Delito fiscal Contrabando Contrabando

Delito fiscal
Contrabando
N i b d
Noviembre
de 2015
Elementos del delito
• Acción
– Tipicidad
Antijuricidad
(inimputabilidad)
Culpabilidad
(irreprochabilidad)
•
•
•
•
Art 20
Antijuricidad
frente a
causas de justificación
(por ejemplo legitima defensa)
•
•
Culpabilidad
frente a
la inculpabilidad
( t d de
(estado
d necesidad)
id d)
•
Reprochabilidad frente a
la inimputabilidad
(enajenación mental)
•
Error art. 14
Defraudación
posibles figuras de fraude contra la hacienda publica
Defraudaciones
tributarias
Defraudaciones
aduaneras:
Contrabando:
delitos
Delito fiscal
España
Eu
Delito de
subvenciones
05/11/2015
infracciones
administrativas
de contrabando
Infracciones
aduaneras
propias
i
reforma procesal
Otras figuras:
Corrupción
Apropiaciones
indebidas
Alzamiento
Insolvencias
punibles
E f
Estafas
4
Marco Normativo complejo
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
•
Leyy General Tributaria
Resto de normas tributarias
LRJAPyPAC
Código Penal
Ley de Enjuiciamiento Criminal
Convenios Internacionales
Ley O. de contrabando.
Reglamento IAC
Otras normas especificas
Código
di Aduanero
d
Comunitario
i i
Otras normas comunitarias
Marco Institucional complejo
•
•
•
•
•
•
•
AEAT (Departamento de Aduanas e IIEE)
Dirección General de Tributos
Tribunales Económico Administrativos
Tribunales de lo Contencioso
C
Cuerpos
policiales
li i l
Fiscalias y Fiscalias Especializadas
Tribunales de Justicia (penales)
LGT Estructura
LGT:
Et t
y contenido
t id
La Ley consta de
Modificada por:
EL DELITO CONTRA LA HACIENDA
PÚBLICA
NATURALEZA
POSICIONES
A)DELITO COMÚN: Cualquiera pude ser autor.
B)DELITO ESPECIAL: Solo el Sujeto pasivo.
TS:
STS 25/9/90,, 24/2/93,, 20/5/96,, 27/10/97,, 30/4/03
DELITO ESPECIAL PROPIO:
• .- Sólo es autor directo:
el sujeto pasivo del tributo defraudado
el obligado a retener o a ingresar a cuenta
Delitos contra la Hacienda Publica y la SS.
Titulo XIV del Libro II del Código Penal regula los Delitos contra la
Hacienda Pública y la Seguridad Social
„
.- Art.
A 305.
305
D f
Defraudación
d ió a la
l hacienda
h i d Publica
P bli y de
d la
l UE.
UE
.- Art 305 bis Supuestos agravados.
.- Art. 306.
Fraude a los presupuestos generales de la Unión Europea.
.- Art. 307, bis, ter,
Fraude a la Seguridad Social.
.- Art. 308.
Fraude de subvenciones de las Administraciones Públicas.
.- Art. 309.
.- Art. 310. Incumplimiento de obligaciones contables establecidas por Ley
tributaria.
.-- Art.
Art 310 bis personas jurídicas
Delitos contra la Hacienda Publica
.- Art. 305.
Delito fiscal: Fraude a la Hacienda Pública
.- El que, por acción u omisión, defraude a la Hacienda
Pública estatal,, autonómica,, foral o local,,
. eludiendo el pago de tributos, cantidades retenidas o que
se hubieran debido retener o ingresos a cuenta,
cuenta obteniendo
indebidamente devoluciones o disfrutando beneficios
fi l de
fiscales
d lla misma
i
forma,
f
.siempre que la cuantía de la cuota defraudada, el importe
no ingresado de las retenciones o ingresos a cuenta o de las
devoluciones o beneficios fiscales indebidamente obtenidos
o disfrutados exceda de ciento veinte mil euros,
salvo que hubiere regularizado su situación tributaria en los
términos del apartado 4 del presente artículo..
