dirección de educación abierta ya distancia y virtualidad

DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CONTABILIDAD GENERAL
MÓDULO EN REVISIÓN
CORPORACIÓN UNIVERSITARIA DEL CARIBE-CECAR
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y
SI
Ó
N
ADMINISTRATIVAS
EV
I
MÓDULO
CONTABILIDAD GENERAL
R
COMPILADO POR:
EDGAR JOSE ANAYA VELEZ
CARLOS OLARTE CARAZO
CONTADORES PÚBLICOS ESPECIALIZADOS
PROGRAMA ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
2014
TABLA DE CONTENIDO
Pág.
7
INTRODUCCIÓN
8
JUSTIFICACIÓN
9
INSTRUCCIONES DE MANEJO
11
REFERENTES TEORICOS
12
ESTRUCTURA DEL MODULO
14
UNIDAD 1 ACTIVO
15
PRESENTACIÓN
16
PROBLEMA
16
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
16
IÓ
N
INFORMACIÓN DE LOS COMPILADORES
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
17
EVALUACIÓN INICIAL
18
1.1 ACTIVO
1.1.1.1 Disponible
IS
1.1.1 Activos Corrientes
21
21
22
25
1.1.1.3 Deudores
26
1.1.1.4. Inventarios
35
R
EV
1.1.1.2 Inversiones Temporales
1.1.2 Activos no Corrientes
37
1.1.2.1 Propiedades, planta y equipos
37
1.1.2.2 Activos intangibles
59
1.1.2.3 Activos diferidos
64
1.1.2.4 Otros activos
70
1.1.2.5 Valorizaciones
70
1.1.3 Términos contables
71
RESUMEN
72
AUTOEVALUACIÓN
74
2
77
PRESENTACIÓN
78
PROBLEMA
78
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
78
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
79
EVALUACIÓN INICIAL
80
2.1 PASIVO
83
2.1.1 Obligaciones financieras
85
2.1.2 Proveedores
57
2.1.3 Cuentas por pagar
89
2.1.4 Impuestos, gravámenes y tasas
90
2.1.5 Obligaciones laborales
IÓ
N
UNIDAD 2 PASIVO Y PATRIMONIO
90
91
2.1.7 Pasivos diferidos
92
IS
2.1.6 Pasivos estimados y provisiones
92
2.2.1 Capital social en sociedades de personas
95
2.2.2 Patrimonio de personas naturales
98
2.2.3 Patrimonio de las sociedades de capital
100
2.2.4 Superávit de capital
105
2.2.5 Reservas
105
2.2.6 Dividendos
107
2.2.7 Resultados del ejercicio (Utilidad o Pérdida)
107
2.2.8 Utilidades acumuladas o ganancias retenidas
108
2.2.9 Superávit por valorizaciones
108
RESUMEN
109
AUTOEVALUACIÓN
111
2.1.8 Otros pasivos
R
EV
2.2 PATRIMONIO
94
3
UNIDAD 3 CUENTAS NOMINALES DE RESULTADOS O
114
TRANSITORIAS
115
PROBLEMA
115
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
115
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
116
EVALUACIÓN INICIAL
117
3.1 Ingresos
120
3.1.1 Ingresos Operacionales
121
3.1.2 Ingresos no Operacionales
122
3.2 Gastos
123
IÓ
N
PRESENTACIÓN
124
3.2.2 Gastos operacionales de ventas
126
3.2.3 Gastos no operacionales
126
3.3 Costo de ventas
IS
3.2.1 Gastos operacionales de administración
EV
3.3.1 Costos de ventas y prestación de servicios.
126
127
127
3.4 Modelos de estados de resultados
128
3.4.1 Estados de resultados para una empresa que vende servicios.
128
3.4.2 Estado de Resultados para una empresa comercial
128
3.5 Actividad practica
129
3.5.1 Actividad practica 1
129
3.5.2 Actividad practica 2
130
3.6 Términos contables
130
RESUMEN
131
AUTOEVALUACIÓN
132
R
3.3.2 Compras.
4
136
PRESENTACIÓN
137
PROBLEMA
137
COMPETENCIAS ESPECIFICAS
137
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
138
EVALUACIÓN INICIAL
139
4.1 Noción del Impuesto sobre las Ventas.
142
4.1.1 Aspectos Normativos
142
4.1.1.1 Concepto
142
4.1.1.2 Valor Agregado
143
4.1.1.3 Origen del Impuesto Sobre las Ventas en Colombia
143
4.1.1.4 Sujetos que Intervienen en la aplicación del Impuesto Sobre
las Ventas
4.1.1.5 Bienes Excluidos y Exentos
143
4.1.1.6 Base Gravable del Impuesto
144
4.1.1.7 Tarifas
145
IÓ
N
UNIDAD 4 CUENTAS ESPECIALES - IMPUESTOS
4.1.1.9 Obligaciones
4.1.1.10 Prohibiciones
IS
4.1.1.8 Regímenes de Impuesto Sobre las Ventas
143
148
149
150
151
4.1.3 Aplicación
152
4.2 Retención en la Fuente
157
4.2.1 Aspectos Normativos
157
4.2.1.1 Concepto
157
4.2.1.2 Elementos de la Retención en la Fuente
157
4.2.1.3 Obligaciones de los Agentes de Retención
159
4.2.1.4 Autorretendor
159
4.2.2 Tratamiento Contable
160
4.2.3 Clasificación de las personas naturales
166
4.2.4 Retención en la fuente para los “Los empleados”
167
4.3 Impuesto de Renta
168
4.4 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)
168
4.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)
169
4.6 Impuesto a las Ganancias Ocasionales
169
R
EV
4.1.2 Tratamiento Contable Impuesto a las Ventas
5
170
4.8 Contribución Empresarial Anual para la Equidad (CREE).
170
4.9 Impuesto al Consumo.
171
4.10 Actividad Práctica.
171
RESUMEN
172
AUTOEVALUACIÓN
175
BIBLIOGRAFÍA
181
R
EV
IS
IÓ
N
4.7 Presentación de Declaración de Renta de Forma Voluntaria
6
INFORMACIÓN DE LOS COMPILADORES
Los compiladores del módulo son Edgar José Anaya Vélez y Carlos Olarte
Carazo, contadores públicos especializados, con amplia experiencia en
docencia universitaria y desempeño profesional en el área contable.
Actualmente prestan sus servicios profesionales como docentes de la Facultad
de Ciencias Económicas y Administrativas
y de los programas de
Administración de Empresas y Administración Publica de la División de
R
EV
IS
IÓ
N
Educación Abierta y a Distancia de CECAR.
7
INTRODUCCION
La Contabilidad desde sus orígenes, cuando se dieron las primeras
manifestaciones comerciales, ha demostrado su versatilidad en el control de las
operaciones mercantiles que se celebran en cualquier tipo de organización.
Con el paso de los años y el advenimiento del gran auge económico como
consecuencia de la apertura económica, globalización y planetarización
vigentes, la Contabilidad sigue manteniendo, aún, su innegable importancia.
Históricamente, la Contabilidad ha demostrado su gran dinámica y capacidad
de innovación frente a cada uno de los retos que le impone el contexto social y
económico, así como en la época feudal se dio paso de la partida simple a la
IÓ
N
partida doble ante los nuevos cambios económicos y a las imposiciones
exigidas por la Iglesia de aquel entonces, al prohibir el “agio” en las
operaciones de crédito celebradas; de igual manera, sigue hoy desarrollando
importantes cambios de fondo y forma: de los registros en arcilla hace más de
IS
6.000 años a. de C. se ha pasado al procesamiento electrónico de la
información y a la comunicación satelital en tiempo real; de la partida doble
difundida por Benedetto Cotrugli Rangeo y Lucas Pacioli, a la contabilidad
EV
matricial y vectorial; de los registros en el “Codex” y la “Adversaria” a la usanza
romana, a las formas más avanzadas de grabación y reproducción digital; de la
genialidad de Cicerón por su famosa ley “Paetelia Papiria” para imponer en
la obligación de llevar contabilidad, se cuenta hoy con los más
R
Roma
novedosos instrumentos legales y de normatización contable: Estándares
Internacionales de la Contabilidad (IAS).
8
JUSTIFICACIÓN
En el proceso de formación de los futuros Administradores de Empresas,
resulta de vital importancia el acceso al conocimiento contable, en sus
componentes técnico, científico y humanístico, ya que de plano descartamos su
mero carácter de herramienta instrumental, superada con creces en la
actualidad. Para quienes han de tener la encomiable labor de administrar y
dirigir el destino de las organizaciones modernas, el control, análisis e
interpretación de la información contable deberá trascender por una gran dosis
de creatividad e imaginación para lograr el manejo estratégico de los recursos
encomendados por sus propietarios, socios y accionistas. Tomando en cuenta
el reto que nos une a formadores y estudiantes, resulta de mucho agrado
IÓ
N
colocar en sus manos el módulo de Contabilidad General rigurosamente
actualizado y profusamente ilustrado con suficientes ejercicios y talleres. De
igual manera, y en un esfuerzo por extraer la esencia misma de cada uno de
los contenidos temáticos propuestos, encontrara a su inicio un análisis
IS
esquemático de sus aspectos más relevantes. El orden a la hora de abordar
las diferentes unidades y temas se ha dispuesto en una secuencia lógica para
EV
lograr los resultados más efectivos en el aprendizaje:
En la primera unidad, se ha considerado el estudio de los Activos, su definición
la importancia, su clasificación diferencia existente en ellos y su representación
R
financieramente de los recursos obtenidos por el ente económico como
resultado de eventos pasados, de cuya utilización se espera fluyan beneficios
futuros.
En la Segunda unidad, hace referencia al estudio de las cuentas del Pasivo y
Patrimonio, la importancia que reviste la cuenta como unidad de control de la
información contable, se presenta en forma ordenada y lógica su aspecto
conceptual, clasificación y elementos que la integran,
hasta abordar su
aplicación mediante el uso del catálogo de cuentas vigente (D.R. 2650/93).
En la tercera unidad, se estudia en forma detallada las cuentas de nominales o
transitorias como son: los ingresos operacionales y no operacionales, costos,
9
gastos, entre otras y se describe su dinámica contable mediante la ilustración
de ejercicios varios.
En la Cuarta Unidad, hace referencia a cuentas especiales de impuestos,
abarcando temas como Iva, Retención en la Fuente, Clasificación de las
personas naturales, y la normatividad vigente como es el impuesto nacional al
consumo, impuesto a la equidad Cree, Renta, Imas, Iman, entre otros.
La bibliografía sugerida y recomendada en cada una de las temáticas descritas,
ha sido cuidadosamente seleccionada tomando en cuenta dos aspectos
básicos: su actualidad y pertinencia.
Con el fin de darle profundidad y
IÓ
N
continuidad a lo aprendido, se recomienda adquirir y mantener el hábito del
permanente estudio a través de la consulta y la investigación, única forma
posible de superar nuestras propias limitaciones intelectuales.
R
EV
IS
muchos éxitos amigos estudiantes.
Gracias y
10
INSTRUCCIONES DE MANEJO
Amigo(a) Estudiante:
Para facilitar el buen manejo del módulo, es recomendable que sigas las
siguientes instrucciones de manejo:
 La temática ha sido previamente organizada en orden lógico; por lo tanto
inicie su lectura y estudio en el orden en que aparecen las secciones y
IÓ
N
contenidos aunque ya tenga algunas nociones de que tratan.
 Es conveniente que usted realice una lectura de forma analítica de cada
Unidad, trate de comprender los contenidos, reflexione sobre los alcances e
IS
interrelaciones de las temáticas tratadas.
EV
 Desarrolle las diferentes pruebas, ejercicios, actividades, y consultas,
participe en los conversatorios, discusiones y exposiciones que le ayudarán
a adquirir experiencia y a saber expresar sus ideas en público.
R
 No olvide que el aprendizaje se puede lograr en forma individual y colectiva;
si usted logra una buena integración con sus compañeros de equipo, si
logra aclarar las dudas, si estudia de manera cuidadosa el presente módulo,
alcanzará el éxito deseado por el diseñador del presente módulo de
Contabilidad General
11
REFERENTES TEORICOS
El presente módulo, es un texto especializado dentro del pensum académico
de todo administrador de empresas, y llega en el momento correcto, cuando el
estudiante tiene las bases suficientes para comprenderlo y para profundizar en
esta rama de la Contabilidad.
Está apoyado en una diversa bibliografía de autores y diferentes especialistas
que
han tratando siempre de dar a conocer lo más relevante de la
Contabilidad, destacándose en especial al doctor Jorge Sánchez Noguera,
quien desarrollo en su momento los módulos de Contabilidad I y II, los que
IÓ
N
constituyen importantes referentes desde el punto metodológico y didáctico.
ÁLVAREZ R., Néstor. Curso Básico de Contabilidad, Bogotá, McGraw-Hill,
1986. 88 p.
IS
BOLAÑOS A., César A. y ÁLVAREZ NIÑO Jorge. Contabilidad Comercial,
Mejorar Recursos Humanos en la Empresa, Bogotá, Norma, 1993. 368 p.
EV
CODIGO DE COMERCIO, Bogotá, Legis, 2013
CONSEJO TÉCNICO DE LA CONTADURÍA PÚBLICA.
Contaduría Pública, Bogotá, Ecoe, 2013. 162 p.
Doctrinas Sobre
R
CORAL DELGADO, Lucy del Carmen y GUDIÑO DAVILA, Emma Lucia.
Contabilidad Universitaria, Bogotá, McGraw-Hill Interamericana S. A., 1996.
311 p.
FERNANDEZ CENTENO, Eliseo y VELEZ RESTREPO, Gonzalo. Contabilidad
al Alcance de Todos, Bogotá, Norma, 1976. 175 p.
GERTZ MANERO, Federico. Origen y Evolución de la Contabilidad, Ensayo
histórico, México, Trillas, 1982.
MANUAL DE IVA Y TIMBRE, Bogotá, Legis, 2013. 252p.
MANUAL DE RETENCIÓN EN LA FUENTE, Bogotá, Legis, 2013. 225 p.
MEIGS, Walter A. y otros. Contabilidad la Base para las Decisiones
Comerciales, Bogotá, McGraw-Hill, 1982. 540 p.
NIÑO ÁLVAREZ, Raúl. Contabilidad Intermedia I, México, Trillas, 1989. 373
p.
12
OSORIO MARIN, Iván. Elementos Básicos de la Contabilidad General,
Medellín, Ediciones Previas, 1988. 294 p.
OSORIO V., J. Edgar. Manual de Gerencia Financiera, Análisis, Diagnóstico y
Pronóstico, Bogotá, USTA, 1989. 593 p.
PLAN ÚNICO DE CUENTAS PARA COMERCIANTES, Bogotá, Legis, 2013.
345 p.
REGIMEN CONTABLE COLOMBIANO, Bogotá, Legis, 2013. 852 p.
RÉGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS,
Bogotá, Legis. 2013.
RÉGIMEN DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS, Bogotá, Legis. 2013
RIOS MEJIA, Aquilino. Curso de Contabilidad, Medellín, Bedout, 1984. 317 p.
IÓ
N
SANCHEZ NOGUERA, Jorge. Módulo de Contabilidad I. Corporación
Universitaria del Caribe CECAR. Sincelejo – Colombia 2003
SANCHEZ NOGUERA, Jorge. Módulo de Contabilidad II. Corporación
Universitaria del Caribe CECAR. Sincelejo – Colombia 2003
R
EV
IS
SINISTERRA Gonzalo y otros. Contabilidad Sistema de Información para las
Organizaciones, Bogotá, McGraw-Hill, 1992. 338 p.
13
R
EV
I
SI
Ó
N
ESTRUCTURA DEL MODULO
14
MODULO CONTABILIDAD GENERAL
1.1 ACTIVO
3. CUENTAS NOMINALES DE
RESULTADOS O TRANSITORIAS
2.1 PASIVO
4. CUENTAS ESPECIALES - IMPUESTOS
2.1.1 Obligaciones financieras
2.1.2 Proveedores
2.1.3 Cuentas por pagar
2.1.4 Impuestos, gravámenes y tasas
3.1 Ingresos
3.1.1 Ingresos Operacionales
3.1.2 Ingresos no Operacionales
3.2 Gastos
4.1 Noción del Impuesto sobre las Ventas.
4.1.1 Aspectos Normativos
4.1.1.1 Concepto
4.1.1.2 Valor Agregado
1.1.1.4. Inventarios
2.1.5 Obligaciones laborales
3.2.1 Gastos operacionales de administración
4.1.1.3 Origen del Impuesto Sobre las Ventas en Colombia
1.1.2 Activos no Corrientes
2.1.6 Pasivos estimados y provisiones
3.2.2 Gastos operacionales de ventas
1.1.2.1 Propiedades, planta y equipos
1.1.2.2 Activos intangibles
1.1.2.3 Activos diferidos
1.1.2.4 Otros activos
1.1.2.5 Valorizaciones
1.1.3 Términos contables
2.1.7 Pasivos diferidos
2.1.8 Otros pasivos
3.2.3 Gastos no operacionales
3.3 Costo de ventas
3.3.1 Costos de ventas y prestación de servicios.
Ó
N
1.1.1 Activos Corrientes
1.1.1.1 Disponible
1.1.1.2 Inversiones Temporales
1.1.1.3 Deudores
2.2 PATRIMONIO
2.2.1 Capital social en sociedades de personas
2.2.2 Patrimonio de personas naturales
2.2.3 Patrimonio de las sociedades de capital
2.2.4 Superávit de capital
IS
I
3.3.2 Compras.
3.4 Modelos de estados de resultados
3.4.1 Estados de resultados para una empresa que
vende servicios.
3.4.2 Estado de Resultados para una empresa
comercial
3.5 Actividad practica
3.5.1 Actividad practica 1
3.5.2 Actividad practica 2
3.6 Términos contables
2.2.5 Reservas
R
EV
2.2.6 Dividendos
2.2.7 Resultados del ejercicio (Utilidad o Pérdida)
2.2.8 Utilidades acumuladas o ganancias retenidas
2.2.9 Superávit por valorizaciones
4.1.1.4 Sujetos que Intervienen en la aplicación del Impuesto
Sobre las Ventas
4.1.1.5 Bienes Excluidos y Exentos
4.1.1.6 Base Gravable del Impuesto
4.1.1.7 Tarifas
4.1.1.8 Regímenes de Impuesto Sobre las Ventas
4.1.1.9 Obligaciones
4.1.1.10 Prohibiciones
4.1.2 Tratamiento Contable Impuesto a las Ventas
4.1.3 Aplicación
4.2 Retención en la Fuente
4.2.1 Aspectos Normativos
4.2.1.1 Concepto
4.2.1.2 Elementos de la Retención en la Fuente
4.2.1.3 Obligaciones de los Agentes de Retención
4.2.1.4 Autorretendor
4.2.2 Tratamiento Contable
4.2.3 Clasificación de las personas naturales
4.2.4 Retención en la fuente para los “Los empleados”
4.3 Impuesto de Renta
4.4 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)
4.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)
4.6 Impuesto a las Ganancias Ocasionales
4.7 Presentación de Declaración de Renta de Forma Voluntaria
4.8 Contribución Empresarial Anual para la Equidad (CREE).
4.9 Impuesto al Consumo.
4.10 Actividad Práctica.
RESUMEN
AUTOEVALUACIÓN
ACTIVO
R
EV
IS
IÓ
N
76
Unidad 1
PRESENTACION
En esta unidad se pretende que usted como estudiante
y como futuro
administrador de empresas comprenda la necesidad del estudio del activo, como
elementos fundamentales para la correcta clasificación de las cuentas y
tratamientos especiales de cada una de las cuentas que conforman estos grupos
en la contabilidad.
Se hace necesario conocer que representa cada cuenta, la clasificación del
activo, en la situación financiera de la empresa para una correcta toma de
N
decisiones.
IS
IÓ
PROBLEMA
¿Cuál es el procedimiento contable que se debe seguir para
registrar
sistemática y cronológicamente los movimientos relacionados con los activos
R
EV
en las empresas?
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
Al terminar de estudiar la presente unidad usted debe estar en capacidad de:
 Conceptuar sobre activo.
 Reflejar destreza para contabilizar las transacciones relativas a las
inversiones.
 Aplicar los métodos para establecer la provisión de las cuentas de
difícil recaudo.
 Aplicar los métodos utilizados para determinar la depreciación de los
activos fijos depreciables.
16
 Desarrollar los métodos estudiados para determinar el agotamiento
de los activos fijos agotables.
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
UNIDAD 1
N
Para el desarrollo exitoso de esta unidad se recomienda lo siguiente:
IS
IÓ
ACTIVIDADES.
 Lea detenidamente la Unidad N° 1
 Resuelva los cuestionarios que aparecen en la “evaluación”.
 Desarrolle los cuestionarios o ejercicios que aparecen como
Autoevaluación.
R
EV
 Realice un resumen de toda la unidad 1 el cual será debatido
Reunidos en los Cipas, discutan el resumen de la Unidad y socialice
los cuestionarios o ejercicios correspondientes a la Autoevaluación
17
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por activo?
¿Cómo se clasifican los activos?
IS
IÓ
2.
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
EV
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
3.
¿Qué entiendes por activo corriente?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
18
4.
¿Qué entiende usted por Activos no corrientes?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
5.
¿Qué Diferencia existe entre un activo corriente y un no
corriente?
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
EV
¿Qué entiende usted por activo diferido?
6.
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
19
7.
¿Qué se entiende por depreciación?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
8.
¿Qué entiende usted por Intangible?
R
EV
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
9.
¿Qué cuentas hacen parte del grupo de otros activos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
20
1.1 ACTIVO
Agrupa el conjunto de las cuentas que representan los bienes y derechos
tangibles e intangibles de propiedad del ente económico, que
en la medida de su utilización, son fuente potencial de
beneficios futuros.
En el Estado Financiero llamado Balance General, los activos
se clasifican en los siguientes grupos: Activo Corriente, Activo
IS
IÓ
N
Fijo y Otros Activos.
R
EV
Fig. No. 1 Grupos que conforman la clase 1 Activos
1.1.1 ACTIVOS CORRIENTES
Los activos corrientes son bienes o derechos de propiedad de la empresa
que ya son efectivos o se convertirán en efectivo en el corto plazo.
Se
considera, normalmente, como corto plazo el período de un año.
Los activos corrientes se registran en el balance general por orden de
liquidez.
Las partidas que componen esta clasificación son:
21
1.1.1.1 DISPONIBLE
El disponible está compuesto por el dinero que posee la empresa en Caja y
Caja
IS
IÓ
N
en Bancos.
Esta cuenta representa el dinero en efectivo o en cheques de propiedad de la
entidad, en moneda corriente o en moneda extranjera disponible en forma
R
EV
inmediata.
Esta cuenta la componen la Caja General y la Caja Menor.
En los registros contables la cuenta Caja General presenta la siguiente
dinámica:
Se debita:
 Por las entradas de dinero en efectivo o cheques por cualquier
concepto en moneda nacional o extranjera.
 Por los sobrantes al efectuar arqueos.
 Por el mayor valor que resulta al convertir las divisas a la tasa de
cambio representativa del mercado.
Se acredita:
22
 Por el valor de las consignaciones diarias en cuentas corrientes
bancarias o de ahorro.
 Por el valor de la negociación de divisas.
 Por los faltantes en caja al efectuar arqueos.
 Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de
cambio representativa del mercado.
 Por el valor de los pagos en efectivo, en los casos que por
necesidades del ente económico, se requieran.
N
Bancos
Esta cuenta registra el valor de los depósitos constituidos por el ente
del exterior.
IS
IÓ
económico en moneda nacional y extranjera, en bancos tanto del país como
Para el caso de las cuentas corrientes bancarias poseídas en el exterior, se
debe efectuar la conversión a la tasa de cambio representativa del mercado
al cierre del período.
R
EV
En los registros contables la cuenta Bancos presenta la siguiente dinámica:
Se debita:
 Por los depósitos realizados mediante consignaciones.
 Por las notas crédito expedidas por los bancos de acuerdo con
conceptos tales como:
 Abonos originados en razón a los préstamos obtenidos.
 Abonos originados en operaciones de remesas al cobro confirmadas o
remesas negociadas.
 Por consignaciones nacionales de clientes.
 Abonos originados por reintegro de exportaciones.
23
 Por cualquier otra operación que aumente la disponibilidad del ente
económico en el respectivo banco.
 Por el valor de los traslados de cuentas corrientes.
 Por el valor de los cheques anulados con posterioridad a su
contabilización.
 Por el mayor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de
cambio representativa del mercado.
Se acredita:
 Por el valor de los cheques girados.
IS
IÓ
con conceptos tales como:
N
 Por el valor de las notas débito expedidas por los bancos de acuerdo
 Cargos originados por el no pago de cheques.
 Cargo por concepto de gastos a favor de la entidad crediticia tales
como: intereses, comisiones, portes, papelería y chequeras.
R
EV
 Cargos por concepto de abonos o cancelación de préstamos.
 Cargos por concepto de reembolso,
de cartas de crédito por
importaciones o compras nacionales adquiridas mediante esta
modalidad
 Por cualquier otra operación que disminuya la disponibilidad de la
sociedad en el respectivo banco.
 Por el valor de los traslados de cuentas corrientes.
 Por el menor valor resultante al convertir las divisas a la tasa de
cambio representativa del mercado.
24
1.1.1.2 INVERSIONES TEMPORALES
Esta cuenta registra las inversiones de carácter temporal o permanente que
realiza la entidad en títulos valores, papeles comerciales o cualquier otro
documento negociable, adquirido con el propósito de obtener una fuente
secundaria de liquidez, un rendimiento en un tiempo breve, o establecer
IS
IÓ
N
relaciones económicas con otras entidades.
Los títulos negociables permiten invertir efectivo ocioso que en algunos
.
sobre pasa los requerimientos normales de operación.
R
EV
casos
Se debita:
 Por el costo de adquisición de la inversión.
 Por la diferencia en cambio en inversiones en moneda
extranjera.
 Por el ajuste al valor de mercado o de realización.
Se acredita:
 Por la venta, donación o redención de la inversión.
25
Ejercicio:
La Compañía Moderna S.A., al final del mes de enero del 2013, dispone de
un excedente de efectivo de $3.000.000 y decide comprar 3.000 cédulas
hipotecarias de $ 1.000 cada una, las cuales tienen un rendimiento del 24%
por trimestre vencido.
Los registros contables de esta inversión serán los siguientes:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Julio 31
122010
Inversiones temporales
111005
Bancos
Crédito
3.000.000
3.000.000
registro serían:
Fecha
Código
Julio 31
110505
421005
IS
IÓ
$3.000.000 x 24% x 3/12 = $180.000
N
Al final de abril se reciben los rendimientos del primer trimestre. Su cálculo y
Cuenta
Débito
Caja
Crédito
180.000
Ingresos no operacionales
180.000
R
EV
Intereses
1.1.1.3 DEUDORES
Comprende el valor de las deudas a cargo de terceros y a favor de la
entidad, incluidas las comerciales y no comerciales.
Forman parte de este grupo, entre otras, las siguientes cuentas: clientes,
cuentas por cobrar a casa matriz, cuentas por cobrar a vinculados
económicos, cuentas por cobrar a socios y accionistas, aportes por cobrar,
anticipos y avances, depósitos y promesas de compraventa.
En este grupo también se incluye el valor de la provisión, de naturaleza
crédito, constituida para cubrir las contingencias de pérdida.
Las cuentas por cobrar representadas en moneda extranjera deberán
ajustarse a la tasa de cambio representativa del mercado.
26
N
IS
IÓ
Clientes
R
EV
Representa el derecho que tiene la entidad de exigirles a sus clientes el pago
de su deuda por la venta de mercancías, o la prestación de servicios a
crédito.
Representa todos los valores a favor de la entidad y a cargo de clientes
nacionales y extranjeros de cualquier naturaleza, por concepto de venta de
mercancías, productos terminados, servicios y contratos realizados.
En los registros contables esta cuente presenta la siguiente dinámica:
Se debita:
 Por el valor de las mercancías o servicios vendidos a crédito
 Por el valor de las notas débito por cheques devueltos por los bancos.
 Por el ajuste por diferencia en cambio de las cuentas de clientes del
exterior.
27
 Por los ajustes a favor de la entidad, como intereses, etcétera.
Se acredita:
 Por los pagos efectuados por los clientes.
 Por el valor de las devoluciones de mercancías o servicios no
aceptados.
 Por los descuentos o bonificaciones por cualquier concepto.
 Por los traslados a cuentas de difícil cobro.
N
 Por los ajustes generados a favor del cliente.
IS
IÓ
Cuentas incobrables o deudas de difícil cobro
Las empresas que otorgan crédito, normalmente esperan que el deudor
cumpla oportuna mente los compromisos de pago. El departamento de
cartera debe realizar un estudio adecuado para determinar la capacidad de
endeudamiento, costumbres de pago, solvencia moral del deudor, etcétera,
R
EV
para eliminar posibles pérdidas de cartera. A pesar de todo esto, algunas de
las cuentas son incobrables, por factores como muerte del deudor,
insolvencia del mismo, declaración expresa de no pago, etcétera. La pérdida
de cartera es asumida por la empresa.
Cuando esto sucede, y una vez agotadas todas las gestiones de cobro, es
necesario efectuar una reclasificación con el fin de mostrar los estados
financieros con el verdadero valor de realización de la cartera.
En los registros contables esta cuenta presenta la siguiente dinámica:
Se debita:
 Por el traslado de la cuenta de clientes
Se acredita:
 Por el valor cargado contra la provisión.
28
Provisión para cuentas de difícil cobro
Representa el monto de los
valores previstos por la entidad para cubrir
eventuales pérdidas de cuentas de clientes, como resultado del análisis
efectuado al grupo de deudores.
En los registros contables esta cuenta presenta la siguiente dinámica:
Se debita:
 Por el valor de las cuentas castigadas como incobrables.
 Por el valor del ajuste al cálculo de la provisión.
N
Se acredita:
deudoras.
IS
IÓ
 Por el valor de la provisión resultante del análisis de las cuentas
 Por recuperación de la deuda.
Métodos para calcular la provisión para cuentas de difícil cobro
Para calcular la provisión para las cuentas de difícil cobro se utilizan los
R
EV
siguientes métodos:
 Método Individual
 Método General
Provisión Individual para Cuentas Incobrables
Consiste en fijar como incobrable hasta un 33% anual del saldo de cada
cuenta, individualmente considerada, con más de un año de vencida. El
valor así estimado, es reconocido como deducción tributaria para efectos de
la liquidación de impuestos, por tanto se trata contablemente como un gasto,
no obstante, no se puede descontar directamente de la cuenta Clientes, sino
que debe registrarse en la cuenta Provisiones – Clientes creada
especialmente con este fin, cuyo saldo crédito se debe presentar en el
Balance afectando el monto de la cuenta Clientes.
29
La
recuperación
cuenta
que
de
se
estimado
una
hubiera
incobrable,
constituye
un
ingreso
del
período, lo cual origina un
débito a la cuenta Provisiones
clientes
y
crédito
a
la
respectiva cuenta de ingresos
no operacionales.
Cuando se considera definitivamente incobrable una cuenta vencida, se
N
debe descontar de la cuenta Clientes debitando la cuenta Provisiones
clientes, en el monto que se estimó en períodos anteriores como valor
Ejercicio:
IS
IÓ
incobrable y el resto se trata como gasto del respectivo período.
AL 31 de diciembre de 2013 la Compañía Neiva S.A, tiene pendientes de
cobro las siguientes facturas:
Cliente
Valor
Vencimiento
454
Pedro Pérez
$120.000
Sept.30-12
630
Juan Jiménez
150.000
Marzo 10-13
782
Luis López
200.000
Agosto 4-13
825
Juan Jiménez
400.000
Nov.17-13
R
EV
Factura Nº
Se deben hacer los registros contables por la siguiente información:
a. La compañía Neiva efectúa provisión individual para cuentas incobrables
el 31 de diciembre de 2013.
b. Suponer que el cliente Pedro Pérez paga la totalidad de la factura 454 el
11 de febrero de 2014.
30
c. Suponer que el 11 de febrero de 2014 el cliente Pedro Pérez sólo paga la
mitad de la factura 454 y que el resto del valor de la factura es irrecuperable.
Registro contable de la situación a:
Fecha
Dic.31
Código
Cuenta
Débito
529910
Gastos provisiones
139905
Provisiones clientes
Crédito
39.600
39.600
Registro de la provisión correspondiente a la factura 454 de Pedro Pérez
Registro contable de la situación b:
Código
Feb.11
110505
130505
Cuenta
Débito
IS
IÓ
Fecha
$120.000 x 33% = $39.600
N
vencida en septiembre de 2012, calculada así:
Caja
Crédito
120.000
Clientes
120.000
Cuenta
Débito
R
EV
Registro del recaudo total en la fecha, de la factura 454 de Pedro Pérez.
Fecha
39.600
Feb.11
Código
139905
Provisiones clientes
425035
Recuperación provisiones
Crédito
39.600
Registro de la recuperación de la provisión estimada en diciembre 31 de
2013, la cual no se utilizó porque el cliente Pedro Pérez canceló la totalidad
de la factura 454.
Registro contable de la situación c:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Feb.11
110505
Caja
60.000
130505
Clientes
Crédito
60.000
Registro del recaudo en la fecha, de la mitad de la factura 454 de Pedro
Pérez.
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Crédito
31
Feb.11
529910
Gastos provisiones
20.400
139905
Provisiones clientes 39.600
130505
Clientes
60.000
Provisión General para Cuentas Incobrables
Es la opción que tiene la empresa, de calcular las provisiones con base en un
porcentaje de las facturas vencidas así:
 El 5% para las cuentas que a 31 de diciembre tenga más de 3 meses
de vencidas, sin exceder de 6 meses.
N
 El 10% para las cuentas que tengan más de 6 meses de vencidas al
31 de diciembre, sin exceder de 12c meses.
IS
IÓ
 El 15% para las cuentas por cobrar que al 31 de diciembre tengan
más de 12 meses de vencidas.
Para facilitar el cálculo de la provisión general, se recurre a la ayuda de un
formato llamado Análisis de Vencimientos.
R
EV
El valor de la provisión que se obtiene en el Análisis de Vencimientos,
corresponde al saldo crédito que debe tener la cuenta Provisiones Clientes
en diciembre 31, por lo tanto, origina un crédito a esta cuenta y un débito a
Gastos Provisiones.
Mediante este procedimiento la provisión se calcula con base en grupo de
cuentas que tienen determinado vencimiento, en vez de estimarla para cada
cuenta en particular, es decir, no se identifica con exactitud sobre cuáles
cuentas se hizo provisión y sobre cuales no se hizo. Simplemente se tiene
una provisión para las cuentas por cobrar a los clientes en general.
En el evento que una parte o la totalidad de una cuenta se considera
definitivamente incobrable, el monto se carga a la cuenta provisiones
Clientes, sin importar si el saldo crédito de esta cuenta es suficiente o no
para absorber la suma perdida.
32
Al finalizar el período contable, se diligencia de
nuevo
el
Análisis
de
Vencimientos
para
conocer el valor de las provisiones a esa
fecha.
Si el Análisis de Vencimientos muestra un valor
mayor que el saldo en la cuenta Provisiones Clientes, se debe ajustar esta
cuenta contra Gastos provisión, por el valor de la diferencia.
N
Si el valor que indica el Análisis de Vencimientos es menor que el saldo de
la cuenta Provisiones Clientes, se debe ajustar la diferencia contra la cuenta
Ejercicio:
IS
IÓ
Ingresos por Recuperaciones.
AL 31 de diciembre de 2013 la Compañía Neiva S.A, tiene pendientes de
cobro las siguientes facturas:
Cliente
Valor
Vencimiento
454
Pedro Pérez
$120.000
Sept.30-12
630
Juan Jiménez
150.000
Marzo 10-13
782
Luis López
200.000
Agosto 4-13
825
Juan Jiménez
400.000
Nov.17-13
R
EV
Factura Nº
Con esta información se requiere:
a. Elaborar el Análisis de Vencimientos al 31 de diciembre de 2013.
b. Hacer el registro contable de la provisión calculada en el Análisis de
Vencimientos, suponiendo que es la primera vez que la empresa Neiva va a
estimar la provisión para cuentas incobrables.
c. Suponer que el cliente Pedro Pérez paga la totalidad de la factura 454 el
11 de febrero de 2013.
33
d. Suponer que el 11 de febrero de 2013 el cliente Pedro Pérez sólo paga la
mitad de la factura 454 y que el resto del valor de la factura es irrecuperable.
A continuación se presenta el Análisis de Vencimientos al 31 de diciembre de
2013.
ANALISIS DE VENCIMIENTOS EN DICIEMBRE 31 DE 2013
VENCIMIENTO DE LAS FACTURAS
NOMBRE DEL CLIENTE VR FACTURA > DE 3 MESES 3-6 MESES
PEDRO PEREZ
120.000,00
ANTONIO ALVAREZ
550.000,00
LUIS LOPEZ
200.000,00
TOTALES
870.000,00
400.000,00
150.000,00
200.000,00
400.000,00
200.000,00
150.000,00
120.000,00
5%
10%
15%
Código
Dic.31
529910
N
15.000,00
Cuenta
Débito
Gastos Provisión
43.000
Provisiones clientes
R
EV
139905
10.000,00
IS
IÓ
43.000,00
Fecha
< 12 MESES
120.000,00
% PROVISION
VR. PROVISION
6-12 MESES
18.000,00
Crédito
43.000
Registro de la provisión según el Análisis de Vencimientos a la fecha.
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Feb.11
110505
Caja
120.000
130505
Clientes
Crédito
120.000
Registro del recaudo en la fecha de la totalidad de la factura 454 de Pedro
Pérez.
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Feb.11
110505
Caja
60.000
139905
Provisiones clientes60.000
130505
Clientes
Crédito
120.000
34
Registra el recaudo de la mitad de la factura 454 de Pedro Pérez, asumiendo
la pérdida del resto de la factura.
1.1.1.4. INVENTARIOS
Los inventarios están representados por aquellos bienes corporales
destinados a la venta en curso normal de los negocios, así como aquellos
que se encuentran en proceso de producción o que se utiliza en la
producción de otros que se van a vender, ya sean o no, fabricados por la
empresa
N
Esta cuenta registra el valor de los bienes adquiridos para la venta por el
ente económico que no sufren ningún proceso de trasformación o adición y
Según
la
IS
IÓ
se encuentran disponibles para la venta
actividad
económica
desarrollada por el ente económico,
los
inventarios
de
dividen
en:
mercancías,
de
R
EV
inventario
se
producto en proceso, de materias
primas,
productos
terminados,
cultivos en desarrollo entre otros.
35
En los registros contables esta cuenta presenta la siguiente dinámica
Se debita
Se acredita
 Por
el
costo
de
mercancías compradas
as
 Por el costo de las mercancías
vendidas
 Por el costo de
mercancías devueltas
los clientes.
las
por
 Por el costo de las mercancías
devueltas a los proveedores.
 Por el valor del inventario inicial
al cierre del ejercicio, si se
utiliza sistema periódico.
IS
IÓ
 Por el valor del inventario
final al cierre del ejercicio si
se
utiliza
sistema
periódico.
N
 Por el valor de los ajustes
por sobrantes en la toma
física de inventario.
 Por el valor de los ajustes por
faltantes en la toma física de
inventario.
 Por
el
valor
de
las
mercancías para el consumo
interno.
R
EV
El inventario de mercancías constituye uno de los activos que demanda
mayor inversión y de su venta se derivan los ingresos y las utilidades
operacionales.
El inventario de mercancías se presenta como un activo corriente en el
balance general, dada la conversión en efectivo en forma rápida; el inventario
de mercancías es un elemento importante en el estado de resultados, para la
determinación del costo de ventas.
El registro contable del inventario se basa en su costo de adquisición más
todas las erogaciones necesarias para ponerlo en condiciones de venta. La
determinación del costo tiene como finalidad conocer la utilidad.
NOTA: Amigo lector, para el estudio sobre los sistemas existentes para la
contabilización de los inventarios y de los métodos para la valuación de los
mismos, debe remitirse a
textos especializados de contabilidad
referenciados en la bibliografía, hace parte del contenido del Módulo de
Contabilidad Financiera.
36
1.1.2 ACTIVOS NO CORRIENTES
1.1.2.1 PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
También denominados activos fijos, corresponden al grupo de activos
tangibles adquiridos o fabricados por la empresa para ser utilizados en el
desarrollo de su objeto social.
Para ser considerados como tales, estos activos deben
tener
las siguientes características:
 Que
la
empresa
los
utilicen
N
permanente.
forma
IS
IÓ
 Que se posean para la producción de
bienes o servicios.
 Que no se adquieran con la intención de venderlos.
 Que su vida útil sea mayor a un año.
Estos activos son: los terrenos, edificaciones, construcciones, maquinaria y
R
EV
equipo, equipo de trasporte (vehículos), muebles y equipo de oficina, minas y
canteras, yacimientos y semovientes.
Todos los activos clasificados dentro del grupo de propiedad, Planta y equipo
deben registrarse por su costo histórico, considerando además de su costo
de adquisición los costos directos e indirectos como intereses, gastos de
nacionalización, fletes, seguros, impuestos, corrección monetaria y diferencia
en cambio causados hasta el momento en que el activo se encuentre en
condiciones de utilización.
37
N
IS
IÓ
R
EV
Clasificación
Las propiedades, planta y equipo son activos tangibles que pueden
clasificarse así:
 Activos no depreciables.
 Activos depreciables.
 Activos agotables.
38
Los activos no depreciables
Son aquellos que por su naturaleza, al ser usados en la producción de bienes
o servicios, o por el paso del tiempo, no sufren pérdida de su valor. Son
activos de vida útil ilimitada o que se encuentran aún en proceso de
construcción o de montaje; por ejemplo: terrenos. construcciones en curso,
maquinaria en montaje, etcétera.
Los activos depreciables
Son aquellos que al ser usados en la producción de bienes y servicios, por la
N
acción de factores naturales o al volverse obsoletos por los avances
tecnológicos, reducen su valor en libros; por ejemplo maquinaria y equipo,
IS
IÓ
equipo de trasporte (vehículos), muebles y equipo de oficina.
Los activos agotables
Son aquellos bienes representados por los recursos naturales no renovables,
R
EV
que al cumplir los fines para los cuales fueron adquiridos disminuyen su valor
por la cantidad de producto que de él se extraiga.
Su costo histórico está dado por su precio de adquisición más todos los
costos y gastos incurridos en su explotación y desarrollo; por ejemplo minas
y canteras, pozos petroleros, yacimientos y bosques madereros.
Depreciación
Se ha insistido en que el costo histórico de los activos considerados como
propiedad planta y equipo, lo conforman todos los costos y gastos necesarios
hasta que se encuentre en condiciones de utilización. Pero también es
necesario aclarar que los activos deben presentarse en los estados
financieros por su verdadero valor de realización o valor neto en libros, de
39
acuerdo con los principios contables generalmente aceptados. En el caso de
los activos depreciables, este valor neto estará determinado por su costo
histórico menos la depreciación acumulada.
Cuando se compra un activo destinado a la producción de bienes o servicios,
o al desarrollo del objeto social, debe entenderse que este activo por su
utilización va a sufrir un desgaste, que será cargado como costo entre los
diferentes períodos que se beneficien con los ingresos producidos por el
mismo.
El desembolso por la compra del activo no se puede considerar como un
gasto del período en el cual se realice, sino que se trasformará en gasto
N
(costo) distribuíble en forma equitativa durante los años de vida útil o
IS
IÓ
productiva del bien.
La vida útil productiva es el tiempo que se
espera que el activo contribuya a
la
generación de ingresos, o el tiempo que se
R
EV
espera que el activo sea económicamente
productivo
para
la
empresa.
Para
determinarla, se deberá conocer varios
aspectos,
como
las
especificaciones
técnicas del fabricante, la obsolescencia por los avances tecnológicos,
la acción de la naturaleza en la conservación de los mismos y el
deterioro por su uso.
En nuestro medio, la vida útil de los activos se determina con base en el tipo
