Impuesto a la Renta de las Personas Físicas

Impuesto a la Renta de las Personas Físicas
LEGISALCION: LEY 18.083 TITULO 7, DECRETO 148/007
INRODUCCION:
Para tener que pagar el Impuesto a la Renta de las Personas Físicas (en adelante IRPF)
es necesario:
- a) obtener rentas de fuente uruguaya
- b) ser residente
a) Rentas de fuente uruguaya: son las obtenidas por actividades desarrolladas en
Uruguay o de bienes situados en la república (fuente uruguaya). En lo que tiene
que ver con los deportistas para que la renta sea de fuente uruguaya tiene que
haber estado en el país más de un tiempo o haber estado inscripto en una entidad
deportiva.
b) Residente: Esto aparece en el Art. 6 del Tít. 7. Se establecen las siguientes
condiciones:
- la persona tiene que vivir más de 183 días en el territorio
- cuando radique en el territorio nacional el núcleo principal o la base de sus
actividades o de sus intereses económicos
- los que tengan sus intereses vitales entendiendo por tal el que tenga a su
cónyuge viviendo en el territorio y a sus hijos menores dependientes
Existe un caso particular con los diplomáticos ya que si estos están en el exterior
cumpliendo sus funciones igualmente se consideran residentes. Si se trata de
diplomáticos del exterior la ley los va a considerar no residentes si existe el
concepto de reciprocidad con los uruguayos que estén instalados en su país.
En otro orden es importante mencionar que el IRPF se configura al 31 de diciembre de
cada año. Asimismo es un impuesto que prevé anticipos mensuales y agentes de
retención.
El criterio del computo de la renta es en base a lo devengado a excepción de la
diferencia de cambio y la
CLASIFICACIÓN:
En cuanto a la clasificación podemos decir que es un impuesto de base dual porque esta
armado por un lado en rentas de capital (categoría I) y rentas de trabajo (categoría II).
Cabe destacar que estas rentas no se suman.
CATEGORIA I: RENTAS DE CAPITAL.
Dentro de las rentas de capital tenemos:
-
Rentas rendimientos de capital: son aquellas rentas que se pueden obtener de un
bien siempre que la persona física sea el dueño.
Incrementos patrimoniales: son las que se puede obtener enajenando los bienes
anteriormente mencionados.
Rentas imputadas de igual naturaleza: esto se relaciona con el tema de IRAE, ya
que dentro de los contribuyentes de IRAE existen ciertas sociedades personales
que son: sociedades de hecho, sociedades civiles, condominios, unipersonales,
las cuales obtienen rentas derivadas de la combinación de capital y trabajo que
obviamente están alcanzadas por el IRAE. Sin embargo, estas rentas si obtienen
rentas que no combinan capital y trabajo, las cuales pueden ser atribuidas a sus
socios. Se atribuyen a cada socio de acuerdo al contrato social o de no existir en
partes iguales.
CATEGORIA II: RENTAS DE TRABAJO.
Las rentas de trabajo están divididas en:
-
-
servicios personales en relación de dependencia: es decir las que obtiene un
trabajador que trabaja en una empresa formando parte de la planilla de trabajo y
cumpliendo un horario.
servicios personales en relación de independencia: ya sea de profesionales o las
de servicios personales generales.
subsidios por inactividad compensada, jubilaciones, pensiones y prestaciones de
similar naturaleza con la excepción de las pensiones alimenticias recibidas por el
beneficiario.
OPCION IRAE O IRPF:
Las persona físicas que obtiene rentas puede optar por IRAE en los siguientes casos:
-
Por todas las rentas de capital con excepción de los dividendos o utilidades
(tributan IRPF obligatoriamente). Si se elije se deberá estar obligatoriamente 3
años.
- Por las rentas de trabajo en relación de independencia (quedan fuera las
obtenidas de forma dependiente y las jubilaciones y pensiones). Si se elije se
deberá estar obligatoriamente 3 años. Existe una sola excepción en el caso de
que se trate de rentas de trabajo en relación de independencia y se da en el caso
de que se superen los ingresos de 4.000.000 UI por año, en cuyo caso se deberá
tributar obligatoriamente IRAE.
- Los que trabajan en zona franca (como se sabe existe una norma que dice que las
empresas de Zona Franca pueden tener en su nómina un 25% de empleados
extranjeros), en estos casos estos trabajadores podrán optar por tributar IRNR o
IRPF. Si se elije se deberá estar obligatoriamente 3 años.
