vip business diciembre 2015

VIP
Business
Edición Mensual - Diciembre 2015
Les desea la familia
de Grupo
Camacho
ÍNDICE
Artículo
I Parte: Situación actual de las Normas Internacionales
de Información Financiera para las PYMES
en Costa Rica
Artículo
07
D-151. Declaración anual de clientes,
proveedores y gastos específicos.
Importancia de presentación para evitar
requerimientos por parte de
la Administración Tributaria
10
Calendario Tributario !
Diciembre
11
Artículo
Plan Impulso para una economía en
crecimiento y su incidencia en Costa Rica
Artículo
15
Jurisprudencia de precios de
transferencia en Costa Rica
Normativa Relevante
18
Artículo
20
Informe de precios de transferencia
y su valor agregado más alla de una
obligación tributaria
Artículo
23
Impacto del fraude en su organización
impuestos únicos y definitivos, Importancia de la correcta
¿lo conoce? Parte II
03
I Parte
Situación actual de las
Normas
Internacionales de
Información
Financiera para las
PYMES en
Costa Rica.
03
Las PyMEs son empresas con características
En línea con esta disposición, el Colegio de
diferentes al resto de las compañías, entre otras
Contadores Públicos de Costa Rica, adoptó la NIIF
razones, por los límites ocupacionales y financieros.
para PyMEs, mediante acuerdo de Junta Directiva
Debido a lo anterior, el Consejo
de Normas
Internacionales de Contabilidad (IASB por sus siglas
en inglés) publicó en julio del 2009, la Norma
Internacional de Información Financiera (NIIF) para
PyMEs, de aplicación
a los estados financieros con
número 484-2009, en sesión 017-2009 del 30 de
setiembre del 2009. De acuerdo a lo anterior y
concordado al artículo 128 del Código de Normas y
4
Procedimientos
Tributarios, la aplicabilidad de las NIIF
es obligatoria y en el caso de las
PyMEs rige para
propósito de información general de entidades con
aquellos ejercicios económicos que comenzaron
ánimo de lucro y que no tienen obligación pública de
desde el 1 de octubre de 2010.
rendir cuentas. Desde esa fecha y hasta la actualidad
Dado lo anterior, en nuestro caso la normativa NIIF
dicha normativa ha sido objeto de varias revisiones,
para PyMEs será aplicable para las empresas
resultando en mayo del 2015 una nueva NIIF para
costarricenses que cumplan con las siguientes
PyMEs completamente actualizada. Ver de seguido la
condiciones: cronología de la actual normativa desde sus inicios:
a.
Se ajusten a la definición oficial PyMEs dada
por el Ministerio de Economía Industria y Comercio
(MEIC) en el Reglamento General a la Ley No. 8262
Origen y transición de la NIIF para
PYMEs según el IASB Etapa inicial de Implementación!
Q&A; Guía para Micro Entidades,
material formativo, “train the trainers
workshops”, etc
Se emite la NIIF !
para las PYMES
Empresas. Asimismo se considerarán aquellas
Deliberaciones IASB
(mar-14-dic-14)
Consultas al SMEIG
y al IFRRS AC
Reporte de
Sugerencias!
(SMEIG)
Jun
12
Jul 09
de Fortalecimiento de las Pequeñas y Medianas
definiciones supletorias que el Ministerio llegare a
21-May
15
Jun 12
Se publica !
una SDI
El IASB publicó la
NIIF para las PYMES
revisada
Se publica !
un borrador !
de Norma
(EDI2013I9)
promulgar en sustitución de la vigente.
!
b.
No tengan obligación pública de rendir cuentas.
Una entidad tiene obligación pública de rendir cuentas
El avance de la implementación de la NIIF para
si:
1. Sus instrumentos de deuda o de
PyMEs, en América Latina y el Caribe (LAC), se puede
patrimonio se negocian en un mercado
observar en el siguiente cuadro:
público o están en proceso de emitir
estos instrumentos para negociarse en
Cantidad
de perfiles
totales
140
Jurisdiccio
nes
Total de jurisdicciones
que reuiqren o aceptan el
uso de NIIF para las
PyMES
72 Jurisdicciones
Total de jurisdicciones que
requiern o aceptan el uso
de NIIF para las PyMES en
LAC
28 Jurisdicciones
% de jurisdicciones
LAC sobre el total que
requiere o acepta el uso
de las NIIF para las
PyMes
1
38,9%
Fuente: Elaboración propia en investigación de División Auditoría.
