derecho penal i

DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO I
EXAMEN SEPTIEMBRE 2º PARCIAL-2014
1.- Suponga que se ha firmado un acta con acuerdo. ¿En qué casos y por qué vías pueden
la liquidación y la sanción derivadas del acuerdo ser objeto de impugnación o revisión
según la Ley General Tributaria?
De acuerdo con el artículo 155.6 LGT, la liquidación y la sanción derivadas de un acta
con acuerdo sólo podrán ser objeto de impugnación o revisión en 3 supuestos:
1º) En vía administrativa, mediante el procedimiento de declaración de nulidad de pleno
derecho previsto en el artículo 217 LGT.
2º) Por la existencia de vicios en el consentimiento.
3º) En la vía contencioso-administrativa, mediante el correspondiente recurso
contencioso.
-x o x¿Qué más podemos decir?
Vuelven a preguntar materia relacionada con “actas”, por lo que me remito a lo
expuesto en exámenes anteriores en relación al estudio de esta parte de la materia.
2.- ¿Cómo se determina la cuantía del interés de demora tributario si no está prevista en
la Ley de Presupuestos?
El artículo 26.6 LGT establece lo siguiente: «El interés de demora será el interés legal
del dinero vigente a lo largo del período en el que aquél resulte exigible, incrementado en
un 25 por ciento, salvo que la Ley de Presupuestos Generales del Estado establezca otro
diferente. No obstante, en los supuestos de aplazamiento, fraccionamiento o suspensión de
deudas garantizadas en su totalidad mediante aval solidario de entidad de crédito o sociedad de
garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución, el interés de demora exigible
será el interés legal».
-xox¿Qué más podemos decir?
Los artículos 25 al 28 LGT regulan las “obligaciones tributarias accesorias” que son
objeto de estudio en este segundo cuatrimestre, por lo que sería interesante diferenciar entre
“interés de demora” (art. 26), “recargo por declaración extemporánea sin requerimiento
previo” (art. 27) y “recargos del período ejecutivo” (art. 28). Les remito al estudio detenido de
estos tres preceptos que puede suponer la respuesta correcta a una de las preguntas del
examen, por lo que ya tendríamos en nuestro haber un 20% de la nota de nuestro examen.
3.- ¿Se puede notificar la providencia de apremio antes del inicio del período ejecutivo?
Justifique su respuesta. En caso de respuesta afirmativa indique en qué casos puede
suceder tal cosa.
No cabe notificar la providencia de apremio antes del inicio del período ejecutivo. Es
requisito o presupuesto material del procedimiento de apremio el impago de la deuda tributaria
en el período establecido para hacerlo de forma espontánea.
El período ejecutivo es precisamente el período en el que se puede iniciar el
procedimiento de apremio a través de la notificación de la providencia de apremio.
-xox¿Qué más podemos decir?
El art. 160.1 LGT define la “recaudación tributaria” como “el ejercicio de las
funciones administrativas conducentes al cobro de las deudas tributarias”.
Asimismo, el art. 161.2 LGT establece que la recaudación de las deudas tributarias
podrá realizarse de dos formas: en período voluntario y en período ejecutivo.
a) En período voluntario, mediante el pago o cumplimiento del obligado tributario en
los plazos previstos en el artículo 62 de esta ley.
b) En período ejecutivo, mediante el pago o cumplimiento espontáneo del obligado
tributario o, en su defecto, a través del procedimiento administrativo de apremio.
En realidad, el apartado b) vuelve a dividirse en dos formas de cobrar la deuda en
período ejecutivo: 1ª.- Mediante pago espontáneo; 2ª.- Mediante la vía de apremio.
El régimen jurídico básico del “Procedimiento de apremio” se regula en los artículos
163 al 173 LGT. Es importante estudiar estos 10 articulitos porque suelen ser pregunta de
exámenes.
4.- Un obligado tributario recibe la notificación de una providencia de apremio el día 1 de
junio y paga la deuda apremiada el día 20 del mismo mes. ¿Debe satisfacer intereses de
demora por el tiempo transcurrido desde el inicio del período ejecutivo? Justifique su
respuesta.
No debe hacerlo. Cuando se ingresa la deuda en el plazo abierto con la notificación de la
providencia de apremio (que en este caso se extiende hasta el 20 de junio, NO procede
satisfacer intereses de demora por el tiempo transcurrido desde el inicio del período ejecutivo.
El art. 62.5 (“Plazos para el pago”) establece que “una vez iniciado el período ejecutivo
y notificada la providencia de apremio, el pago de la deuda tributaria deberá efectuarse en los
siguiente plazos:
a) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 1 y 15 de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 20 de dicho mes o, si éste
no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
b) Si la notificación de la providencia se realiza entre los días 16 y último de cada mes,
desde la fecha de recepción de la notificación hasta el día 5 del mes siguiente o, si
éste no fuera hábil, hasta el inmediato hábil siguiente.
