capitulo ii fundamentación teorica

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CAPITULO II
FUNDAMENTACIÓN TEORICA
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CAPITULO II
FUNDAMENTACION TEORICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
Toda investigación científica lleva como marco la revisión de otras
investigaciones
relacionadas con su variable objeto de estudio. En este
caso, dicha variable ha sido analizada anteriormente. Por lo antes
mencionado, resulta conveniente abordar algunos antecedentes, los cuales
se exponen a continuación:
Es así como, Rincón, Verges y Zambrano (2009) presentaron un estudio
titulado “Evaluación del sistema presupuestario del Instituto Autónomo Puerto
de Maracaibo” en la Universidad Rafael Belloso Chacín. El objetivo general
de esta investigación fue la evaluación del sistema presupuestario del
Instituto Autónomo Puerto de Maracaibo. El basamento teórico de esta
investigación se realizó utilizando a los autores importantes en el área de
presupuesto Catacora (1997), Vernal (2004), Chiavenato (2002), Del Río
González (2000), Burbano (2005), Cárdenas (2002), Burbano y Ortiz (2000).
Metodológicamente la investigación fue definida como una evaluación,
de tipo descriptiva, de campo, aplicándose a una población conformada por
ocho (08) individuos que corresponde a los gerentes de cada una de las
áreas y el analista jefe de presupuesto. Para la evaluación de este proceso
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presupuestario fue aplicado un cuestionario conformado por cincuenta y ocho
(58) preguntas cerradas, dicho instrumento fue aprobado por un comité
académico.
Se obtuvo como resultado que el sistema presupuestario de este
instituto posee falla en todas las etapas, estas se presentan durante las
actividades rutinarias por lo cual no representan un impacto negativo directo
en el sistema ni al instituto; sin embargo, cabe destacar que para llevar un
mejor control y una mejor administración es recomendable elaborar un plan
de trabajo para las debilidades presentadas durante la Evaluación
del
Sistema Presupuestario del Instituto Autónomo Puerto de Maracaibo.
El aporte está relacionado con el hecho de suministrar información
sobre algunos puntos en referencia a las bases teóricas, como es la
importancia que tiene el presupuesto en toda organización pública y privada,
así como también se estudian las ventajas y desventajas del presupuesto en
una empresa.
Seguidamente,
González,
Maldonado,
Nápoles
y
Salas
(2009)
presentaron su trabajo especial de grado en la Universidad Rafael Belloso
Chacin, bajo el título de “Evaluación del proceso presupuestario en el
Instituto Municipal de Aseo Urbano del Municipio Maracaibo”. Como
basamento teórico se tomaron los estudios de Burbano (2005), Cárdenas y
Nápoles (2002), Castello (2005), Contasti E., Arrieche V., Caldero, Dilena,
Monroy y Núñez. (2004), entre otros.
Asimismo, el presente proyecto se clasifica de tipo evaluativo,
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descriptivo y de campo. La población estuvo constituida por diez (10)
personas,
entre
ellas
están:
el
administrador,
gerentes,
jefes
de
departamentos y analistas que trabajan en la institución; por lo tanto es finita
y accesible.
La técnica de recolección de datos utilizada fue la observación mediante
encuestas y como instrumento se uso un (01) cuestionario contentivo de
setenta y cinco (75) ítem con cuatro (04) opciones de respuestas, siempre,
casi siempre, a veces y nunca, el cual fue validado por el comité académico
de la Universidad Rafael Belloso Chacin. Los resultados fueron analizados
mediante un análisis estadístico basado en frecuencia absoluta, porcentajes
y tendencia aplicada a cada uno de los ítems.
El aporte de la presente investigación está relacionado con el hecho de
evaluar el proceso presupuestario de la organización, lo cual permite ampliar
los conocimientos en relación con las etapas que se deben considerar al
momento de realizar un proceso presupuestario en una empresa pública.
Por su parte, Fuenmayor (2009), presentó en la Universidad Rafael
Belloso Chacin, una investigación titulada “Evaluación de la Gestión
Presupuestaria de la Corporación de Desarrollo de la Región Zuliana
(CORPOZULIA)”, basándose técnicamente en el análisis de las diversas
teorías, algunos autores importantes del área presupuestaria como Burbano
(2005), Meyer (2003), entre otros.
El tipo de evaluación realizada es de tipo evaluativa, descriptiva y de
campo, donde se selecciono una población, conformada por catorce (14)
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personas del departamento de planificación de presupuesto en la
Corporación de Desarrollo de la Región Zuliana (CORPOZULIA), donde se
encuentra el Presidente de la Corporación, Gerente general de gestión, de
planificación y once (11) analistas de presupuesto
La técnica de recolección de datos utilizada fue la observación mediante
una (01) encuesta, suministrando como instrumento, un cuestionario
validado, realizado por el investigador y aprobado por expertos en la materia,
este contiene un total de treinta y cuatro (34) preguntas.
Como resultado de dicha investigación se obtuvo que la empresa utiliza
y plantea habilidades dentro de un entorno organizado y realiza
planificaciones por costo estándar y por eje de responsabilidad a partir de la
elaboración de estos se obtendrá el presupuesto global de la compañía, así
como el desarrollo de la evaluación de la gestión presupuestaria,
considerando la aplicación de la presente investigación para lograr la
automatización de los procesos mencionados.
El aporte de este estudio es de gran relevancia debido a que permite
reforzar el marco teórico en cuanto a las bases conceptuales del
presupuesto, con respecto a sus definiciones, características, importancia,
tipos y clasificaciones; logrando así ampliar la investigación objeto de
estudio.
De acuerdo a la investigación realizada por Boscan, Fernández y
Hernández (2009), realizaron un estudio en la Universidad Rafael Belloso
Chacin, denominado “Evaluación del proceso presupuestario en el Instituto
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Venezolano de los Seguros Sociales Sabaneta”, basándose para ello en lo
planteado por varios autores, entre los que se destacan Burbano (2005),
Cárdenas y Nápoles (2002), Castello y Gutiérrez (2003), Jiménez (2006) y
Koontz (2007).
Sus características están enmarcada en una investigación de tipo
descriptiva, evaluativa y de campo. Se tomo una muestra de tres (03)
sujetos, tipificadas, sujetos y accesible, abordado bajo el criterio de censo
poblacional, la técnica de observación utilizada fue mediante una encuesta a
través de un cuestionario, los datos obtenidos se analizaron mediante un
tratamiento estadístico descriptivo, basado en una frecuencia absoluta.
Este análisis reflejo que el Instituto Venezolano de los Seguros Sociales
Sabaneta, se encuentra en la necesidad de dar mayor y adecuado desarrollo
de las etapas que conforman el proceso presupuestario para así obtener una
mejor planificación y control sobre los recursos percibidos como institución
pública, así mismo se observo que por la ausencia de planificación y control,
la información arrojada por dicho presupuesto no es confiable lo que trae
como consecuencia una inadecuada asignación de recursos y de
conocimientos de las desviaciones.
La investigación es considerada de relevancia, puesto que sus aportes
contribuyeron al desarrollo de la presente investigación, específicamente en
lo referente a la parte teórica de las definiciones de proceso presupuestario,
etapas, principios, lo que nos permite reformar nuestra variable objeto de
estudio.
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Para las bases teóricas se tomaron los puntos de vista de los autores
Blanco y Molleda, los cuales presentaron una investigación en la Universidad
Rafael Belloso Chacin, titulada “Evaluación de la gestión presupuestaria del
Servicio Autónomo de Aeropuertos del Estado Zulia”, cuyo objetivo principal
fue evaluar la gestión presupuestaria del Servicio Autónomo de Aeropuertos
del Estado Zulia, para cumplir con tal objetivo se consultaron teorías de
autores como Burbano (2005), Meyer (1999), Mallo y Merlo (2000), entre
otros.
El tipo de investigación fue descriptiva, evaluativa y de campo, se aplico
a la población que estuvo conformada por nueve (09) empleados que laboran
en el departamento de revisión y control interno del Servicio Autónomo de
Aeropuertos del Estado Zulia. Para tal efecto se diseño como instrumento
una (01) entrevista estructurada con ítems semi-cerrados, abiertos y de
selección; dicho instrumento fue revisado por integrantes del comité
académico quienes dieron validez del mismo para su posterior aplicación.
Los resultados que arrojaron esta investigación indicaron que la
institución cuenta con una eficiente gestión presupuestaria, puesto que
prevee, organiza, dirige y controla todas las partidas y actividades inherentes
al presupuesto, así como también toma decisiones en donde la dirección
juega un papel importante, puesto que es ella quien en conjunto con otros se
preocupan y ocupan de prever lo necesario, y cumplen con cada una de las
etapas de gestión, lo cual facilita el buen funcionamiento del mismo y el
alcance de las metas trazadas.
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Este estudio se considera relevante, ya que sus aportes contribuyen a
ampliar el desarrollo de la investigación, específicamente en lo concerniente
al área de presupuesto y evaluación, así como la metodología de tipo
investigativa empleada, la cual sirve de guía para el desarrollo de la
fundamentación teórica en la empresa objeto a estudio.
2. BASES TEORICAS
Para la elaboración de cualquier investigación es necesario la utilización
de diferentes fuentes de información que permiten al desarrollo de las
mismas, es por ello que las bases teóricas que se presentan se enfocan a los
aspectos relacionados con la temática de los procesos presupuestarios, de
tal manera que puedan ser manejados para entender en forma mas clara el
significado de los mismos.
2.1 PRESUPUESTO
2.1.1. DEFINICIÒN
El presupuesto empresarial es una herramienta indispensable para la
administración de las organizaciones públicas y privadas, este es un plan
integrador como coordinador de todas las áreas que requieren
de la
previsión para analizar alternativas y poder tomar las decisiones correctas en
términos financieros y de recursos.
Según lo planteado por Burbano (2005, p. 11) “El presupuesto es la
expresión cuantitativa formal de los objetivos que se propone alcanzar la
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administración de la empresa en un periodo, con la adopción
de las
estrategia necesarias para lograrlos”.
Asimismo, Del Río (2004, p. 5) Define al presupuesto “como la
estimación programada, de manera sistemática, de las condiciones de
operación y de los resultados a obtener por un organismo en un periodo
determinado”. De lo referido se entiende que, el presupuesto
es una
herramienta muy importante de la dirección, forma parte fundamental de los
programas de control de la organización; ya que estos establecen normas
claras de desempeño. En intervalos fijos durante ese periodo, el desempeño
real se comparará directamente con el presupuesto y es cuando se puede
ver la estimación posible de los gastos.
Siguiendo este mismo orden de ideas, Burbano (2005), Del Río (2004)
coinciden en que el presupuesto, va enfocado a conseguir el logro de los
objetivos en un determinado periodo, por lo tanto el equipo de investigación
fija posición con la idea planteada por Del Río (2004), pues este destaca que,
el presupuesto es la estimación programada de manera sistemática, de los
resultados a obtener por un organismo en un periodo determinado.
2.1.2 CARACTERISTICAS DEL PRESUPUESTO
El presupuesto se caracteriza principalmente por su fundamentación a
los principios contables y de planificación durante todo el periodo para el cual
esta diseñado dicho presupuesto, este debe mantener todos los parámetros
considerados para poder obtener un resultado en las diferentes áreas y
secciones del presupuesto.
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De acuerdo con los autores Cárdenas y Nápoles (2002, p. 6) el
presupuesto se identifica con las siguientes características: De formulación,
de presentación y de aplicación.
(a) De Formulación, que según las actividades de
una empresa se
dividen en secciones según las áreas de responsabilidad.
(b) De Presentación: debe ser congruente con las normas y principios
contables y hacer referencia al periodo, mercado, oferta, demanda y ciclo
económico.
(c) De Aplicación: Deben ser aplicadas con criterios y elasticidad.
Para Burbano (2005, p. 11) las características que presenta el
presupuesto son:
(a) Es expresión cuantitativa porque los objetivos deben ser mesurables
y su alcance requiere la destinación de recursos durante un periodo fijado.
(b) Es formal porque exige la aceptación de quienes están al frente de
la organización.
(c) Organiza, ejecuta y controla para que los
planes se desarrollen
mediante procedimientos de oficina y técnicas especiales para formular el
presupuesto.
Haciendo un análisis de las características antes expuestas por
Burbano (2005) y Cárdenas y Nápoles (2002), se establece que existe
coincidencia ya que todo presupuesto debe regirse por normas y principios
contables con aplicación de criterios para su formulación, cabe señalar que
estas
características
permiten
a
la
administración
conocer
el
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desenvolvimiento de la empresa mediante la comparación de hechos y cifras
reales con los hechos y cifras presupuestadas para poder tomar medidas
que permitan corregir cualquier estimación.
De lo antes expuesto, resulta más conveniente las ideas señaladas por
Cárdenas y Nápoles (2002), de donde el equipo de investigación fija
posición, debido a que ellos desarrollan de manera detallada las
características del presupuesto, dando a conocer así, los lineamientos que se
deben llevar a cabo para su elaboración.
2.1.3 CLASIFICACION DE LOS PRESUPUESTOS
Por medio del presupuesto se determina si los recursos están
disponibles para ejecutar las actividades y se procura la consecución de los
mismos, ponderándose el valor de las actividades es por eso que los
presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vistas y estos
varían de prioridad según la necesidad de su usuario.
