Impuesto diferido

Cuestiones prácticas
nuevo PGC.
1
Índice.
Impuesto de sociedades.
Introducción.
Diferencias permanentes.
Diferencias temporarias.
Otros activos y pasivos diferidos fiscales.
Cambios en activos y pasivos fiscales.
Igic.
Prorrata.
Prorrata inversión.
Otras contabilizaciones:
Liquidaciones órganos tributarios.
Ric en C.B.
2
1. Impuesto de Sociedades.
3
1.0 Introducción.
Normativa tributaria
Base Imponible= Resultado contable +- ajustes
Papel fundamental principios contables.
4
1.0 Introducción.
Ejemplo 1. Arquitectos, S.L.P.
Balance
2010
Activo
Inmovilizado material
Deudores
Tesorería
TOTAL
60
1
10
71
TOTAL
3
-10
78
71
Pasivo
Capital
Resultado ejercicio.
Acreedores
5
1.0 Introducción.
Ejemplo 1. Arquitectos, S.L.P.
Cuenta P y G.
2010
1. Cifra de negocios
2. Variación de existencia
7. Otros gastos explotación
-8
8. Amortización
-2
A) Resultado de explotación
-10
6
1.0 Introducción.
Ejemplo 1. Arquitectos, S.L.P.
Extracto: 6230
30/10 f/15 Abogados contrato
Inmob.Tenef SA.
30/12 F/1 Honorarios arquitecto:
proyecto: Inmob.Tenef SA
D
H
1
7
7
1.0 Introducción.
Ejemplo 1. Arquitectos, S.L.P.
Alternativas del PGC(Nrv 14.2):
-Contabilizar el ingreso en función del
grado de realización de la transacción.
-Resultado transacción no estimable
reconocimiento de ingresos por los
gastos recuperables.
-No contabilizar ingreso alguno.
8
1.0 Introducción.
Ejemplo 1. Arquitectos, S.L.P.
Contrato Inmobiliaria Tenerife, SA.
-Honorarios proyecto: 15
-Gastos previstos:11
-Gastos ejecutados: 8
Ingresos según porcentaje de realización:
Gastos
realizados/gastos
previstos
ingresos: 8/11*15=10,91
*
9
1.0 Introducción.
Ejemplo1.
Contabilización de ingresos.
CUENTA
TÍTULO
4309 Cliente pendientes de facturar
7050 Servicios
DEBE HABER
10,91
10,91
10
1.0 Introducción.
Ejemplo 1. Arquitectos, S.L.P.
Cuenta P y G.
1. Cifra de negocios
2010
10,91
2. Variación de existencia
7. Otros gastos explotación
-8,00
8. Amortización
-2,00
A) Resultado de explotación
0,91
11
1.0 Introducción.
Planes generales de contabilidad
2007:
Define activo y pasivo.
Preponderancia balance.
Nuevo cálculo Impuesto de
Sociedades:
- énfasis futuro.
- se detalla efecto corriente y diferido
- ampliación concepto diferencias.
12
1.0 Introducción.
Gasto por impuesto = corriente + diferido.
Impuesto corriente.
Impuesto corriente= Cuota líquida
Resultado contable antes de impuestos
± Diferencias permanentes
± Diferencias temporarias
- Bases imponibles negativas ejercicios anteriores
= BASE IMPONIBLE X Tipo gravamen (t/g)
= CUOTA ÍNTEGRA
-deducciones por doble imposición.
-bonificaciones
-deducciones
= CUOTA LÍQUIDA (impuesto corriente)
13
1.0 Introducción.
Impuesto diferido.
Carga fiscal futura =
Activos y pasivos
Valor fiscal –valor contable
14
1.0 Introducción.
Ejemplo 2. Comparativa contabilización en
PGC 90 y 07:
Empresa ejercicio 2010:
-Resultado antes de impuestos: 10.000 euros.
-Sanción: 500 euros.
-Amortización contable 1000, fiscal 500 euros.
-Deducciones: 600 euros
-Retenciones: 1200 euros.
-Tipo gravamen 30%
15
1.0 Introducción.
Esquema de liquidación
Impuesto de Sociedades.
Resultado contable antes de impuestos
10.000
Diferencias permanentes
+sanción
500
500
Diferencias temporarias
+amortización
500
500
Base Imponible
11.000
Cuota integra (BI*30%)
-deducciones
3.300
-600
Cuota líquida
-retenciones
Cuota diferencial
2.700
-1.200
1.500
16
1.0 Introducción.
Gasto por impuesto devengado
PGC90.
Resultado contable antes de impuestos
10.000
Diferencias permanentes
+sanción
500
500
Resultado contable ajustado
10.500
Impuesto bruto
-deducciones
Impuesto devengado
3.150
-600
2.550
17
1.0 Introducción.
Ejemplo2.
Asientos PGC90.
CUENTA
(630)
(4740)
(4752)
(4730)
TÍTULO
Impuesto sobre beneficios
Impuesto sobre beneficios anticipado
HP, acreedor por Impuesto sobre Sociedades
HP, retenciones y pagos a cuenta
DEBE HABER
2.550,00
150,00
1.500,00
1.200,00
-Cálculo diferencia temporal 500*30%.
18
1.0 Introducción.
Ejemplo 2
Asientos PGC07.
