con relación a los importes de
los abonos en efectivo observados,
el Tribunal Fiscal (TF) observó que
el contribuyente aduce que correspondían a préstamos efectuados a
él por sus hermanas, adjuntando
para dicho efecto unos recibos elaborados por este y suscritos por las
intervinientes, en los que indica haber
recibido tales importes en calidad de
préstamos y que serían devueltos en
la oportunidad en que se solicitaran.
Sin embargo, tales documentos por sí
solos no resultan suficientes a fin de
acreditar que los abonos realizados
en su cuenta de ahorros correspondían a dichos préstamos, por cuanto
de los aludidos recibos no es posible
verificar que tales mutuos fueron
celebrados en las fechas declaradas,
ya que estos carecen de fecha cierta.
En efecto, el TF no advierte que el
contribuyente hubiese presentado en
la fiscalización algún medio probatorio que acreditase el origen de los
importes antes mencionados, tales
como documentos de fecha cierta
sobre los mutuos que indica haber celebrado con sus hermanas, o aquellos
que sustentaran que tales depósitos
se originaron por los mutuos de los
que señala haber participado.
Asimismo, señala que es válido que
los abonos o depósitos en efectivo
en cuentas bancarias no sustentados
formen parte de la determinación del
incremento patrimonial, toda vez que
representan un flujo de bienes que no
ha sido sustentado por el contribuyente.
AT-12-STF(40-43).indd 40
En tal sentido, toda vez que el
contribuyente no sustentó el origen
de los fondos depositados, procede
considerar dichos depósitos bancarios
en la determinación del incremento
patrimonial no justificado, tal como
lo hizo la Administración Tributaria,
lo que se encuentra arreglado a ley.
necesidad de acreditar que
los ingresos de ejercicios
anteriores se encuentran
disponibles en el ejercicio
actual
RTF Nº 6741-8-2013 / 19.04.2013
El TF señaló que, si bien el contribuyente indicó que el abono en efectivo provenía de los devengados de su
pensión de jubilación no pagadas, que
habría recibido en años anteriores (tal
como lo reconoce en su recurso de
apelación, en el que precisa que los
recibió en años anteriores al ejercicio
2008) y del ahorro de varios años,
debe precisarse que, a fin de que
los ingresos de un ejercicio anterior
puedan ser válidamente considerados
como fondos disponibles que justificarían el incremento patrimonial
determinado, el contribuyente se encuentra en la obligación de acreditar,
con la documentación pertinente, que
al inicio del ejercicio 2008 mantenía
en su poder tales fondos y que habrían servido para justificar los gastos
correspondientes a este. Esto no ha
ocurrido en este caso, toda vez que,
durante la etapa de fiscalización, el
contribuyente no presentó elemento
probatorio alguno que acreditara la
disponibilidad de fondos a efecto
de sustentar el importe materia de
reparo.
Agregó que, de acuerdo con lo
previsto por el artículo 92° de la Ley
del Impuesto a la Renta, el contribuyente es el obligado a probar el origen
de los fondos correspondientes al
incremento patrimonial establecido,
lo cual implica que es a partir del referido patrimonio detectado que debe
establecerse su origen. Ello implicaría,
además, en el caso de autos, que a
partir del incremento patrimonial establecido en el ejercicio 2008 se debía
establecer su procedencia, lo que no
ha sucedido, ya que el contribuyente
no acreditó que el abono tuviera su
origen en su capacidad de ahorro
sobre los ingresos obtenidos en los
ejercicios anteriores, o que este se
originó en los devengados que habría
percibido por su pensión de jubilación.
El TF precisa que aun en el supuesto de que el contribuyente hubiese
sustentado el haber percibido dicho
importe y que este se mantuvo para
el ejercicio 2008, periodo materia de
acotación, resultaba necesario que
este acreditara, con la documentación
respectiva, que el citado ingreso no
se agotó en los periodos anteriores o
se mantuvo hasta el ejercicio 2008, lo
cual tampoco hizo.
pruebas no valoradas
presentadas tardíamente por
demora del contribuyente o
no gestionadas por este
RTF Nº 6741-8-2013 / 19.04.2013
En cuanto a las pruebas presentadas por el contribuyente en la etapa de
reclamación, el TF indicó que estas no
(*) La primera parte de esta Síntesis se publicó en el
Suplemento Especial de Informe Tributario, Nº 270
de noviembre de 2013, AELE, págs. 11 a 12.
30/12/13 16:15
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
acreditación del
mantemiento de ahorros
en caja de seguridad y caja
fuerte
RTF Nº 5232-8-2013 / 25.03.2013
El TF observó que el contribuyente
pretende acreditar los pagos en efectivo de su tarjeta de crédito Visa – BCP
y el pago al Colegio Markham con los
retiros de efectivo de sus cuentas
bancarias (ahorro) y los rescates de
los certificados de participación en los
fondos mutuos de inversión en valores
AT-12-STF(40-43).indd 41
manejados por Credifondo SAF S.A.,
efectuados durante el ejercicio 2008.
Respecto lo alegado por el contribuyente, en el sentido de que los
depósitos en sus cuentas bancarias
tuvieron como origen, entre otros,
el ahorro de sus remuneraciones,
producto de sus más de 18 años de
ejercicio profesional, el TF señala que
los certificados de remuneraciones
y retenciones de rentas de quinta
categoría, correspondientes a los
ejercicios 2001 al 2006, solo acreditan
que percibió dichos ingresos en tales
ejercicios, mas no que los tuvo a su
disposición en el ejercicio 2008, a fin
de utilizarlos para efectuar los gastos
observados en tal ejercicio.
En cuanto a lo argumentado por
el contribuyente, respecto de que ha
mantenido sus ahorros en efectivo en
una caja de seguridad en el Banco de
Crédito del Perú y en su caja fuerte
personal, el TF indica que el certificado de uso de dicha caja de seguridad
solo autoriza el uso de la caja, mas no
acredita lo que se guardaba en ella,
por lo que no podría afirmarse que tal
documento acredita que en aquella se
guardó dinero en efectivo producto
del ahorro de sus remuneraciones
de varios años. Asimismo, precisa
que no se presentaron pruebas que
demostraran la existencia de una caja
fuerte personal en la que se hubiera
guardado dinero en efectivo, siendo
que, aun en este supuesto, al igual
que con la caja fuerte bancaria, su
existencia por sí sola no demuestra
la de su contenido.
Asimismo, si bien de los estados
de cuenta de los fondos mutuos de
inversión en valores, emitidos por
Credifondo SAF. S.A., el TF aprecia que
el contribuyente rescató sus certificados de participación en dichos fondos
mutuos durante el ejercicio 2008, y no
advierte que se haya demostrado la
vinculación de estos con los pagos en
efectivo de su tarjeta de crédito Visa
– BCP y el Colegio Markham.
De acuerdo a lo señalado, el TF
indicó que lo actuado por la Administración Tributaria se encuentra
arreglado a ley, por lo que confirmó
la apelada en este extremo.
consideración de rentas
exoneradas como rentas
percibidas
RTF Nº 5232-8-2013 / 25.03.2013
El TF aprecia que el contribuyente
obtuvo, en el ejercicio 2008, intereses exonerados por importes que
coinciden con el considerado por la
Administración Tributaria.
Al respecto, señala que, en caso
de verificarse que los intereses
abonados en cuentas bancarias estuvieron en poder del contribuyente
y disponibles para realizar retiros,
constituyen fondos disponibles que
justifican el incremento patrimonial.
En tal sentido, resulta correcto que la
Administración Tributaria considerara
las rentas exoneradas como rentas
percibidas del ejercicio 2008.
Agregó que, sobre la base de
la documentación obtenida por el
levantamiento del secreto bursátil
y bancario del contribuyente, de la
obtenida por cruce de información
efectuado a terceros, así como de
la información proporcionada por
el contribuyente, la Administración Tributaria determinó, sobre el
Impuesto a la Renta del ejercicio
2008, un incremento patrimonial no
justificado, verificando cuál fue el
flujo monetario del contribuyente en
tal ejercicio, tomando en cuenta los
ingresos acreditados percibidos por la
sociedad conyugal y toda disposición
de bienes y/o dinero (gastos) por
parte de aquella, procedimiento que
se encuentra arreglado a ley.
percepción de ingresos por
servicios no registrados y no
declarados
RTF Nº 1928-3-2013 / 01.02.2013
41
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
fueron merituadas por la Administración Tributaria, lo que resulta arreglado a ley. Explicó que luego de haberse
requerido en la etapa de fiscalización
que presentara la documentación que
sustentara el incremento patrimonial
detectado, aquellas no fueron presentadas en dicha etapa. Asimismo
observó que el contribuyente acreditó
que tal omisión no se generó por su
causa ni la cancelación del monto reclamado o la presentación de la carta
fianza respectiva.
El TF señala que el contribuyente
considera que no pudo presentar tales
documentos no por causas imputables
a ella, sino por la demora de la ONP
de expedirle copias de la resolución
y de la hoja de liquidación de sus
devengados, así como por la demora
de Credifondo S.A. SAF del BCP en
responder el pedido de información
sobre el rescate de fondos mutuos.
No obstante, tal argumento no
resulta amparable, por cuanto de
autos se observa que las solicitudes de información a la ONP fueron
presentadas por el contribuyente
el 22 de julio de 2010; esto es, con
posterioridad a la conclusión del
procedimiento de fiscalización que dio
lugar a la emisión de la resolución de
determinación de la Administración
Tributaria, notificada el 14 de julio
de 2010. Asimismo, la solicitud de
información a Credifondo S.A. SAF del
BCP, fue realizada por un tercero, no
habiendo acreditado el contribuyente
que ese tercero hubiera realizado
las gestiones pertinentes o acciones
adicionales para obtener la documentación oportunamente en la etapa de
fiscalización.
El contribuyente sostiene que genera rentas de cuarta categoría como
persona natural, siendo que la cuenta
bancaria que se toma como base para
efectuar la presunción de ingresos por
diferencias en cuentas bancarias, es
una cuenta de persona natural que
contiene ingresos por distintos conceptos, entre los que se encuentran
préstamos personales, entregas en
efectivo y otros conceptos de naturaleza no empresarial. Agrega que
30/12/13 16:15
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
42
los perceptores de rentas de cuarta
categoría no están obligados a llevar
contabilidad, por lo que, en tal sentido, al no estar registrada la cuenta
de ahorros en la contabilidad, es tácita la decisión del titular – persona
natural – de no utilizar dicha cuenta
para uso dedicado y exclusivo en su
negocio, sino que la referida cuenta
de ahorros es utilizada para fines
particulares y cotidianos. Añade que
no es coherente el requerimiento de
la Administración de sustentar cada
depósito en dicha cuenta, dado que
esta no tiene uso empresarial, sino
particular; y que la persona natural
titular de una cuenta de ahorros no
tiene la obligación formal de conservar documentos que sustentan el
detalle de cada depósito.
La Administración Tributaria verificó que el contribuyente contaba con
los fondos suficientes para sustentar
algunos depósitos; que, mediante
resolución de intendencia, se reconocieron las rentas percibidas y no
declaradas por servicios prestados
a una empresa y, en consecuencia,
los montos debían ser deducidos del
incremento patrimonial no justificado.
El TF indica que el hecho de haberse detectado que el contribuyente
prestó servicios y percibió ingresos
que no fueron registrados (hecho que
no ha sido desvirtuado) permite dudar
sobre la veracidad de la información
presentada por este, por lo que de
conformidad con el artículo 64° del
Código Tributario (CT), la Administración Tributaria se encontraba facultada a utilizar los procedimientos de
determinación sobre base presunta.
En ese sentido, se aprecia que la
Administración Tributaria concluyó
que el recurrente tenía los fondos
suficientes para sustentar los depósitos aludidos, por lo que dio por
subsanada la observación y procedió
a deducir el incremento patrimonial
no justificado. Con relación a los servicios prestados por el recurrente y no
declarados, se procedió a deducir del
incremento patrimonial no justificado
a los ejercicios correspondientes.
AT-12-STF(40-43).indd 42
supuesta imputación
de resultados por
enriquecimiento ilítico
RTF Nº 20315-04-2012 / 05.12.2012
El contribuyente sostiene que la
Administración Tributaria le ha imputado resultados de un supuesto enriquecimiento ilícito de su cónyuge, sin
haber valorado los alegatos y medios
probatorios presentados.
Al respecto, la Administración
Tributaria señala que se encuentra
facultada a determinar la deuda
tributaria a través del procedimiento
de fiscalización, en tanto su finalidad
es verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, lo cual no
se establecerá en el proceso penal,
pues en este solo se determinará si
el cónyuge del contribuyente cometió
el delito contra la Administración
Pública en la modalidad de enriquecimiento ilícito.
El TF indica que no resulta atendible lo argumentado por el contribuyente, ya que el procedimiento
seguido por la Administración Tributaria versa sobre la atribución de
rentas al contribuyente y no sobre
los resultados de un enriquecimiento
ilícito. Precisa, además, que el único
medio probatorio presentado en la
etapa de reclamación por parte del
contribuyente es la copia del auto
ampliatorio de instrucción emitido
por el Sexto Juzgado Penal Especial,
en el que se formaliza denuncia penal
contra el cónyuge del contribuyente,
por delito de peculado y otros.
falta de valoración de
pruebas y acreditación de
cruces de información
RTF Nº 13514-10-2012 / 15.08.2012
El contribuyente sostiene que la
Administración Tributaria ha incurrido
en error in procedendo al no haber
valorado las pruebas ofrecidas ni los
argumentos expuestos en el recurso
de reclamación.
Agrega que la Administración
Tributaria fundamenta la emisión
de la resolución de determinación
en que no se habría sustentado el
incremento patrimonial no justificado; sin embargo, no ha tomado
en cuenta los medios probatorios
ofrecidos mediante carta, en la que
explica, que, para cumplir con el pago
que adeudaba a distintas entidades
financieras, dispuso del dinero girado
por sus clientes del exterior, y que, si
bien los montos girados a su empresa
ingresaron a su cuenta, luego fueron
transferidos a las cuentas de las demás empresas de su familia.
La Administración Tributaria indica que, de acuerdo a los cruces de
información efectuados, detectó que
el contribuyente había realizado adquisiciones, por lo que se le solicitó
sustentar la diferencia patrimonial; no
obstante, no lo hizo de manera fehaciente a la aplicación de los supuestos
de determinación por incremento
patrimonial.
El TF señala que, durante la fiscalización para determinar la existencia
de incremento patrimonial no justificado, la Administración Tributaria
se basó en los cruces de información
que habría efectuado; sin embargo,
no ha detallado en los requerimientos
emitidos durante el procedimiento de
fiscalización y sus resultados, ni en
el Informe General de Fiscalización,
quiénes fueron los contribuyentes con
los que realizó tales cruces. Tampoco
ha especificado las adquisiciones o
consumos realizados, ni los financiamientos obtenidos. Añade que en
autos no obran papeles de trabajo o
documentos que sustenten la realización de dichos cruces, o que acrediten
las adquisiciones por el importe total
que alega la Administración. En consecuencia, el procedimiento seguido
por la Administración Tributaria en
el presente caso no se encuentra
conforme a ley.
mandato de reliquidación
para excluir de los egresos
gastos no comprobados e
ingresos
RTF Nº 7750-8-2012 / 18.05.2012
El contribuyente sostiene que la
Administración Tributaria se equivoca
al señalar que existió incremento patrimonial no justificado, pues cumplió
con presentar toda la documentación
e información solicitada que acreditaban sus ingresos y gastos. Agrega
que el requerimiento, a través del
cual esta le determinó incremento
30/12/13 16:15
SÍNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
AT-12-STF(40-43).indd 43
te, es decir, a requerimientos, por
cuanto estos todavía no contienen la
determinación definitiva de la Administración Tributaria.
información contratada por
la administración tributaria
de registros públicos que
sustentan abonos
RTF Nº 7514-8-2012 / 16.05.2012
La Administración Tributaria había
solicitado al contribuyente documentación sobre el origen de los fondos y
la actividad económica realizada para
obtener el dinero destinado a realizar
los abonos efectuados a las cuentas
del banco, de la que es titular; por lo
que el contribuyente señaló que los
fondos provienen de la venta de dos
inmuebles.
La Administración Tributaria constató de la información proporcionada
por Registros Públicos que, tal como
lo afirmó el contribuyente, mediante
Escrituras Públicas, este transfirió
la propiedad de dos inmuebles, por
lo que consideró la totalidad de los
ingresos a efecto de determinar el
incremento patrimonial no justificado,
lo que de acuerdo al TF se encuentra
arreglado a ley.
amortización de préstamos
que constituyen disposición
de fondos
RTF Nº 7514-8-2012 / 16.05.2012
La Administración Tributaria consideró, a efecto de determinar el
incremento patrimonial no justificado,
los pagos de las cuotas del préstamo
que el contribuyente recibió del banco. Había solicitado al contribuyente
indicar el origen y la procedencia del
dinero destinado al pago de las mencionadas cuotas, dejando constancia
de que no cumplió con sustentar el
origen de los fondos con los que
amortizó el préstamo.
Al respecto, el TF señaló que la
amortización de préstamos obtenidos
de terceros constituye una disposición
de fondos, por lo que resulta procedente su inclusión como desembolso
en el flujo monetario privado.
depósitos sustentados con
reportes de movimientos de
cuentas bancarias
RTF Nº 7514-8-2012 / 16.05.2012
La Administración Tributaria comunicó al contribuyente que, en
respuesta a diversos requerimientos
cursados a una empresa, esta informó
que recibió préstamos de aquel, por
lo que le solicitó que indicara el origen y la procedencia del dinero que
permitió efectuar tales préstamos.
El contribuyente manifestó que los
préstamos entregados a la empresa
se realizaron mediante cargos en una
cuenta de ahorros.
El TF señaló que el otorgamiento
de un préstamo significa destinar
fondos o disponer de dinero, cuyo
origen debe ser probado a efecto de
justificar el incremento patrimonial
que representa; por lo que resulta
válido incluir en la determinación del
incremento patrimonial los préstamos
otorgados por el contribuyente a la
empresa.
Observó que la Administración
Tributaria consideró sustentados los
depósitos realizados los días 5 de
abril y 8 de junio de 2005, al verificar, del reporte de los movimientos
de las cuentas bancarias, que dichos
importes provinieron de los fondos
depositados en las mencionadas
cuentas de ahorros.
Apreció que el contribuyente señaló que los retiros realizados los días
23 de marzo y 8 de junio de 2005 por
otras sumas de dinero de su cuenta
de ahorros fueron depositados en la
cuenta de la empresa en calidad de
préstamo. Sin embargo, observó que
los depósitos efectuados por dichos
montos se realizaron los días 21 de
marzo y 30 de mayo de 2005; es decir,
en fechas anteriores a los supuestos
retiros, por lo que, tal como lo consideró la Administración Tributaria, no
quedan sustentados dichos montos.
43
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
patrimonial no justificado, es nulo,
toda vez que mediante un distinto
requerimiento se estableció que tal
incremento no existía, sin indicar
previamente en cuál de los supuestos
previstos por el artículo 108° del CT
se sustentaba.
La Administración Tributaria, de la
evaluación y valoración de la documentación e información obtenidas
en fiscalización, detectó que los
ingresos obtenidos por el contribuyente no guardaban relación con sus
adquisiciones, ya que no ha cumplido
con sustentar con documentación
fehaciente el origen y destino de los
fondos económicos que le permitieron realizar consumos personales
y familiares, así como adquirir un
inmueble, pese a que fue requerida
para tal efecto.
El TF señala que se encuentra
acreditada la existencia del incremento patrimonial no justificado;
sin embargo, deberá reliquidar el
importe del reparo. Agrega que se
ha verificado que el reparo por incremento patrimonial no justificado
fue determinado mediante la elaboración de un flujo monetario privado,
que implica la confrontación de los
ingresos percibidos en el ejercicio
con los desembolsos, gastos y pagos
realizados durante ese mismo ejercicio. No obstante, la Administración
Tributaria deberá excluir de los egresos, aquellos consumos personales
y familiares que no corresponden a
gastos comprobados, sino que solo
se sustentan en un escrito presentado
por el contribuyente. Asimismo, deberá excluir de los ingresos el saldo
inicial de la cuenta de ahorros del
contribuyente, pues se originó por
depósitos de dinero efectuados en el
ejercicio anterior, que constituyeron
egresos y no ingresos al no haber
sido sustentados.
De la misma forma, se señala que
no puede interpretarse que el artículo
108° del CT que regula la revocación,
modificación sustitución o complementación de actos administrativos,
sea aplicable a los actos emitidos
durante una fiscalización en trámi-
30/12/13 16:15
INDICADORES tributarioS
Impuesto a la Renta No Empresarial – Personas Naturales Domiciliadas(1)
Ejercicio 2013
1. Régimen para Rentas de Capital
2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUAL DE
PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2)
Base de Cálculo
RENTA BRUTA (RB)
Renta Bruta
RB
Deducciones Permitidas
(–) 20% de RB
Renta Neta
RN
Tasa
Porcentaje
6.25
Créditos
Pagos a Cuenta Realizados
PCR
RENTA NETA
DEDUCCIONES PERMITIDAS
= RNT (–) (ITF(9) + (-) S/. 25,900
(-) 20% de
GxD(10))
Parcial
(7 UIT)
RB4C(8)
–
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Cuarta Categoría (4C)
Quinta Categoría (5C)
RENTAS
PROCESO DE DETERMINACIÓN
RENTA BRUTA (RB)
DEDUCCIONES PERMITIDAS
RENTA NETA
Según Fuente
Productora de Renta(11)
Gastos para producir la renta
y mantener su fuente(11)
= RNFE(12)
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
PROCESO DE
DETERMINACIÓN
GANANCIAS
DE CAPITAL
EN
GENERAL(3)
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
VALORES
MOBILIARIOS(4)
EN
GENERAL(3)
DIVIDENDOS(3)
RB(5)
RB(5)
Base de Renta Bruta
Cálculo Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB
Permitidas
RB
(–) 20% de
RB
RN
RN
Más de 27 UIT
hasta 54 UIT
6.25
4.1
Más de 54 UIT
RN
6.25
Renta Neta
44
RNTFE = RNT + RNFE
RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
A ARRENDAMIENTOS
Tasa (%)
RN(6)
6.25
RNTFE
RB
Base de
Cálculo
Equivalencia en
Nuevos Soles
–
Hasta 27 UIT
Hasta: S/. 99,900
Notas:
(1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de
Capital y la Renta Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto
correspondiente a cada una en forma independiente.
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a
los artículos 1° y 23° de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a
cuenta conforme al artículo 84° de la LIR.
(3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las
normas sobre retención en fuente o pago definitivo.
(4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales,
valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores al
portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas (a partir de 2013 se incluyen los certificados de participación
en fondos mutuos de inversión en valores).
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Estuvieron exoneradas
TASA
%
Fórmula para calcular
el Impuesto (I)
15
I = (0.15 x RNTFE)
Más de S/. 99,900
Hasta S/. 199,800
21
I = (0.21 x RNTFE) – S/. 5,994
Más de S/. 199,800
30
I = (0.30 x RNTFE) – S/. 23,976
hasta el 31.12.2012 las ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/.
18, 250 para 2012).
Sobre supuestos de retención debe revisarse el artículo 72° y 73°-C de la LIR.
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación
de bienes.
(6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota
(4) cuando se cumple con lo establecido en el artículo 51° de la LIR.
(7) Son rentas de periodicidad anual.
(8) Aplicable solo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible
es de 24 UIT (S/. 88, 800 para 2013).
(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(10)Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
(11)No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los
bienes señalados en la nota (4) según artículo 51° de la LIR.
(12)En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las pérdidas obtenidas en países
o territorios de baja o nula imposición.
