PENALONGA UNIDAD 6

I n i c i o de l a act i v ida d
em pr e s ari a l
6
«Desde el día que decidimos montar nuestro negocio, los
que nos conocían nos auguraron un rotundo fracaso. Todos
se equivocaron. Absolutamente todos.»
Luciano Benetton, fundador del grupo Benetton
6.1 Lo s i m p ue sto s y e l I VA
Una de las funciones de la Administración Pública (el Estado, las comunidades autónomas y los ayuntamientos) es la
de proveer bienes y servicios públicos tales como la enseñanza y la sanidad, las pensiones de jubilación y viudedad,
o la promoción de la inversión en zonas deprimidas. Para
poder financiar estos y otros gastos, la Administración Pública se ve en la obligación de establecer impuestos. Los
impuestos son prestaciones sin contraprestación que tienen
su origen en la capacidad económica de un individuo manifestada a través del disfrute de un bien (por ser su titular o
propietario), o por la adquisición/traspaso de propiedades.
Atendiendo a este criterio, podemos distinguir dos clases de
impuestos: directos e indirectos (Tabla 6.1). La diferencia
fundamental entre ambos radica en que los directos tienen
en cuenta la identidad de las personas y los indirectos no.
En los últimos años, el IVA ha pasado a ser parte cotidiana
del lenguaje empresarial. Con independencia de quién sea
el comprador, este impuesto recae sobre el consumo al gravar las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y profesionales. Éstos, a su vez,
repercuten el impuesto en cada una de las fases de producción hasta llegar al consumidor final, quien sólo podrá
soportarlo.
La base imponible o cantidad sobre la que se aplica el tipo
impositivo para calcular la cuota del IVA incluye, aparte del
precio del producto adquirido, diversas partidas. Las más
frecuentes, siempre y cuando estén incluidos en factura,
son: transporte, seguro de la operación realizada, envases,
embalajes, descuentos, etc. En forma de porcentajes, determinan la cantidad a pagar por el impuesto:
• Tipo reducido: 7 %.
• Tipo general: 16 %.
• Tipo superreducido: 4 %.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF)
Directos
Impuesto de Sociedades (IS)
Impuesto de Patrimonios (IP)
Impuestos
Indirectos
Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA)
Impuesto de Transmisiones Patrimoniales (ITP)
Tabla 6.1. Clases de impuestos
El empresario o profesional actúa como mero intermediario:
recauda el IVA, reflejado en sus ventas, para su posterior
ingreso en Hacienda, una vez que deduce el IVA soportado
de sus compras.
En función del sector al que pertenezca la empresa, existen
varios regímenes o casos de IVA: General, Recargo de Equivalencia y Agricultura, entre otros. En contabilidad, el caso
General, que es el más frecuente, se concreta desde una
doble perspectiva:
• IVA soportado deducible: al desembolso que hacemos
por la adquisición o compra de un bien, hay que añadirle un porcentaje sobre el valor de ese bien (en concepto de IVA soportado deducible). La empresa soporta
este porcentaje, que no queda recogido en una cuenta de
gasto sino en una cuenta de balance que representa el
derecho a cobrar posteriormente esa cantidad de la
Agencia Tributaria (Fig. 6.1).
• IVA repercutido: al cobro a realizar por la enajenación
o venta de un bien, hay que añadirle un porcentaje sobre
el valor de ese bien (en concepto de IVA repercutido),
que la empresa repercute y no queda recogido en una
cuenta de ingreso sino en una cuenta de balance que
representa la obligación de pagar esa cantidad a la
Agencia Tributaria (Fig. 6.2).
6. 2 L a r e gul ari z a c ión d e l I VA
Cada trimestre, la empresa regulariza con la Agencia Tributaria la diferencia entre la cantidad total de IVA que
soporta y la que repercute. Mientras llega ese momento, la
contabilidad emplea unas cuentas provisionales que recogen los distintos cargos y abonos motivados por el IVA.
Estas cuentas son: 472. Hacienda Pública IVA soportado y
477. Hacienda Pública IVA repercutido, con saldo deudor
y saldo acreedor respectivamente.
97
Cuentas adquisición/compra de bienes y servicios
VA (1)
VA
(472) Hacienda Pública IVA soportado
+
a/
(57) TESORERÍA
a/
Cuentas a pagar
0,16*VA (2)
IVA
(1) El valor de adquisición está formado por el precio del producto y otras partidas incluidas en factura, como transporte, seguro de la operación
realizada, envases, embalajes, descuentos, etc. (2) Para simplificar emplearemos el IVA general, el 16 %, pero también habría que considerar el
7 y el 4 % cuando sea el caso.
Fig. 6.1. Asiento contable con IVA soportado deducible
(57)
VE
TESORERÍA
VE (3)
Cuentas a cobrar
+
a/ Cuentas enajenación/ventas de bienes y servicios
IVA
0,16*VE
a/ (477) Hacienda Pública IVA repercutido
(3) El valor de enajenación está formado por el precio del producto y otras partidas incluidas en factura, como envases, embalajes, descuentos, etc.
Fig. 6.2. Asiento contable con IVA repercutido
C a s o práct i c o 1
Cuentas provisionales y regularización del IVA
Por ejemplo, siendo A, B y C las adquisiciones-compras,
Z, X las enajenaciones-ventas del trimestre en cuestión y
F y H los saldos de las cuentas 472 y 477 al final del trimestre.
