Especialización Gestión Industrial
COSTOS
INDUSTRIALES
Marcelo Medina
Objetivos
Presentar el Modelo Costo - Volumen - Utilidad
Identificar los principales supuestos del modelo
Determinar puntos de equilibrio, utilidad meta, punto
de indiferencia y GAO
Apoyar la toma de decisiones con análisis cuantitativo
Contenido
Análisis Costo – Volumen – Utilidad
Hipótesis y Terminología de CVU
Aspectos Esenciales del Análisis CVU
Punto de Equilibrio y Meta de Utilidad
Toma de Decisiones
Análisis de Sensibilidad e Incertidumbre
Planeación de Costos y CVU
Efectos de la Mezcla de Ventas sobre la Utilidad
Múltiples Causantes de Costos
Contribución Marginal y Utilidad Bruta
Caso Multiproductos
Revisión del Proceso de Toma de Decisiones
de Cinco Pasos en la Planeación y el Control
1.
2.
3.
4.
5.
Identificar el problema y las incertidumbres
Obtener información
Hacer predicciones acerca del futuro
Tomar decisiones mediante la elección entre
alternativas, usando un análisis costo-volumenutilidad
Implementar la decisión, evaluar el desempeño y
aprender
Hipótesis y Terminología de CVU
Los cambios en la producción/volumen de ventas son la única
causa para los cambios en los costos y en los ingresos.
Los costos totales consisten en costos fijos y en costos
variables.
Los ingresos y los costos se comportan y pueden graficarse
como una función lineal (una línea recta).
El precio de venta, el costo variable por unidad y los costos fijos
se conocen y son constantes.
En muchos casos, tan solo se analizará un solo producto. Si se
estudian productos mútiples, sus proporciones relativas de
ventas se conocen y son constantes.
Se ignora el valor del dinero a través del tiempo (interés).
Aspectos Esenciales de CVU
RO
=
Ingresos
menos
Costos
Fijos
RO
=
(P x Q)
-
CF
Variables
-
(cv x Q)
CVU: Margen de Contribución
La manipulación de las ecuaciones básicas genera una
herramienta muy importante y poderosa que se usa
extensamente en la contabilidad de costos: el margen
de contribución (MC).
El margen de contribución es igual al ingreso menos
los costos variables.
El margen de contribución por unidad es igual al
precio de venta unitario menos los costos variables
unitarios.
Margen de Contribución
El margen de contribución también es igual al margen
de contribución por unidad multiplicado por el
número de unidades vendidas.
El porcentaje del margen de contribuición es el
margen de contribución por unidad, dividido entre el
precio de venta por unidad.
CVU: Exposición gráfica
CVU: Exposición gráfica
100000
GRÁFICO U/V
Resultado
50000
0
-50000
-100000
-150000
-200000
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
Unidades
4000
Punto de equilibrio
En el punto de equilibrio, una empresa no tiene utilidad
ni pérdida a un nivel de ventas dado.