de activo y en aspectos puramente tributarios así:
Construcciones y edificaciones
20 años
Maquinaria y equipo
10 años
Muebles y equipo de oficina
10 años
40
Barcos, trenes y aviones
10 años
Computadoras
5 años
Vehículos y equipo de transporte
5 años
En algunos casos se acostumbra también estimar el valor de salvamento o
valor residual del activo, que es el precio que se estima tendrá el activo una
vez finalizada su vida útil productiva. Este valor lo determina la
administración de la empresa, según el tipo de activo y el uso que esté
dándosele, sin tener ningún parámetro establecido.
Concepto de depreciación
N
La depreciación es la reducción sistemática o disminución del valor en libros
de un activo por su uso o caída en desuso, o por su obsolescencia
IS
IÓ
ocasionada por los avances tecnológicos.
Métodos de depreciación
Para el cálculo de la depreciación existen varios métodos de reconocido valor
técnico, porque no hay un método bueno y efectivo que pueda ser aplicado a
R
EV
todos los grupos de activos. Esto depende de diferentes circunstancias. Entre
los principales métodos están lo siguientes:
 Método de línea recta.
 Método de suma de los dígitos de los años.
 Método de saldos decrecientes o reducción de saldos.
 Método de doble saldo de declinación.
 Método de unidades de producción.
En algunos de estos métodos las cuotas o factores de depreciación se
obtendrán con base en fórmulas matemáticas.
Para el control del valor de la depreciación de cada activo se utiliza una
cuenta con naturaleza crédito o sea de saldo negativo dentro de las cuentas
41
de propiedad planta y equipo denominada depreciación acumulada, que
ayudará a presentar el valor neto en libros.
a. Método de línea recta
Consiste en aplicar la misma cuota constante durante cada uno de los años
de la vida útil del activo. Es el método más utilizado, pero presenta algunos
inconvenientes de orden técnico porque se supone que el activo se utiliza
con la misma intensidad en cada uno de los años de su vida estimada. Todos
saben que una máquina, por ejemplo, tiene mayor eficiencia al inicio de su
vida útil, por su condición de nueva, mientras al final probablemente no tenga
N
la misma productividad, requiera reparaciones y continuos mantenimientos.
Contablemente se estaría suponiendo que en cada período su rendimiento
IS
IÓ
es el mismo y eso no es cierto.
La cuota de depreciación por este método se obtiene dividiendo el costo
histórico menos el valor de salvamento, en caso de considerarlo, por la vida
útil del activo.
R
EV
Costo – valor de salvamento
La formula es D =
Vida útil
Ejercicio
En enero 1 del año 2008, el Almacén La Esmeralda Ltda., adquiere un
vehículo por $18.000.000. La empresa estima que la vida útil es de 5 años y
no se considera valor de salvamento.
Para determinar la cuota de depreciación anual se aplica la fórmula:
$18.000.000 — 0
Depreciación anual =
= $3.600.000
5
El valor de la cuota de depreciación es $3.600.000 al año.
42
Si se necesita conocer el valor mensual, simplemente se divide el resultado
entre 12 se obtendrá un valor de $300.000.
-
El registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
51035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Debito
Crédito
3.600.000
3.600.000
Para cada uno de los años estimados de vida útil se efectuará el mismo
cálculo y los mismos
registros. El siguiente cuadro muestra el valor de
Depreciación
Depreciación
Valor neto
en el año
acumulada
en libros
IS
IÓ
Año
N
depreciación y valor en libros al final de cada año:
Factor
$3.600.000
$ 3.600.000
$14.400.000
20%
02
3.600.000
7.200.000
10.800.000
20%
03
3.600.000
10.800.000
7.200.000
20%
04
3.600.000
14.400.000
3.600.000
20%
05
3.600.000
18.000.000
-0-
20%
R
EV
01
El factor del 20% de depreciación para cada año resulta de dividir el 100%
del valor del activo por los años de vida útil, anualmente en este caso 5. Es
decir, el activo se deprecia el 20% anual.
Como puede observarse, el valor del gasto por depreciación para todos los
años es igual y el saldo o valor residual es igual a cero; esto significa que el
activo se ha depreciado en su totalidad.
Los otros métodos de depreciación son conocidos como métodos de
depreciación acelerada, por que permiten distribuir el valor depreciable
de un activo por un mayor valor al comienzo de la vida útil.
Existen varias teorías que justifican la aplicación de estos métodos; entre
ellas pueden resumirse las siguientes:
43
 Un activo nuevo es mas eficiente que cuando empieza a envejecer;
por tanto, para que exista relación entre los ingresos y egresos, los
primeros años de su vida deben soportar mayor depreciación.
 La depreciación debe hacerse en proporción inversa a los costos de
mantenimiento. Se supone que durante los primeros años los cargos
por mantenimientos y reparaciones son menores que se aumentan en
la medida en que el activo envejece.
 Otro aspecto que debe considerarse es el del avance tecnológico, que
hace que algunos activos se conviertan en obsoletos en forma rápida;
N
por tanto, deben depreciarse aceleradamente.
Estos métodos de depreciación acelerada permiten, desde el punto de vista
IS
IÓ
tributario, obtener algunos beneficios y son de aplicación y criterio de los
administradores de la empresa.
b. Suma de los dígitos de los años
Este método consiste en aplicar sobre el valor por depreciar una fracción
R
EV
cuyo denominador es la suma de los dígitos de los años de vida útil y el
numerador es el número de años que le restan de vida al activo.
Por ejemplo, para un activo cuya vida útil estimada es de cinco (5) años, la
suma de los dígitos será:
5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15
Para determinar la fracción se aplica como numerador los años que le restan
al activo.
Al primer año la fracción es 5/15, para el segundo quedan 4; entonces la
fracción es 4/15. y así sucesivamente.
También puede aplicarse la siguiente fórmula:
44
n(n+1)
S = -------------------- donde S = suma de los dígitos de los años.
2
n = años de vida útil estimada
En el ejemplo anterior se remplaza así:
5(5+1)
5(6)
S = ----------------- = ----------------- = 15
2
2
Retomando el ejercicio anterior, la depreciación para los 5 años de vida útil
será la siguiente:
Para el primer año la fracción es 5/15
IS
IÓ
El registro contable será el siguiente.
N
Valor a depreciar: $18.000.000 x5/15 = $ 6.000.000
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Debito
Crédito
6.000.000
6.000.000
R
EV
Para el segundo año la fracción es 4/15.
Valor a depreciar $ 18.000.000 x 4/15 = $4.800.000
EL registro contable es el siguiente:
Código
Cuenta
Debito
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Crédito
4.800.000
4.800.000
Para el tercer año la fracción es 3/15.
Valor a depreciar: $ 18.000.000 x 3/15 = $3.600.000.
Su registro contable será el siguiente:
45
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos 3.600.000
159235
Depreciación acumulada vehículos
Debito
Crédito
3.600.000
Para el cuarto año la fracción es 2/15.
Valor a depreciar: $18.000.000 x 2/15 = $2.400.000.
El registro contable será el siguiente:
Cuenta
Debito
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
IS
IÓ
Para el quinto año la fracción es 1/15.
Crédito
2.400.000
2.400.000
N
Código
Valor a depreciar: $18.000.000 x 1/15 $ 1.200.000.
El registro contable será el siguiente:
Cuenta
Debito
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
R
EV
Código
Crédito
1.200.000
1.200.000
Su valor en libros y depreciación se observa en el siguiente cuadro:
Año
Depreciación
en el año
Depreciación
acumulada
Valor neto
en libros
01
$ 6.000.000
$ 6.000.000
$12.000.000
02
4.800.000
10.800.000
7.200.000
03
3.600.000
14.400.000
3.600.000
04
2.400.000
16.800.000
1.200.000
05
1.200.000
18.000.000
-0-
En este método el valor de la depreciación es mayor en los primeros años
de su vida útil y luego va disminuyendo hasta quedar el valor neto en libros
en cero.
46
c. Método de saldos decrecientes o reducción de saldos
Consiste en la aplicación de una tasa fija durante los años de vida útil, sobre
el valor por depreciar del activo, mediante la siguiente fórmula:
N
Valor residual
Tasa = 1Costo del activo
Donde N = número de años de vida útil
Cabe anotar que este método solamente puede ser utilizado en aquellas
N
empresas que siempre estimen valor residual o valor de salvamento para sus
activos.
IS
IÓ
Retómese la compra del vehículo de almacén La Esmeralda Ltda. por
$18.000.000, con un 1 valor residual del 10%; o sea, $ 1.800.000, y una vida
útil de 5 años.
5
R
EV
Tasa = 1-
$1.800.000
-------------------- = 1 18.000.000
5
= 1 – 0,631 = 0,369
0,10
El cálculo de la depreciación por este método es el siguiente:
Primer año: $ 18.000.000 x 0.369 = $6.642.000
Su registro contable será:
Código
Cuenta
Debito
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Crédito
6.642.000
6.642.000
Para el segundo año se calcula el valor del saldo a depreciar así:
Valor del activo: $18.000.000 menos $6.642.000 = $11.358.000.
El cálculo de la depreciación para el segundo año será:
$11.358.000 x 0.369 = $4.191.102
47
Su registro contable será:
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Debito
Crédito
4.191.102
4.191.102
Para el tercer año, el valor por depreciar será:
Saldo del año anterior: $11.358.000 menos $4.191.102 = $7.166.898.
$7.1 66.898 X 0.369 = $2.644.585.
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
N
Debito
Crédito
IS
IÓ
2.644.585
2.644.585
Para el cuarto año el saldo por depreciar será:
Saldo del año anterior. $7.166.898 menos $ 2.644.585 = $ 4.522.313
R
EV
El cálculo de la depreciación para el cuarto año será.
$4.522.313 x 0.369 = $1.668.733
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Debito
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Crédito
1.668.733
1.668.733
El saldo por depreciar para el quinto año será:
$3.522.313 menos $1.668.733 = $2.853.580.
El cálculo de la depreciación para el último año será:
$2.853.580 x 0.369 = $1.052.971.
Su registro contable será el siguiente:
48
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Debito
Crédito
1.052.971
1.052.971
En este método, la depreciación en los primeros años es mayor si se
compara con los otros métodos, al final de su vida útil se obtiene menor valor
por este concepto. El siguiente cuadro resume este tipo de depreciación:
Depreciación
en el año
Depreciación
acumulada
Valor neto
en libros
01
$ 6.642.000
$ 6.642.000
$ 11.358.000
02
4.191.102
10.833.102
7.166.898
03
2.644.585
13.477.687
4.522.313
04
1.668.733
15.146.420
2.853.580
05
1.052.971
16.199.391
1.800.609
IS
IÓ
N
Año
R
EV
El saldo por depreciar al final de la vida útil es igual al valor de salvamento.
d. Método de doble saldo de declinación
Este es otro de los métodos de depreciación acelerada permitidos en nuestro
medio; consiste en aplicar un factor igual al doble del aplicado en el método
de línea recta, en aquellos activos que tengan una vida útil superior a cinco
(5) años.
En el ejemplo, suponiendo que pudiera utilizarse este método para este tipo
de activos, la tasa de depreciación por aplicar por el método de línea recta
sería del 20%. En este caso, tomando el doble, el factor por aplicar es el 40%
sobre el valor no depreciado.
El vehículo tiene un costo de $ 18.000.000 y no se considera valor residual o
de salvamento alguno.
El cálculo de la depreciación por el primer año sería:
49
$18.000.000 X 40% $7.200.000.
Su registro contable sería el siguiente:
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Debito
Crédito
7.200.000
7.200.000
Para el segundo año se calcula el saldo por depreciar:
$18.000.000— 7.200.000 = $10.800.000.
IS
IÓ
$ 10.800.000 x 40% = $4.320.000.
N
Se aplica el factor sobre el saldo a depreciar para el segundo año:
Su registro contable sería el siguiente:
Cuenta
Debito
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Crédito
4.320.000
4.320.000
R
EV
Código
El valor por depreciar para el tercer año es el siguiente:
$10.800.000 — 4.320.000 = $6.480.000.
La depreciación para el tercer año entonces se calcula así:
$6.480.000 x 40% = $2.592.000.
El registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Debito
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Crédito
2.592.000
2.592.000
Para el cuarto año, el saldo pendiente de depreciar es:
$6.480.000 — 2.592.000 = $3.888.000.
50
El valor de la depreciación para el cuarto año será:
$3.888.000 x 40% = $ 1.555.200.
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
Debito
Crédito
1.555.200
1.555.200
La depreciación en el quinto año se calcula así:
Su registro contable será el siguiente:
N
$2.332.800 x 40 % = $933.120.
Código
Cuenta
516035
Gastos por depreciación vehículos
159235
Depreciación acumulada vehículos
IS
IÓ
Debito
Crédito
933.120
933.120
El siguiente cuadro muestra el valor en libros y la depreciación por este
R
EV
método:
Año
Depreciación
en el año
Depreciación
acumulada
Valor neto
en libros
01
$ 7.200.000
$ 7.200.000
$ 10.800.000
4.320.000
11.520.000
6.480.000
2.592.000
14.112.000
3.888.000
1.555.200
15.667.200
2.332.800
933.120
16.600.320
1.399.80
02
03
04
05
En este método, el saldo final nunca será igual a cero; por tanto, es
recomendable que en el último año de vida útil se tome como depreciación el
saldo pendiente.
e. Método de unidades de producción
51
Este método es muy utilizado por aquellas empresas en que sus activos
tienen una vida útil estrechamente ligada con su capacidad de producción:
por ejemplo, vehículos, máquinas (tornos, máquinas inyectoras, etcétera) y
equipos.
Esa capacidad productora puede estar expresada en unidades producidas,
horas máquina, kilómetros recorridos, entre otros.
Supóngase. para el desarrollo del ejemplo, que el activo adquirido por el
Almacén La Esmeralda Ltda. fuera una máquina inyectora de plásticos con
una capacidad de producción es timada en 5.000.000 de unidades, al término
de las cuales el activo quedará totalmente de preciado. El costo de la
N
máquina es de $18.000.000
IS
IÓ
La producción en unidades para su vida útil es la siguiente:
Año
Producción
Primer año
1.400.000
Segundo año
1.100.000
950.000
Cuarto año
850.000
Quinto año
700.000
R
EV
Tercer año
Con este método, debe calcularse un factor por cada unidad producida con la
siguiente fórmula:
Costo del activo
Depreciación por unidad = ----------------------------------------Capacidad de producción
$18.000.000
Depreciación por unidad = -------------------------- = $3.60 por unidad.
5.000.000
El cálculo de la depreciación para cada año se hará con base en las
unidades producidas multiplicadas por el valor unitario (en este caso, $3.60).
52
El cálculo de la depreciación para el primer año será:
1.400.000 unidades x $3.60 = $5.040.000.
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
516010
Gastos por depreciación maquinaria
159210
Depreciación acumulada maquinaria
Debito
Crédito
5.040.000
5.040.000
Para el segundo año el cálculo será:
Su registro contable será el siguiente.
N
1.100.000 unidades x $3.60 = $3.960.000
Código
Cuenta
516010
Gastos por depreciación maquinaria
159210
Depreciación acumulada maquinaria
IS
IÓ
Debito
Crédito
3.960.000
3.960.000
Para el tercer año, el cálculo de la depreciación será:
R
EV
950.000 unidades x $3.60 = $3.420.000
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Debito
516010
Gastos por depreciación maquinaria
159210
Depreciación acumulada maquinaria
Crédito
3.420.000
3.420.000
Para el cuarto año el cálculo de la depreciación será:
850.000 unidades x $3.60 = $3.060.000.
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Débito
516010
Gastos por depreciación maquinaria
159210
Depreciación acumulada maquinaria
Crédito
3.060.000
3.060.000
53
Para el quinto año, el cálculo de la depreciación será:
700.000 unidades x $3.60= $2.520.000
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Debito
516010
Gastos por depreciación maquinaria
2.520.0000
159210
Depreciación acumulada maquinaria
Crédito
2.520.000
El siguiente cuadro muestra el valor en libros y la depreciación por este
método:
Depreciación
en el año
Depreciación
acumulada
Valor neto
en libros
01
$ 5.040.000
$ 5.040.000
$ 12.960.000
02
3.960.000
9.000.000
9.000.000
03
3.420.000
12.420.000
5.580.000
04
3.060.000
15.480.000
2.520.000
05
2.520.000
18.000.000
-0-
IS
IÓ
N
Año
R
EV
La dinámica de la cuenta de depreciación acumulada es:
Dinámica
Se debita:
 Por el valor de la depreciación ajustada que tengan los bienes en el
momento de su venta, cesión, obsolescencia pérdida o sustracción.
Se acredita:
 Por el valor de la depreciación calculada mensualmente, con cargo a
los resultados del período
 Por el valor del ajuste por inflación
54
Activos Agotables
El grupo de activos agotables está conformado por los recursos naturales
como minas, canteras, pozos, yacimientos, bosques de madera, reservas de
petróleo, gas, entre otros.
Su valor histórico está dado por los costos en que incurre la empresa o ente
económico para la adquisición ya sea de terrenos, instalaciones y montajes y
demás erogaciones incurridas en su exploración y desarrollo.
Para estimar la vida útil de estos activos, es necesario recurrir a estudios
técnicos que permitan determinar las reservas comprobables del recurso.
N
Dinámica
IS
IÓ
Se debita:
 Por el costo histórico del correspondiente activo
 Por el costo de las adiciones o mejoras capitalizables
 Por el valor acumulado de los costos incurridos en el desarrollo de los
R
EV
mismos para hacerlos aptos para su explotación.
 Por el valor convenido mediante avalúo técnico de dicho activos
recibidos por cesión, donación o aporte.
 Por el ajuste por inflación
Se acredita:
 Por el valor de los activos vendidos.
 Por el valor de retiro del activo cuando haya terminado su vida útil.
Minas y canteras
Esta cuenta registra el costo histórico de los terrenos, instalaciones y
montajes necesarios para la explotación de los recursos naturales que se
encuentren en minas y canteras. En es te grupo se tienen minas de azufre,
carbón, oro, etcétera.
55
Estos activos, en algunos países, se asignan por medio de concesiones del
estado.
Dinámica
Se debita:
 Por el valor de compra de la mina o cantera.
 Por el valor de las adiciones o mejoras capitalizables.
 Por el valor de los costos incurridos en su desarrollo hasta tenerlos en
condiciones aptas para su explotación.
N
 Por el valor convenido mediante avalúo técnico de las minas o
canteras recibidas por cesión o aporte.
Se acredita:
IS
IÓ
 Por el ajuste por inflación.
 Por el costo de las minas o canteras vendidas.
 Por el costo o valor de retiro de la mina o cantera en el momento de
R
EV
terminar su vida útil.
El costo histórico lo conforman el valor de compra y los demás costos y
gastos necesarios, como gastos de escrituración y registro, comisiones,
honorarios y demás trámites para su adquisición y puesta en marcha. Estas
concesiones pueden explotarse directamente por el beneficiario o arrendarse
a un tercero o explotarse en forma conjunta.
La Compañía Minera del Pacífico SA. Adquirió para su explotación, el 1 de
marzo del año 04 una mina de carbón por un valor de $75.000.000.El 10 de
marzo paga por concepto de gastos de escrituración y registro la suma de
$782.000.
Para acondicionar las instalaciones se paga en marzo 20 la suma de
$8.920.000.
56
Las estimaciones realizadas por los expertos concluyen que la capacidad de
producción de
la mina es de 5.000.000 de toneladas.
Para el cálculo de su agotamiento en el año 04, la producción fue de 825,000
toneladas. El registro contable para la adquisición será el siguiente:
Fecha
Código
Cuenta
Marzo 1
1572
Minas y canteras
111005
Bancos
Débito
Crédito
75.000.000
N
75.000.000
El asiento contable para registrar los gastos de escrituración sería:
Código
Marzo 10
1572
111005
Cuenta
Débito
Crédito
IS
IÓ
Fecha
Minas y canteras
782.000
Bancos
782.000
R
EV
El registro para el acondicionamiento de la mina será:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Marzo 20
1572
Minas y canteras
8.920.000
111005
Bancos
Crédito
8.920.000
El valor histórico de la mina, de acuerdo con los registros anteriores,
asciende a $84.702.000.
Por tratarse de recursos naturales en su gran mayoría no renovables, pues
hay extracción gradual del recurso, el activo va perdiendo su valor. Esto se
conoce como agotamiento.
Puede afirmarse también que el agotamiento es la recuperación sistemática
del costo de este tipo de activos durante su vida útil estimada.
57
El agotamiento se calcula dividiendo el costo histórico del activo por el
número de unidades estimadas según los estudios técnicos y que será su
capacidad de producción.
Con base en este costo se calcula el valor del agotamiento por el año 04.
Costo del activo
Agotamiento =
584.702.000
=
Producción estimada
=$16.94 por tonelada
5.000.000 tons
El factor de agotamiento por tonelada de carbón extraída es de $16.94.
N
En el año 04 la producción fue de 825.000 toneladas de carbón; entonces el
cálculo del agotamiento para este año será:
$13.975.500.
IS
IÓ
825.000 toneladas por el factor de $16.94 da un agotamiento de
Su registro contable será el siguiente:
Código
Dic. 31
73
Cuenta
Débito
Costos por agotamiento
13.975.500
R
EV
Fecha
159805
Agotamiento acumulado
Crédito
13.975.500
Al igual que en el tratamiento de los activos depreciables, para determinar o
conocer el valor neto en libros del activo es necesario utilizar la cuenta
Agotamiento acumulado. En esta cuenta de naturaleza crédito se acumulará
el agotamiento por cada uno de los períodos contables, hasta terminar su
vida útil.
La presentación en el balance al cierre del 31 de diciembre del año 04 será:
Activos
Propiedades, planta y equipo
Minas y canteras:
Costo histórico
$84.702.000
58
Menos: Agotamiento acumulado
(13.975.500)
Valor neto en libros
$70.726.500
Para los años siguientes el agotamiento se calculará con base en la cantidad
de toneladas extraídas del producto por el factor determinado y su registro
contable afectará las mismas cuentas.
Estos activos agotables, por lo general, se clasifican en el grupo de las
industrias extractivas, y constituyen costo de producción su agotamiento y
demás costos incurridos en el proceso de explotación como mano de obra,
materiales y suministros, costos indirectos y demás conceptos. El conjunto
valor de los inventarios.
N
de estos costos servirá para determinar el costo unitario de producción y el
IS
IÓ
En este tipo de activos a veces, se hacen estimaciones equivocadas de la
capacidad de producción. En estos casos se hace necesario, entonces,
efectuar las correcciones del factor de agotamiento desde ese momento.
1.1.2.2 ACTIVOS INTANGIBLES
R
EV
Este grupo de activos lo conforma el conjunto de bienes inmateriales que
representan derechos, privilegios o ventajas competitivas.
Los activos intangibles más representativos son los siguientes: crédito
mercantil o good will. marcas. patentes, derechos de autor, franquicias, know
how o saber hacer, concesiones.
59
Crédito mercantil
Conocido también como good will, representa o registra el exceso pagado
sobre el valor neto en libros de todos los activos en la compra de un ente
económico.
También representa financieramente el valor presente de las utilidades
futuras por encima del rendimiento normal de los activos netos identificables.
Este crédito mercantil no es más que la reputación de las empresas obtenida
por La combinación de varios aspectos en el desarrollo de sus operaciones
N
comerciales, como calidady garantía de los productos, entregas oportunas,
servicio y buen trato a los clientes, ubicación. Etcétera.
valor del
IS
IÓ
En la legislación contable colombiana se deben contabilizar por separado el
crédito mercantil comprado y el crédito mercantil formado o
estimado.
Dinámica
R
EV
Se debita:
 Por el valor adicional pagado sobre el costo de los activos, al adquirir
la empresa.
 Por el valor determinado por el ente
como
crédito
mercantil
formado.
 Por el ajuste por inflación.
Se acredita:
 Por la pérdida o disminución del valor del crédito mercantil formado.
 Por el valor en libros en el momento de la venta o retiro
El costo histórico lo conforma el valor de compra más todos los costos y
gastos necesarios en su adquisición como comisiones, honorarios, gastos de
legalización, etcétera.
60
La Compañía Inversionista SA. compra en enero 10 del año 01 el 100% de la
Compañía Productora Ltda. por $120.000.000. Los activos de la compañía
adquirida tienen un valor neto en libros de $ 85.000.000
Valor de la compra
$120.000.000
Valor neto de los activos
85.000.000
Mayor valor pagado
35.000.000
Esta diferencia constituye entonces el valor del crédito mercantil adquirido
que tendrá un tratamiento de activo intangible.
Cuenta
Débito
1210
Inversiones
160510
Crédito mercantil
111005
Bancos
Crédito
85.000.000
N
Enero 10
Código
35.000.000
120.000.000
IS
IÓ
Fecha
Al igual que todos los activos, debe reconocerse su contribución a la
generación de ingresos por medio de su amortización. Ésta debe hacerse a
lo largo de su vida útil determinada, tomando el lapso que fuere menor entre
R
EV
el tiempo calculado de explotación del activo y la duración legal o contractual.
Para su amortización pueden utilizarse métodos de reconocido valor técnico
similares a los utilizados para depreciar las propiedades, planta y equipos,
como línea recta, unidad de producción, suma de dígitos.
Supóngase que la duración estimada de este crédito mercantil sea de diez
(10) años. Su amortización se calculará utilizando el método de línea recta
así:
Costo del activo
Amortización =
$35.000.000
=
Vida útil estimada
= $3.500.000 por año
10
El valor de la amortización será de $3.500.000 por cada año de vida útil.
61
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Débito
516510
Gastos operacionales -
3.500.000
Crédito
Amortización de intangibles
169805
Amortización acumulada
3.500.000
La amortización acumulada permite conocer el valor neto en libros al término
de cada período:
Costo histórico
$35.000.000
Menos: Amortización acumulada
$31.500.000
N
Valor neto en libros
3.500.000
IS
IÓ
Al término del primer año del activo, su costo neto es $31.500.000.
Se mencionaba antes que en este tipo de activos se presentan dos
situaciones: la primera que acaba de analizarse, cuando el crédito mercantil
es adquirido o comprado, reconocido contablemente sin problema, pues
R
EV
existe una erogación real; y otra, cuando por circunstancias comerciales,
productivas, etcétera, le permite a la empresa tener ventajas competitivas
frente a las demás, que no pueden pasar inadvertidas. Esto se conoce como
crédito mercantil estimado o formado.
Para su registro, deben efectuarse cálculos o avalúos de reconocido valor
técnico debidamente soportados. A pesar de todo, su cálculo sigue siendo
muy subjetivo.
Para ello se conocen algunas técnicas como: cálculo con base en la suma de
los excedentes de las utilidades durante un tiempo determinado, o la
capitalización del excedente de las utilidades en un tiempo definido.
Supóngase que la Compañía Manufacturera S.A, por su trayectoria, calidad
de sus productos, atención al cliente, tiempo de entrega, etcétera, tiene
ventajas competitivas frente a las demás de su misma actividad. La junta
62
directiva determina registrar su crédito mercantil mediante el método de los
excedentes de utilidades durante los últimos cuatro (4) años.
Utilidades en año 01:
$21.000.000
Utilidades en año 02:
23.000.000
Utilidadesenaño03:
27.000.000
Utilidades en año 04:
32.000.000
El valor de la inversión es de $l00.000.000, y su rendimiento normal
esperado es del 20%.
Para el cálculo del crédito mercantil se tiene:
Utilidad
Exceso de
Neta
esperada
utilidad
01
$21.000.000
02
23.000.000
03
27.000.000
04
32.000.000
$20.000.000
N
Utilidad
$1,000,000
IS
IÓ
Año
20.000.000
3,000,000
20.000.000
7,000,000
20.000.000
12.000.000
23.000.000
R
EV
Su registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Débito
160505
Crédito mercantil - Estimado
23.000.000
3215
Superávit de capital-
Crédito mercantil
Crédito
23.000.000
En este caso, el crédito mercantil constituye un mayor valor del
patrimonio, por no presentar erogación de dinero alguno. No se podrá
amortizar como en el caso anterior del crédito mercantil comprado.
Constituyen
activo intangible aparte del crédito mercantil, los siguientes
conceptos: Patentes, marcas, derechos de autor, know how y las
concesiones y franquicias.
63
1.1.2.3 ACTIVOS DIFERIDOS
En el desarrollo normal de actividades de una empresa o ente económico se
suceden erogaciones de dinero por varios conceptos que se pagan o causan
de inmediato, pero corresponden a períodos futuros. Su causación debe
IS
IÓ
N
efectuarse en cada uno de los períodos a los que corresponda ese pago.
Los diferidos representan costos o gastos que no se cargan en el período en
el cual se efectúa el desembolso sino que se pospone para cargarse en
períodos futuros, aplicando el principio contable de la asociación de ingresos
R
EV
y gastos. Representan también bienes o servicios recibidos, de los cuales se
espera recibir beneficios en períodos futuros.
Los activos deferidos pueden clasificarse en dos grupos, dependiendo de su
realización:
Los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos.
Gastos pagados por anticipado
Son erogaciones realizadas por la empresa por concepto de gastos que
corresponden a varios períodos futuros. En este grupo se encuentran por
ejemplo, los siguientes: seguros pagados por anticipado, intereses sobre
obligaciones financieras descontados por anticipado,
arrendamientos,
contratos de mantenimiento y demás desembolsos sobre los cuales se
recibirán bienes o servicios en el futuro.
64
Esta cuenta representa el valor de los gastos pagados por anticipado, por el
ente económico en el desarrollo de su actividad, los cuales deben
amortizarse durante el periodo en que se reciben los servicios.
DINÁMICA
Se debita:
 Por el valor pagado en forma anticipada, clasificado y cargado a la
cuenta respectiva.
Se acredita:
 Por el valor amortizado durante el período de causación del gasto.
IS
IÓ
no prestación del servicio.
N
 Por el valor de la recuperación total o parcial del pago realizado, por la
Ejercicio
La Compañía Manufacturera S.A. adquiere el 15 de enero del año 13 una
R
EV
póliza de seguro contra incendio por un año para su local, por valor de
$1.800.000.
El registro contable será el siguiente:
Fecha
Código Cuenta
Débit
Enero 15
170520
Seguros pag. por anticipado 1.800.000
111005
Bancos
Crédito
1.800.000
El registro, como puede verse, afecta la cuenta de seguros pagados por
anticipado (un activo) y no el gasto por concepto de seguros. Si se toma en
cuenta la vigencia de la póliza (un año), debe causarse para cada uno de los
doce meses la parte correspondiente y no afectar el resultado del mes, en
este caso de enero, con la totalidad del desembolso.
65
La disminución de esta cuenta se hace mediante la amortización o causación
del gasto por el servicio prestado en cada período y afecta los resultados del
ejercicio.
En este caso, la póliza tiene un valor de $1.800.000, que dividido en 12
meses da un valor mensual de $150.000 como cuota de amortización o
$3.000 por día.
Si la póliza fue adquirida el 15 de enero, al cierre del 31 de enero deben
causarse o afectarse los resultados de ese mes amortizando el valor
correspondiente a esos 15 días en los cuales se estuvo recibiendo el
N
servicio.
Su cálculo será:
IS
IÓ
1.800.000
_________________ = $5.000 por 15 días transcurridos = $75.000
360
Su registro contable será el siguiente:
Código
Enero 31
516515
Cuenta
Gastos—Amortización
R
EV
Fecha
Débito
Crédito
75.000
seguros
170520
Seguros pagados por anticipado
75.000
Para el mes de febrero, la amortización será de un mes completo. Su cálculo
entonces será:
1.800.000
_________________ = $5.000 x 30 = $150.000
360
El registro contable será el siguiente:
Fecha
Código
Cuenta
Febrero 28
516515
Gastos—Amortización
Débito
Crédito
150.000
seguros
66
170520
Seguros pagados por anticipado
150.000
El saldo de la cuenta de seguros pagado por anticipado puede reflejarse en
la siguiente cuenta T:
Activos diferidos
Seguros pagados por anticipado
Débito
Enero 15 - Adquisición
Crédito
1.800.000
Enero 31 – Amortización
Saldo a enero 31
75.000
1.725.000
todos
los
1.525.000
IS
IÓ
Saldo a febrero 28
Durante
150.000
N
Febrero 28 - Amortización
meses
siguientes
deberá
causarse
el
valor
correspondiente a la amortización del gasto con el mismo registro, hasta la
vigencia del seguro.
R
EV
Cargos diferidos
Como se anotó, los gastos pagados por anticipado y los cargos diferidos
tienen similitud en su concepto pero la diferencia radica en la condición de
reembolso, en caso de no prestarse el servicio.
En este grupo pueden considerarse conceptos como: gastos de organización
y preoperativos, estudios y proyectos, papelería y útiles de oficina,
programas o software de computación, mejoras en propiedades ajenas,
propaganda y publicidad, etcétera.
Esta cuenta representa los costos y gastos en que incurre la empresa en las
etapas de organización, construcción, montaje, investigación y desarrollo.
DINÁMICA
Se debita:
 Por el valor de los cargos diferidos.
67
 Por los ajustes por inflación,
Se acredita:
 Por el valor de la amortización de la parte proporcional imputables a
los
resultados del ejercicio.
a. Gastos preoperativos
Son aquellas erogaciones o gastos que se producen en las empresas antes
de comenzar a desarrollar operaciones que generen ingresos, como
contratación de personal, estudios de mercado, organización en sus
aspectos administrativos, etcétera. Es lógico que durante esta etapa de
N
preparación las empresas solamente presentaran pérdidas, pues no ha
comenzado su etapa operacional o de generación de ingresos. Por tanto,
egresos.
IS
IÓ
estos gastos pueden diferirse según el principio de asociación de ingresos y
Estos gastos deben amortizarse en un tiempo prudencial, de acuerdo con las
etapas de desarrollo de la empresa. Por lo general, se amortizan en un plazo
R
EV
de hasta cinco años.
DINÁMICA
Se debita:
 Por el valor de los gastos efectuados por la empresa en su etapa
preoperativa.
 Por el ajuste por inflación.
Se acredita:
 Por el valor proporcional de la amortización de los gastos.
 Por el valor total dado de baja en la amortización de los gastos
preoperativos.
El saldo representa el costo de los gastos efectuados en la etapa
preoperativa de la empresa.
68
Ejercicio:
La Esmeralda Ltda. invirtió en su etapa preoperativa del primer año, por
concepto de gastos de personal, desarrollo de procesos administrativos,
implementación de procesos comerciales, un total de $15.650.000 así:
En enero de 2000, $2.650.000; en marzo/00, $5.000.000 y en mayo/00,
$8.000.000.
Por decisión de la administración, estos gastos se amortizarán en cinco años.
El registro contable de los desembolsos serán los siguientes
Fecha
Código
Cuenta
Enero/00
171004
Cargos diferidos
Débito
Crédito
N
2.650.000
111005
Bancos
Fecha
Código
Marzo/00
171004
IS
IÓ
Gastos preoperativos
Cuenta
Débito
Cargos diferidos
5.000.000
2.650.000
Crédito
R
EV
Gastos preoperativos
111005
Bancos
Fecha
Código
Cuenta
Mayo/00
171004
Cargos diferidos
5.000.000
Débito
Crédito
8.000.000
Gastos preoperativo
111005
Bancos
8.000.000
Al cierre del ejercicio el saldo de la cuenta será $15.650.000.
La amortización de estos gastos por decisión administrativa se hará en cinco
años.
El cálculo de la amortización será:
69
Valor del gasto
$15.650.000
_______________ = ______________ = $3.130.000 por año
Numero de años
5
Esto quiere decir, que el gasto por concepto de preoperativos por cada año
será $3.130.000.
El registro contable será el siguiente:
Fecha
Código
Cuenta
Dic. 31
516515
Gastos — Amortización de 3.130.000
Débito
Crédito
Gastos preoperativos
3.130.000
IS
IÓ
preoperativos
N
Cargos diferidos — Gastos
171004
R
EV
1.1.2.4 OTROS ACTIVOS
1.1.2.5 VALORIZACIONES
Representa: Representa un mayor valor por efectos económicos de las
acciones, cuotas o partes de interés social, los terrenos, las construcciones y
70
edificaciones, la maquinaria y equipo, los equipos de oficina, los equipos de
cómputo y comunicación, flota y equipo de transporte.
Se debita por : El aumento de valor de las acciones, cuotas o partes de
interés social, los terrenos, las construcciones y edificaciones, la maquinaria
y equipo, los equipos de oficina, los equipos de cómputo y comunicación,
flota y equipo de transporte.
R
EV
IS
IÓ
N
Se acredita por : La pérdida de valor de las acciones, cuotas o partes de
interés social, los terrenos, las construcciones y edificaciones, la maquinaria
y equipo, los equipos de oficina, los equipos de cómputo y comunicación,
flota y equipo de transporte, o cuando estos se venden.
1.1.3 TERMINOS CONTABLES
CICLO CONTABLE: Es el proceso para garantizar que todos los hechos
económicos se reconocen y se transmiten correctamente a los usuarios de la
información dentro de un período contable.
PERIODO CONTABLE: El ente económico debe preparar y difundir
periódicamente estados financieros, durante su existencia. Por lo menos una
vez al año, con corte al 31 de diciembre.
TANGIBLES: Que se puede percibir de forma precisa, real.
VALOR INTRINSECO: Es el valor de la acción basado en la valoración de los
activos netos de la empresa. Resulta de dividir el patrimonio neto (Activo -
71
Pasivo) de la sociedad por el número de acciones en circulación o en poder
de los accionistas.
RESUMEN
El disponible está representado por los dineros poseídos por la entidad en
caja, bancos, cuentas de ahorro de disponibilidad inmediata.
empresas,
temporalmente
cuando
presentan
excesos
de
liquidez.
Invierten
sus recursos en títulos negociables, buscando obtener
N
Las
rendimientos o ganancias en breve tiempo o establecer relaciones
IS
IÓ
económicas con otras entidades
Los valores provisionados por la entidad para cubrir eventuales perdidas de
cuentas de clientes se denomina provisión para deuda de difícil cobro
Los activos no depreciables son aquellos que al ser usados en la producción
de bienes o servicios. o por el paso del tiempo no sufren perdida de su valor;
R
EV
ejemplo: Terrenos, construcciones en curso, maquinaria en montaje.
Los activos agotables son los representados por los recursos naturales no
renovables, que disminuyen su valor por la cantidad de producto que de ellos
se extraiga. El costo histórico de estos activos está determinado por su costo
de adquisición, más todos los costos y gastos necesarios como intereses,
gastos de nacionalización, fletes, seguros, etcétera, que sean necesarios
hasta que el activo esté en condiciones de utilización.
Los métodos de depreciación más conocidos son: línea recta, suma de los
dígitos de los años, saldos decrecientes, doble saldo de declinación y
unidades de producción.
Los activos intangibles carecen de forma física y surgen de un derecho
concedido por el gobierno u otra compañía. Las patentes, derechos de autor
72
y marcas registradas constituyen ejemplos de derechos concedidos por el
gobierno, mientras que una franquicia es un derecho concedido por otra
compañía. Otros tipos de activos intangibles incluyen los gastos de
organización y crédito mercantil.
Los activos intangibles deben amortizarse a lo largo del período que
benefician.
La amortización es un término utilizado para describir la cancelación
sistemática en forma de gasto del costo de un activo intangible durante su
vida económica. El método de la línea recta se utiliza para amortizar los
R
EV
IS
IÓ
N
activos intangibles.
73
AUTOEVALUACION UNIDAD No. 1
1. Relacione la columna A con la columna B, coloque el numeral
correspondiente en el espacio adecuado.
A
B
Cuentas por cobrar a
____ trabajadores
a. Efectivo, cheques, monedas
Créditos efectuados por la
b. empresa a los empleados
____ Propiedades, planta y equipo
Deudas a favor de la empresa por
c. ventas a crédito
____ Caja
Títulos valores, papeles
comerciales (Acciones, bonos,
C.D.T, etc.)
R
EV
f.
Mercancía no fabricada por la
IS
IÓ
Bienes de propiedad de la
empresa para el ser utilizados en
e. el giro normal de sus actividades.
____ Equipo de oficina
N
Bienes adquiridos por la empresa
d. para la venta.
empresa.
____ Bancos
g. Deudas a favor de la empresa
____ Construcciones y Edificaciones
h. Cuenta corriente
____ Deudores
i.
j.
Construcción de inmuebles de
propiedad de la empresa
____ Inversiones
Equipo mobiliario de propiedad de
la empresa. (Sillas, escritorios,
etc.)
____ Clientes
74
2. De acuerdo a los siguientes enunciados identifique el nombre de la
cuenta
a. Fondos a la vista o a término constituidos por la empresa en las
diferentes entidades financieras, generalmente producen
rendimientos
b. Inversiones realizadas por la empresa en certificados emitidos por
entidades legalmente autorizadas
c. Valores entregados
accionistas.
en
dinero
o
en
especie
a
los
socios
o
N
d. Valores devengados por el ente económico pendientes de cobro
originados en su actividad económica.
IS
IÓ
e. Saldo a cargo de entidades del gobierno y a favor de la empresa.
f. Bienes adquiridos para la venta que no sufren ningún proceso de
transformación.
g. Computadores, líneas telefónicas.
R
EV
3. Explique la diferencia entre las siguientes cuentas:
a. Bancos y Cuentas de ahorro
___________________________________________________________
___________________________________________________________
______________________________
__________________
b. Gastos
