Desarrollo de piloto orientado a la gestión de procesos complejos

GUÍA PRÁCTICA
GUÍA PRÁCTICA DE
APROXIMACIÓN PARA
LA APLICACIÓN DE LAS
DEDUCCIONES
FISCALES POR
ACTIVIDADES DE I+D+I
Madrid, 2013
NOTA: La información recogida en esta guía resulta memamente informativa, eximiéndose IASAF de cualquier responsabilidad derivada
de una incorrecta interpretación y/o empleo de la normativa de referencia
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GUÍA PRÁCTICA
ÍNDICE
ÍNDICE ................................................................................................................................................... 2
OBJETIVO DEL INFORME ......................................................................................................................... 4
1.
RESUMEN EJECUTIVO...................................................................................................................... 5
2.
Definiciones de I+D+i ...................................................................................................................... 7
2.1.
Definiciones técnico jurídicas ............................................................................................................. 7
2.1.1.
Impuesto de Sociedades ............................................................................................................. 7
2.1.2.
Definiciones en el manual de Frascati y Oslo ............................................................................. 8
2.1.3.
Definiciones en el ámbito de la familia normativa de la UNE 166.000 ...................................... 9
2.2.
Jurisprudencia...................................................................................................................................10
Sentencia de la Audiencia Nacional de 30 de mayo de 2011 ...................................................................10
2.3.
Exclusiones .......................................................................................................................................12
2.4.
Aspectos prácticos y diferenciación entre Investigación y Desarrollo e Innovación tecnológica ....12
Las cuestiones de novedad:......................................................................................................................12
Cómo identificar si un proyecto puede ser de I+D + innovación..............................................................13
3.
La Deducción Fiscal por I+D+I ........................................................................................................ 15
3.1.
Base de deducción ............................................................................................................................15
3.1.1.
Actividades de I+D ....................................................................................................................15
3.1.2.
Actividades de innovación. .......................................................................................................15
3.2.
Porcentajes de Deducción ................................................................................................................16
3.2.1.
Sistema general deducción .......................................................................................................16
3.2.2.
Deducciones adicionales ..........................................................................................................16
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GUÍA PRÁCTICA
3.2.3.
4.
Minoración de la subvención ...................................................................................................17
MÉTRICA PARA UNA DEDUCCIÓN FISCAL I+D+i .............................................................................. 19
4.1.
IDENTIFICACIÓN DE PROYECTOS ......................................................................................................19
4.1.1.
Identificación de las actividades ...............................................................................................19
4.1.2.
Identificación de los gastos ......................................................................................................20
4.2.
Seleccionar el proceso ......................................................................................................................21
4.3.
ELABORACIÓN DE MEMORIAS..........................................................................................................23
1.
Memoria del proyecto ..............................................................................................................23
2.
Planificación ..............................................................................................................................23
3.
Detalle y justificación de las actividades que constituyen I+D e innovación tecnológica ........23
4.
Presupuesto ..............................................................................................................................23
5.
Anexos ......................................................................................................................................24
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OBJETIVO DEL
INFORME
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GUÍA PRÁCTICA
1. RESUMEN EJECUTIVO
El objetivo de este documento es facilitar al usuario una guía práctica de aproximación a la
deducción fiscal por actividades de I+D+i.
Para ello se ha estructurado el documento en varios apartados:
Definiciones de I+D+i: descripción de las definiciones incluidas en la normativa fiscal con
mención a jurisprudencia: Setencias y Consultas vinculantes
Aspectos contables de la Deducción fiscal: con incluisón de la base de deducción así como
los porcentajes aplicables
Métrica para una deducción: incluyendo aspectos como la correcta identificación de los
proyectos de I+D+i y una guía con el contenido necesario para su documentación.
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GUÍA PRÁCTICA
CONSIDERACIONES
FISCALES
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2. Definiciones de I+D+i
La subjetividad de estas definiciones es muy elevada. No resulta fácil discernir entre actividades
de I+D e innovación tecnológica.
Con objeto de ayudar en estas tareas, se incluyen una serie de definiciones de referencia.
Asimismo, se hace mención a jurisprudencia del Tribunal Supremo en la materia con objeto de
poder ayudar a una correcta interpretación de las mismas.