Ventas – Costos variables – Costos fijos = 0
Cálculo del punto de equilibrio en número de unidades
Punto de equilibrio en unidades =
Costos fijos _
Margen de
contribución x unidad
Cálculo del punto de equilibrio en ingresos
Punto de equlibrio en ingresos =
Costos fijos_
Porcentaje del
margen de contribución
EJEMPLO: La empresa Boreinstein produce y comercializa celulares
inteligentes. El precio de venta de los celulares es de $12.000. Cada
celular tiene un costo de $7000 y los costos fijos ascienden al monto
de $1.500.000
Q=
CF
=
(P – CV)
1.500.000
(12.000 – 7.000)
= 300 celulares
Si la Empresa vende 300 celulares, tiene:
Ingresos
= P x Q = 12.000 x 300
Menos:
Costo Variable= CV x Q = 7.000 x 300
Costo Fijo
Resultado Operativo
=
3.600.000
= - 2.100.000
= - 1.500.000
=
0
7.000
INGRESOS
INGRESO (Miles)
6.000
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
7.000
6.000
COSTO TOTAL
COSTO (Miles)
5.000
4.000
COSTO VARIABLE
3.000
2.000
COSTO FIJO
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
7.000
6.000
COSTO TOTAL
COSTO (Miles)
5.000
4.000
3.000
VARIABLE
2.000
1.000
FIJO
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500600
CANTIDAD
MÉTODO GRÁFICO
INGRESOS - COSTOS
INGRESO COSTO (Miles)
7.000
6.000
INGRESO TOTAL
5.000
COSTO TOTAL
4.000
3.000
2.000
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
METODO GRAFICO
INGRESOS - COSTOS
INGRESO COSTO (Miles)
7.000
6.000
5.000
4.000
INGRESO TOTAL
PUNTO
COSTO TOTAL
EQUILIBRIO
RO = 0
3.000
2.000
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
PUNTO DE EQUILIBRIO = 300 CELULARES
Preparado por: Claudio Urrutia Rojas
Meta de Utilidad
Planeación de Utilidades
La fórmula del punto de equilibrio se puede modificar
para convertirse en una herramienta para la planeación de
utilidades.
La utilidad se vuelve a incluir ahora como fórmula del punto de
equilibrio, cambiándola por una ecuación simple del volumen de
ventas.
Cantidad de unidades = (Costos fijos +
Utilidad Meta)
que se deben vender
Margen de contribución por unidad
Planeación de utilidades, ejemplo
CVU e Impuestos sobre la renta
La utilidad después de impuestos se calcula como:
Utilidad neta = Utilidad operativa * (1-Tasa de impuestos)
La utilidad neta se puede convertir en utilidad
operativa para usarse en la ecuación de CVU
Utilidad Operativa = I I
Utilidad neta I
(1-Tasa de Impuestos)
Toma de Decisiones
El análisis de CVU es un modelo que se toma de base
para evaluar la Toma de Decisiones.
Por ejemplo
se pueden evaluar decisiones de
incorporar publicidad o modificar el precio.
Se evalúa el impacto de diferentes decisiones en el
Resultado.
Análisis de Sensibilidad e Incertidumbre
El análisis de CVU ofrece una estructura para responder a
una variedad de escenarios del tipo “qué sucedería si”.
También se puede transformar el modelo en uno
probabilístico, usando distribución de probabilidades y
usando los valores esperados de las variables aleatorias.
¿”Qué” sucederá a la utilidad “si”:
¿El precio de venta cambia?
¿El volumen cambia?
¿La estructura de costos cambia?
o
o
¿El costo variable por unidad cambia?
¿El costo fijo cambia?
Margen de Seguridad
Un indicador del riesgo, el margen de seguridad (MDS),
mide la distancia entre las ventas presupuestadas y las
ventas del punto de equilibrio:
MDS = Ventas presupuestadas – Ventas del punto de equilibrio
La razón del MDS elimina el tamaño de la empresa de la
producción, y se expresa con la forma de un porcentaje:
Razón del MDS = MDS ÷ Ventas presupuestadas
Planeación de Costos y CVU
Los gerentes y administradores tienen la capacidad de elegir
los niveles de Costo Variable y Costo Fijo en la Estructura de
Costos.
Estructuras alternas de Costo Fijo y Costo Variable, resalta
los riesgos y rendimientos. Para comparar diferentes
Estructuras de Costos se recurre al concepto de Punto de
Indiferencia.
Apalancamiento Operativo
El apalancamiento operativo (AO) es el efecto que
tienen los costos fijos sobre los cambios en la utilidad
operativa, a medida que ocurren variaciones en el
margen de contribución.
AO = Margen de contribución
Utilidad operativa
Éstos dos conceptos son idénticos, excepto los costos
fijos.
Efectos de la Mezcla de Ventas sobre el CVU
Caso Multiproductos
Las fórmulas presentadas hasta este momento han
supuesto que se vende y se produce un solo
producto.