Según Burbano (2005, p. 20) los presupuestos se clasifican en:
(a) Según su Flexibilidad: Rígidos, estáticos, fijos o asignados y flexibles
o variables de donde tenemos,
(a.1) Rígidos, Estáticos, Fijos O Asignados: Estos por lo general se
elaboran para un solo nivel de actividad en la que no se quiere o no se puede
reajustar el costo inicialmente acordado. Una vez alcanzado este, no se
permiten los ajustes requeridos por las variaciones que sucedan. De este
modo se efectúa un control anticipado, sin considerar el comportamiento
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económico, cultural, político o jurídico de la región donde actúa la empresa.
Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que utiliza
tradicionalmente el sector público.
(a.2) Flexibles O Variables: Estos se elaboran para diferentes niveles de
actividad y pueden adaptarse a las circunstancias que surjan en cualquier
momento. Muestran los ingresos, costos y gastos ajustados al tamaño de
operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el
campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación,
administrativos y ventas.
(b) Según el Periodo de Tiempo
(b.1) A Corto Plazo: Los presupuestos a corto plazo se planifican para
cumplir el ciclo de operaciones de un año.
(b.2) A Largo Plazo: En este campo se ubican los planes de desarrollo
del Estado y de las grandes empresas. En el caso de los planes del gobierno
el horizonte de planeamiento consulta el periodo presidencial establecido por
normas constitucionales en cada país. Las grandes empresas adoptan
presupuestos de este tipo cuando emprenden proyectos de inversión en
actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integración
de intereses accionarios y expansión de los mercados.
(c) Según el Campo de Aplicación en la Empresa
(c.1) De Operación O Económicos: Estos incluyen la presupuestación
de todas las actividades para el periodo siguiente al cual se elabora y cuyo
contenido a menudo se resume en un estado de pérdidas y ganancias
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proyectado. Entre estos se incluyen: Ventas – Ingresos operacionales,
producción, compras, uso de materiales, mano de obra y gastos
operacionales.
(c.2) Financieros: Incluyen el cálculo de partidas y rubros que inciden
fundamentalmente en el balance. Conviene en este caso destacar el de caja
o tesorería y el de capital, también conocido como de erogaciones
capitalizables.
(1) Presupuesto De La Tesorería: Se formula con las estimaciones de
fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil realización. También se
denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas
transacciones relacionadas con la entrada de fondos o con la salida de
fondos líquidos ocasionada por la congelación de deudas, amortización de
créditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos.
Se formula por periodos cortos: meses o trimestres.
(2) Presupuesto De Erogaciones Capitalizables: controla las diferentes
inversiones en activos fijos. Contendrá el importe de las inversiones en
adquisición de terrenos, construcción o ampliación de edificios y compra de
maquinarias y equipos. Sirve para evaluar alternativas de inversión posibles y
conocer el monto de los fondos requeridos y su disponibilidad en el tiempo.
(d) Según el Sector de la Economía en el cual se utiliza.
(d.1) Presupuesto Del Sector Publico: Los presupuestos del sector
público cuantifican los recursos que requieren los gastos de funcionamiento,
la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las
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entidades oficiales. Al efectuar los estimativos presupuestales se contemplan
variables como la remuneración de los funcionarios que laboran en
instituciones del gobierno, los gastos de funcionamiento de las entidades
estatales, la inversión en proyectos de apoyo a la iniciativa privada (puentes,
termoeléctricas, sistema portuario, centros de acopio, vías de comunicación,
etc. La realización de obras de interés social (centros de salud, escuelas) y la
amortización de compromisos ante la banca internacional.
Este presupuesto de gastos debe ser equivalente al presupuesto de
ingresos y debe cumplir las formalidades establecidas en la ley para su
aprobación, ejecución y control.
(d.2) Presupuesto Del Sector Privado: Los utilizan las empresas
privadas como base de planificación de las actividades organizacionales.
Burbano (2005), clasifica el presupuesto en general como un todo,
destacando las características de acuerdo a la aplicación del mismo, y es por
eso que el equipo de investigación forma un criterio que permite fijar posición
con el fundamento de dicho autor, pues en esencia, para el equipo es la
clasificación más amplia y pura.
2.1.4. IMPORTANCIA DEL PRESUPUESTO
En este punto, se indica la importancia que tiene el presupuesto en las
organizaciones para mantener el plan de operaciones en unos límites
razonables, ya que permiten la revisión de las políticas y estrategias de la
empresa y direccionalas hacia lo que verdaderamente se busca. Para
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reforzar este punto se toma como base los criterios de los siguientes autores:
En referencia a la importancia de los presupuestos Burbano (2005, p.
12) afirma que:
Las organizaciones hacen parte de un medio económico en el
que predomina la incertidumbre, por ello deben planear sus
actividades si pretenden sostenerse en el mercado competitivo,
puesto que cuanto mayor sea la incertidumbre, mayores serán los
riesgos por asumir. Es decir, menor será el grado de acierto de
predicción, mayor será la investigación que debe realizarse sobre
la influencia que ejercerán los factores no controlables por la
gerencia sobre los resultados finales de un negocio.
De acuerdo con Cárdenas y Nápoles (2002, p. 2) afirma que:
Los presupuestos ayudan a determinar cuáles son las áreas
fuertes y débiles de la compañía. El control presupuestal genera la
coordinación interna de esfuerzos. Planear
y controlar las
operaciones constituyen la esencia de la planeación de las
utilidades y el sistema presupuestal prevé un cuadro integral de
las operaciones como un todo.
Según lo que expresan los autores citados, se observa que ambos
coinciden al señalar que el presupuesto representa gran importancia dentro
de las organizaciones, puesto que con ello tratan de anticiparse a unos
hechos, orientando a la empresa hacia un mejor futuro y ponderando unos
recursos económicos y humanos necesarios para alcanzar los propósitos de
la organización.
De las referencias consultadas se tomó como base las ideas expuestas
por Burbano (2005, p. 12), ya que el autor menciona un aspecto clave para el
éxito o fracaso de las organizaciones, se refiere al comportamiento de los
indicadores económicos y la relación que este representa con los aspectos
administrativos, financieros y contables de la empresa al momento de incluir
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el presupuesto dentro de la organización. Las variaciones económicas que
existan en el entorno representan una amenaza en el ambiente externo la
cual afecta directamente las empresas.
2.1.5. OBJETIVOS DEL PRESUPUESTO
En toda organización se deben tener claramente establecidos las
actividades que se desean desarrollar y el periodo establecido para ellas,
controlando los resultados cuantitativamente, cualitativamente para fijar
responsabilidades en las diferentes dependencias de la empresa para lograr
el cumplimiento de las metas previstas.
Según Cárdenas y Nápoles (2002, p. 4) Los objetivos del presupuesto
son:
(a) De previsión: Estimar todos los elementos necesarios para la
elaboración y ejecución del presupuesto.
(b) De planeación: Sistematizar todas las actividades de la empresa,
atendiendo a los objetivos y a la organización de la misma, con objeto de
establecer metas alcanzables.
(c) De organización: Establecer la estructura técnica y humana, sus
relaciones entre los distintos niveles y actividades, para lograr la máxima
eficiencia de acuerdo con los planes elaborados por la dirección general.
(d) De coordinación e integración: Determinar la forma en que deben
desarrollarse armónicamente todas las actividades de la empresa para que
exista equilibrio entre ellas y entre los departamentos y secciones.
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(e) De dirección: Ejecutar los planes y la supervisión de acuerdo con los
lineamientos establecidos.
(f) De control: Establecer formas y registros que permitan comparar el
presupuesto con los resultados reales. En base al análisis de diferencias, la
toma de decisiones será el objetivo final de la implantación de la técnica
presupuestal.
Sobre las bases de las ideas expuestas se puede indicar que todas las
organizaciones deben tener claramente los objetivos del presupuesto para
así llevar a cabo un proceso presupuestal eficaz y eficiente, aplicando los
correctivos necesarios que le permitan a la empresa garantizar el logro de las
metas establecidas.
2.1.6 TIPOS DE PRESUPUESTO
Los presupuestos de dividen según Cárdenas y Nápoles (2004, p. 2) en
operativos, financieros y de inversiones permanentes para adquisiciones de
activos fijos, denominados también de capital. Además puedes ser variables
o flexibles, a corto, mediano o largo plazos, existe una subdivisión: el llamado
el presupuesto base cero y el presupuesto maestro.
2.1.6.1. PRESUPUESTO DE OPERACIÓN
Es el de utilización más frecuente. Debe ser preparado con base en la
estructura de la organización, involucrando y responsabilizando a los
gerentes o encargados de área en la consecución de los objetivos
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planteados en el mismo. Se presupuestan las ventas, compras, costos y
gastos hasta llegar a las posibles utilidades futuras.
2.1.6.2 PRESUPUESTO FINANCIERO
Es una herramienta mediante la cual se planea la estructura financiera
de la empresa; es decir la mezcla o combinación óptima de créditos de
terceros y capital propio de accionistas, bajo la premisa de establecer lo que
puede funcionar en la empresa, de acuerdo con las siguientes necesidades:
(a) tal de trabajo
(b) Origen y aplicación de fondos
(c) Flujos de caja y necesidades de nuevos créditos a corto, mediano y
largo plazos.
(d) Amortización parcial o total de los créditos bancarios
(e) Nuevas aportaciones de capital
2.1.6.3.
PRESUPUESTO
DE
INVERSIONES
PERMANENTES
O
PRESUPUESTO DE CAPITAL
El resultado de este presupuesto se incorpora al presupuesto financiero
y de operación, justificando las inversiones con un análisis y evaluación de
proyecto de inversión.
Esta herramienta constituye una parte del presupuesto maestro, ya que
incluye todos los proyectos de inversión, así como los proyectos ya
aprobados.”
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2.1.6.4. PRESUPUESTO BASE CERO
Consiste en revaluar cada uno de los programas y gastos, partiendo
siempre a partir de cero; es decir, se elabora como si fuera la primera
operación de la compañía, y se evalúa y justifica el monto y necesidad de
cada región del mismo. Se olvida del pasado para planear con plena
conciencia el futuro.
2.1.6.5. PRESUPUESTRO MAESTRO
Este deberá cubrir proyecciones de un trimestre o semestre del
siguiente periodo.
Generalmente, cubre etapas de doce meses, con base en el año fiscal
o el calendario de la empresa, denominándose presupuesto continuo, debido
a que es sometido a un proceso de actualización, por lo cual sus cifras deben
ser flexibles.”
Luego de haber analizado varios autores y observar gran similitud en la
definición de los tipos de presupuestos, el grupo fijo posición con lo
expresado por Cárdenas y Nápoles ya que sus criterios permitirán tener una
visión más clara al momento de determinar el tipo de presupuesto aplicado
en la empresa objeto de estudio en esta investigación.
2.2. PROCESO PRESUPUESTARIO
Según lo planteado por Hope y Fraser (2004, p. 233) “el proceso
presupuestario es la práctica de preparar, presentar y conseguir la
aceptación de un presupuesto entre un nivel organizado y otro”.
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2.2.1. PRINCIPIOS DEL PRESUPUESTO
Según la página de la Onapre.Gov.ve (15/0, P. ), para establecer la
realización del presupuesto se debe tener en consideración los siguientes
principios:
(a) Programación: Se desprende de la propia naturaleza del
presupuesto sostiene que éste -el presupuesto- debe tener el contenido y la
forma de la programación.
(a.1) Contenido: establece que deben estar todos los elementos que
permitan la definición y la adopción de los objetivos prioritarios. El grado de
aplicación no está dado por ninguno de los extremos, pues no existe un
presupuesto que carezca completamente de una base programática, así
como tampoco existe uno en el que se hubiese conseguido la total aplicación
de la técnica.
(a.2) Forma: en cuanto a la forma, con él deben explicitarse todo los
elementos de la programación, es decir, se deben señalar los objetivos
adoptados, las acciones necesarias a efectuarse para lograr esos objetivos;
los recursos humanos, materiales y servicios de terceros que demanden
esas acciones así como los recursos monetarios necesarios que demanden
esos recursos.
(b) Integralidad: en la actualidad, la característica esencial del método
de presupuesto por programas, está dado por la integralidad en su
concepción y en su aplicación en los hechos. El presupuesto no sería
31
realmente programático si no cumple con las condiciones que imponen los
cuatro enfoques de la integralidad.
Es decir, que el presupuesto debe ser:
(b.1) Un instrumento del sistema de planificación
(b.2) El reflejo de una política presupuestaria única
(b.3) Un proceso debidamente vertebrado
(b.4) Un instrumento en el que debe aparecer todos los elementos de la
programación.
(c) Universalidad: dentro de este postulado se sustenta la necesidad de
que aquello que constituye materia del presupuesto debe ser incorporado en
él; Naturalmente que la amplitud de este principio depende del concepto que
se tenga de presupuesto. Si este sólo fuera la expresión financiera del
programa de gobierno, no cabría la inclusión de los elementos en términos
físicos, con lo cual la programación quedaría truncada.
