utilidad o perdida antes de impuestos a la utilidad

1
DIPLOMADO PARA LA
CERTIFICACION
MODULO DE CONTABILIDAD
EXPOSITOR
L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ G.
[email protected]
MAYO 2012
SERIE NIF B
2
Normas aplicables a los estados
financieros en su conjunto
NIF B – 3
ESTADO DE RESULTADOS
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NIF B – 3
ESTADO DE RESULTADOS
3
APROBADA POR UNANIMIDAD PARA
SU EMISION POR EL CINIF EN
DICIEMBRE DE 2006
PARA ENTRAR EN VIGOR PARA
EJERCICIOS QUE SE INICIEN A
PARTIR DEL
1º DE ENERO DE 2007
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OBJETIVO
ESTABLECER LAS NORMAS
GENERALES PARA LA
PRESENTACION Y ESTRUCTURA
Y REVELACION.
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ALCANCE
APLICABLE A ENTIDADES LUCRATIVAS QUE EMITAN
ESTADOS FINANCIEROS EN LOS TERMINOS DE LA
NIF A – 3
NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE
LOS ESTADOS FINANCIEROS NO INCLUYE ENTIDADES
NO LUCRATIVAS
(NIF B – 16)
NO INCLUYE NORMAS PARTICULARES INCLUIDAS EN
OTRAS NIF´s
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NORMAS DE PRESENTACION
EL ER DEBE MOSTRAR LA INFORMACION
RELATIVA A LAS OPERACIONES DE
UNA ENTIDAD LUCRATIVA EN UN
PERIODO CONTABLE, MEDIANTE UN
ADECUADO ENFRENTAMIENTO DE LOS
INGRESOS CON LOS COSTOS Y
GASTOS RELATIVOS, PARA
DETERMINAR LA UTILIDAD O PERDIDA
NETA DEL PERIODO
(CAPITAL GANADO)
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NORMAS DE PRESENTACION
ESTABLECE LINEAMIENTOS PARA
INCREMENTAR EL GRADO DE
COMPARABILIDAD Y AYUDAR AL
CUMPLIMIENTO DE CARACTERISTICAS
CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
REPRESENTATIVIDAD Y POSIBILIDAD DE
PREDICCION Y CONFIRMACION
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NORMAS DE PRESENTACION
LA PRESENTACION RAZONABLE DE LA
INFORMACION FINANCIERA DE UNA ENTIDAD
LUCRATIVA DEBE INCLUIR:
EL ESTADO DE RESULTADOS
COMO ESTADO FINANCIERO BASICO, PARA
PERMITIR UNA ADECUADA TOMA DE DECISIONES
ECONOMICAS POR EL USUARIO GENERAL.
(NIF A – 7)
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NORMAS DE PRESENTACION
EL USUARIO GENERAL PODRA CONTAR CON
ELEMENTOS DE JUICIO RESPECTO DE LOS
NIVELES DE:
-  EFICIENCIA
OPERATIVA
-  RENTABILIDAD
-  RIESGO FINANCIERO
-  GRADO DE SOLVENCIA (ESTABILIDAD
FINANCIERA) Y
-  LIQUIDEZ
(NIF A – 3)
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NORMAS DE PRESENTACION
LA DETERMINACION DE LA UTILIDAD O
PERDIDA NETA DEBE INCLUIR TODOS LOS
INGRESOS, COSTOS Y GASTOS DE LA
ENTIDAD DEVENGADOS DURANTE EL
PERIODO CONTABLE, EXCEPTO LOS QUE
POR DISPOSICION ESPECIFICA DE OTRA NIF
SE RECONOCEN DIRECTAMENTE EN EL
CAPITAL CONTABLE
(NIF A – 5)
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NORMAS DE PRESENTACION
NIF A- 5
ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
EL ESTADO DE RESULTADOS SE CONFORMA DE:
LOS INGRESOS,
LOS COSTOS Y
LA UTILIDAD O PERDIDA NETA
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ESTRUCTURA
LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS PUEDEN SER
DE DOS TIPOS:
ORDINARIOS – RELACIONADOS CON EL GIRO DE
LA ENTIDAD, DERIVAN DE ACTIVIDADES
PRIMARIAS, PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS.
