Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que

Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
TÍTULO I. Naturaleza y ámbito de aplicación del impuesto.
Artículo 1. Naturaleza.
Artículo 2. Ámbito de aplicación espacial.
Artículo 3. Tratados y convenios.
TÍTULO II. El hecho imponible.
Artículo 4. Hecho imponible.
Artículo 5. Estimación de rentas.
Artículo 6. Atribución de rentas.
TÍTULO III. El sujeto pasivo.
Artículo 7. Sujetos pasivos.
Artículo 8. Residencia y domicilio fiscal.
Artículo 9. Exenciones.
TÍTULO IV. La base imponible.
Artículo 10. Concepto y determinación de la base imponible.
Artículo 11. Correcciones de valor: amortizaciones.
Artículo 12. Correcciones de valor: pérdida de valor de los elementos patrimoniales.
5. Fondo de comercio financiero derivado de la adquisición de participaciones en entidades no residentes.
Con efectos para los períodos impositivos que hayan concluido a partir de 21 de diciembre de 2007, deberá tenerse en cuenta la modificación introducida por la
disposición final 6 de la Ley 31/2011: Esta deducción de la base imponible no será aplicable a las adquisiciones de valores representativos de la participación en
fondos propios de entidades no residentes realizadas a partir del 21 de diciembre de 2007.
Como consecuencia de esta modificación, para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 deberá tenerse en cuenta:
1. En relación a las participaciones de entidades no residentes en territorio español adquiridas entre 1 de enero de 2002 y 21 de diciembre de 2007, se podrán
deducir las cantidades pendientes que correspondan, teniendo en cuenta la la limitación temporal establecida por el artículo 9. 3. del Real Decreto-ley 9/2011:
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 El importe deducible de la base imponible en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, 2012 ó 2013, está sujeta al límite anual máximo de la
centésima parte de su importe (1% en lugar del 5%).
2. En relación a las adquisiciones de participaciones de entidades no residentes en territorio español, residentes en otro Estado NO miembro de la Unión Europea,
efectuadas a partir de 21 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, se podrán deducir las cantidades pendientes que correspondan, teniendo en cuenta la la
limitación temporal establecida por el artículo 9. 3. del Real Decreto-ley 9/2011:
 Cuando confieran la mayoría de la participación en los fondos propios.
 Cuando se demuestre la existencia de obstáculos jurídicos explícitos a las combinaciones transfronterizas de empresas, en los términos establecidos en la
Decisión de la Comisión de 12 de enero de 2011.
6. Fondo de comercio generado en las adquisiciones de negocios.
Con efectos para los perídos impositivos iniciados dentro de los años 2012 o 2012, el artículo 1. 1. 1 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica, el límite anual
máximo de deducción correspondiente a este fondo de comercio que se deduzca de la base imponible reduciéndolo del 5% al 1%, quedando, implícitamente,
ampliado el plazo para la aplicación de dicha deducción, ya que anteriormente este límite era de la veinteava parte.
Artículo 13. Provisión para riesgos y gastos.
Artículo 14. Gastos no deducibles.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, deberá tenerse en cuenta la calificación de gasto no fiscalmente deducible de
determinados gastos financieros. El artículo 1. 2. 1 del Real Decreto-ley 12/2012 , añade una nueva letra h):
No serán deducibles los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas
anuales consolidadas, siempre que estas deudas contraídas sean para:
 la adquisición, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades.
 la realización de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo.
Se podrán considerar deducibles estos gastos si el sujeto pasivo acredita que existen motivos económicos válidos para la realización de las operaciones citadas.
Artículo 15. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.
Regla de valoración en las reducciones de capital con devolución de aportaciones (SICAV,s)
Con efectos para las reducciones de capital y distribuciones de la prima de emisión efectuadas a partir de 23 de septiembre de 2010, con independencia del
período impositivo en el que se realicen, y vigencia indefinida, el artículo 75 de la Ley 39/2010, modifica el apartado 4 del artículo 15 del TRLIS con el fin de
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introducir medidas para evitar el diferimiento de tributación de los accionistas de las SICAV,s, de manera que el importe obtenido, tanto en las reducciones de
capital, como en las distribuciones de la prima de emisión, se integre en la base imponible del socio sin derecho a ninguna deducción en la cuota íntegra.
Transmisión de bienes inmuebles adquiridos a título oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.
Con efectos a partir del 12 de mayo de 2012, la Disposición Final Primera del Real Decreto Ley 18/2012 añade la disposición adicional decimosexta, en la que se
regula una exención del 50% de las rentas positivas derivadas de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condición de activo no
corriente o que hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que hubieran sido adquiridos a título oneroso a partir del 12 de mayo
de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012.
No formarán parte de la renta con derecho a la exención el importe de las pérdidas por deterioro relativas a los inmuebles ni las cantidades correspondientes a la
reversión del exceso de amortización que haya sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabilizada.
Esta exención será compatible, en su caso, con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el artículo 42 TRLIS.
No resultará de aplicación esta exención cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de
las circunstancias establecidas en el artículo 42 del CCo, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, o al
cónyuge de la persona anteriormente indicada, - o a cualquier persona unida a ésta por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta
el segundo grado incluido.
Coeficientes de corrección monetaria
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011 el artículo 72 Ley 39/2011 establece los coeficientes previstos en el artículo 15. 9. a)
del TRLIS, aplicables a los elementos patrimoniales transmitidos en función del momento de su adquisición para corregir la depreciación monetaria, manteniendo
los establecidos para 2010.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien durante el año 2012 el artículo 62 Ley 2/2012 actualiza (1%) los coeficientes previstos en el artículo 15. 9.
a) del TRLIS, aplicables a los elementos patrimoniales transmitidos en función del momento de su adquisición para corregir la depreciación monetaria:
2011 * 1,01.
Artículo 16. Reglas de valoración: operaciones vinculadas.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 el Real Decreto-Ley 13/2010, modifica el apartado 2, elevando el umbral que
posibilita la exoneración del cumplimiento de las obligaciones de documentación de operaciones vinculadas, que pasa de 8 a 10 millones de euros de cifra de
negocios habida en el período impositivo. No obstante, se mantiene la obligación de documentar en todo caso las operaciones realizadas con personas o entidades
vinculadas que residan en un país o territorio calificado reglamentariamente como paraíso fiscal, excepto que se trate de un territorio situado en un país miembro
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de la UE, y la entidad acredite que las operaciones responden a motivos económicos válidos y que esas personas o entidades realizan actividades económicas.
Cumplimentación del impreso modelo 200:
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, en el Manual Práctico Sociedades 2011 publicado por la Agencia Tributaria se
eliminan de la lista de claves de operaciones a declarar las relativas a:
 Operaciones financieras de fondos propios: ampliaciones/reducciones de capital, aportaciones de socios para cancelación de pérdidas, etc. (excluidos
dividendos)
 Rendimientos de activos financieros representativos de fondos propios (dividendos, etc. ) de carácter no dinerario.
Artículo 17. Reglas de valoración: cambios de residencia, cese de establecimientos permanentes, operaciones realizadas con o por personas o entidades
residentes en paraísos fiscales y cantidades sujetas a retención. Reglas especiales.
Artículo 18. Efectos de la sustitución del valor contable por el valor normal de mercado.
Artículo 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.
Artículo 20. Subcapitalización.
Con efectos para los períodos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 2 del Real Decreto-ley 12/2012, deroga la anterior redacción del artículo
20 y introduciendo en su lugar una limitación en la deducibilidad de gastos financieros que, con carácter general - salvo las excepciones que se regulan en el
apartado 5 – será únicamente de aplicación a las entidades que formen grupo según el artículo 42 del Código de Comercio.
Artículo 20. Limitación en la deducibilidad de gastos financieros.
Con efectos para los períodos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, el artículo 20. 1 nuevo, permite deducir los gastos financieros netos con el límite del 30
%del beneficio operativo del ejercicio.
Estos conceptos se definen de la siguiente forma:
Gastos financieros netos: el exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios devengados en el período
impositivo, excluidos aquellos gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo no deducibles según el artículo 14. 1. h) TRLIS.
Beneficio operativo: se determina a partir del resultado de explotación de la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio (determinado de acuerdo con el Código
de Comercio y la contabilidad):
Eliminando:
 la amortización del inmovilizado.
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 la imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
 el deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado.
Adicionando los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de
entidades en las que, cumplan alg1 de los siguientes requisitos:
 el porcentaje de participación, directo o indirecto, sea al menos el 5%.
 el valor de adquisición de la participación sea superior a 6 millones €.
 que dichas participaciones no hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicación del artículo 14. 1. h) TRLIS.
