Observaciones de CEOE al Proyecto de Orden modelos de

Observaciones de CEOE al Proyecto de Orden por la que se aprueban los
modelos de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos
permanentes y a entidades en régimen de atribución de rentas
constituidas en el extranjero con presencia en territorio español, para los
periodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de
2011, se dictan instrucciones relativas al procedimiento de declaración e
ingreso y se establecen las condiciones generales y el procedimiento
para su presentación telemática
27 Febrero 2012
I. Observaciones al texto articulado del Proyecto
Los números 7 y 8 del artículo 2 del Proyecto mantienen la obligatoriedad de aportar
información con carácter previo a la presentación de la declaración - mediante el
formulario incorporado como Anexo III – en los siguientes casos:
a) cuando se haya consignado en la declaración una disminución al resultado de
la cuenta de pérdidas y ganancias igual o superior a 50.000 € en el apartado
correspondiente a “otras correcciones al resultado de la cuenta de pérdidas y
ganancias” (casilla 414 de la página 13 del modelo de declaración) o
b) cuando el importe de la deducción generada en el ejercicio (por reinversión de
beneficios extraordinarios, inversiones para protección del medio ambiente o
por inversiones y gastos en investigación y desarrollo e innovación tecnológica)
resulte igual o superior a 50.000 €.
Tal y como CEOE ya argumentó en sus observaciones al modelo de declaración de
este Impuesto relativo a 2010:
1. No parece tener mucho sentido la presentación “con carácter previo” de
determinada información que amplía la requerida en la declaración; resultaría más
adecuado incluir esa información en el propio modelo de declaración, en vez de
incorporarla a un modelo distinto y con carácter previo. Contribuiría a la
simplificación administrativa, por tanto, incluir el detalle de información al propio
formulario de declaración modelo 200 o 220.
2. El límite de 50.000 € de ajuste contable o de deducción generada debería
ampliarse o establecerse en función de la cifra de negocios de la entidad, puesto
que el sometimiento a los requerimientos de información del Anexo III, implica
elaborar un detalle excesivo y desproporcionado para determinadas empresas.
II. Observaciones a los modelos (Anexos I, II y III)
De cara a la simplificación y en el marco de colaboración continua de CEOE con el
Ministerio de la Presidencia en el desarrollo del Plan de Acción para la Reducción de
Cargas Administrativas, CEOE propone la eliminación en los modelos de aquella
información que las empresas ya hayan aportado a la Administración Tributaria o a los
diferentes Registros Públicos.
Con este objetivo, a continuación se enumeran los apartados de los modelos que
serían susceptibles de eliminación por constituir duplicidades respecto de
informaciones ya aportadas o, en su caso, aquellos que CEOE considera que
requerirían alguna modificación:
1. Página 1 del modelo 200: casillas de firma del Secretario del Consejo de
Administración y de los representantes legales de la entidad.
En los casos en que la presentación de la declaración se realice telemáticamente,
carece de sentido la exigencia de la firma del Secretario del Consejo de
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Administración que figura en la página 1 del modelo, ya que la presentación se
realiza con firma electrónica, por lo que esta casilla debería eliminarse de este
modelo.
La información relativa a los representantes legales de la entidad, ya figura en la
Cuentas Anuales, por lo que también debería eliminarse de este modelo.
2. Página 1 del modelo 200: tipo de entidad, establecimientos permanentes.
Resultaría conveniente incluir una casilla correspondiente a los supuestos
particulares de establecimientos permanentes contemplados en el artículo 18 del
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
concretamente para:
•
establecimientos permanentes que no cierren un ciclo mercantil completo
determinante de ingresos en España;
•
establecimientos permanentes cuya actividad en territorio español consista en
obras de construcción, instalación o montaje cuya duración exceda de seis
meses, actividades o explotaciones económicas de temporada o estacionales,
o actividades de exploración de recursos naturales.
3. Letra A de la página 2 del modelo 200: relación de administradores.
Debería incluirse para el caso de administradores no residentes en territorio
español, la posibilidad de identificación mediante el número de pasaporte u otro
documento identificativo.
4. Letra B de la página 2 del modelo 200: participaciones directas de la declarante
en otras sociedades y de otras personas o entidades en la declarante a la fecha de
cierre del período declarado.
Dicha información es accesible para la Administración Tributaria, al constar en
registros públicos, por ejemplo, en la Memoria de las Cuentas Anuales depositadas
en el Registro Mercantil, por lo que debería eliminarse de este modelo.
5. Páginas 3 a 11 del modelo 200: detalle del activo, pasivo, y cuenta de pérdidas y
ganancias.
Esta información es accesible para la Administración Tributaria a través de las
Cuentas Anuales depositadas en el Registro Mercantil, por lo que debería
eliminarse de este modelo. En caso de mantenerse, podría permitirse
opcionalmente a las empresas consignar los importes en miles de euros, para
poder adaptar la información a consignar en este modelo al formato de las Cuentas
Anuales presentadas.
6. Páginas 12 a 13 del modelo 200: detalle de las correcciones al resultado contable.
Resultaría adecuado incluir una nueva casilla para los ajustes extra-contables
relativos a los gastos de los establecimientos permanentes que la normativa fiscal
considera no deducibles (artículo 18.1 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
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sobre la Renta de no Residentes).
7. Página 18 del modelo 200: aplicación de resultados.
Esta información es accesible para la Administración Tributaria a través de las
Cuentas Anuales depositadas en el Registro Mercantil, por lo que debería
eliminarse de este modelo.
8. Página 19 del modelo 200: comunicación del importe neto de la cifra de negocios
de los grupos de sociedades del artículo 42 del Código de Comercio.