Conducta típica.
Comete
C
t este
t delito
d lit ell que, por acción
ió u omisión,
i ió defrauda
d f
d a la
l
Hacienda Pública:
ƒ Eludiendo el pago de tributos o cantidades retenidas o que
g
a cuenta.
se hubieran debido retener o ingresos
ƒ Obteniendo indebidamente devoluciones o
ƒ Disfrutando indebidamente de beneficios fiscales
Defraudar
D
f d es eludir
l di ell pago de
d los
l impuestos,
i
t y eludir
l di es esquivar
i
o evitar con astucia una obligación. (Real Academia Española de
la Lengua)
Conducta típica.
La defraudación
L
d f
d ió tributaria
t ib t i implica
i li
esquivar
i
o evitar
it
l
la
obligación tributaria mediante astucia, maña, acción
contraria a la verdad,
verdad o engaño.
engaño (Doctrina del Tribunal
Supremo)
El término defraudar era definido por la jurisprudencia y la doctrina,
exigiendo la concurrencia de dos elementos:
A. Un incumplimiento de la obligación de presentar una declaración
veraz. ??????
B Un incumplimiento de la obligación de pagar.
B.
pagar
DOLO
ƒ Falta de inclusión expresa en el art. 305 Código Penal.
9 Implícito
p
en la expresión
p
defraudar.
9 Ha de existir conocimiento y voluntad de incumplir la obligación
tributaria.
9 No basta culpa o negligencia.
Un delito exclusivamente doloso que no admite formas imprudentes de
comisión, se precisa la concurrencia de los dos elementos
integrantes del dolo: el intelectual, saber lo que se hace, y el
volitivo, hacer lo que se quiere.
Criterios indiciarios sobre el dolo
• SS.ª TS 192/2006,
192/2006 de 1 de febrero,
febrero ROJ: STS
1053/2006, pte. Giménez García:
– La contabilidad,
b l d d resultando
l d que prácticamente
carecía de ella
– Opacidad fiscal
– Criterio de imputación de ingresos,
ingresos que el
contribuyente presentaba como anticipo, o
depósito.
depósito
– Determinación de los gastos (colegio del hijo,
golf tenis,
golf,
tenis actividades lúdicas,
lúdicas etc.
etc etc.)
etc )
Norma penal en blanco
‰ La determinación de la Cuota Tributaria defraudada,
defraudada precisa
completarse, integrase con las normas tributarias.
Delitos contra la Hacienda Publica
.- Art . 310 bis Personas jurídicas.
Penas
Genéricas:
Atendidas las reglas establecidas en el artículo 66 bis, los Jueces y Tribunales podrán
asimismo imponer las penas recogidas en las letras b), c), d), e) y g) del apartado 7 del
artículo 33.
33
b) Disolución de la persona jurídica. La disolución producirá la pérdida definitiva de su
personalidad jurídica, así como la de su capacidad de actuar de cualquier modo en el
tráfico
áfi jurídico,
j ídi o llevar
ll
a cabo
b cualquier
l i clase
l
de
d actividad,
i id d aunque sea lícita.
lí i
c) Suspensión de sus actividades por un plazo que no podrá exceder de cinco años.
d) Clausura de sus locales y establecimientos por un plazo que no podrá exceder de
cinco años.
e) Prohibición de realizar en el futuro las actividades en cuyo ejercicio se haya
cometido favorecido o encubierto el delito.
cometido,
delito Esta prohibición podrá ser temporal o
definitiva. Si fuere temporal, el plazo no podrá exceder de quince años.
g)) Intervención
I t
ió jjudicial
di i l para salvaguardar
l
d los
l derechos
d
h de
d los
l trabajadores
t b j d
o de
d los
l
acreedores por el tiempo que se estime necesario, que no podrá exceder de cinco años.
