Valorización de Existencias (Parte .inal)

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Valorización de Existencias (Parte Final)
SEGUNDA QUNCENA - NOVIEMBRE 2004
CP. Marco Roca Peña / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
V. TÉCNICAS PARA LA MEDICIÓN O
VALUACIÓN DE EXISTENCIAS
De conformidad con el párrafo 17 de la
NIC 2 (Existencias), se precisa que para
determinar el costo de las existencias, si
los resultados se aproximan al costo, por
conveniencia pueden valuarse utilizando:
1. Método del Costo Estandar
La NIC 2 señala que mediante este método, se toma en cuenta los niveles
normales de materiales y suministros,
mano de obra, eficiencia y capacidad
de producción utilizada. Señala además, que el costo debe ser periódicamente revisado y modificado de acuerdo a las nuevas condiciones que se
presenten.
Los costos estandar son medidas pre-
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INSTITUTO
DE
determinadas de lo que debieron ser
los costos bajo circunstancias específicas. Es una ayuda para la Gerencia
para tomar decisiones y mejorar el
desempeño, el análisis de las variaciones que se producen entre el costo real y el costo estandar.
Al evaluar el desempeño, se debe distinguir entre efectividad y eficiencia.
• Efectividad: es el grado hasta donde se cumple un objetivo o una meta
predeterminada en la empresa.
• Eficiencia: Es el grado hasta el cual
se utilizan los insumos con relación a un determinado nivel de
producción.
El desempeño puede ser eficiente y
efectivo al mismo tiempo, aún no se
INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
presentara cualquiera de estas condiciones sin que ocurra la otra.
2. Método de Ventas al Detalle
Este método lo utilizan generalmente empresas que comercializan un
gran número de artículos de rápida
rotación, con márgenes similares, por
lo que no es aconsejable que usen
otros métodos de valuación o medición.
Mediante este método, el costo de
las existencias se determina reduciendo el valor de venta de las existencias
mediante el correspondiente porcentaje de utilidad bruta.
Este método tiene las siguientes características:
• El porcentaje que se usa toma en
consideración las existencias que
han sido rebajadas por debajo de
su precio de venta original.
• Suele usarse un porcentaje promedio por cada departamento o línea de venta al detalle.
• Supone que el porcentaje de utilidad bruta obtenida durante el ejercicio económico anterior permanecerá inalterable durante el ejercicio en curso.
Este método constituye una técnica
muy rápida y muy simple para estimar el costo de los bienes vendidos y
el valor de los inventarios al final de
cada ejercicio económico o período.
3. Método de la Utilidad Bruta
Cuando se conoce el porcentaje de
utilidad bruta, el inventario final se
puede estimar aplicando los siguientes procedimientos:
• El costo de los bienes disponibles
para la venta se determina a partir
de los registros del mayor general
del inventario inicial y de las compras netas.
• El costo de los bienes vendidos se
estima multiplicando las ventas
netas por la razón de costos.
• El costo de los bienes vendidos se
deduce del costo de los bienes disponibles para la venta para encontrar el inventario final estimado.
VI. CONTROL INTERNO SOBRE INVENTARIOS
El control interno sobre los inventarios es
importante, ya que los inventarios son el
aparato circulatorio de una empresa de
comercialización. Las compañías exitosas
tienen gran cuidado de proteger sus
inventarios. Los elementos de un buen
control interno sobre los inventarios incluyen:
1. Conteo físico de los inventarios por
lo menos una vez al año, no importando cual sistema se utilice.
2. Mantenimiento eficiente de compras,
recepción y procedimientos de embarque
3. Almacenamiento del inventario para
protegerlo contra el robo, daño ó descomposición.
4. Permitir el acceso al inventario solamente al personal que no tiene acceso a los registros contables.
5. Mantener registros de inventarios
perpetuos para las mercancías de alto
costo unitario.
6. Comprar el inventario en cantidades
económicas.
7. Mantener suficiente inventario disponible para prevenir situaciones de déficit, lo cual conduce a pérdidas en
ventas.