En Costa Rica,
la Dirección General de Tributación
(en adelante DGT) adoptó las NIIF en la resolución
2
52-01 del 2001, respaldándose en el artículo 57 del
Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta (en
un mercado público. 5
1 Países LAC (Información actualizada al 6 de mayo de 2015):
Anguila, Antigua y Barbuda, Argentina, Bahamas, Barbados, Belize, Brazil, Chile,
Colombia, Costa Rica, Dominicana, Dominican Republic, El Salvador, Guatemala, Guyana,
Honduras, Jamaica, Moserrat, Nicaragua, Panamá, Perú, Saint Lucia, St Kitts and Nevis,
St Vicent and the Grenadines, Trinidad & Tobago, Uruguay y Venezuela.
2
Resolución 52-01: , “Los Estados Financieros del período fiscal 2001 en adelante, deben
prepararse de conformidad con las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y
adoptadas por el Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica”
3 Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta, Art 57: “El sistema contable del
declarante debe ajustarse a las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas y
adoptadas por el mismo colegio y a las que ése llegare a aprobar y adoptar en el futuro”.
4
Ley número 9069, del 10 de setiembre del 2012, reformar el Código de Normas y
5
Procedimientos
Tributarios.
!
5 Un mercado público es una bolsa de valores nacional o extranjera, o un mercado fuera
de la bolsa de valores, incluyendo mercados locales o regionales.
adelante RLISR).
3
04
2. Una de sus principales actividades es
mantener activos en calidad de fiduciaria
7
para un amplio grupo
de terceros.
6
3. Publican estados financieros con
propósito de información general para
7
usuarios externos.
En resumen,
las compañías PyMEs en Costa Rica
pueden adoptar su marco normativo contable por
primera vez NIIF para PyMEs, o tienen la posibilidad
de cambiar de NIIF completas a NIIF para PyMEs
siguiendo lo indicado en la sección 35 de dicha
normativa.
!
Para finalizar nos complace informarles que Grupo
Camacho responsablemente ha entendido la
necesidad que presentan las compañías PyMEs y ha
dotado de la capacitación a sus colaboradores, para
que seamos expertos en la materia y podamos
brindarles el apoyo en este tema que presenta tantas
oportunidades.
6
Ejemplos, el caso de los bancos, las cooperativas de crédito,
las compañías de seguros, los intermediarios de bolsa, los
fondos de inversión y los bancos de inversión.
!
7
Son ejemplos de usuarios externos los propietarios que no
están implicados en la gestión del negocio, los acreedores
actuales o potenciales y las agencias de calificación crediticia.
Escrito por
Emmanuel Méndez Sánchez 05
ACTIVIDADES
realizadas en el
mes de noviembre
5-6 de noviembre
Impacto de la regulación de
precios de transferencia en
Honduras
Lugar: Cámara de Industria y Comercio
de Cortes
16-18 y 20 de noviembre
Curso práctico de precios
de transferencia
Lugar: Colegio de Contadores
Privados
17 de noviembre
Impacto de la regulación de precios
de transferencia en Honduras
Lugar: Hotel Marriot
D-151. Declaración anual
de clientes, proveedores y
gastos específicos.
Importancia de presentación para
evitar requerimientos por parte de la
Administración Tributaria.
07
Nuestro ordenamiento jurídico prevé que tanto las
ventas o compras realizadas y calificar esos bienes y
personas físicas como jurídicas deben proporcionar
servicios adquiridos o vendidos en las opciones de
toda la información previsiblemente relevante para
compra, venta, alquiler, comisión, intereses o servicios
efectos tributarios a la Administración Tributaria. Para
profesionales. A modo de ejemplo, a continuación se
ello, los obligados a informar deben de cumplir con el
presenta un caso por la venta de servicios
deber formal de presentar las declaraciones
profesionales puesto que es una de las partidas que
informativas, según lo dispuesto en la normativa. Una
genera más confusión en los contribuyentes:
de éstas es la declaración anual de clientes,
proveedores y gastos específicos, también
!
El señor contador vendió servicios profesionales de
denominada D-151. El objetivo de la Administración
contabilidad a la empresa ABC S.A., durante el período
Tributaria es obtener información de los obligados, así
fiscal 2015, por el monto facturado de ¢500.000.
como comprobar que la información presentada sea
Consecuentemente, el señor contador debe reportar
real y no contenga errores de clasificación, además de
en su D-151 la venta realizada de la siguiente manera:
la integridad de la información proporcionada.