En todo caso, serán deducibles gastos financieros netos del período impositivo por importe de 1 millón de euros.
Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deducción, por superar el límite del 30% del beneficio operativo del ejercicio podrán deducirse en los
períodos impositivos que concluyan en los 18 años inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del período impositivo correspondiente, y con el mismo límite
del 30%.
Con efectos para los períodos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, el artículo 20. 2 TRLIS nuevo, establece que, en el caso de que los gastos financieros netos
del período impositivo no alcanzaran el límite del 30 % del beneficio operativo, la diferencia entre el citado límite y los gastos financieros netos del período
impositivo se adicionará al límite previsto en el apartado 1 de este artículo, respecto de la deducción de gastos financieros netos en los períodos impositivos que
concluyan en los 5 años inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.
Con efectos para los períodos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, en los apartados 3 y 4 del nuevo artículo 20 TRLIS se realizan las siguientes matizaciones:
 En el caso de Agrupaciones de interés económicas españolas, los gastos financieros netos imputados a los socios, se tendrán en cuenta a los efectos de la
aplicación del límite del 30 %.
 En el caso de Entidades que tributen en régimen de consolidación fiscal, el límite del 30 % se referirá al grupo fiscal. Se regulan los efectos de la integración
o salida en el grupo fiscal:
 En el momento de la integración de una entidad en un grupo fiscal, los gastos financieros netos pendientes, se deducirán con el límite del 30 %del beneficio
operativo de la propia entidad.
 En el supuesto de que alguna de las entidades que integran el grupo fiscal dejaran de pertenecer a este o se produjera la extinción del mismo, los gastos
financieros netos pendientes de deducir del grupo fiscal, tendrán el mismo tratamiento fiscal que corresponde a las bases imponibles negativas del grupo
fiscal pendientes de compensar, en los términos establecidos en el artículo 81 TRLIS.
Por último, el artículo 20. 5 TRLIS dispone que lo previsto en este artículo no resultará de aplicación:
a) A las entidades que no formen parte de un grupo según el artículo 42 del C. Comercio.
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Salvo que los gastos financieros que deriven de deudas con las siguientes personas o entidades, excedan del 10 %de los gastos financieros netos totales:
 personas o entidades que tengan una participación, directa o indirecta, en la entidad de al menos el 20 %.
 entidades en las que se participe, directa o indirectamente, en al menos el 20%.
b) A las entidades de crédito. No obstante, en el caso de entidades de crédito que tributen en el régimen de consolidación fiscal conjuntamente con otras entidades
que no tengan esta consideración, el límite del 30 % se calculará teniendo en cuenta el beneficio operativo y los gastos financieros netos de estas últimas entidades.
Artículo 21. Exención para evitar la doble imposición económica internacional sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la
transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español.
Para los períodos impositivos iniciados hasta el 31 de diciembre de 2011 está exenta la renta obtenida en la transmisión de la participación en una entidad no
residente en territorio español, cuando se cumplían los siguientes requisitos:
a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea al menos, del 5%. La participación
correspondiente se debía poseer de manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que se produjera la transmisión o, en su defecto, se deberá mantener
posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo.
b) Que la entidad participada hubiera estado gravada por un impuesto extranjero de naturaleza idéntica o análoga a este impuesto, en todos y cada 1 de los
ejercicios de tenencia de la participación.
c) Que los beneficios que se reparten o en los que participa procedan de la realización de actividades empresariales en el extranjero, en todos y cada 1 de los
ejercicios de tenencia de la participación.
Con efecto para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 enero de 2012, el artículo 1. 2. 3 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el apartado 2 del
artículo 21, introduciendo una regla de proporcionalidad de la exención en función del período de tiempo en el que se cumplen los requisitos para su aplicación,
respecto del período de tenencia total de las participaciones, permitiendo que en el caso de que los requisitos previstos en los párrafos b) o c) no se cumplan en
alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participación, pueda aplicarse la exención por la parte proporcional en la que sí se cumplieron.
 Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada durante el
tiempo de tenencia de la participación: Se considerará exenta aquella parte que se corresponda con los beneficios generados en aquellos ejercicios en los que
se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.
 Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados por la entidad participada
durante el tiempo de tenencia de la participación: La renta se entenderá generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de
la participación, considerándose exenta aquella parte que proporcionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido
conjuntamente los requisitos establecidos en los párrafos b) y c) del apartado anterior.
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Reglas especiales:
a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entidades residentes en territorio español o activos situados en dicho
territorio y la suma del valor de mercado de unas y otros supere el 15% del valor de mercado de sus activos totales.
La exención se limitará a aquella parte de la renta correspondiente al incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada
durante el tiempo de tenencia de la participación, aplicando la regla general de proporcionalidad. Por la parte que no se aplique la exención podrá aplicarse la
deducción por doble imposición internacional.
b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna corrección de valor sobre la participación transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.
La corrección de valor se integrará, en todo caso, en la base imponible del sujeto pasivo. Con efectos para los períodos iniciados hasta el 31 de diciembre de 2011,
la renta positiva obtenida en la transmisión de la participación estará gravada hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo.
c) Cuando la participación en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por otra entidad que reúna las circunstancias a que se refiere el
artículo 42 del Código de Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que se
hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.
La renta positiva obtenida en la transmisión de la participación se integrará en la base imponible hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad
del grupo.
Como novedad, con efecto para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejercicios de
tenencia de la participación, no se cumplan los requisitos establecidos en los párrafos b) o c) del apartado 1, se aplicará lo dispuesto con carácter general, tanto la
regla de proporcionalidad para la exención como para la deducción por doble imposición internacional.
d) Cuando la participación en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las reglas del Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y la aplicación de dichas reglas, incluso en una transmisión anterior, hubiera determinado la no integración de rentas en la base
imponible de este impuesto, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, derivadas de:
1. º La transmisión de la participación en una entidad residente en territorio español.
2. º La transmisión de la participación en una entidad no residente que no cumpla, al menos en algún ejercicio, los requisitos a que se refieren los párrafos b) o c)
del apartado 1 anterior.
3. º La aportación no dineraria de otros elementos patrimoniales.
La exención sólo se aplicará sobre la renta que corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisión de la participación en la entidad no residente y el
valor normal de mercado de aquella en el momento de su adquisición por la entidad transmitente, en los términos establecidos en este apartado. En los mismos
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términos se integrará en la base imponible del período el resto de la renta obtenida en la transmisión.
Artículo 22. Exención de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a través de un establecimiento permanente.
Artículo 23. Reducción de ingresos procedentes de determinados activos intangibles.
Artículo 24. Obra benéfico-social de las cajas de ahorro.
Artículo 25. Compensación de bases imponibles negativas.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 9. 2. 1 del Real Decreto-ley 9/2011 amplia de 15 a 18 años el
plazo máximo para la compensación de bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación .
Adicionalmente el artículo 9. 2. 2 del Real Decreto-ley 9/2011, añade la Disposición Transitoria Trigésimo Quinta para permitir también la aplicación del plazo de
18 años para la compensación de bases imponibles negativas, que estuviesen pendientes de compensar al inicio del primer período impositivo que hubiera
comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2011, 2012 y 2013, el artículo 9. 1. 2. del Real Decreto-ley 9/2011
limita temporalmente la aplicación de la compensación de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores, para los sujetos pasivos cuyo volumen
de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6. 010. 121,04 euros en los doce meses
anteriores a la fecha de inicio del período impositivo:
Importe neto de la cifra de negocios (INCN) en los 12 meses
anteriores al inicio período impositivo
INCN < 20 millones de euros
20 ≤ INCN < 60 millones de euros
INCN ≥ 60 millones de euros
Límite a la compensación de bases imponibles negativas
Sin límite
75% de la base imponible previa a la compensación
50% de la base imponible previa a la compensación
TÍTULO V. Período impositivo y devengo del impuesto.
Artículo 26. Período impositivo.
Artículo 27. Devengo del impuesto.
TÍTULO VI. Deuda tributaria.
CAPÍTULO I. Tipo de gravamen y cuota íntegra.
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Artículo 28. El tipo de gravamen.
Artículo 29. Cuota íntegra.
CAPÍTULO II. Deducciones para evitar la doble imposición.
Artículo 30. Deducción para evitar la doble imposición interna: dividendos y plusvalías de fuente interna.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, la Disposición Adicional quincuagésima octava de la Ley 39/2010, modifica el
artículo 30. 2 ampliando la deducción del 100% a los casos en que teniendo el 5% de participación se haya reducido este (sin transmisión) hasta un mínimo del 3%
como consecuencia de que la entidad participada haya realizado una operación acogida al régimen especial de fusiones y escisiones de sociedades o una operación
en el ámbito de ofertas públicas de adquisición de valores. Lo anterior será aplicable a los dividendos distribuidos en los 3 años siguientes a la realización de la
operación en tanto que en el ejercicio de la distribución no se transmita toda la participación o ésta quede por debajo del 3%.