Un escenario más realista implica la venta de
productos múltiples, en diferentes volúmenes, con
diferentes costos.
Se utilizan las mismas fórmulas, pero en cambio se
usan los márgenes de contribución promedio
ponderado o razón de contribución promedio
ponderado para los grupos de productos
Múltiples Causantes de Costos
En las hipótesis del modelo sólo se considera como
único causante de costos el volumen de ventas y
producción
En algunas situaciones pueden existir múltiples
causantes de costos, por lo cual la expresión del
Resultado incorporará esta situación.
R = IT – c1 x FC1 – c2 x FC2 – c3 x FC3 - CFT
Contribución Marginal y Utilidad Bruta
Caso 1
PubliNor está evaluando publicar un libro de historietas. Los
costos fijos serán de $500.000 y los costos variables de cada
copia de $4. Se negoció por los derechos de propiedad un pago
anticipado de $3 millones más una regalía del 15% sobre el
precio neto de la historieta. El precio de venta neto es el precio
de lista en los quioscos de $30 menos el margen que se paga a
los distribuidores quiosqueros. Se espera que se aplique el
margen normal de los distribuidores de 30% sobre el precio de
lista.
Elabore una gráfica U/V
¿Cuántas copias debe vender para estar en equilibrio? ¿ Y para
obtener una utilidad operativa de 2 millones?
Evalúe: a) disminuir el margen de los distribuidores a 20%
sobre el precio de lista de $30; b) Aumentar el precio de lista a
$40 manteniendo el margen de los distribuidores al 30%
Caso 2
Tecotex vendió 410.000 unidades de su producto a $68 por
unidad. El costo variable por unidad es de $60 y los costos
fijos son de $1.640.000
¿Cuál es el margen de contribución y la utilidad operativa?
El proceso actual de la empresa es intensivo en recursos
humanos. El gerente de producción propuso la inversión de
un equipo de vanguardia, el cual aumentará los costos fijos a
$5.330.000. Se espera que los costos variables disminuyan a
$54 por unidad. La empresa espera mantener el año siguiente
el mismo nivel de ventas y de pr ecio. ¿Cuál es el margen de
contribución y la utilidad operativa?
¿Debería la empresa aceptar la propuesta?
Caso 3
Colorea, un microemprendimiento, tiene planeado vender
sus alfombras durante dos semanas en la Expo Tucumán
organizada por la Sociedad Rural. Se planean vender las
alfombras a $500 cada una. Colorea comprará las alfombras a
un distribuidor a $350, pudiendo poder devolver las unidades
que no se vendan. La Sociedad Rural ofreció a Colorea dos
alternativas de pago por el uso del espacio:
Opción 1: un pago fijo de $5000 por las dos semanas
Opción 2: el 10% de los ingresos
Calcule el Punto de Equilibrio
Calcule el Punto de Indiferencia
Evalúe el GAO de cada opción en el punto de indiferencia
Caso 4
La Cafetería La Esquina vende únicamente cafés y jugos. El
dueño estima que cada vez que vende un jugo, vende cuatro
tazas de café. Los costos fijos ascienden a $56000 por mes. La
información de precios y costos variables se presentan a
continuación:
Precio de Venta
Costo Variable
Café
Jugos
$ 25,00 $ 37,50
$ 12,50 $ 17,50
Calcule el punto de equilibrio de la empresa
Si desea obtener una utilidad operativa de $28.000, ¿cuánto
debe vender de cada producto con la misma mezcla?
RESUMEN
Bibliografía
Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial. Horngren, Datar y Rajan.
14va Edición. Editorial Pearson. 2013.
Contabilidad Administrativa. Garrison, Noreen y Brewer. Mc. Graw Hill.
2012.
Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial. Horngren, Foster y Datar .
12va Edición . Editorial Pearson. 2011.
Administración de Costos. Hansen y Mowen.
5ta Edición. Thompson
Learning. 2007
Contabilidad Administrativa. Horngren, Sunden y Stratton. 13va. Editorial
Pearson. 2006
0
