AFO~~DO - Iure Abogados

A FO~~DO
EFECTOS FISCALES DE LA DECLARACiÓN
DEL CONCURSO
Se aborda en este artículo el estudio de los
efectos fiscales que la declaración del
concurso desde la perspectiva del deudor
y del acreedor.
01
o1
El impuesto sobre el valor
añadido
puesto excesivamente formalista, y que el incumplimiento de alguna de las formalidades
exigidas no sólo en su legislación específica
sino en el Reglamento de Facturación, puede conllevar la pérdida material del derecho
a la deducción o rectificación del IVA, conviene pararse detenidamente a analizar lo
establecido en el Art. 80 de dicha ley, así como en el Art 24 de su Reglamento.
1 Efectos para el acreedor
O1
O2
2 Efectos para el deudor
O2
El impuesto sobre
sociedades
1 Efectos para el acreedor
022
Efectos para el deudor
Autor: IURE Abogados
El concurso de acreedores tiene connotaciones fiscales tanto en los acreedores como en el deudor concursado.
01
01
01
El impuesto sobre el valor
añadido
1
Efectos para el acreedor
1.1 Modificación de la base
imponible de las facturas
impagadas
Si hay un beneficio inmediato que un acreedor pueda obtener ante el concurso de su
deudor ese es el IVA. Establece el Art 80 de
la Ley del IVA que cuando la sociedad cliente se encuentra en concurso de acreedores,
podrá corregir el ¡VA de las facturas impagadas. La técnica jurídica para que dicha
corrección tenga lugar es la modificación
de las bases imponibles de dichas facturas.
Partiendo de la base de que el IVA es un imNúm.195 MAYO
Básicamente, los requisitos que tienen que
darse para que el acreedor pueda modificar
la base imponible de las facturas impagadas del deudor concursado son los siguientes:
1- Que existan facturas impagadas cuyo devengo sea anterior a la declaración de
concurso
2- Que exista Auto de declaración de concurso por parte del deudor
3- Que se emita una factura rectificativa a la
deudora concursada en el plazo máximo
que se establece para la comunicación
de los créditos al juzgado (generalmente
1 mes, si se trata de un concurso ordinario, y 15 días, si es abreviado)
4- Comunicación a la Hacienda Pública en
el plazo de un mes siguiente a la fecha de
dicha comunicación a la deudora de la
factura rectificativa en la que además de
mencionar los anteriores hechos, se indique que entre el acreedor y el deudor que
no existe vinculación, y que las facturas
impagadas no disfrutan de garantía alguna. Dicha comunicación solicitará la
modificación de las bases imponibles que
fueron impagadas. Una vez presentada
dicha comunicación en el plazo máximo
antes indicado, el sujeto pasivo acreedor
podrá proceder a rectificar en la siguiente
declaración-liquidación las cuotas de IVA
inicialmente repercutidas y no satisfechas
por la deudora-concursada
El hecho de cumplir con todos estos requisitos no supone la necesidad de la resolución ni expresa ni tácita por parte de
la Agencia Estatal de la Administración
Tributaria del domicilio del acreedor, por
lo que en principio, la autoliquidación
presentada en la que se corrijan las cuotas a la baja, se presume veraz y ajustada
Efectos fiscales de la declaración del concurso
a derecho, sin que medie resolución administrativa.
la deudora concursada en plazo, se lleve a
cabo, o bien por conducto notarial, o bien
por burofax con certificado de contenido; y
si la concursada estuviera "desaparecida"
hacer otro tanto, o bien con el antiguo administrador societario, o bien con el administrador concursal. La carga de la prueba
del cumplimiento de dichos requisitos le
corresponde al administrado (acreedor)
que pretende hacer valer el ejercicio del
derecho de la modificación de la base imponible.
La experiencia nos dice que al tratarse de
un impuesto extremadamente formalista,
como ya hemos dicho anteriormente, se
están produciendo muchas inspecciones
acerca de los acreedores, tendentes a
comprobar el exhaustivo cumplimiento de
todos los requisitos citados El que se incumple con mayor frecuencia es el de dar
fehaciencia a la comunicación privada entre el acreedor y la concursada, ya que en
muchas ocasiones la fehaciencia de la fecha, por la forma en que se ha emitido dicha comunicación, no es suficiente a los
ojos de la Hacienda Pública. Por ello, un
buen consejo, sería que la comunicación a
o1
1.2 Contabilización
La contabilización de dichas operaciones
en sede del acreedor sería la siguiente:
- Al tiempo de girar las facturas al deudor (antes del concurso)
118
Cliente
a
Ventas
a
100
H.P. IVA
18
Repercutido
- Al tiempo de liquidar el IVA correspondiente a dichas facturas
18
H.P.IVA
a
H.P. Acreedora
Repercutido
18
por IVA
- Al tiempo de declararse el concurso
118
118
Pérdidas por deterioro de
a
Deterioro de
créditos por op /.comerc,
valor de créditos
(Cuenta de Gastos)
por operac. / comerc
Clientes de dudoso cobro
a
Clientes
118
118
- Al tiempo de rectificar el ¡VA por estar incursa la deudora en concurso de acreedores
18
H.P. Deudora
a
Reversión del deterioro
18
de créditos x op. comerc
(Cuenta de Ingresos)
18
Deterioro del valor
a
Clientes de dudoso cobro
18
de créditos op /com.
