Informe - Osvaldo H. Soler y Asociados

FACTURACIÓN Y REGISTRACIÓN DE OPERACIONES
NUEVA MODALIDAD DE SOLICITUD DE IMPRESIÓN DE COMPROBANTES.
MONOTRIBUTISTAS Y OTROS. SITUACIONES ESPECIALES
Buenos Aires, 16 de Octubre de 2014
La Administración Federal de Ingresos Públicos a través de las resoluciones generales Nº
3.665 y 3.666. (Boletín Oficial 04/09/2014) ha dispuesto una serie de modificaciones y
adecuaciones a las normas sobre facturación y registración de operaciones.
Por medio de la resolución general Nº 3.665, se estableció un nuevo régimen mediante el
cual se deberá solicitar la autorización vía Web de emisión de los comprobantes
manuales que respalden las operaciones económicas efectuadas y se incorporan nuevos
sujetos al régimen de información a realizar una vez recibidos los comprobantes.
A partir de la resolución general Nº 3.666, se establecieron modificaciones en la
confección de los comprobantes a emitir y se redefinieron los comprobantes a utilizar por
determinados contribuyentes en situaciones particulares.
En el presente informe se resumen las principales novedades.
NUEVO REGIMEN DE AUTORIZACIÓN DE SOLICITUDES PARA EMISION DE
COMPROBANTES
Sujetos
Quienes deben cumplir con este régimen, al momento de solicitar la autorización para
emitir comprobantes, son
•
Los responsables Inscriptos, exentos o no alcanzados en el impuesto al valor
agregado;
•
Aquellos adheridos al Régimen simplificado para Pequeños Contribuyentes (Rs)
(Monotributo);
•
Los sujetos habilitados en el "Registro Fiscal de Imprentas, Autoimpresores e
Importadores”
Siempre y cuando estén obligados o voluntariamente emitan (exentos o no
alcanzados) manualmente los comprobantes que se detallan como anexo I del presente.
Cabe destacar que no se realizaron modificaciones significativas al inciso a) del anexo I
de la RG 1.415, por lo cual continúan exceptuados de la obligación de emitir
comprobantes, aquellos sujetos que se encuentren incluidos en el mismo.
Las particularidades del nuevo procedimiento se detallan en el Anexo II del presente.
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1
Obligatoriedad de utilización de nuevo procedimiento según el tipo de contribuyente
•
Los Monotributistas deberán comenzar a implementar el nuevo régimen a partir
del 1º de Noviembre de 2014, pudiendo seguir utilizando los comprobantes,
emitidos a través del régimen actual hasta el 31 de Diciembre de 2014, siempre y
cuando no se le hayan agotado con anterioridad a la fecha indicada. A partir del 1º
de Enero de 2015, deberán respaldar sus operaciones con los nuevos
comprobantes, los que deberán contar con CAI y fecha de validez del C.A.I.
•
Los Responsables Exentos y No alcanzados deberán comenzar a implementar el
régimen a partir del 1º de Marzo de 2015, pudiendo seguir utilizando los
comprobantes, emitidos a través del régimen actual hasta el 30 de Abril de 2015,
siempre y cuando no se le hayan agotado con anterioridad a esa fecha. A partir
del 1º de Mayo de 2015, deberán respaldar sus operaciones con los nuevos
comprobantes, los cuales deberán contar con CAI y fecha de validez del C.A.I.
Tanto los sujetos exentos o no alcanzados por el impuesto al valor agregado y los
adheridos al Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), que
hayan realizado la habilitación deberán comenzar con la numeración de sus
comprobantes desde el "00000001", a partir de la primer solicitud realizada
conforme al nuevo régimen. Los comprobantes, emitidos por el régimen actual,
que queden en existencia una vez vencido el plazo de validez otorgado, deberán
ser inutilizados mediante la leyenda "ANULADO" y conservarse en archivo por el
plazo correspondiente.
•
Los Responsables Inscriptos deberán comenzar a implementar el nuevo régimen,
a partir del 1º de Abril de 2015. Estos podrán utilizar los comprobantes emitidos
por el antiguo régimen hasta su agotamiento.