(d) Exclusividad: en cierto modo este principio complementa y precisa el
postulado de la universalidad, exigiendo que no se incluyan en la ley anual
de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia. Ambos
principios tratan de precisar los límites y preservar la claridad del
presupuesto, así como de otros instrumentos jurídicos respetando el ámbito
de otras ciencias o técnicas. No obstante, de que en la mayoría de los países
existe legislación expresa sobre el principio de exclusividad, en los hechos no
siempre se cumplen dichas disposiciones legales.
(e) Unidad: este principio se refiere a la obligatoriedad de que los
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presupuesto de todas las instituciones del sector público sean elaborados,
aprobados, ejecutados y evaluados con plena sujeción a la política
presupuestaria única definida y adoptada por la autoridad competente, de
acuerdo con la ley, basándose en un solo método y expresándose
uniformemente.
(f) Acuciosidad: para el cumplimiento de esta norma es imprescindible la
presencia de las siguientes condiciones básicas en las diversas etapas del
proceso presupuestario:
(f.1) Profundidad, sistema y organicidad en la labor técnica, en la toma
de decisiones, en la realización de acciones y en la formación y presentación
del juicio sobre unas y otras.
(f.2) Sinceridad, honestidad y precisión en la adopción de los objetivos y
fijación de los correspondientes medios; en el proceso de su concreción o
utilización; y en la evaluación de nivel del cumplimiento de los fines, del
grado de racionalidad en la aplicación de los medios y de las causas de
posibles desviaciones.
(g) Claridad: este principio tiene importancia para la eficiencia del
presupuesto como instrumento de gobierno, administración y ejecución de
los planes de desarrollo socio-económicos. Es esencialmente de carácter
formal; si los documentos presupuestarios se expresan de manera ordenada
y clara, todas las etapas del proceso pueden ser llevadas a cabo con mayor
eficacia.
(h) Especificación: este principio se refiere, básicamente, al aspecto
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financiero del presupuesto y significa que, en materia de ingresos debe
señalarse con precisión las fuentes que los originan, y en el caso de las
erogaciones, las características de los bienes y servicios que deben
adquirirse.
(i) Periodicidad: este principio tiene su fundamento, por un lado, en la
característica dinámica de la acción estatal y de la realidad global del país, y,
por otra parte, en la misma naturaleza del presupuesto; A través de este
principio se procura la armonización de dos posiciones extremas, adoptando
un período presupuestario que no sea tan amplio que imposibilite la previsión
con cierto grado de minuciosidad, ni tan breve que impida la realización de
las correspondientes tareas.
(j) Continuidad: se podría pensar que al sostener la vigencia del
principio de periodicidad se estuviera preconizando verdaderos cortes en el
tiempo, de tal suerte que cada presupuesto no tiene relación con los que le
antecedieron, ni con los venideros. De ahí, que es necesario conjugar la
anualidad con la continuidad, por supuesto que con plenos caracteres
dinámicos.
(k) Flexibilidad: a través de este principio se sustenta que el
presupuesto no adolezca de rigideces que le impidan constituirse en un
eficaz instrumento de: Administración, Gobierno y Planificación.
(l) Equilibrio: este principio se refiere esencialmente al aspecto
financiero del presupuesto aún cuando éste depende en último término de los
objetivos que se adopten; de la técnica que se utilice en la combinación de
34
factores para la producción de los bienes y servicios de origen estatal; de las
políticas de salarios y de precios y en consecuencia, también del grado de
estabilidad de la economía.
2.2.2. TIPOS DE CLASIFICACION PRESUPUESTARIA
Estas clasificaciones pueden referirse tanto a los recursos como a los
gastos públicos y en cada una de éstas, la información se clasifica en
atención a diferentes criterios como los que se exponen a continuación:
(a) De los Recursos Públicos: (Ingresos Públicos) Son las diversas
formas de agrupar, ordenar y presentar los recursos (ingresos) públicos, con
la finalidad de realizar análisis y proyecciones de tipo económico y financiero
que se requiere en un período determinado. Su clasificación depende del tipo
de análisis o estudio que se desee realizar; sin embargo, generalmente se
utilizan tres clasificaciones que son:
(a.1) De acuerdo a su periodicidad: esta agrupa a los ingresos de
acuerdo a la frecuencia con que el Fisco los percibe. Se clasifican en
ordinarios y extraordinarios, siendo los ordinarios, aquellos que se recaudan
en forma periódica y permanente, provenientes de fuentes tradicionales,
constituidas por los tributos, las tasas y otros medios periódicos de
financiamiento del Estado. Los ingresos, extraordinarios por exclusión, serían
los que no cumplen con estos requisitos.
(a.2) Económica: según esta clasificación los ingresos públicos se
clasifican en corrientes que son aquellos que proceden de ingresos
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tributarios, no tributarios y de transferencias recibidas para financiar gastos
corrientes, los recursos de capital son los que se originan por la venta de
bienes de uso, muebles e inmuebles, indemnización por pérdidas o daños a
la propiedad, cobros de préstamos otorgados, disminución de existencias y
las fuentes financieras se generan por la disminución de activos financieros
(uso de disponibilidades, venta de bonos y acciones, recuperación de
préstamos, etc.) y el incremento de pasivos (obtención de préstamos,
incremento de cuentas por pagar, etc.)
(a.3) Por Sectores de Origen: esta clasificación se fundamenta en uno
de los aspectos que caracterizan la estructura económica de Venezuela,
donde una elevada proporción de productos se realizan en actividades
petroleras y de hierro, lo cual implica que la mayoría de los ingresos surgen
de las operaciones ejecutadas en el exterior. Dentro del sector externo
tenemos: Ingresos petroleros, del hierro, utilidad cambiaria y endeudamiento
externo y por el sector externo los impuestos, las tasas, dominio territorial,
endeudamiento interno.
(b) De los Egresos Públicos: (Gastos Públicos) Estos constituyen las
diversas formas de presentar los egresos públicos previstos en el
presupuesto, con la finalidad de analizarlos, proporcionando además
información para el estudio general de la economía y de la política
económica que tiene previsto aplicar el Gobierno Nacional para un período
determinado. Los egresos públicos se pueden clasificar en la administración
pública de la siguiente manera:
36
(b.1) Clasificación Institucional: a través de ella se ordenan los gastos
públicos de las instituciones y/o dependencias a las cuales se asignan los
créditos presupuestarios, en un período determinado, para el cumplimiento
de sus objetivos.
(b.2) Clasificación por Naturaleza de Gasto: permite identificar los
bienes y servicios que se adquieren con las asignaciones previstas en el
presupuesto y el destino de las transferencias, mediante un orden
sistemático y homogéneo de éstos y de las variaciones de activos y pasivos
que el sector público aplica en el desarrollo de su proceso productivo.
(b.3) Clasificación Económica: ordena los gastos públicos de acuerdo
con la estructura básica del sistema de cuentas nacionales para acoplar los
resultados de las transacciones públicas con el sistema, además permite
analizar los efectos de la actividad pública sobre la economía nacional.
(b.4) Clasificación Sectorial: ésta presenta el gasto público desagregado
en función de los sectores económicos y sociales, donde el mismo tiene su
efecto. Persigue facilitar la coordinación entre los planes de desarrollo y el
presupuesto gubernamental.
(b.5) Clasificación por Programa: ésta presenta el gasto público
desagregado en función de los sectores económicos y sociales, donde el
mismo tiene su efecto. Persigue facilitar la coordinación entre los planes de
desarrollo y el presupuesto gubernamental.
(b.6) Clasificación Regional: permite ordenar el gasto según el destino
regional que se le da. Refleja el sentido y alcance de las acciones que realiza
el sector público, en el ámbito regional.
37
(b.7) Clasificación Mixta: son combinaciones de los gastos públicos, que
se elaboran con fines de análisis y toma de decisiones. Esta clasificación
permite mostrar una serie de aspectos de gran interés, que posibilitan el
estudio sistemático del gasto público y la determinación de la Política
Presupuestaria para un período dado. Las siguientes son las clasificaciones
mixtas más usadas. Según la página de la onapre.gov.ve (19/05/2011),
2.2.3. ETAPAS DEL PROCESO PRESUPUESTARIO
Las organizaciones recurren al presupuesto como herramienta de
planeamiento y control, considerando en la preparación de los mismos las
etapas que se indicarán a continuación, cuando se tenga o se trate de
implantar el sistema: formulación, elaboración del presupuesto, ejecución,
control y evaluación.
2.2.3.1. FORMULACIÓN
Para Contasti y Otros (2004 p. 223) señalan que la formulación
constituye la fase inicial del proceso presupuestario de la cual se derivan tres
subfases, siendo la primera de ellas la determinación de los lineamientos
generales de política y la política presupuestaria previa, la segunda
corresponde a los anteproyectos elaborados por los organismos y la tercera
subfase, se refiere a la elaboración del Proyecto de Ley de Presupuesto y su
correspondiente Exposición de Motivos preparados por la Oficina Nacional de
Presupuesto.
38
(A) LA FORMULACIÓN DEL PRESUPUESTO
Es un proceso mediante el cual el Presidente de la República en
Consejo de Ministros, define los lineamientos generales que regirán dicho
proceso; los órganos y entes de la administración publica nacional
determinan, en función de dichos lineamientos, así como las directrices
emanadas de sus autoridades y de su plan operativo anual, las metas que
deberán cumplir en el ejercicio presupuestario, los volúmenes de trabajo
para lograr esas metas, los recursos reales necesarios para atender esos
volúmenes de trabajo y los créditos anuales requeridos para la adquisición de
esos recursos.
Igualmente cada uno de los entes descentralizados, determinan los
montos y procedencias de los recursos financieros para atender los
respectivos
créditos
presupuestarios,
conformando
sus
respectivos
anteproyectos de presupuestos.
Adicionalmente, la ONAPRE, realiza las proyecciones de los ingresos y
demás fuentes financieras de la República, y el análisis y aprobación de los
citados anteproyectos de presupuestos, así como su integración en el
respectivo proyecto previa la elaboración de la cuenta ahorro-inversiónfinanciamiento a nivel de la República; asimismo, elabora la Exposición de
Motivos. El proceso concluye con la presentación por parte del Ministro de
finanzas del Proyecto de Ley de Presupuesto ante la Asamblea Nacional.
Los lineamientos generales de política conforme a lo previsto en el
primer párrafo del artículo 35 de la Ley Orgánica de la Administración
39
Financiera del Sector Público, “el Presidente de la República, en consejo de
Ministros, fijará anualmente los lineamientos generales para la formulación
del proyecto de ley de presupuestos y las prioridades de gastos, atendiendo
a los limites y estimaciones establecidas en la Ley del Marco Plurianual del
Presupuesto”, de donde la Oficina Nacional de Presupuesto debe elaborar la
versión inicial de dichos lineamientos, los cuales se fijarán,
Fundamentalmente, con base a lo señalado para las áreas estratégicas
y los objetivos y metas previstos en el Plan Operativo anual nacional, lo
establecido en el acuerdo Anual de políticas suscritos con el Banco Central
de Venezuela, y los limites máximos de gasto y endeudamiento
preestablecidos en la Ley del Marco Plurianual para el año respectivo.
Estos lineamientos generales de política comprenden un conjunto de
orientaciones que deberán establecerse en forma clara y concreta, antes de
dar inicio al proceso de formulación del presupuesto, con el propósito de
guiar el proceso de elaboración de los anteproyectos y proyectos de
presupuestos, y a la vez, coadyuvar al logro de los objetivos previstos en los
planes.
Para elaborar los citados lineamientos de política se debe considerar,
como mínimo, lo siguiente.
(1) El cronograma
que debe ser aprobado por el Presidente de la
Republica en Consejo de Ministros, dirigido a coordinar la participación de los
distintos organismos involucrados en este proceso, como son, entre otros, el
Ministerio de Planificación y Desarrollo, a los efectos de la evaluación del
cumplimiento de los planes y políticas nacionales, proyección de las variables
40
macroeconómicas y metas físicas del Plan Operativo Anual; el Banco Central
de Venezuela a los fines de la elaboración del Acuerdo Anual de políticas y el
Ministerio de finanzas a objeto de la determinación de las políticas sobre los
recursos y egresos.
El Presupuesto Consolidado Restringido del Sector Publico, con el
objeto de estimar el nivel de determinadas variables macroeconómicas del
sector publico, como son, entre otras: el producto interno bruto, la demanda
agregada interna y la inversión, las cuales servirán como fundamento a los
citados lineamientos de políticas.
(2)
Variables
macroeconómicas:
Consiste
en
considerar
el
comportamiento de las principales variables macroeconómicas y sus efectos
en las estimaciones presupuestarias, con la finalidad, entre otras, de
incorporar la variación en la producción de bienes y servicios, y el impacto de
la inflación en las previsiones monetarias, en bolívares corrientes del año
presupuestado, que posibiliten el cumplimiento de las metas previstas.
(3) Recursos: Se deben precisar los supuestos que permiten determinar
las fuentes de financiamiento en función de las reformas a leyes y demás
instrumentos jurídicos que fijen tributos, bien sean impuestos, tasas o
contribuciones especiales; los precios y tarifas de los bienes y servicios que
se esperan comercializar durante el año presupuestado, como son: los
precios de exportación del barril de petróleo, tonelada de aluminio y hierro y
valor del kilovatio de energía eléctrica, entre otros, así como la cantidad que
se estima producir y los precios del petróleo y otros bienes y servicios y la
41
finalidad que se pretende dar a los recursos derivados del endeudamiento
según los limites fijados por La Ley del Marco Plurianual del Presupuesto.
