Métodos de evaluación de inventarios:

MODULO IV PUESTA EN MARCHA
SUBMODULO II
MECANISMOS DE C0NTROL INTERNO EN LOS RECURSOS MATERIALES
1.- Introducción a los métodos de evaluación de inventarios:
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. (IMCP) en el boletín C-4 (Inventarios) establece que
el rublo de inventarios lo constituyen los bienes de una empresa destinados a la venta o producción para
su posterior venta, tales como materia prima, producción en proceso, artículos terminados y otros
materiales que se utilicen en el empaque, envase de mercancías o refacciones para mantenimiento que se
consuman en el ciclo normal de operaciones.
1.1.- Objetivo:
Tenemos entonces que los inventarios son todos aquellos bienes que adquiere la empresa comercial o
industrial para su posterior venta, pudiendo medir o no procesos de transformación, lo cual constituye el
objetivo principal de las actividades primarias y normales de las entidades, es decir, la obtención de
ganancias derivada de la venta de inventarios, que satisfagan las necesidades de los consumidores. De
aquí la necesidad de la correcta valuación del importe que ha de enfrentarse a los ingresos del periodo,
cumpliendo con el supuesto contable fundamental de la devengación ( acumulación ) y los principios de
realización y periodo contable, y la correcta valuación del importe que se ha de mostrar como residuo al
finalizar el periodo contable.
1.2.- Reglas de valuación:
El boletín C-4 señala que la regla de valuación para inventarios es el costo de adquisición o producción en
que se incurre al comprar o fabricar un artículo, lo que significa, en principio, la suma de la erogaciones
aplicables a la compra, y los cargos que indirecta o directamente se incurren para dar a un artículo su
condición de uso o venta.
1.3.- Sistemas de valuación:
El IMCP reconoce y acepta dos sistemas de valuación de inventarios:
Sistema de costeo absorbente.- En este sistema todas las erogaciones efectuadas para la producción de un
artículo son registradas como costo del periodo.
Sistema de costeo directo.- En este sistema, para la determinación del costeo de producción se toman en
consideración únicamente los costos directos y los costos indirectos se cargan directamente a los
resultados del periodo.
Control de los eventos económicos:
a) Que las compras sean controladas mediante la expedición de órdenes de compra prenumeradas y
de una forma de recepción prenumerada con secuencia numérica que asegure que las adquisiciones
sean contabilizadas cronológicamente.
b) Que los consumos de materiales, partes o equipos utilizados en la construcción sean controlados
mediante la emisión de salidas de almacén prenumeradas con secuencia numérica que asegure su
salida.
El conteo o recuento de un Inventario (levantamiento físico): Actualmente se utilizan varios métodos para
determinar las cantidades físicas de un inventario, muchos de los cuales requieren o permiten la
utilización de un equipo de trabajo. En el método más sencillo un miembro de un grupo de trabajo cuenta,
pesa, mide o hace el estimativo de la cantidad a otro miembro del grupo quien se encarga de anotarla en
una hoja de inventario. A continuación le presentamos la notación de un inventario físico en la Hoja de
control de Inventario o Libros de Inventarios que es de donde se registran todos los movimientos de las
mercancías de una empresa comercializada, al final de cada periodo deben registrarse en el libro de
1
inventarios las existencias de las mercancías, así como el contenido de los estado financieros de manera
resumida.
ALMACENES DOMINGUEZ C. POR A
HOJA DE CONTROL DE INVENTARIO
Inventario al 31 de diciembre de 2011
Departamento _________________________________________
Sección: _____________________________________________
Contado por ________ Precio Por ________Revisado Por ______
Anotado por _______________ Calculado Por _______________
Articulo
Ref.
Cantidad
Costo Unit.
Costo Total
Pantalones
118
75
3,200.00
240,000.00
Tennis
119
16
5,600.00
89,600.00
Zapatillas
SG-05
18
1,400.00
25,200.00
Chancletas
S/B
32
1,000.00
32,000.00
Camisas
8801
19
7,200.00
136,800.00
T-Shirt
8894
42
4,100.00
172,200.00
Medias
5698
10
700.00
7,000.00
702,800.00
1.4.- Se establecen tres métodos para la valuación de inventarios:
1.4.1.- Costos promedios.
1.4.2.- Primeras entradas, primeras salidas (PEPS)
1.4.3.- Últimas entradas, primeras salidas (UEPS), algunos países, no permiten ocupar este método,
porque se considera que este método no representa con fiabilidad los flujos de inventarios reales.
1.4.1.- COSTO PROMEDIO: (Mediante el procedimiento de inventarios perpetuos)
En este método, la forma de calcular el costo consisten en dividir el importe del saldo entre el número de
unidades en existencia, Esta operación se efectuará en cada operación de compra y en términos generales
cada vez que haya una modificación del saldo o de las existencias. Con el costo promedio determinado, se
valuará el costo de ventas y el inventario final.
Efectos financieros. Una de las grandes ventajas de este método es la que deriva de su sencillez en el
manejo de los registros auxiliares de almacén, asimismo, es muy recomendable en épocas de estabilidad
económica, ya que al no existir movimientos continuos ni bruscos en los precios (inflación), el costo de
ventas puede llegar a ser representativo del mercado.
Una de sus principales desventajas se presenta en épocas de inflación, pues al valuar los artículos a
precios promedio, los aleja de los precios de mercado, que son necesarios para una correcta valuación del
costo de ventas y del inventario inicial.
2
Existen varias formas para calcular el costo promedio, como el promedio simple, el promedio móvil, el
promedio ponderado, pero en términos generales, mantienen en común el hecho de dividir el saldo entre
la existencia.
Ejercicio 1:
Zorba, S.A. inicia operaciones el 1º de enero de 2007 con los siguientes valores:
1.- Bancos
Almacén (5 unidades a $ 1000.00 c/u)
Capital
$ 1000.00
5000.00
6000.00
2.- Compra 3 unidades a $ 1200.00 c/u a crédito, incluir IVA
3.- Compra 2 unidades a $ 1250.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Compra 4 unidades a $ 1300.00 c/u a crédito, incluir IVA
5.- Vende 10 unidades a $ 1500.00 c/u de contado, se deposita a bancos, incluir IVA
Se pide:
a)
b)
c)
d)
Registrar las operaciones en diario
Registrar las operaciones en mayor
Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
a) Registro de operaciones en diario
(1)
Bancos
Almacén
5 unidades a $ 1000 c/u
Capital
Apertura según balance inicial
(2)
Almacén
3 unidades a $ 1200 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
(3)
Almacén
2 unidades a $ 1250.00 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
(4)
Almacén
4 unidades a $ 1300.00 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
$ 1000.00
5000.00
$ 6000.00
3600.00
540.00
4140.00
2500.00
375.00
2875.00
5200.00
780.00
5980.00
3
(5)
Bancos
17250.00
Ventas
IVA trasladado
Venta de 10 unidades a $ 1500 c/u Precio de venta.
( 5a )
Costo de venta
11642.85
Almacén
10 unidades a 1164.285 c/u
Salida de almacén por 10 unidades a precio de costo
(6)
Ventas
116423.85
Costo de ventas
Para cerrar la cuenta de costo de venta, determinando la utilidad bruta
(7)
Ventas
3357.15
Perdidas y ganancias
Para cerrar la cuenta de Ventas y traspaso de su saldo
(8)
IVA trasladado
2250.00
IVA acreditable
IVA por pagar
Determinación del IVA por pagar
b) Esquemas de mayor
BANCOS
1) 1000
5) 17250
S) 18250
ALMACEN
1) 5000
11642.85 (5ª
2) 3600
3) 2500
4) 5200
16300
11642.85
15000.00
2250.00
11642.85
11642.85
3357.15
1695.00
555.00
2)
3)
4)
IVA acreditable
540
375
780
S)
1695
1695
(8
S) 4657.15
CAPITAL
6000
PROVEEDORES
4140
2875
5980
12995
(1
VENTAS
6) 11642.85
7) 3357.15
(2
(3
(4
(S
IVA trasladado
15000
(5
8) 2250
2250
COSTO DE VENTA
5a) 11642.85 11642.85 (6
PyG
(5
3357.15 (7
IVA por pagar
555 (8
4
c) Tarjeta auxiliar de almacén:
ZORBA, S.A.
