NUEVO CODIGO CIVIL
UNIFICADO
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA
REFORMA EN LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
(FAMILIAS)
VIGENCIA
Vigencia: 1 de Agosto de 2015
Efecto tributario:
Un ejercicio económico partido en dos: 7 meses según el
Código Viejo y 5 según el Nuevo
Efecto sobre la determinación de impuestos de la
persona humana: menores pero existentes
Por qué del apuro?
Evitar que el nuevo gobierno prorrogue la entrada en
vigencia?
LEYES TRIBUTARIAS
No han sido modificadas
Según nuestra CSJN la imprevisión del legislador no se
presume
Por ende es voluntad del legislador que no haya habido
modificaciones
Tenemos que interpretar y aplicar la norma vigente de
la mejor manera posible.
PERSONA HUMANA
Comienzo de la existencia de persona humana:
Art. 19 a 21: la existencia comienza con la concepción o
implantación siempre que nazca viva. Capacidad:
Art. 22: toda persona humana goza de la aptitud de ser
titular de derechos y deberes jurídicos
Incapaces de ejercer sus derechos
La persona por nacer
La persona menor de edad no emancipada
La persona declarada incapaz por sentencia judicial
EFECTO TRIBUTARIO
Una persona por nacer tiene personalidad tributaria
siempre que nazca viva
Art. 24 LIG: son cargas de familia desde el nacimiento
Debiera modificarse para receptar que la persona por
nacer, si nace viva es carga de familia ya que influye
sobre la capacidad contributiva de los padres desde el
embarazo
MENOR DE EDAD
Art. 25:
Menor de edad es la persona que no ha cumplido 18 años
Adolescente: desde que cumple 13 años hasta los 18 años
Art. 26: el menor de edad ejerce sus derechos a través
de sus representantes legales
Art. 27: la celebración del matrimonio antes de los 18
años emancipa al menor de edad
Art. 30: Persona menor con titulo profesional
habilitante tiene la administración y disposición
MENOR DE EDAD
Art. 681: el hijo menor de 16 años no puede ejercer
oficio, profesión o industria.
Art. 683: Hijo mayor de 16 años aplica ley referida al
trabajo infantil
LOS BIENES Y SUS RENTAS PERTENECEN AL
MENOR DE EDAD SIEMPRE
Art. 685: los padres administran
Art. 686: el menor administra los bienes adquiridos
por su trabajo
EFECTO TRIBUTARIO
Art. 31: las ganancias de los menores de edad son
declaradas por quien tiene el usufructo
Hasta el 31 de julio de 2015 ver quien tiene el usufructo
Padres
Menor de edad si trabaja en forma personal
Menor de edad en caso de herencias que excluyen a los padres
Desde el 1 de Agosto de 2015 siempre es el menor
Reducción de anticipos
Inscribir al menor de edad ante la AFIP.
EFECTO TRIBUTARIO
Diferencia entre adolescente y menor de edad es
irrelevante a los fines tributarios
Emancipación
Resulta irrelevante a los fines de determinar quien es el
sujeto pasivo del impuesto
Es relevante respecto a la responsabilidad por obligación
ajena: libera a los padres de dicha responsabilidad
Actos prohibidos a la persona emancipada: aprobar las
cuentas de sus tutores – donar los bienes recibidos a
titulo gratuito – afianzar obligaciones
RESPONSABILIDAD PARENTAL
La obligación de proveer alimentos hasta los 21 años no
tiene efecto tributario
Art. 663 la obligación de proveer recursos al hijo que
estudia llega a los 25 años si la prosecución de estudios
le impide proveerse a si mismo.
Debiera extenderse la deducción por carga de familia
hasta los 25 años pero no ha sido modificado – se es
carga hasta los 24 años
PROGENITOR AFIN
Art.- 672: se denomina progenitor afín al cónyuge o
conviviente que vive con quien tiene a su cargo el
cuidado personal del niño o adolescente
Tiene obligaciones respecto al menor pero no tiene
responsabilidad tributaria al no estar previsto en la Ley
11.683 (art. 6 inc b: Los padres, tutores y curadores de
los incapaces)
Los padres tienen la obligación por cumplimiento de
deuda ajena
DONACIONES A LOS HIJOS
Art. 1565: Donaciones inoficiosas: Se considera
inoficiosa la donación cuyo valor excede la parte
disponible del patrimonio del donante. A este efecto se
aplican los preceptos del CCCo sobre la porción
legitima.
