universidad nacional autónoma de méxico - Biblioteca, FES-C

UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA
DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES
CUAUTITLÁN
PARTICULARIDADES DEL IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO EN UNA ASOCIACIÓN CIVIL
TRABAJO PROFESIONAL
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
LICENCIADA EN CONTADURÍA
PRESENTA:
LILLIAN VÁZQUEZ MIRANDA
ASESOR: L.C. ROLANDO SÁNCHEZ PELÁEZ
CUAUTITLÁN IZCALLI, EDO. DE MÉXICO.
2012
AGRADECIMIENTOS Y DEDICATORIAS
A LA MÁXIMA CASA DE ESTUDIOS UNAM.
UNAM, te agradezco enormemente el valor de enseñarme el valor de llamarme
universitaria; con trabajo, esfuerzo y dedicación de todas aquellas personas que
hacen posible tu existencia, es aquí donde se forman personalidades ilustres que
transforman al mundo, jamás imagine los alcances de ésta experiencia y de todo lo
que me has dado; otorgándome conocimientos y cultura pero sobre todo ESPÍRITU
UNIVERSITARIO.
AL A FES CUAUTITLÁN.
Te agradezco por esos gloriosos años y por los que faltan; por las personas valiosas
que conocí y con las que disfrute mi estancia, con los que compartí y me
compartieron sus conocimientos, por lo que he conseguido a tu lado, por mis amigos
y maestros, por enseñarme el valor de estudiar una carrera y ser profesional, porque
tu eres la UNAM.
A MI ASESOR L.C. ROLANDO SANCHEZ PELAEZ.
Profesor Rolando, le agradezco enormemente por el tiempo que me facilitó en la
revisión de este trabajo profesional para pulir los últimos detalles, por sus
enriquecidas aportaciones y por compartirme sus conocimientos, sus experiencias,
por aclarar mis dudas y lo mejor por ser un maestro al que aprecio.
A MI HONORABLE JURADO.
M.C.E. María de la Luz Ramos Espinosa
L.C. Rolando Sánchez Peláez
L.C. Francisco Alcántara Salinas
M.A. Antonio Rangel Pineda
L.C. Verenice Trujillo Albarrán
Un agradecimiento muy especial para ustedes por el tiempo que me compartieron en
la revisión, las observaciones, las firmas y por sus aportaciones muy valiosas para
con este trabajo profesional, además es para mi un gran honor el compartirles un
poco de lo que he aprendido en la realización de este proyecto, son mis modelos a
seguir.
Una mención especial para las personas que trabajan en la universidad y que conocí
durante mi estancia, que me apoyaron en todo momento y se convirtieron en mis
amigos en la biblioteca y de mantenimiento así como a los que han sido mis
maestros a lo largo de mi vida profesional y a todos mis compañeros y equipos de
trabajo, infinitas gracias por las enseñanzas que me han transmitido.
A MIS PADRES.
Por su apoyo, confianza y amor. Gracias por ayudarme a cumplir mis objetivos como
persona y estudiante. A Aurelio por brindarme los recursos necesarios y estar a mi
lado apoyándome y aconsejándome siempre. A María por hacer de mí una mejor
persona a través de sus consejos enseñanzas y amor.
A las personas más importantes para mí, quienes siempre me han dado su apoyo
incondicional y han depositado su confianza en mí, respetando mis ideas y
decisiones, solo me resta decir gracias por apoyarme en todas las etapas de mi vida.
Buenas y malas… a quienes me dieron la vida... mil gracias por todo ¡los amo!
Papitos.
A MIS HERMANOS.
Alberto y Octavio me siento muy orgullosa de ser su hermana, Alberto tú
cuestionándome la practicidad y el ingenio para la vida, estando siempre presente
cuidándome, brindándome aliento, quién me apoyo durante todo mi proceso de
formación mi querido Arquitecto, Octavio a ti el ángel que aun que ya no estés con
nosotros te seguimos recordando y queriendo mucho, siempre estarás en mis
pensamientos.
A MI FAMILIA.
Un estupendo agradecimiento a toda mi familia a mis abuelitos, mis tíos, primos y
sus familias y por esos maravillosos momentos de convivencia que hemos
compartido y nos falta por compartir, gracias a cada uno de ustedes, por el tiempo
que hemos compartido juntos.
A TODOS MIS AMIGOS.
Artemio Patiño Rivera por tu apoyo y amistad, y a todos y cada uno de mis amigos
les agradezco el tiempo que compartimos juntos, los días de diversión que tuvimos,
las platicas constructivas en las que aprendimos muchísimo, su apoyo, alegrías,
tristezas y la bendición de poder tener la sangre azul y la piel dorada, pero
indiscutiblemente al poder recibirnos como profesionales, siempre los llevare en mi
mente y en mi corazón.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................1
1.
DESARROLLO PROFESIONAL ....................................................................................3
2.
1.1 EMPLEO ANTERIOR .....................................................................................................................................................................4
1.2 EMPLEO ACTUAL ..........................................................................................................................................................................5
3.
ASPECTOS GENERALES DEL DESPACHO ...............................................................7
2.1 ANTECEDENTES. .......................................................................................................................................................... 8
2.1.1 PERSONAL. ................................................................................................................................................................ 8
2.1.2 MERCADO. ................................................................................................................................................................. 8
2.1.3 MISIÓN. ...................................................................................................................................................................... 9
2.1.4 VISIÓN. ....................................................................................................................................................................... 9
2.1.5 ORGANIGRAMA. ........................................................................................................................................................ 9
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA ............................................................ 11
3.1 ASOCIACIÓN DE GAS NATURAL, A.C. ................................................................................................................................. 12
3.1.1 MISIÓN .................................................................................................................................................................................. 12
3.1.2 VISIÓN .................................................................................................................................................................................... 12
3.1.3 OBJETIVOS ........................................................................................................................................................................... 12
3.1.4 ¿QUIÉNES CONFORMAN LA ASOCIACIÓN? ........................................................................................................... 13
4. MARCO TEÓRICO ......................................................................................................... 14
4.1 PERSONAS FÍSICAS Y PERSONAS MORALES .................................................................................................................. 15
4.1.1 CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS MORALES. .................................................................................................. 15
4.2 ORGANIZACIÓN SIN FINES DE LUCRO. ............................................................................................................................. 17
4.3 IMPLICACIONES FISCALES.................................................................................................................................................... 17
4.4 EL IMPUESTO. .............................................................................................................................................................................. 19
4.4.1 DEFINICIÓN. ........................................................................................................................................................................ 19
4.4.2 PRINCIPIOS. ......................................................................................................................................................................... 19
4.4.3 SUJETOS. ............................................................................................................................................................................... 20
4.4.4 CLASIFICACIÓN. ................................................................................................................................................................ 20
4.5 LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA. .............................................................................................................................. 21
4.5.1 GENERALIDADES. ............................................................................................................................................................. 21
4.5.2 ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO. ......................................................................................................... 22
4.5.3 TRATAMIENTO EN ISR DE UNA PERSONA MORAL CON FINES NO LUCRATIVOS. ............................ 24
4.5.4 OBLIGACIONES DE UNA PERSONA MORAL CON FINES NO LUCRATIVOS DE CONFORMIDAD
CON EL ISR. ..................................................................................................................................................................................... 25
4.6 LEY DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA ÚNICA. .................................................................................................. 28
4.6.1 PERSONAS EXENTAS ...................................................................................................................................................... 28
4.7 LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. .................................................................................................................. 29
4.7.1 GENERALIDADES. ............................................................................................................................................................. 29
4.7.2 ELEMENTOS ESENCIALES DEL IMPUESTO. ......................................................................................................... 29
4.7.3 TRATAMIENTO EN IVA DE UNA PERSONA MORAL CON FINES NO LUCRATIVOS. ............................ 31
4.7.4 OBLIGACIONES DE UNA PERSONA MORAL CON FINES NO LUCRATIVOS DE CONFORMIDAD
CON EL IVA...................................................................................................................................................................................... 38
4.8 DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERCEROS (DIOT) .................................................... 40
5.
4.9 OBLIGACIONES PRINCIPALES DE LAS ASOCIACIONES CIVILES SIN FINES DE LUCRO. .............................. 42
4.10 ASOCIACIÓN CIVIL .................................................................................................................................................................. 43
4.10.1 ANTECEDENTES ............................................................................................................................................................. 45
4.10.2 DEFINICIÓN ...................................................................................................................................................................... 45
4.10.3 CARACTERÍSTICAS DE ESTE CONTRATO ........................................................................................................... 46
4.10.4 ELEMENTOS ESENCIALES: ........................................................................................................................................ 47
4.10.5 ELEMENTOS DE VALIDEZ: ......................................................................................................................................... 48
4.10.6 FUNCIONAMIENTO DE LA ASOCIACIÓN ............................................................................................................. 48
4.10.7 ASAMBLEA GENERAL .................................................................................................................................................. 49
4.10.8 CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN O COMITÉ EJECUTIVO .............................................................................. 49
4.10.9 DERECHOS DE LOS ASOCIADOS:............................................................................................................................. 50
4.10.10 DEBERES DE LOS ASOCIADOS ............................................................................................................................... 51
4.10.11 PROHIBICIONES ........................................................................................................................................................... 51
4.10.12 EXTINCIÓN DE LA ASOCIACIÓN ........................................................................................................................... 51
4.10.13 CONSECUENCIAS DE LA EXTINCIÓN .................................................................................................................. 52
CASO PRÁCTICO ....................................................................................................... 53
5.1 NUEVO ESQUEMA DE DECLARACIONES Y PAGO (DYP) DE IMPUESTOS FEDERALES AL SAT. ............... 61
5.1.1 PRESENTACIÓN DEL MECANISMO GENERAL DE LAS DECLARACIONES PAGADAS MEDIANTE
TRANSFERENCIA ELECTRÓNICA DE FONDOS BANCARIOS. ................................................................................... 62
5.1.2 RETENCIONES DE ISR POR PAGOS A TERCEROS............................................................................................... 68
5.1.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO ............................................................................................................................ 70
5.1.4 IVA RETENCIONES ........................................................................................................................................................... 73
5.1.5 PROCESO DE VALIDACIÓN DE CIFRAS CAPTURADAS Y APLICACIONES EFECTUADAS .................. 74
5.2 ENVÍO DE LA DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCEROS AL SAT. ....................................................... 97
5.3 IMPRESIÓN DE ACUSE DE ACEPTACIÓN DE LA DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES CON
TERCEROS. ........................................................................................................................................................................................ 100
6. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN ............................................................................................. 103
6.1 CONTROL CONTABLE ........................................................................................................................................................... 104
6.2 PRESENTACIÓN EN LA DIOT .............................................................................................................................................. 105
7. RECOMENDACIONES ................................................................................................ 106
CONCLUSIONES ............................................................................................................. 110
BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................................ 113
INTRODUCCIÓN
1
El esquema tributario en México, específicamente refiriéndose a las personas
morales con fines no lucrativos, ha marcado algunas diferencias y exenciones en su
trato.
Concretamente en materia de Impuesto al Valor Agregado se han manifestado a lo
largo de la práctica profesional algunas situaciones especiales e inmersas en el
campo de la asociación civil, mismas que ameritan una explicación teórica y práctica;
así como las recomendaciones suficientes para cumplir en tiempo y forma con la
presentación de la información relacionada con este impuesto, a la vez, que es de
suma importancia el determinar y cubrir el monto correcto del mismo oportunamente.
Por tal motivo el presente trabajo aborda de manera sustancial el trato del impuesto
al valor agregado en este tipo de personas morales: desde en qué momentos se está
obligado, el procedimiento del cálculo, la forma en que se debe pagar o presentar
IVA a favor en su caso, como presentar la declaración informativa de razones por las
cuales no se presento el pago, hasta culminar con el llenado y envío de la
declaración informativa de operaciones con terceros (DIOT).
Si bien es cierto, la base para la comprensión de cualquier actividad es la teoría, para
después comprender más detalladamente el por qué de la práctica, es por eso que
este trabajo no puede dejar de ser la excepción, de tal manera que, primero se
abordarán fundamentos meramente teóricos para posteriormente pasar al ámbito
práctico que este tema tan especial requiere para una comprensión integral.
La finalidad de esta Memoria de Desempeño será meramente su utilización como
guía teórico-práctica que aborde de manera general y resuelva de forma entendible
los diversos problemas e interrogantes resultantes de llevar una contabilidad de
asociaciones civiles en materia del Impuesto al Valor Agregado; además el presente
esta soportado por dos caras: la primera en la base teórica y la otra es la práctica
profesional, para con ello se da sustento a lo comentado en ella.
2
1. DESARROLLO PROFESIONAL
3
1.1 EMPLEO ANTERIOR
Mi desarrollo profesional se ha forjado de manera ética y responsable, mediante lo
cual me ha permitido adquirir los conocimientos necesarios para afrontar la
problemática que ofrece la práctica laboral en el ámbito contable.
La primera oportunidad para laborar como auxiliar contable la recibí de un despacho
sumamente pequeño que ofrecía servicios contables y de auditoría, lo cual significo
una gran ventaja porque pude aprender en gran abundancia de las dos áreas.
Me desempeñé en este establecimiento como auxiliar contable, realizando primero
actividades sencillas, en el área contable, tales como: vaciados de facturas, vaciados
de gastos, registros contables, conciliaciones bancarias; y en el área de auditoría
actividades como: revisión de rubros específicos (efectivo, cuentas por cobrar,
inversiones, cuentas por pagar, ingresos, gastos, entre otras) para lo cual había que
desarrollar y poner en práctica los procedimientos de auditoría necesarios.
Conforme fue pasando el tiempo y gracias al gran interés y esfuerzo que ponía, no
tarde en realizar cálculos de impuestos de personas físicas, así mismo como
encargarme de presentar todas las declaraciones correspondientes a sus
obligaciones en materia fiscal y al cierre del ejercicio apoyando en la presentación de
informativas y declaraciones anuales tanto de personas físicas como de personas
morales. En auditoría llenaba las cédulas necesarias para cada rubro, también
colaboraba en correr los ajustes sugeridos por la auditoría.
En este despacho me desempeñé por un periodo que compren de Mayo a Diciembre
de 2009, pero mis ambiciones de aprender fueron creciendo, por lo que decidí
retirarme e incorporarme a mi actual trabajo, el cual es de igual manera en un
despacho contable.
4
1.2 EMPLEO ACTUAL
En este trabajo empecé como auxiliar en el área de auditoría, pero ya con
experiencia tanto de contabilidad general como de auditoría, lo cual me ayudó en
gran medida, así que me fueron asignadas empresas a las cuales había que revisar
cada uno de sus rubros, realizar inventarios y hacer pruebas como las de: bancos,
clientes, proveedores, etc.; apoyando también en la elaboración de los papeles de
trabajo correspondientes y en sus respectivos
dictámenes fiscales, en este
departamento me desarrollé por un periodo que fue de Enero a Noviembre de 2010,
en donde adquirí conocimientos que me permitieron ampliar mi criterio en el ámbito
contable.