CUENTA
TÍTULO
(6300) Impuesto sobre beneficios
(4730) HP, retenciones y pagos a cuenta
(4752) HP, acreedor por Impuesto sobre Sociedades
DEBE HABER
2.550,00
150,00
1.500,00
CUENTA
TÍTULO
(6301) Impuesto diferido
(4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
DEBE
HABER
150,00
150,00
-Gasto por impuesto corriente= cuota líquida.
-Cálculo diferencia temporaria 500*30%.
19
1.1 Diferencias permanentes.
Definición.
-Ajustes por divergencia permanente
en criterios contable-fiscal
Resolución ICAC
Contabilización.
-Aumento o disminución
impuesto corriente, o...
cuantía
Ejemplo 2
20
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 3.
Empresa con resultado 10.000 euros
y tributando al 30%
CUENTA
TÍTULO
(6300) Impuesto sobre beneficios
(4752) HP, acreedor por Impuesto sobre Sociedades
DEBE
HABER
3.000,00
3.000,00
21
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 4.
Empresa tiene un resultado antes de
impuestos de 10.000 u.m y tributa al
30%, siendo este ejercicio N el de
inicio de la actividad y habiendo
soportado unos gastos por la
constitución de 2.000 u.m. el 02/06
22
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 4.
Esquema de liquidación
Impuesto de Sociedades.
Resultado contable antes de impuestos
10.000
Ajustes
Diferencias permanentes
-Gastos de constitución
Diferencias temporarias
-2.000
-2.000
Base Imponible
8.000
Cuota integra
2.400
Cuota líquida
2.400
23
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 4.
•Gastos de constitución
FECHA CUENTA
TÍTULO
02/06 (1130) Reservas voluntarias
02/06 (4100) Acreedores por prestaciones de servicio
DEBE HABER
2.000,00
2.000,00
CUENTA
TÍTULO
02/06 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
(8301) /
02/06
Impuesto diferido / Reservas voluntarias
(1130)
DEBE HABER
600,00
FECHA CUENTA
TÍTULO
31/12 (6300) Impuesto sobre beneficios
31/12 (4752) HP, acreedor por Impuesto sobre Sociedades
31/12 (4740) Activos por diferencias temporarias deducibles
DEBE HABER
3.000,00
2.400,00
600,00
600,00
24
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 5. Balance antes de impuestos.
2009
2010
Balance
Activo
Existencias
Deudores
TOTAL
100
30
130
90
25
115
10
20
-5
6
99
130
10
21
0
-5
89
115
Pasivo
Capital
Reservas voluntarias
Resultado ejerc.ant.
Resultado ejercicio.
Acreedores
25
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 5.
Extracto: 1130
31/12 Regularización clientes 1999
31/12 Regularización clientes 1999
D
H
101
100
- Sentencia A.N. 03/12/2009. No hay plazo máximo de dotación
morosidad sólo no producir menor tributación.
- Necesaria documentación.
26
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 5.
Esquema de liquidación
Impuesto de Sociedades.
Resultado contable antes de impuestos
-5
Ajustes
Diferencias permanentes
+Regularización favorable clientes
Diferencias temporarias
Base Imponible
100
95
Cuota integra (BIx30%)
28,5
Cuota líquida
28,5
27
1.1 Diferencias permanentes.
Ejemplo 5.
CUENTA
TÍTULO
(8301) /
Impuesto diferido / Reservas voluntarias
(1130)
(4752) HP, acreedor por Impuesto sobre Sociedades
DEBE
HABER
28,50
28,50
28
1.1 Diferencias permanentes.
Diferencias permanente positivas:
-Gastos
fiscalmente
no
deducibles:
retribución fondos propios, impuesto de
sociedades, multas, sanciones y recargos,
liberalidades, etc..
-Gastos que no cumplen requisitos
formales.
-Gastos imputados incorrectamente con
tributación inferior.
-Operaciones vinculadas, etc…
29
1.1 Diferencias permanentes.
Diferencias permanente negativas:
-Ingreso Impuesto de Sociedades.
-Depreciación
monetaria
transmisión
inmuebles.
-Exención de dividendos y plusvalías de
fuente extranjera.
-RIC.
30
1.1. Diferencias permanentes.
Ejemplo 6.
-Empresa A,SA factura servicios a B,SA su
socio en 60%. Realidad económica
aportación.
-Asiento Empresa A:
CUENTA
TÍTULO
(4330) Clientes, empresas del grupo
(7050) Prestaciones de servicios
DEBE
HABER
60.000,00
60.000,00
-Asiento Empresa B:
CUENTA
TÍTULO
(6290) Otros servicios
(4130) Acreedores, empresas del grupo
DEBE
HABER
60.000,00
60.000,00
31
1.1. Diferencias permanente.
Ejemplo 6.
-Obligación contable y lo aconsejable:
-Asiento Empresa A:
CUENTA
TÍTULO
(5720) Bancos e instituciones de crédito c/c vista
DEBE
HABER
60.000,00
(1180) Aportaciones socios
60.000,00
-Asiento Empresa B:
CUENTA
TÍTULO
DEBE
(5720) Bancos e instituciones de crédito c/c vista
(2400) Participaciones a largo plazo en partes vinculadas
HABER
60.000,00
60.000,00
32
1.1. Diferencias permanentes.
Ejemplo 6.
No modificamos contabilidad.
Permanece
obligación
de
ajuste
permanente a precios de mercado.
Empresa A (operación que favorece
participada):
-Ajuste primario eliminación ingreso.
-Ajuste secundario fondos propios.
Exceso sobre participación renta se
considera renta (40% 60.000 euros).
33
1.1. Diferencias permanentes.
Ejemplo 6.