- Fruto de dichas operaciones el Mayor de la cuenta de clientes quedaría así
CLIENTES DE DUDOSO COBRO
118
(Por la venta inicial)
18
(Por la rectificación de IVA)
118 SALDO
DETERIORO DEL VALOR DE CREDITOS
POR OPERACIONES COMERCIALES
118
(Por la venta inicial)
18
(Por la rectificación de IVA)
118 SALDO
Núm,195 MAYO
o1
2 Efectos para el deudor
2.1 Modificación subjetiva de las
cuotas de IVA
O1
El deudor concursado en principio habrá
soportado y deducido las cuotas de ¡VA correspondientes a las entregas de bienes o
prestaciones de servicios efectuadas por
sus acreedores, facturas éstas que habrán
resultado impagadas al tiempo de la declaración del concurso.
La rectificación, y sólo la rectificación de las
facturas emitidas por los acreedores con
arreglo a los formalismos establecidos en el
apartado anterior, dará lugar en sede de la
concursada a una modificación subjetiva de
las cuotas de IVA efectivamente rectificadas.
Así por ejemplo, si de seis acreedores que
componen la masa pasiva del concurso, so- A la recepción de las facturas
100 Compras
a
18 HP IVA soportado
- A la liquidación del IVA
18 HP deudora por ¡VA a
mente Son varias las sentencias, y a día de
hoyes opinión doctrinal y jurisprudencial
aceptada, la tesis de que el crédito que tiene
lugar por mutación subjetiva del acreedor, es
un crédito concursal si bien al tratarse de la
Hacienda Pública una parte será con privilegio general y otra crédito ordinario.
Los acreedores cuyos créditos no modificaron en tiempo y forma la Base Imponible y
no cumplieron con lo establecido en el Art
80 y 24 de su Reglamento, no darán lugar a
modificaciones En el ejemplo anterior en el
inventario de la masa pasiva figurará el
acreedor por la totalidad de las facturas y
nunca por las cuotas modificadas
1.
2.2. Contabilización
Asientos en la deudora:
Proveedor
118
HP IVA soportado
18
- A la recepción de las facturas rectificativas de los acreedores
18 Proveedor
a
HP por rectificación cuotas IVA
lamente dos por un importe conjunto de
500000 euros (BI) y cuota de IVA de 90.000
rectificaron sus facturas, entonces los administradores concursales, al tiempo de emitir
el informe correspondiente a la estructura del
pasivo incluirán como crédito reconocido a
esos dos acreedores que llevaron a cabo la
rectificación únicamente por el importe de la
base imponible de las facturas impagadas,
correspondiendo el importe de la cuota de
IVA de las mismas a la Hacienda Pública. Por
el contrario, en el caso de los otros cuatro
acreedores que no llevaron a cabo la rectificación de las facturas, se les reconocería como crédito frente a la concursada en dicho
informe, el total de las mismas.
La naturaleza de esta deuda frente a la Hacienda Pública en los albores de la Ley Concursal, dio lugar a polémica acerca de cuál
era la naturaleza de dicho crédito tributario,
ya que se llegó a insinuar incluso por la Hacienda Pública de que al tratarse de una modificación operada después de la declaración del concurso podría tener la naturaleza
de crédito contra la masa lo que impediría
que en la mayoría de los concursos los acreedores ordinarios cobraran siquiera parcialNúm 195 VlAYO
8
Si al momento del devengo
del impuesto sobre sociedades
el deudor está declarado
en concurso, se podrá deteriorar
la totalidad del crédito ostentado
frente al deudor concursado
02'
02.1.
Impuesto sobre Sociedades
Efectos para el acreedor
Establece el Art. 12 del Texto Refundido
del Impuesto sobre Sociedades que si
al momento del devengo de este impuesto (normalmente el 31 de diciembre) el deudor está declarado en concurso, se podrá deteriorar la totalidad
del crédito ostentado frente al deudor
concursado Este sería el segundo beneficio derivado de la situación concursal del deudor.