Laborando en este departamento mi jefe directo me asignó la revisión de la empresa
a la cual se hace mención en esta Memoria de Desempeño Profesional, llevándome
a interesarme e involucrarme más a fondo en cómo se desarrollan este tipo de
Sociedades.
Lo cual me impulsó a formar parte del departamento de contabilidad general y aplicar
mi propio criterio, en donde en un principio se me asignaron personas físicas que
estaban bajo mi total responsabilidad, lo cual fue un gran reto que no desaproveché y
en dónde estuve decidida a dar lo mejor de mí. Este periodo comprendió de
Diciembre 2010 a Agosto de 2011, en donde también pude aprender un poco más
del tratamiento contable y fiscal que se les da a cada una de las Personas Morales.
Después vino el cambio que venía buscando ya que al realizar un buen desempeño
laboral se me asignó ser encargada directa de empresas y personas físicas, dentro
de las cuales está la empresa que me interesa, de esta forma me fui relacionando
aun más con la operación contable que se desarrolla en este tipo de Instituciones.
Así mismo la responsabilidad aumento exigiéndome aun más en cuanto al adecuado
tratamiento contable que requiere cada una de las empresas y personas físicas,
realizando actividades como: el registro contable de gastos, ingresos, egresos,
5
conciliaciones bancarias, vaciados de facturas, determinación de impuestos,
realización de estados financieros, etc.
En esta etapa comencé a partir de Septiembre de 2011 a la fecha, aprendiendo
nuevas cosas, como elaborar nóminas, manejar ampliamente la seguridad social,
calcular contribuciones estatales, atender requerimientos por parte de la autoridad,
presentar compensaciones y devoluciones de impuestos, calcular impuestos
mensuales de nuevos regímenes en materia de Impuesto sobre la Renta, presentar
las declaraciones mensuales correspondientes, así como la presentación de
declaraciones informativas y anuales, tanto de personas físicas como morales, entre
otras cosas.
No tarde tiempo en que me asignaran un auxiliar contable, lo cual me atrajo una serie
de beneficios ya que lo aproveché al máximo para que me apoyase en lo que fuere
necesario. Por supuesto lo capacité y enseñé para que entendiera lo más rápido
posible el manejo práctico de mis clientes, lo cual me ayudo en gran medida, ya que
ahora el trabajo ya era en equipo.
Poniendo a prueba no solo mis conocimientos contables si no también
administrativos ya que al contar con alguien que está bajo tu responsabilidad, la
organización es un factor determinante, así como el saber delegar responsabilidades,
establecer tiempos de entrega y determinar prioridades para obtener un trabajo
eficiente.
6
2. ASPECTOS GENERALES DEL
DESPACHO
7
Solano Vallejo y Asociados S.C., es un despacho joven de contadores que presta
servicios profesionales integrales en los ámbitos financieros, contables, fiscales y de
auditoría. Pese a su corta edad en el mercado ha logrado consolidarse como una de
las mejores opciones para brindar asesorías en la zona de Tlalnepantla y Atizapán
de Zaragoza.
2.1 Antecedentes.
Legalmente nació el 2 de Febrero de 2007 con el acuerdo de tres hermanos para
constituirla: Eleudoris Solano Vallejo, Samuel Solano Vallejo y Erika Solano Vallejo.
En sus inicios sólo contaba con un personal compuesto por cinco colaboradores, con
aproximadamente 30 clientes.
2.1.1 Personal.
Actualmente cuenta con 30 personas, distribuidas como sigue:
•
3 Socios.
o Departamento Contable-Fiscal:

1 Supervisora.
•
7 Encargados.
o 10 Auxiliares
o Departamento de Auditoría:

1 Supervisor en el Departamento de Auditoría.
•
1 Encargado
o 3 Auxiliares
o Departamento Relaciones Públicas:
o 1 Recepcionista
o 3 Mensajeros
2.1.2 Mercado.
Para lo cual en suma de esfuerzos satisface necesidades de manera profesional y
ética
en materia contable-fiscal y de auditoría a cerca de 300 clientes, siendo
personas físicas y morales, estas últimas privadas y públicas inclusive, que
8
desarrollan sus actividades principalmente en los municipios de Atizapán de
Zaragoza y Tlalnepantla en su mayoría.
2.1.3 Misión.
Brindar al sector empresarial ética y profesionalmente un servicio integral en el
oportuno cumplimiento de sus obligaciones fiscales, contables y administrativas,
proporcionando servicios de consultoría, asesoría fiscal personalizada y auditoría,
con un alto nivel de conocimientos y experiencia profesional.
2.1.4 Visión.
Consolidarse como la mejor alternativa de la zona en servicios integrales contables a
través de calidad y honestidad para cumplir con las expectativas de los clientes.
2.1.5 Organigrama.
NIVEL 1
SOCIOS
DEPTO.
CONTABILIDAD
DEPTO.
AUDITORÍA
DEPTO.
RELACIONES
PÚBLICAS
**ENCARGADOS**
ENCARGADOS
RECEPCIÓN
AUXILIARES
AUXILIARES
MENSAJEROS
NIVEL 2
NIVEL 3
NIVEL 4
9
Algunos Servicios Profesionales que ofrece son:
•
Contabilizamos su información, calculamos sus impuestos y preparamos sus
Estados Financieros, para la toma de decisiones oportuna.
•
Instalamos el software necesario y capacitamos y asesoramos a su personal,
para que ellos mismos en su sitio, lleven su contabilidad.
•
Procesamos sus nóminas, garantizando su óptimo procesamiento y el
aprovechamiento de sus beneficios fiscales y el de sus empleados.
•
Realizamos Auditorías de Estados Financieros, Auditorías para efectos
fiscales, Auditorías internas y revisiones especiales.
Actualmente, me desempeño en el nivel 3, que corresponde a encargado de una
serie de clientes personas morales. De aquí se desprende una Asociación Civil, que
será la empresa objeto de estudio.
10
3. ASPECTOS GENERALES DE LA
EMPRESA
11
3.1 ASOCIACIÓN DE GAS NATURAL, A.C.
Es una Asociación Civil, fundada en 1988 integrada por empresas relacionadas con
la distribución, transporte, almacenamiento de gas natural y proveedores de
productos, insumos y servicios relacionados con la industria del gas natural.
La misión de la Asociación de Gas Natural, A.C., es agrupar en un organismo
empresarial que defienda los legítimos intereses del sector agremiado y promueva
activamente las políticas que lo impulsan.
3.1.1 Misión
• Ser la organización impulsora del gas natural en México.
•
Representar a sus asociados ante cualquier autoridad.
•
Proporcionar las herramientas para lograr la integración y desarrollo de los
asociados.
3.1.2 Visión
• Promover las actividades productivas ligadas al gas natural.
•
Favorecer la integración y desarrollo de los asociados.
•
Obtener las mejores condiciones para el desarrollo de los negocios
relacionados con este energético.
•
Capacitar y certificar al personal operativo que trabaja en este ámbito.
3.1.3 Objetivos
• Representar los intereses de todos los asociados.
•
Intermediar entre los asociados y las autoridades reguladoras hasta alcanzar
la solución de sus problemas.
•
Fortalecer el desarrollo de la industria en el uso del gas natural.
•
Promover el conocimiento de los beneficios del uso del gas natural.
12
3.1.4 ¿Quiénes conforman la Asociación?
•
Permisionarios que ofrecen servicio público.
o Son aquellas empresas que han obtenido del gobierno federal los
permisos para distribuir, transportar y/o almacenar gas natural.
•
Permisionarios de usos propios.
o Son aquellas empresas que han obtenido del gobierno federal los
permisos para autoabastecerse incluyendo la transportación del gas
natural a sus centros de consumo.
•
Estaciones de gas vehicular.
o Estaciones de servicio de gas natural para su uso como carburante, en
el transporte público y privado.
•
Fabricantes
e
importadores
de
materiales,
insumos,
equipos
y
componentes relacionados con la industria de gas natural.
•
Proveedores de servicio.
o Instituciones que sirven a la industria de gas natural, tales como de
ingeniería, construcción, comercialización, asesoría jurídica, gestión,
consultoría y unidades de verificación, etc.
Resulta indispensable incrementar la producción nacional, es decir promover la
exploración y explotación de yacimientos de gas natural no asociado. Con la suma
de esfuerzos de todos los interesados en el mercado del gas natural hasta lograr
modificar la fórmula actual que se aplica para determinar el precio de venta de
primera mano, podremos sensibilizar a nuestras autoridades para que de una vez por
todas, rectifiquen su actitud recaudatoria y beneficien (sin detrimento de los ingresos
fiscales), el desarrollo de un mercado limpio y competitivo.
Su visión es ser un valioso activo de sus asociados y un engrane esencial para
promover las políticas que estimulen el desarrollo de la industria del gas natural,
como un factor decisivo en el crecimiento de la economía nacional, y el mejoramiento
de la calidad de vida de los mexicanos.
13
4. MARCO TEÓRICO
14
Derivado que actualmente la legislación fiscal, así como la normatividad contable
mexicana exige un trato específico a cada persona moral de acuerdo con las
actividades que ésta desempeñe se requiere establecer el tratamiento correcto para
el oportuno y adecuado cumplimiento de sus obligaciones fiscales e informes
financieros.
Primeramente abordaré describiendo sistemáticamente los conceptos para la
adecuada comprensión de las Particularidades del Valor Agregado en una
Asociación Civil.
4.1 Personas Físicas y Personas Morales
Legalmente existen dos tipos de personas:
•
Personas Físicas
•
Personas Morales
Una persona física es un individuo con capacidad para adquirir derechos y
obligaciones, es decir cuando las actividades las realiza de manera individual.
Una persona moral jurídicamente es un sujeto de derechos y obligaciones que existe
físicamente pero no como individuo humano sino como institución y que es creada
por una o más personas físicas para cumplir un fin.
Para el mejor entendimiento del presente trabajo se entenderá por persona moral a
la empresa, organización, ente social y/o económico y asociación.
4.1.1 Clasificación de las Personas Morales.
Ahora bien, ya teniendo noción acerca de lo que es una persona moral, profundizaré
hablando de su clasificación que hay actualmente:
•
Según la titularidad del capital de la empresa:
Empresa Privada: Es aquella que corresponde a particulares.
15
Empresa Pública: El estado, u otros entes públicos son los propietarios.
•
Según los sectores de actividad:
Empresa del Sector Primario: Su actividad se relaciona con los recursos naturales.
Empresas del Sector Secundario: Su actividad se relaciona con las industrias, o la
transformación de bienes.
Empresas del Sector Terciario: Su actividad se relaciona con la prestación de
servicios.
•
Según la dimensión de la empresa:
Grandes: están conformadas por más de 400 trabajadores.
Medianas: están conformadas por entre 50 y 400 trabajadores.
Pequeñas: poseen menos de 50 trabajadores.
•
Según su personalidad jurídica:
Asociaciones y sociedades civiles, sociedades de personas, colectivas, en
comandita, de capital e industrial, de responsabilidad limitada, de capital por
acciones, anónima, en comandita por acciones, de economía mixta, sociedades
cooperativas, etc.
•
Según el origen de su capital:
Empresas Nacionales: Los capitales son de propietarios del propio país.
Empresas extranjeras: Los capitales provienen de otros países.
•
Según su ámbito geográfico:
Globales, nacionales, regionales, locales.
Como se puede visualizar, son diversas las clasificaciones que se le dan, sin
embargo la que me interesa recalcar es la siguiente, puesto que podemos clasificar a
las organizaciones en dos grandes grupos, de acuerdo a su carácter y busca de
rentabilidad:
16
•
Organización lucrativa: recibe su nombre ya que la misma posee fines de
lucro, es decir además de buscar una rentabilidad social, busca una
rentabilidad económica. Este concepto lo podemos simplificar diciendo que
son aquellas organizaciones que buscan un beneficio económico.
•
Organización no lucrativa: Son organizaciones sin fines de lucro, es decir que
su objetivo principal no es la búsqueda de un beneficio económico.
4.2 Organización sin fines de lucro.
Entonces, ya teniendo un panorama general de la diversidad de empresas que
existen, tomaré a la organización que interesa, la cual es la no lucrativa.
La organización no lucrativa es una entidad cuyo fin no es la consecución de un
beneficio económico, (es decir la ganancia, utilidad o rentabilidad) y suele tener la
figura jurídica de asociación, fundación o mutualidad o cooperativa (en algunas
ocasiones) y por lo general reinvierten el excedente de su actividad en obra social.
4.3 Implicaciones fiscales.
Como mencioné en un inicio, una persona moral tiene capacidad jurídica para ejercer
derechos y cumplir obligaciones. En ese tenor, una de las obligaciones consagradas
en la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos es la siguiente
“Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal o
del Estado o Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes”. 1
Ahora bien, es importante definir qué es una contribución, para lo cual el Código
Fiscal de la Federación nos señala que:
“Las contribuciones se clasifican en impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejoras y derechos, las que se definen de la siguiente manera:
1
Art. 31 Fracción IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos.
17
•
Impuestos: Son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las
personas físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de
hecho prevista por la misma y que sean distintas de las aportaciones de
seguridad social, contribuciones de mejoras y derechos.
•
Aportaciones de seguridad social: Son las contribuciones establecidas en ley
a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de
obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social
proporcionados por el mismo Estado.
•
Contribuciones de mejoras: Son las establecidas en la ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien de manera directa por obras
públicas.
•
Derechos: Son las contribuciones establecidas en la Ley por el uso
aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como por
recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público.” 2
En ese orden de ideas, la Constitución hace referencia a que todo mexicano
(persona física o moral) tiene la obligación de contribuir al gasto público, de manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Aquí es de donde partimos, ya que dicho precepto contiene los principios
constitucionales en materia fiscal que le dan vida a la imposición, los cuales son:
2
•
Principio de generalidad.
•
Principio de obligatoriedad.
•
Principio de vinculación con el gasto público.
•
Principio de proporcionalidad.
•
Principio de equidad.
•
Principio de legalidad.
Art. 2 del Código Fiscal de la Federación.
18
Respetando la jerarquía, después el Código Fiscal de la Federación nos define qué
se entiende por contribución, en la cual encontramos dentro de ésta al impuesto. Si
bien el mismo Código define de manera vana y superficial lo que debe entenderse
como tal, sin embargo su contenido va más allá.
4.4 El Impuesto.
4.4.1 Definición.
Atendiendo a Raúl Rodríguez Lobato, el impuesto es “la prestación en dinero o en
especie que establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo
de personas físicas o morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas
contraprestación o beneficio especial, directo o inmediato.”3
4.4.2 Principios.
Así mismo, el impuesto consta de cuatro principios fundamentales, los cuales son:
1. Principio de justicia: Consiste en que los habitantes de una nación deben
contribuir al sostenimiento del gobierno en una proporción lo más cercana
posible a sus capacidades económicas.