Empresa B:
-Ajuste primario eliminando gasto.
-Ajuste secundario consideración de
mayor valor participada, por el exceso
liberalidad (40% 60.000 euros).
34
1.2 Diferencias temporarias.
Definición.
-Ajustes por diferente valoración fiscal y
contable en el tiempo de activos y pasivos.
Origen.
-Diferencias temporales.
-Ingresos y gastos imputados en
patrimonio.
-Combinaciones de negocios.
-Reconocimiento inicial de un activo.
35
1.2 Diferencias temporarias.
Clasificación:
-Diferencias temporarias imponibles.
Efecto en origen: reducción base imponible
Generan: pasivos por impuesto diferidos (479)
-Diferencias temporarias deducibles.
Efecto en origen: aumento base imponible
Generan: activos por impuesto diferidos (474)
36
1.2. Diferencias temporarias.
Proceso de contabilización:
-Determinar valor en libros.
-Determinar valor fiscal.
-Cuantificar la diferencia.
-Atribuir condición de imponible o
deducible.
-Momento inicial origen
-Momento posterior reversión.
37
1.2. Diferencias temporarias.
Esquemáticamente:
Relación en
origen
Activos
Pasivos
Valor contable
> fiscal
Valor contable
< fiscal
4790
4740
4740
4790
38
1.2 Diferencias temporarias.
Ejemplo 6.
Dotación amortización:
Criterio fiscal tablas.
Ejemplo. Si criterio contable (15%)
excede fiscal 10%, ajuste temporal de
máquina de valor 100.
39
1.2 Diferencias temporarias.
A) Diferencias temporarias deducibles.
Amortización (tabla actual):
40
1.2 Diferencias temporarias.
A) Diferencias temporarias deducibles.
Amortización (tabla diferencias temporales):
41
1.2 Diferencias temporarias.
Ejercicios 2011 a 2016:
Ajuste positivo (menor amortización fiscal)
Diferencia temporaria deducible en origen
CUENTA
(4740)
(6301)
TÍTULO
Activos por diferencias
temporarias deducibles
Impuesto diferido
DEBE
HABER
1,5
1,5
42
1.2 Diferencias temporarias.
A) Ejercicios 2018 a 2020:
Ajuste negativo (mayor amortización fiscal)
Diferencia temporaria deducible en reversión
CUENTA
(4740)
(6301)
TÍTULO
Activos por diferencias
temporarias deducibles
Impuesto diferido
DEBE
HABER
3
3
43
1.2 Diferencias temporarias.
Ejemplo 7:
Dotación de deterioro de morosos
Requisitos fiscales:
-Vencido más de seis meses.
-Concurso o proc.alzamiento.
-Reclamación judicial.
No deducible:
-Deudor entidad de derecho público.
-Fianza bancaria, garantía real, seguro de crédito.
-Si objeto de renovación.
-Deudor entidad vinculada.
44
1.2 Diferencias temporarias.
Ejemplo 7:
Dotación de deterioro de morosos:
-Factura de enero de 2010 de 19.000
euros. Al vencimiento 15 de mayo
impaga. En Julio se renegocia nuevo
pagaré que en septiembre no es
atendido. En Julio 2011 se reclama
judicialmente.
45
1.2 Diferencias temporarias.
A) Diferencias temporarias deducibles.
Dotación de deterioro de morosos:
Ejercicio
V.Balance
V.Fiscal
Diferencia
474
2010
0
19
-19
5,7
2011
0
0
0
0
46
1.2 Diferencias temporarias.
Dotación de deterioro de morosos:
• Ajuste positivo (menor dotación fiscal)
• Diferencia temporaria deducible
CUENTA
(6301)
TÍTULO
Impuesto diferido
Activos por diferencias
(4740) temporarias deducibles
DEBE
HABER
5,7
5,7
47
1.2 Diferencias temporarias.
A) Diferencias temporarias deducibles.
-Provisión gastos ERE:
-Criterio administración. Artículo 13.1 d)
TRLIS sólo si existe obligación legal o
contractual.
Nuestra opinión comunicación a los
trabajadores
extinción
tras
autorización administrativa.
48
1.2 Diferencias temporarias.
B) Diferencias temporarias imponibles.
Operaciones a plazos o con precio aplazado.
*Requisitos:
-Plazo entrega y vencimiento mínimo un año.
-El endoso, descuento o cobro anticipado de
importes supondrá su imputación
La norma prevé su aplicación independientemente
de la contabilización de gastos e ingresos.
49
1.2 Diferencias temporarias.
Ejemplo: Operación con precio aplazado.