Este artículo había sido modificado, en los mismos términos y con los mismos efectos por la disposición final 1 de la Ley 34/2010, de 5 de agosto.
Artículo 31. Deducción para evitar la doble imposición internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo.
Con efecto para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 enero de 2012, el artículo 1. 2. 3 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el apartado 2 del
artículo 21, introduciendo una regla de proporcionalidad de la exención en función del período de tiempo en el que se cumplen los requisitos para su aplicación.
La parte de la renta a la que no se aplique la exención del artículo 21, se integrará en la base imponible, teniendo derecho a la aplicación de la deducción por doble
imposición internacional.
Artículo 32. Deducción para evitar la doble imposición internacional: dividendos y participaciones en beneficios.
CAPÍTULO III. Bonificaciones.
Artículo 33. Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla.
Artículo 34. Bonificación por actividades exportadoras y de prestación de servicios públicos locales.
1. Bonificación de actividades exportadoras.
Por aplicación de los coeficientes reductores establecidos en la Disposición adicional novena, los coeficientes de bonificación aplicables la parte de cuota íntegra
que corresponda a las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones cinematográficas o audiovisuales españolas, de libros, fascículos y
elementos cuyo contenido sea normalmente homogéneo o editado conjuntamente con aquéllos, así como de cualquier manifestación editorial de carácter
didáctico serán:
 38% en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
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 25%, en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.
 13%, en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013.
La bonificación por actividades exportadoras quedará derogada con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la
disposición derogatoria 2. 4 de la Ley 35/2006 .
CAPÍTULO IV. Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades.
Artículo 35. Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica.
Fue, inicialmente, derogado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, por la disposición derogatoria 2. 3 de la Ley
35/2006 (redacción dada por la disposición final 2. 1 de la Ley 55/2007, de 28 de diciembre), con posterioridad, el Real Decreto-Ley 3/2009 anuló esta
derogación, permaneciendo para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2012 vigente su aplicación.
Investigación y desarrollo.
Por aplicación de los coeficientes reductores establecidos en la Disposición adicional décima, los porcentajes de deducción no se modifican respecto a los vigentes
para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008:




Cuando los gastos del período sean inferiores o iguales a la media de los 2 años anteriores: el 25%
Cuando los gastos del período sean superiores a la media de los 2 años anteriores: el 25% hasta la media y el 42% sobre el exceso.
Adicionalmente, el 17% de los gastos de personal correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a actividades de I+D.
Por las inversiones en activos fijos exclusivamente adscritos a actividades de I+D, excluidos los inmuebles y terrenos, el 8%.
Innovación tecnológica.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 5 de marzo de 2011, por aplicación de los coeficientes reductores establecidos en la
Disposición adicional décima, los porcentajes de deducción no se modifican respecto a los vigentes para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2008: el 8%
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, por el artículo 65. 1 de la Ley 2/2011, el porcentaje de decucción será del 12%
de los gastos efectuados en el período impositivo por este concepto.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 15 a 18 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
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Artículo 36. Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación (sólo empresas de reducida dimensión)
Derogado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 15 a 18 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Artículo 37. Deducción por actividades de exportación.
Derogado, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Artículo 38. Deducción por inversiones en bienes de interés cultural, producciones cinematográficas, edición de libros, sistemas de navegación y
localización de vehículos, adaptación de vehículos para discapacitados y guarderías para hijos de trabajadores.
1. Actuaciones para la protección y difusión del Patrimonio Histórico Español
Por aplicación de los coeficientes reductores establecidos en las Disposiciones adicionales novena y décima, los coeficientes de deducción serán:
 6% en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
 4% en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.
 2% en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013.
Esta deducción queda derogada, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposición derogatoria 2. 3 y 4
de la Ley 35/2006 en la redacción dada por la disposición final 2. 1 de la Ley 55/2007
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
2. Inversiones en producciones cinematográficas
Inicialmente estaba prevista su derogación con efectos para los períodos impositivos que se iniciaran a partir de 1
de enero de 2014.
Productor de la obra:
Porcentaje de deducción: 18% del coste de
Posteriormente, la disposición final 2. 1 de la Ley 55/2007 anticipó su derogación a los períodos impositivos que la producción, minorado en la parte
financiada por el coproductor financiero.
se iniciaran a partir del 1 de enero de 2012.
El artículo 15 del Real Decreto 8/2011 prorrogó su vigencia con efectos para los períodos impositivos que se
Coproductor financiero:
inicien antes del 1 de enero de 2013.
Finalmente, la Disposición final Vigésima novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado Porcentaje de deducción: 5% de la
para el año 2012, mantendrá su vigencia hasta los períodos impositivos que se hayan iniciado antes de 1 de enero inversión, con el límite del 5% de la renta
de período derivada de estas inversiones.
de 2014, y quedará derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de esa fecha.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será
también de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de
enero de 2012.
3. Inversiones en edición de libros.
Por aplicación de los coeficientes reductores establecidos en las Disposiciones adicionales novena y décima, los coeficientes de deducción serán:
 2% en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
 2% en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012.
 1% en los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013.
Esta deducción queda derogada, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014, por la disposición derogatoria 2. 3 y 4
de la Ley 35/2006 en la redacción dada por la disposición final 2. 1 de la Ley 55/2007
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
4. Sistemas de navegación y localización de vehículos.
Derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
5. Inversiones en plataformas de acceso para personas discapacitadas.
Derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
6. Inversiones y gastos en locales aptos para prestar el servicio de primer ciclo de educación infantil a los hijos de trabajadores de la entidad.
Derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Artículo 39. Deducciones por inversiones medioambientales.
Derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Posteriormente, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, el art. 92. 1. de la Ley 2/2011, recupera parcialmente su
aplicación para determinadas inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente consistentes en instalaciones que
eviten la contaminación atmosférica o acústica procedente de instalaciones industriales, o contra la contaminación de aguas superficiales, subterráneas y marinas,
o para la reducción, recuperación o tratamiento de residuos industriales propios.
La deducción para períodos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011 será del 8%.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Artículo 40. Deducción por gastos de formación profesional.
Inicialmente estaba prevista su derogación, con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición
derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Con posterioridad:
1. Se prorroga la vigencia durante el año 2011 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la
comunicación y de la información, por la disposición transitoria 20 de la Ley 35/2006, en la redacción dada por la disposición final 24. 2 de la Ley 39/2010.
2. Se amplia la prorroga de la vigencia al año 2012 para los gastos e inversiones para habituar a los empleados en la utilización de las nuevas tecnologías de la
comunicación y de la información, por la disposición transitoria 20 de la Ley 35/2006, en la redacción dada por la disposición final 2. 3º. 3 del Real Decreto-ley
20/2011.
Por aplicación de los coeficientes reductores establecidos en la Disposición adicional décima, los porcentajes de deducción, cuando procedan, serán:
 Cuando los gastos del período sean inferiores o iguales a la media de los 2 años anteriores: el 1%
 Cuando los gastos del período sean superiores a la media de los 2 años anteriores: el 1% hasta la media y el 2% sobre el exceso.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Artículo 41. Deducción por creación de empleo para trabajadores minusválidos.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Artículo 42. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Artículo 43. Deducción por contribuciones empresariales a planes de pensiones de empleo o a mutualidades de previsión social que actúen como
instrumento de previsión social empresarial.
Derogado con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición derogatoria 2. 2 de la Ley 35/2006 .
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica el artículo 44 del
TRLIS, ampliando el plazo de deducción de las cantidades no deducidas de 10 a 15 años.
El artículo 1. 2. 6 del Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición transitoria trigésimo sexta al TRLIS estableciendo que esta ampliación del plazo será también
de aplicación a las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012.
Artículo 44. Normas comunes a las deducciones previstas en el presente capítulo.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011 el art. 65. 2. de la Ley 2/2011, elevó el límite que afecta conjuntamente a las
Deducciones para incentivar la realización de determinadas actividades del 50% al 60%.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4. Real Decreto-ley 12/2012 amplia de 10 a 15 años el
plazo para aplicar, con carácter general, las cantidades no deducidas, salvo para el caso de la Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación
tecnológica y en la Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación ( derogada) en las que el plazo se amplía de 15 a 18 años.
El artículo 1. 2. 6 Real Decreto-ley 12/2012 añade la Disposición Transitoria Trigésimo Sexta al TRLIS permite la aplicación de estos nuevos plazos, de 15 ó 18 años
según corresponda, para la aplicación de las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado a
partir de 1 de enero de 2012.
Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013, el artículo 1. 1. 3 del Real Decreto-ley 12/2012
modifica, el límite conjunto de deducciones para incentivar determinadas actividades que no podrá exceder del
 25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones, en relación con las
deducciones aplicadas en los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013 (para los períodos iniciados dentro de 2011 este límite es del
35%).
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
 50% cuando el importe de la Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica, que corresponda a gastos e inversiones
efectuados en el propio período impositivo, exceda del 10% de la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e
internacional y las bonificaciones (para los períodos iniciados dentro de 2011 este límite es del 60%).
Adicionalmente para los períodos impositivos iniciados dentro del año 2012 ó 2013, el límite del 25% se aplicará igualmente a la deducción por reinversión de
beneficios extraordinarios regulada en el artículo 42 del TRLIS, computándose dicha deducción a efectos del cálculo del citado límite. Por lo que durante los
períodos 2012 y 2013 no será de aplicación el último párrafo del artículo 42. 1TRLIS.
Deducciones relativas a programas de apoyo a acontecimientos de excepcional interés público.
 Barcelona World Race. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de julio de 2007 hasta el 30 de mayo de 2011,
conforme a lo establecido en la disposición adicional quincuagésima sexta de la Ley 26/2009.
Esta deducción, conjuntamente con las reguladas en el capítulo IV del título VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, no podrá exceder del 35 por 100 de
la cuota íntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones, y será incompatible para los
mismos bienes o gastos con las previstas en la citada Ley. Este límite sobre la cuota no será objeto de elevación en ningún caso.
Deducciones que computan conjuntamente con con las reguladas en el capítulo IV del título VII de la LIS a los efectos establecidos en el artículo 44 de la LIS.
 Guadalquivir Río de Historia. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2008 al 31 de diciembre de 2012,





conforme a lo establecido en la disposición adicional quincuagésima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
para el año 2010.
Conmemoración del Bicentenario de la Constitución de 1812. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de
2008 hasta el final del evento, conforme a lo establecido en la disposición adicional quincuagésima novena de la Ley 51/2007.
Programa de preparación de los deportistas españoles de los juegos de “Londres 2012” . La duración del programa será de 1 de enero de 2009 a 31 de
diciembre de 2012, conforme a lo previsto en la disposición adicional quincuagésima de la Ley 2/2008.
”Año Internacional para la Investigación en Alzheimer y enfermedades neurodegenerativas relacionadas: Alzheimer Internacional 2011”. La duración del
programa de apoyo a este acontecimiento será de 1 de enero de 2009 hasta 31 de diciembre de 2011, conforme a lo previsto en la disposición adicional
quincuagésima cuarta de la Ley 2/2008.
Jornadas Mundiales de la Juventud 2011. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de
diciembre de 2011, conforme a lo establecido en la disposición adicional quincuagésima cuarta de la Ley 26/2009 y disposición final quincuagésima
tercera de la Ley 2/2011.
Conmemoración del Milenio de la fundación del Reino de Granada. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento será de 1 de julio de 2010 a
1 de julio de 2013, conforme a lo previsto en la disposición adicional quincuagésima novena de la Ley 26/2009.
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
 Solar Decathlon Europe 2010 y 2012. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de








diciembre de 2012, conforme a lo previsto en la disposición adicional sexagésima tercera de la Ley 26/2009
Salida de la vuelta al mundo a vela “Alicante 2011”. La duración de este programa de apoyo será desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciembre de
2014, conforme a lo previsto en la disposición adicional sexagésima cuarta de la Ley 26/2009 y disposición adicional tercera de la Ley 31/2011.
Competición tecnológica internacional “Google Lunar x Prize”. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de enero de
2010 hasta el 31 de diciembre de 2012, conforme a lo previsto en la disposición adicional sexagésima séptima de la Ley 26/2009.
Celebración del V centenario del nacimiento en Trujillo de Francisco de Orellana, descubridor del Amazonas “2011: Año Orellana”. La duración del
programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2011, conforme a lo previsto en la disposición
adicional quincuagésima de la Ley 39/2010.
Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categoría Absoluta “Mundobasket 2014”. La duración de este programa será de 1
de octubre de 2011 a 30 de septiembre de 2014, conforme a lo previsto en la disposición adicional quincuagésima primera de la Ley 39/2010.
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013. La duración de este programa será de 1 de enero de 2011 a 31 de diciembre de
2013, conforme a lo previsto en la disposición adicional quincuagésima segunda de la Ley 39/2010.
Tricentenario de la Biblioteca Nacional de España. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2011 hasta
el 31 de diciembre de 2011, conforme a lo previsto en la disposición adicional quincuagésima tercera de la Ley 39/2010.
Celebración del “IV Centenario del fallecimiento del pintor Doménico Theotocópuli, conocido como El Greco”. La duración del programa de apoyo a este
acontecimiento alcanzará desde el 1 de julio de 2011 hasta el 30 de junio de 2014, conforme a lo previsto en la disposición adicional quincuagésima cuarta
de la Ley 39/2010.
Celebración del “VIII Centenario de la Consagración de la Catedral de Santiago de Compostela”. La duración del programa de apoyo a este
acontecimiento alcanzará desde el 1 de enero de 2011 hasta el 31 de diciembre de 2011, conforme a lo previsto en la disposición adicional quincuagésima
sexta de la Ley 39/2010
Con efectos para los períodos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, la Ley 2/2012, de 29 de julio, de Presupuestos Generales del Estado para el 2012 (BOE 30.
06. 2012) establece los beneficios fiscales aplicables
 a la celebración de «Vitoria- Gasteiz Capital Verde Europea 2012». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de enero
de 2012 a 31 de diciembre de 2014, conforme a lo establecido en la disposición adicional Quincuagésima primera.
 al Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de julio de 2012
al 31 de diciembre de 2014, conforme a lo establecido en la disposición adicional Quincuagésima segunda.
 al Programa «El Árbol es Vida». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de julio de 2012 a 30 de junio de 2015,
conforme a lo establecido en la disposición adicional Quincuagésima tercera.
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
 a la celebración del IV Centenario de las relaciones de España y Japón a través del programa de actividades del «Año de España en Japón». La duración del













programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de julio de 2012 al 1 de septiembre de 2014, conforme a lo establecido en la Quincuagésima
cuarta.
al «Plan Director para la recuperación del Patrimonio Cultural de Lorca». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de
enero del 2012 a 31 de diciembre de 2014, conforme a lo establecido en la disposición adicional Quincuagésima quinta.
al Programa Patrimonio Joven y el 4º Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento
abarcará desde 1 de enero de 2012 a 31 de diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposición adicional Quincuagésima sexta.
al Programa «Universiada de Invierno de Granada 2015». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de julio de 2012 a
30 de junio de 2015, conforme a lo establecido en la disposición adicional Quincuagésima séptima.
al Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de
octubre de 2012 al 30 de septiembre de 2014, conforme a lo establecido en la disposición adicional Quincuagésima octava.
a la celebración de la «Creación del Centro de Categoría 2 UNESCO en España, dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial». La duración del
programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de enero de 2012 a 31 de diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposición
adicional Quincuagésima novena.
a la celebración de «Barcelona World Jumping Challenge». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de noviembre de
2012 a 31 de octubre de 2015, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima.
al Campeonato del Mundo de Natación Barcelona 2013. La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de julio de 2012 a
31 de diciembre de 2013, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima primera.
a la celebración de «Barcelona Mobile World Capital». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de enero de 2012 a 31
de diciembre de 2014, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima segunda.
a la celebración de la «3,ª edición de la Barcelona World Race». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de enero de
2012 a 31 de diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima tercera.
a la celebración del 40º aniversario de la Convención del Patrimonio Mundial (París, 1972). La duración del programa de apoyo a este acontecimiento
abarcará desde 1 de enero de 2012 a 31 de diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima cuarta.
al Campeonato del Mundo de Tiro Olímpico «Las Gabias 2014». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de julio de
2012 a 31 de diciembre de 2014, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima quinta.
a la celebración del «VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará
desde 1 de enero de 2011 a 30 de junio de 2012, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima sexta.
a la conmemoración de los «500 años de Bula Papal». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de julio de 2012 a 31 de
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima séptima.
 al Programa «2012 Año de las Culturas, la Paz y la Libertad». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde el 1 de enero de
2012 a 31 de diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima octava.
 a la celebración del «Año de la Neurociencia». La duración del programa de apoyo a este acontecimiento abarcará desde 1 de enero de 2012 a 31 de
diciembre de 2012, conforme a lo establecido en la disposición adicional Sexagésima novena.
