circular que les adjuntamos - Federación de Empresarios de La Rioja

CIRCULAR
Condiciones necesarias para permitir a las entidades
locales la cancelación de sus obligaciones pendientes de
pago con sus proveedores
Estimad@ asociad@:
Debido a que a algunas empresas y profesionales ya se les están
presentando dudas sobre el sistema que se ha arbitrado para cancelar las
deudas de las Entidades Locales, remitimos esta Circular, advirtiendo en todo
caso que faltan por definir algunos aspectos del funcionamiento que se
concretarán por la Comisión Delegada del Gobierno para Asuntos Económicos.
1.- El Real Decreto-ley 4/2012
El mecanismo de pago viene regulado por el Real Decreto-ley 4/2012, de 24
de febrero (BOE del 25) cuyo contenido lo podemos resumir en los siguientes
puntos:
El objeto de la norma es «habilitar las condiciones necesarias para permitir
la cancelación por entidades locales de sus obligaciones pendientes de
pago con sus proveedores, derivadas de contratación de obras,
suministros o servicios».
La Comisión Delegada para Asuntos Económicos adoptará con carácter de
urgencia los acuerdos pertinentes para la puesta en funcionamiento de los
mecanismos financieros necesarios.
Requisitos que han de reunir las obligaciones pendientes de pago a los
contratistas para acogerse a este mecanismo:
Ser vencidas, líquidas y exigibles.
Que la recepción de la factura, de la factura rectificativa en su caso,
o de la solicitud de pago equivalente, haya tenido lugar en el
registro de la entidad local antes del 1 de enero de 2012.
Que se trate de contratos de obras, servicios o suministros en el
ámbito de la Ley de Contratos del Sector Público.
Se entiende por contratista tanto al adjudicatario del contrato como al
cesionario a quien le haya transmitido su derecho de cobro.
Podrán establecerse como criterios para prioridad de pago, entre otros, los
siguientes:
Descuento ofertado sobre el importe principal de la obligación
pendiente de pago.
Que se trate de una obligación pendiente que se haya exigido ante
los Tribunales de Justicia antes de 1 de enero de 2012.
La antigüedad de la deuda.
El derecho de cobro se podrá hacer efectivo en las entidades de crédito.
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El abono a favor del contratista conlleva la extinción de la deuda por el
principal, los intereses, costas judiciales y cualesquiera otros gastos
accesorios.
Esta norma, sin entrar en profundidad en ella, ya plantea algunas dudas:
Para aprovecharse del mecanismo, como se regula en el artículo 2, la
recepción de la factura en el registro administrativo de la entidad, o de
la factura rectificativa en su caso, debe haber tenido lugar antes del 1
de enero de 2012. ¿Qué significa esto, si, por ejemplo, se entregó la
factura en mayo de 2011 y, ante la falta de pago, se presentó factura
rectificativa después del 1 de enero?
No queda claro quién establece los criterios de prioridad para el cobro
que hemos resumido, que se recogen en el artículo 8.2 de la norma.
¿Será la entidad local, otra norma o la Comisión Delegada del Gobierno
para Asuntos Económicos?
Parece fundamental que se termine de definir el mecanismo cuanto
antes mediante los Acuerdos de la citada Comisión.
2.- Algunos aspectos tributarios
Impuesto sobre el Valor Añadido
El artículo 80 de la Ley del IVA regula los supuestos de modificación de la
base imponible, entre los que se encuentran la modificación por impago y,
dentro de este motivo, en el apartado Cuatro, se regulan los impagos cuando
el deudor no ha entrado en concurso de acreedores.
En estos casos se puede rectificar la base imponible transcurridos 6 meses o 1
año desde el devengo del Impuesto repercutido, según el proveedor sea pyme
(volumen de operaciones inferior a 6.010.121,04€ en el año natural inmediato
anterior) o no, respectivamente, cumpliéndose una serie de requisitos. En el
caso de créditos adeudados por entidades públicas, el acreedor deberá haber
obtenido un certificado de la entidad en el que conste el reconocimiento.
También es preciso cumplir otros requisitos adicionales y emitir la factura
rectificativa en los 3 meses siguientes al cumplimiento del plazo
anteriormente mencionado. Además habrá que comunicarlo a la AEAT en el
plazo de 1 mes desde la fecha de expedición de la factura rectificativa.
Si se hace de esta forma, el contratista habrá recuperado el IVA no cobrado
en sus autoliquidaciones.
Se podrían plantear diferentes casos:
1º.- Contratista que no ha rectificado la factura en los plazos previstos para
ello. Supongamos que facturó por 100 con 18% de IVA.
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2º.- Contratista que ha rectificado la factura antes de 1 de enero de 2012.
Supongamos que facturó por 100 con 18% de IVA, posteriormente rectificó la
factura por impago y recuperó el 18 de IVA.
3º.- Contratista que no ha rectificado pero que está en plazo para hacerlo
antes de mayo (parece que es cuando se van a hacer efectivos los pagos).