1. Al final del trimestre, el contable acude al libro Mayor
(Fig. 6.3) para saber a cuánto ascienden los respectivos saldos:
472. HP IVA
soportado
98
477. HP IVA
repercutido
0,16 A
0,07 B
0,16 C
0,16Z
0,04X
Sd: F
Sa: H
Fig. 6.3.
2. Mediante un abono, salda la cuenta 472 y, mediante
un cargo, la cuenta 477; surgen entonces dos posibilidades:
a) Si la cantidad total de IVA soportado (F) que la empresa tiene derecho a reclamar es mayor que la
cantidad total de IVA repercutido (H) que está obligada a pagar, la Agencia Tributaria quedará en
deuda con la empresa. En este caso, surge un
derecho de cobro en firme que la empresa podrá
compensar con obligaciones por el mismo concepto en trimestres venideros (Fig. 6.4).
A pesar de resultar un derecho de cobro, no hay
devolución para la empresa, sino que se deja
pendiente para compensar con la regularización
del trimestre siguiente. Únicamente en el cuarto
trimestre la empresa podrá optar entre solicitar la
(Continúa)
C a s o práct i c o 1 (c o n t i nua c ión )
devolución o dejarla pendiente; en este último
caso la empresa compensará ese saldo con la
regularización del primer trimestre del nuevo
ejercicio.
b) Y viceversa, si la cantidad total de IVA soportado (F) es menor que la cantidad total de IVA
repercutido (H), surgirá la obligación de pago
con la Agencia Tributaria (Fig. 6.5).
(4700) Hacienda Pública deudor por IVA
F–H
F
(477) Hacienda Pública IVA repercutido
a /(472) Hacienda Pública IVA soportado
H
Fig. 6.4. Caso a) la empresa podrá compensar el derecho de cobro reflejado en la cuenta 4700 con obligaciones por el mismo concepto en trimestres
venideros
F
(477) Hacienda Pública IVA repercutido
H
a/ (472) Hacienda Pública IVA soportado
a/ (4750) Hacienda Pública acreedor por IVA
H –F
Fig. 6.5. Caso b) la empresa deberá ingresar en la Agencia Tributaria la obligación de pago que refleja la cuenta 4750 en las 20 días siguientes naturales a cada trimestre, excepto en el cuarto, donde tiene un plazo de 30 días
C a s o práct i c o 2
Procedimiento administrativo del IVA
Redacta los asientos de regularización del IVA que procedan en el libro Diario de la empresa Cresa (Fig. 6.6)
conforme a la siguiente información de los trimestres que
se indican en la Tabla 6.2.
31-03 (a)
472. HP IVA soportado
477. HP IVA repercutido
Redacta también la declaración trimestral, modelo 300
de la Agencia Tributaria (Fig. 6.7), con los datos del primer trimestre.
30-06 (b)
30-09 (c)
31-12 (d)
2 080,00
320,00
0,00
640,00
480,00
3 200,00
1 280,00
1 440,00
99
Tabla 6.2. Cantidades de IVA soportado y repercutido al final de cada trimestre por la empresa Cresa
(Continúa)
C a s o práct i c o 2 (c o n t i nua c ión )
a) ——————————————————— 31.03 ————————————————————
480,00
1 600,00
(477)
HP IVA repercutido
(4700) HP deudor por IVA
a/
(472)
HP IVA soportado
2 080,00
• La cantidad de IVA soportado (2080) es mayor que la del repercutido (480), por lo que la regularización
será a favor de la empresa. Son saldadas las cuentas provisionales de IVA soportado y repercutido y
surge, por la diferencia, la cuenta que representa el cálculo definitivo para el trimestre que termina,
la cuenta 4700. HP deudor por IVA. Ésta representa un derecho de cobro sobre la Agencia Tributaria.
• Las cuentas de IVA provisionales quedan saldadas y 4700. HP deudor por IVA queda con saldo deudor.
b) ——————————————————— 30.06 ————————————————————
3 200,00
(477)
HP IVA repercutido
a/
(472)
HP IVA soportado
a/
(470)
HP deudor por IVA
a/
(4750) HP acreedor por IVA
320,00
1 600,00
1 280,00
• La cantidad de IVA repercutido es mayor que la soportada, por lo que la regularización será en contra
de la empresa. Ahora puede compensar la cantidad pendiente del primer trimestre. Para saldar las
cuentas correspondientes habrá que realizar un cargo en la cuenta 477 y un abono en las cuentas
472 y 470. Por la diferencia, aparece la cuenta 4750. HP acreedor por IVA, la cual representa una
obligación de pago a la Agencia Tributaria, por lo que figurará en el Pasivo del balance.
c) ——————————————————— 30.09 ————————————————————
1280,00
(477)
HP IVA repercutido
a/
(4750)
HP acreedor por IVA
1 280,00
• La empresa no soporta IVA este trimestre, pero sí repercute. Consultado el libro Mayor, no hay
ninguna cantidad pendiente de compensación en la cuenta 470. Saldamos la cuenta 477 haciendo
un cargo y aparece la cuenta 475. HP acreedor por IVA.
• Las cuentas de IVA provisionales quedan saldadas y 4750. HP acreedor por IVA queda con saldo acreedor.
d) ——————————————————— 31.12 ————————————————————
1 440,00
(477)
HP IVA repercutido
a/
(472)
a/
(4750) HP acreedor por IVA
HP IVA soportado
640,00
800,00
• Como el IVA repercutido es mayor que el soportado, la regularización será en contra de la empresa.