2.1. Definiciones técnico jurídicas
2.1.1. Impuesto de Sociedades
En el Impuesto de Sociedades, dicho concepto aparece en el artículo 35 del Real
Decreto Legislativo 4/2004 de 5 marzo de 2004 del Texto y concretamente:
Investigación y Desarrollo
Se considerará investigación a la indagación original planificada que persiga
descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito
científico y tecnológico, y desarrollo a la aplicación de los resultados de la
investigación o de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la
fabricación de nuevos materiales o productos o para el diseño de nuevos
procesos o sistemas de producción, así como para la mejora tecnológica
sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Se considerará también actividad de investigación y desarrollo la materialización
de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseño, así como la
creación de un primer prototipo no comercializable y los proyectos de
demostración inicial o proyectos piloto, siempre que éstos no puedan convertirse
o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
Asimismo, se considerará actividad de investigación y desarrollo el diseño y
elaboración del muestrario para el lanzamiento de nuevos productos. A estos
efectos, se entenderá como lanzamiento de un nuevo producto su introducción
en el mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no
meramente formal o accidental.
También se considerará actividad de investigación y desarrollo la concepción de
software avanzado, siempre que suponga un progreso científico o tecnológico
significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante
la creación de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que esté
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GUÍA PRÁCTICA
destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la
sociedad de la información.
No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software.
Innovación Tecnológica
Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance
tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o
mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos
productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista
tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.
Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un
plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable,
los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios
textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete,
del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para
aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
2.1.2. Definiciones en el manual de Frascati y Oslo
Dichos manuales se consideran una guía de referencia a la hora de interpretar qué
actividades pueden considerarse como de I+D ó de innovación tecnológica.
Manual de Frascati
Actividades de I+D: Según el manual de Frascati, las actividades de I+D engloban
las siguientes actividades: Investigación básica, investigación aplicada y desarrollo
experimental. “La investigación básica consiste en trabajos experimentales o
teóricos que se emprenden principalmente para obtener nuevos conocimientos
acerca de los fundamentos de los fenómenos y hechos observables, sin pensar en
darles ninguna aplicación o utilización determinada. La investigación aplicada
consiste también en trabajos originales realizados para adquirir nuevos
conocimientos; sin embargo, está dirigida fundamentalmente hacia un objetivo
práctico específico. El desarrollo experimental consiste en trabajos sistemáticos
que aprovechan los conocimientos existentes obtenidos de la investigación y/o la
experiencia práctica, y está dirigido a la producción de nuevos materiales,
productos o dispositivos; a la puesta en marcha de nuevos procesos, sistemas y
servicios, o a la mejora sustancial de los ya existentes.”
Actividades de innovación: El propio manual define las actividades de innovación
tecnológica como “el conjunto de etapas científicas, tecnológicas, organizativas,
financieras y comerciales, incluyendo las inversiones en nuevos conocimientos, que
llevan o que intentan llevar a la implementación de productos y de procesos
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nuevos o mejorados.” “La I+D no es más que una de estas actividades y puede ser
llevada a cabo en diferentes fases del proceso de innovación, siendo utilizada no
sólo como la fuente de ideas creadoras sino también para resolver los problemas
que pueden surgir en cualquier fase hasta su culminación.”
Manual de Oslo
El propio manual de Oslo incluye las actividades de I+D dentro de las propias
actividades de innovación. Es decir, algunas actividades innovadores requieren de
I+D y otras no.
Refiriéndose también al manual de frascati, establece la diferencia entre innovación
con I+D e innovación sin I+D fundamentalmente en el grado de novedad y
concretamente: “Los criterios fundamentalmente que permiten distinguir las
actividades de I+D de las actividades de innovación fuera de la I+D son la existencia
en la I+D de un elemento de novedad en forma apreciable y la resolución de una
incertidumbre científica y/o tecnológica o el hecho de que se consigan nuevos
conocimientos o se utilicen conocimientos adquiridos para idear nuevas
aplicaciones.”
2.1.3. Definiciones en el ámbito de la familia normativa de la UNE 166.000
La familia normativa de la UNE 166000 está orientada a la gestión de las actividades
de I+D+i. En este marco se definen las actividades de I+D+i en los siguientes
términos:
Actividades de investigación: Indagación original y planificada que persigue
descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico
o tecnológico.
-
Investigación fundamental o básica: ampliación de los conocimientos
generales científicos y técnicos no vinculados directamente con productos o
procesos industriales o comerciales.