pagados
por
anticipado
y
cargos
diferidos
___________________________________________________________
___________________________________________________________
_____________________________
c. Productos terminados y mercancías no fabricadas por la empresa
___________________________________________________________
___________________________________________________________
________________________________________
75
4 TALLER EVALUATIVO
1. La compañía Dulces s.a. compra un edificio el 15 de junio por
$10.000.000. El terreno equivale al 30% de la transacción; se paga el
50% de contado y el resto con una hipoteca a 3 años.
Calcule la depreciación por línea recta. Y realice
correspondientes a la compra y al pago del primer año.
los
registros
IS
IÓ
N
2. La Compañía Nacional adquiere un camión usado por valor de
$20.000.000 a crédito, el cual tenía una depreciación acumulada de
$15.000.000 el día 1 de enero del año 2012 de contado.
 En enero 5/13 pago $10.000.000 para reemplazar el motor del camión
de contado.
 En febrero 10/13 pago $125.000 por cambio de aceite y filtro.
 En diciembre 31/13 registra la depreciación por el método de línea
recta.
 En marzo 30/13 cambia el camión antiguo por uno nuevo por valor de
$40.000.000; reciben el camión viejo por $10.000.000 y paga el saldo
en efectivo.
R
EV
Efectué los registros correspondientes y saque los saldos de las cuentas.
76
PASIVO Y PATRIMONIO
R
EV
IS
IÓ
N
76
Unidad 2
77
PRESENTACION
En esta unidad se pretende que usted como estudiante
y como futuro
administrador de empresas comprenda la necesidad del estudio del pasivo y
patrimonio, como elementos fundamentales para la correcta clasificación de las
cuentas y tratamientos especiales de cada una de las cuentas que conforman
estos grupos en la contabilidad.
Se hace necesario conocer que representa cada cuenta, la clasificación de los
pasivos y patrimonio, en la situación financiera de la empresa para una correcta
N
toma de decisiones.
IS
IÓ
PROBLEMA
¿Cuál es el procedimiento contable que debe seguirse
para
registrar
sistemática y cronológicamente los movimientos relacionados con el pasivo
R
EV
y el patrimonio en las empresas?
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
Al terminar de estudiar la presente unidad usted debe estar en capacidad de:
 Conceptuar sobre pasivo, patrimonio.
 contabilizar las transacciones relativas a las obligaciones financieras
con entidades nacionales y del exterior.
 contabilizar las transacciones relativas a los proveedores nacionales
y del exterior.
 Adquirir habilidades para contabilizar las transacciones relativas a
los pasivos diferidos.
78
 Identificar las características de las sociedades de personas.
 Adquirir habilidades para registrar las transacciones relacionadas
con el patrimonio de las sociedades de persona.
 Identificar las características de las sociedades de capital.
 Adquirir habilidades para registrar las transacciones relacionadas
con el patrimonio de las sociedades de capital.
 Adquirir habilidades para registrar las transacciones relacionadas
N
con el patrimonio de las personas naturales.
UNIDAD 2.
IS
IÓ
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
Para el desarrollo exitoso de esta unidad se recomienda lo siguiente:
ACTIVIDADES.
R
EV
Actividad Previa
 Lea detenidamente la Unidad N° 2.
 Resuelva los cuestionarios y realice los ejercicios que aparecen en la
“Autoevaluación”.
Actividad en Grupo.
 Realice un resumen de toda la unidad 2 el cual será debatido
Reunidos en los Cipas, discutan el resumen de la Unidad 2 y socialice
los cuestionarios y ejercicios realizados correspondientes a la
Autoevaluación
79
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por pasivo?
¿Cómo se clasifican los pasivos?
IS
IÓ
2.
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
EV
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
3.
¿Qué grupos hacen parte de los pasivos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
80
4.
¿Qué son Pasivos Corrientes?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
5.
¿Qué entiendes por Pasivos no corrientes?
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
EV
¿Qué diferencia hay entre un Proveedor y una cuenta por
pagar?
6.
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
81
7.
¿Qué se entiende por Pasivos Diferidos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
8.
¿Qué se entiende por Obligaciones laborales?
R
EV
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
9.
¿Qué entiendes por patrimonio y como se clasifica?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
82
2.1 PASIVO
El pasivo representa el valor de todas las obligaciones contraídas por la
empresa o ente económico par ser cubiertas o pagadas con dinero, con la
prestación de servicios futuros o simplemente con la transferencia de un
activo.
Las empresas financian sus operaciones de dos maneras:
mediante la obtención de recursos propios o sea su
capitalización con aportes de capital de los dueños o socios y
otra por la obtención de crédito externo a corto o largo plazo con
N
terceros.
IS
IÓ
Los pasivos se originan en transacciones que realiza la empresa en el giro
normal de su actividad. Los pasivos representan las obligaciones contraídas
R
EV
con los bancos, proveedores, empleados, Estado y demás terceros.
Figura No. 2 Grupos que conforman las cuentas de Pasivo
Clasificación
Según el grado de exigencia en el pago o de su vencimiento, el pasivo puede
clasificarse en corriente y largo plazo.
83
Pasivo corriente o corto plazo
Este grupo incluye las obligaciones que deben ser canceladas en un término
no mayor a un año. Este grupo comprende cuentas como: obligaciones
financieras de corto plazo, Cuentas por pagar a proveedores, costos y gastos
por pagar, obligaciones laborales, impuestos, etc.
Pasivos a largo plazo
Estos pasivos corresponden a las obligaciones con vencimientos superiores
a un año, y se originan por lo general en compras de activos, en obligaciones
Ejemplo: obligaciones financieras,
N
bancarias con garantías hipotecarias.
respaldadas con pagarés, obligaciones hipotecarias en la compra de bienes
IS
IÓ
inmuebles o maquinarias, etcétera.
Otra clasificación de los pasivos está determinada por situaciones especiales
como:
R
EV
Pasivos estimados
En algunos casos hay obligaciones que se sabe existen, pero no se conoce
su valor exacto, hasta tanto se efectúe el pago correspondiente. Para su
registro, debe recurrirse entonces a una estimación de su valor. La diferencia
entre el valor contabilizado y el del valor realmente pagado origina un ajuste;
por ejemplo: impuesto de renta, garantías sobre productos, etcétera.
Pasivos contingentes
Los pasivos contingentes son aquellos eventos o circunstancias que crean
incertidumbre y pueden generar posibles pérdidas para la empresa, por
ejemplo: amenazas de litigios de orden laboral, comercial, garantías o
respaldo de obligaciones de terceros, amenazas de expropiación de bienes.
84
Las cuentas del pasivo, como se anotó, representan todas las obligaciones
con terceros e involucran los siguientes grupos: obligaciones financieras,
proveedores, cuentas por pagar, impuestos por pagar, pasivos por
obligaciones laborales, pasivos estimados y provisiones, pasivos diferidos,
otros pasivos.
2.1.1 OBLIGACIONES FINANCIERAS
Unas de las formas de conseguir recursos para la operación de un negocio
es la obtención de créditos en
establecimientos de crédito o de otras
R
EV
IS
IÓ
N
instituciones financieras, ya sea del país o del exterior.
Este grupo representa entonces todas esas obligaciones que, por lo general,
generan intereses y otros rendimientos a favor del acreedor.
Estas obligaciones pueden ser en moneda nacional o extranjera. Cuando se
expresan en moneda extranjera o en cualquier otro factor, es necesario
reexpresar dicho valor a la tasa de cambio o factor al cierre del ejercicio.
Dinámica
Se debita:
85
 Por el valor de los pagos parciales o aplicables a las obligaciones
contraídas.
 Por el valor de las notas crédito por los abonos o pagos de esas
obligaciones.
 Por el ajuste por diferencia en cambio de las obligaciones en moneda
extranjera.
Se acredita:
 Por el valor de los préstamos recibidos.
 Por el valor de las notas débito recibidas de la entidad bancaria.
Ejercicio:
IS
IÓ
N
 Por el ajuste favor por diferencia en cambio o ajuste necesario.
La Compañía ABC Ltda. recibe del Banco Latino el día 31 de enero del año
12, un préstamo bancario con 12 meses de plazo por valor de $ 12,000,000.
Se compromete a pagado en cuotas mensuales iguales, con intereses del
24% anual, pagaderos mes vencido. Ese préstamo se abona directamente en
R
EV
la cuenta corriente.
El registro contable inicial con la recepción del préstamo será:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Enero 31
111005
Bancos
12.000.000
210510
Bancos Nacionales
Crédito
12.000.000
El día 28 de febrero cuando se vence la primera cuota, entonces, se tendrá
Abono al capital: $ 1.000.000
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Feb.28
210510
Bancos nacionales 1.000.000
111005
Bancos
Crédito
1.000.000
Cálculo y pago de los intereses vencidos del primer mes:
86
Intereses =
C/tal x t/po x tasa = $ 12.000.000 x 30 días x 24% = $240.000
360
360
Fecha
Código
Cuenta
Feb.28
530520
Intereses bancarios 240.000
111005
Bancos
Débito
Crédito
240.000
El registro para el resto de los meses se realiza en forma similar hasta
finalizar el crédito.
N
2.1.2 PROVEEDORES
Esta cuenta refleja el valor de las obligaciones contraídas por el ente
IS
IÓ
económico por concepto de la adquisición de bienes o servicios para la
fabricación, transformación o comercialización de productos para la venta, en
R
EV
el desarrollo de su objeto social.
Estas adquisiciones se refieren a materias primas, materiales y suministros,
contratos de obra, compra de servicios como energía.
La cuenta Proveedores puede clasificarse también en nacionales y del
exterior. Cuando se trate de estos últimos, es necesario ajustar esos saldos
expresados en moneda extranjera a la tasa representativa, o al factor que
sea necesario.
87
Se debita:
 Por el valor del abono o pago de la factura correspondiente.
 Por el valor de las notas crédito enviadas por el proveedor.
Se acredita:
 Por el valor de la factura.
 Por el valor de las notas débito enviadas por el proveedor.
 Por el valor de los ajustes en el valor de las cuentas.
Ejercicio:
N
Compañía Comercial Ltda., le compra a Distribuidores Asociados S.A. el día
15 de marzo del año 12, mercancías a crédito de 30 días por valor de
IS
IÓ
$3.450.000, según factura No. 2563.
El 30 de marzo abona a la factura No 2563 la suma de $2.000.000.
Los registros contables serán los siguientes:
R
EV
En el momento de la compra de las mercancías:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Marzo 15
143501
Inventario – Mercancías
3.450.000
220501
Proveedores – Nacionales
Crédito
3.450.000
En el momento del abono a la factura:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Marzo 30
220501
Proveedores – Nacionales 2.000.000
111005
Bancos
Crédito
2.000.000
El saldo de la cuenta de proveedores se determina en la siguiente cuenta T:
88
Proveedores Nacionales
Débito
Marzo 15
Compra
Marzo 30
Abono a factura
Crédito
3.450.000
2.000.000
Saldo a marzo 30
1.450.000
2.1.3 CUENTAS POR PAGAR
Este grupo está conformado por todos aquellos conceptos de pasivo
diferentes de las obligaciones financieras y proveedores. Entre éstos
N
encontramos cuentas como: cuentas corrientes comerciales, a casa matriz, a
compañías vinculadas, a contratistas, costos y gastos causados por pagar,
IS
IÓ
acreedores oficiales, deudas con socios y accionistas, dividendos y
participaciones por pagar, retenciones en la fuente, retenciones y aportes de
R
EV
nómina.
89
2.1.4 IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS
Esta cuenta corresponde pagos al valor de los gravámenes e impuestos de
carácter general y obligatorio a favor del Estado. Estos se calculan con base
en liquidaciones privadas del ente o empresa, de acuerdo con las bases
impositivas determinadas previamente por el Estado.
Entre aquellos pueden mencionarse los siguientes:
impuesto de renta,
impuesto a las ventas, IVA, impuesto a la propiedad raíz, impuesto de
industria y comercio, de turismo, de vehículos, a las importaciones y otros
R
EV
IS
IÓ
N
impuestos.
2.1.5 OBLIGACIONES LABORALES
Cuando las empresas tienen empleados a su cargo, se genera una serie de
obligaciones a favor de los trabajadores, en virtud del cumplimiento de
normas legales, pactos colectivos o convenciones de trabajo; por ejemplo
salarios por pagar, cesantías consolidadas, prima de servicios, vacaciones,
indemnizaciones entre otras.
90
En cada país la legislación laboral establece diferentes prestaciones o
N
beneficios para los trabajadores o empleados; por tanto, el tratamiento que
Colombia.
IS
IÓ
se hace aquí está orientado al manejo tanto laboral como contable de
2.1.6 PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
Como su nombre lo indica, esta cuenta representa el valor de costos y gastos
del ente económico cuyo valor exacto no se conoce y las apropiaciones
R
EV
mensuales que para efectos contables y financieros deben causarse de
acuerdo con los principios anteriormente tratados.
En este grupo se encuentran los pasivos estimados y provisiones para:
costos y gastos, obligaciones laborales y garantías, entre otros.
91
2.1.7 PASIVOS DIFERIDOS
En el grupo de pasivos se encuentran los diferidos, definidos como aquellos
ingresos no causados, recibidos de clientes, los cuales tienen incidencia en
períodos futuros, o que deben aplicarse en varios ejercicios.
Entre ellos
están los ingresos recibidos por anticipado, la utilidad diferida en ventas a
IS
IÓ
N
plazos y los impuestos diferidos.
2.2.8 OTROS PASIVOS
Como su nombre lo indica,
este grupo permite registrar todas aquellas
R
EV
obligaciones contraídas por el ente económico en el desarrollo de sus
actividades, que no pueden clasificarse adecuadamente en los grupos vistos
anteriormente. En él se clasifican cuentas como anticipos y avances
recibidos, depósitos recibidos, ingresos para terceros, embargos judiciales,
cuentas en participación, entre otros.
92
N
IS
IÓ
BONOS Y PAPELES COMERCIALES
Comprende los valores recibidos por el ente económico por concepto de emisión
y venta de bonos ordinarios o convertibles en acciones, así como los papeles
comerciales definidos como valores de contenido crediticio emitidos por
empresas comerciales, industriales y de servicios con el propósito de financiar
capital de trabajo.
R
EV
La prima o descuento en la colocación de bonos por valor superior o inferior al
valor nominal de los títulos, se contabilizará por separado. La amortización del
descuento o de la prima se debe hacer en forma sistemática en las fechas
estipuladas para la causación de los intereses, con cargo o crédito a las cuentas
de intereses.
93
2.2 PATRIMONIO
El patrimonio es el valor neto de la participación de los
propietarios o accionistas en su negocio.
Agrupa el
conjunto de cuentas que representan el valor residual de
IS
IÓ
N
comparar el activo menos los pasivos externos.
R
EV
Figura No. 3 Grupos que conforman la cuenta de Patrimonio
Al recordar la ecuación contable o patrimonial, otro elemento importante de
ésta, es el patrimonio.
Este grupo se conoce también como el capital contable y se presenta en las
siguientes cuentas:
Capital social: Conformado por los aportes de los accionistas, socios o
propietarios.
El superávit de capital, las reservas, la revalorización patrimonial, los
resultados de
ejercicios anteriores o las utilidades acumuladas, los
resultados del presente ejercicio y el superávit por valorizaciones.
94
Antes de definir cada una de estas cuentas, vale la pena recordar que las
cuentas del patrimonio están estrechamente ligadas con la clasificación de
las sociedades según su actividad económica, su capital o su tamaño.
Desde el punto de vista comercial hay personas naturales y jurídicas.
Según el Código Civil, persona natural es todo ente capaz de ejercer
derechos y contraer obligaciones; es decir, todos los individuos de la especie
humana sin importar su edad, sexo o condición.
Por persona jurídica se entiende un ente ficticio capaz de ejercer derechos y
contraer obligaciones civiles y ser representada legal y judicialmente. Las
N
sociedades constituidas legalmente son sociedades de derecho creadas con
un objetivo específico.
IS
IÓ
Desde el punto de vista contable las sociedades se clasifican en dos grupos:
Sociedades de personas o por cuotas o partes de interés social, entre las
que se encuentran las sociedades de responsabilidad limitada, las
sociedades colectivas, sociedades en comandita simple y las empresas
R
EV
unipersonales.
Sociedades de capital, también conocidas como sociedades por acciones;
incluyen las sociedades en comandita por acciones y las sociedades
anónimas.
A continuación se describen brevemente las cuentas que conforman el
patrimonio.
2.2.1 CAPITAL SOCIAL EN SOCIEDADES DE PERSONAS
Esta cuenta representa el valor total de los aportes iniciales efectuados por
los socios al momento de constituir la sociedad, respaldado por la escritura o
acto de constitución respectivo, así como los incrementos posteriores, previo
el cumplimiento de todos los requisitos.
95
N
Para las sociedades de personas o por partes o cuotas de interés social, o
empresas unipersonales, la constitución y los aportes se registran en el
IS
IÓ
patrimonio tomando en cuenta lo siguiente:
Una vez constituida legalmente la sociedad, forma una persona jurídica
diferente de los socios considerados individualmente. En el aspecto contable,
el control y la propiedad de estas empresas están relacionados con los
R
EV
propietarios.
Se debe utilizar la cuenta capital para cada uno de los socios por separado.
El patrimonio está conformado por la cuenta aportes o cuotas sociales.
En los registros contables esta cuenta presenta la siguiente dinámica:
Se debita:
 Por el valor nominal de los aportes en el momento de retiro de los
asociados, o la cesión de sus aportes o cuotas.
 Por el valor nominal de los aportes en la reducción del capital.
 Por el valor nominal de los aportes al momento de liquidar la sociedad.
Se acredita:
 Por el valor de los aportes recibidos en efectivo.
 Por el valor de los aportes recibidos en especie.
96
 Por el valor de las utilidades que los socios decidan capitalizar.
 Por el valor capitalizado de la prima en colocación de cuotas.
Ejercicio:
En enero 20 del año 12 se constituye la empresa El Dorado Ltda.. sociedad
de responsabilidad limitada, cuyo objeto social será la compra y venta de
mercancías con un capital de $15.000.000. Los aportes de sus tres (3) socios
son los siguientes:
Socio uno: aporta $7.000.000 representados así:
N
En efectivo $3.000.000 y mercancías por valor de $4.000.000.
Socio dos: aporta $5.000.000 representados en un local comercial.
IS
IÓ
Socio tres: aporta $3.000.000 representados en mercancías.
Se recomienda que en la cuenta de capital se lleve un control sobre el aporte
de cada uno.
Los registros contables serán los siguientes:
Fecha
Código
Enero 20
110505
Caja general
3.000.000
1435
Inv.de mercancías
7.000.000
1516
Const.y edificaciones
5.000.000
R
EV
Cuenta
Parcial
Débito
Crédito
Capital social
3115
Cuotas o part.int.social
Socio uno
7.000.000
Socio dos
5.000.000
Socio tres
3.000.000
15.000.000
97
2.2.2 PATRIMONIO DE PERSONAS NATURALES
El desarrollo de actividades de comercio a veces se realiza por personas
naturales. Para ello, estas personas destinan parte de su patrimonio
personal.
En la cuenta patrimonio se registran, entonces, todos los derechos, bienes
muebles o inmuebles apreciables en dinero, poseídos por la persona natural
y destinados para desarrollar las actividades de comercio.
Dinámica
 Por el valor de las disminuciones
IS
IÓ
 Por el retiro de bienes.
N
Se debita:
 Por el valor de las pérdidas del ejercicio.
 Por el valor del retiro de las utilidades del ejercicio.
Se acredita:
R
EV
 Por el valor de los bienes de la persona natural destinados a la
actividad comercial.
Ejercicio:
Carlos Arias decide iniciar su negocio de compra y venta de mercancías
(repuestos para automotores), el 1º de febrero del año 13 para lo cual destina
parte de sus bienes así:
Repuestos
$ 5.000.000
Muebles y equipo de oficina
2.000.000
Local comercial
6.000.000
El registro contable será el siguiente:
98
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Febrero
1435
Inventario – Mercancías
5.000.000
152410
Muebles y equip.de Ofic.. 2.000.000
Crédito
Construcc. y edific.
1516
Local comercial
3130
Capital de pers. naturales
6.000.000
13.000.000
Para este tipo de negocios las variaciones en la cuenta patrimonio o capital
están dadas por las utilidades o pérdidas del ejercicio.
Al cierre del ejercicio se cancelan las cuentas transitorias o de resultados
N
contra la cuenta ganancias y pérdidas, lo que da un resultado cuyo saldo
puede ser débito o crédito si es utilidad o pérdida, respectivamente.
IS
IÓ
La ganancias y pérdidas se debita; la cuenta capital de personas naturales
se acredita.
Supóngase que al finalizar el año 13, el negocio de Carlos Arias arroja una
utilidad o saldo crédito de la cuenta ganancias y pérdidas de $5.800.000
R
EV
El registro será el siguiente:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Dic. 31
590505
Ganancias y pérdidas
5.800.000
3130
Capital de pers. naturales
Crédito
5.800.000
Si el resultado hubiese sido al contrario, o sea una pérdida, el registro
contable será el siguiente:
Fecha
Código
Cuenta
Débito
Dic. 31
3130
Capital de pers. naturales 5.800.000
590505
Ganancias y pérdidas
Crédito
5.800.000
El resultado del ejercicio afecta directamente la cuenta del capital o
patrimonio, aumentando o disminuyendo su valor.
99
2.2.3 PATRIMONIO DE LAS SOCIEDADES DE CAPITAL
A diferencia de las sociedades de personas, para la constitución, de estas
sociedades, no se considera la calidad de las personas sino el valor del
capital que se aporta.
El capital social lo constituye un número de derechos de igual valor
denominado acciones, representado en títulos valores que son negociables,
en las bolsas de valores.
Estas sociedades tienen algunas características especiales como:
 Su capital está expresado en acciones.
N
 La responsabilidad de cada socio está limitada hasta el monto de sus
IS
IÓ
aportes.
 No se requieren cambios o trasformaciones en la escritura de
constitución cada vez que ingresen nuevos socios.
 Posee diferentes tipos de acciones.
 Las acciones son negociables fácilmente en las bolsas de valores, con
R
EV
excepción de las acciones privilegiadas.
 El número de accionistas es ilimitado.
 En su estructura organizacional el máximo órgano es la asamblea
general de accionistas.
Las utilidades se distribuyen por aprobación de la asamblea general en forma
de
dividendos.
En estas sociedades, el patrimonio está constituido por:
 Capital autorizado: Corresponde al monto total del capital fijado en la
escritura de constitución o reformas posteriores. Cuenta de naturaleza
crédito.
100
 Capital por suscribir: Es el valor del capital autorizado menos el
valor de las acciones suscritas por los accionistas. Cuenta de
naturaleza débito.
 Capital suscrito por cobrar: es el valor pendiente de pago de los
accionistas cuando se hace la suscripción respectiva de acciones.
Cuenta de naturaleza débito.
 Capital suscrito: es el valor que se obligan a pagar los accionistas,
que no puede ser inferior al 50 del capital autorizado de la sociedad.
Es la diferencia que resulta entre el capital autorizado y el suscrito por
N
cobrar o por suscribir.
Cuando se efectúen aportes en especie deberá registrarse ese aporte por el
IS
IÓ
valor pactado por los accionistas o socios, previa autorización de la entidad
que ejerza la vigilancia y control si es del caso.
Cuando se suscriben acciones o cuotas de interés social por encima del valor
nominal, la diferencia se deberá registrar como una prima en colocación de
R
EV
acciones o cuotas, cuenta que forma parte del superávit de capital.
En esta autorización se definen: cantidad de acciones comunes y
privilegiadas, valor nominal de las mismas, porcentaje del derecho de
suscripción por cada accionista, términos de suscripción y pago, iniciación
del goce de dividendos etcétera.
Es necesario, además, establecer un reglamente para la emisión de las
acciones.
Registro del capital autorizado
Dinámica
Se debita:
 Por las modificaciones del capital autorizado.
 Por los aumentos o modificaciones del capital autorizado.
101
Se acredita:
 Por el valor fijado en las escritura de constitución.
El día 20 de enero del año 13 se constituye la sociedad anónima La
Macarena S.A. con un capital autorizado de $20.000.000 representados en
20.000 acciones con un valor nominal de $1.000 cada una.
El primer registro que debe efectuarse es el de la autorización así.
Fecha
Código
Cuenta
Enero 20
710510
Capital por suscribir
310505
Capital autorizado
Crédito
20.000.000
20.000.000
N
Registro de la suscripción y del pago
Debito
IS
IÓ
Siempre que se suscriban acciones, ya sea al contado o a crédito, se
elaboran contratos de suscripción entre cada comprador de las acciones y la
sociedad que emite esos títulos.
En este contrato, una persona natural o jurídica se compromete a pagar un
R
EV
aporte a la sociedad y ella a su vez se obliga a reconocerlo como accionista
entregándole los títulos que lo acreditan como tal.
Estos contratos se elaboran según las condiciones establecidas en el
reglamento de colocación de acciones y deben contener como mínimo la
siguiente información.
 Cantidad de acciones ofrecidas
 Proporción y forma de pago de la suscripción.
 Plazo de la oferta no menor a 15 días ni mayor a tres (3) meses.
 Precio de venta por acción, que en ningún caso podrá ser inferior al
valor nominal.
 Plazo de pago sin que exceda un año.
102
Para esta suscripción se utiliza la cuenta del patrimonio de naturaleza débito,
capital por suscribir.
Ejercicio:
El 10 de febrero, Carlos Arias suscribe al contado 10.000 acciones de La
Macarena SA, por un valor de $1.000 cada una.
El registro contable será el siguiente:
Código
Cuenta
Debito
1 Feb.
110505
Caja
10.000.000
310510
Capital por suscribir
Crédito
10.000.000
N
Fecha
IS
IÓ
Como esta suscripción se hizo al contado, deben expedirse los títulos
inmediatamente, lo cual disminuye la cuenta de capital por suscribir.
Obsérvese el efecto de esta suscripción en la conformación del patrimonio de
la sociedad la Macarena S.A
$20.000.000
R
EV
Capital autorizado
Menos: Capital por suscribir
Capital suscrito y pagado
10.000.000
$10.000.000
Cuando se dé el pago total de la suscripción, se otorgará el título de las
acciones al comprador.
Nota:
Las suscripciones también pueden hacerse a crédito, caso en el cual, el
accionista deberá pagar por lo menos la tercera parte, y la empresa
debe expedir un certificado provisional.
Ejercicio:
103
El 25 de febrero, El Cóndor S.A. suscribe 5.000 acciones de La Macarena
S.A. a razón de $1.000 cada una; paga el 40% de contado y el saldo lo
cancelará en 30 días.
El registro será el siguiente:
Fecha
Código
Cuenta
Debito
1 Feb.
110505
Caja
310515
Capital sus.x cobrar 3.000.000
310510
Capital por suscribir
Crédito
2.000.000
N
5.000.000
El patrimonio quedará entonces conformado de la siguiente manera:
$20.000.000
IS
IÓ
Capital autorizado
Menos: Capital por suscribir
5.000.000
Capital suscrito por cobrar
3.000.000
$12.000.000
R
EV
Capital suscrito y pagado
Para el pago del saldo se tendrá:
Fecha
Código
Cuenta
Debito
Marzo 25.
110505
Caja
3.000.000
310515
Capital sus.x cobrar
Crédito
3.000.000
En esa fecha se debe expedir el título de las acciones correspondientes.
El patrimonio quedará conformado entonces dela siguiente manera:
Capital autorizado
Menos: Capital por suscribir
Capital suscrito y pagado
$ 20.000.000
5.000.000
$ 15.000.000
104
2.2.4 Superávit de capital
Esta cuenta refleja el incremento patrimonial ocasionado por varias razones:
la prima en colocación de acciones o cuotas o parte de interés social; las
donaciones recibidas del ente económico; el registro del crédito mercantil o
N
good will, y el know how.
IS
IÓ
Estos incrementos no pueden distribuirse a título de utilidades, mientras, no
se efectúe la liquidación definitiva del ente económico o así lo determinen las
normas legales para algunos de ellos.
R
EV
2.2.5 Reservas
Las reservas son los recursos que por mandato expreso del máximo órgano
social son tomados de las utilidades líquidas de ejercicios anteriores con el
objeto de satisfacer requerimientos específicos.
105
Las pérdidas eventuales se cubrirán con las reservas que hayan sido
destinadas para ese propósito o en su defecto con la reserva legal.
Estas reservas son apropiaciones de las utilidades obtenidas por el ente
económico; entre ellas están:
 Reservas obligatorias.
 Reservas estatutarias.
 Reservas ocasionales.
N
Reservas obligatorias
En esta cuenta se registran las apropiaciones de las utilidades líquidas del
social.
IS
IÓ
ejercicio, con el fin de cumplir disposiciones legales y proteger el patrimonio
Entre estas está: la reserva legal, la reserva para readquisición de acciones y
las reservas por disposiciones fiscales.
R
EV
Reservas estatutarias
Se registran en esta cuenta los valores correspondientes a aquellas partidas
apropiadas de las utilidades de acuerdo con lo establecido o contemplado en
los estatutos sociales.
Por estar establecidas en la escritura de constitución, estas reservas, son de
obligatorio cumplimiento hasta cuando sean suprimidas mediante reforma de
la misma escritura.
Ejemplos de estas reservas son: reserva para futuros ensanches, reserva
para reposición de activos, entre otros.
Reservas ocasionales
Corresponden a los valores apropiados de las utilidades liquidas del ejercicio,
ordenados por el máximo órgano social o por disposiciones legales con fines
106
específicos y debidamente justificados; por ejemplo: reserva para reposición
de activos, reserva para protección de inversiones, entre otras.
Estas reservas solamente serán obligatorias para el ejercicio en el cual se
hagan y el mismo órgano podrá cambiar su destinación o distribuirlas cuando
resulten innecesarias.
2.2.6 Dividendos
Los dividendos son las utilidades que reciben los accionistas de una
sociedad por haber aportado su capital para sus operaciones normales.
Estos dividendos los decreta únicamente la asamblea general de accionistas,
N
la cual determina un valor nominal por cada acción que se posea.
En el momento de ser decretados se genera un pasivo de la empresa con los
especie.
IS
IÓ
accionistas. Los dividendos pueden pagarse en efectivo o en acciones o en
2.2.7 Resultados del ejercicio (Utilidad o Pérdida)
Al finalizar el ejercicio contable o cierre de período, los registros de las
R
EV
operaciones realizadas por el ente económico deben arrojar resultados que
pueden ser utilidad o pérdida.
Utilidad del ejercicio
107
Esta cuenta registra los beneficios obtenidos por el ente económico por las
operaciones realizadas en el período.
Pérdida del ejercicio
Esta cuenta registra los valores negativos obtenidos por el ente económico
de las operaciones realizadas en el período.
2.2.8 Utilidades acumuladas o ganancias retenidas
Esta cuenta refleja el valor de los resultados positivos acumulados,
R
EV
IS
IÓ
N
pendientes de aplicarles distribución alguna.
2.2.9 Superávit por valorizaciones
Corresponde al incremento en el valor de los activos con el transcurrir del
tiempo, se dan en aquellos países afectados por la inflación, la devaluación u
otros fenómenos económicos.
Estas valorizaciones se presentan en las
inversiones, bienes inmuebles y otros activos.
108
RESUMEN UNIDAD 2
empresa frente a terceros.
N
El pasivo representa el valor de todas las obligaciones contraídas por la
IS
IÓ
Los pasivos de acuerdo a su grado de exigibilidad se clasifican en corriente o
a corto plazo y no corriente o largo plazo.
Los pasivos contingentes son aquellos eventos o circunstancias que crean
incertidumbre y pueden generar posibles pérdidas para la empresa.
Los pasivos estimados son obligaciones que se saben existen pero que no
R
EV
se conoce su valor exacto hasta tanto se efectúe el pago correspondiente.
Los pasivos laborales son obligaciones a favor de los trabajadores, en virtud
de normas legales, pactos colectivos o convencionales de trabajo;
entre
estos se encuentran: salarios por pagar, cesantías consolidadas, prima de
servicios, vacaciones, indemnizaciones.
Pasivos diferidos son aquellos ingresos recibidos de clientes, no causados,
los cuales tienen incidencia en períodos futuros, o que deben aplicarse en
varios ejercicios
Las cuentas del patrimonio expresan, de una parte, el valor en término
contables de la proporción de los activos que pertenecen a los accionistas; y
de otra, el origen del mismo.
109
El capital se divide en autorizado y suscrito, el autorizado es simplemente
una referencia al valor máximo que se les ha permitido a los accionistas
aportar a la sociedad.
El capital suscrito es el valor real que corresponde a los aportes
efectivamente hechos por los socios o accionistas, o que se han
comprometido a pagar en un corto plazo.
El capital está representado en acciones, en el caso de las sociedades
anónimas y por cuotas o partes, en las sociedades limitadas o asimiladas.
El valor asignado a cada acción se denomina valor nominal y por lo general
N
es diferente del valor que se negocia en el mercado de valores. Cuando se
suscriben acciones por un valor superior al nominal, el exceso se registra
IS
IÓ
como prima en colocación de acciones.
Las reservas corresponden a las utilidades retenidas, es decir, a las
ganancias netas que no han sido entregadas a los accionistas y que sirven
para aumentar el patrimonio.
R
EV
Cuando se decreta un dividendo en acciones, se carga en dividendos en
acciones el valor real de las acciones por emitir.
Se hace un abono a dividendos en acciones por pagar al valor teórico a la
par, la diferencia entre el valor del mercado de la acción y su valor a la par se
abona a prima en colocación de acciones.
El rendimiento de dividendos indica la tasa de rendimiento de los accionistas
en cuanto a las distribuciones de utilidad.
110
AUTOEVALUACION
1. Identifique en cada cuenta la clase a que pertenece Pasivo (P) o
Patrimonio (Pt), asígnele el código respectivo
2105
CUENTA
Obligaciones financieras-bancos nacionales
Aportes sociales
Proveedores Nacionales
Reservas obligatorias-Reserva legal
Costos y gastos por pagar-Gastos financieros
Superávit de capital-Donaciones en dinero
Cuentas por pagar -Retención en la fuente
Utilidades del ejercicio
DESCRIPCION
IS
IÓ
2. Identifique el nombre de la cuenta
R
EV
Patrimonio de la empresa, de aportes
Efectuados por accionistas...
Valor de las obligaciones de la empresa con
sus trabajadores por auxilio de cesantías...
Valor apropiado de las utilidades liquidas,
para proteger el patrimonio social.
Obligaciones contraídas por la empresa con
Establecimientos financieros.
Obligaciones contraídas por la empresa por
adquisición de bienes o servicios, para la
Venta
Valor de resultados positivos obtenidos por la
Empresa.
Pasivos de la empresa por prestación de
servicios, honorarios, etc.
Importes recaudados por la empresa a los
contribuyentes por retefuente y a favor de la
DIAN.
CLASE
PASIVO
N
CODIGO
CODIGO
2105
CUENTA
BANCOS NACIONALES
3. Explique las diferencias presentadas en los siguientes enunciados:
a.
b.
c.
d.
e.
Inversiones y Bonos y papeles comerciales
Deudores y proveedores
Gastos pagados por anticipado e ingresos recibidos por anticipado
Deudores clientes y proveedores nacionales
Cuentas por pagar y cuentas por cobrar
111
f.
g.
h.
i.
j.
Anticipo de impuestos y saldos a favor y retención en la fuente (por pagar).
Obligaciones laborales, cesantías consolidadas y pensiones por pagar
Capital de personas naturales, capital suscrito y pagado, aportes sociales
Bienes muebles e inmuebles
Activo, pasivo y patrimonio
4. Identifique la clase de cuenta Activo (A), Pasivo (P) o Patrimonio (Pt) y
el grupo al que pertenece
CUENTA
Clientes
Proveedores nacionales
Inversiones Bonos
Bonos en circulación
Flota y equipo de transporte
Ingresos recibidos por anticipado
Gastos pagados por anticipado
Programas para computador (software)
Mercancía no fabricada por la empresa
Maquinaria y equipo
Capital de personas naturales
Costos y gastos por pagar
Ingresos por cobrar
Utilidades acumuladas
Retenciones y aportes de nómina
Valorizaciones De propiedad planta y equipo
Utilidades del ejercicio
Equipo de computación y comunicaciones
Impuestos ,gravámenes y tasas De renta y C
Pérdida del ejercicio
Bienes de arte y cultura
Cuentas de ahorro
Construcciones en curso
Equipo de oficina
CLASE
1
GRUPO
13
R
EV
IS
IÓ
N
CODIGO
1305
112
5. La Compañía XYZ Limitada, recibe del Banco Davivienda el día 5 de mayo
de 2013, un préstamo bancario (se firma como garantía un pagaré), el cual
fue abonado a la cuenta corriente de la empresa y a un año de plazo, por
valor de $ 400.000.000. El préstamo debe ser cubierto en cuota semestrales
iguales con intereses del 24% anual semestre vencido. Realice los registros
contables.
RESPONDA LOS SIGUIENTES INTERROGANTES
N
1. ¿Qué representa el patrimonio?
2. ¿Cuáles son las diferencias en la presentación del patrimonio de una
IS
IÓ
sociedad de capital y una sociedad de personas?
3. ¿Qué representa el capital suscrito por cobrar?
REALICE EL SIGUIENTE EJERCICIO.
R
EV
La compañía Yeko SA, presenta la siguiente información a 2 de enero del
año 2013.
Valor nominal de las acciones $100 por acción.
Acciones autorizadas 500.000 acciones.
Durante el mes emitió el 75 % de las acciones al valor nominal. Realice los
asientos contables teniendo en cuenta lo siguiente:
a. De contado
b. El 80% de contado y el resto con plazo de 2 meses
c. El valor de mercado de la acción es $120 ¿Investigue que sucede?
113
CUENTAS NOMINALES DE
RESULTADOS O TRANSITORIAS
R
EV
IS
IÓ
N
76
Unidad 3
114
PRESENTACIÓN
En toda organización empresarial es importante medir regularmente los
resultados de las actividades operacionales, para determinar las utilidades o
pérdidas que la empresa ha incurrido en el periodo. Con este propósito, el
sistema de información contable cuenta con un grupo de cuentas conocidas
como cuentas de resultados o transitorias, que registran sistemática y
cronológicamente los ingresos, costos y gastos durante el periodo contable y que
permiten a la administración tomar decisiones relacionadas con el presente y
N
futuro de la empresa.
IS
IÓ
PROBLEMA
¿Cuál es el procedimiento contable que debe seguir la organización
empresarial para registrar los ingresos, costos y gastos para obtener los
R
EV
resultados (utilidad o pérdida) durante el periodo contable?
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
Al terminar de estudiar la presente unidad usted tendrá las siguientes
competencias:
 Conceptúa sobre ingreso, costos y gastos
 Registra contablemente transacciones relacionadas con ingreso,
costos y gastos.
 Realiza y analiza el estado de resultados.
115
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
UNIDAD 3.
Para el desarrollo exitoso de esta unidad se recomienda lo siguiente:
ACTIVIDADES.
Actividad Previa
“Autoevaluación”.
y realice los ejercicios que aparecen en la
IS
IÓ
Resuelva los cuestionarios
N
Lea detenidamente la Unidad N° 3.
Actividad en Grupo.
Realice un resumen de toda la unidad 3 el cual será debatido Reunidos en
los Cipas, discutan el resumen de la Unidad 3 y socialice los cuestionarios y
R
EV
ejercicios realizados correspondientes a la Autoevaluación
116
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por cuentas nominales?
2.
IS
IÓ
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
¿Cómo se clasifican las cuentas de resultados?
R
EV
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
3.
¿Qué entiendes por ingresos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
117
4.
¿Cómo se clasifican los costos?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
5.
¿Qué entiendes por gastos?
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
EV
¿Cómo se clasifican el gastos?
6.
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
118
7.
¿Qué se entiende por cuentas de resultado?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
8.
¿Cómo se clasifican las cuentas de resultado?
R
EV
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
9.
¿Como se cierran las Cuentas de resultado?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
119
3. CUENTAS NOMINALES, DE RESULTADO O TRANSITORIAS
Las cuentas de resultado son llamadas también de resultado porque al final
de un ejercicio contable dan a conocer las utilidades, costos y gastos; y son
transitorias porque se cancelan al cierre del periodo contable
N
Cuentas de ingresos. Definición
Clasificación de las cuentas de ingresos
Ingresos Operacionales
Ingresos no operacionales
Cuentas de gastos. Definición
Clasificación de las cuentas de gastos
Gastos Operacionales de administración
Gastos Operacionales de venta
Gastos no operacionales
Costos de ventas. Definición.
Términos contables
IS
IÓ