Es importante destacar que la opción de IRPF o IRAE (en el caso de poder) se
pueden ejercer para:
- todas las rentas de trabajo
- todas las rentas de capital
- todas las rentas de capital y trabajo
En conclusión son contribuyentes de IRPF aquellos que:
- a) obtengan rentas de fuente uruguaya
- b) sean residente
- c) no hayan optado por IRAE (en el caso de poder)
- d) que hayan tenido que tributar IRAE por superar el límite de los 4.000.000 de
UI
- d) no hayan optado por IRNR (en el caso de poder).
CATEGORIA I: RENTAS DE CAPITAL
Como se dijo anteriormente se divide en:
- 1) Rendimientos de capital
- 2) Incrementos patrimoniales
La alícuota general para este impuesto es de 12%, existiendo algunas rentas
exoneradas y otras que tienen tasa preferencial.
1) Rendimientos de capital
Esta categoría se subdividen en:
1.1) Rendimiento de capital inmobiliario: son la rentas derivadas de bienes
inmuebles (excepto las derivadas de su enajenación ya que se trata de
incrementos patrimoniales) por arrendamientos, subarrendamientos, cesión de
derechos de uso, goce o similares.
En toda acción judicial en la que se pretenda hacer valer un contrato de
arrendamiento se deberá acreditar estar al día con el IRPF de este capítulo.
1.2) Rendimiento de capital mobiliario: esta categoría se compone de los siguientes
ítems:
a) Rentas en dinero o en especie provenientes de depósitos, préstamos y en general
de toda colocación de capital.
b) Las rentas obtenidas por arrendamientos, sub-arrendamientos, así como por la
constitución o cesión de derechos de uso o goce, cualquiera sea su denominación
o naturaleza de bienes corporales muebles y de bienes incorporales tales como
llave, marcas, patentes.
c) Rentas vitalicias y temporales, y derivadas originadas de la inversión de
capitales, salvo que hayan sido adquiridas por el modos sucesión , rendimientos
de capital originados en donaciones modales, y las rentas derivadas de contratos
de seguro, salvo cuando deban tributar rentas de trabajo1.
d) Rentas procedentes de la cesión del derecho de explotación de imágenes.
Según se establece expresamente en el Art. 16 del Dec. 148/007 constituirán renta
del capital mobiliario los dividendos y utilidades distribuidos por los contribuyentes
de IRAE en tanto los mismos hayan sido obtenidos en rentas gravadas por IRAE.
Según el Art. 16 del Dec. 148/007, los dividendos o utilidades se aplicarán sobre la
Renta Neta Fiscal gravada por el IRAE y en la proporción que correspondan a cada
socio o accionista de acuerdo al contrato social. Las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores no se computarán a tales efectos como integrantes de la renta neta fiscal.
1
Según el Art. 21 del Dec. 148, no se considerarán las rentas correspondientes a las indemnizaciones, en
dinero o en especie provenientes de contratos de seguros de vida, prestaciones vitalicias y temporarias
que hayan sido obtenidas como resultado de una cobertura de fallecimiento del asegurado y las
indemnizaciones que hayan sido obtenidas como resultado de un seguro de invalidez, accidente personal
de cualquier tipo o cualquier otro seguro de naturaleza indemnizatoria. Es importante destacar que si un
seguro tiene un componente de ahorro, éste si esta gravado con el 12%.
Tasas Aplicables
Tasa
Tasa General
12%
Intereses correspondiente a depósitos en moneda nacional y en unidades 3%
indexadas a más de un año en instituciones financieras
Intereses de obligaciones y otro títulos de deudas emitidos a plazo mayores a 3%
tres años, mediante la suscripción pública y cotización bursátil
Intereses correspondientes a los depósitos, a un año o menos, constituidos en 5%
moneda nacional sin cláusulas de reajuste.
Dividendos o utilidades pagados o acreditados por contribuyentes del IRAE
7%
Fórmula para calcular este impuesto:
La base imponible de las rentas de capital se compone de:
La suma de las rentas computables correspondientes a los rendimientos de capital
Inmobiliario y Mobiliario.
En caso de los arrendamientos, según el Art. 41 del Tít 7, se admite la deducción de:
- La comisión de la administradora de propiedades y honorarios profesionales
relacionados.
- Pago de contribución inmobiliaria.
- Impuesto a Primaria.