2. Principio de certidumbre: Consiste en que todo impuesto debe poseer fijeza en
sus elementos esenciales, para poseer actos arbitrarios por parte de la
autoridad, cuyos elementos esenciales son: objeto, sujeto, base, tasa o tarifa,
exenciones, época de pago, infracciones y sanciones.
3. Principio de comodidad: Consiste en que todo impuesto debe recaudarse en la
época y en la forma en la que es más probable que convenga su pago al
contribuyente.
4. Principio de economía: Consiste en que el rendimiento del impuesto debe ser
lo mayor posible y para ello, su recaudación no debe ser onerosa.
3
RODRÍGUEZ Lobato Raúl, Derecho Fiscal, Ed. Oxford, 2da. ed., México, 2007, pág. 61.
19
4.4.3 Sujetos.
En el impuesto, como en cualquier otro tributo, una vez que se ha realizado el
presupuesto de hecho previsto en la ley impositiva, (lo que se le llama hecho
generador), surge la obligación fiscal (lo que se le llama hecho imponible), y por lo
tanto hay un sujeto activo y un sujeto pasivo de la obligación, siendo siempre el
sujeto activo el Estado. En cuanto al sujeto pasivo, pueden serlo las personas físicas
y morales, circunstancia que se confirma de lo dispuesto por el Código Fiscal de la
Federación, que prevé que “las personas físicas y morales están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas”. 4
4.4.4 Clasificación.
Existen diversas clasificaciones sobre los impuestos, a continuación mencionaré las
más importantes y generalmente citadas:
a) Directos e indirectos:
a. Impuestos Directos: Son aquellos que recaen sobre manifestaciones
directas de la capacidad contributiva en las que la riqueza se evidencia
por sus elementos ciertos, que son: la renta, aspecto dinámico de la
riqueza o el patrimonio, aspecto estático de la riqueza.
b. Impuestos indirectos: Son aquellos que recaen sobre manifestaciones
indirectas de la capacidad contributiva, ya que no gravan la riqueza en
sí misma, ya sea en su aspecto dinámico o estático, si no una riqueza
presunta a que se llega por otras manifestaciones como los consumos.
b) Reales y personales:
a. Reales: Son los que se establecen atendiendo, exclusivamente, a los
bienes o cosas que gravan, es decir, se desentienden de las personas.
b. Personales: Son los que se establecen en atención a las personas, esto
es, en atención a los contribuyentes o a quienes se prevé que serán los
pagadores del gravamen, sin importar los bienes o cosas que posean, o
de dónde deriva el ingreso gravado.
4
Art. 1 del Código Fiscal de la Federación.
20
c) Generales y especiales:
a. General: Es el que grava diversas actividades u operaciones, pero que
tienen un denominador común, por ser de la misma naturaleza.
b. Especial: Es el que grava una actividad determinada en forma aislada.
d) Con fines fiscales y extra fiscales:
a. Con fines fiscales: Son aquellos que se establecen para recaudar los
ingresos necesarios para satisfacer el presupuesto de egresos.
b. Con fines extra fiscales: Son aquellos que se establecen sin el ánimo
de recaudarlos, ni de obtener de ellos ingresos para satisfacer el
presupuesto, sino con una finalidad diferente, en ocasiones de carácter
social, económico, etc.
Teniendo un enfoque de las clasificaciones del impuesto, explicaré las implicaciones
de una asociación civil en el impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado.
4.5 Ley de Impuesto Sobre la Renta.
4.5.1 Generalidades.
El Impuesto Sobre la Renta (ISR) en México es un impuesto directo sobre el ingreso.
La actual ley del Impuesto Sobre la Renta entró en vigor el 1 de enero de 2002,
abrogando la ley que había estado vigente desde el 1 de enero de 1981. Esta ley
tiene su reglamento correspondiente. El impuesto se causa por ejercicios y se hacen
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual, debiendo presentar
declaraciones mensuales por los pagos provisionales efectuados, y una declaración
anual , la cual debe presentarse tres o cuatro meses después del cierre del ejercicio
fiscal, según se trate de persona moral o física, respectivamente.
Como lo establece el Código “Las disposiciones fiscales que establezcan cargas a
los particulares y las que señalan excepciones a las mismas, así como las que fijan
las infracciones y sanciones, son de aplicación estricta. Se considera que establecen
21
cargas a los particulares las normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o
tarifa”. 5
4.5.2 Elementos esenciales del impuesto.
Así entonces, como el Impuesto Sobre la Renta establece una carga contributiva a
los particulares señalaré de manera enunciativa el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa
de este tributo:
•
Sujeto: Como se señaló anteriormente, el impuesto consta de dos sujetos:
o Sujeto activo: El Estado.
o Sujeto pasivo: Las personas Físicas o Morales.
•
Objeto: Sobre lo que recae la obligación jurídica o de hecho prevista en la ley,
o dicho de otra forma, están obligadas al pago del impuesto sobre la renta en
los siguientes casos:
o Las residentes en México, respecto de todos sus ingresos, cualquiera
que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
o Los residentes en el extranjero que tengan un establecimiento
permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles ha dicho
establecimiento permanente.
o Los residentes en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes
de fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tengan
un establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a éste.
•
Base: Esta ley establece un trato distinto para personas morales y físicas,
para lo que la base se desglosaría de la siguiente manera:
o Morales: Las personas morales deberán calcular el impuesto sobre la
renta, sobre el resultado fiscal, obteniendo dicho resultado fiscal de la
siguiente manera:
5
Art. 5 del Código Fiscal dela Federación.
22
(-)
(=)
(-)
(=)
(-)
(=)
Ingresos Acumulables
Deducciones
Autorizadas
Resultado
PTU pagada
Utilidad Fiscal
Pérdidas fiscales
Resultado Fiscal
o Físicas: Dada la diversidad de clasificaciones por ingresos que la ley de
ISR establece para las personas físicas, se entiende que hay dos
formas para establecer la utilidad gravable.

La primera, para las personas físicas que obtengan ingresos por
actividades empresariales y profesionales, la utilidad fiscal del
ejercicio se determinará disminuyendo a la totalidad de los
ingresos, las deducciones autorizadas, del ejercicio de que se
trate, a dicha utilidad fiscal, se disminuirán la PTU pagada en el
ejercicio y las pérdidas fiscales, cuyo resultado será la utilidad
gravable.

La segunda, para las personas físicas que obtengan ingresos
por Sueldos, Arrendamiento, Enajenación de bienes, Adquisición
de bienes, Intereses y Dividendos determinarán la utilidad
gravable disminuyendo a la suma de todos los ingresos antes
descritos las deducciones autorizadas, así mismo disminuirán en
su caso las deducciones personales.
•
Tasa o Tarifa: De igual manera, se entiende que generalmente se aplica la
tasa del 28%, pero por disposición transitoria la tasa que se aplica
actualmente es la tasa del 30%. Para personas morales se aplica la tasa
mientras que para personas físicas se aplica una tarifa, dicha diferencia radica
en la siguiente interpretación: las personas morales realizan pagos
23
provisionales de acuerdo a un coeficiente de utilidad que no es otra cosa más
que un estimativo de ingresos, y las personas físicas realizan pagos
provisionales sobre lo efectivamente cobrado una vez restando las
deducciones autorizadas efectivamente pagadas; pero en términos impositivos
actualmente se tributa sobre la tarifa de 30% sobre el resultado fiscal para
personas morales y sobre la utilidad gravable para personas físicas.
Ya habiendo analizado de manera general el Impuesto Sobre la Renta, ahora
enfocaremos dicha contribución en cuanto a las personas morales que se encuentren
en el régimen de personas morales con fines no lucrativos.
4.5.3 Tratamiento en ISR de una persona moral con fines no lucrativos.
La ley en comento establece que una persona con fines no lucrativos son todas las
personas morales cuya finalidad no es obtener una ganancia económica. Dentro de
éstas dicho ordenamiento establece que, se consideran personas morales con fines
no lucrativos las siguientes:
•
Sindicatos obreros y los organismos que los agrupen.
•
Asociaciones patronales.
•
Cámaras de comercio e industria.
•
Colegios de profesionales y los organismos que los agrupen.
•
Instituciones de asistencia o beneficencia.
•
Sociedades cooperativas de consumo.
•
Sociedades mutualistas y Fondos de Aseguramiento Agropecuario y Rural.
•
Sociedades o asociaciones de carácter civil que se dediquen a la enseñanza,
con autorización o con reconocimiento de validez.
•
Sociedades o asociaciones de carácter civil dedicadas a la investigación
científica o tecnológica.
•
Asociaciones o sociedades civiles, dedicadas a las siguientes actividades:
24
a) La promoción y difusión de música, artes plásticas, artes dramáticas,
danza, literatura, arquitectura y cinematografía.
b) El apoyo a las actividades de educación e investigación.
c) La protección, conservación, restauración y recuperación del patrimonio
cultural de la nación.
d) La instauración y establecimiento de bibliotecas que formen parte de la
Red Nacional de Bibliotecas Públicas.
e) El apoyo a las actividades y objetivos de los museos.
•
Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines políticos, deportivos
o religiosos.
•
Asociaciones o sociedades civiles que otorguen becas.
•
Las asociaciones o sociedades civiles, sin fines de lucro, que comprueben que
se dedican exclusivamente a la reproducción de especies en protección y
peligro de extinción.
4.5.4 Obligaciones de una persona moral con fines no lucrativos de
conformidad con el ISR.
Antes de abordar las obligaciones que tiene una persona moral con fines no
lucrativos es importante conocer qué se entiende por obligación.
Atendiendo a la definición de obligación indica que es la situación en la cual una
persona tiene que dar, hacer, o no hacer algo.
Como mencioné anteriormente, la Constitución indica que es obligación de todo
ciudadano el contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como el
Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y
equitativa que dispongan las leyes. Asimismo, el Código Fiscal de la Federación
(CFF) especifica que son las personas físicas y morales las que están obligadas a
contribuir para los gastos públicos conforme a las leyes fiscales respectivas.
25
Ahora entonces, una persona moral, por disposición de ley de Impuesto Sobre la
Renta, en principio estaría obligada a pago de impuesto sobre la renta si bien se
encuentra en alguno de los siguientes casos:
o Sea residente en México, respecto de todos sus ingresos cualquiera
que sea la ubicación de la fuente de riqueza de donde procedan.
o Sea residentes en el extranjero que tenga un establecimiento
permanente en el país, respecto de los ingresos atribuibles a dicho
establecimiento permanente.
o Sea residente en el extranjero, respecto de los ingresos procedentes de
fuentes de riqueza situadas en territorio nacional, cuando no tenga un
establecimiento permanente en el país, o cuando teniéndolo, dichos
ingresos no sean atribuibles a éste.
Entonces atendiendo al párrafo anterior se entiende que todas las personas morales,
cuya situación se encuentre en cada caso que la ley establece estaría obligada al
pago del Impuesto Sobre la Renta. Sin embargo, la misma ley dispone más
específicamente que las personas morales con fines no lucrativos, no son
contribuyentes de Impuesto Sobre la Renta.
Por lo que el Título III del régimen de las personas morales con fines no lucrativos de
la Ley del Impuesto Sobre la Renta, al establecer que las personas morales a las que
aluden los artículos 95 y 102 de la LISR no son contribuyentes entonces no están
sujetas no pueden encuadrar en la obligación del pago de impuestos, entre otros
tenemos a los sindicatos, asociaciones patronales, colegios de profesionales. En
este sentido, expresamente se establece en el artículo 95, fracción VI a las
Instituciones de asistencia o de beneficencia, autorizadas por las leyes de la materia,
así como las sociedades o asociaciones civiles, organizadas sin fines de lucro y
autorizadas para recibir donativos en los términos de esta ley.
26
Resumiendo, se entiende que en un principio este tipo de personas sí estaría
englobada al ser una persona moral que tiene como obligación contribuir al gasto
público, pero atendiendo a que el CFF indica que va a realizarse conforme a las
leyes fiscales respectivas, entonces la ley del ISR (que en este caso es la ley
respectiva) que las personas morales con fines no lucrativos no es contribuyente de
dicho tributo; no obstante debe cumplir con otra serie de obligaciones, cuyas más
relevantes se enlistan a continuación:
•
Llevar los sistemas contables y efectuar registros en los mismos respecto de
sus operaciones.
•
Expedir comprobantes que acrediten las enajenaciones que efectúen, los
servicios que presten o el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
•
Presentar en las oficinas autorizadas a más tardar el día 15 de febrero de
cada año, declaración en la que se determine el remanente distribuible y la
proporción que de este concepto corresponda a cada integrante. 6
Ya habiendo analizado lo más importante en términos de ISR en cuanto a las
personas morales con fines no lucrativos, ahora veré un pequeño e interesante
estudio del Impuesto al Valor Agregado enfocado igualmente a las personas morales
con fines no lucrativos.
6
Art. 101 del Código Fiscal de la Federación.
27
4.6 Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
4.6.1 Personas exentas
Se eximen del pago del impuesto empresarial a tasa única los ingresos percibidos
por personas que no realizan actividades tendientes a obtener utilidades sino
actividades con fines distintos a los lucrativos, como son, entre otros:
•
La Federación, las entidades federativas, los municipios, las entidades de la
administración pública paraestatal que conforme a la Ley del Impuesto sobre
la Renta estén considerados como no contribuyentes de dicho impuesto.
•
Los partidos, asociaciones y coaliciones legalmente reconocidos.
•
Las organizaciones que se constituyen para velar por los intereses de sus
integrantes, como lo son los sindicatos obreros y los organismos que los
agrupen,
cámaras
de
comercio
e
industria,
agrupaciones
agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, colegios de profesionistas, asociaciones
patronales, organismos que agrupen a sociedades cooperativas, entre otras.
•
Las asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,
políticos, religiosos y culturales, a excepción de aquellas que proporcionen
servicios con instalaciones deportivas cuando el valor de éstas represente
más de 25% del valor total de las instalaciones.
•
Las instituciones o sociedades civiles constituidas únicamente con el objeto de
administrar fondos o cajas de ahorro, y aquellas a las que se refiere la
legislación laboral, las sociedades cooperativas de consumo, y las sociedades
cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades
de ahorro y crédito popular.
•
Las personas morales con fines no lucrativos o fideicomisos, autorizados para
recibir donativos deducibles en los términos de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, siempre que los ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de
su objeto social.
28
•
Los que perciban las personas físicas y morales provenientes de actividades
agrícolas, ganaderas, silvícolas o pesqueras hasta por los límites que se
encuentran exentos conforme a la Ley del Impuesto sobre la Renta, y siempre
que dichas personas se encuentren inscritas en el Registro Federal de
Contribuyentes.
•
Los percibidos por personas físicas cuando realicen alguna de las actividades
gravadas por el impuesto empresarial a tasa única en forma accidental.