Por lo tanto estamos en el caso a), y por ello el obligado tributario tiene hasta el día 20
de junio incluido para realizar el pago de la deuda en vía de apremio. Siempre que se realice el
pago en el plazo mencionado corresponderá establecer “intereses de demora” por aprovechar
hasta el último día para ingresar en las arcas públicas la deuda.
-xox-
¿Qué más podemos decir?
El régimen jurídico básico del “pago de la deuda tributaria” se regula en los artículos
60 al 65 LGT:
- Formas de pago (art. 60).
- Momento del pago (art. 61).
- Plazos para el pago (art. 62).
- Imputación de pagos (art. 63).
- Consignación del pago (art. 64).
- Aplazamiento y fraccionamiento del pago (art. 65).
5.- ¿Puede ser leve la infracción consistente en dejar de ingresar la deuda tributaria que
debiera resultar de una autoliquidación cuando existe ocultación? Justifique su respuesta.
Según el artículo 191.2 LGT: “La infracción tributaria será leve cuando la base de la
sanción sea inferior o igual a 3.000 euros o, siendo superior, no exista ocultación”.
Por lo tanto, podría ser una “infracción leve” aquélla que cumpla cualquiera de las dos
condiciones siguientes:
1ª) Que la base de la sanción sea inferior o igual a 3.000 €.
2ª) Que la base la sanción sea superior a 3.000 €, pero NO exista ocultación (medios
fraudulentos o cuasifraudulentos).
Por consiguiente, la respuesta correcta sería: Sí, siempre que la base de la sanción sea
inferior o igual a 3.000 €, porque si fuera superior, y al concurrir la mencionada “ocultación”,
dicha infracción debería ser calificada como “grave” según el art. 191.3 LGT.
-xox¿Qué más podemos decir?
En los artículos 191 al 206 LGT se regula la clasificación de las infracciones y
sanciones tributarias en un “totum revolutum” de tipos de infracciones, con sus
correspondientes calificaciones como leves, graves o muy graves en cada una de ellas. Es una
parte de la LGT difícil de memorizar por lo que os recomiendo que os hagáis un breve y
escueto resumen de lo regulado en los artículos 192 al 206.
6.- La cuantía de las multas tributarias se reduce en un 50 por ciento en los supuestos de
actas con acuerdo. ¿En qué casos se pierde esta reducción?
El art. 188.1 LGT “Reducción de las sanciones” dispone: “La cuantía de las sanciones
pecuniarias impuestas según los artículos 191 a 197 de esta ley se reducirá en los siguientes
porcentajes:
a) Un 50% en los supuestos de actas con acuerdo previstos en el art. 155 de esta ley.
b) Un 30% en los supuestos de conformidad”.
El art. 188.2 LGT establece lo siguiente: “El importe de la reducción practicada
conforme a lo dispuesto en el apartado anterior se exigirá sin más requisito que la notificación
al interesado, cuando concurra alguna de las circunstancias siguientes:
a) En los supuestos previstos en el párrafo a) del apartado anterior (en caso de actas
con acuerdo), cuando se haya interpuesto contra la regularización o la sanción el
correspondiente recurso contencioso-administrativo o, en el supuesto de haberse
presentado aval o certificado de seguro de caución en sustitución del depósito,
cuando no se ingresen las cantidades derivadas del acta con acuerdo en el plazo del
apartado 2) del art. 62 de esta Ley o en los plazos fijados en el acuerdo de
aplazamiento o fraccionamiento que se hubiera concedido por la Administración
tributaria con garantía de aval o certificado de seguro de caución (…)”.
Toda esta parafernalia, lo que quiere decir es lo siguiente: que si un obligado tributario
se ha comprometido a pagar una deuda firmando un “acta con acuerdo” y no cumple con lo
dispuesto en dicho acuerdo, la Admón. Tributaria le notificará que ingrese las cantidades que
fueron reducidas por tal concepto.
-xox¿Qué más podemos decir?
Pues deciros que como podéis comprobar, las “actas” son un tema que es objeto de
examen en casi todas las convocatorias, por lo que os animo a que os empapéis esta materia de
tal manera que cuando llegue el día del examen la “vomitéis” enterita, sin dejaros nada
dentro… jajajajaja
Recordad que no hay muchos abogados que traten estos temas financieros y tributarios
con soltura. Ya os comenté el primer día que os fijarais cuando fuerais a cualquier despacho
de abogados si había en la mesa alguna “calculadora grandota”, de esas de “papel en rollo”.
Por ello os aliento a que estudies esta asignatura con la visión de que puede ser una fuente de
ingresos importante en vuestro futuro despacho el día que os graduéis y os colegiéis, que será
muy, pero que muy pronto, mucho antes de lo que pensáis.