Señor (a):

Ministerio de Hacienda
Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas
Inc. I1106020M
BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS: San
Salvador, a las once horas del día tres de mayo del año dos mil doce.
VISTOS en apelación de la resolución pronunciada por la Dirección General de
Impuestos Internos, a las once horas cincuenta y cinco minutos del día doce de mayo del
año dos mil once, a nombre de la señora -------------------, por medio de la cual se resolvió
sancionar a la referida contribuyente, con la cantidad de UN MIL OCHOCIENTOS
SESENTA Y OCHO DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON
CUARENTA CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA
($1,868.40), en concepto de multa por omitir llevar registros de control de inventarios
estando obligada a ello, durante los períodos tributarios de diciembre del año dos mil
nueve y enero del año dos mil diez, conforme a lo establecido en el artículo 243 letra a)
del Código Tributario.
Y CONSIDERANDO:
I.- Que la señora --------------- actuando en su carácter personal al interponer
recurso de apelación expresó no estar de acuerdo con la resolución emitida por las
razones siguientes:
“““Que se me ha notificado la resolución… en la cual estipula la multa impuesta por
no llevar control de inventarios estando obligado a ello; y no estando de acuerdo con
dicha resolución vengo a APELAR de la misma por considerarla injusta y onerosa (…)”””
Por medio de escrito presentado a este Tribunal el día diecinueve de septiembre
del año dos mil once, la apelante agregó a sus alegatos lo siguiente:
9ª. CALLE PONIENTE ENTRE 83 Y 85 AVENIDA NORTE NÚMERO 8169, COLONIA ESCALÓN TEL. 25349891, 25349892 y 25349893
“PRIMER TRIBUNAL EN EL MUNDO CERTIFICADO BAJO LA NORMA ISO 9001 POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA
DE NORMALIZACION Y CERTIFICACIÓN AENOR”
“““1) CIERTAMENTE ESTOY LLEVANDO LAS HOJAS DE CONTROL DE INVENTARIO
TAL COMO LO ESTABLECE EL ATICULO DOSCIENTOS CUARENTA Y TRES literal a) del
Código Tributario;
2) No cuento con los recursos económicos para pagar una multa de tal magnitud;
3) Debe este Honorable Tribunal tomar muy en cuenta en cuenta la situación
crítica actual a nivel nacional que vivimos todos los salvadoreños microempresarios (…)”””
II.- Que la Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la vista las
razones en que la apelante social apoya su impugnación, procedió a rendir informe de
fecha veinte de octubre del año dos mil once, justificando su actuación en los términos
siguientes:
“““Expone la recurrente que no está de acuerdo con la resolución por considerarla
injusta y onerosa debido a que está llevando las hojas de control de Inventarios a partir
del mes de diciembre de dos mil diez, para darle cumplimiento a lo establecido en el
artículo 142 inciso final y 141 inciso tercero literal e) del Código Tributario, para que sea
tomado en consideración.
Además alega la apelante no contar con los recursos económicos para pagar la
multa impuesta, por lo que solicita tomar en cuenta la situación económica que viven a
nivel nacional los microempresarios salvadoreños. (…)”””.
“““En primer lugar esta Oficina tiene a bien aclarar Honorable Tribunal, que tal
argumento es desestimable debido a que la sanción impuesta es el resultado del análisis
de la información y documentación proporcionada por la recurrente donde se constató que
omitió llevar registros de control de inventarios, estando obligado a ello, para los periodos
de diciembre de dos mil nueve y enero de dos mil diez, dicho argumento es aceptado por
la misma contribuyente debido a que en el escrito presentado a esta Dirección General el
día trece de diciembre de dos mil diez, manifestó: ”que no cuenta con un control de
Inventario y que dicho control se llevara a partir del mes de diciembre de dos
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mil diez”, aceptando de esta manera la omisión referida, por lo que su argumento de que
es injusta no tiene validez ya que se estableció el incumplimiento a dicha obligación
(…)”””.
