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UNIVERSIDAD NACIONAL
AUTONOMA DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
CONTABILIDAD Y CÁLCULO DE IMPUESTOS DE UNA ASOCIACIÓN
CIVIL
TRABAJO PROFESIONAL
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
LICENCIADO EN CONTADURÍA
PRESENTA:
JUAN CARLOS GALVÁN ESPEJO
ASESOR: L.C. FRANCISCO ALCÁNTARA SALINAS
CUAUTITLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO 2014
1
2
DEDICATORIAS
Dedico este trabajo a mis padres y a mi hermano, por ser quienes me
motivaron a seguir adelante y me dieron su confianza y apoyo, espero
no defraudarlos.
A mis amigos, quienes me animaron y me ayudaron compartiendo sus
conocimientos y experiencia.
También se lo dedico a todos los profesores que participaron en mi
trayectoria académica, aportando sus conocimientos, en especial a
mis profesores de la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán.
A los miembros de mi jurado por haber leído y aprobado mi trabajo.
Al profesor Francisco Alcántara Salinas por haberme dado un poco de
su tiempo para asesorarme en la elaboración de éste trabajo.
Y por último, pero no menos importante, a la UNAM por haberme
formado profesionalmente.
3
Contenido
INTRODUCCIÓN .............................................................................................................................. 7
1.
DESARROLLO PROFESIONAL ............................................................................................ 8
2.
ASPECTOS GENERALES DEL DESPACHO ..................................................................... 9
Antecedentes. ............................................................................................................................... 9
Personal. ...................................................................................................................................... 10
Mercado. ...................................................................................................................................... 10
Misión. .......................................................................................................................................... 10
Visión. ........................................................................................................................................... 11
Organigrama. .............................................................................................................................. 11
3.
MARCO TEORICO DE LA ASOCIACION CIVIL ............................................................... 12
3.1 ASPECTOS GENERALES ................................................................................................. 12
3.1.1 PERSONAS MORALES .............................................................................................. 12
3.1.2 ASOCIACIONES CIVILES. ........................................................................................ 13
3.1.3 CONCEPTO .................................................................................................................. 13
3.1.4 CONSTITUCION .......................................................................................................... 13
3.1.5 MIEMBROS .................................................................................................................. 14
3.1.6 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS ASOCIADOS....................................... 14
3.1.7 ORGANOS DE LA ASOCIACION CIVIL................................................................... 15
3.1.8 PATRIMONIO................................................................................................................ 16
3.1.9 CUOTAS ....................................................................................................................... 16
3.1.10 DISOLUCION .............................................................................................................. 16
3.2 ASPECTO FISCAL ............................................................................................................. 17
3.2.1 PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS .................................... 17
3.2.3 REMANENTE DISTRIBUIBLE ................................................................................... 20
3.2.4 INGRESOS POR LOS QUE NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA ..................................................................................................................................... 21
3.2.5 DETERMINACION DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE ........................................ 30
3.2.6 INGRESOS QUE SI CAUSAN IMPUESTO ............................................................. 30
4
3.2.7 NO SON INGRESOS GRAVADOS CUANDO SE TENGA AUTORIZACION
PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES POR ACTIVIDADES DISTINTAS QUE
NO EXCEDAN DEL 10% ...................................................................................................... 31
3.2.8. PERSONAS AUTORIZADAS A RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES ............ 31
3.2.9 OTRAS OBLIGACIONES FISCALES ....................................................................... 33
3.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO .............................................................................. 35
3.3.1 SUJETO DEL IMPUESTO .......................................................................................... 35
3.3.2 OBJETO DEL IMPUESTO .......................................................................................... 35
3.3.3 TASA DEL IMPUESTO................................................................................................ 35
3.3.4 PAGO DEL IMPUESTO .............................................................................................. 35
3.3.5 RETENCION DEL IVA ................................................................................................. 36
3.3.6 ACREDITAMIENTO DEL IVA CUANDO SEA EFECTIVAMENTE PAGADO..... 36
3.3.7 REQUISITOS DEL ACREDITAMIENTO DEL IVA .................................................. 37
3.3.8 PROPORXION DEL IVA ACREDITABLE DEL AÑO DE CALENDARIO
INMEDIATO ANTERIOR (ARTICULO 5-B) ........................................................................ 40
3.3.9 PROPORCION DEL IVA ACREDITABLE (ARTICULO 5-C) ................................. 40
3.3.10 CALCULO DEL PAGO MENSUAL DEL IVA ......................................................... 41
3.4 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA ................................................................. 41
3.4.1 OBJETO DEL IMPUESTO .......................................................................................... 41
3.4.2 SUJETOS DEL IMPUESTO........................................................................................ 42
3.4.3 BASE DEL IMPUESTO ............................................................................................... 42
3.4.4 TASA DEL IMPUESTO................................................................................................ 43
3.4.5 PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR EL IMPUESTO ......................................... 43
3.5 PRESENTACION DE PAGO REFERENCIADO............................................................. 44
3.5.1 PROCEDIMIENTO ....................................................................................................... 44
4 CASO PRÁCTICO ...................................................................................................................... 50
4.1
CATALOGO DE CUENTAS .......................................................................................... 50
4.2
APERTURA ..................................................................................................................... 52
4.3
GASTOS .......................................................................................................................... 54
4.4 POLIZAS DE DIARIO ......................................................................................................... 66
4.5 INGRESOS .......................................................................................................................... 73
4.6 IMPUESTOS......................................................................................................................... 76
4.6.1
IMPUESTO SOBRE LA RENTA .......................................................................... 77
5
4.6.2
IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA .................................................... 78
4.6.3
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ................................................................. 79
4.7
PRESENTACION DE LOS IMPUESTOS ................................................................... 82
5 ANALISIS Y DISCUSIÓN .......................................................................................................... 94
6 RECOMENDACIONES .............................................................................................................. 95
CONCLUCIONES........................................................................................................................... 96
BIBLIOGRAFIA ............................................................................................................................... 97
6
INTRODUCCIÓN
El esquema tributario en México, específicamente refiriéndome a las personas
morales con fines no lucrativos, ha marcado algunas diferencias y exenciones en
su tratamiento fiscal, en comparación con las personas morales con fines
lucrativos.
Por tal motivo, el presente trabajo aborda de manera sustancial el trato del
Impuesto al Valor Agregado, así como el Impuesto Sobre la Renta, el Impuesto
Empresarial a Tasa Única y en general el tratamiento fiscal en lo que se refiere a
la Asociación Civil; el procedimiento del cálculo y la forma en que se deben de
pagar o presentar dichos impuestos.
Si bien es cierto, la base para la comprensión de cualquier actividad es la teoría,
para después comprender más detalladamente la práctica, es por ello que este
trabajo aborda en primera instancia los fundamentos teóricos para posteriormente
pasar al ámbito práctico que este tema tan especial requiere para una
comprensión integral.
La finalidad de este trabajo será su utilización como guía teórico-práctica que
aborde de manera general y resuelva de forma entendible los diversos problemas
e interrogantes resultantes de llevar una contabilidad de asociaciones civiles en
materia de Impuestos; además el presente está soportado
por dos caras: la
primera es la base teórica y la otra es la práctica profesional, para con ello se da
sustento a lo comentado en él.
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1. DESARROLLO PROFESIONAL
Mi desarrollo profesional se ha forjado de manera ética y responsable, mediante lo
cual me ha permitido adquirir los conocimientos necesarios para afrontar la
problemática que ofrece la práctica laboral en el ámbito contable.
La primera oportunidad para laborar como auxiliar contable la recibí en el
despacho donde laboro actualmente, solo que ahora, como encargado de la
realización contable y fiscal de algunas empresas.
Me desempeñé en este despacho como auxiliar contable, en un principio,
realizando primero actividades sencillas, en el área contable, tales como: vaciados
de facturas, vaciados de gastos, registros contables, conciliaciones bancarias,
elaboración y presentación de Listados de IETU, elaboración y presentación de la
Declaración Informativa de Operaciones con Terceros, entre otras actividades.
Posteriormente se presentó la oportunidad de que se me asignaran otras
responsabilidades, tales como: realizar cálculos de impuestos tanto de personas
físicas como de morales, asimismo se asignaron a mi cargo dos personas físicas
así como la presentación de las declaraciones correspondientes a sus
obligaciones en materia fiscal y al cierre del ejercicio, ya apoyaba en gran medida
para la presentación de declaraciones informativas múltiples y declaraciones
anuales tanto de personas físicas como de personas morales.
Aproximadamente después de dos años de haber ingresado a este trabajo, y
después de haber obtenido a lo largo de ese tiempo una gran cantidad de
experiencia ,en comparación a cuando llegué, se presentó la oportunidad de tener
8
alrededor de once empresas a mi cargo y un auxiliar contable para ayudarme a
realizar diversas actividades. Ya en este nuevo puesto como encargado, me
enfoque más en otro tipo de actividades como: el cálculo de impuestos,
presentación de declaraciones, manejo de SUA, elaboración de Estados
Financieros, además de que la responsabilidad ya era más grande y en equipo.
Por ahora esa ha sido mi corta carrera profesional aproximadamente tres años en
lo que ha sido mi primer y único trabajo por ahora, tiempo en el cual han surgido
un sin número de dudas, miedos y tensiones, y sólo la experiencia va arrojando
las herramientas necesarias para irlas superando, en este tiempo considero que
he aprovechado al máximo las oportunidades para adquirir nuevas experiencias y
en un futuro no muy lejano superar más y nuevos retos.
2. ASPECTOS GENERALES DEL DESPACHO
Solano Vallejo y Asociados S.C., es un despacho joven de contadores que presta
servicios profesionales integrales en los ámbitos contables, fiscales y de auditoría.
Pese a su corta edad en el mercado ha logrado consolidarse como una de las
mejores opciones para brindar asesorías en la zona de Tlalnepantla y Atizapán de
Zaragoza, además de que cuenta con clientes en otros Estados de la Republica,
como: Veracruz, Hidalgo y Morelos por mencionar algunos.
Antecedentes.
Solano Vallejo y Asociados legalmente nació el 2 de Febrero de 2007 con el
acuerdo de tres hermanos para constituirla: Eleudoris Solano Vallejo, Samuel
Solano Vallejo y Fanny Solano Vallejo. En sus inicios sólo contaba con un
personal compuesto por cinco colaboradores, con aproximadamente 30 clientes.
9
Personal.
Actualmente cuenta con 30 personas, distribuidas como sigue:

3 Socios.
o Departamento Contable-Fiscal:

1 Supervisora.

6 Encargados.
o 10 Auxiliares
o Departamento de Auditoría:

1 Supervisor en el Departamento de Auditoría.

1 Encargado
o 4 Auxiliares
o Departamento Relaciones Públicas:
o 1 Recepcionista
o 3 Mensajeros
Mercado.
Solano Vallejo y Asociados actualmente brinda servicios de manera profesional y
ética en materia contable-fiscal y de auditoría a cerca de 300 clientes, siendo
personas físicas y morales, estas últimas privadas y públicas inclusive, que
desarrollan sus actividades principalmente en los municipios de Atizapán de
Zaragoza y Tlalnepantla en su mayoría.
Misión.
Brindar al sector empresarial ética y profesionalmente un servicio integral en el
oportuno cumplimiento de sus obligaciones fiscales, contables y administrativas,
proporcionando servicios de consultoría, asesoría fiscal personalizada y auditoría,
con un alto nivel de conocimientos y experiencia profesional.
10
Visión.
Consolidarse como la mejor alternativa de la zona en servicios integrales
contables a través de calidad y honestidad para cumplir con las expectativas de
los clientes.
Organigrama.
