Resumen IRPF 2015

RESUMEN LEY 26/2014 reforma fiscal – IRPF – BOE 28-11-2014
IRPF (LEY 35/2006)
El nuevo IRPF para 2015 modifica tramos, tipos, mínimos personales, deducciones y reducciones que,
globalmente, supondrá una rebaja tributaria del 9,3% (en el caso de un contribuyente soltero y sin hijos
que gana hoy 20.000 euros brutos (las rentas inferiores a esta cuantía son las mejor paradas), pagará el
próximo año 2.450 euros, frente a los 2.704 euros que abona hoy, es decir 254 euros menos, que equivalen a.
La reducción fiscal se atenúa si se compara la cuota tributaria del año 2011, que marcó el final de la anterior
legislatura. Así, este mismo contribuyente, en 2015, pagará por IRPF 172 euros menos que en 2011.
Serán los salarios muy bajos los que gozarán de la mayor reducción tributaria. Un contribuyente que gana
15.000 euros brutos, en 2016, pagará 292 euros menos que en 2011, una rebaja que si bien puede parecer
pequeña equivale a una reducción del 20,3% para este contribuyente.
El tipo mínimo baja del 24,75% al 20% en 2015 y al 19% en 2016. Se aplicará para los primeros 12.450
euros de renta. El gravamen máximo se reducirá del 52% al 45% en dos años y afectará a rentas
superiores a 60.000 euros.
RETENCIONES 2015
En 2015 cambian los tipos de retención aplicables sobre la mayoría de rentas que están bajo retención. Te
contamos los cambios:
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La retención aplicable a los rendimientos de actividades profesionales, así como a los del capital
mobiliario e inmobiliario, alquileres y a las ganancias patrimoniales será del 19%, frente al 21%
actual (18% en 2016).
Se reducirán los tipos aplicables en la escala variable respecto a los rendimientos del trabajo.
La retención aplicable a los administradores será del 37% (35% en 2016), en vez del 42%.
Suponemos que, una vez que has visto los cambios te surgirá una duda: “Si recibo una factura en 2014 pero
la tengo que pagar en 2015, ¿Qué retención debo aplicar?”
Bien, debes aplicar la retención vigente en el momento del pago, es decir, si recibes una factura de 2014 pero
el pago lo realizas en 2015 aplicarás la retención de 2015, el 20%. Ten en cuenta que, como empresa, tienes
la obligación de retener, indique o no el emisor en la factura la retención aplicable; por lo tanto, si recibes
una factura en la que el pago se realizará en 2015, advierte al emisor el tipo aplicable del 20%. Si aplicas un
21%, el perceptor de la renta podrá reclamarte ese 1% retenido indebidamente.
Ahora bien, si vas a pagar dividendos o intereses, las reglas aplicables son distintas. Si este es tu caso,
deberás practicar la retención que sea aplicable en el momento en que las rentas sean exigibles, no importa
cuando se paguen.
En conclusión, como respuesta a la cuestión planteada, podemos decirte que, si entregas una factura a un
profesional, debes aplicar el tipo de retención vigente en el momento del pago, pero si pagas intereses o
dividendos, practica e ingresa la retención en el momento en que exijan el pago, aunque no se realice.
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IRPF. RENTAS EXENTAS
• El importe de la indemnización exenta por despido o cese del trabajo del art.7 e) de la Ley del IRPF tendrá
como límite la cantidad de 180.000 euros. Efectos jurídicos 01-08-2014
• Las becas concedidas por las fundaciones bancarias estarán exentas de tributación
• Nueva exención, aplicable a los rendimientos “positivos” del capital mobiliario procedentes de los seguros
de vida (SIALP), depósitos y contratos financieros (CIALP) a través de los cuales se instrumenten los nuevos
Planes de Ahorro a Largo Plazo siempre que el contribuyente no efectúe disposición alguna del capital
resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura. (Mejora técnica respecto del
proyecto)
• Elimina la exención por los dividendos y participaciones en beneficios a que se refieren los párrafos a) y b)
del art.25.1 de la Ley y que tenían el límite de 1.500 euros anuales.