“““consecuentemente es indispensable, conforme al Principio de Legalidad que
vincula tanto a esta Administración Tributaria como a los administrados, se observe y
cumpla lo que la normativa legal prevee, es decir, que al haberse transgredido sus
disposiciones al omitir llevar registros de control de inventarios, durante los periodos
tributarios comprendidos del uno de diciembre de dos mil nueve al treinta y uno de enero
de dos mil diez, incumplimiento que como ya se apuntó ha sido constatado por esta
Oficina, por lo que la impetrante debió supeditar su conducta a lo establecido en el
artículo 142 inciso primero del Código Tributario, que establece que los sujetos pasivos
cuyas operaciones consistan en transferencia de bienes muebles corporales están
obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su
real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de
los bienes inventariados así como la descripción detallada de las características de los
bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente; dicho sistema según el
inciso quinto del referido artículo debe llevarse de manera permanente constituyendo un
registro especial e independiente de los demás registros; estableciendo además el artículo
81 del Reglamento de Aplicación del Código Tributario la forma y especificaciones que
deben contener dichos registros; todo con el fin de permitir a La Administración Tributaria
verificar el cumplimiento de dicha obligación.(…)”””.
“““Con relación a lo argumentado por la impetrante que no cuenta con los recursos
económicos para pagar la multa impuesta, por lo que solicita tomar en consideración la
situación económica que viven a nivel nacional los microempresarios salvadoreños.
Sobre la petición planteada, se considera necesario aclarar, que si bien a la
Administración Tributaria le ha sido conferida por medio de su Ley Orgánica,
específicamente, mediante lo dispuesto en el artículo 3 de la Ley Orgánica de la Dirección
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General de Impuestos Internos, facultad para emitir resoluciones y actos en sus distintos
grados, esa facultad no es ilimitada y encuentra su punto de equilibrio en materia
tributaria en las facultades que la ley y la Constitución de la República de El Salvador le
conceden.
Para el caso la potestad de otorgar exenciones o cualquier beneficio fiscal nuestra
Carta Magna la delega de manera exclusiva en el Órgano Legislativo, de ahí que, el
articulo 131 ordinal 11° de la Constitución de la República de El Salvador prescriba que
corresponde a la Asamblea Legislativa decretar de una manera general, beneficios o
incentivos fiscales o de cualquier naturaleza.
De acuerdo a lo anterior, esta Administración Tributaria está inhibida de acceder a
la referida petición, debido a que dicho argumento carece de todo fundamento legal y el
hecho que un apelante aduzca que no cuenta con los recursos económicos para el pago
de la multa no es una justificación para considerarse dicha sanción como injusta y
tampoco constituye elemento para ser valorado por esta oficina porque constituye una
simple aseveración (…)””””.
“““En ese mismo sentido, en atención al Principio de Legalidad, que vincula tanto a
la Administración Tributaria como a los administrados, ya que aquella se encuentra
obligada a actuar sometida al ordenamiento jurídico previamente establecido, realizando
únicamente aquellos actos para los cuales está autorizada, en razón de que los cargos
imputados a la referida impetrante ya han sido comprobados por parte de esta Oficina;
por lo que el argumento… no constituye motivo para ser tomado en consideración por
esta Oficina, ya que de considerar dicha situación en particular sería actuar en contra del
Principio de Igualdad, recogido como límite impuesto por el legislador para que en casos
idénticos el tratamiento legal sea el mismo.(…)””””.
III.- Dando prosecución al incidente que nos ocupa, esta instancia contralora
proveyó auto de las nueve horas del día veintiséis de octubre del año dos mil once,
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mediante el cual se abrió a pruebas el presente recurso, derecho del cual no hizo uso la
parte alzada.
Posteriormente, mediante auto de las catorce horas del día veinticinco de
noviembre del año dos mil once, se mandó oír en alegaciones finales la apelante, derecho
que hizo uso al presentar escrito el día catorce de diciembre del año dos mil once,
quedando el presente incidente en estado de emitir sentencia.
IV. Del análisis de las razones expuestas por la parte recurrente y justificaciones
de la Dirección General de Impuestos Internos, en adelante denominada Dirección
General, así como también de la revisión del expediente administrativo respectivo, este
Tribunal se pronuncia de la manera siguiente:
1. DE LA INFRACCIÓN CONSISTENTE EN OMITIR LLEVAR REGISTROS DE
CONTROL DE INVENTARIOS.
Respecto al incumplimiento de la obligación de llevar registros de control de
inventarios, manifiesta la contribuyente que se encuentra llevando las hojas de control de
inventario tal como lo establece el artículo 243 literal a) del Código Tributario, en ese sentido
considera injusta la multa impuesta.