CAPÍTULO V. Pago fraccionado.
Artículo 45. El pago fraccionado.
Cuantía del pago fraccionado.
Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2011, 2012 y 2013, el artículo 9 del Real Decreto-ley 9/2011 modifica
la forma de cálculo de la cuantía de los pagos fraccionados que se realicen según la modalidad prevista en el artículo 45. 3, distinguiendo:
 Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre
el Valor Añadido, no haya superado la cantidad de 6. 010. 121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos
dentro del año 2011, 2012 ó 2013, y hayan optado por tributar según la modalidad prevista en el apartado 3 del artículo 45 la cuantía del pago fraccionado,
como el resultado de multiplicar 5/7 el tipo de gravamen redondeado por defecto.
 Sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6. 010.
121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los períodos impositivos dentro del año 2011, 2012 ó 2013  El porcentaje de
cálculo del pago fraccionado dependerá del importe neto de la cifra de negocios (INCN) en esos doce meses:
INCN en los 12 meses anteriores al inicio período impositivo
% de cálculo de los pagos fraccionados
INCN < 20 millones de euros
5/7 * tipo de gravamen
20 ≤ INCN < 60 millones de euros
8/10 * tipo de gravamen
INCN ≥ 60 millones de euros
9/10 * tipo de gravamen
Esta modificación sólo será de aplicación a los pagos fraccionados cuyo plazo de declaración venzan con posterioridad a la entrada en vigor del Real Decreto-ley (20
de agosto de 2011)
Con efectos para los periodos impositivos que se inicien durante el año 2012 el artículo 63 de la Ley 2/2012, establece el cálculo de los porcentajes aplicables, en
los mismos términos previstos el artículo 7 del Real Decreto-ley 20/2011

Para la modalidad prevista en el artículo 45. 2. el porcentaje de pago fraccionado a aplicar a la cuota íntegra del último período impositivo cuyo plazo
reglamentario de declaración estuviese vencido el primer día de los 20 naturales de los meses de abril, octubre y diciembre, será el 18 por ciento.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011


Para la modalidad prevista en el artículo 45. 3. el porcentaje a aplicar será el resultado de multiplicar por cinco séptimos el tipo de gravamen redondeado por
defecto.
Asimismo, serán de aplicación los porcentajes incrementados introducidos por el Real Decreto-ley 9/2011, a partir del 20 de agosto de 2011, para los sujetos
pasivos cuyo volumen de operaciones supera la cantidad de 6. 010. 121,04 euros.
Limitación de la compensación de bases imponibles negativas a las grandes empresas que facturan más de veinte millones de euros.
Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2011, 2012 y 2013, el artículo 9. 1. 2. del Real Decreto-ley 9/2011
limita temporalmente la aplicación de la compensación de bases imponibles negativas procedentes de ejercicios anteriores, para los sujetos pasivos cuyo volumen
de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artículo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6. 010. 121,04 euros en los doce meses
anteriores a la fecha de inicio del período impositivo:
INCN) en los 12 meses anteriores al inicio período impositivo
INCN < 20 millones de euros
20 ≤ INCN < 60 millones de euros
INCN ≥ 60 millones de euros
Límite a la compensación de bases imponibles negativas
Sin límite
75% de la base imponible previa a la compensación
50% de la base imponible previa a la compensación
Importe mínimo de pagos fraccionados para grandes empresas.
Con efectos exclusivamente para los períodos impositivos que se inicien dentro de los años 2012 y 2013, el artículo 1. 1. 4. Real Decreto-ley 12/2012, modificado
por la Disposición Final. Segunda. 1. del Real Decreto-ley 14/2012 fija un importe mínimo para la cuantía de los pagos fraccionados que se calculan sobre la base
imponible del período.
El importe de los pagos fraccionados, para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocio en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los
períodos impositivos dentro del año 2012 o 2013, sea al menos veinte millones de euros, no podrá ser inferior, en ningún caso, al resultado de aplicar al resultado
contable positivo de la cuenta de Pérdidas y Ganancias de los 3, nueve u once meses de cada año natural, o, para sujetos pasivos cuyo período impositivo no
coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período de ingreso del pago
fraccionado, minorado en las bases imponibles negativas pendientes de aplicar respetando los límites establecidos en el Real Decreto-ley 9/2011 de 19 de agosto, el
8 %, y el 4 %, para aquellas entidades en las que al menos el 85 % de los ingresos de los 3, nueve u once meses de cada año natural o, para sujetos pasivos cuyo
período impositivo no coincida con el año natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del período impositivo hasta el día anterior al inicio de cada período de
ingreso del pago fraccionado, correspondan a rentas a las que resulte de aplicación las exenciones de los artículos 21 y 22 o la deducción del artículo 30. 2 del TRLIS.
Exclusivamente para el pago fraccionado del 20 de abril de 2012, estos porcentajes se reducen al 50%, y no será de aplicación la limitación en la deducibilidad de
gastos fiancieros introducida en el artículo 20 del TRLIS por el mismo Real Decreto-ley 12/2012.
CAPÍTULO VI. Deducción de los pagos a cuenta.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Artículo 46. Deducción de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados.
TÍTULO VII. Regímenes tributarios especiales.
CAPÍTULO I. Regímenes tributarios especiales en particular.
Artículo 47. Definición.
CAPÍTULO II. Agrupaciones de interés económico, españolas y europeas, y de uniones temporales de empresas.
Artículo 48. Agrupaciones de interés económico españolas.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 5. del Real Decreto-ley 12/2012, ha modificado la redacción
del artículo 48. 1. b) del TRLIS para incluir en los supuestos de imputación a socios residentes en territorio español de agrupaciones de interés económico españolas,
los gastos financieros netos que, de acuerdo con el nuevo artículo 20 TRLIS no hubieran sido objeto de deducción en estas entidades en el período impositivo. Los
gastos financieros netos que se imputen a sus socios no serán deducibles por la entidad.
Artículo 49. Agrupaciones europeas de interés económico.
Artículo 50. Uniones temporales de empresas.
Artículo 51. Criterios de imputación.
Artículo 52. Identificación de socios o empresas miembros.
CAPÍTULO III. Entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas.
Artículo 53. Ámbito de aplicación.
Artículo 54. Bonificaciones.
CAPÍTULO IV. Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo industrial regional.
Artículo 55. Sociedades y fondos de capital-riesgo.
Artículo 56. Sociedades de desarrollo industrial regional.
CAPÍTULO V. Instituciones de inversión colectiva.
Artículo 57. Tributación de las instituciones de inversión colectiva.
Artículo 58. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva.
Artículo 59. Rentas contabilizadas de las acciones o participaciones de las instituciones de inversión colectiva.
Artículo 60. Tributación de los socios o partícipes de las instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios calificados reglamentariamente
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
como paraísos fiscales.
CAPÍTULO VI. Sociedades patrimoniales.
Artículo 61. Régimen de las sociedades patrimoniales.
Artículo 62. Distribución de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicación el régimen de sociedades patrimoniales y transmisión de
acciones o participaciones en sociedades que hayan estado sometidas al régimen de sociedades patrimoniales.
Artículo 63. Identificación de partícipes.
CAPÍTULO VII. Régimen de consolidación fiscal.
Artículo 64. Definición.
Artículo 65. Sujeto pasivo.
Artículo 66. Responsabilidades tributarias derivadas de la aplicación del régimen de consolidación fiscal.
Artículo 67. Definición del grupo fiscal. Sociedad dominante. Sociedades dependientes.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, se modifica por la disposición final 1. 1 del Real Decreto-ley 2/2011, para
incluir en las definiciones a determinadas entidades de crédito.
Artículo 68. Inclusión o exclusión de sociedades en el grupo fiscal.
Artículo 69. Determinación del dominio indirecto.
Artículo 70. Aplicación del régimen de consolidación fiscal.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 el artículo 44. 1 de la Ley 2/2011, permite a la sociedad dominante la
comunicación a la Administración tributaria tanto de los acuerdos mencionados en el apartado 1 del artículo 70 como de las variaciones que se produzcan en la
composición del grupo fiscal, en la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva composición.
Artículo 71. Determinación de la base imponible del grupo fiscal.
Artículo 72. Eliminaciones.
Artículo 73. Incorporaciones.
Artículo 74. Compensación de bases imponibles negativas.
Artículo 75. Reinversión.
Artículo 76. Período impositivo.
Artículo 77. Cuota íntegra del grupo fiscal.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Artículo 78. Deducciones y bonificaciones de la cuota íntegra del grupo fiscal.
Artículo 79. Obligaciones de información.