Plazos de validez de los comprobantes emitidos a través del nuevo régimen
Los comprobantes impresos a los que se les hubiera otorgado la autorización
correspondiente, serán válidos por los plazos que se indican a continuación:
a) Comprobantes clase "A", clase "A" con la leyenda "PAGO EN C.B.U.
INFORMADA" y clase "M", comprendidos en la Resolución General Nº 1.575, sus
modificatorias y su complementaria: Vencerán el ultimo día del mes inmediato
siguiente a aquel en el cual se debe llevar a cabo el régimen de información
establecido por el Art 23 de la RG 1575, hasta el momento en que se deba
cumplir con el régimen indicado.
b) Los demás comprobantes:
Tramitado como contribuyente e impresos a través de imprenta: UN (1) año.
Tramitado como contribuyente e impresos a través de imprenta para utilizar
como comprobante de respaldo ante contingencias con otro sistema de
emisión: DOS (2) años.
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Los plazos señalados se contarán a partir de la fecha consignada en la constancia de
"Código de Autorización de Impresión (C.A.I.)" y se reducirán proporcionalmente a la
autorización parcial otorgada.
Incumplimientos. Validez de comprobantes a los fines fiscales
Cabe destacar que quienes reciban los comprobantes, a los efectos del cómputo de
deducciones, créditos fiscales y demás efectos tributarios de interés, deberán
constatar que los mismos contengan los datos que se indican en Art 41 de la RG 100. Se
recuerda que el nuevo régimen establece, a partir de la fecha correspondiente, que los
comprobantes entregados por monotributistas, exentos y no alcanzados deberán contar
obligatoriamente con código de autorización de impresión y fecha de vencimiento.
De acuerdo a lo señalado, aquellos comprobantes recibidos que no sean validos
(emitidos a través del régimen actual) en función de los plazos mencionados o que no
cumplan con las formalidades dispuestas anteriormente, en primera instancia no deberán
ser aceptados, por lo cual debería solicitarse que el respectivo comprobante cumpla con
las nuevas disposiciones.
En el supuesto que el emisor no cumpla con las nuevas disposiciones, asumirá las
responsabilidades y penalidades previstas en la normativa respectiva.
En cuanto al receptor del comprobante que no cumpla con los nuevos requisitos, si bien
como dijimos no tendría efectos a los fines fiscales, cabria el análisis particular de cada
caso que podría presentarse, ya que el receptor podría verse imposibilitado de obtener un
comprobante con los requisitos, pero ello no invalidaría a la operación que respalda el
mismo, en la medida que se cuenten con elementos adicionales que ratifiquen la validez
de la respectiva transacción, habilitando de tal modo los efectos fiscales aludidos.
REGIMEN DE INFORMACIÓN
La resolución incorpora nuevos sujetos obligados a cumplir con el régimen de
información, el cual ya se encontraba en la norma original pero obligaba solamente a los
sujetos que se encontraban en el registro de Imprentas, autoimpresores o importadores.
A partir de la nueva resolución, los responsables inscriptos, exentos, no alcanzados y
aquellos adheridos al régimen de pequeños contribuyentes, una vez retirado los
comprobantes de la imprenta, deberán informar los comprobantes retirados de la
imprenta hasta el día hábil inmediato siguiente al de su retiro a través del servicio
“Autorización de impresión de comprobantes”. En el caso de que los contribuyentes no
cumplan con lo dispuesto precedentemente, no podrán solicitar un nuevo código de
autorización de la impresión. A su vez, si el contribuyente efectúa una nueva solicitud,
previo a que se cumpla ese plazo, deberá primero ingresar la información de recepción
de la solicitud anterior.