Al respecto, tenemos que el artículo 142 inciso primero del Código Tributario establece:
“““Los sujetos pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles
corporales están obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y
verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor efectivo y
actual de los bienes inventariados así como la descripción detallada de las características de los
bienes que permitan individualizarlos e identificarlos plenamente””””
Para el caso que nos ocupa tenemos que la actividad económica que desarrolló la
señora ---------------, durante los períodos tributarios y mensuales de diciembre del año dos mil
nueve y enero del año dos mil diez, consistió en compra y venta de productos cárnicos, por lo
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que se encontraba obligada a llevar registro de control de inventario, de conformidad con lo
establecido en el artículo 142 del citado Código. Es bajo tales premisas, que la Administración
Tributaria puede exigir a la contribuyente que su contabilidad y registros sean de conformidad
a la normativa vigente.
Al respecto y del análisis de las diligencias este Tribunal manifiesta:
a) Dentro de la fiscalización realizada a la contribuyente, la Administración
Tributaria por medio de requerimiento con referencia --------------- de fecha
quince de marzo del año dos mil diez, el cual corre agregado a folio 7 del
expediente administrativo, solicitó a la apelante proporcionara entre otros, lo
siguiente: “““Registros de control de Inventarios, que lleva desde diciembre de
2009 a enero de 2010; en cumplimiento a lo normado en el artículo 142 del
Código Tributario, relacionando con el artículo 81 de su Reglamento de
Aplicación”””.
b) En razón de lo anterior, según acta de las catorce horas y cincuenta y ocho
minutos del día trece de abril del año dos mil diez, en la que se exhibió la
documentación
solicitada
a
la
impetrante
en
el
requerimiento
antes
relacionado, se hace constar respecto del Registro y Control de Inventarios
que: “““No se exhiben Registros de control de Inventarios, respecto de los
períodos tributarios de diciembre de 2009 y enero 2010, ya que según lo
manifestado es llevado personalmente por la contribuyente en estudio en forma
manual”””. Dicha acta fue suscrita por el contador de la señora -------------- el
licenciado -------------, en representación de la apelante y ------------------,
Auditor Tributario designado.
c) Según requerimiento -------------- de fecha catorce de abril del año dos mil diez,
agregado a folios 12 del expediente administrativo, se requirió a la recurrente
en lo pertinente: ““““““Registros de Control de Inventarios llevados durante los
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períodos comprendidos del uno de diciembre de dos mil nueve al treinta y uno
de enero de dos mil diez, con los requisitos establecidos en el artículo 142 del
Código Tributario, en relación con el artículo 81 de su Reglamento de Aplicación
del mismo Código. En caso de no llevar dicho registro o no llevarlo en los
términos prescritos anteriormente, manifestarlo por escrito en forma clara e
inequívoca, indicando los motivos por los cuales se ha omitido la llevanza o por
qué no se llevan de la forma indicada”””.
d) En respuesta a lo anterior, la recurrente por medio de escrito de fecha veinte
de abril del año dos mil diez (folio 14), manifestó respecto a lo solicitado:“““
Registro de control de inventarios durante los periodos del uno de diciembre al
treinta y uno de diciembre de nueve, y del uno de enero al treinta y uno de
diciembre de dos mil diez, manifiesto que para estos periodo no llevo control
formal de inventario, pero que a partir de esta fecha voy a levantar un
inventario físico e implementare los registros que establece el 142 del Código
Tributario y 142-A, amparados en Art.90 de los Transitorios Literal b) (…)”””.
e) Como resultado a la investigación realizada, la Administración Tributaria
concluyó en el informe de auditoría de fecha tres de septiembre del año dos mil
diez (folio 28 al 40) que la contribuyente fiscalizada para los períodos
tributarios y mensuales de diciembre de dos mil nueve y enero de dos mil diez,
no llevó registro de control de inventarios estando obligado a ello incumpliendo
con lo requerido en el artículo 142 inciso primero letra a) del Código Tributario
en relación con el artículo 81 de su Reglamento de Aplicación.
f) Según auto de audiencia y apertura a pruebas de fecha ocho de noviembre del
año dos mil diez (folios 41 y 42), la Dirección General requirió a la recurrente
subsanara el incumplimiento antes señalado, para poder gozar de la atenuante
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del treinta por ciento respecto del incumplimiento, de conformidad al artículo
261 numeral 2) inciso final del Código Tributario.
