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Presión Tributaria en las Empresas
-Unión Industrial de Bahía Blanca-
Contenido
1. Introducción ............................................................................................................... 1
2. Marco teórico ............................................................................................................. 2
2.1. Qué es un impuesto ............................................................................................. 2
2.1.1. Por qué se cobra y sobre qué se cobra ..................................................... 2
2.2. Diferenciación entre: ........................................................................................... 4
2.2.1. Impuestos directos e indirectos................................................................ 4
2.2.2. Impuestos reales y personales.................................................................. 5
2.2.3. Impuestos progresivos, proporcionales y regresivos ............................... 5
2.2.4. Impuestos y tasas...................................................................................... 6
2.3. La incidencia impositiva ....................................................................................... 6
2.3.1. Tipos de traslación de un impuesto .......................................................... 6
2.3.2. Factores que inciden en la traslación ....................................................... 7
2.4. La eficiencia en la imposición .............................................................................. 7
2.4.1. Costos directos e indirectos ...................................................................... 7
2.4.2. Exceso de carga y recaudación ................................................................. 8
2.5. Cuestiones de equidad impositiva....................................................................... 9
3. Análisis empírico ....................................................................................................... 10
Los impuestos y tasas más relevantes que pagan hoy las empresas y conflictos que
generan ............................................................................................................... 10
4. Aplicación práctica.................................................................................................... 15
4.1. Objetivo ............................................................................................................. 15
4.2. Premisas y supuestos......................................................................................... 16
4.3. Descripción de cada caso y sus supuestos ........................................................ 17
4.4. Datos obtenidos................................................................................................. 19
4.5. Procesamiento y conclusiones .......................................................................... 22
5. Consideraciones finales ............................................................................................ 54
1. INTRODUCCIÓN
En Argentina los tributos son recaudados por el gobierno nacional, las provincias y las
autoridades municipales. El sistema tributario actual se encuentra estructurado
principalmente sobre la imposición a la renta, al patrimonio y al consumo.
En el ámbito nacional, la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP) es el ente
autárquico que, en el ámbito del Ministerio de Economía y Finanzas Públicas, tiene a su
cargo la aplicación, la percepción y la fiscalización de los tributos. En el ámbito provincial,
los tributos son recaudados y administrados por las Direcciones Provinciales de Rentas,
organismos subordinados a los respectivos Ministerios de Economía provinciales. En el
ámbito municipal, en tanto, los ingresos surgen de la recaudación de tasas y
contribuciones.
Bajo este sistema tributario, resulta preciso analizar la eficiencia de su funcionamiento. Si
bien el cobro de tributos constituye una necesidad del Estado para poder financiar su
gasto, en muchas ocasiones los impuestos y su estructuración terminan afectando la
competitividad e introduciendo distorsiones respecto a la asignación eficiente de recursos.
De hecho, representan un factor primordial dentro de la puesta en marcha de cualquier
empresa que se rija de acuerdo a los marcos legales que impone el régimen tributario.
Según la publicación de "Doing Business", el informe del Banco Mundial estima que la tasa
de impuestos en el país para una empresa mediana equivale al 108% de la ganancia
bruta, una cifra que más que duplica la carga tributaria en los países desarrollados (algo
más del 40%). También el país pierde en la comparación con los países de la región ya que
supera a la de Uruguay, Paraguay y Perú debido a que el peso de los impuestos oscila en
torno del 35 al 40%. Este escenario, que resulta poco alentador para el desarrollo de las
actividades empresariales, es lo que hace necesario profundizar el estudio del tema dado
que la presión tributaria, se constituye en un factor que desalienta fuertemente las
decisiones de inversión en el país.
En el presente estudio analizaremos la presión fiscal en las empresas, concepto que en
términos agregados se refiere a la carga de los ingresos que se destinan a cubrir todos los
[1]
impuestos, cargas y tasas de los distintos niveles de gobierno (nacional, provincial y
municipal). La presión fiscal, de este modo, indica el peso que tienen los tributos sobre la
economía y viene definida por el total de la recaudación del sector público en relación al
PBI anual del país.
En primera instancia, entonces, se intentará clarificar a partir de un análisis teórico la
forma en que se rige el sistema tributario argentino, analizando la incidencia de los
impuestos sobre la economía y sus efectos sobre la eficiencia y la equidad.
Posteriormente, a partir del análisis de la carga tributaria de tres empresas de la localidad
de Bahía Blanca se buscará determinar el nivel de presión fiscal bajo el cual las mismas
desarrollan sus actividades económicas diarias.
2. MARCO TEÓRICO
2.1. Qué es un impuesto.
El impuesto es el tributo, exacción o la cantidad de dinero que se paga a las
Administraciones Públicas y al Estado obligatoriamente, y está establecida sobre las
personas, físicas o jurídicas, para contribuir con la hacienda pública, financiar los gastos
del Estado y otros entes y servicios públicos, como la construcción de infraestructuras
(eléctricas, carreteras, aeropuertos, puertos), prestar los servicios públicos de sanidad,
educación, defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez
o accidentes laborales), etc.
2.1.1. Por qué se cobra y sobre qué se cobran.
La colecta de impuestos es la principal fuente que tiene el Estado, para financiarse y
obtener recursos para realizar sus funciones, aunque no es la única. El dinero para
satisfacer los gastos gubernamentales, puede provenir de las siguientes fuentes:
a) Venta de servicios y bienes;
b) Endeudamiento
c) Creación de dinero;
[2]
d) Imposición
Financiamiento por la venta de bienes y servicios. En una limitada extensión, el Estado
vende los servicios que produce y financia así parcialmente la prestación de los mismos
recurriendo al cobro por licencias y permisos. Pero en la mayoría de los casos, los servicios
del Estado son de tal naturaleza que no pueden ser vendidos a los usuarios, o su venta es
contraria a las ideas de equidad.
Financiamiento por endeudamiento. El Estado puede obtener fondos recurriendo a
empréstitos. El gobierno obtiene así dinero para su uso inmediato, pero contrae la
obligación de pagar intereses y restituir la suma prestada. Por ello, ésta es una fuente
provisional de ingresos en el sentido de que da lugar a deudas que deben satisfacerse
utilizando fondos derivados de otras fuentes.
Financiamiento por creación de dinero. El Estado tiene la posibilidad de recurrir a la
creación de dinero para cubrir sus cuentas. El emisor de moneda es el Banco Central de la
República Argentina. En condiciones normales, la moneda emitida está garantizada, es
decir, no es un mero papel sino que está respaldada por reservas en poder del banco
emisor, sea en oro, en valores públicos, o en una combinación de ambos.
Al lanzar dinero a la circulación, el Banco Central hace adiciones netas a la oferta
monetaria, hace dinero nuevo. Mientras esté respaldado por reservas mantiene la
confianza en el gobierno; pero cuando la moneda nueva es emitida sin respaldo, como un
medio de financiar los gastos del gobierno, se debilita la confianza en la estabilidad
económica del país y en la gestión de aquél, ya que se asocia en este caso con el manejo
irresponsable de las finanzas públicas.
Financiamiento a través de impuestos. La fuente normal de recursos pecuniarios del
Estado es la recaudación de impuestos, en la que el Estado, por un acto unilateral,
[3]
actuando como poder público, determina en forma obligatoria para los gobernados las
cantidades que deben serle entregadas para el cumplimiento de sus fines.