En el caso de la Contribución Inmobiliaria y del Impuesto a Primaria, esto aparece
regulado en el Art. 3 de la Res. 662/007, en el cual se establece de que si el alquiler es
anual se puede deducir el 100% de estos tributos independientemente de que si estuvo
alquilado o no. En el caso de que se de que el alquiler no sea anual, por ejemplo por
tratarse de alquileres de verano es necesario realizar la proporción correspondiente.
El subarrendador puede deducir además el pago de arrendamiento que le corresponda.
Esto se refiere cuando una persona física que arrienda una casa a un tercero y a esa
misma casa la da en arrendamiento a otra persona entonces tiene un ingreso como
subarrendamiento y otro como arrendamiento.
También se podrán deducir los créditos incobrables, según el Art. 13 del dec. 148/007
en el caso de alquileres el crédito se considerará incobrable si ha transcurrido tres meses
desde el vencimiento del plazo pactado. Si dichos créditos se cobrarán total o
parcialmente, luego de transcurridos dichos pagos deberán computarse como renta
gravada.
En resumen el esquema de liquidación es el siguiente:
+ Ingresos Anuales
- Incobrables (en el caso de tratarse de incobrables por arrendamientos)
+Recupero de incobrables
- Deducciones admitidas (en el caso de tratarse de arrendamientos de inmuebles):
a) Comisiones y honorarios de Administración (con IVA incluido).
b) Contribución Inmobiliaria e Impuesto a Primaria.
Base Imponible
x 12%
IRPF
- Anticipos Realizados
IRPF a pagar
Agentes de Retención:
Arrendamientos y otros rendimientos de capital inmobiliario:
Esto figura en el Art. 36 del Dec. 148/007, se designa agentes de retención del IRPF
tanto por el impuesto que paguen o acrediten a los siguientes sujetos:
a) El Estado, los Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos, Servicios
Descentralizados y demás personas públicas estatales y no estatales.
b) La Contaduría General de la Nación y demás entidades que prestan
conjuntamente servicios de garantía y cobranza de arrendamientos (por ejemplo
ANDA).
c) Los contribuyentes de IRAE incluidos en la División de Grandes Contribuyentes
y en el grupo CEDE de la DGI no incluidos en los puntos anteriores.
d) Las entidades no incluidas en los literales anteriores que administren
propiedades realizando la cobranza de arrendamientos. Aquí se encuentran
incluidas todas las inmobiliarias que paguen alquileres por cuenta de terceros.
Es importante mantener el orden de los puntos anteriormente nombrados ya que se
puede dar por ejemplo que una persona tiene una inmobiliaria y a su vez tiene
Contaduría General de la Nación entonces en este caso prevalece esta última.
Según el Art. 37 del Dec. 148/007 la retención se efectuará en oportunidad del pago o
crédito y se aplicará para ello los siguientes porcentajes:
o 10.5% en el caso de arrendamientos de inmuebles (se considera este valor
porque se calcula que los gastos que se pueden deducir ascienden a 1,5% del
ingreso). Asimismo se puede dejar la retención como definitiva y no realizar
liquidación anual.
o 12% en los restantes casos de otros rendimiento del capital inmobiliario
En el caso de que no existan agentes de retención la persona tiene que realizar el
anticipo del 10,5% por su cuenta. Es importante que el agente de retención retiene
siempre de acuerdo a lo que pague o acredite, sin embargo, la persona física si tiene
utiliza el criterio de lo devengado. Los créditos por incobrables se podrán descontar
recién con la liquidación anual, es decir que si una persona física obtiene
arrendamientos y un día los deja de obtener porque el inquilino se atraso en los pagos
esta no puede dejar de realizar el anticipo del 10,5% debiendo esperar a realizar la
liquidación para obtenerlos.
Rendimiento de capital mobiliario:
Esto figura en el Art. 39 del Dec. 148/007, se designa agentes de retención del IRPF
tanto por el impuesto que paguen o acrediten a los siguientes sujetos:
a) Instituciones de intermediación financiera
b) Entidades emisoras de obligaciones negociables, títulos de deuda o similares,
que paguen o acrediten rendimientos de estos valores.
c) Sujetos pasivos de IRAE que paguen o acrediten rentas gravadas. Aquí a
diferencia de las rentas de capital inmobiliario alcanza con ser contribuyente de
IRAE. Se exceptúan los monotributistas, pequeñas empresas y los
contribuyentes de IMEBA.
d) El Estado, los Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos, Servicios
Descentralizados y demás personas públicas estatales y no estatales que paguen
o acrediten rentas gravadas.
e) Los sujetos pasivos de IRAE que pagues o acrediten a contribuyentes de este
impuesto dividendos o utilidades gravadas.
f) Las instituciones deportivas que paguen o acrediten rentas por derechos
federativos, de imagen y similares de deportistas.
