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NUEVO CODIGO CIVIL
UNIFICADO
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LA
REFORMA EN LA UNIDAD
CONTRIBUYENTE
(FAMILIAS)
VIGENCIA
 Vigencia: 1 de Agosto de 2015
 Efecto tributario:
 Un ejercicio económico partido en dos: 7 meses según el
Código Viejo y 5 según el Nuevo
 Efecto sobre la determinación de impuestos de la
persona humana: menores pero existentes
 Por qué del apuro?
 Evitar que el nuevo gobierno prorrogue la entrada en
vigencia?
LEYES TRIBUTARIAS
 No han sido modificadas
 Según nuestra CSJN la imprevisión del legislador no se
presume
 Por ende es voluntad del legislador que no haya habido
modificaciones
 Tenemos que interpretar y aplicar la norma vigente de
la mejor manera posible.
PERSONA HUMANA
 Comienzo de la existencia de persona humana:
 Art. 19 a 21: la existencia comienza con la concepción o
implantación siempre que nazca viva. Capacidad:
 Art. 22: toda persona humana goza de la aptitud de ser
titular de derechos y deberes jurídicos
 Incapaces de ejercer sus derechos



La persona por nacer
La persona menor de edad no emancipada
La persona declarada incapaz por sentencia judicial
EFECTO TRIBUTARIO
 Una persona por nacer tiene personalidad tributaria
siempre que nazca viva
 Art. 24 LIG: son cargas de familia desde el nacimiento
 Debiera modificarse para receptar que la persona por
nacer, si nace viva es carga de familia ya que influye
sobre la capacidad contributiva de los padres desde el
embarazo
MENOR DE EDAD
 Art. 25:
 Menor de edad es la persona que no ha cumplido 18 años
 Adolescente: desde que cumple 13 años hasta los 18 años
 Art. 26: el menor de edad ejerce sus derechos a través
de sus representantes legales
 Art. 27: la celebración del matrimonio antes de los 18
años emancipa al menor de edad
 Art. 30: Persona menor con titulo profesional
habilitante tiene la administración y disposición
MENOR DE EDAD
 Art. 681: el hijo menor de 16 años no puede ejercer
oficio, profesión o industria.
 Art. 683: Hijo mayor de 16 años aplica ley referida al
trabajo infantil
 LOS BIENES Y SUS RENTAS PERTENECEN AL
MENOR DE EDAD SIEMPRE
 Art. 685: los padres administran
 Art. 686: el menor administra los bienes adquiridos
por su trabajo
EFECTO TRIBUTARIO
 Art. 31: las ganancias de los menores de edad son
declaradas por quien tiene el usufructo
 Hasta el 31 de julio de 2015 ver quien tiene el usufructo



Padres
Menor de edad si trabaja en forma personal
Menor de edad en caso de herencias que excluyen a los padres
 Desde el 1 de Agosto de 2015 siempre es el menor


Reducción de anticipos
Inscribir al menor de edad ante la AFIP.
EFECTO TRIBUTARIO
 Diferencia entre adolescente y menor de edad es
irrelevante a los fines tributarios
 Emancipación
 Resulta irrelevante a los fines de determinar quien es el
sujeto pasivo del impuesto
 Es relevante respecto a la responsabilidad por obligación
ajena: libera a los padres de dicha responsabilidad
 Actos prohibidos a la persona emancipada: aprobar las
cuentas de sus tutores – donar los bienes recibidos a
titulo gratuito – afianzar obligaciones
RESPONSABILIDAD PARENTAL
 La obligación de proveer alimentos hasta los 21 años no
tiene efecto tributario
 Art. 663 la obligación de proveer recursos al hijo que
estudia llega a los 25 años si la prosecución de estudios
le impide proveerse a si mismo.
 Debiera extenderse la deducción por carga de familia
hasta los 25 años pero no ha sido modificado – se es
carga hasta los 24 años
PROGENITOR AFIN
 Art.- 672: se denomina progenitor afín al cónyuge o
conviviente que vive con quien tiene a su cargo el
cuidado personal del niño o adolescente
 Tiene obligaciones respecto al menor pero no tiene
responsabilidad tributaria al no estar previsto en la Ley
11.683 (art. 6 inc b: Los padres, tutores y curadores de
los incapaces)
 Los padres tienen la obligación por cumplimiento de
deuda ajena
DONACIONES A LOS HIJOS
 Art. 1565: Donaciones inoficiosas: Se considera
inoficiosa la donación cuyo valor excede la parte
disponible del patrimonio del donante. A este efecto se
aplican los preceptos del CCCo sobre la porción
legitima.