Índice de Precios - INEI
A. Índice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL
2012
Base 1994
Base 2009
Base 1994
206,33
206,99
208,59
209,69
209,77
209,69
209,88
210,94
212,10
211,75
211,46
212,00
106,92
107,26
108,09
108,66
108,70
108,66
108,76
109,31
109,91
109,73
109,58
109,86
212,26
212,07
214,00
214,54
214,94
215,50
216,70
217,87
218,11
218,18
217,72
VARIACIÓN PORCENTUAL
2013
Base 2009
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
MENSUAL
109,99
109,89
110,89
111,17
111,38
111,67
112,29
112,90
113,02
113,06
112,82
(1) Respecto al mismo mes del año anterior.
ACUMULADA
ANUAL (1)
2012
2013
2012
2013
2012
2013
-0,10
0,32
0,77
0,53
0,04
-0,04
0,09
0,51
0,54
-0,16
-0,14
0,26
0,12
-0,09
0,91
0,25
0,19
0,26
0,55
0,54
0,11
0,04
-0,22
-0,10
0,22
0,99
1,53
1,57
1,53
1,62
2,14
2,69
2,53
2,38
2,65
0,12
0,03
0,93
1,19
1,39
1,65
2,21
2,76
2,87
2,91
2,69
4,23
4,17
4,23
4,08
4,14
4,00
3,28
3,52
3,75
3,24
2,66
2,65
2,87
2,45
2,59
2,31
2,46
2,77
3,25
3,29
2,83
3,04
2,96
FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
B. Índice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variación Porcentual
ÍNDICE PROMEDIO MENSUAL (1)
2011
2012
2013
MES
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
199,037811
200,302465
201,637761
203,876631
204,490161
205,114189
205,768003
206,682448
208,069404
208,515420
209,388972
209,460556
208,374177
208,641022
209,909211
210,157975
209,452819
209,308784
207,550522
208,048090
208,883339
208,934206
208,463032
208,221718
(1) Base año 1994. (2) Respecto al mismo mes del año anterior.
AT-12-IR(44).indd 44
206,605903
206,762562
207,345341
207,444568
206,831945
208,522389
210,543665
212,322829
213,425791
212,540726
211,683477
MENSUAL
2012
2013
-0,52
0,13
0,61
0,12
-0,34
-0,07
-0,84
0,24
0,40
0,02
-0,23
-0,12
-0,78
0,08
0,28
0,05
-0,30
0,82
0,97
0,85
0,52
-0,41
-0,40
VARIACIÓN PORCENTUAL
ACUMULADA
2012
2013
-0,52
-0,39
0,21
0,33
0,00
-0,07
-0,91
-0,67
-0,28
-0,25
-0,48
-0,59
-0,78
-0,70
-0,42
-,037
-0,67
0,14
1,12
1,97
2,50
2,07
1,66
ANUAL (2)
2012
2011
4,69
4,16
4,10
3,08
2,43
2,05
0,87
0,66
0,39
0,20
-0,44
-0,59
-0,85
-0,90
-1,22
-1,29
-1,25
-0,38
1,44
2,05
2,17
1,73
1,54
FUENTE: INEI - Dirección General de Indicadores Económicos y Sociales - Dirección de Índices.
30/12/13 16:16
AT-12-CALEND(45).indd 45
ENE.
DIC.
NOV.
4
ENE.
DIC.
DIC.
NOV.
5
NOV.
DIC.
DIC.
ENE.
6
ENE.
DIC.
DIC.
NOV.
7
ENE.
DIC.
DIC.
NOV.
8
ENE.
DIC.
DIC.
NOV.
9
ENE.
DIC.
20.12.13
11.12.13
16.12.13
• R.U.S. (2)
• CONAFOVICER (8)
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en página 46). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos
Contribuyentes» (ver Calendario en página 46). (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros
días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) … Diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.
15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14 16.12.13 15.01.14
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14 20.12.13 22.01.14
08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14
– Pago de la deuda
hasta … (7)
17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14 17.12.13 17.01.14
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
06.12.13
17.12.13
• SENATI (4)
ENE.
DIC.
– Declaración sin pago (6)
11.12.13
• SENCICO (2)
DIC.
3
08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14 06.12.13 08.01.14
11.12.13
• Retenciones de CEPAP
D. L. Nº 20530
ENE.
NOV.
06.12.13
11.12.13
• Pagos a Cuenta y
Retenciones del Impuesto
a la Renta, incluye RER (2)
DIC.
DIC.
06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14 04.12.13 06.01.14
11.12.13
• ONP (2) (3)
ENE.
NOV.
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
04.12.13
11.12.13
– Grupos Especiales (3)
DIC.
DIC.
2
• APORTES A LAS AFP:
– En Cheque (5)
– En Efectivo (6)
11.12.13
11.12.13
NOV.
1
1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
13.01.14 12.12.13 14.01.14 13.12.13 15.01.14 16.12.13 16.01.14 17.12.13 17.01.14 18.12.13 20.01.14 19.12.13 21.01.14 20.12.13 22.01.14 09.12.13 09.01.14 10.12.13 10.01.14
2
DIC.
DIC.
1 NOV.
• ESSALUD (2)
– Régimen General (3)
• Declaración Jurada y Pago
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)
CONCEPTO
0
Según R. de S. Nº 302-2012/SUNAT (22.12.2012) y normas especiales
Calendario Tributario y de otros Conceptos
INDICADORES tributarioS
45
30/12/13 16:21
INDICADORES tributarioS
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias
B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1)
PERÍODO AL QUE
CORRESPONDE LA
OBLIGACIÓN
FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIÓN Y PAGO(2)
0, 1,2,3,4,5,6,7,8 y 9
Del
Al
ÚLTIMO DÍA PARA
REALIZAR EL PAGO
JULIO 2013
AGOSTO 2013
SETIEMBRE 2013
OCTUBRE 2013
NOVIEMBRE 2013
DICIEMBRE 2013
22 de Agosto de 2013
23 de Setiembre de 2013
23 de Octubre de 2013
25 de Noviembre de 2013
23 de Diciembre de 2013
23 de Enero de 2014
01 de Octubre de 2013
16 de Octubre de 2013
01 de Noviembre de 2013
16 de Noviembre de 2013
01 de Diciembre de 2013
16 de Diciembre de 2013
15 de Octubre de 2013
31 de Octubre de 2013
15 de Noviembre de 2013
30 de Noviembre de 2013
15 de Diciembre de 2013
31 de Diciembre de 2013
22 de Octubre de 2013
08 de Noviembre de 2013
22 de Noviembre de 2013
06 de Diciembre de 2013
20 de Diciembre de 2013
08 de Enero de 2014
(1) Según R de S. Nº 302-2012/SUNAT (22.12.2012). Aplicable a contribuyentes expresamente
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público.
(2) Según último dígito del RUC.
FECHA DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES
(3) Según R. de S. Nº 302-2012/SUNAT (22.12.2012).
C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIÓN DE ADQUISICIONES(4)
46
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
ADQUISICIONES
DEL MES DE:
0-4
5-9
Julio 2013
Agosto 2013
Setiembre 2013
Octubre 2013
Noviembre 2013
Diciembre 2013
26 de Setiembre de 2013
29 de Octubre de 2013
27 de Noviembre de 2013
26 de Diciembre de 2013
29 de Enero de 2014
26 de Febrero de 2014
27 de Setiembre de 2013
30 de Octubre de 2013
28 de Noviembre de 2013
27 de Diciembre de 2013
30 de Enero de 2014
27 de Febrero de 2014
(4) Según el D. S. Nº 27-2001-PCM y la R. de S. Nº 84-2013/SUNAT.
Programa de Declaración Telemática - Versiones vigentes
TIPO DE
DECLARACIÓN
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
DECLARACIONES
DETERMINATIVAS
DECLARACIONES
INFORMATIVAS
OTROS
(1)
(2)
(3)
Impuesto a la Renta Anual 2012 – Persona Natural – Otras Rentas (1)(2).
Impuesto a la Renta Anual 2012 – Tercera Categoría (3) e ITF.
Impuesto Temporal a los Activos Netos.
Fondo y Fideicomisos.
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(4).
Impuesto Selectivo al Consumo.
Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo Turístico Nacional.
Impuesto a los Juegos de Casinos y Máquinas Tragamonedas.
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retención o percepción).
Remuneraciones
PLAME
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categoría)(5).
Otras Retenciones (IR de segunda categoría –incluyendo dividendos–, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV).
Agentes de Retención del IGV.
Agentes de Percepción del IGV (conforme a la R. de S. Nº 128-2002/SUNAT).
Agentes de Percepción del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. Nº 58-2006/SUNAT).
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo.
Libre Desafiliación de AFP.
Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario
Boletos de Transporte Aéreo.
Precios de Transferencia.
Modificación de Coeficiente o Porcentaje para el cálculo de pagos a cuenta del IR de tercera categoría.
Declaración de Operaciones con Terceros.
Declaración de Notarios.
Declaración de Predios.
Regalía Minera.
Régimen Minero.
Programa de Declaración de Beneficios (PDB) - Exportadores.
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36° C.T.
Refinanciamiento Fraccionamiento 36° C.T.
Régimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF).
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retención.
Detalle de Operaciones
Tomar nota que se ha aprobado el uso de un Formulario Virtual Nº 681 – Simplificado Renta Anual 2012 – Persona
Natural, que está disponible desde el 15.02.2013.
Se utiliza los Formularios Virtuales 661 – versión 1.0 para el 2008, 663 – versión 1.0 para 2009, 667 – versión
1.0 para 2010 y 669 – versión 1.0 para 2011.
Se utiliza los Formularios Virtuales 662 – versión 1.0 para el 2008, 664 – versión 1.0 para 2009, 668 – versión 1.0
para 2010 y 670 – versión 1.0 para 2011.
AT-12-CRONOG(46).indd 46
FORMULARIO INICIO DE
VIRTUAL
VIGENCIA
PDT
(4)
(5)
681 – versión 1.0
682 – versión 1.0
648 – versión 1.3
618 – versión 1.2
621 – versión 5.1
615 – versión 2.7
634 – versión 1.0
693 – versión 1.0
695 – versión 1.7
600 – versión 5.1
601 – versión 2.5
616 – versión 1.5
617 – versión 2.1
626 – versión 1.1
633 – versión 1.2
697 – versión 1.5
610 – versión 3.5
606 – versión 1.0
3545 – versión 1.0
3540 – versión 1.0
3560 – versión 1.3
625 – versión 1.3
3500 – versión 3.3
3520 – versión 3.3
3530 – versión 1.0
698 – versión 1.2
699 – versión 1.1
versión 2.3
687 – versión 1.4
689 – versión 1.1
686 – versión 1.2
1661 – versión 1.0
3550 – versión 1.0
07.01.2013
07.01.2013
01.04.2009
01.02.2011
01.02.2013
06.08.2013
06.08.2003
18.01.2003
01.07.2011
01.02.2011
01.08.2013
08.10.2013
01.02.2013
18.01.2003
01.05.2005
07.04.2008
01.02.2008
25.04.2008
01.01.2009
15.07.2004
23.10.2013
01.05.2013
30.12.2005
01.03.2012
19.10.2003
01.12.2012
01.12.2012
05.07.2013
01.01.2011
01.04.2010
15.11.2005
30.01.2006
19.04.2013
Tómese en cuenta que conforme a la R. de S. Nº 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden
usar un Formulario Simplificado.
Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual Nº 616-Simplificado Trabajadores
Independientes, que está disponible desde el 01.07.2011.
30/12/13 16:22
INDICADORES tributarioS
Tasas de Interés Moratorio de SUNAT(1)
DEL 01.03.2010
A LA FECHA(2)
M. N.
M. E.
M. N.
M. E.
Tasa de Interés Mensual
1,5%
0,75%
1,2%
0,60%
Tasa de Interés Diario(3)
0,05%
0,025%
0,04%
0,02%
M.N. = Moneda Nacional.
M.E. = Moneda Extranjera.
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la SUNAT fijará la
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudación estuviera
a su cargo.
(2) Según la R. de S. Nº 53-2010/SUNAT.
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. Nº 25-2000/SUNAT a partir
del 25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
Tasas de Interés para Devoluciones
PERÍODO
CONCEPTO
TIPO DE
MONEDA
DEVOLUCIÓN APLICABLE
A PARTIR DEL
01.01.2012(1)
SUPUESTO
Tasa de Interés
Mensual
Tasa de Interés
Diario
Tasa de Interés
Los demás
Mensual
Tasa de Interés
Diario
Tasa de Interés
En Moneda En General
Mensual
Extranjera(2)
Tasa de Interés
Diario
Tasa de Interés
Créditos por En Moneda En General(3)
Mensual
tributos
Nacional
Tasa de Interés
Diario
De Retenciones Tasa de Interés
Mensual
y/o Percepciones
Tasa de Interés
del IGV no
Diario
aplicadas
De pagos
indebidos o
en exceso
En Moneda Resultado de
documento
Nacional
emitido por
la AT
AT = Administración Tributaria
(1) Según R. de S. Nº 296-2011/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda
extranjera que en virtud a convenios de
estabilidad o normas legales vigentes se
declaren y/o paguen en esa moneda.
1,20%
0,04%
0,50%
0,01667%
0,30%
Lima Metropolitana
Ancón
Ate
Barranco
Carabayllo
Chaclacayo
Jesús María
La Punta
Lince
Lurigancho – Chosica
Magdalena
Miraflores
Pachacámac
Pucusana
Puente Piedra
Rímac
San Borja
San Isidro
San Juan de Lurigancho
San Juan de Miraflores
San Luis
San Martín de Porres
San Miguel
Santa María de Huachipa
Santa Rosa
Santiago de Surco
Surquillo
Villa El Salvador
Villa María del Triunfo
Provincial del Callao
01.03.2010
15.03.2013
06.03.2010
30.04.2010
14.02.2011
02.04.2010
01.03.2010
14.06.2012
13.05.2010
05.05.2012
01.03.2010
01.03.2010
05.05.2010
16.04.2011
27.01.2013
04.06.2010
01.03.2010
08.03.2010
21.03.2010
02.04.2010
14.03.2011
16.03.2011
01.04.2010
14.07.2010
01.03.2013
01.03.2010
11.02.2011
20.02.2011
01.03.2010
04.03.2010
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.00%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
0.80%
1.00%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.00%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
1.20%
BASE LEGAL
Ordenanza Nº 1352
Ordenanza Nº 262-2013-MDA
Ordenanza Nº 235-MDA
Ordenanza Nº 324-MDB
Ordenanza Nº 218-A/MDC
Ordenanza Nº 208(2)
Ordenanza Nº 336-MDJM
Ordenanza Nº 004
Ordenanza Nº 267-MDL
Ordenanza Nº 174-MDL
Ordenanza Nº 427-MDMM
Ordenanza Nº 325-MM
Ordenanza Nº 73-2010-MDP/C
Ordenanza Nº 93-11/MDP
Ordenanza Nº 214-MDPP
Ordenanza Nº 220-2010-MDR
Ordenanza Nº 440-MSB
Ordenanza Nº 290-MSI
Ordenanza Nº 189
Ordenanza Nº 149-2010-MDSJM
Ordenanza Nº 116-MDSL
Ordenanza Nº 308-MDSMP
Ordenanza Nº 195-MDSM
Ordenanza Nº 83-10-MCPSMH
Ordenanza Nº 367-2013-MDSR
Ordenanza Nº 355-MSS
Ordenanza Nº 254-MDS
Ordenanza Nº 230-MVES
Ordenanza Nº 111/MVMT
Ordenanza Nº 14
(1) El artículo 33° del Código Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos será fijada por Ordenanza
Municipal, la misma que no podrá ser mayor a la que establezca la SUNAT. Según RTF Nº 4053-2-2005, cuando
la Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el cálculo de interés
en virtud a la tasa establecida por SUNAT.
(2) Ratificada por la Ordenanza Nº 282 – MDCH, publicada el 5 de abril de 2013.
0,01%
0,50%
0,01667%
47
APOSTILLA:
1,20%
0,04%
(3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 días
para atender la solicitud, entre el día siguiente al
vencimiento del plazo establecido y la fecha en que se
ponga a disposición la devolución, o, (ii) en los demás
casos, entre el 31° día hábil de presentada la solicitud
de devolución y la fecha en que se ponga a disposición.
La aplicación de los intereses moratorios se suspenderá a partir del vencimiento de los plazos
máximos establecidos en el artículo 142º del Código Tributario hasta la emisión de la resolución
que culmine el procedimiento de reclamación ante la Administración Tributaria, siempre y
cuando el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamación fuera por causa imputable a ésta. Durante el periodo de suspensión la deuda será actualizada en función del Índice
de Precios al Consumidor. La suspensión de intereses no es aplicable a la etapa de apelación
ante el Tribunal Fiscal ni durante la tramitación de la demanda contencioso-administrativa.
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
CONCEPTO
TASA DE INTERÉS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA
MUNICIPALIDAD
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS
DEL 01.02.2004
AL 28.02.2010
Tasa de Interés Moratorio de Gobiernos Locales(1)
Índice de Reajuste Diario(*)
Para deudas que refiere el Art. 240° de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas según Art. 1235° del Código Civil
2013
Días
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
7,67052
7,67116
7,67180
7,67244
7,67308
7,67372
7,67436
7,67500
7,67564
7,67628
7,67692
7,67756
7,67820
7,67884
7,67948
7,68012
7,68076
7,68140
7,68204
7,68268
7,68332
7,68396
7,68460
7,68524
7,68588
7,68652
7,68716
7,68780
7,68845
7,68909
7,68973
7,69005
7,69036
7,69068
7,69100
7,69131
7,69163
7,69195
7,69226
7,69258
7,69290
7,69322
7,69353
7,69385
7,69417
7,69448
7,69480
7,69512
7,69543
7,69575
7,69607
7,69639
7,69670
7,69702
7,69734
7,69765
7,69797
7,69829
7,69861
-------
7,69839
7,69818
7,69796
7,69774
7,69753
7,69731
7,69709
7,69688
7,69666
7,69645
7,69623
7,69601
7,69580
7,69558
7,69536
7,69515
7,69493
7,69471
7,69450
7,69428
7,69406
7,69385
7,69363
7,69342
7,69320
7,69298
7,69277
7,69255
7,69233
7,69212
7,69190
7,69421
7,69653
7,69884
7,70115
7,70347
7,70579
7,70810
7,71042
7,71274
7,71506
7,71738
7,71970
7,72202
7,72434
7,72666
7,72899
7,73131
7,73364
7,73596
7,73829
7,74061
7,74294
7,74527
7,74760
7,74993
7,75226
7,75459
7,75692
7,75925
7,76158
---
7,76221
7,76284
7,76347
7,76410
7,76474
7,76537
7,76600
7,76663
7,76726
7,76789
7,76853
7,76916
7,76979
7,77042
7,77105
7,77168
7,77232
7,77295
7,77358
7,77421
7,77484
7,77548
7,77611
7,77674
7,77737
7,77801
7,77864
7,77927
7,77990
7,78054
7,78117
7,78167
7,78217
7,78268
7,78318
7,78368
7,78418
7,78468
7,78518
7,78569
7,78619
7,78669
7,78719
7,78769
7,78820
7,78870
7,78920
7,78970
7,79020
7,79071
7,79121
7,79171
7,79221
7,79272
7,79322
7,79372
7,79422
7,79473
7,79523
7,79573
7,79623
---
7,79689
7,79755
7,79820
7,79886
7,79952
7,80018
7,80083
7,80149
7,80215
7,80281
7,80347
7,80412
7,80478
7,80544
7,80610
7,80676
7,80742
7,80807
7,80873
7,80939
7,81005
7,81071
7,81137
7,81203
7,81269
7,81334
7,81400
7,81466
7,81532
7,81598
7,81664
7,81802
7,81940
7,82078
7,82216
7,82354
7,82492
7,82630
7,82768
7,82906
7,83044
7,83183
7,83321
7,83459
7,83597
7,83736
7,83874
7,84012
7,84151
7,84289
7,84427
7,84566
7,84704
7,84843
7,84981
7,85120
7,85258
7,85397
7,85535
7,85674
7,85813
7,85951
7,86093
7,86235
7,86377
7,86519
7,86661
7,86803
7,86945
7,87087
7,87229
7,87371
7,87513
7,87655
7,87797
7,87939
7,88082
7,88224
7,88366
7,88508
7,88651
7,88793
7,88935
7,89078
7,89220
7,89363
7,89505
7,89648
7,89790
7,89933
7,90075
7,90218
---
7,90246
7,90273
7,90301
7,90329
7,90357
7,90384
7,90412
7,90440
7,90467
7,90495
7,90523
7,90551
7,90578
7,90606
7,90634
7,90662
7,90689
7,90717
7,90745
7,90772
7,90800
7,90828
7,90856
7,90883
7,90911
7,90939
7,90967
7,90994
7,91022
7,91050
7,91078
Noviembre Diciembre
7,91088
7,91098
7,91108
7,91118
7,91128
7,91139
7,91149
7,91159
7,91169
7,91179
7,91189
7,91199
7,91209
7,91219
7,91229
7,91239
7,91250
7,91260
7,91270
7,91280
7,91290
7,91300
7,91310
7,91320
7,91330
7,91340
7,91350
7,91361
7,91371
7,91381
---
7,91325
7,91269
7,91214
7,91158
7,91102
7,91046
7,90991
7,90935
7,90879
7,90823
7,90768
7,90712
7,90656
7,90601
7,90545
7,90489
7,90433
7,90378
7,90322
7,90266
7,90211
7,90155
7,90099
7,90044
7,89988
7,89932
7,89877
7,89821
7,89765
7,89710
7,89654
(*) El índice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contraídos a plazo no menor de noventa (90) días. No es aplicable para el cálculo de intereses ni para determinar
el valor al día del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolución Judicial, según el artículo1236° del Código Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.