Para determinar los montos que se deben tributar, se emplean las manifestaciones de
capacidad contributiva, que son aquellas sobre las que se suelen cobrar habitualmente los
impuestos. Existen tres formas diferentes de definir la cuantía de unidades monetarias a
pagar:
- Imposición basada en el ingreso. Los impuestos de este tipo gravan los ingresos totales
percibidos durante un ejercicio fiscal.
- Imposición basada en el consumo. La base para la aplicación de este tipo de
gravámenes es la cantidad de recursos destinada al consumo.
- Imposición basada en la riqueza. Se trata de estimar la posición económica de una
persona a través de su riqueza neta acumulada; es decir el valor de los bienes,
derechos y propiedades que posee en un momento dado, aún en ausencia de
transacciones comerciales respecto a ellos y sin que derive ingresos de los mismos.
2.2. Diferenciación entre:
2.2.1. Impuestos directos e indirectos
Son impuestos directos los que se aplican sobre una manifestación directa o inmediata de
la capacidad económica: la posesión de un patrimonio y la obtención de una renta.
Son impuestos indirectos, por el contrario, los que se aplican sobre una manifestación
indirecta o mediata de la capacidad económica: la circulación de la riqueza, bien por actos
de consumo o bien por actos de transmisión.
[4]
En definitiva, los impuestos directos gravan la riqueza en sí misma, mientras que los
indirectos gravan la utilización de esa riqueza.
2.2.2. Impuestos reales y personales
Los impuestos reales son aquellos que directamente gravan un objeto o hecho,
prescindiendo de la situación de su titular, es decir, gravan manifestaciones separadas de
la capacidad económicas sin ponerla en relación con una determinada persona.
Por el contrario, los impuestos personales, son los que gravan a las personas sobre la base
de su capacidad contributiva o económica.
2.2.3. Impuestos progresivos, proporcionales y regresivos
Que un impuesto sea progresivo significa que, a medida que crece la capacidad económica
de los contribuyentes, crece el porcentaje que el Estado exige en cobranza. El impuesto
sobre la renta corresponde a este tipo de gravamen.
Por su parte, los impuestos proporcionales indican que a medida que crece la capacidad
económica de los contribuyentes, el porcentaje que el Estado exige en cobranza de
tributos se mantiene. A esta categoría pertenecen los impuestos al consumo; aunque es
cierto que ocasionalmente se gravan con tasas superiores artículos que se supone indican
un mayor nivel económico en sus compradores, pero en todo caso, el mismo porcentaje
se aplica a todas las ventas de esos artículos sin importar la situación económica real de
quien los adquiere.
Por último, los impuestos regresivos establecen que a medida que crece la capacidad
económica de los contribuyentes, disminuye el porcentaje que el Estado exige en
cobranza.
[5]
2.2.4. Impuestos y tasas
El impuesto es el medio de financiación de servicios públicos indivisibles, de demanda
presunta y coactiva, que satisfacen necesidades públicas. Como consecuencia,
generalmente no tienen afectación especial a una determinada utilización (no se destinan
a financiar alguna actividad pública determinada). Los impuestos ingresan al Tesoro como
recursos corrientes a las “rentas generales” del estado y financian indiscriminadamente el
normal desenvolvimiento de las actividades públicas.
Por otra parte, la tasa es el medio de financiación de servicios públicos divisibles, de
demanda presunta o coactiva, que satisfacen, también necesidades de interés público o
general. A diferencia del impuesto en este caso el servicio se materializa en prestaciones
que, no obstante servir al interés público, benefician particularmente a aquellas personas
que los solicitan o que deben requerirlos por exigencia de la ley. Las tasas con que se
cubren los gastos ocasionados por tales servicios deben por lo tanto exigirse a quienes
efectiva o potencialmente los utilizan y, por otra parte, la recaudación está afectada al
costo del servicio particular por el cual se cobran.
2.3. La Incidencia Impositiva
2.3.1. Tipos de traslación de un impuesto
Los impuestos inciden, inicialmente al menos, sobre aquellos individuos o empresas a
quienes la ley impone la obligación del pago (incidencia legal o formal). Sin embargo, la
carga de los impuestos no es necesariamente soportada por aquellos, ya que como
respuesta a la imposición, los agentes pueden modificar sus decisiones económicas,
alterar el equilibrio de mercado y hacer que parte de la carga o toda ella se transfiera a
otro individuo, empresa o sector, con implicancias sobre el ingreso real, la distribución y el
bienestar (incidencia económica).
[6]
2.3.2. Factores que inciden en la traslación
La incidencia final o distribución de la carga de un impuesto dependerá de cómo se
establezca inicialmente el mismo, de las estructuras de alícuotas que utilice, de cómo se
defina su base y de la amplitud de su ámbito de cobertura. En última instancia, la
incidencia económica dependerá de cómo responda la economía. Esta respuesta obedece
a las condiciones de oferta y demanda, la estructura de los mercados y el período de
tiempo requerido para que tengan lugar los ajustes.
2.4. La Eficiencia en la imposición
2.4.1. Costos directos e indirectos
El logro de la eficiencia en una estructura impositiva implica que la misma no genere un
derroche de recursos en la economía, que no distorsione significativamente las decisiones
de los agentes económicos y que no imponga sobre éstos elevados costos de
cumplimiento.
Cuando un contribuyente liquida una obligación tributaria, no solamente debe afrontar la
carga del impuesto propiamente dicha, sino que además debe asumir otros costos
asociados al hecho de estimar y cancelar su deuda con el fisco. El análisis de la eficiencia
en la imposición requiere considerar la totalidad de dichos costos.
Por un lado, se presentan los costos directos, aquellos propios del sistema de
transferencias o inherentes a él. Se componen de los siguientes conceptos:
•
Costos de administración: recursos que insume a la administración pública
implementar y fiscalizar el cobro de impuestos.
•
Costos de cumplimiento: recursos, monetarios o no, que insume al contribuyente
el hecho de cumplir su obligación tributaria. Incluye el tiempo, las molestias y el
costo de oportunidad asociados a la confección de declaraciones juradas, la
[7]
realización de colas y trámites para el pago de impuestos. También abarca los
costos de asesoramiento contable y los pagos a profesionales y gestores para la
realización de liquidaciones y materialización de los pagos pertinentes.
Al mismo tiempo, también surgen costos indirectos, que se originan en las distorsiones
introducidas por los impuestos, y hacen que se produzcan alteraciones en el
comportamiento de los agentes económicos que, en definitiva, les quitan utilidad. Se
identifican:
•
Costos de eficiencia: son los que se originan en los cambios de conducta de los
agentes económicos debidos a motivos fiscales.
•
Costos de modificación de incentivos: recursos que deben destinar los agentes
económicos para llevar a cabo cambios en sus decisiones como consecuencia de la
aplicación de impuestos.
2.4.2. Exceso de carga y recaudación
El exceso de carga es la pérdida de bienestar originada en una modificación de las
decisiones económicas, como consecuencia de cambios en los precios relativos
provocados por impuestos, por encima de la carga impositiva o de la recaudación.
Cuando el gobierno busca apuntalar su nivel de recaudación puede elevar las alícuotas, o
bien, ampliar la base imponible. Si opta por incrementar alícuotas, experimentará en
principio un aumento en la recaudación, en virtud de la extracción de una mayor
proporción de la base imponible. No obstante, el análisis teórico y la evidencia empírica
sugieren que, alcanzado un nivel crítico en la alícuota, nuevas subas harán mermar la
recaudación total. Esto es así porque los nuevos aumentos al resultar excesivamente
gravosos, alentarán conductas de evasión y elusión impositiva.
