MAT.: lmprocedencia que el como depósito convenido I46 7 29.ABR

!uperintendencia
de
I46 7
29.ABR.2016
OFICIO ORDINARIO N"
ANT.: L) Presentación
de fecha 7 de
marzo de 20L6, de don Omar
Pérez Ríos.
2) Respuesta web N" 2.344, de
fecha 7 de marzo de 20L6.
3) Presentación de fecha 9 de
marzo de 2016, de don Omar
Pérez Ríos.
MAT.: lmprocedencia
que el
o entere
trabajador destine
como depósito
ningún
convenido
emolumento
extraordinario que reciba
título de remuneración.
DE:
A:
a
SUPERINTENDENTE DE PENSIONES
sEÑoR oMAR PÉREZ Ríos
([email protected])
Mediante presentación vía web, de fecha 9 de marzo de 2016, usted ha solicitado
que esta Superintendencia le informe si hay o no reparos para un cambio de naturaleza
de una remuneración devengada por un aporte del empleador que busca un beneficio
tributario. Agrega que las normas anti elusión se relacionan con la búsqueda de cambiar o
disminuir la carga tributaria a través de operaciones que pueden generar abuso o elusión,
es decir, se cambia la naturaleza normal de una operación buscando un beneficio
tributario. Finalmente, usted señala que la respuesta de este Organismo Fiscalizador de
fecha 7 de marzo de 2016 no resolvió su consulta original sobre si la actual legislación,
incluyendo las normas anti elusivas del Código Tributario, permiten que se rebaje una
remuneración devengada (bono pactado o voluntario) y se cambie a un aporte como
depósito convenido para postergar el pago del impuesto personal del trabajador que ya
devengó su renta.
Al respecto, esta Superintendencia informa lo siguiente:
El inciso tercero del artículo 20 del D.L. N" 3.500, de 1980, establece que el
trabajador podrá también -aparte de enterar cotizaciones voluntarias- depositar en su
cuenta de capitalización individual, en cualquier fondo de la A.F.P. en que se encuentre
afiliado, los depósitos convenidos que hubiere acordado con su empleador con el objeto
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de incrementar el capital requerido para financiar una pensión anticipada, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 68, o para incrementar el monto de la pensión.
Asimismo, el citado artículo indica que el trabajador podrá instruir a la A.F.P. que
los depósitos convenidos sean transferidos a una institución autorizada o a su empleador
para que sean efectuados directamente en una de estas entidades. Estas sumas, en tanto
se depositen en la cuenta de capitalización individual o en alguno de los planes de ahorro
previsional voluntario, no constituirán remuneración para ningún efecto legal y no se
considerarán renta para fines tributarios por la parte que no exceda de un monto máximo
anual de 900 unidades de fomento, por cada trabajador.
En efecto, debido a que los depósitos convenidos no constituyen remuneración
para ningún efecto legal, de acuerdo a lo establecido en el inciso tercero del artículo 20
del D.L. N" 3.500, no es posible que el trabajador pueda destinar a depósito convenido
ningún emolumento extraordinario que reciba a título de remuneración.
Por su parte, el artículo 10 del D.S. N" 57, de 1990, del Ministerio del Trabajo y
Previsión Social, reglamentario del artículo 20 antes citado, establece en forma expresa
que los depósitos convenidos no tendrán límites, son de cargo de los empleadores y
deberán constar en contratos escritos celebrados entre el empleador y el trabajador. Los
contratos deben ponerse en conocimiento de la A.F.P. en que se encuentre incorporado
el trabajador, con una anticipación de treinta días a la fecha en que debe efectuarse el
único o primer depósito, de haberse convenido más de uno.
De lo expuesto se infiere que los depósitos convenidos son de cargo exclusivo del
empleador, no se considerarán renta o una mayor remuneración del trabajador por la
parte que no exceda de un monto máximo anual de 900 unidades de fomento y debe
existir una obligación de pago pactada en un contrato suscrito por las partes. Por
consiguiente, una vez acordado formalmente, el empleador t¡ene la obligación de
financiar íntegramente y enterar el monto del depósito convenido acordado.
Por otro lado, cabe señalar que conforme al inciso segundo del artículo 20 B del
o parte de los recursos originados en
cotizaciones voluntarias y depósitos de ahorro previsional voluntario, estando afectos
dichos retiros a un impuesto único que se declarará y pagará en la misma forma y
oportunidad que el impuesto global complementario. No obstante, las A.F.P. y las
instituciones autorizadas deberán efectuar una retención del t5%a dichos retiros, la cual
se tratará según lo dispuesto en el artículo 75 de la ley de impuesto a la renta y servirá de
abono al impuesto único a que están afectos. Los recursos originados en depósitos
convenidos podrán retirarse como excedentes de libre disposición y quedarán afectos al
impuesto establecido en el n" 3 del artículo 42 bis de la ley de la renta.
D.L. N" 3.500, los trabajadores podrán retirar todo
Por lo tanto, los depósitos convenidos no constituyen remuneración, y son de
cargo exclusivo del empleador, quien debe concurrir a financiarlos y enterar los depósitos
acordados. Por lo mismo, sobre la base de las disposiciones señaladas y consideraciones
efectuadas, se concluye que no es legalmente procedente que el trabajador destine o
entere como depósito convenido ningún emolumento extraordinario que reciba a título
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de remuneración, como por ej., un bono de resultado, un premio por antigüedad o una
asignación, como tampoco resulta procedente, que se atribuya tal carácter al ahorro
previsional proveniente del propio esfuerzo del trabajador traducido en las cotizaciones
voluntarias.
No obstante lo anterior, usted hace referencia a las normas anti elusivas y a
posibles beneficios tributarios en su consulta, por lo cual por tratarse de materias
tributarias le corresponde conocer y resolver únicamente al Servicio de lmpuestos
Internos, cualquiera consideración sobre dichas materias.
Saluda atentamente a Ud.,
osv
SUPERINTEND
. Omar Pérez
F
MUNOZ
PENSIONES
'#q,,""
W
Ríos ([email protected])
isca lía
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