-
Investigación industrial o aplicada: Investigación dirigida a adquirir nuevos
conocimientos con vistas a explorarlos en el desarrollo de productos o
procesos nuevos, o para suscitar mejoras importantes de productos o
procesos existentes.
Desarrollo tecnológico: Aplicación de los resultados de investigación, o de cualquier
otro tipo de conocimiento científico, para la fabricación de nuevos materiales,
productos, para el diseño de nuevos procesos, sistemas de producción o de
prestación de servicios, así como la mejora tecnológica sustancial de materiales,
productos, procesos o sistemas preexistentes. Esta actividad incluirá la
materialización de los resultados de investigación en un plano, esquema o diseño, así
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como la creación de prototipos no comercializables y los proyectos de demostración
inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no se conviertan o utilicen en
aplicaciones industriales o para su explotación comercial.
Innovación: Actividad cuyo resultado es la obtención de nuevos productos o
procesos, o mejoras sustancialmente significativas de los ya existentes
Las actividades de innovación son: incorporación de tecnologías materiales e
inmateriales, diseño industrial, equipamiento e ingeniería industrial, lanzamiento de
la fabricación, comercialización de nuevos productos y procesos.
Se distingue entre:
-
Innovación en tecnología: Actividad de generación y puesta a punto de
nuevas tecnologías en el mercado que, una vez consolidadas, empezarán a
ser usadas por otros procesos innovadores asociados a productos y procesos.
-
Innovación tecnológica: Actividad de incorporación, en el desarrollo de un
nuevo producto y proceso, de tecnologías básicas existentes y disponibles en
el mercado.
-
Innovación en la gestión: mejoras relacionadas con la manera de organizar
los recursos para conseguir productos o procesos innovadores.
2.2. Jurisprudencia
Sentencia de la Audiencia Nacional de 30 de mayo de 2011
A tenor de la Sentencia de la Audiencia Nacional, sala de lo contencioso de 30 de mayo de
2011 interpretando las actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación en el ámbito
de los incentivos fiscales, se ha querido realizar una reseña la misma debido a la
importancia y trascendencia de su espíritu. l.
Según establece el artículo 35 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el
que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (en adelante
Ley Impuesto de Sociedades) El proceso de calificación deben incluir una calificación de
proyectos conforme a la normativa fiscal vigente.
Es decir, la calificación de actividades de Investigación, Desarrollo e Innovación debe
hacerse conforme a lo qué se entiende en función de esta normativa. En la medida en que
se trata de conceptos jurídicos potencialmente indeterminados, pues tanto las
definiciones legales de ambos conceptos como las excepciones o salvedades establecidas,
están plagadas de fórmulas genéricas y de expresiones de notable equivocidad.
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Es por ello que se facilita la interpretación que de los conceptos de Investigación,
Desarrollo e Innovación ofrece la presente Sentencia; con objeto de concretar al máximo
estos conceptos.
Como se ha comentado anteriormente, a tener de estas definiciones recogidas en la
normativa fiscal: la Audiencia Nacional en su sentencia comentada, establece que:
-
Los beneficios fiscales no deben interpretarse restrictivamente, de acuerdo con la
doctrina del Tribunal Supremo (Sentencia de 12 de diciembre de 1985)
-
La novedad en los productos, materiales o procesos, a que se refiere la ley, no debe
entenderse en modo alguna como absoluta, revolucionaria o de trascendencia mundial,
pues en tal caso quedarían frustradas todas las actividades propiamente investigadoras
que no constituyeran esa novedad o aspiraran a finalidades más modestas, con lo que se
lograría restringir extraordinariamente el concepto y privar de efecto alguno a la inversión
realizada, lo que desde el punto de vista de la finalidad de fomento de la renovación de
las empresas sería tanto como desincentivar la inversión en investigación, desarrollo o
innovación.
-
Para determinar si los gastos propiciados por los proyectos de las empresas que
pretenden la deducción son o no merecedoras de la deducción legal no debe olvidarse
que estas inversiones se llevan a cabo en el seno de empresas que no necesariamente
tienen como objeto social la investigación científica o técnica o el desarrollo, sino que, a
efectos del impuesto y ordinariamente, se trata de sociedades mercantiles que aspiran a
obtener un beneficio mediante el ejercicio de su actividad u objeto social, que puede
consistir en una pluralidad potencialmente indefinida de posibles fines empresariales.