No hay cantidades pendientes de compensación. Para saldar las cuentas habrá que realizar
el siguiente asiento: un cargo en la cuenta 477 y un abono en la 472. Por la diferencia surge
la cuenta 4750. HP acreedor por IVA, deuda de 800
que será atendida en el siguiente ejercicio.
• Las cuentas de IVA provisionales quedan saldadas y 4750. HP acreedor por IVA queda con saldo acreedor.
Fig. 6.6. Libro Diario de la empresa Cresa
(Continúa)
100
C a s o práct i c o 2 (c on t i nua c ión )
MADRID
ALCORCÓN
2 8 2 7 9
2 0
1 T
CRESA
B 11466890
AVDA.
0 3
170
PALOMARES
5°
B
MADRID
ALCORCÓN
3 000,00
28221
16
480,00
480,00
2 080,00
2 080,00
-1 600,00
-1 600,00
100
1 600,00
Madrid
7
Abril
2003
Fig. 6.7. Modelo 300 de la Agencia Tributaria. Aunque no tenga que efectuar ingreso alguno, ello no le exime a la empresa de presentar la declaración dentro de los plazos establecidos legalmente.
101
E j erc i c i o pr o p u e sto
1. Redacta los asientos de regularización del IVA que procedan en el libro Diario de la empresa Mapoca, S.A.,
31-03 (a)
472. HP IVA soportado
477. HP IVA repercutido
conforme a la siguiente información de los trimestres
que se indican en la Tabla 6.3:
30-06 (b)
30-09 (c)
31-12 (d)
280,00
1 600,00
4 000,00
850,00
1 880,00
300,00
6 280,00
1 140,00
Tabla 6.3. Cantidades de IVA soportado y repercutido de la empresa Mapoca, S.A., al final de cada trimestre
6. 3 Con st i t u c ión d e l a em pr e s a
Uno de los primeros pasos a dar para la constitución o creación de una empresa es el de la elección de la forma jurídica.
Antes de comenzar la actividad empresarial, los fundadores
deben conocer las características, obligaciones y la organización de cada forma que ofrece el ordenamiento jurídico, con
el fin de elegir aquélla que mejor se adapte a las características del proyecto. Por tanto, habrá que valorar el tipo de actividad, el número de personas implicadas, la responsabilidad
que van a asumir o las necesidades económicas del proyecto.
La forma jurídica elegida condiciona la cuenta que registra las
aportaciones de los socios y los propietarios, las cuales se
abonan por el capital inicial y las sucesivas ampliaciones.
Éstas a su vez se cargan por las reducciones del capital y a la
extinción una vez transcurrido el periodo de liquidación.
Sus cuentas más representativas son:
• 100. Capital social: capital suscrito en sociedades con
forma mercantil.1
• 101. Fondo social: capital de entidades sin forma mercantil.
• 102. Capital: diferencia entre Activo y Pasivo en empresas individuales.
Este es el asiento contable que refleja la constitución de una
empresa (Fig. 6.8):
Aportaciones, normalmente tesorería
e inmovilizado
102
a/ (10) CAPITAL
Fig. 6.8. Esquema de constitución empresarial
1
Las constituidas de acuerdo con lo establecido en el Código de Comercio, el reglamento
del Registro Mercantil y las leyes reguladoras de las sociedades anónimas y limitadas.
Entre los factores que condicionan la elección de la forma
jurídica que toma la empresa está la responsabilidad social
que tendrán los socios. Respecto a ésta, cabe distinguir
entre dos tipos:
• Empresa individual. La empresa y su propietario son la
misma figura. El empresario responde con todos sus
bienes (presentes y futuros) por la gestión empresarial.
• Sociedad. La empresa goza de una personalidad jurídica
propia, y por tanto independiente de los socios que la integran. Las sociedades pueden ser de varios tipos (Tabla 6.4).
6.4 Infr aestructur a em pres ari al
La infraestructura de la empresa es el inmovilizado, conjunto de elementos patrimoniales base que facilitan a la
empresa el cumplimiento de sus fines y de sus actividades.
Inversiones tales como el local, el mobiliario, los ordenadores, los programas informáticos, etc. son comunes a la
mayoría de las empresas y no forman parte de su tráfico
habitual, sino que contribuyen de forma duradera a la actividad empresarial. En todo caso, la contabilidad de estos
elementos en cuentas de inmovilizado está en función de la
utilidad que le reporten a la empresa. Por ejemplo, para
una panadería, una furgoneta es un elemento necesario y
útil para efectuar el reparto de los bienes habituales de su
tráfico empresarial (pan y productos al horno) y, por tanto,
un inmovilizado que contribuirá a la actividad empresarial
durante varios años. En cambio, para un concesionario de
automoción, la misma furgoneta, al igual que otros vehículos a motor, sería uno de los bienes habituales objeto de
venta, y no un elemento que va a contribuir en el desarrollo de la actividad empresarial de forma permanente.
Tipos de sociedad
Capital
Responsabilidad
Sociedades limitadas (S. R. L. o S. L.)
Mínimo: 3 005,06
Limitada
Sociedades anónimas (S. A.)
Mínimo: 60101,21
Limitada
Sociedades cooperativas (S. Coop.)