!
La más reciente resolución publicada por la Dirección
General de Tributación (DGT) N° DGT-R-042-2015 del
5 de octubre del 2015, aclara las dudas generadas
respecto a quienes son los obligados o no a presentar
Número
de
cédula
310100000
Nombre /
Razón
Social
ABC
Monto
Operación
¢500.000
S.A
Código
V
la D-151, indicando de manera puntal que los
informantes de ésta son todas aquellas personas
físicas o jurídicas, públicas o privadas, sujetas o no al
pago del impuesto sobre la renta, incluidos el Estado,
En el caso de la compañía ABC S.A., debe reportar el
gasto por servicios profesionales de esta forma:
el Sistema Bancario Nacional, instituciones autónomas
y semiautónomas, los organismos internacionales,
sociedades mercantiles, organizaciones no
Número
de
cédula
Nombre /
Razón
Social
Monto
Operación
0101000000
Contador
¢500.000
Código
gubernamentales, siempre y cuando hayan realizado a
nivel nacional ventas o compras de bienes o servicios,
SP
a una misma persona, por un importe acumulado anual
mayor a 2.500.000 colones.
!
Uno de los errores más comunes se da con los
Uno de los aspectos que debe considerar todo
reportes de compra y venta de servicios profesionales,
informante es la fecha de presentación de la D-151.
en donde ambas partes consideran como correcto
Para los Grandes Contribuyentes Nacionales la fecha
hacer el reporte como SP, siendo acá donde se genera
límite es el 10 de diciembre de cada año y los demás
el error puesto quien vende el servicio debe reportarlo
obligados deben de cumplir esta obligación a más
como venta y quien lo recibe como servicio profesional.
tardar el 30 de noviembre.
!
Al momento de elaborar la D-151, el informante va a
requerir el número de cédula y nombre completo de su
proveedor o cliente, así como el monto neto de las
!
!
08
La Administración Tributaria utiliza esta declaración
informativa como un medio para referenciar y
comprobar las transacciones más importantes
generadas por el contribuyente durante el período
fiscal concluido. Como parte de su gestión de
fiscalización, la Administración Tributaria puede revisar
la información proporcionada por los contribuyentes de
manera cruzada, para la comprobación de la misma.
La importancia de presentar correctamente esta
declaración recae en las posibles consecuencias para
el contribuyente; por ejemplo, si se determinan montos
diferentes reportados como ventas en la D-151
respecto a la declaración del impuesto a las utilidades,
esta diferencia podría generar una modificación de la
base imponible y por consiguiente la generación del
pago del impuesto sobre la renta.
!
Adicionalmente, la no presentación de esta
declaración representa una multa del 2% de los
ingresos brutos del contribuyente del año anterior, con
un mínimo de 10 salarios base (¢ 4.034.000) 1 y un
máximo de 100 salarios base (¢ 40.340.000); mientras
que la presentación con datos erróneos genera una
multa del 1% del salario base por cada dato incorrecto.
!
Es importante dejar en manos de expertos la
elaboración y presentación de la D-151, para no
incurrir en errores que generen algún tipo de
contingencia fiscal y sanciones administrativas.
!
!
!
!
1
Calculado con el salario base del año 2015, que corresponde a
la suma de ¢403.400.
Escrito por
Ana Beatriz Alpízar
09
Lunes
Miércoles
Jueves
Viernes
Sábado
Domingo
1
2
3
4
5
6
8
9
10
11 12 13
Calendario
Tributario
14 15 16
17
18 19 20
21 22 23
24
25 26 27
Diciembre
28 29 30
31
7
Martes
20
Detalle correspondiente al día 14 de diciembre
(D-­‐113) Presentación y pago impuesto sobre los rendimientos y ganancias de capital de los fondos de inversión.