Empresa vende mercaderías 01/01/2011 por importe
de 150.000€ a 24 meses, con un interés anual del 5%
pagadero en 4 cuotas semestrales. Valor compra=
50.000€
Resultados antes impuestos
Año
X
X+1
X+2
Importe
500.000
100.000
-200.000
50
1.2 Diferencias temporarias.
Liquidación impuesto Año 2011
Resultado antes impuestos
Ajuste negativo
BASE IMPONIBLE
CUOTA
500.000
-75.000
420.000
127.500
Liquidación impuesto Año 2012
Resultado antes impuestos
Ajuste negativo
BASE IMPONIBLE
CUOTA
100.000
-25.000
75.000
22.500
51
1.2 Diferencias temporarias.
Liquidación impuesto Año 2013
Resultado antes impuestos
Ajuste positivo
BASE IMPONIBLE
CUOTA
-200.000
100.000
-100.000
-30.000
52
1.2 Diferencias temporarias.
Venta
FECHA
CUENTA
TÍTULO
01/01/2011 (439) Clientes a largo plazo
01/01/2011 (430) Clientes
01/01/2011 (700) Ventas de mercaderías
DEBE
75.000,00
75.000,00
HABER
150.000,00
Intereses
FECHA
CUENTA
TÍTULO
01/07/2011
(430) Clientes
01/07/2011
(762) Ingresos de créditos
DEBE
HABER
3.750,00
3.750,00
53
1.2 Diferencias temporarias.
Cobro y reclasificación
FECHA
CUENTA
01/07/2011
(430) Clientes
01/07/2011
(572) Bancos
FECHA
CUENTA
TÍTULO
DEBE
HABER
41.250,00
41.250,00
TÍTULO
01/07/2011
(430) Clientes
01/07/2011
(439) Clientes a largo plazo
DEBE
HABER
37.500,00
37.500,00
54
1.2 Diferencias temporarias.
Impuesto diferido
FECHA
CUENTA
TÍTULO
31/12/2011 (6301) Impuesto diferido
Pasivos por diferencias
31/12/2011 (479)
temporarias imponibles
DEBE
HABER
22.500,00
22.500,00
Impuesto corriente
FECHA
CUENTA
TÍTULO
31/12/2011 (6300) Impuesto corriente
31/12/2011 (4752)
HP, acreedora por impuesto
sobre sociedades
DEBE
HABER
127.500,00
127.500,00
55
1.2 Diferencias temporarias.
Intereses crédito
FECHA
CUENTA
TÍTULO
01/01/2012 (430) Clientes
01/01/2012 (762) Ingresos de créditos
DEBE
HABER
2.812,50
2.812,50
Cobro y reclasificación
FECHA
CUENTA
01/01/2012 (430) Clientes
01/01/2012 (572) Bancos
TÍTULO
FECHA
CUENTA
TÍTULO
01/01/2012 (430) Clientes
01/01/2012 (439) Clientes a largo plazo
DEBE
HABER
40.312,50
40.312,50
DEBE
HABER
37.500,00
37.500,00
56
1.2 Diferencias temporarias.
Intereses crédito
FECHA
CUENTA
TÍTULO
01/07/2012
(430) Clientes
01/07/2012
(762) Ingresos de créditos
DEBE
HABER
1.875,00
1.875,00
Cobro
FECHA
CUENTA
TÍTULO
01/07/2012(430)
Clientes
01/07/2012(572)
Bancos
DEBE
HABER
39.375,00
39.375,00
57
1.2 Diferencias temporarias.
Impuesto diferido
FECHA
CUENTA
TÍTULO
31/12/2012(6301) Impuesto diferido
Pasivos por diferencias
31/12/2012(479)
temporarias imponibles
DEBE
HABER
7.500,00
7.500,00
Impuesto corriente
FECHA
CUENTA
TÍTULO
31/12/2012(6300)
Impuesto corriente
31/12/2012(4752)
HP, acreedora por impuesto
sobre sociedades
DEBE
HABER
22.500,00
22.500,00
58
1.2 Diferencias temporarias.
Intereses crédito
FECHA
CUENTA
TÍTULO
01/01/2013
(430) Clientes
01/01/2013
(762) Ingresos de créditos
DEBE
HABER
937,50
937,50
Cobro
FECHA
CUENTA
01/01/2013
(430) Clientes
01/01/2013
(572) Bancos
TÍTULO
DEBE
HABER
38.437,50
38.437,50
59
1.2 Diferencias temporarias.
Impuesto diferido
FECHA
CUENTA
TÍTULO
Pasivos por diferencias
31/12/2013 (479)
temporarias imponibles
31/12/2013 (6301) Impuesto diferido
DEBE
HABER
30.000,00
30.000,00
Impuesto corriente
FECHA
CUENTA
31/12/2013 (4745)
TÍTULO
Crédito por pérdidas a
compensar del ejercicio
31/12/2013 (6300) Impuesto corriente
DEBE
HABER
30.000,00
30.000,00
60
1.2 Diferencias temporarias.
C) Diferencias temporarias variables.
-Cambios de estimación.
No provoca diferencias temporarias, sí puede
variar las previsiones de su evolución.
-Cambios de criterio.
*Nuestra opinión si gastos deducibles e
ingresos imputables se integran en BI.
-Errores.
*Incremento gastos.
*Incremento ingresos.
61
1.2 Diferencias temporarias.
C) Diferencias temporarias variables.
-Cambios de estimación.
Original
62
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
A) Activos.
Diferencias temporarias deducibles.
Diferencias temporarias deducibles 4740.
Deducciones y otras ventajas fiscales no
utilizadas y pendientes de aplicar 4742.
Crédito por pérdidas a compensar 4745.
63
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
A) Activos.
Pº prudencia y definición activo alto grado
de fiabilidad de su realización. Requisitos:
Resulte probable la generación de beneficios
suficientes.
Vigencia resolución ICAC 9/10/97 plazo de
reversión máximo 10 años salvo impuestos
diferidos pasivos misma cuantía.
64
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
B) Pasivos.
Pasivos por diferencias temporarias (479)
Pº prudencia y definición pasivo siempre
deben ser contabilizados .
65
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
C) Revaluación.
Al cierre considerar activos y pasivos,
reconocidos y no reconocidos.
Valorar su
impositivo.
importe.
Efecto
del
tipo
Precaución límite beneficios fiscales.