AT-12-TAS-IND(47).indd 47
30/12/13 16:55
INDICADORES tributarioS
Tasas de Interés Internacional
Tasas Activa y Pasiva de Interés:
Del 01.11.2013 al 10.12.2013
(Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. Nº 6 y 7-91-EF/90)
Diaria
DÍA
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
48
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
FECHA
01.11.13
02.11.13
03.11.13
04.11.13
05.11.13
06.11.13
07.11.13
08.11.13
09.11.13
10.11.13
11.11.13
12.11.13
13.11.13
14.11.13
15.11.13
16.11.13
17.11.13
18.11.13
19.11.13
20.11.13
21.11.13
22.11.13
23.11.13
24.11.13
25.11.13
26.11.13
27.11.13
28.11.13
29.11.13
30.11.13
01.12.13
02.12.13
03.12.13
04.12.13
05.12.13
06.12.13
07.12.13
08.12.13
09.12.13
10.12.13
LIBOR
1 MES
3 MESES
6 MESES
9 MESES
1 AÑO
PRIME
RATE
0,1685
N/P
N/P
0,1685
0,1685
0,1685
0,1675
0,1685
N/P
N/P
0,1685
0,1685
0,1677
0,1675
0,1675
N/P
N/P
0,1680
0,1670
0,1665
0,1660
0,1655
N/P
N/P
0,1640
0,1640
0,1650
0,1688
0,1683
N/P
N/P
0,1683
0,1675
0,1685
0,1679
0,1695
N/P
N/P
0,1706
0,1694
0,2378
N/P
N/P
0,2381
0,2377
0,2387
0,2389
0,2394
N/P
N/P
0,2393
0,2393
0,2406
0,2385
0,2381
N/P
N/P
0,2374
0,2391
0,2381
0,2376
0,2366
N/P
N/P
0,2359
0,2366
0,2376
0,2391
0,2391
N/P
N/P
0,2389
0,2413
0,2419
0,2416
0,2409
N/P
N/P
0,2426
0,2419
0,3535
N/P
N/P
0,3528
0,3516
0,3538
0,3543
0,3545
N/P
N/P
0,3546
0,3549
0,3554
0,3535
0,3514
N/P
N/P
0,3514
0,3519
0,3499
0,3469
0,3459
N/P
N/P
0,3449
0,3441
0,3460
0,3455
0,3468
N/P
N/P
0,3463
0,3445
0,3445
0,3460
0,3445
N/P
N/P
0,3420
0,3440
0,5508
N/P
N/P
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
N/P
N/P
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
N/P
N/P
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
N/P
N/P
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
N/P
N/P
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
0,5508
N/P
N/P
0,5508
0,5508
0,6016
N/P
N/P
0,5971
0,5961
0,5975
0,5970
0,5948
N/P
N/P
0,5950
0,5050
0,5916
0,5881
0,5841
N/P
N/P
0,5851
0,5846
0,5841
0,5756
0,5741
N/P
N/P
0,5736
0,5756
0,5781
0,5780
0,5780
N/P
N/P
0,5770
0,5757
0,5767
0,5772
0,5767
N/P
N/P
0,5736
0,5733
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
3,25
3,25
3,25
N/P
N/P
3,25
3,25
FUENTE: Bloomberg /BBA
N/P = No publicado
Del 01.10.2013 al 10.11.2013
DÍA
FECHA
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
Lunes
Martes
01.11.13
02.11.13
03.11.13
04.11.13
05.11.13
06.11.13
07.11.13
08.11.13
09.11.13
10.11.13
11.11.13
12.11.13
13.11.13
14.11.13
15.11.13
16.11.13
17.11.13
18.11.13
19.11.13
20.11.13
21.11.13
22.11.13
23.11.13
24.11.13
25.11.13
26.11.13
27.11.13
28.11.13
29.11.13
30.11.13
01.12.13
02.12.13
03.12.13
04.12.13
05.12.13
06.12.13
07.12.13
08.12.13
09.12.13
10.12.13
TAMN
(Moneda Nacional)
%A
16,81
16,81
16,81
16,78
16,77
16,38
16,34
16,35
16,35
16,35
16,34
16,37
16,39
16,33
16,33
16,33
16,33
16,30
16,28
16,24
16,23
16,17
16,17
16,17
16,16
16,24
16,30
16,21
16,19
16,19
16,19
16,14
16,15
16,12
16,12
15,98
15,98
15,98
15,92
15,90
FD
0,00043
0,00043
0,00043
0,00043
0,00043
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00042
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
0,00041
FA(1)
1978,29181
1979,14584
1980,00023
1980,85359
1981,70685
1982,54204
1983,37570
1984,21016
1985,04498
1985,88015
1986,71521
1987,55203
1988,39016
1989,22580
1990,06180
1990,89814
1991,73483
1992,57045
1993,40545
1994,23892
1995,07225
1995,90306
1996,73421
1997,56571
1998,39708
1999,23263
2000,07139
2000,90620
2001,74039
2002,57494
2003,40983
2004,24267
2005,07633
2005,90892
2006,74186
2007,56839
2008,39527
2009,22249
2010,04717
2010,87123
TAMEX
(Moneda Extranjera)
%A
8,13
8,13
8,13
8,20
8,16
8,13
8,13
8,12
8,12
8,12
8,12
8,11
8,10
8,10
8,07
8,07
8,07
8,07
8,06
8,05
8,04
8,03
8,03
8,03
8,04
8,06
8,08
8,06
8,05
8,05
8,05
8,08
8,09
8,07
8,05
8,08
8,08
8,08
8,10
8,10
Diciembre
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
FD
FA(1)
%A
%A
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00021
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
0,00022
14,78913
14,79235
14,79556
14,79880
14,80202
14,80524
14,80845
14,81166
14,81488
14,81809
14,82130
14,82451
14,82772
14,83093
14,83413
14,83732
14,84052
14,84372
14,84692
14,85011
14,85330
14,85649
14,85968
14,86287
14,86606
14,86926
14,87247
14,87567
14,87887
14,88207
14,88528
14,88849
14,89171
14,89492
14,89812
14,90134
14,90455
14,90777
14,91100
14,91422
2,35
2,35
2,35
2,38
2,35
2,34
2,35
2,35
2,35
2,35
2,36
2,35
2,29
2,33
2,32
2,32
2,32
2,34
2,32
2,30
2,31
2,32
2,32
2,32
2,34
2,31
2,34
2,33
2,31
2,31
2,31
2,31
2,30
2,31
2,30
2,30
2,30
2,30
2,30
2,30
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,43
0,43
0,43
0,43
0,43
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,44
0,43
0,43
0,43
0,43
0,43
0,43
0,42
0,42
0,42
0,43
0,42
0,42
0,42
0,42
0,42
(1) Circular B.C.R. Nº 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.
Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros
PARTIDA DEL
MES DE:
TIPMN TIPMEX
(N)
(N)
(Índice de Precios al Por Mayor) (1)
MES DE ACTUALIZACIÓN
2013
2012
Dic.
Ene.
Feb.
Mar.
Abr.
May.
Jun.
Jul.
Ago.
Set.
Oct.
Nov.
0,994
0,999
0,998
0,992
0,991
0,994
0,995
1,003
1,001
0,997
0,997
0,999
1,000
0,992
1,000
0,993
1,001
1,000
0,996
1,004
1,003
1,000
0,996
1,004
1,003
1,000
1,000
0,993
1,001
1,000
0,998
0,997
1,000
1,001
1,009
1,009
1,006
1,005
1,008
1,000
1,011
1,019
1,018
1,015
1,015
1,018
1,010
1,000
1,020
1,028
1,027
1,024
1,024
1,027
1,018
1,008
1,000
1,025
1,033
1,032
1,029
1,029
1,032
1,024
1,014
1,005
1,000
1,021
1,029
1,028
1,025
1,025
1,028
1,019
1,009
1,001
0,996
1,000
1,017
1,025
1,024
1,021
1,020
1,023
1,015
1,005
0,997
0,992
0,996
1,000
(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. Nº 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley Nº 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.
AT-12-TAS-FAC(48).indd 48
30/12/13 16:22
AT-12-T/C(49).indd 49
C
2,768
N/P
N/P
N/P
2,775
2,785
2,789
2,793
2,802
N/P
N/P
2,799
2,797
2,798
2,797
2,798
N/P
N/P
2,799
2,801
2,801
2,802
2,802
N/P
N/P
2,801
2,803
2,801
2,799
2,800
N/P
N/P
2,801
2,804
2,803
2,801
2,798
N/P
N/P
2,792
V
N/P
N/P
N/P
2,778
2,789
2,790
2,794
2,802
N/P
N/P
2,802
2,800
2,800
2,800
2,800
N/P
N/P
2,801
2,802
2,802
2,803
2,804
N/P
N/P
2,804
2,805
2,802
2,803
2,802
N/P
N/P
2,803
2,805
2,805
2,802
2,800
N/P
N/P
2,793
2,792
C
N/P
N/P
N/P
2,775
2,785
2,789
2,793
2,802
N/P
N/P
2,799
2,797
2,798
2,797
2,798
N/P
N/P
2,799
2,801
2,801
2,802
2,802
N/P
N/P
2,801
2,803
2,801
2,799
2,800
N/P
N/P
2,801
2,804
2,803
2,801
2,798
N/P
N/P
2,792
2,791
V
2,770
N/P
N/P
N/P
2,778
2,789
2,790
2,794
2,802
N/P
N/P
2,802
2,800
2,800
2,800
2,800
N/P
N/P
2,801
2,802
2,802
2,803
2,804
N/P
N/P
2,804
2,805
2,802
2,803
2,802
N/P
N/P
2,803
2,805
2,805
2,802
2,800
N/P
N/P
2,793
N/P
N/P
N/P
2,776
2,780
2,770
2,770
2,785
N/P
N/P
2,785
2,785
2,785
2,785
2,790
N/P
N/P
2,785
2,785
2,785
2,800
2,805
N/P
N/P
2,805
2,805
2,805
2,800
2,800
N/P
N/P
2,805
2,805
2,805
2,805
2,800
N/P
N/P
2,795
2,790
C
N/P
N/P
N/P
2,770
2,790
2,785
2,785
2,800
N/P
N/P
2,800
2,800
2,800
2,800
2,800
N/P
N/P
2,795
2,795
2,795
2,810
2,810
N/P
N/P
2,810
2,810
2,810
2,810
2,810
N/P
N/P
2,810
2,815
2,815
2,815
2,810
N/P
N/P
2,805
2,800
V
Libre
al
Cierre de
Operaciones
N/P
N/P
N/P
3,720
3,674
3,713
3,672
3,707
N/P
N/P
3,624
3,699
3,698
3,677
3,727
N/P
N/P
3,731
3,689
3,757
3,737
3,720
N/P
N/P
3,722
3,755
3,779
3,744
3,760
N/P
N/P
3,705
3,710
3,682
3,678
3,790
N/P
N/P
3,772
3,799
C
N/P
N/P
N/P
3,837
3,857
3,820
3,866
3,790
N/P
N/P
3,835
3,823
3,815
3,822
3,824
N/P
N/P
3,885
3,896
3,808
3,885
3,843
N/P
N/P
3,982
3,841
3,872
3,856
3,899
N/P
N/P
3,951
3,853
3,959
3,905
3,875
N/P
N/P
3,911
3,869
V
3,758
N/P
N/P
N/P
3,720
3,674
3,713
3,672
3,707
N/P
N/P
3,624
3,699
3,698
3,677
3,727
N/P
N/P
3,731
3,689
3,757
3,737
3,720
N/P
N/P
3,722
3,755
3,779
3,744
3,760
N/P
N/P
3,705
3,710
3,682
3,678
3,790
N/P
N/P
3,772
C
V
N/P
N/P
N/P
4,628
4,539
4,532
4,683
4,586
N/P
N/P
4,539
4,644
4,599
4,536
4,638
N/P
N/P
4,589
4,649
4,698
4,782
4,696
N/P
N/P
4,720
4,573
4,575
4,668
4,784
N/P
N/P
4,698
4,643
4,747
4,740
4,716
N/P
N/P
4,654
4,637
C
N/P
N/P
N/P
4,399
4,412
4,431
4,365
4,435
N/P
N/P
4,432
4,419
4,364
4,454
4,474
N/P
N/P
4,502
4,480
4,480
4,406
4,433
N/P
N/P
4,370
4,484
4,562
4,529
N/P
N/P
N/P
4,529
4,528
4,411
4,424
4,505
N/P
N/P
4,540
4,520
V
LIBRA ESTERLINA
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
3,843
N/P
N/P
N/P
3,837
3,857
3,820
3,866
3,790
N/P
N/P
3,835
3,823
3,815
3,822
3,824
N/P
N/P
3,885
3,896
3,808
3,885
3,843
N/P
N/P
3,982
3,841
3,872
3,856
3,899
N/P
N/P
3,951
3,853
3,959
3,905
3,875
N/P
N/P
3,911
EURO
Promedio
Promedio
Ponderado al
Ponderado
Cierre
a la fecha
de Operaciones
de publicación(1)
N/P
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,027
0,028
0,027
N/P
0,028
N/P
N/P
N/P
0,028
0,028
0,027
0,026
N/P
N/P
0,026
0,027
N/P
N/P
0,026
N/P
N/P
N/P
0,027
N/P
0,026
0,026
N/P
N/P
N/P
0,028
C
N/P
N/P
N/P
0,029
0,029
0,029
0,028
0,029
N/P
N/P
0,029
0,029
0,029
0,028
0,028
N/P
N/P
0,029
0,028
0,028
0028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,028
0,028
0,028
0,029
N/P
N/P
0,027
0,027
0,028
0,028
0,028
N/P
N/P
0,028
0,028
V
YEN JAPONÉS
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
N/P
N/P
N/P
2,940
2,865
2,970
2,888
2,910
N/P
N/P
2,901
2,937
3,035
2,951
3,021
N/P
N/P
2,945
2,959
3,011
2,972
2,765
N/P
N/P
2,954
2,975
3,039
2,968
2,907
N/P
N/P
2,937
3,076
2,962
3,082
3,025
N/P
N/P
2,932
3,048
C
N/P
N/P
N/P
3,153
3,145
3,104
3,111
3,172
N/P
N/P
3,139
3,135
3,113
3,099
3,123
N/P
N/P
3,176
3,146
3,093
3,129
3,105
N/P
N/P
3,117
3,123
3,140
3,150
3,179
N/P
N/P
3,161
3,157
3,181
3,139
3,170
N/P
N/P
3,189
3,214
V
FRANCO SUIZO
Promedio
Ponderado al
Cierre
de Operaciones
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin información.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligación tributaria (numeral 17
del artículo 5° del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).
V.01.11.13
S.02.11.13
D.03.11.13
L.04.11.13
M.05.11.13
M.06.11.13
J.07.11.13
V.08.11.13
S.09.11.13
D.10.11.13
L.11.11.13
M.12.11.13
M.13.11.13
J.14.11.13
V.15.11.13
S.16.11.13
D.17.11.13
L.18.11.13
M.19.11.13
M.20.11.13
J.21.11.13
V.22.11.13
S.23.11.13
D.24.11.13
L.25.11.13
M.26.11.13
M.27.11.13
J.28.11.13
V.29.11.13
S.30.11.13
D. 01.12.13
L. 02.12.13
M. 03.12.13
M. 04.12.13
J. 05.12.13
V. 06.12.13
S. 07.12.13
D. 08.12.13
L. 09.12.13
M. 10.12.13
FECHA
DÓLAR NORTEAMERICANO
Promedio
Promedio
Ponderado al Cierre
Ponderado
de Operaciones
a la fecha
R.C. Nº 007-91-EF/90
de publicación(1)
Del 01.11.2013 al 10.12.2013
Tipo de Cambio (en S/.)
INDICADORES tributarioS
49
30/12/13 16:23
INDICADORES tributarioS
Índice de Corrección Monetaria para el reajuste
del Costo Computable en la enajenación de inmuebles(*)
(Según artículo 21° de la LIR y 11° de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 6 de DICIEMbre de 2013 (R. M. Nº 352-2013-EF/15)
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
50
Años/
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
-141.679.591,06
98.885.167,00
50.533.176,65
31.400.055,92
20.519.918,28
12.354.658,13
7.522.190,84
3.180.364,59
1.474.971,45
553.725,01
403.353,06
233.978,52
11.834,59
586,47
8,84
4,51
3,00
2,24
2,02
1,86
1,67
1,59
1,49
1,42
1,36
1,39
1,37
1,34
1,28
1,24
1,22
1,16
1,07
1,12
1,07
1,01
1,02
201.124.443,71
135.261.007,67
90.676.152,07
48.048.728,21
30.233.154,38
18.641.985,79
11.953.102,97
6.974.628,98
2.986.134,30
1.294.142,14
540.201,66
388.230,18
213.942,17
6.581,48
483,76
7,78
4,43
2,91
2,22
2,00
1,84
1,66
1,57
1,49
1,41
1,36
1,40
1,37
1,34
1,28
1,22
1,22
1,16
1,08
1,11
1,06
1,02
1,02
198.279.764,89
131.008.464,54
85.463.069,56
46.035.160,17
29.144.256,33
17.610.059,15
11.548.030,19
6.510.773,51
2.783.851,05
1.179.083,62
517.482,03
372.614,28
189.860,09
5.328,21
408,78
7,41
4,37
2,84
2,21
1,97
1,81
1,66
1,56
1,47
1,41
1,36
1,40
1,37
1,32
1,28
1,23
1,23
1,14
1,10
1,11
1,06
1,01
1,02
194.276.318,83
126.393.286,96
83.045.695,17
43.994.404,56
28.265.920,28
16.958.012,39
11.059.858,36
6.094.662,56
2.618.273,40
1.056.763,55
502.295,81
359.880,44
154.017,74
4.643,87
322,70
7,20
4,23
2,74
2,19
1,95
1,80
1,66
1,54
1,47
1,40
1,36
1,40
1,36
1,31
1,28
1,23
1,23
1,13
1,11
1,11
1,05
1,01
1,02
194.169.397,36
125.315.816,36
80.222.638,80
42.567.410,77
27.527.826,08
16.290.487,14
10.735.545,03
5.586.627,92
2.463.053,95
969.293,29
494.264,67
342.872,72
128.909,78
3.701,13
235,10
7,00
4,12
2,63
2,17
1,93
1,79
1,66
1,53
1,46
1,40
1,36
1,39
1,36
1,30
1,28
1,22
1,22
1,13
1,11
1,11
1,04
1,01
1,02
192.072.840,03
123.437.796,37
71.082.430,15
41.254.989,57
26.725.349,65
15.539.367,29
10.300.748,75
5.218.403,07
2.309.485,09
848.251,94
485.063,43
328.679,46
121.974,56
2.835,98
170,80
6,33
3,92
2,55
2,16
1,92
1,78
1,64
1,53
1,45
1,40
1,36
1,39
1,36
1,29
1,27
1,23
1,21
1,12
1,12
1,10
1,04
1,01
1,02
189.375.091,25
116.655.724,13
65.546.826,75
40.219.538,87
26.067.146,55
15.207.911,10
9.895.681,79
4.823.771,11
2.122.910,54
758.429,10
475.334,62
321.368,12
117.317,29
2.332,58
113,63
5,83
3,82
2,50
2,15
1,91
1,76
1,63
1,52
1,45
1,39
1,36
1,39
1,36
1,28
1,27
1,22
1,20
1,10
1,12
1,10
1,03
1,01
1,02
162.321.506,79
112.609.573,89
62.767.524,68
37.852.668,31
25.520.329,49
14.843.730,86
9.511.299,29
4.406.703,15
1.964.268,10
679.896,98
457.802,69
307.350,19
96.446,08
2.021,32
64,50
5,55
3,71
2,46
2,13
1,91
1,74
1,62
1,51
1,44
1,39
1,37
1,38
1,37
1,28
1,27
1,23
1,19
1,09
1,12
1,10
1,03
1,02
1,01
151.267.312,42
109.329.344,59
60.581.385,44
36.205.014,20
24.371.493,03
14.212.954,27
9.148.499,78
4.021.571,84
1.841.750,86
608.918,57
452.198,50
295.163,55
78.201,98
1.671,66
14,87
5,33
3,57
2,40
2,07
1,90
1,73
1,62
1,50
1,44
1,39
1,37
1,38
1,37
1,28
1,26
1,22
1,18
1,07
1,13
1,09
1,02
1,02
1,00
148.863.204,64
106.700.678,97
57.791.224,71
34.756.338,07
23.214.980,37
13.883.068,61
8.808.840,20
3.704.496,97
1.766.732,08
593.064,55
438.792,17
282.515,51
27.889,04
1.256,90
11,01
5,20
3,46
2,34
2,04
1,89
1,72
1,61
1,50
1,44
1,38
1,37
1,37
1,36
1,28
1,25
1,22
1,17
1,06
1,13
1,09
1,02
1,01
0,99
144.839.874,79
105.006.933,38
54.780.673,10
33.793.119,04
22.090.862,10
13.250.590,09
8.274.024,77
3.492.440,87
1.684.688,57
583.159,07
419.075,79
269.127,06
21.765,31
1.009,81
10,40
4,96
3,22
2,30
2,04
1,88
1,70
1,61
1,49
1,43
1,37
1,38
1,36
1,36
1,28
1,25
1,22
1,17
1,06
1,13
1,09
1,02
1,01
1,00
142.576.599,31
102.490.305,51
51.741.170,56
32.390.286,29
21.296.552,95
12.756.858,14
7.984.138,99
3.357.651,54
1.587.232,44
567.954,09
411.861,76
250.027,58
18.008,80
785,98
9,92
4,65
3,08
2,26
2,03
1,86
1,68
1,60
1,49
1,42
1,36
1,39
1,37
1,35
1,28
1,25
1,22
1,17
1,06
1,13
1,08
1,01
1,02
1,00
2. Por enajenaciones realizadas desde el 8 de NOVIEMBRE hasta el 5 de DICIEMBre de 2013 (R. M. Nº 316-2013-EF/15)
Años/
Meses
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
1976
1977
1978
1979
1980
1981
1982
1983
1984
1985
1986
1987
1988
1989
1990
1991
1992
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
-142.253.347,17
99.285.619,66
50.737.819,53
31.527.215,90
20.603.017,25
12.404.690,47
7.552.653,26
3.193.244,03
1.480.944,60
555.967,41
404.986,51
234.926,05
11.882,51
588,84
8,88
4,53
3,01
2,25
2,03
1,87
1,68
1,60
1,50
1,42
1,37
1,40
1,38
1,35
1,29
1,24
1,23
1,16
1,07
1,13
1,08
1,01
1,02
201.938.932,07
135.808.770,61
91.043.360,89
48.243.309,88
30.355.588,79
18.717.479,74
12.001.509,13
7.002.873,96
2.998.227,17
1.299.382,99
542.389,30
389.802,39
214.808,57
6.608,13
485,72
7,81
4,45
2,93
2,23
2,01
1,85
1,67
1,58
1,50
1,42
1,37
1,40
1,38
1,34
1,28
1,23
1,23
1,16
1,09
1,12
1,07
1,02
1,03
199.082.733,23
131.539.006,07
85.809.167,10
46.221.587,54
29.262.281,06
17.681.374,14
11.594.795,94
6.537.140,02
2.795.124,74
1.183.858,53
519.577,67
374.123,25
190.628,96
5.349,78
410,44
7,44
4,39
2,85
2,22
1,98
1,82
1,67
1,56
1,48
1,42
1,36
1,41
1,37
1,33
1,29
1,24
1,24
1,15
1,10
1,12
1,06
1,02
1,03
195.063.074,52
126.905.138,52
83.382.003,14
44.172.567,55
28.380.388,04
17.026.686,80
11.104.647,17
6.119.343,96
2.628.876,55
1.061.043,10
504.329,94
361.337,84
154.641,46
4.662,67
324,00
7,23
4,24
2,75
2,20
1,96
1,81
1,67
1,54
1,47
1,41
1,36
1,41
1,36
1,31
1,28
1,23
1,23
1,14
1,11
1,11
1,05
1,01
1,03
194.955.720,05
125.823.304,52
80.547.514,31
42.739.794,89
27.639.304,79
16.356.458,29
10.779.020,49
5.609.251,94
2.473.028,51
973.218,61
496.266,28
344.261,24
129.431,82
3.716,12
236,05
7,02
4,14
2,64
2,18
1,94
1,80
1,66
1,54
1,46
1,40
1,36
1,40
1,36
1,30
1,28
1,23
1,23
1,14
1,12
1,11
1,04
1,01
1,02
192.850.672,35
123.937.679,16
71.370.290,80
41.422.058,82
26.833.578,60
15.602.296,66
10.342.463,42
5.239.535,90
2.318.837,75
851.687,08
487.027,78
330.010,51
122.468,52
2.847,46
171,49
6,36
3,93
2,56
2,17
1,93
1,78
1,65
1,53
1,46
1,40
1,36
1,40
1,37
1,30
1,28
1,23
1,22
1,12
1,13
1,10
1,04
1,01
1,03
190.141.998,57
117.128.141,74
65.812.270,01
40.382.414,88
26.172.709,99
15.269.498,18
9.935.756,07
4.843.305,81
2.131.507,63
761.500,49
477.259,57
322.669,56
117.792,38
2.342,02
114,09
5,85
3,83
2,51
2,16
1,92
1,77
1,64
1,53
1,46
1,40
1,37
1,40
1,37
1,29
1,27
1,23
1,20
1,10
1,13
1,10
1,04
1,02
1,02
162.978.855,92
113.065.605,92
63.021.712,68
38.005.959,27
25.623.678,49
14.903.843,12
9.549.816,95
4.424.548,86
1.972.222,75
682.650,34
459.656,64
308.594,86
96.836,66
2.029,51
64,76
5,57
3,72
2,47
2,14
1,92
1,75
1,63
1,52
1,45
1,39
1,37
1,39
1,37
1,29
1,27
1,23
1,19
1,09
1,13
1,10
1,03
1,02
1,01
151.879.895,67
109.772.092,76
60.826.720,28
36.351.632,69
24.470.189,62
14.270.512,10
9.185.548,22
4.037.857,89
1.849.209,35
611.384,49
454.029,75
296.358,87
78.518,67
1.678,43
14,93
5,35
3,58
2,41
2,08
1,91
1,74
1,63
1,51
1,45
1,39
1,38
1,39
1,37
1,29
1,27
1,23
1,18
1,08
1,13
1,10
1,03
1,02
1,00
149.466.052,04
107.132.781,89
58.025.260,31
34.897.089,89
23.308.993,46
13.939.290,51
8.844.513,12
3.719.498,97
1.773.886,76
595.466,26
440.569,13
283.659,61
28.001,98
1.261,99
11,05
5,22
3,47
2,35
2,05
1,90
1,72
1,62
1,50
1,44
1,38
1,38
1,37
1,36
1,29
1,26
1,23
1,18
1,06
1,13
1,10
1,02
1,02
1,00
145.426.429,01
105.432.177,19
55.002.516,95
33.929.970,15
22.180.322,88
13.304.250,66
8.307.531,87
3.506.584,12
1.691.511,01
585.520,67
420.772,91
270.216,94
21.853,45
1.013,90
10,44
4,98
3,24
2,31
2,04
1,89
1,70
1,62
1,50
1,43
1,38
1,39
1,37
1,36
1,29
1,25
1,23
1,18
1,06
1,13
1,09
1,02
1,02
1,00
143.153.988,01
102.905.357,80
51.950.705,42
32.521.456,38
21.382.797,04
12.808.519,26
8.016.472,15
3.371.248,93
1.593.660,22
570.254,12
413.529,67
251.040,11
18.081,72
789,16
9,96
4,67
3,09
2,27
2,04
1,87
1,69
1,60
1,50
1,43
1,37
1,39
1,37
1,36
1,28
1,25
1,23
1,17
1,06
1,13
1,08
1,02
1,02
(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.