• Modifica la forma de aplicar el límite de exención rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a
patrimonios protegidos y los derivados de las prestaciones en forma de renta obtenidas por las personas con
discapacidad de aportaciones a planes de pensiones.
• Requisitos de los planes individuales de ahorro sistemático. Suaviza el requisito de antigüedad de la
primera prima satisfecha establecido en la DA Tercera de la Ley 35/2006, a 5 años. Estableciendo un
régimen transitorio.
IRPF. NO CONTRIBUYENTES DEL IRPF
• Se incorporan al Impuesto sobre Sociedades las sociedades civiles que tienen objeto mercantil, y que
tributaban hasta la aprobación de esta Ley como contribuyentes del IRPF a través del régimen de atribución
de rentas. Esta medida requiere incorporar un régimen transitorio. Como los socios no pueden tener nóminas,
los beneficios serán dividendos, produciéndose la doble tributación, en el IS y en el IRPF.
En vigor 01-01-2016
IRPF. INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS
• Normas aplicables para la atribución de los rendimientos de capital y de las ganancias y pérdidas
patrimoniales. Normas sobre titularidad jurídica aplicables en cada caso y en función de las pruebas
aportadas.
IRPF. REGLAS ESPECIALES DE IMPUTACIÓN TEMPORAL
• Establece la regla especial de imputación temporal para las ganancias patrimoniales derivadas de ayudas
públicas.
• Establece reglas especiales de imputación temporal para las pérdidas patrimoniales derivadas de créditos
vencidos y no cobrados
IRPF. RENTA GRAVABLE. RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
• En las primas satisfechas por la empresa a contratos de seguro colectivo que instrumentan compromisos por
pensiones, distintos de los planes de previsión social empresarial que cubran conjuntamente las
contingencias de jubilación y de fallecimiento o incapacidad, será obligatoria la imputación fiscal de la parte
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de las primas satisfechas que corresponda al capital en riesgo por fallecimiento o incapacidad, siempre que el
importe de dicha parte exceda de 50 euros anuales.
• Porcentajes de reducción aplicables a determinados rendimientos del trabajo. Modifica el art.18.2 para
minorar del 40 al 30% el porcentaje de reducción aplicable a los rendimientos íntegros distintos de los
previstos en el art.17.2 a) que tengan un período de generación superior a dos años u obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, cuando en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
También se han introducido otros cambios y aclaraciones en la regulación de esta reducción y sus requisitos.
• Porcentajes de reducción aplicables a determinadas prestaciones. Modifica el art.18.3, para minorar del 40
al 30 % el porcentaje de reducción en el caso de las prestaciones establecidas en el art.17.2.a).1.ª y 2.ª de esta
Ley que se perciban en forma de capital, siempre que hayan transcurrido más de dos años desde la primera
aportación. El plazo de dos años no resultará exigible en el caso de prestaciones por invalidez.
• Rendimiento neto del trabajo. Gastos deducibles. Podrán deducirse en concepto de “otros gastos”: 2.000 €
anuales. Se establecen cuantías adicionales por movilidad geográfica desempleados que acepten puesto, o
para personas discapacitadas en activo.
• Reducción por obtención de rendimientos del trabajo. Incrementa el importe de la reducción legal por
obtención de rendimientos, pero la misma sólo podrá aplicarse a los contribuyentes con rendimientos netos
del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del
trabajo superiores a 6.500 euros. Suprime los incrementos de las reducciones para mayores de 65 años
activos y por movilidad geográfica.
