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Tributación de AE. Óscar García Sárgues TRIBUTACIÓN DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS IRPF-IVA 1 Tributación de AE. Óscar García Sárgues RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS Art. 27-32 LIRPF 2 Tributación de AE. Óscar García Sárgues RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Rendimientos íntegros. Art. 27 LIRPF 1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. CV1247-07: los rendimientos de impartir cursos son rendimiento del trabajo si no suponen ordenación de factores de producción, pero si los cursos se imparten por un empresario/profesional y están relacionados con la actividad desarrollada por el mismo se consideran AE. Por ejemplo, abogado que tiene un despacho e imparte un curso de Derecho Laboral rendimiento de AE aunque sea algo puntual no tiene la reducción de rendimientos del trabajo. 3 Tributación de AE. Óscar García Sárgues RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS V0374/2014: Cantidades percibidas por cursos, conferencias, etc Las rentas derivadas de la impartición de cursos, conferencias, coloquios, seminarios y similares, tributarán como regla general como rendimientos del trabajo, y excepcionalmente, cuando impliquen la ordenación por cuenta propia de medios de producción o de recursos humanos, se calificarán como rendimientos de actividades económicas. Cabe hablar de la existencia de ordenación por cuenta propia cuando el contribuyente intervenga como organizador de los cursos, conferencias, o seminarios, ofreciéndolos al público y concertando, en su caso, con los profesores o conferenciantes su intervención en tales eventos, o cuando participe en los resultados prósperos o adversos que deriven de los mismos. Igualmente, cabe entender que se obtienen rentas de actividades económicas cuando el contribuyente ya viniera ejerciendo actividades económicas y participe en la impartición de las clases o cursos en materias relacionadas directamente con el objeto de su actividad, de manera que pueda entenderse que se trata de un servicio más de los que se prestan a través de la ordenación por cuenta propia configuradora de la actividad económica que ya venía desarrollando. 4 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ALQUILER DE INMUEBLES COMO AE Se entenderá que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad económica, únicamente cuando concurran las siguientes circunstancias: a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad no se exige a partir de 2015 b) Que para la ordenación de aquélla se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Es válido cualquier local, en propiedad o arrendado, incluso una habitación de la vivienda habitual, siempre y cuando tal local se destine exclusivamente (aprovechamiento separado e independiente) a gestionar la actividad inmobiliaria. Son necesarios dos requisitos: EXCLUSIVIDAD.- el local en el que se lleve a cabo la gestión de la actividad debe estar afecto a la misma y no ser utilizado para fines privados. INDEPENDENCIA.- si en el local se desarrollan otras actividades, será necesario que la parte del mismo dedicada a la actividad inmobiliaria se destine en exclusiva a tal fin. Es necesario que sea materialmente identificable y resulte susceptible de un aprovechamiento separado e independiente del resto del local. 5 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REQUISITOS DE LA PERSONA Y LOCAL La Resolución del TEAC de 28/mayo/2013 ha establecido que el arrendamiento " únicamente " se califique como actividad económica si concurren las dos circunstancias de empleado y local como indicativo de presencia de la necesidad de una infraestructura y organización de medios empresariales mínima, pero sin perjuicio de que si la citada infraestructura se muestra ficticia o artificial no surta efectos. V1771/2014: En la medida en que la entidad tenga contratada a una persona con contrato laboral y a jornada completa y destine un local exclusivamente a la gestión de la actividad de arrendamiento desde el 1 de julio de 2013, y se mantenga de manera continuada el desarrollo de la citada actividad en el tiempo estará desarrollando una actividad económica y en consecuencia podrá aplicar el régimen especial de empresas de reducida dimensión regulado en el capítulo XII del título VII del TRLS. 6 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REQUISITOS DE LA PERSONA Y LOCAL V1754/2014: La contribuyente es titular única de varios inmuebles que se encuentran arrendados, así como de otros, igualmente arrendados, que ostenta en proindiviso con su esposo. Dado el carácter diferenciado de las dos actividades de arrendamiento de inmuebles, la realizada individualmente por la contribuyente sobre inmuebles de su propiedad y la realizada en régimen de atribución de rentas por los inmuebles cuya titularidad ostenta en proindiviso con su esposo, para su consideración como actividad económica sería necesario el cumplimiento de los requisitos del art. 27.2 de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) en cada una de dichas actividades. 7 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REQUISITOS DE LA PERSONA Y LOCAL V0920/2014: El requisito de persona empleada con contrato laboral y a jornada completa, sólo se entenderá cumplido si dicho contrato es calificado como laboral por la normativa laboral vigente, cuestión ajena al ámbito tributario, y es a jornada completa. Debe tenerse en cuenta que el art. 1.2. c) de la Ley 20/2007 (Estatuto del trabajo autónomo), declara expresamente comprendidos en el ámbito de aplicación de dicha ley y excluidos por tanto de la relación laboral a quienes ejerzan las funciones de dirección y gerencia que conlleva el desempeño del cargo de consejero o administrador, o presten otros servicios para una sociedad mercantil capitalista, a título lucrativo y de forma habitual, personal y directa, cuando posean el control efectivo, directo o indirecto de aquella, en los términos previstos en la Disp. Adic. Vigésima del RDLeg. 1/1994 (TRLGSS). La referida disposición adicional establece que se presumirá, salvo prueba en contrario, que el trabajador posee el control efectivo de la sociedad, cuando, entre otras circunstancias, al menos la mitad del capital de la sociedad para la que preste sus servicios el trabajador esté distribuido entre socios, con los que conviva, y a quienes se encuentre unido por vínculo conyugal o de parentesco por consanguinidad, afinidad o adopción, hasta el segundo grado, circunstancia que se produce en el cónyuge, por lo que, en caso de que la relación establecida entre la sociedad y el cónyuge no tuviera naturaleza laboral, no se cumplirían los requisitos establecidos en el art. 27.2. de la Ley 35/2006 (Ley IRPF) para considerar la actividad de arrendamiento desarrollada como actividad económica. 8 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ALQUILER DE INMUEBLES COMO AE La consideración del alquiler de inmuebles como AE tienen consecuencias importantes, ya que si no se cumplen los requisitos establecidos, se califica como rendimientos del capital inmobiliario. Diferencias Capital Inmobiliario Actividad económica Los gastos mientras no está Los gastos mientras no está alquilado no son deducibles. Además alquilado son deducibles y el genera imputación inmobiliaria inmueble no genera imputación inmobiliaria Límite de gastos de reparación e intereses. No hay limitación en la deducción de gastos Deducción de morosos si + 6 meses y gestión de cobro para cada uno Deducción de morosos según LIS 9 Tributación de AE. Óscar García Sárgues Reglas generales del cálculo del RNAE. Art. 28 LIRPF 1. El rendimiento neto de las actividades económicas (RNAE) se determinará según las normas del IS, sin perjuicio de las reglas especiales contenidas en este artículo, en el art. 30 LIRPF para la EDS, y en el art. 31 para la ESTIMACIÓN OBJETIVA (módulos). 2. Para la determinación del RNAE no se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos a las mismas, Art. 37 LIRPF. Regla específica de cálculo de la variación patrimonial (Base Ahorro). No aplicación de los coeficientes de abatimiento de la DT 9ª LIRPF. 10 Tributación de AE. Óscar García Sárgues MODALIDADES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO EN ACTIVIDADES ECONOMICAS RESUMEN 11 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO INCOMPATIBILIDAD ABSOLUTA ENTRE LOS REGÍMENES DE EO Y ED DENTRO DE ED, INCOMPATIBILIDAD ABSOLUTA ENTRE EDN Y EDS EFECTO “ARRASTRE” EDN (Estimación Directa Normal) EDS (Estimación Directa Simplificada) MODULOS (Estimación Objetiva) EFECTOS DE LA RENUNCIA O EXCLUSION EFECTO “EXPULSIÓN” 3 AÑOS, a partir del año inmediato posterior. A efecto de todas las actividades económicas del contribuyente. RENUNCIA A través de la declaración censal (inicio o mes diciembre del ejercicio anterior) o tácita. REVOCACIÓN DE LA RENUNCIA A través de la declaración censal. Mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efectos.“No tácita” 12 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ► Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad económica por el método de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades económicas por dicho método, en la modalidad correspondiente. ► No obstante, cuando se inicie durante el año alguna actividad económica no incluida o por la que se renuncie al método de estimación objetiva, la incompatibilidad a que se refiere el párrafo anterior no surtirá efectos para ese año respecto a las actividades que se venían realizando con anterioridad. ► Precaución: existe incompatibilidad entre ED y EO pero no entre ED y AR en EO por ejemplo, por lo que en muchos casos de profesionales que tienen una pequeña actividad agrícola se produce la incompatibilidad, la cual se podría evitar constituyendo una CB con el cónyuge. 13 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO Contribuyente que en 2011 supera la cifra de negocios de 600.000 euros en 2012, 2013 y 2014 debe aplicar EDN En 2015 podrá aplicar EDS en función de la cifra de negocios de 2014 si es inferior a 600.000 , en 2015 puede aplicar EDS (V0243-09) El consultante ejerce la actividad de transporte de mercancías por carretera, epígrafe 722, determinando el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva. En 2006, va también a darse de alta en la actividad de promoción de terrenos, epígrafe 833.1 del IAE, con el fin de vender unos terrenos de los que es propietario desde hace unos años y en los ha promovido una parcelación, determinando el rendimiento neto de esta actividad por el método de estimación directa. Estos terrenos los venderá, en dos veces, a finales de 2006 a una sociedad que constituirá y de la que serán únicos socios el consultante y su esposa, por lo que a finales de 2006 se dará de baja en la actividad de promoción inmobiliaria, continuando en 2007 con la otra actividad. Se produce, en 2007, debido a la incompatibilidad con la estimación directa, la exclusión del método de estimación objetiva, debiendo el interesado determinar el rendimiento neto de su actividad económica de transporte durante tres años (2007, 2008 y 2009) por el método de estimación directa, en la modalidad que corresponda, aunque en estos períodos impositivos no ejerza otras actividades 14 económicas distintas de la de transporte (V0296/2007) Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ⇒ Contribuyente figura de alta en estimación directa simplificada y causa baja en la actividad, dándose de alta en otra actividad incluida en estimación objetiva en el mismo año. ¿Cómo puede tributar durante el presente ejercicio y los siguientes? INFORMA 125721 ⇒ Respuesta : Solo si el contribuyente causa baja en una actividad, en la que determinaba su rendimiento en e.d.s. por no serle aplicable el régimen de e.o. y no realiza otra actividad que determine su rendimiento por dicho régimen, podrá aplicar el régimen de estimación objetiva si inicia con posterioridad otra actividad incluida en este ultimo régimen, aunque sea en el mismo año. ⇒ No obstante, si en la primera actividad se aplicaba la modalidad simplificada del régimen de estimación directa por haber renunciado a la estimación objetiva, no será aplicable el régimen de e.o. durante al menos 3 años desde la renuncia. 