-
Por consecuencia, la investigación y el desarrollo, para las empresas, no constituye un
fin en sí mismo, sino un medio para la mejora de su actividad, la de los productos o
servicios que diseñan u ofrecen, a la vez que con ello se obtiene un indudable beneficio
para toda la sociedad, la cual se mejora y avanza a partir de nuevos hallazgos y
aplicaciones prácticas que no tienen por qué representar un avance revolucionario o
absoluto. De ahí que cuando se examina la procedencia de la deducción, habrá que
ponderar no tanto el efecto de la aportación empresarial buscada aunque, examinada a
posteriori pueda construir un fracaso en el mundo de la ciencia o de la técnica
globalmente considerado, sino el avance a que se aspire en el seno de los propios
procesos productivos y de las prácticas y aplicaciones de la empresa en cuestión.
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2.3. Exclusiones
No se consideran actividades de I+D+i las siguientes (Art.35.3):
-
Las actividades que no impliquen una novedad científica o tecnológica significativa. En
particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la
adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos
específicos impuestos por un cliente, los cambios periódicos o de temporada, excepto
los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del
juguete, del mueble y de la madera, así como las modificaciones estéticas o menores de
productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.
-
Las actividades de producción industrial y provisión de servicios o de distribución de
bienes y servicios. En particular, la planificación de la actividad productiva: la
preparación y el inicio de la producción, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas
otras actividades distintas de las descritas en la letra b del apartado anterior; la
incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la
producción que no estén afectados a actividades calificadas como de investigación y
desarrollo o de innovación; la solución de problemas técnicos de procesos productivos
interrumpidos; el control de calidad y la normalización de productos y procesos; la
prospección en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el
establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización; el adiestramiento y la
formación del personal relacionada con dichas actividades.
-
La exploración, sondeo o prospección de minerales e hidrocarburos.
2.4. Aspectos prácticos y diferenciación entre
Investigación y Desarrollo e Innovación
tecnológica
Como se puede observar de las definiciones anteriormente mencionadas, no es fácil
interpretar qué se entiende por actividades de Investigación, Desarrollo ó innovación. Son
realmente similares las definiciones de desarrollo tecnológico y la de innovación. Según se
ha podido observar, la diferencia más importante se basa en la propia novedad.
Las cuestiones de novedad:
Quizás las cuestiones más claras en este punto sean las apuntadas por el propio manual
de Oslo, en el que diferencia unas actividades de otras en el grado de “Novedad,” ya sea
esta desde el punto de vista objetivo o subjetivo: Novedad subjetiva: representaría el caso
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en el que se pretende desarrollar un nuevo producto, servicio o mejora sustancial para la
propia empresa que lleva a cabo el proyecto; sin necesidad de que suponga
necesariamente algo nuevo en sus sector o mercado. Novedad objetiva: representaría el
caso de que el producto, proceso o mejora sustancial supone además algo nuevo que va
más allá de las propias fronteras de la empresa., sin que tenga que suponer algo
revolucionario absoluto.
A este aspecto se refiere la consulta vinculante de la Dirección General de Tributos de 26
d3 diciembre de 2012 resuelve indicando los requisitos necesarios para considerar un
proyecto como de innovación tecnológica:
Primero: Novedad o mejora sustancial. El producto o proceso obtenido o que se pretende
obtener ha de ser nuevo o incorporar una mejora sustancial. La novedad no ha de ser
meramente formal o accesoria, sino que debe suponer la existencia de un cambio
esencial, una modificación en alguna de las características básicas e intrínsecas del
producto o proceso, que atribuyan una nueva naturaleza al elemento modificado.
Segundo: Desde el punto de vista tecnológico. La novedad tiene que producirse en el
ámbito tecnológico del proceso o producto.
Tercero: Desde un punto de vista subjetivo. No se requiere la obtención de un nuevo
producto o proceso inexistente en el mercado, sino el desarrollo de un nuevo producto o
proceso que no haya sido desarrollado hasta el momento por la entidad que lo lleva a
cabo, en línea con la definición de innovación contenida en el Manual de Oslo, en su
nueva versión elaborada en el año 2005.