TIPOLOGÍA DE LOS DELITOS
FISCALES EN ESPAÑA .
Por Impuestos
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
ƒ
IRPF
Impuesto
p
sobre Sociedades
Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
Retenciones e ingresos a cuenta de IRPF
IVA
Impuesto sobre Matriculación. ¡¡¡¡?
Impuesto Especial de Hidrocarburos.
Impuesto Especial sobre Alcohol. Tabacos………
Autonómicos, Locales……..
Por tipo de conductas
• No declarantes.
p
directos
• Impuestos
–
–
–
–
–
–
Ocultar ingresos
Simular gastos (ficticios o falsos)
Ganancias no justificadas
Estructuras fiduciarias.
Simulación de no residencia.
residencia
Operaciones de ingeniería fiscal
• Impuestos indirectos (IVA)
–
–
–
–
Tramas de IVA y Fraude carrusell.
Ocultar
Ocu
ta ventas
e tas
Simular compras
Repercutir y no ingresar
CARRUSEL
CARRUSEL POR M.C. ESCHER. PINTOR HOLANDES
Al
Algunas
cuestiones
ti
de
d interés
i t é
especial
Consideraciones generales
• Dificultad para el enjuiciamiento de este tipo de
delitos.
– Dificultades
ifi l d generales
l dde lla persecución
ió dde llos delitos
d li
económicos (complejidad, inadecuación de las
estructuras
t t
preprocesales
l y procesales).
l )
– Envergadura económica (como mínimo la necesaria
para que la cuota defraudada en un ejercicio los
120.000 euros)
– A menudo el autor ha contado con asesoramiento
jurídico y fiscal especializado para encubrir la
defraudación.
Consecuencias
• Defensas especialmente beligerantes
– Numerosos recursos previos
– Gran cantidad de excepciones y alegaciones
– El proceso no termina con la sentencia:
• amparo, indulto, intento de revisión
• reproducción del debate en ejecución
• Problemas derivados del transcurso del tiempo
– Legislación aplicable
– Apreciación de atenuantes por dilaciones indebidas
Cuestiones de prueba
•
Prueba de las causas impeditivas o extintivas. La llamada “doctrina
Murray”.
”
–
–
TEDH. S.ª John Murrayy c/ Reino Unido,, de 8 de febrero de 1996: no
vulnera la presunción de inocencia valorar el silencio del acusado
cuando la prueba presentada por la acusación contra él tiene fuerza
suficiente como para requerir una respuesta (the evidence adduced by
the prosecution is sufficiently strong to require an answer),
answer) o dicho de
otro modo, cuando la prueba presentada por la acusación es de tal
naturaleza que reclama una explicación que el acusado debería poder
proporcionar,
p
p
, la omisión de cualquier
q
explicación
p
ppuede ppermitir al
tribunal, como una cuestión de sentido común, obtener la inferencia de
que tal explicación simplemente no existe (“may as a matter of common
sense allow the drawing of an inference that there is no explanation and
that the accused is guilty”)
guilty )
Seguida por Tribunal Constitucional (S.ª 48/2006, de 13 de febrero de
2006, caso Marcé Arch, referida precisamente a un delito fiscal) como
por el Tribunal Supremo (p.ej.,
(p ej S:
S:ª 1276/2006,
1276/2006 de 20 de diciembre)
REMISIÓN DEL EXPEDIENTE A LA FISCALÍA (1):
• Momento
M
t de
d remisión:
i ió
- Posición tradicional: Con expediente administrativo finalizado y debidamente
cuantificada con exactitud la deuda.
V t j El expediente
Ventaja:
di
estáá prácticamente
á i
acabado
b d con
la deuda concretada.
Inconvenientes:
* Se presenta tarde, el contribuyente retrasa la
aportación de documentación.
* En tramas pasa excesivo
i tiempo.
i
Cuando
C d se
remite a la fiscalía la trama ya no opera, hay otras
en su lugar.
lugar
26
REMISIÓN DEL EXPEDIENTE A LA FISCALÍA (2):
- Posición actual: Anticipar el envío en supuesto de tramas.