Detalle correspondiente al día 15 de diciembre
(D-­‐101) Impuesto sobre la Renta (D-­‐103) Presentación y pago de retenciones en la fuente. (D-­‐104) Presentación y pago impuesto general sobre las ventas. (D-­‐106) Presentación y pago impuesto selecCvo de consumo. (D-­‐107) Presentación y pago impuesto a los casinos. (D-­‐114) Presentación y pago impuesto único a los combusCbles. (D-­‐117) Presentación y pago impuesto sobre las bebidas alcohólicas. (D-­‐171) Presentación y pago impuesto específico sobre las bebidas envasadas sin contenido alcohólico y jabones de tocador. (D-­‐177) Contribución especial parafiscal Fonatel, 4to tracto. Impuesto sobre la Renta-­‐Impuestos sobre los productos del tabaco
Detalle correspondiente al día 31 de diciembre
(D-­‐150) Declaración anual resumen de retenciones. (D-­‐151) Declaración anual resumen de clientes, proveedores y gastos específicos. (D-­‐158) Declaración anual compras y ventas subastas agropecuarias. 10
Plan Impulso
para una economía en crecimiento
y su incidencia en Costa Rica.
11
El pasado 18 de octubre, el Presidente de la República
Con ello estas propuestas generan mayor accesibilidad a
Luis Guillermo Solís, presentó diez medidas que
los emprendedores de establecer empresas formales y
pretenden incentivar la economía a nivel interno, y en
ser sujetos a crédito para inversión. Con todo lo
un plano de concertación las mismas proporcionarán
expuesto, se visualiza que el Gobierno apunta a
mayor productividad y eficiencia. Estas medidas se
dinamizar la economía vía interna, procurando una
pueden clasificar en tres grandes categorías de política
mayor competitividad en infraestructura, crecimiento a
pública: 1) infraestructura, 2) apoyo institucional y 3)
los productores agrícolas y las empresas en general. El
eficiencia institucional.
cumplimiento de estos objetivos generaría crecimiento
En la primera categoría, están las medidas como la
implementación de un servicio de cabotaje con un ferry
que va de Caldera a La Libertad El Salvador, un centro
sostenible y mayor inclusión de pequeños empresarios al
mercado nacional e internacional; así como una mayor
oferta laboral o mano de obra calificada.
de convenciones en Heredia, y seguimiento al fondo
La propuesta impulso vendría a propiciar aspectos
de inversión previsto del 2016 para infraestructura, el
positivos a la economía, sin embargo, existe el desafío
cual asciende a 650 millones de dólares. Estas
del creciente déficit fiscal que maneja el Estado, y este
medidas vienen a contribuir al aumento en la
mismo deja atado de manos al Ejecutivo y con un
competitividad y al 1 crecimiento económico vía
accionar reducido sin la aprobación de la reforma fiscal.
acumulación extensiva. Este proceso de obra pública
Lo preocupante de esta propuesta es el financiamiento
está comprometido con el crecimiento económico y la
de los proyectos, si bien es cierto hay un fondo para
disminución del desempleo.
inversión de obra pública, no se hace expreso si las
En la segunda categoría, apoyo institucional, el
Gobierno propone el fortalecimiento a la micro,
propuestas del plan son tomadas en consideración en un
escenario con reforma fiscal ejecutada.
pequeña y mediana empresa mediante el aumento de
Por otro lado, la medida de aumento en cartera de
capacidad de compra del CNP(Consejo Nacional de
crédito de la banca de desarrollo no es más que una
Producción) e incremento de la cartera de crédito de la
propuesta ilusoria, ya que los requisitos para que un
Banca de desarrollo; así como mayores plazas en el
emprendedor pueda adquirir un préstamo son similares a
INA (Instituto Nacional de Aprendizaje) para desarrollar
los de la banca de consumo o empresarial.
una oferta técnica laboral mejor preparada. Este
proceso si bien tiene acumulación extensiva, también
tiene intensiva, donde genera mayor capacidad técnica
a la población.
Finalmente, en la tercera categoría se proponen
medidas de eficacia institucional como en la revisión
1 La teoría de la regulación francesa acuña dos términos, el régimen de acumulación extensiva e intensiva. El primero refiere a la expansión de estructuras capitalistas (cédulas jurídicas, empresas) y el segundo, refiere al progreso de la producCvidad (educación técnica, tecnología). de impactos ambientales, agilizar procesos para
creación de empresas y modernización de SETENA.
(Secretaria Técnica Nacional Ambiental) Costa Rica es
un país con fricciones para la creación de empresas,
debido a la alta burocracia, cargas sociales, elevados
costos e impuestos, así como otros aspectos a
considerar.
!
12
2
Ronny Monge (2015) en la entrevista realizada el
pasado 3 de noviembre indica que el sistema de banca
de desarrollo está apenas iniciando, las últimas
reformas son los primeros pasos pero no es suficiente
para que genere la incidencia prevista. La actual banca
de desarrollo tiene que ser regulada por la SUGEF
(Superintendencia General de Entidades Financieras),
la cual debería supervisar de manera menos severa
con respecto la banca comercial y no es así.