Tarjeta auxiliar de almacén
Artículo
Unidad
Casillero Num.
Clasificación
Mínimo
Existencias revisadas en:
Tarjeta Num.
Almacén
Máximo
Existencias revisadas en:
Fecha
Núm Núm. Con
de
de
cepto
asi
factura
ento
1
2
3
4
5a
Apertura
Compra
Compra
Compra
venta
Unidades
Entradas
Costo
Salidas
Existencias
10
5
8
10
14
4
5
3
2
4
Unitarios
1000
1200
1250
1300
Valores
Promedio
Debe
1000
1075
1110
1164..285
1164..285
5000
3600
2500
5200
Haber
Saldo
11642..85
5000
8600
11100
16300
4657.15
Determinación del costo promedio:
Saldo
Costo promedio =
Unidades en existencia
$ 16300
C.P. =
= $ 1164.285
14
Determinación del costo de ventas:
10 unidades a $ 1164.285 = $ 11642.85
d) Valoración del inventario final:
4 unidades a $ 1164.285 = $ 4657.15
Ejercicio 2
Axon, S.A. inicia operaciones el 1º de febrero de 2007 con los siguientes valores:
1.- Bancos
Almacén (6 unidades a $ 1000.00 c/u)
Capital
$ 10000.00
6000.00
16000.00
2.- Compra 5 unidades a $ 1150.00 c/u de contado, incluir IVA
3.- Compra 4 unidades a $ 1175.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Vende 9 unidades a $ 2000.00 c/u de contado, incluir IVA
5.- Compra 8 unidades a $ 1800.00 c/u a crédito, incluir IVA
5
6.- Compra 6 unidades a $ 1800.00 c/u a crédito, incluir IVA
7.- Vende 13 unidades a $ 2200.00 c/u a crédito, incluir IVA.
Se pide:
a)
b)
c)
d)
Registrar las operaciones en diario
Registrar las operaciones en mayor
Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
Ejercicio 3
1.- Axon, S.A. continua operaciones el 1º de Marzo de 2007 con los saldos del ejercicio 2:
2.- Compra 12 unidades a $ 1900.00 c/u de contado, incluir IVA
3.- Compra 11 unidades a $ 1900.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Vende 18 unidades a $ 2250.00 c/u de contado, incluir IVA
5.- Compra 5 unidades a $ 2000.00 c/u a crédito, incluir IVA
6.- Vende 15 unidades a $ 2300.00 c/u a crédito, incluir IVA.
Se pide:
a)
b)
c)
d)
Registrar las operaciones en diario
Registrar las operaciones en mayor
Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
1.4.2.- PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS): (Mediante el procedimiento de
inventarios perpetuos)
Este método se basa en la suposición de que las primeras unidades en entrar al almacén o a la producción
serán las primeras en salir a la venta, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las existencias
quedan prácticamente valuadas a los últimos costos de adquisición o producción, por lo que el inventario
final que aparece en el balance general quedará valuado a costos actuales, o muy cercanos a los costos de
reposición. Por otra parte, el costo de venta quedará valuado a los costos de inventario inicial (I.F. del
ejercicio anterior) y a los costos de las primaras compras del ejercicio, por lo que el importe que aparece
en el estado de resultados será obsoleto o no actualizado.
Ejercicio 1:
Zorba, S.A. inicia operaciones el 1º de enero de 2007 con los siguientes valores:
1.- Bancos
Almacén (5 unidades a $ 1000.00 c/u)
Capital
$ 1000.00
5000.00
6000.00
2.- Compra 3 unidades a $ 1200.00 c/u a crédito, incluir IVA
3.- Compra 2 unidades a $ 1250.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Compra 4 unidades a $ 1300.00 c/u a crédito, incluir IVA
5.- Vende 10 unidades a $ 1500.00 c/u de contado, se deposita a bancos, incluir IVA
Se pide:
a) Registrar las operaciones en diario
6
b) Registrar las operaciones en mayor
c) Tarjeta auxiliar de almacén
d) Valuación del inventario final
a) Registro de operaciones en diario
(1)
Bancos
Almacén
5 unidades a $ 1000 c/u
Capital
Apertura según balance inicial
(2)
Almacén
3 unidades a $ 1200 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
(3)
Almacén
2 unidades a $ 1250.00 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
(4)
Almacén
4 unidades a $ 1300.00 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
(5)
Bancos
Ventas
IVA trasladado
Venta de 10 unidades a $ 1500 c/u Precio de venta.
$ 1000.00
5000.00
$ 6000.00
3600.00
540.00
4140.00
2500.00
375.00
2875.00
5200.00
780.00
5980.00
17250.00
15000.00
2250.00
( 5a )
Costo de venta
11100.00
Almacén
10 unidades
Salida de almacén por 10 unidades a precio de costo
(6)
Ventas
11100.00
Costo de ventas
Para cerrar la cuenta de costo de venta, determinando la utilidad bruta
(7)
Ventas
3900.00
Pérdidas y ganancias
Para cerrar la cuenta de Ventas y traspaso de su saldo
11100.00
11100.00
3900.00
7
(8)
IVA trasladado
2250.00
IVA acreditable
IVA por pagar
Determinación del IVA por pagar
1695.00
555.00
b) Esquemas de mayor
BANCOS
1) 1000
5) 17250
S) 18250
ALMACEN
1) 5000
11100.00 (5ª
2) 3600
3) 2500
4) 5200
16300
11100.00
2)
3)
4)
IVA acreditable
540
375
780
S)
1695
1695
(8
S) 5200
CAPITAL
6000
PROVEEDORES
4140
2875
5980
12995
IVA trasladado
(1
VENTAS
6) 11100.00
7) 3900.00
15000
(5
8) 2250
2250
COSTO DE VENTA
5a) 11100.00 11100.00 (6
(2
(3
(4
(S
PyG
(5
3900.00 (7
IVA por pagar
555 (8
c) Tarjeta auxiliar de almacén:
ZORBA, S.A.
Tarjeta auxiliar de almacén
Artículo
Unidad
Casillero Num.
Clasificación
Mínimo
Existencias revisadas en:
Tarjeta Num.
Almacén
Máximo
Existencias revisadas en:
Fecha
Núm Núm. Con
de
de
cepto
asi
factura
ento
1
2
3
4
5a
Apertura
Compra
Compra
Compra
Venta
Venta
Venta
Unidades
Entradas
Costo
Salidas
Existencias
5
3
2
5
8
10
14
9
6
4
5
3
2
4
Unitarios
Valores
PEPS
1000
1200
1250
1300
Debe
Haber
5000
3600
2500
5200
1000
1200
1250
5000
3600
2500
Saldo
5000
8600
11100
16300
11300
7700
5200
8
Valuación del costo de ventas
5 unidades a $ 1000.00 c/u = $ 5000.00 a precio del inventario inicial
3 unidades a $ 1200.00 c/u = $ 3600.00 a precio de la primera compra
2 unidades a $ 1250.00 c/u = $ 2500.00 a precio de la segunda compra
10 unidades
$ 11100.00 costo de ventas antiguo no actualizado, valuado a los precios del
inventario inicial y los de las primeras compras del ejercicio.
d) Valoración del inventario final:
4 unidades a $ 1300.00 c/u = $ 5200.00 inventario final actualizado, valuado a los precios de la
última compra.
Ejercicio 2
Axon, S.A. inicia operaciones el 1º de febrero de 2007 con los siguientes valores:
1.- Bancos
Almacén (6 unidades a $ 1000.00 c/u)
Capital
$ 10000.00
6000.00
16000.00
2.- Compra 5 unidades a $ 1150.00 c/u de contado, incluir IVA
3.- Compra 4 unidades a $ 1175.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Vende 9 unidades a $ 2000.00 c/u de contado, incluir IVA
5.- Compra 8 unidades a $ 1800.00 c/u a crédito, incluir IVA
6.- Compra 6 unidades a $ 1800.00 c/u a crédito, incluir IVA
7.- Vende 13 unidades a $ 2200.00 c/u a crédito, incluir IVA.