8. No mantener un inventario almacenado demasiado tiempo, evitando
con eso el gasto de tener dinero restringido en artículos innecesarios.
VII. ANÁLISIS TRIBUTARIO
Con relación a la Valuación de Existencias, las normas tributarias establecen un
tratamiento diferenciado con respecto al
Impuesto a la Renta, el cual detallaremos
a continuación:
El artículo 62º del D.S. Nº 054-99-EF TUO
del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
"Artículo 62.- Los contribuyentes, empresas o sociedades que, en razón de la actividad que desarrollen, deban practicar inventario, valuarán sus existencias por su
costo de adquisición o producción adoptando cualquiera de los siguientes métodos, siempre que se apliquen uniformemente de ejercicio en ejercicio:
a) Primeras entradas, primeras salidas
(PEPS).
b) Promedio diario, mensual o anual (PONDERADO O MOVIL).
c) Identificación específica.
d) Inventario al detalle o por menor.
e) Existencias básicas.
El Reglamento podrá establecer, para los
contribuyentes, empresas o sociedades, en
función a sus ingresos anuales o por la
naturaleza de sus actividades, obligaciones
especiales relativas a la forma en que deben llevar sus inventarios y contabilizar sus
costos."
Como podemos apreciar existe mucha
similitud entre lo establecido por la norma tributaria con los métodos de
valuación de existencias establecidas por
la NIC 2 Existencias.
Sin embargo, el método UEPS (Últimas
Entradas y Primeras Salidas) a razón que
este método va a reportar utilidades más
bajas, toda vez que los costos se transfieren al costo de ventas (estado de ganancias y pérdidas)
Por otro lado, el artículo 35º del D.S. Nº
122-94-EF - Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece lo siguiente:
"Artículo 35.- INVENTARIOS Y CONTABILIDAD DE COSTOS
Los deudores tributarios deberán llevar sus
inventarios y contabilizar sus costos de acuerdo a las siguientes normas:
a) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores a mil quinientas (1,500) Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, deberán llevar un sistema
de contabilidad de costos, cuya información deberá ser registrada en los siguientes registros: Registro de Costos,
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado.
b) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
mayores o iguales a quinientas (500)
Unidades Impositivas Tributarias y menores o iguales a mil quinientas (1,500)
Unidades Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán llevar un
Registro de Inventario Permanente en
Unidades Físicas.
c) Cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido
inferiores a quinientas (500) Unidades
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Impositivas Tributarias del ejercicio en curso, sólo deberán realizar inventarios físicos de sus existencias al final del ejercicio.
d) Tratándose de los deudores tributarios
comprendidos en los incisos precedentes a) y b), adicionalmente deberán realizar, por lo menos, un inventario físico
de sus existencias en cada ejercicio.
e) Deberán contabilizar en un Registro de
Costos, en cuentas separadas, los elementos constitutivos del costo de producción por cada etapa del proceso productivo. Dichos elementos son los comprendidos en la Norma Internacional de
Contabilidad correspondiente, tales
como: materiales directos, mano de obra
directa y gastos de producción indirectos.
f) Aquellos que deben llevar un sistema
de contabilidad de costos basado en
registros de inventario permanente en
unidades físicas o valorizados o los que
sin estar obligados opten por llevarlo
regularmente, podrán deducir pérdidas
por faltantes de inventario, en cualquier
fecha dentro del ejercicio, siempre que
los inventarios físicos y su valorización
hayan sido aprobados por los responsables de su ejecución y además cumplan con lo dispuesto en el segundo
párrafo del inciso c) del Artículo 21 del
Reglamento.
g) No podrán variar el método de
valuación de existencias sin autorización
de la SUNAT y surtirá efectos a partir del
ejercicio siguiente a aquél en que se
otorgue la aprobación, previa realización de los ajustes que dicha entidad
determine.
h) La SUNAT mediante Resolución de
Superintendencia podrá:
i) Establecer los requisitos, características,
contenido, forma y condiciones en que
deberá llevarse los registros establecidos en el presente Artículo.
ii) Eximir a los deudores tributarios comprendidos en el inciso a) del presente
artículo, de llevar el Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas.
iii) Establecer los procedimientos a seguir para la ejecución de la toma de
inventarios físicos en armonía con las
normas de contabilidad referidas a
tales procedimientos.