El panorama brindado por el plan impulso puede ser
alentador, pero hay que tomar las previsiones del caso,
considerar los alcances y riesgos que tiene cada una
de las propuestas. El plan en plano de concertación
generaría impactos significativos en la economía y el
empleo; sin embargo, el sistema se encuentra con
verdaderas fricciones para concretar lo previsto.
2 Asesor de la Dirección Banca Empresarial CorporaCva de la Banca de Desarrollo del Banco Popular Escrito por
Marlon Marín Umaña
13
Un próspero año
les desea
Grupo Camacho
Jurisprudencia de
precios de
transferencia en
Costa Rica
15
En Latinoamérica y en particular en Centroamérica, el
Por ello, posteriormente se publica el Decreto
tema de precios de transferencia, sin lugar a dudas es
ejecutivo número 37898-H, que hace explícita la
uno de los temas más innovadores e influyentes a nivel
necesidad de cumplir con el estudio de precios de
tributario. Así pues, el último estudio del Centro
transferencia y establece las reglas sobre la aplicación
Internacional de Actualización Tributaria (CIAT) indica
en esta materia.
1
que para el 2012 solamente un 10% de Latinoamérica y
el Caribe no cuenta con ningún avance normativo sobre
este tema.
Es por ello que la A.T. ha venido realizando varios
ajustes de precios de transferencia. Para el análisis de
los mismos, se realizó una búsqueda en la
Costa Rica, según la clasificación del CIAT, se
jurisprudencia publicada, en la que se han dado los
encuentra en los últimos grupos de avance. Sin
siguientes rangos de ajustes:
2
embargo, a la hora de revisar la evolución normativa de
los precios de transferencia en nuestro ordenamiento
Ajuste menor
Ajuste mayor
jurídico, se evidencia que ya existe una regulación con
Casos de
Precios de
Transferencia
avances importantes, independientemente de la técnica
utilizada para su ordenación.
₡8.939.943
Monto total de
los ajustes
₡1.091.093.346 ₡8.743.805.327
Por tipo de transacción
Esto pues, comenzó a ser regulado desde el 2003,
Ajuste menor
Ajuste mayor
Monto total de
los ajustes
Compras y
venta de bienes
₡20.201.251
₡1.076.650
₡6.109.515.903
Servicios
₡8.939.943
mediante la Directriz número 20-03, la Administración
Tributaria interpreta que el tema de precios de
transferencia encuentra su reserva de ley en los
artículos 8 y 12 del Código de Normas y Procedimientos
₡1.091.093.346 ₡2.425.557.047
Tributarios (CNPT).
Financiamiento
₡15.917.843
Intangibles
₡192.814.534
Lo que desencadena varios casos jurisprudenciales
sobre el tema. El primero de ellos, ocurrió en el año
2007 con la auditoría a la empresa Nestlé, la cual
recurre a la Sala Constitucional aduciendo violación a
los principios de reserva legal y principio de legalidad,
debido a que no existía una técnica regulada sobre
precios de transferencia. Ante ello, la Sala
Constitucional, en el 2012, resuelve
que existe una
técnica general para la aplicación de precios de
transferencia
avalada por la OCDE y que las
implicaciones legales de dicha materia se encuentran
en vigencia por su conocida aplicación mundial. Más
que discutir sobre si el planteamiento de la Sala es
correcto o no, lo importante es que a partir de ese
De los casos analizados, la A.T. se basó
principalmente (en un 90% de los casos) en el
método del precio comparable no controlado. Dicho
método, si bien es el más directo, tiende a ser el
más complicado de aplicar debido a la pureza
necesaria en los comparables utilizados.
!
1 “El
control de la manipulación de los precios de transferencia en
América Latina y el Caribe”. Estudio desarrollado con la colaboración de
la Agencia Alemana de Cooperación Internacional, International Tax
Compact y el Centro Interamericano de Administración Tributarias.
2013.
2
Dicho estudio fue realizado por la firma Grupo Camacho el 20 de julio
del 2015, el periodo analizado fue del 2002 al 2015.
momento la aplicación de la técnica es obligatoria para
todas las empresas.
!
16
Del análisis de la jurisprudencia, se pueden determinar
2.
algunos aspectos de carencia técnica por parte de la
de transferencia se encuentra a partir del 2013.
