CostosIndustriales3 File

Especialización Gestión Industrial
COSTOS
INDUSTRIALES
Marcelo Medina
Objetivos
 Presentar el Modelo Costo - Volumen - Utilidad
 Identificar los principales supuestos del modelo
 Determinar puntos de equilibrio, utilidad meta, punto
de indiferencia y GAO
 Apoyar la toma de decisiones con análisis cuantitativo
Contenido
 Análisis Costo – Volumen – Utilidad
 Hipótesis y Terminología de CVU
 Aspectos Esenciales del Análisis CVU
 Punto de Equilibrio y Meta de Utilidad
 Toma de Decisiones
 Análisis de Sensibilidad e Incertidumbre
 Planeación de Costos y CVU
 Efectos de la Mezcla de Ventas sobre la Utilidad
 Múltiples Causantes de Costos
 Contribución Marginal y Utilidad Bruta
 Caso Multiproductos
Revisión del Proceso de Toma de Decisiones
de Cinco Pasos en la Planeación y el Control
1.
2.
3.
4.
5.
Identificar el problema y las incertidumbres
Obtener información
Hacer predicciones acerca del futuro
Tomar decisiones mediante la elección entre
alternativas, usando un análisis costo-volumenutilidad
Implementar la decisión, evaluar el desempeño y
aprender
Hipótesis y Terminología de CVU
 Los cambios en la producción/volumen de ventas son la única





causa para los cambios en los costos y en los ingresos.
Los costos totales consisten en costos fijos y en costos
variables.
Los ingresos y los costos se comportan y pueden graficarse
como una función lineal (una línea recta).
El precio de venta, el costo variable por unidad y los costos fijos
se conocen y son constantes.
En muchos casos, tan solo se analizará un solo producto. Si se
estudian productos mútiples, sus proporciones relativas de
ventas se conocen y son constantes.
Se ignora el valor del dinero a través del tiempo (interés).
Aspectos Esenciales de CVU
RO
=
Ingresos
menos
Costos
Fijos
RO
=
(P x Q)
-
CF
Variables
-
(cv x Q)
CVU: Margen de Contribución
 La manipulación de las ecuaciones básicas genera una
herramienta muy importante y poderosa que se usa
extensamente en la contabilidad de costos: el margen
de contribución (MC).
 El margen de contribución es igual al ingreso menos
los costos variables.
 El margen de contribución por unidad es igual al
precio de venta unitario menos los costos variables
unitarios.
Margen de Contribución
 El margen de contribución también es igual al margen
de contribución por unidad multiplicado por el
número de unidades vendidas.
 El porcentaje del margen de contribuición es el
margen de contribución por unidad, dividido entre el
precio de venta por unidad.
CVU: Exposición gráfica
CVU: Exposición gráfica
100000
GRÁFICO U/V
Resultado
50000
0
-50000
-100000
-150000
-200000
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
Unidades
4000
Punto de equilibrio
 En el punto de equilibrio, una empresa no tiene utilidad
ni pérdida a un nivel de ventas dado.
