TESIS ING. RUBIO MIRANDA IVETTE

UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
MAESTRÍA EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
TESIS PRESENTADA PARA OPTAR EL GRADO DE
MAGISTER EN TRIBUTACIÓN Y FINANZAS
Tema:
”ANÁLISIS DE LA INEQUIDAD TRIBUTARIA EN
LA NORMATIVA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A
LA RENTA EN EL ECUADOR”
AUTORA:
ING. COM. ANA IVETTE RUBIO MIRANDA
TUTORA:
ECON. ROSA SALAZAR CANTUÑÍ, M.Sc.
GUAYAQUIL – ECUADOR
ABRIL– 2015
II
REPOSITORIO NACIONAL EN CIENCIA Y TECNOLOGIA
III
FICHA DE REGISTRO DE TESIS
TÍTULO Y SUBTÍTULO:
“ANÁLISIS DE LA INEQUIDAD TRIBUTARIA EN LA NORMATIVA
PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL ECUADOR”
AUTORA: Ing. Com. ANA IVETTE RUBIO
TUTORA: Econ. ROSA SALAZAR
MIRANDA
CANTUÑÍ, MSc.
INSTITUCIÓN: UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
FACULTAD: DE CIENCIAS
ECONOMICAS
CARRERA: MAESTRÍA EN TRIBUTACION Y FINANZAS
FECHA DE PUBLICACION: Abril 2015
Nª DE PÁGS: 88
ÁREA TEMÁTICA: TRIBUTACIÓN
PALABRAS CLAVE:








Impuesto A La Renta
Recaudación
Equidad
Sujeto Activo
Contribuyentes
Ley De Régimen Tributario
Código Tributario
Constitución De La República
RESUMEN:
La presente investigación plantea la siguiente hipótesis: Que la estructura legal
tributaria del Ecuador, en el ámbito del cálculo del Impuesto a la Renta, ocasiona
una inequidad en la recaudación de este tributo entre los sujetos pasivos del mismo,
afectando los ingresos del Estado, por este concepto, lo que se ha demostrado con
evidencias la inequidad tributaria, en cuanto a los comparativos de aplicación de
los cálculos del Impuesto a la Renta entre contribuyentes con similares condiciones
de ingresos y de bases imponibles. Se cumple la hipótesis, y se logra determinar
las respectivas conclusiones y recomendaciones.
Nº DE REGISTRO (en base de datos):
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NO
CONTACTO CON AUTOR/ES:
Teléfono: 0999983877
E-mail:
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om
CONTACTO EN LA
INSTITUCIÓN:
Nombre: Econ. Natalia Andrade Moreira
Teléfono: 042293052
E-mail: [email protected]
Quito: Av. WhymperE7-37 y Alpallana, edificio Delfos, teléfonos (593-2) 2505660/ 1; y en la Av. 9 de
octubre 624 y Carrión, edificio Prometeo, teléfonos 2569898/ 9. Fax: (593 2) 250-9054
IV
Guayaquil, Abril 14 de 2015
Msc.
MARINA MERO FIGUEROA
DECANA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS
DE LA UNIVERSIDAD DE GUAYAQUIL
Ciudad
De mis consideraciones:
En calidad de Tutora pongo a su consideración el informe relativo a la Tesis de
Maestría en Tributación y Finanzas, titulada “ANÁLISIS DE LA INEQUIDAD
TRIBUTARIA EN LA NORMATIVA PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN EL ECUADOR” , presentada por la Ing. Com. ANA IVETTE RUBIO
MIRANDA, al respecto debo señalar lo siguiente:
-
La tesis cumple con los parámetros técnicos y metodológicos que la
ameritan
La investigación está muy bien elaborada, tanto sus conclusiones como
recomendaciones son las adecuadas.
Por los antecedentes expuestos apruebo la tesis con los meritos académicos
que corresponde, por lo que solicito a usted autorice a quien corresponde la
conformación del Tribunal para la revisión y aprobación de la misma y su
debida sustentación.
Atentamente.
Econ. Rosa Salazar Cantuñi
TUTORA
V
AGRADECIMIENTO
“NI una hoja cae de un árbol, sin la voluntad de Dios. Y porque no hay
proyecto del hombre, que no concluya sin la aprobación del Creador, le doy
gracias a Él, por darme la vida y la energía suficientes para concluir a pesar
de las múltiples adversidades, este trabajo de investigación y de defensa
de mi tesis.
A mi hijo Carlos Eduardo y a mi madre Anita Victoria, por su estar junto a
mí, en todo momento, gracias.
A Diego Romero Espinosa, Gerente de VIDRIOSEGURO S.A. mi
imperecedera gratitud, por su apoyo incondicional, en todo el tiempo de mis
estudios de la maestría y su permanente motivación,
para concluir esta
Tesis.
VI
DEDICATORIA
A mi hijo Carlos Eduardo, a quien deseo dejar un legado de superación
permanente, a pesar de las adversidades. A mis padres Eduardo Francisco
(+), ejemplo de trabajo arduo, creativo y honesto. A mi madre Ana Victoria,
mi pilar espiritual de fortaleza, mi formadora de valores, y mi apoyo
permanente en todas las etapas de mis estudios.
VII
ÍNDICE GENERAL
INTRODUCCIÓN ....................................................................................... 1
CAPITULO I ............................................................................................... 2
1. ASPECTOS GENERALES SOBRE LOS TRIBUTOS ..................... 2
1.1. Los impuestos: Generalidades ........................................................ 2
1.1.1. Definición .................................................................................... 2
1.1.2. Clasificación de los Impuestos .................................................... 4
1.1.3. Breve reseña histórica sobre los impuestos en el mundo ........... 9
1.1.4. Breve reseña histórica sobre los tributos en el Ecuador ........... 13
1.2.
Clasificación de los Impuestos en el Ecuador ........................... 22
1.2.1. Impuestos Directos ................................................................... 24
1.2.2. Impuestos Progresivos .............................................................. 25
1.2.3. Otros tributos no recaudados de forma directa por el Estado ... 25
1.3. Los sujetos que intervienen en la obligación tributaria .................. 26
1.3.1. Sujeto activo.- ........................................................................... 26
1.3.2. Sujeto Pasivo.- .......................................................................... 26
1.4. El rol del Estado en la recaudación de tributos según la Constitución
Política del Ecuador y facultades de la Administración Tributaria........ 27
CAPITULO II ............................................................................................ 32
2.
EL IMPUESTO A LA RENTA ......................................................... 32
2.1.
El Impuesto a la Renta: Definición legal .................................... 32
2.1.1. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta en el Ecuador ..... 34
2.1.2. Rentas gravadas con el Impuesto a la Renta en el Ecuador .... 36
2.1.3. Las Rentas exentas del Impuesto a la Renta en el Ecuador ..... 36
2.1.4. Los gastos deducibles del Impuesto a la Renta ........................ 40
VIII
2.2.
Tipos de contribuyentes en el Ecuador ..................................... 42
2.2.1. Contribuyentes naturales .......................................................... 43
2.2.1.1. Contribuyentes naturales no obligados a llevar contabilidad 44
2.2.1.2. Contribuyentes naturales obligados a llevar contabilidad ..... 44
2.2.2. Contribuyentes sociedades ....................................................... 45
2.3.
Aplicación del Cálculo del Impuesto a la Renta según los tipos
de Contribuyentes................................................................................ 48
2.3.1. Base Imponible del Impuesto a la Renta de Personas Naturales
o Jurídicas ........................................................................................... 49
2.3.2. El cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales........ 52
2.3.2.1.Base imponible para el cálculo del impuesto a la renta de
personas naturales en general ............................................................ 52
2.3.2.2.......Base imponible del impuesto a la renta de contribuyentes en
relación de dependencia ...................................................................... 54
2.3.3 El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de personas
naturales .............................................................................................. 54
2.3.3.1... El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de personas no
obligadas a llevar contabilidad ............................................................. 55
2.3.3.2 El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de personas
obligadas a llevar contabilidad ............................................................. 57
2.3.4 El cálculo del Impuesto a la renta de sociedades con fines de
lucro .................................................................................................. 61
2.3.4.1.......El cálculo del anticipo del Impuesto a la renta de sociedades
.................................................................................................. 62
2.3.5 Pago Único Impositivo de los Contribuyentes con Registro Único
de Contribuyentes del Régimen Impositivo Simplificado ecuatoriano.. 62
IX
2.3.6 Tratamiento tributario preferente a personas naturales sin
Registro Único de Contribuyentes, que realizan transacciones
mercantiles con contribuyentes formales............................................. 69
CAPITULO III .......................................................................................... 75
PROPUESTA PARA LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
QUE APLICA INEQUIDAD TRIBUTARIA ................................................ 75
3.1. Análisis de la Inequidad Tributaria en la aplicación del cálculo del
Impuesto a la Renta............................................................................. 75
3.2. Análisis de casos prácticos comparativos que aplican inequidad
tributaria en el Pago del Impuesto a la Renta. ..................................... 79
Casos de Inequidad tributaria en Impuesto anual por Renta: RUC RISE
.................................................................................................. 79
3.3 Análisis de casos en que la normativa de pago del Impuesto a la
Renta, sea aplicada de forma uniforme, aplicando el Principio de la
Progresividad en el Pago del Tributo ................................................... 82
CONCLUSIONES .................................................................................... 86
RECOMENDACIONES ............................................................................ 88
BIBLIOGRAFÍA ........................................................................................ 89
X
INDICE DE TABLAS
Tabla 1 - Principales cambios de legislación tributaria realizados al estanco
de aguardiente durante los dos primeros gobiernos del Ecuador 18301839………………………………………………………………...........15
Tabla 2 – Evolución de la Política Tributaria………………………………20
Tabla 3 - Los gastos deducibles personales……………………………..41
Tabla 4 - Recaudación del impuesto a la renta de sociedades periodo 20082014 (en miles de dólares)…………………………………………….45
Tabla 5 - Valores recaudados por impuesto a la renta personas naturales y
sociedades (en dólares) ………………………………………………………47
Tabla 6 - Vencimiento del Impuesto a la Renta personas naturales…..48
Tabla 7 - Fracción básica para el cálculo del Impuesto a la Renta Personas
Naturales Año 2015……………………………………………….51
Tabla 8 - Rango para cálculo de ejemplo de aplicación de Impuesto a la
Renta Personas Naturales - Año 2015……………………………………..52
Tabla 9 - Ejemplo de cálculo del anticipo del impuesto a la renta personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad………………………………56
Tabla 10 – Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta – personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades…………………..57
Tabla 11 – Ejemplo del Cálculo del Anticipo de una sociedad……………59
Tabla 12 – Ejercicio para determinar el saldo del Anticipo en la declaración
del impuesto a la renta………………………………………………………..60
Tabla 13 - Recaudación de contribuyentes RISE………………………….64
Tabla 14 - Evolución de la recaudación del RISE…………………………..65
Tabla 15 - Cuotas vigentes RISE 2014-2016……………………………….67
Tabla 16 - Fechas de pago cuotas RISE…………………………………….68
XI
Tabla 17 - Casos de Inequidad tributaria en Impuesto anual por Renta: RUC
RISE………………………………………………………………………79
INDICE DE GRAFICOS
Gráfico 1 - Crecimiento y composición de los ingresos tributarios (en
porcentajes) 1970-1979……………………………………………………….17
Gráfico 2 - Recaudación del Impuesto a la Renta de SRI…………………30
INDICE DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1 - Clasificación de Impuestos…………………………………….7
Ilustración 2 - Clasificación de los impuestos en el Ecuador……………..22
Ilustración 3 - Definiciones Importantes sobre los Tipos de Impuestos….23
Ilustración 4 - Tipos de sujetos pasivos……………………………………..27
Ilustración 5 - Los sujetos pasivos de los tributos………………………….34
Ilustración 6 - Tipos de contribuyentes según el servicio de rentas
internas………………………………………………………………………….42
Ilustración 7 – Clasificación personas naturales……………………………43
Ilustración 8 – Actividades clasificadas para los contribuyentes RISE…66
Ilustración 9 - Diferencia en IVA…………………………………………….78
XII
INTRODUCCION
Los estados modernos, tienden a sustentar los ingresos impositivos de
sus presupuestos en función de la renta directa, o impuestos directos, que
en general están relacionados con la generación de la riqueza o formación
de capitales o patrimonios a través de las actividades desarrolladas por los
individuos económicamente activos. Si discriminar otros tributos, como el
impuesto a las transacciones comerciales, conocido como IVA, el Impuesto
a las Ganancias se ha convertido, en un tributo objeto de mucha atención,
pues éste no afecta
a la población de sectores más disminuidos
económicamente, sino a aquellos estratos de la población, que a través del
impuesto al remanente entre sus ingresos gravados y gastos deducibles,
Por connotación del Impuesto a las Ganancias, como es conocido en el
mundo entero, se ha desarrollado un estudio, para demostrar que en el
Ecuador, la normativa de aplicación del pago del Impuesto a la Renta, no
se aplica de forma equitativa, para todos los contribuyentes, pues existen
sectores de contribuyentes que no están aportando de forma uniforme en
su Impuesto a la Renta, con el Estado, al amparo de la ley tributaria y sin
que se considere de ninguna manera una evasión tributaria. Este trabajo,
aporta con casos en que un evidentemente un contribuyente, puede no
cancelar el valor de Impuesto a la Renta o su equivalente, en comparación
con otro, que recibe ingresos gravados.
Se propone cambio en ciertas forma de aplicar el cálculo del Impuesto a la
Renta, sin que haya un impuesto que afecte
sustancialmente al
contribuyente, pero que sí permita hacer una recaudación más coherente,
con el principio general de equidad e igualdad que propone la Constitución
y las leyes tributarios del Ecuador, que implique en corto plazo, un
incremento representativo en la recaudación del Impuesto a la Renta, sin
discrimen de ningún tipo.
1
CAPITULO I
1. ASPECTOS GENERALES SOBRE LOS TRIBUTOS
1.1. Los impuestos: Generalidades
1.1.1. Definición
Cuando se menciona los impuestos o tributos, es relevante analizar varios
conceptos, sin embargo para definir esta palabra es importante, mirarlo
desde varias ópticas, como lo resalta apropiadamente el autor Rubén Darío
Serna Salazar1
1) El punto de vista religioso como ofrenda a Dios o a los dioses. 2) De la
autoridad suprema, el Estado; como carga impositiva. 3) Del derecho
social del Estado, como deber de solidaridad. Que nos conlleva a relacionar
la palabra tributo, como un acto de repartir algún tipo de bien. Dada este
definición cabe mencionar, que el origen de la palabra tributo proviene del
latín tríbutum, que tiene como significado: impuesto, tasa o contribución.
Este término es un nombre formado a partir del verbo tribuere, distribuir,
repartir2, que originariamente significaba repartir entre las tribus. Tribus era
en latín cada una de las tres asociaciones de linajes en que estaban
asociadas las familias o linajes que deberían ser de pura extirpe romana,
considerados así, desde la época de la fundación de Roma. Estas tribus
eran los Tities, Ramnes y Luceres.
Los impuestos el principal instrumento que tiene un estado para recaudar
dinero y así atender los gastos corrientes su
Presupuesto General y
realizar sus inversiones a favor de la sociedad. Pueden ser internos o
dirigidos directamente a las arcas del Estado, provinciales o federales,
municipales, que se destinan en su mayor parte a las obras de cada ciudad
y los tributos denominados tasas que se pagan para obras específicas. La
1
Serna, R. D. (2014). LLAMEMOS LAS COSAS POR SU NOMBRE. DEL TRIBUTO COMO CARGA
IMPOSITIVA AL TRIBUTO COMO PRINCIPIO DE SOLIDARIDAD DEL CIUDADANO. Principia Iuris,
16(16).
2
http://etimologías.dechile.net/?tributo
2
gran mayoría de los países, tienen un régimen impositivo cuyo objetivo
esencial es cubrir el presupuesto del Estado, para revertirlo en obras a favor
de la sociedad.
Existen otras definiciones muy importantes, como por ejemplo, la RAE
indica que el impuesto es un tributo que se exige en función de la capacidad
económica de los obligados a su pago. El Servicio de Rentas Internas del
Ecuador, a los impuestos los define como las contribuciones obligatorias
establecidas en la Ley, que deben pagar las personas naturales y las
sociedades que se encuentran en las condiciones previstas por la
misma3.
Por otra parte según el modelo de Código Tributario de
Latinoamérica en su art. 10 indica que:” El tributo es una obligación que
tiene como hecho generador una situación independiente a toda actividad
estatal relativa al contribuyente.4”>>, De acuerdo a este modelo, creado por
el Centro Interamericano de Administraciones Tributarias – CIAT- , muchos
países latinoamericanos se guían
para realizar la legislación en sus
respectivos países.
Ecuador no es la excepción, en el art. 300 de la constitución de la república
del Ecuador5 menciona que la ley tributaria se basa en los principios de
generalidad,
progresividad,
eficiencia,
simplicidad
administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria dando
así prioridad en los impuestos directos y progresivos. Esta legislación no
sólo se guía bajo los conceptos de este modelo tributario sino también en
los principios de la eminencia de la economía. Adam Smith en su libro LA
RIQUEZA
DE
LAS
NACIONES6
estableció
algunos
principios
fundamentales para la tributación que hoy en día conocemos como son: la
equidad, justicia, generalidad, comodidad y certidumbre.
3
http://www.sri.gob.ec
, P. (1997). Modelo de Código tributario del CIAT/.
4CIAT
5
del Ecuador, C. P. (2008). Corporación de Estudios y publicaciones. Actualizada a febrero del 2008.
6
Smith, A. (1776). Riqueza de las naciones. Madrid: Alianza. generalidades de los impuestos
3
El Art. 5 del Código Tributario concluye que: “el régimen tributario se regirá
por los principios de legalidad, generalidad, igualdad, proporcionalidad e
irretroactividad
El Principio Igualdad, por norma universal está basado en la premisa, que
en materia de impuestos, todos los contribuyentes deben pagar sus tributos
sin distinción de ningún tipo, siempre y cuando las condiciones sean
similares entre sí.
Smith, en su teoría mencionaba
que las aportaciones que se cobren a
los ciudadanos deberían ir en proporción de los servicios que reciban del
gobierno, por lo que hacía, un llamado a la justicia, además exponía que
las leyes tributarias deben ser claras con la finalidad de que el ciudadano
común cumpla con sus obligaciones, pero, como el ciudadano en general
tiene que pagar tributos, el Estado a través de los gobiernos, tiene la
obligación de aplicar estos aportes impositivos, de la manera más eficiente,
a fin de que el tributante, no se sienta defraudado en cuanto a que su aporte
no ha sido distribuido en obras tangibles y evidentes. En resumen, se
podría considerar a los impuestos como el precio de vivir en una sociedad
civilizada.
1.1.2. Clasificación de los Impuestos
Existen diversos y extensos tipos de clasificaciones de los impuestos,
los mismos que para efecto de todo estudio tributario, deben definírselos
con claridad, haciéndose énfasis de la distinción de uno con otro, según su
naturaleza, el destino e incluso el sujeto activo o acreedor tributario. Según
el autor Alejandro Saldaña en su libro Curso Elemental Sobre Derecho
Tributario7 determina que los impuestos se clasifican atendiendo las
características de cada uno en:
7
Arriaga, E. (2002). Finanzas públicas de México. IPN, México. P.28
4
a) Directos e indirectos
-Los impuestos directos, son aquellos tributos que no pueden
ser trasladados a otros contribuyentes, están relacionados con el
capital, patrimonio o ganancia del sujeto pasivo de la relación
tributaría. En el mundo, los impuesto directos por lo general, se los
conoce como Impuesto a las Ganancias, y son progresivos, es decir,
a mayor ganancia mayor impuesto. Éstos, entonces se constituyen
respecto a la riqueza, en directamente proporcionales. Aunque en
principio, es el lineamiento universal de los impuestos directos, en
ciertas legislaciones de tipo impositiva, se ha omitido este principio
universal, de “Quien más gana, más Impuesto debe pagar”, o que
si un contribuyente tributa sobre un valor de base imponible, todos
deben pagar ese mismo tributo sobre la misma base. Considérese
Base Imponible, por principio universal en el tratamiento de los
tributos, al valor sobre el cual se aplica un impuesto.
-Los impuesto indirectos, son los tributos que sí pueden ser
trasladados a otros contribuyentes, son circulares y en general lo
paga hasta el ciudadano que no tenga actividad económica alguna,
como es el caso del impuesto a las transacciones mercantiles así
llamado en muchos países o impuesto al valor agregado, como lo
conocen en países de América Latina. Este no es un impuesto
dirigido de forma directa al sujeto pasivo o no está correlacionado
con su patrimonio o riqueza. En general, estos impuestos son
aplicados a los bienes y servicios que se comercializan en los
mercados económicos de las sociedades. En ciertas legislaciones
tributarias, existen productos no gravados, exentos o no objeto del
Impuesto, así como beneficios tributarios de exoneración en casos
de sujetos pasivos ancianos o discapacitados. Estos casos, se dan
en sociedades donde el Estado, protege socialmente a estos
estratos de la sociedad con vulnerabilidad.
5
b) Reales y personales
-
Impuestos reales.- En general son tributos que se aplican
a los bienes tangibles, no están relacionados con el capital
o capacidad impositiva del contribuyente. Este impuesto
puede gravar por separado cada bien de los activos de un
individuo, sin considerar su patrimonio global. Ejemplo el
impuesto a los vehículos motorizados, impuestos a las
tierras baldías o rurales.
-
Impuestos personales.-Son aquellos impuestos que
gravan directamente todas las rentas o la renta global de
una persona, sin importar los bienes o cosas.
c) Específicos y Ad valorem:
-
Específicos.-Enfocan a una unidad de medida.
-
Ad valorem.- En función del valor del bien gravado.
d) Generales y especiales:
-
Generales .-los primeros gravan diversas operaciones o
actividades con un común denominador
-
Especiales.- Son los que gravan una sola actividad en
forma aislada.
e) Con fines fiscales y fines extrafiscales:
- Con fines fiscales.-se refieren a aquellos impuestos que
se imponen para satisfacer el gasto público
- Fines extra fiscales.- Son los que se imponen para un fin
diverso ya sea político, económico o social.
6
•GENERAL:
Impuesto a la
renta, Iva
•ESPECIALES:
Especiales
gravan una
sola actividad
en
forma
aislada.
Con Fines Fiscales y Fines Extrafiscales
•los
Específicos se
enfocan
a
una unidad
de medida y
los segundos
en
función
del valor del
bien gravado.
Generales y Especiales
•REALES:
Impuesto al
consumo de
cigarrillo,
impuesto
predial
•PERSONALES:
Impuesto a la
renta
Específicos y Ad Valorem
Directos e indirectos
•DIRECTO:
Patrimonio y
renta
•INDIRECTO:
Producción y
consumo
Reales y Personales
Ilustración 1 - Clasificación de Impuestos
•FISCALES:
Refieren
a
aquellos
impuestos
que
se
imponen
para
satisfacer el
gasto
público.
EXTRAFISCAL
ES: imponen
para un fin
diverso
ya
sea político,
económico o
social.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración Propia