Art. 2386: La donación hecha a un descendiente o al
cónyuge cuyo valor excede la suma de la porciòn
disponible mas la porción legitima del donatario,
aunque haya dispensa de colación o mejora, esta sujeta
a reducción por el valor en exceso
DONACIONES A LOS HIJOS
Art. 2385 Los descendientes del causante y el cónyuge
supérstite que concurren a la sucesión intestada deben
colacionar a la masa hereditaria el valor de los bienes
que les fueron donados por el causante, excepto
dispensa o cláusula de mejora expresa en el acto de la
donación o en el testamento.
Art. 2388: No colacionan el heredero que no era
heredero al momento de la donación ni el cónyuge que
es donatario antes del matrimonio.
EFECTO TRIBUTARIO
Art. 2394 El heredero obligado a colacionar no debe los
frutos de los bienes sujetos a colación.
Por lo tanto:
La donación deja de ser valida por el exceso respecto a la
legitima: efecto sobre el patrimonio y ajuste al consumo
Las rentas obtenidas hasta la colación son del donatario
Las donaciones a los hijos SON IMPERFECTAS Y LOS
TITULOS SON IMPERFECTOS: tener cuidado cuando
se compra un bien objeto de donación.
INCAPACIDAD
Art. 31 a 48: la incapacidad se determina por sentencia
judicial que debe establecer la extensión y alcance la de
la restricción y especificar las funciones y actos que se
limitan, procurando que la afectación de la autonomía
personal sea la menor posible. Apoyo vs curadores: el CCCo aplica un sistema de
apoyo decidido por el juez que es quien decide el
alcance del apoyo.
EFECTO TRIBUTARIO
Responsable por obligación propia: aquel con
capacidad limitada siempre
Responsable por obligación ajena: depende de la
decisión del juez.
Hoy la incapacidad es relativa.- El incapaz puede serlo
respecto de determinados actos por lo que siempre hay
que prestar atención a la sentencia del juez
Incapaz: debe sacar CUIT – presentar ddjj y el
impuesto se paga con los bienes del incapaz – ESTO
NO CAMBIA (Art. 101 CCCo)
SOCIEDAD CONYUGAL
TITULO II – Régimen patrimonial del matrimonio
Art. 446: convenciones matrimoniales
Son previos al matrimonio – tienen efectos civiles y no
tributarios
Art: 463 y sig: Régimen de comunidad – se presume a
falta de opción.
Mismo régimen que en el código anterior con algunas
diferencias.
SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 464: definición de bien propio
Art. 465: definición de bien ganancial
AMPLIAN LA DEFINICION DE BIEN PROPIO
Se prevé expresamente el régimen de recompensas
entre los cónyuges por los aportes que hace uno de
ellos a la comunidad
Efecto tributario: exclusivamente sobre el patrimonio
Justificación patrimonial en ganancias
Bienes personales
SOCIEDAD CONYUGAL
Extinción de la comunidad:
Muerte
Anulación del matrimonio
Divorcio
Separación judicial de bienes
Modificación del régimen matrimonial convenido
Luego de la extinción rige la indivisión de la masa
Los frutos y rentas de los bienes indivisos acrecen a la
indivisión.
SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 488 y subsiguientes: Extinguida la comunidad, se
procede a su liquidación. A tal fin se establece la
cuenta de las recompensas que la comunidad debe a
cada cónyuge y la que cada uno debe a la comunidad.
Partición de la comunidad: puede ser solicitada por
cualquiera de los cónyuges y se hace según el
procedimiento de partición de las herencias
Los bienes se separan a los fines civiles
SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 505 a 508: Régimen de separación de bienes
Cada cónyuge mantiene la libre administración y
disposición de sus bienes personales
Los bienes cuya propiedad exclusiva no se puede
demostrar se presume que pertenecen a ambos
cónyuges por mitades
Art. 449 se puede modificar el régimen luego de
transcurrido un año, mediante escritura publica y se
debe inscribir en el acta de matrimonio
EFECTO TRIBUTARIO
Imp. A las ganancias y Bs personales
Cada cónyuge declara las rentas que provienen de su
trabajo personal
y los bienes propios y los adquiridos durante el
matrimonio con el producido de su trabajo personal
Art. 28 LIG sigue vigente: “Las disposiciones del
Código Civil sobre el carácter ganancial de los
beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del
impuesto a las ganancias”
SE SIGUE APLICANDO LO MISMO
EFECTO TRIBUTARIO
Sigue asignándose los bienes como hasta ahora
cualquiera sea el régimen patrimonial que se elija.
No tiene efectos tributarios en principio
Tener en cuenta las disposiciones ampliadas sobre el
carácter de propio o ganancial de un bien.
PROBLEMAS
Cuando cambio de comunidad a separación
QUE TIENE PRIORIDAD?
Bienes propios
Bienes adquiridos con el producido del trabajo personal?