Se pide:
a)
b)
c)
d)
Registrar las operaciones en diario
Registrar las operaciones en mayor
Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
Ejercicio 3
1.- Axon, S.A. continua operaciones el 1º de Marzo de 2007 con los saldos del ejercicio 2:
2.- Compra 12 unidades a $ 1900.00 c/u de contado, incluir IVA
3.- Compra 11 unidades a $ 1900.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Vende 18 unidades a $ 2250.00 c/u de contado, incluir IVA
5.- Compra 5 unidades a $ 2000.00 c/u a crédito, incluir IVA
6.- Vende 15 unidades a $ 2300.00 c/u a crédito, incluir IVA.
Se pide:
a)
b)
c)
d)
Registrar las operaciones en diario
Registrar las operaciones en mayor
Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
9
1.4.3.- ÜLTIMAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (UEPS): (Mediante el procedimiento de
inventarios perpetuos)
Este método se basa en la suposición de que las últimas unidades en entrar al almacén o a la
producción serán las primeras en salir, razón por la cual, al finalizar el periodo contable las
existencias quedan valuadas a los costos de inventario inicial y de las primeras compras del ejercicio,
por lo tanto, el inventario final queda valuado a costos antiguos o no actualizados, siendo este importe
el que aparece en el balance general. Ahora bien, el costo de venta quedará valuado a los costos de las
últimas compras del ejercicio, por lo que este costo de ventas se valuará a costos actuales y el importe
se mostrará en el estado de resultados.
Ejercicio 1:
Zorba, S.A. inicia operaciones el 1º de enero de 2007 con los siguientes valores:
1.- Bancos
$ 1000.00
Almacén (5 unidades a $ 1000.00 c/u)
5000.00
Capital
6000.00
2.- Compra 3 unidades a $ 1200.00 c/u a crédito, incluir IVA
3.- Compra 2 unidades a $ 1250.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Compra 4 unidades a $ 1300.00 c/u a crédito, incluir IVA
5.- Vende 10 unidades a $ 1500.00 c/u de contado, se deposita a bancos, incluir IVA
Se pide:
a)
b)
c)
d)
a)
Registrar las operaciones en diario
Registrar las operaciones en mayor
Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
Registro de operaciones en diario
(1)
Bancos
Almacén
5 unidades a $ 1000 c/u
Capital
Apertura según balance inicial
(2)
Almacén
3 unidades a $ 1200 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
(3)
Almacén
2 unidades a $ 1250.00 c/u
IVA acreditable
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
$ 1000.00
5000.00
$ 6000.00
3600.00
540.00
4140.00
2500.00
375.00
2875.00
10
(4)
Almacén
5200.00
4 unidades a $ 1300.00 c/u
IVA acreditable
780.00
Proveedores
Compra de mercancías a crédito
(5)
Bancos
17250.00
Ventas
IVA trasladado
Venta de 10 unidades a $ 1500 c/u Precio de venta.
( 5a )
Costo de venta
12300.00
Almacén
10 unidades
Salida de almacén por 10 unidades a precio de costo
(6)
Ventas
12300.00
Costo de ventas
Para cerrar la cuenta de costo de venta, determinando la utilidad bruta
(7)
Ventas
2700.00
Perdidas y ganancias
Para cerrar la cuenta de Ventas y traspaso de su saldo
(8)
IVA trasladado
2250.00
IVA acreditable
IVA por pagar
Determinación del IVA por pagar
5980.00
15000.00
2250.00
12300.00
12300.00
2700.00
1695.00
555.00
e) Esquemas de mayor
BANCOS
1) 1000
5) 17250
S) 18250
ALMACEN
1) 5000
12300.00 (5ª
2) 3600
3) 2500
4) 5200
16300
12300.00
2)
3)
4)
IVA acreditable
540
375
780
S)
1695
1695
(8
S) 4000
CAPITAL
6000
PROVEEDORES
4140
2875
5980
12995
IVA trasladado
(1
VENTAS
6) 12300.00
7) 2700.00
15000
(5
8) 2250
2250
(2
(3
(4
(S
COSTO DE VENTA
5a) 12300.00 12300.00 (6
PyG
(5
2700.00 (7
11
IVA por pagar
555 (8
f) Tarjeta auxiliar de almacén:
ZORBA, S.A.
Tarjeta auxiliar de almacén
Artículo
Unidad
Casillero Num.
Clasificación
Mínimo
Existencias revisadas en:
Tarjeta Num.
Almacén
Máximo
Existencias revisadas en:
Fecha
Núm Núm. Con
de
de
cepto
asi
factura
ento
1
2
3
4
5a
Unidades
Entradas
Apertura
Compra
Compra
Compra
Venta
Venta
Venta
Ventas
Costo
Salidas
Existencias
4
2
3
1
5
8
10
14
10
8
5
4
5
3
2
4
Unitarios
Valores
PEPS
1000
1200
1250
1300
Debe
Haber
5000
3600
2500
5200
1300
1250
1200
1000
5200
2500
3600
1000
Saldo
5000
8600
11100
16300
11100
8600
5000
4000
Valuación del costo de ventas
4 unidades a $ 1300.00 c/u
2 unidades a $ 1250.00 c/u
3 unidades a $ 1200.00 c/u
1 unidad a $ 1000.00 c/u
10 unidades
= $ 5200.00 a precio de la 3º compra
= $ 2500.00 a precio de la 2º compra
= $ 3600.00 a precio de la 1º compra
= $ 1000.00 a precio del inventario inicial
$ 12300.00 costo de ventas actualizado, valuado a los precios de las
últimas compras del ejercicio.
g) Valoración del inventario final:
4 unidades a $ 1000.00 c/u = $ 4000.00 inventario final no actualizado, valuado a los precios del
inventario inicial.
Ejercicio 2
Axon, S.A. inicia operaciones el 1º de febrero de 2007 con los siguientes valores:
1.- Bancos
Almacén (6 unidades a $ 1000.00 c/u)
Capital
$ 10000.00
6000.00
16000.00
2.- Compra 5 unidades a $ 1150.00 c/u de contado, incluir IVA
3.- Compra 4 unidades a $ 1175.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Vende 9 unidades a $ 2000.00 c/u de contado, incluir IVA
5.- Compra 8 unidades a $ 1800.00 c/u a crédito, incluir IVA
12
6.- Compra 6 unidades a $ 1800.00 c/u a crédito, incluir IVA
7.- Vende 13 unidades a $ 2200.00 c/u a crédito, incluir IVA.
Se pide:
e)
f)
g)
h)
Registrar las operaciones en diario
Registrar las operaciones en mayor
Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
Ejercicio 3
1.- Axon, S.A. continua operaciones el 1º de Marzo de 2007 con los saldos del ejercicio 2:
2.- Compra 12 unidades a $ 1900.00 c/u de contado, incluir IVA
3.- Compra 11 unidades a $ 1900.00 c/u a crédito, incluir IVA
4.- Vende 18 unidades a $ 2250.00 c/u de contado, incluir IVA
5.- Compra 5 unidades a $ 2000.00 c/u a crédito, incluir IVA
6.- Vende 15 unidades a $ 2300.00 c/u a crédito, incluir IVA.
Se pide:
b) Registrar las operaciones en diario
c) Registrar las operaciones en mayor
d) Tarjeta auxiliar de almacén
Valuación del inventario final
2.- ACTIVOS NO CIRCULANTES
2.1.- Se define como el conjunto de bienes y derechos reales y personales sobre los que se tiene
propiedad, así como cualquier gasto o costo no devengado a la fecha del estado de situación financiera
que debe ser aplicado a ingresos futuros. Para ser no circulante, deben sus conceptos transformarse en
efectivo en un término mayor de un año o del ciclo financiero a corto plazo de la entidad si este es
mayor de un año.
2.2.- El activo no circulante se clasifica como sigue:
DINERO
BIENES
Inversiones
permanentes
como:
1.- Bonos y
obligaciones etc.
2.- Cuentas y
documentos por
cobrar a largo
plazo.