66
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Ejemplo.
Supuesto de maquinaria adquirida
01/01/2011 (libertad amortización) con
venta 01/01/2012.
67
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Amortización contable (Coeficiente 15%)
Año
2011
Amortización Amort. Acum.
Pendente Amort.
15.000,00
15.000,00
85.000,00
2012
2013
2014
2015
15.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
30.000,00
45.000,00
60.000,00
75.000,00
70.000,00
55.000,00
40.000,00
25.000,00
2016
2017
15.000,00
10.000,00
90.000,00
100.000,00
10.000,00
0,00
68
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Amortización fiscal
Año
Amortización
Amort. Acum.
Pendente Amort.
2011
100.000,00
100.000,00
0,00
2012
0,00
0,00
0,00
2013
0,00
0,00
0,00
2014
0,00
0,00
0,00
2015
0,00
0,00
0,00
2016
0,00
0,00
0,00
2017
0,00
0,00
0,00
69
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Ajustes
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017
-85.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
15.000,00
10.000,00
70
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Impuesto diferido
FECHA
CUENTA
TÍTULO
DEBE
HABER
31/12/2011 (6301) Impuesto diferido
25.500,00
Pasivos por diferencias
31/12/2011 (479) temporarias
25.500,00
imponibles
71
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Venta maquinaria
FECHA
CUENTA
TÍTULO
31/12/2012 (572) Bancos
Amortización acumulada
(2813)
31/12/2012
maquinaria
31/12/2012 (213) Maquinaria
Beneficios procedentes
(771)
31/12/2012
inmovilizado material
DEBE
80.000,00
HABER
30.000,00
100.000,00
10.000,00
Desaparición pasivo por diferencias temporarias imponibles
FECHA
CUENTA
31/12/2012
(6301)
31/12/2012
(479)
TÍTULO
DEBE
25.500,00
Impuesto diferido
Pasivos por diferencias
temporarias imponibles
HABER
25.500,00
72
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Ejemplo . Superviviente, S.A.
Balance
2010
2009
Activo
Inmovilizado
Existencias
Deudores
TOTAL
400
200
31
631
450
230
25
705
60
400
-480
40
123
398
90
631
60
400
-400
-80
500
106
119
705
Pasivo
Capital
Reservas voluntarias
Resultado ejerc.ant.
Resultado ejercicio.
Entidades finacieras lp
Entidades finacieras cp
Acreedores
73
1.3 Otros activos y pasivos diferidos .
Ejemplo . Superviviente, S.A.
Cuenta P y G.
2010
2009
1. Cifra de negocios
630
592
2. Variación de existencia
-30
15
-370
-431
6. Personal
-70
-105
7. Otros gastos explotación
-41
-58
8. Amortización
-50
-60
69
-47
-29
-33
40
-80
4. Aprovisionamientos
A) Resultado de explotación
B) Resultado financiero
D) Resultado del ejercicio
74
1.4 Cambios en activos y pasivos
fiscales.
Ejemplo. Gran empresa en 2011 tributa al
30% y espera cambio al 25% en 2012
(pasa PYME). Esperanza reversión
diferencias y compensación pérdidas a
partir de 2012.
El balance a 31/12/2011 contiene las siguientes cuentas:
ACTIVO
Activos por diferencias
(4740)
temporarias deducibles
Crédito por pérdidas a
(4745)
compensar del ejercicio
PASIVO
Pasivos por diferencias
27.000 (479) temporarias imponibles
6.000
10.500
75
1.4 Cambios en activos y pasivos
fiscales.
Diferencia temporaria deducible
90.000,00
Diferencia temporaria imponible
20.000,00
Base imponible negativa
35.000,00
Saldo al 30%
Diferencia temporaria
deducible
Diferencia temporaria
imponible
Base imponible negativa
Saldo al 25%
Ajuste
27.000,00
22.500,00
-4.500,00
6.000,00
5.000,00
-1.000,00
10.500,00
8.750,00
-1.750,00
76
1.4 Cambios en activos y pasivos
fiscales.
CUENTA
(4740)
(4745)
(633)
(479)
(638)
TÍTULO
Activos por diferencias temporarias
deducibles
Crédito por pérdidas a compensar del
ejercicio
Ajustes negativos en la imposición sobre
beneficios
Pasivos por diferencias temporarias
imponibles
Ajustes positivos en la imposición sobre
beneficios
DEBE
HABER
4.500,00
1.750,00
6.250,00
1.000,00
1.000,00
77
2. IGIC: Regla de prorrata.
78
2.1 Regla de Prorrata.
Introducción:
Bienes y prestación de servicios deducción.
Bienes y prestación de servicios no deducción.
Cuotas soportadas en proporción (Prorrata).
Prorrata general.
Prorrata especial.
79
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Aplicación:
-Siempre que no proceda la prorrata especial.
-% de deducción del soportado del total operaciones
con derecho sobre total operaciones del ejercicio.
Cálculo:
P=
Importe total anual entregas con derecho
x 100
Importe total anual todas las entregas
80
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Operaciones imputables:
Operaciones para el desarrollo de la actividad
empresarial o profesional o en el sector
diferenciado que corresponda.
Operaciones no imputables:
-Establecimientos fuera del territorio IGIC.
-Las propias cuotas del IGIC.
-Entregas bienes inversión.
-Operaciones inmobiliarias o financieras.
-Importaciones/adquisiciones bienes y servicios.