AT-12-IND MON(50).indd 50
30/12/13 16:24
PROYECTOs DE LEY
11 DE NOVIEMBRE AL 10 DE DICIEMBRE DE 2013
IMPUESTO A LA RENTA
• I NAFECTACIÓN DE LA INDEMNIZACIÓN JUSTIPRECIADA
POR EXPORTACIÓN
PROYECTO Nº 3026/2013-CR (gSn) / 04.12.2013
PROPUESTA: Precisar que el pago por indemnización justipreciada recibida por expropiación está inafecta del pago
del Impuesto a la Renta (IR).
• INAFECTACIÓN DE GANANCIAS DE CAPITAL POR
ENAJENACIÓN DE VALORES MOBILIARIOS
PROYECTO N° 2936/2013-CR (GPPC-APP) / 15.11.2013
PROPUESTA: Incorporan un supuesto en el artículo 18° de la
Ley del IR, de manera que constituyan ingresos inafectos las
ganancias de capital provenientes de las enajenaciones de
valores mobiliarios emitidos por sociedades constituidas en
el Perú o en el extranjero, siempre que se cumplan concurrentemente los siguientes requisitos:
– Los valores deben encontrarse inscritos en el Registro
Público de Mercado de Valores del Perú.
– Que la enajenación de valores se realice a través de una
bolsa de valores de Perú o de algún país miembro del Mercado Integrado Latinoamericano, debidamente autorizado
por el correspondiente órgano supervisor o regulador.
– Que los valores mobiliarios tengan presencia bursátil,
entendiéndose que ello se presenta cuando su ratio de
liquidez es mayor de 25 por ciento.
TRIBUTACIÓN MUNICIPAL
• MODIFICACIONES SOBRE IMPUESTO PREDIAL
PROYECTO Nº 3024/2013-CR (GAPFA) / 04.12.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 11º de la Ley de Tributación
Municipal con la finalidad de indexar la variación del Impuesto
Predial a la inflación del consumidor a nivel nacional, estableciendo una regla de público conocimiento, de forma tal que un
precio del Estado y no de mercado responda a una lógica clara.
De este modo se establecería que, a efecto de determinar el
valor total de los predios, se aplicará el Índice de Precios al
Consumidor a nivel nacional consolidado del año anterior,
elaborado por el INEI. Asimismo, en el caso de terrenos que
no hayan sido considerados en los planos básicos arancelarios
oficiales, el valor será estimado considerando el mismo índice.
De otro lado, se señalaría que el contribuyente que pague la
totalidad del IP anual, como máximo con 30 días de anticipación a la fecha final de la primera cuota, tendrá un descuento
de 10 por ciento sobre el desembolso anual a realizar.
• MODIFICACIONES PARA FACILITAR LA DOTACIÓN DE
RECURSOS
PROYECTO Nº 2912/2013-CR (GFP) / 14.11.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 133º de la Ley Orgánica de
Municipalidades y los artículos 87º y 88º de la Ley de Tributación Municipal, para facilitar la dotación de recursos en favor
de los municipios de centros poblados.
AT-12-ProyecLey(51-52).indd 51
GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
• MODIFICACIÓN SOBRE DISTRIBUCIÓN DE RECURSOS
PROYECTO N° 2918/2013-CR (GSN) / 14.11.2013
PROPUESTA: Modificar disposiciones de la Ley N° 29790, que
establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería,
con el objeto de establecer una política de distribución de los
recursos que se generen por los impuestos del Gravamen Especial a la Minería, en los gobiernos locales y regionales, tanto
en las zonas de área de influencia como en las que no lo son. LABORAL
• M
ODIFICACIONES EN LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE
SERVICIOS
PROYECTO N° 3027/2013-CR (GSN) / 04.12.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 2° del Dec. Leg. N° 650, Ley
de Compensación por Tiempo de Servicios y establecer que,
cuando el empleador sea una entidad de la Administración
Pública, la compensación por tiempo de servicios de los trabajadores se debe depositar semestralmente en cualquier
institución financiera. • DERECHOS COLECTIVOS DE LOS SERVIDORES CIVILES
PROYECTO N° 3021/2013-CR (GAPFA) / 02.12.2013
PROPUESTA: Modificar distintas disposiciones de la Ley N°
30057, Ley del Servicio Civil. Entre otras modificaciones, se
plantearía otorgar derechos colectivos a los servidores civiles
según lo previsto en el Convenio 151 de la Organización Internacional del Trabajo (OIT), tales como el derecho de sindicación,
negociación colectiva, ejercicio de huelga entre otros. • MODIFICACIONES SOBRE TRABAJADORES DEL HOGAR
PROYECTO Nº 3007/2013-CR (GFP) / 27.11.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 5º de la Ley de los trabajadores del hogar para establecer que el monto de la
remuneración de los trabajadores del hogar, en cualquiera
de sus modalidades, siempre que laboren cuando menos en
promedio una jornada mínima diaria de cuatro horas, será
no menor a la remuneración mínima vital.
• MODIFICACIONES A LA LEY DE PRODUCTIVIDAD Y
COMPETITIVIDAD LABORAL
PROYECTO N° 3002/2013-CR (GFP) / 27.11.2013
PROPUESTA: Aprobar Ley que modificaría el literal a) del
artículo 29° del Dec. Leg. N° 728, Ley de Productividad y Competitividad Laboral. Así, incorporaría como causal de nulidad
aquel despido que tiene como motivo el nacimiento y sus
consecuencias o la lactancia. Asimismo, propone aumentar
el número días de descanso pre y postnatal a 49 días. • COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE SERVICIOS
PROYECTO Nº 3011/2013-CR (GPP) / 27.11.2013
PROPUESTA: Autorizar a las entidades de la Administración
Pública, sujetas al régimen laboral de la actividad privada, a
efectuar depósitos por Compensación por Tiempo de Servicios, conforme a lo establecido en la Ley de Compensación
por Tiempo de Servicios.
51
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
PROYECTOS
DE LEY
30/12/13 16:26
PROYECTOs DE LEY
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
52
• INHABILITACIÓN DE TRABAJADORES DEL SECTOR PÚBLICO
POR LA COMISIÓN DE DELITOS
PROYECTO N° 3005/2013-CR (GGP) / 27.11.2013
PROPUESTA: Aprobar Ley que modificaría el artículo 30° del
Dec. Leg. N° 276, Ley de Bases de la Carrera Administrativa
y de Remuneraciones del Sector Público. Dicho dispositivo
establecería inhabilitar a los condenados por terrorismo,
corrupción de funcionarios y violación sexual a incorporarse
o reingresar a la Carrera Administrativa. • DISPOSICIONES SOBRE TRABAJADORES (AS) DEL HOGAR
PROYECTO N° 2958/2013-CR (GAPFA) / 19.11.2013
PROPUESTA: Regular las relaciones laborales de los trabajadores (as) del hogar, con el objeto de garantizar los derechos
laborales de dichos sujetos.
• PRECISIONES SOBRE BENEFICIOS REMUNERATIVOS A
PROFESIONALES DE LA SALUD
PROYECTO Nº 2956/2013-CR (GAPFA) / 19.11.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 10º del Dec. Leg Nº 1153, con
la finalidad de precisar beneficios remunerativos a favor de
los biólogos, nutricionistas, químicos farmacéuticos y otros
profesionales de la salud.
• INCLUSIÓN DE PROFESIONALES ADMINISTRATIVOS EN LA
REFORMA DEL SECTOR SALUD
PROYECTO Nº 2955/2013-CR (GAPFA) / 19.11.2013
PROPUESTA: Modificar la Ley Nº 30057 y el Dec. Leg. Nº 1153
para incluir al personal o servidores auxiliares, técnicos y
profesionales administrativos del Ministerio de Salud en la
Reforma del Sector Salud.
• MODIFICACIONES EN LA COMPENSACIÓN POR TIEMPO DE
SERVICIOS
PROYECTO Nº 2953/2013-CR (GAPFA) / 19.11.2013
PROPUESTA: Modificar el Dec. Leg. Nº 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios, y la Ley Nº 30057, Ley del Servicio
Civil, con la finalidad de establecer que las disposiciones de
los artículos 2º y 3º de la referida norma sean aplicables en
casos que el empleador sea una entidad de la Administración
Pública.
• DISPOSICIONES QUE REGULAN EL TRABAJO Y CARRERA DE
LOS PROFESIONALES DE LA SALUD
PROYECTO Nº 2951/2013-CR (GAPFA) / 19.11.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 6º de la Ley Nº 23536, que
establece las normas generales que regulan el trabajo y la
carrera de los profesionales de la Salud, con el fin de incluir a
profesionales de la salud que laboran en el campo de la salud
pública y/o ambiental.
• DISPOSICIONES SOBRE PRIORIDAD DE PAGO DE DEUDAS
LABORALES
PROYECTO Nº 2933/2013-CR (GFP) / 15.11.2013
PROPUESTA: Aprobar Ley que establecería prioridad en el pago
de deudas laborales y previsionales a cargo del Estado, reconocidas por sentencia judicial con calidad de cosa juzgada. • DESCUENTOS EN LAS REMUNERACIONES Y PENSIONES
PROYECTO Nº 2931/2013-CR (GFP) / 15.11.2013
PROPUESTA: Regular los descuentos que afectan las remuneraciones y pensiones del personal que labora en la Administración Pública.
SECTOR FINANCIERO
• F ACILITACIÓN DE ACCESO A INFORMACIÓN FINANCIERA
PROYECTO Nº 2927/2013-CR (GPP) / 14.11.2013
PROPUESTA: Aprobar ley con el objeto de establecer un mecanismo efectivo que permita a los ciudadanos tomar cono-
AT-12-ProyecLey(51-52).indd 52
cimiento de la existencia de procedimientos relacionados con
el acceso a la información financiera, previsional y de seguros
de personas fallecidas, y que así puedan obtener información
sobre los derechos y deberes hereditarios que les correspondan.
DERECHOS DE AUTOR
• M
ODIFICAN LEY SOBRE EL DERECHO DE AUTOR
PROYECTO N° 2932/2013-CR (GGP) / 15.11.2013
PROPUESTA: Aprobar Ley que modificaría disposiciones del
Dec. Leg. N° 822, Ley sobre el Derecho de Autor. Se establecería
que las obras de ingenio protegida por dicha norma puedan
ser comunicadas lícitamente, sin necesidad de la autorización
del autor ni el pago de remuneración alguna realizada por
personas naturales con motivo de matrimonios, cumpleaños,
aniversarios, bautizos o similares, siempre y cuando no se
cobre entrada, ni la comunicación tenga un fin lucrativo.
• MODIFICAN LEY SOBRE EL DERECHO DE AUTOR
PROYECTO N° 2911/2013-CR (GFP) / 14.11.2013
PROPUESTA: Modifican disposiciones del Dec. Leg. N° 822, Ley
sobre el Derecho de Autor. De este modo, se establecería que
no se aplique la tarifa a cobrar por parte de las entidades de
gestión a las actividades realizadas por las personas naturales o jurídicas que no tengan finalidad lucrativa, tales como
reuniones o eventos que se realicen en casa habitación de
los particulares, locales que no cobren por la realización de
eventos o con la finalidad de entretener a sus trabajadores,
actividades con fines de caridad, escuelas y universidades
públicas y privadas dentro de sus instalaciones, y entidades
culturales sin fines lucrativos. OTROS TEMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
• CREACIÓN DEL FONDO DE INVERSIÓN EN VUELOS AÉREOS
SOLIDARIOS
PROYECTO N° 2946/2013-CR (GGP) / 18.11.2013
PROPUESTA: Crear el fondo de inversión en vuelos aéreos
solidarios llamado “Vuelos Cívicos”, dirigidos a financiar el
servicio de transporte nacional aéreo de pasajeros y mercaderías a favor de los pobladores ubicados en zona de frontera,
zonas aisladas y de extrema pobreza, que por su ubicación
geográfica se encuentren incomunicadas de las capitales de
departamento y del país. • REVERSIÓN DEL DERECHO DE CONCESIÓN MINERA
PROYECTO Nº 3008/2013-CR (GGP) / 27.11.2013
PROPUESTA: Modificar el artículo 10º de la Ley General de
Minería para establecer que la inexistencia de la implementación o del desarrollo de la actividad minera por más de 5
años consecutivos o 10 acumulativos, revierte el derecho de
la concesión minera a favor del Estado, sin lugar a indemnización alguna.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS
GAPFA GFP
GGP
GPPC-APP
GPP GSN
= Grupo Parlamentario Acción Popular – Frente Amplio.
= Grupo Parlamentario Fuerza Popular.
= Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Perú.
= Grupo Parlamentario Partido Popular Cristiano – Alianza para el Progreso.
= Grupo Parlamentario Perú Posible.
= Grupo Parlamentario Solidaridad Nacional.
30/12/13 16:26
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Modifican lista de bienes e insumos
destinados a las actividades de
exploración de cada contrato
y que pueden importarse
exonerados de todo tributo,
aprobadA por el D. S. Nº 138-94-EF
(23.11.2013 – 507597)
DECRETO SUPREMO Nº 289-2013-EF
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que, el Artículo 56° del Texto Único Ordenado
de la Ley Orgánica de Hidrocarburos, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 042-2005-EM,
establece que la importación de bienes e insumos requeridos en la fase de exploración de
cada contrato, para las actividades de exploración, se encuentra exonerada de todo tributo,
incluyendo los que requieren mención expresa,
por el plazo que dure dicha fase;
Que, el mencionado Artículo dispone que por
Decreto Supremo refrendado por los Ministros
de Economía y Finanzas y de Energía y Minas,
se establecerá la lista de bienes sujetos al beneficio dispuesto en el citado artículo;
Que, a través del Decreto Supremo Nº 13894-EF se aprobó el anexo que contiene la
relación de bienes e insumos requeridos en
la fase de exploración para destinarlos a las
actividades de exploración de cada contrato,
que se pueden importar exonerados de todo
tributo, incluyendo los que requieren de mención expresa, a que se refiere el Artículo 56°
del referido Texto Único Ordenado;
Que, las nuevas actividades de exploración en
el Mar Peruano, son actividades que requieren
tecnología de avanzada, la misma que no se
encuentra incluida en la lista de bienes e insumos aprobada mediante el Decreto Supremo
Nº 138-94-EF;
Que, resulta necesario ampliar la lista de bienes
e insumos contenida en el anexo del Decreto
Supremo antes indicado, a fin de incorporar diversas subpartidas nacionales vinculadas a las
actividades de exploración en aguas profundas;
En uso de las facultades conferidas por el
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución
Política del Perú y de lo establecido en el
Artículo 56° del Texto Único Ordenado de
la Ley Orgánica de Hidrocarburos, aprobado
mediante Decreto Supremo Nº 042-2005-EM;
DECRETA:
Artículo 1°.- Inclusión de bienes
Inclúyase en el Anexo aprobado por el Decreto
AT-12-Legis(53-67).indd 53
Del 26 de noviembre al 10 de diciemBRE de 2013
Supremo Nº 138-94-EF que contiene la relación
de bienes e insumos requeridos en la fase de
Exploración para destinarlos a las actividades
de Exploración de cada Contrato, que se pueden importar exonerados de todo tributo, incluyendo los que requieren de mención expresa,
a que se refiere el Artículo 56° del Texto Único
Ordenado de la Ley Orgánica de Hidrocarburos,
aprobado mediante el Decreto Supremo Nº
042-2005-EM, los bienes siguientes:
SUBPARTIDAS
NACIONALES
DESCRIPCIÓN
3917.32.99.00 Los demás
3917.39.90.00 Los demás
4009.11.00.00 Sin accesorios
4009.22.00.00 Con accesorios
4009.42.00.00 Con accesorios
6306.22.00.00 De fibras sintéticas
7307.92.00.00 Codos, curvas y manguitos, roscados
7307.99.00.00 Los demás
7308.90.10.00 Chapas, barras, perfiles, tubos y similares, preparados
para la construcción
8204.11.00.00 No ajustables
8207.13.20.00Brocas
8207.19.10.00 Trépanos y coronas
8207.90.00.00 Los demás útiles
intercambiables
8407.29.00.00 Los demás
8408.10.00.00 Motores para la propulsión de barcos
8412.29.00.00 Los demás
8425.31.10.00 Tornos para el ascenso y descenso de jaulas o
montacargas en pozos de minas; tornos especialmente
concebidos para el interior de minas
8425.31.90.00 Los demás
8430.61.90.00 Los demás
8467.29.00.00 Las demás
8467.89.90.00 Las demás
8479.89.90.00 Los demás
8481.10.00.90 Las demás
8481.30.00.90 Las demás
8504.40.90.00 Los demás
8523.51.00.00 Dispositivos de
almacenamiento permanente de datos a base de
semiconductores
8526.91.00.00 Aparatos de
radionavegación
8903.10.00.00 Embarcaciones inflables
8903.99.90.00 Los demás
8905.10.00.00Dragas
8905.90.00.00 Los demás
8906.90.90.00 Los demás
Artículo 2°.- Refrendo
El presente Decreto Supremo es refrendado
por los Ministros de Economía y Finanzas y
de Energía y Minas.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Única.- Vigencia
El presente decreto supremo entrará en vigencia al día siguiente de su publicación en el
Diario Oficial El Peruano.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
veintidós días del mes de noviembre del año
dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
53
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
JORGE MERINO TAFUR
Ministro de Energía y Minas
Modifican disposiciones para
la incorporación de la Factura
Negociable en la factura y el
recibo por honorarios
(27.11.2013 – 507816)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 339-2013/SUNAT
Lima, 26 de noviembre de 2013
CONSIDERANDO:
Que el artículo 2° de la Ley Nº 29623, Ley que
promueve el financiamiento a través de la
factura comercial, dispuso se incorpore a los
comprobantes de pago denominados factura
comercial y recibo por honorarios una tercera
copia para su transferencia a terceros o su
cobro ejecutivo, que se denomina Factura
Negociable;
Que siendo que la Tercera Disposición Complementaria Final de la citada Ley facultó a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) a emitir
las disposiciones para la incorporación de la
tercera copia en los comprobantes de pago
denominados factura comercial y recibo por
honorarios, se expidió la Resolución de Superintendencia Nº 129-2011/SUNAT, norma que
dispone que dicha incorporación puede ser
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
realizada mediante la emisión de las Facturas
Negociables en formatos independientes a las
facturas y recibos por honorarios impresos
y/o importados por imprentas autorizadas o
mediante la emisión en formatos que se incorporen como último ejemplar a las facturas
y recibos por honorarios impresos y/o importados por imprentas autorizadas;
Que a fin de generar confianza entre los agentes económicos que participan en las transacciones en las que se incorpore la Factura
Negociable a la factura o al recibo por honorarios impresos y/o importados por imprentas
autorizadas, se estima conveniente modificar
la resolución a que se refiere el considerando
precedente a fin que dicha incorporación se
realice únicamente mediante la emisión en
formatos que se incorporen como último ejemplar a los mencionados comprobantes de pago;
En uso de las facultades conferidas por la
Tercera Disposición Final de la Ley Nº 29623
y el inciso u) del artículo 19° del Reglamento
de Organización y Funciones de la SUNAT,
aprobado por Decreto Supremo Nº 115-2002PCM y normas modificatorias;
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
54
SE RESUELVE:
Artículo Único.- INCORPORACIÓN DE LA FACTURA NEGOCIABLE
Sustitúyase el artículo 2° de la Resolución de
Superintendencia Nº 129-2011/SUNAT y norma
modificatoria, por el siguiente texto:
“Artículo 2°.- INCORPORACIÓN DE LA FACTURA NEGOCIABLE
La incorporación de la Factura Negociable
en la factura y en el recibo por honorarios
se realizará mediante la emisión en formatos
que se incorporen como último ejemplar a los
formatos de facturas y recibos por honorarios
impresos y/o importados en imprentas autorizadas, debiéndose observar lo siguiente:
a) El formato del último ejemplar en el que se
emita la Factura Negociable deberá:
i) Confeccionarse conjuntamente con los
formatos de las facturas y recibos por honorarios que sean impresos y/o importados por
imprentas autorizadas.
ii) Contener de manera necesariamente impresa la información que de dicha forma debe
consignarse en la factura o en el recibo por
honorarios, según corresponda, de acuerdo a
lo previsto en el Reglamento.
Adicionalmente a lo indicado en el párrafo
anterior, deberá consignarse de manera necesariamente impresa la denominación y leyenda
a que se refieren los incisos a) y h) del artículo
3° de la Ley Nº 29623, Ley que promueve el
financiamiento a través de la factura comercial.
b) El emisor, excepto la micro, pequeña o mediana empresa, deberá tener una serie distinta
para las facturas y recibos por honorarios a los
que incorpore el último ejemplar que corresponda a la Factura Negociable.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, el emisor podrá optar por tener una serie
distinta por cada punto de emisión localizado
o ubicado en el (los) establecimiento (s) que
posea o una serie por cada establecimiento.
Respecto de la confección del formato de la
Factura Negociable por imprentas autorizadas,
AT-12-Legis(53-67).indd 54
no se aplican las disposiciones contenidas
en los numerales 1 y 2 del artículo 12° del
Reglamento”.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia el
1 de enero de 2014.
Segunda.- DE LA BAJA DE LAS FACTURAS
IMPRESAS Y/O IMPORTADAS EN EL CASO
DE LAS MICRO, PEQUEÑAS Y MEDIANAS
EMPRESAS
Los emisores que sean micro, pequeña o mediana empresa deberán dar de baja, de acuerdo
al procedimiento contemplado en el numeral
4 del artículo 12° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de
Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas
modificatorias:
a) Las facturas impresas y/o importadas antes de la fecha de entrada en vigencia de la
presente resolución que no permitan, a partir
del 1 de enero de 2014, la incorporación de la
Factura Negociable como último ejemplar de
las mismas.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá consignar como motivo de la
baja, en el Formulario Virtual Nº 855, el previsto en el literal b) del inciso 4.1 del numeral
4 del citado artículo 12°.
b) Las facturas impresas y/o importadas antes
de la fecha de entrada en vigencia de la presente resolución con una serie distinta para efecto
de la incorporación de la Factura Negociable.