15 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO Restaurante que está todo el año de alta y además ejerce una actividad que no está en Estimación Objetiva y que es de temporada y que inicia cada año en abril y cesa en octubre. ¿Cómo tributarían, una en Estimación directa y otra en Estimación Objetiva o ambas en Estimación directa simplificada?. INFORMA 125719 Respuesta: Los contribuyentes que determinen el rendimiento neto de alguna actividad empresarial o profesional por el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades empresariales o profesionales por dicho régimen, en la modalidad correspondiente. En las actividades de temporada no se produce un inicio al comienzo y un cese al final de cada temporada. Por tanto, en el supuesto planteado se determinará el rendimiento de todas las actividades en estimación directa. 16 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ⇒ Contribuyente que determina el rendimiento neto de dos actividades en estimación directa si bien una de ellas es susceptible de estar incluida en régimen de estimación objetiva. El cese en la actividad en estimación directa en el primer trimestre del año ¿Le permite aplicar en el ejercicio el régimen de Estimación Objetiva a la otra actividad?. INFORMA 125722 ⇒ Respuesta : Los sujetos pasivos que determinen el rendimiento neto de alguna actividad empresarial o profesional por el régimen de estimación directa, en cualquiera de sus modalidades, determinarán el rendimiento neto de todas sus actividades empresariales o profesionales por dicho régimen, en la modalidad correspondiente. ⇒ En consecuencia, y teniendo en cuenta que en el ejercicio a una de las actividades desarrolladas no le resulta aplicable el régimen de estimación objetiva, la incompatibilidad obliga a determinar el rendimiento neto de las actividades que realice por el régimen de estimación directa. En consecuencia una vez establecido al inicio del ejercicio la aplicación de este régimen (por razones de incompatibilidad), las posteriores bajas en el mismo no alteran su aplicación. 17 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO La exclusión del método de EO provoca las siguientes consecuencias (V1629/10) La exclusión no produce efectos en el mismo año en que se produzca la correspondiente circunstancia de exclusión, sino en el año inmediato posterior. La exclusión del régimen de Estimación Objetiva implicará la inclusión de las actividades económicas del contribuyente en el régimen de Estimación Directa Simplificada, siempre que reúna los requisitos previstos en el artículo 26.1 del RIRPF. Por tanto, si el contribuyente que cumpla los requisitos para tributar en ED. simplificada quiere determinar el rendimiento neto de sus actividades en E.D. normal debe renunciar a la modalidad simplificada. La exclusión del régimen en estimación objetiva implica asimismo la exclusión del Régimen Simplificado del IVA y del IGIC. 18 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ►Los empresarios y profesionales que inicien una actividad incluida en el ámbito de aplicación de la Estimación Objetiva, ¿Qué plazo y qué medios tienen para presentar la renuncia a la misma? ►Respuesta (V0202/05) : La renuncia al régimen de Estimación Objetiva en el supuesto de inicio de actividad se efectuará en el momento de presentar la declaración censal de comienzo de la actividad en el modelo 036. ►En caso de inicio de actividad también se entenderá efectuada la renuncia cuando se efectúe en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre de ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa (es decir, en el modelo 130 en lugar del 131). 19 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ¿Cuál es el plazo y los medios para presentar la renuncia al régimen de Estimación Objetiva si el contribuyente ya venía realizando la actividad incluida en E.O.? INFORMA 125709 – V0048-08 Respuesta : La renuncia se podrá presentar: Mediante declaración censal: durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. De forma tácita: cuando se presente en el plazo reglamentario la declaración del pago fraccionado del primer trimestre del año natural, en que la renuncia deba surtir efectos en la forma dispuesta para el régimen de estimación directa (es decir, en el modelo 130 en lugar de en el 131). La existencia de los plazos para ejercitar la renuncia comporta su inadmisibilidad cuando su presentación sea extemporánea, ya lo sea por presentación antes de plazo, como una vez finalizado el mismo, careciendo de validez, salvo autorización normativa expresa en algún ejercicio. 20 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO Agricultor en E.O. no obligado a presentar pagos fraccionados en IRPF. ¿Puede presentar renuncia tácita presentando en plazo el pago fraccionado en estimación directa o bien la declaración anual del IRPF en estimación directa? INFORMA 125716 Respuesta: Entendemos que no. La renuncia al régimen de Estimación Objetiva solo puede hacerse de forma expresa mediante declaración censal, o de forma tácita con la presentación en plazo del pago fraccionado correspondiente al 1º trimestre en Estimación Directa. Por tanto el contribuyente que no esté obligado a presentar pagos fraccionados deberá efectuar renuncia expresa. Por otra parte, la presentación de la declaración anual del IRPF no es una forma válida de renuncia al régimen de Estimación Objetiva. 21 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ⇒Contribuyente en Estimación Objetiva. Inicia actividad a mitad de año, en el mes de junio, renunciando a dicho régimen. ¿En qué fecha podría revocar la renuncia y a partir de qué ejercicio tendría efectos? V1799-08 ⇒Respuesta: ⇒La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años, transcurrido este plazo podrá revocarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. Por tanto, en el caso planteado el contribuyente y aunque inicia la actividad a mitad de año debe contar el año de inicio como el primero de los tres en los que no aplica la EO por renuncia. Por lo que podrá revocar la renuncia en el tercer mes de diciembre contando que el primer diciembre es el del año que inicia de la actividad. 22 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INCOMPATIBILIDAD ENTRE LOS DIVERSOS REGÍMENES DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO ► Revocación de la renuncia (TEAC 19/02/15): En fecha 29 de enero de 2008 el contribuyente dirigió a la Oficina Gestora un escrito de solicitud de la anulación de la declaración censal modelo 036 con nº de justificante ..., presentada en fecha 31.12.2007 para renunciar al método de estimación objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y darse de alta en el método de estimación directa simplificada del IRPF, marcando asimismo la casilla correspondiente al alta en el Régimen General del Impuesto sobre el Valor Añadido. Fundamenta su solicitud en: 1) que se ha cometido un error administrativo, 2) que no han transcurrido treinta días desde el día siguiente a la presentación del documento de referencia y 3) que no ha transcurrido ningún período impositivo. Mientras que no transcurran tres años desde la renuncia, el renunciante no podrá determinar el rendimiento neto de sus actividades económicas por el régimen de estimación objetiva en el IRPF y en el régimen simplificado de IVA, en tanto que la norma reguladora de ambos impuestos exige este período de permanencia en el régimen general para poder trasladarse nuevamente a la tributación especial que permite a los empresarios o profesionales a acogerse a estos regímenes; sin que la revocación a la renuncia pueda efectuarse en modo distinto al previsto en las normas, dada la naturaleza del plazo de tres años que el legislador establece para poder ejercitar esa revocación, evitando de esta manera un continuo trasvase de tributación que no sólo impediría gestionar eficazmente los impuestos, sino que podría dar lugar a situaciones de riesgo fiscal para la Hacienda Pública afectando, en el IVA, al principio de neutralidad impositiva que debe presidirlo. 23 Tributación de AE. Óscar García Sárgues RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF) La renuncia al método de estimación objetiva podrá efectuarse: a) Durante el mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto. En caso de inicio de actividad, la renuncia se efectuará en el momento de presentar la declaración censal de inicio de actividad. b) También se entenderá efectuada la renuncia al método de estimación objetiva cuando se presente en el plazo reglamentario la declaración correspondiente al pago fraccionado del primer trimestre del año natural en que deba surtir efectos en la forma dispuesta para el método de estimación directa. En caso de inicio de actividad, se entenderá efectuada la renuncia cuando se efectúe en el plazo reglamentario el pago fraccionado correspondiente al primer trimestre del ejercicio de la actividad en la forma dispuesta para el método de estimación directa. La renuncia al método de estimación objetiva supondrá la inclusión en el ámbito de aplicación de la modalidad simplificada del método de estimación directa. 24 Tributación de AE. Óscar García Sárgues RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF) ► La renuncia tendrá efectos para un período mínimo de tres años. Transcurrido este plazo se entenderá prorrogada tácitamente para cada uno de los años siguientes en que pudiera resultar aplicable el método de estimación objetiva, salvo que en el mes de diciembre anterior se revoque aquélla. ► CV1785/2011: El consultante ejerce una actividad económica incluida en el ámbito de aplicación del método de estimación objetiva, por la que presentó hace más de 10 años la renuncia a la aplicación de este método. ► Para 2010 decidió volver a determinar el rendimiento neto de la misma por el método de estimación objetiva, pero no presentó en diciembre de 2009 la revocación de la renuncia, aunque presentó los pagos fraccionados correspondientes a este ejercicio por los modelos que deben utilizarse cuando el rendimiento neto se determina por el método de estimación objetiva. ► Método de estimación de rendimientos que debe utilizar en 2010 para determinar el rendimiento neto de su actividad. ► En el artículo 33 del Reglamento del IRPF, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, se desarrolla la renuncia al método de estimación objetiva, estableciendo …… 25 Tributación de AE. Óscar García Sárgues RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF) ► De acuerdo con este precepto, la revocación de la renuncia al método de estimación objetiva deberá presentarse, en todo caso, a través de un modelo de declaración censal de modificación, que debe presentarse en el mes de diciembre anterior al año en que deba surtir efecto. Es decir, en el caso planteado, debería haberse presentado una declaración censal de modificación en el mes de diciembre de 2009, ya que el año en que iba a surtir efecto era el 2010. Por tanto, en 2010 deberá determinar el rendimiento neto de la actividad por el método de estimación directa, método que deberá aplicar hasta el momento en que en forma y plazo revoque la renuncia al método de estimación objetiva. ► En igual sentido V2061-05 26 Tributación de AE. Óscar García Sárgues RENUNCIA Y EXCLUSIÓN EO (ART. 33 Y 34 IRPF) V2036/2011: Contribuyente que inicia en 2009 una actividad económica, renunciando a la aplicación del método de estimación objetiva. Antes de que transcurran tres años desde la renuncia se da de baja en la actividad, volviendo a los nueve meses a darse de alta en la misma actividad. Cuestión planteada: Puede acogerse, en el momento de darse nuevamente de alta, al método de estimación objetiva. Como en el caso planteado no han transcurrido tres años desde la presentación de la renuncia al método de estimación objetiva, el consultante no podrá presentar la revocación de la misma, debiendo determinar el rendimiento neto de su actividad por el método de estimación directa, en la modalidad que corresponda. 