(4) Egresos: Se debe precisar, como mínimo, información sobre: las
políticas de remuneraciones a los trabajadores y del incremento del salario
mínimo, política de reforma administrativa, relativa a fusiones, eliminaciones
o
creaciones
de
entidades
y
dependencias
desconcentradas
y
descentralizados, el incremento en el servicio de la deuda, los subsidios por
crear, mantener o eliminar, políticas de construcciones especialmente las
referentes a viviendas, aportes constitucionales y legales, tales como el
situado constitucional y porcentajes de aportes fijados para determinados
órganos, resultados obtenidos de los análisis de la ejecución presupuestaria
de años anteriores principalmente los relativos a la ejecución de obras que
exceden el ejercicio presupuestario, las obligaciones derivadas de convenios
internacionales, efecto económico de la sanción de nuevas leyes y los
programas sociales.
(B) LA POLÍTICA PRESUPUESTARIA PREVIA
La Oficina Nacional de Presupuesto, en atención a los lineamientos
generales de política y a las prioridades que establezca el Presidente de la
Republica en Consejo de Ministros, elaborara la política presupuestaria
previa que regirá la formulación del presupuesto de cada órgano u ente del
sector publico nacional, esta debe incluir las orientaciones específicas
dirigidas a los órganos de los poderes públicos y entes descentralizados, a
42
los efectos de la elaboración de sus respectivos anteproyectos de
presupuesto,
relativas, como mínimo, a las normas e instrucciones que
deben seguir cada una de las instituciones del sector publico nacional.
(1) Instrucciones de la ONAPRE: Forman parte de la política
presupuestaria
los
instructivos
específicos
para
la
formulación
del
anteproyecto de presupuesto para cada nivel institucional, que anualmente
actualiza la Oficina Nacional de Presupuesto, y que son dirigidos a los
organismos para la elaboración de sus respectivos anteproyectos de
presupuesto. En dichos instructivos, usualmente, se expresan las normas
específicas dirigidas a:
(a) La racionalización y reducción del gasto en aquellos servicios que
auxilian o apoyan la producción de la institución, como son los servicios de
coordinación superior, relaciones publicas, administración y otros.
(b) Contemplar los recursos necesarios para cumplir con las
obligaciones derivadas de los derechos y servicios aduaneros y los demás
impuestos.
(c) La preferencia que debe tenerse en la adquisición de productos y
servicios nacionales y reducir al mínimo necesario las importaciones.
(d) Incorporar los créditos presupuestarios necesarios para cubrir el
consumo de los bienes y servicios derivados de las relaciones de compra –
venta que los organismos realicen entre si.
(e) Darle prioridad a los programas y proyectos de mantenimiento y la
conclusión de obras, con el objeto de garantizar el funcionamiento óptimo de
las instalaciones y evitar las obras pendientes de terminar.
43
(2) Cuotas globales
de recursos: Con base a los lineamientos
generales de política presupuestaria comentados, los anteproyectos
preliminares de presupuestos de los organismos o informaciones especificas
solicitadas a estos y las estimaciones previas de recursos y egresos fiscales,
la ONAPRE determina, discriminadas por fuentes de financiamiento de los
recursos, las cuotas globales para cada órgano de la República, incluyendo
la información de los aportes a los respectivos entes descentralizados con o
sin fines empresariales, adscrito o tutelados por dichos órganos, que así lo
requieran; dichas cuotas son aprobadas por el presidente de la República en
Consejo de Ministros, en la oportunidad de la aprobación de los lineamientos
generales de política.
(3) Cronogramas: El artículo 32 del Reglamento N° 1 de la LOAFSP,
establece la obligación de la ONAPRE de elaborar el cronograma para la
formulación del proyecto de la Ley de Presupuesto, con base al cual, se
considera, deberán prepararse los cronogramas institucionales para la
elaboración de los anteproyectos de presupuesto por parte de los
organismos, contentivos de las principales tareas por cumplir, las fechas
estimadas de inicio y culminación de cada una de ellas, y los responsables
de las mismas.
(C) FORMULACIÓN DEL PROYECTO DE PRESUPUESTO DE RECURSO
El presupuesto de recursos es, por tanto, un instrumento de las políticas
presupuestarias, que proporcionan al sector publico el poder de compra que
44
exige la demanda de recursos físicos, además, implica, un proceso de
análisis de cada una de las fuentes de las cuales el sector publico deriva su
financiamiento, así como la calidad de los medios utilizados para obtenerlos,
dentro de los cuales destaca la necesidad de contar con una organización de
la administración tributaria, que no solo sea eficiente y eficaz en lo interno,
sino también adaptable a los exigentes cambios que ocurren a nivel mundial.
(D) FORMULACIÓN DEL ANTEPROYECTO DE PRESUPUESTOS DE
EGRESOS DE LOS ÓRGANOS DE LA REPÚBLICA:
La fase de elaboración de los anteproyectos se dividirá en dos etapas;
la primera, relativa a la información de los requerimientos presupuestarios
previos o anteproyectos preliminar, el cual consiste en una primera
estimación de los objetivos y metas, ingresos y gastos, que se suministraran
a la ONAPRE, en caso que de ella lo requiera con el objeto de elaborar los
citados lineamientos y política presupuestaria previa, siendo analizados por
el organismo de adscripción, en el caso de los referidos a los entes de
descentralizados. La segunda etapa, se refiere a la elaboración del
anteproyecto definitivo, una vez recibida la política presupuestaria del
Ejecutivo Nacional.
(a) Formulación del anteproyecto preliminar: El proceso general para su
estimación conlleva a los siguientes pasos:
(a.1) Constitución del Comité Institucional de Presupuesto: Se deberá
constituir el Comité en referencia, cuya responsabilidad básica es asumir la
45
coordinación del proceso de formulación del nuevo presupuesto, el cual
estará integrado, entre otros, por los jefes de programas y el director de
administración u otro de igual competencia y dirigido y coordinado por el jefe
de la oficina de presupuesto de organismo. La conformación del grupo en
referencia dependerá de las características propias de cada organismo
público.
(a.2) Elaboración y aprobación de la
política presupuestaria previa
interna: En esta fase se incluyen la evaluación del proceso de formulación
aplicado para elaborar el presupuesto del año vigente. Esta tarea
es
necesaria para determinar los inconvenientes y cuellos de botellas que se
presentaron en la formulación de ese presupuesto, a los fines de realizar los
correctivos necesarios y por lo tanto, proponer mejoras en el proceso que se
inicia, la elaboración y aprobación de un cronograma interno que permita la
formulación del anteproyecto de presupuesto, tomando en cuenta los plazos
normales
establecidos
por
la
ONAPRE,
para
la
presentación
del
anteproyecto definitivo del nuevo presupuesto y así como la evaluación de la
ejecución del presupuesto del año vigente para la fecha en que se formulan
los requerimientos presupuestarios
previos y su proyección al 31 de
diciembre del mismo año, entre otras.
(a.3) Elaboración de los anteproyectos preliminares: Estos se elaboran
desde las unidades ejecutoras locales cumpliendo los siguientes pasos: Las
unidades ejecutoras locales elaboran la estimación inicial de los volúmenes
de trabajo y de recursos reales a nivel de actividades u obras, conforme a la
46
metodología general señalada adelante y la remiten a la unidad
administradora correspondiente, y las unidades administradoras valoran los
recursos reales y estiman las asignaciones presupuestarias a nivel de
subespecificas, especificas, genéricas y partidas, y actividades u obras, por
cada unidad ejecutora local. De contar con la información pertinente se
programaran vinculadas a las respectivas fuentes de financiamiento,
ordinarias o extraordinarias.
(a.4) Elaboración del anteproyecto definitivo: La etapa se inicia con la
recepción por la máxima autoridad del órgano, de la política presupuestaria
especifica aprobada por el ejecutivo Nacional, las normas, formularios e
instructivos por emplear y la cuota máxima de recursos de que dispondrá el
respectivo órgano de la República, especificándose además de loa fuente de
financiamiento correspondiente, el monto de los aportes para cada uno de
los entes descentralizados adscritos que requieran del mismo.
Las tares que se indican, intentan reflejar de una manera general, la
forma lógica en la cual se debe producir el proceso descendente de la
desegregación de la política presupuestaria y el ascendente de elaboración
definitiva de los anteproyectos de presupuesto.
(E) FORMULACIÓN DE LOS PRESUPUESTOS DE RECURSOS Y
EGRESOS DE LOS ÓRGANOS DE LAS EMPRESAS PUBLICAS
La base jurídica que rige la formulación del proyecto de presupuesto
tanto de los recursos como de egresos, se halla en la LOAFSP, en el titulo II,
47
Capitulo IV “Del Régimen Presupuestario de las Sociedades Mercantiles del
Estado y otros Entes Descentralizados con Fines empresariales”, donde se
prevén las siguientes disposiciones:
(1) La atribución a los directores o máximas autoridades de aprobar el
proyecto de presupuesto y remitirlo al organismo de tutela o adscripción
para su aprobación y posterior envío a la Oficina Nacional de Presupuesto a
los mismos fines. De igual modo, se indica la obligatoriedad en que están las
empresas publicas de tomar en cuenta las políticas contenidas en la Ley del
Marco Plurianual del Presupuesto y los lineamientos que en materia
presupuestaria establezca el ministro de finanzas.
(2) Se establece la etapa del causado o devengado para los gastos e
ingresos, respectivamente, como base contable para la formulación del
proyecto de presupuesto.
2.2.3.2. DISCUSION, SANCION Y PROMULGACION DEL PRESUPUESTO.
Establecen Contasti, Arriechi y Calderaro (2004, p. 295), según los
artículos 312 y 313 de la Constitución, la Ley de Presupuesto es el
instrumento por el cual se rige la “administración económica y financiera del
Estado”, cuyo proyecto de Ley, conjuntamente con el de Ley de
Endeudamiento, deben ser presentados en la oportunidad que señala la Ley
orgánica, es decir, antes del 15 de octubre de cada año, tal como lo ha
previsto la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público,
en sus artículos 38 y 80, respectivamente.
48
Además de estos dos proyectos de Ley, el Ejecutivo Nacional debe
presentar a la Asamblea Nacional, antes del 15 de octubre de cada año, el
“plan operativo anual”, de conformidad con los previsto en el único aparte del
artículo 10 de la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector
Público y en el artículo 38 del Decreto con Fuerza de la Ley Orgánica de
Planificación, lo cual es importante destacar que los presupuestos deben
expresar los planes en general, como lo establecen respectivamente el
artículo 10 y 36 de estas mismas leyes.
(A) PROCESO DE DISCUSIÓN Y SANCIÓN LEGISLATIVA
La Constitución de la República, en el artículo 187, número 6, establece
que corresponde a la Asamblea Nacional “Discutir y aprobar el presupuesto
nacional y todo proyecto de la ley concerniente al régimen tributario y al
crédito público”, lo cual debe efectuarse de conformidad con las normas
contenidas en los artículos 207, 208, 209, 210, 211, 212 y 213 del mismo
texto constitucional.
Además de los artículos constitucionales antes mencionados. El
“Reglamento interior y de Debates de la Asamblea Nacional”, contiene un
Título VI “Del proceso de formación y discusión o aprobación de los
proyectos de ley y acuerdos” (artículos 132 a 145), cuyas normas en su
mayoría no consagran ninguna excepción en cuanto al proyecto de Ley de
Presupuesto, por lo que podría deducirse que se aplican en esta materia.
Asimismo, el referido Título VI establece que las leyes sancionadas por
la Asamblea Nacional, a los fines de su sistematización y ordenación se
49
titularán numerarán y fecharán de la forma establecida en el artículo 143.
Este artículo, en su número 2, establece que “El tipo se indicará mediante
expresiones Ley Orgánica, Ley de Bases, Código Orgánico, Código, Ley
Habilitante, Ley Especial, Ley Aprobatoria o Ley, según corresponda”. En el
último aparte del mencionado artículo 143 se precisa que “Las previsiones
anteriores se aplicarán a todo tipo de ley, incluidas la ley anual de
presupuesto y las aprobatorias de tratados internacionales.”
(B) PROMULGACIÓN DE LA LEY
De acuerdo con la Constitución de la República, la promulgación de
toda ley, incluyendo la Ley de presupuesto, debe hacerse de conformidad
con las normas contenidas en sus artículos 214 a 217, donde el Presidente
de la República debe promulgar las leyes dentro de los diez días siguientes
en que la haya recibido la Asamblea Nacional. No obstante el artículo 214
prevé que:
(1) El Presidente de la República, con el acuerdo del Consejo de
Ministros, puede solicitarle a la Asamblea, por primera vez, que modifique
alguna de las disposiciones o que levántela sanción a toda la ley o parte de
ella, siempre y cuando lo haga dentro del mismo lapso de los cinco días y
mediante exposición razonada.
(2) La Asamblea Nacional decide acerca de los aspectos planteados por
el Presidente de la República, por mayoría absoluta de los diputados
presente, remitiendo la ley otra vez para su promulgación.