81
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Procedimiento:
Aplicación provisional en cada año, será:
a) El fijado para el año.
b) El fijado por la Administración a propuesta del
sujeto pasivo.
Aplicaremos provisionalmente la prorrata fijada
en el año precedente, y la sustituiremos por la
prorrata definitiva del año en curso.
82
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Caso 1:
Alfa, S.A., establecida en Canarias, tiene un establecimiento en
México, para atender las actividades de dicho país. Su actividad es
la instalación de equipos y maquinarias industriales. En el ejercicio
2010, ha realizado las siguientes operaciones:
-Instalaciones en Canarias: 10.000.000 €.
-Instalaciones en México, realizadas y financiadas por dicho país:
1.000.000 €.
-Cuota soportada por adquisiciones en Canarias: 1.200.000 €.
-Venta de un local sin explotar desde hace tiempo: 300.000 €.
-Venta de equipos informáticos utilizados por la empresa en años
anteriores: 150.000 €.
-Intereses por préstamos concedidos a empresas en Canarias:
300.000 €.
83
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Caso 1 (solución):
Prorrata:
P=
10.000.000
(10.000.000 + 300.000)
x 100 = 97%
Deducción: 97% x 1.200.000 = 1.164.000 €.
No incluimos:
-Instalación en México al estar financiada fuera del territorio.
-Venta local por se operación inmobiliaria de carácter
accesorio.
-Equipos informáticos son bienes inversión utilizados por la
sociedad.
84
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Caso 2: Alquiler de viviendas (sujeta y exenta)
y locales comerciales (sujeta y no exenta).
a) Alquiler viviendas: facturado 200.000 euros.
b) Alquiles de locales: facturado 450.000 euros.
c) Gastos relacionados con la explotación: 180.000
euros.
d) Compra mobiliario 125.000 euros.
e) Prorrata definitiva año anterior: 60%.
85
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Caso 2 (solución):
Alquiler viviendas (ingresos):
CUENTA
TÍTULO
(57)
Tesorería
(705) Prestaciones de servicios
DEBE
200.000,00
HABER
200.000,00
Alquiler locales (ingresos):
CUENTA
TÍTULO
(57)
Tesorería
(477) H.P. IGIC repercutido
(705) Prestaciones de servicios
DEBE
472.500,00
HABER
22.500,00
450.000,00
86
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Caso 2 (solución):
Gastos de explotación:
CUENTA
TÍTULO
DEBE
HABER
(6) Gastos explotación (180.000 x 5% x 40%)+180.000 183.600,00
5.400,00
(4727) H.P. IGIC soportado (180.000 x 5% x 60%)
189.000,00
(57) Tesorería
Compra mobiliario:
CUENTA
TÍTULO
(216) Mobiliario 125.000 + (125.000 x 5% x 40%)
(4727) H.P. IGIC soportado (125.000 x 5% x 60%)
(57) Tesorería
DEBE
127.500,00
3.750,00
HABER
131.250,00
87
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Caso 2 (solución):
Cierre del ejercicio:
P=
450.000
x
100 =
69,23%
= 70%
(200.000+ 450.000)
Ajuste IGIC:
IGIC deducido en el ejercicio (5.400 + 3.750)
IGIC deducible [(125.000 + 180.000) x 5% x 70%]
Ajuste: Incremento del IGIC soportado
9.150,00
10.675,00
1.525,00
88
2.1 Regla de Prorrata: P. General.
Caso 2 (solución):
Ajuste IGIC:
CUENTA
TÍTULO
(4727) H.P. IGIC soportado
(639)
DEBE
HABER
1.525,00
Ajuste positivos imp. Indirecta
1.525,00
Liquidación final:
CUENTA
TÍTULO
(4777) H.P. IGIC repercutido
DEBE
22.500,00
HABER
(4727) H.P. IGIC soportado
10.675,00
(4757) H.P. Acreedora IGIC
11.825,00
89
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Aplicación:
-Cuando se opte por su aplicación.
-Cuando por aplicación P. General excede en un 20% el
importe de cuotas deducibles del que resultaría aplicar la P.
Especial.
-Cuando el sujeto pasivo realice simultáneamente actividades
económicas distintas por razón de su objeto.
Objetivo:
Conseguir una deducción más exacta de las cuotas
soportadas deducibles.
Procedimiento de separar las cuotas soportadas en función
de su utilización.
90
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Regla:
-Deducción íntegra de las cuotas soportadas, siempre que se
utilicen exclusivamente en la realización de operaciones que
originan el derecho a la deducción.
-No serán deducibles las cuotas soportadas en la adquisición
o importación de bienes o servicios utilizados exclusivamente
en la realización de operaciones que no originen el derecho a
deducir.
- Será de aplicación la P. General, si los bienes o servicios
son usados en parte para realizar operaciones que originen
derecho a deducción.
91
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Caso 1: Actividades sujetas y no exentas y
actividades sujetas y exentas.
-Cifra de negocios año N-1: 1.800 euros.
-Cifra negocios (sujeta y no exenta) año N-1: 810 euros.
Operaciones año N:
-Ventas sujetas y exentas: 1.150 euros.
-Ventas sujetas y no exentas: 850 euros.
-Compras sin derecho a deducción 300 euros.
-Compras con derecho a deducción 150 euros.
-Compras mixtas: 400 euros.
92
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Caso 1 (solución): Actividades sujetas y no
exentas y actividades sujetas y exentas.