[8]
2.5. Cuestiones de equidad impositiva
Los impuestos comportan una transferencia coactiva de recursos del sector privado al
sector público que debe realizarse con arreglo a principios o criterios de justicia y equidad.
Sólo la aplicación de criterios de justicia puede ofrecer un fundamento sólido a la
tributación. Del cumplimiento de los criterios de justicia fiscal deriva la calidad del sistema
tributario y de ella su aceptación por la sociedad a la que se aplica.
Hay dos enfoques principales de la equidad en la imposición. La equidad horizontal se
ocupa de cómo se debe tratar a los individuos que son iguales respecto a situaciones
primordialmente económicas. La equidad vertical, por su parte, se ocupa de cómo tratar a
los que se encuentran en posiciones económicas diferentes.
El problema aquí radica en las comparaciones interpersonales necesarias de efectuar. El
principio que rige la distribución equitativa de la carga impositiva de los principales
impuestos es el principio de la capacidad contributiva, en el que el costo de la actividad
pública debe distribuirse según la capacidad de pago de las personas, la que se relaciona
directamente con su situación económica.
[9]
3. ANÁLISIS EMPÍRICOS
- Los impuestos y tributos más relevantes que pagan hoy las empresas y los conflictos
que generan.
Entre los impuestos más relevantes que las empresas afrontan hoy en día se encuentran el
Impuesto a las Ganancias y el Impuesto a los Débitos y Créditos Bancarios. También se
debe mencionar el Impuesto al Valor Agregado, que a pesar de implicar una carga
tributaria que no recae directamente en la empresa, existen inconvenientes de carácter
financiero que generan costos para la misma. En otro orden, a nivel provincial se destaca
el Impuesto sobre los Ingresos Brutos, en tanto que en el plano municipal sobresale la
Tasa de Seguridad e Higiene. A continuación se realiza una breve descripción de cada uno
de ellos.
Impuesto a las Ganancias. Es un impuesto nacional, anual y de carácter progresivo si se
analiza en su conjunto, o proporcional para el caso de las personas jurídicas. En este caso,
el criterio diferencia la determinación del impuesto según se trate de personas físicas o de
sociedades.
Dentro de las cuestiones más conflictivas del impuesto referidas a la determinación en las
personas físicas, se encuentra que la existencia de un contexto económico inflacionario
sumado a la falta de un mecanismo anual y automático de ajuste de los parámetros que
sirven para determinar el monto del impuesto a pagar por las personas físicas (mínimo no
imponible, deducciones especiales, cargas de familia, montos que definen tramos de
escala, etc.), han generado un aumento significativo en la presión impositiva del impuesto
a las ganancias, llevándolo a desviarse de su principio de progresividad original.
Por otro lado, en lo que respecta a las sociedades (sector empresario), el mismo se
determina aplicando una alícuota del 35% a la utilidad impositiva calculada de acuerdo a
la normativa del impuesto. A partir del año 2013 se estableció que los socios que perciban
[10]
dividendos de esa utilidad neta de impuesto a las ganancias abonen el 10% de los mismos,
en carácter de pago único y definitivo, el cual es retenido por la sociedad. Por lo que un
socio que percibe utilidades de una sociedad abona el 41,5% en concepto de Impuesto a
las Ganancias sobre dicha utilidad.
Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios. Es un impuesto nacional que se aplica
sobre las acreditaciones y los débitos efectuados en las cuentas corrientes bancarias, en el
que la propia entidad bancaria es la encargada de recaudarlo al momento de efectuarse
los mismos. La alícuota general del impuesto es del 6 por mil tanto para los débitos como
para los créditos bancarios. Cabe aclarar que el 34% del impuesto sobre los créditos es
compensable con otros impuestos, como el Impuesto a las Ganancias.
Respecto al Impuesto al Valor Agregado podemos observar que, si bien se trata de un
impuesto trasladable cuya carga económica en definitiva recae sobre los consumidores
finales, puede generar grandes conflictos financieros a las empresas de acuerdo a los
plazos de cobro y de pago que las mismas tengan. Esto ocurre debido a que el hecho
imponible se genera al momento de finalizar la prestación del servicio o al momento de la
entrega del bien, siendo allí donde se genera el Débito Fiscal independientemente de
cuándo ocurre la efectiva cobranza del mismo.
Por lo tanto, si la empresa que vendió el bien o presto el servicio cobra recién a los 60 o 90
días del momento del perfeccionamiento del hecho imponible, deberá soportar con
recursos propios el impuesto generado hasta que pueda hacer efectiva la cobranza de tal
prestación.
A su vez, existen también inconvenientes financieros con el Impuesto al Valor Agregado
en las exportaciones, ya que el exportador lo debe pagar para todos los insumos utilizados
procediendo luego a solicitar los reintegros a efectos de que el producto que exporta salga
libre de impuestos para ser competitivo. Por lo general la solicitud de reintegros tiene una
[11]
demora considerable, lo cual genera que el costo financiero también lo deba asumir el
exportador.
Impuesto sobre los Ingresos Brutos. Se trata de un impuesto mensual y, en muchos casos,
de carácter progresivo. Se considera que cumple tal característica ya que en varias
jurisdicciones se aumenta la alícuota dependiendo de los ingresos obtenidos por los
contribuyentes.
A grandes rasgos es un impuesto que se determina aplicando una alícuota, que depende
de la actividad, sobre los ingresos obtenidos por el contribuyente. Las alícuotas generales
del Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la Provincia de Buenos Aires para los sectores
de servicios son del 3,5% al 5%, las de ventas de bienes del 3% al 5% y las industriales del
0.5% al 4%.
Sus distorsiones clásicas se pueden enumerar como sigue:
- Efecto plurifásico acumulativo (o conocido también como efecto “cascada”) que implica
la acumulación de la carga tributaria, al gravar a todas las etapas del proceso productivo,
resultando una múltiple imposición sobre la misma base imponible, que no permite
“descargar” el impuesto pagado en etapas anteriores. Es decir, el efecto de la aplicación
de este tributo será mayor para los casos en que la cantidad de etapas productivas para
llegar a la comercialización final del producto sea mayor o cuando las etapas productivas
anteriores a la comercialización estén fuertemente gravadas. Además el precio final que
paga el consumidor suele encarecerse en un monto mayor al recaudado en concepto del
impuesto (piramidación).
- Incentivo a la integración vertical de los procesos de producción de bienes. De este
modo, se atenta artificialmente contra la descentralización y especialización de la
producción.
- Pérdida de competitividad de los productos nacionales. Si la producción es exportable,
las consecuencias de la aplicación del impuesto sobre las etapas de elaboración y
[12]
comercialización de esos bienes no pueden ser salvadas por el sólo hecho de eximir del
pago de esta tasa a las exportaciones.
Asimismo, la influencia negativa del impuesto a los Ingresos Brutos sobre los márgenes de
rentabilidad viene determinada tanto por el lado de la disminución de los ingresos
percibidos por la venta de bienes, como por el incremento de los costos de los insumos
para producirlos.
Tasa de Seguridad e Higiene. Se trata de una de las fuentes de recursos propios más
importantes con la que cuentan los municipios en Argentina.