(3) El Presidente de la República debe proceder a promulgar la Ley
50
dentro de los cinco días siguiente a su recibo, sin poder formular nuevas
observaciones.
(4) Cuando el Presidente de la República considere que la ley o algunos
de sus artículos es inconstitucional solicitará el pronunciamiento de la Sala
Constitucional del Tribunal Supremo de Justicia, en el lapso de diez días que
tiene que promulgar la misma. El tribunal decidirá en el término de quince
días contados desde el recibo de la comunicación del Presidente de la
República.
(5) Si el Tribunal negare la inconstitucionalidad invocada o no decidiere
en los quince días, el Presidente de la República promulgará la ley dentro de
los cincos días siguientes a la decisión del tribunal o al vencimiento de dicho
lapso.
Cuando el Presidente de la República no promulgare la ley en los
términos antes señalados, el Presidente o los Vicepresidentes de la
Asamblea Nacional procederán a su promulgación, sin perjuicio de la
responsabilidad en que incurra el Presidente de la República por omisión, tal
y como lo señala el artículo 216 de la Constitución.
(B) RECONDUCCIÓN PRESUPUESTARIA
Mencionan que en concordancia con el artículo 30 de la Ley de
Presupuesto, es posible afirmar que la reconducción de la Ley de
Presupuesto sólo procede, si se cumplen cualquiera de los dos únicos
supuestos:
51
(1) Supuesto A: Si el Poder Ejecutivo, por cualquier causa, no hubiese
presentado a la Asamblea Nacional el proyecto de Ley de Presupuesto
dentro del plazo establecido legalmente; es decir, antes del 15 de octubre de
cada año.
(2) Supuesto B: Si el Proyecto de Ley de Presupuesto fuese
“rechazado” o “no aprobado” por la Asamblea Nacional, antes del ¡5 de
diciembre de cada año, conforme a lo establecido en los artículos 141 y 142
del Reglamento Interior y de Debates de la Asamblea.
Los artículos 39 a 42 de la Ley Orgánica de la Administración financiera
del Sector Público incorporan un conjunto de normas en las que se establece
el procedimiento a seguir una vez cumplido los supuestos de la reconducción
presupuestaria, así como los ajustes que han de efectuarse en la Ley de
Presupuesto cuya vigencia se prorroga.
Según lo establecido en el artículo 41 de la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público, “Durante el período de vigencia
de los presupuestos reconducidos regirán las disposiciones generales de la
Ley de presupuesto anterior en cuanto sean aplicables”.
De conformidad con el artículo 42 de la LOAFSP, “Si la Asamblea
Nacional sancionare la ley de presupuesto durante el curso del primer
trimestre del año en que hubieren entrado en vigencia los presupuestos
reconducidos, esa ley regirá desde el primero de abril hasta el treinta y uno
de diciembre, y se darán por aprobados los créditos presupuestarios
equivalentes a los compromisos adquiridos con cargo a los presupuestos
52
reconducidos. Si para el 31 de marzo no hubiese sido aprobada dicha ley, los
presupuestos reconducidos se considerarán definitivamente vigentes hasta el
término del ejercicio”.
La razón fundamental por la que es factible reconducir la Ley de
presupuesto, es por el hecho de que:
(1) No se pueden realizar gastos que no estén previstos en la Ley de
Presupuesto.
(2) No se pueden adquirir compromisos para los cuales no existan
créditos presupuestarios.
(3) Por cuanto la Ley de Presupuesto tiene vigencia predeterminada.
(C) PARTICIPACIÓN CIUDADANA
El ejercicio de la participación ciudadana durante el proceso de
formación y discusión de la Ley de Presupuesto está sujeto al cumplimiento,
en primer lugar, de las normas contenidas en los artículos 135 a 137 del
Título VI “De la participación social de la gestión pública” de la Ley Orgánica
de la Administración Pública. En segundo lugar, a las normas de
los
artículos 160 y 161 del Título VIII “Del protagonismo popular y la participación
ciudadana” del Reglamento Interior y de Debates de la Asamblea Nacional.
La Ley Contra la Corrupción contempla, en sus artículos 11 y 12, que el
Ejecutivo Nacional debe someter a consulta pública el anteproyecto de Ley
de presupuesto anual y prescribe que los particulares y las organizaciones de
la sociedad tienen derecho a participar en la formulación, evaluación y
53
ejecución presupuestaria de acuerdo con el nivel político territorial
correspondiente.
Por su parte, Paredes (2006, p. 120), considera que debe ser aprobado
por el ejecutivo nacional, con las limitaciones previstas en la Constitución
Bolivariana de la República, ley orgánica de la administración pública y leyes
especiales.
(a) Limitaciones: una limitación importante está referida al situado
constitucional para los estados; dicha materia está regulada en el título IV del
poder público, capítulo III del poder público estadal, artículo 167, numeral 4,
de la constitución vigente.
En lo referente a los organismos de la administración descentralizada
que se rigen por leyes especiales, se obliga al ejecutivo para que se incluyan
cada año, dentro del proyecto de presupuesto, partidas fijas, las cuales por
razones obvias deben respetar los miembros de la Asamblea Nacional en el
proceso de discusión.
(b) Aprobación del proyecto de presupuesto: el artículo 38 de la
LOAFSP, establece que el proyecto de presupuesto será presentado a la
Asamblea Nacional antes del 15 de octubre de cada año y deberá ser
aprobado antes del 15 de diciembre.
Sin embargo, las leyes y ordenanzas de presupuesto de los estados,
distritos y municipios deberán remitirse dentro de los 60 días siguientes de su
aprobación, a través del Vicepresidente Ejecutivo de la República, a la
Asamblea Nacional, a la Oficina Nacional de Presupuesto, al Ministerio de
54
Planificación y Desarrollo y al Consejo Federal de Gobierno, entre otros. De
igual forma, el citado artículo señala que dentro de los 30 días siguientes al
fin de cada trimestre, remitirán igualmente a la Oficina Nacional de
Presupuesto información sobre la gestión presupuestaria.
(c) Reconducción del presupuesto: cuando el proyecto de Ley de
Presupuesto es objetado por la asamblea nacional, el ejecutivo nacional, en
acatamiento de los artículos 39,40,41 y 42 de la LOAFSP, pone en vigencia
el presupuesto reconducido.
Por otra parte, si en el transcurso del periodo enero-marzo del ejercicio
del
presupuesto
reconducido,
el
ejecutivo
nacional
presentase
a
consideración de la Asamblea nacional un nuevo proyecto de presupuesto, y
éste fuera aprobado, entonces, dicho presupuesto tendrá vigencia a partir del
mes de abril.
Además, en resguardo del equilibrio presupuestario, el Ejecutivo
Nacional realizara los siguientes ajustes al presupuesto reconducido:
(1) En el presupuesto de ingresos: excluirá los ingresos que no pueden
ser recaudados nuevamente.
(2) En el presupuesto de gastos: eliminara los créditos presupuestarios
que no son recurrentes, por haber cumplido los fines para los cuales fueron
previstos, comprenderá la asignación por concepto de situado constitucional
correspondiente a los ingresos ordinarios que se estimen para el nuevo
ejercicio y los aportes que deban ser hechos de conformidad con lo
establecido con las leyes vigentes para la fecha de presentación del proyecto
de Ley de Presupuesto respectivo.
55
1.2.3.3. EJECUCION DEL PRESUPUESTO:
Para Contasti, Arriechi y Calderaro (2004, p. 307), la ejecución del
presupuestos público consiste en la realización de acciones por todos los
entes del sector público, tanto de los órganos rectores como de los
ejecutores, a objeto de obtener el financiamiento necesario y la aplicación de
los recursos para el logro de los fines del Estado, mediante la producción de
bienes y servicios representativos de los propósitos para los cuales fueron
creados o que coadyuven al logro de esa producción, utilizando para ello los
recursos humanos, bienes y servicios, así como las asignaciones financieras
establecidas en el presupuesto.
Cabe señalar, que para que la ejecución del presupuesto se desarrolle
en forma exitosa y se logre la ejecución de recursos y egresos, se requieren
múltiples factores que la afectan y condicionan, como son, los siguientes:
(1) Comportamiento de los niveles políticos y técnicos, en cuanto a la
toma de decisiones y al logro eficiente de las políticas de financiamiento y
aplicación en la consecución de los objetivos del Estado.
(2) Utilización, en todo momento, de la base legal y reglamentaria que
rige el proceso de ejecución de los recursos y egresos.
(3) Requisitos de tipo instrumental como son:
(a) Existencia de presupuestos debidamente vinculados con los planes.
(b) Existencia de un sistema de contabilidad para el registro de las
transacciones económicas y financieras que se realicen.
56
(c) Existencia de un sistema de seguimiento de la ejecución
presupuestaria.
(d) Existencia de sistemas de información confiables.
Por otra parte, para atender la ejecución del presupuesto es necesario
obtener ingresos y demás recursos financieros estimados en el presupuesto,
ese proceso de captación requiere la realización de operaciones relativas a la
liquidación y recaudación de ingresos, utilización de recursos reales y empleo
de técnicas específicas. Dichos recursos se aplican para financiar en el
presupuesto de gastos, los créditos presupuestarios autorizados para gastar
que se asignen al órgano u ente en el presupuesto.
(A) DISTRIBUCIÓN GENERAL DEL PRESUPUESTO DE GASTO
De acuerdo a lo previsto en el artículo 46 de la Ley Orgánica de la
Administración Financiera del Sector Público, consiste en la presentación
desagregada de los créditos presupuestarios previstos en el Título II de la
Ley de Presupuesto de la República, hasta el último nivel previsto tanto en
las categorías de programación utilizadas, como en el clasificador de cuentas
presupuestarias y de las realizaciones contenidas en la citada Ley hasta la
categoría programática de menor nivel.
En el artículo 41 del Reglamento N° 1 de la LOAFSP, se considera que
la Distribución General del Presupuesto de Gasto, debe contener:
(a) Normas necesarias para complementar las disposiciones generales
de la Ley de Presupuesto.
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(b) Estructura previamente aprobada por la Oficina Nacional de
Presupuesto, en la que se expresarán, por cada órgano de la república, los
programas y categorías equivalentes a programas, subprogramas y
proyectos, así como de actividades, y obras, de acuerdo con la producción
de bienes y servicios que se estimen alcanzar en el período presupuestario.
(c) Descripción de la actividad o la obra de los proyectos, incluyendo la
unidad ejecutora responsable de la producción de bienes o servicios que se
logra en cada una de estas categorías programáticas.
(d) Relación de las tareas o trabajos relevantes de las actividades y
obras, seleccionadas conjuntamente con la Oficina Nacional de Presupuesto.
Los créditos presupuestarios acordados para cada programa y
categoría, subprogramas y proyectos, así como de las actividades y obras y
partidas del presupuesto de gastos de los órganos de la República.
(B) DISTRIBUCIÓN ADMINISTRATIVA DEL PRESUPUESTO DE GASTO
Es un proceso contentivo de un conjunto de registros que culmina en un
documento denominado “Asignación de Créditos Presupuestarios a cada
unidad administradora por Unidad ejecutora Local”, mediante el cual se
presenta la asignación de los créditos presupuestarios a nivel de cada
categoría programática, partidas y sus desagregaciones, por cada unidad
ejecutora local y por cada unidad administradora, discriminándose los
créditos que se manejarán centralizadamente y los que se ejecutarán en
forma desconcentrada, por cada fuente de financiamiento.
La dirección administrativa del presupuesto de gasto se lleva a cabo en
dos planos:
58
(a) Ejecución Física: relativa a la realización de acciones y el uso de los
recursos reales.
(b) Ejecución Financiera: referente a la captación de los recursos y a la
utilización de los créditos presupuestarios autorizados y los fondos
correspondientes.
Durante la vigencia de la Ley Orgánica de Régimen Presupuestario,
tanto la Dirección de Administración como las unidades desconcentradas que
manejaban
fondos
en
avance,
debían
recibir
las
autorizaciones
correspondientes a través de un documento denominado Autorización Anual
para comprometer o por órdenes de pago de avances imputadas a las
partidas.
(C) ETAPAS DE LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
Se describen las etapas de la ejecución del presupuesto que se
considera deben ser programadas y registradas, por ser las de mayor
importancia en razón de sus efectos jurídicos y patrimoniales. Estas son las
siguientes:
(a) Etapas de la Ejecución del presupuesto de ingresos y otros recursos:
La causación: corresponde al momento en que nace el derecho de percibir
una prestación pecuniaria, ya sea por disposiciones legales, contractuales o
por venta de bienes y servicios.
(a.1) La liquidación: es la etapa en la cual, mediante un acto
administrativo, se determina la existencia y cuantía del derecho o la
59
contraprestación pecuniaria que se estima percibir, en razón de haberse
causado un ingreso.
(a.2) La recaudación: es el momento en el cual se extingue el derecho
de percibir un ingreso, por la recepción o materialización del mismo, la
recaudación puede materializarse mediante dinero efectivo, cheques o
instrumentos aceptables en compensación, tales como certificados de
reintegro tributario y bonos de deuda pública.
(b) Etapas de la ejecución del presupuesto de gastos y aplicaciones
financieras:
(b.1) El compromiso: momento mediante el cual la autoridad
competente, a través de un acto administrativo, decide formalmente la
realización de un gasto.