NIVEL 1
SOCIOS
DEPTO.
CONTABILIDAD
DEPTO.
AUDITORÍA
DEPTO.
RELACIONES
PÚBLICAS
ENCARGADOS
ENCARGADOS
RECEPCIÓN
AUXILIARES
AUXILIARES
MENSAJEROS
NIVEL 2
NIVEL 3
NIVEL 4
Actualmente, me desempeño en el nivel 3, que corresponde a encargado de una
serie de clientes personas morales. De aquí se desprende una Asociación Civil,
que será la empresa objeto de estudio.
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3. MARCO TEORICO DE LA ASOCIACION CIVIL
3.1 ASPECTOS GENERALES
3.1.1 PERSONAS MORALES
Para entender el tratamiento contable-fiscal de las Asociaciones Civiles, primero
partiremos de lo que es una Persona Moral. Las personas morales, también
llamadas personas colectivas o personas jurídicas, son entidades que formadas
por la unión de varios individuos u otras personas morales, gozan de una
personalidad propia e independiente de los miembros que las componen y tienen
por objetivo la realización de un fin lícito determinado por sus propios miembros.
El estado es quien se encarga de reglamentar, a través de diversas disposiciones
jurídicas, las cuales puede modificar o suprimir. Solo gozan de personalidad
jurídica mediante la autorización formal y expresa del Estado, por ello se requiere
del cumplimiento de los requisitos y formalidades legales establecidos y, en su
caso de permisos, registros y demás actos previstos en las disposiciones jurídicas.
Sus facultades se encuentran limitadas al cumplimiento de los propósitos para los
que fueron creadas.
El artículo 25 del código Civil enumera las personas morales diciendo:
“Son personas morales:
I.
II.
III.
IV.
V.
VI.
VII.
1
La Nación, el Distrito Federal , los Estados y los Municipios;
Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley;
Las sociedades civiles o mercantiles;
Los sindicatos, las asociaciones profesionales y las demás a las que se
refiere la fracción XVI del artículo 123 de la Constitución Federal;
Las sociedades cooperativas y mutualistas;
Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin licito,
siempre que no fueren desconocidas por la ley;
Las personas morales extranjeras de naturaleza privada, en los términos
del artículo 2736.”1
Art. 25 del Código Civil Federal
12
Del artículo anterior podemos observar que es un enunciado general, pero tanto
sus fracciones II como VI regulan el principio general todo aquel ente al que la ley
confiera una personalidad diferente a la de sus miembros.
3.1.2 ASOCIACIONES CIVILES.
Para los siguientes puntos utilizaré como referencia el Código Civil del Distrito
Federal.
3.1.3 CONCEPTO
La Asociación Civil es una persona creada mediante el acuerdo de varios
individuos para la realización de un fin común, que tenga cierta permanencia o
duración, de carácter político, científico, artístico, de recreo o cualquier otro que no
esté prohibido por la ley y que no tenga carácter preponderantemente económico.
El concepto anterior se deriva de lo que disponen los artículos 25 y 2670 del
Código Civil, de acuerdo con lo anterior tenemos que se crea una persona moral;
es decir un ente jurídico distinto de cada uno de sus integrantes con sus derechos
y obligaciones. La reunión de los integrantes en la asociación, debe tener una
cierta duración, ya que de otro modo no puede ser considerada como una
asociación, y tendrá solamente el carácter de una reunión.
El objeto de la asociación debe ser común, ya que ello es lo que motiva la
participación de los miembros, además de que dicho motivo debe no encontrarse
prohibido por la ley y no tener carácter preponderantemente económico.
3.1.4 CONSTITUCION
Las únicas formalidades exigidas por la ley para la constitución de una asociación
son que el contrato correspondiente conste por escrito y que los estatutos que
habrán de regirla sean inscritos en al Registro Público para que produzcan efectos
frente a terceros, como lo disponen los artículos 2671 y 2673 del Código Civil.
13
El documento constitutivo que será el contrato, y los estatutos, serán libremente
redactados por los miembros y constituirán el instrumento que rija la vida de la
asociación.
3.1.5 MIEMBROS
“El Código Civil es inconsistente en la terminología que utiliza, pues utiliza los
términos de ‘asociados’, ‘miembros’ e incluso ‘socios’ siendo estos los individuos
que convienen en reunirse para la realización de la finalidad común, en todo caso
el termino correcto sería ‘asociados’, en correspondencia con el carácter de la
agrupación a la que pertenece.”2
Respecto al carácter de quienes pueden ser asociados la ley no hace referencia
alguna, pues únicamente alude a los individuos que convienen en reunirse según
el artículo 2670.
3.1.6 DERECHOS Y OBLIGACIONES DE LOS ASOCIADOS
Los derechos y obligaciones de una persona moral pueden ser divididos en
general en derechos y obligaciones de carácter patrimonial y los de carácter
corporativo.
En el caso de los corporativos, son:
a) Participar con voz y voto en las asambleas.
b) Participar en los órganos de dirección de la asociación.
c) Vigilar el cumplimiento de los fines de la asociación y la correcta aplicación
de los recursos correspondientes.
En una asociación los asociados no tienen derechos de carácter patrimonial, salvo
el correspondiente a la aplicación, salvo la recuperación en caso de disolución. La
ley dispone que en caso de separación voluntaria o exclusión, se pierde todo
derecho al haber social según el artículo 2682 y que en caso de disolución los
bienes se aplicaran a una sociedad de objeto similar (artículo 2686, además
refiere que la calidad de socio es intransferible.
2
OROZCO Domínguez Jaime, Sociedades y Asociaciones Civiles, Ediciones fiscales ISEF, 18va ed. México 2010
14
3.1.7 ORGANOS DE LA ASOCIACION CIVIL
La asociación civil cuenta con dos tipos de órganos: la asamblea, que es el órgano
encargado de tomar las decisiones de la misma, y los órganos de dirección, cuya
función será la de ejecutar las decisiones correspondientes.
La asamblea general, de acuerdo con la ley, constituye el poder supremo de la
asociación. No tiene fijada dentro de la propia ley, una fecha para su celebración,
por lo tanto puede tener lugar en la fecha que los propios estatutos determinen o
cuando sea convocada. La convocatoria puede ser efectuada por la dirección de la
asociación cuando así lo determina la propia dirección o sea requerida por el 5%
de los asociados.
El articulo 2676 fija la competencia de la asamblea general, sin prejuicio, por
supuesto, de lo que dispongan los estatutos:
I.
II.
III.
IV.
V.
La admisión y exclusión de asociados;
La disolución anticipada de la asociación o sobre su prorroga por más
tiempo del fijado en los estatutos;
El nombramiento de director o directores cuando no hayan sido
nombrados por la escritura constitutiva;
La revocación de los nombramientos hechos;
Los demás asuntos que encomienden los estatutos.
Las decisiones en la asamblea serán tomadas por mayoría de votos de los
miembros presentes según el artículo 2677, gozando cada asociado de un voto
según lo señala el artículo 2678.
Aun cuando la ley solamente se refiere a la asamblea general, sin distinguir entre
ordinaria y extraordinaria, esto puede ser previsto en los estatutos.
Respecto del órgano de dirección la ley únicamente se refiere al director o
directores, por lo que dicho órgano puede ser constituido libremente por los
asociados, en los términos que los estatutos dispongan.
15
3.1.8 PATRIMONIO
El patrimonio de la sociedad se integra por la totalidad de los bienes y recursos
aportados por sus asociados o provenientes de terceros, los provenientes de los
mismos, los que sean resultados de sus operaciones, y en general, cualquier bien
que sea destinado a la realización de su objeto social.
No se habla de capital social, ya que ni siquiera es necesaria la existencia de
bienes materiales para la existencia de una asociación, ya que sus fines pueden
ser cumplidos mediante el esfuerzo de sus integrantes, sin dar lugar a
aportaciones en numerario o en especia.
Tratándose de bienes inmuebles, es regla general derivada del artículo 27
constitucional, que las personas morales solamente pueden adquirir los que sean
necesarios para la realización de su objeto social.
3.1.9 CUOTAS
Los estatutos de la asociación pueden prever obligaciones de pago a cargo de los
asociados, de carácter anual, semestral, mensual, etc., cuyo monto se aplicara a
la realización de los fines de la asociación. También es posible que tales
obligaciones, por disposición estatutaria, sean fijadas por la asamblea.
3.1.10 DISOLUCION
El código civil enumera las causas de disolución de la asociación en su artículo
2685, señalando que estas causas son adicionales a las que los estatutos
contemplen. Las causas enumeradas son:
I.
II.
La decisión de la asamblea general. Esta determinación puede tener
lugar en cualquier tiempo y puede ser necesario dar cumplimiento a las
formalidades que para el caso dispongan los estatutos (convocatoria,
número de asistentes, mayoría de votación, etc.).
La conclusión del término fijado para la duración de la asociación o por
la realización del objeto para el que fue constituida. Recordemos que la
reunión de los asociados puede tener un plazo prefijado, en cuyo caso
la asociación se extingue al cumplirse el mismo, pero también puede ser
16
III.
IV.
constituida para la realización de una cierta finalidad, agotada la cual
deberá extinguirse la asociación.
Por la imposibilidad de realización del objeto social, un caso sería, que
la actividad que constituye el objeto de la asociación se vuelva
legalmente imposible.
Por resolución de autoridad competente. Este sería el caso de la
comisión de actos ilícitos por medio de la asociación, en el cual un juez,
por ejemplo, podría decretar la disolución.
3.2 ASPECTO FISCAL
En esta parte me enfocare en las sociedades que quedan comprendidas en el
título III “DEL REGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES NO
LUCRATIVOS”.
3.2.1 PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS
Respecto a las personas Morales con fines no lucrativos la Ley del Impuesto
Sobre la Renta en su artículo 93, señala:
“Las personas morales a las que se refieren los Artículos 95 y 102 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta dentro de las que se encuentran Asociaciones Civiles,
así como las sociedades de inversión especializadas en fondos para el retiro, no
son contribuyentes del Impuesto Sobre la Renta, salvo por lo dispuesto en el
artículo 94 de esta ley.
Las personas morales a las que se refiere el artículo 95 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta se consideran personas morales con fines no lucrativos y son las
siguientes:
I.
Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
II.
Asociaciones patronales.
III.
Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, así como los organismos que las reúnan.
IV.
Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.
17
V.
Asociaciones civiles y sociedades de responsabilidad limitada de
interés público que administren en forma descentralizada los distritos o
unidades de riego, previa la concesión y permiso respectivo.
VI.
Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes
de la materia, así como las sociedades o asociaciones civiles,
organizadas sin fines de lucro y autorizadas para recibir donativos en los
términos de esta Ley, que tengan como beneficiarios a personas,
sectores, y regiones de escasos recursos; que realicen actividades para
lograr mejores condiciones de subsistencia y desarrollo a las
comunidades indígenas y a los grupos vulnerables por edad, sexo o
problemas de discapacidad, dedicadas a las siguientes actividades:
a) La atención a requerimientos básicos de subsistencia en materia de
alimentación, vestido o vivienda.
b) La asistencia o rehabilitación médica o a la atención en establecimientos
especializados.
c) La asistencia jurídica, el apoyo y la promoción, para la tutela de los derechos de
los menores, así como para la readaptación social de personas que han llevado a
cabo conductas ilícitas.
d) La rehabilitación de alcohólicos y fármaco dependientes.
e) La ayuda para servicios funerarios.
f) Orientación social, educación o capacitación para el trabajo.
g) La promoción de la participación organizada de la población en las acciones
que mejoren sus propias condiciones de subsistencia en beneficio de la
comunidad.
h) Apoyo en la defensa y promoción de los derechos humanos.