Matias F. Schauvinhold
Cristian G. Provenzano
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ANEXO I
CODIGO
DESCRIPCION
1
FACTURA A
2
NOTA DE DEBITO A
3
NOTA DE CREDITO A
4
RECIBO A
5
NOTAS DE VENTA AL CONTADO A
6
FACTURA B
7
NOTA DE DEBITO B
8
NOTA DE CREDITO B
9
RECIBO B
10
NOTAS DE VENTA AL CONTADO B
11
FACTURA C
12
NOTA DE DEBITO C
13
NOTA DE CREDITO C
15
RECIBO C
16
NOTA DE VENTA AL CONTADO C
19
FACTURAS POR OPERACIONES CON EL EXTERIOR
20
NOTAS DE DEBITO POR OPERACIONES CON EL EXTERIOR
21
NOTAS DE CREDITO POR OPERACIONES CON E EXTERIOR
22
FACTURAS PERMISO EXPORTACION SIMPLIFICADO DTO. 855/97
23
COMPROBANTES CLASE
PESQUERO MARITIMO
24
COMPROBANTES CLASE “A” DE CONSIGNACION PRIMARIA PARA EL SECTOR
PESQUERO MARITIMO
25
COMPROBANTES CLASE
PESQUERO MARITIMO
26
COMPROBANTES CLASE “B” DE CONSIGNACION PRIMARIA PARA EL SECTOR
PESQUERO MARITIMO
27
LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE A
28
LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE B
29
LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE C
30
COMPROBANTES DE COMPRA DE BIENES USADOS
31
MANDATO/CONSIGNACION
32
COMPROBANTE DE COMPRA DE MATERIALES A RECICLAR PROVENIENTES DE
RESIDUOS
34
COMPROBANTES A del Anexo I, Apartado A, inc. f), R.G. N° 1.415
“A”
“B”
DE
DE
COMPRA PRIMARIA PARA EL SECTOR
COMPRA PRIMARIA PARA EL SECTOR
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4
35
COMPROBANTES B del Anexo I, Apartado A, inc. f), R.G. N° 1.415
36
COMPROBANTES C del Anexo I, Apartado A, inc. f), R.G. N° 1.415
37
NOTAS DE DEBITO O DOCUMENTOS EQUIVALENTES que cumplan con la R.G. N°
1.415
38
NOTAS DE CREDITO O DOCUMENTOS EQUIVALENTES QUE CUMPLAN CON LA
R.G. N° 1.415
39
OTROS COMPROBANTES A QUE CUMPLAN CON LA R.G. N° 1.415
40
OTROS COMPROBANTES B QUE CUMPLAN CON LA R.G. N° 1.415
41
OTROS COMPROBANTES C QUE CUMPLAN CON LA R.G. N° 1.415
43
NOTA DE CREDITO LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE B
44
NOTA DE CREDITO LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE C
45
NOTA DE DEBITO LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE A
46
NOTA DE DEBITO LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE B
47
NOTA DE DEBITO LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE C
48
NOTA DE CREDITO LIQUIDACION UNICA COMERCIAL IMPOSITIVA CLASE A
49
COMPROBANTE DE COMPRA DE BIENES USADOS NO REGISTRABLES A
CONSUMIDORES FINALES
51
FACTURAS M
52
NOTAS DE DEBITO M
53
NOTAS DE CREDITO M
54
RECIBOS M
55
NOTAS DE VENTA AL CONTADO M
56
COMPROBANTES M del Anexo I, Apartado A, inc. f), R.G. N° 1.415
57
OTROS COMPROBANTES M que cumplan con la R.G. N° 1.415
58
CUENTA DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO M
59
LIQUIDACION M
60
CUENTAS DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO A
61
CUENTAS DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO B
62
CUENTAS DE VENTA Y LIQUIDO PRODUCTO C
63
LIQUIDACIONES A
64
LIQUIDACIONES B
70
RECIBO FACTURA DE CREDITO R
91
REMITO R
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ANEXO II
Procedimiento
De acuerdo a lo dispuesto en la resolución, los sujetos deberán solicitar la autorización
para emitir comprobantes, para lo cual deberán ingresar al servicio web “Autorización de
Impresión de Comprobantes” y luego seleccionar la opción "Nueva solicitud de Código de
Autorización de Impresión (C.A.I.)" para posteriormente completar la siguiente
información:
1. Punto de venta.
2. Código de comprobante (En el caso de emisión de comprobantes A “con leyenda”,
se deberá utilizar el mismo código que para los comprobantes “A”)
3. Cantidad solicitada.
4. Si la solicitud es para comprobantes de resguardo, ante inconsistencias con otro
sistema de emisión.
5. Punto o puntos de venta para los que se solicita los comprobantes de resguardo.
6. Responsables autorizados para tramitar la impresión de los comprobantes ante la
imprenta.