A diferencia de los impuestos, la tasa se debería aplicar para financiar determinados
servicios que presta el municipio, siendo proporcional y razonable la recaudación que se
debería tener por la tasa respecto al costo que le conlleva a la comuna la prestación de
dicho servicio. La realidad es que muchas veces eso no sucede y termina funcionando
como si fuera un impuesto más. A esto se suma que el cobro de la TSH por parte de los
municipios argentinos no respeta el “principio del beneficio” que, de acuerdo a las
prescripciones de la doctrina tributaria, es el que debe primar en el cobro de las “tasas
municipales retributivas de servicios”. Por el contrario, generalmente esta tasa se aplica
sobre el “principio de la capacidad de pago”, al recaer sobre las ventas generadas por las
actividades económicas.
Específicamente, la Tasa de Seguridad e Higiene se aplica como un porcentaje sobre los
ingresos brutos, funcionando realmente como si fuera el Impuesto sobre los Ingresos
Brutos. Por lo tanto, las consecuencias sobre la eficiencia en la asignación de los recursos
que genera, son similares a las que resultan de la aplicación del mismo.
En lo que respecta al Municipio de Bahía Blanca las alícuotas definidas en la Tasa de
Seguridad e Higiene son progresivas a medida que aumentan los ingresos de los
[13]
contribuyentes. Este sistema está dado por la Sobre Tasa de Seguridad e Higiene que
incrementa las alícuotas a aplicar en un 20% a un 50% dependiendo de los ingresos
obtenidos en el periodo fiscal anterior.
[14]
4. APLICACIÓN PRÁCTICA
4.1. Objetivo
El siguiente análisis empírico tiene como objetivo primordial analizar la presión fiscal
actual sobre las empresas, mediante el estudio de tres casos específicos de la realidad.
Para ello, previamente se procederá a caracterizar a las firmas relevadas con el fin de
lograr dimensionar el tipo de empresa con el cual se está trabajando. Una vez concluido el
análisis anterior, se buscará arribar al nivel de presión fiscal ejercida por los tres niveles de
gobierno sobre cada una de dichas firmas, calculando para ello los montos tributados
durante el año 2014 en concepto de impuestos, tasas y contribuciones.
En el estudio se analizará:
-
La participación que tiene cada nivel estatal en los tributos abonados por las
empresas.
-
La distribución de los tributos dentro de cada nivel estatal.
-
El impacto de los tributos menos significativos dentro del total tributado por las
empresas.
-
La carga económica que debe soportar la empresa en concepto de recursos al
sistema previsional y de obra social al ser empleadora.
-
Los recursos que aportan las empresas al Estado, considerando los impuestos, las
tasas y los aportes y contribuciones al sistema previsional.
Para cada uno de los casos, se presentarán cuadros que expondrán cifras representativas
y ratios de interés para los empresarios. Posteriormente, de los mismos se generarán
gráficos que permitan reflejar del modo más claro posible la incidencia que tienen los
tributos sobre el devenir diario de las empresas locales.
[15]
4.2. Premisas y supuestos para los cálculos
Impuesto a las Ganancias:
El Impuesto a las Ganancias es un impuesto que se determina por ejercicio económico de
la empresa, en el cual se consideran los ingresos y gastos del mismo y no los ingresos y
gastos por año calendario; excepto el caso en el cual la empresa cierre su ejercicio
económico el 31 de Diciembre.
Al centrarse el estudio en los tributos abonados por las empresas en el año 2014 y a los
efectos de poder realizar la comparabilidad con los otros tributos y por las empresas entre
sí (ya que entre ellas no tienen la misma fecha de cierre de ejercicio), el Impuesto a las
Ganancias fue estimado respecto a las ventas del año 2014 según el porcentaje tributado
en los ingresos del último balance. Para ello se utilizó la siguiente formula:
Impuesto a las Ganancias=
Impuesto a las Ganancias 2014
×Ingresos 2014
Ingresos Balance finalizado en 2014
Impuesto al Valor Agregado:
El impuesto al Valor Agregado es un impuesto cuya carga tributaria se traslada hacia los
consumidores, a pesar de que la carga de la determinación e ingreso se encuentra a cargo
de la propia empresa. Por tal motivo, en principio este tributo fue excluido del análisis,
debido a que en realidad la incidencia económica no recae sobre las firmas.
No obstante, en una segunda instancia de análisis y con el objetivo de analizar las
proporciones de los ingresos del Estado Nacional sí fue incluido. Para el cálculo del mismo
se consideró la diferencia entre los Débitos Fiscales y los Créditos Fiscales de cada
empresa.
[16]
Exenciones:
Resulta fundamental aclarar que una de las tres empresas analizadas en el período
considerado gozó de exenciones en una gran proporción del Impuesto sobre los Ingresos
Brutos y en la totalidad de la Tasa de Seguridad e Higiene.
Por tal motivo, algunas de las conclusiones que se podrían obtener si se quisieran
generalizar los resultados obtenidos, podrían no ser del todo ciertas. Debido a esto, en
una primera etapa del análisis se contemplaron las exenciones que tuvo la empresa y
luego en una segunda instancia, con la intención de poder generalizar los resultados se
incorporaron los tributos que la empresa hubiese abonado sin gozar de las mismas.
Utilidades netas:
Siguiendo los lineamientos de la problemática ya analizada en el Impuesto a las Ganancias,
no resulta posible obtener datos exactos de las utilidades logradas en el año calendario
por las empresas, ya que las mismas son analizadas por ejercicio económico.
Para suplir tal inconveniente, y a los efectos de poder obtener ratios y conclusiones acerca
de los tributos comparándolos con las utilidades de las empresas, se ha realizado una
estimación de la utilidad de cada empresa de acuerdo a la siguiente formula:
Utilidad Neta=
Utilidad Neta Balance finalizado en 2014
×Ingresos 2014
Ingresos Balance finalizado en 2014
4.3. Descripción de cada caso y sus supuestos
A modo descriptivo se presenta la Tabla Nº1 que muestra las principales variables a tomar
en consideración para dimensionar las tres empresas analizadas.
[17]
Los casos examinados son los siguientes1:
Caso 1 – Empresa de Transporte
Es una pequeña empresa cuya actividad económica principal consiste en el transporte de
carga. Como actividad secundaria realiza mudanzas a varios puntos del país.
Caso 2 – Empresa de Servicios Industriales
Es una empresa mediana que se ocupa de la fabricación y reparación de materiales y
estructuras metalúrgicas, al tiempo que realiza en segundo plano la construcción y
mantenimiento de obras.
Caso 3 – Empresa de Construcción
Es una empresa mediana cuya actividad principal es la construcción de grandes obras
eléctricas y servicios de ingeniería relacionados.
De acuerdo a los parámetros establecidos por SEPYME, en la cual se indican niveles de
ingresos anuales para clasificar a las empresas como pequeñas y medianas empresas,
podemos observar que las 3 empresas se encuentran comprendidas dentro de dichos
parámetros.
1
La SEPyME (Secretaría de la Pequeña y Mediana Empresa y Desarrollo Regional) establece como límites
para calificar a las empresas como PyMES (según la reglamentación, de acuerdo a su facturación y al sector
que pertenecen) los montos anuales de ingresos por ventas. Según el sector del que forma parte, las ventas
totales anuales no pueden superar los siguientes montos: Agropecuario–$82.000.000, Industria y Minería–
$270.000.000, Comercio–$343.000.000, Servicios–$91.000.000, Construcción–$134.000.000. Hace varios
años, la clasificación no sólo comprendía a las pequeñas y medianas empresas, sino que también a aquellas
denominadas microempresas. Sin embargo, se observó que las características propias de sus dinámicas eran
diferentes a las que presentaban las restantes categorías mencionadas, por lo que se decidió comenzar a
estudiarlas y considerarlas separadas del resto, así como ocurre con las grandes empresas.