 Ventas – Costos variables – Costos fijos = 0
 Cálculo del punto de equilibrio en número de unidades
 Punto de equilibrio en unidades =
Costos fijos _
Margen de
contribución x unidad
 Cálculo del punto de equilibrio en ingresos
 Punto de equlibrio en ingresos =
Costos fijos_
Porcentaje del
margen de contribución
EJEMPLO: La empresa Boreinstein produce y comercializa celulares
inteligentes. El precio de venta de los celulares es de $12.000. Cada
celular tiene un costo de $7000 y los costos fijos ascienden al monto
de $1.500.000
Q=
CF
=
(P – CV)
1.500.000
(12.000 – 7.000)
= 300 celulares
Si la Empresa vende 300 celulares, tiene:
Ingresos
= P x Q = 12.000 x 300
Menos:
Costo Variable= CV x Q = 7.000 x 300
Costo Fijo
Resultado Operativo
=
3.600.000
= - 2.100.000
= - 1.500.000
=
0
7.000
INGRESOS
INGRESO (Miles)
6.000
5.000
4.000
3.000
2.000
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
7.000
6.000
COSTO TOTAL
COSTO (Miles)
5.000
4.000
COSTO VARIABLE
3.000
2.000
COSTO FIJO
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
7.000
6.000
COSTO TOTAL
COSTO (Miles)
5.000
4.000
3.000
VARIABLE
2.000
1.000
FIJO
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500600
CANTIDAD
MÉTODO GRÁFICO
INGRESOS - COSTOS
INGRESO COSTO (Miles)
7.000
6.000
INGRESO TOTAL
5.000
COSTO TOTAL
4.000
3.000
2.000
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
METODO GRAFICO
INGRESOS - COSTOS
INGRESO COSTO (Miles)
7.000
6.000
5.000
4.000
INGRESO TOTAL
PUNTO
COSTO TOTAL
EQUILIBRIO
RO = 0
3.000
2.000
1.000
0
0 100 100 200 200 300 300 400 400 500 500 600
CANTIDAD
PUNTO DE EQUILIBRIO = 300 CELULARES
Preparado por: Claudio Urrutia Rojas
Meta de Utilidad
Planeación de Utilidades
 La fórmula del punto de equilibrio se puede modificar
para convertirse en una herramienta para la planeación de
utilidades.
 La utilidad se vuelve a incluir ahora como fórmula del punto de
equilibrio, cambiándola por una ecuación simple del volumen de
ventas.
 Cantidad de unidades = (Costos fijos +
Utilidad Meta)
que se deben vender
Margen de contribución por unidad
Planeación de utilidades, ejemplo
CVU e Impuestos sobre la renta
 La utilidad después de impuestos se calcula como:
 Utilidad neta = Utilidad operativa * (1-Tasa de impuestos)
 La utilidad neta se puede convertir en utilidad
operativa para usarse en la ecuación de CVU

Utilidad Operativa = I I
Utilidad neta I
(1-Tasa de Impuestos)
Toma de Decisiones
 El análisis de CVU es un modelo que se toma de base
para evaluar la Toma de Decisiones.
 Por ejemplo
se pueden evaluar decisiones de
incorporar publicidad o modificar el precio.
 Se evalúa el impacto de diferentes decisiones en el
Resultado.
Análisis de Sensibilidad e Incertidumbre
 El análisis de CVU ofrece una estructura para responder a
una variedad de escenarios del tipo “qué sucedería si”.
 También se puede transformar el modelo en uno
probabilístico, usando distribución de probabilidades y
usando los valores esperados de las variables aleatorias.
 ¿”Qué” sucederá a la utilidad “si”:
 ¿El precio de venta cambia?
 ¿El volumen cambia?
 ¿La estructura de costos cambia?
o
o
¿El costo variable por unidad cambia?
¿El costo fijo cambia?
Margen de Seguridad
 Un indicador del riesgo, el margen de seguridad (MDS),
mide la distancia entre las ventas presupuestadas y las
ventas del punto de equilibrio:
 MDS = Ventas presupuestadas – Ventas del punto de equilibrio
 La razón del MDS elimina el tamaño de la empresa de la
producción, y se expresa con la forma de un porcentaje:
 Razón del MDS = MDS ÷ Ventas presupuestadas
Planeación de Costos y CVU
 Los gerentes y administradores tienen la capacidad de elegir
los niveles de Costo Variable y Costo Fijo en la Estructura de
Costos.
 Estructuras alternas de Costo Fijo y Costo Variable, resalta
los riesgos y rendimientos. Para comparar diferentes
Estructuras de Costos se recurre al concepto de Punto de
Indiferencia.
Apalancamiento Operativo
 El apalancamiento operativo (AO) es el efecto que
tienen los costos fijos sobre los cambios en la utilidad
operativa, a medida que ocurren variaciones en el
margen de contribución.
 AO = Margen de contribución
Utilidad operativa
 Éstos dos conceptos son idénticos, excepto los costos
fijos.
Efectos de la Mezcla de Ventas sobre el CVU
Caso Multiproductos
 Las fórmulas presentadas hasta este momento han
supuesto que se vende y se produce un solo
producto.