Artículo 80. Causas determinantes de la pérdida del régimen de consolidación fiscal.
Artículo 81. Efectos de la pérdida del régimen de consolidación fiscal y de la extinción del grupo fiscal.
Artículo 82. Declaración y autoliquidación del grupo fiscal.
CAPÍTULO VIII. Régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.
Con efectos a partir del 12 de mayo de 2012, el artículo 8. 1 del Real Decreto-Ley 18/2012 amplia la aplicación el Régimen especial de fusiones, escisiones y
aportaciones de activos a las transmisiones de activos y pasivos que se realicen en cumplimiento del propio Real Decreto-ley 18/2012, en concreto, a las
operaciones por las que los activos adjudicados o recibidos en pago de deudas deban ser aportados por las entidades de crédito a una sociedad anónima.
Artículo 83. Definiciones.
Artículo 84. Régimen de las rentas derivadas de la transmisión.
Artículo 85. Valoración fiscal de los bienes adquiridos.
Artículo 86. Valoración fiscal de las acciones o participaciones recibidas en contraprestación de la aportación.
Artículo 87. Régimen fiscal del canje de valores.
Artículo 88. Tributación de los socios en las operaciones de fusión, absorción y escisión total o parcial.
Artículo 89. Participaciones en el capital de la entidad transmitente y de la entidad adquirente.
Con efectos para los perídos impositivos iniciados dentro de los años 2012 o 2013, el artículo 1. 1. 1 del Real Decreto-ley 12/2012 modifica, el límite anual
máximo de deducción correspondiente al fondo de comercio generado en la adquisición de negocios, reduciéndolo del 5% al 1%, quedando, implícitamente,
ampliado el plazo para la aplicación de dicha deducción, ya que anteriormente este límite era de la veinteava parte.
En el mismo sentido el artículo 1. 1. 2 Real Decreto-ley 12/2012 modifica el límite anual máximo de deducción regulado en el artículo 89. 3 del TRLIS (la diferencia
entre el precio de adquisición de la participación por parte de la entidad adquirente, y los fondos propios de la entidad transmitente, que no hubiera sido imputada
a bienes y derechos adquiridos.
Artículo 90. Subrogación en los derechos y las obligaciones tributarias.
Artículo 91. Imputación de rentas.
Artículo 92. Pérdidas de los establecimientos permanentes.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Artículo 93. Obligaciones contables.
Artículo 94. Aportaciones no dinerarias.
Artículo 95. Normas para evitar la doble imposición.
Artículo 96. Aplicación del régimen fiscal.
CAPÍTULO IX. Régimen fiscal de la minería.
Artículo 97. Entidades mineras: libertad de amortización.
Artículo 98. Factor de agotamiento: ámbito de aplicación y modalidades.
Artículo 99. Factor de agotamiento: inversión.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, el artículo 87 de la Ley 2/2011 , en relación con las cantidades que redujeron
la base imponible en concepto de factor de agotamiento, que sólo podrán ser invertidas en los gastos, trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las
actividades mineras, añadiendo a estas la letra f) correspondiente a las actuaciones comprendidas en los planes de restauración previstos en el Real Decreto
975/2009, de 12 de junio, sobre gestión de los residuos de las industrias extractivas y de protección y rehabilitación del espacio afectado por actividades mineras.
Artículo 100. Factor de agotamiento: requisitos.
Artículo 101. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.
CAPÍTULO X. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos.
Artículo 102. Exploración, investigación y explotación de hidrocarburos: factor de agotamiento.
Artículo 103. Factor de agotamiento: requisitos.
Artículo 104. Factor de agotamiento: incumplimiento de requisitos.
Artículo 105. Titularidad compartida.
Artículo 106. Amortización de inversiones inmateriales y gastos de investigación.
CAPÍTULO XI. Transparencia fiscal internacional.
Artículo 107. Inclusión en la base imponible de determinadas rentas positivas obtenidas por entidades no residentes.
Capítulo XII. Incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensión.
Artículo 108. Ámbito de aplicación: cifra de negocios.
Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, última actualización, disposición final 3 del Real Decreto-ley 14/2010, el
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
importe neto de la cifra de negocios (del período impositivo inmediato anterior), por debajo del cual es posible acogerse al régimen especial de entidades de
reducida dimensión (ERD), se eleva de 8 a 10 millones de euros.
Además se permite seguir aplicando el régimen especial durante los 3 ejercicios inmediatos siguientes a aquel en que se supere la cifra de 10 millones de euros ,
siempre que se haya tenido la consideración de ERD en aquél período como en los dos períodos impositivos anteriores a este último. Esta medida que se extiende
al supuesto en que dicho límite se sobrepasen a como consecuencia de una reestructuración empresarial siempre que todas las entidades intervinientes tengan con
anterioridad a la misma la consideración de ERD.
Artículo 109. Libertad de amortización.
Artículo 110. Libertad de amortización para inversiones de escaso valor.
Artículo 111. Amortización del inmovilizado material nuevo y del inmovilizado inmaterial.
Artículo 112. Dotación por posibles insolvencias de deudores.
Artículo 113. Amortización de elementos patrimoniales objeto de reinversión.
Artículo 114. Tipo de gravamen.
Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, el artículo 1. 3 del Real Decreto-ley 13/2010, aumenta a parte de la base
imponible de las ERD sobre la que se aplica el tipo reducido de gravamen, pasando de 120. 202,41 euros a 300. 000 euros.
CAPÍTULO XIII. Régimen fiscal de determinados contratos de arrendamiento financiero.
Artículo 115. Contratos de arrendamiento financiero.
CAPÍTULO XIV. Régimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros.
Artículo 116. Entidades de tenencia de valores extranjeros.
Artículo 117. Rentas derivadas de la tenencia de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español.
Artículo 118. Distribución de beneficios. Transmisión de la participación.
Artículo 119. Aplicación de este régimen.
CAPÍTULO XV. Régimen de entidades parcialmente exentas.
Artículo 120. Ámbito de aplicación.
Artículo 121. Rentas exentas.
Artículo 122. Determinación de la base imponible.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
CAPÍTULO XVI. Régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común.
Artículo 123. Régimen de las comunidades titulares de montes vecinales en mano común.
CAPÍTULO XVII. Régimen de las entidades navieras en función del tonelaje.
Artículo 124. Ámbito de aplicación.
Artículo 125. Determinación de la base imponible por el método de estimación objetiva.
Artículo 126. Tipo de gravamen y cuota.
Artículo 127. Pagos fraccionados.
Artículo 128. Aplicación del régimen.
CAPÍTULO XVIII. Régimen de entidades deportivas.
Artículo 129. Régimen de entidades deportivas.
TÍTULO VIII. Gestión del impuesto.
CAPÍTULO I. El índice de entidades.
Artículo 130. Índice de entidades.
Artículo 131. Baja en el índice de entidades.
Artículo 132. Obligación de colaboración.
CAPÍTULO II. Obligaciones contables. Bienes y derechos no contabilizados. Revalorizaciones voluntarias.
Artículo 133. Obligaciones contables. Facultades de la Administración tributaria.
Artículo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no declarados: presunción de obtención de rentas.
La Disposición Final Tercera del Real Decreto-ley 19/2012, con efectos a partir del 31 de marzo de 2012, añade los apartados 6 y 7 a la Disposición Adicional
Primera del Real Decreto-ley 12/2012 que regula la Declaración Tributaria Especial.
A efectos de futuras transmisiones de los bienes y derechos objeto de regularización mediante Declaración Especial, a efectos del Impuesto, el valor de adquisición
regularizado será válido a partir de la fecha de presentación de la declaración y realización del ingreso correspondiente.
No obstante, cuando el valor de adquisición sea superior al valor normal de mercado de los bienes o derechos en la fecha de regularización, a efectos de futuras
transmisiones, únicamente serán computables las pérdidas o en su caso, los rendimientos negativos, en la medida que excedan de la diferencia entre ambos
valores.
En ningún caso serán fiscalmente deducibles
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011

las pérdidas por deterioro o correcciones de valor correspondientes a los bienes y derechos objeto de la declaración especial

las pérdidas derivadas de la transmisión de tales bienes y derechos cuando el adquirente sea una persona o entidad vinculada en los términos establecidos
en el artículo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades .
Cuando sean objeto de declaración bienes o derechos cuya titularidad se corresponda parcialmente con rentas declaradas, mantendrán a efectos fiscales el valor
que tuvieran con anterioridad a la presentación de la declaración especial.