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo
anterior se deberá consignar como motivo de
la baja, en el Formulario Virtual Nº 855, el de
baja de serie.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
Incorporan en el Anexo de la
Resolución de Superintendencia
Nº 014-2008/SUNAT, que regula
la notificación de actos
administrativos por medio
electrónico, a las resoluciones
que se pronuncian sobre el
reconocimiento de pago con
error (29.11.2013 – 507968)
electrónicos siempre que se pueda confirmar
la entrega por la misma vía;
Que asimismo, el citado inciso faculta a la
SUNAT a establecer, mediante resolución
de superintendencia, los requisitos, formas,
condiciones, el procedimiento y los sujetos
obligados a seguirlo, así como las demás
disposiciones necesarias para la notificación
por el medio electrónico que aquella apruebe;
Que mediante la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT y normas modificatorias, se regula la notificación por el medio
electrónico Notificaciones SOL de los actos
administrativos expresamente señalados en
su anexo;
Que de otro lado, la Quincuagésimo Sexta
Disposición Final del TUO del Código Tributario, que fuera incorporada por la Sétima
Disposición Complementaria Final del Decreto
Legislativo Nº 981, establece que cuando al
realizarse el pago de la deuda tributaria se
incurra en error al indicar el tributo o multa por
el cual éste se efectúa, la SUNAT, a iniciativa
de parte o de oficio, verificará dicho hecho y
de comprobarse la existencia de dicho error
se tendrá por cancelada la deuda tributaria o
realizado el pago parcial respectivo en la fecha
en que el deudor tributario ingresó el monto
correspondiente;
Que a efecto de hacer más expeditivo el procedimiento de notificación de las resoluciones
que se pronuncien sobre reconocimiento de
pago con error en el código de tributo o multa,
es conveniente incorporarlas en el anexo de la
referida resolución, como nuevos actos administrativos que podrán ser notificados al deudor tributario a través de Notificaciones SOL;
En uso de las facultades conferidas por el
inciso b) del artículo 104° del TUO del Código
Tributario, el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT, el artículo
5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT, y el inciso q) del artículo 19° del
Reglamento de Organización y Funciones de
la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo Único.- INCORPORACIÓN DE ACTO
ADMINISTRATIVO EN EL ANEXO DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 0142008/SUNAT
Incorporase al anexo de la Resolución de Superintendencia Nº 014-2008/SUNAT y normas
modificatorias, el siguiente acto administrativo:
Tipo de
Nº documento
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 344-2013/SUNAT
Resolución de Intendencia
u Oficina
Zonal
Lima, 28 de noviembre de 2013
CONSIDERANDO:
Que el inciso b) del artículo 104° del Texto
Único Ordenado (TUO) del Código Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 133-2013EF, dispone que la notificación de los actos
administrativos se realizará, entre otras formas, por medio de sistemas de comunicación
19
Requiere
afiliación a
notificaciones
SOL
No
Reconocimiento de
Procedimiento
pago con error en
el código de tributo o multa, a que
se refiere la Quincuagésimo Sexta
Disposición Final
del TUO del Código
Tributario aprobadomediante Decreto Supremo Nº
133-2013-EF.
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia a
partir del 1 de diciembre de 2013.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
Amplían relación de
procedimientos administrativos
que se tramitan a través de la
Ventanilla Única de Comercio
Exterior - VUCE (30.11.13 – 508006)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 323-2013-MINCETUR
Lima, 28 de noviembre de 2013
Visto, el Informe Nº 322-2013-MINCETUR/
VMCE/DNC de la Dirección Nacional de Desarrollo de Comercio Exterior y el Memorándum
Nº 594-2013-MINCETUR/VMCE del Viceministerio de Comercio Exterior.
CONSIDERANDO:
Que, mediante Decreto Supremo Nº 010-2010MINCETUR, publicado en el Diario Oficial “El
Peruano” el 09 de julio de 2010, se aprueba
el Reglamento Operativo del Componente de
Mercancías Restringidas de la Ventanilla Única
de Comercio Exterior -VUCE, estableciéndose
las reglas para su funcionamiento;
Que, la Segunda Disposición Final y Transitoria
del Reglamento Operativo del Componente de
Mercancías Restringidas de la VUCE, señala
que entrará en funcionamiento, al día siguiente
de la publicación en el Diario Oficial “El Peruano”, la lista de los procedimientos administrativos que deben tramitarse a través de la VUCE,
la cual será aprobada mediante Resolución
Ministerial del Ministerio de Comercio Exterior
y Turismo -MINCETUR, precisándose que por
la misma vía se irán incorporando progresivamente a dicha lista los nuevos procedimientos
administrativos cuando corresponda;
Que, mediante Resolución Ministerial Nº
137-2010-MINCETUR/DM, publicada en el
Diario Oficial “El Peruano” el 19 de julio de
2010, se aprobó la relación inicial de procedimientos administrativos que se tramitarán a
través de la VUCE y mediante las Resoluciones
Ministeriales Nos. 233 y 261-2010-MINCETUR/DM, 037-2011-MINCETUR/DM, 085,
234 y 252-2012-MINCETUR/DM, y 039, 252 y
274-2013-MINCETUR/DM se amplió y modificó
la referida relación de procedimientos;
Que, de acuerdo al Acta de Certificación Nº
2013-004-DGM se ha certificado los procedimientos administrativos de la Dirección
General de Medicamentos, Insumos y Drogas
- DIGEMID del Ministerio de Salud que se
tramitarán a través de la VUCE; así como la
incorporación del procedimiento contenido en
el literal a) del Procedimiento Nº 109 del Texto
Único de Procedimientos Administrativos del
AT-12-Legis(53-67).indd 55
Ministerio de Salud y sus Órganos Desconcentrados, aprobado por Decreto Supremo Nº
013-2009-SA y modificatorias, por lo que es
necesario modificar el Procedimiento Nº 116 de
la VUCE del Anexo de la Resolución Ministerial
Nº 274-2013-MINCETUR/DM;
Que, corresponde incluir a la lista publicada mediante Resolución Ministerial Nº
137-2010-MINCETUR/DM y modificatorias,
nuevos procedimientos administrativos cuya
operación en la VUCE ha sido certificada
mediante el acta antes señalada; así como
la modificación del Anexo de la Resolución
Ministerial Nº 274-2013-MINCETUR/DM en el
aspecto antes indicado;
De conformidad con la Ley Nº 29158, Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, la Ley Nº 27790,
Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo y su
Reglamento, aprobado por Decreto Supremo
Nº 005-2002-MINCETUR, y el Reglamento
Operativo del Componente de Mercancías Restringidas de la VUCE, aprobado por Decreto
Supremo Nº 010-2010-MINCETUR;
De acuerdo con los documentos del Visto; y,
Con la visación del Viceministro de Comercio
Exterior;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- Ampliar la relación de procedimientos administrativos que se tramitan
a través de la Ventanilla Única de Comercio
Exterior - VUCE, aprobada por Resolución
Ministerial Nº 137-2010-MINCETUR/DM, y sus
modificatorias, mediante la inclusión de trece
(13) procedimientos administrativos que se
detallan en Anexo adjunto, que forma parte integrante de la presente Resolución Ministerial.
Artículo 2°.- Modificar el Anexo de la Resolución Ministerial Nº 274-2013-MINCETUR/
DM, en el extremo referido al texto del
Procedimiento Nº 116 de la VUCE, dejando
subsistente en sus demás extremos, conforme
al siguiente detalle:
Nº
Denominación del
procedimiento
Cambio o Ampliación de Forma
de Presentación de:
a) Productos Farmacéuticos,
Productos Galénicos, Dietéticos y Edulcorantes, Recursos Terapéuticos Naturales,
Insumos, Instrumental y
Equipos de Uso Médico,
Quirúrgico u Odontológico,
116
Productos Sanitarios y de
Higiene Doméstica no considerados en la Decisión
706.
b) Productos de Higiene Doméstica y Productos Absorbentes de Higiene Personal
(PHD Y PAHP).
Entidad
Competente
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
A rtículo 3°.- La presente Resolución Ministerial entrará en vigencia a partir del día
siguiente de su publicación en el Diario Oficial
El Peruano.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
MAGALI SILVA VELARDE-ÁLVAREZ
Ministra de Comercio Exterior y Turismo
Anexo de la Resolución Ministerial Nº
323-2013-MINCETUR que incorpora trece (13)
procedimientos administrativos al listado de
procedimientos administrativos que se tramitan
a través de la Ventanilla Única de Comercio
Exterior aprobado por Resolución Ministerial
Nº 137-2010-MINCETUR/DM
Nº
Denominación del
procedimiento
Entidad
Competente
Inscripción o Reinscripción
en el Registro Sanitario de
medicamentos
fabricados
por encargo de una empresa
117 nacional en un país extranjero.
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Inscripción o Reinscripción en
el Registro Sanitario de medicamentos Nacional e Importado utilizando el nombre de
118 otro ya registrado por el mismo titular, cuando el producto
no ha sido comercializado.
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Inscripción o Reinscripción en
el Registro Sanitario de medicamentos utilizando el nombre de
otro ya registrado por el mismo
titular cuando el producto no ha
119 sido comercializado, fabricado
en un tercer país por encargo
de una empresa farmacéutica
del país exportador del producto que no se comercializa ni se
consume en el país fabricante.
Inscripción o Reinscripción
en el Registro Sanitario de
medicamentos utilizando el
nombre de otro ya registrado
120 por el mismo titular, cuando el
producto no ha sido comercializado, fabricado por etapas en
diferentes países y comercializado en uno de ellos.
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Inscripción o Reinscripción en
el Registro Sanitario de medicamentos utilizando el nombre de
otro ya registrado por el mismo
titular, cuando el producto no ha
121 sido comercializado, fabricado
en el extranjero por encargo de
un laboratorio o droguería nacional, que no se comercializa
en el país fabricante.
Cambio de Excipientes en la
Fórmula de Productos Farmacéuticos, Productos Dietéticos
y Edulcorantes, Recursos Te122
rapéuticos Naturales e Insumos o Material Médico.
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
55
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA FINAL
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Nº
Denominación del
procedimiento
Entidad
Competente
Transferencia de Registro Sa- Ministerio
nitario por: Rubro, País y Fabri- de Salud
cante.
(Dirección
General de
123
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Autorización de importación Ministerio
de productos en investiga- de Salud
ción:
(Dirección
A) Psicotrópicos
General de
124 B) Otros
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Autorización para la importa- Ministerio
ción de otros productos far- de Salud
macéuticos y afines para fines (Dirección
exclusivos de investigación.
General de
125
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
56
Certificado de Libre Comercia- Ministerio
lización.
de Salud
(Dirección
General de
126
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Agotamiento de Stock de Productos Farmacéuticos, Galénicos, Dietéticos y Edulcorantes,
Recursos Terapéuticos Naturales, Insumos o Material, Instru127 mental y Equipos de uso Médico
Quirúrgico u Odontológico, Productos Sanitarios y de Higiene
Doméstica no considerados en
la Decisión 706.
Ministerio
de Salud
(Dirección
General de
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Certificado Oficial de Exporta- Ministerio
ción de Estupefacientes (ENA- de Salud
CO).
(Dirección
General de
128
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
Certificado Oficial de Exporta- Ministerio
ción de Estupefacientes, Psico- de Salud
trópicos y Precursores.
(Dirección
General de
129
Medicamentos,
Insumos y
Drogas)
AT-12-Legis(53-67).indd 56
designan y excluyen agentes
de percepción del Régimen de
Percepciones del Impuesto General
a las Ventas aplicable a las
operaciones de venta y adquisición
de combustibles, incrementaN el
importe máximo de adquisiciones
para ser considerado consumidor
final y defineN cuándo se trata de
la venta de más de una unidad del
mismo bien (01.12.2013 – 508084)
DECRETO SUPREMO Nº 293-2013-EF(*)
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
CONSIDERANDO:
Que el Capítulo II del Título II de la Ley Nº
29173 y normas modificatorias regula el Régimen de Percepciones del Impuesto General
a las Ventas (IGV) aplicable a las operaciones
de venta gravadas con dicho impuesto de los
bienes señalados en el Apéndice 1 de la indicada ley, por el cual el agente de percepción
percibirá del cliente un monto por concepto del
IGV que este último causará en sus operaciones
posteriores;
Que el inciso b) del artículo 11° de la Ley Nº
29173 establece que no se efectuará la percepción señalada en el considerando anterior
en las operaciones realizadas con clientes que
tengan la condición de consumidores finales;
Que el numeral 12.1 del artículo 12° de la
citada ley dispone que para efecto de dicho
régimen, se considerará como consumidor final
al sujeto que cumpla en forma concurrente con
las condiciones que el cliente sea una persona
natural y que el importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a setecientos y 00/100
Nuevos Soles (S/. 700,00), por comprobante
de pago, señalándose a continuación que no
se tomará en cuenta el mencionado importe
cuando el valor unitario del bien materia de
venta sea igual o mayor a éste, siempre que
no se trate de la venta de más de una unidad
del mismo bien;
Que asimismo dicho artículo establece que el
importe antes mencionado podrá ser modificado mediante Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economía y Finanzas con
opinión técnica de la SUNAT, pudiendo ser
fijado en el rango comprendido entre el veinte
por ciento (20%) de la UIT y cinco (5) UIT;
Que mediante Decreto Supremo Nº 0912013-EF se han incorporado al régimen de
percepciones bienes que son adquiridos por
más de una unidad, situación que genera que el
importe por comprobante supere los S/. 700,00
aun cuando son para consumo final;
Que adicionalmente, el monto de S/. 700,00
no ha sido reajustado desde la fecha de publicación de la Ley Nº 29173 aun cuando se ha
incrementado la capacidad adquisitiva de los
consumidores;
Que considerando lo antes señalado, resulta
conveniente incrementar dicho importe;
Que por otro lado en cuanto a la regla recogida
en el inciso b) del numeral 12.1 del artículo 12°
de la Ley Nº 29173 según la cual el importe
máximo de adquisición para ser considerado
consumidor final no se tomará en cuenta cuando el valor unitario del bien sea igual o mayor
al referido monto, siempre que no se trate de
la venta de más de una unidad del mismo bien,
resulta necesario reglamentar qué se entiende
por “mismo bien”;
Que finalmente, el numeral 13.1 del artículo
13° de la referida ley establece que la designación así como la exclusión de los agentes de
percepción del Régimen de Percepciones del
IGV aplicable a las operaciones de venta, se
efectuará mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
con opinión técnica de la SUNAT, previendo
-además- los criterios que deben verificarse
para realizar tal designación;
Que de otro lado, el Capítulo III del Título II de
la citada ley regula el Régimen de Percepciones
del IGV aplicable a la adquisición de combustibles; estableciéndose en el artículo 15° que
la designación, así como la exclusión de los
agentes de percepción se efectuará mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, con opinión técnica
de la SUNAT, previendo además los criterios
que deben verificarse para tal efecto;
Que con la finalidad de lograr un adecuado
funcionamiento de los mencionados regímenes, resulta necesario designar nuevos agentes
de percepción;
Que adicionalmente, se ha detectado que
algunos contribuyentes designados como
agentes de percepción de tales regímenes
han incurrido en los criterios de exclusión
previstos en el numeral 13.1 del artículo 13°
y el artículo 15° de la Ley Nº 29173 y normas
modificatorias, por lo que resulta necesario que
dejen de operar como tales;
En uso de las facultades conferidas por el
numeral 8 del artículo 118° de la Constitución
Política del Perú y de conformidad con lo establecido por los artículos 12°, 13° y 15° de la
Ley Nº 29173 y normas modificatorias;
DECRETA:
Artículo 1°.- DESIGNACIÓN DE AGENTES DE
PERCEPCIÓN
Adicionalmente a los ya nombrados, desígnese
como agentes de percepción de los Regímenes
de Percepciones del Impuesto General a las
Ventas aplicables a las operaciones de venta y a
las operaciones de adquisición de combustible,
a los sujetos señalados en los Anexos Nos. 1 y
2 del presente decreto supremo, respectivamente, sin perjuicio de las exclusiones a que
se refiere el artículo siguiente.
Los agentes de percepción designados en
virtud del párrafo anterior operarán como
tales a partir del primer día calendario del
mes subsiguiente a aquel en que se publique
el presente decreto supremo.
Artículo 2°.- EXCLUSIÓN DE AGENTES DE
PERCEPCIÓN
Exclúyase como agentes de percepción de los
Regímenes de Percepciones del Impuesto Ge(*) Los anexos se han consignado en el Suplemento
Electrónico Portafolio Tributario Nº 55, diciembre
de 2013.
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los
treinta días del mes de noviembre del año dos
mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
APRUEBAN Ley de Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal
2014 (02.12.2013 – 508144)
LEY Nº 30114 (PARTE PERTINENTE)
(…)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
(…)
AT-12-Legis(53-67).indd 57
UNDÉCIMA. Dispónese que para el Año Fiscal
2014, los Documentos Cancelatorios-Tesoro
Público emitidos al amparo de la Ley 29266,
Ley que autoriza la emisión de Documentos
Cancelatorios - Tesoro Público para el pago del
impuesto general a las ventas y del impuesto
a la renta generado por contrataciones del
pliego Ministerio de Defensa, son financiados
con cargo a los recursos de la Reserva de
Contingencia hasta por la suma de S/. 150
000 000,00 (CIENTO CINCUENTA MILLONES Y 00/100 NUEVOS SOLES), los cuales,
para efectos de lo establecido en la presente
disposición, se transfieren al pliego Ministerio
de Defensa mediante decreto supremo, con
el voto aprobatorio del Consejo de Ministros,
hasta por el monto que sea requerido en dicho
periodo, sin exceder el límite establecido en el
artículo 3 de la Ley 29266, y se incorporan en
el presupuesto institucional del mencionado
pliego en la fuente de financiamiento Recursos
Ordinarios.
(…)
VIGÉSIMA SEGUNDA. El saldo de balance del
ejercicio presupuestal 2013 que corresponda
a la diferencia entre los ingresos anuales del
Tribunal Fiscal y los gastos devengados en
dicho ejercicio por la fuente de financiamiento Recursos Directamente Recaudados, se
incorporan al presupuesto del Ministerio de
Economía y Finanzas en dicha fuente de financiamiento, en el ejercicio 2014, para financiar
los gastos de inversión y equipamiento para la
mejora de servicios a cargo del Tribunal Fiscal.
(…)
TRIGÉSIMA OCTAVA. Dispónese, durante el
Año Fiscal 2014, lo siguiente:
1 Autorízase al pliego Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT) a transferir financieramente, con cargo a sus saldos de balance al
31 de diciembre de 2013, a favor del pliego
Ministerio de Relaciones Exteriores, para la
formulación y la ejecución de los proyectos de
inversión pública, según corresponda, de los
Centros Nacionales y Binacionales de Control
Fronterizo en los Pasos de Frontera del Perú
(CEBAF), que estén a cargo de la unidad
ejecutora Dirección de Desarrollo e Integración Fronteriza del Ministerio de Relaciones
Exteriores, de acuerdo con los convenios que
suscriban ambas entidades.
Dicha transferencia financiera se realiza
mediante resolución del titular del pliego
SUNAT, que se publica en el diario oficial El
Peruano, previo informe favorable de la Oficina
de Presupuesto o la que haga sus veces en
la mencionada entidad, y se incorpora en el
presupuesto institucional del pliego Ministerio
de Relaciones Exteriores, conforme a lo establecido en el artículo 42° de la Ley 28411, Ley
General del Sistema Nacional de Presupuesto.
2 Encárgase a la Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria
(SUNAT), en el marco de sus funciones de
control fronterizo de mercancías, vehículos
y/o personas, la función de administrar los
Centros de Atención en Frontera (CAF), articulando y coordinando con las autoridades
de control fronterizo un servicio de atención
eficiente. La SUNAT está facultada a ejercer
todos los actos de administración que fueran
necesarios para el funcionamiento del recinto
del CAF comprendiendo la infraestructura,
zonas adyacentes y rutas de acceso.
Para tales efectos, en coordinación con el
Ministerio de Relaciones Exteriores (MRE), la
SUNAT promueve las condiciones operativas
óptimas con las entidades de control nacionales y homólogas de los países limítrofes a fin
de asegurar la atención simultánea en frontera.
Los organismos que desarrollan funciones en
los CAF, deben cumplir las disposiciones los
acuerdos internacionales y las que emita la SUNAT en su calidad de administrador. Los gastos
en que deban incurrir para el desarrollo de sus
funciones son asumidos por cada uno de ellos.
La SUNAT financiará, con cargo a su presupuesto, los gastos de administración y
mantenimiento antes mencionados, sin
demandar recursos adicionales al Tesoro Público, determinando, mediante resolución de
superintendencia, los conceptos comprendidos
en dichos gastos.
57
(…)
CUADRAGÉSIMA CUARTA. Encárgase a la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT), a partir
de la vigencia de la presente Ley, el ejercicio
de las funciones de coordinación, supervisión
y control de las labores de los representantes
de créditos tributarios del Estado a los que se
refiere el numeral 47.3 del artículo 47° de la
Ley 27809, Ley General del Sistema Concursal.
Mediante decreto supremo refrendado por el
ministro de Economía y Finanzas, se reglamenta el proceso de transferencia a la SUNAT, de
las mencionadas funciones que venía ejerciendo el Fondo Nacional de Financiamiento de la
Actividad Empresarial del Estado (FONAFE).
(…)
CUADRAGÉSIMA NOVENA. Prorrógase hasta
el 31 de diciembre de 2014, la vigencia del
artículo 3° de la Ley 29608, Ley que aprueba
la Cuenta General de la República correspondiente al ejercicio fiscal 2009, respecto a las
acciones de saneamiento de la información
contable en el sector público, fijándose como
plazo de presentación de avances el primer
semestre del año 2014 y los resultados finales
de dicho año en el plazo establecido para la
presentación de las rendiciones de cuentas
para la elaboración de la Cuenta General de
la República.
Las acciones de saneamiento no eximen de las
responsabilidades administrativas y legales a
que hubiere lugar, las cuales se comunican a
los organismos de control y de defensa jurídica
del Estado, según corresponda.
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
neral a las Ventas aplicables a las operaciones
de venta y a las operaciones de adquisición
de combustible a los sujetos señalados en los
Anexos Nºs. 3 y 4 del presente decreto supremo, respectivamente, los mismos que dejarán
de operar como tales a partir del primer día
calendario del mes siguiente a aquel en que se
publique el presente decreto supremo.
A rtículo 3°.- INCREMENTO DEL IMPOR TE
MÁXIMO DE ADQUISICIÓN PARA SER CONSIDERADO CONSUMIDOR FINAL
Increméntese el importe máximo de los bienes
adquiridos por comprobante de pago para ser
considerado como consumidor final, a que se
refiere el primer párrafo del inciso b) del numeral 12.1 del artículo 12° de la Ley Nº 29173
a mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles (S/. 1
500,00) por comprobante de pago.
El nuevo importe señalado en el párrafo anterior operará a partir del primer día calendario
del mes siguiente a aquel en que se publique
el presente decreto supremo.
Artículo 4°.- DEFINICIÓN DE MISMO BIEN
CUYO VALOR UNITARIO EXCEDA EL MONTO
MÁXIMO PARA SER CONSIDERADO CONSUMIDOR FINAL
Para efecto de lo dispuesto por el primer párrafo del inciso b) del numeral 12.1 del artículo
12° de la Ley Nº 29173, se considerará que se
trata de la venta de más de una unidad del
mismo bien cuando el comprobante de pago
se emita por dos o más unidades de bienes que
sean idénticos entre sí.
