ANÁLISIS ESTADÍSTICO DE LA LITIGIOSIDAD EN LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y CENTRAL (a) Autores: Eva Andrés Aucejo (b) Vicente Royuela Mora o DOC. N. 25/04 (a) Profesora Titular de Universidad. Departamento de Economía Política, Hacienda Públi­ ca y Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Barcelona. Miembro de la AEDAF. (b) Profesor Titular de Universidad. Grupo de Investigación Anàlisi Quantitativa Regional (AQR), de la Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales de la Universidad de Bar­ celona. IF INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES N.B.: Las opiniones expresadas en este documento son de la exclusiva responsabilidad de los autores, pudiendo no coincidir con las del Instituto de Estudios Fiscales. Edita: Instituto de Estudios Fiscales N.I.P.O.: 111-04-005-7 I.S.S.N.: 1578-0244 Depósito Legal: M-23771-2001 ÍNDICE I. PARTE LITIGIOSIDAD DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES II.1. INTRODUCCIÓN II.2. CARGA DE TRABAJO DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES II.2. Y LOCALES Ii.3. I.2.1. Volumen de expedientes ingresados al año Ii.3. I.2.2. Número de expedientes totales registrados anualmente por Tribunal II.3. ESTUDIO DE LA CARGA DE TRABAJO QUE EXPERIMENTAN LOS TRIBUNALES ECO­ II.3. NOMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES EN FUNCIÓN DE LOS SIGUIENTES II.3. PARÁMETROS: A) POBLACIÓN. B) PIB II.4. VOLUMEN DE EXPEDIENTES RESUELTOS POR LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINIS­ II.4. TRATIVOS REGIONALES Y LOCALES II.5. TASAS INDICATIVAS DE LA CAPACIDAD DE TRABAJO DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO­ II.5. ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES Ii.3. I.5.1. Tasa de resolución Ii.3. I.5.2. Tasa de eficacia Ii.3. I.5.3. Velocidad de resolución de expedientes II.6. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL CONJUNTO DE LOS T.E.A.R.s Y T.E.A.L.s: II.6. SERIES TEMPORALES SOBRE LA EVOLUCIÓN DE LA LITIGIOSIDAD Y TASAS INDICATIVAS II.6. DEL VOLUMEN DE TRABAJO Y CAPACIDAD DE RESOLUCIÓN II.7. RESULTADOS DE LA INTERPOSICIÓN DE RECURSOS ANTE LOS T.E.A.R.s Y T.E.A.L.s: II.7. "VOLUMEN DE EXPEDIENTES ESTIMADOS VERSUS TOTAL DE EXPEDIENTES (ESTIMA­ II.7. DOS / DESESTIMADOS Y OTROS)" Ii.3. I.7.1. Desglose de los recursos estimados total y parcialmente por los siguientes conceptos impo­ Ii.3. I.7.1. sitivos: I.R.P.F., I.S., I.V.A. y resto de conceptos II. PARTE LITIGIOSIDAD DEL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL II.1. EXPEDIENTES INGRESADOS ANUALMENTE EN EL T.E.A.C. II.2. EXPEDIENTES TOTALES ANUALES REGISTRADOS EN EL T.E.A.C. II.3. EXPEDIENTES RESUELTOS AL AÑO POR EL T.E.A.C. —3— II.4. SERIES TEMPORALES DE LOS EXPEDIENTES INGRESADOS, RESUELTOS Y TOTALES II.4. ANUALES II.5. TASAS INDICATIVAS DE LA CAPACIDAD DE TRABAJO DEL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMI­ II.5. NISTRATIVO CENTRAL II.6. RESULTADOS DE LA INTERPOSICIÓN DE RECURSOS ANTE EL T.E.A.C.: VOLUMEN DE II.6. EXPEDIENTES ESTIMADOS VERSUS RESUELTOS Ii.3. II.6.1. Desglose de los recursos estimados respecto a los recursos resueltos por los siguientes Ii.3. II.6.1. conceptos impositivos: I.R.P.F., I.S. e I.V.A. III. PARTE CONCLUSIONES IV. PARTE ANEXOS: TABLAS Y GRÁFICOS SOBRE LA LITIGIOSIDAD DE CADA UNO DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES ASÍ COMO DEL T.E.A.C. —4— I. PARTE LITIGIOSIDAD DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES Instituto de Estudios Fiscales I.1. INTRODUCCIÓN El presente trabajo se enmarca en el Proyecto de Investigación y Desarrollo titulado La reforma del sistema de resolución de conflictos entre la Administración y los contribuyentes, con refe­ rencia SEC 1999-0469, financiado por el Ministerio de Ciencia, Tecnología y Desarrollo de España, desarrollado en el Departamento de Derecho Financiero y Tributario de la Universidad de Barcelona. Con él se pone cierre al Capítulo que versa sobre las estadísticas de la litigiosidad en materia tributaria. A lo largo de los cinco años que han durado nuestras investigaciones hemos con­ 1 cluido –en materia de estadísticas sobre la litigiosidad tributaria– los siguientes estudios : — Análisis estadístico de las actuaciones inspectoras (Agencia Estatal de la Adminis­ 2 tración Tributaria. Periodo: 1995-2000) . — Análisis estadístico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia. Jurisdicción Con­ 3 tencioso-Administrativa (período 1990-2000) . — Análisis estadístico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Económico Admi­ 4 nistrativo Regional de Cataluña (1990-2000) . Finalmente toca ahora desarrollar el estudio estadístico acerca de la litigiosidad observa­ da en los Tribunales Económico Administrativos Regionales y Locales, así como en el Tribunal Eco­ nómico Administrativo Central, a cuyo fin se lleva a cabo una visión comparada de la conflicitividad tributaria experimentada en las diferentes Comunidades Autónomas, con especial incidencia en los T.E.A.R.s de las Comunidades de Andalucía, Madrid, Cataluña y Valencia. La segunda parte de este trabajo versa sobre la litigiosidad acaecida en el Tribunal Económico-Administrativo Central. De manera análoga a lo que ha constituido hasta ahora nuestro método de trabajo en los estudios anteriores, partiremos de los parámetros que a continuación se indican, siempre referidos a los Tribunales Económico Administrativos Regionales, Locales y Tribunal Económico Administrativo Central (en adelante T.E.A.R.s, T.E.A.L.s y T.E.A.C., respectivamente). A saber: — Número de expedientes pendientes al inicio del ejercicio. — Número de reclamaciones entradas al año. — Número de reclamaciones totales anuales. — Reclamaciones despachadas anualmente. — Número de reclamaciones pendientes al final del año. 1 Dentro del citado Proyecto de I+D, amén de los estudios estadísticos citados en texto pueden verse: ANDRÉS AUCEJO, E.: "Los instrumentos deflactivos del contencioso tributario en Italia. En especial «L’accertamento con adesione». Análisis cualitativo y cuantitativo", Rivista di Diritto Tributario Internazionale (International Tax Law Review), 2002, n. 2, p. 200-243. "El Concordato en Italia, una fórmula alternativa de solución de controversias de naturaleza tributaria (A propósito de la solución extrajudicial de estos problemas en los países europeos)", en Temas y problemas actuales en el Derecho del Comercio: una perspectiva desde el Derecho y la Jurisprudencia comparadas, Editora Normas Legales S.A.C. 2004. "Evaluación de la Litigiosidad en el «Rapporto tributario» en Italia", Rivista di Diritto Tributario Internazionale (International Tax Law Review), 2000, n.2, p. 244-278. "La revoca­ ción de oficio de los actos Administrativos: retos para su adopción en la legislación tributaria española y su regulación jurídica en Italia", R.D.F. y. H.P., 2003, n. 268, p. 281-318. "El defensor del contribuyente. Un estudio de derecho comparado: E.E.U.U. e Italia", Documentos del Instituto de Estudios Fiscales, Documento N. 5/2004 (en colaboración con Rozas Valdés, J. A.). 2 Revista Técnica Tributaria, 2003, número 63, páginas 17 y ss. 3 Instituto de Estudios Fiscales, Documento N.o 16/2003. 4 Instituto de Estudios Fiscales, Documento N.o 22/2003. —7— Tales reclamaciones o expedientes corresponden a los siguientes conceptos: I.R.P.F., I.P., I.S., I.S.D., I.T.P. y A.J.D., I.V.A., Tributos tráfico Exterior, Impuestos Especiales, Tasas y Tribu­ tos Parafiscales, I.A.E.(*), I.B.I.(*), Actos del Procedimiento recaudatorio, Recaudación Seguridad 5 Social, Clases Pasivas, Otras reclamaciones y Suspensiones . Datos a partir de los cuales se construirán las series temporales sobre la evolución de la litigiosidad en dichos Tribunales no Jurisdiccionales, así como los indicadores que siguen: Porcentaje sobre el grado de eficacia de estos órganos para resolver volumen de trabajo que tienen acumulado; porcentaje de reclamaciones despachadas al año respecto al número de expedientes ingresado anualmente, y tiempos de resolución. Amén de ello, serán objeto de comentario los resultados de la interposición de recursos ante los Tribunales Económico Administrativos, esto es, cuál es el volumen de expedientes estimados respecto a los expedientes resueltos, tanto en datos agregados como desglosados atendiendo a los principales conceptos impositivos: I.R.P.F., I.V.A., I.S. En el presente trabajo, el período de análisis lo constituye el quinquenio 1998-2002, de­ bido a que las fuentes públicas –de las que hemos obtenido las estadísticas en el momento de la 6 elaboración de este informe– sólo publican información de estos años . En concreto hemos utilizado: — Memorias tributarias de la A.E.A.T. con soporte informático (www.aeat.es). — Datos facilitados por la propia A.E.A.T. y por el T.E.A.C. 7 8 I.2. CARGA DE TRABAJO DE LOS TRIBUNALES I.2. ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES I.2.1. Volumen de expedientes ingresados al año En las tablas 1 y 1 bis, se refleja el número total de recursos presentados en los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s anualmente (tanto en números absolutos como en términos porcentuales). 5 (*) La Ley 7/1985, de 2 de abril de Bases de Régimen Local, excluyó la reclamación económico-administrativa respecto a los tributos locales, aunque la posterior Ley 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, la reintrodujo para ciertos actos de gestión estatal del IBI y del IAE A saber: IBI: Actos de gestión catastral: concretamente la formación del catas­ tro (arts. 70 y 78.1 LHL); IAE: actos censales de gestión, art. 91.2 : formación de la matrícula de contribuyentes del IAE. 5 En materia de SEGURIDAD SOCIAL a partir del 1 de enero de 1995 los T.T.E.E.A.A. dejan de tener competencia para la revisión de actos de gestión recaudatoria dictados por la Tesorería de la Seguridad Social, que pasan a ser objeto de recurso ordinario y, en su caso, de recurso contencioso-administrativo. Por tanto, las reclamaciones dictadas en esta materia a partir de la citada fecha se refieren a reclamaciones que se encontraban pendientes. 5 Pese a que el período temporal del presente trabajo abarca hasta el año 2002, informamos de que a partir del 1-1-2003, la Ley 48/2002, de 23 de dic. del Catastro establece en su artículo 9.6 que las ponencias de valores serán recurribles en vía económico-administrativa. Y en el artículo 11.4 que también los actos objeto de notificación son recurribles en vía económicoadministrativa (en procedimientos de valoración colectiva). Respecto a los actos de gestión censal el artículo 92.4 de la Ley 39/1988 modificada por Ley 51/2002 de 27 de diciembre, mantiene la vía económico-administrativa. 6 Puede consultarse el anexo que contiene las tablas y gráficos de la litigiosidad experimentada en cada uno de los TEARs y TEALs así como en el TEAC, en la versión de este escrito pendiente de publicación como documento de trabajo en Documen­ tos del I.E.F. 7 Si se compara el presente estudio (en particular las estadísticas correspondientes al T.E.A.R. de Cataluña) con los datos que se manejan en nuestro artículo titulado "Análisis estadístico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Económico Adminis­ trativo Regional de Cataluña (1990-2000)", pueden observarse algunas diferencias no significativas. Ello se debe a que en este último trabajo utilizamos las cifras que constan en las Memorias internas del TEAR de Cataluña, mientras que en el presente estudio hemos hecho uso de las estadísticas que aparecen en las Memorias de la A.E.A.T. con soporte informático. 8 Gracias a la colaboración y disponibilidad manifestada por D. Salvador Ruiz Gallud, Director General de la A.E.A.T. durante el período analizado y por D. Eduardo Abril Abadín, Presidente del Tribunal Económico Administrativo Central, a quienes reite­ ramos nuestro agradecimiento. —8— Instituto de Estudios Fiscales En cada T.E.A.R. y Local dicho volumen de expedientes corresponde a la suma de las re­ clamaciones planteadas por los siguientes conceptos: I.R.P.F., IP, I.S., ISD, ITP y AJD, I.V.A., Tributos tráfico Exterior, Impuestos Especiales, Tasas y Tributos Parafiscales, IAE, IBI, Actos del Procedimiento recaudatorio, Recaudación Seguridad Social, Clases Pasivas, Otras reclamaciones y Suspensiones. TABLA 1 EXPEDIENTES INGRESADOS ANUALMENTE CC.AA. Andalucía Aragón Promedio 1998-2002 1998 1999 2000 2001 2002 1998 1999 2000 2001 2002 47324 28824 26685 28979 30494 29% 20% 18% 17% 20% 21% 4946 4756 5511 6976 5350 3% 3% 4% 4% 4% 4% Principado de Asturias 3978 3797 5449 6643 3553 2% 3% 4% 4% 2% 3% Baleares 2017 1918 1790 1784 1915 1% 1% 1% 1% 1% 1% Canarias 5287 5820 5452 5320 5923 3% 4% 4% 3% 4% 4% Cantabria 1952 2023 1967 1869 1836 1% 1% 1% 1% 1% 1% Castilla La Mancha 5986 6707 5961 6455 6801 4% 5% 4% 4% 5% 4% Castilla y León 9501 9389 8699 10427 8891 6% 6% 6% 6% 6% 6% 17991 20689 24011 25566 23766 11% 14% 16% 15% 16% 14% Cataluña 123 77 68 157 322 0% 0% 0% 0% 0% 0% Extremadura Ceuta 3067 2141 3424 4406 3071 2% 1% 2% 3% 2% 2% Galicia 9258 9654 10412 10051 8907 6% 7% 7% 6% 6% 6% 907 875 923 1226 920 1% 1% 1% 1% 1% 1% 19677 20145 20343 28811 21986 12% 14% 14% 17% 15% 14% 57 43 69 51 270 0% 0% 0% 0% 0% 0% Murcia (Comunidad) 3963 3980 4889 5266 3151 2% 3% 3% 3% 2% 3% Navarra 1207 1520 1319 1539 1254 1% 1% 1% 1% 1% 1% País Vasco 1375 2030 2179 2365 2625 1% 1% 1% 1% 2% 1% Comunidad Valenciana 22675 20200 20191 19825 19419 14% 14% 14% 12% 13% 13% 161291 144588 149342 167716 150454 100% 100% 100% 100% 100% 100% La Rioja Madrid (Comunidad) Melilla TOTAL Fuente: Elaboración propia a partir de los datos extraídos de las Memorias Tributarias de la A.E.A.T. (www.aeat.es). De estas tablas se extrae que, para el quinquenio 1998-2002, ingresan al conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s del orden de los 150.000 expedientes anuales, sin que se experimenten saltos importantes (vid. última fila de la tabla 1 referida a los totales). Subráyese