SE DEBEN INCLUIR AUN Y CUANDO NO SEAN
FRECUENTES.
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ESTRUCTURA
NO ORDINARIOS
DERIVADOS DE ACTIVIDADES QUE NO
REPRESENTAN LA PRINCIPAL FUENTE DE
INGRESOS.
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ESTRUCTURA
EL ESTADO DE RESULTADOS DEBE PRESENTAR, EN PRIMER LUGAR
LAS PARTIDAS ORDINARIAS EN FORMA SEPARADA Y, CUANDO
MENOS, LOS SIGUIENTES NIVELES:
-  UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA UTILIDAD
-  UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE OPERACIONES DISCONTINUADAS
Y
-  UTILIDAD O PERDIDA NETA
IMPORTES NETOS SOLO CUANDO LO PERMITA UNA NIF ESPECIFICA
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ESTADO DE RESULTADOS
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VENTAS O INGRESOS NETOS
REPRESENTADO POR LAS VENTAS DE INVENTARIOS, LA
PRESTACION DE SERVICIOS O LOS INGRESOS DE SU
PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS
MENOS:
DESCUENTOS Y BONIFICACIONES OTORGADOS
DEVOLUCIONES EFECTUADAS
(SE PERMITE LA PRESENTACION DE ESTOS RUBROS POR
SEPARADO)
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COSTOS Y GASTOS
DERIVADOS DE LAS ACTIVIDADES
PRIMARIAS QUE REPRESENTEN LA
PRINCIPAL FUENTE DE INGRESOS
(NIF A – 2, P – 47)
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ESTADO DE RESULTADOS
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PARA SU CLASIFICACION SE DEBE UTILIZAR UNO
DE LOS 2 CRITERIOS SIGUIENTES O
UNA COMBINACION DE AMBOS:
BASADA EN SU FUNCION
BASADA EN SU NATURALEZA
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POR FUNCION
MUESTRA EN RUBROS GENERICOS LOS COSTOS Y
GASTOS ATENDIENDO A SU CONTRIBUCION A LOS
NIVELES DE UTILIDAD O PERDIDA DENTRO DEL
ESTADO DE RESULTADOS
SEPARA EL COSTO DE VENTAS DE LOS DEMAS
COSTOS Y GASTOS
(ER COMUN PARA COMERCIO E INDUSTRIA)
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POR NATURALEZA
DESGLOSA LOS RUBROS DE COSTOS Y GASTOS
ATENDIENDO A LA ESENCIA ESPECIFICA DEL
TIPO DE COSTO O GASTO
(NO SE DETERMINA EL COSTO DE VENTAS)
(SERVICIOS)
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COSTO DE VENTAS
MUESTRA EL COSTO DE ADQUISICION DE LOS ARTICULOS
VENDIDOS O EL COSTO DE LOS SERVICIOS PRESTADOS
RELATIVOS A LAS VENTAS O INGRESOS NETOS
SOLO SE PRESENTA CUANDO SE CLASIFICAN LOS COSTOS
Y GASTOS POR FUNCION Y SE PUEDE PRESENTAR EL
NIVEL DE UTILIDAD O PERDIDA BRUTA (DIFERENCIA
ENTRE LAS VENTAS O INGRESOS NETOS Y SU
RESPECTIVO COSTO)
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GASTOS GENERALES
CUANDO SE CLASIFICAN POR FUNCION SE
AGRUPAN EN RUBROS GENERICOS:
- DE VENTA
- DE ADMINISTRACION
- DE INVESTIGACION Y
- OTROS
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GASTOS GENERALES
CUANDO SE CLASIFICAN POR NATURALEZA SE DEBEN
DESGLOSAR POR SUS COMPONENTES:
- CONSUMOS DE INVENTARIO
- SUELDOS, PRESTACIONES Y BENEFICIOS A LOS
EMPLEADOS
- DEPRECIACION Y AMORTIZACION
- COMISIONES
- MANTENIMIENTO
- PUBLICIDAD
- OTROS GASTOS GENERALES
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OTROS INGRESOS Y GASTOS
SE PRESENTAN LOS INGRESOS Y GASTOS QUE
SE DERIVAN DE OPERACIONES INCIDENTALES
Y QUE NO SON RIF, NI PARTICIPACION EN
SUBSIDIARIAS; COMO, GANANCIA O PERDIDA
POR EXTINCION DE PASIVOS, DONACIONES
RECIBIDAS, UTILIDAD O PERDIDA EN VENTA
DE ACTIVOS FIJOS E INTANGIBLES.