Cómo identificar si un proyecto puede ser de I+D + innovación
Como se ha comentado con anterioridad no es una cuestión sencilla. Para ello es
necesario analizar bien el proyecto, elaborar el estado del arte, identificar correctamente
las novedades objetivas y subjetivas así como contar con otros elementos de criterio. Se
facilita a continuación un cuadro con algunas características de proyectos de I+D y otras
de innovación:
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I+D
Innovación
De ámbito científico y/o
Técnico
De ámbito de mejora interna en la
empresa
Estado del arte
Referencias de ámbito
científico
Referencias de productos existentes,
empresas de la competencia
Colaboraciones
Universidades, Centros
tecnológicos
Proveedores
Técnico: Propio en su
mayoría
Técnico: porcentaje elevado de
subcontratación
Mediante Patente
No
Objetivos
Personal
Protección
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3. La Deducción Fiscal por I+D+I
3.1. Base de deducción
3.1.1. Actividades de I+D
Gastos: Dentro de la base de deducción, se incluyen los gastos efectuados con
independencia de que hayan sido activados o no a efectos contables. Asimismo, estos
gastos deben corresponder a actividades efectuadas en España o en cualquier Estado
miembro de la Unión Europea o del Espacio Económico Europeo.
-
Personal: Costes de personal más seguridad social a cargo de la empresa
-
Costes de materiales, consumibles, etc.
-
Colaboraciones externas.
-
Inmovilizado: Amortizaciones.
Inversiones: en elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los inmuebles
y terrenos siempre que estén afectos en exclusiva a actividades de I+D y que sean
puestos en condiciones de funcionamiento.
3.1.2. Actividades de innovación.
Gastos: el importe de los gastos del período en actividades de innovación tecnológica
que correspondan a los siguientes conceptos:
-
Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición
y la orientación de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los
resultados en que culminen.
-
Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la
concepción y la elaboración de los planos, dibujos y soportes destinados a definir
los elementos descriptivos, especificaciones técnicas y características de
funcionamiento necesarios para la fabricación, prueba, instalación y utilización de
un producto, así como la elaboración de muestrarios textiles, de la industria del
calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera.
-
Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, "know-how"
y diseños. No darán derecho a la deducción las cantidades satisfechas a personas
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o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto
no podrá superar la cuantía de un millón de euros.
-
Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la
calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos
correspondientes a la implantación de dichas normas.
3.2. Porcentajes de Deducción
3.2.1. Sistema general deducción
Investigación y Desarrollo
Con carácter general, el 25% de los gastos efectuados en el periodo impositivo. Dicho
25% se incrementará al 42% para el exceso de la media de los gastos efectuados en los
dos años anteriores.
El 8% sobre las inversiones en elementos de inmovilizado (comentado en el 3.1.)
Innovación Tecnológica
El 12 % de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto
3.2.2. Deducciones adicionales
Para los proyectos de Investigación y Desarrollo, se permite una deducción adicional del
17% del importe de los gastos de personal de la entidad correspondientes a
investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de investigación y
desarrollo.
Desde un punto de vista práctico, la Dirección General de Tributos se ha pronunciado en
varias ocasiones en el significado de Investigador Cualificado. De esta forma, se entiende
lo siguiente (CV 1835-12) “el profesional poseedor de título de nivel universitario, que
trabaja en la concepción o creación de nuevos conocimientos, productos, procesos,
métodos y sistemas y en la gestión de los respectivos proyectos. Por tanto, no tendrían
esta consideración aquellos técnicos y personal asimilado que participan en la actividad
de investigación y desarrollo ejecutando tareas bajo la supervisión de los investigadores,
así como el personal de apoyo y el personal administrativo.”
“Respecto de la condición de adscripción en exclusiva a la actividad de investigación y
desarrollo, debe entenderse que durante todo el tiempo que dure, dentro del período
impositivo, el proyecto de investigación y desarrollo, la actividad desarrollada por el
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personal investigador para la consultante debe hacerse en exclusiva para ejecutar dicho
proyecto.”
3.2.3. Minoración de la subvención
La legislación fiscal establece una minoración sobre la base del 65% de las subvenciones
recibidas para dichos proyectos. En este sentido, conviene realizar algunas
consideraciones prácticas:
Imputación temporal de la subvención y criterio de devengo: El artículo 10.3 del TRLIS
establece que “en el método de estimación directa, la base imponible se calculará,
corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el resultado
contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en
las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en
desarrollo de las citadas normas”.
