Nos preguntan y contestamos

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Nos preguntan y contestamos
Régimen Especial y Nuevo RUS
1. Error en el PDT 621 – Contribuyente del Régimen Especial
Ficha Técnica
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : Régimen Especial y Nuevo RUS
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 216 - Primera
Quincena de Octubre 2010
Consulta
La empresa Medellín S.A. acogida correctamente
desde enero 2010 al régimen especial presentó
su declaración del período agosto 2010 en el
PDT 621 considerando por error en el régimen
general, queriendo presentarla en el régimen
especial. Al respecto, la empresa nos consulta si
con esta declaración la Administración Tributaria
considerará efectuado su cambio de régimen
tributario teniendo en consideración que no era
el deseo del contribuyente efectuar el cambio
de régimen.
tes, y siempre que se efectúe dentro de la fecha
de su vencimiento. Por su parte, tratándose de
contribuyentes que provengan del Régimen
General o del Nuevo Régimen Único Simplificado el acogimiento se realizará únicamente
con ocasión de la declaración y pago de la cuota
que corresponda al período en que se efectúa
el cambio de régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento.
Por su parte, el contribuyente aún estando
correctamente acogido en el referido régimen
podrá ingresar al Régimen General en cualquier mes del ejercicio gravable, mediante
la presentación de la declaración jurada que
corresponda al Régimen General.
Es en este sentido que en nuestro caso materia
de consulta si bien se acogió correctamente al
Régimen Especial, el contribuyente efectuó su
cambio de régimen tributario con su declaración jurada en el Régimen General.
Sin embargo, según lo establecido en el Informe N°027-2007-SUNAT/2B0000 cuando
en la declaración del Formulario Virtual – PDT
N° 621 se consignó como régimen de renta
el Régimen General producto de un error de
digitación en la declaración, dicha
declaración como tal, no supone
el ejercicio de la opción de cambio de régimen tributario, por lo
que en el supuesto planteado en
la consulta, el deudor tributario
se mantendría en el Régimen
Especial.
En conclusión, la empresa Medellín S.A. deberá rectificar su PDT
621 del período agosto 2010 corrigiendo el error de digitación cometido a efectos de que en virtud
del referido informe se apersone
ante la Administración Tributaria
para que no considere la referida
declaración en el régimen general.
se acojan al Régimen Especial pagarán una cuota
ascendente a 1.5% (uno punto cinco por ciento)
de sus ingresos netos mensuales provenientes
de sus rentas de tercera categoría), siendo el
referido pago de la cuota realizado de carácter
cancelatorio a diferencia del Régimen General
en el cuál se efectúa pagos a cuenta los cuáles
luego serán regularizados con su declaración
jurada anual.
Por su parte, según lo establecido en el artículo
124°- A de la Ley de IR, los sujetos del Régimen
Especial anualmente deberán presentar una
declaración jurada anual correspondiente al
inventario realizado el último día del ejerció
anterior al de la presentación.
Por lo que, de lo expuesto anteriormente, dicha
declaración jurada anual no será determinativa
debido a que la cuota del régimen especial tiene
carácter definitivo y cancelatorio.
Por su parte, la referida norma al establecer
que la declaración jurada anual deberá ser
presentada en la forma, plazos y condiciones
que señale la Sunat; al no haber establecido
aún dicha forma, plazos y condiciones su no
presentación por parte del contribuyente no
será sancionada con una infracción tributaria.
Respuesta
Según lo establecido en el artículo 119° de la
Ley de IR, tratándose de contribuyentes que
inicien actividades en el transcurso del ejercicio,
se considerarán acogidos al régimen especial con
ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período de inicio de actividades
declarado en el Registro Único de Contribuyen-
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Área Tributaria
2. Declaración Jurada Anual
Consulta
El Sr. García se dedica a la venta de abarrotes y
se encuentra acogido en el Régimen Especial. Al
respecto tiene conocimiento que como contribuyente del Régimen Especial tiene la obligación
de presentar una declaración jurada anual, es
en este sentido que, al respecto nos consulta si
ha cometido una infracción tributaria debido a
que por el ejercicio 2009 no presentó ninguna
declaración jurada anual.