cómo las C.C.A.A. que tienen un mayor volumen anual de trabajo, esto es, de expedientes que ingresan anualmente a los Tribunales citados son: Andalucía, Cataluña, Madrid y la C. Valenciana. En términos porcentuales, se ha calculado el promedio (para el período 1998-2002) de re­ clamaciones ingresadas al año en cada T.E.A. Regional y Local. En este sentido, se observa que –durante el quinquenio citado– Andalucía registró el 22% de las reclamaciones ingresadas anuales respecto al resto de reclamaciones presentadas para el conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s. Por su parte, los T.E.A.R.s de las C.C.A.A. de Cataluña y Madrid registraron el 14%; y, un punto porcentual menos la Comunidad Valen­ ciana (13%), quedando muy por debajo el resto de los Tribunales, que suman en total el 37%. —9— Son aspectos significativos a destacar los siguientes: — El T.E.A.R. de Andalucía experimenta una fuerte disminución en el número de expe­ dientes que ingresan al año en este intervalo temporal, pues fíjese que en el quinquenio citado se parte de un porcentaje del 29% de reclamaciones en 1998 respecto del total de reclamaciones del resto de Tribunales, cayendo este ratio al 17% en el año 2001 y al 20% en el 2002. — A sensu contrario, llama la atención el significado incremento en el volumen de re­ clamaciones que ingresan en el T.E.A.R. de Cataluña, pasando del 11% de reclamaciones respecto 9 del total en 1998, a un porcentaje del 16% en 2002 (aumenta 5 puntos porcentuales) . — Aunque en un orden algo inferior, también es destacable el aumento de reclamacio­ nes que se ingresan en Madrid, pasándose (en términos porcentuales respecto del total) del 12% en 1998, al 15% en 2002, si bien en el año 2001 llegó a alcanzar el 17%. — Por lo que respecta al resto de T.E.A.R.s y T.E.A.L.s., puede decirse que en este intervalo de tiempo la evolución del número de expedientes ingresados al año es bastante constante, esto es; o bien no experimenta oscilaciones (Castilla-León, Canarias, La Rioja, Navarra, ...) o bien lo hace muy ligeramente (Canarias, Aragón, Extremadura, Murcia....). I.2.2. Número de expedientes totales registrados anualmente por Tribunal En las tablas que se presentan a continuación queda constancia del número total de re­ clamaciones anuales registradas en los T.E.A. Regionales y Locales, número que resulta de sumar los expedientes pendientes al inicio del año más los recursos ingresados al año. Análogamente al supuesto anterior, se analizan los datos en valores absolutos y en por cientos. La última columna representa el promedio de reclamaciones totales acumuladas –respecto del total– en cada uno de los Tribunales durante el quinquenio 1998-2002. TABLA 2 TOTAL EXPEDIENTES ANUALES (PENDIENTES INICIO AÑO + INGRESADOS EN EL AÑO) CC.AA. 1998 1999 2000 2001 2002 1998 1999 2000 2001 2002 Promedio 1998-2002 Andalucía 89390 76407 60290 63079 65033 23% 20% 17% 16% 17% 19% Aragón 12204 11985 11843 12794 11838 3% 3% 3% 3% 3% 3% Principado de Asturias 10163 8882 9593 11396 7935 3% 2% 3% 3% 2% 3% Baleares 5860 4010 4192 4196 4223 1% 1% 1% 1% 1% 1% Canarias 11401 11147 10933 10501 10599 3% 3% 3% 3% 3% 3% Cantabria 5439 5197 5126 4653 4061 1% 1% 1% 1% 1% 1% Castilla La Mancha 11419 13477 13645 13489 14442 3% 4% 4% 4% 4% 3% Castilla y León 35029 34597 32662 32195 29355 9% 9% 9% 8% 8% 9% Cataluña 39418 41242 46823 53788 58022 10% 11% 13% 14% 15% 13% 151 169 232 210 421 0% 0% 0% 0% 0% 0% 6366 6128 7103 9012 8695 2% 2% 2% 2% 2% 2% 19726 21616 22941 23639 22318 5% 6% 6% 6% 6% 6% 1348 1166 1115 1413 1133 0% 0% 0% 0% 0% 0% Ceuta Extremadura Galicia La Rioja (Sigue.) 9 En línea con los comentarios que tuvimos ocasión de realizar en el estudio cualitativo y cuantitativo de la litigiosidad observa­ da en el TEAR de Cataluña: Instituto de Estudios Fiscales, Documento N.o 22/2003, págs. 3 y ss. — 10 — Instituto de Estudios Fiscales (Continuación.) CC.AA. Madrid (Comunidad) Melilla Murcia (Comunidad) Promedio 1998-2002 1998 1999 2000 2001 2002 1998 1999 2000 2001 2002 60535 58977 54606 59881 67949 15% 16% 15% 16% 18% 16% 105 87 156 122 299 0% 0% 0% 0% 0% 0% 7326 7772 9103 10741 8825 2% 2% 2% 3% 2% 2% Navarra 1634 2083 2155 2323 1911 0% 1% 1% 1% 0% 1% País Vasco 2405 3172 3634 3568 3793 1% 1% 1% 1% 1% 1% Comunidad Valenciana 76682 72319 68888 66570 66107 19% 19% 19% 17% 17% 18% 396601 380433 365040 383570 386959 100% 100% 100% 100% 100% 100% TOTAL Fuente: Elaboración propia a partir de los datos extraídos de las Memorias Tributarias de la A.E.A.T. (www.aeat.es). Tomando en consideración dicho volumen de recursos acumulados puede afirmarse que en el período 1998-2002 el volumen anual medio de recursos totales ronda el orden de los 380.000 expedientes de los que, aproximadamente, unos 150.000 corresponden a recursos presentados en el año (vid. última fila de las tablas 2 y 1). De distribuir tal volumen atendiendo a los distintos Tribunales vemos cómo la mayor car­ ga de trabajo la tiene Andalucía (19%) y curiosamente la Comunidad Valenciana (18%), seguido de Madrid 16% y Cataluña 13%. La suma del resto de Tribunales Regionales y Locales hace un 34%. Son aspectos singulares a destacar, los siguientes: — El T.E.A.R. de Andalucía disminuye mucho el porcentaje de expedientes anuales totales durante el quinquenio comentado, pues pasa a ser del 23% en 1998 a 17% en 2002 (disminu­ ye 6 puntos porcentuales). Ello concuerda –en gran medida– con la tendencia analizada en el aparta­ do anterior, pues recuérdese que este órgano ve disminuir drásticamente el número de expedientes ingresados al año durante dicho quinquenio. — El T.E.A.R. de Cataluña por el contrario ve incrementado el número de reclamacio­ nes totales en cinco puntos porcentuales durante el referido intervalo temporal (10%-15%), lo que igualmente concuerda con el incremento de reclamaciones ingresadas anualmente en dicho Tribunal durante el período (aumento de 5 puntos porcentuales). — En el caso del T.E.A.R. de Madrid el volumen total de reclamaciones aumenta signi­ ficativamente (del 15% al 18%), también en línea con el incremento de expedientes ingresados anualmente en esta Comunidad. — En el Tribunal Regional de la Comunidad Autónoma de Valencia tanto los expedien­ tes totales anuales como los expedientes ingresados anualmente se reducen en un punto porcentual durante el quinquenio estudiado (19-18%) y (14-13%), respectivamente. Quizá una de las cosas que más llame la atención es que si en términos de promedio pa­ ra el quinquenio, la C. Valenciana ostenta el 13% de los expedientes ingresados al año, en cambio respecto al promedio de los totales tiene un peso del 18%, lo que a primera vista parece deberse a 10 que se parte de un mayor volumen de expedientes acumulados . — Finalmente, el resto de T.E.A.R.s y T.E.A.L.s no experimenta grandes oscilaciones en cuanto al volumen total de expedientes acumulados al año. 10 Vid. epígrafe I. 5.2 de este trabajo. — 11 — I.3. ESTUDIO DE LA CARGA DE TRABAJO QUE EXPERIMENTAN LOS I.3. TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES I.3. EN FUNCIÓN DE LOS SIGUIENTES PARÁMETROS: I.3. A) POBLACIÓN. B) PIB TABLA 3 EXPEDIENTES INGRESADOS RELATIVIZADOS POR LOS PESOS DE LAS C.C.A.A. Expedientes Ingresados por 10.000 habitantes Expedientes Ingresados por decenas de millones de euros de PIB. regional 1998-2002 1998-2002 11 Comunidad Valenciana 49,3 Andalucía 4,5 12 Aragón 46,1 Comunidad Valenciana 4,0 13 Andalucía 44,1 Principado de Asturias 3,9 14 Principado de Asturias 43,4 Castilla La Mancha 3,5 15 Madrid (Comunidad) 42,1 Extremadura 3,5 16 Castilla y León 37,8 Murcia (Comunidad) 3,4 17 Castilla La Mancha 36,6 Galicia 3,4 18 Murcia (Comunidad) 36,6 Aragón 3,3 19 Cantabria 36,2 Castilla y León 3,1 10 La Rioja 36,1 Cantabria 2,9 11 Cataluña 35,6 Canarias 2,7 12 Galicia 35,4 La Rioja 2,5 13 Canarias 32,2 Madrid (Comunidad) 2,5 14 Extremadura 30,1 Cataluña 2,3 15 Navarra 25,0 Ceuta 1,9 16 Baleares 22,1 Baleares 1,6 17 Ceuta 20,0 Navarra 1,5 18 Melilla 15,3 Melilla 1,4 19 País Vasco 10,1 País Vasco 0,6 TOTAL 38,0 TOTAL 3,0 Nota: Elaboración propia a partir de datos del INE. El PIB utilizado ha sido en precios constantes de 1995. Para poder comparar de manera adecuada el volumen de la carga de trabajo de cada tribunal, parece adecuado relativizar el número de expedientes ingresados, así como el total de expe­ dientes, en función del tamaño de cada Comunidad Autónoma. En el bien entendido de que la medida más adecuada para hacer esta comparación pueda ser el número de contribuyentes, al no disponer de datos exactos para el total de conceptos estudiados, hemos recurrido a trabajar con dos dimensio­ nes: una social y una económica. La primera considera el volumen de población de cada región, mientras que la segunda to­ ma en cuenta su tamaño económico, medido mediante el total de producción económica, en concreto, el 11 Producto Interior Bruto (PIB). Esta medida permite aproximar el mayor número de empresas o de activi­ dades profesionales que se puedan dar en el territorio en comparación con el volumen de población. 11 La medida de PIB utilizada ha sido extraída de la Contabilidad Regional de España que elabora el Instituto Nacional de Estadística. En concreto se ha empleado el Producto Interior Bruto a precios de mercado con pesetas constantes de 1995. — 12 — Instituto de Estudios Fiscales Así, si en primer lugar nos fijamos en el volumen de expedientes ingresados en cada Comunidad Autónoma, vemos cómo son la Comunidad Valenciana y Andalucía las que aparecen cómo las que más ingresan en comparación con la población que tienen o con su nivel económico. También con valores elevados se observan el Principado de Asturias y Aragón. En cambio, con valo­ res mucho más bajos, aparecen los tribunales del País Vasco, con un volumen de ingresos por habi­ tante 5 veces inferior al que se registra en la Comunidad Valenciana. Los Tribunales de Melilla, Ceuta, Baleares y Navarra son los que menos volumen de expedientes ingresan. Como aspecto a destacar, cabe anotar los casos de la Comunidad de Madrid y de Cata­ luña, las cuales ocupan posiciones relativas superiores cuando se relativizan por población, en com­ paración con lo que se observa si se relativiza por la variable económica. La razón de este hecho cabe buscarla en que estas Comunidades tienen un volumen económico más importante de lo que representa su peso en términos de población. GRÁFICO 1 EXPEDIENTES INGRESADOS ANUALES POR 10.000 HABITANTES. PROMEDIO 1998-2002 60,0 50,0 40,0 30,0 20,0 Pais Vasc o Melilla Ceuta Baleares Nav arra Extremadura Canarias Galicia Cataluña La Rioja Cantabria Andalucia Principado de Asturias Madrid (Comunidad) Castilla y León Castilla La Manc ha Murcia (Comunidad) Aragón 0,0 Comunidad Valenc iana 10,0 GRÁFICO 2 Pais Vasco Melilla Navarra Baleares Ceuta Cataluña La Rioja Madrid (Comunidad) Canarias Cantabria A ragón Castilla y León Galicia Murcia (Comunidad) Ex tremadura Andalucia 5,0 4,5 4,0 3,5 3,0 2,5 2,0 1,5 1,0 0,5 0,0 Comunidad Valenciana P rinc ipado de Asturias Castilla La Mancha EXPEDIENTES INGRESADOS ANUALES POR DECENAS DE MILLONES DE EUROS DE PIB REGIONAL. PROMEDIO 1998-2002 Nota: Elaboración propia a partir de datos del INE. El PIB utilizado ha sido en precios constantes de 1995. — 13 — TABLA 4 EXPEDIENTES TOTALES RELATIVIZADOS POR PESOS DE LAS C.C.A.A. Total Expedientes por 10.000 habitantes Total Expedientes por decenas de millones de euros de PIB. regional 1998-2002 1998-2002 11 Comunidad Valenciana 169,0 Comunidad Valenciana 13,8 12 Castilla y León 132,0 Castilla y León 10,9 13 Madrid (Comunidad) 114,6 Andalucía 19,9 14 Aragón 101,5 Extremadura 18,1 15 Andalucía 196,3 Principado de Asturias 18,1 16 Cantabria 191,8 Galicia 17,8 17 Principado de Asturias 189,0 Cantabria 17,4 18 Galicia 180,7 Aragón 17,3 19 Castilla La Mancha 176,3 Castilla La Mancha 17,3 10 Cataluña 176,0 Murcia (Comunidad) 17,0 11 Murcia (Comunidad) 175,3 Madrid (Comunidad) 16,7 12 Extremadura 169,6 Canarias 15,4 13 Canarias 163,1 Cataluña 15,0 14 Baleares 152,8 Baleares 13,7 15 La Rioja 145,9 La Rioja 13,1 16 Navarra 136,9 Ceuta 13,0 17 Ceuta 131,7 Melilla 12,2 18 Melilla 123,9 Navarra 12,2 19 País Vasco 115,8 País Vasco 11,0 TOTAL 194,0 TOTAL 17,3 Nota: Elaboración propia a partir de datos del INE. El PIB utilizado ha sido en precios constantes de 1995. Un análisis parecido al anterior se puede desarrollar para el volumen total de expedien­ tes al que tiene que hacer frente cada año cada uno de los Tribunales Económico-Administrativo Re­ gionales y Locales. Así, en este caso se analiza también el volumen de expedientes que cada tribunal tiene pendientes de años anteriores. Tomando de nuevo en consideración las dos variables de pobla­ ción y de PIB para relativizar estos volúmenes totales, se observa cómo –de nuevo– es la Comunidad Valenciana la que mayor carga de trabajo soporta en comparación con su peso poblacional y econó­ mico. En segundo lugar, aparece también en las dos clasificaciones empleadas la comunidad de Castilla-León. Por el contrario, en la parte baja de la tabla aparecen de nuevo las Comunidades del País Vasco, Melilla, Ceuta, Navarra, La Rioja y Baleares. En este caso, las diferencias entre las co­ munidades que más carga de trabajo acumulan (Comunidad Valenciana, con 169 expedientes por cada 10.000 habitantes), multiplican por diez la carga de trabajo que presentan las comunidades con menos carga de trabajo (País Vasco, con 15,8 expedientes por cada 10.000 habitantes). Estas pro­ porciones son aún más extremas si consideramos como factor de relativización la variable PIB (13,8 de la Comunidad Valenciana frente a 1 en el País Vasco). — 14 — Instituto de Estudios Fiscales GRÁFICO 3 Pais Vasco Melilla Ceuta Nav arra La Rioja Baleares Canarias Ex tremadura Cataluña Murcia (Comunidad) Galicia Castilla La Manc ha Princ ipado de A s turias Cantabria Andalucia Aragón 180,0 160,0 140,0 120,0 100,0 80,0 60,0 40,0 20,0 0,0 Comunidad Valenc iana Castilla y León Madrid (Comunidad) TOTAL EXPEDIENTES ANUALES (INGRESADOS + PENDIENTES) POR 10.000 HABITANTES. PROMEDIO 1998-2002 GRÁFICO 4 TOTAL EXPEDIENTES ANUALES (INGRESADOS + PENDIENTES) POR DECENAS DE MILLONES DE EUROS DE PIB REGIONAL. PROMEDIO 1998-2002 16,0 14,0 12,0 10,0 8,0 6,0 4,0 Pais Vas c o Nav arra Melilla Ceuta La Rioja Baleares Cataluña Canarias Cas tilla La Manc ha Murc ia (Comunidad) Madrid (Comunidad) A ragón Cantabria Galic ia Princ ipado de A s t urias Andaluc ia Comunidad Valenc iana Cas t illa y León 0,0 Ex tremadura 2,0 Nota: Elaboración propia a partir de datos del INE. El PIB utilizado ha sido en precios constantes de 1995. CONJUNTO DEL TERRITORIO NACIONAL Un aspecto adicional en el que nos podemos fijar es en la evolución temporal general de la carga de trabajo en el conjunto de los Tribunales Económico Administrativos Regionales y Locales en el conjunto de España. Así, teniendo en cuenta el crecimiento económico o el crecimiento de la población, en las tablas y gráficos adjuntos se aprecia una disminución importante. En concreto, el volumen de expedientes ingresados por 10.000 habitantes ha pasado de 40,5 en 1998 a suponer un escaso 30,3. Igualmente, si nos fijamos en el volumen de expedientes ingresados en función del PIB, vemos cómo el indicador también ha bajado, pasando de un valor de 3,32 en 1998 a suponer tan solo un 2,29 en 2002. — 15 — Si a continuación analizamos el volumen total de expedientes al que tienen que hacer frente cada año los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s, de nuevo se aprecia una disminución desde las cifras ini­ ciales de 99,5 expedientes por 10.000 habitantes de 1.998, hasta los 86,8 de 2002. Igualmente, el volumen total de expedientes relativizados por el PIB han descendido de 8,15 hasta 6,57. Estas cifras demuestran pues, una disminución relativa de la carga de trabajo a la que tienen que hacer frente los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s en España. TABLA 5 CONJUNTO DE ESPAÑA. EVOLUCIÓN DEL VOLUMEN DE EXPEDIENTES INGRESADOS Y TOTALES RELATIVIZADOS POR POBLACIÓN Y POR VOLUMEN ECONÓMICO 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresos por 10.000 habitantes 40,54 36,04 36,94 40,84 30,34 Ingresos por decenas de millones de euros 43,32 42,85 42,83 43,09 42,29 Totales por 10.000 habitantes 99,54 94,64 90,14 93,34 86,84 Totales por decenas de millones de euros 48,15 47,51 46,91 47,08 46,57 Nota: Elaboración propia a partir de datos del INE. El PIB utilizado ha sido en precios constantes de 1995. GRÁFICO 5 EVOLUCIÓN DEL VOLUMEN DE EXPEDIENTES INGRESADOS Y TOTALES RELATIVIZADOS POR POBLACIÓN Y VOLUMEN ECONÓMICO. ÍNDICES 1998 = 100% 110% 100% 90 % 80 % 70 % 60 % 1998 1999 200 0 2001 2 002 Ingr esos por 10.000 hab itantes 100% 89% 91% 101% 75% Ingr esos por dec enas de millones de euro s 100% 86% 85% 93% 69% Totales po r 10 .000 hab itantes 100% 95% 91% 94% 87% Totales po r de cenas d ill d 100% 92% 85% 87% 81% Nota: Elaboración propia a partir de datos del INE. El PIB utilizado ha sido en precios constantes de 1995. — 16 — Instituto de Estudios Fiscales I.4. VOLUMEN DE EXPEDIENTES RESUELTOS POR LOS TRIBUNALES I.4. ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES TABLA 6 EXPEDIENTES RESUELTOS AL AÑO CC.AA. Promedio 1998-2002 1998 1999 2000 2001 2002 1998 1999 2000 2001 2002 41807 42802 26190 28540 29316 26% 26% 18% 19% 20% 22% Aragón 4975 5653 6025 6306 5831 3% 3% 4% 4% 4% 4% Principado de Asturias 5078 4738 4840 7014 4707 3% 3% 3% 5% 3% 3% Baleares 3768 1608 1780 1888 1546 2% 1% 1% 1% 1% 1% Canarias 6074 5666 5752 5825 5427 4% 3% 4% 4% 4% 4% Cantabria 2265 2038 2342 2428 1965 1% 1% 2% 2% 1% 1% Castilla La Mancha 4649 5793 6611 5848 6286 3% 4% 4% 4% 4% 4% 9821 10634 10894 11731 10606 6% 6% 7% 8% 7% 7% 18865 18430 18601 19532 19779 12% 11% 12% 13% 13% 12% Andalucía Castilla y León Cataluña 59 5 179 111 284 0% 0% 0% 0% 0% 0% Extremadura Ceuta 2379 2449 2497 3388 3686 1% 1% 2% 2% 2% 2% Galicia 7764 9087 9353 10228 9332 5% 6% 6% 7% 6% 6% La Rioja 1057 974 928 1200 1009 1% 1% 1% 1% 1% 1% 21703 24714 23536 13918 21014 14% 15% 16% 9% 14% 14% 61 0 85 93 178 0% 0% 0% 0% 0% 0% Murcia (Comunidad) 3534 3558 3628 5067 4588 2% 2% 2% 3% 3% 3% Navarra 1071 1247 1371 1666 1388 1% 1% 1% 1% 1% 1% País Vasco 1263 1717 2431 2400 2283 1% 1% 2% 2% 2% 1% Comunidad Valenciana 24563 23622 22143 19882 20040 15% 14% 15% 14% 13% 14% 160756 164735 149186 147065 149265 100% 100% 100% 100% 100% 100% Madrid (Comunidad) Melilla TOTAL Fuente: Elaboración propia a partir de los datos extraídos de las Memorias Tributarias de la A.E.A.T. (www.aeat.es). Como complemento a las series expresadas en las tablas 1 y 2, se detalla ahora el volumen de expedientes resueltos en cada T.E.A.R. y T.E.A.L., tanto en números absolutos como en términos porcentuales. Así, se aprecia en general que el volumen de expedientes resueltos ronda los 150.000 anuales, siendo la tendencia decreciente, desde los 160.000 de 1998 hasta los 150.000 de 2002. Obsérvese cómo el mayor porcentaje de expedientes resueltos durante el quinquenio 1998-2002 lo ostenta el T.E.A.R. de Andalucía (22% en promedio), si bien es reseñable el hecho de que el peso es decreciente, disminuyendo 6 puntos porcentuales desde 1998 hasta 2002. El mismo problema aunque menos acusado experimenta la Comunidad Valenciana que parte de un porcentaje del 15% en 1998 para caer hasta el 13% en 2002. El porcentaje de expedien­ tes resueltos en promedio para el quinquenio visto es el 14% El T.E.A.R. de la C. A. de Madrid, registra una tasa de expedientes resueltos anuales que oscila alrededor del 14% (dato promedio para el quinquenio: algunos años por exceso y otros por defecto). — 17 — Finalmente es reseñable cómo el T.E.A.R. de Cataluña observa un pequeño incremento en el número de expedientes resueltos anualmente (comienza con una tasa del 12% y en los años 2001-2002 lo eleva al 13%), siendo el promedio un 12%. El número de recursos resueltos por lo que respecta al resto de T.T.E.E.A.A. Regionales y Locales del territorio nacional asciende –en promedio para el quinquenio 1998-2002– al 38%. I.5. TASAS INDICATIVAS DE LA CAPACIDAD DE TRABAJO DE LOS I.5. TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES TABLA 7 TASAS INDICATIVAS DE LA CAPACIDAD DE TRABAJO DE LOS TRIBUNALES. PROMEDIO 1998-2002 Tasa de Resolución Tasa Eficacia Velocidad de Resolución Andalucía 103,91 47,62 2,11 Aragón 104,54 47,46 2,11 Asturias 112,63 54,99 1,82 Baleares 112,37 47,11 2,12 Canarias 103,39 52,66 1,91 Cantabria 114,42 45,10 2,22 Castilla-La Mancha 191,47 43,91 2,28 Castilla-León 114,45 32,77 3,05 Cataluña 184,99 39,79 2,51 Extremadura 189,38 38,60 2,59 Galicia 194,78 41,51 2,41 Madrid 194,52 34,74 2,88 Murcia 195,89 46,55 2,15 Navarra 198,60 66,72 1,51 País Vasco 195,46 60,91 1,64 La Rioja 106,53 83,69 1,19 Valencia 107,76 31,45 3,18 Ceuta 185,41 53,93 1,85 Melilla 185,10 54,23 1,84 Nota: Tasa de resolución: resueltos anuales/ingresados anuales. Tasa de eficacia: resueltos anuales/totales anuales. Velocidad de resolución: totales anuales /resueltos anuales. Seguidamente se analizan una serie de tasas que sirven para cuantificar la carga de trabajo que tienen los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s y en qué medida son capaces de resolver el volumen de trabajo. La primera de ellas, que hemos denominado Tasa de Resolución es un ratio que compa­ ra los expedientes ingresados anualmente con los expedientes resueltos en el mismo período. Su — 18 — Instituto de Estudios Fiscales cociente indica en qué proporción se resuelven los recursos anualmente, en relación al volumen de expedientes o recursos presentados en el año. Tasa de resolución = resueltos anuales/ingresados anuales Si el cociente arroja un resultado superior a 100 significa que se resuelve anualmente un volumen de recursos superior al número de expedientes que ingresan al año y viceversa. Mediante la Tasa de Eficacia, se pretende cuantificar la capacidad del Tribunal para resol­ ver anualmente los recursos en relación al total de expedientes anuales, total que comprende la suma de los expedientes pendientes de resolver al inicio del ejercicio más los asuntos entrados en el año. Tasa de eficacia = resueltos anuales/totales anuales Así, la tasa de eficacia mide, del total de reclamaciones anuales (pendientes + ingresadas al año), cuántas de ellas se llegan a resolver. Siempre que el cociente sea inferior a 100 significa que se resuelven menos expedientes de los que quedan sin resolver. Como veremos, el problema para el conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.R.L.s es que se resuelve aproximadamente un volumen de expe­ dientes equivalente al número que ingresa al año, lo cual es a todas luces insuficiente para eliminar el arrastre. Dado que estos tribunales tienen un importante volumen de trabajo acumulado, se necesitaría resolver al año una cantidad superior a los expedientes ingresados anualmente para eliminar el arras­ tre. Cuanto mayor sea dicha tasa, antes se acabará con el volumen de trabajo acumulado. Finalmente se toma también en consideración la Velocidad de Resolución de recursos, o lo que es lo mismo, el ritmo al que se despacha volumen de trabajo y cuántos años se tarda, como media, en resolver los litigios. 12 A tales efectos y tal y como tuvimos ocasión de explicar en nuestros trabajos previos , pueden utilizarse dos ratios de medición: — La Tasa de Pendencia — La Velocidad de Resolución de expedientes. La primera –Tasa de Pendencia– es un parámetro que define la cantidad de expedientes ingresados pendientes de resolución y la relativiza en función del número de expedientes resueltos. El resultado arroja información sobre cuántos años serían necesarios para resolver los expedientes pendientes al final del año, teniendo en cuenta el ritmo de resolución anual de reclamaciones por parte del Tribunal. De facto, es una medida que parametriza el tiempo que requiere la resolución de un expediente que entre en un ejercicio cualquiera, partiendo del ritmo de resolución de expedientes de ese mismo ejercicio. La segunda –Velocidad de resolución de expedientes– calculada como la inversa de la tasa de eficacia, representa la tardanza en años que un expediente experimenta desde que ingresa hasta que finalmente es resuelto. Velocidad de Resolución = totales anuales / resueltos anuales La "velocidad de resolución" de los expedientes difiere de la "tasa de pendencia" en que sí tiene en cuenta los expedientes en curso. En términos numéricos la diferencia entre ambas tasas 13 es igual a uno, como se demostró . 12 12 12 12 12 12 13 Publicados por el Instituto de Estudios Fiscales, Documento N.o 16/2003 y Documento N.o 22/2003. Fe de errores: – En el documento del IEF 16/2003, p. 13, debería aparecer la siguiente relación entre la velocidad de resolución (VR) y la – tasa de pendencia (TP): VR-1=TP. – En el documento del IEF 22/2003, p. 10, debería aparecer la siguiente relación entre la velocidad de resolución (VR) y la – tasa de eficacia (TE): VR =1 / TE. Es decir la velocidad de resolución es la inversa de la tasa de eficacia y no la inversa de – la tasa de resolución Vid. nota a pie anterior, Documentos, Instituto de Estudios Fiscales, N.o 16/03, p. 13. — 19 — I.5.1. Tasa de resolución GRÁFICO 6 TASA DE RESOLUCIÓN. PROMEDIO 1998-2002 CASTILLA-LEON CANTABRIA ASTURIAS BALEARES VALENCIA LA RIOJA ARAGÓN ANDALUCIA CANARIAS NAVARRA MURCIA PAIS VASCO GALICIA MADRID CASTILLA-LA MANCHA EXTREMADURA CEUTA MELILLA CATALUÑA 114,5 114,4 112,6 112,4 107,8 106,5 104,5 103,9 103,4 98,6 95,9 95,5 94,8 94,5 91,5 89,4 85,4 85,1 85,0 Nota: Tasa de resolución: resueltos anuales / ingresados anuales. MAPA 1 TASA DE RESOLUCIÓN. PROMEDIO 1998-2002 Provcad.shp 85.464 - 89.385 89.385 - 98.596 98.596 - 104.543 104.543 - 107.761 107.761 - 114.452 En esta primera tasa –que hemos denominado de Resolución– se compara el volumen de expedientes resueltos al año en relación con el número de expedientes ingresados al año. En promedio, para el quinquenio 1998-2002, pueden confirmarse los siguientes resultados: — Castilla y León junto con Cantabria son las dos Comunidades Autónomas cuyos Tri­ bunales Regionales despachan un mayor volumen de trabajo (t = 114%), siempre medido en términos de comparar lo que entra y lo que se despacha al año. — 20 — Instituto de Estudios Fiscales — También se sitúan por encima del 100% (si bien en porcentaje ligeramente superior: del 103 a 112%) los Tribunales de las Comunidades Autónomas de Asturias, Balea­ res, C. Valenciana, La Rioja, Aragón, Andalucía y Canarias. — El resto de T.E.A.R.s y T.E.A.L.s obtienen tasas inferiores al 100% (p.e. la C. de Ma­ drid 94,5%), siendo las más bajas las de Cataluña, Melilla y Ceuta, del orden del 85%, lo que significa que se resuelve un 0,85% de expedientes en relación a los re­ cursos presentados en el año. I.5.2. Tasa de eficacia GRÁFICO 7 TASA DE EFICACIA. PROMEDIO 1998-2002 LA RIOJA NAVARRA PAIS VASCO AST URIAS MELILLA CEUTA CANARIAS ANDALUCIA ARAGÓN BALEARES MURCIA CANT ABRIA CASTILLA-LA MANCHA GALICIA CATALUÑA EXTREMADURA MADRID CASTILLA-LEON VALENCIA 83,7 66,7 60,9 55,0 54,2 53,9 52,7 47,6 47,5 47,1 46,6 45,1 43,9 41,5 39,8 38,6 34,7 32,8 31,4 Nota: Tasa de eficacia: resueltos anuales / totales anuales. MAPA 2 TASA DE EFICACIA. PROMEDIO 1998-2002 Provcad.shp 0 0 - 0.2 0.2 - 0.9 0.9 - 1.7 1.7 - 3.6 — 21 — Los datos que arroja la tasa de resolución se van a ver significativamente desvirtuados si se toma en consideración la tasa de eficacia, que compara los expedientes resueltos al año, no sólo con los asuntos ingresados anualmente, sino con los expedientes totales anuales (ingresados en el ejercicio más los pendientes al inicio del mismo). En nuestro estudio, puede observarse cómo no existe correlación entre la tasa de resolución y la tasa de eficacia. Es decir, se ve cómo, por ejemplo, el T.E.A.R. de Castilla-León que tiene la tasa más positiva de resolución (114%), experimenta una tasa de eficacia del 32,8%; que supone –junto con