27 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RN EN ED (art. 30 LIRPF) El R.N. de las actividades económicas se determinarán según las normas del I.S. con las siguientes especialidades: No tendrán la consideración de gasto deducible los conceptos a que se refiere el art. 14.3 de la LIS. Serán gasto deducible, las cantidades abonadas en virtud de contratos de seguro, concertados con MPS por profesionales no integrados en el RETA de la SS, cuando actúen como alternativas al régimen especial mencionado, en la parte que tenga por objeto la cobertura de contingencias atendidas por la SS, con el establecido legalmente Si la MPS actúa como alternativa a la SS. lo satisfecho es gasto deducible hasta el límite legal, y el resto reduce la BI, sin que el contribuyente pueda optar entre deducirlo como gasto o reducir la BI. Si no actúa como alternativa a la SS, sino como complementaria, será reducción de BI 28 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RN EN ED (art. 30 LIRPF) Tendrán la condición de deducibles, a efectos de determinar el R.N., las cantidades satisfechas al cónyuge, o hijos menores del contribuyente que convivan con él, cuando resulte acreditado con el correspondiente contrato laboral y afiliación a la SS, que trabajan habitualmente y con continuidad en las actividades económicas que el mismo desarrolla. Dichas cantidades no podrán superar las satisfechas en condiciones normales de mercado. Estas cantidades tendrán para el cónyuge e hijos menores la consideración de rendimientos de trabajo. Si no se puede probar la ajenidad, la retribución no es deducible, y tampoco es RT para el perceptor (V2532-11) La afiliación debe entenderse respecto del Régimen General, o aquellos especiales aplicables a trabajadores por cuenta ajena, como el Agrario, de Trabajadores del mar, Empleados de hogar... no siendo válida la afiliación al R.E. Trabajadores Autónomos. La posibilidad de que la Seguridad Social pudiera no admitir la afiliación rechazando por escrito la solicitud, e incluyéndolos en el R.E.T.A. lleva a poder interpretar que en este supuesto, si el titular de la actividad, puede probar que el cónyuge o los hijos menores trabajan en la actividad en régimen de dependencia laboral y cumplen los restantes requisitos antes señalados, en tales casos sus retribuciones tendrán la consideración de gasto deducible. En correspondencia lo obtenido procede calificarlo de rendimiento de trabajo sujeto a retención (INFORMA 126547) 29 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RN EN ED (art. 30 LIRPF) ► Cuando el cónyuge o los hijos menores del contribuyente que convivan con él, cedan bienes o derechos que sirvan al objeto de la actividad económica desarrollada por el contribuyente, tendrán la condición de gasto deducible, la contraprestación estipulada, siempre que no exceda del valor de mercado, y, a falta de aquélla, podrá deducirse éste último. La contraprestación o el valor de mercado, tendrán la consideración, para el cónyuge o hijos menores del contribuyente que convivan con él, de rendimientos de capital. ► Lo dispuesto en esta regla no será de aplicación cuando los bienes o derechos sean comunes a ambos cónyuges. ► Tendrán la consideración de gasto deducible, las primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de 25 años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros para cada persona de las acabadas de mencionar. ► Importante: es conveniente que el seguro lo contrate como tomador el empresario y figuren como beneficiarios el cónyuge e hijos para evitar problemas en las comprobaciones, ya que si el tomador es el cónyuge no será deducible. 30 Tributación de AE. Óscar García Sárgues IMPUTACIÓN TEMPORAL Criterio general: se imputan al período impositivo del devengo, con independencia del momento en que cobren o se paguen. Criterio optativo de los cobros o pagos (Art. 7.2 RIRPF): ¿Quiénes? Empresarios que no lleven contabilidad. ¿Dónde? En la propia autoliquidación del IRPF Aprobación por la Administración: se entiende con la manifestación. Plazo mínimo de aplicación: tres años. 31 Tributación de AE. Óscar García Sárgues IMPUTACIÓN TEMPORAL Ejemplo: Soy profesional y en el mes de diciembre de 2013 he cobrado un anticipo de 1.000 euros por un servicio que me han encargado pero que se prestará en 2014. Me han practicado la correspondiente retención. ¿Cómo declaro dichas cantidades en 2013? Si el contribuyente sigue el principio general de devengo, no debe declarar cantidad alguna por dicho cobro, ya que se trata de un anticipo, por lo que no se ha producido el devengo del ingreso correspondiente. Si no declara el ingreso, la retención tampoco debe declararla, ya que las retenciones se imputan al mismo período que los ingresos de los que proceden. Si el contribuyente optase por el criterio de cobros y pagos, deberá declarar el ingreso y la retención correspondiente (V0486/2014) 32 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS CONCEPTO Casillas M-100 Ingresos de explotación 092 CONCORDANCIA IMPUTACIONES / DECLARACIONES INFORMATIVAS M-190, clave G, profesionales M-347, empresarios y profesionales M-170, DATÁFONO. Pago con tarjetas Otros Ingresos(incluidas subvenciones y otras trasferencias) 093 Autoconsumos de bienes y servicios 094 Transmisión de elementos patrimoniales que hayan gozado libertad amortización: exceso amortización deducida respecto amortización deducible (DA trigésima ley impuesto) 095 Total Ingresos computables (092+093+094+095) 096 M-346 Subvenciones agrícolas, M-347-E Subvenciones/Ingresos = TOTAL LIBRO REGISTRO DE INGRESOS , M-390 33 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS 34 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN. 092 Tienen esta consideración la totalidad de los ingresos íntegros derivados de la venta de bienes o prestaciones de servicios que constituyan el objeto propio de la actividad, incluidos, en su caso, los procedentes de servicios accesorios a la actividad principal. A efectos de determinar el importe de las ventas y prestaciones de servicios habrá que tener en cuenta lo dispuesto en el PGC en cuanto a la contabilización de ingresos pro ventas de bienes y prestaciones de servicios, especialmente lo relativo a las condiciones para contabilizar un ingreso y en relación a las prestaciones de servicios que se prolonguen en el tiempo la aplicación del método del porcentaje de realización o la activación de existencias de servicios. 35 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS TRATAMIENTO DEL IVA DEVENGADO El IVA repercutido no forma parte de los ingresos. Sin embargo, las cuotas repercutidas en el régimen especial del recargo de equivalencia, y las compensaciones percibidas en el régimen especial de la agricultura y pesca sí formarán parte de dichos ingresos (DGT V1303-07). Si el contribuyente aplica el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca en el IVA, no tiene obligación de repercutir IVA ni pueden deducir el IVA que soporte. A cambio, recibe una compensación por sus ventas . El importe de esta compensación forma parte de los ingresos de la actividad. Por su parte, para el empresario que pague la compensación se trata de un IVA que pueden deducir en su declaración. Si el contribuyente aplica el régimen de recargo de equivalencia en IVA, en las compras soportan IVA y el recargo de equivalencia, que debe ingresar el vendedor. En sus ventas, deben repercutir IVA, pero no tienen obligación de ingresarlo, por lo que este IVA devengado formará parte de los ingresos de la actividad. Igualmente, el IVA y el recargo que soportan en sus compras, al no poder deducirlo, formará parte de los gastos de la actividad. 36 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS OTROS INGRESOS (incluidas subvenciones y otras trasferencias). 093 Subvenciones y otras ayudas públicas percibidas en el desarrollo de la actividad. Imputación temporal : Subvenciones de capital, tienen como finalidad primordial la de favorecer la instalación o inicio de la actividad, así como la realización de inversiones en inmovilizado (edificios, maquinaria, instalaciones, etc.), se imputan como ingreso en la misma medida en que se amorticen los bienes del inmovilizado en que se hayan materializado. No obstante, en aquellos casos en que los bienes no sean susceptibles de amortización, la subvención se aplicará como ingreso íntegro del ejercicio en que se produzca la enajenación o la baja en inventario del activo financiado con dicha subvención, aplicando la reducción del 40 por 100 propia de los rendimientos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. 37 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS PLAN PIVE 6. Si vehículo afecto a la actividad: subvención de capital a imputar como ingreso en el mismo porcentaje que se amortice. Si no se encuentra afecto: ganancia patrimonial en la parte general, como el resto de particulares. Subvenciones corrientes, que son aquellas que se conceden normalmente para garantizar una rentabilidad mínima o compensar pérdidas ocasionadas en la actividad, se computan en su totalidad como un ingreso más del período en que se devengan. CV2972-11, CV 3083 -1 1 Subvención promoción empleo autónomo, CV2014-08 Subv transformación contrato temporal en indefinido, CV052810 Fomento contratación, CV1323-10 Inserción laboral familiar colaborador, CV2990-11 Subvención joven agricultor primera instalación Subvención promoción empleo autónomo (V1402-12) aunque se exige la realización de inversiones, su finalidad es garantizar unos ingresos mínimos durante los primeros años subvención corriente 38 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS ⇒ Indemnizaciones percibidas de entidades aseguradoras por siniestros que hayan afectado a productos de la explotación (existencias de mercaderías, materias primas,…) ⇒ La indemnización percibida del seguro por pérdida o robo de existencias se debe registrar en el libro registro de ingresos. La baja de las existencias no se debe registrar en el libro registro, sino que se tendrán en cuenta como menores existencias finales a efectos de determinar el consumo (V0062-11, V2195-14) ⇒ Si las indemnizaciones afectaran a elementos del activo fijo afecto, su importe no se computará como ingreso, sino que deberá formar parte del valor de enajenación de los mismos a efectos de determinar la ganancia o pérdida patrimonial resultante. ⇒ CV2234-09 Expropiación forzosa, CV 1756-11 Indemnización lucro cesante, CV0062-11 Indemnización mercancía dañada. ⇒ Son rendimientos del trabajo las prestaciones percibidas de la Seguridad Social por incapacidad temporal, maternidad, riesgo durante el embarazo o invalidez provisional, así como los rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias y similares siempre que no supongan ordenación por cuenta propia, esto es ejercicio de actividad económica. (Artículo 17.2.a).1ª y c) LIRPF) 39 Tributación de AE. Óscar García Sárgues INGRESOS ÍNTEGROS AUTOCONSUMO DE BIENES Y SERVICIOS. 094 Entregas de bienes y prestaciones de servicios cuyo destino sea el patrimonio privado del titular de la actividad o de su unidad familiar (autoconsumo interno), así como las entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas a otras personas de forma gratuita (autoconsumo externo). La valoración a efectos fiscales de los ingresos correspondientes a dichas operaciones debe realizarse imperativamente por el valor normal de mercado de los bienes o servicios cedidos: Se atenderá al valor normal en el mercado de los bienes o servicios objeto de la actividad, que el contribuyente ceda o preste a terceros de forma gratuita o destine al uso o consumo propio. Cuando exista contraprestación y ésta sea notoriamente inferior al valor normal de mercado de los bienes cedidos o de los servicios prestados, se tomará como criterio de valoración de los ingresos el precio normal de mercado de los mismos. Artículo 28.4 LIRPF. CV2873-11, Empresario de la construcción construye su vivienda deberá imputar como rendimiento íntegro de la actividad económica desarrollada el valor normal en el mercado de la vivienda que se adjudique a sí mismo diferencia con IVA, BI= coste CV1505-10, parte de las edificaciones promovidas se destinan al uso particular del promotor 40 Tributación de AE. Óscar García Sárgues LIBERTAD DE AMORTIZACION RECORDATORIO Las inversiones en elementos “nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias” afectos a actividades económicas, puestos a disposición del sujeto pasivo en los períodos impositivos …, podrán ser amortizados libremente. La deducción no estará condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. La Disposición derogatoria única del RDL 12/2012, de 30 de marzo, con entrada en vigor, 1 de abril, derogó la DA 11ª del TRLIS y, por tanto, no hay libertad de amortización para los elementos adquiridos a partir del 01/04/2012. RESUMEN 2009 y 2010 Libertad de amortización con mantenimiento de empleo (Solo en ED) Del 01/01/2011 al 31/03/2012 Libertad de amortización total (ED y EO) Desde el 01/04/2012 No hay libertad de amortización. Se deroga la DA 11ª TRLIS NOTA Para los contribuyentes en Estimación Directa sigue vigente la posibilidad de libertad de amortización para bienes de escaso valor y la libertad de amortización con creación de empleo establecida en la LIS en el régimen especial de las ERD 41 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES REQUISITOS DE DEDUCIBILIDAD. ►Que estén vinculados a la actividad económica desarrollada. Es decir, que sean propios de la actividad. Los gastos, además de ser reales, deben estar claramente relacionados con la actividad de la entidad, es decir, que tengan como causa ésta. ► La deducibilidad de los gastos está condicionada por el principio de su correlación de ingresos y gastos, de tal suerte que aquéllos respecto de los que se acredite que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que son necesarios para la obtención de ingresos, serán deducibles, mientras que cuando no exista esa vinculación o no se probase suficientemente no podrían considerarse como fiscalmente deducibles de la actividad económica. Además del requisito de que el gasto esté vinculado a la actividad económica desarrollada, deberán los gastos, para su deducción, cumplir los requisitos de correcta imputación temporal, de registro en la contabilidad o en los libros registros que el contribuyente deba llevar, así como estar convenientemente justificados. ►Que se encuentren convenientemente justificados. La deducibilidad de cada uno de los gastos objeto de consulta está condicionada, a que queden convenientemente justificados mediante el original de la factura normal o simplificada (o documento equivalente emitido antes de 1 de enero de 2013). 