(Artículo 4 de la LIETU)
4.7 Ley del Impuesto al Valor Agregado.
4.7.1 Generalidades.
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) es un impuesto indirecto que entró en vigor el 1
de Enero de 1980. El impuesto se causa regularmente por períodos mensuales y se
hacen pagos definitivos por lo que se entiende que no existe impuesto anual, si no un
impuesto definitivo. El IVA es un impuesto indirecto que ya grava cada una de las
fases de la comercialización del bien hasta que llegue al consumidor final.
4.7.2 Elementos esenciales del impuesto.
• Sujeto: Como se señaló anteriormente, el impuesto consta de dos sujetos:
o Sujeto activo: El Estado
o Sujeto Pasivo: Las personas Físicas o Morales.
•
Objeto: Los siguientes actos o actividades que se realicen en territorio
nacional:
o Enajenen bienes.
o Presten servicios independientes.
o Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
o Importen bienes o servicios.
29
•
Base: El impuesto se calculará sobre el valor de los actos o actividades
descritas anteriormente.
•
Tasa o Tarifa: Las tasas actuales que hay son las siguientes:
o Se aplicará la tasa del 16% a los valores cuando los actos o actividades
por los que se deba pagar el impuesto. Se entiende que esta es la tasa
general.
o Se aplicará la tasa del 11% a los valores cuando los actos o actividades
por los que se deba pagar el impuesto, se realicen por residentes en la
región fronteriza, y siempre que la entrega material de los bienes o la
prestación de servicios se lleve a cabo en la citada región fronteriza.
o Se aplicará la tasa del 0% a los valores cuando se realicen los actos o
actividades siguientes:
I.
La enajenación de:
a) Animales y Vegetales que no estén industrializados, salvo el
hule.
b) Medicinas de patente y productos destinados a la alimentación.
c) Hielo y agua no gaseosa ni compuesta, excepto cuando en este
último caso, su presentación sea en envases menores de diez
litros.
d) Ixtle, palma y lechuguilla.
e) Tractores para accionar implementos agrícolas.
f) Fertilizantes, plaguicidas, herbicidas y fungicidas, siempre que
estén destinados para ser utilizados en la agricultura o
ganadería.
g) Invernaderos hidropónicos y equipos integrados a ellos para
producir temperatura y humedad controladas o para proteger los
cultivos de elementos naturales.
30
h) Oro, joyería, orfebrería, piezas artísticas u ornamentales y
lingotes.
i) Libros,
periódicos
y
revistas,
que
editen
los
propios
contribuyentes.
II.
La prestación de los siguientes servicios independientes:
a) Los prestados directamente a los agricultores y ganaderos.
b) Los de molienda o trituración de maíz o de trigo.
c) Los de pasteurización de leche.
d) Los prestados en invernaderos hidropónicos.
e) Los de despepite de algodón en rama.
f) Los de sacrificio de ganado y aves de corral.
g) Los de reaseguro.
h) Los de suministro de agua para uso doméstico
III.
El uso o goce temporal de la maquinaria y equipo para accionar
implementos agrícolas, siempre que estén destinados para ser
utilizados en la agricultura o ganadería.
IV.
La exportación de bienes o servicios.
Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa 0%, producirán los mismos
efectos legales que aquellos por los que se deba pagar el Impuesto al Valor
Agregado.
4.7.3 Tratamiento en IVA de una persona moral con fines no lucrativos.
Antes de profundizar el tratamiento del IVA en una persona moral con fines no
lucrativos, conceptualizaré algunos elementos importantes y necesarios que
intervienen en la determinación del IVA a favor de un período determinado.
31
Como se señaló anteriormente, el IVA es un impuesto indirecto lo cual significa que
no recae sobre la riqueza del contribuyente, sino más bien por el valor de los actos o
actividades que éste realice y que lo paga el adquiriente de dicho acto o actividad.
Cabe mencionar que el impuesto mencionado se calculará por cada mes de
calendario y se enterará mediante declaración que se presentará ante las oficinas
autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente al que corresponde el pago.
Así entonces, la persona que realiza actos gravados por la ley del IVA tiene por
obligación que pagar el impuesto correspondiente al que han generado el valor de
sus actos o actividades. Sin embargo la ley estipula que esta misma persona tiene
derecho a restar del valor del IVA generado, el IVA que este hubiese pagado para la
realización de sus actos o actividades, a tal figura se le denomina acreditamiento.
Para que sea acreditable el Impuesto al Valor Agregado, se deben cumplir los
siguientes requisitos:
•
Que el impuesto al valor agregado corresponda a bienes, servicios o al uso o
goce temporal de bienes, estrictamente indispensables para la realización de
sus actividades.
•
Que el impuesto al valor agregado haya sido trasladado expresamente al
contribuyente y que conste por separado en los comprobantes.
•
Que el impuesto al valor agregado trasladado al contribuyente haya sido
efectivamente pagado en el mes de que se trate.
•
Que tratándose del impuesto al valor agregado trasladado que se hubiese
retenido dicha retención se entere en los términos y plazos establecidos
asimismo, el impuesto retenido y enterado, podrá ser acreditado en la
declaración de pago mensual siguiente a la declaración en la que se haya
efectuado el entero de la retención.
•
Cuando se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea
aplicable la tasa de 0%, y también realicé actividades por las que no se deba
pagar el impuesto que establece esta Ley, el acreditamiento procederá
32
únicamente en la proporción en la que el valor de las actividades por las que
deba pagarse el impuesto al valor agregado o a las que se aplique la tasa del
0%, represente en el valor total de las actividades mencionadas que el
contribuyente realice en el mes de que se trate.
Es importante explicar dos puntos relativos al acreditamiento.
El primero, el referido a las retenciones.
La ley del IVA obliga a las personas morales a efectuar retención del impuesto que
se les traslade cuando:
a) Reciban servicios personales independientes, o usen o gocen temporalmente
bienes, prestados u otorgados por personas físicas, respectivamente, para lo
cual la retención se hará por las dos terceras partes del Impuesto al Valor
Agregado que se les traslade y sea efectivamente pagado.
b) Adquieran desperdicios para ser utilizados como insumo de su actividad
industrial o para su comercialización, se considera que la retención a estos
contribuyentes será el total del Impuesto al Valor Agregado que se les traslade
y sea efectivamente pagado.
c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por
personas físicas o morales, para lo cual la retención se hará por el 4% del
valor de la contraprestación pagada efectivamente.
d) Reciban servicios prestados por comisionistas, cuando éstos sean personas
físicas, para lo cual la retención se hará por las dos terceras partes del
Impuesto al Valor Agregado que se les traslade y sea efectivamente pagado.
Dicha retención que las personas morales les efectúen a las personas que les
presten los servicios o actos antes descritos, deberán pagar tal retención a más
tardar el 17 del mes siguiente a aquél en que hubiese efectuado la retención.
33
Una vez pagadas dichas retenciones las personas morales podrán acreditarse lo
correspondiente al impuesto retenido pagado en la declaración de pago mensual
siguiente a la declaración en que se haya efectuado el entero de la retención.
Entonces la siguiente cédula muestra el procedimiento de lo anteriormente
mencionado:
CONCEPTO
IVA TRASLADADO
(-) IVA ACREDITABLE
(-) IVA RETENIDO PAGADO
(=) IVA A PAGAR O IVA A FAVOR
DETERMINACIÓN DE IVA
JULIO
AGOSTO
SEPTIEMBRE
6,000.00
7,000.00
8,000.00
4,500.00
3,400.00
3,500.00
1,600.00
1,500.00
3,600.00
2,900.00
DONDE EL IVA ACREDITABLE DEL MES:
TOTAL DE IVA PAGADO POR COMPRAS Y GASTOS
(-) IVA RETENIDO EFECTUADO A TERCEROS
(=) IVA ACREDITABLE DEL MES
4,500.00
4,500.00
5,000.00
1,600.00
3,400.00
3,500.00
3,500.00
Como se puede visualizar, el IVA trasladado, como su nombre lo indica,
corresponde al IVA que el contribuyente traslado a otros contribuyentes por la
realización de las actividades que dicho ordenamiento estipula. Es importante
señalar que el contribuyente cobró el monto de sus bienes o servicios más IVA, pero
dicho ingreso sólo corresponde al valor de sus bienes o servicios, más no del IVA,
por lo que deberá pagar al fisco lo que el cobro por concepto de IVA. Sin embargo
para la realización de sus fines, pago diversos gastos y compras por lo que de igual
manera pago el IVA correspondiente, a tal IVA se le denominará IVA acreditable.
Ahora entonces el cálculo consiste en restar al IVA trasladado cobrado en IVA
acreditable pagado, a tal diferencia le resulta el impuesto a pagar del mes, como se
muestra en el mes de Julio.
Sin embargo, en el mes de Agosto efectúa el mismo procedimiento, pero en dicho
mes efectúo una retención que pagará a más tardar el día 17 de Septiembre, por lo
34
que esa retención será acreditable hasta que se pague, es decir en el mes de
Septiembre.
Ya mostrada la mecánica de cálculo de pago mensual, enfocaré a explicar el
segundo punto y a profundizar el tratamiento del IVA en una persona moral con fines
no lucrativos.
Al igual que en la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Impuesto al Valor
Agregado también contempla exenciones, lo cual significa que no se pagará el
impuesto, particularmente la ley del IVA indica específicamente las enajenaciones y
prestación de servicios, para lo cual los enuncio a continuación:
•
Exenciones tratándose de enajenación de los siguientes bienes:
o El suelo.
o Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa
habitación.
o Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para usar o explotar una
obra, que realice su autor.
o Bienes muebles usados, e excepción de los enajenados por empresas.
o Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas,
sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda clase, así como los
premios respectivos.
o Moneda nacional y moneda extranjera.
o Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito.
o Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material. 7
•
Exenciones tratándose de prestación de los siguientes servicios:
o Las comisiones y otras contraprestaciones que cubra el acreditado a su
acreedor con motivo del otorgamiento de créditos hipotecarios para la
7
Art. 9 Ley del Impuesto al Valor Agregado.
35
adquisición, ampliación, construcción o reparación de bienes inmuebles
destinados a casa habitación.
o Las comisiones que cobren las administradoras de fondos para el retiro.
o Los prestados en forma gratuita.
o Los de enseñanza que preste la Federación, el Distrito Federal, los
Estados, los Municipios y sus organismos descentralizados, y los
establecimientos de particulares que tengan autorización o reconocimiento
de validez oficial.
o El transporte público terrestre de personas, excepto por ferrocarril.
o El transporte marítimo internacional de bienes prestados por personas
residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en el país.
o El aseguramiento contra riesgos agropecuarios.
o Los proporcionados a sus miembros como contraprestación normal por sus
cuotas y siempre que los servicios que presten sean únicamente los
relativos a los fines que les sean propios, tratándose de:
a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes políticos legalmente
reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen.
c) Cámaras
de
comercio
e
industria,
agrupaciones
agrícolas,
ganaderas, pesqueras o silvícolas, así como organismos que las
reúnan.
d) Asociaciones patronales y colegios de profesionales.
e) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines científicos,
políticos, religiosos y culturales.
o Los de espectáculos públicos por el boleto de entrada.
o Los servicios profesionales de medicina, cuando su prestación requiera
título de médico, siempre que sean prestados por personas físicas, ya sea
individualmente o por conducto de sociedades civiles.
o Los servicios profesionales de medicina, hospitalarios, de radiología, de
laboratorios
y
estudios
clínicos,
que
presten
los
organismos
36
descentralizados de la Administración Pública Federal o del Distrito
Federal, o de los gobiernos estatales o municipales. 8
Es importante comentar que muchas personas morales con fines no lucrativos
realizan actividades que se encuentran en algún punto de los señalados
anteriormente, es decir exentos de IVA. Para lo cual tiene una particularidad en el
cálculo o determinación del Impuesto al Valor Agregado del mes.
Atendiendo al punto que está pendiente todavía de aclarar, éste señala que cuando
se esté obligado al pago del impuesto al valor agregado o cuando sea aplicable la
tasa 0%, y también realicé las actividades por las que no se deba pagar el impuesto
que establece la ley del IVA, el acreditamiento procederá únicamente en la
proporción en la que el valor de las actividades por las que deba pagarse el Impuesto
al Valor Agregado o a las que se aplique la tasa 0%, represente en el valor total de
las actividades mencionadas que el contribuyente realice en el mes de que se trate.
De lo anterior se entiende lo siguiente:
Dada la naturaleza de una Persona Moral con fines no lucrativos, es común que
realice actividades gravadas a la tasa del 16%, o actividades gravadas a la tasa del
11%, o actividades gravadas a la tasa del 0%, pero a la vez también realice
actividades exentas; entonces esta persona no podrá acreditarse el total del IVA por
concepto de compras y gastos que realice para la consecución de sus diversas
actividades gravadas y exentas, en consecuencia y siempre y cuando no se
identifique específicamente el destino de la compra o gasto para cada actividad
(gravada o exenta), está deberá acreditarse el IVA en proporción que le resulte las
actividades gravadas que ésta realice, es decir su acreditamiento va a estar en
función de las actividades gravadas que realice.
8
Art. 15 Ley del Impuesto al Valor Agregado.
37
Entonces para determinar la parte proporcional de acreditamiento que corresponda
con el valor de las actividades por las que deba pagarse el Impuesto al Valor
Agregado o a las que se aplique la tasa de 0%, se determinará el denominado factor
o proporción de acreditamiento. 9
Dicho factor se determinará de la siguiente manera:
Ingresos Gravados
(+) Ingresos Exentos
Total de Ingresos
Factor de acreditamiento=
Ingresos Gravados
Total de Ingresos
Sustituyendo valores, tendríamos:
(+)
50,000.00
30,000.00
80,000.00
Factor de acreditamiento=
50,000.00
80,000.00
=
0.6250 = 62.50%
Lo anterior significa que solo se podrá acreditar del total del IVA pagado por la
enajenación de bienes, la prestación de servicios independientes, el otorgamiento de
uso o goce temporal de bienes o por la importación de bienes o servicios una
proporción igual a 62.50%; lo que quiere decir que, del total de las actividades que
realiza las actividades gravadas representan un 62.50% y en función de esas
actividades gravadas es el monto que se puede acreditar de IVA, una vez cumplidos
los demás requisitos de acreditamiento.
4.7.4 Obligaciones de una Persona Moral con fines no lucrativos de
conformidad con el IVA.
Las principales obligaciones en materia del Impuesto al Valor Agregado a cumplir por
una persona moral con fines no lucrativos son:
9
Articulo 5° Ley del Impuesto al Valor Agregao.
38
•
Llevar contabilidad y efectuar la separación de los actos o actividades de las
operaciones por las que deba pagarse el impuesto por las distintas tasas, de
aquellos por los cuales esta ley libera de pago.
•
Expedir comprobantes señalando en los mismos, el impuesto al valor
agregado que se traslada expresamente o reciba los servicios. Dichos
comprobantes deberán entregarse o enviarse a quien efectúa o deba efectuar
la contraprestación, dentro de los 15 días siguientes a aquél en que se debió
pagar el impuesto.
•
Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones señaladas en la Ley.