Sin embargo esta clasificación no difiere mucho de la planteada por el
Servicio de Rentas Internas del Ecuador8 que presento a continuación.
a) Directos o indirectos.- Esta clasificación determinada por el criterio
de capacidad contributiva.
-
Directos.- Impuestos directos son aquellos que se aplican sobre
manifestaciones inmediatas de riqueza como el patrimonio y la renta
-
Indirectos.- Son los que inciden en manifestaciones indirectas de
riqueza, como los actos de intercambio, producción y consumo.
b) Impuestos reales y personales
-
Impuestos reales.- son aquellos que directamente gravan un objeto
o hecho, prescindiendo de la situación de su titular. Así, por ejemplo,
los impuestos al consumo de cigarrillos, cerveza, el impuesto predial,
etc.;
8
de Rentas Internas, S. (2010). TEORIA DE NORMATIVA DE LA TRIBUTACION, Ecuador. P. 17
7
-
Impuestos personales.- son los que gravan a las personas en base
a su capacidad contributiva o económica, por ejemplo el impuesto a
la
renta.
c) IMPUESTOS INTERNOS Y EXTERNOS
-
Impuestos internos.-son aquellos que operan dentro de una
determinada circunscripción territorial y sirven especialmente para
medir y controlar el comercio de un país y, en general, su actividad
económica. Por ejemplo el impuesto al valor agregado, a los
consumos especiales, etc.;
-
Los impuestos externos.-son los que se establecen a nivel de
frontera de un país, y sirven para controlar el comercio internacional.
En general son aquellos que se obtienen en todos los lugares en
donde se verifican operaciones de comercio exterior. Así, por
ejemplo, los impuestos a las importaciones y a las exportaciones,
llamados también aranceles.
d) IMPUESTOS ORDINARIOS Y EXTRAORDINARIOS
-
Impuestos ordinarios.- son aquellos que siempre y en forma
normal constan en el presupuesto general del Estado, que
periódicamente se los recauda año tras año, y que sirven para
financiar las necesidades de la población que tienen el carácter de
normales. Así, por ejemplo, los impuestos a la renta, al valor
agregado, a los consumos especiales, etc.;
-
Impuestos extraordinarios.- son aquellos que se establecen por
excepción, debido a motivos de orden público y en casos de
emergencia nacional, de ahí que concluidas las circunstancias
especiales que los motivaron, éstos dejan de regir. Por ejemplo, el
impuesto al rodaje que fue establecido para financiar el desastre de
“La Josefina” ocurrido hace varios años en la región austral.
8
e) IMPUESTOS
PROPORCIONALES,
PROGRESIVOS
Y
REGRESIVOS
-
Impuestos proporcionales.- son aquellos en los cuales se
establece una tasa fija de impuesto, sea que el contribuyente
mantenga o disminuya sus ingresos personales, por ejemplo el 12%
del impuesto al valor agregado;
-
Impuestos progresivos.- son aquellos en los que la tasa del tributo
(porcentaje) varía según aumente o disminuya la base imponible del
impuesto, por ejemplo el impuesto a la renta.
-
Impuestos regresivos.- son regresivos aquellos impuestos que no
distinguen la capacidad contributiva y, por lo tanto, gravan con mayor
incidencia a la población en general, y en su mayoría al consumidor
final, sin distinguir si éste tiene o no capacidad contributiva. Por
ejemplo, el papel higiénico y las pastas dentífricas, en general no
bienes gravados por Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a las
transacciones mercantiles.
1.1.3. Breve reseña histórica sobre los impuestos en el mundo
Como bien se mencionaba anteriormente en el presente trabajo la
etimología popular vincula tribus con el numeral tres, porque las tribus
originarias eran tres, pero parece que esto es sólo etimología popular. A
partir de tribus y de tribuere tenemos en latín una serie de verbos que nos
han quedado en español, como atribuir, contribuir o distribuir. También
proceden de ahí las palabras tribuno y tribunal.
Durante los varios reinos de los faraones egipcios, los recaudadores de
impuestos eran conocidos como escribas. En un período, los escribas
impusieron un impuesto al aceite de cocina. Para asegurarse de que los
ciudadanos no estaban burlando el impuesto, los escribas auditaban las
cantidades apropiadas de aceite de cocina que eran consumidas, y que los
ciudadanos no estaban usando residuos generados por otros procesos de
cocina como sustitutos para el aceite gravado.
9
En Grecia en tiempos de Guerra los atenienses creaban un impuesto
conocido como eisfora. Nadie estaba exento del impuesto, que era usado
para pagar gastos especiales de guerra. Los griegos fueron una de las
pocas sociedades capaces de rescindir el impuesto una vez que la
emergencia de guerra había pasado. Cuando por el esfuerzo de guerra se
generaban ingresos adicionales, los recursos eran utilizados para devolver
el impuesto.
Los primeros impuestos en Roma fueron derechos de aduana de
importación y exportación llamados portoria.
César Augusto fue considerado por muchos como el más brillante estratega
fiscal del Imperio Romano. Durante su gobierno como “Primer Ciudadano”,
los publicanos fueron virtualmente eliminados como recaudadores de
impuestos por el gobierno central. Durante este período se dio a las
ciudades la responsabilidad de recaudar impuestos.
César Augusto
instituyó un impuesto sobre la herencia a fin de proveer fondos de retiro
para los militares.
El impuesto era de 5% para todas las herencias,
exceptuando donaciones para hijos y esposas.
Los ingleses y holandeses tomaban como referencia al impuesto de
Augusto sobre la herencia, para desarrollar sus propios impuestos sobre
herencias.
Durante el tiempo de Julio César se impuso un impuesto del uno por ciento
sobre las ventas, conocido en la actualidad como Impuesto al Valor
Agregado. Durante el tiempo de César Augusto el impuesto sobre las
ventas era del 4% y del 1% para todo lo demás.
Mateo fue un publicano (recaudador de impuestos) en Cafarnaúm, durante
el reino de César Augusto. Él no era de los viejos publicanos sino un joven
contratado por el gobierno local para recaudar impuestos.
En el año 60 D.C., Boadicea, reina de la Inglaterra Oriental, dirigió una
revuelta que puede ser atribuida a corruptos recaudadores de impuestos
10
en las islas británicas. Se afirma que su revuelta ocasionó la muerte de
todos los soldados romanos en cien kilómetros a la redonda, ocupó Londres
y ocasionó más de 80,000 muertos. La Reina pudo reclutar un ejército de
230,000 hombres. La revuelta fue reprimida por el Emperador Nerón, y
ocasionó el nombramiento de nuevos administradores para las Islas
Británicas.
El pasaje que se lee en el evangelio de Mateo, capítulo 22, versículo 15,
párrafo 21, ha causado siempre una enorme controversia y un sinnúmero
de interpretaciones en el mundo económico de las naciones y en especial
entre los contribuyentes del mundo cristiano. La pregunta que le hacen a
Jesús, los fariseos y los simpatizantes de Herodes, sobre si se debe pagar
tributo al César o no, es de suma importancia y tremendamente
comprometedora. Pero Jesús, no puede dar respuesta a esa pregunta en
el sentido que esperan quienes se la hacen. Jesús no evade la preguntan,
ni contesta con evasivas para no comprometerse ni política, ni
económicamente. Por eso, Jesús luego de preguntar de quién era la
imagen que estaba en la moneda, y con la respuesta de que esa era la cara
del César, por parte de quienes estaban cerca de él, concluyó diciendo:
"Den, pues, al César lo que es del César y a Dios lo que es de Dios9".
Por otro lado en América los colonos pagaban impuestos según la Ley de
Melados, que fue modificada en 1764 para incluir derechos de importación
sobre melados extranjeros, azúcar, vino, y otros artículos. La nueva
legislación fue conocida como Ley del Azúcar.
Debido a que la Ley del Azúcar o la Melaza, impuesta en 1733 por el
Parlamento del Reino Unido, no rendía cantidades sustanciales de
ingresos, por esto, se añadió la Ley del Timbre de 1765, que imponía
impuesto directo sobre todos los periódicos impresos en las colonias y la
mayoría de los documentos comerciales y legales.
9Sagrada
biblia. Católica, 1945.MATEO 22: 15-21.
11
En 1794, colonos sentados al occidente de las montañas Alleghenies, en
los Estados Unidos, en oposición al impuesto de 1791 sobre consumo del
Whisky importado propuesta por Alexander Hamilton, Secretario de Estado
de George Washington, comenzaron lo que es ahora conocida como “La
Rebelión del Whisky”, un impuesto sobre consumo que era considerado
discriminatorio y los colonos se rebelaron contra los recaudadores de
impuestos. Eventualmente el Presidente Washington envió tropas para
extinguir los motines. Aunque dos colonos fueron condenados por traición,
el presidente les concedió perdón.
En 1798 el Congreso estadounidense, promulgó el Impuesto sobre la
Propiedad, para pagar la expansión del ejército y la marina en caso de una
posible guerra con Francia. El mismo año, John Fries comenzó lo que es
conocido como “La Rebelión de Fries”, en oposición al nuevo impuesto.
Nadie resultó herido o muerto en la insurrección y Fries fue arrestado por
traición, pero fue eventualmente perdonado por el Presidente Adams en
1800. Sorprende el hecho de que Fries fue el líder de una unidad de milicias
llamada para suprimir la “Rebelión del Whisky”.
Fue en 1812, que se propuso el primer impuesto a los ingresos, en Estados
Unidos, estaba basado en la Ley Británica de Impuestos de 1798 y aplicaba
tasas progresivas a los ingresos. Las tasas eran de 0.08% en ingresos
superiores a 60 libras esterlinas, y 10% en ingresos superiores a 200 libras
esterlinas. El impuesto se elaboró en 1814, pero nunca se impuso, porque
el Tratado de Ghent fue firmado en 1815, terminando las hostilidades y la
necesidad de ingresos adicionales.
La ley de impuestos de 1861 proponía que “se gravará, recaudará y pagará,
sobre el ingreso anual de todas las personas residentes de Estados Unidos,
que se derive de cualquier tipo de propiedad, ocupación profesional,
empleo, o vocación efectuada en Estados Unidos o cualquier otro lugar, o
de cualquier otra fuente.”
12
La Ley de Impuestos de 1861 fue aprobada, pero nunca implementada. Las
tasas según la ley eran del 3% sobre ingresos de más de $800.00, y del
5% sobre individuos que estuvieran viviendo fuera de Estados Unidos.
La Ley de Impuestos fue aprobada y firmada por el Presidente Lincoln en
Julio 1o de 1862. Las tasas eran de 3% sobre ingresos mayores de $600.00
y de 5% sobre ingresos mayores de $ 10.000,oo. La renta o valor pagado
por alquiler del domicilio o vivienda podía ser deducida de los ingresos,
para determinar la obligación tributaria. El Comisionado de Impuestos
declaró “El pueblo de este país lo ha aceptado con júbilo, para afrontar una
exigencia temporal, y no ha provocado serias quejas en esta
Administración”. La aceptación fue ocasionada en mayor grado, por la
necesidad de ingresos por parte del Estado, para financiar la guerra civil.
Aunque la gente aceptó el impuesto de buena gana, no fue alto su
cumplimiento. Las cifras dadas después de la guerra civil, indicaban que
276,661 personas llenaron en realidad las declaraciones de impuestos en
1870, (el año que tuvo más declaraciones), cuando la población del país
era de aproximadamente 38 millones, es decir el 0,73% de la población
estadounidense declaraba sus impuestos.
1.1.4. Breve reseña histórica sobre los tributos en el Ecuador
La historia de los tributos en Ecuador ha sido muy variable desde el
tiempo de la colonia a la actualidad. La realidad política, económica y fiscal
se han adaptado de acuerdo a las necesidades, comportamiento del Estado
ecuatoriano, mismos que han definido el comportamiento de los ingresos
tributarios de fuente directa e indirecta.
Nuestra historia ecuatoriana data de mucho antes del primer siglo como
república, se hace referencia del siglos XVI-XIX época de la Colonia. En
esta etapa se establecieron varios impuestos y era el impuesto
almojarifazgo que refería a un impuesto aduanero que se pagaba por el
traslado de mercancías que ingresaban o salían del país, lo que en la
13
actualidad aún se aplica y se lo conoce como impuesto de importación o
exportación.
Este es un referente que se tomó luego para gravar las principales
actividades económicas que se desarrollan en el Ecuador, tomando como
inicio a los Impuestos establecidos desde la época de la Colonia, aunque
la aplicación de los mismos ha dado un cambio radical, pues en la
actualidad los recursos recaudados impositivamente por el Estado, son
distribuidos para cubrir los presupuestos anuales debidamente aprobados
por los congresos o asambleas, según sea la legislación de cada país.
Por otro lado en la época colonial los tributos fueron establecidos como
una imposición del rey a sus vasallos por el uso o explotación de los
recursos de la corona, el sistema actual los concibe como una contribución
que los ciudadanos realizan a cambio de una dotación equitativa y eficiente
de bienes y servicios estatales.
La venta de oficios en la Colonia también fue una actividad que también
se encontraba gravada. Algunos otros tributos de la época fueron: los
impuestos para los ingenios de azúcar, para los trapiches productores de
raspaduras, para los molinos, pulperías-covachas, el estanco de pólvoras,
entre otros oficios de la época.
A partir del primer siglo de la República (1830-1930) durante todo este
tiempo existieron muchos cambios, tales
como
los derechos de
recaudación de impuestos en manos privadas, el regionalismo y la
complejidad tributaria fueron los rasgos comunes y significativos que
limitaron el accionar estatal. Todos estos cambios pretendían crear un
medio para frenar la crisis de los años 30 (crisis de deuda interna, término
del boom cacaotero, emisión inorgánica de moneda, inflación y descontento
social nacional).
14
Los primeros cambios en la legislación tributaria, de todos los que se
desarrollaron en torno a este estanco, se dieron durante los dos primeros
periodos presidenciales del país, es decir con los presidentes Juan José
Flores y Vicente Rocafuerte, gobernantes que buscaron incrementar los
ingresos fiscales, sin llegar a tener éxito en sus intenciones10.
En detalle, las principales modificaciones al estanco de aguardiente con
los respectivos problemas que presentaron y sus fechas de abolición se
exponen a continuación
los cambios más relevantes de este periodo
observan en la siguiente tabla:
Tabla 1 - Principales cambios de legislación tributaria realizados
al estanco de aguardiente durante los dos primeros gobiernos del
Ecuador 1830-1839
Período
presidencial
Fecha de
aplicación
Cambio
Abolición del
monopolio estatal
Juan José Flores (1830-1834)
del alcohol e
1830
imposición de
licencia a los
productores como
un requisito.
Impuesto a la
caña de azúcar a
nivel local basado
1831
en la cantidad de
tierra cultivada.
Autoridades
cantonales
autorizadas a
Problema
Fecha de
abolición
Difícil aplicación
por topografía
accidentada del
país. Ley no
Junio 1831
especificó la forma
de aplicación.
Propietarios se
negaron a registrar
sus tierras. Vínculos
entre funcionarios
Noviembre
1831
cantonales y
terratenientes
locales impidió la
10
Servicio de Rentas Internas, S. (2012). Una Nueva Política Fiscal para el Buen Vivir. La equidad
como soporte del pacto fiscal, Ecuador. P. 157
15
recaudar este
aplicación correcta
impuesto y retener
de la ley.
5%.
Cargo mensual
de entre 1 y 6
pesos para
destiladores,
Noviembre
1831
importadores y
distribuidores de
alcohol según la
No generó
suficientes ingresos.
1835
magnitud de las
operaciones y las
circunstancias
locales.
Imposición
nuevamente del
Vicente Rocafuerte (1834-1839)
estanco a la
producción de
1835
azúcar en la Sierra,
Fracasó.
1837
-
1839
manteniendo en la
Costa el sistema de
cargo mensual
modificado.
Se volvió a la
política de regular
1837
la producción y la
venta de
aguardiente.
Tabla 1- Fuente: Rodríguez, 199211
Elaboración Propia
11
Rodríguez, L. (1992) Las Finanzas Públicas en el Ecuador (1830 – 1940), Banco Central del
Ecuador/Biblioteca de Historia Económica, Vol. 4, Quito – Ecuador.
16
Todas estas bases se convirtieron en más formales con un esquema
impositivo más estructurado, ofreciendo, como parte de su programa fiscal,
una reforma tributaria enfocada a la unificación y simplificación impositiva,
la cual fue plasmada en los años 50 y 60, y que alimentó el componente
progresivo de la recaudación para esos años.
En la década de los años 70, Ecuador pasaba por un buen momento
debido a su prosperidad petrolera por lo que esto permitió que el país
participación de los impuestos de fuente directa dentro de los ingresos
fiscales.
En el siguiente gráfico No. 2 se demuestra la evolución del ingreso
tributario en el país.
Gráfico 1 - Crecimiento y composición de los
ingresos tributarios (en porcentajes) 1970-1979
17
Fuente: Ministerio de Economía y Finanzas.
Elaboración: Servicio de Rentas Internas
Para los años 80 se vivió un panorama muy diferente, debido a que fue
una época de crisis para el país, debido a la deuda externa, la pobre gestión
fiscal y fuertes necesidades financieras que conllevaron a un nuevo
proceso de reforma fiscal.
En el gobierno de Osvaldo Hurtado en el año de 1983 se impusieron
nuevos cambios, el alza del impuesto a las transacciones comerciales que
ascendieron al 6%, y que tenían como propósito buscar un financiamiento
para poder subir los sueldos a los profesores del país. Dos años más tarde
este mismo impuesto tuvo un incremento del 6% al 10%, con el objetivo de
solventar la ley aprobaba en el gobierno en curso y denominada LEY DE
ELEVACION DE SUELDOS MINIMOS VITALES que proponía elevar los
sueldos de 8.500 sucres a 12.500 sucres. Varios años más tarde este
impuesto de transacciones comerciales se lo denominó IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO, lo que hoy conocemos como IVA.
Durante el gobierno de León Febres-Cordero se aumentó el impuesto
al consumo de cigarrillos al 20% con el objetivo de financiar al gobierno de
ese año. Como otras medidas de captación de tributos se implementaron
varias reformas a los Impuestos a los Consumos Selectivos, ahora
conocido como el ICE que fueron el aumentó al 25% el tributo al consumo
de cerveza y al 20% el consumo de bebidas gaseosas.
El 22 de Diciembre de 1989 se publicó según registro oficial 341, se
creó un cuerpo legal regulatorio de los impuestos internos,
conocemos en la legislación ecuatoriana como LEY
que hoy
DE REGIMEN
TRIBUTARIO aprobada por el Presidente de la República, el Dr. Rodrigo
Borja Cevallos; en esta ley se compiló una serie de impuestos que estaban
dispersos en otras leyes, además esta ley determinaba una sola tarifa
progresiva del 0% al 25% anual sobre los ingresos mayores a dos millones
de sucres para el pago del impuesto a la renta.
18
Con el régimen tributario que entraba en vigencia se eliminaba el
impuesto proporcional, que hasta ese momento regía y que iba del 6% al
18% según los ingresos de los contribuyentes, y que dependía también de
su actividad.
Por otra parte también se eliminó la inequidad de porcentaje de
empresas nacionales y extranjeras dado que pagaban 44,4% de Impuesto
a la Renta las empresas extranjeras y el 22,2% las empresas nacionales.
A pesar de todas las medidas que se tomaron para la recaudación de
impuestos para la década de los 90 presentaba una tendencia de crisis y
de constantes ajustes fiscales- que requirieron una reestructuración de la
administración tributaria urgente dando lugar a la creación del Servicio de
Rentas Internas (SRI) en 1997.
La creación del SRI en 1997 y la estabilización económica generada
tras el proceso de dolarización implementado a raíz de la crisis financiera
del año 1999 fueron los acontecimientos que impulsaron el inicio de varios
cambios.
La vigencia de la Ley Orgánica de Responsabilidad, Estabilización y
Transparencia Fiscal, también fue uno de ellos, pues incorporó elementos
de planificación y el mejoramiento de la gestión fiscal. Un indicio de avance
del país en términos impositivos se percata en la evolución de la presión
tributaria, creciente entre 1994 y 2010, acercándose a los niveles de
presión de sus países vecinos (en América Latina) y más desarrollados.
En la última década, la política tributaria, fue variando, lo que puede
observar en la tabla 2:
19
Tabla 2 – Evolución de la Política Tributaria
2002
Año
Acontecimiento Tributario
Aprobación de la Ley Orgánica de Responsabilidad,
Estabilización y transparencia Fiscal.
Ley Reformatoria para la Equidad Tributaria.
Cambios en las reglas de pago del IR, IVA c ICE.
Progresividad en el impuesto de herencias (tasa
máxima 35%).
Creación de los impuestos a la Salida de Divisas y a
2007 - 2008
las Tierras Rurales.
Deducibilidad de gastos personales hasta 50% de
ingresos gravados o 1,3 veces la fracción básica.
Exoneración sobre décimo tercero y décimo cuarto, c
ingresos por becas, indemnizaciones y bonificaciones.
Aumento de alícuotas del IR de Personas Naturales
con tasas del 5% al 35% en 8 tramos de base imponible.
Eliminación de ICE a la telefonía fija y celular.
Exoneración del IVA en compras públicas y ciertos
servicios públicos.
20
Introducción
del
RISE
(Régimen
Impositivo
Simplificado Ecuatoriano) y el impuesto a ingresos
extraordinarios.
2009
Exoneración del IR para los dividendos de personas
naturales percibidos en el país.
Incremento de la tarifa del ISD del 1% a 2%.
Régimen de tributación para los empresas de
prestación de servicios de la exploración y explotación
de hidrocarburos, con tarifa del 25% y normas antielusión.
Eliminación del gravamen a actividad petrolera.
2010
Emisión del Código Orgánico de la Producción,
Comercio e Inversiones.
Exoneración del IR a ingresos obtenidos por
fideicomisos mercantiles.
Reducción de tarifa IR sociedades del 25% a 22%.
Disminución de 10 puntos porcentuales en la tarifa
del IR, para operadores y administradores de zonas de
desarrollo económico (ZEDE).
Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los
2011
Ingresos del Estado.
Creación del Impuesto No Redimible a las Botellas
Plásticos No Retornables
Incremento tarifa de ICE de 2% a 5%.
Fuente: Andino 2009; Ramírez, 201012
Elaboración: Autora
12
Andino 2009; Ramírez, 2010; Ley de Fomento Ambiental y Optimización de los Ingresos del Estado, 2011.
21
Además de las leyes antes mencionadas en el año 2011 también se
implementó la Ley de Equidad Tributaria que causa gran polémica cuando
se promulgó y se implementó, debido a que se relacionaba con los
impuestos las herencias, legados y donaciones. Con la anterior normativa
se pagaba un tributo de hasta el 5%, pero con la nueva Ley se
incrementaba el tributo a un 35%.
1.2. Clasificación de los Impuestos en el Ecuador
En Ecuador existen varios tipos de impuestos según el Servicio de
Rentas Internas13, entre los cuales tenemos, según Ilustración 2:
Ilustración 2 - Clasificación de los impuestos en el Ecuador
a) Impuestos
Directos e
Indirectos.
e) Impuestos
Proporcionales y
Progresivos.
d) Impuestos
Ordinarios y
Extraordinarios.