42 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES ► Art. 106.4. LGT: Los gastos deducibles y las deducciones que se practiquen, cuando estén originados por operaciones realizadas por empresarios o profesionales, deberán justificarse, de forma prioritaria, mediante la factura entregada por el empresario o profesional que haya realizado la correspondiente operación o mediante el documento sustitutivo emitido con ocasión de su realización que cumplan en ambos supuestos los requisitos señalados en la normativa tributaria. ► Que se hallen registrados en la contabilidad o en los libros-registro que con carácter obligatorio deben llevar los contribuyentes que desarrollen actividades económicas. Norma de registro y valoración 10ª del Plan General de Contabilidad, aprobado por Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre (BOE del 20). ► El gasto ha de ser efectivo, no siendo admisibles gastos manifestados por simples anotaciones contables en los procedimientos de aplicación de los tributos, quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo ► Que estén imputados al ejercicio que corresponda según el criterio de imputación temporal aplicable. Normalmente criterio de devengo. 43 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) Si un elemento está afecto a la actividad, los gastos que genera son deducibles Se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica desarrollada por el contribuyente, con independencia de que su titularidad, en caso de matrimonio, resulte común a ambos cónyuges, los bienes inmuebles en los que se desarrolle la actividad y cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán la consideración de elementos afectos a una actividad económica los activos representativos de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión de capitales a terceros y los destinados al uso particular del titular de la actividad. Sólo se considerarán elementos patrimoniales afectos a una actividad económica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma. 44 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS. CUENTAS BANCARIAS ► El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 12 de marzo de 2015, analiza si todas las cuentas corrientes bancarias han de quedar excluidas de la posibilidad de considerarse elementos patrimoniales afectos a una actividad económica, concluyendo que no, pues a efectos de analizar la afectación de las cuentas corrientes, lo relevante es determinar si se trata de elementos patrimoniales realmente necesarios para el ejercicio de la actividad, es decir comprobar si el saldo y movimientos de las cuentas corrientes corresponden con las vicisitudes propias del ejercicio periódico de aquélla y si sirven para sus fines. ► El Tribunal Central encuentra procedente aclarar que de ello no puede concluirse que todas las cuentas corrientes bancarias han de quedar excluidas de la posibilidad de considerarse “elementos patrimoniales afectos a una actividad económica” pues pueden existir supuestos en que se trate de bienes necesarios para el desarrollo de la misma -cuentas a través de las que se llevan a cabo las funciones de tesorería requeridas- las cuales no pueden ser tratadas, a estos efectos, como “activos representativos de la cesión de capitales a terceros” pues se trata de cuentas de las que se puede disponer en cualquier momento, no existe, en realidad, una verdadera puesta a disposición de los activos financieros -el dinero- a favor de un tercero -el banco- como ocurre con otro tipo de figuras como imposiciones a plazo, obligaciones o bonos. Incluso, desde el punto de vista contable, se trata y se valora de forma diferenciada -tienen asignados epígrafes diferenciados- al efectivo y otros activos líquidos equivalentes como pueden ser las cuentas corrientes con respecto a lo que sí son valores representativos de la cesión de capitales a terceros. 45 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) No se entenderán afectados: Aquellos que se utilicen simultáneamente para actividades económicas y para necesidades privadas, salvo que la utilización para estas últimas sea accesoria y notoriamente irrelevante. Se considerarán utilizados para necesidades privadas de forma accesoria y notoriamente irrelevante los bienes del inmovilizado adquiridos y utilizados para el desarrollo de la actividad económica que se destinen al uso personal del contribuyente en días u horas inhábiles durante los cuales se interrumpa el ejercicio de dicha actividad. Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan sólo parcialmente al objeto de la actividad, la afectación se entenderá limitada a aquella parte de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. Sólo se considerarán afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningún caso serán susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles. 46 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) La afección de los elementos patrimoniales a la actividad económica es independiente del régimen económico-matrimonial. La Ley impide considerar que exista cualquier cesión de bienes o derechos comunes entre cónyuges cuando uno de ellos los utiliza en su explotación (artículo 30.2..3.ª, segundo párrafo, LIRPF). Consecuentemente, se permite que el cónyuge empresario o profesional considere el bien plenamente afectado, aunque no sea de su total propiedad, señalándose que la afección de un elemento patrimonial a la actividad económica es independiente de la titularidad, común o no, del citado elemento por parte de los cónyuges (artículo 29.3 LIRPF). CESIÓN DE INMUEBLES ENTRE CÓNYUGES: Privativo del titular de la actividad: 100% afecto a actividad. Elemento común o ganancial: 100% afecto a actividad. Privativo del cónyuge no titular actividad: no afecto a la actividad. 47 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) Importante: los bienes inmuebles que se consideren afectos a actividades económicas se relacionan en un apartado específico de la declaración de IRPF, en concreto en la página 4 de la declaración en el apartado D “bienes afectos a AE y objeto de arrendamiento de negocios”. Además, en caso de bien ganancial afecto a la actividad de uno de los cónyuges, cada cónyuge en su declaración debe consignarlo como afecto a AE en su porcentaje de titularidad para que no aparezca como generador de rentas inmobiliarias imputadas no declaradas. 48 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) Cónyuge A Cónyuge B INGRESO CAPITAL INMOBILIARIO: GASTO CASO 1 Precio pactado > mercado valor de mercado Rendimiento neto no puede ser inferior a imputación inmobiliaria CAPITAL INMOBILIARIO: ACTIVIDAD ECONÓMICA: valor mercado CASO 2 ACTIVIDAD ECONÓMICA: Precio pactado < mercado precio pactado precio pactado CAPITAL INMOBILIARIO: ACTIVIDAD ECONÓMICA: valor de mercado IMPUTACIÓN RENTAS INMOBILIARIAS CASO 3 valor mercado Inexistencia de precio ACTIVIDAD ECONÓMICA: No gasto 49 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) V0334/2007: En la actividad de farmacia ejercida por un matrimonio en gananciales, perteneciendo los bienes y derechos de titularidad ganancial a cualquiera de los cónyuges, es válida la factura de los proveedores a nombre de ambos cónyuges o de uno cualquiera de ellos. También será válida la factura emitida por las ventas realizadas a nombre de ambos cónyuges o de uno solo de ellos. En el ejercicio de la actividad de farmacia sólo podrá considerarse que, en caso de matrimonio, ambos cónyuges ejercen conjuntamente la actividad cuando esta circunstancia está admitida de acuerdo con la normativa reguladora de este tipo de actividad (ambos cónyuges sean farmacéuticos). En este caso, el rendimiento neto de la actividad se dividirá entre los dos cónyuges ejercientes. Para determinar el rendimiento neto será deducible la amortización del local en el que se ejerza la actividad, así como el fondo de comercio y los intereses del préstamo destinado a la adquisición de la oficina de farmacia y local. Los libros registros serán únicos Cada cónyuge deberá realizar pagos fraccionados 50 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) El uso alternativo no está permitido para los automóviles de turismo y sus remolques, motocicletas, aeronaves y embarcaciones deportivas o de recreo Automóviles de turismo: Regla general: No afectos diferencia con IVA Excepción: Sí afectos cuando se utilicen empresariales. exclusivamente para fines Excepción de la excepción: Si afectos los siguientes, aunque se utilicen para necesidades privadas (siempre que sea de forma accesoria y notoriamente irrelevante), a) Los vehículos mixtos destinados al transporte de mercancías. b) Los destinados a la prestación de servicios de transporte de viajeros mediante contraprestación. c) Los destinados a la prestación de servicios de enseñanza de conductores o pilotos mediante contraprestación. d) Los destinados a los desplazamientos profesionales de los representantes o agentes comerciales. e) Los destinados a ser objeto de cesión de uso con habitualidad y onerosidad. 51 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) GASTOS ACCESORIOS TURISMO: COMBUSTIBLE, PEAJE, APARCAMIENTO, REPARACIONES, IMPUESTO DE CIRCULACIÓN, ITV… La deducibilidad de los gastos relacionados con el vehículo tales como combustible, peajes, plazas de garaje, aparcamiento en parkings públicos,…..quedará condicionada, como requisito previo, a que el vehículo del que procede dicho gasto tenga la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad económica. Si la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, es decir, que también fuese utilizado para otros fines, no tendrá la consideración de afecto a la actividad económica, no siendo deducibles los gastos accesorios al mismo (V208112,V0180-13) Si existe afectación del vehículo la deducibilidad de las tasas de aparcamiento, dada la especial característica de la documentación de las mismas (no existe factura nominativa de las mismas), estará condicionada por el principio de correlación con los ingresos. CV1895-12. No cabe aplicar el régimen dietas de los trabajadores por cuenta ajena, (0,19 € por Km recorrido). 52 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) V0366/2014: El vehículo turismo se entenderá afectado a la actividad económica desarrollada por el contribuyente cuando se utilice exclusivamente en la misma, dado que dicha actividad no se encuentra entre las excepciones contempladas en el art. 22.4 Ley 35/2006 (Ley IRPF) En el caso de utilización exclusiva del vehículo en la actividad, cuestión de hecho que deberá ser, en su caso, objeto de valoración por los órganos de gestión e inspección de la Administración Tributaria, podrán deducirse para la determinación del rendimiento neto de la actividad tanto la amortización del vehículo, como los costes y gastos ocasionados por su utilización –entre otros, combustible, reparaciones, seguro, impuesto sobre vehículos de tracción mecánica, aparcamiento, etc. En el caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, es decir, que también fuese utilizado para otros fines, el mismo no tendrá la consideración de afecto a la actividad económica, no siendo deducibles en la determinación del rendimiento neto ni las amortizaciones, ni los mencionados gastos derivados de su utilización. 