Aquí la retención es siempre por el 12% ya que no existen deducciones de ningún tipo.
Es necesario recordar que si se trata de depósitos den moneda nacional, UI o algún
rendimiento de capital mobiliario que tiene tasa diferencial se aplica la tasa
correspondiente. Es decir que tenemos lo siguiente:
o Intereses correspondiente a depósitos en moneda nacional y en unidades
indexadas a más de un año en instituciones financieras: 3%
o Intereses correspondientes a los depósitos, a un año o menos, constituidos en
moneda nacional sin cláusulas de reajuste: 5%
o Intereses correspondientes a los restantes depósitos: 12%
o Intereses de obligaciones y otro títulos de deuda emitidos a plazos mayores a
tres años, mediante la suscripción pública y cotización bursátil: 3%.
o Dividendos o utilidades: 7%.
o Restantes rendimientos: 12%.
Exoneraciones de los rendimientos de capital:
a) Rentas derivadas de arrendamientos que no superen las 40 BPC anuales y los
demás rendimientos de capital (por ejemplo intereses) gravados obtenidos no
superes las 3 BPC siempre que el titular autorice el levantamiento del secreto
bancario. En el caso de que exista un agente de retención este no deberá realizar
la retención.
b) Los dividendos y utilidades que:
- Deriven de ejercicios iniciados por las empresas antes del 1/7/2007 ya que estas
no pagan IRAE aún.
- Derivados de resultados exonerados de dicho tributo. Por ejemplo si una
sociedad de Zona Franca distribuye utilidades estos no van a estar gravado. Es
importante destacar que para evitar una trampa el Art. 15 del Dec 208 estableció
que se incluyen las distribuciones de dividendos o utilidades realizadas por
contribuyentes de IRAE que haya sido distribuida por otros contribuyentes de
IRAE a condición de que la primera distribución de los mismos se haya
originado de rentas gravadas por IRAE.
- Deriven de utilidades distribuidas por las sociedades personales cuyos ingresos
no superen el límite que fije el Poder Ejecutivo de 4.000.000 UI.
- Deriven de servicios personales fuera de la relación de dependencia que tributen
IRAE ya sea porque eligieron o cayeron preceptivamente por superar el tope de
4.000.000 UI.
c) Los rendimientos de las AFAPs.
Consideraciones en el cálculo de los dividendos o utilidades:
La tasa del 7% siempre se aplica a los dividendos o utilidades hasta la
concurrencia con el monto de la renta neta fiscal gravadas. Es decir que la renta
se aplica sobre la renta neta fiscal antes de las pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores.
En el caso de que la empresa tiene ciertas actividades exoneradas (por ejemplo:
actividades de software) hay que considerar las proporciones gravadas para
calcular los dividendos.
d)
e)
f)
g)
h)
El momento en que hay que realizar la retención de los dividendos o utilidades
es en el momento en que la Asamblea resuelve, es decir que al mes siguiente en
que la Asamblea los decide es necesario realizar la retención.
En el caso de que se traten de dividendos que la empresa adelanta y no se sabe
cuanto va a ser la renta fiscal, en estos casos según establece la resolución
662/007 integrada con la resolución 803/007, estas resoluciones establecen que
la retención se hace sobre los dividendos distribuidos y se consideran 100%
gravados, luego el contribuyente tramitará la correspondiente se tendrá que
ocupar de solicitar el crédito correspondiente
Intereses de los títulos de deuda pública, así como cualquier otro rendimiento de
capital o incremento patrimonial derivado de la tenencia o transferencia de
dichos bienes.
Resultados obtenidos en los fondos de ahorro provisional
Incrementos patrimoniales originados en rescate en el patrimonio de entidades
contribuyentes de IRAE y de IMEBA y en entidades exoneradas de dichos
tributos en virtud de normas constitucionales.
Donaciones recibidas.
Diferencia de cambio derivada de la tenencia de moneda extranjera, o en
depósitos y créditos en dicha moneda salvo cuando esos créditos correspondan a
cuentas a cobrar por rendimientos de capital, rendimientos de trabajo o saldos de
precio por trasmisiones patrimoniales.