Por su parte, el artículo 19.1 del TRLIS establece que “los ingresos y los gastos se
imputarán en el período impositivo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en que se
produzca la corriente monetaria o financiera, respetando la debida correlación entre unos
y otros”.
En la medida en que el TRLIS no contiene un precepto específico sobre el criterio de
imputación del ingreso correspondiente a las subvenciones recibidas, dicho ingreso se
imputará de acuerdo con el criterio general de imputación de ingresos y gastos, que es el
del devengo, según establece el citado artículo 19.1 del TRLIS. Se trata del mismo criterio
de imputación establecido por la norma mercantil, señalando el artículo 38 del Código de
Comercio que “se imputará al ejercicio al que las cuentas se refieran los gastos y los
ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro”.
Asimismo y según la normativa general contable, cuando la subvención se conceda para
financiar gastos específicos, se imputarán como ingresos en el mismo ejercicio en el que
devenguen los gastos que estén financiando.
Por tanto, y atendiendo que, desde el punto de vista de imputación temporal, el Impuesto
de Sociedades las subvenciones se imputan siguiendo criterios contables; la minoración
de las subvenciones se llevará a cabo sobre el periodo impositivo en el que se
devenguen los gastos independientemente del momento efectivo del cobro.
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GUÍA PRÁCTICA
MÉTRICA PARA LA
DEDUCCIÓN FISCAL
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4. MÉTRICA PARA UNA
DEDUCCIÓN FISCAL I+D+i
Con objeto de realiza un documento de carácter eminentemente práctico, se muestra a
continuación una métrica para la identificación y gestión de proyectos de I+D+i.
4.1. IDENTIFICACIÓN DE PROYECTOS
4.1.1. Identificación de las actividades
Según el artículo 35.1.b del TRLIS, “Se considerarán gastos de investigación y desarrollo
los realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las
citadas actividades, en cuanto estén directamente relacionados con dichas actividades y
se apliquen efectivamente a la realización de éstas, constando específicamente
individualizados por proyectos.” Es decir, la primera tarea a desarrollar consiste en la
propia identificación de los proyectos de I+D+i y sus gastos asignados.
Es necesario tener en cuenta que a la hora de identificación de los proyectos, éstos han de
hacerse en función de la normativa fiscal. En la práctica es posible que estos proyectos no
estén identificados como tal por el departamento técnico.
A continuación se establecen una serie de recomendaciones sobre la identificación de los
proyectos. :
-
Identificar si se trata de un producto (bien o servicio), un proceso, un material o
de un sistema de producción: es importante identificar el fin último. Según la
Consulta Vinculante emitida por la DGT de fecha 27 de diciembre de 2002, “En la
medida en que los proyectos de I+D constituyan, como fin último, un nuevo
producto o la mejora tecnológica sustancial de un producto como novedad
objetiva estaremos ante un proceso de investigación y desarrollo. Sin embargo, si
el resultado es la obtención de nuevos productos o procesos de producción o de
mejoras sustanciales, tecnológicamente significativas, de las ya existentes,
estaremos ante una actividad de innovación que requiere de la existencia de una
novedad subjetiva y no objetiva, esto es, que el nuevo producto o proceso lo sea
desde un punto de vista del sujeto pasivo aun cuando los mismos existan en el
mercado.
Ahora bien, la novedad no ha de ser meramente formal o accesoria, sino que ha de
suponer la existencia de un cambio esencial, una modificación de alguna de las
características básicas e intrínsecas del producto que atribuyan una nueva
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naturaleza al elemento modificado. Asimismo, dicha novedad tiene que
producirse en el ámbito tecnológico del producto.”
-
Elaborar el estado del arte: Situación en un momento dado del estado de los
conocimientos, tecnologías, productos y procesos. Elaborar el estado del arte
ayuda a realizar una primera clasificación de los proyectos como de I+D o de
innovación tecnológica.
-
Identificar correctamente los problemas/incertidumbres a solucionar: Si se trata
de problemas internos, sectoriales, extrapolable al exterior, etc.
-
Identificar los resultados de este proyecto: Esquemas, planos, prototipos,
software, etc.
-
Identificar los participantes en el proyecto: personal interno, colaboraciones
externas, etc.