Capital variable
Limitada/Ilimitada
Sociedades colectivas
No se exige mínimo
Ilimitada
Tabla 6.4. Tipos de sociedades
La característica principal del inmovilizado es su permanencia en el patrimonio empresarial durante varios ejercicios económicos, contribuyendo en funciones productivas,
comerciales o de servicios. De acuerdo con la naturaleza
del mismo, podemos distinguir entre el activo ficticio y el activo real. El activo ficticio son gastos de naturaleza jurídicoformal sin los cuales la empresa no podría iniciar ni ejercer
su actividad. Este tipo de inmovilizado se diferencia del activo real por las siguientes características:
b) Inmovilizado inmaterial: está formado por una serie de
derechos que se pueden valorar económicamente, ya
que permiten generar ingresos a lo largo de varios ejercicios económicos, aun siendo de naturaleza intangible.
Sus cuentas más representativas son:
• No tiene materialización física (de ahí su denominación
de ficticio).
• 212. Propiedad industrial: propiedad o uso de un
procedimiento de fabricación o patente.
• No es transmisible a terceros.
• 213. Fondo de comercio: intangibles empresariales
tales como la clientela o la fama.
• Tiene su origen en circunstancias puntuales y concretas,
como la constitución empresarial, las ampliaciones de
capital o la formalización de deudas.
• 211. Concesiones administrativas: derechos de
explotación o investigación que otorga la administración pública.
• 214. Derechos de traspaso: derechos de arrendamiento de locales.
En la Tabla 6.5 podemos ver los subgrupos de inmovilizado
atendiendo a su naturaleza real o ficticia:
• 215. Aplicaciones informáticas: propiedad o derecho
de uso de programas informáticos.
a) Inmovilizado material: está formado por el conjunto de
bienes con manifestación física o tangible. Sus cuentas
más representativas son:
• 217. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero: alquiler de inmovilizados con
opción de compra pasado un tiempo (leasing).
• 220. Terrenos y bienes naturales: solares, fincas, etc.
Según las normas de valoración de aplicación obligatoria contenidas en la 5.a parte del PGC, y con motivo de
la adquisición de inmovilizado material o inmaterial, la
expresión contable está determinada por los siguientes
principios:
• 221. Construcciones: edificaciones en general.
• 223. Maquinaria: máquinas en general y elementos
de transporte interno.
• 224. Utillaje: utensilios o herramientas con vida superior a 12 meses.
• 226. Mobiliario: mobiliario y equipos de oficina no
incluidos en la cuenta 227.
• 227. Equipo para proceso de información: ordenadores y demás conjuntos electrónicos.
• 228. Elementos de transporte: vehículos de toda clase
para el transporte, exceptuando los citados en la
cuenta 223.
• Principio del precio de adquisición (VA): el precio de
adquisición incluye, además de la cuantía facturada por
el vendedor, todos los gastos que se produzcan hasta su
puesta en funcionamiento: transporte, seguros, instalación, montaje y semejantes.
103
• Principio de coste de producción: el valor contable sería
el resultado de sumar todos los costes estimados en la fabricación u obtención del mismo, en el caso de que la
misma empresa fabricara o construyese el inmovilizado.
Clases
Subgrupos
a) Material
b) Inmaterial
Real
El inmovilizado en el PGC
c) Financiero
Activo ficticio
d) Gastos de establecimiento
Tabla 6.5. Clases de inmovilizado
• Principio del valor venal: el valor venal se aplica cuando
a la empresa le donan o regalan el inmovilizado. Éste
quedará valorado en la contabilidad por el precio que un
adquirente eventual estaría dispuesto a pagar, teniendo
en cuenta el estado y el lugar en que se encuentra el bien.
Para el caso más frecuente, el principio de precio de adquisición, el asiento contable a realizar sería el que se muestra en
la Figura 6.9.
El pago de las adquisiciones puede llevarse a cabo vía tesorería, es decir, en el momento de la adquisición, o a crédito, posteriormente. Las cuentas que, en este caso, representan las correspondientes deudas u obligaciones de pago
pendientes, figuran en el pasivo del balance y son:
• 174. Efectos a pagar a largo plazo: si el pago está documentado en efectos de giro, como la letra de cambio, con
vencimiento superior a 12 meses.
c) Inmovilizado financiero a largo plazo o permanente:
está formado por elementos que representan adquisiciones de títulos valores a otras empresas, con carácter permanente. Cuando la intención de estas adquisiciones es
especulativa,2 la contabilidad se realiza en cuentas a
corto plazo. Como cuentas representativas cabría citar:
• 250. Inversiones financieras permanentes en capital:
son las inversiones a largo plazo en derechos sobre el
capital, acciones con o sin cotización oficial en un
mercado secundario organizado u otros valores de
empresas que no tengan la consideración de empresas del grupo, multigrupo o asociadas.
• 523. Proveedores de inmovilizado a corto plazo: si el
pago está pactado en un tiempo igual o inferior a 12 meses
a partir de la adquisición del inmovilizado.
• 251. Valores de renta fija: inversiones a largo plazo
en obligaciones, bonos u otros valores de renta fija,
incluidos aquéllos que fijan su rendimiento en función
de índices3 o sistemas análogos.
• 524. Efectos a pagar a corto plazo: si el efecto está documentado en efectos de giro, como la letra de cambio, con
vencimiento igual o inferior a 12 meses.
• 173. Proveedores de inmovilizado a largo plazo: si el
pago está pactado en un tiempo superior a 12 meses a
partir de la adquisición del inmovilizado.