Una vez realizada la liquidación de la comunidad los
bienes se asignan y salvo algunas restricciones que
afectan a algunos bienes (casa habitación por ej.) se
disponen libremente…….. Quien declara?
UNION CONVIVENCIAL
Art. 509 y siguientes: salvo que exista pacto de
convivencia que regule el aspecto patrimonial tiene
mas efecto sobre las reglas de convivencia que sobre el
patrimonio
NO TIENE EFECTOS TRIBUTARIOS
NO ES MATRIMONIO
LOS MIEMBROS NO SON CONYUGES POR LO QUE
NO SE APLICAN LAS NORMAS DE LA SOCIEDAD
CONYUGAL
SUCESION INDIVISA
Pocas modificaciones
Art. 2372: licitación: cualquier coparticipe puede pedir
la licitación de alguno de los bienes de la herencia para
que se le adjudique dentro de su hijuela por un valor
superior al del avalúo, si los demás coparticipes no
superan su oferta. (hasta 30 días posteriores al avalúo)
Implica que existe renta gravada? Entiendo que no.
Renta de capital para el resto
Salvo en el caso de un habitualista en la enajenación.
SUCESION INDIVISA
Atribución preferencial mediante compensación (art.
2380 a 2382)
No implica resultado tributario sino meramente
variación patrimonial permutativa ya que la diferencia
entre el valor del bien y la parte asignable a èl o los
herederos se compensa con dinero.
Se puede aplicar a empresas o sociedades y a otros
bienes como ser la casa habitacion
HEREDEROS
Rige la legitima:
El cónyuge no hereda sobre bienes gananciales. Solo
sobre los propios del causante. ES DUEÑO DEL 50%
DE DICHOS BIENES
Si hay hijos: en la misma proporción de los hijos
Si no hay hijos y hay ascendientes hereda la mitad
Si no hay ascendientes o descendientes hereda la
totalidad de los bienes
HEREDEROS
Herederos legítimos y forzosos: cónyuge –
ascendientes y descendientes
No pueden ser privados por testamento ni actos entre
vivos a título gratuito
Porciones legitimas:
Descendientes: dos tercios
Ascendientes y cónyuge: un medio
NO HAY OTROS CAMBIOS QUE AFECTEN
TRIBUTARIAMENTE
INDIGNIDAD
Art. 2281 lista las causales de indignidad
La exclusión del indigno solo puede ser demandada
después de iniciada la sucesión
Efecto Tributario:
Existe uno o varios herederos que quedan excluidos por
lo que aumenta la porción del resto de herederos
En caso de testamento sin herederos dignos se puede
disponer del 100% del patrimonio
TESTAMENTO
Art. 2462 y subsiguientes
En la medida que se respete la legitima, las personas
mayores de edad al momento de testar, pueden
disponer libremente de sus bienes mediante
testamento
El efecto tributario del testamento aprobado por el
juez es idéntico a la declaratoria de herederos.
Cesa como sujeto de los tributos la sucesión indivisa
Establece la forma de distribución de los bienes de la
masa sucesoria.
LEY GENERAL DE SOCIEDADES
Subsiste con modificaciones la Ley 19.550
Sección IV: sociedades simples
No constituidas según los tipos previstos
Que omitan requisitos esenciales (plazo – capital –
nombre – etc)
Que incumplan con las formalidades exigidas
Son oponibles a terceros si se prueba que el tercero
conocía su existencia al momento de contratar
Socios tienen responsabilidad mancomunada (no
solidaria)
SOCIEDADES SIMPLES
En LIG funcionan como sociedades de personas del
inc. b del art. 49
En bienes personales tributan a través de bienes
personales sociedades – mi interpretación
Consecuencia: los bienes que antes tributaban en cabeza
de los socios no se incluirán en la ddjj del año 2015
Reducción de anticipos?
Aplica a las sociedades con fin civil que antes no estaban
incluidas. Por ej. Soc de hecho agropecuaria
SOCIEDAD ANONIMA
UNIPERSONAL
Es una sociedad anónima: se encuentra regida por la
Sección V: “De la Sociedad Anónima”
Se encuentra comprendida en el inciso a del art. 69 de
la ley y tributa como la sociedad anónima con
pluralidad de socios.
Aplica el régimen del art. 299: implica directorio
colegiado (al menos 3 directores) y sindicatura
colegiada (al menos 3 síndicos)
DERECHOS REALES
Se amplían los derechos reales existentes
Derecho de superficie es el mas novedoso
No previstos por la LIG
Requieren de reglamentación
Hoy existen dudas
Mi opinión es que están gravados como renta de tercera
categoría (efecto residual) en la medida en que cumplan
con las condiciones del art. 2: fuente habilitada y
permanente y habitualidad potencial
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