b) Impuestos
Reales y
Personales.
c) Impuestos
Internos y
Externos.
FUENTE: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Entre las definiciones más importantes tenemos:
13
de Rentas Internas, S. (2013). TEORIA DE NORMATIVA DE LA TRIBUTACION, Ecuador. P. 17
22
Ilustración 3 - Definiciones Importantes sobre los Tipos de
Impuestos
IMPUESTOS
DIRECTOS
IMPUESTOS
INDIRECTOS
IMPUESTO
PROGRESIVO
IMPUESTO
PROPORCIONAL
IMPUESTO
REGRESIVOS
•Son aquellos que
recaen y asume
directamente
sobre los ingresos
de las personas
naturales y
sociedades
•Impuestos que
gravan a los
bienes y
prestación de
servicios, sel
contribuyente
que en primer
lugar pagó del
Impuesto lo
trasladará a otro
contribuyente o
sujeto activo.
• Quien asume al
final de la cadena
de comercio, es
consumidor final.
•El impuesto
progresivo tiene
como
característica en
cuanto al
porcentaje que
varía, este efecto
de aumento tiene
relación con el
incremento de la
base imponible
hecho generador
•Tiene que ver con
la aplicación de
un porcentaje
que es fijo o
permanente
•CUando aumenta
la base
imponible, se
aplica un
porcentaje
decreciente.
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Los tributos cuya recaudación directa, está a cargo del Estado son:
1. Impuestos sobre la Renta, Utilidades y Ganancias de Capital
• Impuesto a la Renta
• Gravamen a la Actividad Petrolera
• Impuesto a los Ingresos Extraordinarios
2. Impuestos sobre la Propiedad
• Impuesto a las Tierras Rurales
• Impuesto a los Activos en el Exterior
• Impuesto sobre la Propiedad de los Vehículos Motorizados
23
3. Impuestos Generales sobre el Consumo
• IVA – Impuesto al Valor Agregado
4. Impuestos Selectivos
• ICE – Impuesto a los Consumos Especiales
5. Impuestos sobre Transacciones Financieras
• Impuesto a la Salida de Divisas
6. Impuestos sobre el Comercio Exterior
• Derechos de importación
7. Regímenes Simplificados
• RISE – Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano
1.2.1. Impuestos Directos
Son aquellos en los que el contribuyente establecido en la ley recibe la
carga del impuesto, siendo imposible trasladarlo a una tercera persona.
Son generalmente impuestos que pagan los contribuyentes por los ingresos
que reciben y en base a situaciones particulares de cada uno de ellos 14 Por
lo que el Estado ecuatoriano basándose en La Ley de Régimen Tributario
Interno ()15 en el artículo 2 para efecto de los impuestos considera renta
como los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título
oneroso provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes,
consistentes en dinero, especies o servicio. Y los ingresos obtenidos en el
exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por sociedades
nacionales, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 98 en la Ley.
14
Sevicio de Rentas Internas, S. (2014). Introducción a La Teoría General de La Tributación,
Ecuador. P. 22
15
Ley de Régimen Tributario Interno, LA RENTA, I. A., & GENERALES, N. LEY ORGÁNICA DE
REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO. Art 2
24
Entre los impuestos directos se puede considerar al Impuesto a la
Renta, tanto para las personas naturales y las sociedades. En el artículo
36, literal a) de la se establece la tabla con Tarifa del Impuesto a la Renta
de personas naturales y sucesiones indivisas, en el literal b) Ingresos de
personas naturales no residentes, literal c) para los casos de loterías, rifas,
apuestas y similares, en literal d) para los beneficiarios de herencias,
legados y donaciones y en el literal e) por dividendos y las utilidades de las
sociedades, fideicomisos mercantiles.
1.2.2. Impuestos Progresivos
Son aquellos en los que la cuota del impuesto respecto de la base,
aumenta al aumentar la base16. Uno de los ejemplos más claros es el
impuesto a la renta dado que su cálculo se ve determinada por una tabla
de valores progresiva de acuerdo al tramo de renta que le corresponda.
1.2.3. Otros tributos no recaudados de forma directa por el
Estado
Estos Impuestos gravan a los bienes y prestación de servicios, sin
considerar las cualidades de quien paga la transacción o adquiere, pues, el
contribuyente que en primer lugar pagó el impuesto lo trasladará a otra
persona, con excepción sí se trata de un consumidor final.
Existes otros impuestos que son recaudados por regímenes
municipales, por efecto de la ley, entre los principales tenemos.
Impuestos sobre la Propiedad
•Impuesto a los Predios Urbanos
•Impuesto a los Predios Rurales
•Impuesto de Alcabala
16
Servicio de Rentas Internas, (2014). TEORIA DE NORMATIVA DE LA TRIBUTACION, Ecuador. P.
18
25
• Impuesto a los Activos Totales
• Impuesto a los Vehículos
1.3. Los sujetos que intervienen en la obligación tributaria
En las obligaciones tributarias intervienen dos sujetos el activo y el
pasivo.
1.3.1. Sujeto activo.Es el Estado que cobra los impuestos a las personas que viven en
el país y los administra a través del Servicio de Rentas Internas – SRI,
que es una entidad pública que controla la recaudación de algunos
impuestos como: IVA e Impuesto a la Renta. O también se lo puede
considerar como el ente público acreedor del tributo.
1.3.2. Sujeto Pasivo.Son todas las personas que pagan los impuestos se les llama
contribuyentes. Cuando una persona inicia la venta de productos o
presta servicios, se dice que tiene una actividad económica; para lo cual
el SRI le da dos opciones que existen para cumplir con sus deberes
formales; puede elegir entre el Régimen General o el RISE. Sujeto
pasivo de la obligación tributaria es la persona natural o jurídica que
debe cumplirla, sea en calidad de contribuyente, directo o sustituto, o
tercero responsable.
Tendrán también la condición de sujetos pasivos, en las leyes
tributarias en que así se establezca, las herencias yacentes,
comunidades de bienes y demás entidades que, carentes de
personalidad jurídica, constituyen una unidad económica o un
patrimonio separado, susceptibles de tributación.
26
Además existen varios tipos
de sujetos pasivos17, entre los
principales tenemos, como se muestra en la Ilustración 4:
Es un sujeto
pasivo que no es
contribuyente
directo del
tributo, pero
soporta la carga
tributaria, por
cuenta de un
tercero, como el
agente de
Percepción del
IVA
c) Responsable:
Es la persona natural o
juridica que paga un
impuesto por efecto de la
ley, aunque no
necesariamente tenga
actividad económica
activa.
b) Sustituto:
a) Contribuyente:
Ilustración 4 - Tipos de sujetos pasivos
Es qujien responde
por un tercero, la
obligación del pago
de un tributo, como lo
son los agentes de
Retención , en caso
espe´cífico los
representates legales
de una sociedad son
los responsables.,
incluso como
empleadores, tden
retener el Impuesto a
la Renta en la Fuente
de sus trabajadores,
cuando el caso lo
amerite.
Fuente: Código Tributario
Elaboración Propia
1.4. El rol del Estado en la recaudación de tributos según la
Constitución
Política
del
Ecuador
y
facultades
de
la
Administración Tributaria
El estado ecuatoriano por medio del Servicio de Rentas Internas se
encargan de recaudar los impuestos que permiten solventar el
Presupuesto General del Estado y así se puedan generar obras para el
país, los principios de recaudación y administración tributaria no solo se
encuentra sustentada en la constitución ecuatoriana y en la ley orgánica
del régimen tributario sino también que se encuentra coadyuvado
17
Ministerio de Hacienda (2011). SUJETO ACTIVO Y SUJETO PASIVO DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
27
mediante el PLAN NACIONAL DEL BUEN VIVIR establecido por el
gobierno nacional en coordinación de la Secretaria Nacional de
Planificación Y Desarrollo – SENPLADES – el cual fue creado para el
mejoramiento del buen vivir en los ciudadanos ecuatorianos. El Plan
Nacional del Buen Vivir tiene como objetivo varios puntos entre los que
se puede resaltar el objetivo 2 que auspicia la igualdad, y la equidad
social de los ciudadanos y dentro de este mismo objetivo en varios de
sus incisos menciona que se debe consolidar una cultura tributaria y
cultura fiscal inclusive en el marco de una administración tributaria de
excelencia por medio del desarrollo de mecanismos y procesos, en la
implementación de programas que permitan promover eficientemente la
equidad y la cultura tributaria. Así como aplicar y fortalecer mecanismos
de control que permitan penalizar y sancionar la evasión tributaria en
cualquiera de sus formas, así como las personas naturales y/o sociedad
que son generadoras de grandes ingresos y utilidades en el país18.
El SRI desde su creación ha sido eficaz en la recaudación de
impuestos, y se ha destacado por ser una entidad técnica y autónoma
que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos
establecidos por ley mediante la aplicación de la normativa vigente.
Desde el mes de diciembre de 1997, fecha de la creación del SERVICIO
DE RENTAS INTERNAS, se plantearon 2 problemáticas elementales
que alarmaban para esa época en el país, la primera fue la alta evasión,
que resultaba consecuencia de la ausencia de cultura tributaria y la
segunda problemática eran los actos de corrupción latentes entre varios
funcionarios recaudadores de impuestos en el país. A partir de esas
dificultades que se presentaban en ese tiempo, hasta la actualidad se
ha podido modernizar la administración tributaria en Ecuador por medio
de la eficiente gestión del SRI, recaudando así de una manera más
18
Plan Nacional del Buen Vivir, 2013-2017. Secretaria Nacional de Desarrollo y Planificación,
República del Ecuador-SENPLADES. PP.123
28
efectiva y eficiente los tributos para financiar el Presupuesto General del
Estado.
La entidad se consolida como una organización sustentada en los
principios de justicia y equidad; principios que asignan imparcialidad e
independencia a la administración tributaria para definir sus políticas y
estrategias de gestión y que han permitido equilibrio, transparencia y
firmeza en la toma de decisiones.
Es por eso que de acuerdo con el Art. 2 numeral 2 de la Ley de
Creación del Servicio de Rentas Internas19, la Administración Tributaria
le corresponderá “Efectuar la determinación, recaudación y control de
los tributos internos del Estado”; de igual manera el Art. 71 del Código
Tributario menciona “La recaudación de los tributos se efectuará por las
autoridades y en la forma o por los sistemas que la Ley o el reglamento
establezcan para cada tributo”
El Director del SRI está facultado para celebrar convenios especiales
con las instituciones financieras establecidas en el país, tendientes a
recibir la declaración y la recaudación de los impuestos, intereses y
multas por obligaciones tributarias20.
Bajo este contexto, el Art. 113 establece sanciones por no depositar
los valores recaudados; es decir, si realizada la recaudación respectiva
por una institución financiera, no se efectúe la consignación de las
sumas recaudadas dentro de los plazos establecidos para tal fin,
generarán a su cargo intereses liquidados diariamente, sobre el monto
exigible no consignado oportunamente.
19
Congreso Nacional (1997). Ley de creación del Servicio de Rentas internas. Art. 2 Núm. 2
Ley de Régimen Tributario Interno, L. R. T. I (2009). legislación
Conexa. Concordancias, Profesional Art. 112
20
29
La recaudación de los impuestos, constituye uno de los pilares
fundamentales para la estructura del Presupuesto del Gobierno Central,
en los últimos años la gestión de los gravámenes internos ha tenido un
crecimiento importante, como consecuencia de las reformas tributarias.
La aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, establece lo
que se da como facultad reglamentaria en su Art.7: “Sólo al Presidente
de la República, corresponde dictar los reglamentos para la aplicación
de las leyes tributarias; en ejercicio de las atribuciones que le confiere
el numeral 5 del Art. 171 de la Constitución Política el Ejecutivo emitió
el Reglamento para la Aplicación de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno21. Gracias a la gestión altamente efectiva del SRI
tenemos como resultado que la entidad ha podido recaudar cifras
records de los impuestos. Dando así una recaudación entre 2000 y 2006
de $ 21.995 millones; mientras que en el período comprendido entre
2007 y 2013 se triplicó, superando $ 60.000 millones22. Y Según un
estudio de la Comisión Económica para América Latina y el Caribe –
CEPAL- en el año 2010 Ecuador se situó en el cuarto puesto en el
ranking de países latinoamericanos con mayor presión fiscal justo
después de países como Argentina, Uruguay y Brasil que lideran esta
lista 23.
Gráfico 2 - Recaudación del Impuesto a la Renta de SRI
21
Publicado mediante registro oficial No. 337-15-05-2008
http://www.sri.gob.ec
23
OCDE / CEPAL / CIAT (2012), Estadísticas Tributarias en América Latina, Publicación de la OCDE.
22
30
Recaudación TOTAL IR
$
$
13.616.817,19
12.757.722,17
$
11.090.656,51
$ 8.721.173,30
$ 7.864.667,90
$ 2.551.744,96
$ 2.369.246,84
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
Fuente: Servicio de rentas internas
Elaboración Propia
En el sexto inciso del Art. 103 de la Ley de Régimen Tributario
Interno
24,
menciona que se
faculta al Director General del SRI
implantar los sistemas que considere adecuados para incentivar a los
consumidores finales, a exigir la entrega de facturas por los bienes y
servicios prestados, mediante sorteos o sistemas similares, para lo cual
asignará los recursos necesarios del presupuesto de la Administración
Tributaria.
Por otro lado, la obligación tributaria también tiene una Facultad
Determinadora.- y se la establece en el Art. 68: la determinación de la
obligación tributaria, es el acto o conjunto de actos realizados por la
Administración, tendientes a establecer en cada caso particular, la
existencia del hecho generador, el sujeto pasivo, la base imponible y la
cuantía del tributo.
Facultad Resolutiva.- El Art. 69 en concordancia con el Art. 103
inciso 5 señala “La administración debe expedir resolución motivada en
el tiempo que corresponda en las peticiones, reclamos, o recursos que
24
LEY ORGANICA DEL REGIMEN TRIBUTARIO (2010). Art. 68 Servicio de Rentas Internas. Ecuador
31
presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se encuentren
afectados por un acto de la administración”.
En el Art. 70 menciona que la Facultad Sancionadora, en las
resoluciones que expida la autoridad administrativa competente, se
impondrá las sanciones pertinentes, en los casos y en la medida
prevista en la Ley.
Facultad Recaudadora .- Según el Art. 71 , la recaudación de los
tributos se efectuará por las autoridades y en la forma o por los sistemas
que la Ley o el Reglamento establezcan para cada tributo. Podrá
también efectuarse por agentes de retención o percepción que la Ley
establezca.
CAPITULO II
2. EL IMPUESTO A LA RENTA
2.1. El Impuesto a la Renta: Definición legal
El Impuesto a la Renta es el impuesto que se debe cancelar sobre los
ingresos o rentas producto de actividades personales, comerciales,
industriales, agrícolas, los ingresos gratuitos como premios, hallazgos,
donaciones, etc., percibidos durante un año luego de descontar los costos
y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
Para aclarar mejor el término Impuesto a la Renta, podríamos describir
etimológicamente al término Impuesto, que proviene del latín impositus,
que significa
De acuerdo a la legislación del Ecuador el impuesto a la renta <<Son los
ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito u oneroso, bien
sea que provengan del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes
32
en dinero, especies o servicio25>>. En otras palabras, e impuesto a la renta
se aplica a todas las personas o empresas que generen una ganancia o
utilidad al final de cada año mediante un gravamen que pagan al Estado a
través del Servicio de Rentas Internas, el ente controlador y recaudador,
todos los contribuyentes. Además en la misma legislación establece que el
objeto del gravamen, sería la Renta Global, para los cuales determina al
sujeto pasivo del mismo las personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas o no en el país.
El Impuesto a la Renta es un impuesto relativo a los ingresos, y lo pagan
los contribuyentes según su capacidad económica, sean éstos, personas
naturales o sociedades, sean obligados o no obligados a llevar contabilidad.
A partir del año 2015, de acuerdo a lo establecido mediante Decreto
Ejecutivo No. 539, publicado en Registro Oficial Suplemento 407 de 31 de
diciembre de 2014, en donde se reformó el artículo 37 del Reglamento para
la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, a partir del período
2015, están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades y las
personas naturales y sucesiones indivisas que operen con un capital propio
que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de enero de cada
ejercicio impositivo hayan superado 9 fracciones básicas desgravadas del
impuesto a la renta o cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades,
del ejercicio fiscal inmediato anterior, hayan sido superiores a 15 fracciones
básicas desgravadas o cuyos costos y gastos anuales, imputables a la
actividad empresarial, del ejercicio fiscal inmediato anterior hayan sido
superiores a 12 fracciones básicas desgravadas. Y se refiere además, a
las personas naturales que realicen actividades empresariales y que
operen con un capital u obtengan ingresos inferiores a los previstos en el
inciso anterior, así como los profesionales, comisionistas, artesanos,
25
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno.(2011). Quito, Ecuador. Art 2. Núm. 1
33
agentes, representantes y demás trabajadores autónomos deberán llevar
una cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
Lo que se trata de obtener con este régimen tributario es adaptar los
principios de equidad, transparencia y suficiencia al momento de la
recaudación de rentas en el país que están estipulados en la legislación
tributaria, cumpliendo así la premisa de que
la renta se la determina
progresivamente de acuerdo a la capacidad contributiva de la tributación,
en resumen, el que más renta obtiene es el que más paga.
2.1.1. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Renta en el
Ecuador
El sujeto pasivo es la persona física o jurídica obligada al cumplimiento
de las obligaciones tributarias, bien como responsable último del impuesto
o como contribuyente. En otras palabras se trata del deudor frente al ente
recaudador en el caso de Ecuador será frente al Servicio de Rentas
Internas por haber generado el hecho económico por el que se ve obligado
al pago del impuesto según la ley.
El sujeto pasivo es el obligado al cumplimiento de la prestación
tributaria, en calidad de contribuyente o como responsable. Su clasificación
se la observa en la Ilustración 5:
Ilustración 5 - Los sujetos pasivos de los tributos
34
Personas
naturales
Entidades
carentes de
personalidad
jurídica 2
Comunidades
de bienes
Sociedades
Herencias
yacentes
Fuente: SRI –
Elaboración : propia
El sujeto pasivo en término impositivo, es aquel sobre el que recae la
obligación tributaria, es quien debe pagar el tributo. Por ejemplo, el sujeto
pasivo es la persona o empresa que debe pagar dicho tributo, que es la
misma que ha realizado un hecho generados que es el de obtener ingresos
susceptibles de incrementar el patrimonio o poseer un patrimonio.
Según la ley todas las personas naturales que obtengan ingresos
gravados son consideradas como sujetos pasivos. Es por eso, que la
legislación ecuatoriana, considera la renta como los ingresos de fuentes
obtenidos a título gratuito o a título oneroso provenientes del trabajo, del
capital o de ambas fuentes; consistentes en dinero, especies o servicios y,
en general, con el propósito de determinar la base imponible sujeta a este
impuesto, por lo que se deducirán los gastos que se efectúen con el
propósito de obtener, mantener y de mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estén exentos.
La base imponible para la determinación del Impuesto a la Renta está
constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios
35
gravados con el impuesto, menos las devoluciones, los descuentos, los
costos, los gastos y las deducciones, imputables a tales ingresos. Por tanto,
toda persona jurídica, pública, o privada, sociedades y empresas o
personas naturales obligadas a llevar contabilidad, que paguen o acrediten
en cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas
para quien los reciba; actuará como agente de retención del impuesto a la
renta, según los porcentajes de retención señalados por el Servicio de
Rentas Internas que no podrán ser superiores al 10% del pago o del crédito
realizado.
2.1.2. Rentas gravadas con el Impuesto a la Renta en el
Ecuador
La renta a los ingresos que tiene por determinada actividad, se lo
denomina como base imponible que está gravado por el tributo. A través
de la base imponible se calculan los impuestos como IVA e ingresos brutos.
Por lo cual la renta de actividades económicas obtenida por personas
naturales es gravada de acuerdo a la estructura de tasas progresivas del
impuesto a la renta personal. De este modo, y al igual que en un amplio
número de países, Ecuador grava según una distinción jurídica – empresa
versus persona natural– aunque económicamente la naturaleza de la
actividad sea la misma (empresarial). Es importante acotar que toda
persona ya sea jurídica, pública o privada, y / o personas naturales tendrá
que actuar como agente de retención del impuesto a la renta, además que
facultad del Servicio de Rentas Internas determinar los porcentajes de
retención, los que no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito
realizado.
2.1.3. Las Rentas exentas del Impuesto a la Renta en el
Ecuador
Se denomina fuente ecuatoriana a todos los ingresos que reciben las
personas o sociedades nacionales o extranjeras, residentes, domiciliadas
o con establecimiento permanente en Ecuador. En la normativa vigente
36
señala que las exenciones tributarias que tienen carácter general, además
de leyes especiales que exoneran del impuesto a la renta a determinadas
personas o actividades. Es por eso imperante recalcar que en la legislación
Tributaria señala en el Art. 32 que sólo mediante disposición expresa de la
ley, se podrá establecer exenciones tributarias26.
En el artículo antes expuesto manifiesta que para la determinación y
liquidación del impuesto a la renta no deban reconocerse exoneraciones de
otras leyes generales o especiales, adicionales a las previstas en dicha ley
que expresa que aquellos ingresos que, integrando la renta de una persona
o entidad, están exentos de este impuesto. Por lo que los ingresos exentos
deberán ser registrados como tales por las sociedades y personas
naturales que los percibieren, en su contabilidad o registros de ingresos y
egresos, según sea el caso.
Entre los casos más conocidos de ingresos que están exentos 27
tenemos:

Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas del
sector públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas.

Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales

Los de los estados extranjeros y organismos internacionales.

Los de instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente
constituidas, siempre que sus bienes e ingresos se destinen para sus
fines específicos.

Los percibidos por los institutos de educación superior estatales,
amparados por la Ley de Educación Superior.

La renta puede provenir de fuente ecuatoriana o extranjera.

Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el
financiamiento
de
estudios, especialización
o
capacitación en
26
<LRTI. (2013). Art. 32
Servicio de Rentas Internas, (2015). Exenciones http://www.sri.gob.ec/de/165. marzo 2015
27
37
Instituciones de Educación Superior y entidades gubernamentales
nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el
Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de
países extranjeros y otros.

La compensación económica para salario digno.

Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles, acciones o
participaciones.

Enajenación ocasional cuando no se la pueda
relacionar
directamente con las actividades económicas
del contribuyente no
supere dos transferencias en el año.

Los provenientes de premios de loterías auspiciados por la Junta de
Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría.

Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los
provenientes de lucro cesante.

Los obtenidos por los servidores y funcionarios de las entidades que
integran el sector público ecuatoriano, por terminación de sus relaciones
laborales, serán también exentos dentro de los límites que establece la
disposición General Segunda de la Codificación de la Ley Orgánica de
Servicio Civil y Carrera Administrativa y de Unificación y Homologación
de las Remuneraciones del Sector Público

Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de
ahorro a la vista pagados por entidades del sistema financiero del país.

Los viáticos que se concedan a los funcionarios y empleados de las
instituciones del Estado. Los gastos de viaje, hospedaje y alimentación
que reciban los empleados y funcionarios del sector privado por razones
inherentes a su función o cargo.

