Señor - Ministerio de Hacienda

Ministerio de Hacienda
Tribunal de Apelaciones de los
Impuestos Internos y de Aduanas
Inc. C1206055M
BUNAL DE APELACIONES DE LOS IMPUESTOS INTERNOS Y DE ADUANAS:
San Salvador, a las nueve horas del día veinte de agosto del año dos mil trece.
VISTOS en apelación la resolución pronunciada por la Dirección General de
Impuestos Internos, a las nueve horas diez minutos del día siete de junio del año dos
mil doce, a nombre de ----------------, que se puede abreviar ----------------, por medio de
la cual se le sancionó por llevar registros de control de inventarios sin cumplir con los
requisitos establecidos en los artículos 142 y 142-A del Código Tributario, respecto de
los períodos tributarios comprendidos del uno de enero al treinta y uno de marzo del
año dos mil once, con multa por la cantidad de MIL OCHOCIENTOS SESENTA Y
OCHO DÓLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA CON CUARENTA
CENTAVOS DE DÓLAR DE LOS ESTADOS UNIDOS DE AMÉRICA ($1,868.40), de
conformidad a lo establecido en el artículo 243 letra b) del Código Tributario.
Y CONSIDERANDO:
I.- Que el licenciado ----------------, actuando como apoderado general judicial
de ----------------, al interponer el presente recurso de apelación expresó no estar de
acuerdo con la resolución emitida por las razones siguientes:
“““FUNDAMENTOS DE HECHO
Tal y como mi representada lo manifestó en su oportunidad, nosotros como ---------------, (sic), consideramos que la multa impuesta en la resolución a recurrir y la
cual fue dictada por la Dirección de Impuestos Internos del Ministerio de Hacienda, no
procede por considerar que nuestro control de inventario fue evaluada en múltiples
ocasiones por la Dirección de Aduanas del Ministerio de Hacienda, y a la fecha nunca
habíamos tenido observaciones de la forma en cómo habíamos manejado la
9ª. CALLE PONIENTE ENTRE 83 Y 85 AVENIDA NORTE NÚMERO 8169, COLONIA ESCALÓN TEL. 2534-9891, 2534-9892, 2534-9893
“PRIMER TRIBUNAL EN EL MUNDO CERTIFICADO BAJO LA NORMA ISO 9001: POR LA ASOCIACIÓN ESPAÑOLA
DE NORMALIZACION Y CERTIFICACIÓN AENOR”
mercadería por medio del inventario, la cual ha manera de ilustrarlo de mejor forma, la
resolución No. 1033/1l/ILDA/25 Dirección General de Aduanas de las nueve horas del
día veintiocho de septiembre de dos mil once, por medio de la cual renovaron la
calidad de tienda libre para el período del 23 de octubre de 2011 al 23 octubre 2014,
en la cual en el romano VII. METODO DE EVALUACION DE INVENTARIOS en
relación al literal e), nos dice que se tiene por aceptado el Método de Valuación de
inventarios de Costo Promedio. Razón por la cual, mi representada entendía que no
había inconveniente alguno con el manejo de los inventarios, tal lo alude (sic) la
Dirección General de impuestos Internos, basados en lo establecido en el artículo 142
y 142-A del Código Tributario; el cual este último surge de una reforma realizada en el
2010 y pese a dicha reforma, en el proceso de renovación de tienda libre no tuvimos
inconveniente alguno.
De la revisión de nuestra parte, de lo que establecen dichos artículos, hemos
notado que si bien es cierto que incumplimos ciertos requisitos, pero nuestros Kardex
si reflejan el manejo de forma clara, real y continua del movimiento de la mercadería,
tal como lo dice el informe de infracción de fecha 27 de enero de 2012 (…) Cabe
agregar que en dicho informe también, menciona los requisitos que no cumplimos, los
cuales a nuestro criterio no afectan la función fiscalizadora del Estado.