A.T., que pueden llegar a ser cuestionables, como son:
3.
La obligación de contar con un estudio de precios
El tema de precios de transferencia puede
Falta de un verdadero análisis funcional, que es
significar poner en riesgo la continuidad del negocio
necesario para la correcta aplicación de la
(quiebra) de una empresa pues estamos hablando de
comparación de precios.
ajustes planteados por la A.T., que son millonarios., más
•
Uso de criterios antiguos de la OCDE (se
•
las sanciones e intereses correspondientes.
apegó a la publicación de las Directrices de 1995) que
Es decir, la realidad en cuanto a precios de transferencia
han sido superados por las últimas publicaciones del
para Costa Rica, es que nos encontramos frente a una
3
mina, pues si bien aparenta no estar ahí, las
2010.
•
Uso de comparables internos de manera
indiscriminada sin hacer un análisis profundo de la
verdadera comparabilidad real de los productos y
transacciones.
•
Mal uso de comparables externos, pues utiliza
empresas de la competencia e información privada, la
cual no podía ser revelada conforme el artículo 117 del
CNPT, lo cual generaba clara indefensión hacia el
repercusiones de no cumplir con los debidos cuidados
pueden ser trágicas. Por ello la única seguridad que
tenemos ante este tema es comenzar a tener una
interiorización de las políticas de precios de
transferencias para las empresas y cumplir con el
estudio anual de precios de transferencia.
3 Esto particularmente sobre el uso de los métodos, pues utiliza la
regla de la prelación de métodos que prefería siempre el uso de
métodos directos que métodos indirectos, cuando hoy en día se
utiliza la regla del mejor método, que es el uso del método que más
refleje la operación analizada
administrado.
Sin embargo, a pesar de estos fallos técnicos, las
defensas de las empresas muchas veces han tratado
de ir por un tema de legalidad, lo que ha ocasionado
que los resultados no sean positivos, pues no se han
basado en argumentos técnicos y sólidos.
De esta realidad se puede concluir:
1.
La obligación de tener estudios de precios de
transferencia existe y se puede incurrir en la sanción
Escrito por
Eduardo Rodríguez Bolaños
del artículo 83 del CNPT, que puede significar una
multa de un 2% sobre los ingresos brutos de la
empresa, la cual tiene un mínimo y un máximo.
1.
La A.T ya se encuentra regulando y
fiscalizando el tema de precios de transferencia e
inclusive auditando su cumplimiento,a pesar de no
tener un conocimiento técnico deseable, poco a poco
han ido preparándose más, lo que vislumbra un alto
riesgo para las empresas enfrentarse a estas
fiscalizaciones, sin estar preparadas
!
17
Normativa Relevante
!
Reformas al Reglamento a la Ley General de Aduanas Ministerio de Hacienda Resolución No. DGT-­‐R-­‐067-­‐2015 Dirección General de Tributación Proyecto de ley tramitado bajo Expediente No. 19.732 Asamblea LegislaCva Proyecto de resolución Dirección General de Tributación
Publicadas en el Diario Oficial La Gaceta No. 212 de lunes 2 de noviembre de 2015. Se agrega el nuevo ]tulo X en el Reglamento, que regula lo relaCvo al Transporte MulCmodal Internacional MaríCmo-­‐Terrestre. Resolución de Requisitos de Inscripción, Modificación de Datos Y Desinscripción en el Registro Único Tributario. Establece los requisitos generales y específicos que deberá aportar el obligado tributario para solicitar la inscripción, modificación de datos o des-­‐inscripción en el Registro Único Tributario de la Dirección General de Tributación. Publicada en el Diario Oficial La Gaceta No. 213 del martes 3 de noviembre de 2015. Establece y regula un impuesto del cinco por ciento (5%) sobre la venta de cemento, producido en el territorio nacional o importado, para el consumo nacional. Publicado en el Diario Oficial La Gaceta No. 214 del miércoles 4 de noviembre del 2015. Proyecto de Regulación de la Aplicación de las Exenciones en el Pago del Impuesto sobre la Renta y del Impuesto General sobre las ventas contenidas en la Ley N° 8591 -­‐ Ley para el desarrollo, promoción Y fomento de La acCvidad Agropecuaria Orgánica y su Reglamento. Agregado para consulta pública en la página de la DGT el viernes 6 de noviembre de 2015. Por Mónica Corrales Valverde
18