• Introduce limitaciones a la aplicación del régimen transitorio aplicable a las prestaciones derivadas de los
contratos de seguros colectivos que instrumentan compromisos por pensiones regulado en la DT Undécima,
y al régimen transitorio aplicable a los planes de pensiones, de mutualidades de previsión social y de planes
de previsión asegurados regulado en la DT Duodécima. La aprobación definitiva retrasa en dos años la
posibilidad de aplicar el régimen transitorio (2018)
IRPF. REDUCCIONES RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
• Rendimientos derivados del arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda. Elimina la
reducción del 100% aplicable a los contribuyentes perceptores de rendimientos derivados del arrendamiento
de vivienda a arrendatarios con edad comprendida entre los 18 y 30 años, que pasa a ser la general del 60%.
• Reducción por obtención de rendimientos netos con un período de generación superior a 2 años, así como
los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo,
cuando en ambos casos, se imputen en un único período impositivo. Minora del 40% al 30% la cuantía de la
reducción. Además establece el límite de base de reducción en 300.000 € anuales.
IRPF. RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
• Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de entidad.
Distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones de empresas no cotizadas. Se ha revisado
el tratamiento fiscal de las reducciones de capital social con devolución de aportaciones y del reparto de la
prima de emisión de acciones, con la finalidad de que la parte de las mismas que corresponda a reservas
generadas por la entidad durante el tiempo de tenencia de la participación tribute de forma análoga a si
hubieran repartido directamente tales reservas, así como el derivado de la venta de derechos de suscripción,
homogeneizándose su tratamiento entre entidades cotizadas y no cotizadas. (Variaciones respecto al
Proyecto)
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• Establece una regla especial para calcular el rendimiento del capital mobiliario derivado del cobro de
prestaciones de supervivencia procedentes de seguros de capital diferido que combinan la contingencia de
supervivencia con las de fallecimiento o incapacidad.
• En relación con los activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos. Modifica
Art.25.6
• Modifica el régimen reducciones en “Otros rendimientos del capital mobiliario” con un período de
generación superior a 2 años, así como los que se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, cuando en ambos casos, se imputen en un único período impositivo.
Minora del 40% al 30% la reducción. Además establece el límite de base de reducción en 300.000 € anuales.
• Suprime la DT Decimotercera que regula el régimen de compensación fiscal para los contribuyentes que
perciban un capital diferido derivado de un contrato de seguro de vida o invalidez generador de rendimientos
de capital mobiliario contratado con anterioridad a 20 de enero de 2006, y el régimen de compensación fiscal
para los contribuyentes que perciban rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios
procedentes de instrumentos financieros contratados con anterioridad a 20 de enero de 2006.
IRPF. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
• Para considerar la actividad económica como de arrendamiento de inmuebles, suprime el requisito de
disponer al menos, de un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la actividad, y se
mantiene el requisito de utilizar al menos una persona empleadas con contrato laboral y a jornada completa.
• Rendimientos obtenidos por contribuyentes que sean socios de entidades que realizan actividades
profesionales: para que sean considerados rendimientos de actividades económicas se exige que el
contribuyente esté incluido en el RETA de la Seguridad Social o en la mutualidad alternativa.
• Modifica las reglas especiales de determinación rendimiento neto en estimación directa. Determinados
gastos deducibles. Importes satisfechos por profesionales no incluidos en el RETA en virtud de contratos de
seguro concertados con mutualidades de previsión social alternativas, que tengan por objeto la cobertura de
contingencias atendidas por la Seguridad Social (sin límite).En estimación directa simplificada, gastos de
difícil justificación: la cuantía que reglamentariamente se establezca para cuantificar determinados gastos
deducibles para el conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación no podrá ser superior a
2.000 € anuales.
• Revisa el régimen de estimación objetiva, exigiendo, a partir de 2016, nuevos requisitos para su
aplicación, tanto cuantitativos, mediante una reducción de los límites objetivos, como cualitativos,
reduciendo las actividades que se pueden acoger a este, limitándolas a aquéllas que por su naturaleza se
relacionan fundamentalmente con consumidores finales. (variaciones respecto del Proyecto en el umbral de
exclusión para las actividades agrícolas, ganaderas y forestales.)