la Co­ munidad Valenciana– los niveles más bajos de eficacia del conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s. Este hecho se debe a la existencia de un fuerte volumen de expedientes acumulados pendientes de resolución, que hace que aunque los ritmos de resolución anual sean veloces (superen el número de expedientes que ingresan) no lleguen a ser capaces de absorber la masa de expedien­ tes acumulados pendientes de resolución a corto o medio plazo. Lógicamente, si la tasa de resolución es superior al 100%, repercutirá en una disminu­ ción del volumen de expedientes acumulados, en mayor o menor cuantía según cuál sea el porcen­ taje. Por ejemplo si la T.R. = 150% significa que resolvemos un volumen de expedientes "equivalente" al 100% de los que ingresan al año más un porcentaje de los acumulados pendientes de resolución que supone una carga de trabajo del 50% de lo que se ingresa en un año. En términos generales puede afirmarse –siempre en promedio para el quinquenio objeto de estudio– que los T.E.A.R.s de las C.C.A.A. de La Rioja, Navarra y País Vasco son los que mayor volumen de trabajo despachan, alcanzando La Rioja una tasa del 84%, lo que implica que sólo arras­ tra un 16% del trabajo para ejercicio posteriores (en promedio). Entre el 40% y 50% de porcentaje de eficacia se mueven la mayor parte de los T.E.A.R.s (incluido el de Andalucía con una tasa del 47,6%). Por debajo del 40% de eficacia, encontramos a los T.E.A.R.s de las C.C.A.A. de Catalu­ ña (39,8%), Madrid (34,7%) ó Valencia (31,3%); y que junto con los T.E.A.R.s de Extremadura y Cas­ tilla-León son los que tienen los peores porcentajes de eficacia. De manera que, la capacidad de estos Tribunales Regionales para despachar volumen de trabajo total anual es –en promedio para el quinquenio 1998-2002– del orden del 30-40% porcentual, insuficiente a todas luces para eliminar los colapsos en dichos órganos. I.5.3. Velocidad de resolución de expedientes La velocidad de resolución de expedientes –tal y como la hemos definido– representa el tiempo que tarda en resolverse un expediente desde que ingresa en el Tribunal hasta que es despachado. Dado que la velocidad de resolución se calcula como la inversa de la tasa de eficacia, existe una correlación inversa entre ambas, de manera que aquellos T.T.E.E.A.A. Regionales y Lo­ cales que experimentan los mejores porcentajes en términos de velocidad de resolución son los que menos tardarán en resolver los asuntos. Para el período de referencia los Tribunales de las C.C.A.A. que tienen una mejor ve­ locidad de resolución son: La Rioja, Navarra y País Vasco. En concreto, La Rioja tiene una caden­ cia de retraso algo superior al año (como media), desde que el asunto ingresa en el Tribunal hasta que es resuelto. Por su parte los Tribunales Regionales y Locales de Asturias, Melilla, Ceuta y Canarias, no llegan a superar los dos años. — 22 — Instituto de Estudios Fiscales Entre dos y tres años necesitan prácticamente el resto de los T.E.A.R.s si bien mientras que Andalucía supera escasamente el año, Cataluña alcanza los dos años y medio, siendo Madrid, Castilla-León y en último lugar Valencia las Comunidades Autónomas cuyos Tribunales Regionales tardan más en resolver (del orden de los tres años e incluso superior: 2,9; 3,1 y 3,2 años respectiva­ mente). Siempre, como decimos, tomando las medias para dicho quinquenio. GRÁFICO 8 VELOCIDAD DE RESOLUCIÓN. PROMEDIO 1998-2002 1,2 LA RIOJA NAVA RRA PA IS VA SCO AS TURIA S MELILLA CEUTA CA NA RIA S ANDALUCIA ARAGÓN BALEARES MURCIA CA NTA B RIA CASTILLA -LA MANCHA GALICIA CATA LUÑA EXTRE MADURA MA DRID CA S TILLA-LEO N VA LENCIA 1, 5 1,6 1,8 1, 8 1, 9 1,9 2,1 2,1 2,1 2, 1 2,2 2,3 2,4 2,5 2,6 2,9 3,1 3,2 0,0 0, 5 1,0 1, 5 2,0 2, 5 Nota: Velocidad de resolución: totales anuales / resueltos anuales. MAPA 3 VELOCIDAD DE RESOLUCIÓN. PROMEDIO 1998-2002 Provcad.shp 1.195 - 1.499 1.499 - 1.899 1.899 - 2.277 2.277 - 2.591 2.591 - 3.18 — 23 — 3,0 3,5 GRÁFICO 9 RESUMEN. PROMEDIO 1998-2002 0,00 0, 50 1,00 1,50 2,0 0 2 ,50 3, 00 3,50 Tas a de res oluci ón MELILLA Tas a eficaci a CEUTA Veloci dad de Re s oluci ón VALEN CIA LA R IOJA PAIS VASC O N AVARR A MU R CIA MAD R ID GALICIA EXTREMADURA CATALUÑA C ASTILLA-LEON CASTILLA-LA MANCHA CANTABRIA CAN ARIAS BALEARES ASTU RIAS AR AGÓN AN DALU CIA 0,00 20,00 40, 00 60, 00 80, 00 10 0,00 120, 00 140,00 Nota: Tasa de resolución: resueltos anuales / ingresados anuales. Tasa de eficacia: resueltos anuales / totales anuales. Velocidad de Resolución: totales anuales / resueltos anuales. I.6. I.6. I.6. I.6. ANÁLISIS DE LOS DATOS ESTADÍSTICOS DEL CONJUNTO DE LOS T.E.A.R.s y T.E.A.L.s: SERIES TEMPORALES SOBRE LA EVOLUCIÓN DE LA LITIGIOSIDAD Y TASAS INDICATIVAS DEL VOLUMEN DE TRABAJO Y CAPACIDAD DE RESOLUCIÓN En la tabla número 8 y en el correspondiente gráfico 10 aparejado, se analiza la litigiosi­ dad del conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s según datos agregados, esto es, se cuantifica cuál es el volumen total de expedientes ingresados al año y de expedientes totales anuales, en relación al vo­ lumen de expedientes totales resueltos, lo que nos da idea de cuál es la carga del trabajo del con­ junto de los Tribunales Económico administrativos Regionales y Locales y de qué capacidad tienen para despachar carga de trabajo. — 24 — Instituto de Estudios Fiscales TABLA 8 DATOS ESTADÍSTICOS DEL CONJUNTO DE LOS T.E.A.R.S Y T.E.A.L.S Año 1998 1999 2000 2001 2002 Promedio Pendientes Inicio 235310 235845 215698 215854 236505 227842 Ingresados 161291 144588 149342 167716 126688 149925 Totales (ingresados + pend. Ini.) 396601 380433 365040 383570 363193 377767 Resueltos 160756 164735 149186 147065 129486 150246 Pendientes fin año 235845 215698 215854 236505 233707 227522 Estimadas total + parcial 64319 59983 57827 55360 52978 58093 Desestimadas y otros 82455 104752 91364 91727 96287 93317 Velocidad de resolución 42,5 412,3 42,4 32,6 102,8 102,48 Tasa eficacia 40,5 143,3 40,9 38,3 135,7 140,3 Tasa de resolución 99,7 113,9 99,9 87,7 102,2 100,1 Fuente: Elaboración propia a partir de los datos extraídos de las Memorias Tributarias de la A.E.A.T. (www.aeat.es). GRÁFICO 10 EVOLUCIÓN DEL CONJUNTO DE LOS T.E.A.R.s. Y T.E.A.L.s. 300000 200000 100000 0 -100000 -200000 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 161291 144588 149342 167716 126688 Resueltos -160756 -164735 -149186 -147065 -129486 Ptes inicio 235310 235845 215698 215854 236505 En concreto, pueden extraerse las siguientes consideraciones: 1.—Al inicio del año 1998 ya existía un volumen de expedientes pendientes de resolver en el conjunto de Tribunales Regionales y Locales de 235.310, cuantía que desafortunadamente no ha disminuido en el quinquenio de referencia, habida cuenta el hecho de que, en el año 2002, restan pendientes de resolver 236.505 expedientes al inicio del ejercicio (unos 1.200 expedientes más que cinco años antes). Estos malos resultados no se deben a que haya incrementado el número de expe­ dientes que ingresan, mientras que sí tiene mucho que ver el hecho de que el número total de expe­ dientes resueltos al año desde el año 2000 se haya reducido. 2.—Respecto al número de expedientes ingresados y resueltos al año, podemos afirmar que, en términos generales se absorbe en el año –aproximadamente y teniendo en cuenta la media del quinquenio– un volumen de trabajo equivalente a la cantidad de expedientes que ingresan al año aproximadamente. — 25 — 3.—El hecho anterior indica que la tasa de resolución (resueltos anuales/ingresados anuales) oscila alrededor del 100%. Ello se traduce en que el volumen de recursos que se resuel­ ven al año en el conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s es insuficiente para acabar con el ingente número de recursos pendientes de resolver que se arrastran de ejercicio anteriores. Lógicamente si ingresan y se resuelven al año del orden de los 150.000 expedientes y existen pendientes de resol­ ver del orden de los 230.000 expedientes acumulados, a dicha tasa de resolución no se logrará eliminar el arrastre. En efecto, si nos fijamos en los resultados derivados de calcular la tasa de eficacia, vemos que ésta, parte en el año 98 de un porcentaje del 40%, para disminuir en los años 2001-02 a tasas del 38-36%. Lo que significa que en los últimos años tan sólo se da despacho a una tercera parte –larga– del trabajo acumulado en los Tribunales Económico Administrativos Regionales y Locales. 4.—Todo ello tiene su traducción directa en la velocidad de resolución o tiempos de es­ pera, que mide cuánto tiempo pasa como media desde que un recurso ingresa en el Tribunal hasta que es resuelto. Obsérvese que, en línea con las consideraciones anteriores se parte de dos años y seis meses en 1998 como media de tiempo que se tarda en resolver un expediente desde que el mismo ingresa en el Tribunal, para llegar en el año 2002 a necesitarse, como media, dos años y nueve me­ ses, aproximadamente. 5.—Por tanto, si lo que se resuelve al año respecto al total del volumen de trabajo ronda el 40% y el promedio de tiempo de espera para resolver oscila sobre los 2,5 y 3 años, siendo que además la tendencia del quinquenio es de "menores" tasas de eficacia y "mayores" tiempos de espe­ ra en los últimos años, ello da que pensar que algo falla. No estamos siendo capaces de limpiar la mesa de papeles, sino que por el contrario los resultados son peores en los últimos años. Todo parece indicar que faltan medios personales y/o materiales para ser más eficientes. Sin embargo, en nuestra opinión, debería considerarse muy seriamente la posibilidad de utilizar me­ didas extrajudiciales de resolución de conflictos –mediación, conciliación y arbitraje– tanto en vía económica, como económico y contencioso administrativa, en lugar de empecinarse en causas esté­ riles de difícil si no imposible solución. Nota: en Italia a principios de los 90 existía un colapso ingente de causas tributarias (del orden de los 3.000.000 de pleitos), por ello durante esta década se legislaron una serie de institutos tributarios alter­ nativos a la resolución judicial de conflictos, con el fin de conseguir un efecto shock para controlar la inflación de conflictividad. En el 2000 los expedientes se vieron reducidos en más de dos tercios según datos agrega­ 14 dos para toda Italia . En España, de momento la LGT (Ley 58/2003) ha introducido dos institutos muy importantes en la 15 línea citada: "Las actas con acuerdo" y "La revocación de oficio de los actos tributarios" . Esperemos que su buena práctica así como la utilización más generalizada de la imputación en costas a la Administración cuando se aprecie mala fe o temeridad de las partes (regulada en el artículo 139 de la Ley de la Jurisdicción Contencioso Administrativa), ayuden a la causa expuesta. En todo caso, para conocer de la bondad de los mismos tendremos que esperar y abogar porque en un futuro próximo se ensanche el círculo y la regulación jurídica de estos insti­ 16 tutos tributarios conciliativos tal y como sucede en los principales países europeos y especialmente en E.E.U.U. 14 Vid. ANDRÉS AUCEJO, E.: "Evaluación de la Litigiosidad en el «Rapporto tributario» en Italia", Rivista di Diritto Tributario Internazionale (International Tax Law Review), 2000, n. 2, p. 244-278. "Los instrumentos deflactivos del contencioso tributario en Italia. En especial «L’accertamento con adesione». Análisis cualitativo y cuantitativo", Rivista di Diritto Tributario Internazio­ nale (International Tax Law Review), 2002, n. 2, p. 200-243;. "La revocación de oficio de los actos Administrativos: retos para su adopción en la legislación tributaria española y su regulación jurídica en Italia", R.D.F. y H.P., 2003, n. 268, p. 281-318. 15 Sin perjuicio de otros procedimientos como el de comprobación limitada; o el "Abuso en la aplicación de las normas tributa­ rias" recogidos también en la nueva LGT. 16 Vid., "El Concordato en Italia, una fórmula alternativa de solución de controversias de naturaleza tributaria (A propósito de la solución extrajudicial de estos problemas en derecho comparado)", en Temas y problemas actuales en el Derecho del Comer­ cio: una perspectiva desde el Derecho y la Jurisprudencia comparadas, Editora Normas Legales S.A.C. 2004. — 26 — Instituto de Estudios Fiscales I. 7. I. 7. I. 7. I. 7. RESULTADOS DE LA INTERPOSICIÓN DE RECURSOS ANTE LOS T.E.A.R.s y T.E.A.L.s: VOLUMEN DE EXPEDIENTES ESTIMADOS VERSUS TOTAL DE EXPEDIENTES (ESTIMADOS / DESESTIMADOS Y OTROS) TABLA 10 PROPORCIÓN DE EXPEDIENTES ESTIMADOS TOTAL Y PARCIALMENTE SOBRE EL TOTAL DE EXPEDIENTES (ESTIMADOS / DESESTIMADOS Y OTROS) 1998 1999 2000 2001 2002 1998-2002 Andalucía 141% 30% 45% 42% 37% 38% Aragón 128% 27% 23% 19% 24% 24% Asturias 119% 18% 15% 12% 15% 16% Baleares 143% 52% 46% 48% 34% 44% Canarias 145% 50% 55% 58% 47% 51% Cantabria 137% 27% 20% 19% 27% 26% Castilla-La Mancha 131% 41% 50% 38% 35% 39% Castilla-León 124% 28% 28% 31% 31% 29% Cataluña 136% 45% 44% 44% 31% 40% Extremadura 139% 35% 39% 32% 31% 34% Galicia 135% 35% 32% 32% 28% 32% Madrid 100% 37% 31% 39% 39% 42% Murcia 143% 45% 49% 54% 49% 49% Navarra 133% 28% 19% 18% 19% 23% País Vasco 147% 43% 38% 40% 41% 41% La Rioja 140% 40% 37% 36% 33% 37% Valencia 159% 45% 47% 39% 44% 47% Ceuta 125% 10% 25% 19% 16% 15% Melilla 130% — 25% 10% 15% 18% Fuente: Elaboración propia a partir de los datos facilitados por el Tribunal Económico Adminis­ trativo Central. En la tabla 10 se proporciona información de cuál es la proporción de expedientes estima­ dos (total y parcialmente) en relación al volumen de expedientes (estimados / desestimados y otros). Si reparamos en las Comunidades Autónomas que hemos tomado como referencia (An­ dalucía, Cataluña, Madrid y Valencia), vemos cómo sus Tribunales Regionales estiman un importante volumen de recursos. Muy elevado es el ratio que arroja el T.E.A.R. de la Comunidad Valenciana con un 47% de casos estimados; le sigue la Comunidad de Madrid con un 42%, después Cataluña (40%) y Andalucía (38%). En este orden de porcentajes que oscilan alrededor del 40% se sitúan también los T.E.A.R.s de Castilla La Mancha, País Vasco, La Rioja y Baleares. Llama la atención, por último, el caso del T.E.A.R. de Canarias, órgano que estima el 51% de los asuntos (en promedio para el quinquenio 1998-2002), siendo el Tribunal Regional que — 27 — presenta un mayor ratio de expedientes estimados del total de expedientes que conoce, seguido de la Comunidad Autónoma de Murcia con una tasa del 49%. En el extremo opuesto se sitúan Asturias (16%), Ceuta y Melilla (15 y 18% respectivamente) o en un orden menor, Navarra (23%), Aragón (24%), Cantabria (26%) y Castilla y León (29%). Estas consideraciones se ponen de manifiesto en los gráficos que a continuación se presentan. GRÁFICO 11 PROPORCIÓN DE RECLAMACIONES ESTIMADAS. TOTALES. PROMEDIO 98-2001 60% 50% 40% 30% 20% CEU TA ASTU RIAS M ELILLA NAVARRA AR AGON CANTABRIA CASTILLA GA LICIA RIOJA TOTAL ES AND ALU C IA C ASTILLA LA CATALUÑA PAIS VASC O M ADRID BALEAR ES VAL ENC IA MURCIA CANARIAS 0% EXTR EMAD UR A 10% MAPA 4 PROPORCIÓN DE RECLAMACIONES ESTIMADAS. TOTALES. PROMEDIO 1998-2001 Provcad.shp 0.157 - .0241 0.241 - 0.288 0.288 - 0.345 0.345 - 0.417 0.417 - 0.511 — 28 — Instituto de Estudios Fiscales Por último, hemos hallado la serie temporal que refleja la evolución experimentada en el total de reclamaciones estimadas respecto al total de reclamaciones, para el conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s. GRÁFICO 12 EVOLUCIÓN DE LA PROPORCIÓN DE LAS RECLAMACIONES ESTIMADAS. TOTAL CONCEPTOS. 