[18]
Tabla Nº1: Caracterización empresas bajo estudio
Empresa de
Transporte
Empresa de
Servicios
Industriales
Empresa de
Construcción
Cantidad total de personal
20
98
52
Cantidad de puestos gerenciales
2
1
3
Caracterización
Cantidad de empleados técnicos - operarios administrativos
Monto facturación anual
18
97
49
9.448.000
28.911.000
41.640.000
Activos
1.090.000
12.105.000
58.324.000
Pasivos
Rentabilidad neta de impuestos último balance
(Resultado neto / Ingresos)
Cantidad de sedes
332.000
3.958.000
26.924.000
3,09%
4,63%
8,97%
2
1
1
Años desde su fundación
12 años
13 años
52 años
si
si
si
Tiene Saldo a Favor IIBB al 31-12
4.4. Datos obtenidos de cada caso
A continuación se exponen los resultados obtenidos según los distintos Impuestos y Tasas
abonados, como así también los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social y Obra
social, sobre los cuales luego se realizó el correspondiente análisis:
I.V.A.
729.499
Empresa de
Servicios
Industriales
2.780.979
Impuesto a las Ganancias
121.949
605.558
1.265.561
Impuesto al débito - crédito
96.267
300.586
505.821
Impuesto a los combustibles líquidos
80.290
90.587
65.616
Tributos Nacionales
Empresa de
Transporte
Derechos de importación
Empresa de
Construcción
2.181.616
0
3.650
0
1.375
1.788
2.965
Cargo ENARD telefonías móviles
586
578
955
Tributos en el consumo de energía electrica
41
195
132
1.030.007
3.783.921
4.022.666
Impuestos internos
Total Tributos Nacionales
[19]
Tributos Provinciales
Impuesto a los Ingresos Brutos
Empresa de
Transporte
Empresa de
Servicios
Industriales
Empresa de
Construcción
184.254
244.748
1.643.348
Impuesto a los ingresos brutos - exento -
911.536
Impuesto de Sellos
Impuesto Automotor Provincial
0
14.348
45.536
6.794
12.972
0
0
15.565
475
2.365
1.532
230.265
268.255
1.673.417
Empresa de
Transporte
Empresa de
Servicios
Industriales
Empresa de
Construcción
Impuesto Inmobiliario
Tributos en el consumo de energía electrica
Total Tributos Provinciales
Tributos Municipales
Tasa de Seguridad e Higiene
57.242
Seguridad e Higiene - exenta
0
102.539
247.688
Impuesto automotor Municipal
4.578
10.805
24.992
Tasa por Alumbrado Barrido y Limpieza
0
0
Tasa por Publicidad y Propaganda
0
0
216
Tasa por Relleno Sanitario
0
0
2.548
Tributos en el consumo de energía electrica
Total Tributos Municipales
Aportes y Contribuciones de la Seguridad Social y
Obra Social
413
1.946
1.318
57.655
6.524
142.418
Empresa de
Transporte
Empresa de
Servicios
Industriales
Empresa de
Construcción
Aportes Seguridad Social
300.534
1.180.315
640.681
Contribuciones Seguridad social
337.286
1.459.056
903.578
Aportes Obra Social
52.755
198.245
116.747
Contribuciones Obra Social
95.232
398.403
233.180
785.807
3.236.019
1.894.186
Total Aportes y Contribuciones de Seguridad Social
y Obra Social
[20]
[21]
4.5. Procesamiento y conclusiones
Con los datos obtenidos se realizaron diferentes cálculos con el principal fin de permitir visualizar gráficamente la gran incidencia que
los tributos tienen sobre la actividad económica de las empresas.
-
Análisis de los tributos en general
Análisis de los Tributos
Empresa de Transporte
Empresa de Servicios Industriales
Empresa de Construcción
Total de Tributos (*1)
588.428
1.277.722
3.656.885
Impuestos Nacionales
300.508
1.002.942
1.841.049
Impuestos Provinciales
230.265
268.255
1.673.417
Tasas Municipales
57.655
6.524
142.418
Participación de los Tributos Nacionales
51,07%
78,49%
50,34%
Participación de los Tributos Provinciales
39,13%
20,99%
45,76%
Participación de los Tributos Municipales
9,80%
0,51%
3,89%
(Impuestos y Tasas) / Ventas
6,23%
4,42%
8,78%
Tributos / Activos
Utilidad neta estimada sobre Ingresos 2014
Tributos / Utilidad neta estimada
Gastos de actividad - excluidos tributos
Utilidad
54%
11%
6%
292.266
1.339.865
3.735.108
2,01
0,95
0,98
90,68%
90,95%
82,25%
1,00
1,00
1,00
Concepto que mas aporta
Impuesto a los Ingresos Brutos
Impuesto a los Ingresos Brutos
Impuesto a los Ingresos Brutos
Concepto que mas aporta a Nivel Nacional
Impuesto a los Ingresos Brutos
Impuesto a las Ganancias
Impuesto a las ganancias
Concepto que mas aporta a Nivel Provincial
Impuesto a los Ingresos Brutos
Impuesto a los Ingresos Brutos
Impuesto a los Ingresos Brutos
Concepto que mas aporta a nivel Municipal
Tasa de Seguridad e Higiene
Impuesto Automotor Municipal
Tasa de Seguridad e Higiene
[22]
(*1) Dentro del análisis no fueron incluidos el Impuesto al Valor Agregado (de acuerdo a lo ya comentado en “Premisas y supuestos”)
ni Aportes y Contribuciones Patronales por no ser considerados ni Impuestos ni Tasas.
De acuerdo a lo que se puede observar, la mayor parte de los recursos son absorbidos en primera instancia por el Estado Nacional,
en segundo lugar por la provincia y por último por el nivel municipal.
[23]
Como ya se ha mencionado, la comparabilidad entre las empresas se encuentra sesgada por las exenciones de la empresa de
servicios industriales, por lo tanto, para suplir este inconveniente posterioremente se analizarán los resultados sin contemplar tales
exenciones.
Con los datos obtenidos puede señalarse que los Impuestos y Tasas (excluido el IVA) que abonan las empresas insumen entre un
4,5% y un 8,7% de los ingresos obtenidos. Es decir, que de cada 100 pesos de ingresos por ventas que tienen las firmas analizadas en
[24]
promedio deben abonar al Estado (en todos sus niveles), en concepto de impuestos y tasas, de 4,5 a 8,7 pesos. Cabe aclarar que si no
se considerasen las exenciones de la empresa de servicios industriales dicho margen se elevaría hacia el 6,3% y 8,7%.
Si bien es importante conocer cuál es el impacto de los tributos sobre los ingresos de las empresas, resulta más representativo y
equitativo analizar cuál es el impacto sobre la utilidad empresarial, debido a que las ventas no siempre son un buen indicador de la
verdadera capacidad contributiva. Por esta razón, en el gráfico se realiza la comparación entre los ingresos obtenidos por el Estado
en todos sus niveles respecto a la utilidad neta de la empresa (se considera utilidad neta como aquella neta de gastos e impuestos, el
monto monetario que realmente obtienen los empresarios si se realizara la distribución de dividendos o se reinvirtiera en la
empresa).