En este apartado se obliga a anotar el importe neto de la cifra de negocios de los
grupos de sociedades y a indicar el NIF de cada entidad del grupo. En caso de
que el grupo fiscal coincida con el grupo de sociedades del artículo 42 del Código
de Comercio, no resultaría necesario que cada empresa proporcione a la
Administración Tributaria ni el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de
las entidades del grupo (pues ya se incluye en el modelo 220), ni los NIF del resto
de sociedades pues ya se ha facilitado en la página 1 del modelo 200 el número de
grupo fiscal y, por tanto, obra ya en poder de la Administración el NIF de las
sociedades que conforman dicho grupo y toda esta información debería eliminarse
de este modelo.
9. Página 21 del modelo 200: operaciones de fusión, escisión y canje de valores.
En este apartado se requiere, una vez más, información que obra en poder de la
Administración Tributaria. En efecto, el artículo 44 del Real Decreto 1777/2004, de
30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
establece que debe comunicarse a la Administración el acogimiento a la opción por
dicho régimen especial dentro del plazo de los tres meses siguientes a la
inscripción de la escritura pública en que se documente la operación. Asimismo es
obligatorio aportar copia de la escritura pública, por lo que la incorporación de los
datos que ya figuran en la escritura facilitada a la Administración deberían
eliminarse del modelo 200. En caso de que se entienda que la comunicación que
se ha de enviar a la Administración tributaria, según el artículo 44 del Reglamento
del Impuesto, debiera incluir información adicional, lo procedente sería modificar
dicho artículo, pero no hacer rellenar la página 21 del modelo 200.
10. Páginas 25 a 52 del modelo 200: detalle del activo, pasivo, y cuenta de pérdidas y
ganancias de las entidades financieras, aseguradoras, instituciones de inversión
colectiva y sociedades de garantía recíproca, por idéntica razón.
Toda esta información también es accesible para la Administración Tributaria a
través, por ejemplo, de las Cuentas Anuales depositadas en el Registro Mercantil,
por lo que debería eliminarse de este modelo.
11. Formulario sociedades modelo 200 (información adicional de ajustes y
deducciones).
En este formulario se debería simplificar la información a aportar, por ejemplo,
mediante la agrupación de datos, en vez de su incorporación individualizada por
activos; la cumplimentación es extremadamente laboriosa en caso de que se haya
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invertido en un elevado número de activos.
12. Página 1 del modelo 220: casillas de representantes legales de la entidad.
La información relativa a los representantes legales de la entidad que figura en la
página 1 del modelo, ya figura en la Cuentas Anuales, por lo que debería
eliminarse de este modelo.
13. Página 2 del modelo 220: operaciones de fusión, escisión y canje de valores.
En la página 2 del modelo 220 es obligatorio incluir el código seguro de verificación
de cada una de las declaraciones individuales de las sociedades que forman parte
del grupo fiscal quedando los modelos 200 y 220 perfectamente identificados a
través de dicho código. En este sentido, convendría eliminar del modelo 220 todas
las páginas en las que se ha de facilitar información correspondiente a empresas
individuales del grupo fiscal que ya estuviera incluida en cada uno de los modelos
200.
14. Páginas 3 a 6 del modelo 220: cuentas consolidadas.
En los casos en que el perímetro de consolidación fiscal coincida con el mercantil,
debería suprimirse la obligatoriedad de cumplimentar estas páginas, que ya la
información que en ellas se incluye estaría incorporada ya en las Cuentas Anuales
de la entidad.
Por último, de cara a la simplificación de los procesos para las empresas, resultaría
necesario que en los modelos se incluyeran las cartas de pago de las distintas
Administraciones públicas (Estado, Diputaciones Forales del País Vasco y Navarra),
de tal modo que la presentación se pueda realizar de una sola vez.
III. Aplicación informática para la cumplimentación de la declaración
Aunque se trata de cuestiones ajenas al Proyecto de Orden sometido a información
pública, CEOE cree procedente aprovechar esta oportunidad para aportar a la AEAT
determinadas sugerencias sobre los programas informáticos que permitirán
cumplimentar los formularios ajustados al contenido de los modelos aprobados por
esta Orden para el ejercicio de 2011.
1. Con carácter general, los programas de ayuda para la confección de las
declaraciones del Impuesto sobre Sociedades son accesibles para los sujetos
pasivos a través de la página web de la Agencia Tributaria a partir del 1 de julio de
cada año. Sin embargo, resultaría fundamental para las empresas disponer de
ellos con anterioridad a dicha fecha, fundamentalmente por dos razones:
a. Las empresas podrían ir cumplimentando las declaraciones del Impuesto sobre
Sociedades de forma más escalonada, evitando tener que introducir datos de
forma masiva en 25 días; en caso de que la gestión de los impuestos de un
grupo esté centralizada, se han de cumplimentar decenas de modelos 200 en
25 días, lo que hace que los departamentos fiscales de dichas empresas deban
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dedicarse casi en exclusiva a esta tarea durante el mes de julio.
b. Las empresas que no finalizan su ejercicio fiscal a 31 de diciembre o que se
disuelven y liquidan con anterioridad a dicha fecha, deben estar pendientes de
la publicación de la Orden para presentar la declaración dentro de los 25 días
siguientes; en caso de estar el programa de ayuda accesible en los primeros
meses del año, se evitaría este problema.
2. Se consideraría muy positivo que la aplicación informática permitiera la inclusión
de acentos en los textos. Aunque pueda parecer algo intrascendente, este extremo
tiene mucho efecto cuando la información de los sistemas informáticos internos
incluye acentos, ya que el proceso de trasvase de información a la declaración se
hace muy compleja, debiéndose ir modificando registro a registro.
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