 Art. 2386: La donación hecha a un descendiente o al
cónyuge cuyo valor excede la suma de la porciòn
disponible mas la porción legitima del donatario,
aunque haya dispensa de colación o mejora, esta sujeta
a reducción por el valor en exceso
DONACIONES A LOS HIJOS
 Art. 2385 Los descendientes del causante y el cónyuge
supérstite que concurren a la sucesión intestada deben
colacionar a la masa hereditaria el valor de los bienes
que les fueron donados por el causante, excepto
dispensa o cláusula de mejora expresa en el acto de la
donación o en el testamento.
 Art. 2388: No colacionan el heredero que no era
heredero al momento de la donación ni el cónyuge que
es donatario antes del matrimonio.
EFECTO TRIBUTARIO
 Art. 2394 El heredero obligado a colacionar no debe los
frutos de los bienes sujetos a colación.
 Por lo tanto:
 La donación deja de ser valida por el exceso respecto a la
legitima: efecto sobre el patrimonio y ajuste al consumo
 Las rentas obtenidas hasta la colación son del donatario
 Las donaciones a los hijos SON IMPERFECTAS Y LOS
TITULOS SON IMPERFECTOS: tener cuidado cuando
se compra un bien objeto de donación.
INCAPACIDAD
 Art. 31 a 48: la incapacidad se determina por sentencia
judicial que debe establecer la extensión y alcance la de
la restricción y especificar las funciones y actos que se
limitan, procurando que la afectación de la autonomía
personal sea la menor posible. Apoyo vs curadores: el CCCo aplica un sistema de
apoyo decidido por el juez que es quien decide el
alcance del apoyo.
EFECTO TRIBUTARIO
 Responsable por obligación propia: aquel con
capacidad limitada siempre
 Responsable por obligación ajena: depende de la
decisión del juez.
 Hoy la incapacidad es relativa.- El incapaz puede serlo
respecto de determinados actos por lo que siempre hay
que prestar atención a la sentencia del juez
 Incapaz: debe sacar CUIT – presentar ddjj y el
impuesto se paga con los bienes del incapaz – ESTO
NO CAMBIA (Art. 101 CCCo)
SOCIEDAD CONYUGAL
 TITULO II – Régimen patrimonial del matrimonio
 Art. 446: convenciones matrimoniales
 Son previos al matrimonio – tienen efectos civiles y no
tributarios
 Art: 463 y sig: Régimen de comunidad – se presume a
falta de opción.
 Mismo régimen que en el código anterior con algunas
diferencias.
SOCIEDAD CONYUGAL
 Art. 464: definición de bien propio
 Art. 465: definición de bien ganancial
 AMPLIAN LA DEFINICION DE BIEN PROPIO
 Se prevé expresamente el régimen de recompensas
entre los cónyuges por los aportes que hace uno de
ellos a la comunidad
 Efecto tributario: exclusivamente sobre el patrimonio
 Justificación patrimonial en ganancias
 Bienes personales
SOCIEDAD CONYUGAL
 Extinción de la comunidad:
 Muerte
 Anulación del matrimonio
 Divorcio
 Separación judicial de bienes
 Modificación del régimen matrimonial convenido
 Luego de la extinción rige la indivisión de la masa
 Los frutos y rentas de los bienes indivisos acrecen a la
indivisión.
SOCIEDAD CONYUGAL
 Art. 488 y subsiguientes: Extinguida la comunidad, se
procede a su liquidación. A tal fin se establece la
cuenta de las recompensas que la comunidad debe a
cada cónyuge y la que cada uno debe a la comunidad.
 Partición de la comunidad: puede ser solicitada por
cualquiera de los cónyuges y se hace según el
procedimiento de partición de las herencias
 Los bienes se separan a los fines civiles
SOCIEDAD CONYUGAL
 Art. 505 a 508: Régimen de separación de bienes
 Cada cónyuge mantiene la libre administración y
disposición de sus bienes personales
 Los bienes cuya propiedad exclusiva no se puede
demostrar se presume que pertenecen a ambos
cónyuges por mitades
 Art. 449 se puede modificar el régimen luego de
transcurrido un año, mediante escritura publica y se
debe inscribir en el acta de matrimonio
EFECTO TRIBUTARIO
 Imp. A las ganancias y Bs personales
 Cada cónyuge declara las rentas que provienen de su
trabajo personal
 y los bienes propios y los adquiridos durante el
matrimonio con el producido de su trabajo personal
 Art. 28 LIG sigue vigente: “Las disposiciones del
Código Civil sobre el carácter ganancial de los
beneficios de los cónyuges no rigen a los fines del
impuesto a las ganancias”
 SE SIGUE APLICANDO LO MISMO
EFECTO TRIBUTARIO
 Sigue asignándose los bienes como hasta ahora
cualquiera sea el régimen patrimonial que se elija.
 No tiene efectos tributarios en principio
 Tener en cuenta las disposiciones ampliadas sobre el
carácter de propio o ganancial de un bien.
PROBLEMAS
 Cuando cambio de comunidad a separación
 QUE TIENE PRIORIDAD?
 Bienes propios
 Bienes adquiridos con el producido del trabajo personal?