VII.
Sociedades cooperativas de consumo
VIII.
Organismos que conforme a la Ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores.
Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y
Rural, que no operen con terceros, siempre que no realicen gastos para
la adquisición de negocios, tales como premios, comisiones y otros
semejantes.
IX.
18
X.
Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la
enseñanza, con autorización o con reconocimiento de validez oficial de
estudios en los términos de la Ley General de Educación, así como las
instituciones creadas por decreto presidencial o por ley, cuyo objeto sea
la enseñanza.
XI.
Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación
científica o tecnológica que se encuentren inscritas en el Registro
Nacional de Instituciones Científicas y Tecnológicas.
Asociaciones o sociedades civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos, dedicadas a las siguientes
actividades:
XII.
a) La promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas,
danza, literatura, arquitectura y cinematografía, conforme a la Ley que crea
al Instituto Nacional de Bellas Artes y Literatura, así como a la Ley Federal
de Cinematografía.
b) El apoyo a las actividades de educación e investigación artísticas de
conformidad con lo señalado en el inciso anterior.
c) La protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio
cultural de la nación, en los términos de la Ley Federal sobre Monumentos
y Zonas Arqueológicos, Artísticos e Históricos y la Ley General de Bienes
Nacionales; así como el arte de las comunidades indígenas en todas las
manifestaciones primigenias de sus propias lenguas, los usos y
costumbres, artesanías y tradiciones de la composición pluricultural que
conforman el país.
d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la Red
Nacional de Bibliotecas Públicas de conformidad con la Ley General de
Bibliotecas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos dependientes del
Consejo Nacional para la Cultura y las Artes.
XIII.
instituciones o sociedades civiles, constituidas únicamente con el objeto
de administrar fondos o cajas de ahorro, y aquéllas a las que se refiera
la legislación laboral, así como las sociedades cooperativas de ahorro y
préstamo a que se refiere la Ley de Ahorro y Crédito Popular.
XIV.
Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas en los
términos del Reglamento de Asociaciones de Padres de Familia de la
Ley General de Educación.
XV.
Sociedades de gestión colectiva constituidas de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho de Autor.
19
XVI.
Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos,
deportivos o religiosos.
XVII. Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas, a que se refiere
el artículo 98 de esta Ley.
XVIII. Asociaciones civiles de colonos y las asociaciones civiles que se
dediquen exclusivamente a la administración de un inmueble de
propiedad en condominio.
XIX.
Las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro
que se constituyan y funcionen en forma exclusiva para la realización de
actividades de investigación o preservación de la flora o fauna silvestre,
terrestre o acuática, dentro de las áreas geográficas definidas que
señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de
carácter general, así como aquellas que se constituyan y funcionen en
forma exclusiva para promover entre la población la prevención y control
de la contaminación del agua, del aire y del suelo, la protección al
ambiente y la preservación y restauración del equilibrio ecológico.
Dichas sociedades o asociaciones, deberán cumplir con los requisitos
señalados en el artículo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en la fracción
I del mismo artículo, para ser consideradas como instituciones
autorizadas para recibir donativos en los términos de la misma Ley.
XX.
Las asociaciones y sociedades civiles, sin fines de lucro, que
comprueben que se dedican exclusivamente a la reproducción de
especies en protección y peligro de extinción y a la conservación de su
hábitat, siempre que además de cumplir con las reglas de carácter
general que emita el Servicio de Administración Tributaria, se obtenga
opinión previa de la Secretaría de Medio Ambiente y Recursos
Naturales. Dichas asociaciones y sociedades, deberán cumplir con los
requisitos señalados en el artículo 97 de esta Ley, salvo lo dispuesto en
la fracción I del mismo artículo.”3
3.2.3 REMANENTE DISTRIBUIBLE
El remanente distribuible es definido como la cantidad que deben determinar las
personas morales con fines no lucrativos que tributan en el título III de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta y que corresponde a los socios o integrantes de la
sociedad, la cual se obtiene como diferencia entre los ingresos percibidos en el
ejercicio menos las deducciones autorizadas en el mismo.
3
Art. 93 Ley del Impuesto Sobre la Renta
20
3.2.4 INGRESOS POR LOS QUE NO SE PAGARA EL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
Según lo dispuesto en el artículo 109 “No se pagara el Impuesto Sobre la Renta
por los siguientes ingresos:
I.
Las prestaciones distintas del salario que reciban los trabajadores del
salario mínimo general para una o varias áreas geográficas, calculadas
sobre la base de dicho salario, cuando no excedan de los mínimos
señalados por la legislación laboral, así como las remuneraciones por
concepto de tiempo extraordinario o de prestación de servicios que se
realice en los días de descanso sin disfrutar de otros en sustitución,
hasta el límite establecido en la legislación laboral, que perciban dichos
trabajadores. Tratándose de los demás trabajadores, el 50% de las
remuneraciones por concepto de tiempo extraordinario o de la
prestación de servicios que se realice en los días de descanso sin
disfrutar de otros en sustitución, que no exceda el límite previsto en la
legislación laboral y sin que esta exención exceda del equivalente de
cinco veces el salario mínimo general del área geográfica del trabajador
por cada semana de servicios. Por el excedente de las prestaciones
exceptuadas del pago del impuesto a que se refiere esta fracción, se
pagará el impuesto en los términos de este Título.
II.
Las indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se
concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o
por contratos Ley.
III.
Las jubilaciones, pensiones, haberes de retiro, así como las pensiones
vitalicias u otras formas de retiro, provenientes de la subcuenta del
seguro de retiro o de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada
y vejez, previstas en la Ley del Seguro Social y las provenientes de la
cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro prevista en la Ley
del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado, en los casos de invalidez, incapacidad, cesantía, vejez, retiro y
muerte, cuyo monto diario no exceda de quince veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente. Por el excedente se
pagará el impuesto en los términos de este Título. Para aplicar la
exención sobre los conceptos a que se refiere esta fracción, se deberá
considerar la totalidad de las pensiones y de los haberes de retiro
pagados al trabajador a que se refiere la misma, independientemente de
quien los pague. Sobre el excedente se deberá efectuar la retención en
los términos que al efecto establezca el Reglamento de esta Ley.
21
IV.
Los percibidos con motivo del reembolso de gastos médicos, dentales,
hospitalarios y de funeral, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o contratos de trabajo.
V.
Las prestaciones de seguridad social que otorguen las instituciones
públicas.
VI.
Los percibidos con motivo de subsidios por incapacidad, becas
educacionales para los trabajadores o sus hijos, guarderías infantiles,
actividades culturales y deportivas, y otras prestaciones de previsión
social, de naturaleza análoga, que se concedan de manera general, de
acuerdo con las leyes o por contratos de trabajo.
VII.
La entrega de las aportaciones y sus rendimientos provenientes de la
subcuenta de vivienda de la cuenta individual prevista en la Ley del
Seguro Social, de la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro, prevista en la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del
Estado o del Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del
Ejército, Fuerza Aérea y Armada, previsto en la Ley del Instituto de
Seguridad Social para las Fuerzas Armadas Mexicanas, así como las
casas habitación proporcionadas a los trabajadores, inclusive por las
empresas cuando se reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II
de esta Ley o, en su caso, de este Título.
VIII.
Los provenientes de cajas de ahorro de trabajadores y de fondos de
ahorro establecidos por las empresas para sus trabajadores cuando
reúnan los requisitos de deducibilidad del Título II de esta Ley o, en su
caso, de este Título.
IX.
La cuota de seguridad social de los trabajadores pagada por los
patrones.
X.
Los que obtengan las personas que han estado sujetas a una relación
laboral en el momento de su separación, por concepto de primas de
antigüedad, retiro e indemnizaciones u otros pagos, así como los
obtenidos con cargo a la subcuenta del seguro de retiro o a la subcuenta
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, previstas en la Ley del
Seguro Social y los que obtengan los trabajadores al servicio del Estado
con cargo a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro,
prevista en la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, hasta por el equivalente a noventa veces el
salario mínimo general del área geográfica del contribuyente por cada
año de servicio o de contribución en el caso de la subcuenta del seguro
de retiro, de la subcuenta de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez o
22
de la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro. Los años de
servicio serán los que se hubieran considerado para el cálculo de los
conceptos mencionados. Toda fracción de más de seis meses se
considerará un año completo. Por el excedente se pagará el impuesto
en los términos de este Título.
XI.
Las gratificaciones que reciban los trabajadores de sus patrones,
durante un año de calendario, hasta el equivalente del salario mínimo
general del área geográfica del trabajador elevado a 30 días, cuando
dichas gratificaciones se otorguen en forma general; así como las
primas vacacionales que otorguen los patrones durante el año de
calendario a sus trabajadores en forma general y la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas, hasta por el equivalente
a 15 días de salario mínimo general del área geográfica del trabajador,
por cada uno de los conceptos señalados. Tratándose de primas
dominicales hasta por el equivalente de un salario mínimo general del
área geográfica del trabajador por cada domingo que se labore. Por el
excedente de los ingresos a que se refiere esta fracción se pagará el
impuesto en los términos de este título.
XII.
Las remuneraciones por servicios personales subordinados que
perciban los extranjeros, en los siguientes casos:
a) Los agentes diplomáticos.
b) Los agentes consulares, en el ejercicio de sus funciones, en los casos de
reciprocidad.
c) Los empleados de embajadas, legaciones y consulados extranjeros, que sean
nacionales de los países representados, siempre que exista reciprocidad.
d) Los miembros de delegaciones oficiales, en el caso de reciprocidad, cuando
representen países extranjeros.
e) Los miembros de delegaciones científicas y humanitarias.
f) Los representantes, funcionarios y empleados de los organismos internacionales
con sede u oficina en México, cuando así lo establezcan los tratados o convenios.
g) Los técnicos extranjeros contratados por el Gobierno Federal, cuando así se
prevea en los acuerdos concertados entre México y el país de que dependan.
XIII.
Los viáticos, cuando sean efectivamente erogados en servicio del patrón
y se compruebe esta circunstancia con documentación de terceros que
reúna los requisitos fiscales.
23
XIV.
Los que provengan de contratos de arrendamiento prorrogados por
disposición de Ley.
XV.
Los derivados de la enajenación de:
a) La casa habitación del contribuyente, siempre que el monto de la
contraprestación obtenida no exceda de un millón quinientas mil unidades de
inversión y la transmisión se formalice ante fedatario público. Por el excedente se
determinará la ganancia y se calcularán el impuesto anual y el pago provisional en
los términos del Capítulo IV de este Título, considerando las deducciones en la
proporción que resulte de dividir el excedente entre el monto de la
contraprestación obtenida. El cálculo y entero del impuesto que corresponda al
pago provisional se realizará por el fedatario público conforme a dicho Capítulo.
La exención prevista en este inciso será aplicable siempre que durante los cinco
años inmediatos anteriores a la fecha de enajenación de que se trate el
contribuyente no hubiere enajenado otra casa habitación por la que hubiera
obtenido la exención prevista en este inciso y manifieste, bajo protesta de decir
verdad, dichas circunstancias ante el fedatario público ante quien se protocolice la
operación.
El límite establecido en el primer párrafo de este inciso no será aplicable cuando el
enajenante demuestre haber residido en su casa habitación durante los cinco años
inmediatos anteriores a la fecha de su enajenación, en los términos del
Reglamento de esta Ley.