CONTABILIZACIÓN VENTAS
CUENTA
TÍTULO
DEBE
(70) Ventas (1.150+850)
(4777) H.P. IGIC repercutido (850*5%)
(43) Clientes
2.042,50
P=
810
x
100
=
HABER
2.000,00
42,50
45,00%
1.800
93
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Caso 1 (solución): Actividades sujetas y no
exentas y actividades sujetas y exentas.
CONTABILIZACIÓN COMPRAS SIN DERECHO A DEDUCCIÓN
CUENTA
TÍTULO
DEBE
HABER
315,00
(60) Compras (300*5%+300)
(40) Proveedores
315,00
CONTABILIZACIÓN COMPRAS CON DERECHO PARCIALMENTE
CUENTA
TÍTULO
DEBE
HABER
411,00
(60) Compras (400*5%*55%+400)
(4727) H.P. IGIC soportado (400*5%*45%+400)
9,00
(40) Proveedores
420,00
94
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Caso 1 (solución): Actividades sujetas y no
exentas y actividades sujetas y exentas.
CONTABILIZACIÓN COMPRAS CON DERECHO TOTALMENTE
CUENTA
TÍTULO
DEBE
HABER
(60) Compras
150,00
(4727) H.P. IGIC soportado (150*5%+150)
7,50
(40) Proveedores
157,50
P=
850
(850 + 1.150)
x
100
= 42,50% = 43,00%
95
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Caso 1 (solución): Actividades sujetas y no
exentas y actividades sujetas y exentas.
IGIC deducido en el ejercicio (150 + 400)
16,50
IGIC deducible [(150+ 400) x 5% x 43%]
11,83
Ajuste: Disminución del IGIC soportado
-4,68
REGULARIZACIÓN IGIC
CUENTA
TÍTULO
(4727) H.P. IGIC soportado
(634X) Ajuste negativos en IGIC
DEBE
HABER
4,68
4,68
96
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Caso 1 (solución): Actividades sujetas y no
exentas y actividades sujetas y exentas.
CUENTA
LIQUIDACIÓN IGIC
TÍTULO
(4777) H.P. IGIC repercutido
DEBE
HABER
42,50
(4727) H.P. IGIC soportado
11,83
(4757) H.P. Acreedora IGIC
30,68
97
2.1 Regla de Prorrata: P. Especial.
Caso 1 (solución): Actividades sujetas y no
exentas y actividades sujetas y exentas.
-Si se hubiese aplicado la prorrata general, la liquidación
hubiese sido:
IGIC repercutido
IGIC soportado (300 + 150 + 400) * 43%
A ingresar
42,50
-18,28
24,23
Cuota deducible con prorrata general
Cuota deducible con prorrata especial + 20% (11,83 *20% + 11,83)
18,28
14,19
Al ser mayor la cuota de la prorrata general, estaremos obligados
a aplicar la prorrata especial.
98
2.1 Sectores diferenciados.
Introducción:
Actividades económicas clasificadas en grupos diferentes del
CNAE.
Cálculo por separado del porcentaje de deducción para cada
actividad.
Los porcentajes difieran entre sí en más de 50 puntos
porcentuales.
99
2.1 Sectores diferenciados.
Introducción:
Constituirán un porcentaje de deducción único el conjunto de
las siguientes actividades:
La actividad principal.
Las accesorias a la misma.
Las que sus porcentajes de deducción no difieran entre sí
en más de 50 puntos porcentuales.
Bienes y servicios adquiridos para uso en común, se aplicará
la P. General.
100
2.1 Sectores diferenciados.
Ejemplo: Sociedad con dos tipos de
actividades, con deducción común y prorrata de
60%.
101
2.1 Sectores diferenciados.
Importe
IGIC
Ventas (Actividad A):
- Operaciones sujetas y no exentas
100
160
1.500
-
400
64
- Actividad A
800
128
- Actividad B
200
32
- De utilización común en A y B
600
96
- Operaciones exentas
Ventas (Actividad B):
- Operaciones sujetas y no exentas
Adquisiciones de bienes y servicios:
102
2.1 Sectores diferenciados.
Cálculo de las prorratas:
Actividad A:
Actividad B:
(1.000 /(1.000 + 1.500)) x 100 = 40%
(400/400) x 100 = 100%
Prorrata conjunto actividades:
((1.000 + 400)/(1.000 + 1.500 + 400)) x 100 = 49%
Liquidación IGIC (régimen autorizado):
IGIC repercutido:
IGIC soportado:
IGIC soportado deducible:
A ingresar:
160 + 64 = 224
128 + 32 + 96 = 256
60% x 256 = 153,6
70,4
103
2.1 Sectores diferenciados.
Liquidación IGIC (norma general):
IGIC repercutido total:
160 + 64 = 224
IGIC soportado deducible:
130,24
Actividad A:
128 x 40% = 51,2
Actividad B:
32 x 100% = 32
Bienes comunes:
96 x 49% = 47,04
A ingresar:
93,76
Cuota deducible régimen deducción
común:
153,6
Cuota deducible régimen general:
(130,24 x 20%) + 130,24 = 156,28
Procede aplicar el régimen común al no superar el 20% de la regla general.
104
2.2 Prorrata inversión.
Regularizaciones:
-Diferencia superior a 10 puntos, entre el porcentaje de
deducción definitivo, y el porcentaje al año en que tuvo lugar
la adquisición o importación del bien.