En todos los casos en que los deudores
tributarios practiquen inventarios físicos de
sus existencias, los resultados de dichos
inventarios deberán ser refrendados por el
contador o persona responsable de su ejecución y aprobados por el representante
legal.
A fin de mostrar el costo real, los deudores
tributarios deberán acreditar, mediante los
registros establecidos en el presente artículo, las unidades producidas durante el ejercicio, así como el costo unitario de los artículos que aparezcan en los inventarios finales.
En el transcurso del ejercicio gravable, los
deudores tributarios podrán llevar un Sistema de Costo Estándar que se adapte a
su giro, pero al formular cualquier balance
para efectos del Impuesto, deberán necesariamente valorar sus existencias al costo
real. Los deudores tributarios deberán proporcionar el informe y los estudios técnicos
necesarios que sustenten la aplicación del
sistema antes referido, cuando sea requerido por la SUNAT".
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 75
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AREA CONTABILIDAD
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VIII. CASO PRÁCTICO
Análisis de los Métodos de Valuación de
Existencias
PARTE 1: Información Inicial
Invent. Inicial: 10 unid. (S/. 1,000 por unid.) S/. 10,000
Compras:
N° 1 (25 unidades S/.1,400 por unidad) S/. 35,000
N° 2 (25 unidades S/.1,800 por unidad) S/. 45,000
Total S/. 80,000
Costo de mercancías disponibles para la venta (60 unid.)
S/. 90,000
Inventario final (20 unidades)
Costo de mercancías vendidas (40 unidades)
PARTE 2: Inventario Final y Costo de Mercancías Vendidas
Método de Costo Promedio Ponderado
Costo de mercancías disponibles para la venta
(ver Parte 1) S/.90,000
Costo promedio ponderado de S/. 1,500 por unidad =
S/. 90,000 / 60 Unidades
Inventario final (20 unidades a S/.1,500 por unidad) =
S/. 30,000
Costo de mercancías vendidas (40 unidades a S/. 1,500
por unidad) S/. 60,000
Método de Primeras Entradas, Primeras Salidas (PEPS)
Costo de mercancías disponibles para la venta
(ver Parte 1) S/. 90,000
Inventario final (costo de las ultimas 20 unidades disponibles) S/. 36,000
20 unidades a S/. 1,800 por unidad de la compra N° 2
Costo de mercancías vendidas:
10 unidades a S/. 1,000 (todas del inventario inicial)
S/.10,000
25 unidades a S/. 1,400 (todas de la compra N° 1)
S/. 35,000
5 unidades a S/. 1,800 (de la compra N° 2) S/. 9,000
Total Mercancías Vendidas S/. 54,000
Método de Últimas Entradas, Primeras Salidas (UEPS)
Costo de mercancías disponibles para la venta (ver
Parte 1) S/.90,000
Inventario final (costo de las ultimas 20 unidades disponibles)
10 unidades a S/.1,000 (todas del inventario inicial)
S/.10,000
10 unidades S/.1,400 (de la compra N° 1) S/.14,000
Total Inventario Final S/.24,000
Costo de mercancías vendidas:
25 unidades a S/.1,800 (todas de la compra N° 2)
S/.45,000
15 unidades a S/.1,400 (de la compra N° 1) S/. 21,000
Total Mercancías Vendidas S/. 66,000
Cuadro Comparativo
Inventario Final
Costo de Mercadería Vendida
Promedio
Ponderado
30,000
PEPS
UEPS
36,000
24,000
60,000
54,000
66,000
Del presente cuadro llegamos a la conclusión, que utilizando el método UEPS
se obtiene un mayor gasto en el ejercicio,
razón por lo cual, este método no es permitido para efectos tributarios.