[25]
Comparativo Tributos / Utilidad
4.000.000
3.500.000
3.000.000
2.500.000
2.000.000
Total de tributos
1.500.000
Utilidad neta estimada
sobre Ingresos 2014
1.000.000
500.000
0
Empresa de
Transporte
Empresa de
Servicios
Industriales
Empresa de
Construcción
En el gráfico se observa que, aún con considerables exenciones, la empresa de servicios industriales obtiene casi la misma utilidad
que los ingresos que recauda el Estado por el desarrollo de la actividad empresarial. Lo mimso ocurre para el caso de la empresa de
construcción, pero no así con la firma de transporte donde la relación se modifica. En este caso, los ingresos que obtiene el Estado
son aproximadamente el doble de la utilidad que obtiene la empresa.
[26]
Con la intención de reflejar la estructura de costos que tienen las firmas analizadas, se procede a graficar la distribución de los
ingresos obtenidos por la misma clasificándolos en: gastos inherentes a la actividad; carga tributaria soportada (sin considerar
aportes y contribuciones); y utilidad neta.
Asimismo, se puede verificar que los niveles de gastos asociados a la actividad son muy altos, a los cuales si se les adiciona la carga
tributaria, se obtiene una suma que supera el 90% de los ingresos obtenidos.
Aquí resulta interesante visualizar que gran parte de las empresas realizan grandes esfuerzos para llevar adelante sus negocios y
obtener en muchos casos un margen de utilidad acotado, lo cual pone en evidencia el gran riesgo que asumen los empresarios al
[27]
realizar las actividades operativas y la sensibilidad del negocio frente a cambios en las estructuras de costos o variaciones en la carga
tributaria que debe soportar.
[28]
Distribución de los tributos en cada nivel estatal:
Como se puede observar, el tributo que mayor peso tiene a nivel nacional sobre las actividades analizadas es el Impuesto a las
Ganancias que incide entre un 40% y un 68% de los Impuestos abonados a nivel nacional, seguido por el Impuesto a los Débitos y
Créditos Bancarios, entre un 27% y un 32%, el resto puede clasificarse como impuestos de menor participación.
[29]
Según la gráfica analizada, se extrae que a nivel provincial el tributo que más impacta sobre las actividades es el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos, que insume entre un 80% y un 98% de los recursos recaudados a nivel provincial. En este caso es importante aclarar
que la empresa de transporte al poseer varios automotores afectados al desarrollo de su actividad, se ve impactada en mayor
proporción que las otras empresas por el Impuesto Automotor. Para dicha firma el tributo representa un 20% del total abonado a
nivel provincial, en tanto que para las restantes empresas sólo significa entre un 1% y un 2%.
[30]
Antes de realizar cualquier análisis respecto a la gráfica anterior, es preciso señalar la presencia del Impuesto Automotor Municipal.
Si bien originalmente es concebido como un tributo provincial, el mismo se aplica en el ámbito municipal como consecuencia del
establecimiento de la Ley 13.010, según la cual los municipios tienen a su cargo la percepción del impuesto de aquellos Automotores
cuyos modelos se encuentren entre el año 1997 a 2003.
Por otra parte, también aquí es preciso recordar que, según lo comentado en la sección Premisas y Supuestos, la empresa de
servicios industriales goza de la exención sobre la Tasa de Seguridad e Higiene, generando que las conclusiones del gráfico puedan
[31]
verse sesgadas. Si esto no ocurriera, entre el 72 % y el 99% de los tributos municipales sería destinado a la Tasa de Seguridad e
Higiene.
En tercer lugar es interesante destacar que las proporciones del total de las tasas pagadas varían considerablemente para aquellos
que deben soportar la tasa de alumbrado, barrido y limpieza respecto de quienes no deben abonarla.
-
Análisis del Impacto de los Impuestos y tasas “menores”:
Para llevar a cabo esta parte del estudio se decidió clasificar como tributos menores a aquellos que no sean específicamente los
siguientes impuestos y tasas: Impuesto a las Ganancias, Impuesto sobre los Débitos y Créditos Bancarios, Impuesto sobre los Ingresos
Brutos y la Tasa de Seguridad e Higiene. Es decir, se considerarán como tributos menores a aquellos que tienen un impacto menor en
las cuentas de las empresas. Con esto se buscará verificar cuánto representan del total tributado, y cuál es el efecto sobre los
ingresos obtenidos y sobre la utilidad estimada.
Es preciso destacar que en la clasificación realizada de Tributos menores la empresa de transporte se vio sumamente afectada, ya
que por las características de su negocio el impacto que tienen el Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Impuesto Automotor
es más considerable que en el resto de las actividades.
[32]
Participación de los Tributos menores en el Total
Tributado
Empresa de Transporte
Empresa de Servicios Industriales
Empresa de Construcción
0%
0,29%
0%
Impuestos Internos
0,23%
0,14%
0,08%
Cargo ENARD telefonías móviles
0,10%
0,05%
0,03%
13,64%
7,09%
1,79%
Derechos de importación
Impuesto a los combustibles líquidos
0%
1,12%
0%
7,74%
0,53%
0,35%
0%
0,00%
0,43%
Impuestos en Energía Eléctrica
0,16%
0,35%
0,08%
Impuesto Automotor Municipal
Impuesto de sellos
Impuesto Automotor Provincial
Impuesto Inmobiliario
0,0%
0,36%
0,30%
Tasa por Alumbrado Barrido y Limpieza
0%
0%
0,68%
Tasa por Publicidad y Propaganda
0%
0%
0,01%
Tasa por Relleno Sanitario
Participación sobre total de tributos
0%
0%
0,07%
21,87%
9,93%
3,82%
Participación de los Tributos menores en los
Ingresos
1,36%
0,44%
0,34%
Participación de los Tributos menores en la
utilidad
44%
9%
4%
[33]
Más allá de lo señalado respecto a la repercusión particular del Impuesto sobre los Combustibles Líquidos y el Impuesto Automotor
en la empresa de transporte, los tributos menores representan entre un 4% y un 10% del total tributado. En particular, para aquella
firma la proporción alcanza el 22%.
[34]
Realizando el análisis de cuánto representa para las empresas la carga de los tributos menores en cuanto a los ingresos puede
decirse que la relación obtenida no resulta del todo significativa. Teniendo en cuenta la excepción que representa la empresa de
transporte, los valores oscilan entre un 0,35% y un 0,43%; elevándose al 1,4% para el caso recién señalado. Analizando los tributos
menores respecto a la utilidad estimada la situación varía considerablemente.
[35]
De acuerdo a lo comentado, en este análisis puede deducirse que si bien se trata de impuestos “menores” comparándolos con las
utilidades obtenidas por las empresas, los así llamados llegan a representar entre un 4% y un 9% para la empresa de construcción y
de servicios industriales respectivamente, y un 44% para la empresa de transporte.
[36]
-
Análisis sin contemplar exenciones:
En esta sección se establece como supuesto que la empresa de servicios industriales no goza de exenciones en el Impuesto sobre los
Ingresos Brutos y tampoco en la Tasa de Seguridad e Higiene. Con esto se busca conocer cuáles serían los nuevos resultados que se
obtendrían, manteniendo el resto de los tributos en iguales condiciones.