(b.2) El gasto causado: el gasto causado surge cuando nace la
obligación de pagar el gasto correspondiente. Esta obligación puede
originarse por la recepción de los bienes o contraprestación de los servicios
por los adelantos a proveedores y contratistas o por vencerse la fecha
pactada para el pago de otras obligaciones.
(c) El pago: es el momento en que se extingue la obligación de cancelar
un
determinado
gasto,
aun
cuando
el pago
no
constituye
gasto
presupuestario, ya que solo representa una disminución de pasivo, es
necesaria su programación y registro a los fines de cuantificar la cancelación
de las obligaciones lo que permite actualizar el monto de la deuda.
60
(D) EL SISTEMA DE LOS FONDOS EN AVANCE
Los fondos en avances se pueden conceptualizar como aquellas
entregas de fondos a los responsables de su
manejo para que realicen
gastos y pagos previstos en el presupuesto, sobre los cuales deben rendir
cuenta de su inversión, de acuerdo con la Ley Orgánica de la Contraloría
General de la República. Las provisiones de fondos en avance se realizan
para girar los denominados fondos en anticipo y fondos en avance, cuyas
normas y procedimientos se resumen a continuación:
(a) Fondos girados en anticipo: constituyen entregas de fondos de
carácter permanente a funcionarios, que en el caso de las unidades
administradoras deben presentar ciertas características.
(b) Fondos de caja chica: con cargos a los fondos en anticipo se pueden
constituir fondos de caja chica, los cuales tienen las características de
conformidad con lo establecido en el artículo 76 del Reglamento N°1 de la
LOAFSP.
(E) PROGRAMACIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
La programación de la ejecución de recursos y egresos puede definirse
como
una
previsión
dinámica
para
cada
subperíodo
del
ejercicio
presupuestario, de los siguientes elementos:
Las metas que reflejan la cuantificación de los bienes y servicios y los
volúmenes de trabajo como cuantificación de las tareas de las actividades o
los trabajos de las obras, que coadyugan en el logro del ejercicio
presupuestario.
61
(a) Los ingresos por causar y/o recaudar y demás fuentes financieras
por programas en cada subperíodo del ejercicio presupuestario.
(b) Las acciones relativas a la dirección, coordinación, ejecución y
control y evaluación que correspondan para el logro de las metas y
volúmenes de trabajo.
(c) Los insumos necesarios para producir los bienes o servicios
intermedios o terminales.
(d) Los créditos presupuestarios requeridos para adquirir dichos
insumos, realizar transferencias, cancelar pasivos y efectuará otras
aplicaciones de recursos.
(F) MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
Existen factores que derivan en situaciones imprevisibles que obligan a
modificar la cuantía de los créditos presupuestarios originalmente acordados
a las instituciones, con la finalidad de efectuar correcciones a las
desviaciones presentadas en el transcurso de la ejecución presupuestaria;
las cuales de no resolverse oportunamente, podrían derivar en resultados
contrarios a los inicialmente esperados, como el incumplimiento de las metas
de los programas y volúmenes de trabajo de las tareas y obras, por la falta
de las asignaciones presupuestarias para adquirir los recursos reales
necesarios a tales fines.
Existen varios tipos de modificaciones presupuestarias que constituyen
incrementos de los créditos inicialmente autorizados en la Ley de
Presupuesto de la República, como son:
62
(a) Rectificaciones: es la utilización de los créditos asignados a la
partida de igual denominación para ser aplicados a los presupuestos de los
órganos de la Republica y sus entes descentralizados, así como de los
Estados y Municipios, mediante la autorización del presidente de la
República en consejo de Ministros de conformidad con la Ley.
(b) Anulaciones de créditos presupuestarios: consiste en la rebaja total
o parcial de los créditos disponibles en los presupuestos de gastos de los
órganos de la República, originada por la reducción de los ingresos previstos
en la Ley de Presupuesto.
(c) Traspasos de créditos presupuestarios: representan traslados o
reasignaciones de créditos presupuestarios entre desagregaciones de una
misma partida o de un mismo o diferente programa, categoría, subprograma,
proyecto, actividad u obra que no afectan el total de gastos del respectivo
órgano de la República o ente descentralizado.
(d) Incrementos y disminuciones de los créditos presupuestarios de los
entes
descentralizados:
representan
modificaciones
a
los
créditos
presupuestarios de los entes descentralizados, aprobados a los programas,
categorías, subprogramas, proyectos, actividades, obras, partidas y sus
desagregaciones generadas por aumentos o reducciones en los aportes
otorgados por el ejecutivo Nacional u otros entes públicos o privados, o en
sus ingresos propios.
(G) OTRAS NORMAS SOBRE EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
Es importante resaltar, que otras normas sobre la ejecución del
presupuesto se mencionan 3 normas adicionales como son:
63
(a) El crédito presupuestario como máximo para gastar: El artículo 45 de
la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, establece
que los niveles de agregación que haya aprobado la Asamblea Nacional en
los gastos y aplicaciones financieras de la Ley de Presupuesto constituyen
los límites máximos de las autorizaciones disponibles para gastar. En
consecuencia serán las Disposiciones Generales de la Ley de Presupuesto
de cada año, las que definan la existencia de categorías programáticas y
partidas que se considerarán máximos para gastar a los fines de control
externo.
(b) Las devoluciones y los reintegros de fondos: El artículo 44 de la Ley
Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público, señala que los
reintegros
de
fondos
erogados,
cuando
corresponda,
deberán
ser
restablecidos en el nivel de agregación que haya aprobad la Asamblea
Nacional, siempre que la devolución se efectúe durante la ejecución del
presupuesto en el cual se hizo la operación.
(c) Normas sobre disciplina fiscal: Según el artículo 140 del Reglamento
N°1 de la LOAFSP, en concordancia con el artículo 11 de la Ley Orgánica de
la Administración Financiera del Sector Público y, a los fines del efectivo
cumplimiento de las reglas de disciplina fiscal contenidas en la Ley del Marco
Plurianual del presupuesto, así como para minimizar los efectos de los
compromisos no causados al cierre del ejercicio que deberán afectar
automáticamente los créditos del año siguiente, las máximas autoridades y
las unidades administradoras de los órganos de la República
64
Cabe acotar, que deberán tomar las previsiones y ordenar lo
conducente para que los compromisos realizados durante ejercicio
presupuestario y en particular, los que se celebren con posterioridad al 30 de
septiembre de cada año, sean los que puedan ser causados como máximo
al 31 de diciembre del año de la vigencia.
Según Paredes (2006, p. 124), la ejecución es la tercera etapa, esta
implica la movilización de todo el aparato administrativo público, utilizando las
diversas técnicas y disciplinas. Intervienen, además, activamente los
sistemas de recursos humanos y compras, y de contrataciones en el proceso
de provisión de insumos, así como la contabilidad que registra las
transacciones económicas-financieras originadas en el presupuesto.
La programación de la ejecución presupuestaria implica responder las
siguientes interrogantes:
- ¿Quién lo ejecutara? Es decir, que organismo o institución es
responsable de la realización de un proceso determinado, diseñado para el
logro de una meta específica.
- ¿En qué lo ejecutará? Es decir, que actividad se realizará con los
recursos asignados.
- ¿Cómo lo va a ejecutar? Es decir, las especificaciones del uso de los
recursos, señalando el tipo de gastos (partidas) y temporabilidad del mismo.
En resumen serán tres (03) estructuras las responsables de orientar la
ejecución del gasto: la organizativa, la programática y el Plan Único de
Cuentas.
65
A continuación describiremos las etapas o momentos de la ejecución de
los ingresos y de los gastos:
(a) Etapas de la ejecución de los ingresos: durante este proceso se
pueden distinguir tres (03) etapas, las cuales pueden ser simultaneas o
separadas en el tiempo;
(a.1) Ingreso causado: es el momento donde en que nace un derecho
de percibir una contraprestación monetaria en razón de la venta de bienes o
servicios o de disposiciones legales.
(a.2) Ingreso liquidado: momento de la determinación de la cuantía de la
contraprestación económica, perfeccionada mediante un acto administrativo.
(3) Ingreso recaudado: momento de la transferencia al acreedor de
parte del efectivo del deudor, a objeto de eliminar la deuda.
(b) Etapas de la ejecución del gastos: consta de tres (03) etapas, las
cuales pueden ser simultáneas o separadas en el tiempo:
(b.1) Compromiso: acto administrativo mediante el cual se dispone a
realizar un gasto.
(b.2) Causado: cuando se contrae una obligación de pagar por los
bienes y servicios recibidos (deuda).
(b.3) Pago: acto mediante el cual se extingue la obligación.
(c) El criterio del gasto causado: es considerado gastado cuando es
afectado válidamente por un compromiso; se considera gastado un crédito
cuando queda afectado definitivamente al causarse un gasto.
Se considera más restrictivo este criterio porque ya no basta con el
66
establecimiento de un compromiso para dar por ejecutado el gasto, sino que
para ello es necesario esperar que se cumpla la etapa de la entrega efectiva
del bien o servicio.
(c) Formas de otorgar los compromisos: estos se pueden entregar a
través de los siguientes procedimientos:
(c.1) Licitación General: es el procedimiento competitivo de selección
del contratista, cuyo llamado ha sido publicado en un diario de mayor
circulación del país.
(c.2) Licitación selectiva: es el procedimiento competitivo excepcional de
selección del contratista en el que los participantes son invitados a presentar
ofertas por el ente contratante.
(c.3) Licitación anunciada internacionalmente: es el procedimiento
competitivo de selección del contratista, cuyo llamado ha sido publicado en
un diario de circulación internacional, en el que pueden participar personas
naturales o jurídicas nacionales y extranjeras.
(c.4) Adjudicación directa: es el procedimiento excepcional de selección
del contratista, en el que éste es escogido por el ente contratante, a través de
un procedimiento simplificado.
(d) Funciones de la técnica presupuestaria en la ejecución: consiste en
examinar la coherencia cuantitativa, cualitativa, temporal y espacial de las
acciones a realizar por las diversas disciplinas que intervienen en el proceso,
función que se cumple mediante la coordinación de la ejecución
presupuestaria.
67
(e) Programación de la ejecución financiera: consiste en una previsión
dinámica, para cada uno de los sub-periodos del ejercicio presupuestario, de
realizaciones desde el punto de vista de productos terminales e intermedios,
de requerimiento de recursos reales y financieros.
Dichas programaciones pueden ser:
(e.1) Programación temporal: consiste en la discriminación de los
productos, en acciones, recursos reales y financieros por sub-períodos del
ejercicio presupuestario.
(e.2) Programación espacial: consiste en la distribución de los
productos, de las acciones y de los recursos reales y financieros, de acuerdo
al lugar geográfico donde se efectúen, utilicen, o satisfagan necesidades de
la comunidad.
(e.3) Programación mixta: es aquella que combina las formas
anteriores, es decir, incluye la programación de la ejecución, tanto temporal
como espacial.
(f) Programación de la ejecución del presupuesto de gastos: esta se
programa por sub-periodos, teniendo como base la distribución administrativa
del presupuesto de gastos. Es un proceso dinámico y permanente que se
realiza durante el ejercicio fiscal, con la adopción de todas aquellas medidas
previas destinadas a lograr una ejecución racional y coherente del
presupuesto, que garantice la mayor fluidez posible en esta etapa del
proceso presupuestario.
(g) Cierre presupuestario: las cuentas de los presupuestos de ingresos y
68
gastos se cerrarán al 31 de diciembre de cada año. Después de esa fecha
los ingresos que se recauden formaran parte del presupuesto vigente, con
independencia de la fecha en que hubiese originado la obligación de pago o
liquidación de los mismos. Asimismo, posterior al 31 de diciembre de cada
año, no podrán asumir compromisos ni causarse gastos con cargo al
ejercicio que se cierra en esa fecha.
Por otro parte, los gastos causados y no pagados al 31 de diciembre de
cada año, se pagaran durante el año siguiente, con cargo a las
disponibilidades en caja y banco a la fecha señalada; los gastos
comprometidos y no causados a la misma fecha de cierre, se imputarán
automáticamente al ejercicio siguiente, afectando los mismos a los créditos
disponible para el ejercicio.
2.2.3.4 ETAPA DE CONTROL Y EVALUACIÓN DEL PRESUPUESTO
Para Contasti, Arriechi y Calderaro (2004, p. 384), esta etapa se ha
tratado como dos procesos separados, donde la de control corresponde a la
metodología aplicada para el método de ejecución y la de evaluación
comprende para
el análisis y la indicación de las causales de las
desviaciones.
Se considera que el control y la evaluación constituyen dos enfoques
prácticos para organizar la información que permitan interpretar los
fenómenos de la realidad.
En tal sentido se puede decir que la etapa de control presupuestario
69
abarca todas las actividades realizadas para cuantificar los resultados
obtenidos, tanto física como financieramente, mientras que la de evaluación,
incluye la especificación de las diferencias en relación a los resultados
inicialmente previstos, evaluar el origen de sus causas así como tomar las
medidas correctivas que se estimen necesarias para obtener los resultados.