Comprende las cuentas del Estado de Ganancias y Pérdidas: de ingresos,
gastos y costo de venta.
3.1 Ingresos
R
EV
Son los valores que recibe la empresa cuando realiza una venta o presta un
servicio con el fin de obtener una ganancia, agrupa las cuentas que
representan los beneficios operativos y financieros que percibe el ente
económico el desarrollo del giro normal de su actividad comercial en un
ejercicio determinado. Al final del ejercicio económico las cuentas de ingreso
se cancelaran con abono al grupo 59 Ganancias y Pérdidas.
Estas cuentas empiezan y aumentan en el haber, normalmente no se debitan
sino al final del ejercicio para cancelar su saldo.
Se clasifican en dos grupos principales: ingresos operacionales e ingresos no
operacionales
120
3.1.1 Ingresos Operacionales
Comprende los valores recibidos y/o causados como resultado de las
actividades desarrolladas en cumplimiento de su objeto social mediante la
entrega de bienes o servicios, así como los dividendos, participaciones y
demás ingresos por concepto de intermediación financiera siempre y cuando
se identifique con el objeto social principal del ente económico.
Ejercicio:
La empresa Z que se dedica a la comercialización de prendas de vestir
realiza en el mes de enero las siguientes ventas:
N
a. de contado $8.000.000
IS
IÓ
b. A crédito $3.000.000
Registro contable situación a:
Fecha
Código
Enero
1105
4135
Cuenta
Debito
Caja General
Crédito
8.000.000.oo
Comercio Al por
R
EV
Mayor y al por menor
8.000000.oo
Registro contable situación b:
Fecha
Código
Cuenta
Debito
Enero
130505
Clientes Nacionales
4135
Comercio Al por
Mayor y al por menor
Crédito
3.000.000.oo
3.000.000.oo
Entre los más representativos tenemos:
Comercio al por mayor y al por menor: Registra el valor de los ingresos
obtenidos por la empresa en las actividades de compra, venta y reparación
y/o mantenimiento de los bienes o productos a los cuales no se les realiza
procesos de transformación.
121
Actividad financiera: Registra el valor de los ingresos obtenidos por la
empresa no sometido al control y vigilancia de la superbancaria, originados
en la actividad financiera propias de su objeto social tales como dividendos,
participaciones,
intereses,
comisiones,
cuotas
de
administración
y
eliminación de suscriptores.
Actividades inmobiliarias, empresariales y de alquiler: Registra el valor de los
ingresos obtenidos por la empresa en actividades inmobiliarias, el alquiler de
maquinaria y equipo, procesamiento de datos, realización de estudios
IS
IÓ
3.1.2 Ingresos no Operacionales
N
técnicos, actividades de consultoría.
Comprende los ingresos provenientes de transacciones diferentes a los del
objeto social o giro normal de los negocios del ente económico e incluye
entre otros, los ítems relacionados con operaciones de carácter financiero en
moneda nacional o extranjera, arrendamientos, servicios, honorarios, utilidad
R
EV
en venta de activos fijos e inversiones, dividendos y participaciones,
indemnizaciones, recuperaciones de deducciones e ingresos de ejercicios
anteriores.
Entre los más representativos tenemos:
Financieros: Registra el valor de los ingresos obtenidos por la empresa por
concepto de rendimientos de capital a través de actividades diferentes a las
de su objeto social principal.
Comisiones: El valor de los ingresos no operacionales que la empresa
obtiene a título de comisiones originadas en concepto tales como venta de
seguros, derechos de autor y programación, comisiones por recaudo o
inversión publicitaria.
122
Honorarios: Los ingresos causados o recibidos por servicios técnicos o
profesionales prestados por la empresa a terceros y que no corresponden al
desarrollo del objeto social principal.
Utilidad en venta de propiedades, planta y equipo: Registra la diferencia a
favor de la empresa que resulta entre el precio de venta de las propiedades,
planta y equipo y su valor en libros.
N
Ejercicio:
IS
IÓ
La empresa Z recibe en el mes de enero por conceptos de intereses, la suma
de $750.000.oo del banco estudiantil, por concepto de rendimientos de un
CDT.
Registro contable:
Código
Enero
111005
Cuenta
421005
Debito
Crédito
Banco estudiantil 750.000.oo
R
EV
Fecha
Intereses
3.000.000.oo
3.2 Gastos
Agrupa las cuentas que representan los cargos operativos y financieros en
que incurre un ente económico en el desarrollo normal de sus operaciones o
actividad en un ejercicio económico determinado. Toda empresa debe
efectuar pagos por los servicios y elementos necesarios para su buen
funcionamiento.
Estas cuentas empiezan y aumentan en el debe; disminuyen y se cancelan
en el haber. Su saldo es debito.
123
CLASIFICACIÓN DE LAS CUENTAS DE GASTOS
GASTOS (5)
OPERACIONALES DE
ADMINISTRACION (51)
OPERACIONALES DE
VENTA (52)
NO OPERACIONALES
(53)
Se clasifican en tres grupos: gastos operacionales de administración, gastos
operacionales de ventas, gastos no operacionales y “ganancias y pérdidas”
3.2.1 Gastos operacionales de administración.
N
Son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente
IS
IÓ
económico y registra sobre la base de causación las sumas o valores en que
se incurre durante el ejercicio, directamente relacionado con la gestión
administrativa encaminada a la dirección, planeacion, organización de las
políticas establecidas para el desarrollo de la actividad. Ejemplo sueldos y
prestaciones del personal administrativo, servicios públicos del área
R
EV
administrativa, gastos diversos del área administrativa, etcétera.
Se clasifican bajo este grupo:
Gastos de personal (5105): Los gastos ocasionados por concepto de la
relación laboral existente de conformidad con las disposiciones legales
vigentes, el reglamento interno de la empresa, pacto laboral, ejemplo: salario
integral, sueldos, jornales, horas extras y recargos, comisiones, viáticos,
incapacidades, auxilio de transporte, cesantías, intereses sobre cesantías,
prima de servicios, extralegales, auxilios, bonificaciones, dotación, pensiones
de jubilación, aportes a entidades promotoras EPS, aportes cajas de
compensación familiar, ICBF, SENA, honorarios, etc.
124
Otros: Impuestos, arrendamientos, contribuciones y afiliaciones, seguros,
servicios, legales, mantenimiento y reparaciones, adecuación e instalación,
gastos de viaje, depreciaciones, amortizaciones, diversos, provisiones.
Impuestos: Gastos pagados o causados por la empresa originados en
impuestos o tasas de carácter obligatorio a favor d el estado diferentes a los
de renta y complementarios, de conformidad con las normas legales
vigentes.
N
Arrendamientos: Gastos pagados o causados por la empresa originados en
IS
IÓ
servicios de arrendamiento de bienes, para el desarrollo del objeto social.
Contribuciones y afiliaciones: Gastos pagados o causados por la empresa
por concepto de contribuciones, aportes, afiliaciones y/o cuotas de
sostenimiento, con organismos públicos o privados p or mandato legal o libre
R
EV
vinculación.
Servicios: Gastos pagados o causados por la empresa por concepto de
servicios tales como aseo y vigilancia, asistencia técnica, servicios públicos,
transporte, fletes y acarreos.
Gastos legales: Gastos pagados o causados por la empresa en cumplimiento
de disposiciones legales de carácter obligatorio ta les como: gastos
notariales, aduaneros, registro mercantil, trámites y licencias .
Adecuación e instalación: Gastos ocasionados por concepto de adecuación e
instalación de oficinas efectuados por la empresa.
125
3.2.2 Gastos operacionales de ventas.
Son los ocasionados en el desarrollo del objeto social principal del ente
económico y registra sobre la base de causación las sumas o valores en que
se incurre durante el ejercicio, directamente relacionado con la gestión de
ventas encaminada a la dirección, planeacion, organización de las políticas
establecidas para el desarrollo de la actividad de venta del ente económico.
Ejemplo sueldos y prestaciones del personal de ventas, servicios públicos del
área de ventas, gastos diversos del área de ventas, etcétera.
N
3.2.3 Gastos no operacionales.
Registra el valor de los gastos causados en el periodo, en la ejecución de
IS
IÓ
diversas transacciones con el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de las actividades del ente económico o solucionar dificultades
monetarias de fondos. Ejemplo los gastos financieros en que incurre un ente
económico cuando recurre a un crédito bancario como alternativa de
R
EV
financiación.
NOTA:
Existe un grupo especial desde el punto de vista de la clasificación que se
hace en el plan único de cuentas para comerciantes Decreto 2649 Y 2650 de
1993, clase 5 a la que pertenecen las cuentas de gastos; este grupo especial
es “ganancias y perdidas” que agrupa las cuentas de resultado al cierre del
ejercicio económico con el fin de establecer la utilidad o perdida del ente
económico. Su saldo podrá ser debito o crédito según el resultado obtenido.
3.3 Costo de ventas.
Agrupa las cuentas que representan la acumulación de los costos directos e
indirectos necesarios en la elaboración de productos y/o ejecución de lo
servicios vendidos, de acuerdo con la actividad social desarrollada por el
ente económico, en un periodo determinado.
126
Al final del ejercicio económico, los saldos de las cuentas de costo de ventas
se cancelaran con cargo al grupo 59 “ganancias y perdidas”
N
3.3.1 Costos de ventas y prestación de servicios.
Agricultura, ganadería, caza y silvicultura Pesca
explotación de minas y canteras Industrias manufactureras
Suministro de electricidad, gas y agua Construcción
Comercio al por mayor y al por menor. Hoteles y restaurantes
Transporte, almacenamiento y comunicaciones Actividad
financiera, etc.
R
EV