 Una vez realizada la liquidación de la comunidad los
bienes se asignan y salvo algunas restricciones que
afectan a algunos bienes (casa habitación por ej.) se
disponen libremente…….. Quien declara?
UNION CONVIVENCIAL
 Art. 509 y siguientes: salvo que exista pacto de
convivencia que regule el aspecto patrimonial tiene
mas efecto sobre las reglas de convivencia que sobre el
patrimonio
 NO TIENE EFECTOS TRIBUTARIOS
 NO ES MATRIMONIO
 LOS MIEMBROS NO SON CONYUGES POR LO QUE
NO SE APLICAN LAS NORMAS DE LA SOCIEDAD
CONYUGAL
SUCESION INDIVISA
 Pocas modificaciones
 Art. 2372: licitación: cualquier coparticipe puede pedir
la licitación de alguno de los bienes de la herencia para
que se le adjudique dentro de su hijuela por un valor
superior al del avalúo, si los demás coparticipes no
superan su oferta. (hasta 30 días posteriores al avalúo)
 Implica que existe renta gravada? Entiendo que no.
 Renta de capital para el resto
 Salvo en el caso de un habitualista en la enajenación.
SUCESION INDIVISA
 Atribución preferencial mediante compensación (art.
2380 a 2382)
 No implica resultado tributario sino meramente
variación patrimonial permutativa ya que la diferencia
entre el valor del bien y la parte asignable a èl o los
herederos se compensa con dinero.
 Se puede aplicar a empresas o sociedades y a otros
bienes como ser la casa habitacion
HEREDEROS
 Rige la legitima:
 El cónyuge no hereda sobre bienes gananciales. Solo
sobre los propios del causante. ES DUEÑO DEL 50%
DE DICHOS BIENES
 Si hay hijos: en la misma proporción de los hijos
 Si no hay hijos y hay ascendientes hereda la mitad
 Si no hay ascendientes o descendientes hereda la
totalidad de los bienes
HEREDEROS
 Herederos legítimos y forzosos: cónyuge –
ascendientes y descendientes
 No pueden ser privados por testamento ni actos entre
vivos a título gratuito
 Porciones legitimas:
 Descendientes: dos tercios
 Ascendientes y cónyuge: un medio
 NO HAY OTROS CAMBIOS QUE AFECTEN
TRIBUTARIAMENTE
INDIGNIDAD
 Art. 2281 lista las causales de indignidad
 La exclusión del indigno solo puede ser demandada
después de iniciada la sucesión
 Efecto Tributario:
 Existe uno o varios herederos que quedan excluidos por
lo que aumenta la porción del resto de herederos
 En caso de testamento sin herederos dignos se puede
disponer del 100% del patrimonio
TESTAMENTO
 Art. 2462 y subsiguientes
 En la medida que se respete la legitima, las personas
mayores de edad al momento de testar, pueden
disponer libremente de sus bienes mediante
testamento
 El efecto tributario del testamento aprobado por el
juez es idéntico a la declaratoria de herederos.
 Cesa como sujeto de los tributos la sucesión indivisa
 Establece la forma de distribución de los bienes de la
masa sucesoria.
LEY GENERAL DE SOCIEDADES
 Subsiste con modificaciones la Ley 19.550
 Sección IV: sociedades simples
 No constituidas según los tipos previstos
 Que omitan requisitos esenciales (plazo – capital –
nombre – etc)
 Que incumplan con las formalidades exigidas
 Son oponibles a terceros si se prueba que el tercero
conocía su existencia al momento de contratar
 Socios tienen responsabilidad mancomunada (no
solidaria)
SOCIEDADES SIMPLES
 En LIG funcionan como sociedades de personas del
inc. b del art. 49
 En bienes personales tributan a través de bienes
personales sociedades – mi interpretación
 Consecuencia: los bienes que antes tributaban en cabeza
de los socios no se incluirán en la ddjj del año 2015
 Reducción de anticipos?
 Aplica a las sociedades con fin civil que antes no estaban
incluidas. Por ej. Soc de hecho agropecuaria
SOCIEDAD ANONIMA
UNIPERSONAL
 Es una sociedad anónima: se encuentra regida por la
Sección V: “De la Sociedad Anónima”
 Se encuentra comprendida en el inciso a del art. 69 de
la ley y tributa como la sociedad anónima con
pluralidad de socios.
 Aplica el régimen del art. 299: implica directorio
colegiado (al menos 3 directores) y sindicatura
colegiada (al menos 3 síndicos)
DERECHOS REALES
 Se amplían los derechos reales existentes
 Derecho de superficie es el mas novedoso
 No previstos por la LIG
 Requieren de reglamentación
 Hoy existen dudas
 Mi opinión es que están gravados como renta de tercera
categoría (efecto residual) en la medida en que cumplan
con las condiciones del art. 2: fuente habilitada y
permanente y habitualidad potencial