2
Para comprar títulos-valores anticipándose a una posible subida de los precios
para así obtener ganancias.
3
Serie numérica que expresa la evolución de los sucesivos valores en el tiempo.
(2) Inmovilizado
VA
VA
(472) HP IVA soportado
a/ (57) TESORERÍA
a/ (173) (523) Proveedores inmovilizado l/p y c/p
104
VA*0,16
a/ (174) (524) Efectos a pagar a l/p y c/p
Fig. 6.9. Esquema de contabilización del inmovilizado siguiendo el principio de precio de adquisición
+
IVA
El esquema contable que sigue la adquisición de títulos
valores es el mismo que sigue el inmovilizado material o
inmaterial, a excepción de las siguientes peculiaridades:
por un lado, la transmisión de estos valores no soporta ni
repercute IVA; por otro, no existe aplazamiento en el
pago, éste se realiza siempre a través de una cuenta bancaria dadas las exigencias legales que existen al respecto.
Sus cuentas más típicas son:
• 200. Gastos de constitución: ocasionados con motivo
de la constitución, como los honorarios de letrados,
notarios y registradores; la impresión de memorias,
boletines y títulos; los tributos; la publicidad; las comisiones y otros gastos de colocación de títulos, etc.
• 201. Gastos de primer establecimiento: ocasionados
con motivo del establecimiento, como los honorarios,
los gastos de viaje, los estudios previos de naturaleza
técnica y económica; la publicidad de lanzamiento; la
captación, el adiestramiento y la distribución de personal, entre otros.
Ésta sería la expresión contable general para las inversiones financieras permanentes (Fig. 6.10).
(25) INVERSIONES FINANCIERAS
PERMANENTES
a/ (57) TESORERÍA
Ésta es la expresión contable general de los gastos de establecimiento (Fig. 6.11):
Fig. 6.10. Esquema de contabilización de inversiones en derechos sobre
el capital de otras empresas
d) Gastos de establecimiento: para que estos gastos sean
considerados activo ficticio, deberán ser efectuados de
una sola vez con motivo de la constitución empresarial.
(20) GASTOS DE ESTABLECIMIENTO
(1)
a/ (57) TESORERÍA
Fig. 6.11. Esquema de contabilización del activo ficticio
(1) IVA soportado si procede
C a s o práct i c o 3
Constitución e infraestructura empresarial
Confiterías Martín es una empresa dedicada a la fabricación y venta de pastelería. Vamos a registrar en el libro
Diario (Fig. 6.13) los hechos contables que se enumeran
a continuación, utilizando para las cuentas la terminología del PGC.
1. (07-08-01): Fundación bajo la forma jurídica de
sociedad limitada con las siguientes aportaciones
valoradas en euros: un local valorado en 78 000
(valor del terreno incluido: 8 000 ) y una cuenta bancaria a nombre de la empresa con 60 000 . La minuta del notario asciende a 400 , soporta IVA del 16 %
y está sujeto a una retención del 15 %. Extiende cheque por el importe correspondiente.
2. (08-08-01): Por el estudio de viabilidad empresarial
paga 300 mediante cheque bancario. El nominal
del cheque incluye a mayores IVA del 16 %.
3. (06-10-01): Confitería Martín adquiere un horno a
Nortansa por 22 000 . Los gastos de instalación del
mismo en el local propiedad de la empresa ascienden
a 2 000 . Paga 8 000 con cheque bancario y el
resto en 2 partes iguales a 2 y 14 meses respectivamente (Fig. 6.12).
4. (07-10-01): El señor Martín acepta documentar en
letra de cambio el importe pendiente a 14 meses.
5. (31-12-01): La letra de cambio pendiente con Maquinaria Nortansa vence en el próximo ejercicio, concretamente el 07-12-02, por lo que el señor Martín reclasifica el saldo pendiente al hacer el cierre contable.
6. (31-12-01): Con carácter permanente (más de 12
meses), el señor Martín adquiere en el mercado continuo4 español 100 acciones a 16,70 /acción. Gastos
de corretaje:5 3 ‰. Comisiones bancarias: 2 ‰.
4
Mercado de valores que, gracias a la informática, permite efectuar contratos de
compraventa desde cualquiera de las cuatro bolsas oficiales de forma sincronizada.
5
Comisión que cobran las agencias y sociedades de valores en concepto de
intermediación. Éstas son las únicas autorizadas para operar directamente en los
mercados financieros.
(Continúa)
105
C a s o práct i c o 3 (c o n t i nua c ión )
FACTURA N.°: 443-423-010
Fecha: 06/10/01
Cliente: MARTÍN S. L. , 13 C/ ARMÓRICA - 34500 ÁVILA
Industrial NORTANSA
CIF - 321002-T
Referencia
Concepto
Precio
Cantidad
Importe
300.455
Horno BROWN 3000
Instalación
22 000,00
1
22 000,00
+ 2 000,00
24 000,00
+ 3 840,00
Subtotal
IVA 16 %
TOTAL
Forma de pago
Contado: 8 000,00
07.10.01 9 920,00
27 840,00
07.08.02 9 920,00
Fig. 6.12. Factura de adquisición de inmovilizado
8 000,00
70 000,00
60 000,00
400,00
64,00
1 ————————————————— 07.08.01
————————————————————
(220) Terrenos y bienes naturales
(221) Construcciones
(572) Bancos, c/c
a/ (100) Capital social
• Se utiliza la cuenta 100. Capital social porque la forma jurídica que ha escogido el señor Martín
es la sociedad limitada. Si, por ejemplo, la elección fuera una sociedad sin forma
mercantil como una cooperativa o una sociedad colectiva, se utilizará la cuenta 101. Fondo social.