3.- Depósitos en
garantía
COSTOS Y
DE
GASTOS
CONTINGEN
REALIZADO
CIA
S NO
DEVENGAD
OS
Tangibles
Intangibles
De
tiempo Reclamaciones
y juicios
Inversiones De
Consum Legal
Económi determinado
como:
trabajo o
co
Gastos
de
Acciones Inmue Fondos Concesio Crédito
bles
mineros nes
mercantil instalación y
organización
Maqui Petroler Patentes
preoperativos
naria y os
Marcas
equipo Bosques Propieda
d
artística
13
Para nuestro estudio nos ubicaremos en el control interno de los activos fijos o bienes tangibles de
trabajo y de consumo, así como los bienes intangibles económicos.
2.2.1.- ACTIVOS FIJOS O BIENES TANGIBLES DE TRABAJO
El concepto de inmuebles, maquinaria y equipo es un término genérico que representa en la
información financiera las inversiones permanentes en bienes tangibles de trabajo, también es
conocido como activo fijo en las empresas comerciales e industriales.
El boletín C-6 inmuebles, maquinaria y equipo de la Comisión Principios de Contabilidad del
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C. define estas inversiones como sigue:
Inmueble, planta, maquinaria y equipo, son bienes tangibles que tienen como objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad.
b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad.
c) La prestación de servicios a la entidad, a su clientela o al público en general.
La adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal
de las operaciones de la entidad.
En este grupo de activos fijos tangibles se incluyen los destinados a la producción y venta de
mercancías y servicios propios del giro del negocio, cuyo tiempo de uso o consumo se estima
prolongado. Tienen la característica común de estar sujetos a la baja paulatina de su valor a causa de
la depreciación o el agotamiento, con excepción de los terrenos.
Dicha baja de valor, al irse cargando a los gastos o costos de la empresa, hace que el valor de estos
activos vaya interviniendo gradualmente en el ciclo financiero a corto plazo.
2.2.2.- CONTROL DE LOS EVENTOS ECONÓMICOS
Para registrar cronológicamente los eventos económicos identificables y cuantificables que realiza el
ente económico sobre Inmueble, maquinaria y equipo se requiere de un sistema de control contable
que asegure la captación de las operaciones realizadas y es recomendable que reúnan como mínimo
los siguientes requisitos:
a) Una política definida de autorización para las inversiones en la que se expida un formato por
escrito.
b) Que una vez que los inmueble, maquinaria y equipo estén listos para su uso, se emita un aviso para
que sean dados de alta en las cuentas de mayor correspondientes y que se establezcan los auxiliares
apropiados para su control.
c) Que se efectúen periódicamente verificaciones físicas con el fin de confirmar su ubicación y
existencia.
d) Que se reporte por escrito cualquier cambio, venta, baja, obsolescencia, traspasos, etc.
e) Que se mantengan auxiliares de activos totalmente depreciados que aun se encuentren en uso o se
hayan dado de baja.
Los procedimientos anteriores aseguran una buena captación de las operaciones, y las formas
prenumeradas y el control numérico progresivo asegura la no omisión de alguna operación.
2.2.3.- VALUACIÓN
La regla general de valuación esta basada en el principio de valor histórico original para los
Inmuebles, maquinaria y equipo, y representa el costo de adquisición, el de construcción o en su caso
a su valor equivalente.
14
El boletín C – 6 de la Comisión de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A.C., señala que:
El costo de adquisición incluye el precio neto pagado por los bienes, sobre la base de efectivo o su
equivalente, más todos los gastos necesarios para tener el activo en lugar y condiciones que permitan
su funcionamiento, tales como los derechos y gastos de importación, fletes, seguros, gastos de
instalación, etc.
El costo de construcción incluye los costos directos e indirectos incurridos en la misma, tales como
materiales, mano de obra, costos de planeación e ingeniería, gastos de supervisión y administración,
impuestos y gastos originados por prestamos obtenidos especialmente para su fin, que se devenguen
durante el periodo efectivo de construcción. Dicho periodo termina cuando el bien esta en
condiciones de entrar en servicio, independientemente de la fecha en que sea traspasado a las cuentas
de activo fijo en operación.
Existen algunas otras reglas de valuación de casos especiales como:
Al comprar o recibir a cambio un lote de activos fijos, sin especificar el precio que corresponda a cada
uno de los bienes que incluye, el costo total del lote debe distribuirse entre los diversos bienes con
base en el valor relativo de cada uno, determinado por un avaluó hecho por peritos.
Si los bienes son adquiridos por canje o cambio de otros activos, una medida equitativa del costo de la
propiedad adquirida es la cantidad de dinero que habría sido obtenida si los activos entregados en
cambio hubieran sido previamente realizados en efectivo, en caso de que dichos activos no tuvieran
un valor de mercado definido, podría utilizarse como unidad de costo el valor de mercado de las
propiedades recibidas a cambio. Cuando el valor de mercado difiera del valor en libros de la
propiedad transferida, se genera una utilidad o una perdida en transacción.
Cuando las propiedades han sido adquiridas sin costo alguno, o a un costo que es inadecuado para
expresar su significado económico deberá asignarse a esas propiedades un valor determinado por
avaluó y, con el objeto de precisar razonablemente los resultados subsecuentes, registrándose en la
contabilidad de la entidad cargándose en al cuenta correspondiente de activo fijo y acreditándose al
superávit donado.
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán considerarse a su valor de mercado.
Si dicho valor excede el valor nominal de los títulos representativos de capital entregado a cambio, el
valor excedente se considera como superávit pagado, en el caso de déficit, deberán ajustarse las
cuentas de activo fijo correspondiente, en su caso las de capital exhibido.
Cuando un bien se haya adquirido como cobro a un deudor de la empresa, el costo que debe asignarse
es aquel que hubiera tenido que desembolsarse para adquirirlo en el mercado, en la misma fecha que
se hubiera recibido el bien. Cualquier diferencia generará una utilidad o pérdida.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben registrarse a los tipos de cambio histórico, o
sea aquellos vigentes en las fechas en que se hayan adquirido los bienes.
Debido a la importancia que generalmente tienen los inmuebles, planta y equipo en la estructura
financiera de la entidad, se han establecido reglas especificas de valuación para los diferentes bienes,
como son los siguientes:
15
Terrenos.- Con el objeto de adquirir su posesión deben valuarse al costo erogado. Este incluye el
precio de adquisición, honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones, impuestos, gastos
de localización, demoliciones, limpia, desmonte, drenaje, urbanización, etc.
Edificio.- Debe valuarse a costos de adquisición o de construcción, que incluye las instalaciones y el
equipo de carácter permanente.
Maquinaria y equipo.- Debe valuarse a costos de adquisición o de manufactura conjuntamente con los
costos de transporte e instalación en su caso. Los gastos de prueba de maquinaria y equipo pueden
considerarse como costo.
2.3.- DEPRECIACIÓN
El concepto financiero actual de depreciación la considera como una fuente de recursos, y se define
como un sistema de contabilidad que tiene por objeto distribuir el valor de la inversión en capacidad
potencial de producción o de servicios en términos de los que representa reponerla actualmente,
menos el valor de desecho, con base en un método sistemático y razonable.
Es conveniente recordar que las tasas de depreciación establecidas por la ley impositiva no son
siempre las adecuadas para distribuir en los resultados del ente económico las inversiones sujetas a
depreciación.
Métodos de depreciación.- Los métodos para estimar el monto correspondiente para cada periodo
producen resultados diferentes, por lo que se debe evaluar con cuidado antes de seleccionar el que ha
de usarse para satisfacer las necesidades especificas de cada empresa en particular.
2.3.1.- Los métodos de depreciación más usados son cuatro:
Método en línea recta.
Método de saldos decrecientes.
Método de la suma de los dígitos de los años.
Método de unidades de producción.
a.- Método en línea recta. Se distribuye el costo de la inversión menos su valor de desecho (si
existe), entre el número de años de vida útil del activo. Los cargos a cuentas de resultados son iguales
durante la vida del bien; de ahí su nombre en línea recta. Es el más usual por sencillo y fácil de
calcular.