g) La impetrante presentó escrito de fecha siete de diciembre del año dos mil diez
(folio 48), en el que manifestó respecto a la infracción de no llevar registros de
control de inventarios: “““no se cuenta con un control de inventarios, dicho
control se llevara a partir del mes de diciembre del año 2010. Para dar
cumplimiento a lo establecido en el Articulo 142 del código tributario inciso final
y 141 inciso tercero, literal “e” del Código Tributario en relación con el Articulo
81 del reglamento de aplicación del mismo código”””
h) Consta a folios 49 y 50 del expediente administrativo informe de la Unidad de
Audiencia y Apertura a Pruebas, de fecha once de mayo del año dos mil once,
que expresa en lo pertinente que la apelante no subsanó la obligación
incumplida establecida en el informe de auditoría, antes relacionado,
consistente en no llevar registros de control de inventarios estando obligado a
ello, dentro de los plazos concedidos de audiencia y apertura a pruebas.
Al analizar el actuar de la señora --------------, se observa que la misma afirmó no llevar
control formal de inventarios durante los períodos del uno de diciembre del año dos mil nueve
al treinta y uno de enero del año dos mil diez (folios 14 y 48). En ese sentido, la apelante
admitió enfáticamente no contar con dichos registros, estando obligado a ello. Lo anterior,
demuestra que la impetrante actuó con negligencia al incumplir lo establecido en el artículo
142 del Código Tributario. Por consiguiente, el argumento expuesto por la apelante carece
de sustento.
En consecuencia, habiéndose comprobado el incumplimiento antes relacionado,
este Tribunal advierte que el actuar de la Administración Tributaria ha sido conforme a
Derecho, debiendo confirmase la resolución recurrida respecto a este punto.
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Criterio que es conforme a precedente según sentencia emitida por este Tribunal, a las
catorce horas treinta minutos del día veintinueve de septiembre del año dos mil diez, con
referencia I0911003TM.
2. RESPECTO A LA SITUACIÓN ECONÓMICA DEL APELANTE.
La impetrante menciona que no cuenta con los recursos económicos para pagar
una multa de tal magnitud.
Al respecto, este Tribunal tiene a bien realizar las siguientes consideraciones:
Dado el carácter punitivo de las sanciones, implica que los criterios para el
establecimiento de las mismas, deben atender las razones expuestas por el mismo
legislador, tales como la peligrosidad del sujeto, la índole de la infracción, la reiteración o
reincidencia en el cometimiento del ilícito, con el objeto de adecuar la sanción a las
particulares características de la infracción y del infractor, de lo que resulta evidente que
la consideración de la ““situación económica”” de la infractora constituye un elemento
ajeno al ejercicio de la facultad sancionadora, no contemplado en la legislación vigente
para la infracción de la que se conoce.
En el caso concreto, al analizar el artículo 243 letra a) inciso último del Código
Tributario, lo que se observa es que el legislador ha dispuesto aquellos montos mínimos
que considera adecuados para la índole de la infracción cometida, lo que evidencia lo
inatendible del alegato del apelante. Lo anterior conforme a precedente con referencia
I1006006M emitido por este Tribunal de Apelaciones, a las catorce horas del día veintiséis
de noviembre del año dos mil diez.
Por todo lo antes expuesto procede confirmar la actuación de la Dirección General
de Impuestos Internos, respecto del caso venido en apelación.
POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones legales
citadas y artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de
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Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, que rige a este Tribunal,
RESUELVE: CONFÍRMASE en todas sus partes la resolución proveída por la Dirección
General de Impuestos Internos, a las once horas cincuenta y cinco minutos del día doce de
mayo del año dos mil once, a nombre de la señora --------------- por el concepto y
monto detallado al inicio de la presente sentencia.
Emítase el mandamiento de pago correspondiente.
Certifíquese esta sentencia y acta de notificación respectiva y vuelvan junto con el
expediente a nombre de la señora -------------- a la oficina de su origen. NOTIFÍQUESE.
---PRONUNCIADA POR EL PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE LA
SUSCRIBEN ---M. E. dRUBIO.---R. CARBALLO.---J. MOLINA.---C. E. TOR. F.---J.
N. C. ESCOBAR.---RUBRICADAS.
Corresponde a datos personales o confidenciales: -------------
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