Previo a realizar el procedimiento indicado, se tendrá que proceder a habilitar o confirmar
los puntos de emisión o venta, que deberán ser distintos a los correspondientes a otros
sistemas de facturación, de los comprobantes a través de la opción “ABM de Puntos de
Venta”, que se encuentra en el servicio web mencionado precedentemente.
A partir de la implementación del nuevo régimen, esta opción se utilizará para realizar
todas las operaciones con respecto a los puntos de ventas, debido a que se deja sin
efecto el formulario 446/C. Al momento de habilitar o confirmar los puntos de venta, los
domicilios que serán asociados a los mismos, tendrán que estar declarados o
actualizados a través del sistema registral.
Los puntos de ventas o de emisión de los comprobantes deberán estar vinculados al
sistema de facturación mediante el cual se emiten.
Se deja sin efecto la posibilidad de utilizar el punto de venta existente, para los casos del
traslado del lugar de operaciones denunciado a otra ubicación, cuando dicho traslado se
produzca a menos de cinco Kilómetros.
Para que la solicitud sea validada por la A.F.I.P, el contribuyente debe poseer las
características y cumplir con los siguientes requisitos:
A) Posea Clave Única de Identificación Tributaria (C.U.I.T.) activa y:
1. Cuente con "Clave Fiscal" habilitada con Nivel de Seguridad 2, como
mínimo.
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2. Esté registrado ante este Organismo como empleador del Sistema
Integrado Previsional Argentino (SIPA), de corresponder.
3. No se encuentre alcanzado por las disposiciones de la Resolución General
Nº 3.358 (Cancelación de CUIT).
B) Posea actualizado el domicilio fiscal declarado ante esta Administración Federal,
en los términos correspondientes y el mismo no registre inconsistencias.
C) Haya habilitado el o los puntos de venta de acuerdo al procedimiento descripto en
el informe.
D) Tenga actividad económica declarada y actualizada según el "Clasificador de
Actividades Económicas (CLAE) - Formulario Nº 883", de corresponder.
E) Se encuentre categorizado como responsable inscripto, exento o no alcanzado en
el impuesto al valor agregado, o adherido al Régimen Simplificado para Pequeños
Contribuyentes (RS), según el o los comprobantes para los que solicite utorización
de impresión.
F) Se encuentre habilitado a emitir la clase y tipo de comprobante que solicita.
G) Haya presentado, de corresponder, la totalidad de las declaraciones juradas del
impuesto al valor agregado y del Sistema Integrado Previsional Argentino (SIPA)
de los últimos DOCE (12) períodos fiscales o del lapso transcurrido desde el inicio
de actividades o de cambio de carácter frente al gravamen, si éste fuera menor,
vencidos al penúltimo mes anterior a la fecha de interposición de la solicitud.
H) Haya presentado, de corresponder, hasta el penúltimo mes anterior al de la
solicitud, la última declaración jurada del impuesto a las ganancias cuyo
vencimiento general hubiera operado a la referida fecha.
I)
Haya presentado, de corresponder, las declaraciones juradas informativas
cuatrimestrales previstas para los sujetos adheridos al Régimen Simplificado para
Pequeños Contribuyentes (RS) de los TRES (3) últimos períodos vencidos.
J) De tratarse de una solicitud en carácter de autoimpresor, que haya cumplido con
las presentaciones del régimen de información previsto en el Título III, de los
últimos SEIS (6) meses o del lapso transcurrido desde el inicio de actividades
como autoimpresor, si éste fuera menor, vencidos al penúltimo mes anterior a la
fecha de presentación de la solicitud.
K) No presente incumplimientos o irregularidades como resultado de la evaluación de
su comportamiento fiscal.
Verificación del ejercicio efectivo de la actividad
En el caso de que la AFIP advierta la necesidad de constatar el ejercicio efectivo de la
actividad declarada, el sistema emitirá un mensaje por el cual el contribuyente deberá
concurrir a la dependencia de este organismo en la que se encuentre inscripto con la
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impresión de la pantalla del sistema, no pudiendo continuar en ese momento con la
solicitud de autorización.
La Administración Federal determina la necesidad de la verificación en función de:
•
La información suministrada por los contribuyentes en las declaraciones juradas,
que le haya correspondido presentar, del impuesto al valor agregado; Sistema
Integrado Previsional Argentino; Impuesto a las Ganancias; Declaración
informativa cuatrimestral, o
•
La evaluación del comportamiento fiscal del contribuyente.