Los que perciban los beneficiarios del IESS, ISSFA, ISSPOL y
pensionistas del estado, por toda clase de prestaciones.

Las remuneraciones décima tercera y décima cuarta.

Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de
desahucio e indemnización por despido intempestivo.
38

Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de
Economía Popular y
Solidaria siempre y cuando las utilidades
obtenidas sean reinvertidas en la propia organización.

Para que sean reconocidos como ingresos exentos, estos valores
estarán respaldados por los comprobantes de venta, cuando proceda,
según la legislación ecuatoriana y de los demás países en los que se
incurra en este tipo de gasto, acompañados de una certificación emitida,
según sea el caso, por el Estado, los empleadores, organismos
internacionales, gobiernos de países extranjeros y otros, que detalle las
asignaciones o estipendios recibidos por concepto de becas. Esta
certificación deberá incluir como mínimo la siguiente información: nombre
del becario, número de cédula, plazo de la beca, tipo de beca, detalle de
todos los valores que se entregarán a los becarios y nombre del centro de
estudio.
Partiendo desde otro punto cuando se trata del caso de las sociedades
establece que una vez que se constituyan a partir de la vigencia del Código
de la Producción así como también las sociedades nuevas que se
constituyeren por sociedades existentes, con el objeto de realizar
inversiones nuevas y productivas, èstas gozarán de una exoneración del
pago del impuesto a la renta durante cinco años, contados desde el primer
año en el que se generen ingresos atribuibles directa y únicamente a la
nueva inversión.
Las ganancias de capital, utilidades, beneficios o rendimientos
distribuidos por los fondos de inversión, fondos de cesantía y fideicomisos
mercantiles a sus beneficiarios, siempre y cuando estos fondos de inversión
y fideicomisos mercantiles hubieren cumplido con sus obligaciones como
sujetos pasivos satisfaciendo el impuesto a la renta que corresponda.
El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas verificará en
cualquier momento que las instituciones a que se refiere este numeral, sean
39
exclusivamente sin fines de lucro, se dediquen al cumplimiento de sus
objetivos estatutarios y, que sus bienes e ingresos se destinen en su
totalidad a sus finalidades específicas.
2.1.4. Los gastos deducibles del Impuesto a la Renta
Los gastos deducibles del impuesto a la renta son aquellos realizados
para obtener, mantener y mejorar los ingresos siempre y cuando cumplan
con el reglamento de comprobantes de venta y documento que soporten
los ingresos. Estos permiten determinar la base imponible, para a su vez
definir el valor con el cual se tiene que calcular el impuesto a la renta del
año fiscal.
Los gastos deducibles de impuestos tienen ciertos criterios de
funcionalidad social y estos son imputables al ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los
requisitos establecidos en el reglamento correspondiente en la legislación
tributaria.
En cuanto a las personas naturales que tengan intereses de créditos
externos contraídos respecto al giro de su negocio, estos pueden ser
deducidos. Las personas naturales podrán deducirse, hasta en el 50% del
total de sus ingresos gravados sin que supere un valor equivalente a 1,3
veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas
naturales, sus gastos personales sin IVA e ICE, así como los de su cónyuge
e hijos menores de edad o con discapacidad, que no perciban ingresos
gravados y que dependan del contribuyente.
La deducción total por gastos personales no podrá superar el 50% del
total de los ingresos gravados del contribuyente y en ningún caso será
mayor al equivalente a 1.3 veces la fracción básica desgravada de
Impuesto a la Renta de personas naturales.
Al año 2015 el valor máximo por cada tipo de gasto ya sea vivienda,
alimentación, vestimenta o educación no podrá exceder de los USD$
40
3.510 que
corresponde a 0,325 veces de la fracción básica, a excepción
del gasto de salud que puede ser máximo 1,3 veces la fracción básica, es
decir USD $14.04028 :
Tabla 3 - Los gastos deducibles personales
Límite máximo deducción
vivienda
Límite máximo deducción
alimentación
Límite máximo deducción
vestimenta
Límite máximo deducción
educación29
Límite máximo deducción
Salud
Límite máximo deducciones o
máximo el 50% de ingresos
0,325
veces
0,325
veces
0,325
veces
0,325
veces
1,404
veces
1,404
veces
US$
3.510,00
US$
3.510,00
US$
3.510,00
US$
3.510,00
US$
14.040,00
US$
14.040,00
gravados
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
28
Servicio de Rentas Internas (2015). Proyección de gastos personales. Boletín de prensa NoNACCOM-15-002
29
Para los costos de educación superior también podrán deducirse ya sean gastos personales así
como los de su cónyuge, hijos de cualquier edad
41
2.2. Tipos de contribuyentes en el Ecuador
Los contribuyentes en Ecuador se definen como las personas naturales
o jurídicas que realicen actividades económicas lícitas que tienen que pagar
tributos sobre el impuesto a la renta, los contribuyentes se dividen de la
siguiente manera:
Ilustración 6 - Tipos de contribuyentes según el servicio de rentas
internas
CONTRIBUYENTES
ESPECIALES
TIPOS DE CONTRIBUYENTES
SOCIEDADES
OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD (REGIMEN
GENERAL)
PERSONAS NATURALES
NO OBLIGADOS A LLEVAR
CONTABILIDAD (REGIMEN
GENERAL)
REGIMEN IMPOSITIVO
SIMPLIFICADO
ECUATORIANO
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
42
2.2.1. Contribuyentes personas naturales
Los contribuyentes naturales son aquellas personas naturales o físicas,
residentes
en el país, sean nacionales o extranjeros que realicen
actividades económicas contempladas en la ley y que generen dinero lícito
dentro del país.
Dentro de esta clasificación existen dos grandes grupos:
Ilustración 7 – Clasificación personas naturales
Personas naturales
no obligados a
llevar contabilidad
Personas naturales
obligados a llevar
contabilidad
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
En el transcurso de los años la contribución de las personas naturales
en el impuesto a la renta ha ido en crecimiento gracias a las efectivas
43
campañas del servicio de Rentas Internas las recaudaciones han sido las
siguientes:
2.2.1.1.
Contribuyentes naturales no obligados a llevar
contabilidad
Los Contribuyentes naturales no obligados a llevar contabilidad son
aquellas personas nacionales y extranjeras que realizan actividades
económicas cuyos ingresos anuales no excedan de 15 fracciones básicas
desgravadas y cuyos gastos no exceden de 12 fracciones básicas y sus
activos propios no exceden de 9 fracciones básicas desgravadas..000,00
ya sean estos profesionales, comisionistas, artesanos, y demás
trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios).
Estos tipos de contribuyentes a pesar de no estar obligados a llevar y
presentar contabilidad de sus actividades, estos deberán llevar un registro
de sus ingresos y egresos.
2.2.1.2.
Contribuyentes
naturales
obligados
a
llevar
contabilidad
Un contribuyente de persona natural se verá obligado a llevar
contabilidad a partir del período 2015, cuando por sus actividades
económicas cuente con un capital propio mayor a los 9 fracciones básicas
desgravadas al inicio de sus actividades económicas, además que tenga
ingresos brutos anuales, sean
superiores a 15 fracciones básicas
desgravadas según la tabla vigente del Impuesto a la Renta de personas
naturales, y así como, cuando sus
costos y gastos superen las 12
fracciones básicas desgravadas, refiriendo esta normativa, a su actividad
comercial y que estos dos últimos parámetros, pertenezcan al ejercicio
44
fiscal anterior. La contabilidad debe ser llevada bajo la responsabilidad y
con la firma de un contador legalmente autorizado
En caso de personas naturales que se dediquen a la exportación de
bienes deberán obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente
de los límites antes indicados.
2.2.2. Contribuyentes sociedades
Las Sociedades se las considera como personas jurídicas que realizan
actividades económicas lícitas amparadas en una figura legal propia. Estas
se dividen en privadas y públicas, de acuerdo al documento de creación,
estas comprenden a todas las instituciones del sector público, a las
personas jurídicas bajo control de las Superintendencias de Compañías y
de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos
mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente
del de sus miembros.
El aporte de las sociedades a los impuestos del país son de de vital
importancia, puesto que son los mayores contribuyentes en la recaudación
de tributos. Para corroborar esta afirmación, en la Tabla No. 5 se presenta
la recaudación de impuesto a la renta de las sociedades en los últimos
años:
Tabla 4 - RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE
SOCIEDADES PERIODO 2008-2014 ( en miles de dólares)
Años
Recaudación
Sociedades
2008
6.160.384.175,09
2009
6.440.405.782,57
45
2010
7.673.845.311,83
2011
8.848.026.557,72
2012
9.905.001.469,78
2013
9.335.383.099,42
2014
10.294.094.742,48
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
La recaudación de estos impuestos es de valiosa importancia ya que a
pesar que el número de contribuyentes sociedades es mucho menor
comparado con las personas naturales, el valor recaudado por sociedades
es mucho mayor, debido a los ingresos que perciben las sociedades, a la
disparidad en el porcentaje de aplicación del porcentaje del Impuesto, pues
mientras que las sociedades tienen un 22% fijo, sea cual sea su ingreso,
las personas naturales sitúan su base imponible del Impuesto a la Renta
en la tabla progresiva que va desde 0% a la fracción básica desgravada,
que para el 2015 es de $ 10.800,oo. Significa que una persona con ingreso
depurado neto no pagará Impuesto a la Renta si está en este rango, sin
embargo una sociedad (pequeña), en ocasiones de solo un accionista
mayoritario con el 99.99% del capital social, pagará por Impuesto a la
Renta, por esta utilidad anual $ 2.376,oo. Este es un sencillo ejemplo del
rompimiento
del principio de igualdad y equidad. Sin olvidar, que las
sociedades ecuatorianas en su mayoría, no son transnacionales y que sólo
son PYMES, familiares. Muchas personas naturales proveedoras de
46
servicios de catering, de manufactura, de servicios de limpieza, a grandes
empresas, o al estado, son presionadas a “formalizarse”, constituyendo
sociedades, que al final son de un solo dueño, con el justificativo, de que
por ser compañía, esto les otorga mejor imagen como contratista o como
cliente de la banca privada, al momento de solicitar un crédito. A ciencia
cierta, podemos decir en base a la experiencia, que quien es mal
contribuyente como persona natural, será igual cuando constituya una
sociedad de “un solo dueño”.
Para demostrar esta aseveración se expone la tabla No.6 de los valores
recaudados por el Servicio de Rentas Internas.
Tabla 5 - Valores recaudados por impuesto a la renta personas
naturales y sociedades (en dólares)
Año
PERSONAS
SOCIEDADES
NATURALES
2008
482.380.318,56
6.160.384.175,09
520.354.740,37
6.440.405.782,57
591.634.964,62
7.673.845.311,83
681.431.025,38
8.848.026.557,72
2009
2010
2011
47
2012
855.320.134,03
9.905.001.469,78
932.382.022,88
9.335.383.099,42
991.408.907,83
10.294.094.742,48
2013
2014
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Servicio de Rentas Internas
2.3. Aplicación del Cálculo del Impuesto a la Renta según los tipos
de Contribuyentes
El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas rentas que obtengan
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean
nacionales o extranjeras que generen una ganancia o utilidad al final de
cada año. El ejercicio tributario abarca desde el 1 de enero al 31 de
diciembre de cada año. En el país el Impuesto a la Renta se realiza la
declaración de impuestos de acuerdo al noveno dígito del Registro Único
de Contribuyentes (RUC) o Cédula de Identidad a partir del 1 de Febrero
de cada año y las fechas de vencimiento van del 10 al 28 de marzo.
Quedando la tabla de vencimiento de la siguiente manera:
Tabla 6 - Vencimiento del Impuesto a la Renta personas naturales
Dígito
Fecha
1
10 de marzo
2
12 de marzo
48
3
14 de marzo
4
16 de marzo
5
18 de marzo
6
20 de marzo
7
22 de marzo
8
24 de marzo
9
26 de marzo
0
28 de marzo
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Servicio de Rentas Internas
Al momento de la aplicación del cálculo del impuesto a la renta es muy
importante indicar que para cualquier ejercicio económico, siempre ha sido
obligación del sujeto pasivo en ejercicio de su facultad determinadora,
establecer el valor del anticipo que deberá cancelar en la forma y los medios
que establezca la ley que emita el Servicio de Rentas Internas.
2.3.1. Base Imponible del Impuesto a la Renta de Personas
Naturales o Jurídicas
Para calcular el impuesto a la renta que deben pagar las personas o
empresas, más conocido como contribuyentes; sobre la totalidad de los
ingresos gravados se restará las devoluciones, descuentos, costos, gastos
y deducciones, imputables a tales ingresos. Este resultado se denomina:
base imponible.
Al aplicar sobre la base imponible la tarifa del impuesto, se obtiene el
impuesto a la renta.
49
Base Imponible x Tarifa del Impuesto = IMPUESTO A LA RENTA
CAUSADO
La base imponible de los ingresos del trabajo en relación de
dependencia está constituida por el ingreso gravado menos el valor de los
aportes personales al Instituto Ecuatoriano Seguridad Social (IESS),
excepto cuando éstos sean pagados por el empleador.
La declaración del Impuesto a la Renta es obligatoria para todas las
personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades, aún cuando la
totalidad de sus rentas estén constituidas por ingresos exentos, a
excepción de:
1. Los contribuyentes domiciliados en el exterior, que no tengan
representante en el país y que exclusivamente tengan ingresos sujetos
a retención en la fuente.
2. Las personas naturales cuyos ingresos brutos durante el ejercicio fiscal
no excedieren de la fracción básica no gravada
El impuesto a la renta empresarial grava la renta de fuente ecuatoriana
obtenida por las sociedades nacionales y las sucursales y establecimientos
permanentes de sociedades extranjeras a la tasa de 25%.
La renta de actividades económicas obtenida por personas naturales es
gravada de acuerdo a la estructura de tasas progresivas del impuesto a la
renta personal. De este modo, y al igual que en un amplio número de
países, Ecuador grava según una distinción jurídica –empresa versus
persona natural– aunque económicamente la naturaleza de la actividad sea
la misma (empresarial).
La tarifa del impuesto para las sociedades es del 22 % a partir del año
2013. Por la aplicación del Código de la Producción Comercio e
Inversiones, cuyo suplemento inscrito en el Registro Oficial 351, del 29 de
50
diciembre de 2010, propone una disminución progresiva de la tarifa del
Impuesto a la Renta (25%) de las sociedades así: para año 2011 el 24%,
para el año 2012 el 23% para el año 2013 el 22%. Este apoyo a la
producción nacional ha implicado una disminución del 25% al 22%, es decir
el 3% de la tasa impositiva aplicada por muchos años al Impuesto a la
Renta que fue el 25%, lo que modifica el artículo 37 de la Ley de Régimen
Tributario Interno.
Para las personas naturales y las sucesiones indivisas varía con
relación a la base imponible. Para calcularla se
aplica la siguiente tabla
progresiva:
Tabla 7 - Fracción básica para el cálculo del Impuesto a la Renta
Personas Naturales Año 2015
Fracción
Básica
Exceso
Hasta
Impuesto
Impuesto
Fracción
Fracción
Básica
Excedente
-
10.800
0
0%
10.800
13.770
0
5%
13.770
17.210
149
10%
17.210
20.670
493
12%
20.670
41.330
908
15%
41.330
61.980
4.007
20%
61.980
82.660
8.137
25%
82.660
110.190
13.307
30%
51
110.190
En
21.566
35%
adelante
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Servicio de Rentas Internas
2.3.2. El cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales
Para poder calcular el impuesto a la renta de las personas naturales, es
importante tener claro algunos conceptos básicos sobre las personas
naturales, recapitulando algunos conceptos antes expuestos, vale recalcar
que
personas naturales son todas aquellas personas nacionales o
extranjeras, que realizan actividades económicas lícitas y que realizan
alguna actividad económica. Las personas naturales según el Servicio de
Rentas Internas30 se las asocia en dos grupos, el primero son las personas
que no están obligadas a llevar contabilidad y las personas naturales
obligadas a llevar contabilidad.
2.3.2.1.
Base imponible para el cálculo del impuesto a la
renta de personas naturales en general
La base imponible en general, para todos los contribuyentes personas
naturales, obligadas o no a llevar contabilidad, es la renta gravada menos
los gastos deducibles.
Para realizar el cálculo del Impuesto a la Renta de personas naturales,
se aplica la tabla que nos proporciona el SRI cada año. Esta tabla se aplica
para
personas naturales (negocios o con ingresos
particulares) y
sucesiones indivisas (herencias que no han sido repartido) Para las
sociedades automáticamente el cálculo se realiza con el 22% de la base
imposible para el año 2014. Si se diera el caso que tuviéramos una base
imponible de $ 20.000,00. Como primer paso hay que buscar el valor de
30SERVICIO
DE RENTAS INTERNAS (2015). Personas Naturales. http://www.sri.gob.ec/de/31
52
nuestra base imponible en los rangos correspondientes ($17,210 - $20,670)
en este caso se encuentran resaltados en la siguiente tabla:
Tabla 8 - Rango para cálculo de ejemplo de aplicación de
Impuesto a la Renta Personas Naturales - Año 2015
Fracción
Básica
17.210
Exceso
Hasta
20.670
Impuesto
Impuesto
Fracción
Fracción
Básica
Excedente
493
12%
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Servicio de Rentas Internas
Como siguiente paso se deberá restar nuestra base imponible con la
fracción básica del rango correspondiente al valor seleccionado, quedando
expresado de la siguiente manera:
20.000 – 17.210 = $ 2790,00
Con el resultado del paso anterior procedemos a multiplicarlo por el
porcentaje del impuesto fracción excedente que para este ejemplo seria el
12%.
2790 x 12% = $ 334,80
Y como último paso para calcular el valor del impuesto a pagar,
efectuamos una suma entre el valor calculado en el paso anterior y el
impuesto fracción Básica del rango, obteniendo así $ 827,80 por
Impuesto a la Renta.
334.80 + 493 = $827.80 IMPUESTO CAUSADO
Si el contribuyente, hubiese tenido durante el ejercicio impositivo,
retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta, éstos valores se deben
53
restar del Impuesto causado, lo que en la Declaración del Impuesto a la
Renta de Personas Naturales del Formulario 102 (Personas Naturales
obligadas a llevar Contabilidad) o 102A (Personas Naturales no obligadas
a llevar Contabilidad), origina el Impuesto a la Renta por Pagar. Así:
Impuesto a la Renta por Pagar=Impuesto la Renta Causado $
827,80-Retenciones en la Fuente Impuesto a la Renta del ejercicio $
330,00 = $ 497,80
2.3.2.2
Base imponible del impuesto a la renta de
contribuyentes en relación de dependencia
Para el caso de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
(trabajadores afiliados al IESS, con uno o varios empleadores). la base
imponible del Impuesto a la Renta, está constituida por el ingreso gravado
menos
los aportes personales (9.45%) al Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social (IESS), excepto cuando éstos sean pagados por el
empleador. Las personas naturales que no superan la base de $ 10.800;
no pagan el Impuesto a la Renta.
2.3.3 El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de
personas naturales
El anticipo del impuesto a la renta se lo puede considerar como un
crédito tributario a pesar que no se haga una emisión de título de crédito,
para el pago de impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso, se
procederá a pagarlo en la forma y en el plazo que establezca en la
normativa tributaria, Tanto las sociedades, como las personas naturales y
las sucesiones indivisas obligadas a llevar contabilidad, deben determinar
en su declaración correspondiente al periodo fiscal 2014, el anticipo de
Impuesto a la Renta a pagarse con cargo al ejercicio fiscal corriente. El
anticipo del impuesto a la renta, en la mayoría de los casos, es considerado
54
como el impuesto mínimo a pagar, en donde se está obligando a los
contribuyentes a establecer un pago de anticipo mínimo de impuesto a la
renta, calculado sobre ciertos saldos de los estados financieros (activos,
patrimonio, ingresos gravables y gastos deducibles) que va desde el 0,2%
al 0,4%.
Además, este anticipo mínimo representaría un impuesto al crecimiento
de las empresas independientemente del resultado de sus operaciones, por
ejemplo si una empresa registra importaciones en tránsito, construcciones
en proceso, etc., tributará aún cuando este tipo de activos todavía no esté
generando flujos de efectivo en actividades productivas o comerciales. El
Impuesto mínimo del Impuesto a la Renta, deben pagarlo los
contribuyentes, aún siendo que durante el ejercicio económico a
declararse, se haya registrado un Pérdida. Por este motivo, el anticipo se
convirtió en Anticipo Mínimo.
Sin embargo, los contribuyentes, pueden solicitar al Servicio de Rentas
Internas, basado en argumentos válidos, la exoneración de dicho pago,
cuando las actividades de los primeros meses del ejercicio fiscal por
tendencia apuntan a tener pérdida al fin del período. La administración
tributaria, tiene la facultad de verificar que la información objeto del petitorio
de exoneración del Anticipo de Impuesto a la Renta, sea veraz.
2.3.3.1
El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de
personas no obligadas a llevar contabilidad
La suma equivalente del 50% del Impuesto a la Renta determinado en
un ejercicio anterior, menos las retenciones en la fuente del Impuesto a la
Renta que les hayan sido efectuadas en un mismo ejercicio, se las
considera para el cálculo del anticipo del impuesto a la renta para el caso
de personas naturales.
Determinándolo mediante la siguiente fórmula:
55
ANTICIPO DEL IMPUESTO A LA RENTA = (I.R año fiscal anterior x 50%) –
Retenciones en la fuente del año fiscal anterior
Considerando la fórmula anteriormente expuesta, procede a calcular el
impuesto a la renta de una persona natural que no está obligada a llevar
contabilidad suponiendo que en el ejercicio fiscal pasado tuvo un impuesto
a la renta causado por $460,00 y $90,00 por retenciones a la fuente en el
mismo periodo.
Tabla 9 - Ejemplo de cálculo del anticipo del impuesto a la renta
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
FECHA DE
DETALLE
CÁLCULO
VALOR
PRESENTACION DE
DECLARACION
Impuesto a la renta causado
del ejercicio fiscal anterior
$ 460,00
mar-15
$ 90,00
mar-15
$ 140,00
mar-15
Retenciones en la fuente que
efectuaron en el ejercicio fiscal
anterior
ANTICIPO IMPUESTO A RENTA
DETERMINADO PARA EL EJERCICIO
(1X50%)-2
FISCAL CORRIENTE
FECHA DE
CUOTAS
CÁLCULO
VALOR
PAGO DE LA
CUOTA DEL
ANTICIPO
56
Primera cuota del anticipo de
impuesto a la renta para el
3X50%
$ 70,00
jul-15
3X50%
$ 70,00
sep-15
ejercicio fiscal corriente
Segunda cuota del anticipo de
impuesto a la renta para el
ejercicio fiscal corriente
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Del valor de los $460,00 se procedió a sacar el 50% del año fiscal
anterior dando así un resultado de $230,00 y sobre este mismo valor se
resta el valor de las retenciones del año fiscal pasado que para este caso
corresponde a $90,00, Arrojando así un valor de $140,00 que será el valor
a pagar del anticipo del impuesto a la renta, dicho valor se lo tendrá que
cancelar en dos partes iguales, el primer pago se lo deberá realizar en julio
del año corriente y la segunda cancelación en el mes de septiembre ,
tomando en cuenta el ultimo digito del ruc según el calendario de pagos del
SRI.
2.3.3.2 El cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta de
personas obligadas a llevar contabilidad
En el caso particular del cálculo del anticipo del impuesto a la renta de
personas obligadas a llevar contabilidad es la suma matemática del 0,-2%
del patrimonio total, + 0,2% del total de costos y gastos deducibles a efecto
del Impuesto a la Renta, + 0,4% del activo total + 0,4% del total de ingresos
gravables a efecto del impuesto a la renta. Quedando determinada a
manera de ecuación de la siguiente forma:
Tabla 10 – Cálculo del anticipo del Impuesto a la Renta – personas
naturales obligadas a llevar contabilidad y sociedades
57
(+)
0,20%
Del patrimonio total
Del total de costos y gastos deducibles a
(+)
0,20%
(+)
0,40%
efecto del IR
Del activo total
Del total de ingresos gravables a efecto del
(+)
(=)
0,40%
IR
ANTICIPO DE IMPUESTO A LA RENTA
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Para este cálculo hay que tomar en cuenta lo siguiente:

Se deberá incluir dentro de los activos de las arrendadoras mercantiles
los bienes dados por ellas en arrendamiento mercantil

Las instituciones sujetas al control de la Superintendencia de Bancos y
Seguros y cooperativas de ahorro y crédito y similares, no considerarán
en el cálculo del anticipo los activos monetarios.

No se considerará el valor del terreno sobre el que desarrollen
actividades agropecuarias.

No se considerará para el cálculo las cuentas por cobrar clientes, salvo
aquellas que mantengan con partes relacionadas.

El anticipo constituye crédito tributario para el pago de Impuesto a la
Renta y se lo pagará en dos cuotas en los meses de julio y septiembre
de acuerdo al noveno dígito del RUC o cédula.
De esta manera se ejemplificará como se debe calcular el monto del
anticipo del impuesto a la renta tomando en cuenta la ecuación previamente
mencionada, suponiendo que la persona que esté obligada a llevar
contabilidad tenga como activo un valor de $ 3.250.000, un total de
patrimonio de $1.600.000, ingresos gravados por $950.000 y gastos de
deducibles de $500.000.
58
Como primer paso se procederá a sacar el porcentaje de cada uno de
los ítems para luego hacer una suma total del valor de los mismos, a
continuación queda demostrado como se realiza el cálculo.
Tabla 11 – Ejemplo del Cálculo del Anticipo de una sociedad
Cuentas al
cierre del año
Valores
Porcentaje
Anticipo
$ 3.250.000
0,40%
$ 13.000
$ 1.600.000
0,20%
$ 3.200
$ 950.000
0,40%
$ 3.800
$ 500.000
0,20%
$ 1.000
fiscal pasado
Activo Total
Total de
Patrimonio
Ingresos
gravados del
ejercicio
Costos y
Gastos deducibles
del ejercicio
Monto del anticipo a pagar para el ejercicio fiscal
corriente
$ 21.000
Fuente: Servicio de Rentas Internas
59
Elaboración: propia
Para proceder con el pago del anticipo en el Formulario, se registran en
casilleros especiales los pagos y saldo por pagar por este concepto, en el
período fiscal presente, y pueden ser en 2 cuotas en el año corriente (julio
y septiembre), y el saldo en el siguiente año fiscal. Para calcular el monto
de las cuotas a cancelar, se toma en consideración la resta del monto del
anticipo en este caso serian los $ 21.000 y las retenciones en la fuente del
año fiscal pasado, las mismas que fueron $8.000 y se lo divide para dos,
quedando así un valor a cancelar de $6.500 tanto para la cuota uno y cuota
dos, para proceder el cálculo de esta ecuación con la cual queda un saldo
pendiente de $8.000 que se lo debe cancelar en el siguiente periodo fiscal,
lo cual se demuestra a continuación:
Tabla 12 – Ejercicio para determinar el saldo del Anticipo en la
declaración del impuesto a la renta
Monto del anticipo a pagar en año corriente
Retenciones en la fuente del presente ejercicio
1ra. Cuota (anticipo menos retenciones) julio de 2015
2da. Cuota (anticipo menos retenciones) septiembre
de 2015
Saldo (equivalente a retenciones del año fiscal ) para
abril de 2016
$
21.000
$
8.000
$
6.500
$
6.500
$
8.000
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
60
2.3.4 El cálculo del Impuesto a la renta de sociedades con
fines de lucro
Para efectos de esta Ley el término sociedad comprende la persona
jurídica; la sociedad de hecho; el fideicomiso mercantil y los patrimonios
independientes o autónomos dotados o no de personería jurídica, salvo los
constituidos por las Instituciones del Estado siempre y cuando los
beneficiarios sean dichas instituciones; el consorcio de empresas, la
compañía tenedora de acciones que consolide sus estados financieros con
sus subsidiarias o afiliadas; el fondo de inversión o cualquier entidad que,
aunque carente de personería jurídica, constituya una unidad económica o
un patrimonio independiente de los de sus miembros. Como bien se conoce
las sociedades son personas jurídicas que realizan actividades económicas
lícitas amparadas en una figura legal propia y que se encuentren
constituidas en Ecuador, así como las sucursales de sociedades
extranjeras domiciliadas en el país y los establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras no domiciliadas que contengan ingresos gravables,
el impuesto a la renta de éstas estarán sujetas a la tarifa del 22%
establecida en el código de la producción31 sobre su base imponible.
Estas mismas sociedades están obligadas a inscribirse en el RUC;
emitir y entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI por todas
sus transacciones y presentar declaraciones de impuestos de acuerdo a su
actividad económica. Por otro lado, el plazo de declaración del impuesto a
la renta sin recargos deberá realizarse en el mes de abril de acuerdo al
penúltimo dígito del RUC.
31
REGISTRO OFICIAL (2015). Código Orgánico de la Producción, Comercio e Inversiones. Registro
Suplemento Núm., 458
61
2.3.4.1
El cálculo del anticipo del Impuesto a la renta de
sociedades
Para el cálculo del anticipo al impuesto a la renta de sociedades se
aplica el mismo procedimiento del cálculo el Anticipo del Impuesto a la
Renta de Personas Obligadas a Llevar Contabilidad es decir tomando en
cuenta la suma matemática de los siguientes rubros:

El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total

El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos
deducibles a efecto del impuesto a la renta

El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total
El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables
para efecto del impuesto a la renta.
2.3.5 Pago Único Impositivo de los Contribuyentes con
Registro
Único
de
Contribuyentes
del
Régimen
Impositivo Simplificado ecuatoriano
En Ecuador desde hace mucho tiempo atrás la informalidad acarrea el
país ya sea por falta de oportunidades laborales, subempleo o por diversas
razones, esta es la forma en la que ésta responde la gente a la falta de un
empleo digno y bien remunerado, la informalidad es una verdad latente no
solo presente en este país sino en varios países de América Latina, que
para bien o para mal forman parte activa e importante de la economía de
los países.
Por otro lado, Ecuador también es conocido por su alto índice de
emprendimientos, inclusive para el año 2013 de acuerdo a un estudio del
Global Entrepreneurship Monitor32 Ecuador lideró la lista de los países con
más emprendimiento en Latinoamérica, a pesar de tener un alto índice de
32
Monitor, G. E. (2012). Reporte 2012 Ecuador GEM.
62
emprendimiento, no todos las personas que hacen emprendimientos se
formalizan, he ahí donde nace la informalidad y esto es debido a la falta de
cultura empresarial y tributaria, por lo que, estas personas no suelen
sujetarse a los controles formales y por lo general se mantienen en micro
emprendimientos o negocios pequeños, que utilizan canales irregulares
para adquirir y distribuir bienes y servicios utilizan intensivamente alguna
mano de obra,
dado todos estos factores la informalidad se la puede
considerar como una mala práctica que escoge la pérdida de las ventajas
que ofrece la legalidad, la protección judicial, el acceso al crédito formal a
cambio de un medio económico con el cual pueden cubrir precariamente
las necesidades básicas. La importancia de la economía informal en los
países menos industrializados y la falta de sólidos conocimientos
cuantitativos en torno a su comportamiento, origen y dinamismo, hacen que
la problemática de su medición esté presente en la agenda de las políticas
socio-económicas.
Dada esta problemática en el mes de agosto del año 2008 el Servicio
de Rentas Internas implementa un sistema impositivo simplificado
denominado
RISE
(siglas
de
Régimen
Impositivo
Simplificado
Ecuatoriano), cuyo objetivo es facilitar y simplificar el pago de impuestos de
un determinado sector de contribuyentes. A diferencia del RUC (Registro
Único de Contribuyente), el RISE reemplaza el pago del IVA y del impuesto
a la renta a través de cuotas mensuales o anuales, y ahorra costos para
llevar una contabilidad. Este régimen simplificado reemplaza el pago del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del Impuesto a la Renta a través de
cuotas mensuales y tiene por objetivo crear y fomentar la cultura tributaria
del país.
La informalidad es el principal motivo por el que se origina el RISE. Los
trabajadores informales no llevan un protocolo establecido y no cumplen las
medidas que se asignan a cualquier comerciante o establecimiento
comercial. Los principales factores por los que existe informalidad son: La
dificultad a la hora de encontrar trabajo y la falta de seguridad social en el
63
país. La informalidad al igual que el subempleo es parte de la Población
Económicamente Activa (PEA).
El Servicio de Rentas Internas desde el año 2008 ha realizado una
ardua campaña de información con el fin de fomentar la cultura tributaria
en el país para que los contribuyentes que apliquen puedan ingresar a este
régimen y disfrutar de todos sus beneficios.
Con corte a diciembre del 2014 según las bases de datos del SRI
muestran un aproximado de 477.243 usuarios activos lo que ha resultado
un incremento del 210% de contribuyentes desde su implementación en el
año 2008. A partir del año 2008 se ha mantenido un crecimiento gradual,
datos que se presentan continuación:
Tabla 13 - Recaudación de contribuyentes RISE
AÑO
INCREMENTO/
RISE
DECRECIMIENTO RESPECTO
A PERIODO ANTERIOR
2008
154.128
-
2009
281.485
45,24%
2010
325.515
13,53%
2011
380.960
14,55%
2012
495.880
23,17%
2013
515.000
3,71%
2014
477.243
-7,91%
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
64
Y gracias al número de contribuyentes que se encuentran bajo Régimen
RISE, se han podido recaudar los siguientes valores a lo largo de todos
estos años y demostrando así el crecimiento anual de este grupo de
contribuyentes 33.
Tabla 14 - Evolución de la recaudación del RISE
AÑO
Período 2008-2014
RECAUDACION RISE
2008
$ 396.255,13
2009
$ 3.666.791,14
2010
$ 5.744.894,92
2011
$ 9.524.211,78
2012
$ 12.217.795,90
2013
$ 15.197.421,91
2014
$ 19.564.371,30
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
33
SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (2015). Estadísticas RISE.
http://www.sri.gob.ec/web/guest/estadisticas-generales-de-recaudacion
65
En la tabla No. 10 se observa un incremento gradual, año a año de la
recaudación de impuestos por pago de las cuotas únicas de
los
contribuyentes RISE desde la implementación de este régimen tributario,
siendo así, que existe un 4837% de crecimiento de la recaudación
comparando el año en curso con el año inicial que fue en el 2008.
El RISE establece el pago de una cuota que sustituye la declaración y
pago del impuesto a la Renta e IVA mensual. Estas cuotas están calculadas
en función del tipo de actividad que desarrolla y del nivel de ingresos que
tiene el contribuyente. Entre las actividades consideradas para el RISE, se
consideran:
Ilustración 8 – Actividades clasificadas para los contribuyentes
RISE
•Agricultores
•Restaurantes y Hoteles
•Pescadores
•Servicios de Construcción
•Ganaderos
•Trabajadores Autónomos
•Avicultores
•Comerciantes Minoristas
•Mineros
•Otros servicios en general
•Transportistas
•Micros industriales
•Otros microempresarios en
general
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Entre los beneficios que se adquieren al estar bajo este régimen están
los siguientes puntos:

No tener que presentar formularios de impuestos

No tienen la obligación de llevar contabilidad

Deducción de cuotas por nuevos trabajadores

Facturación simplificada

Existen brigadas móviles del SRI (capacitaciones)
66

No son objeto de Retención en la Fuente.
Si bien se mencionó previamente, el RISE establece el pago de una
cuota que sustituye de forma unificada, la declaración y pago del Impuesto
a la Renta e IVA mensual, es por esto que el contribuyente RISE deberá
obligatoriamente emitir comprobantes de ventas simplificados, los mismos
que no desglosan ni registran
la tarifa del 12% del IVA. Estos
comprobantes de ventas, denominados NOTAS DE VENTA RISE permiten
sustentar costos y gastos para deducir el Impuesto a la Renta, siempre y
cuando correspondan a los gastos que establezca la Ley y que los
documentos emitidos identifiquen al consumidor o adquiriente, y se detalle
el bien y/o servicio transferido. Las cuotas mensuales a cancelar están
calculadas en función del tipo de actividad que desarrolla y del nivel de
ingresos que tiene el contribuyente.
50.001
-60.000
4.167
-5.000
34,32
33,00
42,24
59,40
80,52
125,4
1
178,21
237,61
40.001
-50.000
3.333
-4.167
26,40
23,76
56,76
172,9
3
30.001
-40.000
2.500
-3.333
19,80
13,20
30,36
120,1
3
20.001
-30.000
1.667
-2.500
14,52
6,60
Construcción
14,52
79,20
10.001
-20.000
8331.667
7,92
1,32
42,24
417833
3,96
Manufactura
3,96
Servicios
21,12
Comercio
0-417
Ingreso mensual
1,32
Promedio
3,96
Anuales
05.000
Ingresos
5.00110.000
Tabla 15 - Cuotas vigentes RISE 2014-2016
67
240, 25
19,80
19,80
64,68
190,0
9
15,84
15,84
35,64
138,1
6
10,56
10,56
17,16
87,12
6,60
6,60
5,28
50,16
3,96
3,96
25,08
2,64
6,60
3,96
Canteras
2,64
Minas y
2,64
Agrícolas
1,32
Transporte
1,32
Restaurantes
1,32
Hoteles y
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Este tipo de contribuyente tendrá que cumplir con el pago de las cuotas
en forma mensual, a partir del mes siguiente al de su inscripción en el
Régimen Simplificado y hasta el mes en que se produzca la renuncia,
exclusión o cancelación. Y se regirá por el calendario de pagos que emite
el servicio de rentas internas, tomando en cuenta el noveno dígito del RUC.
Tabla 16 - Fechas de pago cuotas RISE
Noveno Dígito
Fecha máxima de declaración
1
10 del mes siguiente
2
12 del mes siguiente
3
14 del mes siguiente
4
16 del mes siguiente
5
18 del mes siguiente
6
20 del mes siguiente
68
7
22 del mes siguiente
8
24 del mes siguiente
9
26 del mes siguiente
0
28 del mes siguiente
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Los contribuyentes inscritos podrán cancelar sus cuotas por adelantado
durante el ejercicio impositivo. Las suspensiones temporales de la actividad
económica por cualquier causa, no eximen el cumplimiento de las
obligaciones
por
los
períodos
que
correspondan.
En
caso
de
incumplimiento de no pago de tres cuotas el negocio del contribuyente será
clausurado y si no pagara seis cuotas éste será excluído, además que
deberá ponerse al día y solo podrá re ingresar al régimen simplificado
después de 24 meses.
Otra forma en la cual ayuda el SRI a sus contribuyentes RISE, es
facilitando la opción de cancelar todas las cuotas correspondientes al año
fiscal por adelantado en cualquiera de las agencias bancarias que tengan
convenio de recaudación del servicio de rentas internas.
2.3.6 Tratamiento tributario preferente a personas naturales
sin Registro Único de Contribuyentes, que realizan
transacciones mercantiles con contribuyentes formales
Las empresas del Ecuador, son demandantes permanentes de
servicios en que prevalece la mano de obra, o de bienes de origen
agropecuario, silvicultor, acuacultor, pesquero y de actividad de chatarra,
según sea el objeto social de las mismas.
69
En actividades como la albañilería, la cerrajería, la jardinería y la
plomería, informal, hay un innumerable grupo de ofertantes, que se niegan
a obtener un RUC, sea General o RISE, esto ocasiona un movimiento
transaccional en la contabilidad de los contribuyentes formales adquirientes
de estos servicios, cuyo soporte tributario son los comprobantes de ventas
denominados Liquidaciones de compras de bienes y prestación de
servicios.
La Resolución NAC-DGERCGC12-00144 de fecha 26 de marzo de 2012,
expide normas de tratamiento tributario a los contribuyentes que por su
nivel cultural o rusticidad,
que no tengan Registro Único de
Contribuyentes, y que no estén en condiciones de emitir comprobantes de
ventas, en las transacciones que realicen con sujetos pasivos, que
requieran de los bienes o servicios que ofrecen. La misma permite, que
los sujetos pasivos, puedan emitir Liquidaciones de Compras de bienes o
Prestación de Servicios, en las adquisiciones de bienes y prestación de
servicios a los informales tributarios.
Estos comprobantes de ventas, autogenerados por el comprador, pueden
ser de un valor máximo mensual de $ 5.000,00 por proveedor. Lo que de
forma anual un mismo vendedor sin RUC, puede generar transacciones de
hasta por $ 60.000,00
Si se considera, que en ciertas actividades de prestación de mano de
obra pura, como la albañilería, la gasfitería, la cerrajería, el costo de ventas
es valor ínfimo, el mismo que puede corresponder a la movilización y al
costo de depreciación de herramientas que utilizan los oferentes para poder
realizar el oficio o labor, podríamos concluir que la ganancia neta
corresponde al 90% del ingreso, poniendo un ejemplo estimaríamos que la
utilidad en este caso sería de aproximadamente $ 54.000,oo, sobre lo cual
en un RUC General, el contribuyente tendría que someterse a la Tabla de
Impuesto a la Renta anual que el SRI, expide para aplicación de este
Impuesto, a las personas naturales.
70
Pero, ¿Qué son las Liquidaciones de compras de bienes y prestación
de servicios?
La Ley de Régimen Tributario Interno, determina los casos en que se
debe aplicar este comprobante de ventas.
El artículo 70 de este cuerpo de ley, refiere su aplicación en el caso de
declaración, liquidación y pago del IVA para mercaderías y servicios
importados: “En el caso de importaciones de servicios, el IVA se liquidará y
pagará en la declaración mensual que realice el sujeto pasivo. El
adquiriente del servicio importado está obligado a emitir la correspondiente
liquidación de compra de bienes y prestación de servicios, y a efectuar la
retención del 100% del IVA generado. Se entenderá como importación de
servicios, a los que se presten por parte de una persona o sociedad no
residente o domiciliada en el Ecuador a favor de una persona o sociedad
residente o domiciliada en el Ecuador, cuya utilización o aprovechamiento
tenga lugar íntegramente en el país, aunque la prestación se realice en el
extranjero”.
Sin embargo, en el Reglamento de comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios, se aclara de forma amplia, en qué casos se
debe utilizar las Liquidaciones de Compras de Bienes y Prestación de
Servicios, lo que se puede verificar en el artículo 13, se señala: “Se
emitirán en las siguientes adquisiciones:
a) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por personas
naturales no residentes en el país, en los términos de la LRTI, las
que serán identificadas con sus nombres, apellidos y número de
documento de identidad.
b) De servicios prestados en el Ecuador o en el exterior por sociedades
extranjeras que no posean domicilio ni establecimiento permanente
en el país, las que serán identificadas con sus nombres o razón
social.
71
c) De bienes muebles y de servicios a personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad, ni inscritos en el RUC, que por su nivel cultural
o rusticidad no se encuentren en posibilidad de emitir comprobantes
de venta.
d) De bienes muebles y servicios realizadas para el sujeto pasivo por
uno de sus empleados en relación de dependencia, con
comprobantes de venta a nombre del empleado. En este caso la
liquidación se emitirá a nombre del empleado, sin que estos valores
constituyan ingresos gravados para el mismo ni se realicen
retenciones del impuesto a la renta ni de IVA; y,
e) De servicios prestados por quienes han sido elegidos como
miembros de cuerpos colegiados de elección popular en entidades
del sector público, exclusivamente en ejercicio de su función pública
en el respectivo cuerpo colegiado y que no posean RUC activo.
Con excepción de lo previsto en la letra d) del presente artículo, para
que la liquidación de compras de bienes y prestación de servicios, de lugar
al crédito tributario y sustente costos y gastos, deberá efectuarse la
retención de la totalidad del impuesto al valor agregado y el porcentaje
respectivo del impuesto a la renta, declararse y pagarse dicho valores, en
la forma y plazos establecidos en el Reglamento para la aplicación de la
Ley de Régimen Tributario Interno.
Las personas naturales y las sucesiones indivisas no obligadas a llevar
contabilidad, deberán actuar como agentes de retención en los términos
establecidos en el inciso anterior, cuando emitan liquidaciones de compras
de bienes y prestación de servicios.
El Director General del Servicio de Rentas Internas, mediante
resolución, podrá establecer límites a la emisión de liquidaciones de
compra de bienes y prestación de servicios a las que hace referencia este
artículo, tales como montos máximos por transacción y por proveedor, tipos
de bienes y servicios, número de transacciones por periodo, entre otros.
72
Los sujetos pasivos de tributos podrán emitir liquidaciones de compras
de bienes y prestación de servicios a los proveedores de bienes y servicios,
personas naturales no obligadas a llevar contabilidad ni inscritos en el RUC,
que por su nivel cultural o rusticidad no pueden emitir facturas; por un valor
máximo mensual de $ 5.000,00, a un mismo proveedor.
Sin embargo, si la actividad de estos vendedores, está relacionada con
sectores como el agricultor, silvicultor, pesquero, acuacultura y el sector del
reciclaje y chatarrización, este valor se duplica, es decir que puede llegar
hasta $ 10.000,00 por mes, sin que exceda el valor que la legislación
tributaria, determina como el monto bruto para la obligación de llevar
contabilidad, que para el año 2015 corresponde a $ 162,000,oo. Por tanto,
no podrá exceder esta transacción anual, a través de las Liquidaciones de
Compras de bienes y Prestación de Servicios, los $ 120.000,00. Si el costo
o gasto corresponde al 10% en promedio por movilización y depreciación
de herramientas (en caso de albañiles, gasfiteros, etc.) la ganancia
corresponde al 90%. que podríamos estimar en
de alrededor de $
108.000,00 anuales.
Los sujetos pasivos podrán emitir una sola liquidación por las compras
de bienes y servicios realizadas durante una semana, respecto de un
mismo proveedor.
Con lo antes descrito, que está relacionado con la normativa tributaria
aplicada a transacciones que realizan los sujetos pasivos con los informales
que el SRI, califica como “rústicos”
Pero, ¿Qué significado tiene el término “rústico”?, existen algunas
acepciones de este término. Entre ellos, que un hombre rústico, es un
hombre de campo, o en general de origen campesino, poco pulido y sin
cultura.
Sin embargo, el nivel de rusticidad, no es sinónimo de inactividad
económica, Pues, según estudios del INEC, la informalidad en la población
73
económicamente activa, llega a 3´845.471 ciudadanos que se consideran
informales. El INEC, define la informalidad
así: “El sector informal
corresponde a establecimientos económicos que poseen hasta 10
trabajadores y no tienen registros contables completos o no tienen RUC en
personas mayores de 15 años”.
Si estos ciudadanos informales sólo generaran un ingreso neto promedio
mensual de $ 397,00 (corresponde al Salario Digno 2014), entonces
estaríamos hablando de un ingreso total por actividades informales anuales
de $ 1.526’651.987,00. Si ese
5% del total de esa población tuviese
ingresos netos correspondientes a un rango de ingresos según la Tabla del
Impuesto a la Renta 2014, $ 10.410,oo y $ 13.270,oo entonces, su
impuesto
a la renta anual
sería de $ 163.50, que corresponde a la
aplicación del 5% sobre $ 2860,oo (diferencia entre fracción básica y la
fracción excedente).
Por lo tanto, los $ 163,50 de probable impuesto al Renta, multiplicados por
la una muestra de 192.274 pobladores económicamente activos sin RUC
aportaría una recaudación del $ 31’436.799,oo. Esta cifra, si bien es cierto
no corresponde a una inequidad tributaria de forma explícita, sí
corresponde a una evasión tributaria evidente, lo que de forma legal
corresponde a una inequidad, pues mientras los formales sí contribuyen
con el pago del Impuesto a la Renta, con ingresos similares, este segmento
del universo de sujetos pasivos, no contribuye a percibir IVA, por no ser
agente de percepción, ni paga Impuesto a la Renta, porque al no tener RUC
no factura, ni declara ningún tipo de impuestos internos.
74
CAPITULO III
PROPUESTA PARA LA RECAUDACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA QUE APLICA INEQUIDAD TRIBUTARIA
3.1. Análisis de la Inequidad Tributaria en la aplicación del
cálculo del Impuesto a la Renta
El RISE en el país desde su creación en el 2007 y su aplicación en el
año 2008 ha sido de gran acogida y el número de contribuyentes RISE ha
ido
aumentando
gradualmente
hasta
tener
actualmente
480.000
contribuyentes aproximadamente.
El sector informal en el país desde muchos años atrás ha sido muy
activo, para el año 2008 la población económicamente activa era
3.402.791 de habitantes de los cuales el 53,29% representaba el
subempleo, considerando que este término, no representa necesariamente
el hecho de que el individuo, obtenga ingresos inferiores al salario mínimo
vital, pues por datos ciertos obtenidos de encuestas que los medios
televisivos hacen a la personas informales, se deduce que ellos tienen en
general ingresos superiores a los trabajadores con remuneraciones
básicas, con la diferencia negativa, que la mayoría no cuenta con seguridad
social.
Por lo expuesto en el párrafo anterior, el Servicio de Rentas Internas
vio la necesidad de la creación de este tipo de régimen y por eso uno de
los objetivos principales es la inclusión de negociantes anónimos, quienes
sea por desconocimiento o falta de cultura tributaria no formaban parte del
régimen tributario, todo esto da lugar a un segundo punto también muy
relevante que se pretendía tratar de lograr de alguna manera disminuir la
informalidad y la evasión tributaria por parte de ese grupo de
microempresarios y negociantes autónomos informales, que generan un
variado y considerable movimiento de recursos económicos en una
75
sociedad que desde hace poco más de un quinquenio comenzó a
concientizar sobre la importancia social del tributo.
Pero a pesar de la acogida positiva de este régimen tributario, no todo
es de tinte positivo, dado que si bien es cierto, las recaudaciones por pagos
de cuotas mensuales por RISE,
se han incrementado de manera
considerable en el período 2008-2014, como ya se demostró en puntos
anteriores, obteniendo un 4837% de crecimiento en la recaudación desde
la aplicación de la normativa RISE.
Dada esta situación, se puede mencionar que no sólo se incorporaron
nuevos contribuyentes, sino que por el efecto de la benevolencia tributaria
que tiene este sistema de recaudación de tributos, basada en la ley,
cualquier contribuyente que teniendo RUC de Régimen General (aquellos
que sí están sujetos al pago de IVA mensual y del Impuesto a la Renta ,
según las tablas vigentes por cada año y de acuerdo al resultado obtenido
anual en relación a sus ingresos y gastos), puede “migrar” al RUC RISE,
sólo con la condición de que sus ventas declaradas en el ejercicio
impositivo del año anterior no hayan superado los $ 60.000,oo y que no
estuvieran registrados como Agente de Retención en los últimos 3 años.
Analizando el espíritu de los tributos en el Ecuador y de que el impuesto
a la Renta debe pagarse en función de los ingresos, ¿no es acaso una
forma que el Servicio de Rentas Internas comience a perder contribuyentes
que estando registrados con RUC de Régimen General y que podrían
generar un mayor aporte tributario a través del pago del IVA y del Impuesto
a la Renta? , y que por comodidad tributaria se trasladen de forma legal al
Régimen Impositivo Simplificado.
Tomando estos puntos en consideración se puede decir que existe una
marcada tendencia de inequidad tributaria, pues tomando como ejemplo a
un contribuyente RISE, que genera un ingreso mensual promedio de $
5.000 y $ 60.000 al año, que tiene como actividad la transferencia de
Servicios (ejemplo un técnico en mantenimiento de computadoras, sin
76
título profesional) según la tabla de Cuotas RISE, apenas paga por todo el
año $ 2.520,72 por impuesto unificado y, si éste mismo contribuyente,
fuera comerciante sólo pagaría $ 364,08 al año. Esto, no se considera
inequidad entre estos dos tipos de contribuyentes, pues mientras los
servicios intelectuales y algunos de mano de obra en general no tienen
costo de ventas, las actividades de comercio, si lo tienen y la ganancia bruta
es inferior. Pero, sí es desigualdad si comparamos el caso del RUC RISE
con actividad de servicios, si un contribuyente con RUC General, que preste
servicios intelectuales, no profesionales, haya obtenido ingresos anuales
por $ 60.000,oo y que tenga una base imponible de $ 40.000,oo, éste
tendría que pagar por Impuesto
a la Renta de $ 3.807,50, cifra que
comparada con los $ 2.570,72 pagadas por cuotas anules por parte del
contribuyente RISE;
arrojaría una injusta diferencia en el pago del
Impuesto a las Ganancias, entre estos dos contribuyentes, el “formal” y el
que se llama “informal” de una suma de $1.286.78.
Analizando desde otro ángulo otro caso34, un contribuyente que tiene
RUC de Régimen General, con la misma actividad de prestación de
servicios no profesionales intelectuales, en caso de que su ingreso
neto
sea de $ 60.000 al año, sorprendentemente pagaría los siguientes
impuestos anuales: $ 7.200 por IVA cobrado, y un Impuesto a la Renta de
$ 5.188,40, considerando una deducción total de sus gastos personales por
el año 2014 por $ 13.533,oo), es decir con una base imponible de $
46.467,oo
Si fuera un comerciante que presta servicios con IVA tarifa12% por
60.000,oo, y
personales por
tuviese costos –presuntivos- de $ 48.000,oo y gastos
$13.533,oo, y aunque llegó a la base Imponible de $
10.410,oo para el pago del Impuesto a la Renta, su aporte a las arcas
fiscales a través de sus ventas y compras por el pago del IVA, ascendería
34
RUBIO I. (2012). Sube tendencia de incorporación al RISE. REVISTA ENFOQUE
ADMINISTRATIVO.Año 1 - No. 1 julio - septiembre de 2012 ISSN 1390-7557.
77
a $ 1440,oo, versus si fuese contribuyente RISE, que su pago anual sería
de $ 411.72 por el año 2014.
Ilustración 9 - Diferencia en IVA
VS
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: propia
Aunque el Estado, a través de la eficiente administración del Servicio
de Rentas Internas,
ha incrementado la recaudación en 4837% por
concepto de Cuotas RISE entre el año 2008 y el
2014, por ende el
mejoramiento de la obra social, también es cierto, que podría estar dejando
de percibir mayores impuestos de los 480.000 contribuyentes aproximados
que hasta diciembre del 2014 el SRI, reporta como inscritos en el Régimen
Impositivo Simplificado, no por efecto de evasión sino de la transferencia
de formales que aportaban más ingresos al Estado por IVA e Impuesto a
la Renta y que al amparo de la ley tributaria, se acogen ahora a este
Régimen de cuotas fijas mensuales; con lo que se estaría sesgando la
línea de la equidad y justicia en materia impositiva, define la Constitución
de la República.
78
3.2. Análisis de casos prácticos comparativos que aplican
inequidad tributaria en el Pago del Impuesto a la Renta.
Para efecto de evidenciar que la normativa tributaria fundamentada en
la Ley de Régimen Tributario Interno puede no ser equitativa.
Tabla 17 - Casos de Inequidad tributaria en Impuesto anual por
Renta: RUC RISE
CONTRIBUYENTE CON RUC GENERAL
CÁLCULO IMPUESTO A LA RENTA PERSONA NATURAL
ACTIVIDAD DE SERVICIOS
INGRESO NETO ANUAL POR SERVICIOS
GRAVADO
Deducción Gastos Personales
Base Imponible gravada
Rango 6 de la Tabla Impto. A la Renta
Exceso sobre fracción básica
Impuesto Fracción excedente
Impuesto a la fracción básica
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
$ 60.000,00
$ 13.533,00
$ 46.467,00
39.830,00
$ 6.637,00
1327,40
3861,00
$ 5.188,40
ACTIVIDAD DE COMERCIO
INGRESO NETO ANUAL POR SERVICIOS
GRAVADO
Deducción Gastos Personales
Base Imponible gravada
Rango 6 de la Tabla Impto. A la Renta
Exceso sobre fracción básica
Impuesto Fracción excedente
Impuesto a la fracción básica
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO
$ 60.000,00
$ 13.533,00
$ 46.467,00
39.830,00
$ 6.637,00
1327,40
3861,00
$ 5.188,40
79
CONTRIBUYENTE CON RUC RISE
ACTIVIDAD DE SERVICIOS
INGRESO TOTAL ANUAL
CUOTA ANUAL RISE ($ 237,61 X 12 Ms)
DIFERENCIA ANUAL EN RECAUDACIÓN DE
IMPUESTO A LAS GANACIAS
$ 60.000,00
$ 2.851,32
$ 2.337,08
CONTRIBUYENTE CON RUC RISE
ACTIVIDAD DE SERVICIOS
INGRESO TOTAL ANUAL
CUOTA ANUAL RISE ($ 34,32 X 12 Ms)
DIFERENCIA ANUAL EN RECAUDACIÓN DE
IMPUESTO A LAS GANACIAS
$ 60.000,00
$ 411,72
$ 4.776,68
ESTIMACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA NO RECAUDADO DE RUC
RISE EN RANGO DE INGRESOS SIMILAR
UNIVERSO DE CONTRIBUYENTES RISE
RUC RISE ACTIVIDAD SERVICIOS
ESTIMACIÓN DEL 20% CON INGRESOS PROM. $
60000,oo
IMPUESTO A LA RENTA (PÉRDIDA
OPORTUNIDAD DE RECAUDACIÓN) ACTIVIDAD
SERVICIOS
RUC RISE ACTIVIDAD COMERCIO
ESTIMACIÓN DEL 15% CON INGRESOS PROM. $
60000,oo
IMPUESTO A LA RENTA (PÉRDIDA
OPORTUNIDAD DE RECAUDACIÓN) ACTIVIDAD
COMERCIO
515.221,00
94.275
18.855
$
44.065.643,40
223.048
44.610
$
213.085.784,13
80
Fuente: Servicio de Rentas Internas
Elaboración: Propia
81
3.3 Análisis de casos en que la normativa de pago del Impuesto a
la Renta, sea aplicada de forma uniforme, aplicando el Principio
de la Progresividad en el Pago del Tributo
ANALISIS COMPARATIVO DE LA INEQUIDAD TRIBUTARIA EN APLICACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA EN VENTA DE CHATARRA PARA RECICLAMIENTO
Número recicladores
62265
Numero familias recicladores (Ministerio Medio Ambiente)
20000,00
Número de miembros por familia
3
Ingreso promedio anual por reciclador
14943,50
CÁLCULO DE IMPUESTO A LA RENTA EN CONDICIONES DE RUC GENERAL ESTIMADO
Ingreso promedio anual por familia recicladores
$ 44.830,50
Gastos Personales deducibles
13533,00
Base imponible neta
31297,50
Exceso hasta 19,920,oo
19920,00
Diferencia en el rango 6 Tabla I. Renta 2014
11377,50
15% I. Fracción
excedente
1706,63
Impto. Fracción Básica
875,00
Impuesto a la Renta 2014
2.581,63
Impto a la Renta 2014 20.000 familias
Presuntivo NO
RECAUDADO
RECAUDACIÓN ACTUAL POR
RETENCIÓN 2% EN LIQUIDACIONES DE
COMPRAS DE BIENES Y PRESTACIÓN
VENTA ANUAL
PROMEDIO $
896'610.000
$ 51.632.500,00
$ 17.932.200,00
ESTADO ESTÁ DEJANDO
DE RECAUDAR
$ 33.700.300,00
ACTUAL
Elaborado: Autora
82
1.- PROPUESTA PARA REINSERCIÓN DE CONTRIBUYENTES
CON RUC RISE A RUC GENERAL, CON PERMANENCIA ESTADÍSTICA
DE INGRESOS DURANTE LOS 3 ÚLTIMOS PERÍODOS ECONÓMICOS
RECAUDACIÓN RISE EN
DÓLARES
15.197.451,91
14.197.421,91
19.347.706,08
48.742.579,90
AÑOS
2012
2013
2014
TOTAL
PROMEDIO ANUAL
16.247.526,63
NÚMERO DE CONTRIBUYENTES RISE ACTIVOS CON AUTORIZACIÓN NOTAS DE VENTAS
ESTIMADOS CONTRIBUYENTES RANGO 40,0001-60,000 (ESTIMACIÓN 10%)
RECAUDACIÓN PROMEDIO $ 1284,oo POR RUC RISE EN 2 RANGOS SUPERIORES
206797
20680
26.552.734,80
PROPUESTA PARA APLICAR CÁLCULO NORMAL IMPUESTO A LA RENTA CONTRIBUYENTES INSERTADOS
RUC GENERAL
PROMEDIO DE INGRESOS BRUTOS 2 RANGOS (40,001-50000/50001-60000)
COSTO PROMEDIO ESTIMADO (CONSIDERANDO SERVICIOS )
GANANCIA BRUTA
GASTOS PERSONALES PROMEDIO
BASE IMPONIBLE IMPUESTO A LA RENTA
FRACCIÓN BÁSICA
DIFERENCIA BASE IMPONIBLE menos FRACCIÓN BÁSICA
IMPUESTO 15% FRACCIÓN EXCEDENTE
IMPUESTO A LA FRACCIÓN BÁSICA
IMPUESTO A LA RENTA INDIVIDUAL
CONTRIBUYENTES ESTIMADOS EN 2 RANGOS
PROPUESTA RECAUDACIÓN SOBRE CONTRIBUYENTES EXCLUÍDOS 2 RANGOS
RECAUDACIÓN PROMEDIO POR RUC RISE EN 2 RANGOS SUPERIORES
INCREMENTO DE RECAUDACIÓN CON PROPUESTA
$ 50.000,00
$ 15.000,00
$ 35.000,00
10000,00
$ 25.000,00
$ 19.920,00
$ 5.080,00
$ 762,00
875,00
$ 1.637,00
20680
$ 33.853.160,00
26.552.734,80
$ 7.300.425,20
Elaboración: propia
CUOTAS VIGENTES RISE 2014-2016
No.
Ingresos Anuales
Promedio
Ingreso
mensual
0-
5.001-
10.001-
20.001-
30.001-
40.001-
50.001-
5.000
10.000
20.000
30.000
40.000
50.000
60.000
0-
417-
833-
1.667-
2.500-
3.333-
4.167-
417
833
1.667
2.500
3.333
4.167
5.000
1
Comercio
1,32
3,96
7,92
14,52
19,80
26,40
34,32
2
Servicios
3,96
21,12
42,24
79,20
120,13
172,93
237,61
3
Manufactura
1,32
6,60
13,20
23,76
33,00
42,24
59,40
4
Construcción
3,96
14,52
30,36
56,76
80,52
125,41
178,21
6,60
25,08
50,16
87,12
138,16
190,09
240, 25
5
Hoteles y
Restaurantes
6
Transporte
1,32
2,64
3,96
5,28
17,16
35,64
64,68
7
Agrícolas
1,32
2,64
3,96
6,60
10,56
15,84
19,80
83
1.980,00
8.250,00
4.000,00
2.000,00
1.200,00
890,00
198,00
154,00
VALOR POR
TONELADA
$
Chatarra ferrosa
$
Metales ferrosos
$
Cobre
$
Alumnio
$
Acero
$
Plástico Pet
$
Cartón
$
Papel
VENTA TOTAL DE CHATARRA
detalle
150.000
25.000
11.000
11.000
12.000
100.000
150.000
40.000
499.000
toneladas anuales
PROPUESTA TESIS
RETENCIÓN
EN LA
VALOR VENTA DE FUENTE EN
INCREMENTO
RECICLADORES LIQUIDACION
INCREMENTO
DE
ES DE
EN
RETENCIÓN
RECAUDACIÓN
AL 5%
COMPRAS 2%
$ 297.000.000,00
$ 206.250.000,00
44.000.000,00
$
22.000.000,00
$
14.400.000,00
$
89.000.000,00
$
29.700.000,00
$
6.160.000,00
$
$ 708.510.000,00 14.170.200,00 35.425.500,00 21.255.300,00
ACTUAL
CASO: COMERCIALIZACIÓN DE CHATARRA ANUAL POR PARTE DE RECICLADORES DEL ECUADOR
2.- PROPUESTA PARA DISMINUIR LA INEQUIDAD TRIBUTARIA EN
COMERCIALIZACIÓN CON LIQUIDACIONES DE COMPRAS EN
COMPRAS DE CHATARRA.
Elaborado: la autora
84
PROPUESTA INCREMENTO RETENCIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA A RÚSTICOS: CASO RECICLADORES
PROPUESTA
INGRESOS POR RETENCIÓN 5%
RETENCIÓN 5% MENSUAL POR
ANUAL
RECICLADOR
BASE DE DATOS Y CÁLCULOS PROPUESTA
Número recicladores
62265
Numero familias recicladores (Ministerio Medio Ambiente) 20000,00
Número de miembros por familia
3
Ingreso promedio anual por reciclador
14943,50
INGRESO MENSUAL POR RECICLADOR
1245,29
Ingreso promedio anual por familia recicladores
VENTA ANUAL DEL TOTAL DE FAMILIAS RECICLADORAS A EMPRESAS
62,26
$ 44.830,50
$ 896.610.000,00 $ 44.830.500,00
62,26
Elaborado: Autora
La propuesta antes descrita, no sólo podría estar dirigida al grupo de
informales, recicladores, sino al universo de proveedores de bienes y
servicios, que tienen altos ingresos anuales,
y que al amparo de su
rusticidad, sólo aportan un 2% anual de sus ingresos a las arcas del Estado,
que por efecto de impacto de la baja del petróleo en el año 2014 y 2015, se
ha visto afectado de forma muy significativa, su Presupuesto.
85
CONCLUSIONES
A través del desarrollo de este tesis, se demuestra la hipótesis, de que
existe en las leyes tributarias una evidente inequidad en la aplicación del
cálculo del Impuesto a la Renta, en tanto que un contribuyente persona
natural con ingresos netos gravados que alcancen los $ 60.000,oo, siendo
un contribuyente que preste servicios profesionales, deduciendo sus gastos
personales pagará por el ejercicio económico 2015 un Impuesto a la Renta
por $ 4933,33. Sin embargo, un informal rústico, sin RUC, que genera
actividad económica con un ingreso similar, al amparo de la ley tributaria,
siendo que el adquiriente o comprador de los bienes o servicios que
comercialice o preste respectivamente, sea un contribuyente agente de
retención,
y que emita la Liquidación de Compras y Prestación de
Servicios, realizando la Retención del Impuesto a la Renta en la Fuente, es
el 2% unificado, y que genere igual ingreso de $ 60.000,oo su Impuesto a
la Renta es por efecto de Retenciones en la Fuente, de $ 1200,oo. Una
diferencia significativa de $ 3733.33, entre un contribuyente formal y uno
informal rústico.
Este estudio, no tiene como objetivo general, plantear un cambio radical en
la normativa que rige actualmente respecto a estos sectores, que el Estado
considera de alguna manera privilegiados, sino que el espíritu de la ley
tributaria en la aplicación del Impuesto a la Renta, prevalezca ante
cualquier protección social que con buen sentido el Estado a través de los
tiempos, a los sectores más pobres de la patria. Pero, en casos especiales,
sólo media un título o una formalización de su actividad, que marque la
diferencia, entre el ingreso de un sujeto pasivo del Impuesto a la Renta y
otro, para que uno aporte más y otro menos. La ley debe ser aplicada con
igualdad, equilibrio y equidad. La sociedad, será la única que se beneficie,
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cuando todos los contribuyentes con una consciente cultura tributaria,
paguen sus impuestos directos, que están relacionados con su aporte
personal e individual, a la sociedad, a través del sujeto activo, el Estado.
Y éste, tiene la obligación, de velar porque los tributos que tengan que ver
con la ganancia, sean cancelados de forma equilibrada, equitativa e
igualitaria, sin distinción de quien es el sujeto pasivo, con excepción
exclusiva de sectores que por razones naturales, se encuentran en
desventaja frente a la sociedad, como los discapacitados y las personas
de la tercera edad de escasos recursos.
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RECOMENDACIONES
En las etapas del desarrollo de este trabajo de investigación, se observó
que lamentablemente, no existe en el Portal del Servicio de Rentas
Internas, un link de estadísticas, donde se pueda abstraer información
concreta, detallada y específica, sobre la recaudación de impuestos
directos, según actividades, tipos de contribuyentes y formas de
recaudación. La información es muy general, a pesar de que ésta debe ser
completa y a disponibilidad de los usuarios. Para, obtener muy profunda y
técnica, que debe enviar oficio al Departamento de Planificación de la
ciudad capital.
Se recomienda que el Servicio de Rentas Internas, emita a través de su
portal información completa temas de recaudación, que permita a los
estudiosos de los tributos, realizar investigaciones más profundas, y así
aportar con nuevas
ideas o propuestas de cambios, para mejorar la
recaudación fiscal.
La recomendación, fruto de esta tesis, es para que la Administración
Tributaria, a efectos de que se incluya una reforma tributaria, para abstraer
de los segmentos de contribuyentes con ventajas impositivas, un
significativo número de posibles prospectos para que sean contribuyentes
que tributen el Impuesto a la Renta, en las mismas condiciones que lo
hacen los sujetos pasivos del mismo, y que son considerados
contribuyentes formales.
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