El fedatario público deberá consultar al Servicio de Administración Tributaria a
través de la página de Internet de dicho órgano desconcentrado y de conformidad
con las reglas de carácter general que al efecto emita este último, si previamente
el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante los cinco años
anteriores a la fecha de la enajenación de que se trate, por la que hubiera
obtenido la exención prevista en este inciso y dará aviso al citado órgano
desconcentrado de dicha enajenación, indicando el monto de la contraprestación
y, en su caso, del impuesto retenido.
b) Bienes muebles, distintos de las acciones, de las partes sociales, de los títulos
valor y de las inversiones del contribuyente, cuando en un año de calendario la
diferencia entre el total de las enajenaciones y el costo comprobado de la
adquisición de los bienes enajenados, no exceda de tres veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente elevado al año. Por la utilidad que
exceda se pagará el impuesto en los términos de este Título.
XVI.
Los intereses:
a) Pagados por instituciones de crédito, siempre que los mismos provengan de
cuentas de cheques, para el depósito de sueldos y salarios, pensiones o para
haberes de retiro o depósitos de ahorro, cuyo saldo promedio diario de la inversión
no exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica del Distrito
Federal, elevados al año.
24
b) Pagados por sociedades cooperativas de ahorro y préstamo y por las
sociedades financieras populares, provenientes de inversiones cuyo saldo
promedio diario no exceda de 5 salarios mínimos generales del área geográfica
del Distrito Federal, elevados al año.
Para los efectos de esta fracción, el saldo promedio diario será el que se obtenga
de dividir la suma de los saldos diarios de la inversión entre el número de días de
ésta, sin considerar los intereses devengados no pagados.
XVII. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los
asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo amparado por
las pólizas contratadas y siempre que no se trate de seguros
relacionados con bienes de activo fijo. Tratándose de seguros en los
que el riesgo amparado sea la supervivencia del asegurado, no se
pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o beneficiarios, siempre que
la indemnización se pague cuando el asegurado llegue a la edad de
sesenta años y además hubieran transcurrido al menos cinco años
desde la fecha de contratación del seguro y el momento en el que se
pague la indemnización. Lo dispuesto en este párrafo sólo serán
aplicable cuando la prima sea pagada por el asegurado. Tampoco se
pagará el impuesto sobre la renta por las cantidades que paguen las
instituciones de seguros a sus asegurados o a sus beneficiarios, que
provengan de contratos de seguros de vida cuando la prima haya sido
pagada directamente por el empleador en favor de sus trabajadores,
siempre que los beneficios de dichos seguros se entreguen únicamente
por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado
para realizar un trabajo personal remunerado de conformidad con las
leyes de seguridad social y siempre que en el caso del seguro que cubre
la muerte del titular los beneficiarios de dicha póliza sean las personas
relacionadas con el titular a que se refiere la fracción I del artículo 176
de esta Ley y se cumplan los demás requisitos establecidos en la
fracción XII del artículo 31 de la misma Ley. La exención prevista en
este párrafo no será aplicable tratándose de las cantidades que paguen
las instituciones de seguros por concepto de dividendos derivados de la
póliza de seguros o su colectividad. No se pagará el impuesto sobre la
renta por las cantidades que paguen las instituciones de seguros a sus
asegurados o a sus beneficiarios que provengan de contratos de
seguros de vida, cuando la persona que pague la prima sea distinta a la
mencionada en el párrafo anterior y que los beneficiarios de dichos
seguros se entreguen por muerte, invalidez, pérdidas orgánicas o
incapacidad del asegurado para realizar un trabajo personal. El riesgo
amparado a que se refiere el párrafo anterior se calculará tomando en
cuenta todas las pólizas de seguros que cubran el riesgo de muerte,
invalidez, pérdidas orgánicas o incapacidad del asegurado para realizar
un trabajo personal remunerado de conformidad con las leyes de
seguridad social, contratadas en beneficio del mismo asegurado por el
mismo empleador. Tratándose de las cantidades que paguen las
instituciones de seguros por concepto de jubilaciones, pensiones o
25
retiro, así como de seguros de gastos médicos, se estará a lo dispuesto
en las fracciones III y IV de este artículo, según corresponda. Lo
dispuesto en esta fracción sólo será aplicable a los ingresos percibidos
de instituciones de seguros constituidas conforme a las leyes
mexicanas, que sean autorizadas para organizarse y funcionar como
tales por las autoridades competentes.
XVIII. Los que se reciban por herencia o legado.
XIX.
Los donativos en los siguientes casos:
a) Entre cónyuges o los que perciban los descendientes de sus ascendientes en
línea recta, cualquiera que sea su monto.
b) Los que perciban los ascendientes de sus descendientes en línea recta,
siempre que los bienes recibidos no se enajenen o se donen por el ascendiente a
otro descendiente en línea recta sin limitación de grado.
c) Los demás donativos, siempre que el valor total de los recibidos en un año de
calendario no exceda de tres veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará impuesto en los
términos de este Título.
XX.
XXI.
Los premios obtenidos con motivo de un concurso científico, artístico o
literario, abierto al público en general o a determinado gremio o grupo de
profesionales, así como los premios otorgados por la Federación para
promover los valores cívicos.
Las indemnizaciones por daños que no excedan al valor de mercado del
bien de que se trate. Por el excedente se pagará el impuesto en los
términos de este Título.
XXII. Los percibidos en concepto de alimentos por las personas físicas que
tengan el carácter de acreedores alimentarios en términos de la
legislación civil aplicable.
XXIII. Los retiros efectuados de la subcuenta de retiro, cesantía en edad
avanzada y vejez de la cuenta individual abierta en los términos de la
Ley del Seguro Social, por concepto de ayuda para gastos de
matrimonio y por desempleo. También tendrá este tratamiento, el
traspaso de los recursos de la cuenta individual entre administradoras
de fondos para el retiro, entre instituciones de crédito o entre ambas, así
como entre dichas administradoras e instituciones de seguros
autorizadas para operar los seguros de pensiones derivados de las
leyes de seguridad social, con el único fin de contratar una renta vitalicia
y seguro de sobrevivencia conforme a las leyes de seguridad social y a
la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro.
26
XXIV. Los impuestos que se trasladen por el contribuyente en los términos de
Ley.
XXV. Los que deriven de la enajenación de derechos parcelarios, de las
parcelas sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los
derechos comuneros, siempre y cuando sea la primera trasmisión que
se efectúe por los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los
términos de la legislación de la materia.
XXVI. Los derivados de la enajenación de acciones emitidas por sociedades
mexicanas cuando su enajenación se realice a través de bolsas de
valores concesionadas en los términos de la Ley del Mercado de
Valores o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas en
dichas bolsas de valores. La exención a que se refiere esta fracción no
será aplicable tratándose de la persona o grupo de personas, que
directa o indirectamente tengan 10% o más de las acciones
representativas capital social de la sociedad emisora, a que se refiere el
artículo 111 de la Ley del Mercado de Valores, cuando en un periodo de
veinticuatro meses, enajene el 10% o más de las acciones pagadas de
la sociedad de que se trate, mediante una o varias operaciones
simultáneas o sucesivas, incluyendo aquéllas que se realicen mediante
operaciones financieras derivadas o de cualquier otra naturaleza
análoga o similar. Tampoco será aplicable la exención para la persona o
grupo de personas que, teniendo el control de la emisora, lo enajenen
mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas en un
periodo de veinticuatro meses, incluyendo aquéllas que se realicen
mediante operaciones financieras derivadas o de cualquier otra
naturaleza análoga o similar. Para los efectos de este párrafo se
entenderá por control y grupo de personas, las definidas como tales en
el artículo 2 de la Ley del Mercado de Valores. Tampoco será aplicable
la exención establecida en esta fracción cuando la enajenación de las
acciones se realice fuera de las bolsas señaladas, las efectuadas en
ellas como operaciones de registro o cruces protegidos o con cualquiera
otra denominación que impidan que las personas que realicen las
enajenaciones acepten ofertas más competitivas de las que reciban
antes y durante el periodo en que se ofrezcan para su enajenación, aun
y cuando la Comisión Nacional Bancaria y de Valores les hubiese dado
el trato de operaciones concertadas en bolsa de conformidad con el
artículo 179 de la Ley del Mercado de Valores. En los casos de fusión o
de escisión de sociedades, no será aplicable la exención prevista en
esta fracción por las acciones que se enajenen y que se hayan obtenido
del canje efectuado de las acciones de las sociedades fusionadas o
escindente si las acciones de estas últimas sociedades se encuentran
en cualesquiera de los supuestos señalados en los dos párrafos
anteriores. No se pagará el impuesto sobre la renta por los ingresos que
deriven de la enajenación de acciones emitidas por sociedades
mexicanas o de títulos que representen exclusivamente a dichas
27
acciones, siempre que la enajenación de las acciones o títulos citados
se realice en bolsas de valores ubicadas en mercados reconocidos a
que se refiere la fracción II del artículo 16-C del Código Fiscal de la
Federación de países con los que México tenga en vigor un tratado para
evitar la doble tributación, y que las acciones de la sociedad emisora
cumplan con los requisitos de exención establecidos en esta fracción.
Tampoco, se pagará el impuesto sobre la renta por la ganancia
acumulable obtenida en operaciones financieras derivadas de capital
referidas a acciones colocadas en bolsas de valores concesionadas
conforme a la Ley del Mercado de Valores, así como por aquéllas
referidas a índices accionarios que representen a las citadas acciones,
siempre que se realicen en los mercados reconocidos a que se refieren
las fracciones I y II del artículo 16-C del Código Fiscal de la Federación.
XXVII. Los provenientes de actividades agrícolas, ganaderas, silvícolas o
pesqueras, siempre que en el año de calendario los mismos no excedan
de 40 veces el salario mínimo general correspondiente al área
geográfica del contribuyente elevado al año. Por el excedente se pagará
el impuesto en los términos de esta Ley.
XXVIII. Los que se obtengan, hasta el equivalente de veinte salarios mínimos
generales del área geográfica del contribuyente elevados al año, por
permitir a terceros la publicación de obras escritas de su creación en
libros, periódicos o revistas, o bien, la reproducción en serie de
grabaciones de obras musicales de su creación, siempre que los libros,
periódicos o revistas, así como los bienes en los que se contengan las
grabaciones, se destinen para su enajenación al público por la persona
que efectúa los pagos por estos conceptos y siempre que el creador de
la obra expida por dichos ingresos el comprobante respectivo que
contenga la leyenda “ingreso percibido en los términos de la fracción
XXVIII, del artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta”. Por el
excedente se pagará el impuesto en los términos de este Título. La
exención a que se refiere esta fracción no se aplicará en cualquiera de
los siguientes casos:
a) Cuando quien perciba estos ingresos obtenga también de la persona que los
paga ingresos de los señalados en el Capítulo I de este Título.
b) Cuando quien perciba estos ingresos sea socio o accionista en más del 10%
del capital social de la persona moral que efectúa los pagos.
c) Cuando se trate de ingresos que deriven de ideas o frases publicitarias,
logotipos, emblemas, sellos distintivos, diseños o modelos industriales, manuales
operativos u obras de arte aplicado.
No será aplicable lo dispuesto en esta fracción cuando los ingresos se deriven de
la explotación de las obras escritas o musicales de su creación en actividades
28
empresariales distintas a la enajenación al público de sus obras, o en la prestación
de servicios.
Lo dispuesto en las fracciones XV inciso b), XVI, XVII, XIX inciso c) y XXI de este
artículo, no será aplicable tratándose de ingresos por las actividades
empresariales o profesionales a que se refiere el Capítulo II de este Título.
Las aportaciones que efectúen los patrones y el Gobierno Federal a la subcuenta
de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez de la cuenta individual que se
constituya en los términos de la Ley del Seguro Social, así como las aportaciones
que se efectúen a la cuenta individual del sistema de ahorro para el retiro, en los
términos de la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los
Trabajadores del Estado, incluyendo los rendimientos que generen, no serán
ingresos acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen,
según corresponda.