 Un escenario más realista implica la venta de
productos múltiples, en diferentes volúmenes, con
diferentes costos.
 Se utilizan las mismas fórmulas, pero en cambio se
usan los márgenes de contribución promedio
ponderado o razón de contribución promedio
ponderado para los grupos de productos
Múltiples Causantes de Costos
 En las hipótesis del modelo sólo se considera como
único causante de costos el volumen de ventas y
producción
 En algunas situaciones pueden existir múltiples
causantes de costos, por lo cual la expresión del
Resultado incorporará esta situación.
 R = IT – c1 x FC1 – c2 x FC2 – c3 x FC3 - CFT
Contribución Marginal y Utilidad Bruta
Caso 1
 PubliNor está evaluando publicar un libro de historietas. Los
costos fijos serán de $500.000 y los costos variables de cada
copia de $4. Se negoció por los derechos de propiedad un pago
anticipado de $3 millones más una regalía del 15% sobre el
precio neto de la historieta. El precio de venta neto es el precio
de lista en los quioscos de $30 menos el margen que se paga a
los distribuidores quiosqueros. Se espera que se aplique el
margen normal de los distribuidores de 30% sobre el precio de
lista.
 Elabore una gráfica U/V
 ¿Cuántas copias debe vender para estar en equilibrio? ¿ Y para
obtener una utilidad operativa de 2 millones?
 Evalúe: a) disminuir el margen de los distribuidores a 20%
sobre el precio de lista de $30; b) Aumentar el precio de lista a
$40 manteniendo el margen de los distribuidores al 30%
Caso 2
 Tecotex vendió 410.000 unidades de su producto a $68 por
unidad. El costo variable por unidad es de $60 y los costos
fijos son de $1.640.000
 ¿Cuál es el margen de contribución y la utilidad operativa?
 El proceso actual de la empresa es intensivo en recursos
humanos. El gerente de producción propuso la inversión de
un equipo de vanguardia, el cual aumentará los costos fijos a
$5.330.000. Se espera que los costos variables disminuyan a
$54 por unidad. La empresa espera mantener el año siguiente
el mismo nivel de ventas y de pr ecio. ¿Cuál es el margen de
contribución y la utilidad operativa?
 ¿Debería la empresa aceptar la propuesta?
Caso 3
 Colorea, un microemprendimiento, tiene planeado vender





sus alfombras durante dos semanas en la Expo Tucumán
organizada por la Sociedad Rural. Se planean vender las
alfombras a $500 cada una. Colorea comprará las alfombras a
un distribuidor a $350, pudiendo poder devolver las unidades
que no se vendan. La Sociedad Rural ofreció a Colorea dos
alternativas de pago por el uso del espacio:
Opción 1: un pago fijo de $5000 por las dos semanas
Opción 2: el 10% de los ingresos
Calcule el Punto de Equilibrio
Calcule el Punto de Indiferencia
Evalúe el GAO de cada opción en el punto de indiferencia
Caso 4
 La Cafetería La Esquina vende únicamente cafés y jugos. El
dueño estima que cada vez que vende un jugo, vende cuatro
tazas de café. Los costos fijos ascienden a $56000 por mes. La
información de precios y costos variables se presentan a
continuación:
Precio de Venta
Costo Variable
Café
Jugos
$ 25,00 $ 37,50
$ 12,50 $ 17,50
 Calcule el punto de equilibrio de la empresa
 Si desea obtener una utilidad operativa de $28.000, ¿cuánto
debe vender de cada producto con la misma mezcla?
RESUMEN
Bibliografía
 Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial. Horngren, Datar y Rajan.
14va Edición. Editorial Pearson. 2013.
 Contabilidad Administrativa. Garrison, Noreen y Brewer. Mc. Graw Hill.
2012.
 Contabilidad de Costos, un enfoque gerencial. Horngren, Foster y Datar .
12va Edición . Editorial Pearson. 2011.
 Administración de Costos. Hansen y Mowen.
5ta Edición. Thompson
Learning. 2007
 Contabilidad Administrativa. Horngren, Sunden y Stratton. 13va. Editorial
Pearson. 2006