Se consideran idénticos aquellos bienes que
son iguales en todo, incluidas sus características físicas, calidad y prestigio comercial; para
lo cual se considerarán, entre otras características y en la medida que resulten aplicables,
que sean de:
a) La misma marca,
b) El mismo modelo,
c) El mismo color, y
d) El mismo tamaño, talla o dimensiones.
Artículo 5°.- REFRENDO
El presente decreto supremo es refrendado por
el Ministro de Economía y Finanzas.
(…)
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
58
QUINCUAGÉSIMA SEGUNDA. Facúltase al
Poder Ejecutivo para que mediante decreto
supremo, con el voto aprobatorio del Consejo
de Ministros, refrendado por el Presidente del
Consejo de Ministros y el ministro de Economía
y Finanzas, se apruebe la incorporación en el
presupuesto institucional correspondiente
al Año Fiscal 2014 de los pliegos Ministerio
de Economía y Finanzas y Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria, de los recursos provenientes de
la operación de endeudamiento externo a ser
concertada con el Banco Interamericano de
Desarrollo (BID), destinada a financiar los
proyectos “Mejoramiento de los servicios y
capacidad operativa de la Dirección General de
Políticas de Ingresos Públicos”, y “Mejoramiento de la efectividad de los servicios de control
de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria para elevar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y
aduaneras a nivel nacional”, respectivamente.
QUINCUAGÉSIMA TERCERA. Autorízase al
pliego Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria (SUNAT) a
transferir financieramente, con cargo a sus
saldos de balance al 31 de diciembre de 2013,
hasta la suma de S/. 15 372 410,00 (QUINCE
MILLONES TRESCIENTOS SETENTAIDOS
MIL CUATROCIENTOS DIEZ Y 00/100 NUEVOS SOLES) a favor del pliego Poder Judicial,
con el objeto de financiar lo dispuesto en la
Resolución Administrativa 206-2012-CE-PJ del
Consejo Ejecutivo del Poder Judicial, que crea
tres (03) salas superiores especializadas en lo
contencioso administrativo y diez (10) juzgados
especializados en temas tributarios y aduaneros
y temas de competencia del Instituto Nacional
de Defensa de la Competencia y de la Protección de la Propiedad Intelectual (INDECOPI).
Dicha transferencia financiera se realiza en
el plazo de 30 días hábiles a partir del requerimiento que emita el Poder Judicial para tal
efecto, mediante resolución del titular del
pliego SUNAT, que se publica en el diario
oficial El Peruano, previo informe favorable
de la oficina de presupuesto o la que haga sus
veces en la SUNAT, y se incorpora en el presupuesto institucional del pliego Poder Judicial
conforme a lo establecido en el artículo 42 de
la Ley 28411, Ley General del Sistema Nacional
de Presupuesto.
El proceso de Liquidaciones de las Aportaciones y Derechos y la conformación de la Cuenta
Individual de aportes por cada beneficiario, a
que se refiere la Ley 29625, se efectuará en
función a los periodos de aportación que se
determinen para cada beneficiario por edades;
correspondiendo a cada período aportado el
resultado de dividir el total de los recursos
a devolver entre la cantidad de beneficiarios
multiplicado por el promedio de períodos
aportados.
La Comisión a que se refiere la Ley 29625
se aprobará semestralmente, mediante resolución, el padrón de beneficiarios, para la
devolución de aportes priorizando a los mayores de 65 años o personas con discapacidad,
entre 55 y 65 años de edad y los menores de
55 años de edad.
Todas las entidades públicas y privadas deberán remitir, a solo requerimiento, la información de los beneficiarios de la Ley 29625.
(…)
OCTOGÉSIMA TERCERA. Facúltase a la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT) para que,
hasta el 31 de julio de 2016, apruebe el Reglamento de Organización y Funciones (ROF), el
Cuadro para Asignación de Personal (CAP) y
demás documentos de gestión y organización
de dicha Superintendencia, mediante resolución de su Titular. Para dicho efecto, en el
marco de lo dispuesto en la presente disposición, se podrá considerar unidades orgánicas
en más de tres niveles organizacionales, así
como utilizar denominaciones y criterios de
diseño y estructura distintos a los previstos
en las normas que regulan la elaboración y
aprobación del Reglamento de Organización
y Funciones por parte de las entidades de la
Administración Pública y demás documentos
de gestión relacionados con su organización,
funciones y recursos humanos.
Para la mejor aplicación de la presente disposición, suspéndense las normas que se opongan
o limiten su aplicación, incluidas las relativas
al trámite de documentos de gestión. Asimismo, la implementación de lo establecido en la
presente disposición se financia con cargo al
presupuesto institucional del pliego SUNAT.
(…)
(…)
SEPTUAGÉSIMA SEGUNDA. Dispónese que
la devolución a que se refiere la Ley 29625,
comprenderá la totalidad de las contribuciones
recaudadas de los trabajadores dependientes
e independientes, de acuerdo con la información del Ministerio de Economía y Finanzas,
el Banco de la Nación y la SUNAT, siendo los
beneficiarios aquellos que se hayan registrado
hasta el 31 de agosto de 2014 y que se encuentren en el respectivo padrón de beneficiarios
que elabore la Comisión a que se refiere la
Ley 29625 , excluyendo a quienes, directa o
indirectamente, se hubieran beneficiado con
los recursos a que se refiere el Decreto Ley
22591, y sus modificatorias.
AT-12-Legis(53-67).indd 58
OCTOGÉSIMA NOVENA. Incorpórese en los
alcances de la Ley 29266, Ley que autoriza la
emisión de Documentos Cancelatorios - Tesoro
Público para el pago del Impuesto General a
las Ventas y del Impuesto a la Renta generado
por contrataciones del pliego Ministerio de
Defensa, al pliego Agencia de Compras de las
Fuerzas Armadas.
(…)
CENTÉSIMA NOVENA. La presente Ley entra
en vigencia a partir del 1 de enero de 2014,
salvo el artículo 17°, la décima, décima sétima,
vigésima segunda, vigésima octava, trigésima
segunda y cuadragésima primera disposiciones
complementarias finales, la primera y tercera
disposiciones complementarias transitorias
y la primera, cuarta y quinta disposiciones
complementarias modificatorias que rigen a
partir del día siguiente de su publicación en
el diario oficial El Peruano.
Asimismo, prorrógase la vigencia, hasta el 31
de diciembre de 2014, de la septuagésima,
septuagésima segunda la misma que se financia
con cargo al presupuesto institucional de los
pliegos respectivos sin demandar recursos
adicionales al Tesoro Público, octogésima
sexta y centésima vigésima cuarta disposiciones complementarias finales de la Ley 29951,
Ley de Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2013; de la única disposición
complementaria final del Decreto de Urgencia
009-2012; de las disposiciones contenidas en
los artículos 1° y 2° del Decreto de Urgencia
003-2012 para el Programa Nacional contra la
Violencia Familiar y Sexual; de lo dispuesto
en el Decreto de Urgencia 074-2010 que dicta
disposiciones para el otorgamiento de una Bonificación Extraordinaria para los Pensionistas
del Sistema Nacional de Pensiones regulado
por el Decreto Ley 19990; de lo establecido en
la única disposición transitoria de la Ley 29852,
Ley que crea el Sistema de Seguridad Energética en Hidrocarburos y el Fondo de Inclusión
Social Energético; así como del proceso de
transferencia dispuesto en la novena disposición complementaria final de la Ley 29565, Ley
de creación del Ministerio de Cultura.
De igual forma, prorrógase hasta el 31 de diciembre de 2017, la vigencia del artículo 17 de
la Ley 29951, Ley de Presupuesto del Sector
Público para el Año Fiscal 2013.
(…)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
(…)
SÉTIMA. Modifícase el literal a) del artículo 2°
del Decreto Legislativo 674, Ley de Promoción
de la Inversión Privada en las Empresas del
Estado, conforme al texto siguiente:
“Artículo 2°.- Las modalidades bajo las cuales
se promueve el crecimiento de la inversión
privada en el ámbito de las empresas que conforman la Actividad Empresarial del Estado,
son las siguientes:
(…)
a) La transferencia del total o de una parte
de sus acciones y/o activos, en este último
caso, incluso mediante la permuta de bienes
inmuebles, en cuyo caso serán de aplicación
las normas que regulan el Sistema Nacional de
Bienes Estatales.”
Lo dispuesto en el presente artículo es de
aplicación incluso a los procesos de promoción de la inversión privada que a la fecha de
entrada en vigencia de la presente disposición
se encuentren en trámite.
Asimismo, dispónese que en los procesos
de promoción de la inversión privada, bajo
cualquiera de las modalidades establecidas
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
(…)
UNDÉCIMA. Modifícase el numeral 9.6 del
artículo 9° del Decreto Legislativo 1012
que aprobó la “Ley marco de asociaciones
público-privadas para la generación de empleo
productivo y dicta normas para la agilización
de los procesos de promoción de la inversión
privada”, el mismo que queda redactado de la
siguiente manera:
“9.6 Los contratos de Asociación PúblicoPrivada deberán incluir la vía arbitral como
mecanismo de solución de controversias y
deberán contener disposiciones que regulen
el procedimiento y causales de renegociación
y resolución de los contratos, incluyendo las
reglas sobre cesión de posición contractual.
Cuando en los contratos se establezca una
etapa de Trato Directo previa al inicio de un
arbitraje nacional, las partes podrán acordar
la intervención de un tercero neutral, denominado Amigable Componedor, quien será
designado por las partes de manera directa
o por delegación a un Centro o Institución
que administre mecanismos alternativos de
resolución de conflictos. El Amigable Componedor propondrá una fórmula de solución de
controversias, que de ser aceptada de manera
parcial o total por las partes, producirá los
efectos legales de una transacción.
De igual modo en los nuevos contratos a
suscribirse, podrá considerarse en la etapa
previa al inicio del arbitraje nacional, que las
partes puedan someter sus controversias a una
Junta de Resolución de Disputas, a solicitud de
cualquiera de ellas, la cual estará conformada
por uno (1) o tres (3) expertos que serán
designados por las partes de manera directa o
por delegación a un Centro o Institución que
administre mecanismos alternativos de resolución de conflictos. La Junta de Resolución
de Disputas emitirá una decisión vinculante
para las partes, la cual no limita su facultad
de recurrir al arbitraje.
Los procedimientos, instituciones elegibles,
plazos y condiciones para la elección, designación y/o constitución del Amigable Componedor y de las Juntas de Resolución de Disputas
serán establecidos en el reglamento de la
presente Ley. Tanto el Amigable Componedor,
AT-12-Legis(53-67).indd 59
como los miembros de la Junta de Resolución
de Disputas podrán ser terceros neutrales de
nacionalidad distinta a la de las partes.
Lo dispuesto en los párrafos precedentes, no es
de aplicación cuando se remite la controversia
a un Mecanismo Internacional de Solución de
Controversias a que se refiere la Ley 28933.
No se encuentran dentro del ámbito de aplicación del Decreto Legislativo 1017, que aprueba
la Ley de Contrataciones del Estado, los servicios a ser brindados por el Amigable Componedor, los miembros de la Junta de Resolución de
Disputas, los Centros ni las Instituciones que
administren los citados mecanismos alternativos de resolución de conflictos, siempre que
dichos servicios sean requeridos dentro de
la ejecución de los contratos de Asociación
Público-Privada.”
El Ministerio de Economía y Finanzas, en un
plazo no mayor de sesenta (60) días calendario,
adecuará el reglamento del Decreto Legislativo
1012, en el marco de lo dispuesto en la presente disposición.
DUODÉCIMA. Incorpórase en el Decreto
Legislativo 1012, la siguiente disposición
complementaria final:
“SEXTA.- La facultad legalmente establecida
para actuar discrecionalmente, de las entidades que tienen a su cargo la aprobación, conducción, ejecución, supervisión y fiscalización
de los procesos de promoción de la inversión
privada, se ejerce para optar por la decisión
administrativa debidamente sustentada que se
considere más conveniente, dentro del marco
que establece la ley, teniendo en consideración
los criterios establecidos por la cuarta disposición final complementaria de la Ley 29622, Ley
que modifica la Ley 27785, Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría
General de la República y amplía las facultades en el proceso para sancionar en materia
de responsabilidad administrativa funcional.”
(…)
APRUEBAN Ley de Equilibrio
Financiero del Presupuesto del
Sector Público para el Año Fiscal
2014 (02.12.2013 – 508184)
LEY Nº 30115 (PARTE PERTINENTE)
(…)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
PRIMERA. Para el Año Fiscal 2014, los recursos
propios del Tribunal Fiscal a que se refiere el
artículo 1° del Decreto de Urgencia 112-2000
son los siguientes:
a) El 2,3% del monto total que percibe la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (Sunat), proveniente del porcentaje de todos los tributos que
recaude o administre, excepto los aranceles,
en aplicación del literal b) de la presente
disposición.
b) El 1,2% del monto total que percibe la
Sunat, proveniente del porcentaje de todos
los tributos y aranceles correspondientes a las
importaciones que recaude o administre, cuya
recaudación sea ingreso del Tesoro Público, en
aplicación del literal a). El depósito se hace
efectivo en la misma oportunidad en que la
Sunat capta sus recursos propios, mediante
la transferencia a la cuenta correspondiente.
El Ministerio de Economía y Finanzas deposita, dentro de los quince días siguientes de
vencido el Año Fiscal 2014, la diferencia entre
los ingresos anuales y los gastos devengados
de los recursos propios del Tribunal Fiscal, en
la cuenta principal del Tesoro Público, bajo
responsabilidad.
(…)
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
MODIFICATORIAS
(…)
SEGUNDA. Modificación del artículo 31° de la
Ley 30003, Ley que regula el Régimen Especial de
Seguridad Social para los trabajadores y pensionistas pesqueros
Sustitúyese el artículo 31° de la Ley 30003, Ley
que regula el Régimen Especial de Seguridad
Social para los trabajadores y pensionistas
pesqueros, de acuerdo al siguiente texto:
“Artículo 31°.- Creación de aporte a cargo de
los armadores
Créase a cargo de los armadores de embarcaciones pesqueras de mayor escala, a que
se refiere el artículo 3° de la presente Ley, un
aporte obligatorio de determinación mensual
a favor del Fondo Extraordinario del Pescador
(FEP), equivalente a S/. 3,92 (TRES Y 92/100
NUEVOS SOLES) por cada tonelada métrica
de los recursos hidrobiológicos capturados y
destinados al consumo humano indirecto o
directo en el mes respectivo.
Mediante decreto supremo refrendado por
el ministro de Economía y Finanzas podrá
modificarse el monto fijo del aporte señalado
en el párrafo anterior, previo estudio actuarial,
máximo cada dos años, que incluya el total de
las prestaciones señaladas en la presente Ley,
así como el cálculo de sus probables contingencias; lo que permitirá actualizar las variables
paramétricas, manteniendo su equilibrio financiero con el fin de asegurar su sostenibilidad.
La recaudación de dicho aporte está a cargo
de la Sunat, quien lo transfiere al Fondo Consolidado de Reservas Previsionales (FCR).
Los aportes a cargo de los armadores así como
las retenciones del aporte a que se refiere el
artículo 29° de la presente Ley se rigen por
las normas del Código Tributario, debiendo
pagarse estas últimas dentro de los plazos
establecidos para las obligaciones de carácter
mensual.”
59
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
en el artículo 2° del Decreto Legislativo 674,
el Ministerio de Justicia y Derechos Humanos
se encuentra autorizado para disponer de los
recursos que sean necesarios, en el marco de
disposiciones legales vigentes, en caso que
la modalidad de promoción de la inversión
privada lo requiera. El financiamiento de lo
establecido en la presente disposición, se
efectúa con cargo al presupuesto institucional
del Ministerio de Justicia y Derechos Humanos.
Los recursos o el producto que se obtengan
como consecuencia de los procesos de promoción de la inversión privada, bajo cualquiera de
las modalidades a las que se refiere el artículo
2° del Decreto Legislativo 674, constituyen
ingresos del Ministerio de Justicia y Derechos
Humanos.
Esta disposición entrará en vigencia al día
siguiente de la publicación de la presente Ley.
(…)
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
SE RESUELVE:
Aprueban normas para la emisión
de Cartas de Porte Aéreo emitidas
por el servicio de transporte aéreo
internacional de carga
(03.12.2013 – 508234)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 347-2013/SUNAT
Lima, 2 de diciembre de 2013
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
60
CONSIDERANDO:
Que el artículo 3° de la Ley Marco de Comprobantes de Pago - Decreto Ley Nº 25632
dispone que la SUNAT señalará, entre otros,
las características y los requisitos mínimos de
los comprobantes de pago, así como las obligaciones relacionadas con dichos comprobantes,
a que están sujetos los obligados a emitir los
mismos;
Que el inciso f) del artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT y normas modificatorias, establece que
se consideran comprobantes de pago, siempre
que cumplan con todas las características y
requisitos mínimos establecidos en el mismo,
los documentos autorizados en el numeral 6
del artículo 4°;
Que el inciso f) del numeral 6.1 del artículo 4°
del citado Reglamento señala como documento
autorizado para sustentar gasto o costo para
efecto tributario y/o ejercer el derecho al
crédito fiscal, siempre que se identifique al adquirente o usuario y se discrimine el impuesto,
entre otros, a las Cartas de Porte Aéreo;
Que asimismo, el artículo 16° del Reglamento
en mención dispone expresamente que los
documentos autorizados en el numeral 6 del
artículo 4°, entre los cuales se encuentran las
Cartas de Porte Aéreo, deberán cumplir con
las disposiciones específicas que la SUNAT
determine;
Que en consecuencia, a efecto de lograr un mejor control en las operaciones de transporte de
carga aérea internacional, es necesario establecer los requisitos mínimos y las características
de la Carta de Porte Aéreo emitida por dicho
servicio, así como las obligaciones pertinentes;
Que teniendo en cuenta que los transportistas
de carga aérea vienen aplicando la tecnología
informática en sus operaciones de comercio
internacional y en la realización de sus trámites aduaneros, lo cual incide en la eficiencia y
reducción de costos, se ha creído conveniente
brindar a dichos transportistas la opción de
emitir Cartas de Porte Aéreo por medios
electrónicos con la finalidad de facilitar el
cumplimiento de las obligaciones de emitir y
otorgar dichos comprobantes de pago;
En uso de las facultades conferidas por el artículo 3° del Decreto Ley Nº 25632, el artículo
5° de la Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT, el artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501, y el inciso q) del artículo 19° del
Reglamento de Organización y Funciones de
la SUNAT, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 115-2002-PCM y normas modificatorias;
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CAPÍTULO I
GENERALIDADES
Artículo 1°.- Definiciones
Para fines de la presente norma se entenderá
por:
a) Transporte aéreo de carga: Al servicio
prestado en virtud del contrato de transporte
aéreo de carga a que se refiere el artículo 237°
del Reglamento de la Ley de Aeronáutica Civil,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 050-2001MTC y normas modificatorias.
b) Transportista: Al sujeto inscrito en el RUC
que cuenta con permiso de operación o permiso de vuelo otorgado por la autoridad competente para efectuar el servicio de transporte
aéreo de carga.
c) Permiso de Operación: A la autorización
administrativa a que se refiere el numeral 88.1
del artículo 88° de la Ley de Aeronáutica Civil,
aprobada por Ley Nº 27261.
d) Permiso de Vuelo: A la autorización administrativa a que se refiere el numeral 88.2 del
artículo 88° de la Ley de Aeronáutica Civil.
e) Agente: al agente de carga internacional,
que es la persona que puede realizar y recibir
embarques, consolidar y desconsolidar mercancías, actuar como operador de transporte
multimodal sujetándose a las leyes sobre la
materia.
f) Usuario: Al contribuyente al que le corresponde pagar el servicio prestado y que tiene
derecho a deducir costo, gasto o crédito fiscal
para efectos tributarios, o que deba exigir
documentos autorizados de conformidad con
el artículo 17° del Decreto Legislativo Nº 937
que aprobó el Texto del Nuevo Régimen Único
Simplificado y normas modificatorias.
g) Reglamento de Comprobantes de Pago: Al
aprobado por la Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT y normas modificatorias.
h) Servicio de transporte aéreo internacional
de carga: Al transporte aéreo de carga prestado
desde el territorio nacional hacia el exterior.
i) Carta de Porte Aéreo Internacional: Al
comprobante de pago a que se refiere el inciso
f) del numeral 6.1 del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago emitido por
medios físicos o electrónicos, que sustenta la
prestación de un servicio de transporte aéreo
internacional de carga.
j) RUC: Al Registro Único de Contribuyentes.
k) CIR: Al Comprobante de Información Registrada emitido por la SUNAT.
l) SUNAT Virtual: Al Portal de la SUNAT en
la Internet cuya dirección es http/www.sunat.
gob.pe.
Cuando se mencionen artículos sin indicar la
norma legal a la que corresponden, se entenderán referidos a la presente Resolución.
CAPÍTULO II
REQUISITOS MÍNIMOS Y
CARACTERÍSTICAS
Artículo 2°.- Requisitos Mínimos de la Carta de
Porte Aéreo Internacional
La Carta de Porte Aéreo Internacional emitida
por medios físicos (CPAI) será considerada
comprobante de pago cuando contenga los
siguientes requisitos mínimos:
I. Información exigida por el Reglamento de la
Ley de Aeronáutica Civil, y,
II. Los siguientes datos:
1. Denominación del comprobante.
2. Datos de identificación del transportista:
a) Apellidos y nombres o Razón Social.
b) Número de RUC.
3. Datos de identificación del Agente, de
corresponder:
a) Apellidos y nombres o Razón Social.
b) Número de RUC.
c) Número del Código de afiliación al IATA
asignado al agente, de corresponder.
4. Datos de identificación del remitente:
a) Apellidos y nombres o Razón Social.
b) Número de Documento de Identidad o
Número de RUC, en los casos que se requiera
sustentar gasto o costo para efecto tributario
y/o ejercer el derecho al crédito fiscal.
5. Datos de identificación del destinatario
a) Apellidos y nombres o Razón Social.
6. Del servicio de transporte aéreo:
a) Descripción detallada, cantidad y unidad de
medida de acuerdo a los usos y costumbres del
mercado de los bienes transportados, cantidad
de bultos, incluyendo peso y dimensiones.
b) Importe del servicio prestado, sin incluir
los tributos que gravan la operación ni otros
cargos adicionales si los hubiere.
c) Monto discriminado de los tributos que
gravan la operación y otros cargos adicionales,
de ser el caso.
d) Signo o denominación de la moneda.
En el caso de la Carta de Porte Aéreo Internacional emitida por medios electrónicos
(CPAIE) será considerada comprobante de
pago cuando contenga los mismos requisitos
mínimos de la CPAI, con excepción de las
firmas del remitente y del encargado de la recepción de la carga por parte del transportista,
de conformidad con lo dispuesto en el último
párrafo del artículo 238° del Reglamento de la
Ley de Aeronáutica Civil.
Artículo 3°.- Características de la Carta de Porte
Aéreo Internacional
Para efectos de la presente Resolución, la CPAI
se extiende en los ejemplares establecidos en
la Ley de Aeronáutica Civil y su Reglamento.
CAPÍTULO III
REGLAS PARA EL OTORGAMIENTO
DE LA CPAIE
Artículo 4°.- Otorgamiento y representación impresa de la CPAIE
Se entiende que el transportista otorga la
CPAIE cuando:
a) Se proporciona a través de un Sistema de
Emisión u otros mecanismos informáticos,
siempre que quien la reciba tenga la opción
para generar una representación impresa; o,
b) Se entrega una representación impresa
de ésta.