1998-2002 50, 0% 45, 0% 40, 0% 35, 0% 30, 0% TOTA L 1998 1999 2000 2001 2002 43, 8% 36,4% 38,8% 37,6% 35, 5% Fíjese cómo la evolución citada es claramente decreciente. Se parte de un 44% de re­ clamaciones estimadas por el conjunto de estos Tribunales Económicos en el año 1998, y disminuye en los años siguientes. Obsérvese cómo desde el 2000 hasta el 2002 la curva decrece paulatina­ mente para llegar al año 2002 con un volumen del 35% de reclamaciones estimadas. La media aritmética de estos porcentajes de expedientes estimados total y parcialmente por el conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s, calculada para el quinquenio estudiado es del 38%. I.7.1. Desglose de los recursos estimados total y parcialmente de los siguientes conceptos I.7.1. impositivos: I.R.P.F., I.S., I.V.A. y resto de conceptos TABLA 11 PROPORCIÓN DE RECURSOS ESTIMADOS, DESGLOSADO POR CONCEPTOS IMPOSITIVOS. PROMEDIO 1998-2002 I.R.P.F. I.S. I.V.A. RESTO TOTAL Andalucía 36% 40% 41% 39% 38% Aragón 43% 50% 32% 16% 24% Asturias 11% 15% 22% 18% 16% Baleares 37% 31% 40% 47% 44% Canarias 43% 36% 51% 54% 51% Cantabria 23% 29% 14% 27% 26% Castilla La Mancha 31% 23% 31% 42% 39% Castilla León 35% 29% 29% 28% 29% Cataluña 53% 41% 41% 35% 40% Extremadura 21% 32% 21% 38% 34% Galicia 38% 30% 24% 31% 32% (Sigue.) — 29 — (Continuación.) I.R.P.F. I.S. I.V.A. RESTO TOTAL Madrid 35% 48% 35% 44% 42% Murcia 13% 36% 20% 53% 49% Navarra 37% 17% 18% 22% 23% País Vasco 11% 46% 45% 42% 41% Rioja 36% 39% 43% 37% 37% Valencia 41% 43% 55% 48% 47% Ceuta 12% 18% 25% 17% 15% Melilla 19% 10% 10% 29% 18% Total España 37% 40% 38% 39% 38% En esta tabla se reflejan las reclamaciones estimadas total y parcialmente por los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s en materia de I.R.P.F., I.S., I.V.A. y RESTO de conceptos, respecto a los expe­ dientes totales (estimados, desestimados y otros) relativos a dichas materias. Si nos fijamos en los Tribunales Económico Administrativos de las Comunidades Autó­ nomas de Andalucía, Valencia, Madrid y Cataluña, vemos que el T.E.A.R. de la Comunidad Valencia­ na es el que mayor número de reclamaciones estima: en promedio el 47% (sólo superado por el T.E.A.R. de Murcia: 49% y de Canarias: 51%). De dicho 47% los conceptos que más proporción esti­ man son el IVA (55%) y el resto de conceptos (48%). En cambio, en I.R.P.F. e IS se estima un por­ centaje algo superior al 40%. Por su parte el T.E.A.R. de la Comunidad Autónoma de Madrid estima total o parcial­ mente como media para el quinquenio el 42% de las reclamaciones, distribuyéndose los pesos como sigue: IS: 48%, resto: 44%, I.R.P.F. e IVA: 35%. El T.E.A.R. de Cataluña estima como media durante este período temporal el 40% de las reclamaciones. En el bien entendido de que en este porcentaje tiene una gran importancia las recla­ maciones por el I.R.P.F. que representan el 53%, frente a un 41% en los supuestos de I.R.P.F. e IVA. Finalmente el T.E.A.R. de Andalucía estima en promedio un 38% de los casos, estando los pesos bastante repartidos: I.R.P.F.: 36%, IS: 40%, IVA: 41%, RESTO: 39%). GRÁFICO 13 EVOLUCIÓN DE LAS RECLAMACIONES ESTIMADAS POR EL CONJUNTO DE LOS T.E.A.R.s Y T.E.A.L.s DIFERENCIADA POR TRIBUTOS 50,0% 45,0% 40,0% 35,0% 30,0% 1998 1999 2000 2001 2002 IRP F 38,7% 40,1% 39, 4% 33,8% 35,2% IS 45,3% 39,5% 36, 9% 41,2% 38,0% IVA 39,2% 37,9% 35, 3% 40,2% 36,2% RES TO 45,2% 35,4% 38, 9% 38,5% 35,4% — 30 — Instituto de Estudios Fiscales La presente serie temporal (gráfico 13) refleja las reclamaciones estimadas total o par­ cialmente por el conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s., atendiendo a los impuestos: I.R.P.F., I.S., I.V.A. y RESTO, siempre en relación al total de reclamaciones (estimadas/desestimadas y otras) rela­ tivas a dichas materias. De su análisis cabe extraer las siguientes consideraciones: 1.—En relación al I.R.P.F., el conjunto de T.E.A.R.s y T.E.A.L.s estiman total o parcial­ mente durante este quinquenio de media un 37%. En términos generales la tendencia desde el año 1999 hasta el año 2002 es decreciente (pasando del 40% al 35%, respectivamente). 2.—Por lo que al I.S. respecta, la media de las reclamaciones estimadas para el quin­ quenio es del 40%. En 1998 fue del 45% cayendo hasta el 37% en el 2000, si bien en el 2001 se in­ crementa al 41%, para disminuir en el 2002 hasta el 38%. 3.—En materia de I.V.A. se estima, como media, el 38% de las reclamaciones. La tenden­ cia, de manera análoga a lo que sucede en los dos casos anteriores, es decreciente desde 1998-2000 (39%-35%, respectivamente), incrementándose en el 2001 (40%), para volver a caer en el 2002 (36%). 4.—Sobre el resto de conceptos impositivos que resuelven los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s se estiman durante el quinquenio citado del orden del 39% de las reclamaciones, pudiendo afirmar que, en términos generales existe una tendencia decreciente, pues desde el primer año del intervalo hasta el último, el volumen de reclamaciones estimadas disminuye en 10 puntos porcentuales (45%-35%). 5.—Conclusión: durante los años 1998-2002 los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s han venido esti­ mando total o parcialmente cada vez un menor número de reclamaciones, pasando del 44% en 1998 17 al 35% en 2002 . 17 Vid. gráfico 12. — 31 — II. PARTE LITIGIOSIDAD DEL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL Instituto de Estudios Fiscales En la II parte de este estudio se analiza la litigiosidad experimentada en el Tribunal Eco­ nómico Administrativo Central durante el quinquenio 1998-2002. Partiremos de los mismos parámetros que hasta ahora venimos utilizando, esto es: asuntos pendientes al inicio del año, ingresados y despachados al año, así como pendientes a 31 de diciembre. Fuentes: Memorias de la A.E.A.T. y datos facilitados por el T.E.A.C. No se proporciona información desglosada sobre el porcentaje de asuntos que conoce el T.E.A.C. en segunda instancia y el porcentaje de asuntos en única instancia. A partir de los datos consultados en dichas fuentes hemos construido las siguientes tablas: TABLA 12 T.E.A.C. Año Pendientes inicio Ingresados Totales Resueltos Pendientes fin año Estimadas (total + parcial) Desestimadas y otros 1998 11755 8705 20460 18162 12298 1868 6294 1999 12298 9788 22086 18476 13610 2320 6156 2000 13610 8466 22076 18625 13451 1728 6997 2001 13451 7795 21246 11386 19860 1954 9432 2002 19860 5975 15835 19486 16349 1590 7896 TABLA 13 CONJUNTO T.E.A.R.s Y T.E.A.L.s Año Pendientes inicio Ingresados Totales Resueltos Pendientes fin año Estimadas (total + parcial) Desestimadas y otros 1998 235310 161291 396601 160756 235845 64319 182455 1999 235845 144588 380433 164735 215698 59983 104752 2000 215698 149342 365040 149186 215854 57827 191364 2001 215854 167716 383570 147065 236505 55360 191727 2002 236505 150454 386959 149265 237694 52978 196287 TABLA 14 PESO DEL T.E.A.C. SOBRE EL CONJUNTO DE LOS T.E.A.R.s Y T.E.A.L.s Año Pendientes inicio Ingresados Totales Resueltos Pendientes fin año Estimadas (total + parcial) Desestimadas y otros 1998 5,0% 5,4% 5,2% 5,1% 5,2% 2,9% 17,6% 1999 5,2% 6,8% 5,8% 5,1% 6,3% 3,9% 15,9% 2000 6,3% 5,7% 6,0% 5,8% 6,2% 3,0% 17,7% 2001 6,2% 4,6% 5,5% 7,7% 4,2% 3,5% 10,3% 2002 4,2% 4,0% 4,1% 6,4% 2,7% 3,0% 18,2% Promedio 5,4% 5,3% 5,3% 6,0% 4,9% 3,3% 17,9% — 35 — II.1. EXPEDIENTES INGRESADOS ANUALMENTE EN EL T.E.A.C. Si nos fijamos en el gráfico 14 puede observarse cómo –en el quinquenio 1998-2002– se ingresan anualmente en el T.E.A.C. del orden de los 8.000 expedientes (por defecto o por exceso), con la significativa excepción del año 2002 en el cual ingresan unos 6.000 asuntos (disminuyen, por tanto, del orden de los 2.000, respecto a años anteriores). Estas cifras relativas al período temporal dicho suponen un 5% respecto al número de expedientes que en el mismo intervalo ingresan en los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s (que como vimos eran oscilaban alrededor de los 150.000 asuntos anuales). II.2. EXPEDIENTES TOTALES ANUALES REGISTRADOS EN EL T.E.A.C. El número de asuntos totales anuales que se registran en el T.E.A.C. (que incluye los pendientes al inicio del ejercicio más los que ingresan al año) bascula de 20.000 a 22.000 asuntos durante el quinquenio de referencia (vid. figura 1), con la importante salvedad del año 2002 en el cual esta cifra no llega a alcanzar los 16.000 casos, en gran parte debido a la fuerte reducción del número de expedientes que ingresaron en dicho año. Si lo comparamos con el número de expedientes totales anuales que existen en los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s vemos que el peso de los asuntos totales anuales en el T.E.A.C. respecto al peso de los asuntos totales anuales en los Tribunales Regionales y Locales es del 5,3% en promedio para el quinquenio 1998-2002. GRÁFICO 14 EXPEDIENTES INGRESADOS AL AÑO Y EXPEDIENTES TOTALES ANUALES Volumen de expedientes 25000 20000 15000 10000 5000 0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 8705 9788 8466 7795 5975 Totales 20460 22086 22076 21246 15835 — 36 — Instituto de Estudios Fiscales II.3. EXPEDIENTES RESUELTOS AL AÑO POR EL T.E.A.C. En términos generales, para el intervalo temporal que recorre desde 1998 hasta el año 2002 el T.E.A.C. viene resolviendo anualmente algo más de 8.000 expedientes anuales, con excep­ ción del año 2001 en el que se resuelven unos 3.000 expedientes más (11.386). Comparando el peso de estas cifras respecto a los expedientes resueltos por los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s, representa un 6%. GRÁFICO 15 EXPEDIENTES PENDIENTES AL INICIO DEL AÑO E INGRESADOS Y RESUELTOS 20000 10000 0 -10000 -20000 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 8705 9788 8466 7795 5975 Resueltos -8162 -8476 -8625 -11386 -9486 Ptes inicio 11755 12298 13610 13451 9860 Obsérvese cómo hasta el año 2001 el volumen de asuntos que ingresan y se resuelven anualmente oscila sobre los 8.000 (por exceso o por defecto). Habida cuenta de que ya a inicios del año 1998 existían pendientes de resolver del orden de los 12.000 asuntos, y dado que anualmente hasta el año 2001 se vienen resolviendo un volumen de resoluciones equivalente al número de asuntos que ingresan anualmente al T.E.A.C., a tal ritmo de resolución deviene imposible acabar con los expedientes pendientes de resolver. Sin embargo, la situación mejora mucho a partir del año 2001 debido a dos factores fun­ damentales: de un lado, el hecho de que en este año existe un significativo incremento del número de expedientes resueltos (en el 2000 se resolvieron 8.625 asuntos, mientras que en 2001 ascienden a 11.386: vid. figura 1) y, de otro lado, en 2001 disminuyen considerablemente los asuntos que ingre­ san al Tribunal. Ello hace que disminuya en gran medida el número de expedientes pendientes de resolver al final del año 2001 (13.451 pendientes + 7795 ingresados año – 11.386 resueltos año = 9.860 pendientes final año). Tendencia que se proyecta en el año siguiente, de manera que en 2002 el comporta­ miento es todavía más positivo. Sin embargo, los mejores resultados se deben no tanto al incremento de asuntos resueltos en el año (pues aunque aumenta respecto al principio del quinquenio no lo hace en el mismo grado que el año anterior), sino a la drástica reducción en el volumen de expedientes que ingresan en el 2002 al Tribunal (de ingresarse 7.795 en 2001 se pasan a ingresar 5.975 en 2002), lo que conlleva que a 31-12-2002 queden pendientes de resolver unos 6.000 expedientes, cifra que representa justo el 50% de los asuntos que existían sin resolver a 31-12-1998. De continuarse tales ritmos de resolución y número de entradas al año en este Tribunal, las expectativas no podemos sino considerarlas como halagüeñas. — 37 — II.4. SERIES TEMPORALES DE LOS EXPEDIENTES INGRESADOS, II.4. RESUELTOS Y TOTALES ANUALES GRÁFICO 16 SERIES TEMPORALES DE LOS EXPEDIENTES INGRESADOS, RESUELTOS Y TOTALES Volumen de expedientes 25000 20000 15000 10000 5000 0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 8705 9788 8466 7795 5975 Totales 20460 22086 22076 21246 15835 Resueltos 8162 8476 8625 11386 9486 Las consideraciones anteriores pueden verse reflejadas en el gráfico 16. A saber: — Los expedientes que ingresan anualmente oscilan sobre los 8.000 (en 1999 aumen­ tan), cayendo bruscamente en los dos últimos años. — Los expedientes