• Rendimientos de actividades económicas. Reducción rendimientos netos con período de generación
superior a 2 años. Reducción del 30%. Nuevo límite de base de reducción de 300.000 € anuales. Régimen
transitorio para las reducciones aplicables a los rendimientos que se vinieran percibiendo de forma
fraccionada
• Rendimientos de actividades económicas. Reducciones – gastos deducibles. Reducciones para los
contribuyentes en estimación directa. Una reducción de 2.000 € anuales. Reducción adicional variable en
función del importe del rendimiento neto de actividades económicas inferiores que sea inferior a 14.450 €.
Aumenta la reducción adicional para los contribuyentes con discapacidad. Nuevos requisitos para la
aplicación de la reducción. Nueva reducción variable para los contribuyentes con rentas no exentas inferiores
a 12.000 euros.
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IRPF. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
• Supuestos en que no existe ganancia o pérdida patrimonial. Reducciones del capital. Se ha revisado el
tratamiento fiscal de las reducciones de capital social con devolución de aportaciones y del reparto de la
prima de emisión de acciones, con la finalidad de que la parte de las mismas que corresponda a reservas
generadas por la entidad durante el tiempo de tenencia de la participación tribute de forma análoga a si
hubieran repartido directamente tales reservas, así como el derivado de la venta de derechos de suscripción,
homogeneizándose su tratamiento entre entidades cotizadas y no cotizadas. (Variaciones respecto al
Proyecto)
• Supuestos en que no existe ganancia o pérdida patrimonial. Extinción del régimen económico matrimonial
de separación de bienes.
• Supresión de los coeficientes de corrección monetaria de actualización del valor de adquisición aplicables a
los bienes inmuebles
• Modifica la DT novena que regula el régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas
de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a 31-12-1994. Establece una cuantía máxima del
valor de transmisión de 400.000 € para poder aplicar los coeficientes de abatimiento. ( El Proyecto había
eliminado su aplicación)
• Normas específicas de valoración. Alteración en el valor del patrimonio. Equipara el tratamiento fiscal de
las ventas de derechos de suscripción procedentes de acciones cotizadas y no cotizadas. 01-01-2017
• Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión. Se incentiva fiscalmente la constitución de
rentas vitalicias aseguradas por mayores de 65 años.
IRPF. REGLAS ESPECIALES DE VALORACION. RENTAS EN ESPECIE.
• Rendimientos del trabajo que no se consideran en especie y rendimientos del trabajo en especie exentos.
Variaciones respecto al Proyecto: permite seguir aplicando la exención relativa a la entrega de acciones o
participaciones a los trabajadores de la propia empresa, pero siempre que dicha oferta se efectúe a todos los
trabajadores en activos en las mismas condiciones.
• Rendimientos del trabajo en especie. Mejora técnica en la valoración de la utilización de vivienda
propiedad de la empresa
• Rendimientos del trabajo en especie. Utilización o entrega de vehículos automóviles eficientes
energéticamente. Reducción de la valoración de hasta un 30%
• Rentas en especie. Cesión del uso de vehículos eficientes energéticamente. Reducción de la valoración de
hasta un 30%
IRPF. BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO. INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE
RENTAS.
• Las ganancias y pérdidas patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasión de transmisiones de
elementos patrimoniales se integrarán en la base imponible del AHORRO, cualquiera que sea el plazo de
permanencia en el patrimonio del contribuyente, tal y como sucedía con anterioridad a 2013.
• Rendimientos del capital mobiliario previstos en el art.25.2 la Ley. Entidad vinculada. Aumenta el
porcentaje de participación a considerar del 5% al 25%
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• Integración y compensación de rentas en la base imponible GENERAL. Eleva nuevamente al 25% el límite
del sumatorio de rendimientos e imputaciones de rentas que podrá compensarse en la b.i. general con el saldo
negativo de las ganancias y pérdidas patrimoniales que no procedan de transmisiones patrimoniales.