La representación impresa tendrá la calidad de
CPAIE y le permitirá al usuario sustentar costo,
gasto o crédito fiscal, así como cumplir con la
obligación de conservar dicho comprobante
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
CAPÍTULO IV
AUTORIZACIÓN DE EMISIÓN DE CARTAS DE
PORTE AÉREO INTERNACIONAL EMITIDAS
POR MEDIOS ELECTRÓNICOS
Artículo 5°.- Condiciones
para solicitar la auto-
rización de emisión
El transportista deberá ser autorizado por la
SUNAT para emitir la CPAIE. Para tal efecto,
dicho sujeto deberá cumplir con las siguientes
condiciones a la fecha de presentación de la
solicitud de autorización:
a) Encontrarse inscrito en el RUC y que la
SUNAT no le haya notificado la baja de su
inscripción en dicho registro.
b) No encontrarse con suspensión temporal
de actividades, de acuerdo a la información
registrada en el RUC.
c) No tener la condición de no habido para
efectos tributarios.
d) Contar con el “Permiso de Operación” o el
“Permiso de vuelo” vigente otorgado por la
autoridad competente.
e) Que el transportista o los representantes
legales del transportista no tengan sentencia
condenatoria vigente por delito tributario.
f) No encontrarse en procesos de liquidación
judicial o extrajudicial, ni haber suscrito un
convenio de liquidación o haber sido notificados con una resolución disponiendo su disolución y liquidación en mérito a lo señalado en la
Ley General del Sistema Concursal.
Artículo 6°.- Sistemas de emisión de la CPAIE
El transportista podrá emitir las CPAIE
siempre que utilice alguno de los siguientes
sistemas de emisión:
1. Sistema de Emisión acreditado por perito, el
cual debe ser admitido por la SUNAT durante
el procedimiento de autorización de emisión
de CPAIE a que alude el artículo 7°. Para tal
efecto, el Sistema debe estar sustentado en
un dictamen pericial firmado por un ingeniero
colegiado y hábil designado por el Colegio de
Ingenieros del Perú que acredite que el sistema
de emisión:
a) Está habilitado para emitir CPAIE correlativamente y generar representaciones impresas
adicionales.
b) Posee mecanismos de seguridad que
impidan la modificación o eliminación de la
información de la CPAIE.
c) Genera una copia de seguridad o respaldo
de la CPAIE.
El ingeniero que elabore el dictamen pericial
deberá contar con un Certificado de Habilidad
expedido por el Consejo Departamental del Colegio de Ingenieros del Perú. Dicho Certificado
deberá ser emitido en la misma fecha en que
se emite el dictamen pericial.
En caso que el Sistema de Emisión sea proporcionado al transportista por un tercero, además
deberá contar con un contrato suscrito con el
proveedor de dicho sistema.
2. Sistema de Emisión Estandarizado, es el
sistema de emisión electrónica de Cartas de
Porte Aéreo Internacional estructurado en
base a lineamientos generales y uniformes
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aprobados por una entidad que agrupe sólo a
transportistas domiciliados o a transportistas
domiciliados y no domiciliados, que realicen
actividades de transporte aéreo de carga.
Dicho sistema deberá ser validado por la
referida entidad y no requiere ser admitido
por la SUNAT.
Artículo 7°.- Procedimiento para la autorización
de emisión de CPAIE
Los transportistas que soliciten la autorización
de emisión de CPAIE mediante los sistemas de
emisión a que se refiere el artículo 6°, deberán
presentar el Formulario Nº 838 - “Solicitud de
Autorización para la emisión de CPAIE para
transporte aéreo internacional de carga”,
debidamente llenado y firmado por el transportista o su representante legal, el cual tendrá
carácter de declaración jurada.
Los transportistas que soliciten la autorización
de emisión de CPAIE mediante el sistema de
emisión señalado en el numeral 1 del artículo 6°, adjuntarán al referido formulario lo
siguiente:
a) Documentación que contenga las características técnicas de la numeración a emplear,
relativas a la generación de la numeración de
las CPAIE.
b) El original del dictamen pericial suscrito por
un ingeniero colegiado y hábil designado por
el Colegio de Ingenieros del Perú.
c) La copia simple del contrato suscrito entre
el transportista y el proveedor del Sistema
de Emisión acreditado por perito, en caso el
sistema sea provisto por un tercero.
d) Copia simple del documento de identidad
del transportista o su representante legal.
Tratándose de los transportistas que soliciten
la autorización de emisión de CPAIE mediante
el sistema de emisión a que se refiere el numeral 2 del artículo 6°, adjuntarán al formulario
lo siguiente:
a) La documentación vinculada a las características técnicas de la numeración a emplear,
relativas a la generación de la numeración de
las CPAIE.
b) En caso que el Sistema de Emisión Estandarizado sea provisto por:
- La entidad a que se refiere el numeral 2 del
artículo 6°, la copia simple del documento por
el cual dicha entidad confirma su servicio al
transportista.
- Un tercero, la copia simple del contrato de
prestación del servicio al transportista y una
constancia mediante la cual la entidad a que
alude el numeral 2 del artículo 6° valida el
sistema.
En caso que el Sistema de Emisión Estandarizado sea implementado por el propio
transportista, una constancia mediante la cual
la entidad a que se refiere el numeral 2 del
artículo 6° valida el sistema.
c) La copia simple del documento de identidad
del transportista o de su representante legal.
En caso que el trámite se realice a través de
un tercero autorizado, éste deberá exhibir
el original de su documento de identidad
vigente y presentar una copia del documento
de identidad vigente del transportista o su
representante acreditado en el RUC.
La autorización al tercero se entenderá rea-
lizada sólo si se llenan todos los datos del
rubro “Identificación de la persona autorizada
a presentar esta solicitud” del Formulario Nº
838 y si consta en el mismo la firma del transportista o su representante acreditado en el
RUC certificada por notario público o fedatario
de la SUNAT.
La presentación del Formulario Nº 838 - “Solicitud de Autorización para la emisión de
CPAIE para transporte aéreo internacional
de carga” será realizada en las dependencias
o Centros de Servicios al Contribuyente de la
SUNAT de la Intendencia Regional u Oficina
Zonal que correspondan a su domicilio fiscal.
Tratándose de contribuyentes pertenecientes
a la Intendencia Lima o a la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales, en las
sedes de éstas.
La SUNAT resolverá la solicitud de autorización de emisión de CPAIE dentro del plazo de
treinta (30) días hábiles, computados a partir
del día de la presentación de la misma y de
la documentación correspondiente. Para tal
efecto, verificará que se haya cumplido con:
1. Las condiciones señaladas en el artículo 5°.
2. Lo dispuesto en el numeral 1 del artículo 6°,
tratándose del Sistema de Emisión acreditado
por perito.
3. Proporcionar la totalidad de la documentación señalada en el presente artículo, dependiendo del sistema a utilizar.
Vencido el plazo para resolver sin que la
SUNAT haya emitido pronunciamiento, se
entenderá aprobada la solicitud.
Artículo 8°.- CPAIE emitidas antes que surta efecto
61
la autorización de su emisión
La CPAIE emitida antes de la fecha en que
surte efecto la notificación de la resolución
por parte de la SUNAT o antes de la fecha en
la que opera el silencio administrativo positivo
no será considerada comprobante de pago para
efectos tributarios.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
FINALES
Primera.- Vigencia
La presente norma entrará en vigencia a
partir del primer día del mes siguiente al de
su publicación.
Segunda.- Aprobación del Formulario Nº 838 Solicitud de Autorización para la emisión de CPAIE
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
de pago en su condición de sujeto del Nuevo
Régimen Único Simplificado.
para transporte aéreo internacional de carga
Apruébese el Formulario Nº 838 - “Solicitud
de Autorización para la emisión de CPAIE
para transporte aéreo internacional de carga”,
cuyo modelo obra en el Anexo de la presente
Resolución, el cual puede ser fotocopiado u
obtenerse a partir de la vigencia de la presente
Resolución en SUNAT Virtual o en las dependencias y centros de servicios al contribuyente
de la SUNAT.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
SOLICITUD DE AUTORIZACIÓN PARA LA EMISIÓN DE CPAIE PARA EL TRANSPORTE
AÉREO INTERNACIONAL DE CARGA
SUNAT
(Carta de Porte Aéreo Internacional emitido por Medios Electrónicos)
Resolución de Superintendencia N° 347-2013/SUNAT
FORMULARIO
838
Número de RUC
Código IATA
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZON SOCIAL
IMPORTANTE: Presentar la solicitud en dos ejemplares (original y copia) en las oficinas de la SUNAT de la dependencia a la cual
corresponda el deudor tributario.
Solicito la autorización de la emisión de Carta de Porte Aéreo Internacional por Medios Electrónicos (CPAIE).
Para tal fin, declaro a ustedes lo siguiente:
1. Que a la fecha de la presentación de esta solicitud, mi representada cuenta con: (marcar con x según corresponda)
Permiso de Operación
Permiso de Vuelo
Otorgado por el MTC mediante
2. Que a la fecha de la presentación de esta solicitud, los representantes legales de la representada, no tienen sentencia
condenatoria vigente por delito tributario.
3. Que mi representada no se encuentra en procesos de liquidación judicial o extrajudicial, ni se han suscrito convenios
de liquidación o se le ha notificado una resolución disponiendo su disolución y liquidación en mérito a lo señalado en
la Ley General del Sistema Concursal.
4. Que el RUC de mi representada no se encuentra con baja o suspensión temporal de actividades.
5. Que mi representada no tiene la condición de NO HABIDO de conformidad con las normas vigentes.
6. Que el Sistema de Emisión a emplear es (marcar con x según corresponda):
Acreditado por Perito
62
Adjuntar lo indicado en a),b), c) y g) del
punto 7, c) según corresponda.
Adjuntar lo indicado en a),d),e), f) y g) del
punto 7, d), e) y f) según corresponda.
Estandarizado
Nombre del Sistema
Nombre del Proveedor del Sistema
7. Que adjunto lo siguiente:
a)
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
b)
c)
d)
e)
f)
g)
Documentación que contenga las características técnicas de la numeración a emplear, relativas a la generación
de la numeración de los CPAIE.
Original del dictamen pericial suscrito por ingeniero colegiado y hábil a que se refiere el artículo 7° de la Resolución de
Superintendencia N° 347-2013/SUNAT, de corresponder.
Copia simple del contrato suscrito entre el transportista y el proveedor del Sistema de Emisión, de corresponder.
Copia simple del documento en el cual la entidad a que se refiere el numeral 2 del artículo 6° confirma su servicio al
transportista.
Copia simple del documento por el cual el proveedor del Sistema de Emisión Globalizado confirma su servicio al
transportista, de corresponder.
Constancia mediante la cual la entidad a que se refiere el numeral 2 del artículo 6° valida el Sistema Estandarizado, de
corresponder.
Copia simple del documento de identidad del representante legal que firma la presente solicitud.
Identificación del Representante Legal:
Sello de Recepción
Apellidos y Nombres: _______________________________________________________________________
___________________________________
__________________________________
Documento de Identidad (Tipo y número)
Firma
Identificación de la persona autorizada a presentar esta solicitud:
Apellidos y Nombres: _______________________________________________________________________
__
_________________________________
__________________________________
Documento de Identidad (Tipo y número)
Firma
SOLO PARA USO DE SUNAT
OBSERVACIONES: Documentación detallada en el punto 7 que no se adjuntó (marcar x Ver Nota):
Literal a)
Literal b)
Literal c)
Literal d)
Literal e)
Literal f)
L
Literal
g)
De conformidad con el art. 125° de la Ley N° 27444, Ley de Procedimiento Administrativo General, se le otorga un plazo de dos (02) días hábiles,
contados a partir del día siguiente a la fecha de recepción de esta solicitud, para subsanar las observaciones (con los efectos que dicho artículo
señala) en caso contrario se considerará como NO PRESENTADA.
Nota: Tener en cuenta si el transportista solicita autorización para el Sistema de Emisión Acreditado por Perito ( si el sistema
es desarrollado por el transportista o brindado por un tercero) o Estandarizado (si el sistema es desarrollado por el
transportista, un tercero o por la entidad a que valide el sistema) a que hace referencia el Art. 6° de la RS 347-2013/SUNAT.
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Firma del receptor de la solicitud
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN SUMILLADA
Para solicitar la autorización de la emisión de Carta de Porte Aéreo Internacional por Medios Electrónicos
(CPAIE) el solicitante deberá:
1. Apersonarse a la dependencia o Centro de Servicios al Contribuyente de la SUNAT de la Intendencia
Regional u Oficina Zonal que corresponde a su domicilio fiscal, presentando adicionalmente a la
documentación que corresponda al sistema de emisión a utilizar, según la persona que realice el trámite:
De acercarse el Contribuyente/Responsable o su Representante Legal:
-
Presentar la Solicitud de Autorización para la emisión de CPAIE para el Transporte Aéreo
Internacional de Carga, consignando la información según corresponda.
Exhibir el original de su documento de identidad vigente.
Presentar copia de su documento de identidad vigente.
De acercarse una persona autorizada (tercero):
-
Presentar la Solicitud de Autorización para la emisión de CPAIE para el Transporte Aéreo
Internacional de Carga, consignando la información según corresponda.
La Solicitud de autorización antes referida deberá contener toda la información requerida en el
recuadro correspondiente a la identificación y firma de la persona autorizada a presentar esta
solicitud.
Exhibir el original de su documento de identidad vigente.
Presentar copia de su documento de identidad vigente.
Presentar copia del documento de identidad vigente del Contribuyente/Responsable o del
Representante Legal del solicitante (transportista).
Fijan índices de corrección
monetaria para efectos de
determinar el costo computable
de los inmuebles enajenados por
personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como
tales (05.12.2013 – 508398)
RESOLUCIÓN MINISTERIAL
Nº 352-2013-EF/15(*)
Lima, 4 de diciembre de 2013
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artículo 21° del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-2004EF y normas modificatorias, se dispone que en
el caso de enajenación de bienes inmuebles el
costo computable es el valor de adquisición o
construcción reajustado por los índices de corrección monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas en base a los Índices
de Precios al Por Mayor proporcionados por el
Instituto Nacional de Estadística e Informática
(INEI);
Que, conforme al artículo 11° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF y normas modificatorias, los índices de corrección
monetaria serán fijados mensualmente por Resolución Ministerial del Ministerio de Economía
y Finanzas, la cual será publicada dentro de los
primeros cinco (5) días hábiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los
referidos índices de corrección monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto
Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº
179-2004-EF y normas modificatorias, y su
Reglamento, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 122-94-EF y normas modificatorias;
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SE RESUELVE:
A rtículo Ú nico .- En las enajenaciones de
inmuebles que las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
-que optaron por tributar como tales- realicen
desde el día siguiente de publicada la presente
Resolución hasta la fecha de publicación de
la Resolución Ministerial mediante la cual
se fijen los índices de corrección monetaria
del siguiente mes, el valor de adquisición o
construcción, según sea el caso, se ajustará
multiplicándolo por el índice de corrección
monetaria correspondiente al mes y año de
adquisición del inmueble, de acuerdo al Anexo
que forma parte de la presente Resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
estableceN prelación del pago de
las deudas a la seguridad social
en salud (07.12.2013 – 508614)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1170
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
El Congreso de la República por Ley Nº 30073,
y de conformidad con el artículo 104° de la
Constitución Política del Perú, ha delegado
en el Poder Ejecutivo, por un plazo de ciento
veinte (120) días calendario, la facultad de
legislar en materia de salud y fortalecimiento
del sector salud;
Que, en ese sentido el literal f) del artículo 2°
del citado dispositivo, establece la facultad
de legislar sobre el fortalecimiento del financiamiento de ESSALUD a fin de garantizar la
sostenibilidad del fondo de la seguridad social;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artículo 1°.- Modifíquese el numeral 42.1 del
artículo 42° de la Ley Nº 27809, Ley General del
Sistema Concursal, el cual quedará redactado
de la siguiente manera:
Artículo 42°.- Orden de Preferencia
42.1.- En los procedimientos de disolución y
liquidación, el orden de preferencia en el pago
de los créditos es el siguiente:
(…)
Primero: Remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores, aportes
impagos al Sistema Privado de Pensiones o
a los regímenes previsionales administrados
por la Oficina de Normalización Previsional ONP, la Caja de Beneficios y Seguridad Social
del Pescador u otros regímenes previsionales
creados por ley; deuda exigible al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se encuentra en
ejecución coactiva respecto de las cuales se
haya ordenado medidas cautelares; así como
los intereses y gastos que por tales conceptos
pudieran originarse. Los aportes impagos al
Sistema Privado de Pensiones incluyen los
conceptos a que se refiere el artículo 30 del
Decreto Ley Nº 25897, con excepción de las
comisiones cobradas por la administración de
los fondos privados de pensiones.
(…)
Cuarto: Los créditos de origen tributario del
Estado, incluidos los del Seguro Social de
63
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
INSTRUCCIONES GENERALES
Que, el artículo 11° de la Ley Nº 27056 establece que los recursos con que cuenta ESSALUD
para financiar las prestaciones que brinda a
su población asegurada están constituidos
por los aportes o contribuciones de los asegurados incluyendo los intereses y multas
provenientes de su recaudación; sus reservas
y el rendimiento de sus inversiones financieras;
los ingresos provenientes de la inversión de
sus recursos; los ingresos por los seguros de
riesgos humanos y las prestaciones de salud a
no asegurados; y, los demás que adquiera con
arreglo a Ley;
Que, la Norma IV del Título Preliminar del
Código Tributario, establece que sólo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de delegación, se puede, entre otras medidas, establecer
privilegios, preferencias y garantías para la
deuda tributaria;
Que, existe deuda por concepto de contribuciones no pagadas y deuda no tributaria
que mantienen diversas entidades públicas y
privadas con ESSALUD que no vienen siendo
recuperados por limitaciones de orden legal
y técnico;
Que, en ese contexto, dentro de las facultades
delegadas, se hace necesario establecer un
marco normativo que mejore los procesos de
cobranza y garantice la sostenibilidad financiera de ESSALUD;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros;
Con cargo a dar cuenta al Congreso de la
República;
––––––––
(*) El anexo se ha consignado en la sección Indicadores
de esta edición en la pág. 50.
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN SUMILLADA
64
Salud -ESSALUD que no se encuentren contemplados en el primer orden de preferencia;
sean tributos, multas intereses, moras, costas
y recargos.
(…)
Artículo 2°.- Modifíquese el primer párrafo del
artículo 6 del Texto Único Ordenado del Código
Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº
133-2013-EF, el cual quedará redactado de la
siguiente manera:
Artículo 6°.- PRELACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio
general sobre todos los bienes del deudor
tributario y tendrán prelación sobre las demás
obligaciones en cuanto concurran con acreedores cuyos créditos no sean por el pago de remuneraciones y beneficios sociales adeudados
a los trabajadores; las aportaciones impagas al
Sistema Privado de Administración de Fondos
de Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las aportaciones impagas al Seguro Social
de Salud - ESSALUD, y los intereses y gastos
que por tales conceptos pudieran devengarse,
incluso los conceptos a que se refiere el Artículo 30° del Decreto Ley Nº 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito
en el correspondiente Registro.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al
Congreso de la República.
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis
días del mes de diciembre del año dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economía y Finanzas
TERESA NANCY LAOS CÁCERES
Ministra de Trabajo y Promoción del Empleo
modificaN Ley Nº 26790 - Ley de
Modernización de la Seguridad
Social en Salud y establece
la realización de estudios
actuariales en el régimen
contributivo de la seguridad
social en salud (07.12.2013 – 508614)
DECRETO LEGISLATIVO Nº 1171
EL PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
POR CUANTO:
Que, el Congreso de la República, mediante
Ley Nº 30073 ha delegado en el Poder Ejecutivo la facultad de legislar, por un plazo de ciento
veinte (120) días calendario, sobre diversas
materias relacionadas al fortalecimiento del
Sistema Nacional de Salud;
Que, en ese sentido el literal f) del artículo
2° del citado dispositivo legal, establece la
facultad de legislar sobre el fortalecimiento
del financiamiento de ESSALUD a fin de
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garantizar la sostenibilidad del fondo de la
seguridad social;
Que, a fin de garantizar la sostenibilidad del
fondo de seguridad social y por tanto, la atención oportuna y de calidad de los asegurados,
resulta necesario contemplar la realización de
estudios actuariales periódicos por parte de
ESSALUD, así como establecer la obligación
de realizar un estudio actuarial específico
antes de la incorporación de cualquier grupo
de beneficiarios al régimen contributivo de
la seguridad social en salud o la creación de
un nuevo sistema de Seguro Social en Salud;
Que, las exoneraciones, incentivos, beneficios
o exclusiones de la base imponible respecto
de las aportaciones al Seguro Social de Salud,
adicionalmente debe observarse lo establecido
en el Código Tributario, así como especificar
el impacto de la medida y los ingresos alternativos que compensarán la menor recaudación
de ESSALUD;
Que, en concordancia con el artículo 12° de
la Constitución Política del Perú, es necesario
establecer reglas que permitan materializar la
intangibilidad constitucional de los fondos y
reservas de la seguridad social administrados
por ESSALUD a fin de garantizar su equilibrio
financiero y mantener la proporcionalidad entre las contribuciones al régimen contributivo y
las prestaciones esperadas del mismo;
De conformidad con lo establecido en el artículo 104° de la Constitución Política del Perú;
Con el voto aprobatorio del Consejo de Ministros; y,
Con cargo de dar cuenta al Congreso de la
República;
Ha dado el Decreto Legislativo siguiente:
Artículo 1°.- Objeto de la Ley
La presente norma tiene por objeto establecer
que la incorporación de trabajadores independientes al régimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud, la creación de un Seguro de
Salud específico a cargo de ESSALUD o las
exoneraciones, incentivos, beneficios o exclusiones de la base imponible respecto de las
aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD, deben cumplir previamente de manera
concurrente con los siguientes requisitos que
tienen carácter de condición esencial para su
realización:
a) La realización previa de un estudio actuarial.
b) El informe técnico emitido por el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo.
Adicionalmente, las exoneraciones, incentivos,
beneficios o exclusiones de la base imponible
respecto de las aportaciones a ESSALUD, se
sujetan a las reglas a que se refiere la Norma
VII del Título Preliminar del Código Tributario. Asimismo, deben indicar el impacto en el
presupuesto de ESSALUD a corto, mediano y
largo plazo, por los ingresos que se dejarán de
percibir, especificando los ingresos alternativos
que compensarán la menor recaudación.
Asimismo, con la finalidad de garantizar la sostenibilidad financiera del fondo de la seguridad
social en salud y permitir la atención oportuna
y de calidad de los asegurados, ESSALUD
realiza estudios actuariales bianuales, los
cuales son remitidos al Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo.
Artículo 2°.- Incorporación del artículo 3°-A
a la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud
Incorpórese el artículo 3°-A a la Ley Nº 26790,
Ley de Modernización de la Seguridad Social
en Salud, en los siguientes términos:
“Artículo 3°-A.- Estudio actuarial e informe
técnico del Ministerio de Trabajo y Promoción
del Empleo
La incorporación de trabajadores independientes al régimen contributivo de la Seguridad
Social en Salud y la creación de un Seguro de
Salud específico a cargo de EsSalud, deben
cumplir previamente de manera concurrente
con los siguientes requisitos que tienen carácter de condición esencial para su realización:
a) La realización previa de un estudio actuarial.
b) El informe técnico emitido por el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo”.
Artículo 3°.- Incorporación del artículo 6°-A
a la Ley Nº 26790, Ley de Modernización de la
Seguridad Social en Salud
Incorpórese el artículo 6°-A a la Ley Nº 26790,
Ley de Modernización de la Seguridad Social
en Salud, en los siguientes términos:
“Artículo 6°-A Disposiciones para el otorgamiento de beneficios respecto de las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD
Las exoneraciones, incentivos, beneficios o
exclusiones de la base imponible respecto
de las aportaciones al Seguro Social de Salud
- ESSALUD, se sujetan a las reglas a que se
refiere la Norma VII del Título Preliminar del
Código Tributario, debiendo cumplir de manera concurrente con los siguientes requisitos
que tienen carácter de condición esencial:
a) La realización previa de un estudio actuarial.
b) El informe técnico emitido por el Ministerio
de Trabajo y Promoción del Empleo.