Ventajas:
j
* Operamos
p
en tiempo
p real.
* Medios más eficaces.
Inconvenientes:
* ¿Puede asumirlo la Fiscalía o los Jueces? Es solo
válido para circunstancias extraordinarias y por tanto
limitado a un número reducido de casos.
27
• UNIDADES DE INTELIGENCIA
Investigación
g
ppatrimonial
Modelización
• Adecuada:
• Tipologias operativas.
• .Requerimientos
R
i i t de
d la
l prueba
b indiciaria.
i di i i
E ell delito
En
d lit fiscal:
fi l
• Autores. Averiguar quien o quienes rigen los
destinos de las mercantiles defraudadoras.
defraudadoras
• En caso de que existan varios socios a admdores ,
averiguar si todos han tenido dominio del hecho en
relación con la defraudación.
• El monto
t de
d lo
l defraudado
d f d d
05/11/2015
reforma procesal
33
E ell delito
En
d lit fiscal:
fi l
• El actuario-inspector
actuario inspector inicia sus actuaciones
una vez cometido el hecho.
• El inspector realiza comprobaciones
dirigidas a calificar la verdadera naturaleza
del hecho art 13,LGT.
• Actúa en el ámbito de un procedimiento
t ib t i
tributario.
En el delito fiscal:
Momento de remisión de actuaciones.
• Debe concluir el inspector el expediente tributario,
tributario
practicar la liquidación correspondiente, advertir
l existencia
la
i t i de
d defraudación
d f d ió y sólo
ól entonces
t
acordar la remisión al ámbito penal? Problemas:
retraso, desaparición de bienes etc.
• O, tan pronto advierta indicios de defraudación y
resulte previsiblemente superada la cuota típica?
Problemas: las actuaciones tendrán que
completarse judicialmente.
E ell delito
En
d lit fiscal:
fi l
• En cualquiera de los casos.
casos Existe un
momento en que el inspector tributario pasa
a ser un sujeto vinculado con un proceso
penal.
penal
• Se trata entonces de determinar en qué
calidad interviene en el proceso penal.
En el delito fiscal:
• Como testigo
• Como perito
• Como auxilio judicial
CONTRABANDO--TIPOS
CONTRABANDO
Regulación Art.2 L12/95
1.- Por el valor
150.000//50.000//15.000
2.- Por acumulación de
2
infracciones
3.- Por el tipo de mercancía / Por
ell modus
d operandi
di
CONTRABANDO--TIPOS (2)
CONTRABANDO
1. Por el Valor
Mercancías de Lícito Comercio
VALOR >= 150.000 €
a) IMPORTEN O EXPORTEN sin presentarlos
en:
Oficinas de aduanas o
Lugares habituales
La ocultación o sustracción ((no) dolosa) equivale a la no presentación
b) Realicen operaciones de comercio, circulación,
tenencia de mercancías no comunitarias de licito
comercio sin cumplir
p los requisitos
q
legalmente
g
establecidos para acreditar su lícita importancia
CONTRABANDO--TIPOS (3)
CONTRABANDO
1 P
1.
Por ell Valor
V l
c)) Destinen al consumo:
Mercancías en Tránsito
VALOR >= 150.000 €
¾ Las mercancías en tránsito
¾ Con incumplimiento de la normativa
++++ Mercancías que circulen al amparo del convenio T.I.R.
CONTRABANDO--TIPOS (4)
CONTRABANDO
1. Por el Valor
DESPACHO FRAUDULENTO
VALOR >= 150.000 €
e) Obtengan o pretendan obtener mediante:
‰ Alegación de causa falsa
‰ Cualquier otro medio ilícito
El levante de:
los actos a que se refieren los apartados
anteriores.