Si un contribuyente tuviera varios establecimientos, presentará por todos ellos
una sola declaración de pago, en las oficinas autorizadas correspondientes al
domicilio fiscal del contribuyente.
•
Expedir constancias por las retenciones del impuesto.
•
Las personas que efectúen de manera regular las retenciones presentarán
aviso de ello ante las autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a la
primera retención efectuada.
•
Proporcionar la información que del Impuesto al Valor Agregado se les solicite
en las declaraciones del Impuesto Sobre la Renta.
•
Proporcionar mensualmente a las autoridades fiscales, a través de los medios
y formatos electrónicos que señale el SAT, la información correspondiente
sobre el pago, retención, acreditamiento y traslado del Impuesto al Valor
Agregado en las operaciones con sus proveedores, desglosando el valor de
los actos o actividades por tasa a la cual trasladó o le fue trasladado el
Impuesto al Valor Agregado, incluyendo actividades por las que el
contribuyente no está obligado al pago, dicha información se presentará, a
más tardar el día 17 del mes inmediato posterior al que corresponda dicha
información.
Ésta última obligación da el origen a la llamada Declaración Informativa de
Operaciones con Terceros (DIOT).
39
4.8 Declaración Informativa de operaciones con Terceros (DIOT)
La declaración Informativa de Operaciones con Terceros es una obligación fiscal
prevista en la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que consiste en
proporcionar mensualmente al Servicio de Administración Tributaria (SAT),
información sobre las operaciones con sus proveedores, la cual deben presentar
todos los contribuyentes personas físicas y morales que sean sujetos del IVA.
Las personas físicas y morales presentarán la DIOT, durante el mes inmediato
posterior al que corresponda dicha información. La información se presentará
mediante el formato electrónico A-29 “Declaración Informativa de Operaciones con
Terceros (DIOT) 2012 Completa”.
Es decir, la DIOT, no es otra cosa más que enviar por medio electrónico vía internet
al SAT (en la mayoría de los casos), la relación del IVA pagado que se acreditó en el
mes por los actos o actividades gravadas, así como información del monto de los
actos sobre los que no se pagó IVA, es decir exentos.
Gracias a este novedoso sistema, la autoridad ejerce una especie de verificación de
contribuyentes, puesto que como todos los contribuyentes obligados a presentarla
relacionan las operaciones que tuvieron con sus proveedores, al mismo tiempo la
autoridad compara que coincidan las operaciones que todos los contribuyentes están
reportando.
Particularmente en las Personas Morales con fines no lucrativos que realizan
actividades gravadas y exentas, surge una problemática con respecto al reporte de
las operaciones que tuvieron con cada proveedor en particular, dado a que
regularmente y de acuerdo al factor de acreditamiento no se acredita el total del IVA
pagado al proveedor en este caso, surge la duda de cómo reportar dicha operación
con los mencionados proveedores.
40
Cabe señalar que la falta de presentación de la DIOT, o presentarla incompleta o con
errores, de acuerdo con el Código Fiscal de la Federación oscila entre $7,918.00 a
$15,835.00, motivo por el cual es conveniente presentarla de manera oportuna y
correcta.
Algunas aclaraciones con respecto del llenado de la DIOT son:
•
En la DIOT
se informa sobre las operaciones que se hayan tenido con
proveedores (que hayan dado origen a gastos, compras, etc.).
•
Se debe presentar la DIOT aunque no se hayan tenido movimientos,
debiéndola presentar “sin operaciones”.
•
Las personas morales con fines no lucrativos estarán obligados a la
presentación de la DIOT, cuando sean contribuyentes del IVA, esto es,
cuando realicen los actos o actividades gravadas por la Ley del IVA.
•
Los tipos de proveedores que se pueden relacionar son:
o Nacional
o Extranjero
o Global
•
Se relacionará globalmente a los proveedores cuando cumplan lo siguiente:
o El monto de los pagos que incluya en proveedor “global” será hasta por
un monto que no exceda del 10% del total de los pagos efectivamente
realizados en el mes.
o En ningún caso el monto de alguno de los pagos incluidos en el
porcentaje anterior podrá ser superior a $50,000.00 por proveedor.
•
Asimismo, se reporta el tipo de operación que realizó cada proveedor, siendo
las operaciones las siguientes:
o Prestación de servicios profesionales
41
o Arrendamiento de inmuebles
o Otros
•
La DIOT se presentará durante el mes inmediato posterior al que corresponda
dicha información.
•
Así como la impresión del acuse en el que se valida que la información fue
recibida por las autoridades correspondientes (SAT).
4.9 Obligaciones principales de las Asociaciones Civiles sin fines
de lucro.
Por último, nos referiremos a las obligaciones principales de las asociaciones civiles
que lograron su registro como donatarias en México.
Estas son la presentación, a más tardar el 15 de febrero de cada año, de la
declaración anual informativa en la que se calcule el remanente distribuible, así como
sus ingresos y erogaciones; si se hace, pagos por sueldos, servicios profesionales o
por arrendamiento de inmuebles a personas físicas, entre otros casos, debe
retenérseles y enterar al SAT el ISR, así como proporcionarles las constancias
respectivas; presentar declaraciones informativas de retenciones del ISR, de pagos
efectuados a residentes en el extranjero, de donativos otorgados, de retenciones por
sueldos y salarios, a más tardar el 15 de febrero de cada año, y la información a las
autoridades fiscales, a través
de medios
y formatos electrónicos de
la
contraprestación o donativo recibido en efectivo, moneda nacional o extranjera, así
como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea superior a cien mil pesos, a más
tardar el día 17 del mes inmediato posterior en que se realice la operación.
Es obligación indispensable tener en su domicilio fiscal y en sus sucursales, a
disposición del público, para su consulta y en el horario normal de labores, los
originales y copias de los documentos relativos al cumplimiento de las obligaciones
42
fiscales de los últimos tres años, así como los relacionados con la autorización para
recibir donativos y los referentes al uso y destino que se haya dado a los donativos
recibidos.
También, deberá manifestar en los dos primeros meses del año, bajo protesta de
decir verdad, que sigue cumpliendo con los requisitos y obligaciones para ser
donataria autorizada.
No debemos olvidar que lo “no lucrativo” significa que no produce utilidad ni ganancia
y en el caso de la asociación no podrá tener un carácter preponderantemente
económico. Sin embargo, esto no quiere decir que no cuente con ingresos o que toda
su operación debe obtenerse gratuitamente de las donaciones o de la caridad, ya
que la operación real de estas asociaciones se basa en los principios generales de la
administración de una empresa; por lo tanto, tiene ingresos, egresos, hace pagos y
recibe pagos.
Es indispensable no confundir los términos porque de lo contrario, tendría grandes
conflictos para su desarrollo.
4.10 ASOCIACIÓN CIVIL
Primeramente se señalará la diferencia entre la Asociación y Sociedad Civil, que se
encuentran plenamente reguladas en el Código Civil de la Federación (Titulo
Decimoprimero).
Son personas- morales plenamente reconocidas jurídicamente ante el citado Código,
y se constituyen por varios individuos que convienen en reunirse para realizar un fin
común, siendo las asociaciones no lucrativas según su actividad preponderante y
para el cual fueron creadas, y las sociedades según su actividad preponderante
económica y para el cual fueron creadas.
43
Estas personas morales no se encuentran dentro del marco regulador de las
sociedades mercantiles, puesto que no constituyen una especulación mercantil, tal
como lo establece el Código de Comercio.
En el siguiente cuadro se especifican las características de una Asociación y
Sociedad Civil:
Asociación Civil
Sociedad Civil
A.C.
S.C.
Ley que la regula
Código Civil de la Federación
Código Civil de la Federación
Características
Fin común no prohibido por la ley (cultural,
Su fin es común y preponderantemente económico
deportivo, etc.)
pero no constituye una especulación comercial
No
tiene
carácter
preponderantemente
económico.
Proceso
de
Por contrato privado, pero para que tenga
Por
personalidad jurídica propia y surta efectos frente
personalidad jurídica propia y surta efectos frente a
a terceros, se deberá otorgar en escritura pública
terceros, se deberá otorgar en escritura pública e
e inscribirse en el Registro Público de personas
inscribirse en el registro público de personas
morales no lucrativas
morales no lucrativas
Nombre
Razón social o denominación
Razón social o denominación
Capital Social
Sin capital social, pero con un patrimonio basado
No requiere de un capital social, pero si existe éste,
en cuotas
siempre será fijo debiendo señalarse la aportación
constitución
contrato
privado,
pero
para
que
tenga
de cada socio
Reservas
No.
De
Sin obligación de constituirlas
Sin obligación de constituirlas
Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado
Mínimo: 2 - Máximo: ilimitado
Reconocimiento de admisión por la asamblea
Reconocimiento de admisión por la asamblea
Administradores ilimitadamente
Responsabilidad subsidiaria, ilimitada y solidaria de
asociados
Documentos que
acreditan
al
asociado
Responsabilidad
de los asociados
los socios que administren, los demás socios solo
estarán obligados con su aportación, salvo convenio
en contrario
Participación de
Según actividades
Según actividades
Asamblea general
Asamblea general
Director (es)
Socios administradores
extranjeros
Órganos
sociales
vigilancia
y
44
Si bien parecerían ser algo similar, ambos conceptos no lo son, ya que en esta
última, por ser contrato que se celebra, los socios se obligan mutuamente a combinar
sus recursos o sus esfuerzos para la realización de un fin común, de carácter
preponderantemente económico; sin embargo, no constituye especulación comercial
alguna, ya que la aportación en el caso de los socios, puede consistir en una
cantidad de dinero y otros bienes o en su industria. La aportación de bienes implica
la transmisión de su dominio a la sociedad, salvo que, expresamente, se pacte otra
cosa.
Ahora bien teniendo en cuenta lo anterior tomaré a la Asociación Civil para su
análisis a detalle.
4.10.1 Antecedentes
A raíz de la Revolución Francesa, en el Código de Napoleón se prohibió la existencia
de agrupaciones de personas como las asociaciones profesionales y religiosas, pues
se consideraba que atentaban a los principios de igualdad y libertad. Tendencia que
también fue seguida por los códigos de 1870 y 1884, ya que si ciertamente no las
prohibían tampoco las regulaba. Es hasta el Código de 1928 cuando se mencionan
por primera vez en México. 10
4.10.2 Definición
El Código Civil da la definición del contrato de asociación en su artículo 2670, que a
la letra dice:
“Cuando varios individuos convinieren en reunirse, de manera que no sea
enteramente transitoria, para realizar un fin común que no esté prohibido por la ley y
que no tenga carácter preponderantemente económico, constituyen una asociación.”
El derecho de asociación tiene su fundamento legal en el artículo 9° de nuestra
Constitución Política, al ordenar que “no se podrá coartar el derecho de asociarse o
reunirse pacíficamente con cualquier objeto lícito; pero sólo los ciudadanos de la
República podrán hacerlo para tomar parte en los asuntos políticos del país. . .”
10
Pérez Fernández del Castillo, Bernardo. Contratos Civiles. Editorial Porrúa, 13ª edición, México, 2010.
45
Las Asociaciones Civiles (A.C.), son las que tienen mayor flexibilidad en cuanto a su
estructura y a las actividades que pueden llevarse a cabo, además de ser la figura
legal que más comúnmente adoptan las organizaciones.
4.10.3 Características de este contrato
• Plurilateral o bilateral: Plurilateral cuando intervienen más de dos, bilateral
cuando intervienen dos socios
•
Oneroso: En virtud de que los socios reciben provechos y gravámenes
recíprocos, sin constituir una especulación comercial.
•
Conmutativo: Ya que las prestaciones son ciertas y determinadas desde la
celebración del contrato.
•
Formal: Para su validez la ley establece que se celebre por escrito y ante
notario público.
Elementos que debe contener el acta constitutiva:
La duración de la Asociación
Denominación social
Objeto social
Que la Asociación es mexicana
El carácter de Asociación no lucrativa
Las características de los miembros de la asociación
Los órganos de gobierno y sus funciones
Información sobre el patrimonio de la Asociación
Forma de disolver la Asociación y lo que pasa con el patrimonio de la
misma.
•
De tracto sucesivo: En razón de que produce sus efectos a través del tiempo.
•
A título personal: se toman en cuenta las cualidades de los asociados para la
celebración del contrato.
46
4.10.4 Elementos Esenciales:
Consentimiento:
En el contrato de asociación reviste como característica esencial la consecución del
fin común, lícito, posible y permanente; la voluntad de los asociados debe estar
encaminada a la realización de dicho fin.
Objeto:
Las asociaciones civiles pueden tener un fin político, científico, artístico, de recreo o
cualquier otro, con la única condición de que sea lícito (artículo 25 Fracción VI del
C.C.F.):
“Son personas morales:
•
La Nación, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios
•
Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la ley
•
Las sociedades civiles o mercantiles
•
Los sindicatos, las asociaciones profesionales, etc.
•
Las sociedades cooperativas y mutualistas
•
Las asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan fines
políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquiera otro fin lícito, siempre
que no fueren desconocidas por la ley.
•
Las personas morales extranjeras de naturaleza privada (artículo 2736
C.C.F.)”
También se considera como objeto de este contrato la cosa que el asociado se
obliga a dar, que puede estar representada por una aportación en dinero o en bienes
distintos al numerario, o bien el hecho que el asociado debe hacer, cuando se obliga
a aportar su trabajo. El objeto del contrato de asociación está representado por la
aportación de los asociados; dichas aportaciones pueden consistir, en dinero, en
47
cosas que no sean dinero o en servicios, con objeto de alcanzar, el fin particular que
los asociados se hayan propuesto. 11
4.10.5 Elementos de Validez:
Capacidad:
Ser mayor de edad y estar en pleno uso de facultades mentales, excepto cuando el
asociado se obliga a transmitir bienes inmuebles, porque entonces deberá tener la
capacidad especial para enajenar.
Forma:
El contrato por el que se constituye una asociación debe constar por escrito e
inscribirse en el Registro Público de la Propiedad, para que produzca efectos contra
terceros (artículo 2671 y 3002 del C.C.F.).
4.10.6 Funcionamiento de la Asociación
Para el buen funcionamiento de una asociación se requiere de ciertos órganos; éstos
son la asamblea general y el consejo de administración o comité ejecutivo. También
se puede prever en los estatutos, la existencia de ciertas comisiones para la mejor
realización de los objetivos de la asociación; estas comisiones pueden ser
permanentes o transitorias y su nombramiento puede hacerse mediante el consejo
directivo o la asamblea general.
Es común que las facultades de las comisiones permanentes estén fijadas de
manera expresa en los mismos estatutos; en cambio, a las comisiones transitorias se
las fija el consejo directivo o la asamblea general en el momento de su creación.
11
Treviño García, Ricardo. Los Contratos Civiles y sus generalidades. Editorial McGraw HILL. 7ª EDICIÓN, México
2008.