Mi representada de forma consciente y respetuosa de lo que dicta la Ley, tal
como siempre nos hemos caracterizado y reitero lo anterior, adjuntando la Solvencia
Tributaria emitida por la misma Dirección General de Impuestos Internos, la cual fue
expedida el 29 de julio de 2011, razones por las cuales nunca pensamos en que
podíamos estar infringiendo una norma tributaria; en vista de ello, por este medio les
presenta una propuesta del nuevo kardex con su respectiva Requisición de
Mercadería, el cual por problemas económicos en estos momentos lo llevaremos de
forma manual a corto plazo lo realizaremos por medios de un sistema computarizado,
con lo cual se facilite el control tanto de la función fiscalizadora del Estado como a
nosotros mismos; dándole estricto cumplimiento a los artículos 142 y 142 “A” del
código Tributario, y en consecuencia que se revierta la multa impuesta en la
resolución antes relacionada.
2
FUNDAMENTOS DE DERECHO.
El presente Recurso de Apelación, lo fundamento en base a los artículos 12
Inc.1, 15 y 18 de la Constitución de la República, los cuales establecen la Garantía de
la Presunción de Inocencia, el Principio de Legalidad y el Derecho de Petición.
Además de lo dispuesto en el artículo 2 inciso primero y segundo y 9 de la Ley de
Organización y Funcionamiento del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos
y de Aduanas”””.
II.- Que la Dirección General de Impuestos Internos, habiendo tenido a la vista
las razones en que la apelante apoya su impugnación, procedió a rendir informe
justificando su actuación en los términos siguientes:
“““ARGUMENTO DE LA CONTRIBUYENTE APELANTE
La impetrante manifiesta que la multa dictada por esta Dirección General no
procede, por considerar que su control de inventario fue evaluado en múltiples
ocasiones por la Dirección de Aduanas y nunca había tenido observaciones. Agrega
que de la revisión, ésta ha notado que si bien es cierto incumplió ciertos requisitos,
sus kárdex si reflejan el manejo de forma clara, real y continúa del movimiento de
mercadería.
JUSTIFICACIÓN DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
Honorable Tribunal, esta Oficina considera oportuno acotar que el Código
Tributario ha establecido obligaciones que deben ser cumplidas por parte de los
contribuyentes, para lo cual primeramente se cita el artículo 39 de dicho cuerpo legal,
que establece que los contribuyentes están obligados al pago de los tributos y al
cumplimiento de las obligaciones formales establecidas por el citado Código o por las
leyes tributarias respectivas; lo anterior conlleva a establecer que la Ley menciona en
forma objetiva y general las circunstancias y presupuestos de hecho de cuya
producción deriva la sujeción al tributo, es decir la situación contemplada por la Ley se
concreta y exterioriza en cada caso en particular; en tal sentido, es obligación de los
3
contribuyentes acatar lo dispuesto en la Ley tributaria respecto de cada hecho en
concreto, el cual para el presente caso se configura en llevar registros de control de
inventarios en la forma prescrita por el articulo 42 y 142-A del prescrito Código (…)
En el caso que nos ocupa, tenemos que la contribuyente recurrente, ejerce
actos de comercio, en virtud de ello, debió supeditar su conducta o lo establecido en
el artículo 142 inciso primero del Código Tributario, que establece que los sujetos
pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles corporales
están obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen de forma clara
y veraz su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el valor
efectivo y actual de los bienes inventariados así como la descripción detallada de las
características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos
plenamente; dicho sistema según el inciso séptimo del referido artículo debe llevarse
de manera permanente constituyendo un registro especial e independiente de los
demás registros; estableciendo además, el artículo 142-A del aludido Código
Tributario los requisitos que deben cumplir dichos registros, los cuales son de carácter
obligatorio.
De ahí que, al no darse pleno cumplimiento a lo establecido por la normativa
legal, se configuró un hecho constitutivo de infracción, el cual debe imputársele al
sujeto responsable que no cumplió con su obligación de dar, hacer o no hacer algo
encaminado a asegurar el cumplimiento de las obligaciones tributarios en este caso la
quejosa; consecuentemente es indispensable, conforme al Principio de Legalidad que
vinculo tanto a esta Administración Tributaria como a los administrados, se observe y
cumpla lo que la normativa legal dispone, es decir que al haberse transgredido sus
disposiciones al llevar registros de control de inventarios sin cumplir los requisitos
establecidos en los artículos 142 y 142-A del Código Tributario, durante los períodos
tributarios comprendidos del uno de enero al treinta y uno de marzo de dos mil doce,
le corresponde en todo caso soportar la pena o sanción pecuniaria tipificada y
establecida previamente en el artículo 243 literal b) del Código Tributario.