Asimismo, deben indicar el impacto en el
presupuesto de ESSALUD a corto, mediano y
largo plazo, por los ingresos que se dejarán de
percibir, especificando los ingresos alternativos
que compensarán la menor recaudación”.
POR TANTO:
Mando se publique y cumpla, dando cuenta al
Congreso de la República.
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los seis
días del mes de diciembre del año dos mil trece.
OLLANTA HUMALA TASSO
Presidente Constitucional de la República
CÉSAR VILLANUEVA ARÉVALO
Presidente del Consejo de Ministros
TERESA NANCY LAOS CÁCERES
Ministra de Trabajo y Promoción del Empleo
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN SUMILLADA
imPUeSto A lA reNtA – DiSPoSicioNeS
reglAmeNtAriAS (22.11.2013 – 507507)(1).
Por D. S. Nº 287-2013-EF se dictan normas reglamentarias de las disposiciones sobre Impuesto
a la Renta contenidas en la Ley Nº 29973 – Ley
General de la Persona con Discapacidad.
régimeN De ceticoS – DiSPoSicioNeS
reglAmeNtAriAS (22.11.2013 – 507521)(1).
Mediante D. S. Nº 10-2013-PRODUCE se aprueba el listado de mercancías comprendidas en
las subpartidas nacionales respecto de las
cuales los usuarios no podrán desarrollar actividades de manufactura o producción al interior de los Céticos.
BeNeFicioS triBUtArioS – régimeN De
HiDrocArBUroS (23.11.2013 – 507597)(2).
Por D. S. Nº 289-2013-EF se modifica la lista de
bienes e insumos destinados a las actividades
de exploración de cada contrato, para las actividades de exploración, que pueden importarse exonerados de todo tributo, aprobada por
el D. S. Nº 138-94-EF.
comProBANteS De PAgo – FActUrA
NegociABle (27.11.2013 – 507816)(2).
Mediante R. de S Nº 339-2013/SUNAT se modifican las disposiciones para la incorporación
de la Factura Negociable en la factura y el recibo por honorarios.
cóDigo triBUtArio – NotiFicAcióN De
ActoS ADmiNiStrAtivoS
(29.11.2013 – 507928)(2).
Por R. de S. Nº 344-2013/SUNAT incorporan en
el Anexo de la R. de S. Nº 14-2008/SUNAT que
regula la notificación de actos administrati-
Del
11 De noviembre al 10 De Diciembre De 2013
vos por medio electrónico, a las resoluciones
que se pronuncian sobre el reconocimiento de
pago con error.
imPUeSto geNerAl A lAS veNtAS –
régimeN De PercePcioNeS Del imPUeSto
(01.12.2013 – 508084)(2).
Mediante D. S. Nº 293-2013-EF se designan y
excluyen agentes de percepción del Régimen
de Percepciones del IGV aplicable a las operaciones de venta y adquisición de combustibles, se incrementa el importe máximo de adquisiciones para ser considerado consumidor
final y se define cuando se trata de la venta de
más de una unidad del mismo bien.
comProBANteS De PAgo – cArtA De Porte
Aéreo (03.12.2013 – 508234)(2).
Por R. de S. Nº 347-2013/SUNAT aprueban normas para la emisión de Cartas de Porte Aéreo
emitidas por el servicio de transporte aéreo
internacional de carga.
tASAS – ArANceleS JUDiciAleS
(04.12.2013 – 508316)(3).
Mediante Res. Adm. Nº 257-2013-CE-PJ aprueban Directivas “Procedimiento de Devolución
y Habilitación de Aranceles Judiciales y Derechos de Tramitación del Poder Judicial” y “Procedimiento en caso de detectarse Aranceles
Judiciales o Derechos de Tramitación Falsificados”.
imPUeSto A lA reNtA – ÍNDice De
correccióN moNetAriA
(05.12.2013 – 508368)(2).
Por R. M. Nº 352-2013-EF/15 se fijan los índices
de corrección monetaria para efectos de de-
terminar el costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales.
APorteS A eSSAlUD – DiSPoSicioNeS
moDiFicAtoriAS (06.12.2013 – 508518)(3).
Mediante Dec. Leg. Nº 1160 se modifica el porcentaje que debe pagar el ESSALUD a la SUNAT por la recaudación de sus aportaciones.
cóDigo triBUtArio – DiSPoSicioNeS SoBre
PrelAcióN De DeUDAS (07.12.2013 – 508614)(2).
Por Dec. Leg. Nº 1170 se modifica el artículo 6º
del Código Tributario y el artículo 42º de la Ley
General del Sistema Concursal, sobre prelación de deudas.
Sector SAlUD – DiSPoSicioNeS
moDiFicAtoriAS (07.12.2013 – 508614)(2).
Mediante Dec. Leg. Nº 1171 se modifica la Ley
N° 26790, de Modernización de la Seguridad
Social en Salud, y se establece la realización de
estudios actuariales en el régimen contributivo de la seguridad social en salud. Asimismo,
se establece que las exoneraciones, incentivos,
beneficios o exclusiones de la base imponible
respecto de las aportaciones a ESSALUD se
sujetan a las reglas de la Norma VII del Título
Preliminar del Código Tributario.
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 270, noviembre de 2013.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Portafolio
Tributario Nº 56, diciembre de 2013.
65
Análisis
AnálisisTributario
Tributario 311
311• •diciembre
diciembre2013
2013
LEGISLACIÓN
TRIBUTARIA
SUMILLADA
OTRAS NORMAS DE INTERÉS EMPRESARIAL
ActiviDAD emPreSAriAl – DiSPoSicioNeS
reglAmeNtAriAS eN mAteriA AmBieNtAl
(12.11.2013 – 506845).
Mediante Resolución de OEFA Nº 43-2013-OEFA/
CD se modifica el Reglamento de Fraccionamiento y/o Aplazamiento del pago de las multas impuestas por el Organismo de Evaluación y Fiscalización Ambiental (OEFA).
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ADUANAS – ProceDimieNtoS ADUANeroS
(12.11.2013 – 506847).
Por R de S. NAA Nº 330-2013/SUNAT/300000 se
modifica el Procedimiento General de “Manifiesto de Carga” INTA-PG.09 (versión 5).
se aprueba la Tipificación de Infracciones y Escala
de Sanciones relacionadas al incumplimiento de
los Límites Máximos Permisibles (LMP) previstos
para actividades económicas bajo el ámbito de
competencia del OEFA.
ActiviDAD emPreSAriAl – DiSPoSicioNeS
reglAmeNtAriAS eN mAteriA AmBieNtAl
(13.11.2013 – 506900).
Mediante R. de Cons. Direc. N° 45-2013-OEFA/CD
oSiNergmiN – moDiFicAcioNeS
reglAmeNtAriAS (13.11.2013 – 506903).
Por R. de Cons. Direc. OSINERGMIN Nº 211-2013OS/CD se modifica el Reglamento de los Órganos
Resolutivos de OSINERGMIN.
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LEGISLACIÓN SUMILLADA
ADUANAS – Procedimientos aduaneros
(13.11.2013 – 506916).
Mediante R. de S. NAA N° 331-2013/SUNAT/300000
se aprueba el Procedimiento General de “Transbordo” INTA-PG.11 (versión 4).
TRABAJO – Compensación por Tiempo de
Servicios (14.11.2013 – 507085).
Por D. S. Nº 10-2013-TR se incorpora una Disposición Complementaria Final al D. S. Nº 4-97-TR que
aprueba el Reglamento de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios.
AMBIENTE – Disposiciones reglamentarias
(15.11.2013 – 507108).
Mediante D. S. Nº 11-2013-MINAM se aprueba el
Reglamento del Registro de Entidades Autorizadas
para la Elaboración de Estudios Ambientales – SEIA.
APORTE AL FONAVI – Procedimiento de
devolución (15.11.2013 – 507125)(1).
Por D. S. Nº 282-2013-EF se modifica el D. S. Nº
6-2012-EF que aprueba el Reglamento de la Ley
Nº 29625, Ley de devolución de dinero del FONAVI
a los trabajadores que contribuyeron al mismo.
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
66
TRANSPORTE– Procedimientos
administrativos (15.11.2013 – 507140).
Mediante D. S. Nº 15-2013-MTC se modifica el Texto único Ordenado del Reglamento Nacional de
Responsabilidad Civil y Seguros Obligatorios por
Accidentes de Tránsito y el Reglamento del Fondo
de Compensación del Seguro Obligatorio de Accidentes de Tránsito.
OSINERGMIN – Procedimientos
administrativos (15.11.2013 – 507152).
Por R. de Cons. Direc. OSINERGMIN N° 223-2013OS/CD se aprueba el Texto Único Ordenado del
Reglamento del OSINERGMIN para la Solución de
Controversias.
ADUANAS – Procedimientos aduaneros
(16.11.2013 – 507225).
Mediante R. de I. Nº 12-2013-SUNAT/3A0000 se
aprueba el Procedimiento Específico de “Rectificación del Manifiesto de Carga y Operaciones
Asociadas” INTA-PE.09.02 (versión 5).
SISTEMA DE SEGUROS – Disposiciones
reglamentarias (17.11.2013 – 507297).
Por R. de SBS. Nº 6825-2013 se modifica el Reglamento de las Inversiones Elegibles de las Empresas de Seguros.
SECTOR FINANCIERO – Disposiciones
reglamentarias (17.11.2013 – 507298).
Mediante R. de SBS. Nº 6826-2013 se modifica el
Reglamento para el Requerimiento de Patrimonio
Efectivo por Riesgo de Crédito.
SECTOR FINANCIERO – Disposiciones
reglamentarias (17.11.2013 – 507299).
Por Circular Nº AFP-134-2013 se aprueban disposiciones sobre Metodología de cálculo del “float” y
evaluación de cumplimiento.
SECTOR FINANCIERO – Procedimientos
administrativos (18.11.2013 – 507326).
Mediante R. de SBS. Nº 6827-2013 se modifican
los Procedimientos Nº 115 “Anulación, Modificación y Grabación de operaciones en el Mercado
Electrónico de Rentas y Retiros (MELER) del SPP”
y Nº 133 “Inscripción de registro de médicos integrantes de Comités” del TUPA de la SBS.
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INDECOPI – Disposiciones reglamentarias
(20.11.2013 – 507409).
Por R. de Pres. Cons. Direc. Nº 280-2013-INDECOPI/COD se aprueba el Reglamento de la Publicación de las resoluciones emitidas por los Órganos
Resolutivos del Indecopi en el marco del supuesto previsto en el inciso c) del artículo 26° BIS del
Decreto Ley Nº 25868.
AGRICULTURA – Disposiciones
reglamentarias (22.11.2013 – 507496).
Mediante D. S. Nº 15-2013-MINAGRI se dictan medidas para fortalecer las concesiones forestales
con fines maderables y se modifica el Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre, aprobado por D. S. Nº 14-2001-AG.
ADUANAS – Infracciones y sanciones
(22.11.2013 – 507539)(3).
Por R de S. NAA Nº 346-2013-SUNAT/300000 se
aprueba el Reglamento del Régimen de Gradualidad para la sanción de multa aplicable al numeral
6 del inciso d) del artículo 192° de la Ley General
de Aduanas, aprobada por el Dec. Leg. Nº 1053.
PROINVERSION – Procedimientos
administrativos (23.11.2013 – 507599).
Mediante R. M. Nº 334-2013-EF/10 se modifica el
Texto Único de Procedimientos Administrativos
de la Agencia de Promoción de la Inversión Privada - PROINVERSION.
SANCIONES PENALES – DELITOS CONTRA LA
ADMINISTRACIÓN públicA (26.11.2013 – 507701).
Por Ley Nº 30111 se incorpora la pena de multa en
los delitos cometidos por funcionarios públicos.
SISTEMA BURSÁTIL – Disposiciones
reglamentarias (26.11.2013 – 507728).
Mediante R. de SMV Nº 28-2013-SMV/01 se aprueba el Reglamento de los Mecanismos Centralizados de Negociación para Valores de Deuda Pública e Instrumentos Derivados de estos.
REGISTROS PÚBLICOS – Procedimientos
administrativos (26.11.2013 – 507737).
Mediante R. de SUNARP N° 314-2013-SUNARP/
SN se modifica el Texto Único Ordenado del Reglamento General de los Registros Públicos y se
aprueba la Directiva N° 8-2013-SUNARP-SN, “Directiva que regula el procedimiento para la inmovilización temporal de las partidas de predios”.
SISTEMA BURSÁTIL – Modificaciones
reglamentarias (27.11.2013 – 507813).
Por R. de SMV N° 29-2013-SMV/01 se modifica el
Reglamento Interno de Cavali S.A. ICLV y el Reglamento de Operaciones en Rueda de Bolsa de la
Bolsa de Valores de Lima.
TRABAJO – Régimen del Trabajador Social
(28.11.2013 – 507853).
Por Ley Nº 30112 se aprueban disposiciones del
Ejercicio Profesional del Trabajador Social.
ENERGÍA – Disposiciones reglamentarias
(28.11.2013 – 507878).
Mediante R. de Cons. Direc. OSINERGMIN Nº 2442013-OS/CD se aprueban costos administrativos
y operativos del FISE de las Empresas de Distribución Eléctrica en sus actividades vinculadas con el
descuento en la compra del balón de gas.
SECTOR FINANCIERO- Encaje de Moneda
Nacional (29.11.2013 – 507913).
Por Circular Nº 43-2013-BCRP se aprueban las disposiciones de Encaje en Moneda Nacional.
SISTEMA DE SEGUROS – Modificaciones
reglamentarias (29.11.2013 – 507920)
Mediante R. de SBS N° 7044-2013 se modifican las
Normas para el Registro de Pólizas de Seguro y
Notas Técnicas.
VENTANILLA ÚNICA DE COMERCIO EXTERIOR –
Procedimientos administrativos (30.11.2013
– 508006)(2).
Por R. M. Nº 323-2013-MINCETUR se amplían relación de procedimientos administrativos que se
tramitan a través de la Ventanilla Única de Comercio Exterior - VUCE.
SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre
presupuesto (02.12.2013 – 508144)(2).
Mediante Ley Nº 30114 se aprueba la Ley de Presupuesto del Sector Publico para el Año Fiscal 2014.
SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre
presupuesto (02.12.2013 – 508184)(2).
Por Ley N° 30115 se aprueba la Ley de Equilibrio Financiero del Presupuesto del Sector Publico para
el Año Fiscal 2014.
SECTOR PÚBLICO – Disposiciones sobre
presupuesto (02.12.2013 – 508189).
Mediante Ley Nº 30116 se aprueba la Ley del Endeudamiento del Presupuesto del Sector Publico
para el Año Fiscal 2014.
PROTECCIÓN AL CONSUMIDOR – Disposiciones
complementarias (06.12.2013 – 508476).
Por Res. de Presidencia del Consejo Directivo del
INDECOPI se aprueba la Directiva Nº 7-2013/DIRCOD-INDECOPI, que modifica, incorpora y deroga
diversos artículos de la Directiva Nº 4-2010/DIRCOD-INDECOPI, que establece las reglas complementarias aplicables al Procedimiento Sumarísimo en materia de Protección al Consumidor.
SECTOR SALUD – Medidas para garantizar el
servicio de salud (06.12.2013 – 508506).
Mediante Dec. Leg. Nº 1156 se dictan medidas
destinadas a garantizar el servicio público de salud en los casos en que exista un riesgo elevado o
daño a la salud y la vida de las poblaciones.
SECTOR SALUD – Modernización en la
gestión (06.12.2013 – 508507).
Por Dec. Leg. Nº 1157 se aprueba la modernización
de la gestión de la inversión pública en salud.
SECTOR SALUD – Fortalecimiento de
la Superintendencia Nacional de
Aseguramiento en Salud (06.12.2013 – 508509).
Mediante Dec. Leg. Nº 1158 se establecen medidas
destinadas al fortalecimiento de la Superintendencia Nacional de Aseguramiento en Salud.
SECTOR SALUD – Disposiciones aplicables al
sector público (06.12.2013 – 508517).
Por Dec. Leg. Nº 1159 se aprueban las disposiciones para la implementación y desarrollo del intercambio prestacional en el Sector Público.
(1) Publicada en el Suplemento Mensual Informe
Tributario Nº 270, noviembre de 2013.
(2) Publicada en el presente número de la Revista
Análisis Tributario.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Portafolio
Tributario Nº 56, diciembre de 2013.
30/12/13 16:49
LEGISLACIÓN SUMILLADA
SECTOR SALUD – DISPOSICIONES
MODIFICATORIAS (07.12.2013 – 508600).
Mediante Dec. Leg. Nº 1162 se incorporan disposiciones al Dec. Leg. Nº 1153, que regula la Política
Integral de Compensaciones y Entregas Económicas del Personal de Salud al Servicio del Estado.
SECTOR SALUD – FORTALECIMIENTO DEL SEGURO
INTEGRAL DE SALUD (07.12.2013 – 508601).
Por Dec. Leg. Nº 1163 se aprueban disposiciones
para el fortalecimiento del Seguro Integral de
Salud.
SECTOR SALUD – RÉGIMEN DE FINANCIAMIENTO
SUBSIDIADO (07.12.2013 – 508604).
Mediante Dec. Leg. Nº 1164 se establecen disposiciones para la extensión de la cobertura poblacional del Seguro Integral de Salud en materia de
afiliación al Régimen de Financiamiento Subsidiado.
SECTOR SALUD – SEGURO INTEGRAL DE SALUD
(07.12.2013 – 508605).
Por Dec. Leg. Nº 1165 se establece el mecanismo
de “Farmacias Inclusivas” para mejorar el acceso a
medicamentos esenciales a favor de los afiliados
del Seguro Integral de Salud.
SECTOR SALUD – DISPOSICIONES SOBRE
ATENCIÓN PRIMARIA DE SALUD (07.12.2013 –
508606).
Mediante Dec. Leg. N° 1166 se aprueba la conformación y funcionamiento de las Redes Integradas de Atención Primaria de Salud.
SECTOR SALUD – DISPOSICIONES SOBRE
GESTIÓN (07.12.2013 – 508609).
Por Dec. Leg. N° 1167 se crea el Instituto de Gestión de Servicios de Salud.
ESSALUD – NOTIFICACIÓN POR VÍA ELECTRÓNICA
(07.12.2013 – 508613).
Mediante Dec. Leg. N° 1169 se establece la implementación del Sistema de Comunicación por
vía electrónica para que ESSSALUD notifique los
embargos en forma de retención y actos vinculados por deudas no tributarias a las empresas del
Sistema Financiero.
ESSALUD – DISPOSICIONES DE CONTROL
(07.12.2013 – 508615).
Mediante Dec. Leg. N° 1172 se establecen medidas
para cautelar el cumplimiento de las normas a la
seguridad social en salud y a la obligación de informar del trabajador.
SECTOR SALUD – FONDOS DE ASEGURAMIENTO
DE SALUD (07.12.2013 – 508616).
Por Dec. Leg. N° 1173 se aprueban disposiciones
aplicables a las Instituciones Administradoras de
Fondos de Aseguramiento en Salud de las Fuerzas Armadas.
SECTOR SALUD – FONDOS DE ASEGURAMIENTO
DE SALUD (07.12.2013 – 508619).
Mediante Dec. Leg. N° 1174 se aprueban disposiciones sobre el Fondo de Aseguramiento en Salud
de la Policía Nacional del Perú.
SECTOR SALUD – RÉGIMEN APLICABLE A LA
POLICÍA NACIONAL DEL PERÚ (07.12.2013 –
508621).
Por Dec. Leg. N° 1175 se aprueban disposiciones
del Régimen de Salud de la Policía Nacional del
Perú.
TRABAJO – MODIFICACIONES REGLAMENTARIAS
(07.12.2013 – 508644).
Mediante D. S. N° 12-2013-TR se modifica el Reglamento de la Ley General de Inspección del
Trabajo.
SISTEMA CONCURSAL – RÉGIMEN PARA LA
ACTIVIDAD DEPORTIVA FUTBOLÍSTICA (10.12.2013
– 508921).
Por D. S. Nº 125-2013-PCM se aprueba el Reglamento de la Ley Nº 30064, Ley Complementaria
para la Reestructuración Económica de la Actividad Deportiva Futbolística.
ADUANAS – INFRACCIONES Y SANCIONES
(10.12.2013 – 508937)(3).
Por R. de S. NAA N° 374-2013-SUNAT/300000 se
modifica el Reglamento del Régimen de Gradualidad para la aplicación de las sanciones de
multas, aprobado por R. de S. NAA N° 473-2012/
SUNAT/A.
PODER JUDICIAL – PRÓRROGA DE PLAZO DE
FUNCIONAMIENTO (10.12.2013 – 508938).
Mediante Res. Adm. N° 296-2013-CE-PJ se prorroga el plazo de funcionamiento de la Segunda Sala
de Derecho Constitucional y Social Transitorio de
la Corte Suprema de Justicia de la República.
(3) Publicada en el Suplemento Electrónico Portafolio
Tributario Nº 56, diciembre de 2013.
NOMBRAMIENTOS
DE INTERÉS
OEFA – ORGANIZACIÓN INTERNA
(16.11.2013 – 507225).
Mediante R. de Pres. Cons. Direc. Nº 149-2013OEFA/PCD se designa a Sebastián Enrique Suito
López como Asesor de la Alta Dirección del OEFA.
AT-12-Legis().indd 67
RELACIONES EXTERIORES - ORGANIZACIÓN
INTERNA (24.11.2013 – 507653).
Por R. S. N° 212-2012-RE se nombra Representante Permanente del Perú a Juan Federico Jiménez
Mayor ante la Organización de los Estados Americanos.
NOTA:
Las referencias a páginas corresponden a las de
la sección NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
Peruano", salvo indicación expresa.
ABREVIATURAS:
D. S.
: Decreto Supremo
Dec. Leg.
: Decreto Legislativo
Res. Adm.
: Resolución de
Administrativa
R. D.
: Resolución Directoral
R. G. G.
: Resolución de Gerencia
General
R. I. N.
: Resolución de Intendencia
Nacional
R. I. N. ADUANAS : Resolución de Intendencia
Nacional de Aduanas
R. J.
: Resolución Jefatural
R. Leg.
: Resolución Legislativa
R. M.
: Resolución Ministerial
R. P.
: Resolución Presidencial
R. P. C. E. N.
: Resolución del Presidente
del Consejo Ejecutivo Nacional
R. P. D. I.
: Resolución de la Presidencia
del Directorio de INDECOPI
R. S.
: Resolución Suprema
R. VM.
: Resolución Viceministerial
R. de A.
: Resolución de Alcaldía
R. de C.
: Resolución de Contaduría
R. de CNC
: Resolución de Consejo Normativo de Contabilidad
R. de Cons. Direc. : Resolución de Consejo
Directivo
R. de I.
: Resolución de Intendencia
R. de O. Z.
: Resolución de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolución de Presidencia
Ejecutiva
R. de S.
: Resolución de Superintendencia
R. de S. NAA
: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta
de Aduanas
R. de S. NATI
: Resolución de Superintendencia Nacional Adjunta
de Tributos Internos
R. de SBS
: Resolución de Superintendencia de Banca y Seguros
y AFP
R. de SD
: Resolución de Secretaría de
Descentralización
R. de SMV
: Resolución de Superintendencia del Mercado de
Valores
R. de SUNARP
: Resolución del Superintendente Nacional de los
Registros Públicos
TUO
: Texto Único Ordenado
67
Análisis Tributario 311 • diciembre 2013
SECTOR SALUD – ORGANIZACIÓN INTERNA
(07.12.2013 – 508598).
Por Dec. Leg. Nº 1161 se aprueba la Ley de Organización y Funciones del Ministerio de Salud.
27/12/13 11:42
(