48
4.10.7 Asamblea General
• Órgano Supremo:
o La asamblea es el órgano supremo de la asociación (artículo 2674 del
C.C.F.).
•
Época de reunión:
o La asamblea general se reunirá en la época fijada en los estatutos o
cuando sea convocada por la dirección. Ésta deberá citar a asamblea
cuando para ello fuere requerida por lo menos por el cinco por ciento de
los asociados, o si no lo hiciere, en su lugar lo hará el Juez de lo civil, a
petición de dichos asociados. (Artículo 2675 del C.C.F.).
•
Competencia:
Las facultades de la asamblea son las siguientes:
o Sobre la admisión y exclusión de los asociados.
o Sobre la disolución anticipada de la asociación o sobre su prórroga por
más tiempo del fijado en los estatutos.
o Sobre el nombramiento del director o directores; cuando no hayan sido
nombrados en la escritura constitutiva.
o Sobre la revocación de los nombramientos hechos.
o Sobre los demás asuntos que les encomienden los estatutos.
•
Orden del día y quórum de votación:
o Para que la asamblea general se ocupe de un asunto, es necesario que
se encuentre contenido en el orden del día y sus decisiones serán
tomadas por mayoría de votos de los miembros presentes.
4.10.8 Consejo de administración o comité ejecutivo
Facultades: El órgano ejecutivo de la asociación es el consejo de administración o
comité ejecutivos; a él se le encomienda la ejecución de los acuerdos de la asamblea
49
y las demás atribuciones que se fijan en los estatutos. En el artículo 2674 del C.C.F.
se establece que el director o directores de las asociaciones tendrán las facultades
que les conceden los estatutos y la asamblea general, con sujeción a estos
documentos.
El consejo directivo también es el representante legal de la asociación, sea por
disposición de la ley o conforme a las disposiciones relativas de sus escrituras
constitutivas y de sus estatutos.
Cabe señalar que es costumbre que en los estatutos esté prevista la integración de
ciertos comités que auxilien al consejo directivo en las funciones que contribuyan a la
realización del objeto de la institución.
4.10.9 Derechos de los asociados:
•
De voto
•
De separación: Los miembros de la asociación tendrá derecho a separarse de
ella, previo aviso dado con dos meses de anticipación.
•
De no ser excluidos de la asociación: Los asociados sólo podrán ser excluidos
de la sociedad por las causas que señalen los estatutos.
•
De vigilancia: Los asociados tienen derecho de vigilar que las cuotas se
dediquen al fin que se propone la asociación, así como de examinar al efecto
los libros de contabilidad y demás papeles de ésta.
(Artículos 2680-2683
C.C.F.). Cuando no se sigue el objeto social conforme se estipuló o si se
concluyó el término fijado para la duración de la asociación o si consiguió
totalmente el objeto de su fundación o es incapaz por cualquier razón de
continuar el fin para la que fue concebida, además de las causas señaladas
en los estatutos o resoluciones de autoridad competente, se extingue la
misma.
50
4.10.10 Deberes de los asociados
En la legislación civil no se establecen de modo expreso las obligaciones de los
asociados, no obstante, se considera que la principal es la de cumplir con su
aportación. Asimismo, están obligados a cubrir las cuotas, desempeñar los cargos y
comisiones que les fueren conferidos y en general, todo lo que se derive de los
estatutos de la asociación.
También es importante tomar en cuenta la naturaleza y personalidad de los
miembros de la Asociación:
•
Responsabilidad y compromiso con la organización y su objeto social.
•
Asistencia a las asambleas para alcanzar el quórum (requisito de asistencia)
de por lo menos la mitad más uno de los miembros con voz y voto.
•
Inspirar confianza dentro y fuera de la organización.
•
Buena comunicación y difusión del objeto social y las actividades de la
organización.
•
Tener una buena dinámica para llegar a acuerdos y consensos con las demás
personas que participarán en la organización.
•
Entendimiento de su compromiso, así como disponibilidad para ejercer y
acatar trámites con validez jurídica.
4.10.11 Prohibiciones
El asociado no votará en las decisiones en que se encuentren directamente
interesados él, su cónyuge, sus ascendientes, descendientes, o parientes colaterales
dentro del segundo grado.
4.10.12 Extinción de la asociación
Las causas de extinción de la asociación (artículo 2685 C.C.F.), son las siguientes:
a) Las previstas en los estatutos
b) El consentimiento de la asamblea general
c) Haberse concluido el término fijado para su duración.
51
d) Haber conseguido totalmente el objeto de su fundación.
e) Haberse vuelto incapaz de realizar el fin para el que fue fundada.
f) Por resolución dictada por la autoridad competente.
4.10.13 Consecuencias de la extinción
En caso de disolución, los bienes de la asociación se aplicarán conforme a lo que
determinen los estatutos, y a falta de disposición de éstos, según lo que determine la
asamblea general. En este caso, la asamblea sólo podrá atribuir a los asociados la
parte del activo social que equivalga a sus aportaciones, aplicándose lo demás a otra
asociación o fundación de objeto similar a la extinguida. (Artículo 2686 del C.C.F.).
52
5.
CASO PRÁCTICO
53
Una vez abordado el marco legal y teórico, se presenta un caso práctico respecto de
las particularidades del IVA en una asociación civil con fines no lucrativos.
La Asociación de Gas Natural A.C., es una empresa legalmente constituida. Su fin
meramente no lucrativo, es la prestación de servicios de investigación y desarrollo en
ciencias físicas, de la vida e ingeniería, prestados por el sector público, como indica
la Cédula de Identificación Fiscal siguiente:
54
Dicha Asociación desea saber el IVA que se acreditará el mes de Febrero de 2012,
para lo cual tenemos los siguientes datos:
Los ingresos que percibe esta asociación se clasifican en dos rubros:
o Ingresos exentos de IVA, como:
o Cuotas de socios.
o Cursos.
o Ingresos gravados de IVA, como:
o
Patrocinios.
Durante el mes de Febrero tuvo los ingresos siguientes:
ASOCIACIÓN DE GAS NATURAL A.C.
FEBRERO DE 2012
RELACIÓN DE FACTURACIÓN DEL MES
FECHA
NO.
CLIENTE
FACTURA
INGRESOS
INGRESOS
GRAVADOS
EXENTOS
I.V.A.
TOTAL
FECHA DE
COBRO
CONCEPTO
04-Feb-12
2847
MULTICONSTRUCCIONES CHAT S.A. DE C.V.
4,568.97
731.03
5,300.00
04-Feb-12 PATROCINIO
12-Feb-12
2848
INGENIERIA EN INSTALACIONES DE ENERGIA SA DE CV
2,500.00
400.00
2,900.00
5,800.00
12-Feb-12 PATROCINIO
17-Feb-12 PATROCINIO
17-Feb-12
2849
SALUD PANTOJA ALFARO
5,000.00
800.00
19-Feb-12
2850
MV INSTALACIONES Y PROYECTOS SA DE CV
2,500.00
400.00
2,900.00
19-Feb-12
2851
SAN MARINO S.A. DE C.V.
-
34,726.40
TOTAL FACTURADO
34,726.40
14,568.97
RELACIÓN DE FACTURAS DE MESES ANTERIORES COBRADAS EN EL MES
TECNINT PROYECTOS E INGENIERIA S.A. DE .C.V
15-Ene-12
2835
34,726.40
16,251.95
29-Ene-12
2840
ROCA URBANIZACIONES S.A. DE C.V.
11,637.93
30-Ene-12
2844
ENERGIA Y CONFORT ADMINISTRACIÓN DE PERSONAL S.A. DE
CV
TOTAL COBRADO EN EL MES
27,413.79
53,620.69
16,251.95
2,331.03
51,626.40
19-Feb-12 PATROCINIO
29-Feb-12 CUOTA
ANUAL
1,862.07
13,500.00
06-Feb-12 CURSO
12-Feb-12 PATROCINIO
4,386.21
31,800.00
13-Feb-12 PATROCINIO
8,579.30
78,451.94
-
16,251.95
Como se indica en la relación de facturación, esta persona tuvo ingresos gravados y
exentos en el mes de Febrero, para lo cual sólo una factura cuya contraprestación
es exenta por un importe de $ 34,726.40. Asimismo, esta persona moral, a la vez,
cobró facturas del mes anterior, por lo que el IVA efectivamente cobrado en el mes
de Febrero asciende a $ 8,579.30.
Ahora bien, esta Asociación realiza compras y gastos indistintamente para poder
llevar a cabo tanto actividades gravadas así como exentas de IVA y como es
imposible identificar qué compras y gastos son para las actividades gravadas, y qué
compras y gastos son para las actividades exentas, se debe determinar la proporción
de acreditamiento de IVA, para que el IVA que se acredite sólo esté en función de
sus actividades gravadas de IVA.
55
DETERMINACIÓN DE FACTOR DE IVA ACREDITABLE:
INGRESOS GRAVADOS
14,568.97
(+) INGRESOS EXENTOS
(=) TOTAL DE INGRESOS
34,726.40
49,295.37
INGRESOS GRAVADOS
FACTOR DE ACREDITAMIENTO=
TOTAL DE INGRESOS
0.2955
Como se puede observar, dicho factor de acreditamiento se obtiene de dividir los
ingresos gravados del mes entre el total de ingresos obtenidos en el mes, lo cual
significa que sólo nos podernos acreditar el IVA de compras y gastos en un 29.55%,
puesto que dicho porcentaje representa nuestras actividades gravadas.
Para lo cual, las compras y gastos efectuados en el mes fueron las siguientes:
RELACIÓN DE COMPRAS Y GASTOS EFECTIVAMENTE PAGADOS EN EL MES
FECHA
RFC
IMPORTE
IVA AL 16% IVA AL 11%
TOTAL
29-Feb-12 GLOBAL
300.00
48.00
348.00
29-Feb-12 GLOBAL
258.63
41.38
300.01
03-Feb-12 CMO030827572
5,000.00
800.00
5,800.00
12-Feb-12 GLOBAL
1,254.38
200.70
1,455.08
05-Feb-12 HUAA490619AL7
3,496.50
559.44
4,055.94
05-Feb-12 IAAP5905245F4
3,378.13
540.50
06-Feb-12 HVS810304P26 11%
1,973.64
06-Feb-12 GLOBAL 11%
06-Feb-12 REZJ361207BDA
283.73
31.21
3,988.31
638.13
06-Feb-12 SNM991125UC2
252.00
40.32
06-Feb-12 TOOM61120742A 11%
336.09
06-Feb-12 GLOBAL 11%
06-Feb-12 HUAA490619AL7
3,918.63
217.10
314.94
4,626.44
292.32
36.97
450.45
2,190.74
49.55
373.06
500.00
18,955.06
3,032.81
21,987.87
06-Feb-12 TME840315KT6
1,269.81
203.17
1,472.98
06-Feb-12 TME840315KT6
1,150.00
184.00
1,334.00
06-Feb-12 ITE040224219
3,487.38
557.98
4,045.36
15,207.81
2,433.25
17,641.06
14-Feb-12 ROCJ650503FBA
3,000.00
480.00
3,480.00
14-Feb-12 SVA070207CJ1
5,826.06
932.17
6,758.23
14-Feb-12 RAOR470410731
4,669.87
14-Feb-12 LIN810930BMA
4,025.75
644.12
13-Feb-12 GLOBAL
590.50
94.48
684.98
13-Feb-12 GLOBAL
258.63
41.38
300.01
21,403.81
3,424.61
24,828.42
309.21
19-Feb-12 HUAA490619AL7
266.56
42.65
28-Feb-12 GLOBAL
24-Feb-12 IAAP5905245F4
49.88
7.98
57.86
28-Feb-12 GLOBAL
238.56
38.17
276.73
29-Feb-12 BBA830831LJ2
632.25
101.16
733.41
97,333.91
15,086.40
TOTAL
334.83
112,755.14
56
Cabe señalar, que en el mes se realizó el pago de IVA que se retuvo en el mes de
Enero a los siguientes proveedores:
RELACIÓN DE IVA RETENIDO PAGADO EN EL MES
IVA RET
RFC
FECHA
PAGADO
05-feb-12 HUAA490619AL7
14,033.74
06-feb-12 REZJ361207BDA
637.76
06-feb-12 SNM991125UC2
52.12
TOTAL
14,723.62
Dichas retenciones por un monto de $ 14,724.00, se pagaron el 14 de Febrero de
2012, como lo indica el siguiente comprobante de pago de contribuciones.
57
Recordaremos que la ley del IVA, permite acreditar el IVA efectivamente pagado por
concepto de retenciones en el mes en que se efectué el pago o mes siguiente al que
corresponde la retención, si se paga en los términos y plazos.
Ahora bien, tenemos que nuestro IVA efectivamente pagado en el mes de Febrero es
el que se describe a continuación:
DETERMINACIÓN DE IVA EFECTIVAMENTE PAGADO
IVA PAGADO AL 16%
(+) IVA PAGADO AL 11%
(+) IVA RETENIDO PAGADO
TOTAL DE IVA PAGADO
15,086.40
334.83
14,723.62
30,144.85
Como vimos anteriormente, la ley del IVA señala como obligación el reportar el IVA
que el contribuyente retenga, por lo que el IVA que la Asociación retuvo en el mes de
Febrero y que efectuará el pago a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior
en que se efectuaron dichas retenciones. Para tales efectos se mencionan a
continuación los proveedores a los que se les retuvo IVA en el mes:
RELACIÓN DE RETENCIONES EFECTUADAS EN EL MES
IVA RETENIDO
FECHA
RFC
EN EL MES
05-feb-12 HUAA490619AL7
1,118.88
06-feb-12 REZJ361207BDA
1,273.78
06-feb-12 SNM991125UC2
12.88
06-feb-12 HUAA490619AL7
6,065.63
14-feb-12 RAOR470410731
1,285.82
19-feb-12 HUAA490619AL7
6,849.23
TOTAL
16,606.22
Siguiendo con el ejemplo, ahora haremos un resumen general que incluya el valor de
los actos y el IVA pagado tanto a la tasa del 16%, como del 11%, así como las
retenciones de IVA pagadas en el mes, e igualmente las retenciones efectuadas en
el mismo.
58
Una vez teniendo los datos necesarios para saber cuánto es el IVA que se podrá
acreditar, recordaremos aplicar el factor de proporción de acreditamiento que ya
obtuvimos anteriormente, para lo cual, el procedimiento para determinar el monto del
IVA acreditable es el siguiente:
DETERMINACIÓN DE IVA ACREDITABLE
IVA PAGADO
(x) FACTOR DE ACREDITAMIENTO
IVA ACREDITABLE
30,145
29.55%
8,907.80
59
La cédula anterior muestra que de un total de IVA pagado de $ 30,145.00, sólo
podremos acreditarnos una cantidad de $ 8,907.80 equivalente al 29.55%, puesto
que dicho porcentaje representa las actividades gravadas de IVA que se realizaron
en el mes.