IS
IÓ
Entre los más representativos tenemos:
3.3.2 Compras.
Comprende el valor pagado y/o causado por la empresa en la adquisición de
materias primas, materiales indirectos y mercancías para ser utilizadas en la
producción y/o comercialización en desarrollo de la actividad social principal
durante un período determinado.
Entre los más representativos tenemos:
6205 de mercancías
6215 de materiales indirectos
6210 de materias
primas
6220 de energía
127
3.4 Modelos de estados de resultados
3.4.1 Estados de resultados para una empresa que vende servicios.
EMPRESA X
ESTADO DE RESULTADOS
Periodo:
$ xxxx
R
EV
IS
IÓ
N
Ingresos operacionales (por venta de servicios)
- Gastos operacionales
($ xxx)
Nómina
$ xxx
Servicios públicos
$ xxx
Papelería
$ xxx
Mantenimiento
$ xxx
Seguros
$ xxx
Arrendamientos
$ xxx
Intereses
$ xxx
Depreciaciones
$ xxx
Publicidad
$ xxx
= Utilidad operacional
+ Otros ingresos no operacionales
$ xxx
Intereses
$ xxx
Arrendamientos $
xxx
Asesorías
$ xxx
Capacitaciones
$ xxx
Descuentos
$ xxx
- Otros gastos no operacionales
($ xxx)
Intereses
$ xxx
Arrendamientos
$ xxx
Reparaciones
$ xxx
= Utilidad antes de impuestos
- % Estimado de impuestos
= Utilidad neta período
$ xxxx
$ xxxx
($ xxx)
$ xxxx
3.4.2 Estado de Resultados para una empresa comercial
EMPRESA X
ESTADO DE RESULTADOS
Periodo:
Ingresos operacionales (venta de mercancías) $ xxxx
- Devoluciones ($xxx)
128
R
EV
IS
IÓ
N
- Descuentos ($xxx)
- Rebajas ($xxx)
= Ventas netas $ xxxx
- Costo mercancía vendida (C.M.V) ($xxx)
= Utilidad bruta en ventas $ xxxx
- Gastos operacionales ($xxx)
Nómina $ xxx
Servicios públicos $ xxx
Mantenimiento $ xxx
Papelería $ xxx
Seguros $ xxx
Empaques $ xxx
Publicidad $ xxx
Seguros $ xxx
Arrendamientos $ xxx
Intereses $ xxx
Depreciaciones $ xxx
= Utilidad Operacional $ xxxx
+ Otros ingresos no operacionales $ xxx
Intereses $ xxx
Asesorías $ xxx
Capacitaciones $ xxx
- Otros gastos no operacionales ($xxx)
Intereses $ xxx
Arrendamientos $ xxx
Reparaciones $ xxx
= Utilidad antes de Impuestos $ xxxx
- % Estimado de Impuestos ($ xxx)
= Utilidad neta período $ xxxx
3.5 Actividad practica
3.5.1 Actividad practica 1
Los siguientes datos fueron suministrados por el contador de Inmobiliaria
Servibuga y corresponden a las operaciones realizadas por el ente
económico durante diciembre de año 200X. Todos los valores están dados
en miles de pesos. Se pide elaborar el estado de resultados.