• Integración y compensación de rentas en la base imponible del AHORRO. Los saldos negativos que puedan
existir en cada grupo de rentas (saldos negativos de rendimientos del capital mobiliario o saldos negativos de
ganancias y pérdidas patrimoniales procedentes de transmisiones) se puedan compensar recíprocamente,
pero con limitaciones en el sumatorio de dichos saldos: el 10% en 2015, el 15 % en 2016, el 20% en 2017 y
el 25 % en 2018.
• Modifica el régimen transitorio que regula la integración de pérdidas patrimoniales pendientes de
compensación introducido por Ley 16/2012, para adaptarlo a las modificaciones del art.48 y 49.
IRPF. BASE LIQUIDABLE
• Reducciones en la base imponible general por las primas satisfechas a los planes de previsión asegurados.
No derecho de embargo traba judicial o administrativa.
• Disminuye la reducción en la base imponible general por las primas satisfechas a los seguros privados de
dependencia severa o gran dependencia. No podrán exceder de 8.000 euros anuales.
• Aumenta el límite de reducción por aportaciones a sistemas de previsión social constituidos a favor del
cónyuge sin rendimientos del trabajo o inferiores a 8.000 € anuales, a 2.500 € anuales
• Modifica los límites máximos conjuntos de reducción en la base imponible general por aportaciones y
contribuciones a sistemas de previsión social. Suprime los límites especiales del 50% y 12.500 € para los
contribuyentes mayores de 50 años y disminuye el límite cuantitativo general a 8.000 € anuales. Mantiene el
límite adicional de 5.000 € para seguros colectivos dependencia. También se modifica el límite financiero.
IRPF. MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR – MINIMO POR DISCAPACIDAD
• Aumentan todas las cuantías del mínimo del contribuyente, del mínimo por descendiente, por ascendiente y
por discapacidad .
• Normas comunes. En caso de fallecimiento del ascendiente que genere el derecho al mínimo por
ascendientes, la cuantía será de 1.150 euros anuales por ese ascendiente
IRPF. CUOTA ÍNTEGRA ESTATAL. ESCALA DE GRAVAMEN
• En la escala de gravamen GENERAL se reduce el número de tramos, de los 7 actuales a 5, y se reducen los
tipos marginales aplicables en los mismos. La reducción se produce en los ejercicios 2015 y 2016.
• Especialidades aplicables en los supuestos de anualidades por alimentos a favor de los hijos. Precisa los
requisitos y amplía la cuantía.
• En la escala de gravamen del AHORRO ESTATAL/AUTONÓMICA. Se aprueba una nueva tarifa
aplicable a la base liquidable del ahorro en la que se reducen los marginales de cada uno de los tramos,
rebaja que se intensifica para el ejercicio 2016 mediante una segunda reducción de todos los tipos
marginales.
IRPF. DEDUCCIONES
• Eliminación de la cuenta ahorro-empresa.
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• Deducción en actividades económicas. Modifica la deducción por inversión de beneficios en elementos
nuevos del inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades económicas, para los
contribuyentes que cumplan los requisitos que establece el IS para las entidades de reducida dimensión. El
porcentaje de deducción será del 5 %. No obstante, el porcentaje de deducción será del 2,5 % cuando el
contribuyente hubiera practicado la reducción prevista en el apartado 3 del artículo 32 de esta Ley o se trate
de rentas obtenidas en Ceuta y Melilla respecto de las que se hubiera aplicado la deducción del art.68.4 de
esta Ley.
• Deducción en actividades económicas. Aplicación de los incentivos a la inversión empresariales
establecidos en la normativa del IS. Se adapta a las modificaciones y articulado de la que será la nueva ley
del IS.
• Cuotas de afiliación y aportaciones a partidos políticos.
• Modifica la deducción por rentas obtenidas en Ceuta o Melilla. Amplía las sociedades que pueden aplicar la
deducción y nos remite al IS para determinar las rentas sobre las que puede aplicarse.