Las aportaciones que efectúen los patrones, en los términos de la Ley del Instituto
del Fondo la Vivienda para los Trabajadores, a la subcuenta de vivienda de la
cuenta individual abierta en los términos de la Ley del Seguro Social, y las que
efectúe el Gobierno Federal a la subcuenta del Fondo de la Vivienda de la cuenta
individual del sistema de ahorro para el retiro, en los términos de la Ley del
Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, o del
Fondo de la Vivienda para los miembros del activo del Ejército, Fuerza Aérea y
Armada, previsto en la Ley del Instituto de Seguridad Social para las Fuerzas
Armadas Mexicanas, así como los rendimientos que generen, no serán ingresos
acumulables del trabajador en el ejercicio en que se aporten o generen, según
corresponda.
Las exenciones previstas en las fracciones XIII, XV inciso a) y XVIII de este
artículo, no serán aplicables cuando los ingresos correspondientes no sean
declarados en los términos del tercer párrafo del artículo 175 de esta Ley, estando
obligado a ello.
La exención aplicable a los ingresos obtenidos por concepto de prestaciones de
previsión social se limitará cuando la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el monto de la
exención exceda de una cantidad equivalente a siete veces el salario mínimo
general del área geográfica del contribuyente, elevado al año; cuando dicha suma
exceda de la cantidad citada, solamente se considerará como ingreso no sujeto al
pago del impuesto un monto hasta de un salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente, elevado al año. Esta limitación en ningún caso
deberá dar como resultado que la suma de los ingresos por la prestación de
servicios personales subordinados o aquellos que reciban, por parte de las
sociedades cooperativas, los socios o miembros de las mismas y el importe de la
exención, sea inferior a siete veces el salario mínimo general del área geográfica
del contribuyente, elevado al año.
Lo dispuesto en el párrafo anterior, no será aplicable tratándose de jubilaciones,
pensiones, haberes de retiro, pensiones vitalicias, indemnizaciones por riesgos de
trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, contratos
colectivos de trabajo o contratos ley, reembolsos de gastos médicos, dentales,
29
hospitalarios y de funeral, concedidos de manera general de acuerdo con las leyes
o contratos de trabajo, seguros de gastos médicos, seguros de vida y fondos de
ahorro, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en las fracciones XII y
XXIII del artículo 31 de esta Ley, aun cuando quien otorgue dichas prestaciones
de previsión social no sea contribuyente del impuesto establecido en esta Ley.”4
3.2.5 DETERMINACION DEL REMANENTE DISTRIBUIBLE
La A.C. del título III, determinará el remanente distribuible de un año de calendario
correspondiente a sus integrantes como sigue:
Ingresos obtenidos en el periodo (excepto
los señalados en el artículo 109 y de
aquellos por los que se haya pagado
impuesto definitivo)
$____________________
Menos:
Deducciones autorizadas, de conformidad
con el título IV
$____________________
Igual a:
Remanente distribuible
$____________________
3.2.6 INGRESOS QUE SI CAUSAN IMPUESTO
En el caso de que las A.C. de este título enajenen bienes distintos de su activo fijo
o presten servicios a personas distintas de sus miembros deberán determinar el
impuesto que corresponda a la utilidad por los ingresos derivados de las
actividades mencionadas en los términos del título II de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta a la tasa del 30% siempre que dichos ingresos excedan del 5% de los
ingresos totales de la persona moral en el ejercicio de que se trate.
4
Art. 109 Ley del Impuesto Sobre la Renta
30
3.2.7 NO SON INGRESOS GRAVADOS CUANDO SE TENGA AUTORIZACION
PARA RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES POR ACTIVIDADES DISTINTAS
QUE NO EXCEDAN DEL 10%
El artículo 93 de la ley del Impuesto sobre la Renta, establece que las personas
morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos
podrán obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron
autorizados para recibir dichos donativos siempre que no excedan del 10% de sus
ingresos totales del ejercicio de que se trate.
No se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los que
reciban por donativos:







Apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, las entidades
Federativas, o municipios.
Enajenación de bienes de su activo fijo.
Cuotas de sus integrantes.
Intereses.
Derechos intelectuales derivados de la propiedad intelectual.
Uso o goce temporal de bienes inmuebles.
Rendimientos obtenidos de sus acciones u otros títulos de crédito,
colocados entre el gran público inversionista.
En el caso de que los ingresos no relacionados con los fines para los que fueron
autorizadas para recibir dichos donativos excedan del límite del 10% de sus
ingresos totales, por el excedente deberán determinar el impuesto en los términos
del Título II de la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
3.2.8. PERSONAS AUTORIZADAS A RECIBIR DONATIVOS DEDUCIBLES
En los términos del artículo 31 fracción I de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se
establecen los requisitos para que los donativos sean deducibles.
Debe tratarse de donativos no onerosos ni remunerativos y que satisfagan los
requisitos previstos en la LISR y en las reglas generales que para el efecto
establezca el SAT y se otorguen en los siguientes casos:
31
a) A la federación, entidades federativas o municipios, así como sus
organismos descentralizados que tributen conforme al título III de la
presente ley.
b) A las entidades a las que se refiere el artículo 96 de esta ley y que son las
fundaciones, patronatos y demás entidades cuyo propósito sea apoyar
económicamente las actividades de personas morales autorizadas para
recibir donativos deducibles.
c) A las personas morales a las que se refieren los artículos 95 fracción XIX y
97 de la LISR y que se refiere a S.C. o A.C. organizadas sin fines de lucro
para preservar la flora o fauna silvestre, terrestre o acuática y las personas
morales de las fracciones VI, X, XI y XII del artículo 95 de dicha ley.
d) A las asociaciones sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con
los requisitos del artículo 98.
El monto total de los donativos será deducible hasta por un importe que no exceda
el 7% de la utilidad fiscal obtenida en el ejercicio inmediato anterior.
3.2.8.1. REQUISITOS DE LOS DONATIVOS
En los términos del artículo 31 del RISR se considera que se cumple con los
requisitos de la LISR cuando en el ejercicio en que se otorgue el donativo la
asociación esté incluida en la lista que publique el SAT en el Diario Oficial y en la
página de internet www.sat.gob.mx (ver regla 1.3.9.1. anexo 14 de la Resolución
Miscelánea Fiscal 2009).
Para ser autorizada de recibir donativos se debe cumplir con los siguientes
requisitos, en los términos del artículo 111 del RISR:
1. Solicitar autorización a la SHCP acompañando escritura constitutiva y estatutos
que la rigen.
2. Documentación que acredite que se encuentra en los supuestos del artículo 31
fracción I de la LISR.
32
3.2.8.2 INFORMACIÓN MENSUAL DE DONATIVOS RECIBIDOS SUPERIORES
A $ 100,000.00 EN EFECTIVO
VI. Esta fracción del artículo 97 de la LISR, establece la obligación a las
instituciones autorizadas a recibir donativos deducibles, de informar a las
autoridades fiscales a través de los medios y formatos electrónicos que señale el
SAT, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquel en que se realice
la operación, de los donativos recibidos en efectivo en moneda nacional o
extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a $
100,000.00.
En los términos de la ficha I/ISR de anexo 1-A de la Resolución Miscelánea Fiscal
2009, la información se enviará vía Internet en el programa electrónico
“Declaración Informativa por contraprestaciones o donativos recibidos superiores a
$ 100,000.00 pesos”. En esta ficha se aclara que se deberá considerar el monto
consignado en el comprobante que se expida.
3.2.9 OTRAS OBLIGACIONES FISCALES
Las S.C. o A.C. de este Título, además de las obligaciones establecidas en otros
artículos de la LISR, tendrán las siguientes:
I.- Llevar los sistemas contables de conformidad con el CFF, su reglamento y el
reglamento de la LISR. Los artículos 28, 30-A del CFF y de los artículos29 al 38
del RCFF, así como el artículo 106 del RISR, establecen los procedimientos para
llevar la contabilidad.
En el caso de las S.C. o A.C., se sugiere que por lo menos debe llevar un libro
diario y mayor que anualmente deberá ser encuadernado para efecto de cumplir
los requisitos que marca la ley, independientemente de los libros mencionados se
deberá llevar un libro del registro de asociados, libro de actas de sesiones del
consejo directivo y libro de actas de las asambleas generales de socios.
II. Expedir comprobantes que acrediten los servicios que presten o el otorgamiento
del uso o goce temporal de bienes y conservar una copia de los mismos a
disposición de las autoridades fiscales, los que deberán reunir los requisitos que
fijen las disposiciones fiscales respectivas.
Los artículos 29 y 29-A del CFF, establecen los requisitos de los comprobantes
fiscales, dentro de los cuales se encuentran que deberán imprimirse en un
33
establecimiento autorizado por la SHCP; sin embargo, en los términos del artículo
51 del Reglamento de CFF y la regla I.2.10.2. de la Resolución Miscelánea Fiscal
para 2009, vigente hasta el 30 de abril de 2010, cuando se trate de comprobantes
simplificados, por operaciones con el público en general no se requerirá la
expedición de comprobantes impresos por establecimientos autorizados.
Si se solicita, por parte de la persona a la que se le presta el servicio,
comprobante con todos los requisitos fiscales , se estará obligado a expedirlo,
para lo cual deberá identificar al cliente solicitando y conservando copia de la
cedula de identificación fiscal.
Los requisitos que deben contener los comprobantes, son los siguientes:
a)
Nombre o razón social de la S.C. o A.C., número de folio, domicilio fiscal. Si
se expidieran recibos o comprobantes que amparen los ingresos en diferentes
establecimientos, también deberá anotarse dicho domicilio.
b)
Cédula de identificación fiscal del RFC, que sea proporcionado por la
SHCP.
c)
Fecha de expedición del comprobante.
d)
Nombre de la persona a favor de quien se expide el comprobante.
e)
Domicilio del cliente o personas a favor de quien se expide el comprobante.
f)
Describir el concepto del ingreso; como por ejemplo; inscripción,
colegiatura, examen extraordinario o cualquier otro concepto.
g)
Valor unitario consignado en número e importe total consignado en número
o letra, así como el IVA que deba trasladarse en su caso.
h)
Fecha de impresión y datos de identificación del impresor autorizado y la
vigencia de dos años del comprobante.
34
3.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
3.3.1 SUJETO DEL IMPUESTO
En los términos de la ley del IVA, están obligados al pago del impuesto, las
personas físicas y morales que en territorio nacional realicen los actos o
actividades gravados. Las A.C. que lleven a cabo las actividades gravadas por
esta ley, estarán sujetas al pago del IVA.
3.3.2 OBJETO DEL IMPUESTO
Los actos o actividades gravadas por la ley son:
I.
II.
III.
IV.
Enajenación de bienes.
Prestación de servicios independientes.
Otorgar el uso o goce temporal de bienes.
Importación de bienes y servicios.
3.3.3 TASA DEL IMPUESTO
La tasa general del IVA es del 16% a partir del 1° de Enero de 2010, pero existe
también la llamada tasa 0%, y cuando se lleven a cabo operaciones en zona
fronteriza la tasa será del 11%.
3.3.4 PAGO DEL IMPUESTO
El impuesto se calculará aplicando a la base gravable que señala la ley, la tasa del
0%, 11% o 16%, según sea el caso, trasladando dicho impuesto en forma expresa
y por separado a las personas que adquieren los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios.