(A) EL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL
El órgano rector de este sistema es la Contraloría General de la
Republica (CGR), la cual le compete el control, vigilancia y fiscalización de
los ingresos, gastos y bienes públicos, así como de las operaciones relativas
a los mismos.
A tales fines, les corresponde verificar la legalidad, exactitud, sinceridad
y corrección de la recepción y utilización de los recursos públicos,
fundamentalmente mediante métodos de examen de cuentas, auditorias,
inspecciones, fiscalizaciones y de control perceptivo, asi como los estudios,
nálisis e investigación de todo tipo, entre ellas las investigaciones
administrativas.
(a.) Sistemas integrales del sistema nacional de control fiscal.
(a.1) Sistema de control interno
(a.2) Objetivos:
- Determinar el cumplimiento de las disposiciones institucionales,
legales y reglamentarias. En consecuencia, le corresponde verificar mediante
sus actuaciones el cumplimiento del régimen presupuestario vigente.
70
- Verificar el grado de observancia de las políticas previas, entre ellas,
las políticas presupuestarias establecidas por el presidente de la república, y
los órganos rectores del sistema de planificación y presupuesto.
- Establecer en la medida que se cumplan las metas y los objetivos,
entre ellos, lo previsto en el presupuesto.
- Evaluar la eficiencia, eficacia, economía y calidad en el logro de los
objetivos y metas.
(b) Características
- Los órganos del control externo gozan de autonomía orgánica,
funcional y administrativa.
- La contraloría general de la república y otros órganos de control
externos, a fin de ampliar la cobertura de las acciones de control en los
entes, podrán apoyarse en los informes técnicos emitido por los auditores
independientes contratados y de aquellos calificados y registrados en el
CGR.
- La contraloría general de la república planificará y coordinará sus
actuaciones con el resto de los órganos de control
(c) Sistema de control interno
(c.1.) Objetivos:
- Asegurar el acatamiento de las normas legales.
- Salvaguardar el patrimonio público de la institución.
- Asegurar la obtención de información administrativa, financiera y
operativa, útil, confiable y oportuna, para la toma de decisiones.
71
- Promover la eficiencia de las operaciones y lograr el cumplimiento de
los planes y presupuestos, en concordancia con las políticas prescritas y con
los objetivos y metas propuestos.
(d.) Características:
- Comprender el plan de organización, las políticas, normas, métodos y
procedimientos adoptados en el organismo.
- Debe ser organizado, establecido, mantenido y evaluado por las
máximas autoridades de cada organismo.
- No debe ser concebido como un área funcional e independiente y
especializada, sino por un conjunto de normas y dispositivo que forman parte
integrante de los demás sistemas de la organización, sean contables,
financieros,
administrativos
u
operativos,
y
debe
ser
realizado
permanentemente por los funcionarios responsables de cada organización.
(B) SISTEMA INTEGRADO DE GESTIÓN Y CONTROL DE LAS FINANZAS
PÚBLICAS (SIGECOF)
Es el sistema que integra la información financiera y operativa de un
conjunto de sistemas de la administración financiera del sector público,
donde interactúan diferentes organismos mediante la aplicación de
determinadas normas y principios en la ejecución de diversos procesos
administrativos integrados, destinados a la programación, ejecución y registro
de las transacciones económicas – financieras, presupuestarias o no, de la
república.
72
(a) Objetivos
- Registrar sistemáticamente todas las transacciones que afecten o
puedan llegar a afectar la situación económica – financiera de la república.
- Producir los estados básicos de la república: balance general, estados
de resultados, estado de orden y aplicación de fondos; a los fines de mostrar
la composición de sus activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos.
- Presentar la información financiera oportuna y veraz, útil para la toma
de decisiones por parte de los funcionarios responsable de la gestión
financiera pública, y para terceros interesados en la misma.
- Exponer la información contable, los estados financieros y la respetiva
documentación de apoyo, en forma que facilite el ejercicio de control y la
auditoría.
(b) Características
El SIGECOF como instrumento del control financiero del presupuesto:
-
En primer lugar, los objetivos por controlar, los cuales pueden ser de
tipo físico los cuales son referidos a las metas y volúmenes de trabajo, así
como los recursos reales previstos y los financieros representados por los
créditos presupuestarios anuales, así como las cuotas trimestrales de
compromisos y gastos causados y las mensuales de pagos.
-
En segundo lugar, el elemento referido al dispositivo de control, que
consiste en el instrumento utilizado para determinar y medir el cumplimiento
de los objetivos presupuestarios.
-
En tercer lugar, el elemento correspondiente al establecimiento de
73
desviaciones entre lo ejecutado y el objetivo por controlar; se refiere a la
variación existente al comparar, después del registro de cada transacción o
al finalizar el subperíodo o período que se determine.
-
En cuarto lugar, sobre la determinación de las causas que motivaron
las desviaciones, que son acciones propias del sistema de evaluación.
-
En quinto lugar, lo relativo a la emisión de informes que deben
elaborase para mostrar los resultados obtenidos y recomendar a las
autoridades competentes las medidas que deben adoptarse para corregir las
desviaciones.
(c) El SIGECOF como instrumento del sistema de control interno: al
analizar los procesos de registros se pueden identificar múltiples dispositivos
o medidas incorporadas con el fin de fortalecer el control interno. Dentro de
ellos tenemos:
(d) Dispositivo de control interno:
- La verificación de la disponibilidad del crédito anual y de la cuota
trimestral de
compromiso
y la respectiva
afectación
mediante los
compromisos.
- La verificación de los registros de proveedores.
- La elaboración de la ficha histórica del bien.
- El registro del bien en el auxiliar de existencia.
- El registro del bien en el auxiliar por responsable patrimonial.
- El registro del bien en el auxiliar por responsable primario de los
bienes.
74
- El registro del bien en las cuentas de activo correspondiente.
(e) Normas de control interno:
-
Deben establecerse de manera
específica,
entre otras, las
autorizaciones necesarias para: apertura de cuentas corrientes bancarias,
manejo de fondos en avance, en anticipo y caja chica, firmar cheques,
establecer fondo de caja chica, comprar, vender o desincorporar por
cualquier concepto bienes de uso, contratar seguros, celebrar contratos o
contraer compromisos u obligaciones y efectuar adquisiciones o gastos
según su monto o naturaleza.
- Debe existir planificación y programación de las compras en función de
los requerimientos del organismo.
- Debe garantizarse que las comprar de bienes y servicios se efectúen
de
conformidad
con
las
disposiciones
legales
y
reglamentarias
correspondientes.
Las facturas emitidas por los proveedores deben verificarse contra las
órdenes de compra o de servicio, según corresponda.
(f)
El SIGECOF como instrumento de control y evaluación de otros
sistemas de la administración financiera:
- Control del sistema presupuestario: es ejercido por la Oficina Nacional
de Presupuesto, conjuntamente con las unidades de presupuesto de cada
órgano de la república y de los entes descentralizados sin fines
empresariales, para garantizar el cumplimiento de las normas e instrucciones
establecidas para cada fase del presupuesto.
- Control del sistema de contabilidad pública: es el ejercido por la oficina
75
nacional
de
contabilidad
pública,
conjuntamente
con
las
unidades
responsables de la contabilidad de cada órgano de la república y de los entes
descentralizados sin fines empresariales, para garantizar el cumplimiento de
las normas e instrucciones establecidas con relación a la contabilidad
presupuestaria y financiera del organismo.
- Control del sistema de tesorería: es el ejercido por la oficina nacional
del tesoro conjuntamente con las unidades administradoras centrales de
cada órgano de la república y de los entes descentralizados sin fines
empresariales, para garantizar el cumplimiento de las normas e instrucciones
establecidas con relación a la recaudación de los ingresos y el manejo de los
fondos públicos.
(C) SISTEMA DE CONTABILIDAD PARA LOS ÓRGANOS DE LA
REPÚBLICA
Es el instrumento que permite registrar sistemáticamente todas las
operaciones económicas y financieras realizadas por los órganos de la
república, para cumplir con la finalidad de producir los estados financieros
establecidos, a fin de mostrar los resultados de la gestión presupuestaria y
financiera, y la situación patrimonial imprescindible para la toma de
decisiones por parte de los propios administradores, la alta gerencia de los
órganos ejecutores y los rectores.
(a) Características
- Los requisitos y estados financieros se refieren al ente contable de la
76
república, conformad por los ministros y demás órganos del poder público
nacional.
- El sistema se rige por el principio de la centralización normativa a
cargo del órgano rector del sistema contable que es la oficina nacional de
contabilidad, y desconcentración operativa, a cargo de los centros de registro
constituidos por la misma oficina, el resto de los órganos rectores de los
sistemas que integran la administración financiera del estado por los órganos
ejecutores de la república encargados de introducir la información sobre las
operaciones y ordenar la emisión de los estados financieros.
- Se incorporan elementos básicos del costo de las actividades y
proyectos, como son los registros de la depreciación y amortización de
activos, y el uso o consumo de los materiales depositados en almacenes.
Se ha diseñado de manera que permita relacionar la información de la
ejecución
financiera
con
los
programas
y
categorías
equivalentes,
subprogramas, actividades y proyectos con la ejecución física de metas y
volúmenes de trabajo de las respectivas categorías programáticas, con el
objeto de facilitar la evaluación de los resultados de la gestión presupuestaria
mediante la aplicación de indicadores de desempeño.
Se ha previsto la incorporación de los elementos de identificación y
localización de los comprobantes con el objeto de la conformación de los
expedientes físicos y electrónicos de cada operación, para facilitar las
auditorías externas e internas.
El periodo contable: el periodo contable adoptado en el sistema de
77
contabilidad establecido en el manual en comento, es el de un año,
coincidente con el año calendario, comienza el 01 de enero y termina el 31 d
diciembre, de acuerdo con el principio de que los estados financieros deben
indicar la fecha o lapso al cual se refieren.
- El plan de cuentas contable: el sistema prevé la utilización del plan de
cuentas de recursos y egresos establecido por la Oficina nacional de
presupuesto y el plan de cuentas contables; lo que permite la elaboración de
los estados de ejecución del presupuesto de recursos y egresos, a los
niveles de partidas, genéricas, especificas, sub-especificas.
Estructura del código del plan de cunetas contables
(b) Consta de ocho dígitos y se desagrega en los siguientes niveles:
- Primer dígito: grupo.
- Segundo dígito: sub grupo.
- Tercer dígito: cuenta.
- Cuarto dos dígitos: sub cuenta.
- Quinto dos dígitos: subcuenta auxiliar.
(c) Grupo: está conformado por la primera agrupación de la cuentas,
agrupándolas por su naturaleza en los siete conceptos tradicionales de las
cuentas patrimoniales, a saber: activos, pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos, cuentas de cierre, cuentas de orden.
(d) Subgrupo: el subgrupo desagrega las cuentas del grupo,
clasificándolas así:
Las de activo en razón del grado de exigibilidad, con el objeto de
78
mostrar los derechos que vencen en el término de un año, y los que exceden
de tal plazo, y se detallan así:
- Activos circulantes.
- Activos no circulantes.
Las de pasivos en razón del grado de exigibilidad, con el objeto de
mostrar las obligaciones que vencen en el término de un año, y los que
exceden de tal plazo, y se detallan así:
- Pasivos circulantes.
- Pasivos no circulantes.
El rubro de patrimonio contiene las cuentas de:
- Hacienda pública.
- Resultados acumulados.
Las de ingresos se desagregan en razón de su naturaleza tributaria, asi:
- Ingresos tributarios.
- Ingresos no tributarios.
Las de gastos a fin de facilitar la conformación de las cuentas
nacionales, así como incluir conceptos específicos previsto en disposiciones
legales y otros que representan pérdidas del ejercicio, se discriminan así:
- Gastos de consumo.
- Rentas de la propiedad.
- Transferencias.
- Gastos de defensa y seguridad del estado.
- Asignaciones no distribuidas.
79
(e) Otras pérdidas.
Las cuentas de cierre se detallan en las de:
Resumen de ingresos y gastos.
Ahorro de la gestión.
Desahorro de la gestión.
Las cuentas de orden se discriminan en:
Cuentas de orden deudora.
Cuentas de orden acreedoras.
Cuentas de mayor: los terceros dos dígitos conforman las cuentas de
mayor, que representan la naturaleza especifica de la operaciones
económicas – financieras, y contienen los conceptos homogéneos de cada
tipo de transacción, dentro de la heterogeneidad del subgrupo.
Subcuenta: los cuartos dos dígitos representan las subcuentas y
constituyen desagregaciones homogéneas de conceptos de operaciones
dentro de la heterogeneidad de cada cuenta
Subcuenta auxiliar: los digitos que ocupan el séptimo y octavo lugar
representan la subcuenta auxiliar y constituyn desagregaciones homogéneas
de conceptos de operaciones, dentro de la heterogeneidad de cada
subcuenta.
Los estados financieros: se establece la estructura de las cuentas de los
estados financieros básicos, a saber:
Balance de comprobación: su objetivo es mostrar la exactitud de las
sumas de las cuentas de mayor, en el sentido de que la suma de las cuentas
con saldo deudor sea igual a la suma de las cuentas con saldo acreedor.
80
El estado de resultado: se presenta en forma resumida, con base a la
clasificación de los ingresos y gastos, antes comentadas, el comportamiento
en el periodo de los ingresos y gastos calificados como corrientes, para
determinar el resultado del periodo: ahorro (ganancia) o el desahorro
(Pérdida).