resueltos anualmente que rondan sobre los 8.000 hasta el año 2000 ven incrementada esta cifra en los dos últimos años del quinquenio. — Por último, los expedientes totales, que oscilan sobre los 20.000-22.000 hasta el año 2002, observan una brusca disminución a partir del año 2001 como consecuencia de los hechos ya comentados. II.5. TASAS INDICATIVAS DE LA CAPACIDAD DE TRABAJO DEL TRIBUNAL II.5. ECONÓMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL GRÁFICO 17 TASA DE RESOLUCIÓN. T.E.A.C. 1998-2002 200% 150% 100% 50% 0% Tasa de resolución 1998 1999 2000 2001 2002 94% 87% 102% 146% 159% — 38 — Instituto de Estudios Fiscales GRÁFICO 18 TASA DE EFICACIA. T.E.A.C. 1998-2002 100,0 75,0 50,0 25,0 0,0 Tasa de eficacia 1998 1999 2000 2001 2002 39,9 38,4 39,1 53,6 59,9 GRÁFICO 19 VELOCIDAD DE RESOLUCIÓN. T.E.A.C. 1998-2002 3,00 2,00 1,00 0,00 Velocidad Resoluc ión 1998 1999 2000 2001 2002 2,51 2,61 2,56 1,87 1,67 TABLA 15 TASAS DE RESOLUCIÓN, EFICACIA Y VELOCIDAD DE RESOLUCIÓN. T.E.A.C. Y CONJUNTO T.E.A.R.s Y T.E.A.L.s. 1998-2002 T.E.A.C. Conjunto T.E.A.R.s y T.E.A.L.s Tasa de resolución Tasa eficacia Velocidad de resolución Tasa de resolución Tasa eficacia Velocidad de resolución 1998 193,76 39,89 2,51 199,67 40,53 2,47 1999 186,60 38,38 2,61 113,93 43,30 2,31 2000 101,88 39,07 2,56 199,90 40,87 2,45 2001 146,07 53,59 1,87 187,69 38,34 2,61 2002 158,76 59,91 1,67 199,21 38,57 2,59 Promedio 117,41 46,17 2,24 100,08 40,32 2,48 Obsérvese que en las tres tasas podemos encontrar una tendencia común desde 1998 hasta el año 2000, tendencia que varía favorablemente a partir de este último año citado. En efecto, en el gráfico 17 fíjese cómo la tasa de resolución hasta el año 2000 bascula sobre el 100%, lo que significa que el número de expedientes entrados y resueltos al año es más o menos parejo. Sin embargo, en los años 2001 y 2002 se alcanzan tasas del 146% y del 159% res­ pectivamente, debido a que disminuye el número de expedientes que ingresan en el Tribunal y sobre todo a que en el año 2001 se resuelven unos 3000 expedientes más que en años anteriores. Así, en el último año del quinquenio se está resolviendo un volumen de expedientes equiva­ lente al número de entradas más un volumen equivalente al 50% de lo que se lleva pendiente de resolver. — 39 — Lo anterior tiene su traducción directa en la tasa de eficacia (gráfico 18) que comienza siendo del orden del 40% y se incrementa a unas tasas superiores al 50% en los años 2001 y 2002 (54 y 60% respectivamente). De seguirse tal ritmo se podrá ir acabando con el volumen de trabajo pendiente en el T.E.A.C. Finalmente el gráfico 19 muestra la velocidad de resolución de los expedientes, en la cu­ al vemos cómo hasta el año 2000 se tardaban más de dos años y medio –en promedio– desde que un expediente ingresa en el Tribunal hasta que es resuelto, mientras que a partir de 2000 se reducen considerablemente los tiempos de espera: en el año 2001 un año y 10 meses y en el 2002 un año y ocho meses (por supuesto, siempre en términos promedio, de modo que un expediente que se re­ suelva en seis meses puede compensar otro que tarde más de tres años). II.6. RESULTADOS DE LA INTERPOSICIÓN DE RECURSOS ANTE EL T.E.A.C.: 18 II.6. VOLUMEN DE EXPEDIENTES ESTIMADOS VERSUS RESUELTOS GRÁFICO 20 VOLUMEN DE EXPEDIENTES RESUELTOS SEGÚN RESULTADO DE LA RESOLUCIÓN: ESTIMADOS Y DESESTIMADOS Y OTROS 12500 10000 7500 5000 2500 0 1998 1999 2000 2001 2002 Desestimadas y otros 6294 6156 6997 9432 7896 Estimadas (total+parcial) 1868 2320 1728 1954 1590 GRÁFICO 21 PROPORCIÓN DE RECLAMACIONES ESTIMADAS (TOTAL Y PARCIAL) RESPECTO DEL CONJUNTO DE RECLAMACIONES (ESTIMADAS / DESESTIMADAS Y OTRAS) 30% 25% 27% 23% 20% 20% 17% 17% 2001 2002 15% 10% 1998 1999 2000 En los gráficos expuestos supra queda constancia de que el T.E.A.C. estima en prome­ dios muy brutos del orden del 20% de las reclamaciones respecto del total de las reclamaciones de 18 Conceptos de este apartado: total resueltos = estimados (total + parcial) + desestimados y otros. — 40 — Instituto de Estudios Fiscales que conoce (estimadas /desestimadas y otras). Destaca el año 1999 con una tasa del 27% de recla­ maciones estimadas total y parcialmente, siendo la tendencia de los últimos años que se estime un 17% de las reclamaciones. En este caso sí encontramos un contraste significativo respecto al volumen total –en pro­ medio– de reclamaciones estimadas total y parcialmente por los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s que, recuérdese, ofrecían porcentajes del orden del 30-40-50%. Por ejemplo, en promedio para el quinquenio de referen­ cia, el T.E.A.R. de la C. Valenciana estima el 47%, Madrid el 42%, Cataluña el 40% y Andalucía el 38%. Cabe concluir afirmando que el T.E.A.C. estima una proporción muy pequeña de recur­ sos: para los años 2001-2002 sólo un 17% de las resoluciones (y en años previos del orden del 20%), bien sabido que no todas las reclamaciones desestimadas por los Tribunales Regionales y Locales se recurren ante el Central. II.6.1. Desglose de los recursos estimados respecto a los recursos resueltos por los II.6.1. siguientes conceptos impositvos: I.R.P.F., I.S. e I.V.A. GRÁFICO 22 PROPORCIÓN DE RECLAMACIONES ESTIMADAS POR EL T.E.A.C. SOBRE EL TOTAL DE RECLAMACIONES DE QUE CONOCE (ESTIMADAS / DESESTIMADAS Y OTRAS), DIFERENCIADA POR TRIBUTOS 40,0% 30,0% 20,0% 10,0% 0,0% 1998 1999 2000 2001 2002 IRPF 31,9% 28,3% 28,2% 27,2% 24,2% IS 41,4% 38,5% 35,2% 30,5% 29,6% IVA 34,9% 25,4% 19,0% 31,0% 28,7% TOTALES 22,9% 27,4% 20,0% 17,2% 16,8% En la gráfica 22 se observa la evolución en la proporción de reclamaciones estimadas total y parcialmente por el T.E.A.C. respecto al conjunto de reclamaciones de que conoce (estimadas / desestimadas y otras), durante el quinquenio 1998-2002, desglosada por conceptos impositivos. Por lo que respecta al I.R.P.F. fíjese cómo existe una tendencia decreciente que parte del 32% de reclamaciones estimadas en el año 98 para llegar al 24% en el año 2002, período en el que alcanza la cota más baja. En el I.S. también se produce una tendencia decreciente, si bien el porcentaje de recla­ maciones estimadas es mayor que en el caso anterior, pues se parte del 41% en el año 98 y cae paulatinamente hasta el 30% en el año 2002. El porcentaje de reclamaciones estimada por I.V.A. experimenta saltos en función del año de que se trate. Así en 1998 se estimaba el 35% de los casos, cifra que desciende a un 19% en el 2000 para alcanzar el 28% en el 2002. Por último, si nos fijamos en los porcentajes de reclamaciones estimadas por el T.E.A.C. para el conjunto de los conceptos impositivos de los que resuelve, vemos cómo las cifras de reclama­ — 41 — ciones estimadas se reducen considerablemente. En términos generales podemos decir que durante el quinquenio 1998-2002 el T.E.A.C. estima del orden del 20% de las reclamaciones de que conoce, si bien algunos años por exceso (1998, 1999) y otros por defecto (2001, 2002). En conclusión podemos afirmar que en los últimos años (desde 2000) el T.E.A.C. cada vez estima menos reclamaciones respecto al total de las que resuelve, lo que se refleja perfecta­ mente en las reclamaciones estimadas en materia de I.R.P.F. e I.S.. — 42 — III. PARTE CONCLUSIONES Instituto de Estudios Fiscales En extrema síntesis éstas son las principales conclusiones que caben extraerse del pre­ sente trabajo. A saber: 1.—Como media aproximada para el quinquenio 1998-2002, el número de reclamacio­ nes pendientes de resolver en los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s del conjunto nacional oscila alrededor de los 230.000 casos. 2.—La nueva carga de trabajo que representan los expedientes ingresados viene siendo estable en los últimos cinco años, en torno a los 150.000 expedientes. Esto es, como media aproxi­ mada para el quinquenio referido, el número de reclamaciones que ingresan anualmente al conjunto de los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s, es del orden de los 150.000 expedientes 3.—No obstante, si se consideran los expedientes acumulados, cada año los Tribunales Regionales y Locales se enfrentan a un volumen que oscila sobre los 380.000 expedientes pendien­ tes de resolución. Por Comunidades Autónomas, destacan Andalucía, Comunidad Valenciana, Madrid y Cataluña (entre las 4 representan un 66% del total de expedientes anuales). 4.—Sin perjuicio de lo expuesto, relativizando estas cifras por población o peso econó­ mico, los tribunales con mayor carga de trabajo ingresada al año son los de Comunidad Valenciana, Aragón, Andalucía y Principado de Asturias. Mientras que si se consideran adicionalmente los expe­ dientes pendientes, aparecen de nuevo como más sobrecargados de trabajo los Tribunales de la Comunidad Valenciana, de Castilla y León y de Andalucía. Para el conjunto nacional, hay que desta­ car que si bien el volumen total era estable, las cifras relativizadas por población y peso económico son claramente decrecientes. 5.—El número de reclamaciones que se resuelven al año puede redondearse sobre los 150.000, si bien en los años 98-99 se despacharon unos 160.000 casos, en los años 2000-01 sobre los 150.000 mientras que en el 2002 tan sólo cerca de 130.000 expedientes. De donde cabe colegir que el volumen de expedientes resueltos por los Tribunales Regionales y Locales es claramente de­ creciente en el período analizado, destacando de nuevo por su volumen las Comunidades Autónomas de Andalucía, Comunidad Valenciana, Madrid y Cataluña. 6.—Con estas cifras de expedientes ingresados, pendientes y resueltos, se han calcula­ do las tasas de resolución y eficacia, así como la velocidad de resolución. 7.—Los resultados muestran unas tasas de resolución en torno al 100%, lo que significa que, en términos generales los T.E.A.R.s y T.E.A.L.s sólo son capaces de resolver un número de reclamaciones equivalente al número de reclamaciones que ingresan, lo que hace imposible acabar con el arrastre. Con tasas ligeramente superiores al 100% se encuentran los Tribunales de Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Cantabria, Castilla y León, La Rioja y Comunidad Valenciana. Para el conjunto de tribunales esta cifra ha sido estable durante los cinco años considerados. 8.—Si se toma en consideración el volumen de trabajo que de despachan estos órganos al año, esto es, la eficacia de los Tribunales Económico Administrativos Regionales y Locales, puede verse cómo del conjunto de reclamaciones anuales (pendientes + ingresadas) tan sólo se da abasto a un 36-40% del trabajo, lo que supone que del total de expedientes al que se tiene que hacer frente cada año, entre pendientes y de nuevo ingreso, tan sólo se resuelve dicho porcentaje, quedando el resto acumulado para ejercicios siguientes. Por debajo del promedio quedan los tribunales de Catalu­ ña, Extremadura, Madrid, Castilla y León y Comunidad Valenciana. Considerando el total de tribuna­ les regionales y locales, se aprecia una clara disminución de esta tasa. 9.—Por último, la velocidad de resolución, calculada como la inversa de la tasa de efica­ cia, mide el tiempo medio que se tarda en resolver una reclamación desde que ésta entra en el Tribu­ nal hasta que es despachada. En promedio, este plazo temporal se sitúa para el conjunto de los — 45 — Tribunales en torno a 2 años y 6 meses, rondando e incluso superando los 3 años los T.T.E.E.A.A. de las C.C.A.A. de Madrid, Castilla-León y Valencia, respectivamente. 10.—Del total de expedientes finalmente resueltos se ha calculado que la proporción que suponen los expedientes finalmente estimados total y parcialmente, representa en torno al 38% para el conjunto de Tribunales en el quinquenio estudiado. No obstante, cabe destacar algunas diferencias tanto en el territorio como en el tiempo. Así, por encima del promedio nacional encontramos a los tribunales de Canarias, Comunidad Valenciana, Murcia y Baleares, todos ellos con tasas superiores al 44% de expedientes resueltos estimados. En el polo opuesto se hallan los Tribunales de Asturias, Melilla, Ceuta, Aragón, Cantabria, Navarra y Castilla y León, con porcentajes inferiores al 30%. Cabe decir también que la evolución ha sido claramente decreciente, desde el 44% de expedientes resuel­ tos estimados en 1998, hasta el escaso 35% en 2002. 11.—Al propio tiempo, se ha realizado el desglose de los expedientes estimados total y parcialmente por conceptos impositivos. En este sentido, se aprecia que para todo el período consi­ derado, el I.S. tenía una mayor proporción de expedientes estimados (40%) que el I.V.A. (38%) o el I.R.P.F. (37%), quedando al margen el resto (con un porcentaje del 39%). 12.—Tendencia del quinquenio. En relación a la secuencia observable en este intervalo tem­ poral que recorre desde el año 1998 hasta el año 2002, podemos extraer las siguientes consideraciones: a) Los Tribunales en estos años cada vez han venido resolviendo menos casos al año. b) Los expedientes ingresados anualmente han sufrido ligeras oscilaciones desde el 98 hasta el 2001 cayendo significativamente en el año 2002 (período en el que entran 34.602 expedientes menos), de ahí que el hecho de que se resuelva menos no se debe a un incremento de la carga de trabajo. Por tanto, hay que alertar de este pro­ blema. c) En consecuencia, la tasa de eficacia de estos tribunales es cada vez menor. Se pasa de resolver el 40% de los asuntos anuales (pendientes + ingresados en el año) a una tasa del 36% en los últimos años. d) Simétricamente los tiempos de espera son cada vez mayores, de manera que de dos años y medio al inicio del quinquenio se llegan a alcanzar tiempos que rondan los tres años al final del mismo. Y ello hablando siempre de "medias aritméticas", lo que significa que algunos asuntos tardarán 5 años y otros 1 en resolverse, por ejemplo. e) El porcentaje de reclamaciones estimadas ha sido claramente decreciente, de mane­ ra que si en el año 98 se estimaban alrededor del 44% de las reclamaciones, esta cifra va cayendo anualmente para llegar a su cota más baja en el año 2002 (35%). f) Tendencia que se experimenta nítidamente en el caso concreto de las reclamaciones estimadas por I.R.P.F., cuyo promedio oscila del orden del 39% en el año 98 a un 35% en el año 2002. 