Proyecto de Resolución Dirección General de Tributación Proyecto de Resolución Dirección General de Tributación Resolución DGA-­‐378-­‐2015 Dirección General de Adunas Decreto N° 39231 MSP-­‐MH Ministerio de Hacienda Proyecto de Resolución sobre Tratamiento Tributario de Los Ingresos Provenientes de Espectáculos Públicos. Agregado para consulta pública en la página de la DGT el viernes 6 de noviembre de 2015. Resolución sobre la Liquidación de Obligaciones Tributarias, créditos y Sanciones AdministraCvas. Publicada en el Diario Oficial La Gaceta No. 217 del lunes 9 de noviembre de 2015. Regula el Procedimiento sobre las Nacionalizaciones de Mercancías del Régimen de Zonas Francas. Publicada en el Diario Oficial La Gaceta No. 221 del viernes 13 de noviembre de 2015. Reglamento a la Ley N° 9050 de Impuesto a Casinos y Empresas de enlace de llamadas de apuestas electrónicas. Publicado en el Diario Oficial La Gaceta No. 222 del lunes 16 de noviembre de 2015. 19
Informe de
precios de
transferencia
y su valor
agregado más allá
de una obligación
tributaria
20
La estructura del informe denominado “Estudio de
Aspecto Fiscal
precios de transferencia”, observa las pautas mínimas
Este aspecto es el fin principal de un estudio de
determinadas por la OCDE en el capítulo V y por las
precios de transferencia, ya que desarrolla un análisis
administraciones tributarias locales en sus normativas
profundo de las transacciones llevadas a cabo con
relacionadas a precios de transferencia. Si bien es
compañías relacionadas, determinando si las mismas
cierto, actúa como un documento probatorio en el cual
cumplen o no con el principio arm´s length, según la
se demuestra que las valoraciones de los precios de
normativa técnica indicada anteriormente.
transferencia entre compañías relacionadas satisfacen
!
el principio de plena competencia; también contiene
Perspectiva Administrativa
información que debe aprovecharse en beneficio de la
Una sección importante que contiene todo estudio de
empresa. Estos estudios recopilan tanto datos fiscales,
precios de transferencia es el análisis funcional. Este
como administrativos y financieros relacionados con la
análisis resulta indispensable para el desarrollo del
empresa o grupos de empresas en estudio, así como
estudio de las transacciones, y es el que presenta las
el mercado en donde se desenvuelve la misma.
principales características de la empresa, ilustrando la
!
forma en que la misma realiza su actividad económica,
La OCDE, en el capítulo V de las directrices aplicables
los activos que utiliza, los riesgos que asume, así
en materia de precios de transferencia a empresas
como los contratos que ejecuta y lleva a cabo para
multinacionales y administraciones tributarias,
desarrollar sus operaciones corrientes; esto, permite
desarrolla lo relacionado a la documentación mínima
identificar con mayor claridad los productos o servicios
requerida para demostrar que los precios de
que la empresa ofrece, entre otros asuntos.
transferencia determinados sean de mercado, con el
!
objeto de lograr un equilibrio entre los intereses de los
Contextualización Financiera
contribuyentes y de las administraciones tributarias.
En este aspecto se desarrolla el análisis de las
!
transacciones con empresas relacionadas,
Se puede analizar la importancia y trascendencia de
determinando el método de análisis y los comparables
estos estudios como valor agregado desde tres
seleccionados para llevar a cabo el estudio. Este
aspectos:
análisis resulta una herramienta útil para medir el
1
comportamiento y algunos indicadores importantes de
Fiscal
la empresa con respecto a las empresas que se
seleccionaron como comparables a nivel mundial de
acuerdo al modelo de negocio de la empresa.
1
Por ejemplo, la rentabilidad de la empresa analizada con
respecto a las compañías que operan bajo un modelo de
negocio similar en condiciones similares.
Estudios de
Precios de
Transferencia
Financiero
Administrativo
21
En conclusión, un estudio de precios de transferencia
contiene información valiosa para la empresa, no
solamente para cumplir con las obligaciones
tributarias, sino también se puede canalizar en
beneficio de la organización, potencializando la
dinámica comercial y el modelo de negocios bajo el
cual se rige la misma. Más aún, el estudio de precios
de transferencia, nos lleva a identificar áreas de
oportunidad, eficiencia y operación, adaptadas en una
realidad fiscal, que sin duda contribuye a la toma de
decisiones de manera estratégica y gerencial por lo
cual recomendamos maximizar su uso.