- Cuando en el año de adquisición de los bienes de inversión
el sujeto pasivo realiza exclusivamente, operaciones que
originan el derecho a deducir y operaciones que no originan
tal derecho, y las referidas circunstancias varían en los años
siguientes, de forma tal que, el porcentaje de deducción
aplicable en dichos años, difiere del aplicable en el año de
adquisición o importación de los bienes en más de 10 puntos.
105
2.2 Prorrata inversión.
Cálculo:
-En primer lugar, una vez conocido el porcentaje de
deducción definitivamente aplicable en cada uno de los años
del período de regulación, debe calcularse el importe de
deducción que procedería si la adquisición o importación del
bien de inversión hubiera tenido lugar en dicho año.
- En segundo lugar, el importe así obtenido debe restarse del
de la deducción efectuada en el año en que tuvo lugar la
adquisición.
La diferencia positiva o negativa debe dividirse por 5 o, en el
caso de terrenos o edificaciones, por 10, siendo el resultado
de este cociente la cuantía del ingreso o de la deducción
complementarios a efectuar.
106
2.2 Prorrata inversión.
Caso 1: La Sociedad presenta las siguientes
prorratas:
AÑOS
PRORRATAS
N
N+1 N+2 N+3 N+4 N+5 N+6 N+7
50% 65% 80% 90% 40% 50% 40% 70%
- En el año N se adquiere un ordenador central por 1.000.000 euros con
una cuota soportada de 50.000 euros. Su utilización se efectuará en el
año N+2.
107
2.2 Prorrata inversión.
Caso 1: La Sociedad presenta las siguientes
prorratas:
AÑO N:
Deducción: 50.000 x 50% = 25.000
AÑO N+1: no se regulariza al no estar el bien en uso.
AÑO N+2:
((50.000 x 50%) - (50.000 x 80%))/5 = 3.000
AÑO N+3:
((50.000 x 50%) - (50.000 x 90%))/5 = 4.000
AÑO N+4:
No excede los 10 puntos del año N
AÑO N+5:
No excede los 10 puntos del año N
AÑO N+6:
No excede los 10 puntos del año N
108
3.1 Liquidaciones órganos tributarios.
Componentes:
Concepto
Deducible
Cuenta/*.
Obligación
tributaria principal
?
6??/113
Interés de demora
Sí
66/113
Recargo/Sanción
NO
659/678
*si material.
109
3.1 Liquidaciones órganos tributarios.
Deducibilidad en I/S de obligación tributaria
principal.:
*Impuesto Sociedades: no deducible.
*Criterio
administración,
consideran
liberalidad:
-IRPF no deducible (aeat informa
128291) .
110
3.1 Liquidaciones órganos tributarios.
Deducibilidad en I/S de obligación tributaria
principal.:
*Otros deducibles:
-acta incrementa IVA/IGIC devengado
no repercutible legalmente (infracción
consulta v1532-05).
-IVA/IGIC ajuste en aplicación prorrata
nuestra opinión deducible.
111
3.1 Liquidaciones órganos tributarios.
Ejemplo:
ASA con una facturación de 300.000 euros y
un resultado 2009 de 45.000 de beneficio,
sufre una inspección de I/S. Fruto de la misma
se firma acta de conformidad a 20/12/10 :
-Deuda principal derivada de la incorrecta
dotación de la RIC2007 150.000 euros.
-Intereses de demora:
2008: 3.125 2009: 7.500 2010: 7.500
-Sanción con descuentos: 33.750
112
3.1 Liquidaciones órganos tributarios.
Asiento:
CUENTA
TÍTULO
CONCEPTO
DEBE
(1130) Reservas voluntarias
Acta de inspección
(1130) Reservas voluntarias
(662) Intereses de deudas
Intereses demora 2008-09
Intereses demora 2010
10.625,00
7.500,00
(678) Gastos excepcionales
Sanción
33.750,00
150.000,00
(4752) HP, acreedora por impuesto sobre sociedades Deuda acta inspección
CUENTA
TÍTULO
(6300) Impuesto corriente
(8301 /
Impuesto diferido / Reservas voluntarias
1130)
CONCEPTO
Efecto fiscal intereses
demora
HABER
201.875,00
DEBE
3.187,50
HABER
3.187,50
113
3.2 Contabilización RIC en CB.
Sujeto que puede dotar comunero.
El comunero obligado a llevar contabilidad,
donde:
-Se registrará su parte alícuota de la
contabilidad C.B (normativa mercantil al
menos mensualmente).
-Registrará dotación (fecha del IRPF)
Consulta aeat1150/09
114
Bibliografía.
•“Cierre Fiscal Contable. Ejercicio 2010” .Ed. Francis Lefebvre.
•“El impuesto sobre beneficios en el nuevo Plan General Contable”.
M.ª Belén Álvarez Pérez. Editorial La Ley, 2008.
•“Memento Práctico Contable 2009” Ed. Francis Lefebvre, 2008.
•“Memento Práctico Contable 2010” Ed. Francis Lefebvre, 2009.
•“El cálculo del impuesto sobre sociedades con el nuevo PGC”,
Javier Bas Soria. Ediciones CEF, 2009.
•“Dossier práctico Nuevo Plan General Contable. 205 supuestos
prácticos”, Francis Lefebvre, 2007.
•“Actualidad Contable. Novedades y práctica sobre el Nuevo PGC
2008 y las NIIF”, Ramón García-Olmedo, AECA, 2008.
•“Memento Práctico Fiscal 2010” Ed. Francis Lefebvre, 2010.
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GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Alberto Regalado Reyes
Aarón Fernández Santana
Alexis José García Estévez
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