2) Incrementos Patrimoniales
Se compone de los siguientes puntos:
a) Rentas por incrementos patrimoniales que serían las originadas de la
enajenación2 de bienes corporales e incorporales.
b) Las rentas correspondientes a trasmisiones patrimoniales originadas en cualquier
negocio jurídico que importe título hábil para trasmitir el dominio y sus
desmembramientos.
c) Resultado de comparar el valor en plaza con el valor fiscal de los bienes donados
siempre que aquel sea mayor que este. Es decir que este impuesto lo paga el que
dona y no el que recibe la donación.
Se entiende que no existe incremento patrimonial en los casos de transmisión
por herencia y disolución de la sociedad conyugal.
Según el Art. 20 del Tít. 7 establece cuestiones relativas al resultado de enajenaciones
de inmueble, estableciendo que la renta se computará por la diferencia entre los
siguientes conceptos:
i) El precio de la enajenación (en ningún caso el valor determinado podrá ser
inferior al valor real de catastro).
ii) La suma del costo fiscal actualizado del inmueble enajenado más el ITP de
cargo del enajenante. El costo fiscal surgirá de aplicar al valor de adquisición, el
incremento del valor de la unidad indexada (en adelante UI) entre el primer día
del mes inmediato siguiente a dicha adquisición y el último día del mes
2
Además de la enajenación se considera la promesa de enajenación, cesión de promesa de enajenación,
cesión de derechos hereditarios
inmediato anterior a la enajenación. Si a la fecha de adquisición no existiera UI
se aplicará el IPC.
Si al inmueble se le hubieran realizado mejoras y se encuentran debidamente
documentadas, el mismo se incorporará al valor del inmueble. En el caso de que
en dichas mejoras hubieran involucrado mano de obra, para su agregación al
costo se requerirá también que se haya pagado el Aporte Unificado a la
Construcción. Asimismo se permite deducir el Impuesto a la Trasmisiones
Patrimoniales que paga el que vende:
Precio (*)
(Costo x UI/IPC)
(Costo Actualizado de las Mejoras)
(ITP 2%)
Resultado
X 12%
(*) El precio no puede ser inferior al valor real de catastro vigente. En el caso de tratarse de
inmuebles sin precio, se aplican las normas en especie de IRAE: valor real vigente en la
enajenación, y en caso de no existir este se valuará por peritos
Los contribuyentes que enajenen inmuebles adquiridos antes de la vigencia de la
nueva ley, pueden optar por tributar el impuesto sobre la ganancia real (precio de
venta menos costo actualizado menos ITP) o (por considerar como resultado
gravado el 15% del precio de venta y a eso se le aplica el 12% por lo cual la tasa
será del 1,8% del precio de venta).
Por otro lado en lo que se refiere a la enajenación a plazos, en el caso de
inmuebles, pagaderos a plazos mayores a 1 año ya sea por la ley 8733 o por
cuando con el otorgamiento de la escritura pública se otorga la financiación con
garantía hipotecaria sobre el propio inmueble, el contribuyente podrá optar por
computar la renta íntegramente en el ejercicio en el que opere la transmisión o
prorratearlas en función de las cuotas.
Para otros bienes se aplicará siempre y cuando se trate de vehículos inscriptos en
el registro correspondiente:
Precio (*)
(Costo x UI/IPC)
Resultado
X 12%
Para el resto de los bienes se debe de aplicar el 20% al precio de venta sin
excluir el ITP y a eso le aplico la tasa del 12% y eso me da 2,4 del precio de
venta.
Exoneraciones de los rendimientos de capital:
a) Incrementos patrimoniales derivados de transferencias de bienes cuando no
superen las 30.000 UI y siempre que la suma de las operaciones que no supere el
monto antes mencionado sea inferior a las 90.000 UI (esto se refiere a los bienes
muebles e inmuebles).
b) Los incrementos patrimoniales derivados de la enajenación de inmuebles que
constituyan la vivienda permanente del enajenante siempre que se cumplan
conjuntamente las siguientes condiciones:




Que el monto de la operación no supere las 1.200.000 UI.
Que al menos el 50% del producido se destine a una nueva vivienda
permanente del contribuyente.
Que entre la enajenación del inmueble y la adquisición no pase más de
doce meses.