Ya obtenido el IVA acreditable, ahora podemos determinar el IVA a pagar o el IVA a
favor del mes de Febrero de 2012. Para lo cual restamos al IVA trasladado
efectivamente cobrado en el mes (anteriormente calculado), el IVA acreditable en
términos de la proporción de acreditamiento, así tenemos que:
DETERMINACIÓN DE IVA A PAGAR (A FAVOR) DEL MES
(-)
(=)
IVA TRASLADADO COBRADO DEL MES
8,579.30
IVA ACREDITABLE PAGADO DEL MES
8,907.80
IVA A CARGO (A FAVOR)
-
328.50
Comentando el cálculo anterior, vemos que resulta IVA a favor, puesto que el IVA
que la Asociación cobro por motivo de las actividades gravadas fueron menores que
el IVA pagado una vez realizada la proporción de acreditamiento.
Dicha diferencia a favor una vez presentada se podrá solicitar devolución o
acreditarse dicho IVA a favor contra el IVA por pagar que resulte de periodos
posteriores.
La presentación de IVA a favor deberá realizarse de acuerdo al esquema de
Declaraciones y Pago (DYP) de impuestos federales al SAT a más tardar el día 17
del mes inmediato posterior, es decir, de Marzo de 2012 y una vez presentada para
obtener el respectivo comprobante.
60
5.1 NUEVO ESQUEMA DE DECLARACIONES Y PAGO (DYP) DE IMPUESTOS
FEDERALES AL SAT.
Características generales del nuevo esquema de declaraciones y pagos efectuados
con la SIAT
1. Las declaraciones se presentan vía Internet.
2. Para el llenado de la declaración se solicitarán específicamente las
obligaciones que el contribuyente tenga registradas ante el RFC, debiendo ser
las correspondientes de acuerdo a la actividad que desarrolle.
3. En cada sección de la declaración se anotarán los datos e información
necesarios para calcular cada uno de los impuestos y conceptos.
4. El programa electrónico de declaraciones realizará automáticamente algunos
cálculos para determinar el impuesto.
5. Los accesorios (recargos, actualizaciones, etc) y aplicaciones respectivas
(acreditamientos, compensaciones, estímulos, etc) serán calculados e
integrados previamente al llenado del formato mediante los papeles fiscales
de trabajo y las cifras resultantes se registran de manera manual.
6. Permitirá realizar COMPENSACIONES de manera directa sin necesidad de
presentar el aviso ya sea través del formato impreso 41 o del formato
electrónico F3241, en los casos en que así lo establece la RMF. Además el
contribuyente debe llevar el detalle de los orígenes, aplicaciones y remanentes
de los saldos a favor.
7. Permitirá aplicar los ACREDITAMIENTOS y ESTÍMULOS que se tenga
derecho aplicar, llevando un detalle de los orígenes, aplicaciones y
remanentes de las cantidades respectivas, los cuales deberán calcularse y
controlarse mediante los papeles fiscales de trabajo.
8. Al enviar la declaración, el sistema emitirá una línea de captura de 20
caracteres la cual servirá para hacer el pago correspondiente de la suma total
de los impuestos a cargo.
9. Se podrá consultar, imprimir y reimprimir la declaración emitida.
10. Se podrá imprimir el formato electrónico FU antes de enviar la declaración al
SAT.
11. El archivo de la declaración que se genere y que será enviado al SAT, podrá
ser guardada ya sea en la máquina donde se tenga el Internet (equipo local) o
en otra máquina que no tenga conexión a éste.
61
12. El acuse de recibo de la declaración que genere el SAT podrá ser descargado
de la página de Internet ya que el registro histórico de las declaraciones y
pagos podrá ser consultada en línea y ser almacenado por el contribuyente en
la máquina mediante archivo PDF para su consulta o reimpresión posterior.
Toda impresión que se haga de éste tendrá el valor de original sin la
necesidad de tener que solicitar a la autoridad copias certificadas ya que se
tendrá el sello digital y la cadena de origen.
13. Se permite eliminar las siguientes obligaciones, ya que quedan integradas al
DyP, de una manera diferente:
A. Presentación del listado mensual IETU.
B. Presentación de las declaraciones estadísticas en ceros.
C. Presentación de las declaraciones de corrección de datos.
5.1.1 Presentación del mecanismo general de las declaraciones pagadas
mediante transferencia electrónica de fondos bancarios (Regla II.2.8.5.1. RMF2011) ISR, IETU, IVA o IEPS (propio o retenido) (incluyendo declaraciones
complementarias, extemporáneas y de corrección fiscal).
1. Ingresar al portal de Internet del SAT (www.sat.gob.mx)
2. Ingresar a “Mi portal” solamente con la CIECF o la FIEL.
3. Se mostrará la pantalla principal de “Mi portal”. Se visualizará del lado
izquierdo de la pantalla el módulo correspondiente a “Servicios por Internet”.
Dar clic en la liga de este concepto.
62
4. Se muestran del lado derecho todas las opciones disponibles, debiendo elegir
“Declaraciones y pagos”.
•
•
•
•
Presentación de la declaración
Envío de la declaración
Consulta de la declaración
Impresión del acuse de recibo
5. Para iniciar el proceso de descarga del archivo que contenga la declaración
del período por el que ésta se presentará, deberá darse clic en “Presentación
de la declaración”
6. Se mostrará una nueva pantalla en la que el usuario indicará los datos
generales de identificación de la declaración a elaborar:
•
•
•
•
Tipo de periodicidad
Ejercicio
Período
Confirmar los datos ingresados, dando clic en el botón “Siguiente”
63
7. Se mostrará una nueva pantalla. En la parte superior se mostrarán los datos
de identificación de la declaración: RFC del contribuyente, tipo de declaración,
período y ejercicio. Estos campos estarán inhabilitados.
8. En la parte de abajo se mostrarán dos secciones:
•
Una en la que se desplegarán las obligaciones que el contribuyente tenga
activadas o dadas de alta a la fecha de presentación de la declaración ante el
RFC. En el caso de las obligaciones que se tienen registradas ante el RFC,
todas deberán marcarse invariablemente dando clic en los recuadros hasta
que queden palomeados, ya que dichos conceptos por el simple hecho de
estar registrados como obligaciones ante el RFC deben ser declarados, a
menos que el contribuyente vaya omitir por alguna razón, uno o más
conceptos. En caso de tener dada de alta alguna obligación que no
corresponda con las actividades u operaciones del contribuyente, existen dos
caminos:
1) que se declare el concepto en cuestión
2) que se presente previamente el aviso de baja mediante la actualización de
obligaciones en “Mi portal”. No obstante, el hecho de presentar el aviso de
baja, insistimos en que las obligaciones respectivas deberán ser declaradas
por última vez hasta la fecha en la que se indique como fecha del movimiento,
mientras se presente dentro del plazo legal máximo que establece el art. 25,
segundo pfo. del RCFF
Del lado derecho de la pantalla se mostrará de manera automática la fecha legal de
vencimiento para que las contribuciones sean declaradas y pagadas en tiempo y
forma.
64
•
La segunda sección, se refiere a listado de obligaciones que el contribuyente
no tiene activadas o dadas de alta el contribuyente durante el mes o período
por el cual se presenta la declaración. En caso de que el contribuyente detecte
que existe alguno de estos conceptos lo deba declarar, de manera previa a la
generación de la declaración deberá presentar el aviso de aumento de
obligaciones mediante el módulo de actualización de obligaciones en “Mi
portal”.
Una vez que se han definido las obligaciones a declarar, dar clic en el botón
“SIGUIENTE”
En caso de requerir regresar a la pantalla anterior, dar clic en el botón “ATRÁS”
9. Se mostrará una nueva pantalla con las obligaciones que serán declaradas.
El siguiente paso es sumamente importante, ya que en la parte inferior, se indicará si
la generación de la declaración se desea hacer mediante cualquiera de las dos
formas posibles:
− “En línea”: Consiste en generar toda la declaración hasta la obtención del acuse
de recibo respectivo, mediante una sesión activa en “Mi portal”, por lo que se debe
65
estar conectado a Internet todo el tiempo que tarde en elaborarse la declaración; sin
embargo, tiene la salvedad de que una sesión en “Mi portal” tras un período largo de
inactividad, el sistema cortará la sesión y se mostrará un mensaje de error.
− “Fuera de línea”: Consiste en instalar el formato en un equipo de cómputo que
puede ser en el que se haga la descarga del archivo o en otro equipo diferente, con
la característica de que en ningún caso se requiere estar conectado a Internet, se
tiene todo el tiempo posible para su elaboración y con la posibilidad incluso de
conservar el archivo de llenado del formato electrónico FU como respaldo.
10. Llenado del formulario electrónico FU con personas morales”
En la esquina superior derecha se visualizan los datos de identificación del
contribuyente, el tipo de declaración y los datos del período por el que se genera, los
cuales serán siempre visibles en todas las pantallas de los distintos módulos del
sistema.
En la parte superior de cada una de las pantallas del formato electrónico se
visualizará un encabezado que permitirá al usuario ubicar en qué sección del
formulario se encuentra. La primera parte muestra el nombre del subservicio que se
está utiliza y en la segunda parte, se indica si el usuario se localiza en el menú
principal o en qué obligación.
66
La pantalla principal desplegará un listado con las obligaciones seleccionadas al
momento de descargar el formato FU en “Mi portal” que se tengan registradas ante el
RFC. A cada uno de estos conceptos se les ha asignado una clave con la que el SAT
los identifica de manera interna.
Del lado derecho de la pantalla se mostrará un breve instructivo con los pasos que
debe seguir el usuario para el llenado y generación del archivo que se mandará para
generar el acuse de recibo de la declaración.
En la esquina superior derecha se visualizan los datos de identificación del
contribuyente, el tipo de declaración y los datos del período por el que se genera, los
cuales serán siempre visibles en todas las pantallas de los distintos módulos del
sistema.
En la parte inferior izquierda de la pantalla se obteniendo la sumatoria de los
importes a pagar en los impuestos que se declaran conforme se vaya registrando la
información en cada una de los anexos.
En la parte inferior de los conceptos que integran el menú principal se encuentra el
administrador de la declaración la cual se integra de 2 secciones:
- Exportar:, Esta herramienta permite guardar la información para su posterior
modificación o consulta, así como poder trabajar en dos o más sesiones el llenado de
los datos necesarios, ya que si se registran los datos que requiere el formulario
electrónico FU y se cierra la ventana sin guardar la información a través de este
módulo, los datos se perderán.
- Importar: Al abrir desde el explorador de Windows el archivo por lotes que se
genera en “Mi portal” en donde se asigna el número de caso para la declaración del
período se podrá constatar que todos los campos del formulario estarán en blanco
por lo que en caso de haber iniciado con anterioridad el llenado de alguna
declaración y poder modificarla, consultarla o proseguir con su llenado, será
necesario haber guardado previamente el archivo mediante la herramienta
“Exportar”. En el módulo “Importar” se permite hacer la recuperación del archivo
guardado con anterioridad.
67
5.1.2 RETENCIONES DE ISR POR PAGOS A TERCEROS
En esta hoja se anotará de manera directa el impuesto a cargo y de ahí se partirá
para hacer los incrementos por las actualizaciones y accesorios, y después hacer las
disminuciones respectivas con las aplicaciones de los distintos conceptos que ya se
señalaron con el detalle respectivo en la hoja de ISR de personas morales.
No se marca campo alguno como obligatorio (texto de denominación de campos en
rojo) como se ha visto en los impuestos propios; sin embargo, es de tomar en cuenta
que si el contribuyente tiene registrada la obligación ante el RFC y se muestra en el
catálogo de obligaciones del formato FU, deberá declararse en ceros para tener por
cumplida la obligación por lo que en cualquier caso deberá anotarse al “cero” menos
en el campo de impuesto “a cargo”.
68
R12. ISR retenciones por salarios.
R14. ISR retenciones por servicios profesionales
69
5.1.3 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
R21. Impuesto al Valor Agregado
Esta sección contiene toda la información necesaria para determinar el IVA la cual es
bastante amplia ya que se registran tanto las bases para su cálculo a las diferentes
tasas tanto por los actos o actividades pagados a los proveedores, los tipos de
actividades que generaron el traslado o causación del IVA, así como los factores de
acreditamiento cuando se realizan actos o actividades mixtas (gravadas y exentas).
Esta hoja se divide en 2 secciones: “Determinación del impuesto” y
“determinación del pago”.
 El sistema solicitará el valor de los actos o actividades por los pagos hechos a
los proveedores a las distintas tasas durante el mes y automáticamente se
obtendrá el monto del impuesto pagado a éstos. Todos los campos de esta
sección, excepto “Total de los actos o actividades pagados por lo que no
se pagará el IVA (exentos) deben llenarse obligatoriamente al menos en
ceros.
“MONTO DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES PAGADOS”
70
 Con base en la información de los IVA´s totalmente acreditables y aquéllos
que no lo son, el sistema determina de manera automática el IVA al que se le
aplicará el factor de prorrateo por el IVA pagado que no está identificado ni
con actos gravados ni exentos con base en el art. 5, fr. V, inc c) de la LIVA.
 Estos campos solo serán utilizados cuando el contribuyente realiza actos o
actividades tanto gravadas como exentas.
 El sistema no acepta registrar un factor de 1.0000 ya que el rango de valores
permitidos va del 0.0001 al 0.9999.
Determinado el impuesto acreditable se procede a integrar el IMPUESTO
TRASLADADO POR EL PROPIO CONTRIBUYENTE, debiendo registrar en el
formato, los valores de actos o actividades a las diferentes tasas por el mes
correspondiente. Primero se obtiene el gran total de actos gravados y a tasa cero.
Por separado se registran los actos exentos. El sistema calcula de manera
automática el IVA trasladado del período.
71
“MONTO DE LOS ACTOS O ACTIVIDADES GRAVADOS”
72
5.1.4 IVA RETENCIONES
R24. IVA Retenciones
En lo relativo a las retenciones de IVA, éstas se seguirán informando de manera
global, al igual que sucedía en el esquema anterior, es decir, se suman todas las
cantidades que se hayan retenido en el mes por la realización de los distintos actos o
actividades que hayan implicado la retención conforme al art. 1º-A, sin distinguir la
clasificación de las distintos tipos de supuestos que puedan darse.
Una de las novedades más relevantes a partir de 2010 deriva en que conforme se
van registrando cada una de las obligaciones que se van a declarar, al salir a la
carátula principal, se va mostrando el importe total neto a pagar en el banco, o bien,
si no resultó impuesto a cargo.
De lado derecho se va mostrando, la sumatoria total conforme se va registrando la
información de los impuestos, lo cual le permite al usuario cotejar las cifras parciales
y totales que se tienen en los papeles de trabajo.
73
5.1.5 PROCESO DE VALIDACIÓN DE CIFRAS CAPTURADAS Y APLICACIONES
EFECTUADAS
Se pasará a la pantalla final en la que se realiza el envío definitivo del archivo. Si se
confirma la operación, dar clic en el botón “Enviar Declaración al SAT” a efecto de
obtener el acuse de recibo que contiene línea de captura.