La formula para calcular la depreciación anual es la siguiente:
Costo menos valor de desecho
= monto de la depreciación para cada año de vida útil del activo
Años de vida útil
Como ejemplo se supone la inversión de una maquina que tiene un costo de $ 120,000.00 y cuya vida
probable es de 5 años, teniendo un valor de desecho de $ 20,000.00
120000 – 20000
= 20000 depreciación anual
5
16
El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue:
AÑO
DEPRECIACIÓN
AÑO
ACUMULADA
TASA
VALOR EN LIBROS
0
20%
120,000.00
1
20,000.00
20,000.00
100,000.00
2
20,000.00
40,000.00
80,000.00
3
20,000.00
60,000.00
60,000.00
4
20,000.00
80,000.00
40,000.00
5
20,000.00
100,000.00
20,000.00
Se puede observar que la depreciación es de $ 20,000.00 anuales y al fin del quinto se registra en
libros $ 20,000.00 que representan el valor de desecho.
Ejercicio 1.- Se supone la inversión de un Torno para transformación de metales que tiene un costo de
$ 200,000.00 y cuyo porciento autorizado de depreciación es del 8% por cada año, teniendo un valor
de desecho de
$ 15,000.00. Se pide calcular la tabla de depreciación, así como la vida probable
del bien.
b.- Método de saldos decrecientes.- Es un método de depreciación acelerado que aplica a la
inversión el doble de la tasa de depreciación que el método de línea recta. La tasa se aplica al valor
neto de la inversión de cada año, produciéndose de esta manera una depreciación anual decreciente, y
se hace caso omiso del valor de desecho estimado.
En cada periodo el cargo a la cuenta de resultados se hace más pequeño y al final de la vida estimada
queda un residuo que representa el valor de desecho.
La fórmula para calcular la depreciación anual es como sigue:
Costo
X 2 = porcentaje para ser aplicado al saldo en libros
Años de vida útil
Como ejemplo se supone la inversión de una maquina que tiene un costo de $ 120,000.00 y cuya vida
probable es de 5 años.
120000
X 2 = (48000/120000) X 100 = 40% tasa de depreciación anual
5
El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue:
AÑO
DEPRECIACIÓN
TASA
VALOR EN LIBROS
AÑO
ACUMULADA
0
40%
120,000.00
1
48,000.00
48,000.00
72,000.00
2
28,800.00
76,800.00
43,200.00
3
17,280.00
94,080.00
25,920.00
4
10,368.00
104,448.00
15,552.00
5
6,220.80
110,668.80
9,331.20
Puede observarse que la depreciación el primer año es aproximadamente ocho veces mayor que la del
quinto año. Al fin del quinto año se tiene un valor en libros de $ 9,331.20, que representan el valor de
desecho.
17
Si se desea un valor de desecho determinado, se puede modificar la tasa de depreciación para que al
fin del quinto año se obtenga el valor de desecho deseado, como sigue:
La diferencia del valor de desecho deseado y el valor residual en libros es de:
20,000 – 9,331.20 = 10,668.80 que en relación con la inversión de 120,000.00 representa el:
10,668.80
= 0.08891 X 100 = 8.891% que deberá de reducir la tasa del 40% que se aplico,
obteniendo:
120,000.00
Así una tasa del 40% - 8.891% = 31.109% que deberá aplicarse a la inversión para obtener un valor
de desecho aproximado.
El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue:
AÑO
0
1
2
3
4
5
DEPRECIACIÓN
AÑO
ACUMULADA
TASA
31.109%
37,330.80
25,717.56
17,717.09
12,205.48
7,029.07
37,330.80
63,048.36
80,765.45
92,970.93
100,000.00
VALOR EN LIBROS
120,000.00
82,669.20
56,951.64
39,234.55
27,029.07
20,000.00
La depreciación del último año se ajusta para que el valor en libros al fin del quinto año sea de
$ 20,000.00, que es el valor de desecho que se ha estimado.
Ejercicio 1.- Se supone la inversión en un avión que tiene un costo de $ 5’000,000.00 y cuyo
porciento autorizado de depreciación es del 16% por cada año, teniendo un valor de desecho de $
950,000.00. Se pide calcular la tabla de depreciación, así como la vida probable del bien, por medio
de los dos métodos.
c.- Método de la suma de los dígitos de los años.- Es un método de depreciación acelerada, por
medio del cual se deprecia una cantidad mayor en los primeros años de vida del activo.
El monto de la depreciación anual se determina con base en los años de vida y la suma de los dígitos
de los años para obtener las fracciones anuales.
Como ejemplo se supone la inversión de una maquina que tiene un costo de $ 120,000.00 y cuya vida
probable es de 5 años, teniendo un valor de desecho de $ 20,000.00
Si los años de vida son 5, la suma de sus dígitos son:
1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
Donde el número de los años será el numerador que forma la fracción en orden inverso, y el
denominador será la suma de los dígitos como se aprecia a continuación:
18
AÑO
FRACCIÓN
1
2
3
4
5
5/15
4/15
3/15
2/15
1/15
TASA DE
DEPRECIACIÓN
33.333%
26.667%
20.000%
13.333%
06.667%
La tasa se aplica sobre la inversión a depreciar que es de:
120000 – 20000 = 100000
El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue:
AÑO
0
1
2
3
4
5
DEPRECIACIÓN
AÑO
ACUMULADA
33,333.00
26,667.00
20,000.00
13,333.00
6,667.00
33,333.00
60,000.00
80,000.00
93,333.00
100,000.00
TASA
VALOR EN LIBROS
33.333%
26.667%
20.000%
13.333%
06.667%
120,000.00
86,667.00
60,000.00
40,000.00
26,667.00
20,000.00
Puede observarse que la depreciación del primer año es aproximadamente de 5 veces mayor que la del
quinto año. Al fin de éste se tiene un valor en libros que representa el valor de desecho estimado para
el fin de la vida útil del bien.
Ejercicio 1.- Se supone la inversión en una maquina para teñido y estampado de productos textiles,
que tiene un costo de $ 2,300,000.00 y cuyo porciento autorizado de depreciación es del 11% por cada
año, teniendo un valor de desecho de $ 250,000.00. Se pide calcular la tabla de depreciación, así
como la vida probable del bien.
d.- Método de unidades de producción.- Distribuye el costo de la inversión menos su valor de
desecho, a través de las unidades producidas o de servicio. Las unidades pueden ser horas, kilómetros,
golpes (en caso de troqueles), etc; en la vida útil del activo y se aplica a cuenta de resultados el costo
de las unidades empleadas en la producción o requeridas en el servicio del periodo.
La formula para calcular la depreciación por unidad de producción es como sigue:
Costo menos valor de desecho
= Costo de depreciación por unidad
Unidades estimadas de producción
ó de servicio durante la vida útil
Este método de depreciación se aplica sobre todo cuando se tiene un sistema de costos marginales o
también llamados de costeo directos, ya que la depreciación varía en forma directa a las unidades
producidas. También es usado en las inversiones sujetas a agotamiento.
Como ejemplo se supone la inversión en un camión que tiene un costo de $ 120,000.00 y cuya vida
probable es de 5 años, teniendo un valor de desecho de $ 20,000.00. En su vida útil se estima que
recorrió 500000 kilómetros.
19
La depreciación por kilómetro recorrido será como sigue:
120000 – 20000
= 0.20 C el costo de depreciación por kilómetro recorrido
500000
Si los kilómetros recorridos por año son 80000, 120000, 110000, 100000 y 90000 respectivamente.
El comportamiento de la inversión y de la depreciación es como sigue:
AÑO
0
1
2
3
4
5
DEPRECIACIÓN
AÑO
16,000.00
24,000.00
22,000.00
20,000.00
18,000.00
CUOTA POR
KILOMETRO
ACUMULADA
16,000.00
40,000.00
62,000.00
82,000.00
100,000.00
80000
1200000
110000
100000
90000
VALOR EN LIBROS
120,000.00
104,000.00
80,000.00
58,000.00
38,000.00
20,000.00
0.20
Ejercicio 1.- Se supone la inversión en una maquina para teñido y estampado de productos textiles,
que tiene un costo de $ 2,300,000.00 y cuyo porciento autorizado de depreciación es del 11% por
cada año, teniendo un valor de desecho de $ 250,000.00 Se pide calcular la tabla de depreciación.