Orden HAP/1182/2012, de 31 de mayo, por la que se desarrolla la disposición adicional primera del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas
medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reducción del déficit público, se aprueban cuantas medidas resultan necesarias para su cumplimiento, así como el modelo 750,
declaración tributaria especial, y se regulan las condiciones generales y procedimiento para su presentación. (BOE, 04-junio-2012)
Artículo 135. Revalorizaciones contables voluntarias.
CAPÍTULO III. Declaración, autoliquidación y liquidación provisional.
Artículo 136. Declaraciones.
Impreso modelo 200:
Constituye una novedad para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 la inexistencia del formato del modelo 200 preimpreso en papel.
Por ello, los sujetos pasivos para los que la vía telemática no sea obligatoria podrán presentar la declaración o por vía telemática o mediante el formato en papel
obtenido al imprimir el resultado de cumplimentar, en la sede electrónica de la Agencia Estatal de Administración Tributaria (www. agenciatributaria. gob. es), un
formulario ajustado al modelo 200.
Artículo 137. Autoliquidación e ingreso de la deuda tributaria.
Artículo 138. Liquidación provisional.
CAPÍTULO IV. Devolución de oficio.
Artículo 139. Devolución de oficio.
Capítulo V. Obligación de retener e ingresar a cuenta. Obligaciones en relación con el domicilio fiscal.
Artículo 140. Retenciones e ingresos a cuenta.
Con efectos de el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2013, ambos inclusive, el artículo 64 de la Ley 2/2012, establece, en los mismos términos ya
previstos en la Disposición final 3ª del Real Decreto-ley 20/2011 el porcentaje de retención o ingreso a cuenta que se eleva del 19% al 21 por 100.
Artículo 141. Normas sobre retención, transmisión y obligaciones formales relativas a activos financieros y otros valores mobiliarios.
Artículo 142. Obligaciones de los sujetos pasivos en relación al domicilio fiscal.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
CAPÍTULO VI. Facultades de la Administración para determinar la base imponible.
Artículo 143. Facultades de la Administración para determinar la base imponible.
TÍTULO IX. Orden jurisdiccional.
Artículo 144. Jurisdicción competente.
Disposiciones adicionales.
Disposición adicional primera. Restricciones a la deducción por doble imposición de dividendos.
Disposición adicional segunda. Referencias a la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuación de determinados conceptos impositivos a las directivas y
reglamentos de las Comunidades Europeas contenidas en distintas disposiciones. Régimen del Impuesto sobre el Incremento del Valor de los Terrenos de
Naturaleza Urbana en determinadas operaciones.
Disposición adicional tercera. Subvenciones de la política agraria y pesquera comunitaria y ayudas públicas.
Disposición adicional cuarta. Régimen fiscal de las transmisiones de activos realizadas en cumplimiento de disposiciones con rango de ley y de la
normativa de defensa de la competencia.
Con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, la disposición adicional 2 de la Ley 12/2011 no se integran en la base
imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasión de las transmisiones de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de
mercado residente en España, que se realicen para la creación del mercado ibérico de la energia eléctrica (Convenio 1-10-2004), siempre que la contraprestación
recibida en dichas transmisiones, en su totalidad o parte, sean acciones o participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente en Portugal. Dichas
rentas positivas se integran en la base imponible del período impositivo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance las citadas
acciones o participaciones recibidas, o cuando se compute en estas últimas una corrección de valor fiscalmente deducible, en proporción al importe de dicha baja o
corrección de valor.
Disposición adicional quinta. Incentivos fiscales para la renovación de la flota mercante.
Disposición adicional sexta. Incidencia de la reserva para inversiones en Canarias en el cálculo de los pagos fraccionados.
Disposición adicional séptima. Coeficientes de amortización aplicables a las adquisiciones de activos realizadas entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre
de 2004.
Disposición adicional octava. Tipo de gravamen en el impuesto sobre sociedades
Disposición adicional novena. Reducción de la bonificación de actividades exportadoras.
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Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Disposición adicional décima. Reducción de las deducciones en la cuota íntegra del impuesto sobre sociedades para incentivar la realización de
determinadas actividades.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, el art. 92. 1. de la Ley 2/2011, recupera parcialmente la aplicación de la
deducción por gastos efectuados en inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del medio ambiente consistentes en
instalaciones que eviten la contaminación atmosférica o acústica procedente de instalaciones industriales, o contra la contaminación de aguas superficiales,
subterráneas y marinas, o para la reducción, recuperación o tratamiento de residuos industriales propios.
Disposición adicional undécima. Libertad de amortización.
Establecida por el artículo 1. 12 de la Ley 4/2008, para las inversiones realizadas durante 2009 y 2010, su aplicación estaba condicionada al mantenimiento de la
plantilla media total durante los 24 meses siguientes al inicio del período impositivo en que los elementos adquiridos entren en funcionamiento, respecto de la
plantilla media de los 12 meses anteriores.
Con posterioridad, el Real Decreto-ley 6/2010 amplía su aplicación a los ejercicios iniciados durante 2011 y 2012.
Con efectos para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011, el artículo 1. 4. del Real Decreto-ley 13/2010:
1. Amplía su aplicación hasta el 2015.
2. Se elimina el requisito de mantenimiento o creación de empleo.
3. Se añade una apartado 4, estableciendo un régimen transitori0 para las inversiones en elementos puestos a disposición del sujeto pasivo entre el 3 de
diciembre de 2010 hasta la conclusión del último período impositivo anterior al que se inicie a partir de 1 de enero de 2011 (para períodos impositivos que
coincidan con el año natural sería el 31 de diciembre de 2010), que no cumplan los requisitos de mantenimiento de empleo exigidos por el Real Decreto-ley
6/2010, podrán aplicar la libertad de amortización según las nuevas condiciones vigentes a partir de 1 de enero de 2011.
4. Se añade un apartado 5. aplicable a las inversiones realizadas que se hayan amortizado libremente con anterioridad al 1 de enero de 2011, que deberán
cumplir los requisitos de mantenimiento de empleo, aun cuando afecten a períodos impositivos iniciados con posterioridad.
Derogada, a partir del 31 de marzo de 2012, por la disposición derogatoria única del Real Decreto-ley 12/2012.
Régimen transitorio: Disposición Transitoria Trigésimo Séptima añadida por el artículo 1. 3. 2. del Real Decreto-ley 12/2012.
Disposición adicional duodécima. Tipo de gravamen reducido en el impuesto sobre sociedades por mantenimiento o creación de empleo.
Añadida, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009, por el art. 77 de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, se establece un
tipo de gravamen reducido aplicable por las microempresas (cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en inferior a 25 empleados en los
periodos impositivos iniciados en 2009, 2010 y 2011).
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por el artículo 1. 5 del Real Decreto-ley 13/2010, se establece un aumento de
la parte de base imponible sobre la que se aplica el tipo reducido de gravamen, pasando de 120. 202,41 euros a 300. 000 euros.
Para los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, aumento del importe hasta el cual la base imponible de las empresas con una cuantía neta de cifra de
negocios inferior a 5 millones de euros y una plantilla media inferior a 25 empleados.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados durante el 2012 se prorroga su aplicación por la disposición final 3. 2º del Real Decreto-ley 20/2011.
Disposición adicional decimotercera. Remisiones normativas.
Disposición adicional decimocuarta. Porcentajes de retención o ingreso a cuenta en los ejercicios 2012 y 2013.
Con efectos para los periodos impositivos que se inicien durante el año 2012 el artículo 64 de la Ley 2/2012, el porcentaje de retención o ingreso a cuenta para
las rentas sujetas al IS en los mismos términos previstos la Disposición Final 3. del Real Decreto-ley 20/2011 : se eleva del 19 al 21 por 100.
Disposición adicional decimoquinta. Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisión de valores
representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español.
El artículo 1. 3. 1 del Real Decreto-ley 12/2012, con efectos exclusivos desde el 31 de marzo de 2012 hasta el 30 de noviembre de 2012 (la redacción inicial hacía
referencia a los importes devengados durante el 2012, con posterioridad la Disposición Final Segunda. 1. del Real Decreto-ley 14/2012 modifica el plazo, de forma
correlativa con la finalización del plazo para la declaración tributaria especial), establece un gravamen especial sobre las rentas de fuente extranjera que permite la
repatriación, sin integrarse en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades, de dividendos y de las rentas derivadas de la transmisión de determinadas
participaciones, correspondientes a entidades que, pese a realizar actividades empresariales en el extranjero, se localizan en territorios de nula tributación o en
paraísos fiscales, circunstancia ésta que impide la aplicación del régimen de exención previsto en el artículo 21 del TRLIS.
Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba el modelo 250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la
transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio español. (BOE, 04-junio-2012)
Disposición adicional decimosexta. Exención de rentas derivadas de la transmisión de determinados inmuebles.