53 Tributación de AE. Óscar García Sárgues ELEMENTOS AFECTOS (art. 29 LIRPF y 22 Reg) La prueba de la afectación exclusiva corre a cargo del contribuyente, artículo 105 LGT, En los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar los hechos constitutivos del mismo.. CV 0180-13, CV1895-12, CV1071-09 Combustible, peaje, aparcamiento , CV0599-11 cesión gratuita, C1139-99 Otros vehículos destinados al uso familiar. CV1071-09 Plazas de garaje. Ejemplo: ¿Un agente comercial puede considerar afecto al vehículo al 100%? ¿Y un intermediario de comercio? ¿Y un agente de seguros? Los agentes dados de alta en el epígrafe 511 del IAE pueden considerar el vehículo afecto al 100% según el art. 22.4 d) RIRPF Un intermediario de comercio, al igual que aquellos que se den de alta en el epígrafe 599 del IAE “Otros profesionales relacionados con el comercio ..” se consideran representantes de comercio, por lo que pueden considerar afecto el vehículo al 100% . Ver CV 2081/2012 Un agente de seguros no puede considerar afecto el vehículo al 100%. CV 0340/2004 54 Tributación de AE. Óscar García Sárgues PRUEBA DE AFECTACIÓN Las características del vehículo: – Vehículos para transporte de mercancías [TEAC de 27 de octubre de 1993), – Un monovolumen, precisamente para aprovechar mejor el espacio a la hora de cargar los materiales propios de sus trabajos (albañilería) [STSJ de la Comunidad Valenciana 135/2004, de 10 de febrero]. Correspondencia entre los kilómetros recorridos y los desplazamientos profesionales – Debe haber una descripción, lo más detallada posible, de los trayectos profesionales, y de la correspondencia de estos con el kilometraje del turismo durante el ejercicio, desde su inicio hasta su terminación [STSJ del País Vasco, 658/2004, de 30 de julio de 2004 – Adecuación entre el número de kilómetros recorridos anualmente y una relación de las salidas realizadas en el año [SSTSJ de Castilla-La Mancha, 284/2005, de 28 de octubre Libros de control de visitas a clientes y proveedores – [Audiencia Nacional de 6 de junio de 2002]. – [STSJ del Principado de Asturias, 715/2004, de 25 de junio 55 Tributación de AE. Óscar García Sárgues PRUEBA DE AFECTACIÓN Prueba testifical de clientes, proveedores y terceros – [STSJ de la Región de Murcia de 29 de enero de 2004 – [STSJ del Principado de Asturias, 1021/2006, de 1 de junio Certificación del uso del vehículo en la actividad – Certificación de la Policía Local y de la Guardia Civil, de la utilización profesional del vehículo y de la utilización familiar de los otros [Audiencia Nacional de 6 de junio de 2002 ]. – Certificación del Secretario del Ayuntamiento constatando que los vehículos han sido utilizados en la actividad [STSJ de la Región de Murcia de 27 de marzo de 2002 V0531-12: Vehículos mixtos. Si, siendo la furgoneta vehículo mixto, se destinase al transporte de mercancías como parece ser en el caso planteado, al tratarse el contribuyente de un vendedor ambulante que se desplaza por diversos pueblos para desarrollar su actividad, y también en el caso de que la furgoneta no tuviera la condición de vehículo mixto, sería compatible el uso para el desarrollo de la actividad económica con la utilización para fines particulares en días u horas inhábiles, sin que perdiera la naturaleza de elemento afecto a la actividad económica, resultando en ambos casos que los gastos ocasionados por la utilización de la furgoneta tendrían la consideración de deducibles. 56 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES VEHICULO MIXTO TRANSPORTE MERCANCÍAS. DGT, por transporte de mercaderías debe entenderse el transporte de bienes objeto de comercio, género vendible, cosas adquiridas por la empresa y destinadas a la venta sin transformación. No se aplica a los vehículos mixtos que se usan para el transporte de materiales y herramientas de otras actividades empresariales:(pintor traslado de pintura y demás materiales. 126524 INFORMA) CV0354-11, deducibilidad de vehículo mixto, técnico de sonido. CV1955-10, CV1924-08, CV0855-10 Contribuyente que adquiere un vehículo turismo para su actividad profesional (abogado, arquitecto, etc.) También será utilizado en ocasiones para fines privados. ¿Puede considerarse afecto a la actividad? …la utilización en la actividad en exclusiva es “requisito indispensable”. De acuerdo con esto, el vehículo turismo, no encontrándose dentro de las excepciones (taxi, autoescuela, agentes comerciales, etc.), se entenderá afectado cuando se utilice exclusivamente en la actividad. La utilización exclusiva es cuestión de hecho que deberá probarse… En caso de que la utilización del vehículo en la actividad no fuese exclusiva, no podrá considerarse como afecto y no podrán ser deducidos ni la amortización ni los gastos 57 que genere el citado vehículo. Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES TSJCV 30/11/2010 Deducción del 100%. El interesado ha probado suficientemente la afección de los vehículos a la actividad económica, pues aportó el Libro registro de bienes de inversión, las facturas de compra de los vehículos, así como fotografías que acreditan que las furgonetas estaban rotuladas y con el logotipo de la empresa, destinadas al transporte de mercancías propias de la construcción, lo que aparece como una más que conveniente demostración de las exigencias legales. TSJ Castilla y León 13/12/2013 Son deducibles los gastos en que incurra el interesado por la adquisición y uso de un vehículo, siempre que éste esté afecto en exclusiva al desarrollo de su actividad empresarial o profesional, y en la medida en que tenga la condición de elemento patrimonial de su actividad económica. Los gastos irrogados al profesional en sus desplazamientos efectuados en vehículo propio, consistentes en combustible, peajes de autopistas y aparcamientos son deducibles cuando correspondan inequívocamente a la actividad realizada. 58 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES CV0180-13 y CV0099-14 Deducibilidad de los gastos de comidas (con o sin clientes) … en restaurantes motivados por el desarrollo de su actividad, se considerarán fiscalmente deducibles cuando vengan exigidos por el desarrollo de la actividad. En el caso de que no existiese vinculación o ésta no fuese suficientemente probada no deducibles… cuestiones de hecho que deberán ser objeto de valoración por los órganos de gestión e inspección de la AEAT. En la valoración de esta correlación también deberá tenerse en cuenta el importe individualizado de los gastos, de manera que aquellos que sean excesivos o desmesurados, respecto de los que, con arreglo a los usos y costumbres, puedan considerarse gastos normales, pueden considerarse como no deducibles, pues se trata de conceptos fronterizos entre los gastos exigidos por el desarrollo de la actividad y aquellos que vienen a cubrir necesidades particulares, ………. la propia normativa del Impuesto, establece unas cuantías máximas exceptuadas de gravamen en el caso, por ejemplo, de gastos de manutención cuando se trata de gastos producidos por desplazamientos laborales, a través del régimen de dietas exentas (art. 9 del RIRPF). Libros SI, si vienen exigidos por el desarrollo de la actividad y versa sobre dicha materia. Ropa Solo será deducible si tiene el carácter de “ropa específica” de la actividad desarrollada. Lavavajillas para la oficina NO, por no considerarse una máquina específica de dicha actividad, sin que el mencionado lavavajillas sea exigido para el desarrollo de la misma... 59 Vehículos Exigencia de afectación exclusiva. Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES CV0180-13 y CV0099-14 Gastos relacionados con la parte de la vivienda La LIRPF permite la afectación parcial del inmueble por ser un elementos patrimonial divisible, siempre que la parte afectada sea susceptible de un aprovechamiento separado e independiente del resto. Esta afectación parcial supone que el contribuyente podrá deducirse los gastos derivados de la titularidad de la vivienda, como pueden ser amortizaciones, IBI, tasa de basuras, comunidad de propietarios, seguro de responsabilidad civil de la vivienda, etc., proporcionalmente a la parte de la vivienda afectada y a su porcentaje de titularidad en el inmueble referido. Si la vivienda es de alquiler podría deducir la proporción correspondiente del alquiler. ATENCION Con independencia del título que ostente sobre la referida vivienda, los gastos derivados de los suministros (agua, luz, calefacción, teléfono, conexión a Internet, etc.) solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen “exclusivamente” al ejercicio de la actividad, no pudiendo aplicarse, en este caso, la misma regla de prorrateo que se aplicará a los gastos derivados de la titularidad o del arrendamiento de la vivienda. 60 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES Si parte de la vivienda está afecta a la actividad, por dicha parte no procede aplicar deducción en vivienda (V1371-09, CV0999-09,CV1963-10, CV268511,CV2818-13, CV0180-13, Afectación parcial vivienda. CV1768-12 y CV2557-13 Obras vivienda parcialmente afecta) No deducibles los gastos de ámbito personal que puedan afectar al desarrollo de la actividad, debido a la dificultad de separar el ámbito personal y el empresarial: Maquillaje, peluquería… de una cantante no deducibles (V1181-14) Alquiler de un vehículo no deducible (V2389-06) No deducibles los gastos de autónomos si ya se ha cesado en la actividad liberalidad no deducible (V0278-14) V2245/2012: El contribuyente desarrolla una actividad profesional por la que se encuentra dado de alta en el Epígrafe 763 de las Tarifas del IAE «Programadores y analistas de informática». No resultan deducibles los gastos realizados en ropa que utiliza para visitar a sus clientes en el ejercicio de su actividad (trajes, zapatos, corbatas, maletines y abrigos), ya que esta ropa no tiene el carácter de ropa específica de la actividad económica desarrollada, sin que dicha ropa sea exigida para el desarrollo de dicha actividad, no podrán deducirse las cantidades invertidas en su adquisición. 61 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES Teléfono móvil y fijo Debe recordarse que es doctrina reiterada de la DGT que los gastos derivados de los suministros de un inmueble afecto total o parcialmente a la actividad económica del contribuyente, con independencia del título que ostente sobre el mismo (entre los cuales se encuentran los gastos de teléfono), solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen exclusivamente al ejercicio de la actividad CV2382-13, CV2400-13 y CV3471-13 … uso de una línea de telefonía móvil, … serán deducibles los gastos incurridos en la medida en que esta línea se utilice exclusivamente para el desarrollo de la actividad económica (CV0099-14) Precisión: distinción con IVA: aunque la Ley de IVA exige en su artículo 95 para poder deducir los gastos corrientes un uso exclusivo para la actividad, tanto la DGT como el TEAC, debido a diversos pronunciamientos del TJUE han admitido que pueda aplicarse un criterio de reparto de las cuotas en función del uso en la actividad. Ver CV0366/09, V1785/2010, TEAC Resolución 09/02/10. 62 Tributación de AE. Óscar García Sárgues TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS. TRIBUTACION: GANANCIA PATRIMONIAL: Valor transmisión – Valor de adquisición INCLUSION EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO SI MÁS DE 1 AÑO O BASE IMPONIBLE GENERAL SI < 1 AÑO 1ª. El valor de adquisición del elemento transmitido está constituido por su valor contable (Precio de adquisición – Amortización Acumulada fiscalmente deducibles (art. 40.2 RIRPF) 2ª. El valor de adquisición de los inmuebles afectos se actualiza de acuerdo con la tabla de coeficientes prevista en la Ley del Impuesto de Sociedades, PERO aplicados conforme a las normas del IRPF (sobre el precio de adquisición atendiendo al año en que se hayan satisfecho, no el de adquisición). Se pueden generar pérdidas (a diferencia del IS). 3ª. Los coeficientes reductores del régimen transitorio para bienes adquiridos antes del 31.12.94, no resultan aplicables a las ganancias patrimoniales obtenidas. 63 Tributación de AE. Óscar García Sárgues TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS INCORPORACION AL PATRIMONIO PARTICULAR DE PATRIMONIALES DESAFECTADOS (INCLUIDO EL CESE) ELEMENTOS 1°. El traspaso de activos fijos desde el ámbito empresarial al personal del contribuyente no produce alteración patrimonial mientras el elemento patrimonial continúe formando parte de su patrimonio. DIFERENCIA CON DESAFECTACION DE CIRCULANTE: AUTOCONSUMO GRAVADO. 2°. La incorporación al patrimonio personal a efectos de futuras transmisiones se efectúa por el valor neto contable del mismo a la fecha del traspaso y la fecha de adquisición es la de la originaria adquisición del bien (no la de desafectación): IMPORTANTE PARA EL CÁLCULO DE LOS PORCENTAJES REDUCTORES, EN SU CASO. Precisión: campos no cultivados: darse de baja del IAE a efectos de prueba de no afectación. 