El balance general: es un informe financiero emitido en valores
monetarios, que refleja a una fecha determinada la situación económica y
patrimonial de un ente, al presentar el monto de sus activos o derechos, y los
montos de sus pasivos u obligaciones, así como el total del patrimonio o
capital, que representa los derechos de los propietarios.
(D) EVALUACIÓN DE LA EJECUCIÓN DEL PRESUPUESTO
Consiste en determinar y analizar las razones o causales que inciden en
las variaciones existentes entre los resultados esperados y los alcanzados,
como consecuencia de la acción del ente analizado, con el objeto de adoptar
las medidas correctivas que correspondan, en un periodo determinado.
(a) Objetivos.
(a.1) Promover el aumento de los niveles de eficacia, eficiencia y
calidad de la gestión pública.
(a.2) Conocer la marcha de los principales productos que contribuyen a
logro de los equilibrios establecidos en el plan de desarrollo económico.
(a.3) Adecuada comparación de los productos programados y los
ejecutados, a los fine de conocer la eficiencia, eficacia y calidad del
desempeño de los organismo.
81
(a.4) Tener certeza de que se dispone de mecanismos que aseguran el
uso racional, estratégico y transparente de los recursos asignados a las
instituciones públicas.
(b) Tipos de evaluación: la evaluación se puede realizar sobre todos los
elementos del sistema presupuestario y es aplicable a cada una de sus
fases, razón por la cual podrían considerarse los siguientes tipos:
(b.1) De acuerdo con el objeto a evaluar:
Evaluación de los aspectos físicos del presupuesto.
Evaluación de los aspectos financieros del presupuesto.
(b) De acuerdo con la etapa o proceso del presupuesto:
Evaluación del proyecto de ley de presupuesto y evaluación de la
ejecución de la ley de presupuesto.
Evaluación de los procesos de formulación, discusión y ejecución del
presupuesto.
(c) De acuerdo con los elementos de la programación presupuestaria:
(c.1) Evaluación física de: objetivos, metas, producción meta, acciones,
recursos humanos, materiales e insumos, equipos.
(c.2) Evaluación financiera de: créditos presupuestarios, compromisos,
causado, pagos, ingresos presupuestarios, ingresos liquidados, ingresos
recaudados, situación financiera esperada.
(c.3) Evaluación de la coherencia de los elementos de la programación:
efectos esperados con las políticas por aplicar en relación a los previstos en
los planes de desarrollo, metas institucionales previstas con resultados
82
sectoriales esperados, volúmenes de trabajo de las actividades con metas
esperadas globales esperados.
(d) De acuerdo con la periodicidad con que se realiza la evaluación:
(d.1) Anual.
(d.2) Bimestral.
(d.3) Semestral.
(d.4) Trimestral.
(d.5) Mensual.
(d.6) Con cada operación que implique relación de insumo producto.
(e) De acuerdo con el nivel de los funcionarios que efectúan la
evaluación:
(e.1) Decisorio.
(e.2) Gerencial.
(e.3) Operativo.
(d) De acuerdo con el ámbito que abarca:
(d.1) Global.
(d.2) Sectorial.
(d.3) Regional.
(d.4) Institucional.
(e) De acuerdo con el nivel de análisis:
(e.1)
Macro:
análisis
de
comportamiento
de
las
variables
macroeconómicas y macroadministrativas contenida en los presupuestos
institucionales, tales como la aplicación de instrumentos de políticas
económicas a los ámbitos globales, sectorial, regional e institucional.
83
(e.2) Micro: la evaluación se concentra en el análisis de la variable que
permite examinar la eficacia y eficiencia de las acciones presupuestarias
institucionales.
(f) Informes de resultados de la evaluación: Los resultados de la
evaluación deben comunicarse al organismo así como a los jefes de
programas y categorías equivalentes, subprogramas y proyectos y demás
órganos competentes en el ejercicio del control externo o interno y,
elaborarse con una periodicidad fija mensual para fines internos, u requeridas
por los órganos externos.
2.2.3.5 ETAPA DE LIQUIDACIÓN Y CIERRE DEL PRESUPUESTO
Entre estas etapas se encuentra:
(a) Fundamentación jurídica.
La ley orgánica de la administración financiera del sector público y el
reglamento N° 1 de la misma, establece la obligatoriedad de cerrar las
cuentas presupuestarias de recursos y egresos al 31 de diciembre de cada
año. A tales efectos se reunirá la información de las dependencias
responsables de la liquidación y captación de ingresos, así como la referida a
los gastos, cuya información, conjuntamente con la relacionada con la
producción de bienes y servicios y los correspondientes análisis de las
relaciones entre los mismos, que debe elaborar la oficina nacional de
presupuesto.
(b) Liquidación del presupuesto.
Según Contasti, Arriechi y Calderaro (2004, p. 479), es un proceso
84
realizar al final del ejercicio para determinar el monto exacto de los ingresos y
otras fuentes financieras recaudados y los gastos causados y aplicaciones
financieras y realizar su comparación a los fines de establecer el resultado
presupuestario del ejercicio.
(c) Cierre del presupuesto.
Según Contasti, Arriechi y Calderaro (2004, p. 479) es un procedimiento
contable mediante el cual se determinan y eliminan los saldos de las cuentas
de orden presupuestaria, incluidas en el plan de cuentas contables. En este
procedimiento se realiza la comparación entre los ingresos estimados y los
recaudados, a los efectos de determinar la situación del presupuesto de
ingresos y la comparación de los créditos presupuestarios acordados con los
gastos causados, a fines de precisar la situación de presupuesto de gastos y,
del cotejo de ambas situaciones, obtener el superávit o déficit presupuestario.
(d) Metodología general.
(d.1) Presupuesto de recursos en relación con los ingresos y fuentes
financieras, las unidades liquidadoras y recaudadoras de ingresos nacionales
y la oficina nacional del tesoro, registran mediante el SIGECOF local y
SIGECOF tesorería, los ingresos liquidados y recaudados, con el detalle
previsto en el plan de cuentas presupuestario y, por conversión en las
correspondientes cuentas de ingresos del plan de cuenta contable,
establecido en la oficina nacional de contabilidad pública, quedando
automáticamente registrado en la contabilidad del SIGECOF central.
(d.2) Presupuesto de egresos Se asientan en el SIGECOF local,
85
mediante sus respectivos registros de ejecución presupuestaria, los montos
de los créditos aprobados y el de los ejecutados en sus diferentes etapas,
con el detalle previsto en el Plan de cuentas presupuestarias, y por
conversión, en las cuentas correspondientes del plan de cuentas contable,
quedando automáticamente registrada en la contabilidad del SIGECOF
central.
(e) Operaciones al cierre del año y su año siguiente.
Conforme a lo previsto en el articulo 131 y siguientes del reglamento N°
1 de la LOAFSP, las unidades administradoras deben:
(1) Elaborar dentro de los diez días hábiles siguientes al término del
ejercicio presupuestario, la relación sobre los gastos comprendidos y no
causados al 31 de diciembre, con indicación como mínimo, de la imputación
presupuestaria, beneficiario, monto, fecha estimada de causación y remitirla
a la oficina nacional de contabilidad pública.
(2) Reintegrar al tesoro nacional, dentro de los diez días hábiles
siguientes al término del ejercicio presupuestario, los remanentes de los
fondos de avance o fondos en anticipo recibidos, que tengan en su poder, no
necesarios para cancelar los gastos válidamente causados, y remitir en ese
lapso, a la unidad administradora central, copia de la planilla de reintegro
debidamente cancelada.
(3) Remitir a la oficina nacional de contabilidad pública, dentro de los
diez primeros días hábiles del mes de febrero del año siguiente al del
ejercicio presupuestario, la información sobre los gastos causados al 31 de
86
diciembre y no pagados al 31 de enero, especificando como mínimo, la
imputación presupuestaria, beneficiario, monto y fecha estimada de pago
(4) Reintegrar, dentro de los diez primeros días hábiles del mes de
febrero del año siguiente del ejercicio presupuestario, todos los fondos de a
remitir, avance y los fondos en anticipo que tengan en su poder y remitir a la
unidad administradora central, una copia de la planilla o reintegro
debidamente cancelada.
(5) Relacionar, dentro de los veinte días hábiles siguientes al término
del ejercicio presupuestario. Los gastos causados y no pagados al 31 de
diciembre, por cancelarse mediante órdenes de pagos directa a fin de emitir
las órdenes de pago correspondientes. Dicha relación debe contener como
mínimo, el beneficiario, el monto y la imputación presupuestaria, que se
remitirá a la oficina nacional de contabilidad pública.
(f) Estados e informes requeridos.
Se debe remitir
a la oficina nacional de contabilidad pública, las
informaciones que se requieran para la liquidación, el cierre de las cuentas y
la formación de la cuenta general de hacienda. Adicionalmente, remitirán a la
oficina nacional de presupuesto la información de la ejecución de metas y
volúmenes de trabajo ejecutado, conjuntamente con los análisis relativos a
las vinculaciones entre los gastos causados y las metas alcanzadas a nivel
de categorías programáticas, justificando debidamente las diferencias
observadas, en relación a lo presupuestado.
87
3. SISTEMA DE VARIABLES
El sistema de variables es el proceso metodológico a través del cual se
operacionaliza la variable a fin de determinar las dimensiones, indicadores
objetos de estudio de esta investigación. En tal sentido se definen las
variables a través de 03 ámbitos: definición nominal, conceptual y
operacional.
3.1. DEFINICIÓN NÓMINAL
Proceso Presupuestario
3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
Según lo planteado por Hope y Fraser (2004, p. 233) “el proceso
presupuestario es la práctica de preparar, presentar y conseguir la
aceptación de un presupuesto entre un nivel organizado y otro”.
3.3. DEFINICIÒN OPERACIONAL
El proceso presupuestario del Aeropuerto Internacional La Chinita,
BAER, S.A, es la práctica de preparar, presentar y conseguir la aceptación
de un presupuesto entre un nivel organizado y otro”. Esta variable será
medida a través de un instrumento elaborado por los investigadores Suárez,
Viloria y Zambrano (2011) considerando las dimensiones e indicadores que
se muestran en el cuadro siguiente.
88
Analizar la etapa de
formulación
del
presupuesto
en
el
Aeropuerto Internacional
La Chinita BAER, S,A
Analizar la etapa de
discusión,
sanción
y
promulgación
del
Presupuesto
en
el
Aeropuerto Internacional
La Chinita BAER,S.A
Proceso Preupuestario
Cuadro 1
Operacionalización de la Variable
Objetivo General: Evaluar el Proceso Presupuestario en el Aeropuerto
Internacional La Chinita, BAER, S.A
Objetivos Específicos Variable Dimensión
Indicador
Etapa de
Formulación
del
Presupuesto
Etapa de
discusión,
sanción y
promulgación
del
Presupuesto
Fundamentación
jurídica.
- Determinación de los
lineamientos generales
de la política.
Política
presupuestaria previa.
Formulación
del
proyecto
de
presupuestos
de
recursos.
Formulación
del
anteproyecto
de
presupuestos
de
egresos de los órganos
de la república.
- Formulación de los
presupuestos
de
recursos
de
los
órganos
de
las
empresas públicas.
- Formulación de los
presupuestos
de
egresos de los órganos
de
las
empresas
públicas.
- Proceso de discusión
y sanción legislativa.
- Promulgación de la
ley.
- Reconducción
presupuestaria.
- Participación
ciudadana.
89
Cuadro 1
(Cont…)
Objetivo General: Evaluar el Proceso Presupuestario en el Aeropuerto
Internacional La Chinita, BAER, S.A
Analizar la etapa de
control y evaluación del
presupuesto
en
el
Aeropuerto Internacional
La Chinita BAER, S.A
Evaluar
la
etapa
liquidación y cierre
presupuesto
en
Aeropuerto Internacional
Chinita BAER, S.A
de
del
el
La
Variable
Dimensión
Etapa de
Ejecución
del
Presupuesto
Proceso Presupuestario
Objetivos Específicos
Evaluar la etapa de
ejecución del presupuesto
en
el
Aeropuerto
Internacional La Chinita
BAER, S.A
Etapa de
Control y
Evaluación
del
Presupuesto
Etapa de
Liquidación
Y
Cierre
del
Presupuesto
Fuente: Suárez, Viloria y Zambrano (2011)
Indicador
- Distribución general
del presupuesto de
gastos.
- Distribución
administrativa del
presupuesto de gastos.
- Etapas de la
ejecución del
presupuesto.
Sistema de fondo de
avance.
- Programación de la
ejecución del
presupuesto.
- Modificaciones
presupuestarias.
Otras normas sobre
ejecución del
presupuesto
- Sistema Nacional de
Control Fiscal.
- Sistema integrado de
gestión y control de las
finanzas
públicas
(SIGECOF).
Sistema
de
contabilidad para los
órganos
de
la
república.
- Evaluación de la
ejecución del
presupuesto.
Fundamentación
jurídica.
Liquidación
del
presupuesto.
- Cierre del presupuesto.
- Metodología general.
- Operaciones al cierre
del ejercicio y su año
siguiente.
- Estados e informes
requeridos.