Con efectos a partir del 12 de mayo de 2012, la Disposición Final Primera del Real Decreto Ley 18/2012 añade esta disposición adicional, en la que se regula una
exención del 50 %de las rentas positivas derivadas de la transmisión de bienes inmuebles de naturaleza urbana que tengan la condición de activo no corriente o que
hayan sido clasificados como activos no corrientes mantenidos para la venta, que hubieran sido adquiridos a título oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta
el 31 de diciembre de 2012.
No formarán parte de la renta con derecho a la exención el importe de las pérdidas por deterioro relativas a los inmuebles ni las cantidades correspondientes a la
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
reversión del exceso de amortización que haya sido fiscalmente deducible en relación con la amortización contabilizada.
Esta exención será compatible, en su caso, con la deducción por reinversión de beneficios extraordinarios prevista en el artículo 42 TRLIS.
No resultará de aplicación esta exención cuando el inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o entidad respecto de la que se produzca alguna de
las circunstancias establecidas en el artículo 42 del CCo, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas, o al
cónyuge de la persona anteriormente indicada, - o a cualquier persona unida a ésta por parentesco, en línea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta
el segundo grado incluido.
Disposiciones transitorias
Disposición transitoria primera. Regularización de ajustes extracontables.
Disposición transitoria segunda. Régimen fiscal de la investigación y explotación de hidrocarburos y del fomento de la minería.
Disposición transitoria tercera. Reinversión de beneficios extraordinarios
Disposición transitoria cuarta. Beneficios fiscales de la reconversión y reindustrialización.
Disposición transitoria quinta. Beneficios fiscales de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, la Ley 5/1990, de 29 de junio, y la Ley 30/1990, de 27 de diciembre.
Disposición transitoria sexta. Arrendamiento financiero.
Disposición transitoria séptima. Fondos de comercio, marcas, derechos de traspaso y otros elementos del inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a
la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades. Efectos de la diferencia entre el precio de adquisición de la
participación y su valor teórico en las operaciones realizadas por el régimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores.
Disposición transitoria octava. Deducciones pendientes de aplicar en el Impuesto sobre Sociedades.
Disposición transitoria novena. Bases imponibles negativas pendientes de compensar en el Impuesto sobre Sociedades.
Disposición transitoria décima. Saldos de la provisión para insolvencias amparada en el artículo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre.
Disposición transitoria undécima. Régimen transitorio de los beneficios sobre operaciones financieras.
Disposición transitoria duodécima. Valor fiscal de las participaciones de las instituciones de inversión colectiva.
Disposición transitoria decimotercera. Cuentas de actualización.
Disposición transitoria decimocuarta. Régimen transitorio para la intensificación de la competencia.
Disposición transitoria decimoquinta. Sociedades transparentes.
Disposición transitoria decimosexta. Disolución y liquidación de sociedades transparentes.
Disposición transitoria decimoséptima. Régimen transitorio de la deducción para evitar la doble imposición interna de dividendos en el Impuesto sobre
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Sociedades.
Disposición transitoria decimoctava. Aplicación del apartado 11 del artículo 115 de esta ley a los activos cuyo periodo de construcción haya finalizado con
anterioridad al 31 de diciembre de 2002.
Disposición transitoria decimonovena. Régimen transitorio en el impuesto sobre sociedades de la deducción por inversiones para la implantación de empresas
en el extranjero.
Disposición transitoria vigésima. Régimen transitorio en el impuesto sobre sociedades de las deducciones para evitar la doble imposición.
Disposición transitoria vigésima primera. Régimen transitorio en el impuesto sobre sociedades de las deducciones para incentivar la realización de
determinadas actividades pendientes de practicar.
Se trata de una mejora técnica, ya que con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, el art. 92. 1. de la Ley 2/2011,
recupera parcialmente la aplicación de la deducción por gastos efectuados en inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección del
medio ambiente.
Disposición transitoria vigésima segunda. Régimen transitorio de las sociedades patrimoniales. Tributación por el régimen general.
Disposición transitoria vigésima tercera. Régimen transitorio de la bonificación por actividades exportadoras.
Disposición transitoria vigésimo cuarta. Disolución y liquidación de sociedades patrimoniales.
Disposición transitoria vigésimo quinta. Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
Disposición transitoria vigésimo sexta. Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación del plan general de contabilidad.
Disposición transitoria vigésimo séptima. Régimen fiscal de los ajustes contables por la primera aplicación de las nuevas normas contables de las entidades
aseguradoras.
Disposición transitoria vigésimo octava. Integración en la base imponible de los ajustes contables por la primera aplicación del plan general de contabilidad.
Disposición transitoria vigésimo novena. Cálculo para el período impositivo 2008 de las correcciones de valor de participaciones en el capital de otras entidades.
Disposición transitoria trigésima. Importe anual de las cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la recuperación del coste del bien.
Disposición transitoria trigésimo primera. Deterioro de instrumentos de deuda de los fondos de titulización.
Disposición transitoria trigésimo segunda. Comunicación de modificaciones en la composición de los grupos fiscales.
Con efectos a partir del 6 de marzo de 2011, el artículo 44. 2. de la Ley 2/2011, añade, esta disposición transitoria para regular el régimen transitorio de la
comunicación de modificaciones en la composición de los grupos fiscales para el periodo impositivo que estuviese en curso al 1 de enero de 2011, estableciendo
que respecto de las modificaciones en la composición de ese grupo producidas en dicho periodo con anterioridad a esa fecha, la comunicación a que se refiere el
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
artículo 70. 6 de esta Ley se realizará en la declaración del primer pago fraccionado del grupo que deba presentarse con posterioridad a dicha fecha. La
comunicación de las modificaciones producidas con posterioridad a esa fecha se realizará en la declaración del primer pago fraccionado al que afecte la nueva
composición.
Disposición transitoria trigésimo tercera. Régimen de consolidación fiscal de los grupos formados por entidades de crédito integrantes de un
sistema institucional de protección y de los grupos resultantes del ejercicio indirecto de la actividad financiera de las cajas de ahorros.
Añadida, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición final 1. 3 del Real Decreto-ley 2/2011, de 18 de
febrero
Disposición transitoria trigésimo cuarta. Régimen fiscal en el ejercicio 2010 de las entidades de crédito integrantes de un sistema institucional de
protección.
Añadida, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, por la disposición final 1. 3 del Real Decreto-ley 2/2011, de 18 de
febrero
Disposición transitoria trigésimo quinta. Bases imponibles negativas pendientes de compensar.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 9. 2. 1 del Real Decreto-ley 9/2011 amplia de 15 a 18 años el
plazo máximo para la compensación de bases imponibles negativas que hayan sido objeto de liquidación o autoliquidación .
Adicionalmente el artículo 9. 2. 2 del Real Decreto-ley 9/2011, añade la Disposición Transitoria Trigésimo Quinta para permitir también la aplicación del plazo de 18
años para la compensación de bases imponibles negativas, que estuviesen pendientes de compensar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado
a partir de 1 de enero de 2012.
Disposición transitoria trigésimo sexta. Deducciones pendientes de aplicar.
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2012, el artículo 1. 2. 4. Real Decreto-ley 12/2012 amplia de 10 a 15 años el
plazo para aplicar, con carácter general, las cantidades no deducidas, salvo para el caso de la Deducción por actividades de investigación y desarrollo e innovación
tecnológica y en la Deducción para el fomento de las tecnologías de la información y de la comunicación ( derogada) en las que el plazo se amplía de 15 a 18 años.
El artículo 1. 2. 6 Real Decreto-ley 12/2012 añade esta Disposición Transitoria Trigésimo Sexta al TRLIS permite la aplicación de estos nuevos plazos, de 15 ó 18
años según corresponda, para la aplicación de las deducciones que estuviesen pendientes de aplicar al inicio del primer período impositivo que hubiera comenzado
a partir de 1 de enero de 2012.
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Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Principales modificaciones a tener en cuenta para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2011
Disposición transitoria trigésimo séptima. Libertad de amortización pendiente de aplicar.
Como consecuencia de la derogación de la Disposición adicional undécima a partir del 31 de marzo de 2012, por la disposición derogatoria única del Real
Decreto-ley 12/2012, se añade esta disposición transitoria con el fin de regular, por el artículo 1. 3. 2. del Real Decreto-ley 12/2012, una limitación temporal en
la base imponible respecto de las cantidades pendientes
Disposiciones finales.
Disposición final primera. Entidades acogidas a la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos
fiscales al mecenazgo.
Disposición final segunda. Entidades acogidas a la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Régimen Fiscal de las Cooperativas.
Disposición final tercera. Habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
Disposición final cuarta. Habilitación normativa.
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