Al respecto esta Oficina considera importante exponer que el artículo 142-A del
Código Tributario establece los requisitos mínimos que debe cumplir el registro de
4
inventarios a que hace referencia el ya mencionado artículo 142 del aludido Código,
requisitos que al ser enunciados por el legislador como requisitos mínimos, deben de
ser de obligatorio acatamiento; ya que no pueden en ningún momento obviarse o
dejarse al arbitrio de cada contribuyente (…)
Respecto a que la Dirección de Aduanas aprobó el método de valuación de
inventarios, esta Oficina únicamente tiene a bien señalar que a la quejosa se le está
imponiendo la respectiva sanción por el incumplimiento de llevar el registro de control
de inventarios sin todos los requisitos establecidos por la ley, además es esta
Dirección General la facultada para la respectiva verificación (…)”””.
III.- Dando prosecución al incidente que nos ocupa, esta instancia contralora
proveyó auto de las nueve horas treinta y cinco minutos del día veinte de diciembre
del año dos mil doce, mediante el cual se abrió a pruebas el presente recurso,
derecho del cual no hizo uso la parte alzada. Posteriormente, este Tribunal mandó oír
a la sociedad recurrente en sus alegaciones finales, por medio de auto de las trece
horas quince minutos del día seis de febrero del año dos mil trece, derecho del cual
hizo uso la apelante, mediante escrito presentado a este Tribunal el día veintiséis de
febrero del año dos mil trece, quedando el presente recurso en estado de emitir
sentencia.
IV.- Del análisis a las razones expuestas por la apelante y justificaciones de la
Dirección General de Impuestos Internos, en lo sucesivo también denominada Dirección
General o Administración Tributaria, este Tribunal se pronuncia de la siguiente manera:
La Dirección General mediante resolución emitida el día siete de junio del año
dos mil doce, determinó que la sociedad apelante llevó registros de control de
inventarios sin cumplir con los requisitos establecidos en los artículos 142 y 142-A del
Código Tributario, respecto de los períodos tributarios comprendidos de enero a
marzo del año dos mil once, sancionándola de conformidad a lo establecido en el
artículo 243 letra b) del Código Tributario, con multa equivalente al cero punto cinco
por ciento del Patrimonio o Capital Contable que figura en el balance general menos
5
el superávit por revalúo de activo no realizado, correspondiente al año dos mil diez,
la cual no podía ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales.
Con relación a lo anterior, este Tribunal considera necesario determinar el
alcance de lo establecido en el inciso final del artículo 243 del Código Tributario, que
prescribe lo siguiente:
“““El Balance General a que aluden los literales a), b), c), d) y e) de este
artículo, cuando la sanción a imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones
relacionadas con períodos tributarios mensuales deberá corresponder al año
calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o períodos de
imposición, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista
balance o no sea posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General,
se aplicará la sanción de nueve salarios mínimos mensuales”””.
En ese sentido, resulta importante establecer si la obligación de llevar registros
de control de inventarios es una obligación relacionada con períodos tributarios o se
encuentra relacionada con el ejercicio de imposición.
Los inventarios son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de
la operación, los cuales son clasificados básicamente en inventarios de materias
primas, productos en proceso, productos terminados y otros materiales.
El artículo 142 inciso primero del Código Tributario dispone que los sujetos
pasivos cuyas operaciones consistan en transferencias de bienes muebles
corporales, están obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen
clara y verazmente su real movimiento, su valuación, resultado de las operaciones, el
valor efectivo y actual de los bienes inventariados así como la descripción detallada
de las características de los bienes que permitan individualizarlos e identificarlos
plenamente. Por otra parte, en el inciso sexto y séptimo del referido artículo se
establece lo siguiente:
6
“““El inventario de cierre de un ejercicio regirá para el próximo venidero para el
efecto de establecer la comparación entre el monto de las existencias al principio y al
final de cada ejercicio o período impositivo.
El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artículo
debe llevarse de manera permanente y constituye un registro especial e
independiente de los demás registros.”””