Las A.C. pagaran en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a su
cargo y el que le hubiera trasladado o el que hubiese pagado en importación de
bienes o servicios, siempre que sean acreditables en los términos de esta ley.
35
3.3.5 RETENCION DEL IVA
El artículo 1-A de la Ley del IVA establece que las personas morales están
obligadas a efectuar la retención del IVA que se traslade por los servicios
personales independientes o el uso o goce de bienes, prestados u otorgados por
personas físicas.
En el caso de la A.C. es común que paguen a personas físicas honorarios o renta
de bienes, por lo cual si lo hacen de manera regular, dos o más en el mes según
el artículo 75 del Reglamento del Impuesto al Valor Agregado y la fracción VI del
artículo 32 de la ley del IVA, presentaran aviso a las autoridades fiscales dentro de
los 30 días siguientes a la primera retención.
La retención del IVA será de las dos terceras partes del IVA que se les traslade
10.6667% y 7.3334% en zonas fronterizas según el artículo 3 del Reglamento del
Impuesto al Valor Agregado.
El comprobante de la persona física por honorarios o rentas deberá tener la
leyenda “Impuesto retenido de conformidad con la Ley del Impuesto al Valor
Agregado”.
El IVA retenido se acreditará en la declaración de pago provisional siguiente al
entero de la retención.
3.3.6 ACREDITAMIENTO DEL IVA CUANDO SEA EFECTIVAMENTE PAGADO
La fracción III del artículo 5 de la ley del IVA establece que para que el IVA sea
acreditable el IVA trasladado a los contribuyentes debe ser efectivamente pagado.
Los contribuyentes deberán comprobar que el IVA trasladado se pagó
efectivamente en el mes de que se trate para que sea acreditable.
36
3.3.7 REQUISITOS DEL ACREDITAMIENTO DEL IVA
El artículo 5 de la ley del IVA establece los siguientes requisitos en sus fracciones:
Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o goce
temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
actividades distintas de la importación, por las que se deba pagar el impuesto
establecido en esta Ley o a las que se les aplique la tasa de 0%. Para los efectos
de esta Ley, se consideran estrictamente indispensables las erogaciones
efectuadas por el contribuyente que sean deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, aun cuando no se esté obligado al pago de este último impuesto.
Tratándose de erogaciones parcialmente deducibles para los fines del impuesto
sobre la renta, únicamente se considerará para los efectos del acreditamiento a
que se refiere esta Ley, el monto equivalente al impuesto al valor agregado que
haya sido trasladado al contribuyente y el propio impuesto al valor agregado que
haya pagado con motivo de la importación, en la proporción en la que dichas
erogaciones sean deducibles para los fines del impuesto sobre la renta.
Asimismo, la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo
prevista en la Ley del Impuesto sobre la Renta, se considera como erogación
totalmente deducible, siempre que se reúnan los requisitos establecidos en la
citada Ley.
Tratándose de inversiones o gastos en períodos pre operativos, se podrá estimar
el destino de los mismos y acreditar el impuesto al valor agregado que
corresponda a las actividades por las que se vaya a estar obligado al pago del
impuesto que establece esta Ley. Si de dicha estimación resulta diferencia de
impuesto que no exceda de 10% del impuesto pagado, no se cobrarán recargos,
siempre que el pago se efectúe espontáneamente;
II. Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al
contribuyente y que conste por separado en los comprobantes a que se refiere la
fracción III del artículo 32 de esta Ley.
Tratándose de los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el artículo
29-C del Código Fiscal de la Federación, el impuesto al valor agregado trasladado
deberá constar en forma expresa y por separado en el reverso del cheque de que
se trate o deberá constar en el estado de cuenta, según sea el caso;
37
III. Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido
efectivamente pagado en el mes de que se trate;
IV. Que tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese
retenido conforme al artículo 1o.-A de esta Ley, dicha retención se entere en los
términos y plazos establecidos en la misma, con excepción de lo previsto en la
fracción IV de dicho artículo. El impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado
en la declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya
efectuado el entero de la retención, y
V. Cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, sólo por una parte de las actividades que realice el
contribuyente, se estará a lo siguiente:
a) Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importación,
corresponda a erogaciones por la adquisición de bienes distintos a las inversiones
a que se refiere el inciso d) de esta fracción, por la adquisición de servicios o por
el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las
actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les sea
aplicable la tasa de 0%, dicho impuesto será acreditable en su totalidad;
b) Cuando el impuesto al valor agregado trasladado o pagado en la importación,
corresponda a erogaciones por la adquisición de bienes distintos a las inversiones
a que se refiere el inciso d) de esta fracción, por la adquisición de servicios o por
el uso o goce temporal de bienes, que se utilicen exclusivamente para realizar las
actividades por las que no se deba pagar el impuesto al valor agregado, dicho
impuesto no será acreditable;
c) Cuando el contribuyente utilice indistintamente bienes diferentes a las
inversiones a que se refiere el inciso d) de esta fracción, servicios o el uso o goce
temporal de bienes, para realizar las actividades por las que se deba pagar el
impuesto al valor agregado, para realizar actividades a las que conforme esta Ley
les sea aplicable la tasa de 0% o para realizar las actividades por las que no se
deba pagar el impuesto que establece esta Ley, el acreditamiento procederá
únicamente en la proporción en la que el valor de las actividades por las que deba
pagarse el impuesto al valor agregado o a las que se aplique la tasa de 0%,
represente en el valor total de las actividades mencionadas que el contribuyente
realice en el mes de que se trate, y
d) Tratándose de las inversiones a que se refiere la Ley del Impuesto sobre la
Renta, el impuesto al valor agregado que le haya sido trasladado al contribuyente
en su adquisición o el pagado en su importación será acreditable considerando el
destino habitual que dichas inversiones tengan para realizar las actividades por las
38
que se deba o no pagar el impuesto establecido en esta Ley o a las que se les
aplique la tasa de 0%, debiendo efectuar el ajuste que proceda cuando se altere el
destino mencionado.
Para tales efectos se procederá en la forma siguiente:
1. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar
actividades por las que el contribuyente esté obligado al pago del impuesto al valor
agregado o a las que les sea aplicable la tasa de 0%, el impuesto al valor
agregado que haya sido trasladado al contribuyente o el pagado en su
importación, será acreditable en su totalidad en el mes de que se trate.
2. Cuando se trate de inversiones que se destinen en forma exclusiva para realizar
actividades por las que el contribuyente no esté obligado al pago del impuesto que
establece esta Ley, el impuesto al valor agregado que haya sido efectivamente
trasladado al contribuyente o pagado en la importación no será acreditable.
3. Cuando el contribuyente utilice las inversiones indistintamente para realizar
tanto actividades por las que se deba pagar el impuesto al valor agregado o les
sea aplicable la tasa de 0%, así como a actividades por las que no esté obligado al
pago del impuesto que establece esta Ley, el impuesto al valor agregado
trasladado al contribuyente o el pagado en la importación, será acreditable en la
proporción en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el
impuesto al valor agregado o se aplique la tasa de 0%, represente en el valor total
de las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se
trate debiendo, en su caso, aplicar el ajuste a que se refiere el artículo 5o.-A de
esta Ley.
Los contribuyentes que efectúen el acreditamiento en los términos previstos en el
párrafo anterior, deberán aplicarlo a todas las inversiones que adquieran o
importen en un período de cuando menos sesenta meses contados a partir del
mes en el que se haya realizado el acreditamiento de que se trate.
A las inversiones cuyo acreditamiento se haya realizado conforme a lo dispuesto
en el artículo 5o.-B de esta Ley, no les será aplicable el procedimiento establecido
en el primer párrafo de este numeral.
4. Cuando las inversiones a que se refieren los numerales 1 y 2 de este inciso
dejen de destinarse en forma exclusiva a las actividades previstas en dichos
numerales, en el mes en el que ello ocurra, se deberá aplicar el ajuste previsto en
el artículo 5o.-A de esta Ley.
39
Cuando el impuesto al valor agregado en la importación se hubiera pagado a la
tasa de 11%, dicho impuesto será acreditable en los términos de este artículo
siempre que los bienes o servicios importados sean utilizados o enajenados en la
región fronteriza.
3.3.8 PROPORXION DEL IVA ACREDITABLE DEL AÑO DE CALENDARIO
INMEDIATO ANTERIOR (ARTICULO 5-B)
En lugar de aplicar la proporción mensual se podrá acreditar el IVA que les haya
sido trasladado o el pago en importación, aplicando la proporción que las
actividades gravadas representen del total de las actividades correspondientes al
ejercicio inmediato anterior al mes por el que se calcula el impuesto.
Esta opción será aplicable por todas las erogaciones en un periodo de sesenta
meses a partir del mes en el que se haya realizado el acreditamiento en los
términos de este artículo.
3.3.9 PROPORCION DEL IVA ACREDITABLE (ARTICULO 5-C)
La proporción se calculará como sigue:
Valor de las actividades gravadas del mes o del año de calendario inmediato
anterior.
Entre:
Valor total de las actividades incluyendo las que no sean objeto del IVA del mes o
del año de calendario inmediato anterior.
Igual a:
Proporción del IVA acreditable mensual o del año de calendario inmediato anterior.
Para calcular la proporción anterior no se deberán incluir los siguientes conceptos:




Importación de bienes o servicios.
Enajenación de activos fijos y cargos y gastos diferidos.
Dividendos percibidos.
Enajenación de acciones o partes sociales.
40





Enajenación de moneda nacional.
Intereses percibidos.
Enajenación a través de arrendamiento financiero.
Enajenación de bienes adquiridos por dación en pago.
Operaciones financieras derivadas.
3.3.10 CALCULO DEL PAGO MENSUAL DEL IVA
IVA TRASLADADO (IVA correspondiente al total de actividades realizadas
efectivamente cobradas en el mes)
MENOS:
IVA RETENIDO
MENOS:
IVA ACREDITABLE EFECTIVAMENTE PAGADO
IGUAL A:
IVA A CARGO (Si el IVA trasladado es mayor al IVA retenido más el IVA
acreditable efectivamente pagado)
IVA A FAVOR (Si el IVA retenido más el IVA acreditable efectivamente pagado
son mayores que el IVA trasladado)
3.4 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
3.4.1 OBJETO DEL IMPUESTO
El objeto del IETU es gravar los ingresos que obtengan los sujetos del impuesto,
independientemente del lugar donde se generen, por la realización de las
siguientes actividades:
1. Enajenación de bienes.
2. Prestación de servicios independientes.
3. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
41
Al establecer la ley del IETU que los ingresos que se gravan, es
independientemente del lugar en donde se generen, incluye los ingresos que se
generen en el extranjero.
3.4.2 SUJETOS DEL IMPUESTO
El artículo 1 de la ley de IETU establece:
“Están obligados al pago del Impuesto Empresarial a tasa Única, las personas
físicas y las morales residentes en territorio nacional, así como los residentes en el
extranjero con establecimiento permanente en el país.”5
En este último caso se gravan los ingresos atribuibles a dicho establecimiento
derivados de las actividades gravadas.
3.4.2.1 Sujetos del impuesto las S.C. o A.C. que presten servicios
independientes
Con la obligación que establece el artículo 1, las S.C. o A.C. residentes en
territorio nacional que presten servicios independientes, están obligadas al pago
del impuesto, salvo que estén exentas, así como los residentes en el extranjero
con establecimiento permanente en el país que presten servicios educativos.
3.4.3 BASE DEL IMPUESTO
El artículo 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única, señala que el
cálculo se realiza de la siguiente manera:
Ingresos percibidos por las actividades
gravadas.