SE DEBEN PRESENTAR EN FORMA NETA
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RESULTADO INTEGRAL DE FINANCIAMIENTO
INTEGRADO POR:
- INTERESES
- FLUCTUACIONES CAMBIARIAS
- CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE DE ACTIVOS Y PASIVOS
FINANCIEROS Y
- RESULTADO POR POSICION MONETARIA
NO DEBE INCLUIR:
- LA PARTE CAPITALIZABLE DE ACTIVOS
- QUE FORMEN PARTE DE INTEGRAL DE OTRO COMPONENTE
EL RIF DEBE DESGLOSARSE POR CADA UNO DE SUS COMPONENTES,
EN EL PROPIO ESTADO O EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
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PARTICIPACION EN LOS RESULTADOS DE
SUBSIDIARIAS NO CONSOLIDADAS Y ASOCIADAS
SE PRESENTA LA UTILIDAD O PERDIDA NETA
PROVENIENTE DE LA APLICACION DEL METODO DE
PARTICIPACION
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PARTIDAS NO ORDINARIAS
DERIVADAS DE LAS ACTIVIDADES QUE NO REPRESENTAN LA PRINCIPAL
FUENTE DE INGRESOS DE LA ENTIDAD.
GENERALMENTE SON INFRECUENTES
- CANCELACION DE UNA CONCESION
- EXPROPIACION
- EL EXCESO DEL VALOR RAZONABLE DE LOS ACTIVOS NETOS ADQUIRIDOS
SOBRE SU COSTO DE ADQUISICION
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ESTADO DE RESULTADOS
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UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
REPRESENTA EL VALOR RESIDUAL DE LAS
VENTAS O INGRESOS, COSTOS Y
GASTOS, ORDINARIOS Y NO ORDINARIOS,
SIN INCLUIR LOS IMPUESTOS A LA
UTILIDAD Y LAS OPERACIONES
DISCONTINUADAS
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ESTADO DE RESULTADOS
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IMPUESTOS A LA UTILIDAD
REPRESENTA EL IMPORTE DE LOS IMPUESTOS A LA
UTILIDAD, DETERMINADO CONFORME A LA NIF
PARTICULAR RELATIVA
(NIF D – 4)
SIN INCLUIR EL ATRIBUIBLE A OPERACIONES
DISCONTINUADAS Y OTRAS PARTIDAS
INTEGRALES
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ESTADO DE RESULTADOS
29
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE PARTIDAS
DISCONTINUADAS
SUMA DE LA UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE
IMPUESTOS A LA UTILIDAD Y EL RUBRO DE
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
EN CASO DE NO EXISTIR PARTIDAS
DISCONTINUADAS SE CONSIDERA COMO LA
UTILIDAD O PERDIDA NETA
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ESTADO DE RESULTADOS
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OPERACIONES DISCONTINUADAS
SE PRESENTAN LOS INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
RELATIVOS A LAS OPERACIONES
DISCONTINUADAS
SE PRESENTA NETO DE SUS IMPUESTOS A LA
UTILIDAD
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ESTADO DE RESULTADOS
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UTILIDAD O PERDIDA
NETA
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ESTADO DE RESULTADOS
NIF B - 3
BOLETIN B - 3
VENTAS O INGRESOS NETOS
INGRESOS
COSTO DE VENTAS
COSTO DE LO VENDIDO
UTILIDAD O PERDIDA BRUTA
UTILIDAD BRUTA
GASTOS GENERALES
GASTOS DE OPERACÓN
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE VENTA