El registro de los inventarios permite un control permanente de la existencia,
ya que se controlan las unidades de la existencia inicial, la cual se incrementa con las
entradas y se disminuye con las salidas, conociéndose tanto las unidades existentes
como el costo de las mismas en cualquier momento, de tal manera que al final del
ejercicio comercial, a las unidades existentes se les conoce como inventario final,
mismo que corresponderá al inventario inicial del siguiente año.
El artículo 193 del Código Tributario trata el tema de las presunciones
fundadas en diferencias de Inventarios, y establece que el seguimiento de los
inventarios es respecto del ejercicio comercial, cuando señala en la letra a) inciso
primero y segundo del referido artículo lo siguiente:
“““Se sumará al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que
consten en detalles o registros de control de inventarios… las unidades que
ingresaron en dicho ejercicio… luego al total de las unidades resultantes se le
restarán las salidas de unidades… El resultado en unidades se comparará con las
unidades del inventario final del ejercicio comercial que conste en detalles o registros
de control, las diferencias resultantes… se presumirá que constituyen transferencias
de unidades omitidas de registrar y declarar en el ejercicio o período de imposición y
períodos tributarios mensuales comprendidos desde el inicio hasta el final del
ejercicio comercial (…)””””.
Según las disposiciones legales antes citadas se evidencia que el legislador
hace énfasis en que el registro de control de inventarios se relaciona con ejercicios
comerciales o ejercicios de imposición, y la obligación de llevar Registros de Control
7
de Inventarios establecida en los artículos 142 y 142-A del Código Tributario, es una
obligación permanente durante el ejercicio comercial o fiscal de los contribuyentes,
cuyo incumplimiento es relativo a ejercicios o períodos de imposición, debiéndose
tomar para el cálculo de la sanción correspondiente, el Patrimonio o Capital
Contable que figure en el Balance General efectuado al cierre del ejercicio
fiscalizado menos el superávit por revalúo de activo no realizado, la que no podrá
ser inferior a nueve salarios mínimos mensuales; y cuando no exista el Balance
General o no sea posible establecer el Patrimonio que figure en el Balance General,
se aplicará la sanción de nueve salarios mínimos mensuales.
En el presente caso, la Dirección General ha tomado como base de imposición
para el cálculo de la presente multa, el Balance General del año dos mil diez,
respecto del incumplimiento verificado; sin embargo, conforme al razonamiento antes
expuesto,
la
Administración
Tributaria
debió
utilizar
el
Balance
General
correspondiente al año dos mil once, razón por la cual resulta procedente la
revocatoria de la resolución venida en apelación, en cuanto a la multa impuesta;
siendo innecesario pronunciarse sobre los demás puntos de agravio expuestos por la
recurrente social.
Lo anterior, en lo pertinente es conforme a sentencias pronunciadas por este
Tribunal a las diez horas del día quince de agosto del año dos mil doce, con
referencia I1108015M; a las trece horas treinta minutos del día diez de octubre del
año dos mil doce, con referencia I1110007M; a las catorce horas quince minutos del
día veintitrés de octubre del año dos mil doce, con referencia C1206029M; y a las
nueve horas del día veintiocho de enero del año dos mil trece, con referencia
C1205065M.
POR TANTO: De conformidad a las razones expresadas, disposiciones legales
citadas y artículo 4 de la Ley de Organización y Funcionamiento del Tribunal de
Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas, este Tribunal RESUELVE:
REVÓCASE la resolución proveída por la Dirección General de Impuestos Internos, a
las nueve horas diez minutos del día siete de junio del año dos mil doce, a nombre de
8
----------------, que se puede abreviar ----------------, por el concepto y monto detallado al
inicio de esta sentencia.
Certifíquese esta resolución y acta de notificación y vuelvan junto con el expediente
administrativo, a nombre de ----------------, que se puede abreviar ----------------,
a la
Dirección General de Impuestos Internos. NOTIFÍQUESE. ---PRONUNCIADA POR EL
PRESIDENTE Y LOS SEÑORES VOCALES QUE LA SUSCRIBEN ---M. E. dRUBIO.---R.
CARBALLO.---J. MOLINA.---C. E. TOR. F.---J. N. C. ESCOBAR.---RUBRICADAS.
CORRESPONDE A DATOS PERSONALES O CONFIDENCIALES: ------------------
9