$
- Deducciones autorizadas
$
= Base del impuesto
$
5
Art. 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
42
3.4.4 TASA DEL IMPUESTO
El último párrafo del artículo 1° de la ley del IETU señala:
“El impuesto empresarial a tasa única se calcula aplicando la tasa del 17.5% a la
cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los ingresos percibidos por las
actividades a que se refiere este artículo, las deducciones autorizadas en esta
Ley.”6
3.4.5 PROCEDIMIENTO PARA CALCULAR EL IMPUESTO
El IETU deberá calcularse como se muestra a continuación:
Total de ingresos efectivamente cobrados
$____________
Menos:
Deducciones autorizadas efectivamente pagadas
$____________
Igual:
Base del impuesto
$____________
Por base del impuesto:
17.5%
Igual:
IETU Causado
$____________
Menos:
Acreditamientos
$____________
Igual a IETU a cargo
$____________
Menos:
Pagos provisionales del ejercicio
$____________
Igual a IETU a pagar
$____________
6
Art. 1 de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
43
3.5 PRESENTACION DE PAGO REFERENCIADO
Desde el 2 de julio de 2012 las personas morales deben presentar declaraciones
complementarias para corregir o modificar las declaraciones que hayan
presentado en el esquema anterior de pagos electrónicos. Las aplicaciones de
avisos en ceros y de corrección de datos dejan de operar para evitar duplicidades.
Desde febrero 2012, todas las personas morales deben utilizar el Servicio de Pago
Referenciado para presentar sus declaraciones provisionales y definitivas de
impuestos federales, por lo cual el esquema anterior de pagos electrónicos dejará
de funcionar en todos los Portales Bancarios el 1° de noviembre del 2012.
3.5.1 PROCEDIMIENTO
Para realizar el pago referenciado el procedimiento que nos señala la página del
SAT, es el que se señala a continuación:
1. En la sección Mi Portal ingrese a Pago referenciado y seleccione
Presentación de la declaración.
44
2. Una vez en la aplicación indique la periodicidad, el ejercicio fiscal, el tipo de
declaración y el periodo. Dé clic en Siguiente. Puede optar por capturar sus
datos en línea o fuera de línea.
3. El programa automáticamente muestra las obligaciones o impuestos que
debe declarar en el periodo seleccionado, de acuerdo con su inscripción o
avisos presentados en el RFC. También muestra un listado completo de las
obligaciones fiscales existentes. Si está obligado a declarar obligaciones
que no tiene registradas, antes del envío de su declaración aparece un
mensaje para que presente el aviso que corresponda. Cuando tenga
registradas obligaciones que no le correspondan debe hacer la aclaración
correspondiente por internet o en cualquier Módulo de Servicios Tributarios,
pero debe en tanto cumplir con la declaración por las obligaciones a que se
encuentre sujeto.
45
4. Para llenar su declaración capture los datos que le solicite el sistema.
Puede elegir si desea que el sistema realice el cálculo automático de
impuestos o capturar las cantidades que usted haya calculado por su
cuenta.
5. Una vez que concluya la captura envíe la declaración al SAT, quien a su
vez le mandará por la misma vía un acuse de recibo.
46
6. Si no tiene ingresos o no le resulta cantidad a pagar, únicamente debe
llenar los campos que el sistema le habilite y enviar la información al SAT.
7. Cuando exista cantidad a pagar, el acuse de recibo contendrá el importe
total a pagar y una línea de captura (serie de números y letras) con la cual
debe efectuar el pago. También se incluye la fecha límite de pago.
47
48
8. Las personas morales así como las personas físicas que se mencionan a
continuación deben hacer el pago con la línea de captura (pago
referenciado) mediante transferencia electrónica de fondos desde el portal
de su banco.
a. Si percibe ingresos por arrendamiento o por actividades profesionales y
el año anterior excedieron de 415,150.00 pesos.
b. Si percibe ingresos por actividades empresariales y el año anterior fueron
mayores a 2,421,720.00 pesos.
9. Las personas físicas antes señaladas que hayan obtenido el año anterior
ingresos menores o iguales a los montos citados pueden hacer el pago, en
efectivo o con cheque personal del mismo banco, con la línea de captura en
la ventanilla de cualquier banco autorizado, o bien pagar a través de
transferencia electrónica desde el portal de su banco autorizado.
10. Los bancos proporcionan a los contribuyentes el Recibo Bancario de Pago
de Contribuciones Federales. Consérvelo y verifique que en el recibo esté
impresa la línea de captura y el importe pagado.
11. Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de
realizar los pagos provisionales y definitivos cuando han presentado la
declaración en este Portal y además han efectuado el pago en los casos
que exista cantidad a pagar.
Posteriormente en el caso práctico se ejemplificarán los pasos anteriores mediante
un caso práctico.
49
4 CASO PRÁCTICO
A continuación en el caso práctico se mostrará un ejemplo de registros contables
de una Asociación Civil.
4.1 CATALOGO DE CUENTAS
El catálogo de cuentas que se utilizará para la contabilidad de la asociación civil es
el siguiente:
50
51
4.2 APERTURA
Se reúnen un grupo de Asociados con fecha de 1 de Enero de 2013 con el fin de
conformar una Asociación Civil llamada Gas LP de México, A.C.
El patrimonio de la Asociación Civil queda integrado como sigue:
La Asociación de Gas LP de México A.C., es una empresa legalmente constituida.
Su fin meramente no lucrativo, es la prestación de servicios de investigación y
desarrollo en ciencias físicas, de la vida e ingeniería, prestados por el sector
público, como indica la Cédula de Identificación Fiscal siguiente:
52
En el mes de Enero no se realiza ninguna operación, excepto la provisión de
sueldos por pagar, IMSS e Impuesto sobre nóminas.
53
4.3 GASTOS
En el mes de Febrero se realizan los siguientes gastos:
El primero de febrero se paga gasolina para el grupo de asociados y un empleado, ya que
se desplazaron a visitar a diversos clientes para acordar la realización de algunos cursos y
a realizar algunos gastos necesarios para desempañar las actividades de la asociación.
Realizamos el pago de la factura con el cheque 001 de Bancomer y procedemos a
realizar el registro contable.
54
Para efectuar el registro del pago de gasolina se realiza el siguiente asiento
contable:
El dia 5 de febrero se compra papelería para la realizacion de trabajos en las
oficinas de la asociacion.
55
56
Se paga el gasto con el cheque 002 de Bancomer, mismo que se muestra a
continuación:
La compra de papelería origina el registro contable que se muestra a continuación:
El día 09 de Febrero recibimos por parte del despacho Silva Solano y Asociados la
Factura correspondiente a los honorarios contables del mes de Enero.
57
58
El mismo día se realiza el pago de la factura mediante una transferencia bancaria,
y el asiento contable correspondiente.
El registro contable queda de la siguiente manera afectando las cuentas
correspondientes:
El día 15 de Febrero se realiza un cheque a nombre del empleado de la
Asociación para que cambie el cheque y realice el pago de los impuestos en
efectivo.
59
Se realiza el cambio del cheque por efectivo, y el empleado de la Asociación
acude a las oficinas correspondientes a realizar el pago, tanto de las cuotas del
Instituto Mexicano del Seguro Social, así como también el pago del impuesto
sobre nóminas del Distrito Federal.
60
61
62
Se realiza el siguiente asiento contable para efectuar el registro del pago de los
impuestos:
El día 17 de febrero se realiza el pago de ISR Retenciones por salarios que se
originó en la provisión de nómina del mes de enero, misma que se pagará en este
mes.
63
El último día del mes se realiza el pago al empleado José Domínguez Prados por
concepto del sueldo correspondiente al periodo del mes de Febrero, con base en
el siguiente recibo, se realiza una transferencia a su cuenta de nómina por la
cantidad señalada.
64
65
Se realiza el registro del pago de la nómina, la cual fue anteriormente provisionada
en el mes de Enero.
4.4 POLIZAS DE DIARIO
Durante el mes de febrero se realizan las siguientes facturas, para efectos
contables realizamos la provisión en una sola póliza.
66
67
68
Los ingresos que percibe esta asociación se clasifican en dos rubros:
o Ingresos exentos de IVA, como:
o Cuotas de socios.
o Ingresos gravados de IVA, como:
o Manuales y cursos.
69
El último día del mes, se realiza la provisión de la nómina que será pagada en el
mes de marzo.
También se realiza la provisión de impuestos, mismos que deberán pagarse el
mes de marzo.
Queda provisionado el primer bimestre del año, que corresponde al mes de
Febrero en el cual se deberán pagar IMSS, RCV e INFONAVIT.
70
También, en la misma póliza de diario, se provisiona el impuesto sobre nóminas
del Distrito Federal, que deberá pagarse en el mes de Marzo.
71
72
4.5 INGRESOS
En el transcurso del mes, nos pagan las siguientes facturas, como se muestra a
continuación:
73
74
75
4.6 IMPUESTOS
Para proceder al cálculo de impuestos, se toma como base la siguiente balanza de
comprobación, al día 28 de febrero.
76
4.6.1 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Como lo señala la ley del Impuesto Sobre la Renta en el Titulo III “Del régimen de
las personas morales con fines no lucrativos”, en sus artículos 93 y 95
respectivamente, esta asociación que he tomado como ejemplo para el caso
práctico, no es contribuyente del Impuesto Sobre la Renta.
El fundamento a lo ya mencionado anteriormente lo podemos encontrar a
continuación:
“Artículo 93. Las personas morales a que se refieren los artículos 95 y 102 de esta
Ley, así como las sociedades de inversión especializadas de fondos para el retiro,
no son contribuyentes del impuesto sobre la renta, salvo por lo dispuesto en el
artículo 94 de esta Ley.”7
Como lo señala el artículo 93 de la LISR las personas morales referidas en los
artículos 95 y 102 no son contribuyentes del impuesto sobre la renta. La empresa
7
Art. 93 Ley del Impuesto Sobre la Renta
77
que se ha tomado como ejemplo para el caso práctico se encuentra dentro de las
mencionadas en el artículo 95, como se muestra a continuación:
“Artículo 95. Para los efectos de esta Ley, se consideran personas morales con
fines no lucrativos,
además de las señaladas en el artículo 102 de la misma, las siguientes:
I. Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
II. Asociaciones patronales…”8
Es en la fracción II del artículo 95 en la que encontramos el término de asociación
patronal, bajo el cual está constituida la “Asociación de gas LP de México A.C.”
vista en este caso práctico, ya que las asociaciones patronales son aquellas que
se constituyen para brindar servicios a sus asociados, ferias de exposición de
productos, etc.
4.6.2 IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA UNICA
En el caso del IETU el artículo 4 de la LIETU nos señala cuando no se pagará el
impuesto, tal y como lo señala a continuación:
“Artículo 4. No se pagará el impuesto empresarial a tasa única por los siguientes
ingresos:
I. Los percibidos por la Federación, las Entidades Federativas, los Municipios, los
órganos constitucionales autónomos y las entidades de la administración pública
paraestatal que, conforme al Título III de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la
Ley de Ingresos de la Federación, estén considerados como no contribuyentes del
impuesto sobre la renta.
II. Los que no estén afectos al pago del impuesto sobre la renta en los términos de
la Ley de la materia que reciban las personas que a continuación se señalan:
a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos, políticos,
religiosos y culturales, a excepción de aquéllas que proporcionen servicios con
8
Art. 95 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta
78
instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente más del 25% del
valor total de las instalaciones.
d) Cámaras de comercio e industria, agrupaciones agrícolas, ganaderas,
pesqueras o silvícolas, colegios de profesionales, así como los organismos que las
agrupen, asociaciones patronales y las asociaciones civiles y sociedades de
responsabilidad limitada de interés público que administren en forma
descentralizada los distritos o unidades de riego, previa concesión o permiso
respectivo, y los organismos que conforme a la ley agrupen a las sociedades
cooperativas, ya sea de productores o de consumidores. Quedan incluidas en este
inciso las asociaciones civiles que de conformidad con sus estatutos tengan el
mismo objeto social que las cámaras y confederaciones empresariales…”9
Como podemos ver, nuevamente se hace referencia a las asociaciones patronales
en el artículo 4 fracción II inciso d, por lo tanto la asociación tomada como ejemplo
para este caso práctico, tampoco está obligada al pago de IETU.