2 —————————————————
×
————————————————————
(200) Gastos de constitución
(472) HP IVA soportado
a/
(572) Bancos, c/c
a/
(4751) HP acreedor por retenciones practicadas
• La prestación de servicios profesionales es base imponible de IVA y además está sujeta a retención.
No debe asustar el tema «impuestos» a la hora de contabilizar pues es muy sencillo el procedimiento
a seguir. Fíjate: al precio pactado (400) se le aplican los porcentajes correspondientes
(IVA [400*0,16 = 64] y retención [400*0,15 = 60]). Después se colocan cuentas y cantidades en
el debe o el haber según proceda. Para finalizar sólo resta cuadrar el asiento con la cuenta de
tesorería (o la cuenta a pagar).
• Asiento prescindiendo de la retención del 15 %6
2 ———————————————
× ———————————————
400,00
64,00
24 000,00
3 840,00
106
404,00
60,00
(200) Gastos de constitución
(472) HP IVA soportado
a/
300,00
48,00
138 000,00
(572) Bancos, c/c
464,00
3 ————————————————— 08.08.01 ————————————————————
(201) Gastos de primer establecimiento
(472) HP IVA soportado
a/
(572)
Bancos, c/c
• Como se ha producido antes de la entrada en funcionamiento de la empresa,
el estudio de viabilidad de la empresa se recoge en la cuenta 201.
4 ————————————————— 06.10.01 ————————————————————
(223) Maquinaria
(472) HP IVA soportado
a/
(572) Bancos, c/c
a/
(523) Proveedores inmovilizado a corto plazo
a/
(173) Proveedores inmovilizado a largo plazo
• Las cuentas 173 y 523. Proveedores de inmovilizado a c/p-l/p registran las cantidades
pendientes de pago.
348,00
8 000,00
9 920,00
9 920,00
6
Nota del autor: a efectos didácticos se proponen las dos soluciones, una con retención y otra sin ella, para poder contrastarlas. Nótese que la única diferencia entre
ambas es el nacimiento de una deuda que la empresa tendrá que pagarle a la Agencia Tributaria en lugar de al notario, en este caso. Queda a criterio del profesor la
elección de una alternativa u otra en función del nivel del alumnado.
Fig. 6.13. Libro Diario de Confiterías Martín
(Continúa)
C a s o práct i c o 3 (c o n t i nua c ión )
9 920,00
5 ——————————————————— 07.10.01 ——————————————————
(173) Proveedores inmovilizado a largo plazo
a/ (174) Efectos a pagar a largo plazo
•
9 920,00
La obligación de pago representada en factura es sustituida por la obligación
de pago representada en letra de cambio.
6 ——————————————————— 31.12.01 ——————————————————
(174) Efectos a pagar a largo plazo
a/ (524) Efectos a pagar a corto plazo
9 920,00
•
1 678,35
La deuda pendiente de pago a largo plazo contabilizada cuando faltaban 14 meses para su
vencimiento es sustituida por la misma deuda pendiente de pago a corto plazo, pues revisada la
documentación pertinente el plazo de vencimiento ya está por debajo de los 12 meses.
7 ——————————————————— 31.12.01 ——————————————————
(250) Inversiones financieras permanentes en capital
a/ (572) Bancos, c/c
9 920,00
•
Según las normas de valoración del Plan, el precio de compra viene determinado por el precio
de mercado (cotización) más todos los gastos de la operación:
— Valor de cotización = 100 acciones a 160,70 = 1 670,00
— Corretaje = 3 ‰ sobre 16 700 =
5,10
— Comisiones = 2 ‰ sobre 16 700 =
+ 3,34
Total = 1 678,35
•
Empleamos una cuenta del grupo 2 para contabilizar la adquisición de las acciones porque tienen
carácter permanente. Si la adquisición fuera realizada con la intención de revender obteniendo
beneficios, con fines especulativos por tanto, se utilizaría la cuenta 540. Inversiones temporales en
capital.
1 678,35
Fig. 6.13. Libro Diario de Confiterías Martín
E j erc i c i o pr o p u e sto
2. Contabilizar en el libro Diario los siguientes sucesos
económicos de la Cooperativa Crivillé (comercialización de repuestos de vehículos a motor):
• (01-03): Cinco amigos fundan la cooperativa aportando los siguientes elementos patrimoniales: un
local valorado en 60 000 (valor del terreno incluido, 10 000 ) y una cuenta bancaria a nombre de
la empresa con 100 000 .
• (03-03): Gestempresa, gestoría que ha tramitado
las gestiones para la constitución de la cooperativa,
presenta una minuta de 312 que se paga con cheque bancario. El nominal del cheque incluye a
mayores IVA del 16 %.
• (29-06): Adquiere un ordenador y programas
informáticos por valor de 1 000 y 300 respecti-
vamente que deja a deber a 12 meses a Microchip. IVA = 16 %.
• (29-07): Por el importe pendiente acepta letra a
11 meses con Microchip.
• (08-08): Adquiere a través de bancos 75 obligaciones de la empresa Adolfo Díaz, a razón de
100 cada una amortizables en 3 años. Los gastos
de suscripción ascienden a 70 .