Suponemos una factura de 100 más 18% IVA.
En el caso 1º cuando va a cobrar no ocurre nada respecto al IVA: si cobra
todo se cancelaría el crédito sin más; si propusiera o aceptara una quita
tampoco tendría que hacer nada. Suponiendo una quita del 10% cobraría solo
106,2 perdiendo el resto, 11,8.
En el caso 2º le pagarán solo la base imponible, 100 o una parte de ella. En
este caso, según el anteúltimo párrafo del 80.Cuatro se pueden presentar dos
situaciones.
La más frecuente, en la operación en la que intervino este contratista la
Entidad Local no actuaba como empresario o profesional (por ejemplo, se
arregló la fachada de la Casa Consistorial o se pavimentó una calle del
pueblo), deberá emitir nueva factura comprendiendo el IVA en el importe
percibido. Así si cobrara la totalidad de la factura percibiría 100 (recordemos
que el IVA ya lo había recuperado por otra vía) y, en consecuencia, emitirá
con base de 84,75 con un IVA de 15,25 que tendrá que ingresar; si se
produjera una quita del 10% cobraría solo 90 y, por lo tanto, tendrá que
emitir una factura por 76,27 de base con un IVA de 13,73 que tendrá que
ingresar.
Por el contrario, en el caso menos frecuente de que la Entidad Local actuara
en esa operación como empresario (puede ocurrir si es urbanizador, por
ejemplo) el contratista no tiene que modificar al alza la base. En este
supuesto cobraría 100 y quedaría cancelada la deuda sin más problemas.
En el caso 3º, visto lo anterior, parece más recomendable no rectificar y así
cobrará 118 o 118 menos la quita, como en el caso 1º, despejando también la
incertidumbre derivada de la rectificación de factura posterior a 1 de enero de
2012 que, como vimos, si el Real Decreto-ley se interpreta textualmente,
puede expulsarle de este mecanismo de cobro.
Los contribuyentes que tributan en régimen simplificado de IVA, da igual que
cobren todo o parte, la cuantía a ingresar viene determinada por la aplicación
de parámetros objetivos.
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Impuesto sobre Sociedades
Respecto a este tributo los créditos que recogen los importes que adeudan las
Entidades Locales tendrán un valor fiscal no deteriorado, ya que el artículo
12.2 impide deducir las pérdidas respecto de los créditos adeudados por
entidades de derecho público.
Por lo tanto, cuando se cobren dichas deudas por los contratistas, si se
cobraran aceptando una quita, se producirá la pérdida en ese momento,
pérdida que será deducible fiscalmente.
Podría ocurrir que, contablemente, sí se hubiera considerado el deterioro, en
ese caso en el año en que eso sucedió se habrá hecho un ajuste positivo al
resultado contable para llegar a la base imponible; dicho ajuste revertirá
ahora, cuando se produce el cobro.
Lo más normal es que el crédito tenga un valor contable igual al fiscal con lo
que en el ejercicio, si se produce una quita o estamos en el caso 2º anterior
en el que parte de lo cobrado se ha de ingresar, habrá que reconocer la
pérdida en contabilidad y llegará a la base imponible sin necesidad de ajuste.
Si se hubieran contabilizado los ingresos por intereses de demora, el derecho
de crédito estará reconocido por un importe superior a la factura y, si no se
cobraran en su totalidad, se producirá una pérdida que, desde luego, también
será deducible.
IRPF
En este Impuesto, en principio todo funcionará igual que en el Impuesto sobre
Sociedades.
No obstante, si se trata de un empresario que determina el rendimiento neto
en estimación directa simplificada, en el supuesto de que no cobre la cantidad
total que se le adeudaba tampoco podrá deducir específicamente la pérdida,
ya que en esta modalidad el conjunto de las provisiones deducibles y los
gastos de difícil justificación se cuantifican en un 5% sobre el rendimiento
neto (ingresos menos el resto de gastos deducibles), debiéndose entender,
seguramente, que en dicho porcentaje se encuentran las pérdidas por
impago.
En el caso de contribuyentes que determinen el rendimiento neto en
estimación objetiva (módulos) en el IRPF el pago total o parcial no producirá
ninguna incidencia, ya que el importe a pagar se determina por parámetros
objetivos.
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3.- Conclusiones
Parece necesario esperar a que se concrete con precisión este mecanismo de
cobro.
En cuanto a los aspectos fiscales, consideramos que si no se remedia, se
producirá cierta decepción de los contratistas que hayan rectificado las
facturas (en el caso más frecuente de que la Entidad Local no actúe como
empresario en IVA) al comprobar que, de lo cobrado ahora, van a tener que
ingresar parte a la Hacienda Pública, concretamente el 15,25%, si se trata de
operaciones a las que se aplica un tipo del 18%. Esto es consecuencia de una
disposición normativa sobre la modificación de la base imponible en IVA que
no funciona correctamente cuando el destinatario no es sujeto pasivo.
Atentamente,
FEIGRAF
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