Que el valor de adquisición de la nueva vivienda no sea superior a
1.800.000 UI.
c) Se entiende que no existe incremento patrimonial en los casos de transmisión
por herencia y disolución de la sociedad conyugal.
d) Se encuentran exoneradas las enajenaciones de promesas inscriptas antes del
1/7/2007.
e) Donaciones efectuadas a Organismos Públicos.
Retenciones de los incrementos patrimoniales:
Para los bienes inmuebles: Las retenciones en los incrementos patrimoniales las hace
siempre el escribano de la parte compradora. Aunque se de las hipótesis de que se traten
de vivienda permanente y las de las enajenaciones inferiores a 30.000 UI el escribano
retiene igual todo el impuesto y luego el contribuyente deber tramitar la devolución. En
el caso de que se trata de enajenaciones a plazo lo que retiene el escribano es la parte
que se pago y no se concede la escritura definitiva hasta que no se pague todo el
impuesto.
Para los bienes muebles: En este caso los únicos nombrados por las normas como
agentes de retención son los rematadores. Los rematadores van a aplicar el 2,4% del
precio de venta. En el único caso en que no retiene el rematador es en el caso en el que
le esta vendiendo a un contribuyente de IRAE. De esta manera si en una transacción no
existe rematador tendrá que ser la misma persona física que pague y lo hará en forma de
anticipos al mes siguiente de al enajenación o en el caso de ser ventas a plazo se hace
una vez vencida el plazo de la cuota (criterio de lo devengado).
CATEGORIA II: RENTAS DE TRABAJO
Dentro de las rentas de trabajo se incluyen las rentas obtenidas por:
-
1) La prestación de servicios personales en relación de dependencia.
2) La prestación de servicios personales fuera de relación de dependencia.
1) La prestación de servicios personales en relación de dependencia:
i) Partidas retributivas: sueldos, aguinaldos, ticket alimentación,
gratificaciones, etc.
j) Partidas indemnizatorias, en el caso de la indemnización por despido se
considerará solamente el monto que supere el mínimo legal.
k) Las de cualquier otra naturaleza tales como el salario vacacional.
2) La prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia:
Corresponde a los servicios personales prestados fuera de la relación de
dependencia.
Excepción: aquellos que obtengan rentas por servicios fuera de la
relación de dependencia, tienen la opción de liquidar el IRAE en lugar de
IRPF:
 para todas sus rentas
 exclusivamente para las rentas de trabajo
 exclusivamente para las rentas de capital
Con respecto a este tipo de rentas el Art. 34 de la del Título 7 de la ley
18.083 establece que las rentas computables de los servicios personales
fuera de la relación de dependencia ascienden al 70% de la totalidad de
ingresos por este concepto menos los créditos incobrables admitidos por
la reglamentación.
DETERMINACION DEL IMPUESTO A PAGAR:
El monto imponible de las rentas de trabajo se determina de la siguiente manera:
a) Por un lado, se suman todas las rentas computables (ya sean en relación de
dependencia o fuera de la relación de dependencia) y a dicha suma de le aplica
las tasas progresionales. Es importante mencionar que en el caso de que se trate
de rentas en relación independiente se considera el 70% de las rentas gravadas.
b) Por otro lado se suman las deducciones admitidas por la normativa y se aplica la
misma escala de tasas incorporando dicha suma a partir del tramo que supere el
mínimo no imponible.
c) El impuesto a pagar se determina por la diferencia entre los valores mencionados
anteriormente.
Las deducciones admitidas a las rentas de trabajo, figura en el Art. 38 del Tít. 7 e
independientemente del tipo de renta de trabaja de que se trate (dentro de la relación de
dependencia, jubilaciones o fuera de relación de dependencia) podrá deducir lo
siguiente:





Los aportes jubilatorios al BPS, Servicio de Retiro de las Fuerzas Armadas,
Caja Bancaria, Caja de Jubilaciones y Pensiones de Profesionales
Universitarios, Caja Notarial.
Los aportes a la ex DISSE, Fondo de Reconversión Laboral (FRL), Cajas de
auxilio o seguros convencionales.
Una suma fija anual en concepto de deducciones de gastos de salud por hijos
menores equivalente a 6.5 bases de prestaciones y contribuciones anuales.
En caso de que los padres no se pongan de acuerdo, la deducción será
compartida en partes iguales.
Los aportes a la caja de jubilaciones y pensiones de profesionales
universitarios. El Fondo de Subsidio por Desempleo de la caja de
jubilaciones y pensiones de profesionales universitarios.