Escrito por
Kenneth Jiménez Trejos
22
Impacto del
fraude en su
organización ¿lo conoce?
Parte II
23
En nuestro artículo anterior, publicado en el boletín del
PÉRDIDA EN DOLARES
mes de junio del 2015, mencionamos que existen
diferentes modalidades de fraude ocupacional, entre
US$130.000
Apropiación indebida de activos
US$125.000
US$135.000
ellas las más comunes son: la apropiación indebida de
US$200.000
activos, la corrupción y el fraude en estados
Corrupción
US$250.000
US$250.000
financieros.
!
US$1.000.000
US$1.000.000
Fraude en estados financieros
US$4.100.000
Para continuar, es importante refrescar el concepto de
0
fraude ocupacional que es definido, en el Reporte a las
2014
Naciones sobre el Abuso y el Fraude Ocupacional
2.000.000
4.000.000
2012
6.000.000
2010
Fuente: Reporte a las Naciones sobre el Abuso y el Fraude Ocupacional 2014, ACFE.
2014 realizado por la Association of Certified Fraud
Estos tipos de modalidades de fraude, tienen
Examiners, como “El uso intencional de la propia
implicaciones no solo financieras sino también
ocupación para el enriquecimiento personal a través
tributarias, donde la organización deberá contemplar el
del mal uso o del uso indebido de los recursos o
menoscabo de su patrimonio, y también que puede
activos de la organización contratante”.
llegar a tener la obligación de resarcir a la Hacienda
!
En este reporte se definen las modalidades más
habituales de fraude ocupacional, las cuales son:
a.
Apropiación ilegal de activos: esquema de
fraude por medio del cual un empleado roba o hace
Pública aquellos impuestos que fuesen dejados de
cubrir en el ámbito de las tres modalidades descritas.
!
Podemos ver el impacto que estas situaciones tienen
mal uso de los recursos de la organización para la cual
en la normativa tributaria costarricense, tal es el caso
trabaja.
de nuestra Ley del Impuesto sobre la Renta, que
b.
Corrupción: esquema de fraude por el cual un
contempla como un gasto deducible el robo, donde el
empleado abusa de su influencia en una transacción
Tribunal Fiscal Administrativo así lo confirma en el Fallo
de negocios de manera tal que viola su deber para con
N° 097-2014 del 14 de marzo del 2014, en el cual
el empleador, con el fin de obtener un beneficio directo
indicó que “…hay rubros que, cumpliendo los requisitos
o indirecto.
respectivos, son gastos deducibles; tal es el caso de…
c.
las pérdidas por hurto, robo, incendio, etc; que no son
Fraude en estados financieros: esquema en el
que un empleado intencionalmente realiza una
declaración falsa u omite información relevante en los
informes financieros de la organización.
!
ingreso para nadie; no obstante la Ley expresamente
les confirió ese tratamiento de gasto deducible…”
!
De las modalidades antes descritas, en el 2014, la
Resulta interesante observar la prevención que hace la
apropiación indebida de activos es la que causa una
Dirección General de Tributación a principios de este
menor pérdida (en promedio US$130.000 por caso
año, en el Criterio Institucional N° DGT-CI-001-2015 en
investigado). En contraste, el fraude en estados
el que concretamente establece: “se concluye que la
financieros origina el mayor impacto financiero (en
Administración Tributaria en ningún caso podrá
promedio una pérdida de US$1 millón por caso
reconocer como gastos deducibles del Impuesto sobre
investigado).
la Renta, los montos que paguen los sujetos pasivos de
!
!
este impuesto, por concepto de soborno”.
!
24
Debemos recordar, que con la importante reforma que
tuvo el artículo 81 del Código de Normas y
Procedimientos Tributarios se califican como muy
graves aquellas infracciones en las que se hayan
utilizado medios fraudulentos, que incluyan anomalías
sustanciales en la contabilidad; podemos observar
aquí también una prevención al fraude en estados
financieros.
!
Como se puede observar, el fraude impacta varias
aristas de la organización, por lo que los invitamos a
evaluar sus formas de documentación, procedimientos
de registro y revelación; que conjuntamente con
especialistas tributarios y forenses, se busquen
alternativas para mitigar eventuales contingencias
fiscales y económicas.
Escrito por
José Miguel García Umaña
25
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