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Tributario y Legal
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La transferencia de domicilio de una sociedad anónima uruguaya al
extranjero.
En nuestro ordenamiento jurídico se admite la redomiciliación o
transferencia de domicilio de una sociedad nacional al extranjero,
y viceversa.
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© 2013 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
13 de setiembre de 2013, N° 536
Monitor Semanal
Tributario y Legal
La transferencia de domicilio de una sociedad
anónima uruguaya al extranjero.
En nuestro ordenamiento jurídico se admite la redomiciliación o
transferencia de domicilio de una sociedad nacional al extranjero, y
viceversa.
La sociedad redomiciliada
deberá ajustarse a la legislación
del Estado receptor.
La Ley de Sociedades Comerciales uruguaya, número 16.060, (LSC),
no regula expresamente la transferencia de domicilio de una sociedad
uruguaya al extranjero como sí lo hace para el caso inverso De todas
maneras, los artículos números 362 (en sede de sociedades
anónimas) y 240 (en materia de sociedades de responsabilidad
limitada) de la mencionada ley reconocen esta posibilidad.
Hoy día, existe consenso en doctrina respecto a que la personería
jurídica de una sociedad comercial subsiste a su mudanza y que no
corresponde por lo tanto la cancelación de su personería ante el
Registro de Personas Jurídicas, sección Registro Nacional de
Comercio (R.N.C.). En definitiva, la sociedad al transferir su domicilio
al exterior, continúa su actividad bajo una legislación extranjera
(continua vigente y válida en otro estado), conservando su personería
jurídica, sus accionistas, su activo y pasivo, etc., sin pasar por las
etapas de liquidación y disolución.
La redomiciliada solamente cambia su domicilio a otro estado, por lo
cual no pierde su personería ni denominación social la que no podrá
ser usada por otra sociedad hasta que se liquide y disuelva. La
transferencia de domicilio o redomiciliación, a pesar de no estar
regulada específicamente en nuestro ordenamiento, se concreta a
través de una reforma estatutaria como cualquier otra. Ello en la
medida que es en el Estatuto donde se fija el domicilio de las
sociedades constituidas en el Uruguay.
La reforma del Estatuto por transferencia de domicilio al extranjero de
una sociedad anónima (caso más común) debe ser resuelta por
Asamblea General Extraordinaria de Accionistas respetando la
mayoría especial establecida en el artículo 362 de la LSC y deberá
contar con un informe favorable del Órgano de Control Interno o
Sindico en caso de existir. La resolución favorable dará derecho de
receso a los accionistas ausentes, disidentes o que voten en blanco
en la Asamblea. Deberá solicitarse la aprobación de la A.I.N y luego
inscribirse en el R.N.C, dando de esta manera la posibilidad a los
terceros de conocer la nueva situación jurídica de la sociedad.
Inscripta la reforma en el R.N.C. y ya con número de inscripción podrá
publicarse en el Diario Oficial y en otro diario.
La sociedad que traslada su domicilio al extranjero, desde el punto de
vista de su funcionamiento, se somete al régimen jurídico del Estado
en el que se instala y, eventualmente, deberá ajustarse, si así lo
requiriesen las normas societarias del estado del nuevo domicilio, a la
legislación de dicho país.
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13 de setiembre de 2013, N° 536
Monitor Semanal
En cuanto al tratamiento fiscal, debe tenerse presente a efectos
del IRAE que, de acuerdo con lo previsto en el literal A del artículo 9
del Título 4 del Texto Ordenado 1996, se establecen como sujetos
pasivos, entre otros, a las sociedades con o sin personería jurídica,
residentes en la República. Por tanto, una sociedad anónima con
domicilio en el extranjero, dejó de ser residente, y por ende, no es
sujeto pasivo del IRAE cualesquiera sea su actividad, constituyéndose
en sujeto pasivo del Impuesto a los no Residentes (IRNR) por su
actividad en el país. No obstante ello, podría llegar a ser sujeto pasivo
de IRAE, si la actividad que realice en el país constituye un
establecimiento permanente.
Respecto al concepto de residencia fiscal, el último inciso del
artículo 13 del Título 4, T.O. 1996 establece que estableció que
“se considerará que las personas jurídicas y demás entidades
constituidas de acuerdo a las leyes nacionales han dejado de ser
residentes en territorio nacional, cuando carezcan de cualquier clase
de domicilio en el país y hayan culminado la totalidad de los trámites
legales y reglamentarios correspondientes a la transferencia del
domicilio al extranjero”.
Por su parte, el numeral 1 del artículo 1º del Decreto Nº 150/007
de 26.04.007 establece que no configurarán establecimiento
permanente las entidades no residentes que obtengan
exclusivamente rentas puras de capital, aún cuando la totalidad
de su activo esté radicado en la República. Así por ejemplo, una
sociedad anónima que tenga en el país como única actividad y
vínculo el ser propietaria de inmuebles, una vez culminados todos
los trámites necesarios para realizar la transferencia del domicilio al
extranjero, dejará de ser sujeto pasivo del IRAE y pasará a tributar
el IRNR por las rentas de fuente uruguaya.
Adicionalmente, debe tenerse presente que de acuerdo a lo
establecido en el artículo 1° del Título 16 del Texto Ordenado 1996,
las sociedades anónimas están gravadas por el ICOSA, un impuesto
de control que se aplica en ocasión de la constitución de las
sociedades anónimas y al cierre de cada ejercicio fiscal. En consulta
N° 5518 del 29/12/2011 la DGI ha sostenido que la sociedad anónima
se encuentra gravada por ICOSA, “Dado que, si una sociedad
comercial transfiere su domicilio al extranjero, continúa regulada, en
lo que respecta a su naturaleza, por la ley del lugar de su constitución,
en este caso Uruguay, la sociedad de la consulta continua siendo
contribuyente del ICOSA.”
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Tributario
Legal
Breves...
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A la brevedad...
El Gobierno afina los proyectos de ley sobre
responsabilidad penal empresarial en caso de
accidentes y trabajo nocturno sobre los cuales se
espera una rápida sanción. Las cámaras empresariales
habían manifestado su oposición (“Diario El País” de
fecha 9/9/2013).
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Los salarios uruguayos son los que menos reflejan
productividad. El País retrocedió 11 lugares respecto
al año pasado en el ranking del Foro Económico
Mundial, que mostro un deterioro del indicador de
competitividad global (Diario “El Observador”,
suplemento Café & Negocios de fecha 11/9/2013).
De interés...
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El PIT-CNT le solicitara al Poder Ejecutivo una reunión
para dar su punto de vista sobre el retraso que se
viene dando en la última ronda de los Consejos de
Salarios de este periodo de gobierno (Diario “El
Observador” de fecha 11/9/2013).
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escrito de los autores.
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Quedó aprobada la nueva ley sobre empleo juvenil
que subsidia la contratación de jóvenes y se
considerara especialmente a los que tienen hijos y
bajos ingresos. La norma prevé una serie de
modalidades para facilitar el ingreso de personas
mayores de 15 años al mercado laboral (Diario “El
Observador de fecha 12/9/2013).
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