Las horas de producción totales son 79637 y por año son como siguen:
HORAS AÑOS
1º
8760
2º
8520
3º
8280
HORAS AÑOS
4º
8040
5º
7800
6º
8040
HORAS AÑOS
7º
8280
8º
7800
9º
8520
10º
5597
2.4.- VALUACIÓN DE INMUEBLE Y TERRENO Y SU ACTUALIZACIÓN.
Terrenos.- Con el objeto de adquirir su posesión deben valuarse al costo erogado. Este incluye el
precio de adquisición, honorarios, gastos notariales, indemnizaciones, comisiones, impuestos, gastos
de localización, demoliciones, limpia, desmonte, drenaje, urbanización, etc.
Edificio.- Debe valuarse a costos de adquisición o de construcción, que incluye las instalaciones y el
equipo de carácter permanente.
Supongamos que se adquirió un terreno donde se construyo un edificio con los siguientes precios de
adquisición y construcción:
Se adquirió el día 01 de junio de 2003
Terreno
$ 2’767,226.00
Edificio
Gastos notariales de adquisición
138,361.30
Impuestos y derechos de adquisición
339,614.10
Comisiones y mediciones de adquisición
203,768.46
$ 4’025,056.00
Actualización al mes de julio de 2006, mediante índice nacional de precios al consumidor:
Años transcurridos desde la fecha de adquisición 3
20
INPC del mes de julio 2006 fecha de actualización 117.731
= 1.1299861 Factor de actualización
INPC del mes de junio 2003 fecha de adquisición
104.188
2.4.1.- Determinación de valor en libros del edificio:
AÑOS
2003
2004
2005
2006
Monto original % P/disminuir
de la inversión el bien art. 51$
II LISR
4’025,056.00
3%/2
4’025,056.00
3%
4’025,056.00
3%
4’025,056.00
3%/2
Depreciación
del periodo
60,375.84
120,751.68
120,751.68
60,375.84
Depreciación
acumulada
60,375.80
181,127.52
301,879.20
362,255.04
Valor en libros
3’964,680.16
3’843,928.48
3’723,176.80
3’662,800.96
2.4.2.- Determinación de la actualización mediante el factor que se obtuvo del INPC.
Terreno
$ 2’767,226.00 X 1.1299861 = 3’126,926.90
Edificio
3’662,800.96 X 1.1299861 =
Gastos notariales de adquisición
138,361.30 X 1.1299861 = 156,346.35
Impuestos y derechos de adquisición
339,614.10 X 1.1299861 = 383,759.21
Comisiones y mediciones de adquisición
203,768.46 X 1.1299861 = 230,255.53
Actualización del terreno
3’897,287.99
Actualización de edificio
4’138,914.17
4’138,914.17
Actualización de la depreciación acumulada del edificio 362,255.04 X 1.1299861 = 409,343.16
2.4.3.- Comparación del costo histórico con el de actualización:
Inversión
Costo Histórico
Cifras actualizadas
Diferencia por
Saldos iniciales
Actualización
Terreno
$ 3’448,969.86
$ 3’897,287.99
$ 448,318.13
Edificio
4’025,056.00
4’138,914.17
113,858.17
Depreciación acumulada de edificio
362,255.04
409,343.16
47,088.12
2.4.4.- Registro contable
Conceptos
Parcial
Debe
Haber
1
Actualización de inmuebles
562,176.30
Terreno
448,318.13
Edificio
113,858.17
Efecto monetario acumulado
562,176.30
Por la actualización del inmueble por el
INPC
2
Efecto monetario acumulado
47,088.12
Depreciación acumulada de edificio
47,088.12
Actualización de la depreciación
47,088.17
del inmueble.
Edificio
47,088.12
Por la actualización de la depreciación de
inmuebles por el INPC
21
Ejercicio 2.- De valuación de inventarios:
Se solicita la valuación de un terreno, Edificio y un tractor, que se adquirieron el día 1º de Marzo del
2001, con los siguientes costos de adquisición:
Terreno
$ 3’650,000.00
Edificio
$ 3’450,000.00
Gastos notariales
99,600.00
Impuestos y derechos
120,000.00
Comisiones y mediciones
80,000.00
Tractor
245,000.00
Se actualiza el día 31 de Octubre de 2007.
2.5.- ACTIVOS FIJOS TANGIBLES SUJETOS A AGOTAMIENTO
2.5.1.- Se clasifica en tres grupos:
1.- Yacimientos minerales
2.- Mantos petrolíferos y gas
3.- Bosques
Estos activos se consumen y se agotan y es imposible reponerlos, excepto los bosques, que se pueden
reponer pero tardan muchos años, para efectos financieros se consideran un activo sujeto a agotamiento.
2.5.2.- Método de evaluación
La valuación de los yacimientos minerales, mantos petrolíferos y gas es mediante el costo de adquisición
o de prospección, equivalente al de construcción.
El costo de adquisición representa el precio que se paga cuando se compra el fundo minero y el costo de
prospección incluye el descubrimiento de criaderos minerales, estudios técnicos de geología, localización
y afloramientos, examen de topografía, denuncios, exploración, costos de drenaje, construcciones de tiros,
aperturas de galerías; etc. Cuando se hacen durante el periodo previo a la explotación.
La valuación de los bosques es mediante el costo de adquisición o desarrollo, que representa todos los
costos que incurren antes de la fecha de explotación, como siembre, cuidados de desarrollo y vigilancia,
remoción de la maleza, destrucción de plagas, seguros, administración; etc.
El método para calcular el agotamiento es generalmente el de unidades de producción ya que los recursos
naturales se agotan por la explotación y no por el transcurso del tiempo.
La formula para obtener la cuota de agotamiento es como sigue:
Inversión menos Valor residual
= Cuota unitaria de agotamiento
Total de unidades esperadas
El monto de agotamiento se calcula multiplicando cada unidad extraída o explotada por la Cuota unitaria
de agotamiento y su resultado se transfiere a resultados del periodo.
2.5.3.- Registro contable
22
Ejemplo:
Se supone una inversión en el fundo minero de Montecarlo con un costo de prospección por la cantidad
de $ 100’000,000.00 y las reservas recuperables se estiman en 25,000 toneladas
El cálculo de la cuota unitaria de agotamiento es como sigue:
$ 100’000,000.00
= $ 4,000.00 por tonelada
25,000 toneladas
En el primer mes de explotación se obtuvieron 60 toneladas de mineral.
El valor del agotamiento por el mineral extraído es de $ 240,000.00 (60 toneladas por $ 4,000.00)
Asientos contables:
1.- Por la inversión:
Parcial
Fundo minero
Montecarlo prospección
100’000,000.00
Bancos
Bancomer
(100’000,000.00)
Registro de la inversión en el
Fundo minero de Montecarlo como Costo de prospección.
2.- Por la extracción en el primer mes de operaciones:
Parcial
Minerales extraídos
Costo de prospección por agotamiento
240,000.00
Agotamiento
Montecarlo
(240,000.00)
Agotamiento correspondiente a la extracción
de 60 toneladas de minerales del fundo Montecarlo con una cuota de $ 4,000.00 por tonelada
Debe
100’000,000.00
Haber
100’000,000.00
Debe
240,000.00
Haber
240,000.00
Cuando se revisan los cálculos de las cantidades recuperadas esperadas o se causan costos adicionales, la
cuota de agotamiento debe revisarse. El costo no amortizado más los desarrollos adicionales deben
dividirse entre el nuevo cálculo de unidades recuperables esperadas.
Ejercicio 1
La mina de cobre de Cananea; Sonora, supone una inversión con un costo de prospección por la cantidad
de $ 250’000,000.00 y las reservas recuperables se estiman en 30,000 toneladas.
En el mes se obtuvo una explotación de 120 toneladas de cobre.
Calcula la cuota unitaria de agotamiento.
Calcula el valor de agotamiento por el mineral extraído.
Elabora los asientos contables de la inversión y por la extracción de cobre.
23
3.- CRÉDITOS DIFERIDOS SUJETOS A AMORTIZACIÓN
3.1.- Definición de crédito diferido: Representa los conceptos de naturaleza acreedora que van a
transferirse a resultados cuando se devenguen por efecto del transcurso del tiempo, por la prestación del
servicio, por la recepción del cobro de la venta en abonos. Tienen una característica importante: pueden
convertirse en pasivo si no se devengan. Por lo tanto, según su naturaleza pueden convertirse en el futuro,
en ingresos, utilidades si se devengan o en pasivo si deben devolverse.