64 Tributación de AE. Óscar García Sárgues TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS POSTERIOR TRANSMISION DE UN ELEMENTO PATRIMONIAL PREVIAMENTE DESAFECTADO: CALCULO DE LA GANANCIA PATRIMONIAL Si a fecha de transmisión no han pasado tres años desde la desafectación: estamos transmitiendo un elemento afecto, calculando la ganancia patrimonial conforme a las reglas anteriores: coeficientes actualizadores de sociedades y no porcentajes reductores. Si a fecha de transmisión han pasado más de tres años desde la desafectación: estamos transmitiendo un elemento no afecto, calculando la ganancia patrimonial de la siguiente forma: Cuantía: Valor de transmisión - Valor de adquisición (valor contable en el momento de la desafectación) Coeficientes de actualización previstos en el IRPF: serán aplicables exclusivamente en el caso de bienes inmuebles. En estos casos resultan de aplicación los coeficientes reductores, si el elemento patrimonial ha sido adquirido antes del 31.12.94.. 65 Tributación de AE. Óscar García Sárgues TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS TRASPASO DE PERSONAL AL AFECTACIÓN. ELEMENTOS PATRIMONIALES DEL PATRIMONIO PATRIMONIO EMPRESARIAL O PROFESIONAL: 1°. La incorporación de un bien a la actividad económica desde el patrimonio personal del contribuyente titular de la misma no produce alteración patrimonial a efectos fiscales mientras el bien continúe formando parte de su patrimonio. Por ejemplo: un abogado tenía un piso que generaba imputación de rentas y decide montar el despacho en ese piso: en la declaración lo reflejará como bien afecto a AE, siendo además dicha declaración prueba del momento de afectación a la actividad. 2°. El elemento patrimonial se incorpora a la contabilidad del contribuyente por el valor de adquisición el que tenga el elemento patrimonial en el momento de la afectación (no se aplican coeficientes actualizadores) y como fecha de adquisición la que corresponda a la adquisición originaria. 66 Tributación de AE. Óscar García Sárgues TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS POSIBILIDAD DE APLICAR EL REGIMEN DE AMORTIZACION DE BIENES USADOS: opción por aplicar el doble del coeficiente lineal máximo sobre el valor de afectación, o bien el coeficiente lineal máximo sobre el valor originario. 3°. Si el elemento patrimonial se enajena antes de transcurridos 3 años desde la afectación: se entenderá que no ha existido afectación: estamos transmitiendo un elemento no afecto. El plazo de tres años se exige incluso cuando la desafectación se produce por cese en la actividad V6/2000. o DEDUCIBILIDAD DE LOS GASTOS HABIDOS EN LOS AÑOS EN QUE HA ESTADO AFECTO: AEAT: NO DEDUCIBLES Y REGULARIZACION, ELIMINANDO LOS GASTOS DEDUCIBLES Y ADEMÁS EL INMUEBLE HABRÁ GENERADO IMPUTACIÓN DE RENTAS EN ESOS PERÍODOS. 67 Tributación de AE. Óscar García Sárgues TRANSMISIÓN DE ELEMENTOS AFECTOS o Precisión: esta regla de cómputo de tres años se aplica únicamente cuando el bien se afecta desde el patrimonio particular al empresarial, no siendo aplicable en caso de adquisición de un bien desde el primer momento para el patrimonio empresarial. V0277/2014:El valor de afectación para la contribuyente, que va a continuar la actividad, coincide con el valor de desafectación para el cónyuge que cesa en la misma, por lo que los elementos desafectados deberán incorporarse a los libros registro del nuevo titular de la actividad con el mismo valor que tenían para el que cesa en la misma. Por tanto, sería sobre este valor de afectación sobre el que se podrán practicar las amortizaciones que correspondan. Por otra parte, como no existe transmisión, sino un mero cambio de titularidad del negocio entre los cónyuges, estos elementos conservarán su fecha de adquisición inicial. 68 Tributación de AE. Óscar García Sárgues 69 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES CONSUMOS DE EXPLOTACIÓN. 095 ⇒ Se incluyen en este concepto las adquisiciones de mercaderías, materias primas y auxiliares, consumidos en el ejercicio, NO las compradas. ⇒ El término “consumidos” hace referencia a que únicamente deben computarse como gasto los bienes aplicados a la actividad durante el ejercicio. Dicha magnitud vendrá dada por el resultado de sumar a las existencias iniciales de tales bienes, las adquisiciones realizadas durante el ejercicio, y de minorar dicha suma en el valor de las existencias finales del período. CONSUMOS = EX INICIALES + COMPRAS – EX FINALES La variación de existencias debe justificarse por parte del contribuyente (V053708) ⇒ Esta partida es propia de actividades empresariales de fabricación o compra-venta. ⇒ La casilla 095 debe ser inferior al importe de la casilla 090, Ingresos de Explotación, y, en consecuencia a la casilla 094, Total Ingresos Computables, en cuanto recoge productos vendidos a precio de coste de compra o producción. ⇒ La diferencia entre ambas determina el margen bruto de la actividad 70 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES SUELDOS Y SALARIOS. 096 Cantidades devengadas por terceros en virtud de una relación laboral: sueldos, pagas extraordinarias, dietas y asignaciones para gastos de viajes, retribuciones en especie (incluido el ingreso a cuenta que corresponda realizar por las mismas, siempre que no se haya repercutido a los perceptores) Prestaciones de trabajo entre miembros de la misma unidad familiar (Art. 30.2.2ª Ley IRPF) : Tienen la consideración de gasto deducible las retribuciones satisfechas a al cónyuge e hijos menores que convivan con el titular de la actividad, siempre que se cumplan todos los requisitos siguientes: Que trabajen habitualmente y con continuidad en la actividad. Que exista el oportuno contrato laboral, según lo establecido en el Estatuto de las Trabajadores. Que exista afiliación del cónyuge o hijo menor al régimen correspondiente de la Seguridad Social. La DGT ha admitido el RETA, siempre que se acredite la condición de trabajador por cuenta ajena del cónyuge: voluntariedad, remuneración, ajenidad y dependencia. Que las retribuciones estipuladas con cada uno de ellos no sean superiores a las de mercado correspondientes a su cualificación profesional y trabajo realizado. Si fueran superiores, el exceso sobre el valor de mercado no será gasto deducible para el pagador. Las retribuciones estipuladas tienen la consideración de rendimientos del trabajo para sus perceptores. (CV 2532-11, CV2865-11, CV1204-09 Cuota autónomos cónyuge, RETA colaborador) 71 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA (incluidas las cotizaciones del titular). 097. 1. Las aportaciones al Régimen General de la Seguridad Social a cargo de la empresa, por los trabajadores por cuenta ajena. No se incluye la parte que corresponde al trabajador, TC2 menos la parte que corre a cargo del trabajador, ver M-190 gasto seguridad social: el importe reflejado en el M-190 es la parte que corresponde al trabajador. 2. Cotizaciones satisfechas por el titular de la actividad económica, Régimen Especial de Trabajadores Autónomos o aportaciones a Mutualidades de Previsión Social. OTROS GASTOS DE PERSONAL. 098. Pueden incluirse los gastos de formación del personal, las indemnizaciones satisfechas por rescisión de relaciones laborales, los seguros de accidente del personal y cualquier otro relacionado con el personal al servicio de la actividad que no pueda ser considerado como pura liberalidad. Los gastos que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa (obsequios, cestas de Navidad, etc.) no se consideran como 72 puras liberalidades, por lo que pueden constituir gastos deducibles. Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES ARRENDAMIENTOS Y CÁNONES. 099 Gastos originados en concepto de alquileres, cánones, renting, leasing etc., por la cesión al contribuyente de bienes o derechos que se hallen afectos a la actividad. IMPORTANTE: para reflejar correctamente los gastos de un leasing se contabilizan en esta casilla los gastos financieros y la cuota de recuperación, teniendo en cuenta el límite de deducción establecido en la LIS, y teniendo en cuenta además que no se debe reflejar amortización por el bien objeto de leasing, ya que en ese caso se estaría duplicando el gasto. V0061/2007: Un contribuyente que tributa en el régimen de estimación directa simplificada y que formaliza un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de una instalación solar fotovoltaica, estimándose que la entrada en funcionamiento de la instalación y la consecuente producción de energía eléctrica no se producirá hasta el ejercicio siguiente, sólo podrá deducirse fiscalmente durante dicho período de construcción la parte de los gastos realizados que se correspondan a gastos financieros. A partir del momento en el que el bien esté terminado comenzará la eficacia de la operación de arrendamiento financiero, y el régimen fiscal contenido en el art. 115 del RD Leg. 4/2004 (TR Ley IS) CV0713-11, CV0394-11 leasing turismo. CV1849-13 renting. 73 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES REPARACIONES Y CONSERVACIÓN. 100 Se consideran gastos de conservación y reparación del activo material afecto los efectuados regularmente con la finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales y los de sustitución de elementos. No se considerarán gastos de conservación o reparación, los que supongan ampliación o mejora del activo material y sean, por tanto, amortizables. CV 1087-10 Gastos de reforma del local SERVICIOS DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES. 101 Se incluye dentro de este concepto el importe que se satisface a los profesionales por los servicios prestados a la actividad económica. Comprende los honorarios de gestores, asesores, economistas, abogados, auditores, notarios, registradores, etc., así como las comisiones de agentes mediadores independientes. 74 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES OTROS SERVICIOS EXTERIORES. 102 Dentro de dichos servicios pueden señalarse, entre otros, los siguientes: Suministros luz, agua, gas, teléfono y ADSL, siempre que el local se utilice exclusivamente para la actividad. Transportes relacionados con la actividad. Primas de seguros de bienes afectos, seguro de responsabilidad civil, seguro de industria o comercio, seguro de amortización de préstamos, siempre que sea obligatorio para la concesión de la financiación. No seguros de vida no obligatorios. Servicios bancarios y similares. Gastos de manutención, siempre que sean necesarios en el ejercicio de la actividad. Publicidad, propaganda y relaciones públicas. CV2900-13 Seguro amortización préstamo, CV2148-12 Seguro responsabilidad civil profesional, arquitecto técnico. 75 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES TRIBUTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES. 103 Dentro de este concepto se comprenden los tributos no estatales, tasas y contribuciones especiales, siempre que incidan sobre los rendimientos computados y no tengan carácter sancionador. Ejemplos de tributos no estatales el Impuesto sobre Bienes Inmuebles (IBI), la tasa de recogida de basuras, Impuesto de Circulación de vehículos afectos, ITV, correspondientes a la actividad económica desarrollada. No tienen la consideración de gastos fiscalmente deducibles las multas y sanciones, penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones tributarias. CV 1954-10 sanción infracción, CV0199-12 Asesor fiscal responsabilidad contractual 76 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES GASTOS FINANCIEROS. 104 Se incluyen todos los gastos derivados de la utilización de recursos financieros ajenos, para la financiación de las actividades de la empresa o de sus elementos de activo. Entre otros: Gastos de descuento de efectos y de financiación de los créditos de funcionamiento de la empresa. Intereses de demora correspondientes a aplazamientos y fraccionamientos de deudas tributarias. Intereses de préstamos (personales o hipotecarios) destinados a la financiación del activo afecto. Carga financiera, intereses, en contratos del leasing. 77 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES AMORTIZACIONES: DOTACIONES DEL EJERCICIO. 105 ESPECIALIDADES FISCALES DE LAS AMORTIZACIONES EN LA MODALIDAD SIMPLIFICADA (Art. 30.1ª Reglamento IRPF): Las amortizaciones del inmovilizado material se practicarán de forma lineal, en función de la Tabla de amortizaciones simplificada aprobada por Orden de 27 de marzo de 1998. Cálculo coeficiente lineal mínimo, divido 100 entre el nº de años. Ejemplo Mobiliario 100 / 20 años= 5%. Puede amortizar entre el coeficiente máximo 10% x 2 (ERD), esto es el 20% y el mínimo 5%. 