La prestación destinada al fondo de solidaridad y su adicional.
Como se dijo anteriormente, la renta computable obtenida por la prestación de servicios
personales fuera de la relación de dependencia se determina en forma ficta como el 70%
de los ingresos.
TASAS APLICABLES
a) Tasas aplicables anualmente a las rentas gravadas:
desde
84.00
120.00
180.00
600.00
900.00
1,380.00
hasta
84.00
120.00
180.00
600.00
900.00
1.380.00
-
10%
15%
20%
22%
25%
30%
b) Tasas aplicables a las deducciones:
desde
36
96
516
816
1,296
hasta
36
96
516
816
1.296
-
10%
15%
20%
22%
25%
30%
CARACTER TEMPORAL DE LAS RENTAS DE TRABAJO:
Esto figura en el Art. 47 del Dec. 148/007, en el cual se establece que las rentas de
trabajo se determinarán aplicando el principio de lo devengados.
Más allá de lo anterior existen las siguientes excepciones:
e) Las rentas obtenidas fuera de la relación de dependencia que tengan un período
de generación superior a 2 años y carezcan de regularidad, podrán fraccionarse
en partes iguales e imputarse a tantos períodos como fueran necesarios para su
devengamiento con un máximo de 3.
f) Las rentas obtenidas dentro de la relación de dependencia que tengan un período
de generación superior a 2 años y carezcan de regularidad, se imputarán en el
mes en que se paguen. A los solos efectos de la determinación de la alícuota
aplicable, el monto se fraccionará en tantos ejercicios como se hubiere requerido
para su devengamiento con un máximo de 3.
g) La sumas correspondiente a: sueldo anual complementario, salario vacacional y
similares se imputarán en el mes en que se paguen.
Es decir que salvo en punto a, en el resto de las rentas se aplica:
-
criterio de lo devengado
criterio de lo percibido: diferencia de cambio, reajustes
criterio momento en que corresponda imputarse: aguinaldo, salario vacacional y
similares
AGENTES DE RETENCION:
En este sentido es necesario distinguir 3 grupos de agentes de retención según las
distintas categorías definidas para rentas de trabajo:
1) La prestación de servicios personales en relación de dependencia:
corresponde básicamente a los empleadores afiliados al BPS. A los efectos de
las retenciones mensuales, en el caso de las deducciones habrá que considerar lo
siguiente:
-
deducciones proporcionales: aplicando el % correspondiente
deducciones no proporcionales: un doceavo del monto anual, como por ejemplo
en el caso de las deducciones de de los hijos menores y también en la de los
jubilados.
Es importante resaltar que el: trabajador, socio, director, síndico deberá
consignar mediante declaración jurada al responsable sustituto la información
correspondiente a todas las circunstancias personales vinculadas a las
deducciones. Esta información será incorporada en la declaración que el
responsable sustituto realizará ante el BPS.
El contribuyente puede optar por no informar las circunstancias previstas y de
esa manera el sujeto pasivo determinará las retenciones sin considerar las
deducciones. No obstante, los contribuyentes podrán en su declaración jurada
anual considerar dichas deducciones.
Los trabajadores dependientes deberán presentar la declaración al entrar en
vigencia el impuesto que se reglamenta, y en ocasión de iniciar la relación
laboral.
Los pasivos deberán hacerlo previo al cobro de la primer prestación a percibir a
partir de la vigencia.
En lo que tiene que ver con el Ajuste Anual, el responsable, en base a la
información que disponga, si de dicho ajuste surgiera un saldo a pagar, el
responsable realizará la retención correspondiente y la verterá al organismo. En
el caso de que resulte un saldo a favor del contribuyente el mismo será devuelto
por la DGI.
En el caso de que el contribuyente obtuviera las rentas del trabajo
exclusivamente de un responsable sustituto, el impuesto tendrá carácter
definitivo y queda exonerado de la presentación de la declaración jurada.
2) La prestación de servicios personales fuera de la relación de dependencia:
Se designa responsable sustituto en este caso a los sujetos que se declaren a
continuación:
-
Los contribuyentes de IRAE incluidos en el grupo CEDE de la DGI.
El Estado, los Gobiernos Departamentales, Entes Autónomos, Servicios
Descentralizados y demás personas públicas no estatales.
La retención se realizará mensualmente y solo procederá en el caso de que el
total mensual facturado sea mayor a 7.000 UI, excluido el IVA.