• (05-09): Adquiere una furgoneta por importe de
21 000 . Acepta 3 letras de igual importe a 6, 9 y
18 meses. IVA = 16 %.
• (31-12): Reclasifica a corto plazo los saldos que,
estando clasificados a largo plazo, vencen en el
próximo ejercicio.
107
El principio contable del precio de adquisición es el principio básico que rige la contabilización de bienes y servicios, entre ellos el inmovilizado. Pero a estas alturas ya has
tenido ocasión de comprobar que las distintas clases de
inmovilizados, cada uno de ellos con sus características
específicas, dan mucho que pensar a la hora de contabilizarlos.
Además, si bien lo normal cuando interesa un elemento de
inmovilizado es adquirirlo, existen otras posibilidades
como recibirlo en donación, en permuta (cambiándolo
por otro propiedad de la empresa) o asumiendo la propia
empresa la fabricación del mismo.
por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
(ICAC).
Desde 1988, este organismo, además de redactar las normas de contabilidad y supervisar las actividades de auditoría, está facultado por el propio PGC para emitir normas
de obligado cumplimiento que desarrollen el Plan General
de Contabilidad.
N.° norma
Materia tratada
2.a y 3.a
Inmovilizado material
¿Qué hacer entonces cuando surgen dudas respecto a la
contabilización? Tal y como se mencionó en la unidad
anterior, los principios contables de la 1.a parte del PGC
son reglas muy generales de tal forma que, cuando se precisa mayor concreción, es preciso recurrir a las normas de
valoración de la 4.a parte del PGC.
4.a y 5.a
Inmovilizado inmaterial
Cada norma hace referencia a un determinado elemento o
tipo de cuentas y dada la complejidad de los distintos tipos
de inmovilizado, 10 de las 22 normas de esta parte del
PGC se ocupan de él (véase Tabla 6.6.)
Aparte existen dos resoluciones específicas, una para el
inmovilizado material y otra para el inmaterial, emitidas
6.a
Gastos de establecimiento
7.a
Gastos a distribuir en varios ejercicios
8.a
Valores negociables
9.a
Créditos no comerciales
10.a
Acciones y obligaciones propias
11.a
Deudas no comerciales
Tabla 6.6. Normas de valoración de la 4.a parte del PGC relativas al
inmovilizado
C o n cepto s bás i c o s
• Para financiar los gastos del sector público se establecen los impuestos, prestaciones sin contraprestación
que tienen su origen en negocios, actos y hechos que
ponen de manifiesto la capacidad contributiva de un
individuo.
108
• El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava las entregas de bienes y prestaciones de
servicios. En cada una de las fases de producción del
bien o servicio, el empresario repercute el impuesto
hasta llegar al consumidor final (que sólo podrá soportarlo), de tal forma que actúa como un mero intermediario. Por tanto, el precio de un bien o servicio tiene
dos componentes: el importe del bien o servicio y el IVA.
• En función del grado de responsabilidad que se desee
asumir el ordenamiento jurídico español permite cons-
tituirse como empresa individual o sociedad (anónima,
limitada, cooperativa o colectiva, entre otros).
• El inmovilizado está constituido por elementos patrimoniales asociados al largo plazo contable que contribuyen a la actividad empresarial.
• Los bienes comprendidos en el inmovilizado deben
valorarse por uno de éstos tres valores: el precio
de adquisición, el coste de producción o el valor
venal.
• A fin de año, el contable reclasifica aquellos importes que, siendo contabilizados en cuentas con vencimiento a largo plazo, representan en la fecha del
cierre partidas con vencimiento en el siguiente ejercicio.
2. Razona por qué los gastos de establecimiento tienen la
consideración de inmovilizado.
3. ¿En qué se parecen y diferencian los elementos de
inmovilizado material e inmaterial?
4. Básicamente, ¿en qué consiste el principio de precio de
adquisición?
5. ¿Crees que las cuentas de inmovilizado en curso son
transitorias? ¿Por qué?
6. ¿Por qué tiene el contable que ajustar la contabilidad
en función de los plazos del vencimiento de ciertas partidas?
7. Dados los siguientes sucesos económicos de Calzados
Carla, S.L., empresa dedicada a comercializar toda
clase de calzado, realiza:
a) Los asientos del libro Diario.
b) Regularización y cierre:
— El balance de comprobación del cuarto trimestre.
— Reclasifica los saldos que, contabilizados en
cuentas a largo plazo, vencen en el siguiente
ejercicio.
— La regularización de gastos e ingresos.
— El balance de situación final. (P/G = 6 910,00)
— El asiento de cierre.
• 02-10: La empresa es fundada por dos socios que
aportan cada uno 50 000 , cantidad que ingresan en
una cuenta bancaria a nombre de la empresa. Forma
jurídica: Sociedad Limitada.
solar), impuestos incluidos.7 Se pagan 10 000 con
cheque bancario y el resto a pagar a la señora Carricoba dentro de 14 meses.
• 16-10: La empresa retira 5 000
ellos en efectivo.
para disponer de
• 17-10: Adquiere mobiliario a Muebles Téllez por valor
de 3 000 . Abona la mitad de la factura en efectivo y
por el resto acepta dos letras de cambio a 3 y 16
meses. IVA = 16 %.
• 05-11: Acepta una letra de cambio con vencimiento a
13 meses por el importe pendiente con la señora Carricoba.
• 21-11: Compra zapatos por valor de 5 000
que bancario. IVA = 16 %.
con che-
Acti v idades
1. ¿Qué factores condicionan la elección de la forma jurídica empresarial?