Ingresos por servicios $56.500
Ingresos por Intereses $2.435
Utilidad en venta de activos $1.250
Gasto servicios públicos $952
Gasto depreciación $1.360
Gasto impuesto predial $3.575
Gasto asesorías $2.125
129









Gasto Reparación $645
Gasto nómina $29.350
Gasto arrendamiento $3.070
Gasto reparación $300
Gasto mantenimiento $540
Gasto honorarios $1.750
Gasto seguros $665
Ingresos por asesoría $625
Gasto intereses $1.520
3.5.2 Actividad practica 2
IS
IÓ
Costo mercancía vendida $46.800
Gasto servicios públicos $3.290
Ingresos por intereses $1.300
Ingresos por arrendamiento $2.600
Gasto publicidad $2.450
Gasto mantenimiento $1.200
Gasto depreciación $987
Descuentos $3.200
Ingresos por venta de mercancía $90.000
Gasto reparación $1.480
Gasto papelería $1.540
Gasto nómina $12.370
Gasto empaques $4.670
Gasto intereses $1.300
Gasto seguro $2.000
Devoluciones $2.600
R
EV
















N
La presente información, suministrada por el contador de almacenes la
Victoria, corresponde a enero de 200X y sus valores están dados en miles de
pesos. Se pide elaborar el estado de resultados.
3.6. Términos contables.
Causación del Ingreso: Se entiende causado un ingreso cuando nace el
derecho a exigir su pago, aunque no se haya hecho efectivo el cobro.
Causación del costo o gasto: Se entiende causado un costo o un gasto
cuando nace la obligación de pagarlo, aunque no se haya hecho efectivo el
pago.
130
RESUMEN
Es a través de las cuentas de resultados que obtenemos los resultados
operacionales de la organización empresarial,, determinado si en el periodo
contable la empresa obtuvo utilidades o perdida.
De igual forma, se determina los valores que debe cancelar la empresa por
concepto de impuesto de renta. Específicamente estas cuentas se identifican
en el plan único de cuentas para comerciantes con las siguientes clases:
 Gastos, clase 5
IS
IÓ
 Costo de venta, clase 6
N
 Ingresos, clase 4
Es mediante el cierre de estas cuentas que se obtienen los resultados antes
mencionados, para lo cual, el contador debe preparar el estado de
resultados, mediante el cual la administración de la empresa puede tomar
R
EV
decisiones en materia de control de los costos y gastos empresariales.
131
AUTOEVALUACIÓN
¡De lo dicho al hecho!,
te invito a comprobar lo
aprendido, ¡suerte!
IS
IÓ
N
1. Relacione con X las cuentas de ingresos:
Reservas obligatorias
Comercio al por mayor y al por menor
Caja
Venta de pinturas y lacas
Cesantías consolidadas
Ingresos por hoteles y restaurantes
Proveedores
Ingresos actividad financiera
Obligaciones financieras
Intereses recibidos
Bancos
Devoluciones en ventas
Capital social
Descuentos comerciales condicionales
(ventas)
Utilidad del ejercicio
Dividendos recibidos
R
EV
2. Relacione con X las cuentas de costos y gastos:
Intereses recibidos del mes
Sueldos pagados en el mes
Comisiones por pagar
Gastos pagados por anticipadoHonorarios
Intereses recibidos por anticipado
Servicio de agua pagado del mes
Arrendamientos recibidos del mes
Mercancía no fabricada por la empresa
Arrendamientos Pagados del mes
Cesantías consolidadas
Servicios Pagados del mes
Comisiones Recibidas del mes
Servicios Comisiones por pagar
Comisiones por cobrar
Gastos depreciación del mes
Depreciación acumulada
Provisión clientes
Gastos provisión del mes
Impuestos Pagados en el mes
Anticipo impuestos – Retención en la
fuente
Impuestos Retención Fuente por
Obligaciones laborales – Sueldos
Pagar
Compra de mercancías
Energía eléctrica (causada) en el mes
132
3. Identifique la clase a que corresponde A, P, Pt, I, C, G
Bancos
Caja
Utilidad del ejercicio
Compra de mercancía
Pérdida del ejercicio
Pérdidas acumuladas
Sueldos Pagados secretaria del mes
N
Construcciones y edificaciones
Pérdida en venta de activos
Inversiones
Intereses por cobrar del mes
Sueldos Pagados vendedores en el
IS
IÓ
Proveedores nacionales
Deudores clientes
Obligaciones financieras
Comercio al por mayor y al por
menor.
Reservas obligatorias
Cuentas por cobrar a trabajadores
Mercancía no fabricada por la
Empresa
Capital suscrito y pagado
Energía eléctrica (causada) del
mes
Intereses financieros del mes
Arrendamiento Pagado en el mes
Arrendamientos por pagar
4. Identifique la clase a que corresponde A, P, Pt, I, C, G
R
EV
Proveedores nacionales
Deudores clientes
Obligaciones financieras
Comercio al por mayor y al por
menor.
Reservas obligatorias
Cuentas por cobrar a trabajadores
Mercancía no fabricada por la
Empresa
Capital suscrito y pagado
Energía eléctrica (causada) del
Mes
Intereses financieros del mes
Arrendamiento Pagado en el mes
Arrendamientos por pagar
Bancos
Caja
Utilidad del ejercicio
Compra de mercancía
Pérdida del ejercicio
Pérdidas acumuladas
Sueldos Pagados secretaria del mes
Construcciones y edificaciones
Pérdida en venta de activos
Inversiones
Intereses por cobrar del mes
Sueldos Pagados vendedores en el
133
5. Relacione la columna A con la columna B, identifique la clase de cuenta
Efectivo, cheques
a. Proveedores
2.
Ingresos por venta de bienes
b. Ingresos operacionales de enseñanza
3.
Obligaciones de la empresa con entidades
Financieras
c. Gastos arrendamientos
4.
Aportes iniciales y posteriores de socios
d. Inversiones
5.
Gastos ocasionados relación laboral
e. Caja
6.
Valor pagado empresa adquisición de
mercancía para ser utilizadas en
Comercialización
f. Bonos y papeles comerciales
7.
Depósito de la empresa en cuenta corriente
g. Utilidad del ejercicio
8.
Obligaciones contraídas por la empresa en la
adquisición de bienes o servicios
h. Devoluciones en ventas (DB)
9.
Valores apropiados de las utilidades liquidas
para proteger el patrimonio social
i. Gastos no operacionales (pérdida en venta de
bienes)
IS
IÓ
Ingresos obtenidos por la empresa en la
10. prestación de servicios de formación
Intelectual
11.
N
1.
Gastos causados por servicio de
Arrendamiento
j. Capital social
k. Ingreso no operacional (dividendos)
l. Gastos de personal
13. Títulos valores de propiedad de la Empresa
m. Gastos por pagar
14.
R
EV
12. Devoluciones originadas en compras
Valores recibidos por la empresa por comisión
y venta de bonos y papeles Comerciales
15. Resultados positivos obtenidos por la Empresa
16.
17.
n. Ingresos transporte
o. Devoluciones en compras (CR)
Devoluciones originadas por venta de
Mercancía
p. Reservas obligatorias
Ingresos por dividendos recibidos por la
Empresa
q. Bancos
18. Pérdidas de la empresa por venta de Bienes
r. Obligaciones financieras
19.
Valores devengados por la empresa
pendientes de cobro
s. Comercio al por mayor y al por menor
20.
Pasivos estimados por prestación de servicios,
honorarios, gastos financieros
t. Ingresos por cobrar
21.
Ingresos de la empresa relacionados con
servicio de transporte
u. Gastos servicios
22.
Gastos pagados por la empresa por concepto
de servicios de aseo, vigilancia
v. Compras
134
CUENTAS ESPECIALES
IMPUESTOS
R
EV
IS
IÓ
N
76
Unidad 4
PRESENTACIÓN
Desde el comienzo de la humanidad se conoce que todo tipo de organización
ha requerido de los tributos, bien haya sido desde el contexto religioso,
político o militar.
Colombia, como un estado social de derecho no escapa a esta realidad y es
hoy una necesidad que profesionales y no profesionales se sensibilicen
frente al tema de los tributos, ya que sin éstos no sería posible acceder a la
salud, educación, vivienda, servicios, seguridad, protección del medio
ambiente, entre muchas de las necesidades que tiene un país y al que se
N
hace necesario coadyuvar para alivianar la carga del estado.
IS
IÓ
En esta unidad se estudian estas cuentas especiales de la contabilidad las
cuales permiten determinar las obligaciones que en materia impositiva tienen
las organizaciones empresariales, para que el estado pueda obtener los
recursos y cumplir con su función social.
R
EV
PROBLEMA
¿Cuál es el procedimiento contable que debe seguir la organización
empresarial para registrar los impuestos como resultado de sus operaciones
comerciales y el cumplimiento de sus obligaciones tributarias de acuerdo con
la normatividad vigente?
COMPETENCIAS ESPECÍFICAS
Al terminar de estudiar la presente unidad usted tendrá las siguientes
competencias:
 Conceptúa sobre impuestos sobre las ventas, retención en la fuente,
e impuesto de renta y complementarios.
137
 Registra contablemente transacciones y liquida lo impuesto que
afectan a las mismas.
 Determina los saldos de las cuentas que controlan los impuestos,
para hacer los procedimientos que son necesarios para que las
empresas liquiden los tributos en los tiempos establecidos por la
norma.
DINAMICA PARA CONSTRUIR EL CONOCIMIENTO
N
UNIDAD 4.
ACTIVIDADES.
IS
IÓ
Para el desarrollo exitoso de esta unidad se recomienda lo siguiente:
Actividad Previa
Lea detenidamente la Unidad N° 4.
Resuelva los cuestionarios
R
EV
“Autoevaluación”.
y realice los ejercicios que aparecen en la
Actividad en Grupo.
Realice un resumen de toda la unidad 4 el cual será debatido Reunidos en
los Cipas, discutan el resumen de la Unidad 4 y socialice los cuestionarios y
ejercicios realizados correspondientes a la Autoevaluación
138
EVALUACION INICIAL
1.
¿Qué entiendes por IVA?
2.
IS
IÓ
N
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
¿Cómo se clasifican las personas tributariamente?
R
EV
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
3.
¿Qué entiendes por Iman?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
EVALUACION INICIAL
______________________________________________________
____________
139
4.
¿Qué diferencia existe entre el Iman y el Imas?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
5.
¿Qué entiendes por Impuesto nacional al consumo?
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
R
EV
¿En qué consiste el impuesto para la Equidad Cree y como
se recauda?
6.
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
140
7.
¿Qué se entiende por Impuestos Municipales?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
N
8.
¿Cómo se clasifican los Impuestos?
R
EV
IS
IÓ
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
____________
9.
¿Qué entiende usted por Impuestos Nacionales?
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
______________________________________________________
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____________
141
4.1 NOCIÓN DEL IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS IVA.
IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
Generalidades
Quienes realicen
actos mercantiles
Importadores
Quienes presten
servicios gravados
Personas del rég.
común compran
bienes y servicios
personas del rég.
simplificado
Importación
bienes
corporales
muebles
no excluidos
Serv. prestados
territorio
nacional
Circ., venta,
operación
juegos de azar
excep. loterías
R
EV
Juegos de suerte y
azar
Venta de bienes
corporales
muebles
no excluidos y
no activos fijos
CAUSACIÓN
A la emisión
Factura o
Documento o
a la entrega.
A fecha de
nacionalizac.
BASE
GRAVABLE
Vlr. total de
la operación
Vlr. total
mercancía
más
derechos
aduana
N
Comerciantes
HECHO
GENERADOR
A fecha de:
Facturación,
Terminación,
Pago o abono.
IS
IÓ
RESPONSABLES
DEL IMPUESTO
A la realizac.
de la apuesta,
documento,
formulario,
boleta,
billete o instr.
para part. en
el juego
TARIFAS
Tarifa
general 16%
Tarifas
especiales:
2%, 5%,,
7%, 21%,
35%, 36%,
48%
Vlr. total de
la operación
Vlr. total de
la apuesta
4.1.1 Aspectos Normativos
4.1.1.1 Concepto: El impuesto sobre las ventas se considera un gravamen
indirecto, bajo la modalidad de valor agregado aplicable en las diferentes
etapas del ciclo de producción, importación, distribución y sobre los bienes
corporales muebles, es decir de aquellos bienes que pueden ser percibidos
por los sentidos: automóvil, libro, escritorio, etc. y que pueden transportarse
de un lugar a otro; vendidos o importados y sobre aquellos servicios
prestados en el territorio nacional.
142
4.1.1.2 Valor Agregado: Se dice que es un gravamen sobre el valor
agregado, ya que se aplica sobre el mayor valor que adquiere el producto al
transformarse o por la utilidad que el comerciante recibe al venderlo.
Fiscalmente, dicho valor agregado se calcula mediante la diferencia entre el
valor de la base gravable de los bienes y servicios sobre los cuales se ha
cancelado el IVA (IVA descontable o deducible) y el valor de la base gravable
de bienes y servicios que ha facturado a otras empresas (IVA generado o
Gravable). El valor resultante IVA generado menos IVA deducible es el IVA
por pagar.
origen
N
4.1.1.3 Origen del Impuesto Sobre las Ventas en Colombia: Tuvo su
en las facultades extraordinarias otorgadas al Presidente de la
IS
IÓ
República, en virtud de la Ley 21 de 1963.
4.1.1.4 Sujetos que Intervienen en la aplicación del Impuesto Sobre las
Ventas: Se debe considerar el sujeto activo del impuesto que esta
representado por el Estado, quien además ejerce el control fiscal a través de
R
EV
la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales, DIAN.; y por otra parte, el
sujeto pasivo que es el sujeto obligado al pago (Consignación) del impuesto y
que desde el punto de vista jurídico es también el responsable del recaudo,
pero desde el punto de vista económico es el consumidor quien finalmente
soporta el valor del tributo.
4.1.1.5 Bienes Excluidos y Exentos: Si bien es cierto que algunos bienes y
servicios tienen el carácter de gravados, otros, en cambio, han sido
clasificados como excluidos expresamente por la ley y otros bienes y
operaciones denominados exentos, y que, en consecuencia, el responsable
del impuesto debe declararlos a la tarifa de cero (0%) (Se recomienda
consultar la lista de bienes excluidos y bienes y operaciones exentos en
régimen de impuesto sobre las ventas).
143
4.1.1.6 Base Gravable del Impuesto: En términos generales se considera
el valor sobre el cual se aplica la tarifa para obtener el impuesto respectivo.
Para obtener la base gravable se deben incluir los siguientes conceptos:
 Gastos
directos
de
financiación,
ordinarios,
extraordinarios
o
moratorios (Accesorios, acarreos, instalaciones, seguros, comisiones,
garantías)
 Erogaciones complementarias (Viáticos).
 Gastos por cuenta o a nombre del usuario o adquiriente.
 Valor de los bienes proporcionados con motivo de la prestación de
N
servicios gravados.
IS
IÓ
 Reajuste del valor convenido causado con posterioridad a la venta.
En todo caso, el valor mínimo de la base no puede ser inferior al valor
comercial de los bienes o servicios en la fecha de la transacción.
De igual manera, de la base gravable se pueden excluir los siguientes
R
EV
factores:
 Los descuentos efectivos que no estén sujetos a ninguna condición.
 El valor de empaques y envases objeto de devolución.
 Intereses por la financiación del impuesto sobre las ventas, cuando los
responsables financien el valor del impuesto por la venta o servicio.
 La financiación otorgada por una sociedad económicamente vinculada
vigilada por la Superintendencia Bancaria.
 El impuesto al consumo para los productores, importadores y
distribuidores de licores y cigarrillos.
 El impuesto de turismo por transporte internacional de pasajeros.
 En general cualquier valor que corresponda a recaudos recibidos a
nombre de terceros.
 Pagos o abonos en cuenta por concepto de servicios técnicos y de
asistencia técnica prestados por personas no residentes o no
144
domiciliadas en Colombia, desde el exterior, necesarios para la
ejecución de proyectos públicos y privados de infraestructura física,
que hagan parte del plan nacional de desarrollo, y cuya iniciación de la
obra sea anterior al 31 de diciembre de 2013.
 Los subsidios y contribuciones en materia de servicios públicos.
4.1.1.7 Tarifas: Existen en Colombia la tarifa general del 16% y varias tarifas
diferenciales según la normatividad vigente:

N
Clasificación de las Tarifas:
Tarifa General 16%: Para todos los bienes y servicios no excluidos o

IS
IÓ
sometidos a tarifas diferenciales o especiales, entre otros:
Gaseosas y similares, vehículos automotores y derivados del
petróleo respectivamente.