Los créditos diferidos son principalmente utilidades por realizar en ventas en abonos que se determina en
razón de un contrato de compraventa con pagos en abonos, parcialidades o plazos. La utilidad se difiere
en la misma proporción al precio de venta.
Los impuestos diferidos y la participación diferida de los trabajadores en la utilidad que se determina y
genera cuando la utilidad financiera en los libros de contabilidad no representa la utilidad fiscal gravable.
El impuesto o la participación correspondiente a cada utilidad es diferente y la diferencia representa el
crédito diferido.
Los créditos diferidos como se ha señalado, se aplicarán a resultados en períodos futuros pudiendo ser a
corto o largo plazo por lo que las operaciones que se transfieren a resultados en un lapso no mayor de
doce meses se llamarán ciclo a corto plazo, si es mayor de un año, serán créditos diferidos a un ciclo de
largo plazo.
3.2.- Control de los eventos económicos:
Para captar el origen de los créditos diferidos y poder contabilizarlos cronológicamente, se requiere de un
sistema de control contable que asegure la captación exacta de las operaciones que se realicen; por lo que
debe apoyarse en forma importante en la dualidad económica de las operaciones con su doble dimensión:
por una parte los recursos con que cuenta la entidad para la realización de sus operaciones, y por otra la
fuente de esos recursos; dicho de otra manera, tomando en cuenta la base en que se sustenta la partida
doble.
Al efectuarse una venta en abonos y al recibir el primer pago o enganche que se deposita en el banco se
produce, el control del evento. El evento con su doble dimensión produce en este caso un aumento en el
activo (Cuentas por cobrar por venta en abonos), un aumento en los créditos diferidos por la utilidad
pendiente de realizar (ingresos menos costos) y un aumento en los resultados por la utilidad devengada
(ingresos menos costos) que corresponde al enganche recibido.
En el caso de las ventas en abonos (objeto de nuestro estudio) al recibirse el pago del cliente se capta el
evento económico que produce que la utilidad se devengué, la que deberá transferirse de la cuenta de
utilidad por realizar a los resultados del periodo.
En el caso de la utilidad por realizar en ventas en abonos, se puede tener el control y la información a
través de subcuentas por clientes o deudor en el que se controle únicamente la utilidad por realizar o bien
se puede establecer un juego de subcuentas en el que se controlen el precio de venta y el costo de la
operación que están pendientes de devengarse. Dependiendo de su importancia y de la necesidad de
conocer en lo individual las operaciones, como puede ser en la venta de terrenos, casas, automóviles; etc..
es conveniente establecer una subcuenta para cada cliente.
En los casos de tener muchas operaciones no de importancia como pueden ser la venta de ropa, artículos
de tocador, etc., es conveniente tener información y control de la utilidad por realizar por semana,
quincena o mes, etc., en que se efectuaron las operaciones, con el fin de conocer su antigüedad y la
aplicación que de esta deba hacerse a los resultados cuando se devenga por el cobro efectuado.
24
La cuenta tiene los siguientes movimientos:
Utilidad por realizarse en ventas en abonos
Se carga: 1) Costo de las ventas en abonos
Se abona: Importe de la venta en abonos.
2) Transferencia a resultados de la utilidad
devengada cuando se recibe el pago del
cliente.
3.3.- Amortización
En el área financiera, AMORTIZACIÓN significa saldar gradualmente una deuda por medio de una serie
de pagos que, generalmente, son iguales y que se realizan también a intervalos de tiempo iguales.
3.4.- Registros contables
Ejemplo 1:
Sergio Campos contrae el día 01 de diciembre de 2006 una deuda de $ 95,000.00 con la Constructora
“Pueblito”, por la adquisición de una casa, a 18% convertible semestralmente, misma que amortizará
mediante seis pagos semestrales iguales, el primer pago será el día primero de enero de 2007. ¿Cual es el
valor de la Renta? Mostrar la tabla de amortización, así como los registros contables de diario y mayor en
el momento que se devenguen. El costo de construcción de la casa es de $ 65,000.00
Datos
R=?
C = $ 95,000.00
i = 0.18/2 = 0.09
n=6
Formula;
R=
Ci
1 – (1 + i)-n
R = 95000 ( 0.09)
1 - (1.09)-6
R=
8550
1 – 0.596267
R=
R = 21,177.36
8550
0.403733
3.4.1.- Tabla de amortización:
Abono
No.
Fecha
1
2
3
4
5
6
01-01-07
30-06-07
01-01-08
30-06-08
01-01-09
30–06-09
Totales
CONSTRUCTORA “PUEBLITO”
Pago
Intereses sobre
Amortización de la Saldo insoluto de la
semestral
saldos insolutos
deuda
deuda
95,000.00
21,177.36
8,550.00
12,627.36
82,372.64
21,177.36
7,413.54
13,763.82
68,608.82
21,177.36
6,174.79
15,002.57
53,606.25
21,177.36
4,824.56
16,352.80
37,253.45
21,177.36
3,352.81
17,824.55
19,428.90
21,177.50
1,748.60
19,428.90
0.00
127,064.30
32,064.30
95,000.00
25
Primer pago:
(95000)(9%) = 8,550.00 intereses semestrales
21177.36 – 8550 = 12627.36 Amortización deuda
95000 – 12,627.36 = 82,372.64 Saldo insoluto de la deuda
Segundo pago:
(82,372.64)(9%) = 7,413.54 intereses semestrales
21177.36 – 7,413.54 = 13,763.82 Amortización
deuda
82,372.64 – 13,763.82 = 68,608.82 Saldo insoluto de la deuda
Tercer pago:
(68,608.82)(9%) = 6,174.79 intereses semestrales 21177.36 – 6174.79 = 15,002.57 Amortización deuda
68608.82 – 15,002.57 = 53,606.25 Saldo insoluto de la deuda
Cuarto pago:
(53,606.25)(9%) = 4,824.56 intereses semestrales
21177.36 – 4,824.56 = 16,352.80 Amortización
deuda
53,606.25 – 16,352.80 = 37,253.45 Saldo insoluto de la deuda
Quinto pago:
(37,253.45)(9%) = 3,352.81 intereses semestrales
21177.36 – 3,352.81 = 17,824.55 Amortización
deuda
37,253.45 – 17,824.55 = 19,428.90 Saldo insoluto de la deuda
Sexto pago:
(19,428.90)(9%) = 1,748.60 intereses semestrales
21177.36 – 1,748.60 = 19,428.76 Amortización
deuda
19,428.90 – 19,428.76 = 0.14 Saldo insoluto de la deuda
Los 0.14 centavos se ajustan al ultimo pago para que la deuda quede saldada, es decir;
19428.90 – (19428.76 + 0.14) = 19,428.90 – 19428.90 = 0
3.4.2.- Registro contable del evento en libro diario: Utilizaremos la cuenta de Cuentas por cobrar, para
que la cuenta de clientes sea una subcuenta de esta:
Asiento 1 en la fecha del contrato de la venta de la casa:
01 de diciembre de 2006
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Cuentas por cobrar
127064.30
Cliente Sergio Campos
127064.30
Utilidad por realizar
62064.30
Venta en abonos
( 95000.00)
Costo de venta en abonos
65000.00
Intereses cobrados por anticipado (32064.30)
Inmueble para la venta
65000.00
Registro de la venta de una casa en
Abonos, con interés al 18% capitalizable
Semestralmente.
Nota: 95000.00 – 65000.00 = 30000.00 es la utilidad por venta al contado
Donde: la sumatoria de la utilidad por venta al contado más los Intereses cobrados por anticipado nos dan:
30000.00 + 32064.30 = 62064.30 la Utilidad por realizar.
Asiento 2 por el primer abono:
01 de enero de 2007
Concepto
Bancos
Bancomer
Cuentas por cobrar
Parcial
Debe
21177.36
Haber
21177.36
21177.36
26
Clientes Sergio Campos
(21177.36)
Utilidad por realizar
12537.59
Venta en abonos
12627.36
Costo de venta en abonos
(8639.77)
Intereses cobrador por anticipado
8550.00
Venta en abonos devengada
21177.36
Costo de venta en abonos devengado
8639.77
Amortización del primer pago de seis contratados.