Empresa de Transporte
Empresa de Servicios Industriales sin exención
Empresa de Construcción
Empresa de Servicios Industriales con exención
Total de Tributos
588.428
2.436.946
3.656.885
1.277.722
Tributos Nacionales
300.508
1.002.942
1.841.049
1.002.942
Tributos Provinciales
230.265
1.179.791
1.673.417
268.255
Tributos Municipales
57.655
254.212
142.418
6.524
Participación de los Tributos Nacionales
51,07%
41,16%
50,34%
78,49%
Participación de los Tributos Provinciales
39,13%
48,41%
45,76%
20,99%
Participación de los Tributos Municipales
9,80%
10,43%
3,89%
0,51%
Total de Tributos sobre Ventas
6,23%
8,43%
8,78%
4,42%
Total tributado sobre Utilidad estimada
2,01
1,82
0,98
0,95
Utilidad
1,00
1,00
1,00
1,00
Analisis sin contemplar exenciones
De acuerdo a los datos obtenidos con el nuevo supuesto incorporado puede observarse que la empresa de servicios industriales
modificaría las proporciones de los tributos que se distribuyen en los distintos niveles de gobierno, asimilándose a las otras dos
firmas.
[37]
Analisis sin contemplar exenciones
Empresa de Servicios
Industriales - sin exención
Empresa de Servicios
Industriales - con
exención
Total de Tributos
2.436.946
1.277.722
Tributos Nacionales
1.002.942
1.002.942
Tributos Provinciales
1.179.791
268.255
Tributos Municipales
254.212
6.524
Participación de los Tributos Nacionales
41,16%
78,49%
Participación de los Tributos Provinciales
48,41%
20,99%
Participación de los Tributos Municipales
10,43%
0,51%
Total de Tributos sobre Ventas
8,43%
4,42%
Total tributado sobre Utilidad estimada
1,82
0,95
Utilidad
1,00
1,00
La distribución de los recursos entre los 3 niveles se vería modificada con la introducción del supuesto, ya que en la empresa de
servicios industriales el que mayor proporción de tributos captaría sería el nivel provincial. Por otro lado el total de tributos sobre las
ventas se vería ampliamente incrementado, pasando a explicar del 4,5% al 8,5%. Lo mismo sucede con el análisis comparativo entre
los tributos sobre utilidad, los cuales pasarían a representar del 95% al 182%, generando que los tributos totales (aún sin considerar
aportes y contribuciones) significasen casi el doble que la utilidad neta obtenida.
A continuación las modificaciones obtenidas se pueden observar gráficamente:
[38]
[39]
[40]
[41]
-
Análisis de Aportes y Contribuciones al Sistema Previsional y a la Obra Social:
En el siguiente apartado se analiza la carga que genera en el desarrollo de la actividad de las empresas el concepto de Aportes y
Contribuciones de Seguridad Social y Obra Social.
Aquí es importante destacar que si bien los aportes están a cargo de los empleados, para que estos puedan realizar tales aportes las
empresas deben poder generar los ingresos necesarios que permitan solventar el costo que le representa al empleado, siendo en
definitiva soportado en primera instancia por la empresa. Por tal motivo, es que los Aportes fueron incluidos en el análisis realizado.
[42]
Analisis de Aportes y Contribuciones de Seguridad
Social y Obra social
Empresa de Transporte
Empresa de Servicios Industriales
Empresa de Construcción
18
97
49
Aportes Seguridad Social
300.534
1.180.315
640.681
Contribuciones Seguridad social
337.286
1.459.056
903.578
Aportes Obra Social
52.755
198.245
116.747
Contribuciones Obra Social
95.232
398.403
233.180
Total Aportes y Contribuciones
785.807
3.236.019
1.894.186
Aportes Seguridad Social / Ingresos
3,18%
4,07%
1,54%
Contribuciones Seguridad social / Ingresos
3,57%
5,03%
2,17%
Aportes Obra Social / Ingresos
0,56%
0,68%
0,28%
Contribuciones Obra Social / Ingresos
1,01%
1,37%
0,56%
Aportes y Contribuciones / Ingresos
8,32%
11,16%
4,55%
524.944
298.969
849.797
35.434
27.210
31.515
8.221
6.151
7.141
43.656
33.361
38.657
3.638
2.780
3.221
Cantidad de empleados técnicos - operarios administrativos
Ingresos generados por empleado
Importes anuales destinados a Seguridad social
por empleado
Importes anuales destinados a Obra social por
empleado
Importes anuales de Aportes y Contribuciones
por empleado
Promedio mensual de Aportes y Contribuciones
por empleado
[43]
Con los datos obtenidos puede constatarse que hay firmas más intensivas en trabajo que otras. Esto ocurre por ejemplo en la
empresa de servicios industriales, donde la cantidad de empleados es alta y el 11% de los ingresos que obtiene son destinados a
Aportes y Contribuciones de Seguridad Social y Obra Social. Por otro lado, la empresa de transporte se encontraría en un nivel
intermedio, aportando un 8,3% de recursosm en tanto que la empresa de construcción transferiría un 4,5%.
[44]
Como se puede observar, un empleado insume a las empresas, en promedio, $30.000 anuales en concepto de Aportes y
Contribuciones de seguridad social y $7.000 en concepto de obra social. Esto implica que en promedio un empleado le cuesta a la
empresa, además de los sueldos de bolsillo que abona, $37.000 anuales en concepto de Aportes y Contribuciones, sin considerar los
costos sindicales.
[45]
-
Analisis de los ingresos obtenidos a nivel nacional:
En esta parte se pretende analizar la distribución de los ingresos obtenidos a nivel nacional en su conjunto, considerando todas las
erogaciones que las empresas destinan al mismo. Por tal motivo se incluyó en los análisis el I.V.A. y los Aportes y Contribuciones de
Seguridad Social.
Empresa de Transporte
Empresa de Servicios Industriales
Empresa de Construcción
Analisis de Ingresos al Estado Nacional
Importe
Participación
Importe
Participación
Importe
Participación
I.V.A.
729.499
43,74%
2.780.979
43,30%
2.181.616
39,19%
Contribuciones Seguridad social
337.286
20,22%
1.459.056
22,72%
903.578
16,23%
Aportes Seguridad Social
300.534
18,02%
1.180.315
18,38%
640.681
11,51%
Impuesto a las Ganancias
121.949
7,31%
605.558
9,43%
1.265.561
22,73%
Impuesto al Débito - Crédito
96.267
5,77%
300.586
4,68%
505.821
9,09%
Impuesto a los combustibles líquidos
80.290
4,81%
90.587
1,41%
65.616
1,18%
Otros
2.002
0,12%
6.211
0,10%
4.051
0,07%
Total de Ingresos al Estado Nacional
1.667.827
6.423.292
[46]
5.566.925
Como se puede ver, los ingresos más representativos del Estado Nacional son dados por el I.V.A, representando cerca del 40% de lo
recaudado. En segundo lugar se encuentran los Aportes y Contribuciones de Seguridad social con un promedio del 35%. Luego se
encuentra el Impuesto a las Ganancias rondando el 9% para la empresa de transporte y de servicios industriales, y con un 22% para
la empresa de construcción.
[47]
En este punto es preciso considerar que los montos que se recaudan de I.V.A y Ganancias están sumamente relacionados con el nivel
de actividad económica que predomine en cada rama de actividad así como a nivel nacional. Es decir que su comportamiento está
ligado con las oscilaciones en la producción y por tanto en los niveles de ingresos, lo que significa que a bajos niveles de actividad
corresponde una baja recaudación y lo contrario para los períodos de mayor bonanza.