Directorios telefónicos transferidos a titulo oneroso.

Aerodinos de enseñanza hasta de dos plazas y no fabricados
R
EV
en el país.

Los seguros tomados en el exterior, no gravados en el país de
origen.

Los automotores que tengan más de cuatro años de salida de
fábrica o de nacionalizados.

El óxido ferroso de la posición 28.21
 Tarifas Diferenciales: En la actualidad se encuentran vigentes las
siguientes tarifas diferenciales (Se recomienda consultar el régimen
de impuesto sobre las ventas).
Las tarifas de IVA se unificaron en el 5% y 16%, desapareciendo las demás
tarifas; con lo cual, se simplifica el manejo del IVA. En el caso de los hoteles
145
y el arriendo de inmuebles el IVA se incrementó (al pasar del 10% al 16%),
en la telefonía móvil disminuyó (al pasar del 20% al 16%) y en los vehículos
se disminuyó la tarifa (al pasar de tarifas del 25% y 35% al 16%).
Por su parte, los servicios de expendio de comidas y bebidas en
restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías, pastelería y
panaderías y el expendio de comidas y bebidas alcohólicas para consumo
dentro de bares, tabernas y discotecas quedaron como servicios excluidos
del IVA, excepto en el caso de los servicios de alimentación institucional o a
empresas prestados bajo contrato, los cuales estarán gravados a la tarifa
N
general del IVA (16%). (Ley 1607 de 2012, Artículos 38, 39, 48, 49 y 54).
IS
IÓ
- Eliminación límite de tarifa en los impuestos descontables y cambios en
proceso de devolución de saldos a favor
Ya no se aplicará el límite de tarifa en los impuestos descontables, sino que
dicho IVA se podrá descontar en su totalidad (sin importar que su tarifa sea
R
EV
superior a aquella que se utiliza en las ventas o prestación de servicios); sin
embargo, los saldos a favor que se generen se podrán solicitar en devolución
solo hasta que se haya presentado la declaración de renta del año gravable
en el que se generaron dichos saldos a favor; con lo cual se alarga el tiempo
que se tiene para hacer dicho trámite (que actualmente era de forma
bimestral).
Se establece como excepción a la anterior regla los bienes y servicios
exentos para exportación, los servicios turísticos prestados en el país a
residentes en el exterior, los bienes que se vendan en el territorio aduanero
nacional a usuarios industriales de bienes o servicios de zona franca o entre
estos siempre que los mismos sean necesarios para el desarrollo del objeto
social de dichos usuarios, y otros servicios detallados en el artículo 481 del
146
estatuto tributario, los cuales continuarán teniendo derecho a devolución
bimestral. (Ley 1607 del 2012, Artículos 55, 56, 64 y 66)
- Reducción tarifa retención de IVA
La retención de IVA se reduce a una tarifa del 15% (antes eran del 50% y
75%); con lo cual se espera disminuir la cantidad de empresas a las que se
les generan saldos a favor (Artículo 42)
- Cambios en periodicidad de presentación de las declaraciones tributarias
La declaración de IVA, dependiendo del responsable del IVA, deberá
N
presentarse bimestralmente, o cuatrimestralmente o anualmente, así:
IS
IÓ
• Todos los grandes contribuyentes, exportadores, productores de bienes
exentos y las personas naturales y personas jurídicas que en el año anterior
tuvieron ingresos brutos superiores a 92.000 UVT (2.396.508.000) las
seguirán presentando bimestralmente.
R
EV
• Las personas naturales y jurídicas con ingresos brutos en el año anterior
entre 15.000 y 92.000 UVT ($390.735.000 y $2.396.508.000) las presentarán
cada cuatro meses.
• Las personas naturales y jurídicas con ingresos brutos en el año anterior
por debajo de 15.000 UVT, presentarán una sola declaración anual. Sin
perjuicio de lo anterior, a lo largo del año harán dos “anticipos” así: en mayo
un 30% de lo pagado por IVA en el año anterior, en septiembre un 30% y el
pago de la diferencia se hará con la presentación de la declaración anual.
(Artículo 61)
- Bases gravable especiales de IVA y de retenciones nacionales y territoriales
Se definió como base gravable especial para los servicios integrales de aseo
y cafetería, de vigilancia, de servicios temporales, en los prestados por las
147
cooperativas y pre cooperativas de trabajo en cuanto a mano de obra se
refiere y en los sindicatos la parte correspondiente al AIU (Administración,
imprevistos y utilidad), que no podrá ser inferior al 10% del valor del contrato,
liquidando sobre dicha base un 16% de IVA. Para que aplique esta base
especial se fija como requisito haber cumplido con todas las obligaciones
laborales o de compensaciones y las relacionadas con la seguridad social.
Por último, se indica que esta misma base gravable (AIU) será sobre la cual
se liquiden las retenciones en la fuente del impuesto sobre la renta y las
retenciones de los impuestos territoriales. (Artículo 46)
N
- IVA en las propiedades horizontales Las propiedades horizontales que
presten servicios de parqueadero o estacionamiento en zonas comunes son
IS
IÓ
responsables del IVA , debiendo cumplir con todas las obligaciones formales
de este tributo. (Artículo 47)
4.1.1.8
Regímenes de Impuesto Sobre las Ventas: En la actualidad
existen dos regímenes a los cuales pueden acogerse los responsables del
R
EV
impuesto a las ventas: Régimen común y simplificado.
 Régimen Simplificado:
Requisitos:

Personas naturales,

Comerciantes minoristas,

Que se dediquen a la venta de bienes gravados, que en el año
inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos provenientes
de su actividad comercial por un valor inferior a lo establecido en la
normatividad vigente en UVT para el año gravable y su equivalente en
moneda legal.
148

Que se dediquen a la prestación de servicios gravados, que en el año
inmediatamente anterior hayan obtenido ingresos brutos provenientes
de su actividad por un valor inferior a lo establecido en la normatividad
vigente en UVT para el año gravable y su equivalente en moneda
legal.

Con un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio.
 Régimen Común:
N
Requisitos:
 Personas naturales, comerciantes minoristas y prestadores de
con alguno de los requisitos para
IS
IÓ
servicios que no cumplan
pertenecer al régimen simplificado.
 Personas jurídicas, que realicen hechos generadores del IVA.
.
R
EV
4.1.1.9 Obligaciones:
 Régimen Simplificado:

Inscripción en el RUT. y en el registro nacional de vendedores.

Llevar el libro de registro de operaciones diarias.

Informar el cese de actividades.

Exigir a sus proveedores, responsables del régimen común, la
expedición de facturas o documentos equivalentes.
 Régimen Común:

Inscripción en el RUT., en el registro nacional de vendedores y en el
registro nacional de exportadores cuanto tienen esa calidad.
149

Recaudar y cancelar el impuesto.

Expedir factura o documento equivalente.

Expedir el certificado de retención.

Presentar declaraciones de ventas y de renta y complementarios.

Informar el cese de actividades.

Informar el NIT y el nombre en la correspondencia, recibos, facturas y
demás documentos.

Recibir la información requerida por el administrador de impuestos.

Conservar por lo menos durante cinco años, las informaciones y
pruebas relacionadas con el IVA.
Cumplir con las normas de contabilidad.

Informar en medios magnéticos.
IS
IÓ
N

4.1.1.10 Prohibiciones:
Para el régimen simplificado queda prohibido:
R
EV

Adicionar al precio de los bienes que vendan o de los servicios que
presten suma alguna por concepto de IVA. Si lo hicieren, deberán
cumplir íntegramente con las obligaciones de quienes pertenecen al
régimen común.

Presentar declaraciones de IVA.

Determinar el IVA y solicitar impuestos descontables.

Calcular impuesto sobre las ventas en compra de bienes y servicios
exentos o excluidos del IVA.

Facturar. Si el responsable del régimen simplificado opta por expedir
factura, deberá hacerlo cumpliendo los requisitos e ley, salvo
autorización.

Presentar declaración de renta y complementarios, salvo que cumplan
con los requisitos de ingresos y patrimonio.
150
4.1.2 Tratamiento Contable
L
os responsables del impuesto a las ventas sometidos al régimen común
y los exportadores, deberán llevar las siguientes cuentas debidamente
asentadas:
 Un registro auxiliar de compras y ventas.
 Una cuenta denominada “impuesto a las ventas por pagar”: Esta
N
cuenta registra tanto el valor recaudado o causado como el valor
pagado o causado, en la adquisición o venta de bienes producidos,
IS
IÓ
importados y comercializados, así como de los servicios prestados y/o
recibidos, gravados de acuerdo con las normas fiscales vigentes, los
cuales pueden generar un saldo a favor o a cargo del ente económico,
producto de las diferentes transacciones ya que se trata de una cuenta
R
EV
corriente.
Los responsables deben hacer los siguientes registros contables:
Créditos:
a) Por el valor del impuesto causado o generado por la venta de bienes o
servicios gravados;
b) Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios
gravados, por la devolución en las compras o servicios a proveedores o
contratistas;
c) Por el impuesto sobre las ventas de las financiaciones causadas, así como
del recaudo por intereses de mora, y
d) Por el valor del traslado a la subcuenta 135520 -sobrantes en liquidación
privada de impuestos-, de los saldos a favor cuando se solicita devolución.
151
Débitos:
a) Por el valor del impuesto facturado al ente económico en la adquisición de
bienes y servicios;
b) Por el valor del impuesto correspondiente a los bienes y servicios
gravados en las devoluciones y anulaciones en ventas;
c) Por el pago del saldo a cargo que resulte en los respectivos bimestres;
d) Por la aplicación de las retenciones que le hayan sido practicadas, en la
enajenación de bienes y servicios gravados, de acuerdo con la declaración
N
del bimestre respectivo, y
e) Por el valor del porcentaje calculado sobre las compras o la adquisición de
IS
IÓ
servicios gravados que deban ser asumidos por el ente económico, siempre
y cuando la operación se realice con personas pertenecientes al régimen
simplificado, con abono a la cuenta 2367 —impuesto a las ventas retenido—.
R
EV
4.1.3 Aplicación
Ahora, contabilizar
el IVA por pagar
me resulta fácil
152
Supuesto:
Comerciante, perteneciente al régimen común, realiza operaciones de
compra y venta de mercancías nacionales al por mayor y al por menor,
gravadas a la tarifa general 16%, aplica sistema de inventario permanente:
 Compra mercancía de contado por valor de $8.300.000:
Debe
$8.300.000
1.328.000
$1.336.300
N
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
1110 Bancos
Haber
IS
IÓ
 Compra mercancía por valor de $12.700.000. Un 30% cancela con
cheque y el saldo a crédito (30 días de plazo):
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
1110 Bancos
2205 Nacionales
Debe
Haber
$12.700.000
2.032.000
$4.419.600
10.312.400
R
EV
 Devuelve mercancía comprada por valor de $2.300.000:
Debe
2205 Nacionales
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
Haber
$2.668.000
$2.300.000
368.000
 Compra mercancía de contado por valor de $5.400.000. Le conceden
un descuento comercial del 12%:
Valor mercancía comprada
Menos: Descuento comercial 12%
Subtotal:
Más: IVA. 16%
Total a pagar:
$5.400.000
648.000
$4.752.000
864.000
$5.616.000
153
Debe
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
1110 Bancos
Haber
$4.752.000
864.000
$5.616.000
 Vende mercancía de contado por valor de $13.600.000 (Costo
estimado: $11.700.000):
Debe
$15.776.000
11.700.000
$11.700.000
2.176.000
13.600.000
N
1105 Caja
6135 Comercio al por mayor y al por menor
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4135 Comercio al por mayor y al por menor
Haber
IS
IÓ
 Vende mercancía a crédito por valor de $7.650.000 (Costo estimado
$6.710.000):
R
EV
1305 Clientes
6135 Comercio al por mayor y al por menor
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4135 Comercio al por mayor y al por menor
Debe
Haber
$8.874.000
6.710.000
$6.710.000
1.224.000
7.650.000
 Vende mercancía de contado por valor de $4.972.000 (Costo
estimado: $4.122.000). Concede un descuento comercial del 10%:
Valor mercancía vendida
Menos: Descuento comercial 10%
Subtotal:
Más: IVA. 16%
Total a cobrar:
$4.972.000
497.200
$4.474.800
715.968
$5.190.768
Debe
1105 Caja
6135 Comercio al por mayor y al por menor
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4135 Comercio al por mayor y al por menor
Haber
$5.190.768
4.122.000
$4.122.000
715.968
4.474.800
154
 Le devuelven mercancía vendida a crédito por valor de $1.300.000
(Costo estimado: $840.000):
Debe
1435 Mercancía no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4175 Devoluciones en ventas
Haber
$ 840.000
208.000
1.300.000
1305 Clientes
6135 Comercio al por mayor y al por menor
$1.508.000
840.000
Al finalizar el período bimestral, la empresa calcula el saldo del IVA por
pagar. Para ello se toma el valor del IVA generado o gravado y se le
resta el IVA deducible o descontable, observa:
IVA por pagar
Generado
N
Deducible
Resumen:
R
EV
IS
IÓ
1.328.000
368.000
2.032.000 2.176.000
864.000 1.224.000
208.000
715.000
4.432.000 4.483.968
Saldo IVA por pagar:
51.968
Finalmente la empresa consigna el valor del IVA por pagar a través de un
Banco autorizado para recaudar impuestos.
5395 Gastos diversos
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
1110 Bancos
Debe
$
Haber
32
51.968
$52.000
Explicación: Al hacer la consignación del saldo de IVA por pagar, se
aproxima su valor al múltiplo de mil más cercano. Para el caso que nos
ocupa, el valor por pagar era de $51.968 y se aproxima a $52.000. Como ha
resultado una diferencia en contra de la empresa, se ajusta con la cuenta
5395 Gastos diversos.
Si por efecto de la aproximación resulta una
diferencia a favor de la empresa, entonces se ajusta con un crédito a la
cuenta 4295 Diversos.
155
Finalmente, otros aspecto que se debe considerar tiene que ver cuando el
valor total del IVA deducible o descontable resulta mayor que el valor del IVA
generado o gravable. Veamos el siguiente ejemplo:
Resumen:
IVA por pagar
Saldo a favor:
2.380.400
1.450.200
980.000
3.716.000
8.526.600
718.000
940.200
292.500
1.245.600
3.196.300
5.330.300
IS
IÓ
Su contabilización es como sigue:
Generado
N
Resumen:
Deducible
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones
o saldos a favor
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
Debe
Haber
$5.330.300
$5.330.300
R
EV
Tratamiento Contable del IVA en Operaciones de Compra de Activos
(propiedades, planta y equipo):
El impuesto pagado por la adquisición de tales activos no podrá ser tratado,
contable ni fiscalmente, como impuesto descontable:
 Se compra un motor por valor de $4.900.000. Tarifa del IVA: 16%
Contabilización:
1520 Maquinaria y equipo
1110 Bancos
Debe
haber
$5.684.000
$5.684.000
*El IVA se incluye como mayor valor del activo: $4.900.000 más IVA
$784.000.
156
4.2 RETENCIÓN EN LA FUENTE
RETENCIÓN
EN LA
FUENTE
SUJETO
ACTIVO
SUJETO
PASIVO
IS
IÓ
4.2.1 Aspectos Normativos
N
AGENTE
RETENEDOR
4.2.1.1 Concepto: Es un sistema de recaudo anticipado de los impuestos,
que se efectúa en forma simultánea en el momento en que se obtienen los
ingresos. Su finalidad es la de recaudar los impuestos en forma gradual, en
R
EV
lo posible, en el mismo periodo en que se cause.
4.2.1.2 Elementos de la Retención en la Fuente:
Se pueden identificar
los siguientes elementos básicos:

El Agente Retenedor: Persona que realiza el pago o abono en cuenta
y a quien la ley le ha otorgado expresamente tal calidad. En tal virtud,
deben descontar (retener) una parte del valor a título de impuesto.

Sujeto Pasivo: Es la persona beneficiaria del pago o abono en
cuenta, afectada por la retención.

Pago o Abono en Cuenta: Indica el momento en que se entiende
causada la retención. El pago, extingue parcialmente o totalmente la
157
obligación. El abono en cuenta, es el acto de reconocer la existencia
contable de una obligación a nombre de un tercero, aún cuando no se
haya hecho el pago.

Tarifa: Es el factor aritmético que se aplica a la base para obtener el
valor a retener.
A continuación se presenta una sinopsis de los conceptos más importantes
(Año 2014) (Ver Normatividad vigente):
TABLA DE RETENCION EN LA FUENTE AÑO 2014
Rentas de Trabajo
(asalariados y
trabajadores
independientes que
clasifiquen en la
categoría tributaria de
"empleados")
Concepto
Ingresos originados en la prestación de servicios de manera personal o de la realización
de una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante, mediante
una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra naturaleza,
independientemente de su denominación.
Tarifa mínima de retención en la fuente para quienes clasifiquen en la categoría tributaria
de "empleados" y durante el año 2013 hayan obtenido ingresos superiores a 4.073 UVT
($109.323.000)
Indemnizaciones salariales a empleados con sueldo superior a 10 SMMLV (Art. 401-3 ET)
Compras en general (Declarantes de renta).
Compras en general (No declarantes de renta).
Adquisición de vehículos.
Adquisición de bienes raíces para vivienda de habitación por las primeras 20.000 UVT
Adquisición de bienes raíces para vivienda de habitación sobre el exceso de las primeras
20.000 UVT
Adquisición de bienes raíces para uso diferente a vivienda de habitación.
Compras de bienes y productos agricolas o pecuarios sin procesamiento industrial.
Compra de café pergamino o cereza.
Compra de combustible o derivados del petroleo.
Servicios en general (Declarantes de renta).
Servicios en general (No declarantes de renta).
Servicios prestados por empresas temporales.
Servicios de vigilancia y aseo prestados por empresas de vigilancia y aseo.
Servicios integrales de salud
Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. (Declarantes de renta)
Servicios de hoteles, restaurantes, hospedaje. (No declarantes de renta)
Servicios de transporte nacional de carga (terrestre, marítimo o aéreo)
Servicios de transporte nacional de pasajeros terrestre. (Declarantes de renta)
Servicios de transporte nacional de pasajeros terrestre. (No declarantes de renta)
Servicios de transporte nacional de pasajeros. (aéreo, marítimo)
Servicio de transporte internacional de carga (terrestre)
Servicios de transporte internacional de pasajeros (terrestre)
Arrendamiento de bienes muebles
Arrendamiento de bienes raíces (Declarantes de renta)
Arrendamiento de bienes raíces. (No declarantes de renta)
Contratos de consultoría y administración delegada (cuando el beneficiario del pago sea
una persona jurídica o asimilada)
Contratos de consultoría y administración delegada (cuando el beneficiario del pago sea
una persona natural No Declarante)
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones
(Declarantes de Renta)
Contratos de consultoría en ingeniería de proyectos de infraestructura y edificaciones, a
R
EV
Compras
Servicios
Arrendamientos
A partir de A partir de
(cifra en
(cifra en
UVT)
pesos)
N
Rubro
$27.485
IS
IÓ
Valor de la UVT 2014
Contratos
favor de PN No obligadas a presentar declaración de Renta.(Dcto. 1141 de 2010)
Prestación de servicios de sísmica para el sector hidrocarburos. Pagos o abonos en
cuenta que realicen las personas jurídicas, las sociedades de hecho y las demás
entidades y personas naturales a PN, PJ o asimiladas obligados a declarar renta. Dcto
1140 de 2010. Para No declarantes de renta la tarifa es del 10%
Contratos de construcción, urbanización o confección de obra material de bien inmueble.
Honorarios y Comisiones (Declarante de renta).
Honorarios y Comisiones (No declarante de renta).
Servicios de licenciamiento o derecho de uso de software (Residentes o domiciliados
obligados a declarar)
Actividades de análisis, diseño, desarrollo, implementación, mantenimiento, ajustes,
pruebas, suministro y documentación, fases necesarias en la elaboración de programas
de informática, sean o no personalizados, así como el diseño de páginas web y
Tarifa
95
$ 2,611,000
Tabla Art 383
del E.T
128.96
$ 3,544,000
Tabla Art 384
del E.T
No Aplica
$1
27
27
No Aplica
$ 742,000
$ 742,000
$1
Desde $1
No Aplica
hasta
$549.700.000
20,000 $549.701.000
No Aplica
92
160
No Aplica
4
4
4
4
4
4
4
4
27
27
4
4
27
No Aplica
27
27
$1
$ 2,529,000
$ 4,398,000
$1
$ 110,000
$ 110,000
$ 110,000
$ 110,000
$ 110,000
$ 110,000
$ 110,000
$ 110,000
$ 742,000
$ 742,000
$ 110,000
$ 110,000
$ 742,000
$1
$ 742,000
$ 742,000
20%
2.5%
3.5%
1.0%
1.0%
2.5%
2.5%
1.5%
0.5%
0.1%
4%
6%
1%
2%
2%
2.5%
3.5%
1%
2.5%
3.5%
1%
1%
2.5%
4%
2.5%
3.5%
No Aplica
$1
11%
No Aplica
$1
10%
No Aplica
$1
6%
No Aplica
$1
10%
No Aplica
$1
6%
27
$ 742,000
2%
No Aplica
No Aplica
$1
$1
11%
10%
No Aplica
$1
3.5%
No Aplica
$1
3.5%
158
Otros conceptos
tributarios
Retención en la fuente
de IVA
Pagos al exterior
4.2.1.3
consultoría en programas de informática.
Rendimientos Financieros en general.
Rendimientos Financieros provenientes de títulos de renta fija.
Loterias, Rifas, Apuestas y Similares.
Enajenación de Activos Fijos.
Pagos a establecimientos comerciales realizados con tarjeta débito o crédito.
Emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales que sean declarantes de
renta.
Emolumentos eclesiásticos efectuados a personas naturales que NO sean declarantes de
renta.
Dividendos gravados.
Retención en la fuente del IVA por compras de bienes gravados.
Retención en la fuente del IVA por Servicios gravados.
Retención en la fuente del IVA aplicable a operaciones con tarjetas débito o crédito.
Dividendos y participaciones gravadas en Colombia.
Intereses, comisiones, honorarios, regalías, arrendamientos, compensaciones por
servicios personales, o explotación de toda especie de propiedad industrial.
Consultorías, servicios técnicos y de asistencia técnica, bien sea que se presten en
Colombia o desde el exterior.
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de rendimientos financieros, realizados a
personas no residentes o no domiciliadas en el país, originados en créditos obtenidos en
el exterior por término igual o superior a un (1) año o por concepto de intereses o costos
financieros del canon de arrendamiento originados en contratos de leasing que se celebre
directamente o a través de compañías de leasing con empresas extranjeras sin domicilio
en Colombia. (Art 47 Ley 1430 de 2010)
No Aplica
No Aplica
48
No Aplica
No Aplica
$1
$1
$ 1,319,000
$1
$1
7%
4%
20%
1%
1.5%
27
$ 742,000
4%
27
$ 742,000
3.5%
No Aplica
27
4
No Aplica
No Aplica
$1
$ 742,000
$ 110,000
$1
$1
25% o 20%
15% del IVA
15% del IVA
15% del IVA
14% o 25%
No Aplica
$1
25%
No Aplica
$1
10%
No Aplica
$1
14%
Obligaciones de los Agentes de Retención: Los agentes de
IS
IÓ
N
retención tienen las siguientes obligaciones:
Practicar la retención en la fuente
Presentar mensualmente la declaración de retención.
Pagar las retenciones practicadas.
R
EV
Expedir certificados de retenciones practicadas.
Llevar registros contables de las retenciones
practicadas.
4.2.1.4 Autorretendor: Ocurre cuando el agente retenedor se abstiene de
practicar la retención, para que el mismo sujeto pasivo sea quien responda
directamente por los conceptos sujetos a retención. En todo caso la calidad
de autorretenedor debe ser expresa por disposición o ley o cuando medie
autorización de la DIAN.
159
4.2.2 Tratamiento Contable
 En compra y venta de mercancías (Según sistema de inventario
permanente):
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor), compra mercancía de
contado al proveedor “x” (Régimen común y agente retenedor) por valor de
$3.600.000. Le conceden un descuento comercial del 5%:
Contabilización:
N
Mercancías no fabricadas por la empresa
Impuesto sobre las ventas por pagar
Bancos
Retención en la fuente
R
EV
1435
2408
1110
2365
$3.600.000
180.000
$3.420.000
547.200
$3.967.200
85.500
$3.881700
IS
IÓ
Valor mercancía comprada
:
Menos: Descuento comercial 5% :
Subtotal:
:
Más: IVA 16%
:
Subtotal:
:
Menos: Ret. en la fuente 2.5
:
Total a pagar:
:
Debe
Haber
$3.420.000
547.200
$3.881.700
85.500
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor), compra mercancía a
crédito al proveedor “x” (Régimen común y autorretenedor), por valor de
$4.700.000:
Valor mercancía comprada
Más: IVA 16%
Total a pagar
:
:
:
$4.700.000
752.000
$5.452.000
Contabilización:
Debe
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
1110 Bancos
Haber
$4.700.000
752.000
$5.452.000
160
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor) vende mercancía de
contado a cliente “x” (Régimen común y agente retenedor), por valor de
$2.900.000 (Costo estimado: $1.650.000):
Valor mercancía vendida
Más: IVA 16%
Subtotal
Menos: Ret. en la fuente 2.5%
Total por cobrar
:
:
:
:
:
$2.900.000
464.000
$3.364.000
72.500
$3.436.500
Contabilización:
Debe
$3.291.500
IS
IÓ
N
1105 Caja
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones
o saldos a favor
6135 Comercio al por mayor y al por menor
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4135 Comercio al por mayor y al por menor
Haber
72.500
1.650.000
1.650.000
464.000
2.900.000
R
EV
Un comerciante (Régimen común y agente retenedor) vende mercancía de
contado a cliente “x” (Régimen simplificado y no agente retenedor), por valor
de $1.300.000 (Costo estimado: $850.000):
Valor mercancía vendida
Más: IVA 16%
Total por cobrar
:
:
:
$1.300.000
208.000
$1.508.000
Contabilización:
Debe
1105 Caja
6135 Comercio al por mayor y al por menor
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4135 Comercio al por mayor y al por menor
Haber
$1.508.000
850.000
850.000
208.000
1.300.000
Comerciante (Régimen común y agente retenedor) devuelve mercancía
comprada a crédito a proveedor “x” (Régimen común y agente retenedor),
por valor de $1.200.000:
161
Valor mercancía devuelta
Más: IVA 16%
Subtotal
Menos: Ret. en la fuente 2.5%
Total
:
:
:
:
:
$1.200.000
192.000
$1.392.000
30.000
$1.422.000
Contabilización:
Debe
2205 Nacionales
2365 Retención en la fuente
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
Haber
$1.362.000
30.000
$1.200.000
192.000
IS
IÓ
N
Cliente “x” (Régimen común y agente retenedor) devuelve mercancía vendida
a crédito por comerciante (Régimen común y agente retenedor), por valor de
$930.000 (Costo: $610.000):
Valor mercancía devuelta
Más: IVA 16%
Subtotal
Menos: Ret. en la fuente 2.5%
Total
R
EV
Contabilización:
:
:
:
:
:
$ 930.000
148.800
$1.078.800
23.250
$1.102,050
1435 Mercancías no fabricada por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
4175 Devoluciones en ventas
1305 Clientes
1355 Anticipo de impuestos o contribuciones
o saldos a favor
6135 Comercio al por mayor y al por menor
Debe
Haber
$ 610.000
148.800
930.000
$1.055.550
23.250
610.000
Comentario final:
Los autorretenedores deben liquidar el valor de la retención en la fuente por
pagar, al momento de preparar la correspondiente declaración mensual:
Ejemplo:
162
Un comerciante autorretenedor, durante el mes vendió mercancías gravadas
a la tarifa del 3.5%, por un valor de $72.500.000. Al momento de preparar la
declaración mensual de retención en la fuente, procede a liquidar y
contabilizar de la siguiente manera:
Liquidación:
Total mercancía vendida $72.500.000 x 3.5% = $2.537.500
Contabilización:
Debe
IS
IÓ
1110 Bancos
N
1355 Anticipo de impuestos o contribuciones
o saldos a favor
Haber
$2.537.500
$2.537.500
 Retención del Impuesto Sobre las Ventas:
Fue establecida en Colombia mediante Ley 223 de 1995, con el fin de
R
EV
facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre las ventas.
Esta retención se causa en el momento del pago o abono en cuenta, lo que
ocurra primero.
Son agentes de retención en el impuesto sobre las ventas los siguientes:

Entidades estatales.

Quienes se encuentren catalogados como grandes contribuyentes por
la DIAN, sean o no responsables del IVA.

Los responsables del impuesto sobre las ventas designados como
tales mediante resolución de la DIAN.

Las entidades emisoras de tarjetas de crédito y débito y sus
asociaciones
163
Además, deben practicar la retención sobre el impuesto a las ventas, las
siguientes personas:

Quienes contraten con personas o entidades sin residencia o domicilio
en el país la prestación de servicios gravados en el territorio nacional.

Los responsables el régimen común, cuando adquieran
corporales
muebles
o
servicios
gravados,
de
bienes
personas
que
pertenezcan al régimen simplificado.

Los responsables del régimen común, cuando adquieran bienes o
N
servicios gravados relacionados en el artículo 468-1 del Estatuto
Tributario, gravados a la tarifa del 7%.
Los
productores
de
licores
destilados
IS
IÓ

nacionales,
o
sus
comercializadores directamente o mediante concesión del monopolio
son agentes retenedores del impuesto sobre las ventas en relación
con dicho producto.

La Unidad Administrativa de Aeronáutica Civil, por el 100% del
R
EV
impuesto sobre las ventas que se cause en las ventas de Aerodinos.
Obligaciones de los agentes de retención del impuesto sobre las ventas:

Practicar la retención del impuesto sobre las ventas.

Declarar mensualmente el impuesto sobre las ventas retenido.

Pagar dentro de los plazos fijados.

Expedir en el mes de febrero un certificado al responsable en donde
se discriminen todas las retenciones practicadas.

Llevar una cuenta del pasivo, denominada “Impuesto a las ventas
retenido”.
164
Ejemplos de Aplicación de la Retención del Impuesto Sobre las Ventas:
1.
La sociedad comercializadora xyz S.A., (Régimen común, gran
contribuyente) compra mercancía gravada a la tarifa general del 16% a un
proveedor ab (Régimen común y no calificado como gran contribuyente), por
valor de $2.700.000:
Valor mercancía comprada
Más: IVA 16%
Subtotal
Menos: Ret. en la fuente 2.5%
Reteiva. ($432.000 x 15%)
Valor neto
:
:
:
:
:
:
$2.700.000
432.000
$3.132.000
94.500
324.000
$2.713.500
:
N
Tratamiento contable:
Para el comprador:
Debe
R
EV
Para el vendedor:
IS
IÓ
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar (16%)
1110 Bancos
2367 Impuesto a las ventas retenido (15%)
2365 Retención en la fuente
1105 Caja
Haber
$2.700.000
432.000
$2.713.500
324.000
94.500
Debe
Haber
$2.713.500
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones
o saldos a favor (Reteiva)
324.000
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones
o saldos a favor (Retención en la fuente)
94.500
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar
$ 432.000
4135 Comercio al por mayor y al por menor
2.700.000
2. El señor Álvaro Ríos (Régimen simplificado), vende de contado a la
sociedad wy Ltda. (Régimen común), mercancías por valor de $2.850.000
gravadas a la tarifa general del 16%:
Tratamiento contable:
Para el vendedor:
Valor mercancía vendida
Menos: Retención en la fuente 3.5%
Neto por cobrar:
:
:
:
$2.850.000
99.750
$2.750.250
165
Debe
1105 Caja
Haber
$2.750.250
1355 Anticipo de impuestos y contribuciones
o saldos a favor (Retención en la fuente)
4135 Comercio al por mayor y al por menor
99.750
$2.850.750
Para el comprador:
:
:
:
:
:
$2.850.000
342.000
$3.192.000
99.750
342.000
$2.750.250
N
Valor mercancía comprada
Más: 75% del valor del IVA 16%
Subtotal
Menos: Retención en la fuente 3.5%
Reteiva (75% del IVA)
Neto por pagar
IS
IÓ
Debe
$2.850.000
342.000
2.750.250
342.000
99.750
R
EV
1435 Mercancías no fabricadas por la empresa
2408 Impuesto sobre las ventas por pagar (75%)
1110 Bancos
2367 Impuesto a las ventas retenido (75%)
2365 Retención en la fuente
Haber
4.2.3 Clasificación de las personas naturales.
Se adicionó la clasificación de las personas naturales, dividiéndolos entre
empleados y trabajadores por cuenta propia, así:
• Empleado: Es aquel cuyos ingresos provienen, en una proporción igual u
superior a un 80%, de la prestación de servicios de manera personal o de la
realización de una actividad por cuenta y riesgo del empleador o contratante
mediante una vinculación laboral o de cualquier otra naturaleza. Empleado es
aquel que presta servicios personales mediante el ejercicio de profesiones
liberales o que presta servicios técnicos que no requieren la utilización de
materiales o insumos especializados o de maquinaria o equipo especializado.
Como se observa, dentro de esta definición de “empleados” se adicionan a
166
las personas contratadas con contratos de prestación de servicios y similares
por las empresas, para no hacerlo bajo la figura del contrato laboral.
• Trabajador por cuenta propia: Es aquel cuyos ingresos provienen en una
proporción igual o superior al 80% de la realización de actividades
económicas bajo su cuenta y riesgo (tales como actividades deportivas,
agricultura, comercio, construcción, fabricación, minería, servicios de
transporte,
almacenamiento,
comunicaciones,
hoteles,
restaurantes
y
financieros). (Artículo 10).
N
4.2.4 Retención en la fuente para los “Los empleados”.
IS
IÓ
Se volvió a cambiar la forma de calcular la retención a los trabajadores
independientes considerados bajo la nueva clasificación como “empleados” y
que a su vez, son contribuyentes del impuesto de renta, a los cuales debe
aplicárseles a partir de abril de 2013 la nueva tabla de retención mínima;
razón por la cual, se tendrá que comparar la retención tradicional con esta
R
EV
“retención mínima”. La tabla de retención mínima también se tendrá que usar
para comparar la retención tradicional de los asalariados que se determina
con los procedimientos 1 o 2. Por lo anterior, el “empleado” deberá informar
al respectivo pagador su condición de declarante o no declarante del
impuesto sobre la renta; para que el empleador valide dichas retenciones
mínimas.
La base para aplicar esta retención mínima se determina tomando el valor
total del contrato menos los respectivos aportes al sistema general de
seguridad social a cargo del empleado (salud y pensión), dividiendo este
valor por el número de meses de vigencia del mismo. Este cálculo debe
hacerse independientemente de que los pagos del contrato no sean
mensuales. (Artículo 14).
167
4.3 Impuesto de Renta.
La nueva tarifa del impuesto de renta para las sociedades nacionales será
del 25%, con lo cual se registra una importante reducción frente a la que se
venía manejando (del 33%) (Artículo 94).
4.4 Impuesto Mínimo Alternativo Nacional (IMAN)
Se creó el Impuesto Mínimo alternativo Nacional (IMAN) aplicable a los
“empleados” que estén obligados a presentar la declaración de renta,
N
quienes deberán calcular el impuesto de renta por el sistema tradicional y
pagar el mayor.
IS
IÓ
comparar ese resultado con este impuesto mínimo, debiendo declarar y
El IMAN se calcula tomando los ingresos de renta ordinaria del año (sin
incluir los de ganancias ocasionales) valor al cual se le restan entre otros
conceptos definidos expresamente en la ley los siguientes: los dividendos y
R
EV
participaciones no gravados en cabeza del socio o accionista, las
indemnizaciones de seguros por daño emergente, los aportes obligatorios al
sistema de seguridad social a cargo del empleado, los gastos de
representación considerados como exentos, los pagos catastróficos en salud
efectivamente
certificados,
las
pérdidas
sufridas
por
desastres
o
calamidades, los aporres obligatorios a cargo del sistema de seguridad social
sobre el salario pagado a un empleado de servicio doméstico, el costo fiscal
de los bienes enajenados, las indemnizaciones por seguros de vida, la
indemnización por accidente de trabajo o enfermedad, la licencia de
maternidad y gastos funerarios y los retiros de los fondos de cesantías.
La tabla del IMAN aplica tarifas progresivas. Con esta figura, las personas
tendrán que pagar impuesto en proporción a sus ingresos, perdiendo los
beneficios tributarios que hacían que pagaran bajos impuestos, lo cual,
168
generará desestímulos para reducir su base de liquidación de impuesto de
renta. (Artículo 10).
4.5 Impuesto Mínimo Alternativo Simple (IMAS)
El IMAS es otra alternativa que se da a los “empleados” que declaren renta, y
cuya renta gravable alternativa sea inferior 4.700 UVT, para que pagando
más impuestos que los determinados anteriormente (en el cálculo de la tabla
del IMAN) la declaración quede en firme en 6 meses (siendo una figura
equivalente al beneficio de auditoría que ya existe en la legislación tributaria,
N
pero adaptado para los “empleados” manejando también una tabla diseñada
con tarifas progresivas). Es de resaltar que los contribuyentes que opten por
IS
IÓ
aplicar voluntariamente el IMAS no estarán obligados a presentar la
declaración del impuesto sobre la renta establecida en el régimen ordinario.
Por último, se establece que el IMAS aplica también para los “trabajadores
por cuenta propia” cuyos ingresos brutos ordinarios estén entre 1.400 UVT y
27.000 UVT; por lo cual, estas personas deberán comparar el impuesto de
R
EV
renta calculado por el sistema tradicional y comparar este resultado con este
impuesto mínimo, debiendo declarar y pagar el mayor. (Artículos 10 y 11).
4.6 Impuesto a las Ganancias Ocasionales.
Al igual que para el caso del impuesto de renta, la tarifa del impuesto a las
ganancias ocasionales para las personas jurídicas y naturales (dentro de lo
cual se incluyen las ganancias por venta de activos fijos, herencias, loterías y
rifas) se disminuyó al 10% (antes era igual a la de la renta ordinaria, es decir
del 33%) (Artículos 106 al 108).
169
4.7 Presentación de Declaración de Renta de Forma Voluntaria.
Las personas naturales a las que les practiquen retenciones durante el año y
que no estén obligados a declarar renta, podrán hacerlo voluntariamente; con
el fin de que puedan solicitar las devoluciones de los saldos a favor que de
este ejercicio se les generen. (Artículo 6).
4.8 Contribución Empresarial Anual para la Equidad (CREE).
Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes
N
del impuesto sobre la renta y complementarios (sin incluir a las entidades sin
ánimo de lucro ni a las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de
IS
IÓ
diciembre de 2012 o en trámite de creación), tendrán que liquidar la
contribución empresarial anual para la equidad (CREE) a una tarifa del 9%
en los años 2013, 2014 y 2015 y del 8% a partir del año 2016. Esta
contribución reemplaza los anteriores aportes que se hacían al SENA, ICBF y
EPS; sin embargo, es importante resaltar que quienes no estén obligados a
R
EV
liquidar esta contribución empresarial para la equidad (CREE) deberán
continuar pagando los aportes parafiscales y los pagos de salud como
actualmente se realiza.
La base de liquidación del CREE es similar a la del impuesto de renta, pero
se diferencia en que en la misma no se aceptan por ejemplo, algunas
deducciones por donaciones, las especiales por inversiones, así como la
compensación de pérdidas fiscales. Se resalta que si al calcular la base de la
CREE se genera una pérdida neta la base de su liquidación será el 3% del
patrimonio líquido del año gravable inmediatamente anterior.
A partir del momento en que el gobierno nacional implemente el sistema de
retenciones en la fuente para esta contribución empresarial, y en todo caso
antes del 1 de julio de 2013, estarán exoneradas las sociedades y personas
170
jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes del impuesto sobre la renta
y complementarios del pago de los aportes a SENA e ICBF correspondientes
a los trabajadores que devenguen hasta 10 salarios mínimos mensuales
legales vigentes (lo que implica que estas entidades deberán continuar
pagando estos aportes a sus empleados que devenguen más de 10 salarios
mínimos legales vigentes, en adición al pago de la contribución empresarial
anual para la equidad). A partir de enero de 2014 se dejarán de pagar los
aportes a EPS. (Artículos 20, 25 y 28).
N
4.9 Impuesto al Consumo.
Se creó el impuesto al consumo a partir del 1 de enero de 2013 cuyo hecho
IS
IÓ
generador será la prestación o la venta al consumidor final o la importación
por parte del consumidor final, de los siguientes bienes y servicios: De
telefonía móvil, las ventas de algunos vehículos y los servicios de expendio
de comidas y bebidas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías,
fruterías, pastelería y panaderías y el expendio de comidas y bebidas
R
EV
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas los
servicios. Es de resaltar que el servicio de telefonía móvil estará gravado con
el 4%, el de venta de vehículos al 8% y 16% y los de comidas y bebidas con
una tarifa del 8%. Este impuesto debe declararse y pagarse bimestralmente y
el mismo es un costo deducible en renta, por lo cual no puede manejarse
como impuesto descontable. (Artículos 71 al 83)
4.10 Actividad Práctica.
Vendedor Régimen Común a Régimen Común
1. Un comerciante vende, al contado en el tercer trimestre $20.000.000 más IVA
del 16%, retención en la fuente del 2,5% y efectúa compras por $15.000.000
más IVA del 16%, retención en la fuente del 2,5%. Al contado
a. ¿Cuál es el valor del IVA generado?
b. ¿Cuál es el valor del IVA descontable?
171
c. ¿Qué valor debe cancelar a la DIAN por IVA?
d. ¿Qué valor debe pagar a la DIAN por Retención en la Fuente?
RESUMEN
El impuesto sobre las ventas se considera un gravamen indirecto, bajo la
modalidad de valor agregado aplicable en las diferentes etapas del ciclo de
producción, importación, distribución y sobre los bienes corporales muebles,
es decir de aquellos bienes que pueden ser percibidos por los sentidos:
automóvil, libro, escritorio, etc. y que pueden transportarse de un lugar a otro;
vendidos o importados y sobre aquellos servicios prestados en el territorio
en las facultades extraordinarias otorgadas al
N
nacional. Tuvo su origen
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Presidente de la República, en virtud de la Ley 21 de 1963.
La retención en la fuente, es un sistema de recaudo anticipado de los
impuestos, que se efectúa en forma simultánea en el momento en que se
obtienen los ingresos. Su finalidad es la de recaudar los impuestos en forma
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gradual, en lo posible, en el mismo periodo en que se cause.
El impuesto de renta sufre, modificaciones en cuanto a la tarifa, la cual pasa
del 33% al 25% para las sociedades nacionales, con lo cual se registra una
importante reducción.
Al igual que para el caso del impuesto de renta, la tarifa del impuesto a las
ganancias ocasionales para las personas jurídicas y naturales (dentro de lo
cual se incluyen las ganancias por venta de activos fijos, herencias, loterías y
rifas) se disminuyó al 10% (antes era igual a la de la renta ordinaria, es decir
del 33%) (Artículos 106 al 108).
Las sociedades y personas jurídicas y asimiladas contribuyentes declarantes
del impuesto sobre la renta y complementarios (sin incluir a las entidades sin
172
ánimo de lucro ni a las sociedades declaradas como zonas francas al 31 de
diciembre de 2012 o en trámite de creación), tendrán que liquidar la
contribución empresarial anual para la equidad (CREE) a una tarifa del 9%
en los años 2013, 2014 y 2015 y del 8% a partir del año 2016. Esta
contribución reemplaza los anteriores aportes que se hacían al SENA, ICBF y
EPS; sin embargo, es importante resaltar que quienes no estén obligados a
liquidar esta contribución empresarial para la equidad (CREE) deberán
continuar pagando los aportes parafiscales y los pagos de salud como
actualmente se realiza.
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Se creó el Impuesto Mínimo alternativo Nacional (IMAN) aplicable a los
“empleados” que estén obligados a presentar la declaración de renta,
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quienes deberán calcular el impuesto de renta por el sistema tradicional y
comparar ese resultado con este impuesto mínimo, debiendo declarar y
pagar el mayor.
El IMAS es otra alternativa que se da a los “empleados” que declaren renta, y
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cuya renta gravable alternativa sea inferior 4.700 UVT, para que pagando
más impuestos que los determinados anteriormente (en el cálculo de la tabla
del IMAN) la declaración quede en firme en 6 meses (siendo una figura
equivalente al beneficio de auditoría que ya existe en la legislación tributaria,
pero adaptado para los “empleados” manejando también una tabla diseñada
con tarifas progresivas).
Se creó el impuesto al consumo a partir del 1 de enero de 2013 cuyo hecho
generador será la prestación o la venta al consumidor final o la importación
por parte del consumidor final, de los siguientes bienes y servicios: De
telefonía móvil, las ventas de algunos vehículos y los servicios de expendio
de comidas y bebidas en restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías,
fruterías, pastelería y panaderías y el expendio de comidas y bebidas
alcohólicas para consumo dentro de bares, tabernas y discotecas los
173
servicios. Es de resaltar que el servicio de telefonía móvil estará gravado con
el 4%, el de venta de vehículos al 8% y 16% y los de comidas y bebidas con
una tarifa del 8%. Este impuesto debe declararse y pagarse bimestralmente y
el mismo es un costo deducible en renta, por lo cual no puede manejarse
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como impuesto descontable. (Artículos 71 al 83)
174
AUTOEVALUACIÓN
Con la siguiente información, se requiere para la empresa Practicamos Ltda.
Se realicen los respectivos asientos contables.
A. I V A.
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1. La empresa xy vende mercancía al contado por valor de $567.600 IVA
incluido:
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2. Se cancela 1 mes por concepto de servicio se reciben $753.000 más IVA
3. Vende mercancía a crédito por valor de $ 3.450.000 IVA incluido tarifa
general
175
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4. Compra a crédito mercancía por valor de $750.000 más IVA a la tarifa
general
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5. Se devuelve el 35 % de la mercancía comprada a crédito
B. RETEFUENTE
Con la siguiente información, se requiere que para la empresa Practicamos
Ltda. Se realicen los respectivos asientos contables, teniendo en cuenta tabla
de retención en la fuente año 2014.
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1. La empresa paga fletes por transporte de mercancía por valor de
$345.000
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2. Pago de honorarios por valor de $600.000 a la empresa Revisamos Ltda.
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3. Pago de honorarios por valor de $600.000 al Contador
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4. Cancela comisiones por venta de mercancías en consignación por valor
de 1.890. 000
178
C. OTROS REGISTROS
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5. La empresa practicamos ltda, arrienda un edificio mensual para su
funcionamiento por valor de $1.234.000, efectúa una retención y gira cheque
banco estudiantil.
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Con la siguiente información, se requiere que para la empresa Practicamos
Ltda. Se elaboren los respectivos asientos contables, teniendo en cuenta
tabla de retención en la fuente año 2014.
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1. Compra mercancía al contado por 1.500.000 iva 16, cancela con la cuenta
corriente del banco estudiantil.
179
2. Compra mercancía a crédito por valor de $1 400.000 IVA y retención
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3. Vende mercancía a crédito por valor de $960.000 IVA incluido y
Retención
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4. Vende mercancía al contado por valor de $ 350.000 IVA tarifa general
5. Vende mercancía por valor de $3.250.000, IVA ret de iva, retefuente, 40%
de contado y el saldo a crédito.
180
R
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N
6. Compra mercancía a crédito por valor de 3.000.000, IVA y Retención de
IVA, crédito, 50% de contado.
181
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DIRECCIÓN DE EDUCACIÓN ABIERTA Y A DISTANCIA Y VIRTUALIDAD
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CONTABILIDAD GENERAL
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