Nota la utilidad es diferida en la misma proporción al precio de venta. Es decir:
30000/95000 = 0.3157895 proporción de la utilidad al precio de venta.
Por lo tanto la primera amortización de (12627.36)(0.3157895) = 3987.59 proporción de la utilidad.
Donde 12627.36 – 3987.59 = 8639.77 costo de venta en abonos
Por lo que 3987.59 + 8550 = 12537.59 Utilidad por realizar
Asiento 3 por el segundo abono:
30 de junio de 2007
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Bancos
21177.36
Bancomer
21177.36
Cuentas por cobrar
21177.36
Clientes Sergio Campos
(21177.36)
Utilidad por realizar
11760.01
Venta en abonos
13763.82
Costo de venta en abonos
(9417.35)
Intereses cobrador por anticipado
7413.54
Venta en abonos devengada
21177.36
Costo de venta en abonos devengado
9417.35
Amortización del segundo pago de seis contratados.
Nota la utilidad es diferida en la misma proporción al precio de venta. Es decir:
30000/95000 = 0.3157895 proporción de la utilidad al precio de venta.
Por lo tanto la segunda amortización de (13763.82)(0.3157895) = 4346.47 proporción de la utilidad.
Donde 13763.82 – 4346.47 = 9417.35 costo de venta en abonos
Por lo que 4346.47 + 7,413.54 = 11760.01 Utilidad por realizar
Asiento 4 por el tercer abono:
01 de enero de 2008
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Bancos
21177.36
Bancomer
21177.36
Cuentas por cobrar
21177.36
Clientes Sergio Campos
(21177.36)
Utilidad por realizar
10912.44
Venta en abonos
15002.57
Costo de venta en abonos
(10264.92)
Intereses cobrador por anticipado
6174.79
Venta en abonos devengada
21177.36
Costo de venta en abonos devengado
10264.92
Amortización del tercer pago de seis contratados.
Nota la utilidad es diferida en la misma proporción al precio de venta. Es decir:
30000/95000 = 0.3157895 proporción de la utilidad al precio de venta.
Por lo tanto la tercera amortización de (15002.57)(0.3157895) = 4737.65 proporción de la utilidad.
Donde 15002.57 – 4737.65 = 10264.92 costo de venta en abonos
Por lo que 4737.65 + 6174.79 = 10912.44 Utilidad por realizar
27
Asiento 5 por el cuarto abono:
30 de junio de 2008
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Bancos
21177.36
Bancomer
21177.36
Cuentas por cobrar
21177.36
Clientes Sergio Campos
(21177.36)
Utilidad por realizar
9988.60
Venta en abonos
16352.80
Costo de venta en abonos
(11188.76)
Intereses cobrador por anticipado
4824.56
Venta en abonos devengada
21177.36
Costo de venta en abonos devengado
11188.76
Amortización del cuarto pago de seis contratados.
Nota la utilidad es diferida en la misma proporción al precio de venta. Es decir:
30000/95000 = 0.3157895 proporción de la utilidad al precio de venta.
Por lo tanto la cuarta amortización de (16352.80)(0.3157895) = 5164.04 proporción de la utilidad.
Donde 16352.80 – 5164.04 = 11188.76 costo de venta en abonos
Por lo que 5164.04 + 4824.56 = 9988.60 Utilidad por realizar
Asiento 6 por el quinto abono:
01 de enero de 2009
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Bancos
21177.36
Bancomer
21177.36
Cuentas por cobrar
21177.36
Clientes Sergio Campos
(21177.36)
Utilidad por realizar
8981.62
Venta en abonos
17824.55
Costo de venta en abonos
(12195.74)
Intereses cobrador por anticipado
3352.81
Venta en abonos devengada
21177.36
Costo de venta en abonos devengado
12195.74
Amortización del quinto pago de seis contratados.
Nota la utilidad es diferida en la misma proporción al precio de venta. Es decir:
30000/95000 = 0.3157895 proporción de la utilidad al precio de venta.
Por lo tanto la quinta amortización de (17824.55)(0.3157895) = 5628.81 proporción de la utilidad.
Donde 17824.55 – 5628.81 = 12195.74 costo de venta en abonos
Por lo que 5628.81 + 3352.81 = 8981.62 Utilidad por realizar
Asiento7 por el sexto abono:
30 de junio de 2009
Concepto
Parcial
Debe
Haber
Bancos
21177.50
Bancomer
21177.50
Cuentas por cobrar
21177.50
Clientes Sergio Campos
(21177.50)
Utilidad por realizar
7884.04
Venta en abonos
19428.90
Costo de venta en abonos
(13293.46)
Intereses cobrador por anticipado
1748.60
Venta en abonos devengada
21177.50
Costo de venta en abonos devengado
13293.46
Amortización del sexto pago de seis contratados.
28
Nota la utilidad es diferida en la misma proporción al precio de venta. Es decir:
30000/95000 = 0.3157895 proporción de la utilidad al precio de venta.
Por lo tanto la sexta amortización de (19428.90)(0.3157895) = 6135.44 proporción de la utilidad.
Donde 19428.90 – 6135.44 = 13293.46 costo de venta en abonos
Por lo que 6135.44 + 1748.60 = 7884.04 Utilidad por realizar
3.4.3.- Registro contable del evento en libro mayor:
Mayor
Auxiliares
Cuentas por cobrar
Clientes
1) 127064.30
21177.36 (2
1) 127064.30
21177.36
21177.36 (3
21177.36
21177.36 (4
21177.36
21177.36 (5
21177.36
21177.36 (6
21177.36
21177.50 (7
21177.50
Mayor
Utilidad por realizar
2) 12537.59
62064.30 (1
3) 11760.01
4) 10912.44
5) 9988.60
6) 8981.62
7) 7884.04
Mayor
Inmueble para la venta
65000.00 (1
(2
(3
(4
(5
(6
(7
Auxiliares
2)
3)
4)
5)
6)
7)
Venta en abonos
12627.36
95000 (1
13763.82
15002.57
16352.80
17824.55
19428.90
Costo de venta en abonos
1) 65000.00
8639.77 (2
9417.35 (3
10264.92 (4
11188.76 (5
12195.74 (6
13293.46 (7
Intereses cobrados por anticipado
2) 8550.00
32064.30 (1
3) 7413.54
4) 6174.79
5) 4824.56
6) 3352.81
7) 1748.60
Mayor
Bancos
2) 21177.36
3) 21177.36
4) 21177.36
5) 21177.36
6) 21177.36
7) 21177.50
Auxiliar
Bancomer
2) 21177.36
3) 21177.36
4) 21177.36
5) 21177.36
6) 21177.36
7) 21177.50
S)127064.30
S)127064.30
29
Mayor
Costo de venta en abonos devengada
2) 8639.77
3) 9417.35
4) 10264.92
5) 11188.76
6) 12195.74
7) 13293.46
S) 65000.00
65000.00 (8
8)
Mayor
Venta en abonos devengada
21177.36 (2
21177.36 (3
21177.36 (4
21177.36 (5
21177.36 (6
21177.50 (7
9) 127064.30
Perdidas y Ganancias
65000.00
127064.30
62064.30
127064.30 (S
(9
(S
Ejercicio No. 1 El Sr. Juan Pérez solicita una cotización a la Comercial Eléctrica S.A., de una Pantalla
Plana de 36 pulgadas marca H.P. para pagar a crédito, el valor de venta de contado es de $ 36,599.00, el
financiamiento es a 12 meses con el 48% de intereses capitalizable mensualmente, si el Sr Pérez decidiese
la compra, el primer pago sería el 01 de septiembre de 2007, firmando el contrato el día 15 de agosto del
mismo año. ¿Cual es el valor de la Renta? Mostrar la tabla de amortización, así como los registros
contables de diario y mayor en el momento que se devenguen. El costo de la Pantalla es de $ 25,000.00
Nota: no olvide aplicar el Impuesto al valor agregado.
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