Una vez realizada la verificación señalada, de constatarse el ejercicio efectivo de la
actividad declarada, se notificará al contribuyente que podrá efectuar la solicitud de
impresión de comprobantes.
En caso contrario, se habilitará al contribuyente a emitir comprobantes clase "M" o "A"
con leyenda, debiendo cumplir lo dispuesto en los Títulos II, III, IV y V, de la RG Nº 1.575,
sus modificatorias y su complementaria. Dicha habilitación también será de aplicación
para aquellos contribuyentes que no hubieren solicitado con anterioridad la autorización
para emitir comprobantes clase "A". Lo señalado al iniciar el párrafo no será procedente
cuando, por incumplimiento a lo previsto en el Artículo 23 de la precitada resolución
general, resulten aplicables las normas dispuestas por la misma.
Resultado del procedimiento
Solicitud Aceptada
En caso de ser aceptada la solicitud se generará el "Código de Autorización de Impresión
(C.A.I.)", el cual será asignado por cada solicitud emitiéndose una constancia de (C.A.I.)
que contendrá los datos de la solicitud y el (C.A.I.) otorgado.
La constancia deberá ser impresa en dos ejemplares. Una de ellas debidamente firmada
por el contribuyente solicitante o responsable acreditado, se entregará firmada a la
imprenta en la que se contrata el trabajo de impresión, en tanto que la otra se deberá
mantener en archivo, separada y ordenada cronológicamente por fecha de emisión, a
disposición del personal fiscalizador de este Organismo.
Si una vez obtenida la constancia de C.A.I, se observa que al momento de realizar la
solicitud se ha incurrido en un error, el contribuyente puede anular el “Código de
autorización de impresión” obtenido. La anulación será procedente siempre y cuando:
•
No exista un “Código de autorización de impresión” posterior para el o los mismos
tipos de comprobantes y puntos de ventas autorizados con el código que se
desea anular y
•
Cuando los comprobantes que contengan el código a ser anulado no hayan sido
informados como recibidos (en el caso de contribuyentes) o entregados (en el
caso de monotributo social).
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Autorización Parcial
A su vez, la Administración Federal podrá otorgar autorizaciones parciales para aquellas
solicitudes, en las cuales se verifique incumplimientos con respecto a los requisitos G),
H), I), J) o K) señalados anteriormente o bien en los casos en que se encuentre en
trámite el procedimiento, para la impugnación y rectificación del domicilio fiscal
denunciado.
Las autorizaciones parciales se limitarán a un plazo y a una cantidad acotados en función
al vencimiento general previsto para los comprobantes solicitados, a las autorizaciones
otorgadas con anterioridad o a otros factores objetivos de ponderación que disponga este
Organismo, pudiendo asimismo denegar la autorización solicitada y/o determinar la
habilitación de emisión de comprobantes clase "M" o "A" con leyenda, cuando se reiteren
los incumplimientos.
Rechazo de la solicitud
La solicitud podrá ser rechazada, en caso de que AFIP detecte inconsistencias respecto
de los requisitos A), C), D), E) o F) señalados anteriormente o bien en los casos en que el
contribuyente no registre domicilio fiscal denunciado o el declarado resulte inexistente.
Iniciación de Actividades o Cambio de condición.
En el caso de los sujetos que inicien actividades o que adquieran la calidad de exentos,
no alcanzados o responsables inscriptos en el impuesto al valor agregado, o adhieran al
Régimen Simplificado para Pequeños Contribuyentes (RS), obtendrán autorizaciones
parciales según se indica a continuación:
a) Responsables habilitados a emitir comprobantes clase "A", clase "A" con la
leyenda "PAGO EN C.B.U. INFORMADA" o clase "M": serán validos dichos
comprobantes hasta el último día del mes inmediato siguiente al cual se tuvo que
haber informado el régimen de información (CITI ventas).
b) Para el resto de comprobantes alcanzados: durante los primeros TRES (3) meses
contados a partir del inicio de actividades o del alta, las autorizaciones tendrán
una vigencia de CIENTO VEINTE (120) días corridos desde la solicitud. El plazo
fijado será reducido o, en su caso, se denegará la autorización, en el supuesto de
detectarse irregularidades.
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