78 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES AMORTIZACIONES: DOTACIONES DEL EJERCICIO. 105 ⇒ La adquisición de los derechos sobre una cartera de clientes de seguro es un inmovilizado intangible (V3142-13) problema determinación vida útil definida o indefinida. ⇒ Si tiene vida definida, se amortiza en función de su duración ⇒ Si tiene vida indefinida 10% ⇒ Amortización de obras en local alquilado: se amortizan en el menor de: ⇒ Duración del contrato ⇒ Vida activo si se amortizan en este plazo, según la tabla simplificada 79 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES INCENTIVOS FISCALES EMPRESAS REDUCIDA DIMENSIÓN I - Libertad de amortización para inversiones de escaso valor, requisitos: a) Que las inversiones se realicen en elementos del inmovilizado material nuevos. b) Que el valor de adquisición o coste de producción unitario de cada uno de los elementos no exceda de 601,01 euros. c) Que la inversión total realizada no supere el límite de 12.020,24 euros por período impositivo. En el supuesto de superarse dicha cantidad, sólo podrá amortizarse libremente la inversión realizada hasta el límite de 12.020,24 euros, no disfrutando el exceso de libertad de amortización. II - Amortización acelerada de elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y del inmovilizado intangible: Aplicando el porcentaje que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente lineal máximo previsto en las tablas de amortización oficialmente aprobadas. (No obstante, los elementos del inmovilizado intangible con vida útil definida y el fondo de comercio podrán amortizarse en un 150 por 100) CV 1863-11 Derecho Traspaso , CV 2767-11 Fondo de Comercio. 80 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES PÉRDIDAS POR DETERIORO DEL VALOR DE LOS ELEMENTOS PATRIMONIALES. 108 Pérdidas por deterioro de los créditos derivados de las posibles insolvencias de los deudores, artículo 12 TR Ley del Impuesto de Sociedades. Serán deducible cuando en el momento del devengo del impuesto (normalmente, el 31 de diciembre) concurra alguna de las siguientes circunstancias: a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligación. b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso. c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes. d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución dependa su cobro. (No serán deducibles si entidades de Derecho público, afianzados por entidades de crédito o SGR, garantizados mediante derechos reales, contrato de crédito o caución, objeto de renovación o prórroga o entidades vinculadas, salvo insolvencia judicialmente declarada). CV1998-08 Renuncia al cobro de una factura liberalidad no deducible 81 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES 82 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES OTROS GASTOS FISCALMENTE DEDUCIBLES (excepto provisiones) 109 Siempre que exista una adecuada correlación con los ingresos de la actividad. a) Adquisición de libros, suscripción a revistas profesionales. b) Gastos de asistencia a cursos, conferencias, congresos, etc., c) Cuotas satisfechas por el empresario o profesional a colegios profesionales, corporaciones, cámaras y asociaciones empresariales legalmente constituidas. d) Primas de seguro de enfermedad satisfechas por el contribuyente en la parte correspondiente a su propia cobertura y a la de su cónyuge e hijos menores de veinticinco años que convivan con él. El límite máximo de deducción será de 500 euros por cada una de las personas señaladas anteriormente (Art. 30.2.5ª Ley IRPF). Ej DKV, SegurCaixa, ASISA…. CV0900-14 Pólizas seguro de enfermedad, CV1822-09 Costas procesales, CV018013 Ropa, libros,… 83 Tributación de AE. Óscar García Sárgues GASTOS DEDUCIBLES TRATAMIENTO DEL IVA SOPORTADO. No se incluirá dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada el IVA soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas resulten deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este impuesto. Por el contrario, deberá incluirse dentro de los gastos deducibles de la actividad económica desarrollada el IVA, incluido, en su caso, el recargo de equivalencia, soportado en dichas operaciones, cuyas cuotas no resulten deducibles en las declaraciones-liquidaciones de este impuesto. (Ejemplo médicos, sus gastos incluyen IVA soportado). Entre otros supuestos, dicha circunstancia se producirá cuando la actividad económica desarrollada esté sometida a los siguientes regímenes especiales del IVA: Régimen Especial del Recargo de Equivalencia y Régimen Especial de la Agricultura, Ganadería y Pesca. Por su parte, el IVA soportado correspondiente a la adquisición de elementos del inmovilizado afecto a la actividad que no resulte deducible en este último impuesto, debe integrarse como mayor valor de adquisición de dichos elementos, por lo que su consideración como gasto en el IRPF se efectuará a través de las correspondientes amortizaciones. 84 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO 85 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO 1º REDUCCIÓN DEL 40% POR RENDIMIENTOS GENERADO EN MÁS DE DOS AÑOS (Art. 32.1 LIRPF y art. 25 RIRPF. Casilla 117) Con periodo de generación superior a 2 años (art. 32 LIRPF). “No resultará de aplicación sobre los rendimientos que procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos.” No aplicación reducción del 40 por 100 a: Indemnización reconocida judicialmente a una arquitecta por los daños y perjuicios derivados de la resolución unilateral de relación contractual entre una entidad y l arquitecta ya que se reconoce que la relación era la de arrendamiento de servicios por cuenta propia como trabajador económicamente dependiente (V1564-12). Indemnizaciones percibida por resolución de un contrato entre un agente comercial externo y exclusivo con una multinacional (V1448-11) 86 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO INDEMNIZACIÓN POR LUCRO CESANTE (V1756-11) El Tribunal Superior de justicia de la Comunidad Valenciana dictó el 10 de diciembre de 2008 Sentencia por la que condenó a la Administración de la Comunidad Autónoma a indemnizar a la consultante por responsabilidad patrimonial por la tardanza en autorizar la apertura de una oficina de farmacia en 200.000 euros, en concepto de los beneficios dejados de percibir desde 1994 a 1997, más los intereses legales de la referida cantidad desde que se efectuó la reclamación a la Administración. El 22 de febrero de 2011 el Tribunal Supremo confirmó en casación la referida sentencia, habiéndose pagado a la consultante los 200.000 euros el 11 de mayo de 2011 y estando pendientes de pago los referidos intereses. Calificación de la indemnización: rendimientos de actividades económicas ya que sustituye a unos rendimientos que como consecuencia de la demora en conceder la autorización para la apertura de la oficina de farmacia se dejan de percibir. Imputación temporal: período impositivo del devengo: año 2011 (firmeza de la resolución judicial). Opción criterio cobros: año 2011. Aplicación de la reducción por irregularidad del 40%: No Calificación de los intereses indemnizatorios (finalidad de resarcir al acreedor por los daños y perjuicios derivados del incumplimiento de una obligación o el retraso en su correcto cumplimiento): ganancias patrimoniales. Imputación temporal: acuerdo de abono. A base imponible del ahorro. 87 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO Notoriamente irregulares (art. 25 RIRPF) : Subvenciones de capital para la adquisición de elementos del inmovilizado no amortizables. Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas Indemnizaciones percibidas en sustitución de derechos económicos de duración indefinida En el caso de que estos rendimientos se cobren de forma fraccionada, sólo cuando en el caso de que el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al periodo de generación, computados de fecha a fecha, entre el número de periodos impositivos de fraccionamiento, sea superior a dos. No resultará de aplicación sobre los rendimientos que procedan del ejercicio de una actividad económica que de forma regular o habitual obtenga este tipo de rendimientos. I 88 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO V1756-11: Al corresponderse la indemnización por lucro cesante con la compensación de unos rendimientos de actividades económicas que se han dejado de obtener, su calificación, a efectos del Impuesto, no puede ser otra que la de rendimientos de actividades económicas, pues viene a sustituir a unos rendimientos que, como consecuencia de la demora en conceder la autorización para la apertura de la oficina de farmacia, se dejan de percibir; no encontrándose amparada por ninguno de los supuestos de no sujeción o de exención establecidos legalmente. No le resulta aplicable al reducción del 40% V1448-11: Las indemnizaciones percibidas por un sujeto pasivo que mantenía un contrato de agente comercial externo y exclusivo con una multinacional por la resolución del contrato, al tratarse de una relación mercantil, se encuentran sometidas a tributación en el Impuesto, sin que les resulte aplicable la reducción del 40 por ciento. 89 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO Indemnización por cese (V3141-14, V2807-13,V0792-07) no reducción 40%. La indemnización nace ex-novo por la resolución Arquitecto, indemnización por lucro cesante (V0220-09) no reducción 40% No se aplica la reducción del 40% aunque se generen en + 2 años: Abogados (V0864-09) Promoción de viviendas (V0591-10) Procuradores (V1895-08) 90 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO II.REDUCCIÓN POR EL EJERCICIO DE DETERMINADAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS (Arts. 32.2 Ley IRPF y 26 Reglamento). 122 Tienen derecho a esta reducción los contribuyentes que cumplan todos y cada uno de los siguientes requisitos: a) Que el rendimiento neto de la actividad económica se determine por el método de estimación directa. No obstante, si el rendimiento neto se determina con arreglo a la modalidad simplificada del método de estimación directa, la reducción será incompatible con la aplicación del porcentaje del 5 por 100 deducible por el conjunto de las provisiones deducibles y gastos de difícil justificación. b) Que la totalidad de las entregas de bienes o prestaciones de servicios se efectúen a una única persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o que el contribuyente tenga la consideración de trabajador autónomo económicamente dependiente. c) Que el conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente no exceda del 30 por 100 de los rendimientos íntegros declarados. d) Que, durante el período impositivo, se cumplan todas las obligaciones formales previstas en el artículo 68 del Reglamento del IRPF. 91 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO NETO e) Que no se perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. No obstante, no se entenderá que se incumple este requisito cuando se perciban durante el período impositivo prestaciones por desempleo o cualquiera de las prestaciones derivadas de los sistemas de previsión social a que se refiere el artículo 17.2 de la Ley del IRPF , siempre que su importe no sea superior a 4.000 euros anuales. f) Que al menos el 70 por 100 de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención o ingreso a cuenta. g) Que no se realice actividad económica alguna a través de entidades en régimen de atribución de rentas. La cuantía de esta reducción es del mismo importe que la Reducción general por obtención de rendimientos del trabajo, de 2.652 euros a 4.080 euros , en función de la suma de rendimientos netos derivados del ejercicio de actividades económicas y de las rentas distintas a éstas, y se incrementa en caso de discapacidad del titular. 92 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR INICIO ACTIVIDAD EN 2013 NOVEDAD 2013 Artículo 32,3 y DA 38.ª LIRPF introducidos por la Ley 11/2013, de 26 de julio, de medidas de apoyo al emprendedor y de estímulo del crecimiento y de la creación de empleo (RDL 4/2013) REQUISITOS a) Que se inicie el ejercicio de una actividad económica a partir del 01/01/2013. ¡ATENCION! Para el cumplimiento de este requisito han de tenerse en cuenta todas las actividades económicas desarrolladas por el contribuyente, tanto las desarrolladas individualmente como las que realice a través de entidades en régimen de atribución de rentas. b) Que determine el RN de su actividad económica con arreglo al método de estimación directa (EDN o EDS) ¡ATENCION! Quedan fuera los contribuyentes en estimación objetiva (módulos). c) Que no se haya ejercido ninguna otra actividad en el “año anterior” a la fecha de inicio de la nueva actividad. A efectos se entenderá que se inicia una actividad económica cuando no se hubiera ejercido actividad económica alguna en el año anterior a la fecha de inicio de la misma, sin tener en consideración aquellas actividades en cuyo ejercicio se hubiera cesado sin haber llegado a obtener rendimientos netos positivos desde su inicio. 