Algo similar ocurre si se relacionan los impuestos con la inflación. La no corrección de los mínimos no imponibles, en una economía
con elevados niveles de inflación genera que los totales recaudados sean elevados por el crecimiento de los precios.
-
Análisis del impacto total de los Tributos y de Aportes y Contribuciones de Seguridad Social:
Aquí se analizará cuanto es el impacto total que tienen los conceptos abonados al Estado por las empresas. Para ello se consideran,
además de los tributos, (sin considerar el I.V.A.) los Aportes y Contribuciones de Seguridad Social para verificar cuanto es realmente
el alcance de los recursos que las empresas destinan a la Administración Pública.
[48]
Analisis de Impacto Tributario + Aportes y
Contribuciones de Seguridad Social
Empresa de Transporte
Empresa de Servicios
Industriales
Empresa de Construcción
Total Tributos
588.428
1.277.722
3.656.885
Total Aportes y Contribuciones Seguridad Social
637.820
2.639.371
1.544.259
Total ingresos Estatales
1.226.248
3.917.093
5.201.144
Ingresos de la empresa
9.448.000
28.911.000
41.640.000
Ingresos Estatales / Ingresos empresariales
Utilidad neta - estimada
Ingresos Estatales / Utilidad neta
13%
14%
12%
292.266
1.339.865
3.735.108
4,20
2,92
1,39
Como se puede apreciar, casi el 13% de los ingresos que obtienen las empresas son destinados a la Administración Pública, ya sea en
concepto de impuestos, de tasas o de aportes y contribuciones de seguridad social, lo cual es una cifra sumamente alta,
considerando que además las empresas deben afrontar los gastos inherentes a la actividad, como son la compra de materias primas,
insumos utilizados en la producción, pagos al personal, etc.
Por otro lado, observando cuanto representan las erogaciones al Estado respecto de las utilidades que obtienen las empresas,
impactan aún más las cifras alcanzadas. Como se puede verificar, en todos los casos los ingresos del Estado superan los niveles de
utilidad de las empresas, llegando a ser entre un 300% y un 400% respecto a las utilidades.
Por lo tanto, habiendo definido el concepto de presión tributaria en las empresas como el total de ingresos empresariales que son
derivados al estado podemos observar que, en promedio, el mismo se ubica en un 13% para los casos analizados.
[49]
No obstante, al verificar cuanto significa dicha cifra respecto al nivel de utilidad que el empresario obtiene, se observa que el mismo
se ubica en un 300% en promedio, por lo que se puede decir que de cada 100 pesos que el empresario obtiene como utilidad al
estado le han ingresado en concepto de impuestos, tasas, aportes y contribuciones de seguridad social 300 pesos.
[50]
-
Análisis del impacto tributario y de recursos destinados a Seguridad Social respecto a parámetros de la actividad:
Teniendo los datos de los tributos abonados en el período (impuestos y tasas sin considerar I.V.A.) y las erogaciones que las
empresas deben aportar al estado de sus ingresos (impuestos y tasas sin considerar I.V.A. más los Aportes y Contribuciones de
Seguridad Social), se procedió a solicitar a las empresas datos tanto de activos como de remuneraciones que deben abonar a su
personal. Con estos últimos, se puede mostrar cuántos activos podría adquirir con esos ingresos que el Estado recauda y cuántos
salarios básicos se podrían cubrir con los mismos.
Respecto a los salarios, luego se examinó cuánto sería la cobertura de salarios básicos que la empresa podría soportar con esas
erogaciones suponiendo que toda la nómina tuviera el salario básico especificado.
[51]
Empresa de Transporte
Empresa de Servicios
Industriales
Empresa de Construcción
588.428
2.436.946
3.656.885
Total Ingresos Estatales
1.226.248
3.917.093
5.201.144
Valor Unidad de activo
1.001.412
418.360
30.187
Camión M.Benz 1933 S/36
Cortadora por hilo de
molibdeno
Grúa Grove RT 65-S Todo
Terreno 30 Tn. Costo Fijo
por mes
Unidades que se adquiririan con Impuestos y Tasas
0,59
5,82
121,14
Unidades que se adquiririan con los ingresos
estatales
1,22
9,36
172,30
79.110
63.698
63.698
Salario básico Chofer 1°
cat. Conv. 40/89
Salario básico de
Ayudante Conv. 76/75
Salario básico de
Ayudante Conv. 76/75
Salarios Brutos anuales que se abonarian con
Impuestos y Tasas
7,44
38,26
57,41
Salarios Brutos anuales que se abonarian con
Ingresos Estatales
15,50
61,49
81,65
Nómina de la empresa
18,00
97,00
49,00
Cobertura de salarios básicos de la empresa con
Impuestos y Tasas
41%
39%
117%
Cobertura de salarios básicos de la empresa con
Ingresos Estatales
86%
63%
167%
Compraración Tributos con Activos y Salarios Brutos
Total Tributos (Impuestos y Tasas)
Descripción Unidad Activo
Salario Básico Anualizado S/ Convenio
Descripción Salario Bruto
[52]
Como se expone, los datos comparativos respecto a lo que la empresa podría invertir para desarrollar su actividad o los salarios
básicos que podría cubrir con los tributos que abona y con los ingresos que obtiene el Estado son realmente considerables. Teniendo
en cuenta, por ejempl,o los activos que podrían adquirirse con los ingresos estatales se observa que el número de veces que sería
posible comprarlos oscila entre más de 1 y hasta más de 172. Con la cobertura de salarios sucede lo mismo, considerando los
ingresos estatales se podrían enfrentar desde el 39% al 117% de los salarios básicos.
[53]
5. CONSIDERACIONES FINALES
El objetivo principal del estudio fue obtener datos concretos respecto a los importes
abonados por las empresas en conceptos de tributos y de las erogaciones que efectúan al
Estado en todos sus niveles, ya que muchas veces se habla de la enorme presión tributaria
que hay en las actividades económicas sin tomar una real dimensión de ello.
Esta situación de desconocimiento se da porque en el sistema tributario argentino hay
una gran diversidad de tributos, de acuerdo a lo que se pudo observar en el análisis
efectuado, en los cuales muchas veces se pierde de vista cuál es el verdadero impacto que
le genera al empresario la suma total de ellos.
Presentando los casos analizados, se da a conocer que los empresarios están sometidos a
un riesgo muy alto para el desarrollo de sus actividades, aportando grandes sumas de
dinero en concepto de activos para obtener utilidades con márgenes bajos si se los
compara con el riesgo al cual se someten.
Estos escasos márgenes de utilidades que se manifiestan en las actividades hacen que los
empresarios tiendan a comparar cuál es su nivel de utilidad frente a lo que deben aportar
al Estado, viéndose en muchos casos sorprendidos.
Es muy importante que se tienda a considerar los principios tributarios a la hora de
analizar, elaborar y revisar los tributos y no orientarse en las necesidades de recaudación
basados en incrementos de gasto público.
Es imprescindible que se tome en cuenta el principio de no confiscatoriedad, de respetar
el concepto de tasa en los ámbitos municipales, de establecer normas tributarias en las
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cuales las cifras establecidas para contemplar ciertas situaciones económicas de los
contribuyentes sean actualizadas de acuerdo a parámetros inflacionarios.
La falta de consideración del impacto final que tienen los tributos sobre las utilidades
empresariales puede generar un fuerte desaliento al desempeño de actividades
económicas.
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