GASTOS DE ADMINISTRACION
GASTOS DE ADMINISTRACION
OTROS INGRESOS Y GASTOS
-------------------------------------
-------------------------------------
UTILIDAD DE OPERACIÓN
-------------------------------------
OTROS INGRESOS Y GASTOS NO OPERATIVOS
INCLUYENDO PARTIDAS ESPECIALES
RIF
RIF
PARTICIPACION EN SUBSIDIARIAS
PARTICIPACION EN SUBSIDIARIAS
PARTIDAS NO ORDINARIAS
-------------------------------------
UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS A LA
UTILIDAD
UTILIDAD ANTES DE ISR Y PTU
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PRINCIPALES RENGLONES DEL
ESTADO DE RESULTADOS
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NIF B - 3
BOLETIN B - 3
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
ISR
------------------------------------
PTU
UTILIDAD ANTES DE PARTIDAS DISCONTINUADAS
UTILIDAD POR OPERACIONES CONTINUAR
OPERACIONES DISCONTINUADAS
OPERACIONES DISCONTINUADAS
------------------------------------
OPERACIONES EXTRAORDINARIAS
------------------------------------
EFECTO ACUMULADO DE CAMBIOS CONTABLES
UTILIDAD NETA
UTILIDAD NETA
UTILIDAD POR ACCION
UTILIDAD POR ACCION
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PRINCIPALES RENGLONES DEL
ESTADO DE RESULTADOS
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PUEDEN INCLUIRSE EN EL ESTADO O EN NOTAS
RUBROS, AGRUPACIONES O NIVELES DE
UTILIDAD ADICIONALES, CUANDO
CONTRIBUYAN A UN MEJOR ENTENDIMIENTO
DEL DESEMPEÑO DE LA ENTIDAD, POR
EJEMPLO:
UTILIDAD DE OPERACION
ES PERMITIDO PERO NO REQUERIDO
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NORMAS DE REVELACION
35
REVELAR AL CALCE DEL ESTADO LA
UTILIDAD POR ACCION
(NIF B – 14)
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36
NORMAS DE REVELACION
OTRAS REVELACIONES
- JUSTIFICACION DE LA CLASIFICACION UTILIZADA, POR
FUNCION O POR NATURALEZA O COMBINADA PARA LA
PRESENTACION DE LOS COSTOS Y GASTOS
- COMPONENTES NETOS CUANDO SEAN RELEVANTES
- INFORMACION ADICIONAL DE PARTIDAS RELEVANTES
CUANDO SE PRESENTE POR FUNCION
- JUSTIFICACION PARA INCLUIR RUBROS O NIVELES
ADICIONALES
- RESULTADOS CONDENSADOS DE OPERACIONES
DISCONTINUADAS, INGRESOS, COSTOS, GASTOS Y LOS
IMPUESTOS A LA UTILIDAD
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PERIODOS DE EMISION DEL ESTADO DE
RESULTADOS
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SE DEBE PRESENTAR DE ACUERDO CON EL
PERIODO CONTABLE DEFINIDO POR LA
ENTIDAD
UN AÑO
CON BASE EN NIF A – 7 (PRESENTACION Y
REVELACION) DEBE EMITIRSE CUANDO MENOS
UNA VES AL AÑO
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38
TRANSITORIOS
LAS ANTES PARTIDAS ESPECIALES SE DEBEN
CONSIDERAR COMO OTROS INGRESOS Y GASTOS
LAS ANTES PARTIDAS EXTRAORDINARIAS DEBEN
FORMAR PARTE DE LAS PARTIDAS NO ORDINARIAS
LOS ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS DEBEN
RECLASIFICARSE CON BASE EN NIF B – 1 (CAMBIOS
CONTABLES Y CORRECCION DE ERRORES)
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39
Por su participación
y atención:
¡Gracias!