Cabe destacar el Art. 78 del Dec. 148/007, el cual establece que cuando el
trabajador perciba simultáneamente rentas de trabajo provenientes de más de un
empleador o más de una pasividad o una mezcla de ambas superando mediante
la suma respectiva, el MNI deberá optar por cual sujeto responsable aplicará el
mínimo para así no retenerle.
Los contribuyentes de IRAE que sean objeto de retención de IRPF podrán
deducir dichas retenciones de la liquidación de IRAE.
Tratamiento de ciertas partidas en relación de dependencia:
Lo complejo de este tema se presenta en el hecho de que existen ciertas partidas que no
se encuentran gravadas para las contribuciones a la seguridad social y si para el IRPF.
En este sentido tenemos que destaca la Res. 662/007, la cual habla del tema de las rentas
en especie. El principio general es que para valuar las rentas en especie hay que ir a la
resolución 662/007 y en caso de no estar en esta es necesario valuarlas por el de costo
de adquisición o producción de las rentas. A continuación se analizan las siguientes
rentas:
A) Viáticos: se los define como las sumas entregadas a los empleados en concepto de
gastos de alojamiento, locomoción y alimentación por el desempeño de sus funciones
fuera del lugar de residencia. Lo nuevo de esta definición es que incluye el concepto de
pernocte, es decir que si no hay pernocte no se considera viático.
Es de destacar que si se cumple con lo anterior podremos estar hablando de:
-
viático con rendición de cuentas: no están gravadas.
viáticos sin rendición de cuentas: estarán gravados por un 50%
B) Gastos de locomoción: en la resolución 662/007 se establece que los gastos de
locomoción constituyen renta gravada salvo de que se cumplan simultáneamente con las
siguientes condiciones:
-
estén sujetos a rendición de cuentas
estén asociados al cumplimiento de las funciones de la empresa
C) Utilización de vehículos propiedad de la empresa: se establece que en el caso en que
se le proporcione a un empleado un vehículo de la empresa para sus fines particulares la
renta gravada mensual será la que resulte de aplicar el 2,4 o/oo del valor de adquisición
actualizado por IPPN al año anterior.
D) Alimentación: estás partidas sean en dinero en especie, constituirán renta gravada en
todos los casos salvo cuando estén dentro de los viáticos. O sea que están siempre
gravados se rinda o no se rinda cuentas.
E) Vivienda: se establece que constituye rentas gravadas con la siguiente salvedad
dependiendo de que si existe o no rendición de cuentas:
-
si existe rendición de cuentas, la renta será el equivalente a 10 BFC
si no existe rendición de cuentas la renta estará computada por el total de la
partida
F) Vestimenta y herramientas de trabajo no (numeral 53 de la Res. 662/007): si son para
el desarrollo de la tarea asignada no constituyen renta gravada para IRPF de lo contrario
si se encuentran gravadas.
G) Capacitación: están gravada solo en los casos en que se cumpla alguna de las
siguientes situaciones:
- no exista nexo causal entre el curso y la actividad del empleado
- no exista rendición de cuentas
H) Gastos de Salud: Cobertura de Salud (numeral 55 de la Res. 662/007): no
constituyen renta gravada si se trata de alguna de las siguientes rentas:
-
las prestaciones correspondientes a ex DISSE, cajas de auxilio y seguros
convencionales.
-
las partidas de salud otorgadas a los Servicios de Sanidad de las Fuerzas
Armadas y del Servicio policial.
en el caso de otras prestaciones de salud siempre que no excedan la cuota
mutual.
Según el Art. 2 del Dec. 306/007 no están alcanzadas por este impuesto las partidas no
remuneratorias que se enumeran a continuación:
a) las primas por matrimonio del empleado y por el nacimiento de sus hijos.
b) Las partidas para expensas funerarias del empleado y sus familiares
siempre que sean con rendición de cuentas.
c) La entrega de bienes con motivos de las fiestas tradicionales, siempre
que sean en especie y su costo de adquisición no supere el mayor de los
siguientes límites:
o 3000 UI con la cotización del último día del mes inmediato anterior a la
entrega.
o El 10% de la remuneración nominal mensual del trabajador el mes
inmediato anterior a la entrega.
d) las entregas al comienzo del año lectivo de material educativo, túnicas y
uniformes destinados a los hijos de los empleados, siempre que sea en
especie o exista rendición de cuentas.