Anterior
Siguiente
CONTRABANDO--TIPOS (5)
CONTRABANDO
1. Por el Valor
Especialidades
p
Marítimas
VALOR >= 150.000 €
f) Conducir en buque de porte menor
mercancías: (salvo autorizadas)
o
No comunitarias
1.
g costero no
Puerto o lugar
habilitado
2.
Aguas interiores
3
3.
Mar territorial español o
zona contigua
g) Alijar o transbordar clandestinamente de un buque
c alq ier clase de mercancías
cualquier
mercancías, géneros,
géneros o efectos
dentro de las aguas interiores o mar territorial
español o zona contigua en las circunstancias del Art
Art.
111/ Montego Bay Derecho del mar.
Anterior
Siguiente
CONTRABANDO--TIPOS (6)
CONTRABANDO
1. Por el Valor
Patrimonio Histórico Español
VALOR >= 50.000 €
2- a) ) Exporten o expidan:
Bienes que integren el Patrimonio
Histórico Español
sin autorización de la Administración cuando sea necesario o
habiéndola obtenido con datos o documentos falsos en relación
con la naturaleza o el destino último de tales productos, o bien de
cualquier otro modo ilícito.
Anterior
Siguiente
CONTRABANDO--TIPOS (7)
CONTRABANDO
1. Por el Valor
2.
2 b) Géneros Estancados o Prohibidos
VALOR >= 50.000€
d) Realicen operaciones
de:
Importación
Exportación
Comercio
Tenencia
Circulación
Producción
Rehabilitación
E
Excepción:
ió Tabaco
T b
Sin cumplir
requisitos
establecidos
por las
leyes
CONTRABANDO--TIPOS (8)
CONTRABANDO
1. Por el Valor
2.
2 b2º)
2º) C
C.I.T.E.S
S
Importación
Exportación
Comercio
Tenencia
Circulación
VALOR >= 50.000 €
De especímenes o sus partes o
productos protegidos por:
¾Convenio Washington
de 3 de marzo de 1973
¾Reglamento
R l
t CEE 338/97
sin cumplir los
requisitos legales
CONTRABANDO--TIPOS
CONTRABANDO
(10)
1. Por el Valor
C) Importen, Exporten, Introduzcan Expidan:
VALOR >= 50.000 €
2º ) productos que pueden utilizarse para aplicar la
pena de muerte o infligir tortura u otros tratos o
penas crueles,
l inhumanos
i h
o degradantes
d
d t con
productos incluidos en el anexo III del citado
Reglamento
1
1.
Sin autorización
2.
Solicitud con datos o documentos falsos
3.
Habiéndola obtenido de cualquier otro modo licito
Anterior
Siguiente
CONTRABANDO--TIPOS (12)
CONTRABANDO
1. Por el Valor
DESPACHO FRAUDULENTO
VALOR >= 50.000 €
2 d) Obtengan o pretendan obtener
mediante:
di t
g
de causa falsa
‰ Alegación
‰ Cualquier otro medio ilícito
El levante
l
t de:
d
Anterior
Siguiente
CONTRABANDO--TIPOS (13)
CONTRABANDO
3.-- Por el tipo de mercancía / Por el modus operandi
3.
Cualquier valor
Hechos descritos en punto 1
a) Si el objeto es:
‰
‰
‰
‰
‰
Drogas-estupefacientes, psicotrópicos
Armas- explosivos
Agentes biológicos, toxinas,
químicas y sus p
precursores
sustancias q
Bienes cuya tenencia constituya delito
‰ Si se realiza
li a ttravés
é d
de una organización
i ió
b) Tabaco con valor >= 15.000 €
Anterior
Siguiente
CONTRABANDO--TIPOS
CONTRABANDO
2 - Por la acumulación de infracciones
2.2.
* Actos aisladamente considerados ------- Infracciones
* Valoración acumulada => a 150.000. 50.000, 15.000
* Ejecución de un plan preconcebido o aprovechando
idé ti ocasión
idéntica
ió
GRACIAS
05/11/2015
reforma procesal
50