• Supresión de la deducción por alquiler de la vivienda habitual. Se articula un régimen transitorio para los
alquileres de vivienda efectuados con anterioridad a 2015 de manera que la supresión sólo afectará a nuevos
alquileres.
• Supresión de la deducción por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas (400 €
anuales).
• Deducción por doble imposición internacional. Se adapta a las referencias de la nueva LIS.
• Nuevas deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo de hasta 1.200 € anuales
(art.81 bis)
IRPF. REGIMENES ESPECIALES
• Imputación de rentas inmobiliarias. Mejora técnica. Sustituye la referencia a los valores catastrales
revisados que hayan entrado en vigor “a partir del 01 de enero de 1994” por los valores catastrales revisados
que “hayan entrado en vigor en el período impositivo o en el plazo de los diez períodos impositivos
anteriores, el porcentaje será del 1,1 por ciento”
• Imputación de rentas en el régimen de transparencia fiscal internacional. Refuerza los requisitos para poder
aplicar este régimen.
• Simplificación del régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español.
• Nuevo régimen especial para las ganancias patrimoniales por cambio de residencia
IRPF. GESTIÓN DEL IMPUESTO
• Obligación de declarar. Eleva el límite para la obligación de declarar previsto en el art.96.3, de 11.200
€/anuales a 12.000 €/anuales.
• Falta de retención o retención por importe inferior. Causa imputable exclusivamente al retenedor u
obligado a ingresar a cuenta
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• Obligación de retener o ingresar a cuenta en las trasmisiones de derechos de suscripción procedentes de
acciones o participaciones en IIC. Entidad depositaria y, en su defecto, el intermediario financiero o el
fedatario público. La retención será del 19% (01-01-2017)
• Porcentaje de retenciones o ingresos a cuenta IRPF. Disminuye los tipos de retención entre los ejercicios
2015 y 2016. También establece tipos más reducidos para los administradores de entidades de menor tamaño
y profesionales con bajos ingresos. Variaciones respecto al Proyecto: reduce aún más el porcentaje de
retención a los rendimientos de actividades profesionales y también de impartir cursos , coloquios, …así
como los derivados de elaboración de obras literarias, artísticas o científicas, siempre que se ceda el derecho
de su explotación (18% 2016 y 19% 2015)
• Contribuyentes del IRPF titulares de patrimonio protegido. La declaración deberá incluir el gasto de dinero
y el consumo de bienes fungibles integrados en el patrimonio protegido
• Reglamentariamente podrán establecerse obligaciones de suministro de información para las entidades que
distribuyan prima de emisión o reduzcan capital con devolución de aportaciones, en relación con las
distribuciones realizadas no sometidas a retención.
IRPF. OTRAS MODIFICACIONES LEY 35/2006 DEL IRPF
• Tributación de determinadas rentas obtenidas por contribuyentes que desarrollen la actividad de transporte
por autotaxi. Traslada la regulación establecida en el Reglamento a la DA Séptima de la Ley 35/2006 pero
con modificaciones.
• Reglamentariamente podrán establecerse obligaciones de suministro de información a las Comunidades
Autónomas y al Instituto de Mayores y Servicios Sociales, respecto de las personas que cumplan la
condición de familia numerosa y de los datos de grado de discapacidad de las personas con discapacidad.
• Rentas exentas con progresividad. Concepto y finalidad.
• Rendimientos derivados de seguros cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario
• Modifica la DT Cuarta que regula el régimen transitorio derivados de la percepción de capitales diferidos
de los contratos de seguro de vida generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con
anterioridad a 1 de enero de 1999 en la parte de rendimiento correspondiente a primas satisfechas con
anterioridad a 31 de diciembre de 1994. Establece una cuantía máxima de 400.000 € del capital diferido
derivado de un seguro de vida contratado antes del 31-12-1994 para poder aplicar los coeficientes de
abatimiento previstos. (El proyecto suprimía la disposición)
• Nuevo incentivo fiscal. Tripulantes de determinados buques de pesca.
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