• 30-11: Las ventas de zapatos del mes de noviembre
ascendieron a 12 000 , cantidad que se cobró en
efectivo exceptuando un importe de 200 que adeuda
la hermana de uno de los socios. IVA = 16 %.
• 04-12: Los recibos de la luz están domiciliados en el
banco. La factura de los meses de octubre y noviembre
asciende a 90 . IVA = 16 %.
• 05-12: Un tercer socio entra a formar parte de la sociedad aportando 55 000 en la cuenta bancaria. Se
hace necesario modificar la escritura de constitución,
por lo que los gastos de notaría ascienden a 780 . IVA
= 16 %. Retención = 15 %.
• 21-12: Con carácter permanente adquiere a través de
banco 500 acciones de 40 de valor nominal cada
una. En el momento de la compra cotiza la acción a
52 . Gastos de corretaje: 3 ‰. Comisiones bancarias: 3 ‰.
• 31-12: Regularización del IVA del cuarto trimestre.
• 07-10: Los gastos jurídico-formales de constitución son
abonados con cheque bancario de 1 100 (IVA del 16
% incluido).
• 15-10: De segunda mano se adquiere un bajo comercial por 21 100 (5 100 corresponden al valor del
7
Segundas y terceras transmisiones de bienes inmobiliarios no están sujetos a IVA,
pero sí a otros impuestos que, a efectos contables, incrementan el precio de adquisición del inmovilizado.
109
L a creación de una empresa
Son muchos los factores a tener en cuenta a la hora de fundar una empresa. Entre los más importantes se cuenta la
elección de la forma jurídica. En el siguiente cuadro se relacionan las ventajas e inconvenientes más comunes:
Forma
(1)
(2)
Empresario
individual
__
1
– Pocos formalismos
– Gestión unipersonal
– Responsabilidad ilimitada
Sociedades
Civiles
__
__
– Menores formalismos
– Inseguridad jurídica sobre su dedicación a actividades empresariales
Colectiva
__
2/
– Fácil gestión para pocos socios
– No interposición de socios
– Responsabilidad ilimitada
– Dificultades en la gestión por ser
mancomunada
2/
– Más posibilidades de acumulación
de capital
– Atractivas para socios comanditarios
por su responsabilidad limitada
– Responsabilidad ilimitada de los
socios colectivos
– Dificultades en la gestión al
aumentar el número de socios
– Responsabilidad limitada
– Órganos de gestión simples
– Idónea para sociedades pequeñas
con escaso número de socios
– Desembolso total de capital en el
momento de su fundación
– Límites a transmisibilidad de
participaciones
– Pocas posibilidades de
captar capital ajeno
– Responsabilidad limitada
– Variadas posibilidades de financiación y obtención de capitales
– Idónea para sociedades donde es
posible mantener cierto control
sobre sus acciones
– Alto capital social
– Altos costes de constitución
– Dificultad de gestión y poca
adaptabilidad a cambios
financieros bruscos
– Menor tributación, bonificaciones
fiscales, ventajas y ayudas laborales
– Limitación mínima del n.° socios: 5
– Numerosos libros y registros obligatorios
Comanditaria
Limitada
(también
unipersonales)
Anónima
(también
unipersonales)
Cooperativa
3005,06
60 101,21
1/50
3/
5/
Ventajas
Inconvenientes
(1): capital mínimo en ; (2): número mínimo/máximo de socios
Otro tema a tener presente es el de las obligaciones formales que, según las distintas normativas, es preciso cumplimentar
en función de la forma jurídica. La estimación objetiva por sig110
nos, índices o módulos y coeficientes hace referencia a una
serie de indicadores externos en función de los cuales se
determinan los gastos e ingresos de un negocio.
T rám i te s par a l a p ue sta e n m arch a d e un a em pr e-
NIF (Número Identificación Fiscal)
Alta censal
IVA (si procede)
IRPF (si procede)
Delegación
de la
Agencia Tributaria
IS (si procede)
IAE
Impuesto Actividades
Económicas
Actividades industriales y comerciales
Actividades Profesionales y Artísticas
IVA
Obligaciones fiscales
periódicas
IRPF
IS
a
a
INSS
Instituto
Nacional
de la
Seguridad
Social
Notificación de
apertura de centro
de trabajo
Inscripción de la empresa
(N.° de patronal) y alta
empresarial o autónomos
Alta en la Mutua de
Accidentes de Trabajo
Libro de Visitas
Delegación de Trabajo
Libro de
Matrícula del
Personal
Inscripción de trabajadores
Compañías privadas
Servicios de
profesionales
independientes
Entidades
bancarias
Alta luz, agua, gas, teléfono e Internet
Administración
Solicitud de
Contratación pólizas de seguros
europea o
subvenciones
Agencias de trabajo temporal
autónoma
y créditos
Registro
Legalización de
Mercantil
Libros de Comercio
Registro
Patentes
Propiedad
Marcas
Industrial
Nombre comercial
Notarios, asesores,
abogados, publicistas
Apertura de cuentas corrientes
Solicitud de préstamos, tarjetas de crédito
Licencia de obras
Licencia de apertura
Ayuntamiento
Obligaciones periódicas
(IBI, impuesto de circulación,
construcciones, instalaciones y obras)
Otros
Registro Oficial de Actividad
Registro Propiedad
Inmobiliaria (catastro)
111