Respuesta
Como se ha establecido, los contribuyentes que
3. Infracción Contribuyente Régimen Especial
Consulta
La empresa Malquez S.A. en marzo 2008 se
acogió correctamente al Régimen Especial; es
decir, declaró y pago en el régimen especial la
primera cuota dentro del plazo establecido; sin
embargo, en setiembre 2010 no efectuó la referida declaración dentro del plazo establecido. Al
respecto la empresa nos consulta qué infracción
habrá cometido por la no declaración dentro del
plazo establecido.
N° 216
Primera Quincena - Octubre 2010
Respuesta
Partiendo de la definición de que la declaración tributaria es la manifestación de los
hechos comunicados a la Administración
Tributaria en la forma establecida por la Ley,
Reglamento, Resolución de Superintendencia o norma de rango similar, la cual podrá
constituir la base para la determinación de
la obligación tributaria está podrá ser de
dos tipos:
- Declaración determinativa.- aquella en la
cual el declarante determina la obligación
tributaria.
- Declaración Informativa.- aquella en la cual
el declarante informa sus operaciones o las
de terceros que no implican determinación
de la obligación tributaria.
Al respecto, según lo establecido en el
artículo 117° del Impuesto a la Renta, los
contribuyentes que se acojan al Régimen
Especial pagarán una cuota ascendente a
1.5% (uno punto cinco por ciento) de sus
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ingresos netos mensuales provenientes de
sus rentas de tercera categoría, el cual tiene
carácter cancelatorio.
Dicho pago deberá efectuarse mediante el
Formulario Físico 118 o el PDT 621, dentro
del plazo de vencimiento que establece Sunat.
(Ver cronograma para el ejercicio 2010- Resolución de Superintendencia N°276-2009/SUNAT, publicada el 29 de diciembre de 2009).
Por lo que de no haber realizado, la referida
declaración dentro del plazo establecido en
el referido cronograma se configurará la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
176° del Código Tributario.
Al respecto, a efectos de determinar la sanción
correspondiente en la referida infracción y de
conformidad con la Tabla II del Código Tributario, se establece que la no presentación de
la Declaración Jurada corresponda a ejecutar
la sanción de multa equivalente al 50% de la
UIT vigente a la fecha de cometida la referida
infracción (S/. 1,800).
Infracción
Artículo
176°
numeral 1
Gradualidad
Multa
50%
de la UIT
S/. 1,800
Cabe señalar que esta sanción está sujeta a
gradualidad, la misma que se aplica, según
la Resolución de Superintendencia Nº 0632007/SUNAT, de la siguiente forma:
Voluntaria
Inducida
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Con Pago
90%
80%
50%
60%
S/.180
S/. 360
S/. 900
S/. 720
En conclusión, la empresa Medellin S.A. al
estar obligado a presentar su Declaración
Jurada del Régimen Especial (PDT 621) y al
no haberla efectuado dentro del plazo establecido y al haberla regularizarla de manera
voluntaria y antes que lo detecte la Adminis-
tración Tributaria le corresponderá una multa
de S/. 180 más intereses1.
1 Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT
se modifico la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variación que
entró en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.
4. Fraccionamiento contribuyente del Nuevo RUS
Consulta
La Sra. Luisa Fernández contribuyente del
Nuevo RUS desde febrero 2007, no ha efectuado el pago respectivo de sus cuotas del
Nuevo RUS desde febrero 2009. Es en este
sentido que al respecto, la Sra. Fernández nos
consulta si la referida deuda tributaria la podrá
acoger a un Fraccionamiento artículo 36°.
Respuesta
El Código Tributario en su artículo 36° establece la posibilidad al contribuyente de poder
acoger a aplazamiento y/o fraccionamiento el
pago de sus deudas tributarias.
Asimismo, se establece que en casos particulares, la Administración Tributaria (Sunat) estará
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
a deudores tributarios que lo soliciten, con
excepción de tributos retenidos o percibidos,
siempre que dicho deudor cumpla con los
requerimientos o garantías que establece la
Resolución de Superintenden N°199-2004/
SUNAT, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio
de la Administración Tributaria. De ser el
caso, la Administración podrá conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir
garantías; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento.