13.—En conclusión puede decirse que se está en un proceso de acumulación de trabajo como consecuencia de no ser capaces de resolver más expedientes de los que entran, lo que conlle­ va un progresivo aumento del volumen de expedientes acumulados, un retraso genérico en su reso­ lución y una bajada de la tasa de eficacia de estos tribunales. No obstante, hay que diferenciar claramente por Tribunales Regionales, siendo los más cargados de trabajo y los que presentan peo­ res cifras los de Comunidad Valenciana, Castilla y León, Madrid, Extremadura y Cataluña, algunos por sus bajas tasas de resolución y otros por el elevado volumen de ingresos que soportan. 14.—Además de los Tribunales Regionales se ha analizado la litigiosidad experimentada en el TRIBUNAL ECONÓMICO ADMINISTRATIVO CENTRAL. En primer lugar, hay que cifrar su peso, en términos de expedientes ingresados, en torno al 5% del total de expedientes que soportan cada año los Tribunales Regionales y Locales. En el quin­ — 46 — Instituto de Estudios Fiscales quenio 1998-2002 ingresaron en el T.E.A.C. un promedio de 8.000 expedientes, mientras que había un total por resolver cada año de 20.000 expedientes totales. Cabe decir, no obstante, que la evolución de ambas cifras ha sido claramente decreciente, hasta suponer los ingresos de 2002 un tercio menos respeto los ingresos de 1998. Esto se ha reflejado también en los expedientes pendientes de resolu­ ción, que desde el 1-1-98 hasta el 1-1-2002 caen un 16% y hasta el 31-12-2002 caen un 54%. 15.—Estas cifras hay que contrastarlas con las estadísticas relativas a expedientes re­ sueltos, que se han mantenido en cifras en torno a los 9.000 expedientes anuales (sin perjuicio del año 2001 en que se incrementan), lo que, conjugado con las menores cifras de ingresos, han llevado aparejada la ya comentada bajada de expedientes pendientes. 16.—Como consecuencia de lo anterior, se aprecia una mejora de la Tasa de Resolución (superior al 150% en 2002, frente al 94% de 1998), de la de Eficacia (60% en 2002 frente al 40% en 1998), así como de la Velocidad de resolución (de 2 años y medio de espera en 1998 hasta un año y nueve meses en 2002). 17.—Finalmente, cabe concluir afirmando que del total de expedientes de que conoce el T.E.A.C. (estimados/desestimados y otros), los estimados (total y parcialmente) tan solo ascienden al 20%. Además, esta cifra ha sido claramente decreciente desde el pico del 27% en 1999 hasta el 17% de 2001 y 2002. No obstante, tales porcentajes son notablemente superiores en algunas figuras im­ positivas estudiadas, como I.R.P.F., I.S. e I.V.A., siempre en torno al 30%, aunque de nuevo con una tendencia claramente a la baja (como por ejemplo el 41,4% inicial de expedientes estimados en I.S. en 1998, comparado con el 29,6% de 2002). — 47 — IV. PARTE ANEXOS: TABLAS Y GRÁFICOS SOBRE LA LITIGIOSIDAD DE CADA UNO DE LOS TRIBUNALES ECONÓMICO-ADMINISTRATIVOS REGIONALES Y LOCALES ASÍ COMO DEL T.E.A.C. Instituto de Estudios Fiscales TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE ANDALUCÍA 200 2,5 100000 2,0 150 50000 1,5 100 1,0 0 50 -50000 0,5 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 47324 28824 26685 28979 30494 Tasa ef ic aci a 46 ,8 56,0 43,4 45 ,2 Resueltos -41807 -42802 -26190 -28540 -29316 Tasa de r eso lució n 88 ,3 14 8,5 98,1 98 ,5 96,1 Ptes inicio 42066 47583 33605 34100 34539 Velo cid ad re so lució n 2,14 1,79 2,30 2,21 2,22 0 0,0 45,1 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE ARAGÓN 150 3,0 2,5 10000 100 5000 2,0 1,5 0 -5000 -10000 1,0 50 0,5 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 4946 4756 5511 6976 5350 Tasa eficacia 40 ,8 4 7,2 50 ,9 4 9,3 49 ,3 Resueltos -4975 -5653 -6025 -6306 -5831 Tasa de reso lu ción 100 ,6 1 18,9 109 ,3 9 0,4 109 ,0 Ptes inicio 7258 7229 6332 5818 6488 Ve lo cidad re so lución 2,45 2,12 1,97 2,03 2,03 0 0,0 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE ASTURIAS 150 2 ,5 10000 2 ,0 100 1 ,5 0 1 ,0 50 -10000 0 ,5 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 3978 3797 5449 6643 3553 Resueltos -5078 -4738 -4840 -7014 -4707 Tasa ef ic acia Tasa de r eso lució n 50 ,0 5 3,3 50,5 61,5 5 9,3 127,7 124 ,8 88,8 105,6 132 ,5 Ptes inicio 6185 5085 4144 4753 4382 Velo cid ad re so lució n 2,00 1,8 7 1,98 1,62 1,6 9 0 0 ,0 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE BALEARES 200 6000 4000 2000 0 -2000 -4000 -6000 3,0 2,5 150 2,0 100 1,5 1,0 50 0,5 0 0,0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 2017 1918 1790 1784 1915 Tasa ef ic acia 64 ,3 40 ,1 42,5 45,0 36 ,6 Resueltos -3768 -1608 -1780 -1888 -1546 Tasa de r eso lució n 186,8 8 3,8 99,4 105,8 80 ,7 Ptes inicio 3843 2092 2402 2412 2308 Velo cid ad re so lució n 1,56 2 ,4 9 2,36 2,22 2,73 — 51 — TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE CANARIAS 150 2,0 10000 100 5000 0 50 -5000 -10000 1998 1999 2000 2001 2002 0 1,5 Ingresados 5287 5820 5452 5320 5923 Resueltos -6074 -5666 -5752 -5825 -5427 Tasa de resolución 53,3 114,9 50,8 97,4 52,6 105,5 55,5 109,5 51,2 91,6 Ptes inicio 6114 5327 5481 5181 4676 Velo cidad resolución 1,88 1,97 1,90 1,80 1,95 Tasa efic acia TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE CANTABRIA 150 3,0 100 2,0 2,5 4000 2000 1,5 0 50 1,0 -2000 -4000 0,5 0 0,0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 1952 2023 1967 1869 1836 Tasa efic acia 41,6 39,2 45,7 52,2 48,4 Resueltos -2265 -2038 -2342 -2428 -1965 Tasa de resolución 116,0 100,7 119,1 129,9 107,0 Ptes inicio 3487 3174 3159 2784 2225 Velo cidad resolución 2,40 2,55 2,19 1,92 2,07 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE CASTILLA-LA MANCHA 150 2,5 10000 100 5000 2,0 0 50 -5000 -10000 1998 1999 2000 2001 0 2002 1,5 Ingresados 5986 6707 5961 6455 6801 Tasa efic acia 40,7 43,0 48,4 43,4 43,5 Resueltos -4649 -5793 -6611 -5848 -6286 Tasa de resolución 77,7 86,4 110,9 90,6 92,4 Ptes inicio 5433 6770 7684 7034 7641 Velo cidad resolución 2,46 2,33 2,06 2,31 2,30 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE CASTILLA-LEÓN 150 4,0 3,5 3,0 2,5 30000 20000 100 10000 0 2,0 1,5 1,0 0,5 0,0 50 -10000 -20000 0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 9501 9389 8699 10427 8891 Tasa efic acia 28 ,0 30,7 33,4 36,4 36,1 Resueltos -9821 -10634 -10894 -11731 -10606 Tasa de resolución Ptes inicio 25528 25208 23963 21768 20464 Velo cidad resolución 103,4 3,57 113,3 3,25 125,2 3,00 112,5 2,74 119,3 2,77 — 52 — Instituto de Estudios Fiscales TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE CATALUÑA 150 3,5 40000 3,0 20000 2,5 100 2,0 0 1,5 50 -20000 -40000 1,0 0,5 0 0,0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 17991 20689 24011 25566 23766 Tasa ef ic acia 47 ,9 44 ,7 3 9,7 36,3 34,1 Resueltos -18865 -18430 -18601 -19532 -19779 Tasa de r eso lució n Ptes inicio 21427 20553 22812 28222 34256 Velo cid ad re so l ució n 104,9 2,09 89 ,1 2,24 7 7,5 2 ,52 76,4 2,75 83,2 2,93 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE EXTREMADURA 150 3,0 10000 2,5 100 5000 2,0 1,5 1,0 50 0 0,5 -5000 1998 1999 2000 2001 0 2002 0,0 Ingresados 3067 2141 3424 4406 3071 Tasa ef ic acia 37 ,4 40 ,0 3 5,2 37,6 42,4 Resueltos -2379 -2449 -2497 -3388 -3686 Tasa de r eso lució n Ptes inicio 3299 3987 3679 4606 5624 Velo cid ad re so l ució n 77 ,6 2,68 114 ,4 2,50 7 2,9 2 ,84 76,9 2,66 120,0 2,36 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE GALICIA 150 3,0 20000 10000 100 2,5 0 50 -10000 -20000 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 9258 9654 10412 10051 8907 Tasa ef ic acia 39,4 42 ,0 40 ,8 4 3,3 4 1,8 Resueltos -7764 -9087 -9353 -10228 -9332 Tasa de r eso lució n 83,9 94,1 89 ,8 101,8 104,8 Ptes inicio 10468 11962 12529 13588 13411 Velo cid ad re so lució n 2,54 2,38 2,45 2,31 2 ,3 9 0 2,0 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE MADRID 150 5,0 4,5 4,0 3,5 3,0 2,5 2,0 1,5 1,0 0,5 0,0 60000 40000 100 20000 0 50 -20000 -40000 0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 19677 20145 20343 28811 21986 T asa ef ic acia 35,9 41,9 43,1 23 ,2 30 ,9 Resueltos -21703 -24714 -23536 -13918 -21014 Tasa de r eso lució n 110,3 122,7 115,7 48,3 95,6 Ptes inicio 40858 38832 34263 31070 45963 Velo cid ad re so lució n 2,79 2,39 2,32 4,30 3,23 — 53 — TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE MURCIA 200 3,0 2,5 10000 150 2,0 5000 100 0 1,5 1,0 -5000 50 0,5 -10000 0 0,0 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 3963 3980 4889 5266 3151 Tasa ef ic aci a 48,2 45,8 39,9 47,2 52 ,0 Resueltos -3534 -3558 -3628 -5067 -4588 Tasa de r eso lució n 89,2 89,4 74,2 96,2 145,6 Ptes inicio 3363 3792 4214 5475 5674 Velo cid ad re so lució n 2,07 2,18 2,51 2,12 1,92 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE NAVARRA 150 2,0 2000 1,5 100 1000 1,0 0 50 0,5 -1000 -2000 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 1207 1520 1319 1539 1254 Resueltos -1071 -1247 -1371 -1666 -1388 Ptes inicio 427 563 836 784 657 0 0,0 Tasa ef ic acia 65,5 59,9 63,6 71,7 72 ,6 Tasa de reso lució n 88,7 82,0 103,9 108,3 110,7 Velo cid ad re so lució n 1,53 1,67 1,57 1,39 1,38 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DEL PAÍS VASCO 150 2,0 4000 1,5 100 2000 1,0 0 50 -2000 -4000 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 1375 2030 2179 2365 2625 Resueltos -1263 -1717 -2431 -2400 -2283 Ptes inicio 1030 1142 1455 1203 1168 0,5 0 0,0 Tasa ef ic acia 52,5 54,1 66,9 67,3 60,2 Tasa de r eso lució n Velo cid ad re so lució n 91,9 84,6 111,6 101,5 87,0 1,90 1,85 1,49 1,49 1,66 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE LA RIOJA 150 1,5 2000 100 1000 0 50 -1000 -2000 1998 1999 2000 2001 2002 907 875 923 1226 920 Resueltos -1057 -974 -928 -1200 -1009 Ptes inicio 441 291 192 187 213 Ingresados — 54 — 1,0 0 Tasa ef ic acia 78,4 83,5 83,2 84,9 89,1 Tasa de r eso lució n 116,5 111,3 100,5 97,9 109,7 Velo cid ad re so lució n 1,28 1,20 1,20 1,18 1,12 Instituto de Estudios Fiscales TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE VALENCIA 150 60000 3,5 40000 100 20000 3,0 0 50 -20000 -40000 1998 1999 2000 2001 2002 0 2,5 Ingresados 22675 20200 20191 19825 19419 Tasa ef ic acia 32,0 32,7 32,1 29,9 30,3 Resueltos -24563 -23622 -22143 -19882 -20040 Tasa de r eso lució n 108,3 116,9 109,7 100,3 103 ,2 Ptes inicio 54007 52119 48697 46745 46688 Velo cid ad re so lució n 3,12 3,06 3 ,11 3,35 3,3 0 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE CEUTA 400 300 40,0 35,0 250 200 30,0 200 0 150 -200 100 -400 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 123 77 68 157 322 Resueltos -59 -5 -179 -111 -284 Ptes inicio 28 92 164 53 99 25,0 20,0 15,0 50 10,0 5,0 0 0,0 Tasa ef ic acia 39,1 3,0 77 ,2 52 ,9 6 7,5 Tasa de r eso l ució n 48,0 6,5 263,2 70 ,7 8 8,2 Velo cid ad re so l uci ó n 2,56 33,80 1,30 1,89 1,4 8 TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO DE MELILLA 300 200 200 2, 0 150 1, 5 100 1, 0 50 0, 5 0 0, 0 100 0 -100 -200 -300 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 57 43 69 51 270 Resueltos -61 0 -85 -93 -178 Ptes inicio 48 44 87 71 29 Tasa de r eso lució n 58,1 107,0 54,5 123,2 76,2 18 2,4 59,5 65,9 Velo cid ad re so lució n 1,72 1,84 1,31 1,68 Tasa ef ic acia TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL 200 2,0 150 1,5 100 1,0 50 0,5 20000 10000 0 -10000 -20000 1998 1999 2000 2001 0 2002 1998 1999 2000 2001 2002 Ingresados 8705 9788 8466 7795 5975 tasa eficacia 39,9 38,4 39,1 53,6 59,9 Resueltos -8162 -8476 -8625 -11386 -9486 tasa de resolución 93,8 86,6 101,9 146,1 158,8 Ptes inicio 11755 12298 13610 13451 9860 tasa penden. 1,51 1,61 1,56 0,87 0,67 — 55 — 0,0 DOCUMENTOS DE TRABAJO EDITADOS POR EL INSTITUTO DE ESTUDIOS FISCALES 2000 1/00 2/00 3/00 Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los españoles en 1999. Autor: Área de Sociología Tributaria. Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998. Autores: M.a Luisa Delgado, Consuelo Díaz y Fernando Prats. La imposición sobre hidrocarburos en España y en la Unión Europea. Autores: Valentín Edo Hernández y Javier Rodríguez Luengo. 2001 1/01 2/01 3/01 4/01 5/01 6/01 7/01 8/01 9/01 10/01 11/01 12/01 13/01 14/01 15/01 16/01 17/01 18/01 19/01 20/01 21/01 22/01 Régimen fiscal de los seguros de vida individuales. Autor: Ángel Esteban Paúl. Ciudadanos, contribuyentes y expertos: Opiniones y actitudes fiscales de los españoles en 2000. Autor: Área de Sociología Tributaria. Inversiones españolas en el exterior. Medidas para evitar la doble imposición internacional en el Impuesto sobre So­ ciedades. Autora: Amelia Maroto Sáez. Ejercicios sobre competencia fiscal perjudicial en el seno de la Unión Europea y de la OCDE: Semejanzas y dife­ rencias. Autora: Ascensión Maldonado García-Verdugo. Procesos de coordinación e integración de las Administraciones Tributarias y Aduaneras. Situación en los países ibe­ roamericanos y propuestas de futuro. Autores: Fernando Díaz Yubero y Raúl Junquera Valera. La fiscalidad del comercio electrónico. Imposición directa. Autor: José Antonio Rodríguez Ondarza. Breve curso de introducción a la programación en Stata (6.0). Autor: Sergi Jiménez-Martín. Jurisprudencia del Tribunal de Luxemburgo e Impuesto sobre Sociedades. Autor: Juan López Rodríguez. Los convenios y tratados internacionales en materia de doble imposición. Autor: José Antonio Bustos Buiza. El consumo familiar de bienes y servicios públicos en España. Autor: Subdirección General de Estudios Presupuestarios y del Gasto Público. Fiscalidad de las transferencias de tecnología y jurisprudencia. Autor: Néstor Carmona Fernández. Tributación de la entidad de tenencia de valores extranjeros española y de sus socios. Autora: Silvia López Ribas. El profesor Flores de Lemus y los estudios de Hacienda Pública en España. Autora: María José Aracil Fernández. La nueva Ley General Tributaria: marco de aplicación de los tributos. Autor: Javier Martín Fernández. Principios jurídico–fiscales de la reforma del impuesto sobre la renta. Autor: José Manuel Tejerizo López. Tendencias actuales en materia de intercambio de información entre Administraciones Tributarias. Autor: José Manuel Calderón Carrero. El papel del profesor Fuentes Quintana en el avance de los estudios de Hacienda Pública en España. Autora: María José Aracil Fernández. Regímenes especiales de tributación para las pequeñas y medianas empresas en América Latina. Autores: Raúl Félix Junquera Varela y Joaquín Pérez Huete. Principios, derechos y garantías constitucionales del régimen sancionador tributario. Autores: Varios autores. Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Estado del debate. Autor: Francisco José Delmas González. Régimen Jurídico de las consultas tributarias en derecho español y comparado. Autor: Francisco D. Adame Martínez. Medidas antielusión fiscal. Autor: Eduardo Sanz Gadea. 23/01 24/01 25/01 La incidencia de la reforma del Impuesto sobre Sociedades según el tamaño de la empresa. Autores: Antonio Martínez Arias, Elena Fernández Rodríguez y Santiago Álvarez García. La asistencia mutua en materia de recaudación tributaria. Autor: Francisco Alfredo García Prats. El impacto de la reforma del IRPF en la presión fiscal indirecta. (Los costes de cumplimiento en el IRPF 1998 y 1999). Autor: Área de Sociología Tributaria. 2002 1/02 2/02 3/02 4/02 5/02 6/02 7/02 8/02 9/02 10/02 11/02 12/02 13/02 14/02 15/02 16/02 17/02 18/02 19/02 20A/02 20B/02 21A/02 21B/02 22/02 23/02 24/02 Nueva posición de la OCDE en materia de paraísos fiscales. Autora: Ascensión Maldonado García-Verdugo. La tributación de las ganancias de capital en el IRPF: de dónde venimos y hacia dónde vamos. Autor: Fernando Rodrigo Sauco. A tax administration for a considered action at the crossroads of time. Autora: M.a Amparo Grau Ruiz. Algunas consideraciones en torno a la interrelación entre los convenios de doble imposición y el derecho comunitario Europeo: ¿Hacia la "comunitarización" de los CDIs? Autor: José Manuel Calderón Carrero. La modificación del modelo de convenio de la OCDE para evitar la doble imposición internacional y prevenir la evasión fiscal. Interpretación y novedades de la versión del año 2000: la eliminación del artículo 14 sobre la tributación de los Servicios profesionales independientes y el remozado trato fiscal a las partnerships. Autor: Fernando Serrano Antón. Los convenios para evitar la doble imposición: análisis de sus ventajas e inconvenientes. Autores: José María Vallejo Chamorro y Manuel Gutiérrez Lousa. La Ley General de Estabilidad Presupuestaria y el procedimiento de aprobación de los presupuestos. Autor: Andrés Jiménez Díaz. IRPF y familia en España: Reflexiones ante la reforma. Autor: Francisco J. Fernández Cabanillas. Novedades en el Impuesto sobre Sociedades en el año 2002. Autor: Manuel Santolaya Blay. Un apunte sobre la fiscalidad en el comercio electrónico. Autora: Amparo de Lara Pérez. I Jornada metodológica "Jaime García Añoveros" sobre la metodología académica y la enseñanza del Derecho finan­ ciero y tributario. Autores: Pedro Herrera Molina y Pablo Chico de la Cámara (coord.). Estimación del capital público, capital privado y capital humano para la UE-15. Autoras: M.a Jesús Delgado Rodríguez e Inmaculada Álvarez Ayuso. Líneas de Reforma del Impuesto de Sociedades en el contexto de la Unión Europea. Autores: Santiago Álvarez García y Desiderio Romero Jordán. Opiniones y actitudes fiscales de los españoles en 2001. Autor: Área de Sociología Tributaria. Instituto de Estudios Fiscales. Las medidas antielusión en los convenios de doble imposición y en la Fiscalidad internacional. Autor: Abelardo Delgado Pacheco. Brief report on direct an tax incentives for R&D investment in Spain. Autores: Antonio Fonfría Mesa, Desiderio Romero Jordán y José Félix Sanz Sanz. Evolución de la armonización comunitaria del Impuesto sobre Sociedades en materia contable y fiscal. Autores: Elena Fernández Rodríguez y Santiago Álvarez García. Transparencia Fiscal Internacional. Autor: Eduardo Sanz Gadea. La Directiva sobre fiscalidad del ahorro. Autor: Francisco José Delmas González. Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 1. Autor: Instituto de Estudios Fiscales. Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO I. Parte General. Volumen 2. Autor: Instituto de Estudios Fiscales. Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 1. Autor: Instituto de Estudios Fiscales. Anuario Tributario de Jurisprudencia sistematizada y comentada 1999. TOMO II. Parte Especial. Volumen 2. Autor: Instituto de Estudios Fiscales. Medidas unilaterales para evitar la doble imposición internacional. Autor: Rafael Cosín Ochaita. Instrumentos de asistencia mutua en materia de intercambios de información (Impuestos Directos e IVA). Autora: M.a Dolores Bustamante Esquivias. Algunos aspectos problemáticos en la fiscalidad de no residentes. Autores Néstor Carmona Fernández, Fernando Serrano Antón y José Antonio Bustos Buiza. 25/02 26/02 27/02 28/02 29/02 30/02 Derechos y garantías de los contribuyentes en Francia. Autor: José María Tovillas Morán. El Impuesto sobre Sociedades en la Unión Europea: Situación actual y rasgos básicos de su evolución en la última década. Autora: Raquel Paredes Gómez. Un paso más en la colaboración tributaria a través de la formación: el programa Fiscalis de la Unión Europea. Autores: Javier Martín Fernández y M.a Amparo Grau Ruiz. El comercio electrónico internacional y la tributación directa: reparto de las potestades tributarias. Autor: Javier González Carcedo. La discrecionalidad en el derecho tributario: hacia la elaboración de una teoría del interés general. Autora: Carmen Uriol Egido. Reforma del Impuesto sobre Sociedades y de la tributación empresarial. Autor: Emilio Albi Ibáñez. 2003 1/03 2/03 3/03 4/03 5/03 6/03 7/03 8/03 9/03 10/03 11/03 12/03 13/03 14/03 15/03 16/03 17/03 18/03 19/03 20/03 21/03 22/03 Incentivos fiscales y sociales a la incorporación de la mujer al mercado de trabajo. Autora: Anabel Zárate Marco. Contabilidad versus fiscalidad: situación actual y perspectivas de futuro en el marco del Libro Blanco de la contabi­ lidad. Autores: Elena Fernández Rodríguez, Antonio Martínez Arias y Santiago Álvarez García. Aspectos metodológicos de la Economía y de la Hacienda Pública. Autor: Desiderio Romero Jordán. La enseñanza de la Economía: algunas reflexiones sobre la metodología y el control de la actividad docente. Autor: Desiderio Romero Jordán. Errores más frecuentes en la evaluación de políticas y proyectos. Autores: Joan Pasqual Rocabert y Guadalupe Souto Nieves. Traducciones al español de libros de Hacienda Pública (1767-1970). Autoras: Rocío Sánchez Lissén y M.a José Aracil Fernández. Tributación de los productos financieros derivados. Autor: Ángel Esteban Paúl. Tarifas no uniformes: servicio de suministro doméstico de agua. Autores: Santiago Álvarez García, Marián García Valiñas y Javier Suárez Pandiello. ¿Mercado, reglas fiscales o coordinación? Una revisión de los mecanismos para contener el endeudamiento de los niveles inferiores de gobierno. Autor: Roberto Fernández Llera. Propuestas de introducción de técnicas de simplificación en el procedimiento sancionador tributario. Autora: Ana María Juan Lozano. La imposición propia como ingreso de la Hacienda autonómica en España. Autores: Diego Gómez Díaz y Alfredo Iglesias Suárez. Quince años de modelo dual de IRPF: Experiencias y efectos. Autor: Fidel Picos Sánchez. La medición del grado de discrecionalidad de las decisiones presupuestarias de las Comunidades Autónomas. Autor: Ramón Barberán Ortí. Aspectos más destacados de las Administraciones Tributarias avanzadas. Autor: Fernando Díaz Yubero. La fiscalidad del ahorro en la Unión Europea: entre la armonización fiscal y la competencia de los sistemas tributarios nacionales. Autores: Santiago Álvarez García, María Luisa Fernández de Soto Blass y Ana Isabel González González. Análisis estadístico de la litigiosidad en los Tribunales de Justicia. Jurisdicción contencioso-administrativa (período 1990/2000). Autores: Eva Andrés Aucejo y Vicente Royuela Mora. Incentivos fiscales a la investigación, desarrollo e innovación. Autora: Paloma Tobes Portillo. Modelo de Código Tributario Ambiental para América Latina. Directores: Miguel Buñuel González y Pedro M. Herrera Molina. Régimen fiscal de la sociedad europea. Autores: Juan López Rodríguez y Pedro M. Herrera Molina. Reflexiones en torno al debate del impacto económico de la regulación y los procesos institucionales para su reforma. Autores: Anabel Zárate Marco y Jaime Vallés Giménez. La medición de la equidad en la implementación de los sistemas impositivos. Autores: Marta Pascual y José María Sarabia. Análisis estadístico de la litigiosidad experimentada en el Tribunal Económico Administrativo Regional de Cataluña (1990-2000) Autores: Eva Andrés Aucejo y Vicente Royuela Mora. 23/03 24/03 25/03 26/03 27/03 28/03 29/03 30/03 Incidencias de las NIIF en el ámbito de la contabilidad pública. Autor: José Antonio Monzó Torrecillas. El régimen de atribución de rentas tras la última reforma del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Autor: Domingo Carbajo Vasco. Los grupos de empresas en España. Aspectos fiscales y estadísticos. Autores: María Antonia Truyols Martí y Luis Esteban Barbado Miguel. Metodología del Derecho Tributario. Autor: Pedro Manuel Herrera Molina. Estado actual y perspectivas de la tributación de los beneficios de las empresas en el marco de las iniciativas de la Comisión de la Unión Europea. Autor: Eduardo Sanz Gadea. Créditos iniciales y gastos de la Administración General del Estado. Indicadores de credibilidad y eficacia (1988-2001). Autoras: Ana Fuentes y Carmen Marcos. La Base Imponible. Concepto y determinación de la Base Imponible. Bienes y derechos no contabilizados o no declara­ dos: presunción de obtención de rentas. Revalorizaciones contables voluntarias. (Arts. 10, 140, 141 y 148 de la LIS.) Autor: Alfonso Gota Losada. La productividad en la Unión Europea, 1977-2002. Autores: José Villaverde Castro y Blanca Sánchez-Robles. 2004 21/04 22/04 23/04 24/04 25/04 26/04 27/04 28/04 29/04 10/04 11/04 12/04 13/04 14/04 15/04 16/04 17/04 18/04 19/04 20/04 Estudio comparativo de los convenios suscritos por España respecto al Convenio Modelo de la OCDE. Autor: Tomás Sánchez Fernández. Hacienda Pública: enfoques y contenidos. Autor: Santiago Álvarez García. Los instrumentos de solidaridad interterritorial en el marco de la revisión de la política regional europea. Análisis de su actuación y propuestas de reforma. Autor: Alfonso Utrilla de la Hoz. Política fiscal en la Unión Europea: antecedentes, situación actual y planteamientos de futuro. Autores: M.a del Pilar Blanco Corral y Alfredo Iglesias Suárez. El defensor del contribuyente, un estudio de derecho comparado: Italia y EEUU. Autores: Eva Andrés Aucejo y José Andrés Rozas Valdés. El Impuesto Especial sobre los Hidrocarburos y el Medio Ambiente. Autor: Javier Rodríguez Luengo. Gestión pública: organización de los tribunales y del despacho judicial. Autor: Francisco J. Fernández Cabanillas. Una aproximación al contenido de los conceptos de discriminación y restricción en el Derecho Comunitario. Autora: Gabriela González García. Los determinantes de la inmigración internacional en España: evidencia empírica 1991-1999. Autor: Iván Moreno Torres. Ética fiscal. Coord.: Santiago Álvarez García y Pedro M. Herrera Molina. Las normas antiparaíso fiscal españolas y su compatibilidad con el Derecho Comunitario: el caso específico de Malta y Chipre tras la adhesión a la Unión Europea. Autores: José Manuel Calderón Carrero y Adolfo Martín Jiménez. La articulación de la participación española en los organismos multilaterales de desarrollo con las políticas de comer­ cio exterior. Autor: Ángel Esteban Paul. Tributación internacional de profesores y estudiantes. Autor: Emilio Aguas Alcalde. La convergencia entre contabilidad financiera pública y contabilidad nacional: una aproximación teórica con especial referencia a los criterios de valoración. Autor: Manuel Pedro Rodríguez Bolivar. Situación actual y perspectivas de futuro de los impuesto directos de la Unión Europea. Autores: Juan José Rubio Guerrero y Begoña Barroso Castillo. La ética en el diseño y aplicación de los sistemas tributarios. Coord.: Santiago Álvarez García y Pedro M. Herrera Molina. El sector público y la inversión en vivienda: la deducción por inversión en vivienda habitual en España. Autores: Francisco Adame Martínez, José Ignacio Castillo Manzano y Lourdes López Valpuesta. Discriminación fiscal de la familia a través del IRPF. Incidencia de la diversidad territorial en la desigualdad de tratamiento. Autora: M. Carmen Moreno Moreno Las aglomeraciones urbanas desde la perspectiva de la Hacienda Pública. Autora: María Cadaval Sampedro. La autonomía tributaria de las Comunidades Autónomas de régimen común. Autores: Santiago Álvarez García, Antonio Aparicio Pérez y Ana Isabel González González. 21/04 22/04 23/04 24/04 25/04 Neutralidad del Impuesto sobre Sociedades español en el contexto europeo. Análisis del Informe "Fiscalidad de las empresas en el Mercado Interior (2001)". Autora: Raquel Paredes Gómez. El impuesto de Sociedades en la Europa de los veinticinco: un análisis comparado de las principales partidas. Autores: José Félix Sanz, Desiderio Romero, Santiago Álvarez, Germán Chocarro y Yolanda Ubago. La cooperación administrativa en la Unión Europea: el programa FISCALIS 2007. Autor: Ernesto García Sobrino. La financiación de las elecciones generales en España, 1977-2000. Autores: Enrique García Viñuela y Joaquín Artés Caselles. Análisis estadístico de la litigiosidad en los Tribunales Económico-Administrativos Regionales y Central. Autores: Eva Andrés Aucejo y Vicente Royuela Mora.