-
Identificar las fases de cada proyecto
4.1.2. Identificación de los gastos
Los gastos que forman parte de la base de deducción deben estar directamente
relacionados con la actividad de I+D+i; de tal forma que incluyen los siguientes:
-
Costes de personal.
-
Amortización de activos (materiales e inmateriales.)
-
Costes de material fungible.
-
Costes de colaboraciones externas.
-
Otros Gastos directamente relacionados con el proyecto.
Están excluidos por no estar directamente relacionados con el proyecto los costes
indirectos y generales.
NOTA: La información recogida en esta guía resulta memamente informativa, eximiéndose IASAF de cualquier responsabilidad derivada
de una incorrecta interpretación y/o empleo de la normativa de referencia
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GUÍA PRÁCTICA
4.2. Seleccionar el proceso
Una vez identificados los proyectos de I+D+i y sus gastos asociados, la empresa pueda optar, con
objeto de obtener mayor seguridad jurídica, por los siguientes procesos:
-
Solicitud a la administración tributaria de acuerdos previos de valoración: sobre los
gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investigación y desarrollo o de
innovación tecnológica.
-
Consultas de carácter vinculante sobre la interpretación y aplicación de la deducción.
-
Solicitud de Informe Motivado emitido por el Ministerio de economía y competitividad:
A continuación se expone el flujo de trabajo de IASAF para la obtención del informe motivado:
NOTA: La información recogida en esta guía resulta memamente informativa, eximiéndose IASAF de cualquier responsabilidad derivada
de una incorrecta interpretación y/o empleo de la normativa de referencia
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NOTA: La información recogida en esta guía resulta memamente informativa, eximiéndose IASAF de cualquier responsabilidad derivada de una incorrecta interpretación y/o empleo
de la normativa de referencia
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GUÍA PRÁCTICA
4.3. ELABORACIÓN DE MEMORIAS
Una vez identificado el procedimiento a llevar a cabo, resulta necesario elaborar una memoria
técnica y económica por cada uno de los proyectos. Según el RD 1432/2003 por la que se regula la
emisión de Informes Motivados, se entiende por proyecto individualizado:” aquel proceso único
que consiste en un conjunto de actividades coordinadas y controladas con fechas de inicio y fin,
llevadas a cabo para lograr un objetivo conforme con requisitos específicos, los cuales incluyen los
compromisos de plazos, costes y recursos.”
Independientemente del procedimiento seleccionado, resulta recomendable que se incluyan al
menos los siguientes contenidos, propuestos por el propio RD 1432/2003:
1. Memoria del proyecto
-
Resumen del Proyecto. Estructura general del trabajo y los objetivos del proyecto
-
Innovación y novedad del proyecto
-
Avances científicos o técnicos que propone el proyecto
-
Protección de la propiedad de los resultados
2. Planificación
-
Planificación, objetivos, estructura del proyecto, diferentes subprocesos y fases,
trabajos y conclusiones al finalizar cada fase
3. Detalle y justificación de las actividades que constituyen I+D e innovación tecnológica
-
Estado de la situación actual en el sector, ámbito nacional y ámbito internacional
-
Limitaciones técnicas del estado actual
-
Novedades introducidas: nuevos conocimientos, avances en desarrollo, avances
tecnológicos y su relación con las definiciones de I+D+i recogidas en la normativa fiscal.
Para ello será necesario desglosar aquellas actividades que constituyan I+D y las que
constituyan innovación tecnológica
4. Presupuesto
Presupuesto desglosado por partidas: Costes de personal, Amortización de activos (materiales e
inmateriales), Costes de material fungible, costes de colaboraciones externas, Otros Gastos
directamente relacionados con el proyecto.
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GUÍA PRÁCTICA
5. Anexos
-
Anexo I. CV del personal participante en el proyecto y descripción de las tareas.
-
Anexo II. Detalle de la labor realizada por las entidades colaboradoras y
subcontrataciones.
-
Anexo III. Memoria de ejecución anualidad fiscal correspondiente
o
Alcance y objetivos alcanzados en la anualidad fiscal
o
Planificación inicial y desviaciones sobre lo previsto
o
Actividades realizadas durante la anualidad fiscal y evidencias de las mismas
o
Gastos incurridos en la anualidad fiscal, incluyendo desviaciones sobre el
presupuesto inicial.
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