Por lo que, en virtud de la Resolución de
Superintendencia Nº 199-2004/SUNAT los
contribuyentes que podrán solicitar su acogimiento al Fraccionamiento artículo 36° son
aquellos deudores tributario que contengan
deuda tributaria vigente con cualquiera de las
siguientes entidades: Tesoro, ONP (no respecto
a impuestos retenidos), EsSalud y/o Fonavi y
que adicionalmente cumplan los requisitos
establecidos en el acápite cuatro del presente
material.
Por su parte, a efectos de acceder al aplazamiento y/o fraccionamiento el contribuyente
debe cumplir con lo siguientes requisitos:
- Haber presentado todas las declaraciones
que correspondan a la deuda tributaria por
la que solicita aplazamiento y/o fraccionamiento.
- No tener pendientes de pago dos (2) o
más cuotas vencidas del REFT o del SEAP;
tres (3) o más cuotas vencidas del RESIT;
salvo de ser incluidas en la solicitud de
fraccionamiento.
- No encontrarse en procesos de liquidación
judicial o extrajudicial, ni haber suscrito
un convenio de liquidación o haber sido
notificado con una resolución disponiendo
su disolución y liquidación, en mérito a lo
señalado en la Ley General del Sistema
Concursal.
- No tener la condición de domicilio fiscal
No Habido.
- Haber formalizado todas las garantías
ofrecidas (Carta Fianza, Hipoteca de primer
grado, Garantía Mobiliaria), cuando la
deuda sea mayor a 300 UIT, por ser éste un
fraccionamiento mas no un aplazamiento
o un aplazamiento con fraccionamiento.
Es en este sentido, al respecto del primer
requisito, cuando la deuda tributaria corresponda a un sujeto del Nuevo Régimen Único
Simplificado, para efecto del acogimiento al
aplazamiento y/o fraccionamiento se entenderán presentadas las declaraciones con la
presentación de la solicitud.
En conclusión, la Sra. Fernández si podrá acoger
a Fraccionamiento Tributario artículo 36° su
deuda tributaria pendiente desde febrero 2009.
5. Infracción del Contribuyente del Nuevo RUS
Consulta
El Sr. Luis Leyva contribuyente del Régimen del
Nuevo RUS nos consulta que sanción le puede
acarrear el no haber efectuado su declaración
dentro del plazo establecido, teniendo en consideración que se encuentra en la categoría 3.
De no haber realizado, la referida declaración
dentro del plazo establecido en el cronograma
de obligaciones tributarias se configurará la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo
176° del Código Tributario.
Al respecto, a efectos de determinar la sanción
correspondiente en la referida infracción y
de conformidad con la Tabla III del Código
Tributario, se establece que la no presentación
de la Declaración-Pago equivale a ejecutar la
sanción de multa equivalente al 0.6% I (cuatro
veces el límite máximo de cada categoría de
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los ingresos brutos mensuales del nuevo RUS)
el cuál no puede ser menor al 5% UIT.
Cabe señalar que esta sanción está sujeta a
gradualidad, la misma que se aplica, según la
Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/
SUNAT, de la siguiente forma:
Gradualidad
Sanción
Nuevo
RUS
0.6% I
No puede ser
menor al 5% UIT
Categorías
Voluntaria
Inducida
Sin Pago
Con Pago
Sin Pago
Con Pago
90%
80%
50%
60%
1
18
36
90
72
2
19
38
96
77
3
31
62
156
125
4
48
96
240
192
5
72
144
360
288
En conclusión, el Sr. Leyva al estar obligado a
presentar su Declaración-Pago y al no haberla
efectuado dentro del plazo establecido sí lo
subsanará de manera voluntaria y antes que lo
detecte la Administración Tributaria le corres-
ponderá una multa de S/. 31 más intereses por
encontrarse en la categoría 3 del Nuevo RUS1.
1 Mediante la Resolución de Superintendencia Nº 053-2010/SUNAT
se modificó la TIM de 1.5% mensual a 1.2% mensual, variación que
entró en vigencia a partir del 1 de marzo de 2010.
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