93 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO POR INICIO ACTIVIDAD IMPORTE DE LA REDUCCION Cumplidos los anteriores requisitos, el contribuyente podrá reducir un 20 % del importe del RN>0 “declarado” de todas sus actividades, previamente minorado, en su caso, por aplicación de la reducción por RN netos con un PG>2 años o irregulares y por la reducción del artículo 32.2 LIRPF. (Análoga a la de los RT) En aquellos casos en que se inicie, a partir del 01/01/2013, una actividad que genere el derecho a aplicar esta reducción y posteriormente se inicie otra, sin haber cesado en la anterior, la reducción se empezará a aplicar en el periodo impositivo en el que la suma de los RN de ambas actividades sea positiva, aplicándose sobre dicha suma. La reducción se aplicará en el primer periodo impositivo en el que el RN>0 y en el siguiente. De esta forma, si transcurren algunos ejercicios hasta que haya RN>0, no por eso se perderá la reducción. Ello no significa que se pueda elegir en qué dos períodos aplicar la reducción, ya que debemos entender que obligatoriamente, si el RN es positivo un año, es en ese y en el siguiente cuando habrá reducción del 20%. 94 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO POR INICIO ACTIVIDAD LIMITE MAXIMO DE LA REDUCCION: La cuantía máxima de RN sobre los que se puede aplicar la reducción es de 100.000 € anuales. Es decir, la reducción máxima del RN será de 20.000 €. EXCLUSION: La reducción no se aplica si en un período impositivo más del 50% de los ingresos de la nueva actividad económica proceden de una persona o entidad de la que el contribuyente hubiera obtenido rendimientos del trabajo en el año anterior a la fecha de inicio de la actividad. Si fuera así y precisamente ese período fuera además el primero en que el RN>0, habría que entender que se perdería ese año el derecho a la reducción, sin perjuicio de poder aplicarla sobre el RN>0 del año siguiente siempre que no se produjese de nuevo el supuesto de no aplicación. Si de nuevo al año siguiente más del 50% de los ingresos procedieran del antiguo empleador, se habría perdido definitivamente el derecho a la reducción. 95 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REDUCCIÓN 20% RENDIMIENTO NETO POR INICIO ACTIVIDAD ACTIVIDADES SUCESIVAS: Inicio de una segunda actividad con cese previo de otra anterior. Momento del cese de la actividad ¿Se entiende iniciada una anterior: nueva actividad? Más de un año antes de la fecha de Si inicio de la nueva actividad. Ejemplo: cese en actividad el 1/2/2012 Ejemplo: puede aplicarse el incentivo e inicio de una nueva el 5/5/2013 . Menos de un año antes de la fecha de inicio de la nueva actividad. fiscal a la iniciada el 5/5/2013 Ejemplo: cese en actividad el 1/9/2012 e inicio de una nueva el 5/5/2013. Menos de un año antes de la fecha de inicio de la nueva actividad pero en la anterior no se han obtenido rendimientos netos positivos. Ejemplo: cese en actividad el 1/9/2012 sin haber obtenido rendimientos netos positivos e inicio de una nueva el 5/5/2013. No Ejemplo: no puede aplicarse el incentivo 5/5/2013 fiscal a la iniciada el Ejemplo: puede aplicarse incentivo fiscal a la iniciada 5/5/2013 el el Si 96 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REDUCCIÓN RN ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO (DA 27ª LIRPF) • Períodos impositivos 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 • Cifra de negocios < 5 M € (Art. 108 LIS) • Plantilla media inferior a 25 empleados “podrán reducir en un 20 % el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su caso por las reducciones previstas en el art.32 de esta Ley, correspondiente a las mismas, cuando mantengan o creen empleo.” • Aplicable en cualquier tipo de estimación (EDN, EDS, EO) 97 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REDUCCIÓN RN ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR MANTENIMIENTO O CREACIÓN DE EMPLEO 1.- Condición: Plantilla Media ≥ 1 Plantilla Media ≥ Plantilla Media “2008” ATENCION ¡¡2008 es el año de referencia!! 2.- Lim. Max Reducción = 50% retribuciones satisfechas a sus trabajadores. 3.- Cálculo de la plantilla media: Personas empleadas, en los términos que disponga la legislación laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relación con la jornada completa y la duración de dicha relación laboral respecto del número total de días del período impositivo. 4.- Inicio de actividad en 2008: La plantilla media correspondiente a 2008 se calculará tomando en consideración el tiempo transcurrido desde el inicio de la misma. 5.- Duración de la actividad inferior al año el INCN se elevará al año. 6.- Inicio de actividad posterior a 2008 Plantilla media 2008 = 0 7.- Inicio de actividad en 2009, 2010, 2011, 2012, 2013 Si la plantilla media del período impositivo en el que se inicie la actividad está entre 0 y 1, la reducción se aplicará en el período impositivo de inicio de actividad a condición de que en el siguiente la plantilla media no sea inferior a 1. El incumplimiento de este requisito supondrá autoliquidación complementaria, con int. demora A TENER EN CUENTA La forma de cálculo de la media de personal a efectos de la reducción del 20% es distinta del cómputo del módulo personal asalariado. 98 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DOCTRINA REDUCCION 20% MANTENIMIENTO EMPLEO - Comunidades de bienes y sociedades civiles los requisitos establecidos para la aplicación del beneficio fiscal son exigidos y vienen referidos al contribuyente, según la redacción de la DA 27.ª LIRPF. Por ello, los límites relativos a la cifra neta de negocios, plantilla media inferior a 25 empleados, gastos de personal y el requisito de plantilla media correspondiente a cada ejercicio; serán los correspondientes al contribuyente y no a la entidad en régimen de atribución de rentas, por lo que se deben determinar en función de su porcentaje de participación. - CV1520-10, CV1551-10, CV1553-10, CV2083-10. - Cambio criterio TEAC: El Tribunal Económico-Administrativo Central, en su resolución de 5 de - febrero de 2015, resuelve en recurso extraordinario de alzada para la unificación de criterio que, en los casos de contribuyentes del IRPF que ejerzan actividades económicas a través de una de las entidades a que se refiere el art. 35.4 de la Ley 58/2003 (LGT) -herencias yacentes, comunidades de bienes...-, los requisitos y límites para la aplicación de la reducción del rendimiento neto de las actividades económicas por mantenimiento o creación de empleo, deben cumplirse o cuantificarse en sede de la entidad, y no con relación a cada partícipe o cotitular de la misma en proporción a su respectiva participación. Por tanto, hay determinar si procede la reducción de manera independiente para las operaciones efectuadas a través de la CB y las efectuadas de manera individual . 99 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DOCTRINA REDUCCION 20% MANTENIMIENTO EMPLEO Ejemplo: 1. Contribuyente que ejerce una AE a través de una CB. Personas empleadas: 1 procede la reducción de la actividad ejercida en atribución de rentas 2. Persona que ejerce AE de manera independiente y a través de una CB. Personal empleado en la CB: 0,8 no aplica reducción a esta actividad Personal empleado en su actividad individual 2 sí aplica la reducción para esta actividad Con el anterior criterio, en total que corresponde al contribuyente: 2,4 reducción para las 2 actividades . 100 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DOCTRINA REDUCCION 20% MANTENIMIENTO EMPLEO - Trabajo de familiares (cónyuge, hermanos, hijos, etc.): Art. 1.3.e) ET, se consideran excluidos de la relación laboral los trabajos familiares, salvo que se demuestre la condición de asalariados de quienes los llevan a cabo, considerándose familiares, a estos efectos, siempre que convivan con el empresario, el cónyuge, los descendientes, ascendientes y demás parientes por consanguinidad o afinidad, hasta el 2º grado inclusive y, en su caso, por adopción. - Por tanto, cuando un familiar de este tipo ejerza su actividad en la empresa individual de un contribuyente sin existir relación laboral, en principio tendrá también la consideración de trabajador por cuenta propia, salvo que se demuestre su condición de trabajador por cuenta ajena, esto es, que está vinculado al contribuyente por una relación laboral, ejerciendo su actividad con las notas definidoras del trabajo por cuenta ajena: voluntariedad, remuneración, ajenidad y dependencia. - El contribuyente deberá poder efectuar su acreditación por medios de prueba válidos en derecho (art. 105 y 106 LGT), correspondiendo su valoración a los órganos de gestión e inspección de los tributos. CV1465-10, CV2033-10, CV2258-10, CV2259-10, CV1179-11 101 Tributación de AE. Óscar García Sárgues REDUCCIONES. ORDEN APLICACIÓN Orden de aplicación de las reducciones de AE: En primer lugar se aplican las reducciones de los apartados 1 y 2 del artículo 32: o Reducción por irregularidad o Reducción por ejercicio de determinadas actividades En segundo lugar se aplica la reducción por inicio de nuevas actividades En tercer lugar se aplica la reducción por mantenimiento de empleo Preguntas: 1. He iniciado la actividad en 2013. He obtenido un RN AE de 20.000 euros y he tenido una plantilla media de 1 persona ¿Qué reducciones puedo aplicar? Reducción por inicio de AE: 20% 20.000 = 4.000 Reducción mantenimiento empleo: 20% (20.000 – 4.000) = 3.200 Total reducción: 7.200 102 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DEDUCCIONES EN AE DEDUCCIÓN POR CONTRATACIÓN DE TRABAJADORES CON DISCAPACIDAD. Regulación: art. 41 TRLIS, según nueva redacción, con efectos 1/1/2013, por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. Aplicable exclusivamente a los que determinen el rendimiento neto en estimación directa, pero no a los de estimación objetiva. 9.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores con discapacidad en un grado igual o superior al 33 por 100 e inferior al 65 por 100, contratados por el contribuyente, experimentado durante el período impositivo, respecto a la plantilla media de trabajadores de la misma naturaleza del período inmediato anterior. 12.000 euros por cada persona/año de incremento del promedio de plantilla de trabajadores, con las misma condiciones, si el grado de discapacidad es igual o superior al 65 por 100. Incompatibilidad en el cómputo de trabajadores contratados entre esta deducción y la aplicación de la libertad de amortización con creación de empleo establecida para las entidades de reducida dimensión. 103 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS Regulación: Arts. 37 TRLIS y 68.2 LIRPF, según nueva redacción, con efectos 1/1/2013, por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los emprendedores y su internacionalización. Determinación del rendimiento neto en estimación directa y tener la consideración de empresa de reducida dimensión (art. 108 TRLIS). Darán derecho a la deducción los rendimientos netos de actividades económicas que se obtengan a partir del 1/1/2013 y se inviertan en: Elementos nuevos Del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias Afectos a actividades económicas. Plazo de inversión: entre el inicio del período impositivo en que se obtienen los rendimientos netos y la finalización del ejercicio inmediato posterior (excepcionalmente: plan especial). Período impositivo de aplicación de la deducción: el que se efectúe la inversión. La inversión se entenderá efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposición de los elementos patrimoniales. 104 Tributación de AE. Óscar García Sárgues DEDUCCIÓN POR INVERSIÓN DE BENEFICIOS Ejemplo: Datos IRPF ejercicio 2013: Rendimientos netos de actividades económicas: Rendimientos netos capital inmobiliario: Rendimientos netos del trabajo: BASE IMPONIBLE GENERAL: Reducción pensión compensatoria: BASE LIQUIDABLE GENERAL: Cuota íntegra (estatal y autonómica): 20.000 5.000 3.000 28.000 10.000 18.000 1.100 Inversión en inmovilizado material nuevo en 2013: 19.000 Base deducción: menor de: Importe inversión: 19.000 Base liquidable general correspondiente a rendimientos netos de actividades económicas: 18.000 x (20.000/28.000) = 12.857,14 Importe deducción: 10% de 12.857,14 = 1.285,71 Límite deducción: cuota íntegra: 1.100 105