4.6.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Para proceder al cálculo del IVA, tenemos que realizar primero un resumen de los
ingresos obtenidos en el mes, haciendo la distinción entre los que son exentos y
los gravados, lo cual nos ayudará posteriormente a sacar el factor de
acreditamiento.
Como se puede ver en el resumen, la asociación obtuvo ingresos exentos por
$18,650.00 e ingresos gravados por $23,706.90, el IVA total cobrado fue por
$3,793.10, estos datos nos ayudarán en el cálculo del IVA, ahora procederemos a
determinar el factor de acreditamiento.
9
Art. 4 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única
79
Como se muestra el factor de acreditamiento lo obtenemos de dividir los ingresos
gravados en el mes entre el total de ingresos, esto significa que solo nos podemos
acreditar el IVA de los gastos equivalente al 55.97%, esto se debe a que dicho
porcentaje representa nuestras actividades gravadas.
Para facilitar la determinación del IVA acreditable es necesario realizar un
resumen de gastos e IVA, como el que se muestra a continuación.
Teniendo los datos del IVA pagado en el mes, procederemos a aplicar el factor de
acreditamiento que determinamos.
En el cálculo anterior, podemos notar que de un IVA pagado de $567.20, solo
tenemos derecho a acreditarnos lo correspondiente al 55.97% que representa las
actividades gravadas de IVA realizadas en el mes.
Una vez determinado el IVA acreditable, podemos proceder a calcular el IVA por
pagar o IVA a favor según sea el caso.
80
El cálculo determina que tenemos un IVA por pagar, esto se debe a que el IVA
que se cobró fue mayor al IVA acreditable, si por el contrario hubiéramos tenido un
IVA acreditable mayor al IVA cobrado, nos habría dado como resultado un IVA a
favor.
Ahora procederemos a realizar el traspaso de la cuenta de “costo de IVA” a la
cuenta de “IVA acreditable de prorrateo.”
Por último procederemos a realizar la póliza de cancelación de IVA´s en la cual
también quedará registrado el IVA por pagar que determinamos.
Este IVA por pagar deberá ser declarado y pagado en el mes de Marzo, junto con
los demás impuestos a través de la página del SAT, en este caso, solo se deberá
declarar el ISR retenciones por salarios que se generó en el registro de la nómina
y el IVA por pagar que acabamos de determinar.
81
4.7 PRESENTACION DE LOS IMPUESTOS
Para realizar la presentación de los impuestos mediante pago referenciado, lo
primero es acceder a la página del SAT y hacer clic en el apartado de “Trámites y
servicios”.
Posteriormente debemos dar clic en el apartado de declaraciones --mensuales- pago referenciado para poder acceder a la siguiente pantalla.
82
Una vez abierta la siguiente pantalla, la página nos pedirá el RFC y la contraseña
como podemos ver en la siguiente imagen, con lo cual habremos iniciado sesión.
Después aparecerá la pantalla en la que hay que elegir la opción de “presentación
de la declaración”.
83
Una vez escogiendo la opción de “presentación de la declaración” el sistema nos
dará acceso a la siguiente ventana en la cual, deberemos llenar los datos de la
declaración a presentar, como lo son: tipo de declaración, periodicidad, ejercicio y
periodo. Para el caso de este ejemplo los datos serán: tipo de declaración normal,
periodicidad mensual, ejercicio 2013, y periodo febrero, tal como se muestra en la
imagen.
A continuación se abrirá una ventana en donde el sistema del SAT nos pone
automáticamente las obligaciones que se tienen que presentar forzosamente y
abajo otro apartado que dice “otras obligaciones” que podrían presentarse si se
diera el caso.
84
Ahora procederemos a llenar las declaraciones de las obligaciones que nos señala
el sistema como obligatorias, que son: ISR retenciones por salarios, ISR
retenciones por asimilados a salarios e Impuesto al Valor Agregado, de los cuales
sólo tenemos que presentar con cantidades la de ISR retenciones por salarios y la
de Impuesto al Valor Agregado, ya que no hubo ISR retenciones por asimilados a
salarios, y ésta última se presentará en ceros.
Para proceder al llenado de la declaración utilizaremos la opción de forma de
presentación “en línea”.
85
Ahora vamos a elegir la primera opción “ISR retenciones por salarios” para llevar a
cabo el llenado de la misma.
En la declaración lo único que tenemos que llenar es el apartado que dice “a
cargo” y el sistema tomará automáticamente esta cantidad, ya que no tenemos
deducciones y tampoco multas ni recargos, que son los conceptos que podrían
modificar el importe a pagar.
86
Como podemos ver en la siguiente imagen, el sistema de presentación de
declaración para pago provisional ha cambiado automáticamente la cantidad a
pagar y ha puesto los $110 del ISR retenciones por salarios que capturamos en el
apartado de “a cargo”.
87
Ahora en la parte de ISR retenciones por asimilados a salarios, únicamente
tenemos que poner un cero en el apartado de “a cargo”.
Al no haber introducido ninguna cantidad en la sección “a cargo”, no se ha
modificado el total a pagar del sistema de presentación y pago de la declaración
provisional.
88
Por último llenaremos el apartado de la declaración del Impuesto al Valor
Agregado, como se muestra en las imágenes.
Lo primero que tenemos que hacer es llenar el apartado de “total de actos o
actividades pagados a la tasa del 16% de IVA”, en el cual debemos poner el
monto de las actividades pagadas en el mes, en este caso son $3,545.00.
Al introducir esta cantidad el sistema nos determinará automáticamente el IVA
acreditable como se muestra.
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El sistema nos ha determinado un IVA acreditable de $567.00, pero aún tenemos
que ingresar la proporción de IVA conforme al artículo 5, misma que ya
determinamos anteriormente en el cálculo de Impuestos, y resultó ser de .5597 o
%55.97 que es lo mismo, pero en el sistema lo tenemos que introducir como
0.5597. Aplicando el porcentaje de acreditamiento el sistema nos da como
resultado el IVA acreditable real que es de $317.00 como podemos ver.
Los datos que nos piden a continuación, son los correspondientes al monto de
nuestros ingresos para que el sistema nos determine automáticamente el IVA
trasladado como se muestra en la siguiente imagen.
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Como podemos ver el sistema del SAT nos ha determinado un IVA trasladado de
$3,793.00 una diferencia a cargo o IVA a cargo de $3,476.00, los cuales
obviamente coinciden con la cantidad de IVA por pagar que determinamos en el
cálculo de impuestos.
Esos $3,476.00, resultan de restarle a nuestro IVA trasladado de $3,793.00 el IVA
acreditable de $317.00.
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Ya teniendo presentadas todas las declaraciones, el sistema nos hace la suma del
ISR retenciones por salarios que tenemos que pagar y del IVA a cargo.
Ahora todo lo que tenemos que hacer es enviar la declaración a través de la
página del SAT para poder obtener la línea de Captura con la que podremos pagar
los impuestos.
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Ya que enviamos la declaración obtendremos la línea de captura en la cual vienen
resumidos los datos tanto de las declaraciones y cantidades a pagar, como los
datos de la empresa, fecha de presentación y fecha límite de pago o fecha de
vigencia de la línea de captura, como se muestra en la imagen:
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5 ANALISIS Y DISCUSIÓN
Como hemos podido ver a lo largo del caso práctico, la forma en la que se lleva la
contabilidad de una Asociación Civil, es distinta a la forma en la que se lleva
cualquier otra empresa con fines de lucro, como por ejemplo una Sociedad
Anónima de Capital Variable. Aunque la estructura contable es muy similar
podemos encontrar algunas variaciones, particularmente en el caso del Impuesto
al Valor Agregado, El Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Empresarial a Tasa
Única, ya que así lo marca la ley, por tal motivo es importante conocer los
aspectos particulares de una Asociación Civil.
Tomé la decisión de elegir el registro contable y cálculo de impuestos de una
Asociación Civil, ya que las particularidades vistas anteriormente lo hacen un tema
bastante interesante. No es muy común ver este tipo de Asociaciones en los
despachos contables, es por eso que aparte de ser un tema interesante, es algo
poco común, y es de gran importancia conocer los aspectos fiscales que tenemos
que tomar en cuenta, así como lo referente al registro contable.
Si bien es cierto que toda contabilidad requiere de un orden y de la ayuda de
ciertos papeles de trabajo, en una Asociación Civil es algo que nos facilita aún
más las cosas, ya que como vimos en el caso práctico, al tener ingresos gravados
y exentos, es importante llevar un control a través de estos papeles de trabajo, y
de esta manera establecer siempre un orden que nos permita tener siempre al día
toda la información que requerimos.
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6 RECOMENDACIONES
Como ya hemos visto la Asociación Civil, al ser una persona moral con fines no
lucrativos, tiene ciertas diferencias en su trato contable y fiscal, es por eso que en
cuanto al tratamiento contable del Impuesto al Valor Agregado, lo más
recomendable es lo siguiente:
1. Es recomendable utilizar una cuenta en gastos llamada “Costo de IVA”, ya
que de esta manera, al realizar el cálculo del coeficiente de acreditamiento
del IVA, la parte que no se pueda tomar como IVA acreditable quedará en
el rubro de gastos.
2. Como vimos en el punto anterior, al realizar el Acreditamiento en base al
factor, la otra parte quedará en la cuenta de gastos y será tomada como
una deducción autorizada en términos de la ley de ISR.
3. Es recomendable utilizar una cuenta llamada IVA acreditable del prorrateo,
en la cual al aplicar el factor, quedará el IVA que tomaremos como IVA
acreditable.
4. De esta manera, ahora se podrá proceder a realizar la cancelación del IVA
acreditable contra el IVA cobrado y determinar el IVA a favor o por pagar,
según sea el caso.
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CONCLUCIONES
Como lo señala la constitución política de los Estados Unidos Mexicanos, es
obligación de los mexicanos (personas físicas o morales), contribuir al gasto
público de la manera proporcional y equitativa que señalen las leyes, es por eso
que es conveniente conocer las disposiciones fiscales y de qué manera afectan
éstas a cada persona, ya sea física o moral, en este caso a la Asociación Civil,
que es una persona moral con fines no lucrativos.
Como hemos visto a lo largo de éste trabajo la Asociación Civil al no ser una
persona moral que persiga fines de lucro, tiene un trato fiscal y contable muy
diferente a las demás personas morales, es por eso que no están obligadas al
pago de Impuesto Sobre la Renta ni al Impuesto Empresarial a Tasa Única.
Además como pudimos ver, al tener ingresos exentos y gravados, el trato del IVA
también tiene ciertas diferencias en comparación a otras personas morales.
Concluyendo este trabajo, me doy cuenta que las herramientas que nos ha dado
la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán, constituyen una base sólida para
nuestro desarrollo profesional, pero además de esto, es nuestro deber como
contadores siempre estar al tanto de las disposiciones en materia fiscal ya que
estas siempre se encuentran en constante cambio.
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BIBLIOGRAFIA
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edición, México 2013.
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www.contaduriapublica.org.mx
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www.mundofiscal.com
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www.diputados.gob.mx
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Info4.juridicas.unam.mx
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