74
75
76
Una vez determinado el IVA a favor del mes, nos enfocaremos al llenado de la DIOT,
la cual requiere información de actos o actividades sobre las que se calcula el IVA
por proveedor (el 16% u 11% de IVA según el caso), para lo cual se reportará el
mencionado acto por proveedor, y la diferencia se colocará como valor de los actos
exentos, por ejemplo:
RFC
VALOR ACTOS A LA VALOR ACTOS A LA
TASA DEL 16%
TASA DEL 11%
CMO030827572
(x) FACTOR DE ACREDITAMIENTO
MONTO SEGÚN ACREDITAMIENTO
(-)
(=)
DONDE EL VALOR DE LOS ACTOS EXENTOS:
VALOR DE LOS ACTOS A LA TASA DEL 16% U 11%
MONTO ACREDITABLE SEGÚN ACREDITAMIENTO
VALOR DE LOS ACTOS EXENTOS
5,000
29.55%
1,478
IVA PAGADO AL
16%
800
29.55%
236
IVA PAGADO AL
11%
VALOR DE LOS
ACTOS EXENTOS
3,523
5,000
1,478
3,523
Ya teniendo nociones generales acerca de cómo se realiza el procedimiento
precedente, es necesario realizar una cédula que involucre a todos los proveedores a
fin de que sirva de papel de trabajo para llenado de la DIOT.
Asimismo, se adiciona la información referida al IVA retenido por la asociación para
efectos que el papel de trabajo esté completo. Por lo que se presenta la siguiente
cédula:
77
RESUMEN DE PROVEEDORES
RFC
GLOBAL
GLOBAL
CMO030827572
HUAA490619AL7
IAAP5905245F4
HVS810304P26
REZJ361207BDA
TOOM61120742A
TME840315KT6
ITE040224219
LIN810930BMA
ROCJ650503FBA
SVA070207CJ1
RAOR470410731
BBA830831LJ2
SNM991125UC2
TOTAL
TASA DE IVA
(X) MONTO DE IVA
TOTAL DE IVA
VALOR ACTOS
GRAVADOS 16%
VALOR ACTOS
GRAVADOS
11%
VALOR ACTOS
EXENTOS
872
217
1,478
38,878
1,077
583
2,356
99
715
1,031
4,494
887
1,722
1,190
187
171
55,055
16%
8,808.86
899
11%
98.94
8,907.80
2,079
517
3,523
92,688
2,568
1,390
5,618
237
1,705
2,457
10,714
2,114
4,104
2,836
445
407
133,402
IVA RET PEND
14,034
1,274
1,286
13
16,606
Una vez teniendo la información anterior se procederá al llenado de la Declaración
Informativa de Operaciones con Terceros (DIOT), correspondiente al mes de Febrero
de 2012, clasificando correctamente a cada proveedor, según el tipo (Nacional,
Extranjero o Global), así como la operación que se realizó con dicho proveedor
(Servicios profesionales, Arrendamiento de inmuebles u otros).
78
A continuación se ejemplifica dicho llenado:
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
Ahora bien ya teniendo capturados los datos, se procede a generar los archivos
necesarios para su envío:
•
Validar declaración
•
Generar paquete de envío
Este archivo es el reporte que se enviará al SAT.
96
•
Generar archivo PDF
El archivo se usa como respaldo de la información presentada.
5.2 ENVÍO DE LA DECLARACIÓN DE OPERACIONES CON TERCEROS AL SAT.
Una vez que ya se tienen los archivos generados, se procede a enviarla por medio
de internet a la página del Servicio de Administración Tributaria (SAT).
•
En la pestaña Oficina Virtual, eliges la opción Personas Morales:
97
•
En el rubro de “Declaraciones”, eliges la opción de Declaraciones Informativas
que te desplegara diferentes opciones eligiendo “Envió de Declaraciones
Informativas de Operaciones con Terceros Simplificadas o Completa”.
•
En donde después se abre la ventana en donde ingresas el Registro Federal
de Contribuyentes (RFC) y la Clave de Identificación Electrónica Certificada
(CIEC) que corresponden a la empresa.
98
•
Para mandarte a otra pestaña donde se carga el archivo que se generó
anteriormente con terminación “DEC”.
•
Y una vez enviado el archivo se genera un comprobante en donde te asignan
un número de folio con el cual podrás imprimir después tu respectivo
comprobante de que la información fue recibida exitosamente.
99
5.3 IMPRESIÓN DE ACUSE DE ACEPTACIÓN DE LA DECLARACIÓN
INFORMATIVA DE OPERACIONES CON TERCEROS.
•
Siguiendo en la pestaña de Personas Morales, eliges la opción “Servicios” en
donde se despliegan varias opciones, eligiendo la opción “reimpresión de
acuses” y en seguida la opción “aplicación de reimpresión de acuses.
•
Para despues ingresar nuevamente el RFC y la clave CIEC y asi accesar a la
siguiente página.
100
•
En donde seleccionarás el tipo de declaración (DIOT) que mandaste e
ingresarás el número de folio que anteriormente se asignó a la declaración y
enviarla.
101
•
Para una vez ya enviada, finalmente se adquiera el respectivo acuse de recibo
como se muestra en la siguiente ilustración:
102
6. ANÁLISIS Y DISCUSIÓN
103
6.1 CONTROL CONTABLE
Este tipo de personas morales tienen un registro contable distinto a las demás,
puesto que su control requiere información diferente.
Empero quise dedicar el estudio a una Asociación Civil con fines no lucrativos a fin
de brindar un panorama general sobre las actividades que estas personas tienen, ya
que en algunas ocasiones se tiene la falsa idea de que las personas morales con
fines no lucrativos no son contribuyentes de ningún impuesto. Idea ciertamente falsa,
si vemos que el IVA grava las actividades sin tomar en cuenta el tipo de
contribuyente que sea.
Particularmente los despachos de contadores se ven en la duda de cómo llevar la
contabilidad de una Asociación Civil, sin embargo la estructura contable es
básicamente la misma que la utilizada para una persona moral o para una persona
física en su caso, aunque claro tiene sus diferencias, esencialmente en el flujo de
efectivo y en el tratamiento del IVA.
A lo largo del trabajo se abordó la particularidad del IVA en términos fiscales, pero
quiero abordar en esta sección el tratamiento contable.
Debe de tenerse un especial manejo en la cuenta del IVA acreditable, ya que sus
importes nos deben de arrojar al fin del cierre un saldo para tomarlo en la
determinación del IVA acreditable y por pagar, por lo que hay la necesidad de
separar en el rubro del IVA acreditable cual es el importe gravado y cual el exento.
La información financiera requiere que su control nos arroje datos para la adecuada
toma de decisiones. Fiscalmente necesitamos los importes reales de las actividades
que generaron el IVA (compras y gastos), el IVA total y el IVA acreditable
determinado. Por lo que surge la siguiente pregunta:
104
¿Cómo establecer un sistema contable que nos permita obtener esta información?
¿Es viable que este sistema funcione?
6.2 PRESENTACIÓN EN LA DIOT
Para la realización de la DIOT en este tipo de sociedades existe un pequeño gran
detalle a abordar en cuanto a su presentación.
Como pudimos ver el programa de la DIOT no está diseñado para reportar las
actividades gravadas y exentas manifestando el factor de acreditamiento, por lo que
fue necesario recurrir a la normatividad fiscal (ley del IVA, resoluciones y criterios
normativos del SAT) para tener una idea de cómo presentarla, sin embargo no hay
una explicación clara que defina como presentar esta información por proveedor en
la DIOT, por lo que surge la siguiente pregunta:
¿Cómo informar en la DIOT las actividades que se tuvieron por proveedor
manifestando el valor determinado como acreditable y el valor determinado como
exento?
105
7. RECOMENDACIONES
106
¿Cómo establecer un sistema contable que nos permita obtener esta
información?
Debido a que el registro contable depende del criterio profesional de cada Contador,
de acuerdo a los conocimientos adquiridos opté por el siguiente proceso contable:
Cuando se registra un gasto con el respectivo IVA, particularmente en las empresas
que requieran calcular la proporción de IVA acreditable, se sugiere que el tratamiento
contable se efectúe de la siguiente manera:
CUENTA
6000-001-000
6000-001-005
6000-001-006
6000-001-008
1120-001-000
1120-001-001
CONCEPTO
DEBE
HABER
PDGASTOS DE ADMINISTRACIÓN
VARIOS AL 16% DE IVA
186,313.00
VARIOS AL 11% DE IVA
3,044.00
COSTO DE IVA
30,145.00
BANCOS
BANAMEX
219,502.00
REG DE VARIOS GASTOS PAGADOS A LA TASA DEL 16% Y
A LA TASA DE 11% DE IVA
Como se ve en el registro anterior, el IVA se registra en una cuenta de gasto a fin de
que el IVA que no se pueda acreditar se quede como deducción autorizada en
términos de la ley de ISR.
Una vez realizado el cálculo de IVA acreditable de acuerdo con el factor de
acreditamiento de IVA respectivo se procede a traspasar el IVA acreditable a su
natural respectiva cuenta, sacando ese IVA acreditable en términos del factor, de la
cuenta de Costo de IVA, y dicha diferencia (es decir $21,237.20 que equivale al
70.45% resultante de 100% - 29.55%) al no poderse acreditarse, se quedará en la
cuenta de Costo de IVA al considerarse deducible, como lo vemos en el siguiente
asiento contable:
107
CUENTA
1180-000-000
1180-001-001
6000-001-000
6000-001-008
CONCEPTO
PD-
DEBE
IVA ACREDITABLE
IVA ACREDITABLE DE PRORRATEO
GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
COSTO DE IVA
TRASPASO DE IVA ACREDITABLE SEGÚN FACTOR DE
ACREDITAMIENTO DE 29.55%
HABER
8,907.80
8,907.80
Naturalmente, después de realizar dicho registro se procede a cancelar la cuenta de
IVA (el IVA acreditable) y la cuenta de pasivo de IVA (IVA trasladado) a fin de
determinar el IVA a cargo o a favor del período. Dicha explicación se describe en el
siguiente asiento:
CUENTA
2150-000-000
2150-000-001
1180-000-000
1180-001-001
1182-000-000
1182-000-001
CONCEPTO
PDIVA TRASLADADO
IVA EFECTIVAMENTE COBRADO
IVA ACREDITABLE
IVA ACREDITABLE DE PRORRATEO
IVA A FAVOR
IVA A FAVOR DEL PERIODO
DEBE
HABER
8,579.30
8,907.80
328.50
DETERMINACIÓN DE IVA A FAVOR DEL MES DE MAYO
Dándonos el resultado final que es cálculo correcto del Impuesto al Valor Agregado,
para su adecuada presentación ante las Instituciones correspondientes, y pasar a la
presentación de la Declaración Informativa de Operaciones con terceros.
¿Cómo informar en la DIOT las actividades que se tuvieron por proveedor
manifestando el valor determinado como acreditable y el valor determinado
como exento?
En términos fiscales es importante comentar que con respecto a la DIOT, falta
regulación alguna con respecto al llenado, debido a que en la citada DIOT se
108
relacionan las actividades que se realizan con los proveedores de acuerdo a los
actos o actividades que se realicen con ellos, anotando el monto de IVA que nos
trasladó, sin embargo cuando una persona con actividades gravadas y exentas una
vez que determina el monto del IVA acreditable en función de la proporción de
actividades gravadas, es común que se caiga en la problemática de cómo presentar
dicha obligación.
No he encontrado disposición alguna que regule la presentación de la DIOT, salvo
una conversación derivada de una consulta al SAT referida a la presentación
correcta de la DIOT, ya que al reportar a cada proveedor ciertamente no me estoy
acreditando todo el IVA que me trasladan, en contestación indicó dicha autoridad que
lo correcto era reportar el valor del acto proveedor por proveedor de acuerdo a la
proporción de acreditamiento de IVA, y la diferencia se reportase como valor de los
actos exentos.
Para lo cual, en mi particular punto de vista la presentación de la DIOT es correcta,
puesto que en el resumen de operaciones de la DIOT llego al monto de IVA
acreditable que llevo en mis papeles de trabajo, amarrando
correctamente mis
cálculos con las presentaciones de DIOT.
109
CONCLUSIONES
110
En principio, por mandato constitucional, todas los ciudadanos mexicanos (sean
personas físicas o morales) tienen la obligación de contribuir al gasto público de
manera proporcional, equitativa que dispongan las leyes, para ello de sebe tener
pleno conocimiento del esquema impositivo mexicano, a fin de que se cumpla tal
obligación de manera correcta, oportuna y sin violar los principios constitucionales
que en materia fiscal nos rigen, tales como generalidad, obligatoriedad,
proporcionalidad, equidad y de legalidad.
Es a través de las contribuciones el medio en el cual se cubre la necesidad del
Estado para satisfacer las necesidades que la misma sociedad demanda, desde un
punto fiscal el Código en materia enlista las distintas contribuciones: impuestos,
aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, y derechos.
Para lo cual el impuesto, se define como la prestación en dinero o en especie que
establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas
físicas o morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas
contraprestación o beneficio especial, directo o inmediato.
Asimismo, en México existe variedad
de leyes impositivas, profundizando en el
presente trabajo el Impuesto Sobre la Renta (ISR), el Impuesto Empresarial a Tasa
Única (IETU) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA).
Cada uno de estos con una particularidad absoluta, ya que el primero y el segundo
gravan el ingreso y van encaminados al tipo de personas, en cambio el tercero grava
los actos o actividades sin fijarse del tipo de personas.
Es aquí donde surge la figura de una asociación civil, figura jurídica reconocida con
fines no lucrativos en su mayoría, puesto que su fin principal no es lucrativo, sino la
asistencia, investigación, fomento a la cultura, fomento al deporte y en general
apoyar y hacer crecer a la sociedad en términos no monetarios. Dichos entes
económicos nacen con ciertas particularidades fiscales que son importantes de
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conocer, principalmente si se sumerge fiscal y contablemente a este tipo de personas
morales.
Al concluir esta memoria profesional, me convenzo de que los conocimientos teóricos
y prácticos recibidos en la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán, han sido
favorables para mi desarrollo profesional, y por ello en la medida de lo posible tengo
presente que debemos apoyar a los compañeros universitarios que están afuera sin
experiencia pero con muchas ganas de triunfar, para demostrar que los universitarios
(UNAM) somos profesionales confiables que podemos apoyar en los resultados de
cualquier organización.
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BIBLIOGRAFÍA
113
LIBROS.
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Pérez Chávez José, Manual Práctico de Sociedades y Asociaciones Civiles,
Editores Tax, Décima edición, México 2011.
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LEYES Y CÓDIGOS.
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o Código Fiscal de la Federación.
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o Ley del Impuesto al Valor Agregado.
o Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única.
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PÁGINAS ELECTRÓNICAS.
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www.contaduriapublica.org.mx
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www.mundofiscal.com
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www.sat.gog.mx
115